Skatteutskottets betänkande

SkU 1976/77:38

1976/77:38

med anledning av propositionen 1976/77:92 om ändrade regler för
skattetillägg enligt taxeringslagen (1956:623), m. m. jämte motion

Propositionen

Regeringen (budgetdepartementet) föreslår i propositionen 1976/77:92 att
riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623),

2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).

1 propositionen föreslås en lindring av reglerna om skattetillägg enligt
taxeringslagen. Enligt förslaget skall skattetillägg utgå med 25 i stället för
50 % i sådana fall där oriktig uppgift i självdeklaration har kunnat rättas
med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för taxeringsnämnden.
De nya reglerna avses gälla fr. o. m. 1977 års taxering. De utgör
ett första steg i en mera omfattande översyn av bestämmelserna om skattetillägg
och förseningsavgift.

Vidare föreslås att folkpensionärer får ökad möjlighet att betala kvarskatt
och tillkommande skatt med utfallande pension utan att påföras respitavgift.

Författningsförslagen har följande lydelse.

1 Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 38

SkU 1976/77:38

1 Förslag till

Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623)

Härigenom föreskrives i fråga om taxeringslagen (1956:623)'
dels att 116 a och 116 h ^ skall ha nedan angivna lydelse,
dels att i 16 5 skall införas ett nytt moment, 4 morn., av nedan angivna
lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

16 S

4 in o m . För varje person som kan
antagas bliva taxerad upprättar länsstyrelsen
särskild handling (t axe -t ingså vi) enligt fastställt formulär.

116 a S2

Har skattskyldig i självdeklaration eller annat skriftligt meddelande,
avgivet till ledning vid den skattskyldiges taxering, lämnat oriktig uppgift,
påföres honom särskild avgift (skattetilläg g )med femtio procent av den
inkomstskatt eller förmögenhetsskatt som till följd av avvikelse från den
oriktiga uppgiften, utöver vad som eljest skulle ha utgått, påföres den
skattskyldige eller hans make eller, vad angår förmögenhetsskatt, annan med
honom samtaxerad person. Skulle den oriktiga uppgiften, om den följts, ha
föranlett att skattskyldigs make erhållit skattereduktion enligt 2 5 4 mom.
uppbördslagen med för högt belopp, påföres den skattskyldige skattetillägg
med femtio procent av det belopp med vilket skattereduktionen nedsättes till
följd av avvikelsen.

Avgiftsberäkning enligt första stycket
sker efter tjugofem procent i stället
för femtio procent om oriktig uppgift
har rättats eller hade kunnat rättas
med ledning av taxeringsavi. den
skattskvldiges självdeklaration för det
nästföregående beskattningsåret eller
uppgift enligt denna lag som arbetsgivare
eller annan än taxeringsnämnd
utan anmaning skall lämna till ledning
för annans taxering och som har
kommit in till vederbörande myndighet
innan den årliga taxeringen har avslutats.

1 Lagen omtryckt 1971:399. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:773.

2 Senaste lydelse 1974:298.

SkU 1976/77:38

Sin ai ande lydelse

Skattetillägg påföres även då avvikelse
skett från självdeklaration med
stöd av 21^.1 sådant fall beräknas
tillägget på den skatt som till följd av
uppskattning utgår utöver skatt pä
inkomsten eller förmögenheten enligt
deklarationen.

Ilar inkomst eller förmögenhet
uppskattats med stöd av 21 i på
grund av utebliven självdeklaration,
påföres skattetillägg. Tillägget beräknas
på den skatt som utgår på grund
av taxeringen eller, om den skatlskyldigc
lämnat skriftlig uppgift om
inkomst eller förmögenhet till ledning
för taxeringsnämnden, på den
skatt som på grund av uppskattningen
utgår utöver skatt på inkomsten
eller förmögenheten enligt uppgiften.

Beslut om tillägg enligt tredje
stycket skall undanröjas av skatterätten.
om deklaration inkommit
mom två månader efter det den
skattskyldige fått del av beslutet,
dock senast innan skatterätten avgjort
besvär över beslutet eller
taxeringen. Inkommer deklaration
avseende fysisk person före utgången
av året efter det då tillägget beslutats,
skall skattetillägg som nu avses
av skatterätten bestämmas till tio
procent av det tillägg, som eljest
skulle utgå enligt tredje stycket, och
till högst 10 000 kronor; gör den
skallskyldige sannolikt, att han icke
lått kännedom om storleken av skat -

Föreslagen lydelse

Skattetillägg påföres även då avvikelse
skett från självdeklaration med
stöd av 21 S. I sådant fall beräknas
tillägget på den skatt som till följd av
uppskattning utgår utöver skatt på
inkomsten eller förmögenheten enligt
deklarationen. Därvid äga bestämmelserna
om avgiftsberäknini; /
första och andra styckena motsvarande
tillämpning.

Har inkomst eller förmögenhet
uppskattats med stöd av 21 5 på
grund av utebliven självdeklaration,
påföres skattetillägg. Tillägget beräknas
på den skatt som utgår på grund
av taxeringen eller, om den skattskvldige
lämnat skriftlig uppgift om
inkomst eller förmögenhet till ledning
för taxeringsnämnden, på den
skatt som på grund av uppskattningen
utgår utöver skall på inkomsten
eller förmögenheten enligt uppgiften.
Därvid äga bestämmelserna
om avgiftsberäkning i första och andra
styckena motsvarande tillämpning.

Beslut om tillägg enligt fjärde
stycket skall undanröjas av skatterätten,
om deklaration inkommit
inom två månader efter det den
skattskyldige (ätt del av beslutet,
dock senast innan skatterätten avgjort
besvär över beslutet eller
taxeringen. Inkommer deklaration
avseende fysisk person före utgången
av året efter det då tillägget beslutats.
skall skattetillägg som nu avses
av skatterätten bestämmas till tio
procent av det tillägg, som eljest
skulle utgå enligt fjärde stycket, och
till högst 10 000 kronor; gör den
skattskyldige sannolikt, att han icke
fått kännedom om storleken av skat -

1# Riksdagen 1976177. 6 sami. Nr 38

Skli 1976/77:38

Nuvarande lydelse

tetillägget inom tid som nu sagts,
skal! nedsättning ske om deklarationen
inkommit inom två månader
efter det han erhållit sådan kännedom.
I fråga om skattetillägg, som
ingår i tillkommande skatt, skall
nedsättningen dock beräknas endast
på belopp som påförts utöver tidigare
beslutat tillägg av förevarande slag.
Taxeringsintendenten anmäler till
skatterätten fall som avses i detta
stycke.

Vid tillämpning av första-fjärde
styckena skall meddelande, som
lämnats för skattskyldig som är juridisk
person, anses avlämnat av den
skattskyldige, om det icke var
uppenbart att uppgiftslämnaren saknat
behörighet att företräda den
skattskyldige.

Föreslagen lydelse

tetillägget inom tid som nu sagts,
skall nedsättning ske om deklarationen
inkommit inom två månader
efter det han erhållit sådan kännedom.
I fråga om skattetillägg, som
ingår i tillkommande skatt, skall
nedsättningen dock beräknas endast
på belopp som påförts utöver tidigare
beslutat tillägg av förevarande slag.
Taxeringsintendenten anmäler till
skatterätten fall som avses i detta
stycke.

Vid tillämpning av första -/emie
styckena skall meddelande, som
lämnats för skattskyldig som är juridisk
person, anses avlämnat av den
skattskyldige, om det icke var
uppenbart att uppgiftslämnaren saknat
behörighet att företräda den
skattskyldige.

116 h *

Avgift som avses i 116 a eller 116 c $ påföres som slutlig eller tillkommande
skatt enligt uppbördslagen och tillfaller statsverket.

Pä/Öres någon vid en och samma
taxering eller eftertaxering skattetilllägg.
som skall beräknas efter såväl
25 procent som 50 procent, gäller följande.
Först uträknas skatten på summan
av de belopp som skola utgöra underlag
för avgiftsberäkningen. Denna
skatt fördelas sedan vid tillämpningen
av de olika procentsatserna efter den
krotdel som underlaget avseende varje
procentsats utgör av det sammanlagda
avgiftsunderlaget. Vad nu föreskrivits
gäller även vid beräkning av skatterilllägg
som påföres utöver tidigare påfört
skattetillägg för samma taxeringsår.

SkU 1976/77:38

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Avgift anges i helt krontal så att öretal bortfaller. Avgift eller för en och
samma taxering utgående avgifter, som ej uppgå till 100 kronor, påföras
cj.

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den
utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas första
gången i fråga om skattetillägg vid 1977 års taxering samt eftertaxering för
samma år. Dock tillämpas lagen även i fråga om tidigare års taxering och
eftertaxering såvitt gäller oriktig uppgift som den skattskyldige har lämnat
efter ikraftträdandet.

SkU 1976/77:38

2 Förslag till

Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)

Härigenom föreskrivesatt 54 § uppbördslagen (1953:272)'skall ha nedan angivna
lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

54 ?j2

Harskattskyldigellerannan arbetsgivare än i 53 § 1 mom. tredje stycket sägs
försummat att inbetala skatt underrätt uppbördstermin, äger han att senast den
18 i den månad, under vilken terminen infallit, på postanstalt inom riket
betala skatten med skatteanvisning, varvid han skall erlägga särskild avgift,
utgörande för skattebelopp om

högst 20 kronor 20 öre

över 20 men icke över 50 ” 50 ”

50 ” ” ” 100 ” 1 krona samt

över 100 ” 1 ”

varje påbörjat hundratal kronor.

Oavsett om inbetalning av skatt avser en eller flera skatteposter, vare högsta
avgift etthundra kronor.

Sådan särskild avgift skall dock be- Sådan särskild avgift skall dock
träffande preliminär skatt icke erläg- icke erläggas av skattskyldig som

gas av skattskyldig som uppbär pen- uppbär pension enligt lagen

sion enligt lagen (1962:381) om all- (1962:381)om allmän försäkring,

män försäkring och för vilken utfärdas
debetsedel på preliminär B-skatt.

Inbetalas skatt i den ordning, som i första stycket sägs, skall postanstalt lämna
kvitto i enlighet med vad i 53 § 2 mom. första stycket finnes föreskrivet samt
på kvittot ange den erlagda särskilda avgiften.

Då särskilda omständigheter därtill föranleda, må länsstyrelse förordna om
återbetalning, helt eller delvis, av avgift, som erlagts enligt bestämmelserna i
denna paragraf.

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, dålagen enligt uppgift på den utkommit
från trycket i Svensk författningssamling.

1 Lagen omtryckt 1972:75. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771.

2 Senaste lydelse 1976:72.

SkU 1976/77:38

Motionen

I den med anledning av propositionen väckta motionen 1976/77:1468
av herr Ollén (m) hemställs

1. att riksdagen ger regeringen till känna vad som i motionen anförts beträffande
den framtida utformningen av reglerna om skattetillägg,

2. att riksdagen beslutar att skattetillägg må påföras med högst 1 000
kr. i det fall som avses i den i propositionen föreslagna lydelsen av 116 a §
andra stycket taxeringslagen.

Utskottet

Systemet med skattetillägg och förseningsavgift genomfördes år 1971 i
syfte att genom enkla och effektiva sanktioner mot deklarationsförsummelser
av olika slag inskärpa vikten av att deklarationsskyldigheten fullgörs
på ett riktigt sätt och att samtidigt begränsa åtalen för skattebrott till allvarliga
förseelser. Systemet med skattetillägg, som tillämpas beträffande ett flertal
skatter och avgifter, innebär i fråga om inkomst- och förmögenhetsskatt
i korthet följande.

Skattetillägg utgår dels vid avvikelse från självdeklaration genom rättelse
av oriktig uppgift eller skönsmässig beräkning av inkomsten och dels när
skönstaxering åsätts på grund av att deklaration inte har lämnats. Tillägget
utgår med 50 % av den skatt som skulle ha undanhållits om den oriktiga
uppgiften följts resp. av den skatt som utgår på grund av det skönsmässiga
tillägget.

Skattetillägg skall inte påföras om avvikelsen innebär rättelse av uppenbar
felräkning eller misskrivning eller avser ogillande av ett yrkande och ej
heller om den skattskyldige frivilligt rättar felaktigheten. Om det är fråga
om ringa belopp eller om vissa särskilda omständigheter föreligger finns
också möjligheter att efterge skattetillägget. Skattetillägg vid skönstaxering
på grund av utebliven deklaration skall under vissa förutsättningar undanröjas
eller nedsättas om deklaration kommer in inom vissa respittider efter
det att den skattskyldige har fått del av beslutet om tillägget.

Förslaget i propositionen innebär att skattetillägget skall nedsättas till 25 %
när den skattskyldige lämnat oriktig uppgift som kunnat rättas med ledning
av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt vid taxeringen. Propositionen
grundar sig på ett delbetänkande (SOU 1977:6) från skattetilläggsutredningen
(Fi 1975:06) och är att se som ett provisorium i avvaktan på resultatet av
remissbehandlingen av betänkandet. Avsikten är att reglerna skall tillämpas
fr. o. m. 1977 års taxering.

1 motionen 1976/77:1468 hemställer motionären om ett riksdagsuttalande
av innebörd att kontrollerbara felskrivningar av samma typ - t. ex. omkastning
av siffror - inte skall kunna leda till olika stora skattetillägg. Vidare
yrkas omedelbar lagstiftning av innebörd att skattetillägget i de i propo -

SkU 1976/77:38

sitionen avsedda fallen maximeras till I 000 kr.

Bakgrunden till att en del av utredningens förslag tas upp redan nu, utan
att utfallet av remissbehandlingen först avvaktas, är - som framhålls i propositionen
- att önskemål förts fram från skilda håll om en uppmjukning
av reglerna om eftergift och om lägre skattetillägg i vissa fall. Frågorna
i den del, som behandlas nu, är också tämligen okomplicerade. Som utskottet
framhållit vid tidigare års behandling av dessa frågor är det angeläget att
nya regler på detta område kan träda i kraft redan i år. Utredningens förslag
i övriga delar innebär bl. a. att skattetillägg bör kunna nedsättas med hänsyn
till sådana omständigheter som sjukdom etc. eller med hänsyn till vissa
skälighetsbedömningar och har bedömts som så vittgående att ändringarna
bör övervägas först efter sedvanligt remissförfarande.

Med anledning av vad som anförts i motionen bör framhållas att skattetillägget
inte är att betrakta som ett straff vid uppsåtliga deklarationsbrott
utan som en sanktion av annat slag som avser att träffa även slarvfel av
mindre allvarlig beskaffenhet. Även om kontrolimaterial rätteligen skall föreligga
beträffande vissa felaktiga uppgifter i deklarationen, finns risker att
felet kan bli förbigånget. Det är viktigt att den skattskyldige även i dessa
fall fullgör sin deklarationsskyldighet noggrant. Skattetilläggen, som bedöms
med hänsyn till de skattebelopp som skulle ha undanhållits om en oriktig
uppgift följts vid taxeringen, bör kunna sättas ned i de ifrågavarande fallen, men
utskottet anser att det f. n. saknas anledning att gå längre i detta hänseende
än som föreslagits i propositionen.

Med det anförda avstyrker utskottet motionen 1976/77:1468.

Utskottet har uppmärksammat att två detaljer i propositionen förtjänar
en närmare kommentar.

Reglerna har utformats så, att nedsättningen till 25 % förutsätter att den
skattskyldige lämnat en oriktig uppgift som rättats med ledning av kontrolluppgift
e. d. Vid skönstaxering på grund av underlåten deklaration har
den skattskyldige ofta inte lämnat någon uppgift alls. Avsikten är att skattetillägg
då skall utgå med 50 % av den skatt som utgår på grund av taxeringen,
även om skönstaxeringen grundar sig på tillgängliga kontrolluppgifter.
Detta framgår inte klart av författningstexten. Om den skattskyldige
i dessa fall lämnat skriftlig uppgift om sin inkomst eller förmögenhet, skall
skattetillägget beräknas på den skatt som utgår utöver skatten på inkomsten
eller förmögenheten enligt uppgiften. Också detta skattetillägg beräknas normalt
efter 50 %. Men om denna uppgift - som lämnats i annan form än
självdeklaration - varit oriktig, skall skattetillägget i vissa fall helt eller
delvis nedsättas till 25 %, nämligen till den del uppgiften hade kunnat rättas
med ledning av kontrolluppgift e. d.

Skattetillägg på grund av skönstaxering vid utebliven deklaration skall
undanröjas helt, om deklaration inkommer inom två månader efter beslutet,
eller under vissa förutsättningar nedsättas till 10 % av tillägget om deklaration
inkommit efter tvåmånadersperiodens utgång. Avsikten torde inte

SkU 1976/77:38

ha varit att låta de nya reglerna påverka storleken av de skattetillägg som
enligt nuvarande bestämmelser slutligen kommer att utgå i det sistnämnda
fallet. Enligt utskottets uppfattning bör skattetillägget i dessa fall lämpligen
t. v. utgå med 10 % av ett belopp som beräknats enligt 50-procentsregeln.

Vad utskottet här anfört föranleder vissa justeringar i 116 a S fjärde och
femte styckena taxeringslagen (1956:623).

Regeln att skattetillägget nedsätts till 25 96 om visst kontrollmaterial föreligger
innebär endast en lättnad i nuvarande bestämmelser. Det
bör framhållas att förslaget i denna del givetvis inte innebär något ställningstagande
till tolkningsfrågan om detta material delvis kan anses vara
av sådan natur att skattetillägg över huvud taget inte skall utgå.

Mot de delar av propositionen som inte berörts i det föregående har
utskottet inte något att erinra.

Utskottet hemställer

att riksdagen med avslag på motionen 1976/77:1468 antar vid propositionen
1976/77:92 fogade förslag till

1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623) med den ändringen
att 116 a S erhåller följande såsom utskottets första}’ betecknade
lydelse:

Regeringens förslag Utskottets förslag

116 a ij

Har skattskyldig

Avgiftsberäkning enligt

Skattetillägg påföres

Har inkomst eller förmögenhet
uppskattats med stöd av 21 ii på
grund av utebliven självdeklaration,
påföres skattetillägg. Tillägget beräknas
på den skatt som utgår på grund
av taxeringen eller, om den skattskyldige
lämnat skriftlig uppgift om
inkomst eller förmögenhet till ledning
för taxeringsnämnden, på den
skatt som på grund av uppskattningen
utgår utöver skatt på inkomsten
eller förmögenheten enligt uppgiften.
Därvid äga bestämmelserna om
avgiftsberäkning i första och andra
styckena motsvarande tillämpning.

av avvikelsen.

- har avslutats,
motsvarande tillämpning.

Har inkomst eller förmögenhet
uppskattats med stöd av 2H på
grund av utebliven självdeklaration,
påföres skattetillägg. Tillägget beräknas
på den skatt som utgår på grund
av taxeringen med motsvarande tilllämpning
av bestämmelserna om avgiftsberäkning
i första stycket. Om den
skattskyldige lämnat skriftlig uppgift
om inkomst eller förmögenhet till
ledning för taxeringsnämnden, beräknas
tillägget på den skatt som
på grund av uppskattningen utgår
utöver skatt på inkomsten eller förmögenheten
enligt uppgiften. Därvid
äga bestämmelserna om avgiftsberäkning
i första och andra styckena

SkU 1976/77:38

R ege ringe tis förslag

Beslut om tillägg enligt fjärde
stycket skall undanröjas av skatterätten,
om deklaration inkommit
inom två månader efter det den
skattskyldige fått del av beslutet,
dock senast innan skatterätten avgjort
besvär över beslutet eller taxeringen.
Inkommer deklaration avseende
fysisk person före utgången
av året efter det då tillägget beslutats,
skall skattetillägg som nu avses av
skatterätten bestämmas till tio procent
av det tillägg, som eljest skulle
utgå enligt fjärde stycket, och till
högst 10 000 kronor; gör den skattskyldige
sannolikt, att han icke fått
kännedom om storleken av skattetillägget
inom tid som nu sagts, skall
nedsättning ske om deklarationen
inkommit inom två månader efter
det han erhållit sådan kännedom. I
fråga om skattetillägg, som ingår i
tillkommande skatt, skall nedsättningen
dock beräknas endast på belopp
som påförts utöver tidigare beslutat
tillägg av förevarande slag.
Taxeringsintendenten anmäler till
skatterätten fall som avses i detta
stycke.

Vid tillämpning

Utskottets förslag

motsvarande tillämpning.

Beslut om tillägg enligt fjärde
stycket skall undanröjas av skatterätten,
om deklaration inkommit
inom två månader efter det den
skattskyldige fått del av beslutet,
dock senast innan skatterätten avgjort
besvär över beslutet eller taxeringen.
Inkommer deklaration avseende
fysisk person före utgången
av året efter det då tillägget beslutats,
skall skattetillägg som nu avses av
skatterätten bestämmas till tio procent
av det tillägg, som skulle ha utgått
enligt fjärde stycket med tilllämpning
av bestämmelserna om avgiftsberäkning
i första stycket, och
till högst 10 000 kronor; gör den
skattskyldige sannolikt, att han icke
fått kännedom om storleken av skattetillägget
inom tid som nu sagts,
skall nedsättning ske om deklarationen
inkommit inom två månader
efter det han erhållit sådan kännedom.
I fråga om skattetillägg, som
ingår i tillkommande skatt, skall
nedsättningen dock beräknas endast
på belopp som påförts utöver tidigare
beslutat tillägg av förevarande slag.
Taxeringsintendenten anmäler till
skatterätten fall som avses i detta
stycke,
den skattskyldige.

2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).

Stockholm den 31 mars 1977

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

SkU 1976/77:38

Närvarande: herrar Wärnberg (s). Andersson i Knäred (c). Kristenson (s),
Josefson (c), Johansson i Jönköping (s), Hörberg (fp), Carlstein (s). Westberg
i Hofors (s), Söderström (m). Olsson i Järvsö (c), Boström* (s), fruar Ahrland
(fp), Odelsparr (c), herrar Lundgren (m) och Forslund (s).

*Ej närvarande vid betänkandets justering.

GOTAB 53661 Slockholm 1977