SkU 1976/77:36

Skatteutskottets betänkande
1976/77:36

med anledning av propositionen 1976/77:93 om beskattning av ränta
på vinstandelslån, m. m. jämte motioner

Propositionen

I propositionen 1976/77:93 föreslår regeringen (budgetdepartementet) att
riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om upphävande av vissa författningar om skyldighet att föra
räkenskaper som underlag för taxering.

I propositionen läggs fram vissa förslag på skatteområdet som närmast är
föranledda av den nya aktiebolagslagen (1975:1385) och den nya bokföringslagen
(1976:125).

Den nya aktiebolagslagen innehåller bestämmelser om vinstandelslån,
dvs. lån som löper med ränta vars storlek är helt eller delvis beroende av
utdelningen till aktieägare i bolaget eller bolagets vinst. I propositionen
föreslås att aktiebolag skall få avdrag för hela räntan på ett sådant lån under
förutsättning att rätten till teckning inte har förbehållits aktieägare eller vissa
andra grupper med intresseanknytning till bolaget. Börsnoterade bolag
föreslås i princip få avdrag för hela räntan även om aktieägarna har fått
företrädesrätt till teckning. Samma regler som för aktiebolag avses gälla för
ekonomiska föreningar.

För vissa yrkesgrupper (tandläkare, pälsdjursuppfödare, kreaturshandlare
m. fl.) finns särskilda bestämmelser om skyldighet att föra räkenskaper som
underlag för taxeringen. Den nya bokföringslagen gör dessa föreskrifter
överflödiga. De föreslås därför bli upphävda.

Reglerna för beskattningen av vinstandelslån avses bli tillämpliga på lån
som beslutats av det låntagande företaget efter det att de nya reglerna trätt i
kraft. De särskilda räkenskapsföreskrifterna föreslås upphöra att gälla den 1
maj 1977.

Författningsförslagen har följande lydelse:

1 Riksdagen 1976/77. 6 samI. Nr 36

SkU 1976/77:36

1 Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrives att i kommunalskattelagen (1928:370) skall införas
en ny paragraf, 41 c §, med anvisningar samt en ny punkt, 8, till anvisningarna
till 38 § av nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

41 c i

Har svenskt aktiebolag eller svensk
ekonomisk förening upptagit lån som
löper med ränta vars storlek är helt eller
delvis beroende av företagets utdelning
eller av dess vinst (vinstandels/än), medges
avdrag för ränta på sådant lån i den
utsträckning som framgår av anvisningarna.

(Se vidare anvisningarna.)

Anvisningar

till 38 §

8. Har skattskyldig på grund av sitt
innehav av aktier i svenskt aktiebolag
eller andelar i svensk ekonomisk förening
erhållit företrädesrätt till teckning
av sådant av företaget upptaget vinstandelslån
som avses i 41 c.ss, skall, om
han utnyttjar företrädesrätten, det
värde som genom företrädesrätten kan
anses ha tillförts honom icke anses utgöra
intäkt av kapital. Avyttrar han
däremot företrädesrätten, skall det vederlag
han erhåller för denna rätt upptagas
som sådan intäkt.

till 41 c j

För sådan ränta på vinstandelslån
som icke är beroende av det låntagande
företagets utdelning eller vinst får företaget
avdrag enligt bestämmelserna i
22,25,29, 36 och 39 §§.

SkU 1976/77:36

Nuvarande lydelse

1* Riksdagen 1976177. 6 sami. Nr

Föreslagen lydelse

R äntå vars storlek är beroende av företagets
utdelning eller vinst (rörlig ränta)
anses som avdragsgill omkostnad för
företaget i den förvärvskälla vari det lånade
kapitalet har nedlagts, endast un -der förutsättning att

a) länet har utbjudits till teckning
pä den allmänna marknaden, eller

b) ensamrätt eller företrädesrätt till
teckning av länet har lämnats någon
som icke äger aktier eller andelar i det
låntagande företaget och icke har sådan
intressegemenskap med företaget
som avses i 43 Ii 1 mom. eller 57 §
3 mom. första stycket samt - såvitt
gäller fåmansföretag som avses i 35 §

1 a mom. - icke heller är företagsledare
i företaget eller närstående till
sådan företagsledare eller till aktie- eller
andelsägare i företaget, eller

c) aktierna eller andelarna i det låntagande
företaget är noterade på
svensk börs eller föremål för liknande
notering här i riket och företrädesrätt till
teckning av lånet har lämnats aktie- eller
andelsägarna i företaget iJÖrhållande
till deras innehav av aktier eller andelar.

Ifall som avses i andra stycket c) skall
det låntagande företaget dock som intäkt
i den förvärvskälla vari det lånade
kapitalet har nedlagts upptaga ett belopp
motsvarande det sammanlagda
värde som genom företrädesrätterna
kan anses ha tillförts aktie- eller andelsägarna.
Beloppet tages till beskattning
vid taxeringen för det beskattningsår
under vilket teckningen av lånet har avslutats.

På ansökan av låntagande företag
får riksskatteverket under förutsättning
att lånevillkoren med hänsyn till
omständigheterna vid lånets uppta -

SkU 1976/77:36

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

gande får antagas ha bestämts på affärsmässig
grund besluta att rörlig ränta
skall anses som avdragsgill omkostnad
för företaget utan hinder av att
rätt till teckning av lånet har förbehållits
person eller personer som äger
aktier eller andelar i företaget. Mot
beslut av riksskatteverket i fråga som
här avses får talan ej förås.

Är det låntagande företaget sådant
fåmansföretag som avses i 35 $ 1 a
mom. skall-oberoende av bestämmelserna
i andra och tredje styckena -följande
gälla. Tecknar aktie- eller andelsägare
eller företagsledare i företaget
eller dem närstående personer
eller någon som på annan grund har
intressegemenskap med företaget tillsammans
mer än hälften av länet, får
företaget icke avdrag för den rörliga
räntan. Innehar personer som nu har
sagts vid senare tidpunkt fordringar på
grund av lånet som tillsammans motsvarar
mer än hälften av det utestående
lånebeloppet, får företaget icke
avdrag för rörlig ränta som förfaller
till betalning efter det att nämnda förhållande
har inträffat.

Uttrycken företagsledare och närstående
personer har den innebörd som
anges i 35 j I a mom.

Denna lag träder i kraft tre veckor efter den dag, då lagen enligt uppgift
på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas
i fråga om vinstandelslån som upptages enligt beslut fattat av det låntagande
företaget efter ikraftträdandet.

SkU 1976/77:36 5

2 Förslag till

Lag om upphävande av vissa författningar om skyldighet att föra räkenskaper
som underlag för taxering

Härigenom föreskrives att följande förordningar skall upphöra att gälla
vid utgången av april 1977, nämligen

1. förordningen (1966:138) om skyldighet för tandläkare att föra vissa
räkenskaper som underlag för taxering,

2. förordningen (1966:139) om skyldighet för pälsdjursuppfödare, kreaturshandlare
m. fl. att föra vissa räkenskaper som underlag för taxering,

3. förordningen (1966:140) om skyldighet för den som driver taxirörelse
att föra vissa räkenskaper som underlag för taxering.

För näringsidkare som efter utgången av april 1977 med stöd av punkt
3 ikraftträdandebestämmelserna till bokföringslagen (1976:125) fullgör sin
bokföringsskyldighet i enlighet med 1929 års bokföringslag (1929:117) skall
författningarna dock tillämpas så länge bokföringsskyldigheten fullgöres enligt
den äldre lagen.

Motionerna

Med anledning av propositionen har väckts motionerna

1976/77:1449 av herr Wemer m. fl. (vpk) vari hemställs att riksdagen
beslutar avslå förslaget i propositionen 1976/77:93 till lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370);

1976/77:1450 av herr Wärnberg (s) vari hemställs att riksdagen vid
behandlingen av propositionen 1976/77:93 beslutar

1. att rätt till avdrag för rörlig ränta på vinstandelslån ej medges om
räntemottagaren tillhör den personkrets som upptagits i propositionens
förslag till anvisningar till 41 c S b),

2. att uppgiftsskyldighet skall föreligga för utgivna räntor som företag har
avdragsrätt för.

Utskottet

Enligt 7 kap. 2 § aktiebolagslagen (1975:1385) har aktiebolag möjlighet att
ta upp lån mot obligationer eller andra skuldebrev med ränta, vars storlek är
helt eller delvis beroende av utdelningen till aktieägarna eller bolagets vinst
(vinstandelsbevis). Trots avsaknaden av civilrättsliga bestämmelser härom
torde även ekonomiska föreningar kunna utge vinstandelslån. Sådana lån har
inte emitterats i Sverige sedan slutet av 1920-talet, varför aktuella erfarenheter
från denna finansieringsform saknas. Det kan emellertid antas att
räntan på lånen i allmänhet kommer att delas upp i en fast och en rörlig del.

SkU 1976/77:36

Den rörliga räntan kan variera med företagets vinstutveckling och kan
antingen stå i viss relation till utdelningen eller avse en viss andel av
vinsten.

Det är f. n. oklart i vilken utsträckning den rörliga räntan utgör avdragsgill
omkostnad för det låntagande företaget vid beskattningen. För att undanröja
den osäkerhet, som råder rörande den skatterättsliga behandlingen av
vinstandelslånen, föreslås i propositionen regler för beskattningen av räntan
på sådana lån. Förslaget innebär i huvudsak följande.

Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening, som tagit upp
vinstandelslån, får avdrag för den fasta räntan som omkostnad i den
förvärvskälla i vilken det lånade kapitalet nedlagts. Den rörliga räntan får
också dras av under förutsättning att lånet utbjudits till teckning på den öppna
marknaden eller att rätten att teckna vinstandelsbevis är förbehållen någon
från företaget fristående person eller personkrets. Om aktie- eller andelsägare
i företaget eller någon med vilken företaget är i intressegemenskap fått
företrädesrätt att teckna lånet, får företaget i princip inte avdrag för den rörliga
räntan.

Från denna regel görs följande undantag. Är aktierna eller andelarna i det
låntagande företaget börsnoterade eller föremål för liknande notering här i
landet, får företaget avdrag för den rörliga räntan, om aktie-eller andelsägarna
lämnats företrädesrätt till teckning av lånet i förhållande till aktie- eller
andelsinnehavet. I detta fall skall emellertid företaget beskattas för det
sammanlagda värde, som genom företrädesrätten tillförts aktie- eller andelsägarna,
vid taxeringen för det beskattningsår under vilket teckningen av lånet
avslutats. För vissa institutioner, t. ex. allmänna pensionsfonden och
finansieringsinstitut, som innehar aktier i det låntagande företaget, får
riksskatteverket medge undantag från regeln att avdrag för rörlig ränta inte
medges vid emission till aktie- eller andelsägare. För att förhindra missbruk
av bestämmelserna föreslås en särskild spärregel för fåmansföretagen.

Såväl den fasta som den rörliga räntan skall hos mottagaren beskattas som
inkomst av kapital. Om aktie- eller andelsägare utnyttjat sin rätt till teckning
av vinstandelsbevis, anses det värde som därigenom tillförs honom inte som
skattepliktig inkomst. Avyttrar han företrädesrätten, skall däremot den
ersättning han erhållit härför tas upp till beskattning som inkomst av
kapital.

Frågan hur man vid överlåtelse av andelsbevis skall behandla upplupen
men vid överlåtelsetillfället ännu inte förfallen ränta och hur vinstandelsbevisen
skall behandlas vid realisationsvinstbeskattningen regleras inte i den
föreslagna lagstiftningen. Det har tills vidare överlämnats åt rättspraxis att
lösa dessa frågor.

1 motionen 1976/77:1449 yrkar motionärerna avslag på de föreslagna
reglerna om beskattning av ränta på vinstandelslån med hänvisning till att
bestämmelserna skapar nya möjligheter till skatteundandragande.

SkU 1976/77:36

Från näringslivets sida har sedan länge uttalats önskemål om förbättrade
finansieringsmöjligheter för företagen genom kreditgivning i mer riskvilliga
former. Mot den bakgrunden har i den nya aktiebolagslagen intagits
bestämmelser som reglerar upptagandet av vinstandelslån. Denna nya
finansieringsform har emellertid hittills inte utnyttjats på grund av att
företagen genom den oklarhet, som råder rörande den skattemässiga
behandlingen av räntan, inte på förhand kunnat bedöma hur stora finansieringskostnaderna
blir för lånen. Med hänsyn till angelägenheten av att i
möjligaste mån underlätta företagens kapitalanskaffning delar utskottet
föredragande departementschefens uppfattning om behovet av klarläggande
regler i skattelagstiftningen. Självfallet måste lagstiftningen vara så utformad,
att vinstandelslånen skattemässigt inte missgynnas i förhållande till andra
former av kapitalanskaffning samtidigt som riskerna för obehöriga förmåner
vid beskattningen förhindras. Utskottet delar departementschefens uppfattning
att dessa risker är störst när det gäller fåmansföretagen. För att i
möjligaste mån förhindra att bestämmelserna utnyttjas på ett otillbörligt sätt,
föreslår utskottet i det följande viss ändring och komplettering av den
föreslagna lagstiftningen. I övrigt har utskottet från rent principiella utgångspunkter
inte något att erinra mot lösningen av de nu aktuella beskattningsfrågorna.
Men i likhet med föredragande departementschefen vill utskottet
framhålla nödvändigheten av att berörda myndigheter med uppmärksamhet
följer tillämpningen av lagstiftningen och att regeringen, om missbruk av
bestämmelserna uppdagas, snabbt föreslår de ändringar som kan bli erforderliga.

Av det anförda framgår att utskottet i princip ansluter sig till den i
propositionen föreslagna utformningen av lagstiftningen och således inte kan
biträda avslagsyrkandet i motionen 1976/77:1449.

Som tidigare nämnts föreslås i propositionen en spärregel för fåmansföretagen.
Denna innebär att om mer än hälften av vinstandelslånet tecknas av
delägare, företagsledare eller dem närstående personer eller någon som på
annan grund har intressegemenskap med företaget, får detta inte avdrag för
den rörliga räntan. Tecknas lånet vid emissionstillfället till minst hälften av
från företaget fristående personer, men förvärvar delägare och andra tidigare
nämnda intressenter i företaget sedermera från tredje man så många
vinstandelsbevis, att de tillsammans innehar mer än hälften av det utestående
lånebeloppet, får företaget under lånets återstående löptid inte avdrag
för den rörliga räntan.

I motionen 1976/77:1450 framställs ett yrkande av innebörd att fåmansföretag
inte skall få avdrag för rörlig ränta, som utbetalas till delägare,
företagsledare eller dem närstående personer eller till annan som har
intressegemenskap med företaget. Vidare yrkar motionären, att bestämmelser
om uppgiftsskyldighet skall införas för utbetalade räntor, som det
låntagande företaget erhållit avdrag för. Som motivering för yrkandena anförs

SkU 1976/77:36

bl. a. att något behov av vinstandelslån från delägarna i fåmansföretag inte
kan anses föreligga. Det kapital, som därigenom tillförs företaget, är i
praktiken internt kapital, som kan tillföras företaget på annat sätt.

Enligt den i propositionen föreslagna huvudregeln får, som ovan nämnts,
det låntagande företaget inte avdrag för någon del av den rörliga räntan, om
aktie- eller andelsägare eller annan med vilken företaget är i intressegemenskap
erhållit företrädesrätt att teckna vinstandelsbevis. Det finns enligt
utskottets uppfattning - en uppfattning som också delas av föredragande
departementschefen och motionären - ingen anledning att utforma beskattningsreglerna
så, att fåmansföretagen i praktiken blir helt uteslutna från
möjligheterna att utnyttja vinstandelslån forsin kapitalanskaffning. Men det
kan inte bestridas, att delägare och andra intressenter i sådana företag har
stora möjligheter att påverka vinstutvecklingen i företaget och därmed också
avkastningen på vinstandelslånen. Genom att ta ut en oproportionerligt stor
del av vinsten i form av rörlig ränta på av företaget emitterade vinstandelslån
kan delägarna kringgå bestämmelserna om dubbelbeskattning av aktiebolags
och ekonomiska föreningars vinster. Ett utnyttjande av lagstiftningen på
sådant sätt kan givetvis inte accepteras, och en spärregel för att eliminera
missbruk av bestämmelserna är därför nödvändig för fåmansföretagen.

För att spärregeln skall bli så effektiv som möjligt bör enligt utskottets
mening fåmansföretag över huvud taget inte få avdrag för rörlig ränta som
utbetalas till delägare eller andra intressenter i företaget. Utskottets förslag,
som föranleder en ändring av femte stycket av anvisningarna till 41 c §
kommunalskattelagen, innebär följande. Om ett fåmansföretag emitterar ett
vinstandelslån på den öppna kapitalmarknaden eller har riktat det till en från
företaget helt fristående personkrets och delägare eller andra intressenter i
företaget tecknar andelsbevis eller sedermera från tredje man förvärvar
sådana bevis, får företaget avdrag för den rörliga ränta som utbetalas till från
företaget helt fristående långivare men inte för den rörliga ränta som utbetalas
till delägare eller andra intressenter i företaget. I förtydligande syfte vill
utskottet tillägga att om den fasta räntan på vinstandelslån, som utgivits av
såväl fåmansföretag som andra företag, överstiger marknadsmässig ränta, bör
det överskjutande beloppet i överensstämmelse med gällande rättspraxis
behandlas som icke avdragsgill förtäckt utdelning. Utskottet vill också
framhålla, att den föreslagna spärregeln bör omprövas, om erfarenheterna ger
vid handen, att fåmansföretagen har ett påtagligt behov av att tillgodose sin
kapitalförsörjning genom att också kunna bereda delägare och andra
intressenter i företaget möjligheter att teckna vinstandelsbevis.

För att vid fåmansföretagens taxering kunna kontrollera att företaget inte
tillgodofört sig avdrag för rörlig ränta till delägare, företagsledare eller andra
som har intressegemenskap med företaget, krävs - som motionären framhållit
- bestämmelser om uppgiftsskyldighet. Utskottet föreslår därför att i
30 S 1 mom. taxeringslagen tas in en bestämmelse om att fåmansföretag till
självdeklarationen skall foga en förteckning över utbetalad rörlig ränta till

SkU 1976/77:36

personer, som avses i femte stycket av anvisningarna till 41 c 5 kommunalskattelagen.
Någon speciell uppgiftsskyldighet för kontrollen av räntemottagarens
taxering erfordras inte. Sådan uppgiftsskyldighet föreligger redan
enligt bestämmelserna i 43 i? 1 mom. taxeringslagen.

Med ovannämnda ändringar tillstyrker utskottet de i propositionen
föreslagna reglerna om beskattning av ränta på vinstandelslån. Genom
utskottets förslag torde också yrkandena i motionen 1976/77:1450 vara
tillgodosedda.

I samband med införandet av den nya bokföringslagen förutskickades att
vissa speciella bestämmelser om skyldighet att föra räkenskaper inom
skattelagstiftningen kunde bli överflödiga. I enlighet härmed föreslås i
propositionen upphävande av de särskilda föreskrifterna om skyldighet för
tandläkare, pälsdjursuppfödare, kreaturshandlare m. fl. och den som driver
taxirörelse att föra vissa räkenskaper som underlag för taxering.

Utskottet, som inte funnit anledning till erinringar mot förslaget, tillstyrker
propositionen i denna del.

Utskottet hemställer

1. beträffande beskattningen av ränta på vinstandelslån

att riksdagen med avslag på motionen 1976/77:1449 och med
bifall till motionen 1976/77:1450, yrkandet 1, antar det vid
propositionen 1976/77:93 fogade förslaget till lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370) med den ändringen att anvisningarna
till 41 c § erhåller följande såsom utskottets förslag
betecknade lydelse:

Regeringens förslag Utskottets förslag

Anvisningar

till 41 c $

För sådan och 39 §§.

Ränta vars eller andelar.

I fall har avslutats.

På ansökan ej föras.

Är det låntagande företaget sådant Är det låntagande företaget sådant

fåmansföretag som avses i 35 S 1 fåmansföretag som avses i 35 S

a mom. skall-oberoende av bestäm- lamom., gäller - oberoende av

melserna i andra och tredje styckena bestämmelserna i andra och tredje

-följande gälla. Tecknar aktie- eller styckena - att rörlig ränta, som utbe andelsägare

eller företagsledare i talas till aktie-eller andelsägare eller

företaget eller dem närstående perso- företagsledare i företaget eller dem

ner eller någon som på annan grund närstående personer eller någon som

har intressegemenskap med före- på annan grund har intressegemen taget

tillsammans mer än hälften av skap med företaget, icke är avdrags lånet

får företaget icke avdrag för den gill.

SkU 1976/77:36

R ege ringens förslag

Utskottets förslag

rörliga räntan. Innehar personer som
nu har sagts vid senare tidpunkt fordringar
på grund av länet som tillsammans
motsvarar mer än hälften av det
utestående lånebeloppet, får företaget
icke avdrag för rörlig ränta som
förfaller till betalning efter det att
nämnda förhållande har inträffat.

Uttrycken företagsledare

■35 S la mom.

2. beträffande uppgiftsskyldighet för utbetalad ränta
att riksdagen med bifall till motionen 1976/77:1450, yrkandet 2,
antar följande

Förslag till

Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623)

Härigenom föreskrives att 30 § 1 mom. taxeringslagen (1956:623) skall ha
nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Utskottets förslag

30 8

1 m o m. Har deklarationsskyldig

Vid självdeklaration,

För inländsk

uppges särskilt.

--dessa uppgifter.

För aktiebolag, ekonomisk förening
och ömsesidigt försäkringsbolag
skall avlämnas bestyrkt avskrift
eller tryckt exemplar av
förvaltnings- och revisionsberättelser,
som avgivits för beskattningsåret.
För fåmansföretag skall jämväl
lämnas förteckning som avses i
12 kap. 9§ aktiebolagslagen (1975:
1385) samt förteckning över utbetalad
rörlig ränta till personer som avses i
femte stycket av anvisningarna till
41 c § kommunalskattelagen
(1928:370).

--år disponerats.

Denna lag träder i kraft tre veckor efter den dag, då lagen enligt uppgift på
den utkommit från trycket i Svensk författningssamling.

SkU 1976/77:36

3. beträffande särskilda räkenskapsforeskrifter

att riksdagen med bifall till propositionen 1976/77:93 antar det
vid propositionen fogade förslaget till lag om upphävande av
vissa författningar om skyldighet att föra räkenskaper som
underlag för taxering.

Stockholm den 12 april 1977

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Närvarande: herrar Wärnberg (s), Andersson i Knäred (c), Kristenson (s),
Josefson (c), Johansson i Jönköping (s), Hörberg (fp), Carlstein (s), Westberg i
Hofors (s), Söderström (m), Olsson i Järvsö (c), Boström (s), fruar Ahrland (fp),
Odelsparr (c), herrar Lundgren (m) och Forslund* (s).

*Ej närvarande vid betänkandets justering.

GOTAB 53571 Stockholm 1977