Regeringens proposition 2023/24:91
| Vissa förslag om kompensation m.m. till | Prop. |
| personer födda 1957 och 1959 på grund av höjd | 2023/24:91 |
| åldersgräns för förhöjt grundavdrag |
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 14 mars 2024
Ulf Kristersson
Elisabeth Svantesson (Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
Regeringen har i budgetpropositionen för 2024 aviserat att en kompensation bör ges till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för att ta del av det förhöjda grundavdraget. I denna proposition finns de regler avseende en sådan kompensation som föreslås genomföras i lag. Lagförslaget innehåller dels en bestämmelse om att kompensationen ska vara skattefri, dels de bestämmelser som ska gälla för handläggning och övrigt förfarande för kompensationen. Skatteverket föreslås vara handläggande myndighet för kompensationen, vilken föreslås tillgodoräknas mottagarna genom kreditering på skattekontot.
De nya bestämmelserna om kompensation föreslås träda i kraft den
1 juli 2024.
Propositionen innehåller även förslag om att senarelägga ikraftträdandet av den av riksdagen beslutade höjningen av åldersgränsen för rätt till det förhöjda grundavdraget till 67 år. Förslaget innebär att höjningen av åldersgränsen i inkomstskattelagen (1999:1229) för rätt till det förhöjda grundavdraget skjuts upp från den 1 januari 2026 till den 1 januari 2027.
1
6.1Kompensation till personer födda 1957 på grund av
| höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag ......................... | 38 |
6.2Senarelagd höjning av åldersgränsen för rätt till
| förhöjt grundavdrag.......................................................... | 44 |
| 7 Författningskommentar................................................................... | 49 |
| 7.1 | Förslaget till lag om skattefrihet och förfarande för | |
| kompensation till personer födda 1957 på grund av | ||
| höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag ......................... | 49 |
2
7.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets
Prop. 2023/24:91
3
| Prop. 2023/24:91 | 1 | Förslag till riksdagsbeslut |
Regeringens förslag:
1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).
4
| 2 | Lagtext | Prop. 2023/24:91 |
Regeringen har följande förslag till lagtext.
2.1Förslag till lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
Härigenom föreskrivs följande.
Inledande bestämmelser
1 § Denna lag innehåller bestämmelser om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
2 § Med mottagare avses i denna lag den person som tar emot kompensation på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
3 § Skatteverket prövar frågor enligt denna lag.
Rätt att meddela föreskrifter om kompensation
4 § Regeringen kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela föreskrifter om förfarande, förutsättningar för kompensation och kompensationens storlek.
Skattefri kompensation
5 § Kompensation enligt denna lag eller enligt föreskrifter som har meddelats i enlighet med 4 § ska inte tas upp till beskattning enligt inkomstskattelagen (1999:1229).
Tillgodoräknande och utbetalning av kompensation
6 § Kompensation som beviljas ska tillgodoräknas mottagaren genom kreditering på ett sådant skattekonto som avses i 61 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
7 § Om en avstämning av skattekontot visar att det finns ett överskott på kontot efter att kompensation har tillgodoräknats mottagaren, ska utbetalning av beloppet ske.
En utbetalning enligt första stycket ska inte göras om det finns något hinder som anges i 64 kap. 4 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns ett överskott på skattekontot efter kreditering av kompensationen, ska intäktsränta enligt 65 kap. 4 § tredje stycket
5
Prop. 2023/24:91
6
skatteförfarandelagen beräknas på överskottet från och med dagen efter tillgodoräknandet.
Tillkommande kompensation
8 § Om kompensationen har tillgodoräknats med ett för lågt belopp ska Skatteverket ändra sitt tidigare beslut om kompensation, och tillgodoräknande och utbetalning av tillkommande kompensation ska göras enligt 6 och 7 §§.
Återbetalning och återkrav
9 § Mottagaren är återbetalningsskyldig om beslutad kompensation har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp.
10 § Om mottagaren är återbetalningsskyldig får Skatteverket besluta att återkräva det felaktigt tillgodoräknade beloppet. Ett sådant beslut ska innehålla uppgifter om det belopp som mottagaren ska betala tillbaka och när beloppet senast ska vara betalt.
Beloppet ska senast vara betalt den förfallodag som infaller närmast efter att 30 dagar har gått från den dag då beslut om återkrav fattades. Med förfallodag avses de dagar som framgår av 62 kap. 9 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns särskilda skäl får Skatteverket besluta att beloppet ska vara betalt senast en annan dag.
11 § Återbetalning ska göras genom insättning på ett särskilt konto för återbetalningar som finns hos Skatteverket. Återbetalningen anses ha gjorts den dag då betalningen har bokförts på det särskilda kontot.
Anstånd
12 § Vid återkrav enligt 10 § ska Skatteverket efter ansökan bevilja anstånd med hela eller delar av betalningen om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Ett sådant anstånd får bestämmas till längst tre månader efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet.
Skatteverket får också bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det allmänna.
13 § Skatteverket får återkalla anstånd enligt 12 § första stycket eller sätta ned anståndsbeloppet om
1.förhållandena har ändrats väsentligt sedan anståndet beviljats,
2.sökanden har lämnat felaktiga uppgifter som legat till grund för anståndet, eller
3.det finns andra särskilda skäl.
Ränta
14 § Om ett belopp som har återkrävts inte betalas i rätt tid, ska ränta tas ut på det obetalda beloppet från och med dagen efter att kompensationen tillgodoräknades till och med den dag då beloppet har betalats. Ränta
beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § Prop. 2023/24:91 skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns särskilda skäl får Skatteverket helt eller delvis avstå från kravet på ränta.
Indrivning, verkställighet och preskription
15 § Om ett återkrav av kompensation enligt denna lag inte har betalats i rätt tid, ska fordran lämnas till Kronofogdemyndigheten för indrivning. Bestämmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m.
16 § Om det finns särskilda skäl får Skatteverket avstå från att lämna en fordran på återkrav för indrivning.
17 § Skatteverkets beslut om återkrav enligt 10 § får verkställas enligt utsökningsbalken trots att beslutet inte har fått laga kraft.
18 § Om en fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag har lämnats för indrivning, ska Kronofogdemyndigheten beräkna räntan efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244) för tiden efter överlämnandet och driva in räntan.
19 § En fordran på kompensation enligt denna lag som ska tillgodoräknas enligt 6 § får inte överlåtas innan beloppet kan betalas ut.
20 § En fordran som avses i 19 § får utmätas trots att den inte får överlåtas. Utmätning får dock göras först efter att Kronofogdemyndigheten har fått tillfälle att ta fordran i anspråk enligt lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter.
Bestämmelserna i 5 kap.
21 § En fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag ska vid tillämpning av lagen (1982:188) om preskription av skattefordringar m.m. anses vara en sådan fordran som har påförts enligt skatteförfarandelagen (2011:1244).
22 § Beslut enligt denna lag gäller omedelbart.
Överklagande
23 § I 40 § förvaltningslagen (2017:900) finns bestämmelser om överklagande till allmän förvaltningsdomstol.
Skatteverkets beslut som avser anstånd enligt 12 § andra stycket får inte överklagas.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 2024.
7
Prop. 2023/24:91
8
2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet
Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 och 4 §§ och 2 kap. 3 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet1 ska ha följande lydelse.
| Lydelse enligt prop. 2023/24:83 | Föreslagen lydelse | |||||||||||
| 1 kap. | ||||||||||||
| 1 § | ||||||||||||
| Denna | lag | tillämpas | vid | Denna | lag | tillämpas | vid | |||||
| behandling av | personuppgifter i | behandling | av | personuppgifter i | ||||||||
| Skatteverkets | beskattningsverk- | Skatteverkets | beskattningsverk- | |||||||||
| samhet och i verkets handläggning | samhet och i verkets handläggning | |||||||||||
| enligt | lagen | (2007:324) | om | enligt | lagen | (2007:324) | om | |||||
| Skatteverkets hantering | av | vissa | Skatteverkets hantering | av | vissa | |||||||
| borgenärsuppgifter, | lagen | borgenärsuppgifter, | lagen | |||||||||
| (2013:948) | om | stöd | vid | (2013:948) | om | stöd | vid | |||||
| korttidsarbete och lagen (2020:548) | korttidsarbete och lagen (2020:548) | |||||||||||
| om omställningsstöd | samt | vid | om | omställningsstöd, | vid | |||||||
| handläggning av sådant stöd som | handläggning av sådant stöd som | |||||||||||
| avses i lagen (2023:230) om | avses i lagen (2023:230) om | |||||||||||
| förfarande för elstöd till företag, | förfarande för elstöd till företag | |||||||||||
| om behandlingen är helt eller delvis | samt vid handläggning av sådan | |||||||||||
| automatiserad eller om uppgifterna | kompensation som avses i lagen | |||||||||||
| ingår i eller är avsedda att ingå i en | (2024:000) | om | skattefrihet | och | ||||||||
| strukturerad samling av person- | förfarande | för | kompensation till | |||||||||
| uppgifter som är tillgängliga för | personer födda 1957 på grund av | |||||||||||
| sökning | eller | sammanställning | höjd | åldersgräns | för | förhöjt | ||||||
| enligt särskilda kriterier. | grundavdrag, om behandlingen är | |||||||||||
| helt eller delvis automatiserad eller | ||||||||||||
| om uppgifterna ingår i eller är | ||||||||||||
| avsedda att ingå i en strukturerad | ||||||||||||
| samling av personuppgifter som är | ||||||||||||
| tillgängliga | för | sökning | eller | |||||||||
| sammanställning | enligt | särskilda | ||||||||||
| kriterier. | ||||||||||||
Bestämmelserna i
4 §
Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för
1.fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter,
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670.
2.bestämmande av pensionsgrundande inkomst,
3.fastighetstaxering,
4.revision och annan analys- eller kontrollverksamhet,
5.tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning,
6.handläggning
a)enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter,
c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244),
d)enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av
e)enligt 33 b kap. skatteförfarandelagen,
| f) enligt | lagen | (2013:948) om | f) enligt | lagen (2013:948) | om | |
| stöd vid korttidsarbete och lagen | stöd vid korttidsarbete och lagen | |||||
| (2020:548) | om | omställningsstöd | (2020:548) | om | omställningsstöd, | |
| samt handläggning av sådant stöd | handläggning av sådant stöd som | |||||
| som avses i lagen (2023:230) om | avses i lagen (2023:230) om | |||||
| förfarande för elstöd till företag, | förfarande för elstöd till företag | |||||
| och | samt vid handläggning av sådan | |||||
| kompensation som avses i lagen | ||||||
| (2024:000) | om | skattefrihet | och | |||
| förfarande | för | kompensation | till | |||
| personer födda 1957 på grund av | ||||||
höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag, och
g)enligt lagen (2022:1681) om plattformsoperatörers inhämtande av vissa uppgifter på skatteområdet, lagen (2022:1682) om automatiskt utbyte av upplysningar om inkomster genom digitala plattformar och 22 c kap. skatteförfarandelagen,
7. fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande,
8. hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige, och
9. tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten.
2kap. 3 §
För de ändamål som anges i 1 kap. 4 och 4 a §§ får följande uppgifter behandlas i databasen:
1.en fysisk persons identitet, medborgarskap, bosättning och familjeförhållanden,
2.en juridisk persons identitet, säte, ägarförhållanden samt firmatecknare och andra företrädare,
3.registrering för skatter och avgifter,
4.underlag för fastställande av skatter och avgifter,
5.bestämmande av skatter och avgifter,
6.underlag för fastighetstaxering,
Prop. 2023/24:91
9
Prop. 2023/24:91 7. revision och annan kontroll av skatter och avgifter,
8.uppgifter som behövs för handläggning enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
9.avgiftsskyldighet till ett registrerat trossamfund och medlemskap i fackförening,
10.yrkanden och grunder i ett ärende,
11.beslut, betalning, redovisning och övriga åtgärder i ett ärende,
12.uppgifter som behövs vid hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som
| inte har rätt att vistas i Sverige, och | |||||||||
| 13. uppgifter | som | behövs för | 13. uppgifter | som | behövs | för | |||
| handläggning | enligt | lagen | handläggning | enligt | lagen | ||||
| (2013:948) | om | stöd | vid | (2013:948) | om | stöd | vid | ||
| korttidsarbete | eller | lagen | korttidsarbete | eller | lagen | ||||
| (2020:548) om omställningsstöd | (2020:548) | om | omställningsstöd | ||||||
| eller för handläggning av sådant | eller för handläggning av sådant | ||||||||
| stöd som avses i lagen (2023:230) | stöd som avses i lagen (2023:230) | ||||||||
| om förfarande för elstöd till | om förfarande för elstöd till företag | ||||||||
| företag. | eller för handläggning av sådan | ||||||||
| kompensation som avses i lagen | |||||||||
| (2024:000) | om | skattefrihet | och | ||||||
| förfarande | för | kompensation | till | ||||||
| personer födda 1957 på grund av | |||||||||
| höjd åldersgräns | för | förhöjt | |||||||
| grundavdrag. | |||||||||
I databasen får även andra uppgifter behandlas som behövs för fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om vilka uppgifter som får behandlas i databasen enligt första stycket.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 2024.
10
2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)
Härigenom föreskrivs att punkt 1 och 2 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till 63 kap. 3 a § lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ska ha följande lydelse.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2027.
2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2026.
Prop. 2023/24:91
11
| Prop. 2023/24:91 | 3 | Ärendet och dess beredning |
Inom Finansdepartementet har promemorian Vissa förslag om kompensation m.m. till personer födda 1957 och 1959 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag utarbetats. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 1 och promemorians lagförslag finns
ibilaga 2.
Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i Finansdepartementet (Fi2023/02676).
I denna proposition behandlas promemorians förslag om skattefrihet för kompensationen till personer födda 1957 samt förfaranderegler för kompensationen i de delar som bedömts lämpliga att genomföra i lag. Propositionen behandlar också förslaget att senarelägga ikraftträdandet av höjningen av åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget från 2026 till 2027.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 15 februari 2024 att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. I förhållande till lagrådsremissen har vissa mindre språkliga och redaktionella ändringar gjorts.
12
| 4 | Kompensation till personer födda 1957 | Prop. 2023/24:91 |
på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
4.1Bakgrund och gällande rätt
I december 2017 enades Pensionsgruppens partier om ett antal åtgärder i syfte att säkra långsiktigt höjda, hållbara och trygga pensioner (S2017/07369). Överenskommelsen har bl.a. resulterat i att åldersgränserna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem har höjts med ett år från och med 2023 och kommer att knytas till riktåldern för pension från och med 2026. Riktåldern för 2026 har fastställts till 67 år. Höjningen av åldersgränserna förenades med övergångsbestämmelser som innebär att personer födda 1957 eller tidigare fortfarande har rätt till exempelvis garantipension och bostadstillägg från 65 års ålder.
Samtidigt med ändringarna i socialförsäkringsbalken höjdes den
1 januari 2023 även åldersgränsen i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, för att kunna ta del av det s.k. förhöjda grundavdraget. Åldersgränsen höjdes från 65 till 66 år (prop. 2021/22:181). Enligt 63 kap. 2 § IL har fysiska personer, som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret och har haft förvärvsinkomst rätt till grundavdrag. Grundavdraget beräknas enligt 63 kap. 3 a § IL till ett högre belopp för personer som har uppnått en viss ålder. Det förhöjda grundavdraget syftar till att förbättra de ekonomiska villkoren för pensionärer (prop. 2008/09:38). Ändringen i inkomstskattelagen gjordes för att anpassa åldersgränsen till övriga förändringar inom pensions- och trygghetssystemen. Eftersom åldersgränsen gäller åldern vid beskattningsårets ingång innebär ändringen att personer födda 1957 har rätt till förhöjt grundavdrag först 2024. Höjningen av åldersgränserna i pensionssystemet och i skattelagstiftningen har alltså inneburit att personer födda 1957 hamnar i en situation där de inte omfattas av åldershöjningarna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem, men omfattas av bestämmelsen om höjd åldersgräns till 66 år för det förhöjda grundavdraget.
Den skillnad som uppstått i de olika regelsystemen i samband med höjningen av åldersgränserna i socialförsäkringssystemet och höjningen av åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget i skattelagstiftningen som beskrivits ovan kommer 2026 även att uppkomma för personer födda 1959. Det beror på att de pensionsrelaterade åldersgränserna i socialförsäkringsbalken och i kringliggande trygghetssystem från och med 2026 kommer att knytas till riktåldern för pension samtidigt som åldersgränsen i inkomstskattelagen för att kunna ta del av det förhöjda grundavdraget detta år kommer att höjas från 66 till 67 år. I avsnitt 5 redogörs för hur situationen för denna åldersgrupp föreslås hanteras.
13
Prop. 2023/24:91
14
4.2Personer födda 1957 bör kompenseras
Regeringens bedömning: Personer födda 1957 bör kompenseras på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens bedömning. Remissinstanserna: En stor del av remissinstanserna tillstyrker eller
har inga invändningar mot promemorians förslag om en kompensation. Bland dessa finns Arbetsförmedlingen, Domstolsverket, Ekonomistyrningsverket, Institutet för arbetsmarknads- och utbildningspolitisk utvärdering, Landsorganisationen i Sverige (LO), Sveriges Akademikers Centralorganisation och Statens tjänstepensionsverk.
Konjunkturinstitutet (KI) ifrågasätter behovet av de föreslagna åtgärderna. KI påpekar att personer födda 1957 har haft tid att anpassa sig till den höjda åldersgränsen eftersom ändringen aviserades redan i budgetpropositionen 2021 och att det är otydligt varför personerna ska kompenseras. Förslaget i sin nuvarande utformning är enligt KI inte träffsäkert och bör utformas så att det i huvudsak når grupper som har hamnat i en ekonomisk situation som motiverar ett kontant stöd eller en skattesänkning. Enligt KI bör framtida krav på kompensation till personer som påverkas av höjda åldersgränser i pensions- och socialförsäkringssystemen undvikas eftersom kompensationer generellt riskerar att undergräva förslagens syfte. Det är enligt KI viktigt att beslut om ändrad skatt i framtiden kan fattas utan att de kombineras med en kompensation.
De remissinstanser som särskilt företräder pensionärer, dvs. Pensionärernas Riksorganisation, Riksförbundet PensionärsGemenskap, SKPF Pensionärerna och SPF Seniorerna, är i huvudsak positiva till förslaget men framför synpunkter på utformningen av den föreslagna kompensationen. Dessa organisationer framför att åtgärden inte utgör en kompensation utan i stället ska betraktas som en återbetalning av skatt eftersom personer födda 1957 har gått miste om det förhöjda grundavdraget 2023. Därför bör staten enligt organisationerna även betala ränta på återbetalningen till personer födda 1957.
Yttranden som ansluter till vad ovan nämnda pensionärsorganisationer framför har även kommit in från ett antal privatpersoner samt en grupp privatpersoner som kallar sig
Tjänstemännens Centralorganisation (TCO) har synpunkter på utformningen av kompensationen och framför att det inte anges hur den beräknade kompensationen förhåller sig till skiktgränsen för statlig inkomstskatt.
Flera remissinstanser, däribland ovan nämnda pensionärsorganisationer samt Statens tjänstepensionsverk och Näringslivets Skattedelegation (NSD), till vars yttrande Svenskt Näringsliv ansluter sig, framför att det saknas förslag i promemorian om personer födda 1957 också ska kompenseras för de socialavgifter som betalats in för dem under 2023. Även Pensionsmyndigheten påpekar att det saknas förslag i promemorian om kompensation för arbetsgivaravgifter. Myndigheten framför att avsaknaden av kompensation för arbetsgivaravgifter för personer födda 1957 dock kan motiveras, då det är svårt att i efterhand kompensera för dessa.
Några remissinstanser, bl.a. LO och TCO, ifrågasätter konstruktionen Prop. 2023/24:91 med åldersdifferentierade skatter som sådan och anser att den skapar en
osäkerhet och risk för att kommande årskullar drabbas på liknande sätt som personer födda 1957 och 1959. Pensionärernas Riksorganisation och Riksförbundet PensionärsGemenskap framför att det framöver är av största vikt att beslut som påverkar pensionsrelaterade åldrar tas med betydligt större framförhållning och att missödet med årskull 1957 tydliggör behovet av en översyn av pensionssystemet.
Skälen för regeringens bedömning
Skäl att kompensera
Hur höjningen av åldersgränserna i pensionssystemet och skattelagstiftningen har interagerat beskattningsåret 2023 har kritiserats. Det har bl.a. framförts att personer födda 1957 påverkas av de nya reglerna på ett sätt som inte framstår som rättvist och att gruppen inte har fått tillräcklig tid på sig för att anpassa beslut om pensionering till de nya förutsättningarna för förhöjt grundavdrag som lagändringen har medfört.
Att åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget skulle höjas aviserades av regeringen i september 2020 och Finansdepartementet remitterade en promemoria med det aktuella förslaget i december 2020. Regeringens proposition till riksdagen och det efterföljande riksdagsbeslutet dröjde dock till våren 2022. Riksdagen fattade beslut om höjningen av åldersgränsen den 31 maj 2022, dvs. när fem månader redan passerat av det år under vilket personer födda 1957 fyllt 65 år och således uppnått en ålder när flertalet redan har börjat fatta beslut om pensionsuttag eller fortsatt arbete. Förslaget avsåg en lagändring som skulle börja gälla den 1 januari 2023. Tidpunkten för riksdagsbeslutet tillsammans med ikraftträdandedatum för lagändringen den 1 januari 2023 har resulterat i en situation där många personer födda 1957 kan befaras ha fattat beslut om sin pensionering utifrån en felaktig uppfattning om att skattereglerna för 2023 skulle se ut på samma sätt som för 2022, och att de därför skulle ha rätt till det förhöjda grundavdraget redan 2023. Denna uppfattning kan även ha förstärkts av att motsvarande förändringar av pensionsrelaterade åldersgränser i socialförsäkringsbalken och i angränsande trygghetssystem förenades med övergångsregler som bl.a. omfattade personer födda 1957.
Den skillnad som uppstått i de olika regelsystemen i samband med höjningen av åldersgränserna i socialförsäkringssystemet och höjningen av åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget i skattelagstiftningen är enligt regeringen inte önskvärd. Regeringen anser därför att personer födda 1957 bör kompenseras på ett sätt som i möjligaste mån motsvarar den skattelättnad som det förhöjda grundavdraget skulle ha inneburit. Regeringen instämmer i vad KI anför om att det är viktigt att skatteregler kan ändras utan att en kompensation samtidigt ska ges till vissa åldersgrupper. Den beskrivna situationen som har uppkommit för personer födda 1957 utgör dock en särskild situation som regeringen bedömer att det finns skäl att kompensera åldersgruppen för.
15
Prop. 2023/24:91
16
Hur kompensationen bör genomföras
När det gäller på vilket sätt personer födda 1957 bör kompenseras i den uppkomna situationen gör regeringen följande avvägningar. Skattetabellerna för ett visst år kan sägas vara ”låsta” efter att Skatteverket har utfärdat dem. Detta innebär att en ändring av skattereglerna under innevarande år inte kan medföra någon ändring av skattetabellerna för det året. En eventuell ändring av skatteregler som görs nu för beskattningsåret 2023 skulle därför inte resultera i nya skattetabeller eller justera den preliminära skatt som arbetsgivare och utbetalare har dragit av under detta år. En lagändring som i efterhand skulle ge personer födda 1957 rätt till ett förhöjt grundavdrag 2023 skulle inte heller nödvändigtvis vara gynnande för alla som skulle omfattas av bestämmelsen. Ett retroaktivt avdrag skulle t.ex. kunna minska en persons redan mottagna stöd och transfereringar från socialförsäkringssystemet eller hindra personen från att t.ex. ta del av skattereduktionen för rot- och rutarbete för tjänster där en preliminär skattereduktion redan har gjorts i samband med betalningen. En ändring av bestämmelserna i 63 kap. IL, som skulle gälla retroaktivt från den 1 januari 2023 bedömer regeringen således inte vara genomförbar. Kompensationen till personer födda 1957 bör därför ske på det sätt som beskrivs i promemorian, dvs. genom att ett belopp som i möjligaste mån motsvarar den skattelättnad som det förhöjda grundavdraget hade inneburit krediteras individen på skattekontot (se avsnitt 4.3.3).
Förutsättningarna för rätt till kompensation samt kompensationens utformning kommer att regleras i förordning. Som nämnts bör kompensationen i möjligaste mån motsvara den skattelättnad som det förhöjda grundavdraget skulle ha inneburit. TCO framför att underlag för statlig inkomstskatt inte beaktas vid den föreslagna beräkningen av underlaget för kompensation. Pensionärernas Riksorganisation, Riksförbundet PensionärsGemenskap, SKPF Pensionärerna och SPF Seniorerna anser att kompensationen ska betraktas som en återbetalning av skatt och att staten därför bör betala ränta på återbetalningen till personer födda 1957. Svenskt Näringsliv och NSD liksom ovan nämnda pensionärsorganisationer anser att personer födda 1957 även borde kompenseras för de socialavgifter som betalats in för dem under 2023, eftersom årskullen inte haft rätt till socialförsäkringsförmåner, t.ex. sjukförsäkring och
Regeringen delar inte remissinstansernas uppfattning i dessa delar. Beräkningen av underlag för kompensation tar hänsyn till det förhöjda grundavdragets påverkan på både kommunal och statlig inkomstskatt. Det är vidare inte fråga om en återbetalning av skatt utan om en schablonmässigt beräknad kompensation som avser att i möjligaste mån kompensera personer födda 1957 med ett belopp som motsvarar skatteeffekten av det förhöjda grundavdraget. Socialavgifter och ränta ingår inte i det förhöjda grundavdraget.
Övriga frågor
En större översyn av pensionssystemet och systemet med åldersdifferentierade skatter, som efterfrågats av bl.a. LO och TCO, ligger utanför detta lagstiftningsprojekt. Det kan dock i sammanhanget vara värt att tydliggöra att när det gäller frågan om framtida höjningar av ålders-
gränserna i skattelagstiftningen, så kommer någon automatisk ytterligare Prop. 2023/24:91 höjning av åldersgränserna inte att ske vid en framtida höjning av
riktåldern, utan ett särskilt förslag kommer då att behöva lämnas till riksdagen.
4.3En ny lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
4.3.1Ny lagreglering
Regeringens förslag: En ny lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag införs.
Regeringen ska ha möjlighet att meddela föreskrifter om förfarande, förutsättningar för kompensation och kompensationens storlek.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat denna fråga
särskilt.
Skälen för regeringens förslag: Kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag bedöms delvis kunna regleras i förordning inom ramen för regeringens kompetens enligt 8 kap. 7 § första stycket 2 regeringsformen, den s.k. restkompetensen. Vissa av de regler som behövs för hantering av kompensationen är dock av sådan art att de måste eller bör hanteras i lag, snarare än förordning.
Kompensationen har en klar koppling till det förhöjda grundavdraget i 63 kap. 3 a § IL, men med hänsyn till att det rör sig om en kompensation som kommer att betalas ut för en begränsad period bedöms det inte lämpligt att föra in nya bestämmelser om kompensation i inkomstskattelagen. I stället föreslår regeringen att regler om kompensation införs i en ny lag om skattefrihet och förfarande för kompensation. Av tydlighetsskäl föreslås att det av lagen också framgår att regeringen har möjlighet att utfärda föreskrifter om förfarande, förutsättningarna för kompensation och kompensationens storlek.
Det finns även behov av att i lagen reglera vem som ska vara mottagare av kompensationen. Med mottagare avses den person som tar emot kompensation på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
Lagförslag
Förslaget innebär att det införs en ny lag, lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag, samt 4 § i den nya lagen.
17
Prop. 2023/24:91
18
4.3.2Ingen beskattning av kompensationen
Regeringens förslag: Kompensationen ska inte tas upp till beskattning enligt inkomstskattelagen.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat denna fråga
särskilt.
Skälen för regeringens förslag: Kompensationen föreslås baseras på fastställd förvärvsinkomst, dvs. skattepliktig inkomst av arbete, pension
m.m.Det råder därmed en stark koppling mellan skattepliktig verksamhet och den kompensation som mottagaren kommer att få. Kompensationen syftar dock till att väga upp för en utebliven skattelättnad. Det framstår inte som lämpligt att ett belopp som syftar till att kompensera för skatt som mottagaren har betalat också ska utgöra skattepliktig ersättning enligt inkomstskattelagen. Kompensationen föreslås därför vara skattefri.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av 5 § i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
4.3.3Skatteverket som handläggande myndighet och hantering av kompensation inom skattekontot
Regeringens förslag: Skatteverket ska vara handläggande myndighet. Beviljad kompensation ska tillgodoräknas mottagaren genom kreditering på skattekontot. Om det finns ett överskott på skattekontot efter att kompensationen har tillgodoräknats, ska det överskjutande
beloppet betalas ut om det inte finns något hinder mot utbetalning. Intäktsräntan ska beräknas på överskottet från och med dagen efter
tillgodoräknandet.
Promemorians förslag överensstämmer i sak med regeringens men har i vissa avseenden en annan utformning.
Remissinstanserna: Pensionärernas Riksorganisation och Riksförbundet PensionärsGemenskap tillstyrker att Skatteverket ska vara handläggande myndighet. Skatteverket föreslår att det i bestämmelsen om återbetalning hänvisas till 14 kap. 8 § skatteförfarandeförordningen (2011:1261) för att det ska vara tydligt att återbetalning av överskott på skattekontot, som uppstår med anledning av kompensationen, hanteras på samma sätt som andra återbetalningar av överskott på skattekontot. Skatteverket anser också att det av bestämmelsen bör framgå att utbetalning högst ska göras med det belopp som har beviljats i kompensation. Övriga remissinstanser yttrar sig inte särskilt i denna del.
Skälen för regeringens förslag: Det är angeläget att personer födda 1957 får del av kompensationen så snart som möjligt. Eftersom kompensationen syftar till att kompensera för en utebliven skattesänkning för beskattningsåret 2023 är det också önskvärt att kompensationen, när
det är möjligt, erhålls i samband med eller i anslutning till att mottagaren får beslut om slutlig skatt för beskattningsåret 2023.
Skatteverket bedöms vara den myndighet som har bäst förutsättningar att hantera kompensationen. För att säkerställa en effektiv, snabb och rättssäker handläggning av kompensationen bör den handläggande myndigheten ha koppling till beskattningsverksamheten och dessutom ha vana att handlägga ett stort antal ärenden på kort tid. Det är också lämpligt att använda sig av administrativa rutiner som redan finns, eller som relativt lätt kan byggas upp.
För vissa andra stöd som hanteras av Skatteverket, såsom omställningsstödet och elstödet till företag, sker överföringen av stödet till sökanden genom att stödet krediteras sökandens skattekonto. Ett sådant förfarande bedöms lämpligt även för kompensationen till personer födda 1957. Kompensationen föreslås därför ske via en kreditering på skattekontot.
Att skattekontot används medför att bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, för skattekontosystemet blir tillämpliga på kompensationen, på motsvarande sätt som gäller för andra stöd som krediteras skattekontot. Det handlar bl.a. om regler för ränta, återbetalning, hinder mot återbetalning och avräkning. Det innebär även att lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter blir tillämplig. Kreditering på skattekonto är en sådan form för tillgodoförande av ett belopp som behöver framgå av lag.
För att beviljad kompensation ska komma berörda personer till godo så snart som möjligt bör det, på samma sätt som gäller för bl.a. elstödet till företag, göras en automatisk utbetalning om krediteringen medför ett överskott på skattekontot. I 14 kap. 8 § skatteförfarandeförordningen (2011:1261), förkortad SFF, regleras hur belopp som ska betalas tillbaka från skattekontot ska hanteras. Promemorians lagförslag är utformat så att bestämmelsen till stor del motsvarar 14 kap. 8 § SFF. Skatteverket anför att det blir tydligare att i den föreslagna bestämmelsen i stället direkt hänvisa till 14 kap. 8 § SFF. Regeringen konstaterar att 14 kap. 8 § SFF reglerar hur utbetalningar från skattekontot sker och att utbetalningen av kompensationen kommer att ske i enlighet med 14 kap. 8 § SFF även om det inte särskilt hänvisas till denna bestämmelse. Regeringen anser därför att det i den föreslagna lagen varken bör hänvisas till 14 kap. 8 § SFF eller beskrivas hur utbetalningen ska göras.
Om en avstämning av skattekontot visar att det finns ett överskott på kontot efter kreditering av kompensationen, ska utbetalning automatiskt ske om det inte finns hinder mot detta enligt 64 kap. 4 § SFL. Ett sådant hinder mot utbetalning kan bl.a. vara avräkning mot skatteskulder eller att beloppet kan komma att behövas för betalning av ännu inte beslutad skatt. Kontohavaren kan också begära en återbetalningsspärr, dvs. att beloppet från kompensationen ska stå kvar på skattekontot för att användas för betalning av framtida skatteskulder eller avgiftsskulder. Att lagen om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter är tillämplig innebär även att avräkning ska ske för bl.a. vissa statliga fordringar.
Utbetalning kommer att göras med högst det belopp som beviljas i kompensation. Skatteverket anför att denna begränsning bör framgå av bestämmelsen. Regeringen instämmer inte i denna bedömning. Skatteverket ska, om en avstämning av skattekontot visar att det finns ett överskott på kontot, betala tillbaka beloppet om överskottet grundas på en
Prop. 2023/24:91
19
Prop. 2023/24:91
20
kreditering av en kompensation. Detta innebär, så som vid återbetalning vid ett beslut om överskjutande ingående mervärdesskatt, att det är beloppet hänförligt till beslutet som genererat en automatisk återbetalning som ska återbetalas. Ett eventuellt överskott av andra skäl än ett beslut om kompensation ska således inte betalas ut i samband med kompensationen, utan hanteras utifrån de vanliga reglerna för skattekontot.
Det bör tydligt framgå att intäktsräntan ska beräknas på överskottet från och med dagen efter tillgodoräknandet.
Beslut om kompensation ska baseras på fastställd förvärvsinkomst 2023, dvs. på Skatteverkets beskattningsbeslut. Besluten kommer därmed att vila på den bedömning som Skatteverket har gjort vid myndighetens ordinarie handläggning i beskattningsverksamheten. Skatteverket bedöms inte ha behov av särskilda kontrollåtgärder för att fatta beslut om kompensationen, utan Skatteverkets ordinarie kontroller inför beslut om slutlig skatt bedöms tillräckliga för att säkerställa korrekta beslut om kompensation.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av 3, 6 och 7 §§ i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
4.3.4Tillkommande kompensation, återbetalning och återkrav
Regeringens förslag: Om kompensation har tillgodoräknats med ett för lågt belopp har mottagaren rätt till den tillkommande kompensationen. Om kompensationen har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp är mottagaren återbetalningsskyldig.
Skatteverket får besluta att återkräva det felaktigt tillgodoräknade beloppet från en mottagare som är återbetalningsskyldig. Ett sådant beslut ska ange det belopp som ska betalas tillbaka och innehålla uppgift om när beloppet senast ska vara betalt. Beloppet ska som huvudregel vara betalt senast den förfallodag som bestäms vid betalning av tillkommande skatt efter omprövning av ett beskattningsärende, men om det finns särskilda skäl får Skatteverket besluta att återbetalningen ska göras senast en annan dag. Återbetalning ska göras genom insättning på ett särskilt konto för återbetalning.
Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens men promemorians bestämmelser har en annan utformning. Promemorians lagförslag innehåller också en bestämmelse om att Skatteverket ska ändra beslutet om kompensation om mottagarens fastställda förvärvsinkomst för beskattningsåret 2023 ändras eller om beslutet av någon annan anledning är felaktigt.
Remissinstanserna: Skatteverket anför att bestämmelsen om att beslutet om kompensation ska ändras i vissa situationer avviker från annat förfarande hos myndigheten och att hanteringen blir onödigt betungande. Bestämmelsen innebär också att Skatteverket måste fatta ett nytt beslut om kompensation även om den ändrade fastställda förvärvsinkomsten inte innebär en beloppsmässigt ändrad kompensation. Myndigheten föreslår
därför att bestämmelsen stryks. Skatteverket föreslår också att Prop. 2023/24:91 promemorians bestämmelser delas upp i fler paragrafer för att öka
tydligheten och har några förslag på språkliga förbättringar. Företagarna anser att återkrav inte ska kunna utställas vid felaktigt utbetalt belopp om felaktigheten beror på Skatteverket. Tjänstemännens Centralorganisation (TCO) anser att skatteförfarandelagens regler för hantering av skatteärenden ska tillämpas i fråga om överklagande av beslut, omprövning av ärenden, återkrav och övriga åtgärder. Övriga remissinstanser yttrar sig inte särskilt i denna del.
Skälen för regeringens förslag
Ändring av beslut om kompensation
Utformningen av kompensationen innebär att den skattskyldige måste ha en viss lägsta fastställd förvärvsinkomst för beskattningsåret 2023 och storleken på kompensationen kommer att bero på den fastställda förvärvsinkomstens storlek och den kommunala inkomstskattesats som den skattskyldige hade för beskattningsåret 2023. Skatteverkets beskattningsbeslut för beskattningsåret 2023 kan, i enlighet med regleringen i 66 kap. skatteförfarandelagen, omprövas under en längre tidsperiod. Den fastställda förvärvsinkomst som legat till grund för ett beslut om kompensation kan alltså komma att omprövas. Beslutet om kompensation kan också av någon annan anledning vara felaktigt, t.ex. om fel kommunal inkomstskattesats använts vid beräkningen av kompensationens storlek. Skatteverket kan därför ha skäl att ändra beslutad kompensation i efterhand, och i promemorian finns förslag på en bestämmelse som anger i vilka situationer beslutet om kompensation ska ändras.
Som Skatteverket påpekar behöver en ändrad förvärvsinkomst inte leda till en ändrad storlek på kompensationen. Det bör därför inte finnas en skyldighet för Skatteverket att alltid ändra beslutet om kompensation om den fastställda förvärvsinkomsten ändras. Regeringen anser därför, i likhet med Skatteverket, att promemorians bestämmelse att beslutet om kompensation ska ändras om mottagarens fastställda förvärvsinkomst för beskattningsåret 2023 ändras bör tas bort. Ändring av beslutad kompensation ska ske i de fall kompensationen har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt eller lågt belopp. I lagen bör det därför regleras hur Skatteverket ska agera i dessa situationer och bestämmelserna bör utformas i enlighet med Skatteverkets förslag. Till skillnad mot vad TCO anför kommer hanteringen av ärendena om kompensation vad gäller ändring och återkrav därför regleras i den föreslagna lagen, och inte hanteras inom ramen för skatteförfarandelagens regler. Eftersom det inte är fråga om skatteärenden kommer skatteförfarandelagens regler om handläggning i övrigt inte heller vara tillämpliga om det inte särskilt anges, utan i de fall frågan inte regleras i den föreslagna lagen är det förvaltningslagen (2017:900) som är tillämplig.
Utbetalning av tillkommande kompensation
Om kompensation har tillgodoräknats med ett för lågt belopp föreslås att
den tillkommande kompensationen ska tillgodoräknas den som har rätt till
21
Prop. 2023/24:91 kompensationen. Tillgodoräknandet ska även i denna situation ske genom att beloppet krediteras mottagarens skattekonto och utbetalning ska automatiskt ske om det inte finns hinder enligt 64 kap. 4 § SFL. Detta får till följd att Skatteverket inte ska betala ut tillkommande kompensation till den del som beloppet behövs för avräkning av skatt.
22
Återbetalningsskyldighet och återkrav
Om kompensation har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp föreslås att mottagaren ska vara återbetalningsskyldig. Syftet med kompensationen är att kompensera personer födda 1957 för hur de har påverkats av höjningen av åldersgränsen för förhöjt grundavdrag. Har kompensation beviljats felaktigt eller med för högt belopp är det rimligt att det felaktiga beloppet återbetalas. I promemorian föreslås att felaktiga belopp ska återbetalas oavsett anledningen till att beloppet har blivit felaktigt.
Företagarna anser att krav på återbetalning inte bör bli aktuellt om felaktigheten beror på Skatteverkets hantering. Regeringen konstaterar att bestämmelser om återkrav med liknande utformning som i promemorians förslag finns avseende andra motsvarande situationer, exempelvis i lagen (2020:548) om omställningsstöd och lagen (2023:230) om förfarande för elstöd till företag. Det är även viktigt att notera att syftet med återbetalningsskyldigheten inte är att straffa sökanden, utan att se till att stödet betalas ut till rätt mottagare och med rätt belopp. Det är inte aktuellt med någon form av straff eller administrativa avgifter vid återkrav. Storleken på kompensationen avses vidare grunda sig på uppgifter som den skattskyldige själv har lämnat i sin inkomstdeklaration. Regeringen föreslår därför inte några undantagsregler för fall då mottagaren är i god tro. Skyldigheten att återbetala kompensation som har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp föreslås alltså inte kopplas till om mottagaren varit medveten om felaktigheten eller inte.
För återbetalningsskyldighet krävs inte att någon utbetalning från skattekontot av den felaktiga kompensationen har skett, utan det är tillräckligt att kompensationen felaktigt har tillgodoräknats på skattekontot.
Om en mottagare konstateras vara återbetalningsskyldig föreslås att Skatteverket får besluta att återkräva det felaktigt tillgodoräknade beloppet. Det är Skatteverket som ska visa att förutsättningarna för återkrav är uppfyllda, dvs. att kompensationen har tillgodoräknats felaktigt eller med för högt belopp. Om en mottagare är återbetalningsskyldig får Skatteverket besluta att återkräva den felaktigt tillgodoräknade kompensationen oavsett om den har använts för att minska ett underskott på skattekontot, betalats ut till mottagarens konto eller avräknats enligt lagen om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter.
Ett beslut om återkrav ska innehålla uppgifter om det belopp som ska betalas tillbaka och när beloppet senast ska vara betalt. Det föreslås ingen absolut skyldighet för Skatteverket att återkräva ett felaktigt tillgodoräknat belopp, utan Skatteverket ”får” återkräva, och kan låta bli att göra det t.ex. när det handlar om mindre belopp.
Tidsfristen för återbetalning av kompensationen bör motsvara tiden för betalning av tillkommande skatt efter Skatteverkets omprövning av ett
beskattningsbeslut. Om det finns särskilda skäl bör dock Skatteverket Prop. 2023/24:91 besluta att beloppet ska vara betalt senast en annan dag.
När återbetalning sker är det viktigt att Skatteverket enkelt kan koppla ihop det återbetalda beloppet med återkravet. Om återbetalning skulle ske till skattekontot skulle det inte alltid vara möjligt. Det föreslås därför att återbetalning ska göras genom insättning på ett särskilt konto för återbetalning. Återbetalningen anses ha gjorts den dag då betalningen har bokförts på det särskilda kontot.
Det föreslås ingen tidsgräns för när Skatteverket kan ändra ett beslut om kompensation och återkräva ett tillgodoräknat belopp.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av
4.3.5 Verkställighet
| Regeringens förslag: Beslut enligt den nya lagen ska gälla omedelbart. | |
| Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. | |
| Remissinstanserna: Ingen remissinstans yttrar sig särskilt i denna del. | |
| Skälen för regeringens förslag: Inom förvaltningsområdet är huvud- | |
| regeln att ett beslut som får överklagas inom en viss tid får verkställas först | |
| när överklagandetiden har gått ut, om beslutet inte har överklagats, se 35 § | |
| förvaltningslagen. Inom skatteförfarandet är huvudregeln i stället att beslut | |
| gäller omedelbart, se 68 kap. 1 § SFL. Det innebär att laga kraft inte krävs | |
| för att besluten ska bli gällande, vilket t.ex. betyder att delgivning inte | |
| behövs och att betalningsskyldighet enligt ett beslut gäller även om | |
| beslutet överklagas. Även om Skatteverket är handläggande myndighet | |
| kommer bestämmelserna i skatteförfarandelagen inte att vara direkt | |
| tillämpliga på ärenden om den föreslagna kompensationen. Frågan | |
| uppkommer därför om de beslut Skatteverket fattar med stöd av den nya | |
| lagen om kompensation ska gälla direkt, eller först när de har fått laga | |
| kraft. | |
| Kompensationen ska baseras på uppgifter från besluten om slutlig skatt, | |
| och en återbetalning av tillgodoräknad kompensation kan därmed bli | |
| aktuell om skattebeslutet omprövas. Att ett beslut om återkrav av | |
| kompensation gäller omedelbart, på samma sätt som omprövningsbeslutet | |
| av beskattningen, framstår därför som naturligt. Det förefaller onödigt | |
| komplicerat att en person som efter omprövning ska betala ytterligare skatt | |
| samt återbetala kompensation ska ha två olika tidpunkter att förhålla sig | |
| till. | |
| Att låta Skatteverkets beslut om återkrav gälla omedelbart kan också | |
| antas leda till en bättre kontrolleffektivitet, eftersom obetalda återkrav kan | |
| överlämnas till Kronofogdemyndigheten och bli föremål för verkställighet | |
| snabbare än om mottagaren först måste delges och återbetalningskravet få | |
| laga kraft. Att tiden från det att en fordran fastställs till dess den kan | |
| överlämnas för indrivning är kort är en viktig faktor för ett effektivt | |
| förfarande vid återkrav. Risken för utebliven återbetalning ökar även med | 23 |
Prop. 2023/24:91 tiden, eftersom risken för att den betalningsskyldige saknar tillgångar eller försätts i konkurs ökar över tid.
I sammanhanget bör dock också rättssäkerheten för enskilda beaktas. Ett beslut som gäller omedelbart innebär att enskildas skyldighet att betala återkrävt belopp gäller trots att beslutet överklagas. Nedan föreslås därför att en möjlighet till anstånd ska införas enligt regler som är utformade efter motsvarande regler i skatteförfarandelagen. Dessa regler är avsedda att ha företräde framför den generella inhibitionsregeln i förvaltningsprocesslagen. Det föreslås även att Skatteverket i vissa fall får avstå från att lämna en fordran på återkrav av kompensation för indrivning. Sammantaget bedöms dessa åtgärder säkerställa enskildas rättssäkerhet även om ett beslut om återkrav kommer att gälla omedelbart.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av 22 § i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
4.3.6Anstånd
Regeringens förslag: Anstånd vid återkrav ska beviljas efter ansökan av den återbetalningsskyldige om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Ett sådant anstånd får bestämmas till längst tre månader efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet. Skatteverket får också bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det allmänna.
Skatteverket får återkalla anståndet eller sätta ned anståndsbeloppet om förhållandena har ändrats väsentligt sedan ett anstånd beviljats, om sökanden har lämnat felaktiga uppgifter som legat till grund för anståndet eller om det finns andra särskilda skäl.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans yttrar sig särskilt i denna del. Skälen för regeringens förslag: I avsnitt 4.3.5 föreslås att beslut om
återkrav ska gälla omedelbart. Det innebär att återbetalning ska verkställas även om beslutet har överklagats. För att inte detta ska bli oskäligt betungande för den som beslutet rör är det lämpligt att införa en möjlighet till anstånd. Det föreslås därför att anstånd ska beviljas efter ansökan av den återbetalningsskyldige om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Skälet till tveksamheten kan normalt sett förväntas vara en begäran om omprövning eller ett överklagande av beskattningen beskattningsåret 2023 som leder till att det är osäkert vilken fastställd förvärvsinkomst som den återbetalningsskyldige kommer att ha. Varje initiativ som väcker frågan om hur mycket som ska betalas tillbaka i slutändan omfattas dock av ordalydelsen. Det är Skatteverket som har att pröva om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. På samma sätt som inom skatteförfarandet är det lämpligt att Skatteverket i dessa fall inte bara får en möjlighet att bevilja anstånd utan att Skatteverket ska bevilja anstånd om förutsättningarna är uppfyllda. En
24
återbetalningsskyldig som ansöker om anstånd har i detta fall alltså rätt att Prop. 2023/24:91 få anstånd om förutsättningarna är uppfyllda.
Liksom vad gäller för anstånd i motsvarande situation enligt skatteförfarandelagen bör anståndstiden bestämmas till längst tre månader efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet. Frågan som föranleder anstånd kan som konstateras ovan i de flesta fall förväntas vara en begäran om omprövning eller ett överklagande av Skatteverkets beskattningsbeslut.
När ett anstånd har beviljats kan det efter en tid inträffa att de förutsättningar som beslutet om anstånd baseras på inte längre föreligger, på grund av att förhållandena har ändrats. Det kan också vara så att sökanden har lämnat felaktiga uppgifter och att beslutet är fattat på en felaktig grund från början. I dessa fall måste beslutet om anstånd kunna ändras. Därför bör Skatteverket få återkalla anståndet eller sätta ned anståndsbeloppet om förhållandena har ändrats väsentligt sedan ett anstånd beviljats, om sökanden har lämnat felaktiga uppgifter som legat till grund för anståndet eller om det finns andra särskilda skäl. Eftersom det är fråga om en ändring som är till nackdel för den återbetalningsskyldige ligger det i sakens natur att det ska vara fråga om ändrade förhållanden som minskar rätten till anstånd. Om exempelvis förhållandena har ändrats på så sätt att det blir mer troligt att återkravet kommer att sättas ned är det inte skäl för Skatteverket att återkalla anståndet eller sätta ned anståndsbeloppet.
När det gäller felaktiga uppgifter från den återbetalningsskyldige bör det vara fråga om fel av någon betydelse. Mindre misstag från mottagarens sida bör normalt inte vara skäl nog att återkalla anståndet. Exempel på felaktiga uppgifter som normalt inte bör leda till att anståndet återkallas är felaktigheter som, även om uppgiften låg till grund för anståndet, inte faktiskt har lett till ett felaktigt beslut. Om Skatteverket bedömer att det hade medgetts anstånd även om myndigheten hade fått de korrekta uppgifterna bör felaktigheten normalt sett inte leda till att anståndet återkallas.
Det kan uppkomma situationer där förutsättningarna för anstånd enligt vad som föreslås ovan inte är uppfyllda, men där ett anstånd skulle ge ett bättre ekonomiskt utfall för det allmänna än om verkställighetsåtgärder vidtogs omedelbart. Det bedöms lämpligt att Skatteverket i dessa fall ska ha en möjlighet att medge anstånd. En motsvarande möjlighet finns i skatteförfarandet. Det föreslås därför att Skatteverket ska få bevilja anstånd om det kan antas vara till fördel för det allmänna.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av 12 och 13 §§ i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
| 4.3.7 | Ränta | |
| Regeringens förslag: Om ett belopp som har återkrävts inte betalas i | ||
| rätt tid, ska ränta tas ut på det obetalda beloppet från och med dagen | ||
| efter | att kompensationen har tillgodoräknats till och med den dag | 25 |
Prop. 2023/24:91 beloppet har betalats. Räntan beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt skatteförfarandelagen. Om det finns särskilda skäl får Skatteverket helt eller delvis avstå från kravet på ränta.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Pensionärernas riksorganisation och Riksförbundet PensionärsGemenskap tillstyrker förslaget. Skatteverket lämnar förslag på språkliga justeringar av bestämmelsen.
Skälen för regeringens förslag: I återkravssituationer bör det finnas ett påtryckningsmedel utöver själva möjligheten att kräva återbetalning. Därför föreslås att ränta ska tas ut om ett belopp som har återkrävts inte betalas i rätt tid.
Ränta bör tas ut från och med dagen efter att kompensationen har tillgodoräknats till och med den dag betalning sker, motsvarande reglerna för ränta på skattekontot enligt skatteförfarandelagen. I enlighet med Skatteverkets förslag bör bestämmelsen utformas så att ränta ska tas ut till och med den dag då beloppet har betalats, för att göra det tydligt för den enskilde vilken tidpunkt som är avgörande. Detta innebär att ränta ska tas ut på obetalda belopp även när en återbetalningsskyldig har beviljats anstånd med betalningen av ett återkrav. Eftersom kompensationen syftar till att kompensera för en utebliven skattesänkning bör ränta på återkrävt belopp också utgå från en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § SFL.
Det kan uppkomma situationer då det skulle framstå som oskäligt att ta ut ränta. Skatteverket föreslås därför helt eller delvis få avstå från kravet på ränta om det finns särskilda skäl. Ett sådant skäl kan t.ex. vara att en felaktig utbetalning av kompensation orsakats av ett misstag hos Skatteverket. En prövning av om det finns sådana särskilda skäl kräver ingen separat ansökan från den återbetalningsskyldige, utan kan göras av Skatteverket på eget initiativ.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av 14 § i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
| 4.3.8 | Indrivning och preskription | |
| Regeringens förslag: Om ett återkrav av kompensation inte har | ||
| betalats i rätt tid, ska fordran lämnas till Kronofogdemyndigheten för | ||
| indrivning. Om det finns särskilda skäl får Skatteverket avstå från att | ||
| lämna en fordran på återkrav för indrivning. Skatteverkets beslut om | ||
| återkrav får verkställas enligt utsökningsbalken trots att beslutet inte har | ||
| fått laga kraft. Under indrivningsförfarandet ska Kronofogde- | ||
| myndigheten beräkna ränta motsvarande basräntan på skattekontot. | ||
| En mottagares fordran på kompensation som ska tillgodoräknas får | ||
| inte överlåtas innan beloppet kan betalas ut. En sådan fordran får dock | ||
| utmätas trots att den inte får överlåtas. Utmätning får dock göras först | ||
| efter att Kronofogdemyndigheten har fått tillfälle att ta fordran i anspråk | ||
| 26 | enligt lagen om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter. | |
Bestämmelserna i utsökningsbalken om vad som ska undantas med hänsyn till gäldenärens behov tillämpas inte vid utmätning av en fordran på kompensation som ska betalas ut.
En fordran på återkrav av kompensation ska vid tillämpningen av lagen om preskription av skattefordringar m.m. anses vara en sådan fordran som har påförts enligt skatteförfarandelagen.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Företagarna avstyrker att beslut om återkrav ska
få verkställas trots att beslutet inte vunnit laga kraft, samt att beneficiereglerna i 5 kap.
Skälen för regeringens förslag: Den föreslagna kompensationen syftar till att kompensera personer födda 1957 för det uteblivna förhöjda grundavdraget under 2023 och bör så långt det är möjligt behandlas som en gottgörelse för den uteblivna skattesänkningen. Som en följd av detta är det viktigt att Skatteverket har rättsmedel för att säkerställa att ett beslutat återkrav av felaktigt utbetald kompensation betalas tillbaka, på samma sätt som Skatteverket har möjlighet att driva in skattebelopp som inte har betalats i rätt tid.
Det föreslås därför att Skatteverket, om återbetalning inte har skett i rätt tid, ska överlämna fordran till Kronofogdemyndigheten för indrivning. När det gäller skatter och avgifter har Skatteverket möjlighet att avstå från att överlämna sådana fordringar för indrivning om det finns särskilda skäl (70 kap. 2 § SFL). Enligt förarbetena till skatteförfarandelagen (prop. 2010/11:165 s. 1182) kan ett skäl att avvakta med att begära indrivning vara att det finns en ansökan om anstånd som ännu inte har avgjorts och det finns skäl som talar för att anstånd kan komma att medges. Även när ett beslut att inte medge anstånd har överklagats ska det enligt nämnda förarbeten finnas utrymme för att avvakta. En motsvarande möjlighet att avstå från att överlämna fordran till indrivning bör finnas när det gäller återkrav av kompensation.
Lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. och indrivningsförordningen (1993:1229) gäller vid indrivningen, vilket bl.a. innebär att Kronofogdemyndigheten ansvarar för vissa borgenärsuppgifter och att Skatteverket skyndsamt ska hålla Kronofogdemyndigheten underrättad om anstånd med betalning medges eller om fordringen betalas för att förhindra att indrivning sker för belopp som inte är verkställbara. Enligt 3 kap. 23 § utsökningsbalken får ett beslut inte verkställas förrän det har vunnit laga kraft om det inte är särskilt föreskrivet. Skatteverkets beslut om återkrav föreslås därför få verkställas enligt utsökningsbalken trots att beslutet inte har fått laga kraft. Skatteverket måste därmed inte delge beslutet om återkrav för att en obetald fordran ska kunna lämnas till Kronofogdemyndigheten för indrivning.
Det föreslås att Kronofogdemyndigheten under indrivningsförfarandet ska beräkna ränta enligt 65 kap. 3 § SFL. Det innebär en räntenivå motsvarande basräntan på skattekontot.
På motsvarande sätt som gäller för skatter och avgifter enligt 71 kap. 2 § första stycket SFL föreslås att en fordran på kompensation som ska tillgodoräknas mottagarens skattekonto inte får överlåtas innan beloppet
Prop. 2023/24:91
27
Prop. 2023/24:91 kan betalas ut. Syftet med bestämmelsen är att hindra den som har skulder hos Kronofogdemyndigheten från att överlåta en fordran och därigenom undgå utmätning. En grundläggande princip för skattekontot är att inbetalda och andra belopp som tillgodoräknas skattekontot räknas av från den sammanlagda skulden på kontot och inte från någon specifik skuld. Det innebär att det inte alltid är möjligt att direkt utläsa om en viss skatt eller avgift är betald eller om saldot på kontot helt eller delvis består av en viss fordran. Saldot kan därför i praktiken vanligtvis inte motsvara mottagarens fordran på kompensationen, utan ett motsvarande belopp. Om det finns andra poster registrerade på skattekontot är därför det belopp som Kronofogdemyndigheten kan ta i anspråk genom avräkning för en fordran på kompensation inte specifikt den kompensation som mottagaren har beviljats utan det överskott som finns på skattekontot.
Vidare föreslås att en fordran på kompensation som ska tillgodoräknas mottagarens skattekonto eller det överskott som finns på kontot efter avstämning ska få utmätas trots att det inte får överlåtas, vilket motsvarar vad som gäller för skatter och avgifter enligt 71 kap. 3 § SFL. Därigenom kan fordringar som finns hos Kronofogdemyndigheten betalas innan mottagaren kan använda ett eventuellt överskott till annat. En fordran på kompensation eller det överskott som kvarstår på skattekontot får utmätas först efter att Kronofogdemyndigheten har fått tillfälle att ta fordran i anspråk enligt lagen om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter. Om staten har en motfordran avseende skatter, avgifter, böter, viten m.m., och om motfordran är registrerad för indrivning i utsökningsregistret kan avräkning därför ske innan kompensationen eller det överskott som kvarstår på skattekontot betalas ut. Regler om registrering av fordringar för indrivning i utsökningsregistret finns i 12 § indrivningsförordningen.
Det föreslås även att bestämmelserna i 5 kap.
Motsvarande regler avseende indrivning gäller för skatter och exempelvis omställningsstöd och elstöd till företag. Till skillnad mot Företagarna ser inte regeringen några skäl till särreglering när det gäller indrivning av återkrav av kompensation.
Vidare föreslås att en fordran på återkrav av kompensation vid tillämpning av lagen (1982:188) om preskription av skattefordringar m.m. anses vara en sådan fordran som påförts enligt skatteförfarandelagen. Det medför bl.a. att fordran preskriberas fem år efter utgången av det kalenderår då den lämnades för indrivning.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av
28
4.3.9Överklagande
Regeringens förslag: I lagen införs en upplysning om att Skatteverkets beslut överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Beslut om anstånd till fördel för det allmänna får inte överklagas.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Förvaltningsrätten i Malmö och Skatteverket anser
att beslut bör överklagas till den förvaltningsrätt som anges i 67 kap. 7 § SFL. Övriga remissinstanser yttrar sig inte särskilt i denna del.
Skälen för regeringens förslag: I
I 14 § andra stycket lagen (1971:289) om allmänna förvaltningsdomstolar anges att ett beslut ska överklagas till den förvaltningsrätt inom vars domkrets ärendet först prövats, om det inte för ett visst slag av mål föreskrivs annat i lag eller förordning. I promemorian föreslås ingen särskild forumbestämmelse, vilket skulle innebära att vilken förvaltningsrätt som kommer att hantera ett överklagande beror på var Skatteverket fattar sitt beslut. Förvaltningsrätten i Malmö och Skatteverket anser att det i stället bör införas en forumbestämmelse med innebörden att vilken förvaltningsrätt som kommer att hantera ett överklagande ska avgöras utifrån var den enskilde är bosatt, vilket motsvarar vad som gäller inom skatteförfarandet. Enligt regeringen framstår båda alternativen i och för sig som lämpliga.
Regeringen konstaterar att även om det finns en viss koppling till moment inom beskattningen är det inte fråga om ett skatteärende. Kompensationen ska betalas ut för en begränsad period och det är alltså fråga om en ärendetyp som kommer att handläggas under en kortare tidsperiod. Mot denna bakgrund anser regeringen att man bör falla tillbaka på den huvudregel som finns inom förvaltningsprocessen, om inte starka skäl talar för en annan ordning. Enligt regeringens uppfattning finns det inte några sådana skäl för att i detta sammanhang tillämpa skatteförfarandets forumregler.
Enligt förslaget i avsnitt 4.3.6 ska Skatteverket efter ansökan bevilja anstånd med hela eller delar av betalningen om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Det är ett beslut som får överklagas enligt vanliga regler. Det föreslås dock dessutom att
Prop. 2023/24:91
29
Prop. 2023/24:91 Skatteverket ska ges en möjlighet att bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det allmänna. I det fallet är beslutet inte ett uttryck för Skatteverkets handläggning av ett ärende om återkrav utan är en åtgärd som Skatteverket får vidta i sin roll som borgenär. Därför föreslås att det i överklagandebestämmelsen förtydligas att dessa beslut inte kan överklagas.
Lagförslag
Förslaget medför införandet av 23 § i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
4.4Personuppgiftsbehandling
Regeringens förslag: Lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet ska kompletteras med bestämmelser om att behandling av personuppgifter vid handläggning av kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag omfattas av lagens tillämpningsområde, att uppgifter ska få behandlas för att tillhandahålla information som behövs för sådan handläggning och att behandlingen får ske i beskattningsdatabasen.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Ingen remissinstans yttrar sig särskilt i denna del.
Skälen för regeringens förslag
Förslaget ger upphov till personuppgiftsbehandling hos Skatteverket
Enligt förslagen i avsnitten ovan ska Skatteverket handlägga frågor om kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag och hanteringen ska ske inom skattekontot. Kompensation ska betalas ut utan krav på ansökan till personer födda 1957 som uppfyller vissa förutsättningar. Detta möjliggör en snabb och rättssäker hantering av en stor mängd utbetalningar som har samband med granskning av inkomstdeklarationer och beslut om slutlig skatt som Skatteverket normalt hanterar. Att stödet hanteras inom skattekontot innebär att vissa uppgifter om mottagarna måste behandlas av Skatteverket. Förfarandet innebär därmed att Skatteverket kommer att behandla personuppgifter som rör en stor grupp fysiska personer. De uppgifter som Skatteverket enligt förslaget ska behandla kommer främst att utgöras av identifikationsuppgifter för mottagarna och fastställd förvärvsinkomst 2023.
Det står mot denna bakgrund klart att förslaget ger upphov till en sådan personuppgiftsbehandling hos Skatteverket som omfattas av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 2016/679 av den 27 april 2016 om skydd för fysiska personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter och om
30
upphävande av direktiv 95/46/EG (allmän dataskyddsförordning), nedan Prop. 2023/24:91 kallad EU:s dataskyddsförordning.
EU:s dataskyddsförordning är i alla delar bindande och direkt tillämplig i samtliga EU:s medlemsländer. Förordningen, som utgör den generella regleringen av personuppgiftsbehandling inom EU på området för EU:s inre marknad, tillåter och förutsätter ibland att medlemsstaterna kompletterar förordningen med nationell lagstiftning. För Skatteverkets personuppgiftsbehandling i beskattningsverksamheten finns lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet som innehåller bestämmelser som kompletterar EU:s dataskyddsförordning. Lagen kompletteras av förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
Gällande reglering av personuppgiftsbehandling i Skatteverkets beskattningsverksamhet
Enligt 1 kap. 1 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet är lagen tillämplig bl.a. vid behandling av personuppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet och i verkets handläggning enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter, lagen (2013:948) om stöd vid korttidsarbete och lagen om omställningsstöd samt vid handläggning av sådant stöd som avses i lagen om förfarande för elstöd till företag, om behandlingen är helt eller delvis automatiserad eller om uppgifterna ingår i eller är avsedda att ingå i en strukturerad samling av personuppgifter som är tillgängliga för sökning eller sammanställning enligt särskilda kriterier. Inom lagens tillämpningsområde faller även viss verksamhet som åligger Skatteverket men som inte utgör ett led i beskattningsförfarandet, t.ex. Skatteverkets åligganden att pröva godkännande av upplagshavare enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt och att utöva tillsyn över efterlevnaden av bestämmelserna i alkohollagen (2010:1622) rörande försäljning (se prop. 2000/01:33 s. 124 och 197).
I 1 kap. 4 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet anges för vilka ändamål uppgifter får behandlas enligt den lagen. I 2 kap. finns bestämmelser om beskattningsdatabasen. I beskattningsdatabasen får uppgifter behandlas om personer som omfattas av verksamhet enligt 1 kap. 4 §
31
Prop. 2023/24:91
32
Personuppgiftsbehandling i ärenden om kompensation till personer födda 1957
Inför varje beslut om kompensation behöver Skatteverket behandla personuppgifter. Givet förutsättningen att Skatteverket ska hantera kompensationen inom skattekontot kommer personuppgifterna att behandlas i beskattningsdatabasen. En grundläggande förutsättning för att behandlingen av personuppgifter ska vara laglig är att det finns en rättslig grund för behandlingen i artikel 6.1 i EU:s dataskyddsförordning. I ärenden om kompensation till personer födda 1957 är den rättsliga grunden för personuppgiftsbehandlingen i första hand att den är nödvändig för att utföra en uppgift av allmänt intresse eller som ett led i den personuppgiftsansvariges myndighetsutövning (artikel 6.1 e i EU:s dataskyddsförordning). Den aktuella grunden för behandlingen kommer vidare att vara fastställd i den nationella rätten på det sätt som krävs enligt artikel 6.3 i EU:s dataskyddsförordning i lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag med tillhörande förordning.
Med uttrycket beskattningsverksamhet avses i lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet även verksamhet som åligger Skatteverket men som inte utgör ett led i beskattningsförfaranden, t.ex. tillsynsverksamhet enligt alkohollagen. Med undantag för hanteringen av stöd vid korttidsarbete, av omställningsstöd och elstöd till företag skiljer sig den föreslagna hanteringen av aktuell kompensation för utebliven rätt till förhöjt grundavdrag från Skatteverkets övriga åligganden. Skatteverkets handläggning enligt lagen om stöd vid korttidsarbete, lagen om omställningsstöd samt lagen om förfarande för elstöd till företag anges uttryckligen i bestämmelsen om tillämpningsområdet för lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet. Mot denna bakgrund bör även Skatteverkets handläggning av den aktuella kompensationen uttryckligen anges i 1 kap. 1 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
I samband med införandet av lagen om omställningsstöd gjorde regeringen bedömningen att det borde införas en ny ändamålsbestämmelse i 1 kap. 4 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet som anger att uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för handläggning av detta stöd. Ändringen motiverades av kraven i EU:s dataskyddsförordning på att personuppgiftsbehandling ska ske på ett öppet sätt i förhållande till den registrerade (se artikel 5.1 a i EU:s dataskyddsförordning) samt att hanteringen av både stöd vid korttidsarbete och omställningsstöd skiljer sig från Skatteverkets övriga åligganden (se prop. 2019/20:181 s.
Även om det finns skillnader mellan de övriga stöd som Skatteverket hanterar och den nu föreslagna kompensationen finns även tydliga likheter. Exempelvis rör det sig i samtliga fall om regleringar som avser bestämmande, tillgodoräknande och återbetalning av stöd eller
kompensation. Av samma skäl som låg till grund för de ändamålsbestämmelser som införts i samband med lagen om omställningsstöd och lagen om elstöd till företag görs därför bedömningen att det bör införas en ny ändamålsbestämmelse i 1 kap. 4 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet. Det föreslås därför att det införs en sådan bestämmelse som anger att uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket vid handläggning av sådan kompensation som avses i lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
För att säkerställa att de uppgifter som Skatteverket kommer att behöva behandla i samband med hanteringen av ärenden om kompensation får behandlas i beskattningsdatabasen, föreslås även ett kompletterande tillägg i 2 kap. 3 § första stycket lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet. Tillägget innebär att uppgifter som behövs för handläggning enligt lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag får behandlas i beskattningsdatabasen.
Behovet av kontrollåtgärder rörande kompensationen bedöms vara litet (se avsnitt 4.3.3), men det kan inte uteslutas att Skatteverket kan behöva genomföra vissa kontroller för att säkerställa att utbetalda belopp har beräknats på korrekta underlag. En allmän grundläggande princip i EU:s dataskyddsförordning är att personuppgifter bara får samlas in för särskilda, uttryckligt angivna och berättigade ändamål. Enligt den s.k. finalitetsprincipen får uppgifterna inte senare behandlas för något annat ändamål som är oförenligt med insamlingsändamålen, se artikel 5.1 b. Den som lämnar uppgifter till Skatteverket för beskattningsändamål i t.ex. inkomstdeklarationen måste kunna räkna med att sådana uppgifter sedan kan komma att användas för andra ändamål, såsom för kontroll av olika förmåner och stöd. Enligt förslaget kommer det att finnas ett direkt samband mellan en persons fastställda förvärvsinkomst och den kompensation som personen kommer att få. Flera av de uppgifter som lämnats för beskattningsändamål är därmed relevanta för Skatteverkets kontroll och för att välja ut kontrollobjekt vid myndighetens hantering av kompensationen. Behandling av uppgifter i beskattningsdatabasen för kontroll av kompensationen bedöms förenlig med de ändamål för vilka uppgifterna samlats in. Av artikel 5.1 c i EU:s dataskyddsförordning följer dock att det endast är sådana uppgifter som är adekvata och relevanta och inte för omfattande i förhållande till de ändamål för vilka de behandlas, som får behandlas.
Skatteverket bör kunna fatta i princip maskinella beslut utan några självständiga bedömningsmoment. Enligt artikel 22.1 i EU:s dataskyddsförordning har den registrerade rätt att inte bli föremål för ett beslut som enbart grundas på automatiserad behandling, inbegripet profilering, vilket har rättsliga följder för honom eller henne eller på liknande sätt i betydande grad påverkar honom eller henne. Av artikel 22.2 b framgår att punkt 1 inte ska tillämpas om beslutet tillåts enligt en medlemsstats nationella rätt som den personuppgiftsansvarige omfattas av och som fastställer lämpliga åtgärder till skydd för den registrerades rättigheter, friheter och berättigade intressen. Av 28 § första stycket förvaltningslagen framgår att myndigheters beslut kan fattas automatiserat. Sådana automatiserade
Prop. 2023/24:91
33
Prop. 2023/24:91 beslut som fattas inom den svenska förvaltningen är föremål för de rättssäkerhetsgarantier som uppställs i förvaltningslagen. Utöver de allmänna kraven på legalitet, objektivitet och proportionalitet säkerställs rätten till insyn, krav på kommunikation liksom rätten att överklaga beslut som kan antas påverka någons situation på ett inte obetydligt sätt. Den nu föreslagna lagen innehåller också regler om ändring. Genom denna reglering är Skatteverkets beslutsfattande i ärenden om kompensation till personer födda 1957 omgärdat av sådana skyddsåtgärder som anges i artikel 22.2 b.
Av 2 kap. 11 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet följer att uppgifter och handlingar i beskattningsdatabasen ska gallras senast sju år efter utgången av det kalenderår då den beskattningsperiod som uppgifterna eller handlingarna kan hänföras till gick ut. Syftet med kompensationen är att kompensera personer födda 1957 för utebliven skattelättnad på grund av att personerna inte har fått del av det förhöjda grundavdraget under beskattningsåret 2023. Uppgifter och handlingar rörande kompensationen får därför anses hänförliga till beskattningsår 2023 och ska gallras ur databasen senast sju år efter utgången av år 2023.
Vad gäller bedömningen av om personuppgiftsbehandlingen är proportionerlig kommer de berörda personerna förvisso inte kunna påverka om personuppgiftsbehandling ska ske eller inte, eftersom kompensationen ska tillgodoräknas utan ansökan. De uppgifter som kommer att behandlas är sådana uppgifter som redan i dag behandlas av Skatteverket i beskattningsdatabasen, såsom uppgifter om identitet och fastställd förvärvsinkomst, och som de kompensationsberättigade själva lämnar uppgift om till myndigheten i sin deklaration. Även konto för utbetalning behandlas i stor utsträckning i dag av Skatteverket. De enda nya uppgifter som kommer att behandlas är därmed uppgifterna om stödets storlek. Det eventuella integritetsintrånget som personuppgiftsbehandlingen medför för enskilda personer bedöms därför stå i proportion till ändamålet att kompensera personer födda 1957 för ändringar som har genomförts i skattelagstiftningen.
Sammanfattning
I lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet föreslås sammanfattningsvis en uttrycklig reglering om att behandlingen av personuppgifter vid handläggning av kompensation på grund av utebliven rätt till förhöjt grundavdrag omfattas av lagens tillämpningsområde, att uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för sådan handläggning samt att uppgifter som behövs för handläggningen får behandlas i beskattningsdatabasen. Därutöver kan det även finnas anledning för regeringen att göra vissa ändringar i förordningen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
Lagförslag
Förslaget medför ändringar i 1 kap. 1 och 4 §§ och 2 kap. 3 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
34
| 4.5 | Sekretess | Prop. 2023/24:91 |
Regeringens bedömning: Sekretess till skydd för uppgift om en enskilds personliga och ekonomiska förhållanden bör inte gälla i Skatteverkets verksamhet som består i handläggning av kompensation till personer födda 1957.
Promemorians bedömning överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans yttrar sig särskilt i denna del. Skälen för regeringens bedömning: Den föreslagna kompensationen
till personer födda 1957 bedöms inte gå att hänföra till Skatteverkets verksamhet som avser bestämmande av skatt eller fastställande av underlag för bestämmande av skatt. Uppgifter i ärenden om kompensation kommer därför inte att omfattas av den sekretessreglering som gäller i de verksamheterna (se 27 kap. 1 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen [2009:400], förkortad OSL).
Kompensationen syftar till att kompensera personer födda 1957 för hur de har påverkats av höjningen av åldersgränsen för förhöjt grundavdrag i 63 kap. 3 a § IL och ska så långt som möjligt motsvara den skattelättnad som det förhöjda grundavdraget skulle ha inneburit. Det finns ett allmänt intresse av insyn i dessa ärenden och det är viktigt att Skatteverket i egenskap av handläggande myndighet arbetar så öppet och transparent som möjligt. Storleken på kompensationen kommer att framgå av förordning. De övriga uppgifter som kommer att förekomma i handläggningen är identitetsuppgifter och uppgifter som kommer från beskattningsbeslut och alltså redan i dag är offentliga hos Skatteverket (se 27 kap. 6 § OSL). Det bedöms därför inte finnas något behov av sekretess till skydd för uppgift om enskilds personliga och ekonomiska förhållanden i ärenden om kompensation till personer födda 1957.
De uppgifter som behövs för handläggning av ärenden enligt lagen om skattefrihet och förfarande för kompensationen till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag ska enligt förslaget få behandlas i beskattningsdatabasen. Enligt 27 kap. 1 § andra stycket 1 OSL gäller absolut sekretess i verksamhet som avser förande av eller uttag ur beskattningsdatabasen enligt lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har tillförts databasen. Sekretessen enligt 27 kap. 1 § andra stycket 1 OSL är tillämplig på ”förande av eller uttag ur beskattningsdatabasen”. Den omfattar således uppgifter som Skatteverket lagrar i databasen. Den ska dock inte tillämpas när en uppgift används i en annan del av Skatteverkets verksamhet – dvs. i verksamhet som avser ärendehantering och som inte omfattas av sekretess alternativt omfattas av sekretessbestämmelser med skaderekvisit som avviker från den absoluta databassekretessen (jfr prop. 2020/21:168 s. 14 och 15 och prop. 2022/23:107 s. 33).
35
Prop. 2023/24:91 4.6 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser
Regeringens förslag: De nya reglerna träder i kraft den 1 juli 2024. Regeringens bedömning: Det behöver inte införas några
övergångsbestämmelser.
Promemorians förslag och bedömning överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Ingen remissinstans yttrar sig särskilt i denna del.
Skälen för regeringens förslag och bedömning: Det är angeläget att kompensationen kan betalas ut till mottagarna så snart som möjligt. Skatteverket behöver dock viss tid på sig för att förbereda sin handläggning och utveckla nödvändiga
En lämplig tidpunkt för ikraftträdande bedöms med beaktande av detta vara den 1 juli 2024. Eftersom det är fråga om införandet av ett nytt förfarande som inte ersätter några äldre regler bedöms det inte finnas något behov av övergångsbestämmelser.
5Senarelagd höjning av åldersgränsen för rätt till förhöjt grundavdrag
Regeringens förslag: Den kommande höjningen av åldersgränsen till 67 år för rätt till det förhöjda grundavdraget senareläggs med ett år, från den 1 januari 2026 till den 1 januari 2027.
| Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. | |||||||
| Remissinstanserna: En stor del av remissinstanserna tillstyrker eller | |||||||
| har inga invändningar mot förslaget. Bland dessa finns Arbets- | |||||||
| förmedlingen, Domstolsverket, Ekonomistyrningsverket, Institutet för | |||||||
| arbetsmarknads- | och | utbildningspolitisk | utvärdering, | Lands- | |||
| organisationen i Sverige, Sveriges Akademikers Centralorganisation och | |||||||
| Statens tjänstepensionsverk. | |||||||
| Konjunkturinstitutet (KI) anser att det inte är tydligt varför den situation | |||||||
| som uppstått för personer födda 1959 inte är önskvärd. Enligt KI har | |||||||
| personer födda 1959 haft tid att anpassa sig till den höjda åldersgränsen. | |||||||
| Förslaget i sin nuvarande utformning är enligt KI inte träffsäkert. | |||||||
| Flera remissinstanser, däribland Pensionärernas riksorganisation, | |||||||
| Riksförbundet PensionärsGemenskap, SKPF Pensionärerna, SPF | |||||||
| Seniorerna, | Statens | tjänstepensionsverk | och | Näringslivets | |||
| Skattedelegation, till vars yttrande Svenskt Näringsliv ansluter sig, framför | |||||||
| att förslaget om senareläggning av åldersgränsen till 67 år inte omfattar | |||||||
| socialavgifter. Pensionsmyndigheten anser att regeringen ska föreslå att | |||||||
| höjningen till 67 år för när fulla arbetsgivaravgifter ska betalas ska flyttas | |||||||
| fram ett år till 2027. Skatteverket föreslår att höjningen av åldersgränsen | |||||||
| 36 | för när bara ålderspensionsavgift ska betalas på avgiftspliktig ersättning | ||||||
respektive avgiftspliktig inkomst ska senareläggas till den 1 januari 2027 och att motsvarande ändring bör göras när det gäller åldersgränsen i bestämmelserna om avdrag för egenavgifter i inkomstskattelagen (1999:1229) och socialavgiftslagen (2000:980).
Skälen för regeringens förslag: I avsnitt 4 redogörs för hur höjningen av åldersgränsen från 65 till 66 år för att kunna ta del av det förhöjda grundavdraget 2023 har påverkat personer födda 1957. En situation liknande den som har inträffat för personer födda 1957 kommer 2026 att uppkomma för personer födda 1959, eftersom åldersgränserna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem detta år kommer att knytas till riktåldern för pension, som för 2026 har fastställts till 67 år. Liksom för personer födda 1957 förenas denna ändring med övergångsbestämmelser som innebär att personer födda 1959 fortfarande kommer att ha rätt till exempelvis garantipension och bostadstillägg från 66 års ålder. Även åldersgränsen i inkomstskattelagen för att kunna ta del av det förhöjda grundavdraget kommer 2026 att höjas från 66 till 67 år. Ändringen har beslutats för att anpassa åldersgränsen i inkomstskattelagen till övriga förändringar inom pensions- och trygghetssystemen. Eftersom åldersgränsen för förhöjt grundavdrag gäller åldern vid beskattningsårets ingång innebär ändringen att personer födda 1959 kommer att ha rätt till förhöjt grundavdrag först 2027.
I föregående avsnitt görs bedömningen att personer födda 1957 bör kompenseras för den situation som har uppstått vid höjningen av åldersgränserna i socialförsäkringssystemet och åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget i skattelagstiftningen 2023. Även personer födda 1959 kommer 2026 att påverkas av åldershöjningarna på så sätt att de hamnar i en situation där de inte omfattas av åldershöjningarna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem men omfattas av bestämmelsen om höjd åldersgräns till 67 år för det förhöjda grundavdraget. Regeringen anser att en sådan ordning inte är önskvärd och att den bör åtgärdas. Den kommande höjningen av åldersgränsen till 67 år för rätt till det förhöjda grundavdraget föreslås därför senareläggas med ett år, från den 1 januari 2026 till den 1 januari 2027. På så sätt kommer personer födda 1959 att ha rätt till förhöjt grundavdrag från och med 2026.
Flera remissinstanser, däribland Pensionsmyndigheten och Skatteverket, har efterfrågat en senareläggning av höjningarna av åldersgränserna även när det gäller socialavgifter. Den schablonmässigt beräknade kompensationen till personer födda 1957, som redogörs för i avsnitt 4, beaktar inte socialavgifter. Av likformighetsskäl föreslås inte någon senareläggning av höjningarna av åldersgränserna när det gäller socialavgifter för personer födda 1959. Regeringen konstaterar vidare att arbetsgivaravgifter och egenavgifter normalt är avdragsgilla vid inkomstbeskattningen.
Prop. 2023/24:91
37
| Prop. 2023/24:91 | 6 | Konsekvensanalys |
| I detta avsnitt redogörs för förslagens effekter i den omfattning som | ||
| bedöms lämpligt i det aktuella lagstiftningsärendet och med beaktande av | ||
| förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning. De | ||
| offentligfinansiella effekterna av förslagen är beräknade i enlighet med | ||
| Finansdepartementets beräkningskonventioner för ändrade skatteregler. | ||
| Beräkningarna utgår vanligtvis från att beteendet hos individer och företag | ||
| inte ändras till följd av förändringarna i skattereglerna. Beräkningarna görs | ||
| i respektive ikraftträdandeårs priser och volymer. | ||
| 6.1 | Kompensation till personer födda 1957 på | |
| grund av höjd åldersgräns för förhöjt | ||
| grundavdrag | ||
Syfte och alternativa lösningar
Syftet med förslaget är att komma till rätta med den situation som uppkommit efter höjningen av åldersgränserna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem samt i skattelagstiftningen. Denna har inneburit att personer födda 1957 inte omfattas av åldershöjningarna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem men omfattas av bestämmelsen om höjd åldersgräns till 66 år för det förhöjda grundavdraget (se avsnitt 4.1). Om förslaget inte genomförs kvarstår de negativa effekterna på enskildas ekonomi till följd av den skillnad som har uppstått mellan åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget i skattelagstiftningen och åldersgränserna i trygghetssystemen i samband med höjningen av åldersgränserna i pensionssystemet och kringliggande system 2023. Alternativa lösningar diskuteras i avsnitt 4.2.
Några särskilda hänsyn, utöver vad som tas upp i avsnitt 4.6, gällande
| tidpunkten för ikraftträdandet bedöms inte behöva tas. | |
| Offentligfinansiella effekter | |
| Den föreslagna kompensationen beräknas uppgå till 3,20 miljarder kronor, | |
| och huvudsakligen betalas ut under 2024. Umeå kommun anser att | |
| kommuner och regioner bör kompenseras av staten för ökade kostnader | |
| 2024. Eftersom kompensationen föreslås vara skattefri uppstår inga | |
| indirekta effekter på skatteintäkterna. Det bedöms inte heller uppstå några | |
| indirekta effekter på övriga transfereringar. Det uppstår därför inte några | |
| effekter för kommuner eller regioner 2024 som behöver kompenseras. | |
| Regeringen har i budgetpropositionen för 2024 föreslagit att 3,20 miljarder | |
| kronor anvisas för anslaget Kompensation för förhöjt grundavdrag födda | |
| 1957 för 2024 (prop. 2023/24:1 utg.omr. 3 avsnitt 2.8.4). | |
| Effekter för enskilda | |
| Storleken på kompensationen per person föreslås beräknas utifrån dels den | |
| 38 | fastställda förvärvsinkomstens storlek, dels den kommunalskattesats som |
den skattskyldige hade för beskattningsåret 2023. I beräkningen av kompensationen används inte storleken på den statliga inkomstskatten, som Tjänstemännens Centralorganisation (TCO) påpekar. Hur det förhöjda grundavdraget påverkar den statliga inkomstskatten beaktas dock. Kompensationen föreslås ges som en skattefri kreditering och är utformad utifrån vilken effekt det förhöjda grundavdraget har på både kommunal och statlig inkomstskatt vid olika inkomstnivåer. I och med att skattesatsen för den statliga inkomstskatten är samma för alla finns det därför inget behov av att inkludera skattesatsen för den statliga inkomstskatten i beräkningen.
Pensionärernas Riksorganisation, Riksförbundet Pensionärs- Gemenskap, Statens tjänstepensionsverk (SPV), SKPF Pensionärerna och SPF Seniorerna konstaterar att det saknas en analys kring hur stöd och transfereringar från socialförsäkringssystemet eventuellt kommer att påverkas av återbetalningen 2024. Kompensationen har utformats så att den är skattefri och inte utgör skattepliktig ersättning enligt inkomstskattelagen. Det medför att den heller inte är att anse som inkomst i de inkomstprövade socialförsäkringsersättningarna som kan betalas ut till personer födda 1957. Eftersom kompensationen inte är att anse som inkomst enligt socialförsäkringsbalken har den heller inga direkta effekter på några socialförsäkringsförmåner. Den utbetalda kompensationen kommer därmed inte att få någon direkt påverkan på utbetalda socialförsäkringsförmåner. De socialförsäkringsförmåner som innehåller en förmögenhetsprövning kan komma att påverkas något efter 2024. En person som är född 1957 och bor i ett hushåll som har bostadstillägg, äldreförsörjningsstöd eller bostadsbidrag kan påverkas 2025 om den utbetalda kompensationen inte konsumeras utan sparas och på så sätt ökar förmögenheten. Regeringen bedömer att denna situation endast riskerar att uppstå i ett fåtal fall och att den påverkan det har på förmånen är begränsad.
Enligt SPV framgår det inte om den föreslagna kompensationen kan medföra att vissa personer sammantaget, dvs. med hänsyn till skatte- och
socialförsäkringssystemet, kan bli överkompenserade. Den överkompensation som SPV syftar på uppstod, precis som Pensionsmyndigheten konstaterar, egentligen 2023. Det beror på att de personer som är födda 1957 och som under 2023 har fått särskilt bostadstillägg och äldreförsörjningsstöd kan ha fått högre särskilt bostadstillägg och äldreförsörjningsstöd än vad de skulle ha fått om de från början haft rätt till det förhöjda grundavdraget. För att rätta till denna redan skedda överkompensation skulle det krävas en individualiserad och betydligt mer komplex utformning av kompensationen. Regeringen anser inte att dessa fall av överkompensation är ett tillräckligt stort problem för att motivera den grad av komplexitet som skulle krävas för att det ska kunna undvikas.
I tabell 6.1 framgår storleken på kompensationen vid olika nivå på den fastställda förvärvsinkomsten 2023. I figur 6.1 görs en jämförelse med skattelättnaden av det förhöjda grundavdraget vid inkomst av pension och genomsnittlig kommunalskatt. I likhet med det förhöjda grundavdraget 2023, föreslås kompensationen öka med den fastställda förvärvsinkomsten upp till en inkomstnivå på 424 200 kronor. Vid fastställda förvärvsinkomster överstigande 710 800 kronor kommer kompensationen
Prop. 2023/24:91
39
Prop. 2023/24:91 att trappas av, liksom det förhöjda grundavdraget gör i dag. För fastställda förvärvsinkomster över drygt 1 918 000 kronor ges inget förhöjt grundavdrag och därmed inte heller någon kompensation.
Det kommer inte att krävas någon ansökan om kompensation för att den ska betalas ut. Drygt 110 000 personer beräknas få kompensation och den genomsnittliga kompensationen beräknas uppgå till ca 28 800 kronor.
Tabell 6.1 Kompensation vid olika nivåer på förvärvsinkomst och kommunalskattesats 2023
Kronor
| Fastställd | Kompensation vid | Kompensation vid | Kompensation vid |
| förvärvsinkomst | genomsnittlig | lägsta | högsta |
| kommunalskatt | kommunalskatt | kommunalskatt | |
| (32,24%) | (28,98%) | (35,15%) | |
| 100 000 | 11 993 | 10 780 | 13 075 |
| 200 000 | 20 536 | 18 460 | 22 390 |
| 300 000 | 27 984 | 25 154 | 30 510 |
| 400 000 | 34 819 | 31 298 | 37 961 |
| 500 000 | 36 205 | 32 544 | 39 473 |
| 600 000 | 36 205 | 32 544 | 39 473 |
| 750 000 | 35 030 | 31 487 | 38 191 |
| 1 000 000 | 27 534 | 24 750 | 30 019 |
| 1 500 000 | 12 542 | 11 274 | 13 674 |
| 2 000 000 | 0 | 0 | 0 |
Källa: Egna beräkningar.
40
| Figur 6.1 | Kompensationens storlek vid olika nivå på förvärvsinkomsten Prop. 2023/24:91 |
| och skattelättnad av det förhöjda grundavdraget vid | |
| genomsnittlig kommunalskatt | |
| Kronor |
40 000
35 000
Skattelättnad
Kompensation
30000
25000
20000
15000
10000
5000
-
-200 000 400 000 600 000 800 000 1000 000 1200 000 1400 000 1600 000 1800 000
Anm.: Skattelättnaden av det förhöjda grundavdraget är beräknad för en person som endast har pensionsinkomster. Det förhöjda grundavdraget kan även påverka storleken på skattereduktionen för kommunal fastighetsavgift och obligatoriska avgifter såsom begravnings - och public serviceavgiften, samt utrymmet för övriga skattereduktioner, exempelvis skattereduktion för arbetsinkomst och rotavdrag. Sådana effekter är inte beaktade i diagrammet och inte heller i utformningen av kompensationen .
Källa: Egna beräkningar.
Effekter för sysselsättning
Förslaget innebär ökade inkomster för personer födda 1957 under 2024 baserat på storleken på deras förvärvsinkomst under 2023. Förslaget påverkar därmed inte utbytet av att arbeta under 2024. Förslaget innebär däremot en inkomsteffekt som skulle kunna leda till att fler anser sig ha råd att gå i pension. Eftersom det rör sig om ett engångsbelopp av begränsad storlek bedöms det dock inte uppstå någon effekt för sysselsättningen av betydelse.
Effekter för inkomstfördelningen
I genomsnitt bedöms hushållens ekonomiska standard öka med 0,12 procent till följd av förslaget. Den ekonomiska standarden väntas öka i samtliga inkomstgrupper. Ökningen är minst för den tiondel av befolkningen som har högst ekonomisk standard följt av den tiondel som har lägst ekonomisk standard (se figur 6.2). Förslaget bedöms ha en begränsad effekt på inkomstfördelningen eftersom effekten är temporär och kompensationen bedöms öka inkomsterna för personer födda 1957 i samtliga inkomstgrupper.
41
| Prop. 2023/24:91 | Figur 6.2 | Genomsnittlig effekt på ekonomisk standard av förslaget om |
| kompensation uppdelat på inkomstgrupper | ||
| Procent |
0,14
0,12
0,1
0,08
0,06
0,04
0,02
0
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
Inkomstgrupper
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Förslaget beräknas i genomsnitt öka hushållens ekonomiska standard i samtliga regioner, men ökningen bedöms vara störst i landsbygdsregionerna och minst i storstadsregionerna (se figur 6.3).
Figur 6.3 Genomsnittlig effekt på ekonomisk standard av förslaget om kompensation uppdelat per regiontyp
Procent
Landsbygdsregion mycket avlägset belägen
Landsbygdsregion avlägset belägen
Landsbygdsregion nära större stad
Tät region avlägset belägen
Tät region nära större stad
Göteborg
Stockholm
0 0,02 0,04 0,06 0,08 0,1 0,12 0,14 0,16 0,18 0,2
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
42
| Effekter för den ekonomiska jämställdheten | Prop. 2023/24:91 |
| Omkring 56 000 kvinnor och 57 000 män beräknas få kompensation. Den | |
| genomsnittliga kompensationen uppskattas uppgå till ca 27 700 kronor | |
| bland berörda kvinnor och ca 29 700 kronor bland berörda män. Skillnaden | |
| i genomsnittlig kompensation beror på att en större andel män än kvinnor | |
| förväntas ha förvärvsinkomster i det intervall där kompensationen är som | |
| störst. Individuell disponibel inkomst bedöms, procentuellt sett, öka mer | |
| för berörda kvinnor än för män (se figur 6.4). Förslaget bedöms inte ha | |
| någon påverkan på den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och | |
| män av betydelse eftersom effekten är temporär och skillnaderna mellan | |
| kvinnor och män är förhållandevis små. |
Figur 6.4 Genomsnittlig effekt på individuell disponibel inkomst för berörda kvinnor och män till följd av förslaget om kompensation
Procent
| 10 | |
| 9 | |
| 8 | |
| 7 | |
| 6 | |
| 5 | |
| 4 | |
| 3 | |
| 2 | |
| 1 | |
| 0 | |
| Kvinnor | Män |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Effekter för statliga myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna
När det gäller förslaget om kompensation till personer födda 1957 kommer utbetalning att göras via skattekontot vilket medför kostnader för Skatteverket för
förfarande eller krav på agerande från mottagaren bedöms några särskilda
43
Prop. 2023/24:91 informationsinsatser, utöver de som Skatteverket normalt vidtar med anledning av ändrad lagstiftning, dock inte vara nödvändiga. I budgetpropositionen för 2024 föreslår regeringen att Skatteverkets anslag ökas med 7 miljoner kronor 2024 för att finansiera kostnaderna (prop. 2023/24:1 utg.omr. 3 avsnitt 2.8.1).
Skatteverkets beslut om kompensation och återkrav kommer att kunna överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Bedömningen är att de allra flesta ärenden är okomplicerade och att det endast undantagsvis kan uppstå frågor om regeltolkning som behöver lösas av domstol. Förslagen bedöms därför inte medföra annat än en marginell ökning av antalet mål i de allmänna förvaltningsdomstolarna. Eventuella tillkommande kostnader ska hanteras inom Sveriges Domstolars befintliga ekonomiska ramar.
Förslagets förenlighet med
Förslagen bedöms vara förenliga med det
Övriga effekter
Förslaget bedöms inte ha några effekter av betydelse för miljön, kommuner och regioner. Förslaget bedöms vidare inte ha några effekter av betydelse för företags arbetsförutsättningar, konkurrensförmåga eller villkor i övrigt.
6.2Senarelagd höjning av åldersgränsen för rätt till förhöjt grundavdrag
Syfte och alternativa lösningar
Syftet med förslaget är att komma till rätta med den situation som uppkommit efter höjningen av åldersgränserna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem och i skattelagstiftningen. Denna har inneburit att personer födda 1959 inte omfattas av åldershöjningarna i pensionssystemet och i kringliggande trygghetssystem men omfattas av bestämmelsen om höjd åldersgräns till 67 år för det förhöjda grundavdraget. Om förslaget inte genomförs kan negativa effekter på enskildas ekonomi uppstå till följd av skillnaden mellan åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget i skattelagstiftningen och åldersgränserna i trygghetssystemen 2026. Ett alternativ till att senarelägga höjningen av åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget är att ge en kompensation till personer födda 1959 motsvarande den för personer födda 1957. Att kompensation föreslås för personer födda 1957 är dock en följd av att det inte bedöms vara möjligt att justera skattereglerna retroaktivt (se avsnitt 4.2). För personer födda 1959 har däremot åldersgränshöjningen ännu inte trätt i kraft varför det framstår som mer ändamålsenligt att senarelägga åldersgränshöjningen.
44
Offentligfinansiella effekter
Förslaget om en senareläggning av åldersgränshöjningen till 67 år för rätt till det förhöjda grundavdraget beräknas minska skatteintäkterna med 3,70 miljarder kronor 2026 i förhållande till gällande regler. Av detta utgör 3,50 miljarder kronor minskade kommunala skatteintäkter och 0,20 miljarder kronor minskade statliga skatteintäkter. Förslaget innebär en temporär skattesänkning 2026 och har därmed inte någon effekt på skatteintäkterna efter 2026. Den varaktiga effekten på de offentliga finanserna, till följd av kostnader för ökad upplåning, beräknas uppgå till
Umeå kommun anser att kommuner och regioner bör kompenseras av staten för ökade kostnader 2026. Malmö kommun anser att det är viktigt utifrån finansieringsprincipen att kommunerna kompenseras fullt ut för bortfallet av skatteintäkter som förslaget om senareläggning av åldersgränshöjningen innebär.
Förslaget om en senareläggning av åldersgränshöjningen till 67 för rätt till det förhöjda grundavdraget leder inte till några ökade kostnader för kommuner och regioner under 2026. Förslaget innebär däremot temporärt minskade kommunala skatteintäkter under 2026 enligt ovan. I budgetpropositionen för 2024 framgår att regeringen beräknar att under 2026 förstärka anslaget 1:1 Kommunalekonomisk utjämning inom utgiftsområde 25 för att kompensera kommuner och regioner för senarelagd åldersgränshöjning.
Effekter för enskilda
Förslaget berör endast personer födda 1959 och endast under 2026. Knappt 110 000 personer beräknas beröras av förslaget och den genomsnittliga skattesänkningen bland berörda uppskattas bli ca 32 000 kronor 2026. Skattesänkningen blir som störst vid förvärvsinkomster på ca 490 000– 700 000 kronor 2026 (se tabell 6.2). Skattesänkningen är högre för personer med en högre kommunal inkomstskattesats, allt annat lika. Avtrappningen av det förhöjda grundavdraget innebär att ingen skattesänkning sker vid inkomster som överstiger ca 2 220 000 kronor 2026.
Tabell 6.2 Skattesänkning för personer födda 1959 till följd av förslaget om senarelagd höjning av åldersgränsen för förhöjt grundavdrag
Kronor 2026
| Pensionsinkomst | Skattesänkning vid | Skattesänkning vid | Skattesänkning vid |
| genomsnittlig | lägsta | högsta | |
| kommunalskatt | kommunalskatt | kommunalskatt | |
| (32,24%) | (28,98 %) | (35,15%) | |
| 100 000 | 13 376 | 12 003 | 14 601 |
| 200 000 | 20 941 | 18 773 | 22 876 |
| 300 000 | 29 593 | 26 549 | 32 311 |
| 400 000 | 38 269 | 34 400 | 41 723 |
| 500 000 | 45 265 | 40 688 | 49 351 |
| 600 000 | 45 265 | 40 688 | 49 351 |
Prop. 2023/24:91
45
| Prop. 2023/24:91 | Pensionsinkomst | Skattesänkning vid | Skattesänkning vid | Skattesänkning vid |
| genomsnittlig | lägsta | högsta | ||
| kommunalskatt | kommunalskatt | kommunalskatt | ||
| (32,24%) | (28,98 %) | (35,15%) | ||
| 750 000 | 45 292 | 42 466 | 47 815 | |
| 1 000 000 | 39 912 | 37 421 | 42 135 | |
| 1 500 000 | 24 919 | 23 363 | 26 307 | |
| 2 000 000 | 9 926 | 9 306 | 10 479 |
Anm.: Gällande regler. Det förhöjda grundavdraget är kopplat till prisbasbeloppet vilket innebär att det, i löpande priser, ger en större skattelättnad 2026 än 2023. Prognos för prisbasbelopp på 60 700 kronor har använts för 2026. Kommunalskattesatser för 2023.
Källa: Egna beräkningar.
Effekter för kommuner och regioner
Förslaget minskar beskattningsunderlaget för kommuner och regioner. De kommunala skatteintäkterna bedöms, i förhållande till gällande regler, minska med 3,50 miljarder kronor under 2026 till följd av förslaget.
Effekter för företagen
Förslaget om en senareläggning av åldersgränshöjningen till 67 år för rätt till det förhöjda grundavdraget påverkar vilken skattetabell för preliminärskatteavdrag som ska användas för åldersgruppen 2026. Detta är något som automatiskt beaktas av Skatteverket och bedöms därför inte påverka företagens administrativa börda i någon nämnvärd utsträckning. Förslaget bedöms inte ha några effekter av betydelse för företags arbetsförutsättningar, konkurrensförmåga eller villkor i övrigt.
Effekter för sysselsättning
Senareläggningen av den höjda åldersgränsen för det förhöjda grundavdraget påverkar skatten på både arbets- och pensionsinkomster. Den föreslagna förstärkningen påverkar därför inte i någon större utsträckning hur lönsamt det är att arbeta jämfört med pension i den berörda åldersgruppen. Förslaget innebär dock en inkomsteffekt som skulle kunna leda till att fler anser sig ha råd att gå i pension något tidigare. Eftersom det rör sig om en förändring av inkomstskatten begränsat till en åldersgrupp och ett enskilt år bedöms det inte uppstå någon effekt för sysselsättningen av betydelse.
Effekter för inkomstfördelningen
I genomsnitt bedöms hushållens ekonomiska standard öka med 0,10 procent till följd av förslaget. Den ekonomiska standarden väntas öka i samtliga inkomstgrupper i relativt lika utsträckning. Ökningen är minst för den tiondel av befolkningen som har högst ekonomisk standard (se figur 6.5). Förslaget bedöms ha en begränsad effekt på inkomstfördelningen eftersom effekten är temporär och kompensationen bedöms öka inkomsterna för personer födda 1959 i samtliga inkomstgrupper.
46
| Figur 6.5 | Genomsnittlig effekt på ekonomisk standard av förslaget om Prop. 2023/24:91 |
| senarelagd höjning av åldersgränsen för förhöjt grundavdrag | |
| uppdelat på olika inkomstgrupper | |
| Procent |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Förslaget beräknas i genomsnitt öka hushållens ekonomiska standard i samtliga regioner, men ökningen bedöms vara störst i landsbygdsregionerna och minst i storstadsregionerna (se figur 6.6).
Figur 6.6 Genomsnittlig effekt på ekonomisk standard av förslaget om senarelagd höjning av åldersgränsen för förhöjt grundavdrag uppdelat per regiontyp
Procent
| Landsbygdsregion mycket avlägset belägen | ||||||||||
| Landsbygdsregion avlägset belägen | ||||||||||
| Landsbygdsregion nära större stad | ||||||||||
| Tät region avlägset belägen | ||||||||||
| Tät region nära större stad | ||||||||||
| Göteborg | ||||||||||
| Stockholm | ||||||||||
| 0 | 0,02 | 0,04 | 0,06 | 0,08 | 0,1 | 0,12 | 0,14 | 0,16 | 0,18 | 0,2 |
| Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. | 47 |
Prop. 2023/24:91 Effekter för den ekonomiska jämställdheten
Omkring 55 000 kvinnor och 53 000 män beräknas beröras av förslaget om senarelagd åldersgränshöjning. Den genomsnittliga skattelättnaden uppskattas uppgå till ca 30 800 kronor bland berörda kvinnor och ca 33 100 kronor bland berörda män 2026. Skillnaden i genomsnittlig skattelättnad beror på att en större andel män än kvinnor förväntas ha förvärvsinkomster i det intervall där det förhöjda grundavdraget är som störst. Individuell disponibel inkomst bedöms, procentuellt sett, öka mer för berörda kvinnor än för män (se figur 6.7). Förslaget bedöms inte ha någon påverkan på den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män av betydelse eftersom effekten är temporär och skillnaderna mellan kvinnor och män är förhållandevis små.
Figur 6.7 Genomsnittlig effekt på individuell disponibel inkomst för berörda kvinnor och män till följd av förslaget om senarelagd höjning av åldersgränsen för förhöjt grundavdrag
Procent
| 10 | |
| 9 | |
| 8 | |
| 7 | |
| 6 | |
| 5 | |
| 4 | |
| 3 | |
| 2 | |
| 1 | |
| 0 | |
| Kvinnor | Män |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Förslagets förenlighet med
Förslagen bedöms vara förenliga med det
Effekter för statliga myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna
Skatteverket kan behöva ändra informationsmaterial till följd av förslaget om senarelagt ikraftträdande av den höjda åldersgränsen för rätt till det förhöjda grundavdraget till 67 år. Några särskilda informationsinsatser utöver detta bedöms inte vara nödvändiga och förändringar kommer att ingå i den anpassning som årligen görs med anledning av ny eller förändrad lagstiftning. Eventuella tillkommande kostnader med anledning av förslaget ska hanteras inom Skatteverkets befintliga ekonomiska ramar.
48
Förslagen bedöms inte medföra någon ökning av antalet mål i de Prop. 2023/24:91 allmänna förvaltningsdomstolarna. Eventuella tillkommande kostnader
ska hanteras inom Sveriges Domstolars befintliga ekonomiska ramar.
Övriga effekter
Förslaget bedöms inte ha några effekter av betydelse för miljön.
7Författningskommentar
7.1Förslaget till lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
Inledande bestämmelser
1 § Denna lag innehåller bestämmelser om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
I paragrafen anges lagens innehåll.
2 § Med mottagare avses i denna lag den person som tar emot kompensation på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
Av paragrafen framgår att med uttrycket mottagare avses den person som tar emot kompensation på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
3 § Skatteverket prövar frågor enligt denna lag.
Paragrafen innehåller en bestämmelse om handläggande myndighet. Frågor enligt lagen ska prövas av Skatteverket.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.3
Rätt att meddela föreskrifter om kompensation
4 § Regeringen kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela föreskrifter om förfarande, förutsättningar för kompensation och kompensationens storlek.
I paragrafen finns en upplysning om att regeringen med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen kan meddela föreskrifter om förfarande, förutsättningarna för att få kompensation och kompensationens storlek. Det innebär att bestämmelser om bl.a. hur kompensationen ska beräknas och vem som har rätt till kompensationen får regleras i föreskrifter från regeringen.
49
| Prop. 2023/24:91 | Övervägandena finns i avsnitt 4.3.1. | |
| Skattefri kompensation | ||
| 5 § Kompensation enligt denna lag eller enligt föreskrifter som har meddelats i | ||
| enlighet med 4 § ska inte tas upp till beskattning enligt inkomstskattelagen | ||
| (1999:1229). | ||
| Av paragrafen framgår att kompensationen inte ska tas upp till beskattning | ||
| enligt inkomstskattelagen (1999:1229). | ||
| Övervägandena finns i avsnitt 4.3.2. | ||
| Tillgodoräknande och utbetalning av kompensation | ||
| 6 § Kompensation som beviljas ska tillgodoräknas mottagaren genom kreditering | ||
| på ett sådant skattekonto som avses i 61 kap. | 1 § skatteförfarandelagen | |
| (2011:1244). | ||
| Paragrafen innehåller en bestämmelse om kreditering på skattekontot. | ||
| Kompensation som beviljas ska tillgodoräknas mottagaren genom | ||
| kreditering på ett sådant skattekonto som | avses i 61 kap. 1 § | |
| skatteförfarandelagen (2011:1244). Eftersom skattekontot används | ||
| kommer avräkning att ske mot underskott för skatter och avgifter enligt de | ||
| vanliga bestämmelserna i skattekontosystemet, på motsvarande sätt som | ||
| gäller för andra stöd som krediteras skattekontot. Det innebär även att | ||
| lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter | ||
| blir tillämplig. | ||
| Övervägandena finns i avsnitt 4.3.3. | ||
| 7 § Om en avstämning av skattekontot visar att det finns ett överskott på kontot | ||
| efter att kompensation har tillgodoräknats mottagaren, ska utbetalning av | ||
| beloppet ske. | ||
| En utbetalning enligt första stycket ska inte göras om det finns något hinder som | ||
| anges i 64 kap. 4 § skatteförfarandelagen (2011:1244). | ||
| Om det finns ett överskott på skattekontot efter kreditering av kompensationen, | ||
| ska intäktsränta enligt 65 kap. 4 § tredje stycket skatteförfarandelagen beräknas | ||
| på överskottet från och med dagen efter tillgodoräknandet. | ||
| I paragrafen regleras utbetalning från skattekontot efter beviljande av | ||
| kompensation. | ||
| Av första stycket framgår att om ett tillgodoräknande av | ||
| kompensationen efter avstämning resulterar i ett överskott på skattekontot | ||
| ska det överskjutande beloppet betalas ut. | ||
| I 14 kap. 8 § skatteförfarandeförordningen (2011:1261) regleras hur | ||
| utbetalningar från skattekontot ska ske. Utbetalningen av kompensationen | ||
| kommer alltså att göras på samma sätt som utbetalningar från skattekontot | ||
| normalt görs. Av 14 kap. 8 § skatteförfarandeförordningen framgår att | ||
| beloppet ska sättas in på betalningsmottagarens bank- eller | ||
| kreditmarknadsföretagskonto. Uppgift om sådant konto inhämtas från | ||
| betalningsmottagaren eller, med mottagarens tillstånd, från bank eller | ||
| kreditmarknadsföretag. Skatteverket får besluta om utbetalning från | ||
| skattekontot på annat sätt om särskilda förhållanden ger anledning till det. | ||
| 50 | Det kan bli aktuellt exempelvis om mottagaren inte har registrerat ett | |
konto. Det finns dock ingen skyldighet för Skatteverket att göra Prop. 2023/24:91 utbetalningar på annat sätt.
Utbetalning görs med högst det belopp som har beviljats i kompensation. Det innebär att om det innan kompensationen beviljas finns ett underskott på skattekontot avseende exempelvis skatteskulder kommer det tillgodoräknade beloppet i första hand att avräknas mot skulden. Om det i stället finns ett överskott när kompensationen beviljas begränsas utbetalningen till det belopp som har beviljats. Resterande överskott hanteras enligt de vanliga reglerna för skattekontot. Att lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter är tillämplig innebär även att avräkning ska ske för bl.a. vissa statliga fordringar.
Enligt andra stycket ska en utbetalning enligt första stycket inte göras om det finns något hinder som anges i 64 kap. 4 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Ett sådant hinder kan vara att avräkning ska ske mot skatteskulder som ännu inte har förfallit till betalning. Ett annat kan vara att kontohavaren begär att beloppet ska användas för betalning av framtida skatteskulder.
I tredje stycket finns regler om hur intäktsränta ska beräknas. Räntan beräknas på överskottet från och med dagen efter tillgodoräknandet, vilket är samma tidpunkt som gäller för ränta enligt 14 §. Eftersom ett överskott enligt första stycket ska betalas ut automatiskt blir reglerna om ränta i praktiken främst relevanta om det finns något hinder mot utbetalning enligt andra stycket eller om det av något annat skäl inte har varit möjligt att betala ut överskottet.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.3.
Tillkommande kompensation
8 § Om kompensationen har tillgodoräknats med ett för lågt belopp ska Skatteverket ändra sitt tidigare beslut om kompensation, och tillgodoräknande och utbetalning av tillkommande kompensation ska göras enligt 6 och 7 §§.
Paragrafen innehåller bestämmelser om tillkommande kompensation.
Av paragrafen framgår att en mottagare ska få kompensation med hela det belopp som mottagaren har rätt till, om kompensation har tillgodoräknats med ett för lågt belopp.
Kompensationens storlek kommer att bero på den fastställda förvärvsinkomstens storlek och den kommunala inkomstskattesats som den skattskyldige hade för beskattningsåret 2023. Skatteverkets beskattningsbeslut för beskattningsåret 2023, och den däri fastställda förvärvsinkomsten, är möjliga att ompröva (se 66 kap. skatteförfarandelagen [2011:1244]). Om den fastställda förvärvsinkomsten ändras kan det därför finnas skäl att justera kompensationen i motsvarande mån.
Skatteverket kan även ha skäl att ändra beslutet om kompensation om beslutet av någon annan anledning är felaktigt, t.ex. om fel kommunal inkomstskattesats använts vid beräkningen av kompensationens storlek.
Den tillkommande kompensationen ska tillgodoräknas mottagaren i enlighet med bestämmelserna i 6 och 7 §§. Beloppet ska alltså krediteras på mottagarens skattekonto och ett överskott ska automatiskt betalas ut om
det inte finns något hinder som anges i 64 kap. 4 § skatteförfarandelagen.
51
Prop. 2023/24:91 Utbetalning görs med högst det belopp som har beviljats i tillkommande kompensation.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.4.
Återbetalning och återkrav
9 § Mottagaren är återbetalningsskyldig om beslutad kompensation har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp.
Paragrafen innehåller regler om återbetalningsskyldighet.
Av bestämmelsen framgår att den som har tillgodoräknats kompensation är återbetalningsskyldig om beloppet har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp.
Bestämmelsen är tillämplig i de fall kompensation har tillgodoräknats felaktigt, dvs. när förutsättningarna för att tillgodoräknas kompensation inte har varit uppfyllda.
Bestämmelsen är också tillämplig i de fall mottagaren haft rätt till kompensation men kompensationen har tillgodoräknats med ett för högt belopp. Kompensationen kan ha tillgodoräknats med för högt belopp t.ex. på grund av att den fastställda förvärvsinkomsten senare ändras, jfr författningskommentaren till 8 §.
Det krävs inte något samband mellan mottagarens handlande eller underlåtenhet och den felaktiga utbetalningen. Det finns inte heller något krav på att mottagaren insett eller borde ha insett felaktigheten.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.4.
10 § Om mottagaren är återbetalningsskyldig får Skatteverket besluta att återkräva det felaktigt tillgodoräknade beloppet. Ett sådant beslut ska innehålla uppgifter om det belopp som mottagaren ska betala tillbaka och när beloppet senast ska vara betalt.
Beloppet ska senast vara betalt den förfallodag som infaller närmast efter att 30 dagar har gått från den dag då beslut om återkrav fattades. Med förfallodag avses de dagar som framgår av 62 kap. 9 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns särskilda skäl får Skatteverket besluta att beloppet ska vara betalt senast en annan dag.
I paragrafen finns regler om återkrav.
Enligt första stycket får Skatteverket, om en mottagare är återbetalningsskyldig, besluta att återkräva det felaktigt tillgodoräknade beloppet. Återkrav kan ske oavsett om den felaktigt tillgodoräknade kompensationen har använts för att minska ett underskott på skattekontot, betalats ut till mottagarens konto eller avräknats enligt lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter.
Det är Skatteverket som ska visa att förutsättningarna för återkrav är uppfyllda. Ett beslut om återkrav ska ange det belopp som ska betalas tillbaka och innehålla uppgift om när beloppet senast ska vara betalt.
Det finns ingen absolut skyldighet för Skatteverket att återkräva ett felaktigt tillgodoräknat belopp, utan Skatteverket har möjlighet att återkräva det. Exempel på fall då Skatteverket kan låta bli att återkräva ett felaktigt tillgodoräknat belopp är att det rör ett mindre belopp. Storleken på tillgodoräknade kompensationer kommer att variera varför det inte är
52
lämpligt att ange någon fast beloppsgräns för vad som ska ses som ett Prop. 2023/24:91 mindre belopp.
Det är upp till Skatteverket att i det enskilda fallet bedöma om ett återkrav ska underlåtas med hänsyn till beloppets storlek. Skatteverket kan välja att återkräva även lägre belopp, exempelvis om det har förekommit oegentligheter. Skatteverkets val att inte återkräva ett felaktigt tillgodoräknat belopp kräver inget separat beslut och Skatteverket är oförhindrat att senare fatta ett beslut om återkrav.
I andra stycket anges som huvudregel att beloppet ska vara betalt senast den förfallodag som infaller närmast efter att 30 dagar har gått från den dag då beslut om återkrav fattades. Med förfallodag avses de dagar som framgår av 62 kap. 9 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Förfallodagen kommer därmed motsvara förfallodagen för återbetalning av skatter och avgifter efter omprövning enligt 62 kap. 8 § andra stycket skatteförfarandelagen. Detta innebär att en person som efter omprövning av beskattningen för 2023 också får ett beslut om återkrav av kompensation inte får två olika tidpunkter att förhålla sig till.
Enligt tredje stycket får Skatteverket om det finns särskilda skäl besluta att beloppet ska betalas senast en annan dag än vad som anges i andra stycket. Ett sådant särskilt skäl kan t.ex. vara att det finns risk att den återbetalningsskyldige undanskaffar tillgångar eller på annat sätt försvårar för staten att få betalt.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.4.
11 § Återbetalning ska göras genom insättning på ett särskilt konto för återbetalningar som finns hos Skatteverket. Återbetalningen anses ha gjorts den dag då betalningen har bokförts på det särskilda kontot.
Paragrafen innehåller vissa bestämmelser om hur en återbetalning ska hanteras praktiskt.
En återbetalning ska göras genom insättning av beloppet på ett särskilt konto för återbetalningar som finns hos Skatteverket. Återbetalningen ska alltså inte ske via skattekontot. Återbetalningen anses ha gjorts den dag då betalningen har bokförts på det särskilda kontot.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.4.
Anstånd
12 § Vid återkrav enligt 10 § ska Skatteverket efter ansökan bevilja anstånd med hela eller delar av betalningen om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Ett sådant anstånd får bestämmas till längst tre månader efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet.
Skatteverket får också bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det allmänna.
Paragrafen reglerar förutsättningarna för anstånd.
Enligt första stycket ska Skatteverket efter ansökan bevilja anstånd med hela eller delar av återbetalningen om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Skälet till tveksamheten bör normalt vara en omprövning eller ett överklagande av det beskattningsbeslut som har medfört återkrav av kompensationen, men varje initiativ som väcker
53
Prop. 2023/24:91
54
frågan om hur mycket som ska betalas tillbaka i slutändan omfattas av ordalydelsen.
Med beviskravet ”tveksamt” förstås att det är minst lika sannolikt att hela eller delar av återbetalningskravet kommer att kvarstå som att det kommer att sättas ned. Det behöver dock inte väga helt jämnt för att anstånd ska beviljas, utan anstånd får beviljas även om sannolikheten för att det inte blir någon nedsättning av återkravet väger över något.
Det är Skatteverket som prövar om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Om förutsättningarna för anstånd är uppfyllda har dock den som söker anstånd rätt att få anstånd.
Ett anstånd får bestämmas till längst tre månader efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet. Med ”den fråga som har föranlett anståndet” avses huvudsakligen beskattningsärendet där mottagarens fastställda förvärvsinkomst för 2023 bestäms.
Enligt andra stycket får Skatteverket också bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det allmänna. Skatteverket företräder vid ett sådant beslut det allmänna som borgenär. Varje anståndsbeslut ska ha som mål att den betalningsskyldige ska betala sin skuld. Om den betalningsskyldige inte bedöms kunna betala saknas förutsättningar för anstånd enligt denna grund. Syftet med anståndet är ytterst att Skatteverket ska avvakta med indrivningsåtgärder om det främjar utsikterna för det allmänna att få betalt.
Ett anstånd antas vara till fördel för det allmänna om det kan förmodas ge ett bättre ekonomiskt utfall för det allmänna än om verkställighetsåtgärder vidtas omedelbart. Anståndet ska alltså framstå som ett bättre alternativ än att låta fordringen gå till indrivning. Så kan vara fallet om ett överlämnade till indrivning och registrering i utsöknings- och indrivningsdatabasen skulle försämra den skattskyldiges möjlighet att fortsätta sin verksamhet eller ta lån och därmed betala sin skuld. Om mottagaren redan har en eller flera restförda skatte- eller avgiftsskulder hos Kronofogdemyndigheten kan ett överlämnande för indrivning avseende ytterligare en skuld normalt inte anses negativt påverka möjligheterna att få betalt. Till skillnad från reglerna i första stycket är möjligheterna till anstånd till fördel för det allmänna inte en rättighet för den betalningsskyldige, utan enbart en befogenhet för Skatteverket. En annan skillnad är att anstånd enligt andra stycket får beviljas även utan ansökan. I praktiken bör dock Skatteverket kontakta den betalningsskyldige innan anstånd beviljas. Eftersom möjligheten att bevilja anstånd till fördel för det allmänna enbart är en befogenhet för Skatteverket får verket återkalla ett sådant anstånd, t.ex. när det inte längre är till fördel för det allmänna. Det bör alltid anges i ett beslut om anstånd enligt andra stycket att anståndet kan komma att återkallas om det skulle framkomma omständigheter som gör att anståndet inte längre kan bedömas vara till fördel för det allmänna.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.6.
13 § Skatteverket får återkalla anstånd enligt 12 § första stycket eller sätta ned anståndsbeloppet om
1.förhållandena har ändrats väsentligt sedan anståndet beviljats,
2.sökanden har lämnat felaktiga uppgifter som legat till grund för anståndet,
eller
| 3. det finns andra särskilda skäl. | Prop. 2023/24:91 |
I paragrafen regleras Skatteverkets möjligheter att återkalla ett beviljat anstånd eller sätta ned anståndsbeloppet.
Möjligheten till återkallelse av anstånd gäller enbart anstånd enligt 12 § första stycket. Återkallelse av anstånd eller nedsättning av anståndsbeloppet kan ske i tre olika fall, som regleras i varsin punkt.
Punkt 1 reglerar situationer då förhållandena har ändrats väsentligt sedan anståndet beviljades. Det kan exempelvis vara fråga om att graden av tveksamhet har ändrats väsentligt. Eftersom det är fråga om förändringar i negativ riktning ligger det i sakens natur att det ska vara fråga om ändrade förhållanden som minskar rätten till anstånd. Om exempelvis förhållandena har ändrats på så sätt att det blir mer troligt att återkravet kommer att sättas ned är det inte skäl för Skatteverket att återkalla anståndet eller sätta ned anståndsbeloppet.
Punkt 2 reglerar fall då den som har sökt anståndet har lämnat felaktiga uppgifter som legat till grund för anståndet. Det ska vara fråga om fel av någon betydelse. Mindre misstag från sökandens sida bör normalt inte vara skäl nog att återkalla anståndet. Exempel på sådana felaktiga uppgifter som i normalfallet inte bör leda till att anståndet återkallas är felaktigheter som, även om uppgiften låg till grund för anståndet, inte faktiskt har lett till ett felaktigt beslut. Om Skatteverket bedömer att även de korrekta uppgifterna är skäl att medge anstånd bör felaktigheten normalt inte leda till att anståndet återkallas.
Punkt 3 reglerar fall då det finns andra särskilda skäl. Så kan t.ex. vara fallet om det har kommit fram uppgifter om att mottagaren håller på att göra sina tillgångar oåtkomliga för exekution.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.6.
Ränta
14 § Om ett belopp som har återkrävts inte betalas i rätt tid, ska ränta tas ut på det obetalda beloppet från och med dagen efter att kompensationen tillgodoräknades till och med den dag då beloppet har betalats. Ränta beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns särskilda skäl får Skatteverket helt eller delvis avstå från kravet på ränta.
I paragrafen regleras ränta när återkrav inte betalas i rätt tid.
Enligt första stycket ska ränta tas ut om ett belopp som har återkrävts inte betalas i rätt tid. Räntan beräknas från och med dagen efter att kompensationen har tillgodoräknats till och med den dag beloppet har betalats. Detta gäller även om en återbetalningsskyldig har beviljats anstånd med betalningen av ett återkrav. Ränta beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Enligt andra stycket får Skatteverket, om det finns särskilda skäl, helt eller delvis avstå från kravet på ränta. Ett sådant skäl kan till exempel vara att ett felaktigt tillgodoräknande av kompensation beror på ett misstag hos Skatteverket. Det är inte en förutsättning för eftergift att den
55
Prop. 2023/24:91 återbetalningsskyldige begär det. Skatteverket är alltså oförhindrat att på eget initiativ pröva frågan om eftergift.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.7
Indrivning, verkställighet och preskription
15 § Om ett återkrav av kompensation enligt denna lag inte har betalats i rätt tid, ska fordran lämnas till Kronofogdemyndigheten för indrivning. Bestämmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m.
I paragrafen anges när en fordran på återkrav av kompensation ska lämnas till Kronofogdemyndigheten för indrivning med en upplysning om att bestämmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m.
Innan en fordran får lämnas för indrivning ska den betalningsskyldige enligt indrivningsförordningen (1993:1229) ha uppmanats att betala fordringen. Denna förutsättning är uppfylld eftersom ett beslut om återkrav enligt 10 § ska innehålla uppgift om när beloppet senast ska vara betalt. Indrivningsförordningen innebär också bl.a. att Skatteverket skyndsamt ska underrätta Kronofogdemyndigheten om fordringen har betalats, satts ned eller fallit bort eller om anstånd har beviljats med betalningen.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.8.
16 § Om det finns särskilda skäl får Skatteverket avstå från att lämna en fordran på återkrav för indrivning.
I paragrafen regleras en möjlighet till undantag från 15 §.
Enligt 15 § ska Skatteverket om ett återkrav av kompensation inte har betalats i rätt tid lämna fordran till Kronofogdemyndigheten för indrivning. Enligt undantaget i denna paragraf får dock Skatteverket avstå från detta om det finns särskilda skäl. Ett sådant skäl kan vara att en ansökan om anstånd har kommit in, men ännu inte har behandlats och det finns skäl som talar för att anstånd kan komma att medges.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.8.
17 § Skatteverkets beslut om återkrav enligt 10 § får verkställas enligt utsökningsbalken trots att beslutet inte har fått laga kraft.
I paragrafen finns en bestämmelse om verkställighet enligt utsökningsbalken.
Beslut enligt lagen gäller omedelbart enligt 22 §. Ett överklagande påverkar alltså inte skyldigheten att betala enligt ett beslut om återkrav av kompensation på grund av utebliven rätt till förhöjt grundavdrag.
Enligt 3 kap. 23 § andra stycket andra meningen utsökningsbalken får en sådan exekutionstitel som det är fråga om när det gäller återkrav verkställas innan den har vunnit laga kraft, om det är särskilt föreskrivet. Bestämmelsen i denna paragraf utgör en sådan särskild föreskrift. Det innebär att indrivning och verkställighet enligt utsökningsbalken får ske av en återkravsfordran oberoende av om beslutet har fått laga kraft.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.8.
56
18 § Om en fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag har lämnats för Prop. 2023/24:91 indrivning, ska Kronofogdemyndigheten beräkna räntan efter en räntesats som
motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244) för tiden efter överlämnandet och driva in räntan.
I paragrafen regleras beräkning av ränta hos Kronofogdemyndigheten och indrivning av räntan.
Räntan för tiden efter det att en fordran på återkrav av kompensation har lämnats för indrivning ska beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Det innebär att ränta beräknas på samma sätt som för skatter och avgifter som har överlämnats för indrivning. Det är Kronofogdemyndigheten som ska beräkna denna ränta och även driva in den.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.8.
19 § En fordran på kompensation enligt denna lag som ska tillgodoräknas enligt 6 § får inte överlåtas innan beloppet kan betalas ut.
| I paragrafen regleras förbud mot överlåtelse av fordran på kompensation | ||||
| på grund av utebliven rätt till förhöjt grundavdrag. | ||||
| Syftet med bestämmelsen är att hindra den som har skulder hos | ||||
| Kronofogdemyndigheten från att överlåta en fordran på kompensation och | ||||
| därigenom undgå utmätning. Paragrafen motsvarar i tillämpliga delar | ||||
| 71 kap. 2 § | första stycket skatteförfarandelagen | (2011:1244) | och | |
| innehåller en bestämmelse om att en fordran på kompensation som ska | ||||
| tillgodoräknas enligt 6 § inte får överlåtas innan den kan utbetalas. Kravet | ||||
| på att beloppet ska kunna betalas ut är uppfyllt även om mottagaren enligt | ||||
| 64 kap. 4 § 5 skatteförfarandelagen har begärt att beloppet ska stå kvar på | ||||
| skattekontot för att användas för betalning av framtida skatteskulder eller | ||||
| avgiftsskulder. | ||||
| Övervägandena finns i avsnitt 4.3.8. | ||||
| 20 § En fordran som avses i 19 § får utmätas trots att den inte får överlåtas. | ||||
| Utmätning får dock göras först efter att Kronofogdemyndigheten har fått tillfälle | ||||
| att ta fordran i anspråk enligt lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning | ||||
| av skatter och avgifter. | ||||
| Bestämmelserna i 5 kap. |
||||
| av en fordran på kompensation. | ||||
| I paragrafen finns vissa regler kring Kronofogdemyndighetens hantering | ||||
| av fordringar. | ||||
| Paragrafen motsvarar 71 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244). | ||||
| Enligt första stycket får en fordran på kompensation på grund av | ||||
| utebliven rätt till förhöjt grundavdrag som enligt 19 § inte får överlåtas | ||||
| ändå utmätas. Det medför att fordringar som finns hos | ||||
| Kronofogdemyndigheten kan betalas innan mottagaren kan använda ett | ||||
| eventuellt överskott till något annat. En fordran på kompensation på grund | ||||
| av utebliven rätt till förhöjt grundavdrag som har tillgodoräknats | ||||
| mottagarens | skattekonto enligt 6 § får utmätas | först efter | att | |
| Kronofogdemyndigheten har fått tillfälle att ta fordran i anspråk enligt | ||||
| lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter. | ||||
| Det förutsätter bl.a. att den fordran för vilken kompensationen ska tas i | 57 | |||
Prop. 2023/24:91 anspråk är registrerad hos Kronofogdemyndigheten och handläggs som ett allmänt mål. Belopp som inbetalas till skattekontot och andra belopp som tillgodoräknas skattekontot räknas av från det sammanlagda skuldsaldot på kontot och inte från någon specifik skuld. Det innebär att det inte alltid är möjligt att direkt utläsa om en viss skatt eller avgift är betald eller om saldot på kontot helt eller delvis består av en viss fordran. Saldot består därför i praktiken vanligtvis inte av mottagarens fordran på kompensation, utan av ett motsvarande belopp. Om det finns andra poster registrerade på skattekontot är därför det belopp som Kronofogdemyndigheten kan ta i anspråk genom avräkning för en fordran på kompensationen inte specifikt den kompensation som mottagaren har beviljats utan ett saldo på skattekontot.
Av andra stycket framgår att bestämmelserna i 5 kap.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.8.
21 § En fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag ska vid tillämpning av lagen (1982:188) om preskription av skattefordringar m.m. anses vara en sådan fordran som har påförts enligt skatteförfarandelagen (2011:1244).
I paragrafen regleras preskription av en fordran på återkrav.
Vid tillämpning av lagen (1982:188) om preskription av skattefordringar
m.m.anses en fordran på återkrav av kompensation på grund av utebliven rätt till förhöjt grundavdrag vara en sådan fordran som har påförts enligt skatteförfarandelagen (2011:1244). Det medför bl.a. att preskriptionstiden normalt är fem år efter utgången av det kalenderår då den lämnades för indrivning.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.8.
22 § Beslut enligt denna lag gäller omedelbart.
I paragrafen regleras besluts verkställbarhet.
Beslut enligt lagen gäller omedelbart. Laga kraft krävs därför inte för att besluten ska kunna verkställas, vilket bl.a. betyder att delgivning inte behövs för att beslut enligt lagen ska gälla. Om beslutet avser ett återkrav av kompensation gäller skyldigheten att betala enligt beslutet även om beslutet överklagas. Att ett beslut om återbetalning gäller omedelbart betyder dock i normalfallet inte att den som beslutet avser omgående måste betala fordran för att undvika indrivning. Återbetalning ska göras senast den förfallodag som följer av beslutet om återkrav, se vidare kommentaren till 10 §.
Övervägandena finns i avsnitt 4.3.5.
Överklagande
23 § I 40 § förvaltningslagen (2017:900) finns bestämmelser om överklagande till allmän förvaltningsdomstol.
Skatteverkets beslut som avser anstånd enligt 12 § andra stycket får inte överklagas.
58
| Paragrafen innehåller information och bestämmelser om överklagande. | Prop. 2023/24:91 |
| I första stycket finns en upplysning om att det i 40 § förvaltningslagen | |
| (2017:900) finns bestämmelser om överklagande av beslut till allmän | |
| förvaltningsdomstol. Av 44 § förvaltningslagen följer att ett överklagande | |
| av ett beslut ska ha kommit in till Skatteverket inom tre veckor från den | |
| dag då den som överklagar fick del av beslutet. | |
| Av andra stycket framgår att beslut som avser anstånd enligt 12 § andra | |
| stycket inte får överklagas. Besluten som avses är Skatteverkets beslut att | |
| bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det | |
| allmänna. I det fallet är beslutet inte ett uttryck för Skatteverkets | |
| handläggning av ett ärende om återkrav utan är en åtgärd som Skatteverket | |
| får vidta i sin roll som borgenär. | |
| Övervägandena finns i avsnitt 4.3.9. |
7.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet
1 kap.
1 § Denna lag tillämpas vid behandling av personuppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet och i verkets handläggning enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter, lagen (2013:948) om stöd vid korttidsarbete och lagen (2020:548) om omställningsstöd, vid handläggning av sådant stöd som avses i lagen (2023:230) om förfarande för elstöd till företag samt vid handläggning av sådan kompensation som avses i lagen (2024:000) om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag, om behandlingen är helt eller delvis automatiserad eller om uppgifterna ingår i eller är avsedda att ingå i en strukturerad samling av personuppgifter som är tillgängliga för sökning eller sammanställning enligt särskilda kriterier.
Bestämmelserna i
I paragrafen regleras lagens tillämpningsområde.
Ändringen i första stycket innebär att lagens tillämpningsområde utökas till att även omfatta Skatteverkets handläggning av sådan kompensation som avses i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag. Ändringen innebär att lagen är tillämplig oavsett om handläggningen sker enligt den lagen eller enligt en förordning som rör sådan kompensation.
Övervägandena finns i avsnitt 4.4.
4 § Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för
1.fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter,
2.bestämmande av pensionsgrundande inkomst,
3.fastighetstaxering,
| 4. revision och annan analys- eller kontrollverksamhet, | 59 |
Prop. 2023/24:91 5. tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning, 6. handläggning
a) enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter,
c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244),
d)enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av
e)enligt 33 b kap. skatteförfarandelagen,
f)enligt lagen (2013:948) om stöd vid korttidsarbete och lagen (2020:548) om omställningsstöd, handläggning av sådant stöd som avses i lagen (2023:230) om förfarande för elstöd till företag samt vid handläggning av sådan kompensation som avses i lagen (2024:000) om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag, och
g)enligt lagen (2022:1681) om plattformsoperatörers inhämtande av vissa uppgifter på skatteområdet, lagen (2022:1682) om automatiskt utbyte av upplysningar om inkomster genom digitala plattformar och 22 c kap. skatteförfarandelagen,
7. fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande,
8. hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige, och
9. tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten.
I paragrafen finns bestämmelser om de ändamål för vilka uppgifter får behandlas enligt lagen.
Punkt 6 kompletteras på så sätt att handläggning av sådan kompensation som avses i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag läggs till ändamålen för vilka uppgifter får behandlas. Detta gäller oavsett om handläggningen sker enligt den lagen eller enligt en förordning som rör sådan kompensation.
Övervägandena finns i avsnitt 4.4.
2kap.
3§ För de ändamål som anges i 1 kap. 4 och 4 a §§ får följande uppgifter behandlas i databasen:
1.en fysisk persons identitet, medborgarskap, bosättning och familjeförhållanden,
2.en juridisk persons identitet, säte, ägarförhållanden samt firmatecknare och andra företrädare,
3.registrering för skatter och avgifter,
4.underlag för fastställande av skatter och avgifter,
5.bestämmande av skatter och avgifter,
6.underlag för fastighetstaxering,
7.revision och annan kontroll av skatter och avgifter,
8.uppgifter som behövs för handläggning enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
9.avgiftsskyldighet till ett registrerat trossamfund och medlemskap i fackförening,
10.yrkanden och grunder i ett ärende,
11.beslut, betalning, redovisning och övriga åtgärder i ett ärende,
60
12. uppgifter som behövs vid hantering av underrättelser från arbetsgivare om Prop. 2023/24:91 anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan
ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige, och
13.uppgifter som behövs för handläggning enligt lagen (2013:948) om stöd vid korttidsarbete eller lagen (2020:548) om omställningsstöd eller för handläggning av sådant stöd som avses i lagen (2023:230) om förfarande för elstöd till företag eller för handläggning av sådan kompensation som avses i lagen (2024:000) om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
I databasen får även andra uppgifter behandlas som behövs för fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av
8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om vilka uppgifter som får behandlas i databasen enligt första stycket.
I paragrafen regleras vilka uppgifter som får behandlas i beskattningsdatabasen.
I första stycket punkt 13 görs ett tillägg som innebär att uppgifter även får behandlas i beskattningsdatabasen om de behövs för handläggning av sådan kompensation som avses i den nya lagen om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag. Detta gäller oavsett om handläggningen sker enligt den lagen eller enligt en förordning som rör sådan kompensation.
Övervägandena finns i avsnitt 4.4.
61
Prop. 2023/24:91 Bilaga 1
Sammanfattning av promemorian Vissa förslag om kompensation m.m. till personer födda 1957 och 1959 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
I budgetpropositionen för 2024 har regeringen aviserat att en kompensation bör ges till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för rätt att ta del av det förhöjda grundavdraget. Regeringen har också aviserat att ikraftträdandet av den av riksdagen beslutade höjningen av åldersgränsen till 67 år för rätt till det förhöjda grundavdraget bör senareläggas med ett år, till den 1 januari 2027. Syftet är att komma till rätta med den situation som uppkommit för personer födda 1957 respektive personer födda 1959 efter åldersgränshöjningarna i pensionssystemet och kringliggande trygghetssystem och i skattelagstiftningen (prop. 2023/24:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 12.6).
I promemorian finns förslag om hur kompensationen till personer födda 1957 ska utformas, hur handläggningen ska gå till och vilka förfaranderegler som i övrigt ska gälla. Det föreslås vidare att kompensationen ska vara skattefri. Storleken på kompensationen föreslås vara baserad på individens fastställda förvärvsinkomst och kommunalskattesats för 2023 för att beloppsmässigt i möjligaste mån motsvara den skattelättnad som det förhöjda grundavdraget skulle ha inneburit. Skatteverket föreslås vara handläggande myndighet för kompensationen, vilken föreslås tillgodoräknas mottagarna genom kreditering på skattekontot. De nya bestämmelserna om kompensation föreslås träda i kraft den 1 juli 2024.
Promemorian innehåller även förslag om att senarelägga ikraftträdandet av höjningen av åldersgränsen till 67 år för rätt till det förhöjda grundavdraget. Förslaget innebär i denna del att höjningen av åldersgränsen skjuts upp från den 1 januari 2026 till den 1 januari 2027. På så sätt kommer personer födda 1959 att ha rätt till förhöjt grundavdrag 2026.
62
Promemorians lagförslag
Förslag till lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
Härigenom föreskrivs följande.
Inledande bestämmelser
1 § Denna lag innehåller bestämmelser om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
2 § Med mottagare avses i denna lag den person som tar emot kompensation på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
3 § Skatteverket prövar frågor enligt denna lag.
Prop. 2023/24:91 Bilaga 2
Rätt att meddela föreskrifter om kompensation
4 § Regeringen kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela föreskrifter om förfarande, förutsättningar för kompensation och kompensationens storlek.
Skattefri kompensation
5 § Kompensation enligt denna lag eller enligt föreskrifter som har meddelats i enlighet med 4 § ska inte tas upp till beskattning enligt inkomstskattelagen (1999:1229).
Tillgodoräknande och utbetalning av kompensation
6 § Kompensation som beviljas ska tillgodoräknas mottagaren genom kreditering på ett sådant skattekonto som avses i 61 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
| 7 § Om en avstämning av skattekontot visar att det finns ett överskott på | |
| kontot efter att kompensation har tillgodoräknats mottagaren, ska | |
| utbetalning av beloppet ske till mottagarens bank- eller | |
| kreditmarknadsföretagskonto. Uppgift om sådant konto inhämtas från | |
| mottagaren eller, med mottagarens tillstånd, från banken eller | |
| kreditmarknadsföretaget. Skatteverket får besluta om utbetalning från | |
| skattekontot på annat sätt om särskilda förhållanden motiverar det. | |
| En utbetalning enligt första stycket ska inte göras om det finns något | |
| hinder som anges i 64 kap. 4 § skatteförfarandelagen (2011:1244). | |
| Om det finns ett överskott på skattekontot efter kreditering av | |
| kompensationen, ska intäktsränta enligt 65 kap. 4 § tredje stycket | |
| skatteförfarandelagen beräknas på överskottet från och med dagen efter | |
| tillgodoräknandet. | 63 |
Prop. 2023/24:91 Bilaga 2
64
Ändring, återbetalning och återkrav
8 § Om mottagarens fastställda förvärvsinkomst för beskattningsåret 2023 ändras efter att Skatteverket har fattat beslut om slutlig skatt, ska Skatteverket ändra beslutet om kompensation. Detsamma gäller om beslutet om kompensation av någon annan anledning är felaktigt.
9 § Mottagaren är återbetalningsskyldig om beslutad kompensation har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp.
Om kompensationen har tillgodoräknats med ett för lågt belopp ska tillgodoräknande och utbetalning av tillkommande kompensation göras enligt 6 och 7 §§.
10 § Om mottagaren är återbetalningsskyldig får Skatteverket besluta att återkräva det felaktigt tillgodoräknade beloppet. Ett sådant beslut ska innehålla uppgifter om det belopp som mottagaren ska betala tillbaka och när beloppet senast ska betalas.
Återbetalning ska göras senast den förfallodag som infaller närmast efter att 30 dagar har gått från den dag då beslut om återkrav fattades. Med förfallodag avses de dagar som framgår av 62 kap. 9 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns särskilda skäl får Skatteverket besluta att återbetalningen ska göras senast en annan dag.
11 § Återbetalning ska göras genom insättning på ett särskilt konto för återbetalningar som finns hos Skatteverket. Återbetalningen anses ha gjorts den dag då betalningen har bokförts på det särskilda kontot.
Anstånd
12 § Vid återkrav enligt 10 § ska Skatteverket efter ansökan bevilja anstånd med hela eller delar av betalningen om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Ett sådant anstånd får bestämmas till längst tre månader efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet.
Skatteverket får också bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det allmänna.
13 § Skatteverket får återkalla anstånd enligt 12 § första stycket eller sätta ned anståndsbeloppet om
1.förhållandena har ändrats väsentligt sedan anståndet beviljats,
2.sökanden har lämnat felaktiga uppgifter som legat till grund för anståndet, eller
3.det finns andra särskilda skäl.
Ränta
14 § Om ett belopp som har återkrävts inte betalas i rätt tid, ska ränta tas ut på det obetalda beloppet från och med dagen efter att kompensationen tillgodoräknades till och med den dag betalning sker. Ränta beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
| Om det finns särskilda skäl får Skatteverket helt eller delvis avstå från | Prop. 2023/24:91 | |
| kravet på ränta. | Bilaga 2 | |
| Indrivning, verkställighet och preskription | ||
| 15 § Om ett återkrav av kompensation enligt denna lag inte har betalats i | ||
| rätt tid, ska fordran lämnas till Kronofogdemyndigheten för indrivning. | ||
| Bestämmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av | ||
| statliga fordringar m.m. | ||
| 16 § Om det finns särskilda skäl får Skatteverket avstå från att lämna en | ||
| fordran på återkrav för indrivning. | ||
| 17 § Skatteverkets beslut om återkrav enligt 10 § får verkställas enligt | ||
| utsökningsbalken trots att beslutet inte har fått laga kraft. | ||
| 18 § Om en fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag har | ||
| lämnats för indrivning, ska Kronofogdemyndigheten beräkna räntan efter | ||
| en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarande- | ||
| lagen (2011:1244) för tiden efter överlämnandet och driva in räntan. | ||
| 19 § En fordran på kompensation enligt denna lag som ska tillgodoräknas | ||
| enligt 6 § får inte överlåtas innan beloppet kan betalas ut. | ||
| 20 § En fordran som avses i 19 § får utmätas trots att den inte får | ||
| överlåtas. Utmätning får dock göras först efter att Kronofogde- | ||
| myndigheten har fått tillfälle att ta fordran i anspråk enligt lagen | ||
| (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter. | ||
| Bestämmelserna i 5 kap. |
||
| utmätning av en fordran på kompensation. | ||
| 21 § En fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag ska vid | ||
| tillämpning av lagen (1982:188) om preskription av skattefordringar m.m. | ||
| anses vara en sådan fordran som har påförts enligt skatteförfarandelagen | ||
| (2011:1244). | ||
| 22 § Beslut enligt denna lag gäller omedelbart. | ||
| Överklagande | ||
| 23 § I 40 § förvaltningslagen (2017:900) finns bestämmelser om över- | ||
| klagande till allmän förvaltningsdomstol. | ||
| Skatteverkets beslut som avser anstånd enligt 12 § andra stycket får inte | ||
| överklagas. | ||
| Denna lag träder i kraft den 1 juli 2024. | ||
65
Prop. 2023/24:91 Bilaga 2
66
Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet
Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 och 4 §§ och 2 kap. 3 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet1 ska ha följande lydelse.
| Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse | |||||||||||
| 1 kap. | ||||||||||||
| 1 §2 | ||||||||||||
| Denna | lag | tillämpas | vid | Denna | lag | tillämpas | vid | |||||
| behandling av | personuppgifter i | behandling | av | personuppgifter i | ||||||||
| Skatteverkets | beskattningsverk- | Skatteverkets | beskattningsverk- | |||||||||
| samhet och i verkets handläggning | samhet och i verkets handläggning | |||||||||||
| enligt | lagen | (2007:324) | om | enligt | lagen | (2007:324) | om | |||||
| Skatteverkets hantering av | vissa | Skatteverkets hantering | av | vissa | ||||||||
| borgenärsuppgifter, | lagen | borgenärsuppgifter, | lagen | |||||||||
| (2013:948) | om | stöd | vid | (2013:948) | om | stöd | vid | |||||
| korttidsarbete, | lagen | (1991:1047) | korttidsarbete, | lagen | (1991:1047) | |||||||
| om sjuklön och lagen (2020:548) | om sjuklön och lagen (2020:548) | |||||||||||
| om omställningsstöd | samt | vid | om | omställningsstöd, | vid | |||||||
| handläggning av sådant stöd som | handläggning av sådant stöd som | |||||||||||
| avses i lagen (2023:230) om | avses i lagen (2023:230) om | |||||||||||
| förfarande för elstöd till företag, | förfarande för elstöd till företag | |||||||||||
| om behandlingen är helt eller delvis | samt vid handläggning av sådan | |||||||||||
| automatiserad eller om uppgifterna | kompensation som avses i lagen | |||||||||||
| ingår i eller är avsedda att ingå i en | (2024:000) | om | skattefrihet | och | ||||||||
| strukturerad samling av person- | förfarande | för | kompensation till | |||||||||
| uppgifter som är tillgängliga för | personer födda 1957 på grund av | |||||||||||
| sökning | eller | sammanställning | höjd | åldersgräns | för | förhöjt | ||||||
| enligt särskilda kriterier. | grundavdrag, om behandlingen är | |||||||||||
| helt eller delvis automatiserad eller | ||||||||||||
| om uppgifterna ingår i eller är | ||||||||||||
| avsedda att ingå i en strukturerad | ||||||||||||
| samling av personuppgifter som är | ||||||||||||
| tillgängliga | för | sökning | eller | |||||||||
| sammanställning | enligt | särskilda | ||||||||||
| kriterier. | ||||||||||||
Bestämmelserna i
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670.
2Senaste lydelse 2023:231.
| 4 §3 | Prop. 2023/24:91 |
| Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs | Bilaga 2 |
| hos Skatteverket för |
1.fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter,
2.bestämmande av pensionsgrundande inkomst,
3.fastighetstaxering,
4.revision och annan analys- eller kontrollverksamhet,
5.tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning,
6.handläggning
a)enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter,
c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244),
d)enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av
e)enligt 33 b kap. skatteförfarandelagen,
| f) enligt | lagen | (2013:948) om | f) enligt | lagen (2013:948) | om | |
| stöd vid korttidsarbete och lagen | stöd vid korttidsarbete och lagen | |||||
| (2020:548) | om | omställningsstöd | (2020:548) | om | omställningsstöd, | |
| samt handläggning av sådant stöd | handläggning av sådant stöd som | |||||
| som avses i lagen (2023:230) om | avses i lagen (2023:230) om | |||||
| förfarande för elstöd till företag, | förfarande för elstöd till företag, | |||||
| och | samt vid handläggning av sådan | |||||
| kompensation som avses i lagen | ||||||
| (2024:000) | om | skattefrihet | och | |||
| förfarande | för | kompensation | till | |||
| personer födda 1957 på grund av | ||||||
höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag, och
g)enligt lagen (2022:1681) om plattformsoperatörers inhämtande av vissa uppgifter på skatteområdet, lagen (2022:1682) om automatiskt utbyte av upplysningar om inkomster genom digitala plattformar och 22 c kap. skatteförfarandelagen,
7. fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande,
8. hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige,
9. hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och
10. tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten.
| 3 Senaste lydelse 2023:231. | 67 |
Prop. 2023/24:91 Bilaga 2
68
2kap. 3 §4
För de ändamål som anges i 1 kap. 4 § får följande uppgifter behandlas
idatabasen:
1.en fysisk persons identitet, medborgarskap, bosättning och familjeförhållanden,
2.en juridisk persons identitet, säte, ägarförhållanden samt firmatecknare och andra företrädare,
3.registrering för skatter och avgifter,
4.underlag för fastställande av skatter och avgifter,
5.bestämmande av skatter och avgifter,
6.underlag för fastighetstaxering,
7.revision och annan kontroll av skatter och avgifter,
8.uppgifter som behövs för handläggning enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
9.avgiftsskyldighet till ett registrerat trossamfund och medlemskap i fackförening,
10.yrkanden och grunder i ett ärende,
11.beslut, betalning, redovisning och övriga åtgärder i ett ärende,
12.uppgifter som behövs vid hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige,
| 13. uppgifter | som | behövs för | 13. uppgifter | som | behövs | för | |||
| handläggning | enligt | lagen | handläggning | enligt | lagen | ||||
| (2013:948) | om | stöd | vid | (2013:948) | om | stöd | vid | ||
| korttidsarbete | eller | lagen | korttidsarbete | eller | lagen | ||||
| (2020:548) om omställningsstöd | (2020:548) | om | omställningsstöd | ||||||
| eller för handläggning av sådant | eller för handläggning av sådant | ||||||||
| stöd som avses i lagen (2023:230) | stöd som avses i lagen (2023:230) | ||||||||
| om förfarande för elstöd till | om förfarande för elstöd till företag | ||||||||
| företag, och | eller för handläggning av sådan | ||||||||
| kompensation som avses i lagen | |||||||||
| (2024:000) | om | skattefrihet | och | ||||||
| förfarande | för | kompensation | till | ||||||
| personer födda 1957 på grund av | |||||||||
| höjd åldersgräns | för | förhöjt | |||||||
| grundavdrag, och | |||||||||
14. uppgifter om sjuklönekostnad.
I databasen får även andra uppgifter behandlas som behövs för fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om vilka uppgifter som får behandlas i databasen enligt första stycket.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 2024.
4Senaste lydelse 2023:231.
Förslag till lag om ändring i lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)
Härigenom föreskrivs att punkterna 1 och 2 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till 63 kap. 3 a § lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ska ha följande lydelse.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2027.
2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den
31december 2026.
Prop. 2023/24:91 Bilaga 2
69
Prop. 2023/24:91 Bilaga 3
70
Förteckning över remissinstanserna
Efter remiss har yttranden kommit från Arbetsförmedlingen, Arbetsgivarverket, Domstolsverket, Ekonomistyrningsverket, Förvaltningsrätten i Malmö, Göteborgs kommun, Institutet för arbetsmarknads- och utbildningspolitisk utvärdering, Integritetsskyddsmyndigheten, Konjunkturinstitutet, Kronofogdemyndigheten, Landsorganisationen i Sverige, Malmö kommun, Näringslivets skattedelegation, Oskarshamns kommun, Pensionsmyndigheten, Pensionärernas riksorganisation, Riksförbundet PensionärsGemenskap, Skatteverket, SKPF Pensionärerna, SPF seniorerna, Statens tjänstepensionsverk, Svenskt Näringsliv, Sveriges Akademikers Centralorganisation, Tjänstemännens Centralorganisation, Tjörns kommun och Umeå kommun.
Därutöver har yttranden kommit in från Företagarna, Skattebetalarnas Förening, ett antal privatpersoner samt en grupp privatpersoner som kallar sig
Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att yttra sig: Arjeplogs kommun, Arvika kommun, Dorotea kommun, Enköpings kommun, Eskilstuna kommun, Eslövs kommun, Faluns kommun, Gotlands kommun, Halmstads kommun, Haparanda kommun, Huddinge kommun, Jönköpings kommun, Karlstads kommun, Kumla kommun, Lessebo kommun, Ludvika kommun, Luleå kommun, Lunds universitet, Motala kommun, Nyköpings kommun, Region Dalarna, Region Jämtland Härjedalen, Region Skåne, Region Stockholm, Region Västerbotten, Sundsvalls kommun, Sveriges Kommuner och Regioner, Västra Götalandsregionen, Växjö kommun, Åre kommun, Älvsbyns kommun, Örnsköldsviks kommun och Östersunds kommun.
Lagrådsremissens lagförslag
Förslag till lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
Härigenom föreskrivs följande.
Inledande bestämmelser
1 § Denna lag innehåller bestämmelser om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
2 § Med mottagare avses i denna lag den person som tar emot kompensation på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag.
3 § Skatteverket prövar frågor enligt denna lag.
Rätt att meddela föreskrifter om kompensation
4 § Regeringen kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela föreskrifter om förfarande, förutsättningar för kompensation och kompensationens storlek.
Skattefri kompensation
5 § Kompensation enligt denna lag eller enligt föreskrifter som har meddelats i enlighet med 4 § ska inte tas upp till beskattning enligt inkomstskattelagen (1999:1229).
Tillgodoräknande och utbetalning av kompensation
6 § Kompensation som beviljas ska tillgodoräknas mottagaren genom kreditering på ett sådant skattekonto som avses i 61 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
7 § Om en avstämning av skattekontot visar att det finns ett överskott på kontot efter att kompensation har tillgodoräknats mottagaren, ska utbetalning av beloppet ske.
En utbetalning enligt första stycket ska inte göras om det finns något hinder som anges i 64 kap. 4 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns ett överskott på skattekontot efter kreditering av kompensationen, ska intäktsränta enligt 65 kap. 4 § tredje stycket skatteförfarandelagen beräknas på överskottet från och med dagen efter tillgodoräknandet.
Prop. 2023/24:91 Bilaga 4
71
Prop. 2023/24:91 Bilaga 4
72
Tillkommande kompensation
8 § Om kompensationen har tillgodoräknats med ett för lågt belopp ska Skatteverket ändra sitt tidigare beslut om kompensation, och tillgodoräknande och utbetalning av tillkommande kompensation ska göras enligt 6 och 7 §§.
Återbetalning och återkrav
9 § Mottagaren är återbetalningsskyldig om beslutad kompensation har tillgodoräknats felaktigt eller med ett för högt belopp.
10 § Om mottagaren är återbetalningsskyldig får Skatteverket besluta att återkräva det felaktigt tillgodoräknade beloppet. Ett sådant beslut ska innehålla uppgifter om det belopp som mottagaren ska betala tillbaka och när beloppet senast ska vara betalt.
Beloppet ska senast vara betalt den förfallodag som infaller närmast efter att 30 dagar har gått från den dag då beslut om återkrav fattades. Med förfallodag avses de dagar som framgår av 62 kap. 9 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
Om det finns särskilda skäl får Skatteverket besluta att beloppet ska vara betalt senast en annan dag.
11 § Återbetalning ska göras genom insättning på ett särskilt konto för återbetalningar som finns hos Skatteverket. Återbetalningen anses ha gjorts den dag då betalningen har bokförts på det särskilda kontot.
Anstånd
12 § Vid återkrav enligt 10 § ska Skatteverket efter ansökan bevilja anstånd med hela eller delar av betalningen om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Ett sådant anstånd får bestämmas till längst tre månader efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet.
Skatteverket får också bevilja anstånd med betalningen om det kan antas vara till fördel för det allmänna.
13 § Skatteverket får återkalla anstånd enligt 12 § första stycket eller sätta ned anståndsbeloppet om
1.förhållandena har ändrats väsentligt sedan anståndet beviljats,
2.sökanden har lämnat felaktiga uppgifter som legat till grund för anståndet, eller
3.det finns andra särskilda skäl.
Ränta
14 § Om ett belopp som har återkrävts inte betalas i rätt tid, ska ränta tas ut på det obetalda beloppet från och med dagen efter att kompensationen tillgodoräknades till och med den dag då beloppet har betalats. Ränta beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244).
| Om det finns särskilda skäl får Skatteverket helt eller delvis avstå från | Prop. 2023/24:91 | |
| kravet på ränta. | Bilaga 4 | |
| Indrivning, verkställighet och preskription | ||
| 15 § Om ett återkrav av kompensation enligt denna lag inte har betalats i | ||
| rätt tid, ska fordran lämnas till Kronofogdemyndigheten för indrivning. | ||
| Bestämmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av | ||
| statliga fordringar m.m. | ||
| 16 § Om det finns särskilda skäl får Skatteverket avstå från att lämna en | ||
| fordran på återkrav för indrivning. | ||
| 17 § Skatteverkets beslut om återkrav enligt 10 § får verkställas enligt | ||
| utsökningsbalken trots att beslutet inte har fått laga kraft. | ||
| 18 § Om en fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag har | ||
| lämnats för indrivning, ska Kronofogdemyndigheten beräkna räntan efter | ||
| en räntesats som motsvarar basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarande- | ||
| lagen (2011:1244) för tiden efter överlämnandet och driva in räntan. | ||
| 19 § En fordran på kompensation enligt denna lag som ska tillgodoräknas | ||
| enligt 6 § får inte överlåtas innan beloppet kan betalas ut. | ||
| 20 § En fordran som avses i 19 § får utmätas trots att den inte får | ||
| överlåtas. Utmätning får dock göras först efter att Kronofogde- | ||
| myndigheten har fått tillfälle att ta fordran i anspråk enligt lagen | ||
| (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter. | ||
| Bestämmelserna i 5 kap. |
||
| utmätning av en fordran på kompensation. | ||
| 21 § En fordran på återkrav av kompensation enligt denna lag ska vid | ||
| tillämpning av lagen (1982:188) om preskription av skattefordringar m.m. | ||
| anses vara en sådan fordran som har påförts enligt skatteförfarandelagen | ||
| (2011:1244). | ||
| 22 § Beslut enligt denna lag gäller omedelbart. | ||
| Överklagande | ||
| 23 § I 40 § förvaltningslagen (2017:900) finns bestämmelser om över- | ||
| klagande till allmän förvaltningsdomstol. | ||
| Skatteverkets beslut som avser anstånd enligt 12 § andra stycket får inte | ||
| överklagas. | ||
| Denna lag träder i kraft den 1 juli 2024. | ||
73
Prop. 2023/24:91 Bilaga 4
74
Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet
Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 och 4 §§ och 2 kap. 3 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet1 ska ha följande lydelse.
| Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse | |||||||||||
| 1 kap. | ||||||||||||
| 1 §2 | ||||||||||||
| Denna | lag | tillämpas | vid | Denna | lag | tillämpas | vid | |||||
| behandling av | personuppgifter i | behandling | av | personuppgifter i | ||||||||
| Skatteverkets | beskattningsverk- | Skatteverkets | beskattningsverk- | |||||||||
| samhet och i verkets handläggning | samhet och i verkets handläggning | |||||||||||
| enligt | lagen | (2007:324) | om | enligt | lagen | (2007:324) | om | |||||
| Skatteverkets hantering av | vissa | Skatteverkets hantering | av | vissa | ||||||||
| borgenärsuppgifter, | lagen | borgenärsuppgifter, | lagen | |||||||||
| (2013:948) | om | stöd | vid | (2013:948) | om | stöd | vid | |||||
| korttidsarbete, | lagen | (1991:1047) | korttidsarbete, | lagen | (1991:1047) | |||||||
| om sjuklön och lagen (2020:548) | om sjuklön och lagen (2020:548) | |||||||||||
| om omställningsstöd | samt | vid | om | omställningsstöd, | vid | |||||||
| handläggning av sådant stöd som | handläggning av sådant stöd som | |||||||||||
| avses i lagen (2023:230) om | avses i lagen (2023:230) om | |||||||||||
| förfarande för elstöd till företag, | förfarande för elstöd till företag | |||||||||||
| om behandlingen är helt eller delvis | samt vid handläggning av sådan | |||||||||||
| automatiserad eller om uppgifterna | kompensation som avses i lagen | |||||||||||
| ingår i eller är avsedda att ingå i en | (2024:000) | om | skattefrihet | och | ||||||||
| strukturerad samling av person- | förfarande | för | kompensation till | |||||||||
| uppgifter som är tillgängliga för | personer födda 1957 på grund av | |||||||||||
| sökning | eller | sammanställning | höjd | åldersgräns | för | förhöjt | ||||||
| enligt särskilda kriterier. | grundavdrag, om behandlingen är | |||||||||||
| helt eller delvis automatiserad eller | ||||||||||||
| om uppgifterna ingår i eller är | ||||||||||||
| avsedda att ingå i en strukturerad | ||||||||||||
| samling av personuppgifter som är | ||||||||||||
| tillgängliga | för | sökning | eller | |||||||||
| sammanställning | enligt | särskilda | ||||||||||
| kriterier. | ||||||||||||
Bestämmelserna i
4 §3
Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för
1Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670.
2Senaste lydelse 2023:231.
3Senaste lydelse 2023:231.
1.fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter,
2.bestämmande av pensionsgrundande inkomst,
3.fastighetstaxering,
4.revision och annan analys- eller kontrollverksamhet,
5.tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning,
6.handläggning
a)enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter,
c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244),
d)enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av
e)enligt 33 b kap. skatteförfarandelagen,
| f) enligt | lagen | (2013:948) om | f) enligt | lagen (2013:948) | om | |
| stöd vid korttidsarbete och lagen | stöd vid korttidsarbete och lagen | |||||
| (2020:548) | om | omställningsstöd | (2020:548) | om | omställningsstöd, | |
| samt handläggning av sådant stöd | handläggning av sådant stöd som | |||||
| som avses i lagen (2023:230) om | avses i lagen (2023:230) om | |||||
| förfarande för elstöd till företag, | förfarande för elstöd till företag | |||||
| och | samt vid handläggning av sådan | |||||
| kompensation som avses i lagen | ||||||
| (2024:000) | om | skattefrihet | och | |||
| förfarande | för | kompensation | till | |||
| personer födda 1957 på grund av | ||||||
| höjd åldersgräns för förhöjt | ||||||
| grundavdrag, och | ||||||
g)enligt lagen (2022:1681) om plattformsoperatörers inhämtande av vissa uppgifter på skatteområdet, lagen (2022:1682) om automatiskt utbyte av upplysningar om inkomster genom digitala plattformar och 22 c kap. skatteförfarandelagen,
7. fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande,
8. hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige,
9. hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och
10. tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten.
2kap. 3 §4
För de ändamål som anges i 1 kap. 4 och 4 a §§ får följande uppgifter behandlas i databasen:
1.en fysisk persons identitet, medborgarskap, bosättning och familjeförhållanden,
4Senaste lydelse 2023:639.
Prop. 2023/24:91 Bilaga 4
75
Prop. 2023/24:91 Bilaga 4
76
2.en juridisk persons identitet, säte, ägarförhållanden samt firmatecknare och andra företrädare,
3.registrering för skatter och avgifter,
4.underlag för fastställande av skatter och avgifter,
5.bestämmande av skatter och avgifter,
6.underlag för fastighetstaxering,
7.revision och annan kontroll av skatter och avgifter,
8.uppgifter som behövs för handläggning enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,
9.avgiftsskyldighet till ett registrerat trossamfund och medlemskap i fackförening,
10.yrkanden och grunder i ett ärende,
11.beslut, betalning, redovisning och övriga åtgärder i ett ärende,
12.uppgifter som behövs vid hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som
| inte har rätt att vistas i Sverige, | |||||||||
| 13. uppgifter | som | behövs för | 13. uppgifter | som | behövs | för | |||
| handläggning | enligt | lagen | handläggning | enligt | lagen | ||||
| (2013:948) | om | stöd | vid | (2013:948) | om | stöd | vid | ||
| korttidsarbete | eller | lagen | korttidsarbete | eller | lagen | ||||
| (2020:548) om omställningsstöd | (2020:548) | om | omställningsstöd | ||||||
| eller för handläggning av sådant | eller för handläggning av sådant | ||||||||
| stöd som avses i lagen (2023:230) | stöd som avses i lagen (2023:230) | ||||||||
| om förfarande för elstöd till | om förfarande för elstöd till företag | ||||||||
| företag, och | eller för handläggning av sådan | ||||||||
| kompensation som avses i lagen | |||||||||
| (2024:000) | om | skattefrihet | och | ||||||
| förfarande | för | kompensation | till | ||||||
| personer födda 1957 på grund av | |||||||||
| höjd åldersgräns | för | förhöjt | |||||||
| grundavdrag, och | |||||||||
14. uppgifter om sjuklönekostnad.
I databasen får även andra uppgifter behandlas som behövs för fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande.
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om vilka uppgifter som får behandlas i databasen enligt första stycket.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 2024.
Förslag till lag om ändring i lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)
Härigenom föreskrivs att punkt 1 och 2 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till 63 kap. 3 a § lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ska ha följande lydelse.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2027.
2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2026.
Prop. 2023/24:91 Bilaga 4
77
Prop. 2023/24:91 Bilaga 5
Lagrådets yttrande
Utdrag ur protokoll vid sammanträde
Närvarande: F.d. justitieråden Eskil Nord och Mari Andersson samt justitierådet Eric M. Runesson
Vissa förslag om kompensation m.m. till personer födda 1957 och 1959 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
Enligt en lagrådsremiss den 15 februari 2024 har regeringen
| (Finansdepartementet) | beslutat | inhämta | Lagrådets | yttrande |
| över förslag till |
1.lag om skattefrihet och förfarande för kompensation till personer födda 1957 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag,
2.lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet,
3.lag om ändring i lagen (2022:887) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).
| Förslagen | har inför | Lagrådet | föredragits av rättssakkunniga | |
| Sofia | Kinnunen | Bengtsson | och | departementssekreteraren |
| Jonatan Vesterman. | ||||
Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.
78
Prop. 2023/24:91
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 mars 2024
Närvarande: statsminister Kristersson, ordförande, och statsråden Busch, Billström, Svantesson, Edholm, J Pehrson, Waltersson Grönvall, Jonson, Strömmer, Roswall, Forssmed, Tenje, Slottner, M Persson, Wykman, Malmer Stenergard, Kullgren, Liljestrand, Bohlin, Carlson, Pourmokhtari
Föredragande: statsrådet Svantesson
Regeringen beslutar proposition Vissa förslag om kompensation m.m. till personer födda 1957 och 1959 på grund av höjd åldersgräns för förhöjt grundavdrag
79