Skatteutskottets betänkande
1985/86:21

om beskattningen vid avyttring av tillgångar
som förvärvats genom utdelning (prop. 1985/ SkU

86:78) 1985/86:21

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker det förslag som lagts fram i proposition 1985/86:78 om
ändrade regler för beräkning av realisationsvinst vid avyttring av tillgångar
som erhållits genom utdelning i vissa fall.

I anslutning till två motioner i ämnet yrkas i en reservation (m, fp) att de
nya reglerna inte skall tillämpas retroaktivt fr. o. m. årsskiftet, som regeringen
föreslagit, utan först i fråga om transaktioner som beslutas efter den 31
mars 1986.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1985/86:78 att
riksdagen antar ett vid propositionen fogat förslag till lag om ändring i lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt.

I propositionen föreslås vissa ändringar i beskattningen av aktiebolag och
ekonomiska föreningar som inte är skattskyldiga för utdelning vid förfoganden
över kapitaltillgångar som erhållits genom utdelning. Om det mottagande
bolaget eller föreningen avyttrar tillgången skall realisationsvinsten
beräknas med ledning av den anskaffningskostnad och anskaffningstidpunkt
som gällt för det utdelande företaget. Vidare föreslås ett klarläggande
beträffande värdeminskningsavdrag när tillgången behålls i det mottagande
företaget. I ett sådant fall skall avdraget beräknas på samma
underlag som gällt för det utdelande företaget.

De nya bestämmelserna föreslås gälla i fråga om tillgångar som förvärvas
genom utdelning som beslutas efter utgången av år 1985.

Lagförslaget har följande lydelse.

1 Riksdagen 1985/86.6 sami Nr21
Omtryckt.

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs att 2 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt
skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

2 §

4 morn.' Har bolag (dotterbolag), som inte driver penningrörelse eller
yrkesmässig handel med fastigheter, genom fusion enligt 14 kap. 8 § aktiebolagslagen
(1975:1385) uppgått i annat sådant bolag (moderbolag) och har
moderbolaget genom fusionen övertagit lager, fordringar och liknande
tillgångar i rörelse, skall såsom intäkt i moderbolagets rörelse räknas
belopp varmed dessa lager, fordringar m.m. i moderbolagets räkenskaper
vid fusionstillfället upptagits över de hos dotterbolaget i beskattningsavseende
gällande värdena vid samma tillfälle. Vad nu stadgats skall gälla
jämväl vid fusion enligt 96 § 1 mom. lagen (1951:308) om ekonomiska
föreningar och vid fusion enligt 87 § I mom. lagen (1956:216) örn jordbrukskasserörelsen,
oaktat jordbrukskasseföreningarna driver penningrörelse.
Ekonomisk förening, som vid sidan av sin egentliga verksamhet
driver sparkasserörelse genom att från medlemmar mottaga medel för
förvaltning, skall vid tillämpning av bestämmelserna i detta stycke inte på
denna grund anses driva penningrörelse.

Om moderbolag genom sådan fusion som avses i första stycket övertagit
betalningsansvaret för framtida kostnader, för vilka avsättning gjorts i
dotterbolagets räkenskaper med obeskattade vinstmedel, skall belopp
motsvarande denna avsättning räknas såsom intäkt för moderbolaget, om
inte utredning företes som visar dels att moderbolaget efter fusionen vidkänts
eller kommer att få vidkännas dessa kostnader - varvid i sistnämnda
fall en häremot svarande avsättning skall ha verkställts i moderbolagets
räkenskaper - dels ock att moderbolaget inte tillgodofört sig avdrag för
dessa kostnader eller denna avsättning. Vad nu sagts gäller också vid
sådan fusion mellan föreningar, som avses i första stycket.

Har sådan fusion som avses i första stycket ägt rum skall restituerad,
avkortad eller avskriven skatt, som enligt 1 mom. andra stycket skulle ha
utgjort skattepliktig intäkt för dotterbolaget eller den överlåtande föreningen,
utgöra skattepliktig intäkt för moderbolaget eller den övertagande
föreningen. Vid sådan fusion gäller vidare att moderbolaget eller den
övertagande föreningen äger åtnjuta avdrag för sådan dotterbolagets eller
den överlåtande föreningens skatt som skulle ha varit avdragsgill för dotterbolaget
eller den överlåtande föreningen enligt 4 § första stycket. Vad
ovan i detta stycke sagts gäller också vid fusion mellan sparbanker enligt
78 § lagen (1955:416) om sparbanker samt då ett bankaktiebolags hela
bankrörelse övertagits av ett annat bankbolag eller ett försäkringsbolags
hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat försäkringsbolag och det
överlåtande bolaget inte upptagit beloppet till beskattning respektive avstår
från att yrka avdraget i fråga.

Vid fusion enligt första stycket skall intäkt av rörelse för de i fusionen
deltagande företagen beräknas utan avseende på de i fusionsavtalet angivna
värdena på övertagna tillgångar m.m.

Om moderbolag eller övertagande förening genom sådan fusion, som
avses i första stycket, övertar byggnad, markanläggning, maskin eller
annat inventarium, patenträtt, hyresrätt eller tillgång av goodwills natur.

SkU 1985/86:21

1 Senaste lydelse 1984:1061

skall vid beräkning av värdeminskningsavdrag och av vad som återstår
oavskrivet av anskaffningsvärdet av tillgången så anses som om bolagen
eller föreningarna utgjort en skattskyldig.

Har aktiebolag eller ekonomisk förening övertagit inventarier eller annan
tillgång, som får skrivas av enligt reglerna för räkenskapsenlig avskrivning,
genom sådan fusion som avses i första stycket och har dessa tillgångar
i räkenskaperna tagits upp till högre värde än vad som enligt bestämmelserna
i femte stycket skall anses som anskaffningsvärde för bolaget eller
föreningen, får företaget efter yrkande hos taxeringsnämnd eller, om besvär
har anförts, hos länsrätt medges rätt att även efter fusionen tillämpa
räkenskapsenlig avskrivning under förutsättning att skillnaden mellan det
bokförda värdet och anskaffningsvärdet, beräknat enligt femte stycket, tas
upp som intäkt under det beskattningsår, då fusionen genomförs, eller, om
företaget begär det, med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart
och ett av de två närmast följande åren.

Om moderbolag eller övertagande förening genom sådan fusion, som
avses i första stycket, övertar skog från dotterbolag eller överlåtande
förening, skall beträffande skogens anskaffningsvärde och gällande ingångsvärde
anses som om bolagen eller föreningarna utgjort en skattskyldig.

Skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust skall i
intet fall anses uppkomma, då aktiebolag övertar tillgångar genom fusion,
som avses i första stycket. Har moderbolag avyttrat egendom, som bolaget
genom sådan fusion övertagit från dotterbolag, skall vid bedömandet av
frågan om skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust
uppkommit så anses, som om moder- och dotterbolag utgjort en
skattskyldig. Vad nu sagts gäller också vid sådan fusion mellan föreningar,
som avses i första stycket, och vid fusion mellan sparbanker enligt 78 S
lagen om sparbanker eller fusion mellan stadshypoteksföreningar samt då
ett bankaktiebolags hela bankrörelse övertagits av ett annat bankbolag
eller ett försäkringsbolags hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat
försäkringsbolag.

Överlåts aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag, ekonomisk förening
eller utländskt bolag till svenskt företag inom samma koncern, skall
— där ej annat följer av bestämmelserna i 35 § 3 mom. åttonde stycket
kommunalskattelagen - beskattning av realisationsvinst inte äga rum, om
moderföretaget i koncernen är aktiebolag eller ekonomisk förening och
den överlåtna aktien eller andelen innehas som ett led i annan koncernens
verksamhet än förvaltning av fastighet, värdepapper eller annan därmed
likartad lös egendom. 1 fall som nu avses skall den överlåtna aktien eller
andelen anses förvärvad av det övertagande företaget vid den tidpunkt och
för den anskaffningskostnad som gällt för det överlåtande företaget. Om
överlåtelsen sker till utländskt företag, kan regeringen eller myndighet som
regeringen bestämmer medge befrielse från realisationsvinstbeskattningen.
Bestämmelserna i detta stycke om beskattning av realisationsvinst
tillämpas även i fråga om avdrag för realisationsförlust. Avdrag för realisationsförlust
får dock inte i något fall göras på grund av avyttring av aktier
eller andelar till utländskt koncernföretag.

Utskiftar svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening tillgång på
annat sätt än genom sådan fusion som avses i första stycket och skulle vid
en försäljning av tillgången köpeskillingen ha varit skattepliktig i förvärvskällan,
anses bolaget eller föreningen ha åtnjutit skattepliktig inkomst som
om tillgången sålts. Som köpeskilling gäller därvid tillgångens verkliga
värde vid utskiftningen.

SkU 1985/86:21

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

SkU 1985/86:21

Har aktiebolag eller ekonomisk
förening mottagit utdelning i form
av tillgång, för vilken det utdelande
företaget vid avyttring skulle ha beräknat
vinst eller förlust enligt 35
och 36 §§ kommunalskattelagen,
och är mottagande företag frikallat
från skattskyldighet för utdelningen
enligt 7 § 8 morn., skall skattepliktig
realisationsvinst eller avdragsgill
realisationsförlust vid avyttring
av tillgången liksom värdeminskningsavdrag
beräknas som om det
utdelande företaget och det mottagande
företaget utgjort en skattskyldig.

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på
den utkom från trycket i Svensk författningssamling.

De nya bestämmelserna tillämpas i fråga om tillgång, som förvärvats
genom utdelning, vilken beslutats efter utgången av år 1985.

Motionerna

SkU 1985/86:21

1985/86:285 av Kjell Johansson (fp), vari yrkas att riksdagen avslår propositionen.

1985/86:286 av Knut Wachtmeister m.fl. (m), vari yrkas att riksdagen
beslutar att ikraftträdandet skall ske närmaste månadsskifte efter riksdagsbeslutet.

Utskottet

I propositionen föreslås en ändring i realisationsvinstreglerna i fråga om vissa
kapitaltillgångar som utdelats till ett aktiebolag eller en ekonomisk förening.
Att det utdelande bolaget för över tillgångarna via utdelning anses inte
utgöra en sådan avyttring som föranleder realisationsvinstbeskattning. Som
framgår av ett rättsfall nyligen får den som mottagit utdelning i denna form
och sedan säljer tillgångarna dock vid beräkning av realisationsvinst vid
denna försäljning ta upp anskaffningsvärdet till marknadsvärdet vid utdelningstillfället.
Detta gäller även för sådana företag som är befriade från
inkomstbeskattning av utdelning. Transaktionen kommer då att helt undgå
beskattning.

Enligt departementschefen kan reglerna utnyttjas för att uppnå betydande
och ej avsedda skattelättnader. För att motverka detta föreslås i propositionen
att det mottagande företaget vid realisationsvinstberäkningen skall utgå
från den anskaffningskostnad och anskaffningstidpunkt som gällt för det
utdelande företaget. Motsvarande skall gälla också vid beräkning av
värdeminskningsavdrag.

De nya reglerna bör enligt departementschefen tillämpas i fråga om
tillgångar vilka förvärvats genom utdelning som beslutas efter utgången av år
1985.

I motion 285 yrkar Kjell Johansson (fp) avslag på propositionen, medan
Knut Wachtmeister m.fl. (m) i motion 286 yrkar att ikraftträdandet skjuts
upp till månadsskiftet efter det kommande riksdagsbeslutet. Motionärerna
har inte något i sak att erinra mot propositionen men anser att sådana
särskilda skäl som kan motivera en retroaktiv lagstiftning inte föreligger.

Som departementschefen konstaterar är nuvarande regler olämpliga, och
utskottet instämmer i att de nu bör ändras i den riktning som föreslås i
propositionen. Nuvarande regler kan utnyttjas för att uppnå avsevärda, ej
avsedda skattelättnader. Om dessa föreslagna ändringar inte kan tillämpas
retroaktivt på utdelningar som beslutas före riksdagens kommande beslut
men efter det att propositionen lades fram, föreligger det enligt utskottets
mening en uppenbar risk för att respittiden kommer att utnyttjas för nya
transaktioner av ifrågavarande slag. För att inte uppamma härtill bör
reglerna för ikraftträdandet utformas på sätt som föreslås i propositionen.

Med det anförda avstyrker utskottet motionerna och tillstyrker propositionen.

Utskottet hemställer

1. beträffande ändrad utformning av realisationsvinstreglerna

att riksdagen med avslag på motionen 1985/86:285 bifaller proposition
1985/86:78 i denna del,

2. beträffande ikraftträdandet

att riksdagen med avslag på motion 1985/86:286 bifaller propositionen
i denna del,

3. beträffande lagförslaget

att riksdagen till följd av vad utskottet ovan hemställt antar det vid
propositionen fogade förslaget till lag om ändring i lagen om statlig
inkomstskatt.

Stockholm den 18 februari 1986
På skatteutskottets vägnar

Jan Bergqvist

Närvarande: Jan Bergqvist (s), Olle Westberg (s), Kjell Johansson (fp),
Torsten Karlsson (s), Bo Lundgren (m), Anita Johansson (s), Britta Bjelle
(fp), Karl Björzén (m), Lars Hedfors (s), Karl-Anders Petersson (c), Tommy
Franzén (vpk), Bruno Poromaa (s), Sverre Palm (s), Marianne Andersson
(c) och Karl-Gösta Svenson (m)*.

* Ej närvarande vid justeringen.

Reservation

Kjell Johansson (fp), Bo Lundgren (m), Britta Bjelle (fp), Karl Björzén (m)
och Karl-Gösta Svenson (m) anser

dels att det avsnitt av utskottets yttrande som börjar med ”Sorn departementschefen”
och slutar med ”tillstyrker propositionen” bort ha följande
lydelse:

Att låta de nya reglerna börja gälla redan under tiden för riksdagsbehandlingen
skulle innebära att lagstiftningen får en retroaktiv prägel. En sådan
retroaktivitet kan tillåtas endast om detta är motiverat av särskilda skäl. Det
aktuella förslaget rör emellertid en så speciell fråga att det inte kan anses vara
förenat med olägenheter att i vanlig ordning låta de nya bestämmelserna
träda i kraft först efter det kommande riksdagsbeslutet. Utskottet anser
därför att ändringarna bör tillämpas först fr. o. m. den 1 april 1986, på sätt
som föreslås i motion 286. Därmed är också syftet med motion 285
tillgodosett. Med denna ändring tillstyrker utskottet propositionen.

dels att utskottet i mom. 2 och 3 i motsvarande del bort hemställa

att riksdagen med bifall till motion 1985/86:286, med anledning av
motion 1985/86:285 och med avslag på propositionen i denna del
beslutar att ikraftträdandebestämmelserna skall ha följande såsom
reservanternas förslag betecknade lydelse:

SkU 1985/86:21

Utskottets förslag

Denna lag träder i kraft dagen
efter den dag, då lagen enligt uppgift
på den utkom från trycket i Svensk
författningssamling.

De nya bestämmelserna tillämpas i
fråga om tillgång, som förvärvats
genom utdelning, vilken beslutats
efter utgången av år 1985.

Särskilt yttrande

Karl-Anders Petersson (c) och Marianne Andersson (c) anför:

Samtidigt som vi från centerpartiet alltid strävat efter en rättvis beskattning
olika skattskyldiga emellan, så har vi bestämt motsatt oss all onödig
retroaktiv skattelagstiftning. Den enskildes berättigade krav på tillbörlig
rättssäkerhet måste alltid tillgodoses. Grundlagen hindrar emellertid inte att
man i undantagsfall, då särskilda skäl föreligger, täpper till luckor i
lagstiftningen redan fr.o.m. tiden för riksdagsbehandlingen. Det finns
annars risk för att tidsutdräkten kan utnyttjas för att uppnå ej avsedda
fördelar.

Reservanternas förslag

Denna lag träder i kraft den 1 april
1986 och tillämpas i fråga om tillgång,
som förvärvats genom utdelning,
vilken beslutats efter ikraftträdandet.

SkU 1985/86:21

gotab Stockholm 1986 10519