SkU 1976/77: 39

Skatteutskottets betänkande
1976/77: 39

med anledning av motion angående beskattningsreglerna för pensionsförsäkringar Motionen I

motionen 1976/77:626 av herrar Wachtmeister i Staffanstorp (m) och
Rydén (m) har hemställts att riksdagen hos regeringen begär förslag till
sådan ändring av reglerna beträffande beskattning av formånstagare i fråga
om pensionsförsäkringar som anges i motionen.

Yrkandet innebär att de skärpningar i fråga om villkoren för att en försäkring
skall kunna anses som pensionsförsäkring och de begränsningar
i fråga om avdragsrätten för premier för försäkringar av detta slag som
genomfördes år 1975 skall mjukas upp.

Gällande bestämmelser

År 1975 genomfördes beloppsmässiga begränsningar i avdragsrätten för
privata pensionsförsäkringar och skärpningar beträffande försäkringsvillkoren
i syfte att motverka att pensionsförsäkringar utnyttjas för andra ändamål
än pensionering (prop. 1975/76:31, SkU 20). De nya bestämmelserna medförde
också begränsningar i arbetsgivares avdragsrätt för kostnader för anställdas
framtida pensionering. Reglerna beträffande privata pensionsförsäkringar
återfinns i 46 § 2 mom. och anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen
(1928:370) och innebär - efter vissa smärre justeringar av närmast
teknisk natur hösten 1976 (prop. 1975/76:208, SkU 1976/77:8 samt prop.
1976/77:48, SkU 14) - i korthet följande.

Avdraget för premie för pensionsförsäkring får inte överstiga den skattskyldiges
A-inkomst under beskattningsåret eller året dessförinnan och inte
heller ett maximibelopp som beräknas med hänsyn till storleken av Ainkomsten.
Med A-inkomst förstås inkomst av tjänst med undantag av
periodiskt understöd och därmed jämförlig periodisk intäkt samt nettointäkt
av jordbruksfastighet och rörelse om den skattskyldige varit verksam i förvärvskällan
i ej blott ringa omfattning. Maximibeloppet utgör 30 96 av Ainkomst
av jordbruksfastighet eller rörelse och 10 96 av A-inkomst av tjänst
och beräknas på en sammanlagd A-inkomst av högst 20 gånger basbeloppet
för januari månad året före taxeringsåret.

Alternativt får maximibeloppet beräknas till 7 000 kr. jämte 30 96 av Ainkomsten
av jordbruksfastighet och rörelse till den del denna inkomst inte
överstiger 23 000 kr. För den som i sin anställning helt saknar pensionsrätt
och som inte har bestämmande inflytande i företaget beräknas maximi -

1 Riksdagen 1976/ 77. 6'sami. Nr 39

SkU 1976/77: 39

2

beloppet till 30 96 av inkomsten av anställningen. Beräkningarna får utgå
från inkomst under beskattningsåret eller under året närmast dessförinnan.
Om särskilda skäl föreligger får riksskatteverket (RSV) efter ansökan besluta
att avdrag får åtnjutas med högre belopp.

Har avdrag för erlagd premie helt eller delvis inte kunnat åtnjutas enligt
dessa regler, kan avdrag för det ej utnyttjade beloppet under vissa förutsättningar
i stället medges vid taxering för det påföljande beskattningsåret.

Detaljutformningen i övrigt av beloppsbegränsningarna innebär bl. a. att
ett avdrag som inte kunnat utnyttjas under beskattningsåret under vissa
förutsättningar får förskjutas till det nästföljande beskattningsåret. Vidare
gäller att avdraget inte får medföra underskott vid taxeringen. Vad som
på grund därav inte kunnat dras av får i stället dras av senast vid taxering
för sjätte beskattningsåret efter det år då avgiften erlades.

De villkor som skall vara uppfyllda för att en försäkring skall kunna
anses som pensionsförsäkring innebär bl. a. att endast ålderspension, invalidpension
eller efterlevandepension får utgå på grund av försäkringen
och att försäkringsbeloppen i princip skall kunna tillfalla endast försäkringstagaren
själv eller efterlevande make och barn.

Den lägsta pensionsåldern för ålderspension är 55 år, men genom dispens
kan lägre pensionsålder tillåtas. Pensionen kan utgå under den försäkrades
återstående livstid eller under minst fem år. En utbetalningstid av minst
tre år godtas emellertid om pensionsutbetalningarna skall upphöra vid 65
års ålder. Under de fem första åren får pensionen inte sjunka. Däremot
får beloppen stiga efter hand.

Med efterlevandepension avses pension som efter den försäkrades död
utgår till dennes make eller till barn till den försäkrade eller hans make.
Med make jämställs person med vilken den försäkrade varit gift eller sammanbott
under äktenskapsliknande förhållanden. Efterlevandepensionen får
utgå endast under den efterlevandes livstid. Under den första femårsperioden
får pensionen inte sjunka eller upphöra annat än i vissa särskilt angivna
fall. Efterlevandepension till barn skall i allmänhet upphöra senast när barnet
fyller 20 år. Beträffande s. k. försörjningsränta gäller särskilda bestämmelser.

Försäkring som meddelats i utomlands bedriven försäkringsrörelse betraktas
inte som pensionsförsäkring utan som kapitalförsäkring. Avdrag för
premie för sådan försäkring medges endast inom ramen för det s. k. försäkringsavdraget,
högst 250 kr. för ensamstående och 500 kr. för makar
gemensamt och för ogift med hemmavarande barn under 18 år. RSV har
tidigare kunnat förklara att sådan försäkring skall anses som pensionsförsäkring.
Denna dispensrätt gäller endast i fråga om ansökan som inkommit
före år 1976.

De nya reglerna tillämpas fr. o. m. 1977 års taxering och i viss utsträckning
redan fr. o. m. 1976 års taxering. Beloppsspärren tillämpas emellertid endast
i viss utsträckning på försäkringar som tecknats före den 21 januari 1975.

SkU 1976/77: 39

3

För premier för sådana äldre försäkringar får avdrag åtnjutas intill 25 000
kr. utan annan begränsning än att avdraget inte får överstiga den skattskyldiges
A-inkomst eller medföra underskott vid taxeringen. Beträffande
villkoren för att en försäkring skall anses som pensionsförsäkring gäller
fortfarande äldre bestämmelser, om försäkringen tagits i överensstämmelse
med ansökan som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången
av år 1975. För sådana äldre försäkringar gäller dessutom följande
specialbestämmelser.

Om villkoren för äldre försäkringar ändras eller förmånstagare insätts i
strid mot de nya reglerna inträder vissa prohibitiva effekter. Mot försäkringen
svarande premiereserv och övriga tillgodohavanden skall i så fall i sin helhet
anses som ett på grund av försäkringen utbetalat belopp, som skall tas upp
till beskattning under det år då ändringen sker. Dessa bestämmelser mjukades
upp något hösten 1976 genom följande tillägg (prop. 1976/77:48, SkU
14). Om försäkringen enligt äldre bestämmelser skall anses ha tagits i samband
med tjänst, skall denna påföljd dock ej inträda om ändringen sker
före utgången av år 1977. Påföljden skall ej heller inträda, om försäkringstagaren
utan kännedom om de nya bestämmelserna insatt förmånstagare
men återkallar förmånstagarförordnandet utan dröjsmål sedan han underrättats
om påföljden av förordnandet.

Utskottet

År 1975 genomfördes begränsningar i avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier
och nya villkor för att en försäkring skall anses som pensionsförsäkring.
Avdraget får beträffande nytecknade försäkringar i princip inte
överstiga 10 % av den skattskyldiges A-inkomst av tjänst eller 30 % av
hans inkomst av jordbruksfastighet eller rörelse, beräknat på en A-inkomst
av högst 20 basbelopp. Avdragsgränsen får också beräknas enligt en alternativregel,
som bl. a. innebär att avdrag alltid får medges upp till 7 000
kr., dock högst med belopp som motsvarar A-inkomsten. Enligt de nya
villkoren kan en pensionsförsäkring avse ålderspension, invalidpension eller
efterlevandepension, och pensionsutbetalningarna skall i allmänhet kunna
utgå endast till pensionstagaren själv eller till efterlevande make och barn
under 20 år. Till efterlevandepension räknas också s. k. försörjningsränta,
som kan utgå under en garanterad utbetalningstid även till barn som fyllt
20 år. Pensionsutbetalningarna skall - med vissa undantag - utgå under
minst fem år, och för egenpension är den lägsta pensionsåldern normalt
55 år. Försäkring som tecknas i utländsk försäkringsanstalt skall inte längre
kunna godtas som pensionsförsäkring.

Motionärerna i motionen 1976/77:626 anser att dessa regler är alltför stelbenta
och begär förslag till ändringar av innebörd att avdrag får medges
även från kapitalinkomster och att reglerna i övrigt utformas så att försäkringen
kan ge högre pensionsnivå för längre eller kortare tid, rörlig pen -

SkU 1976/77:39

4

sionsålder och trygghet för efterlevande inom en vidare personkrets.

Syftet med de nyligen genomförda ändringarna beträffande pensionsförsäkringar
var att motverka att sådana försäkringar utnyttjas för andra ändamål
än pensionering. Enligt utskottets uppfattning är nu gällande skatteregler
sådana att frivilliga pensionsförsäkringar fortfarande kan anses som
ett smidigt komplement till andra pensioneringsformer. I motionen har ej
påvisats att beaktansvärda pensioneringsbehov inte kan tillgodoses inom
ramen för de nya reglerna. Beträffande de exempel som nämns i motionen
kan påpekas, att företagare och andra har möjligheter till inkomstutjämning
bl. a. genom varulagervärderingsregler och insättning på skogskonto, och att
något pensioneringsbehov knappast kan anses föreligga beträffande kapitalinkomster.

Detaljer i den nya lagstiftningen kan eventuellt behöva justeras. Det ingår
emellertid i uppdraget för utredningen (Fi 1976:02) om beskattning av tjänstepensioner
att ta upp sådana frågor till förnyad prövning. Med hänvisning
härtill avstyrker utskottet bifall till motionen.

Utskottet hemställer

att riksdagen avslår motionen 1976/77:626.

Stockholm den 12 april 1977

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Närvarande: herrar Wärnberg (s), Andersson i Knäred (c), Kristenson (s),
Josefson (c), Johansson i Jönköping (s), Hörberg (fp), Carlstein (s), Westberg
i Hofors (s), Söderström (m), Olsson i Järvsö (c), Boström (s), fruar Ahrland
(fp), Odelsparr (c), herrar Lundgren (m) och Forslund* (s).

* Ej närvarande vid betänkandets justering.

GOTAB 53648 Stockholm 1977