Skatteutskottets betänkande nr 11 år 1974

SkU 1974:11

Nr 11

Skatteutskottets betänkande i anledning av motioner angående realisationsvinstbeskattningen
vid avyttring av fastighet, m. m.

Motionerna

I detta betänkande behandlas motionerna

1974:102 av herr Petersson i Röstånga m. fl. (fp) vari hemställs

att riksdagen överlämar motionen — innefattande yrkande om
uppskov med realisationsvinstbeskattningen vid försäljning av egnahemsfastighet
på grund av byte av bostadsort — till realisationsvinstkommittén
för beaktande;

1974:274 av herr Wikner m. fl. (s) vari hemställs

att riksdagen hos Kungl. Maj:t anhåller om utredning och förslag
angående uppdelning av beskattningen av engångsersättning vid nyttjanderätts-
eller servitutsrättsupplåtelse för obegränsad tid i enlighet med
vad i motionen anförts;

1974:369 av herr Hugosson m. fl. (s), vari hemställs

att riksdagen hos Kungl. Maj:t begär en översyn av nu gällande regler
för realisationsvinstbeskattning av fastighet i enlighet med vad som
anförts i motionen;

1974:604 av herr Gustafsson i Stenkyrka m. fl. (c, s, m, fp) vari
hemställs

att riksdagen hos Kungl. Maj:t anhåller om skyndsam utredning och
förslag till 1974 års höstriksdag om lindring i realisationsvinstbeskattningen
vid ianspråktagande av mark för militära ändamål;

1974:627 av herr Schött m. fl. (m) vari hemställs

att riksdagen begär att Kungl. Maj:t lägger fram förslag om ändrade
regler för realisationsvinstbeskattning vid byte av bostadsort;

1974:962 av fru Troedsson (m) och herr Turesson (m) vari hemställs

att riksdagen beslutar att vid beräkning av realisationsvinst för
fastigheter, som ej omfattar byggnad huvudsakligen avsedd för bostadsändamål,
avdrag också får göras med verkliga kostnaden för förbättringar
som för år räknat understiger 3 000 kr.

Gällande bestämmelser m. m.

Vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet beskattas vid
inkomsttaxeringen oavsett innehavstidens längd och det sätt på vilket
fastigheten förvärvas. Har fastigheten innehafts mindre än två år

1 Riksdagen 1974. 6 sami. Nr 11

SkU 1974:11

2

beskattas i regel hela vinsten. Om fastigheten innehafts två år eller mera
och — oberoende av innehavstiden — vid tvångsavyttring eller liknande
avyttring beskattas 75 % av vinsten.

Fastighet, som förvärvats genom benefikt fång, anses vid realisationsvinstbeskattningen
förvärvad genom det onerösa fång, som skett närmast
dessförinnan.

Vid beräkning av realisationsvinstens storlek uppräknas inköpspriset
för fastigheten eller det på nedan angivet sätt beräknade ingångsvärdet
liksom årliga förbättringskostnader, vilka överstigit 3 000 kr., med
ledning av en av riksskatteverket årligen fastställd indexserie, grundad på
konsumentprisindex och levnadskostnadsindex med år 1914 som basår.

I stället för köpeskillingen vid förvärvet äger den skattskyldige vid
vinstberäkning som ingångsvärde välja

om fastigheten innehafts mer än 20 år: 150% av fastighetens
taxeringsvärde 20 år före avyttringen,

om fastigheten förvärvats år 1914 eller tidigare: 150 % av fastighetens
taxeringsvärde för år 1914 eller

om fastigheten förvärvats genom arv, testamente eller bodelning i
anledning av makes död: 150% av fastighetens taxeringsvärde året före
dödsfallet.

Har den avyttrade fastigheten omfattat byggnad, som i huvudsak är
avsedd att användas för bostadsändamål, får vid vinstberäkningen avdrag
göras med ett belopp av 3 000 kr. för varje påbörjat kalenderår, som
bostadsbyggnaden funnits på fastigheten under innehavstiden, dock icke
för tidigare år än 1914.

Vid vinstberäkningen återförs sådana återvunna värdeminskningsavdrag
på skog och naturtillgångar samt täckdiken eller andra markanläggningar,
som åtnjutits efter år 1914, i sin helhet till beskattning.
Detsamma gäller återvunna värdeminskningsavdrag för byggnader för år
då avdraget uppgått till eller överstigit 3 000 kr.

Avyttring av fastighet anses även föreligga när ägaren får engångsersättning
på grund av inskränkning i förfoganderätten till fastigheten
enligt naturvårdslagen eller andra författningar eller när han fått sådan
ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt till
fastigheten för obegränsad tid. Engångsersättningen är i dessa fall att
betrakta som köpeskilling, varvid så stor del av fastigheten anses avyttrad
som ersättningsbeloppet utgör av fastighetens hela värde vid tiden för
inskränkningen i förfoganderätten eller för upplåtelsen av nyttjande- eller
servitutsrätten. Vid vinstberäkningen får den skattskyldige avdrag med
2 000 kr., om han inte visar att han haft avdragsgilla omkostnader till
högre belopp. Schablonavdraget får dock inte överstiga ersättningsbeloppet.

Rätt till uppskov med beskattningen av realisationsvinst föreligger om
skattskyldig anskaffar annan fastighet med anledning av att en av honom
tidigare innehavd fastighet frånhänts honom eller hans äganderätt till
denna begränsats genom

1) expropriation eller liknande förfarande,

SkU 1974:11

3

2) arronderingsförsäljning,

3) försäljning till staten på grund av flygbuller,

4) marköverföring enligt jorddelningslagen mot ersättning i pengar,

5) nyttjanderätts- eller servitutsupplåtelse på obegränsad tid mot
engångsersättning eller

6) inskränkning i förfoganderätten till fastighet enligt naturvårdslagen
eller annan lagstiftning, för vilken engångsersättning utgått.

Som förutsättning för uppskov med beskattningen gäller att realisationsvinsten
uppgått till minst 3 000 kr., att bankgaranti ställts för den
beräknade skatten och att ersättningsfastighet av jämförligt slag anskaffas
inom tre år. Anledning till uppskov föreligger vidare, om den skattskyldige
avyttrar en bebyggd fastighet och avser att inom nämnda tid
förvärva en fastighet och på denna utföra ny-, till- eller ombyggnad i den
omfattning som behövs för att erhålla en ersättningsfastighet som är
jämförlig med den avyttrade fastigheten. Uppskov kan också erhållas för
den vinst som belöper på byggnaden, om den skattskyldige avser att inom
samma tid utföra ny-, till- eller ombyggnad på mark som han äger eller
förfogar över för att därigenom erhålla en byggnad jämförlig med den som
funnits på den avyttrade fastigheten. Har ersättningsfastighet förvärvats
eller byggnad uppförts före den avyttring varigenom realisationsvinsten
uppkommit, får uppskov meddelas, om det kan antas att förvärvet skett
eller byggnaden uppförts för att ersätta den avyttrade fastigheten eller
byggnaden.

Om den skattskyldige inte anskaffat ersättningsfastighet inom föreskriven
tid, upptas realisationsvinsten, på samma sätt som vid eftertaxering,
till beskattning för det beskattningsår då skattskyldighet för vinsten
uppkom. Om den skattskyldige förvärvar en jämförlig ersättningsfastighet,
och anskaffningskostnaden för denna motsvarar eller överstiger
vederlaget för den avyttrade fastigheten, medges däremot uppskov med
beskattningen. Överstiger vederlaget för den avyttrade fastigheten anskaffningsvärdet
för ersättningsfastigheten får uppskov med beskattningen
åtnjutas endast med belopp motsvarande sistnämnda värde. Den
realisationsvinst, som uppskovet avser, blir sedermera beskattad, när
ersättningsfastigheten försäljs, på så sätt att ingångsvärdet på sistnämnda
fastighet minskas med det belopp uppskovet avser.

Enligt Kungl. Maj:ts bemyndigande tillkallades i slutet av år 1970
särskilda sakkunniga, realisationsvinstkommittén (Fi 1970:79), med
uppdrag att se över inkomstbeskattningen av realisationsvinst vid icke
yrkesmässig avyttring av fastigheter, värdepapper och annan egendom. I
utredningsuppdraget ingår bl. a. att söka åstadkomma större likställighet
vid vinstbeskattningen mellan bebyggda och obebyggda fastigheter. De
sakkunniga bör enligt direktiven vid sina överväganden särskilt beakta att
en ny lagstiftning inte får stimulera överflyttningar av fastigheter till eller
från aktiebolag inför förestående försäljningar, och det står utredningen
fritt att utreda och lägga fram förslag i fråga om särskilda spörsmål som
äger samband med realisationsvinstbeskattningen.

SkU 1974:11

4

Frågornas tidigare behandling

I en motion vid 1971 års riksdag begärdes utredning av åtgärder, som
syftade till att bromsa ytterligare oskälig markvärdestegring och att till
kommunerna återföra oskäliga vinster. I sitt av riksdagen godkända
betänkande SkU 1971:4 avstyrkte utskottet motionen med hänvisning
till att realisationsvinstkommittén skulle pröva frågor av den art som
berörts i motionen.

Motionsyrkanden om uppskov med realisationsvinstbeskattningen vid
avyttring av egnahem i samband med byte av bostadsort har återkommit
alltsedan nya realisationsvinstbeskattningsregler infördes 1967. Senast vid
1973 års riksdag avstyrkte utskottet (SkU 1973:16) motioner på detta
område med hänvisning till att realisationsvinstkommittén hade för avsikt
att pröva frågan.

Utskottet

Vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet beskattas som regel i
sin helhet, om fastigheten innehafts mindre än två år. Om fastigheten
innehafts två år eller mera beskattas 75 procent av vinsten. Vid
vinstberäkningen skall inköpspriset för fastigheten (ingångsvärdet) liksom
årliga förbättringskostnader, som uppgått till minst 3 000 kr., omräknas
efter det allmänna prisläget när avyttringen sker. Omräkningen skall ske
med ledning av en indexserie, grundad på konsumentprisindex och
levnadskostnadsindex med 1914 som basår. Förbättringskostnader får
avräknas vid vinstberäkningen för år då de uppgått till minst 3 000 kr.
Har den avyttrade fastigheten omfattat byggnad, som i huvudsak varit
avsedd att användas för bostadsändamål, får från försäljningsvinsten dras
ytterligare ett belopp av 3 000 kr. för varje påbörjat kalenderår som
bostadsbyggnaden funnits på fastigheten under innehavstiden. Avdrag får
dessutom göras för lagfarts- och lantmäterikostnader, mäklararvode o. d.
Vid vinstbeskattningen skall återvunna avdrag för värdeminskning av
skog, naturtillgångar och markanläggningar i sin helhet återföras till
beskattning. Detsamma gäller värdeminskningsavdrag för byggnader för
år då avdraget uppgått till eller överstigit 3 000 kr.

I motionen 1974:369 begärs en översyn av reglerna för realisationsvinstbeskattningen
vid försäljning av fastighet. Motionärerna anser att
nuvarande bestämmelser medför oskäliga skattefria vinster och att en
skärpning av beskattningen därför är motiverad.

De frågor som behandlas i motionen torde, som motionärerna också
framhållit, inte ligga inom ramen för realisationsvinstkommitténs (Fi
1970:79) utredningsuppdrag, vilket i första hand syftar till att åstadkomma
ett enhetligt system för kapitalvinstbeskattningen och en teknisk
översyn av bestämmelserna mot bakgrund av de praktiska erfarenheterna
av lagstiftningen. Enligt vad utskottet erfarit har kommittén för avsikt att
om möjligt slutföra sitt arbete under detta år och kommer i sitt
betänkande att presentera visst utredningsmaterial, som eventuellt kan

SkU 1974:11

5

vara av betydelse vid bedömningen av de spörsmål som berörs i
motionen. I avvaktan härpå avstyrker utskottet bifall till motionen
1974:369.

I motionen 1974:962 yrkas att vid beräkning av realisationsvinst vid
försäljning av fastighet utan bostadsbyggnad avdrag också får göras för
årliga förbättringskostnader som understiger 3 000 kr. Som motivering
för lagstiftningsyrkandet anförs att vinst vid försäljning av fastighet utan
bostadsbyggnad beskattas hårdare än vinst vid försäljning av andra
fastigheter.

Den nuvarande avvägningen av beskattningen mellan bebyggda och
obebyggda fastigheter har kritiserats, och i direktiven för realisationsvinstkommittén
har därför särskilt framhållits att kommittén bör pröva denna
fråga. På grund härav och då frågan inte kan anses vara av sådan
angelägenhetsgrad att omedelbar lagstiftning är påkallad, avstyrker
utskottet bifall till motionen 1974:962.

Möjlighet till uppskov med realisationsvinstbeskattningen föreligger i
vissa fall, t. ex. vid expropriation, tvångsöverlåtelse eller inskränkning i
förfoganderätten till fastighet och när överlåtelsen ingår som ett led i
jordbrukets eller skogsbrukets yttre rationalisering. Som förutsättning för
uppskov med beskattningen gäller att realisationsvinsten uppgått till
minst 3 000 kr., att bankgaranti ställts för den beräknade skatten och att
den skattskyldige anskaffat eller inom tre år avser att anskaffa ersättningsfastighet
av jämförligt slag.

I motionen 1974:102 yrkas att realisationsvinstkommittén skall
överväga sådan ändring av bestämmelserna om uppskov med realisationsvinstbeskattningen,
att uppskov även kan medges vid försäljning av
egnahemsfastighet som är föranledd av byte av bostadsort. Ett liknande
yrkande framställs i motionen 1974:627.

Utskottet förutsätter att realisationsvinstkommittén kommer att i
vederbörlig mån beakta de synpunkter som framförts av motionärerna
och avstyrker därmed bifall till yrkandena i motionerna 1974:102 och
1974:627.

Vid expropriation eller liknande tvångsavyttring av fastighet beskattas
— oberoende av innehavstidens längd — 75 procent av den på tidigare
angivet sätt beräknade realisationsvinsten. Som nyss nämnts kan uppskov
med realisationsvinstbeskattningen erhållas vid dylik tvångsöverlåtelse,
om ersättningsfastighet anskaffas inom tre år.

I motionen 1974:604 begärs förslag till höstriksdagen om lindring i
realisationsvinstbeskattningen, när mark tas i anspråk för militära
ändamål. Motionärerna motiverar sitt yrkande med att nuvarande
bestämmelser missgynnar de skattskyldiga och anser att verkningarna av
lagstiftningen kan mildras genom ändringar i uppskovsreglerna och
bestämmelserna om ackumulerad inkomst.

Enligt vad utskottet inhämtat har fortifikationsförvaltningen och
skjutfältsdelegationen i Umeå i skrivelse, som överlämnats till realisationsvinstkommittén,
fäst uppmärksamheten på de frågor som behandlas
i motionen. Utskottet förutsätter, att kommittén kommer att närmare

SkU 1974:11

6

belysa verkningarna av bestämmelsernas nuvarande utformning och ta
ställning till eventuella ändringar eller kompletteringar av lagstiftningen.
Med anledning härav anser utskottet sig inte böra biträda motionärernas
utredningsyrkande och avstyrker således bifall till motionen 1974:604.

Avyttring av fastighet anses också föreligga, när ägaren fått engångsersättning
på grund av inskränkning i förfoganderätten till fastighet eller
sådan ersättning på grund av upplåten nyttjanderätt eller servitutsrätt till
fastighet på obegränsad tid. Vinsten beskattas dock endast till den del
den överstiger 2 000 kr.

Utredningsyrkandet i motionen 1974:274 syftar till att åstadkomma
en uppdelning av beskattningen av engångsersättningar, som utbetalas
med anledning av nyttjanderätts- eller servitutsupplåtelser på obegränsad
tid. Motionärerna framhåller, att sådana engångsersättningar tidigare i
allmänhet inte beskattats, vilket medfört orättvisor i beskattningen
mellan å ena sidan dem, som tagit ut ersättningarna i förskott,och å andra
sidan dem, som avvaktat den slutliga uppgörelsen mellan parterna och
därför först efter ikraftträdandet av de skärpta reglerna för realisationsvinstbeskattningen
uppburit dylika ersättningar.

Utskottet vill inte förneka, att de skärpningar som genomförts av
realisationsvinstbeskattningen i enskilda fall kan framstå som stötande
och att det därför kan finnas anledning att överväga uppmjukningar av
bestämmelserna i de hänseenden som påtalas i motionen. Utskottet har
emellertid erfarit att realisationsvinstkommittén redan uppmärksammat
denna fråga. I avvaktan på kommitténs ställningstagande avstyrker
utskottet bifall till utredningsyrkandet i motionen 1974:274.

Utskottet hemställer

att riksdagen avslår

1. motionen 1974:102,

2. motionen 1974:274,

3. motionen 1974:369,

4. motionen 1974:604,

5. motionen 1974:627,

6. motionen 1974:962.

Stockholm den 19 mars 1974

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Närvarande: herrar Wärnberg (s), Magnusson i Borås (m), Kristenson (s),
Johansson i Jönköping (s), Mundebo (fp), Carlstein (s), Josefson (c),
Wikner (s), Nilsson i Trobro (m), Sundkvist (c), Westberg i Hofors (s), fru
Normark (s), herrar Hallenius (c), Boström (s) och Olsson i Järvsö (c).

SkU 1974:11

7

Reservation

av herrar Magnusson i Borås (m) och Nilsson i Trobro (m), vilka ansett

dels att de avsnitt i utskottets yttrande på s. 5, sorn börjar med ”1
motionen 1974:102” och slutar med ”och 1974:627” bort ha följande
lydelse:

I såväl motionen 1974:627 som motionen 1974:102 yrkas sådan ändring
av bestämmelserna om uppskov med realisationsvinstbeskattningen, att
uppskov även kan medges vid försäljning av villafastighet som är
föranledd av byte av bostadsort. För den som skall skaffa sig en likvärdig
bostad på den nya bosättningsorten är i flertalet fall den uppkomna
realisationsvinsten rent fiktiv. Inte sällan betingar villafastigheten på den
nya orten ett högre pris än försäljningspriset av den gamla fastigheten.
Enligt utskottets uppfattning bör realisationsvinstbeskattningen kompletteras
på sätt som i motionerna föreslagits. Detta torde kunna ske genom
att Kungl. Maj:t begär att realisationsvinstkommittén med förtur utarbetar
förslag.

dels att utskottet under 1 och 5 bort hemställa

att riksdagen med anledning av motionerna 1974:102 och
1974:627 hos Kungl. Maj:t begär att förslag snarast framläggs
om sådan ändring av realisationsvinstbeskattningen att uppskov
med beskattningen kan medges vid försäljning av
villafastighet som är föranledd av byte av bostadsort.

GOTAB 74 7201 S Stockholm 1974