Regeringens proposition 2023/24:14

Teknisk översyn av vissa nedsättningar av	Prop.
socialavgifterna	2023/24:14

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 28 september 2023

Ulf Kristersson

Elisabeth Svantesson (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås vissa lagtekniska justeringar av nedsättningen av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med forskning eller utveckling (FoU-avdraget) och av den generella nedsättningen av egenavgifterna. FoU-avdraget föreslås ändras på så sätt att avdraget vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften ska göras mot summan av dessa avgifter. En motsvarande ändring föreslås avseende nedsättningen av egenavgifterna. Avdraget föreslås i det fallet göras mot summan av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften. Syftet med förslagen är att skapa utrymme för berörda arbetsgivare och näringsidkare att kunna utnyttja respektive avdrag fullt ut.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2024.

Prop. 2023/24:14

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut .................................................................		4
2	Lagtext	..............................................................................................	5
	2.1	Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av
		arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för
		personer som arbetar med forskning eller utveckling.........	5

2.2Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av

egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall ...................

2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om

allmän löneavgift................................................................

2.4Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen

(2000:980) ........................................................................

2.5Förslag till lag om ändring i lagen (2000:981) om

fördelning av socialavgifter..............................................

2.6Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om

särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen
enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och
socialavgiftslagen (2000:980) ..........................................	14

2.7Förslag till lag om ändring i lagen (2022:889) om

ändring i socialavgiftslagen (2000:980) ...........................

2.8Förslag till lag om ändring i lagen (2023:000) om

		särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och
		allmän löneavgift i vissa fall ............................................		16
3	Ärendet och dess beredning ............................................................			17
4	Bakgrund och gällande rätt .............................................................			17
	4.1	Socialavgifter och allmän löneavgift................................		17
	4.2	Finansiering av trygghetssystemen...................................		18
	4.3	Betalning av socialavgifter och allmän löneavgift ...........		19
	4.4	Nedsättning av socialavgifter ...........................................		20
		4.4.1	Nedsatta arbetsgivaravgifter för personer
			som arbetar med forskning eller
			utveckling ........................................................	20
		4.4.2	Sänkta egenavgifter .........................................	21
		4.4.3	Regionalt avdrag vid avgiftsberäkningen ........	21
		4.4.4	Nedsatta arbetsgivaravgifter för personer
			som vid årets ingång har fyllt 15 men inte
			18 år.................................................................	21
5	Vissa lagtekniska justeringar av nedsättningen av
	arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften för
	personer som arbetar med forskning eller utveckling .....................			22
	5.1	Ny utformning av avdraget vid beräkning av avgifter......		22
	5.2	Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ....................		25
6	Vissa lagtekniska justeringar av den generella nedsättningen
	av egenavgifterna		............................................................................	26
	6.1	Ny utformning av avdraget vid beräkning av avgifter......		26
	6.2	Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ....................		28

7	Konsekvensanalys..........................................................................		29
8	Författningskommentar ..................................................................		33
	8.1	Förslaget till lag om särskilt avdrag vid beräkning av
		arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för
		personer som arbetar med forskning eller utveckling......	33

8.2Förslaget till lag om särskilt avdrag vid beräkning av

egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall ................

8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1920) om

allmän löneavgift .............................................................

8.4Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen

(2000:980) .......................................................................

8.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2000:981) om

fördelning av socialavgifter .............................................

8.6Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen

enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och
socialavgiftslagen (2000:980)..........................................	38

8.7Förslaget till lag om ändring i lagen (2023:000) om

	särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och
	allmän löneavgift i vissa fall............................................	39
Bilaga 1	Sammanfattning av promemorian Förslag om
	teknisk översyn av vissa nedsättningar av
	socialavgifterna inför budgetpropositionen 2024 ............	40
Bilaga 2	Promemorians lagförslag.................................................	41
Bilaga 3	Förteckning över remissinstanserna ................................	53
Bilaga 4	Lagrådsremissens lagförslag............................................	54
Bilaga 5	Lagrådets yttrande ...........................................................	66
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 september
	2023 ......................................................................................	67

Prop. 2023/24:14

Prop. 2023/24:14	1	Förslag till riksdagsbeslut

Regeringens förslag:

1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling.

2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980).

5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter.

6.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980).

7.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:980).

8.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

2	Lagtext	Prop. 2023/24:14

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling

Härigenom föreskrivs följande.

Lagens tillämpningsområde

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Ord och uttryck i lagen

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

3 § Med forskning avses vid tillämpningen av denna lag systematiskt och kvalificerat arbete med att i kommersiellt syfte ta fram ny kunskap.

4 § Med utveckling avses vid tillämpningen av denna lag systematiskt och kvalificerat arbete med att i kommersiellt syfte använda resultatet av forskning för att utveckla nya varor, tjänster eller produktionsprocesser eller väsentligt förbättra redan existerande sådana.

5 § Med koncern avses vid tillämpningen av denna lag en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554).

Avdrag vid avgiftsberäkningen

6 § Vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften ska avdrag göras enligt 8 §, om den avgiftsskyldige har utgett avgiftspliktig ersättning till en person som arbetar med forskning eller utveckling.

Med avgiftspliktig ersättning ska vid tillämpning av första stycket inte avses sådan ersättning på vilken avgifter ska betalas enligt 2 kap. 27 § socialavgiftslagen (2000:980).

7 § Avdrag enligt 8 § får göras bara om personen under kalendermånaden har arbetat med forskning eller utveckling hos den avgiftsskyldige under minst hälften och minst 15 timmar av sin faktiska arbetstid.

Prop. 2023/24:14 Om villkoren i första stycket inte är uppfyllda, får avdrag enligt 8 § ändå göras om avdrag enligt första stycket har fått göras under var och en av de närmast föregående fyra kalendermånaderna.

Avdrag enligt andra stycket får inte göras om orsaken till att villkoren enligt första stycket inte är uppfyllda är att personen har fått ändrade arbetsuppgifter.

8 § Vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften på avgiftspliktig ersättning till en person som arbetar med forskning eller utveckling ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 20 procent av avgiftsunderlaget. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt 2 kap. 26 § socialavgiftslagen (2000:980). Det sammanlagda avdraget för samtliga personer som arbetar med forskning eller utveckling hos den avgiftsskyldige får inte överstiga 3 miljoner kronor per kalendermånad. Avdraget ska i första hand göras från arbetsgivaravgifterna.

Vid bedömningen av avdragsrätten enligt första stycket ska flera avgiftsskyldiga som ingår i samma koncern och som uppfyller villkoren för att få göra avdrag anses som en avgiftsskyldig. Avdraget ska i ett sådant fall i första hand göras av moderföretaget. Till den del avdraget inte kan utnyttjas av moderföretaget, får det utnyttjas av dotterföretagen i den ordning som moderföretaget bestämmer.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Lagen tillämpas första gången på ersättning som utges efter den 31 december 2023.

Prop. 2023/24:14

2.2Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall

Härigenom föreskrivs följande.

Lagens tillämpningsområde

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Ord och uttryck i lagen

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

Avdrag vid avgiftsberäkningen

3 § Vid beräkning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 7,5 procent av avgiftsunderlaget, dock högst med 15 000 kronor per år. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 13 § socialavgiftslagen (2000:980). Avdraget ska i första hand göras från egenavgifterna.

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3.om den avgiftsskyldige vid ingången av beskattningsåret inte har fyllt 66 år och inte bara ska betala ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 16 § socialavgiftslagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Lagen tillämpas första gången på inkomster som uppbärs efter den 31 december 2023. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter den 31 december 2023 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.

Prop. 2023/24:14

2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift

Härigenom föreskrivs att 3 och 6 §§ lagen (1994:1920) om allmän löneavgift ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse
	3 §1

Allmän löneavgift tas ut med 11,62 procent av underlaget och tillfaller staten.

För den del av underlaget som

avdrag	ska	beräknas på enligt
2 kap.	31 §	socialavgiftslagen

(2000:980) tas löneavgiften ut med

procenttalet	minskat med	tio
procentenheter. Procenttalet		ska
dock som	lägst anses	vara
0 procent.

Bestämmelser om särskilda avdrag från den allmänna löneavgiften finns i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980). Bestämmelser om särskild beräkning av löneavgift finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

6 §2

Bestämmelser om särskilda avdrag från den allmänna löneavgiften finns i

– lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980),

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling, och

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

Bestämmelser om särskild beräkning av löneavgift finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

8	1	Senaste lydelse 2020:124. Ändringen innebär att andra stycket tas bort.
8	2	Senaste lydelse 2020:1059.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

Prop. 2023/24:14

2.4Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)

Härigenom föreskrivs i fråga om socialavgiftslagen (2000:980)1

dels att 1 kap. 11–13 §§, 2 kap. 29–31 §§ och 3 kap. 18 § ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 1 kap. 11 och 13 §§, 2 kap. 29 § och

3 kap. 18 § ska utgå,

dels att 1 kap. 1 § ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse
	1 kap.
	1 §2

I denna lag finns bestämmelser om avgifter för finansiering av systemen för social trygghet (socialavgifter).

Bestämmelser om avgifter för finansiering av ålderspensioneringen finns även i lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift och lagen

	(1998:676) om statlig ålderspensionsavgift.
	Bestämmelser om fördelning av					Bestämmelser om fördelning av
	socialavgifter	finns i		lagen		socialavgifter		finns	i	lagen
	(2000:981) om	fördelning			av	(2000:981)	om	fördelning av
	socialavgifter. Bestämmelser				om	socialavgifter.
	särskilda avdrag från socialavgif-					Bestämmelser		om	särskilda
	terna finns i lagen (2001:1170) om					avdrag från socialavgifterna finns i
	särskilda avdrag i vissa fall vid					– lagen	(2001:1170)			om
	avgiftsberäkningen		enligt lagen			särskilda avdrag i vissa fall vid
	(1994:1920) om allmän löneavgift					avgiftsberäkningen enligt				lagen
	och socialavgiftslagen (2000:980).					(1994:1920) om allmän löneavgift
	Bestämmelser om särskild beräk-					och socialavgiftslagen (2000:980),
	ning av arbetsgivaravgifter finns i					– lagen (2023:000) om särskilt
	lagen (2016:1053)		om	särskild		avdrag vid beräkning av arbets-
	beräkning av vissa avgifter för					givaravgifter och allmän löneavgift
	enmansföretag.					för personer som arbetar med
						forskning eller utveckling, och
						– lagen (2023:000) om särskilt
						avdrag vid beräkning av egen-
						avgifter och allmän löneavgift i
						vissa fall.
	1 Senaste lydelse av
	1 kap. 11 § 2013:961			3 kap. 18 § 2022:888
	1 kap. 12 § 2013:961			rubriken närmast före 1 kap. 11 § 2013:961
	1 kap. 13 § 2013:961			rubriken närmast före 1 kap. 13 § 2013:961
	2 kap. 29 § 2019:479			rubriken närmast före 2 kap. 29 § 2013:961
	2 kap. 30 § 2021:407			rubriken närmast före 3 kap. 18 § 2010:436.
10	2 kap. 31 § 2023:347
10	2 Senaste lydelse 2020:1060.

Bestämmelser om särskild beräkning av arbetsgivaravgifter finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.De upphävda bestämmelserna i 1 kap. 11–13 §§ och 2 kap. 29–31 §§ gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

3.Den upphävda bestämmelsen i 3 kap. 18 § gäller fortfarande för inkomst som uppbärs före ikraftträdandet. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden före den 1 januari 2024 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.

Prop. 2023/24:14

2.5Förslag till lag om ändring i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter

Härigenom föreskrivs att 11 och 13 §§ lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

11 §1

Influtna arbetsgivaravgifter

ska

Influtna

arbetsgivaravgifter

ska

fördelas mellan

avgiftsändamålen

fördelas

mellan

avgiftsändamålen

enligt beslut om arbetsgivaravgifter

som

följer

53 kap.

skatte-

som

följer av

53 kap.

skatte-

förfarandelagen

(2011:1244).

förfarandelagen

(2011:1244).

Avdrag som görs enligt 2 kap. 31 §

Avdrag som görs enligt 8 § lagen

socialavgiftslagen (2000:980) och

(2023:000) om särskilt avdrag vid

avdrag som görs enligt 5 § lagen

beräkning

arbetsgivaravgifter

(2001:1170) om särskilda avdrag i

och allmän löneavgift för personer

vissa

fall vid avgiftsberäkningen

som arbetar med forskning eller

enligt

lagen

(1994:1920)

utveckling och avdrag som görs

allmän löneavgift och social-

enligt 5 § lagen (2001:1170) om

avgiftslagen (2000:980) ska i första

särskilda avdrag i vissa fall vid

hand avse arbetsmarknadsavgiften

avgiftsberäkningen

enligt

lagen

och därefter i angiven ordning sjuk-

(1994:1920) om allmän löneavgift

försäkringsavgiften,

föräldra-

och

socialavgiftslagen (2000:980)

försäkringsavgiften,

arbetsskade-

ska i första hand avse arbets-

avgiften och efterlevandepensions-

marknadsavgiften

och därefter i

avgiften.

angiven

ordning

sjukförsäkrings-

avgiften,

föräldraförsäkrings-

avgiften,

arbetsskadeavgiften

och

efterlevandepensionsavgiften.

Bestämmelserna i första stycket ska tillämpas också på avgifts- och

räntebelopp som betalas ut till arbetsgivare.

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar

föreskrifter om fördelningen.

13 §2

Avdrag enligt 3 kap. 18 § social-

Avdrag

enligt

3 §

lagen

avgiftslagen (2000:980)

och

6 §

(2023:000) om särskilt avdrag vid

lagen

(2001:1170)

särskilda

beräkning

egenavgifter

och

avdrag i vissa fall vid avgiftsberäk-

allmän löneavgift i vissa fall och

ningen enligt

lagen

(1994:1920)

6 § lagen (2001:1170) om särskilda

om allmän löneavgift och social-

avdrag i vissa fall vid avgiftsberäk-

avgiftslagen (2000:980) ska i första

ningen enligt

lagen (1994:1920)

hand avse arbetsmarknadsavgiften

allmän

löneavgift och

social-

1Senaste lydelse 2013:962.

2Senaste lydelse 2010:437.

och därefter i angiven ordning		avgiftslagen (2000:980) ska i första Prop. 2023/24:14
sjukförsäkringsavgiften,		hand avse arbetsmarknadsavgiften
föräldraförsäkringsavgiften, arbets-		och därefter i angiven ordning
skadeavgiften och efterlevande-		sjukförsäkringsavgiften, föräldra-
pensionsavgiften.		försäkringsavgiften, arbetsskade-
		avgiften och efterlevandepensions-
		avgiften.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om avgifter som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

Prop. 2023/24:14

2.6Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980)

Härigenom föreskrivs att 7 § lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980)1 ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

7 §2

Om avdrag ska göras både enligt denna lag och enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen (2000:980), ska avdrag i första hand göras enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen.

Om avdrag ska göras både enligt denna lag och enligt 8 § lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling, ska avdrag i första hand göras enligt den sistnämnda lagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

1Senaste lydelse av lagens rubrik 2007:286.

2Senaste lydelse 2013:964.

2.7Förslag till lag om ändring i lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)

Härigenom föreskrivs att 3 kap. 18 § i lydelsen enligt lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) ska utgå.

Prop. 2023/24:14

2.8Förslag till lag om ändring i lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall

Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall ska ha följande lydelse.

Lydelse enligt 2.2

Föreslagen lydelse

3 §1

Vid beräkning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 7,5 procent av avgiftsunderlaget, dock högst med 15 000 kronor per år. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 13 § socialavgiftslagen (2000:980). Avdraget ska i första hand göras från egenavgifterna.

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3. om	den	avgiftsskyldige	vid	3. om	den	avgiftsskyldige	vid
ingången	av	beskattningsåret	inte	ingången	av	beskattningsåret	inte
har fyllt 66 år och inte bara ska				har fyllt 67 år och inte bara ska
betala	ålderspensionsavgiften			betala	ålderspensionsavgiften
enligt 3 kap.		16 § socialavgifts-		enligt 3 kap.		16 § socialavgifts-
lagen.				lagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2026.

2.Lagen tillämpas första gången på inkomster som uppbärs efter den 31 december 2025. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter den 31 december 2025 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.

1Senaste lydelse 2023:000.

3	Ärendet och dess beredning	Prop. 2023/24:14

Inom Finansdepartementet har promemorian Förslag om teknisk översyn av vissa nedsättningar av socialavgifterna inför budgetpropositionen 2024 utarbetats. I promemorian föreslås vissa lagtekniska justeringar av nedsättningen av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med forskning eller utveckling (FoU-avdraget) och av den generella nedsättningen av egenavgifterna. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i Finansdepartementet (Fi2023/01513). I denna proposition behandlas promemorians förslag.

Lagrådet

Regeringen beslutade den 7 september 2023 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som framgår av bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.

I förhållande till lagrådsremissen har det gjorts en ändring i avsnitt 2.1 med anledning av regeringens förslag i budgetpropositionen för 2024 om slopad nedsättning av arbetsgivaravgifterna för personer som vid årets ingång fyllt 15 men inte 18 år (prop. 2023/24:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 12.8). Ändringen behandlas i avsnitt 5.1. Ändringen är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande över det förslaget.

4Bakgrund och gällande rätt

4.1Socialavgifter och allmän löneavgift

Socialavgifter tas ut för finansiering av de sociala trygghetssystemen och utgörs av arbetsgivaravgifter och egenavgifter. Arbetsgivaravgifter betalas i första hand av arbetsgivare medan egenavgifter normalt betalas av fysiska personer som bedriver aktiv näringsverksamhet, dvs. enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Regler om socialavgifter finns i socialavgiftslagen (2000:980).

Utöver socialavgifter ska, enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, ytterligare en avgift betalas av arbetsgivare och enskilda näringsidkare samt av fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Den allmänna löneavgiften debiteras i samband med, och på samma underlag som, arbetsgivaravgifterna och egenavgifterna. Författningstekniskt ingår den allmänna löneavgiften varken i arbetsgivaravgifterna eller i egenavgifterna men eftersom den inte särskiljs i debiteringsförfarandet brukar den i dagligt tal ingå i begreppet socialavgifter. Den allmänna löneavgiften är dock i både rättslig och ekonomisk mening en skatt (prop. 1994/95:122

Prop. 2023/24:14 s. 18). Det innebär att den inte ska betalas av företag som saknar fast driftställe i Sverige.

Den allmänna löneavgiften uppgår för inkomståret 2023 till 11,62 procent av underlaget. För inkomståret 2023 uppgår arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften tillsammans till 31,42 procent av underlaget (se tabell 4.1). Egenavgifterna och den allmänna löneavgiften uppgår tillsammans till 28,97 procent av underlaget.

Tabell 4.1 Avgiftsnivåer för socialavgifter och allmän löneavgift år 2023

Procent

Anm.: *Vid grundkarens i sjukförsäkringen på 7 dagar.

4.2 Finansiering av trygghetssystemen

	Arbetsgivaravgifterna och egenavgifterna är i principiellt hänseende
	försäkringsavgifter men det faktiska försäkringsinslaget varierar mellan
	försäkringsslagen och för flertalet försäkringar saknas en direkt koppling
	mellan avgiften och förmånen. Den inkomstgrundade ålderspensionen
	intar dock en särställning med en klar koppling mellan inbetalda avgifter
	och ålderspension.
	Det inkomstgrundade ålderspensionssystemet finansieras med en fast
	pensionsavgift på 18,5 procent av pensionsunderlaget, där 16 procent-
	enheter går till fördelningssystemet för att finansiera inkomstpensionen.
	Resterande 2,5 procentenheter betalas in till systemet för premiepension
	där avgiftsintäkterna fonderas individuellt för varje försäkrad. Arbets-
	givarens, respektive den egenavgiftsskyldiges, del av avgiftsinbetalningen
	sker i form av ålderspensionsavgift på 10,21 procent av avgiftsunderlaget
	enligt socialavgiftslagen.
	Det inkomstgrundade ålderspensionssystemet är ett fristående försäk-
	ringssystem vid sidan av statens budget. Utgående inkomst- och tilläggs-
	pensioner i fördelningssystemet ska löpande finansieras av inbetalda
	avgifter samt tillgångarna i AP-fonderna. Systemet är konstruerat så att det
	ska vara finansiellt självreglerande, där eventuella anpassningar sker på
	förmånssidan – inte genom en förändrad avgiftssats. Premiepensionen är
	ett fullfonderat system. Ingen skattefinansiering ska således ske utan
	systemet är helt slutet i detta avseende. En grundläggande princip bakom
18	pensionssystemet är att varje intjänad pensionsrättighet ska motsvaras av
18

en beslutad och inbetald avgift av en mot rättigheten svarande storlek. Om Prop. 2023/24:14 detta villkor bryts kan inte systemet garantera sin långsiktiga hållbarhet

finansiellt. Ålderspensionsavgiften kan således inte reduceras.

För vilka ändamål de olika avgifter som inflyter som socialavgifter ska användas framgår av lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter.

4.3Betalning av socialavgifter och allmän löneavgift

Av 26 kap. 2 § 1 skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, framgår att en skattedeklaration ska lämnas av den som är skyldig att göra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter eller som har gjort ett skatteavdrag utan att vara skyldig att göra det. Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter ska redovisas i en arbetsgivardeklaration för redovisningsperioder (26 kap. 3 § första stycket SFL). Den som är registrerad som arbetsgivare ska lämna arbetsgivardeklaration för varje redovisningsperiod (26 kap. 3 § andra stycket SFL).

I 26 kap. 19 a–19 e §§ SFL anges vilka uppgifter som ska anges som rör betalningsmottagaren, dvs. arbetstagaren som fått lön eller annan ersättning. Av deklarationen ska det bl.a. framgå vilken ersättning som arbetsgivaren är skyldig att betala arbetsgivaravgifter för.

Beslut om bl.a. skatteavdrag och arbetsgivaravgifter ska fattas för varje redovisningsperiod för sig med ledning av innehållet i skattedeklarationer och andra tillgängliga uppgifter (53 kap. 1 § första stycket SFL). Om en skattedeklaration har lämnats i rätt tid och på rätt sätt, anses ett beslut om skatten och avgifterna ha fattats i enlighet med deklarationen (s.k. automatiska beslut, 53 kap. 2 § SFL).

Om en skattedeklaration inte har lämnats i rätt tid eller på rätt sätt eller om skatten eller avgifterna inte har redovisats i deklarationen, ska varje oredovisad skatt eller avgift anses ha beslutats till noll kronor. Redovisas skatten eller avgifterna senare, anses ett beslut i stället ha fattats i enlighet med redovisningen, om inte ett beslut om omprövning har meddelats dessförinnan (53 kap. 4 § SFL).

Arbetsgivardeklarationen kan lämnas elektroniskt antingen genom att en fil med samtliga uppgifter överförs eller genom att den uppgiftsskyldige manuellt registrerar nödvändiga uppgifter för varje betalningsmottagare. Detta sker genom användning av en s.k. e-tjänst där inloggning görs med e-legitimation. Skatteverket har utvecklat elektroniska lösningar som innebär att arbetsgivardeklarationen kan lämnas direkt från den uppgiftsskyldiges lönesystem. Det finns även möjlighet att lämna arbetsgivardeklarationen på pappersformulär.

Tidpunkten för att lämna arbetsgivardeklaration för en kalendermånad styrs av om den deklarationsskyldige är skyldig att lämna mervärdesskattedeklaration, samt för vilket beskattningsunderlag den ska lämnas. Om den deklarationsskyldige är skyldig att redovisa mervärdesskatt med beskattningsunderlag på högst 40 miljoner kronor ska arbetsgivardeklaration ha kommit in senast den 12 i månaden efter utgången av redovisningsperioden, dock senast den 17 i januari och augusti (26 kap.

26 § SFL). Om den deklarationsskyldige är skyldig att redovisa mer-

Prop. 2023/24:14 värdesskatt med beskattningsunderlag över 40 miljoner kronor ska arbetsgivardeklarationen ha kommit in senast den 26 i månaden efter utgången av redovisningsperioden, dock senast den 27 december (26 kap. 30 § SFL). Om den deklarationsskyldige inte är skyldig att redovisa mervärdesskatt ska arbetsgivardeklarationen ha kommit in senast den 12 i månaden efter utgången av redovisningsperioden, dock senast den 17 i januari och augusti (26 kap. 32 § SFL).

Skatter och avgifter som ska redovisas i en skattedeklaration ska vara betalda senast den dag då deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket. För den som redovisar mervärdesskatt på beskattningsunderlag som exklusive unionsinterna förvärv och import för beskattningsåret beräknas sammanlagt överstiga 40 miljoner kronor, är förfallodagen för skatteavdragen och arbetsgivaravgifterna i stället den 12, i januari den 17, i månaden efter redovisningsperioden (62 kap. 3 § SFL).

Enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag redovisar inte sina egenavgifter i skattedeklarationer. Egenavgifterna beräknas på verksamhetens skattemässiga resultat som inte kan bestämmas förrän efter räkenskapsårets utgång. Underlaget för egenavgifterna redovisas därför först i näringsidkarens preliminära inkomstdeklaration och debiteras i form av slutlig skatt. Egenavgifterna ingår i de preliminärskattebetalningar som sådana skattskyldiga normalt är skyldiga att göra månatligen i form av F-skatt.

4.4Nedsättning av socialavgifter

4.4.1Nedsatta arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning eller utveckling

Den 1 januari 2014 infördes ett skatteincitament för forskning och utveckling (prop. 2013/14:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.9). Reglerna, som finns i 2 kap. 29–31 §§ socialavgiftslagen, innebär att vid beräkningen av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning eller utveckling ska avdrag göras med 10 procent av avgiftsunderlaget för dessa personer. Avdraget får inte medföra att de avgifter som ska betalas understiger ålderspensionsavgiften. Det sammanlagda avdraget för samtliga personer som arbetar med forskning eller utveckling hos den avgiftsskyldige får fr.o.m. den 1 juli 2023 inte överstiga 1,5 miljoner kronor per månad. Vid bedömningen av avdragsrätten ska flera avgiftsskyldiga som ingår i samma koncern och som uppfyller villkoren för att få göra avdrag anses som en avgiftsskyldig. En förutsättning för avdraget är att personerna har arbetat med forskning eller utveckling i en viss utsträckning, som huvudregel under minst hälften och minst 15 timmar av sin faktiska arbetstid under kalendermånaden.

På sådan ersättning till personer som arbetar med forskning eller utveckling som berättigar till avdrag från arbetsgivaravgifterna och som utges efter den 31 mars 2020 ska även den allmänna löneavgiften sättas ned med 10 procentenheter enligt 3 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift. Den allmänna löneavgiften ska dock som lägst anses vara 0 procent.

4.4.2

Sänkta egenavgifter

Prop. 2023/24:14

Den 1 januari 2010 infördes en generell nedsättning av egenavgifterna för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag i syfte att göra det mer attraktivt att starta, driva och utveckla företag (prop. 2009/10:178 Nedsättning av egenavgifter). Reglerna, som finns i 3 kap. 18 § socialavgiftslagen, innebär att vid beräkning av egenavgifterna ska avdrag göras med 7,5 procent av avgiftsunderlaget. Avdraget får inte medföra att avgifter som betalas understiger ålderspensionsavgiften. Avdraget får fr.o.m. den 1 januari 2014 som högst vara 15 000 kronor per år. En förutsättning för rätt till avdrag är att överskottet av näringsverksamheten överstiger 40 000 kronor och att den avgiftsskyldige vid beskattningsårets ingång inte har fyllt 66 år. Åldersgränsen ändras den 1 januari 2026 till 67 år, för att motsvara riktåldern för pension (prop. 2021/22:181, bet. 2021/22:SfU25, rskr. 2021/22:331).

4.4.3Regionalt avdrag vid avgiftsberäkningen

Arbetsgivare, enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag som är verksamma i vissa angivna kommuner i Norrland och västra Svealand (stödområdet enligt lagen [2001:1170] om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen om allmän löneavgift och socialavgiftslagen, ”stödområdeslagen”) får göra avdrag vid beräkningen av socialavgifterna och den allmänna löneavgiften. Syftet med avdraget är att stimulera småföretagandet och att bidra till god service i de delar av landet som har de största geografiska lägesnackdelarna med bl.a. långa avstånd, liten hemmamarknad, sämre tillgång till service, låg befolkningstäthet och ogynnsamma klimatförhållanden. Bestämmelserna i stödområdeslagen innebär i huvudsak att företag som är verksamma i stödområdet får göra ett avdrag med 10 procent av avgiftsunderlaget vid beräkningen av den allmänna löneavgiften, arbetsgivaravgifterna och egenavgifterna. För arbetsgivare uppgår avdraget till högst 7 100 kronor per månad. För enskilda näringsidkare samt delägare i handelsbolag får avdraget uppgå till högst 18 000 kronor per år. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt socialavgiftslagen. För handelsbolag gäller dessutom att det sammanlagda avdraget för samtliga delägare och anställda inte får överstiga 85 200 kronor per år.

Det regionala avdraget lämnas i enlighet med kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av den 18 december 2013 om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse.

4.4.4Nedsatta arbetsgivaravgifter för personer som vid årets ingång har fyllt 15 men inte 18 år

Den 1 augusti 2019 infördes en nedsättning av det samlade uttaget av
arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift på ersättning till ungdomar som
vid årets ingång har fyllt 15 men inte 18 år (prop. 2018/19:99 s. 59).
Nedsättningen innebär att endast ålderspensionsavgiften ska betalas för
den del av ersättningen som uppgår till högst 25 000 kronor per	21
	21

Prop. 2023/24:14 kalendermånad. I budgetpropositionen för 2024 föreslår regeringen att nedsättningen ska slopas fr.o.m. den 1 januari 2024 (prop. 2023/24:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 12.8).

5Vissa lagtekniska justeringar av nedsättningen av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med forskning eller utveckling

5.1Ny utformning av avdraget vid beräkning av avgifter

Regeringens förslag: Vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften på avgiftspliktig ersättning till en person som arbetar med forskning eller utveckling ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 20 procent av avgiftsunderlaget.

Det sammanlagda avdraget för samtliga personer som arbetar med forskning eller utveckling hos den avgiftsskyldige får inte överstiga 3 miljoner kronor per kalendermånad. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt socialavgiftslagen.

Avdraget ska i första hand göras från arbetsgivaravgifterna.

Om avdrag ska göras både för personer som arbetar med forskning eller utveckling och för verksamhet i stödområdet ska avdrag i första hand göras för personer som arbetar med forskning eller utveckling.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: En majoritet av remissinstanserna som har svarat

tillstyrker förslaget eller har inget att invända mot det. Konjunkturinstitutet anser att ändringarna är rimliga eftersom de syftar till att uppfylla lagstiftarens intentioner gällande avdragens omfattning, samtidigt som förslaget medför relativt små offentligfinansiella effekter. Näringslivets Skattedelegation (NSD) – till vars yttrande Svenskt Näringsliv ansluter sig

–instämmer i promemorians bedömning att FoU-avdraget är ett viktigt incitament för att stimulera företag till ökade investeringar i FoU och anser att det är angeläget att berörda arbetsgivare får full avgiftsreducering för att avdraget ska få avsedd incitamentseffekt. NSD lyfter samtidigt behovet av informationsinsatser om de föreslagna ändringarna och anför att det är viktigt att även mindre FoU-företag med mer begränsad administrativ kapacitet informeras om lagändringarna.

Regelrådet har synpunkter på konsekvensanalysen.

Skälen för regeringens förslag

Ny utformning av FoU-avdraget vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften

Nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för personer som arbetar med FoU är utformad som ett avdrag vid avgiftsberäkningen (FoU-avdraget). Den innebär att vid beräkning av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med FoU ska avdrag göras med 10 procent av avgiftsunderlaget för dessa personer. Det finns också ett beloppsmässigt tak för avdraget. Därutöver får avdraget inte medföra att de avgifter som ska betalas understiger ålderspensionsavgiften. På sådan ersättning till personer som arbetar med FoU som berättigar till avdrag från arbetsgivaravgifterna ska också den allmänna löneavgiften sättas ned med 10 procentenheter, men som lägst vara 0 procent.

Arbetsgivaravgifterna uppgår för närvarande till 19,80 procent av avgiftsunderlaget, varav 10,21 procent utgörs av ålderspensionsavgiften. Eftersom ålderspensionsavgiften inte får reduceras uppgår summan av arbetsgivaravgifter som FoU-avdrag kan göras från till 9,59 procent av avgiftsunderlaget. Det finns således inte utrymme att göra det fulla avdraget om 10 procent av avgiftsunderlaget.

Arbetsgivaravgifterna varierar över åren och avgifterna är sammantaget lägre i dag än när FoU-avdraget infördes. Samtidigt som arbetsgivaravgifterna har sänkts så har den allmänna löneavgiften höjts i motsvarande mån för att hålla det totala avgiftsuttaget oförändrat. Det samlade avgiftsuttaget har således inte minskat, men utrymmet att göra avdrag vid avgiftsberäkningen av arbetsgivaravgifterna för personer som arbetar med FoU har gjort det.

FoU-avdraget infördes i syfte att stimulera företag till ökade investeringar i FoU (prop. 2013/14:1 Förslag till statens budget, finansplan

m.m.avsnitt 6.9). Som NSD och Svenskt Näringsliv anför är avdraget ett viktigt incitament på området och för att det ska få avsedd incitamentseffekt är det angeläget att berörda arbetsgivare kan få full avgiftsreducering. Det finns mot den bakgrunden skäl att utforma avdraget på ett sådant sätt att det inte påverkas av variationerna i nivån på arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften som kan uppstå mellan olika år. Detta bör ske genom att FoU-avdraget görs mot summan av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften, i stället för att som i dag göras separat mot varje del. Om avdraget utformas på detta sätt kommer utrymmet för att göra avdrag inte att påverkas av variationerna i nivån av respektive avgift. Ett sådant avdrag kan alltjämt utformas som ett avdrag med viss procent av avgiftsunderlaget och vara förenat med ett beloppsmässigt tak.

Eftersom någon annan ändring av FoU-avdraget inte är avsedd bör avdragets procentuella storlek och det beloppsmässiga taket motsvara dagens lagstadgade nivåer. Vid beräkningen av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med FoU ska avdrag i dag göras med 10 procent av avgiftsunderlaget för dessa personer. På sådan ersättning till personer som arbetar med FoU som berättigar till avdrag från arbetsgivaravgifterna ska även den allmänna löneavgiften sättas ned med 10 procentenheter, men ska dock som lägst anses vara 0 procent. Med hänsyn till det bör den procentuella storleken på avdraget som ska göras vid beräkning av

Prop. 2023/24:14

arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med FoU enligt den nya modellen uppgå till 20 procent av avgiftsunderlaget.

Det sammanlagda avdraget från arbetsgivaravgifterna för samtliga personer som arbetar med FoU hos den avgiftsskyldige får i dag inte överstiga 1,5 miljoner kronor per månad. Det motsvarar – vid ett avdrag om 10 procent av avgiftsunderlaget – ett löneunderlag om 15 miljoner kronor. På detta löneunderlag ska även den allmänna löneavgiften sättas ned med 10 procentenheter, dvs. 1,5 miljoner kronor. Den totala avgiftsreduceringen uppgår således till 3 miljoner kronor. För att det sammanlagda avdraget som görs från summan av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften ska motsvara dagens beloppsmässiga tak bör det inte överstiga 3 miljoner kronor. Avdraget bör inte heller, liksom i dag, medföra att de avgifter som betalas understiger ålderspensionsavgiften.

FoU-avdraget har i första hand utformats som ett avdrag från arbetsgivaravgifterna. Därför bör avdraget även fortsättningsvis i första hand göras från arbetsgivavgifterna.

FoU-avdragets förhållande till andra nedsättningar

Som beskrivits i avsnitt 4.4.3 får arbetsgivare som är verksamma i stödområdet enligt stödområdeslagen göra ett särskilt avdrag med 10 procent av avgiftsunderlaget vid beräkningen av den allmänna löneavgiften och arbetsgivaravgifterna. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt socialavgiftslagen. Om avdrag ska göras både för personer som arbetar med FoU och för verksamhet i stödområdet ska det förstnämnda avdraget göras i första hand. Förslaget om en ny lagteknisk utformning av FoU-avdraget bör inte leda till någon ändring av turordningen.

FoU-avdraget gäller inte för sådan ersättning som omfattas av nedsättningen av arbetsgivaravgifterna för personer som vid årets ingång fyllt 15 men inte 18 år. Som redogjorts för i avsnitt 4.4.4 har regeringen i budgetpropositionen för 2024 föreslagit att den nedsättningen ska slopas fr.o.m. den 1 januari 2024. Mot den bakgrunden saknas det skäl att reglera FoU-avdragets förhållande till nedsättningen i den nya lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling.

Lagtekniska frågor

Bestämmelserna om avdrag från arbetsgivaravgifterna för personer som arbetar med FoU finns i socialavgiftslagen. I lagen om allmän löneavgift finns regler om hur löneavgiften ska sättas ned för dessa personer. Enligt förslaget i propositionen bör FoU-avdraget utformas som ett avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften samt ske mot summan av dessa avgifter. Det är inte lämpligt att placera en bestämmelse med en sådan innebörd i vare sig socialavgiftslagen eller lagen om allmän löneavgift eftersom dessa lagar reglerar respektive del av avgiftsuttaget. Bestämmelserna om beräkning av avdrag bör därför placeras i en särskild lag. En motsvarande lagstiftningsteknik har använts för det regionala avdraget i stödområdeslagen.

I socialavgiftslagen finns även bestämmelser som reglerar under vilka Prop. 2023/24:14 förutsättningarna en arbetsgivare har rätt till FoU-avdrag, t.ex. definitioner

av forskning och utveckling, arbetstidsvillkor m.m. Det är lämpligt att samtliga bestämmelser som avser FoU-avdraget finns samlade i en lag. Därför bör bestämmelserna i socialavgiftslagen som avser avdraget överföras till den nya särskilda lagen som ska reglera avdraget vid avgiftsberäkningen.

Införandet av en ny lag leder till behov av följdändringar i ett antal lagar.

Övriga frågor

Regelrådet har synpunkter på konsekvensanalysen. NSD och Svenskt Näringsliv framför att det är viktigt att berörda arbetsgivare får kännedom om de föreslagna lagändringarna. Dessa synpunkter behandlas i avsnitt 7.

Lagförslag

Förslaget medför 1–8 §§ i den nya lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling. Förslaget medför även att 1 kap. 11–13 §§ och 2 kap. 29–31 §§ socialavgiftslagen (2000:980) ska upphävas samt att 3 och 6 §§ lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, 1 kap. 1 § socialavgiftslagen, 11 § lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter och 7 § lagen (2001:1170) om särskilda avdrag vid avgiftsberäkningen enligt lagen om allmän löneavgift och socialavgiftslagen ska ändras.

5.2Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Regeringens förslag: Lagändringarna ska träda i kraft den 1 januari 2024 och tillämpas första gången på ersättning som utges efter den 31 december 2023.

Äldre bestämmelser ska fortfarande gälla för ersättning som utges före ikraftträdandet.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i frågan. Skälen för regeringens förslag: Det är angeläget att berörda arbets-

givare ska kunna utnyttja FoU-avdraget fullt ut och de nya reglerna bör träda i kraft så snart som möjligt. Den nya lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med forskning eller utveckling föreslås därför träda i kraft den 1 januari 2024. Ändringarna i lagen om allmän löneavgift, socialavgiftslagen, lagen om fördelning av socialavgifter och stödområdeslagen som föranleds av att den nya lagen införs bör träda i kraft vid samma tillfälle.

Arbetsgivaravgifter betalas under månaden efter den månad då avgiftspliktig ersättning har getts ut. De nya reglerna bör inte tillämpas på ersättning som getts ut före ikraftträdandet. I sådana fall bör de upphävda bestämmelserna i 1 kap. 11–13 §§ och 2 kap. 29–30 §§ socialavgiftslagen och bestämmelserna i deras äldre lydelse i 3 § lagen om allmän löneavgift,

Prop. 2023/24:14 11 § lagen om fördelning av socialavgifter och 7 § stödområdeslagen fortfarande gälla.

6Vissa lagtekniska justeringar av den generella nedsättningen av egenavgifterna

6.1Ny utformning av avdraget vid beräkning av avgifter

Regeringens förslag: Vid beräkning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 7,5 procent av avgiftsunderlaget.

Det sammanlagda avdraget får högst vara 15 000 kronor per år. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt socialavgiftslagen.

Avdraget ska i första hand göras från egenavgifterna.

Åldersgränsen för rätt till avdrag vid beräkning av egenavgifter och den allmänna löneavgiften ska höjas från 66 till 67 år 2026.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: En majoritet av remissinstanserna som har svarat

tillstyrker förslaget eller har inget att invända mot det. Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) anser att förslaget är viktigt och att det innebär att företagarna kommer att kunna utnyttja avdraget fullt ut. NSD och Svenskt Näringsliv framför liknande synpunkter och lyfter samtidigt vikten av att berörda näringsidkare informeras om lagändringarna.

Förvaltningsrätten i Stockholm och Regelrådet har synpunkter på konsekvensanalysen.

Skälen för regeringens förslag

Ny utformning av den generella nedsättningen av egenavgifterna

Den generella nedsättningen av egenavgifterna är utformad på liknande sätt som FoU-avdraget. Den innebär att vid beräkning av egenavgifterna ska avdrag göras med 7,5 procent från avgiftsunderlaget. Avdraget får dock högst vara 15 000 kronor per år. Avdraget får inte medföra att de egenavgifter som ska betalas understiger ålderspensionsavgiften.

Egenavgifterna uppgår vid grundkarens på sju dagar i socialförsäkringen till 17,35 procent av avgiftsunderlaget, varav 10,21 procent utgörs av ålderspensionsavgiften. Eftersom ålderspensionsavgiften inte får reduceras uppgår summan av egenavgifter som avdraget kan göras från till 7,14 procent av avgiftsunderlaget. Det finns således inte utrymme att göra det fulla avdraget om 7,5 procent av avgiftsunderlaget.

På samma sätt som arbetsgivaravgifterna varierar över åren gör också egenavgifterna det. Egenavgifterna är sammantaget lägre i dag än när den generella nedsättningen infördes. Samtidigt som egenavgifterna har sänkts

så har den allmänna löneavgiften höjts i motsvarande mån för att hålla det totala avgiftsuttaget oförändrat. Det samlade avgiftsuttaget har således inte minskat, men utrymmet att göra avdrag vid avgiftsberäkningen av egenavgifterna har gjort det.

Den generella nedsättningen omfattar enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag, dvs. typiskt sett mindre verksamheter. Den infördes mot bakgrund av att det bedömdes som angeläget att vidta åtgärder för att förbättra de små företagens förutsättningar för utveckling och tillväxt (prop. 2009/10:78 Nedsättning av egenavgifterna). Som LRF anför är det viktigt att berörda näringsidkare kan utnyttja hela avdraget. För att dessa näringsidkare ska kunna få den avgiftsreducering som avsågs vid införandet av nedsättningen finns det skäl att i likhet med FoU-avdraget utforma nedsättningen på ett sådant sätt att den inte påverkas av variationerna i nivån på egenavgifterna som kan uppstå mellan olika år. Det bör ske genom att avdraget görs mot summan av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften, i stället för att som i dag endast göras mot egenavgifterna. Ett sådant avdrag kan alltjämt utformas som ett avdrag med viss procent av avgiftsunderlaget och vara förenat med ett beloppsmässigt tak.

Vid beräkningen av egenavgifterna ska avdrag göras med 7,5 procent av avgiftsunderlaget. För att det procentuella avdraget i den nya utformningen ska motsvara dagens lagstadgade nivå, bör avdraget som ska göras vid beräkning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften uppgå till 7,5 procent av avgiftsunderlaget. Avdraget bör alltjämt som högst vara 15 000 kronor per år. Avdraget bör inte medföra att avgifter som betalas understiger ålderspensionsavgiften.

Enligt nuvarande regler ska avdraget göras mot egenavgifterna. Därför bör avdraget även fortsättningsvis i första hand göras mot egenavgifterna.

Höjd åldersgräns vid avdrag från egenavgifterna och den allmänna löneavgiften 2026

De pensionsrelaterade åldersgränserna i pensionssystemet och i angränsande trygghetssystem höjdes den 1 januari 2023 från 65 till 66 år. Den 1 januari 2026 knyts åldersgränserna till riktåldern för pension, som för 2026 är 67 år. I syfte att följa justeringarna i pensionssystemet och i angränsande trygghetssystem ska vissa åldersgränser i socialavgiftssystemet höjas på motsvarande sätt. Som anges i avsnitt 4.4.2 innebär det bl.a. att åldersgränsen för den generella nedsättningen av egenavgifterna höjs från 66 till 67 år 2026.

Syftet med den nya utformningen av den generella nedsättningen av egenavgifterna är att göra det möjligt för berörda näringsidkare att få fullt avdrag. Någon ändring av förutsättningarna för rätt till avdrag är inte avsedd. Den höjda åldersgränsen för den generella nedsättningen av egenavgifterna som träder i kraft 2026 bör även gälla när avdraget i stället ska göras mot summan av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften.

Lagtekniska frågor

Bestämmelserna om den generella nedsättningen av egenavgifterna finns i socialavgiftslagen. Enligt förslaget i propositionen bör nedsättningen utformas som ett avdrag vid beräkning av egenavgifterna och den

Prop. 2023/24:14

Prop. 2023/24:14 allmänna löneavgiften, samt göras mot summan av dessa avgifter. Det är inte lämpligt att placera en bestämmelse med en sådan innebörd i vare sig socialavgiftslagen eller i lagen om allmän löneavgift eftersom dessa lagar reglerar respektive del av avgiftsuttaget. Bestämmelserna om beräkning av avdraget bör därför placeras i en särskild lag. En motsvarande lagstiftningsteknik har använts för det regionala avdraget i stödområdeslagen och föreslås användas för den nya lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med forskning eller utveckling.

I socialavgiftslagen finns även bestämmelser om förutsättningar för rätt till avdrag från egenavgifterna. Dessa bestämmelser bör föras över till den nya lagen. Införandet av lagen leder till behov av följdändringar i ett antal lagar.

Övriga frågor

Förvaltningsrätten i Stockholm och Regelrådet har synpunkter på konsekvensanalysen. NSD och Svenskt Näringsliv framför att det är viktigt att berörda arbetsgivare får kännedom om de föreslagna lagändringarna. Dessa synpunkter behandlas i avsnitt 7.

Lagförslag

Förslaget medför 1–3 §§ i den nya lagen om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall. Förslaget medför även att 3 kap. 18 § socialavgiftslagen (2000:980) ska upphävas, samt att 6 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, 1 kap. 1 § socialavgiftslagen och 13 § lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter och 3 § i lagen om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall ska ändras.

6.2Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Regeringens förslag: Lagändringarna ska träda i kraft den 1 januari 2024 och tillämpas första gången på inkomster som uppbärs efter ikraftträdandet. Ändringen av åldersgränsen för rätt till avdrag ska dock träda i kraft den 1 januari 2026. Den ska tillämpas första gången på inkomster som uppbärs efter ikraftträdandet.

Äldre bestämmelser ska fortfarande gälla för egenavgifter på inkomster som uppbärs före respektive ikraftträdande.

Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter den 31 december 2023, respektive den 31 december 2025, som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Enligt promemorians förslag ska lagändringen som rör åldersgränsen för rätt till avdrag från egenavgifterna och den allmänna

löneavgiften tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter Prop. 2023/24:14 den 31 december 2025.

Remissinstanser: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i frågan.

Skälen för regeringens förslag: Det är angeläget att de berörda

näringsidkarna får den avgiftsreducering som avsetts så snart som möjligt. Den nya lagen om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och den allmänna löneavgiften i vissa fall föreslås därför träda i kraft den 1 januari 2024. Ändringarna i lagen om allmän löneavgift, socialavgiftslagen och lagen om fördelning av socialavgifter föranleds av att den nya lagen införs och bör därför träda i kraft vid samma tillfälle.

Den ändring som rör åldersgränsen för rätt till avdrag från egenavgifterna och den allmänna löneavgiften bör träda i kraft den 1 januari 2026.

De nya bestämmelserna bör inte tillämpas på inkomster som uppbärs före ikraftträdandet. I sådana fall bör den upphävda bestämmelsen i 3 kap. 18 § socialavgiftslagen och bestämmelserna i dess äldre lydelse i 13 § lagen om fördelning av socialavgifter fortfarande gälla. Detsamma gäller den ändring av lagen om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och den allmänna löneavgiften som föranleds av ändrad åldersgräns.

För enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag motsvaras normalt sett beskattningsåret av kalenderåret. Det kan dock förekomma att beskattningsåret av någon anledning, t.ex. vid nystartade verksamheter, omfattar delar av två kalenderår. En särskild övergångsbestämmelse behövs därför för det fall beskattningsåret omfattar tid såväl före som efter ikraftträdandet den 1 januari 2024, respektive den 1 januari 2026. I dessa fall bör, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter den 31 december 2023, respektive den 31 december 2025, som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.

I promemorian föreslås att ändringen av åldersgränsen för rätt till avdrag från egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2025. En sådan övergångsbestämmelse bedöms dock som obehövlig mot bakgrund av att det också föreslås att lagändringen bör tillämpas första gången på inkomster som uppbärs efter ikraftträdande i kombination med en särskild övergångsbestämmelse som reglerar situationen när ett beskattningsår sträcker sig över delar av två kalenderår.

7 Konsekvensanalys

I detta avsnitt redogörs för förslagets effekter i den omfattning som
bedöms lämpligt i det aktuella lagstiftningsärendet och med beaktande av
förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning.
De offentligfinansiella effekterna till följd av ändrade skatte- och
avgiftsregler beräknas i enlighet med Finansdepartementets beräknings-
konventioner. Beräkningarna utgår vanligtvis från att beteendet hos
individer och företag inte ändras till följd av förändringarna i skatte-	29
	29

Prop. 2023/24:14 reglerna. Antagandet om oförändrat beteende ger en god uppskattning av åtgärdernas effekt på kort och medellång sikt. På längre sikt och för att bedöma andra effekter än de offentligfinansiella effekterna kan ett mer dynamiskt synsätt behöva användas, där skattebaser tillåts påverkas av regeländringen. Beräkningarna görs i ikraftträdandeårets priser och volymer.

Regelrådet anser att konsekvensutredningen uppfyller kraven i 6 och

7 §§ förordningen om konsekvensutredning vid regelgivning.

Syfte och alternativa lösningar

Syftet med förslagen är att det ska bli praktiskt möjligt för arbetsgivare, respektive näringsidkare, att göra de avdrag från socialavgifterna som är avsett. En möjlig alternativ lösning hade varit att låta avdragen göras även från ålderspensionsavgiften. Det har dock inte ansetts vara lämpligt.

Regelrådet anser att redovisningen i promemorian brister i beskrivningen av behovet av informationsinsatser. Regeringen anser i likhet med NSD och Svenskt Näringsliv att det är viktigt att berörda arbetsgivare och näringsidkare informeras om de nya reglerna. Förslagen i denna proposition avser en teknisk justering av två befintliga nedsättningar av socialavgifterna. Utöver den information Skatteverket bedömer är nödvändig att tillhandahålla bedöms inga speciella informationsinsatser krävas.

Offentligfinansiella effekter

Underlaget för FoU-avdraget beräknas uppgå till ca 27 miljarder kronor 2023. Av det uppskattas drygt 19 miljarder kronor ligga hos företag som inte slår i taket för avdraget. För dessa företag kommer avdraget öka från 19,59 procent till 20 procent, ca 79 miljoner kronor. Eftersom de företag som slår i taket och redan gör maximalt avdrag inte påverkas av förslaget blir också den samlade bruttoeffekten från FoU-avdraget -79 miljoner kronor. Nettoeffekten efter bolagsskatt beräknas till -63 miljoner kronor 2024.

Det generella avdraget för egenavgifterna beräknas uppgå till ca 1,9 miljarder kronor 2024. Avdrag kan enligt gällande regler i praktiken bara göras med 7,14 procent och maximalt avdrag uppgår till 15 000 kronor. Det innebär att enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag med ett underlag som understiger 210 000 kronor kommer få ett ökat avdrag till följd av den föreslagna regeländringen. Personer med ett underlag som överstiger 210 000 kronor får redan maximalt avdrag på 15 000 kronor och påverkas inte av regeländringen. År 2024 beräknas ca 154 000 personer få generell nedsättning av egenavgifter. Knappt 90 000 av dessa ligger under taket och påverkas av regeländringen. Deras avdrag beräknas sammanlagt öka med 42 miljoner kronor. Den offentligfinansiella nettoeffekten beräknas till -34 miljoner kronor 2024.

Den totala offentligfinansiella effekten av förslagen i propositionen beräknas alltså till -121 miljoner kronor brutto och -97 miljoner kronor netto 2024.

Effekter för företag

Förslaget innebär att företag med anställda som jobbar med FoU och inte slår i taket kan få en något större nedsättning av arbetsgivaravgifterna än tidigare. Förslaget bedöms få små effekter av betydelse för företagens arbetsförutsättningar och konkurrensförmåga.

Enligt SCB:s statistik var det 2022 ca 2 400 företag per månad som redovisade avgiftsunderlag för nedsättning av arbetsgivaravgifter för anställda som jobbar med FoU. Av dem redovisade i genomsnitt 9 företag per månad ett underlag som var högre än ca 15 miljoner kronor, vilket motsvarar dagens högsta sammanlagda avdrag från arbetsgivaravgifterna på 1,5 miljoner kronor i månaden. Statistiken för 2021 visar att 45 procent av företagen som fick nedsatta arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med FoU hade mellan 0 och 5 anställda, 38 procent mellan 6 och 50 anställda, 7 procent mellan 51 och 100 anställda och 3 procent över 500 anställda.

Reglernas utformning omfattar samtliga branscher så länge det finns ett kommersiellt syfte med FoU. Av arbetsgivardeklarationer framgår att avdraget används brett och en mängd branscher enligt standarden för svensk näringsgrensindelning (SNI) finns representerade. Eftersom förslaget inte innebär några förändringar av företag som kan få avdrag för FoU finns det inga särskilda skäl att anta att den rådande fördelningen mellan olika branscher kommer att påverkas i någon betydande omfattning.

Ur ett konkurrensperspektiv kommer företag som har rätt till FoU- avdraget få ytterligare sänkta personalkostnader jämfört med företag som inte har det. Sett till att företagens satsningar på FoU i sig kan vara en konkurrensfördel så kan även denna effekt förväntas öka i de fall den förstärkta nedsättningen leder till ökad FoU i företagssektorn.

Effekterna av förslaget i denna proposition bedöms vara små och administrativt enkla. Bedömningen är att någon särskild hänsyn inte behöver tas till små företag vid reglernas utformning.

Effekter för sysselsättningen

Lägre kostnader för personer anställda inom FoU kan teoretiskt påverka sysselsättningen inom branschen positivt. Likaså kan lägre kostnader för eget företagande påverka sysselsättningen inom den gruppen positivt. Effekten på den samlade sysselsättningen är mer osäker. Förslagen i denna proposition är dessutom av en justerande karaktär och har marginell ekonomisk betydelse. Förslagen beräknas därför inte ha någon mätbar effekt på sysselsättningen.

Effekter på den ekonomiska fördelningen och den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män

Beräkningen av förslagets offentligfinansiella effekter utgår från antagandet att den ökade nedsättningen för FoU till fullo ökar vinsterna i företagen. Detta kan leda till högre kapitalinkomster för ägarna om utdelningarna ökar i motsvarande omfattning. Det är vanligare att personer högre upp i inkomstfördelningen äger och driver företag än de längre ner i inkomstfördelningen. Företag som bedriver FoU har sannolikt en

Prop. 2023/24:14

Prop. 2023/24:14 ägarsammansättning som inte skiljer sig från övriga företags. Förslaget har därför en fördelningsprofil som ökar inkomstskillnaderna, om än i mycket begränsad omfattning.

Den ökade generella nedsättningen av egenavgifterna beräknas till 57 procent tillfalla män och 43 procent tillfalla kvinnor. De berörda männen får i genomsnitt en större ökning av nedsättningen, ca 445 kronor per år jämfört med ca 420 kronor per år i genomsnitt för kvinnorna. Det är även fler män som får ökad nedsättning, ca 48 000 jämfört med ca 38 000 kvinnor.

Effekter för myndigheter

Förslagen innebär att Skatteverket behöver göra anpassningar i t.ex. tekniska system och på sin webbplats. Förändringarna kommer att ingå i den anpassning som årligen görs med anledning av ny eller förändrad lagstiftning. Eventuella ökade kostnader ska hanteras inom Skatteverkets befintliga ekonomiska ramar.

Förvaltningsrätten i Stockholm anför att övergångsbestämmelserna till de nya reglerna avseende den generella nedsättningen av egenavgifterna kan leda till att det uppstår tvister mellan enskilda och Skatteverket som kan få viss påverkan på måltillströmningen till de allmänna förvaltningsdomstolarna. De aktuella övergångsbestämmelserna är dock vanligt förekommande vid ändringar av egenavgifterna och förslaget bedöms inte påverka måltillströmningen till domstolarna annat än marginellt.

Förenlighet med EU-rätten

Förslaget bedöms vara förenligt med det EU-rättsliga regelverket.

Övriga effekter

Förslaget bedöms inte ha några övriga effekter.

8	Författningskommentar	Prop. 2023/24:14

8.1Förslaget till lag om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Paragrafen anger vilka avgifter som berörs av lagen.

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

I lagen används ord och uttryck som också används i socialavgiftslagen (2000:980). Genom en uttrycklig bestämmelse i lagen klargörs att orden och uttrycken i socialavgiftslagen har samma betydelse och tillämpningsområde som i förevarande lag. Det innebär t.ex. att när det i lagen talas om avgiftspliktig ersättning så avses sådan ersättning som är avgiftspliktig enligt socialavgiftslagen och som ska läggas till grund för beräkningen av arbetsgivaravgifterna (jfr 2 kap. 10–11 §§ socialavgiftslagen).

3 § Med forskning avses vid tillämpningen av denna lag systematiskt och kvalificerat arbete med att i kommersiellt syfte ta fram ny kunskap.

Paragrafen motsvarar nuvarande 1 kap. 11 § socialavgiftslagen (jfr prop. 2013/14:1 s. 521 och 522).

Paragrafen motsvarar nuvarande 1 kap. 12 § socialavgiftslagen (jfr prop. 2013/14:1 s. 521 och 522).

5 § Med koncern avses vid tillämpningen av denna lag en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554).

Paragrafen motsvarar nuvarande 1 kap. 13 § socialavgiftslagen (jfr prop. 2013/14:1 s. 522).

Med avgiftspliktig ersättning ska vid tillämpning av första stycket inte avses sådan ersättning på vilken avgifter ska betalas enligt 2 kap. 27 § socialavgiftslagen (2000:980).

Prop. 2023/24:14 Paragrafen anger när avdrag ska göras enligt 8 § vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften.

Paragrafen motsvarar delvis nuvarande 2 kap. 29 § socialavgiftslagen (jfr prop. 2013/14:1 s. 523). Skillnaden är att avdrag nu också ska göras mot den allmänna löneavgiften.

Övervägandena finns i avsnitt 5.1.

Om villkoren i första stycket inte är uppfyllda, får avdrag enligt 8 § ändå göras om avdrag enligt första stycket har fått göras under var och en av de närmast föregående fyra kalendermånaderna.

Avdrag enligt andra stycket får inte göras om orsaken till att villkoren enligt första stycket inte är uppfyllda är att personen har fått ändrade arbetsuppgifter.

Paragrafen motsvarar nuvarande 2 kap. 30 § socialavgiftslagen (jfr prop. 2013/14:1 s. 523 och prop. 2020/21:110 s. 22).

I paragrafen finns bestämmelser om hur avdraget för en person som arbetar med forskning eller utveckling ska beräknas. Paragrafen motsvarar delvis 2 kap. 31 § socialavgiftslagen.

Av första stycket framgår att vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften för en person som arbetar med forskning eller utveckling ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 20 procent av avgiftsunderlaget. Avdraget får dock inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt 2 kap. 26 § socialavgiftslagen. Vidare får det sammanlagda avdraget för samtliga personer som arbetar med forskning eller utveckling hos den avgiftsskyldige inte överstiga 3 miljoner kronor per kalendermånad. Avdraget ska i första hand göras från arbetsgivaravgifterna. Vad som avses med forskning respektive utveckling framgår av 3 och 4 §§.

Andra stycket motsvarar nuvarande 2 kap. 31 § andra stycket socialavgiftslagen (jfr prop. 2013/14:1 s. 524).

Övervägandena finns i avsnitt 5.1.

8.2 Förslaget till lag om särskilt avdrag vidProp. 2023/24:14 beräkning av egenavgifter och allmän

löneavgift i vissa fall

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Paragrafen anger vilka avgifter som berörs av lagen.

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

I lagen används ord och uttryck som också används i socialavgiftslagen (2000:980). Genom en uttrycklig bestämmelse i lagen klargörs att ord och uttryck i socialavgiftslagen har samma betydelse och tillämpningsområde som i förevarande lag. Det innebär t.ex. att när det i lagen talas om avgiftsunderlag så avses sådant avgiftsunderlag som egenavgifterna enligt socialavgiftslagen ska beräknas på (jfr. 3 kap. 12 § socialavgiftslagen).

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3.om den avgiftsskyldige vid ingången av beskattningsåret inte har fyllt 66 år och inte bara ska betala ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 16 § socialavgiftslagen.

Paragrafen motsvarar delvis 3 kap. 18 § socialavgiftslagen. I paragrafen finns bestämmelser om hur avdraget från egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska beräknas.

Av första stycket framgår att vid beräkning av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 7,5 procent av avgiftsunderlaget. Avdraget får som högst uppgå till 15 000 kronor per år. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 13 § socialavgiftslagen. Avdraget ska i första hand göras från egenavgifterna.

Andra stycket motsvarar nuvarande 3 kap. 18 § andra stycket socialavgiftslagen (jfr prop. 2009/10:178 s. 33 och 34 och prop. 2021/22:181 s. 203).

Övervägandena finns i avsnitt 6.1.

Prop. 2023/24:14

8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift

3 § Allmän löneavgift tas ut med 11,62 procent av underlaget och tillfaller staten.

Paragrafen innehåller bl.a. bestämmelser om med vilken procentsats den allmänna löneavgiften ska tas ut.

Andra stycket upphävs som en följd av att 2 kap. 31 § socialavgiftslagen (2000:980) upphävs. Nedsättningen av den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med forskning eller utveckling regleras i stället i lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling.

Övervägandena finns i avsnitt 5.1.

6 § Bestämmelser om särskilda avdrag från den allmänna löneavgiften finns i

–lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980),

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling, och

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

Bestämmelser om särskild beräkning av löneavgift finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

Paragrafen, som är en upplysningsbestämmelse, innehåller hänvisningar till andra lagar med undantagsbestämmelser från lagen.

Första stycket innehåller en hänvisning till de lagar som reglerar särskilda avdrag vid beräkning av den allmänna löneavgiften. Hänvisningen till lagen om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (första strecksatsen) finns i nuvarande första stycket. Hänvisningen kompletteras med en hänvisning till lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling (andra strecksatsen) och lagen om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall (tredje strecksatsen).

Hänvisningen som finns i nuvarande första stycket om att bestämmelser om särskild beräkning av löneavgiften finns i lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag flyttas till andra stycket, som är nytt.

Övervägandena finns i avsnitt 5.1 och 6.1.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

I första punkten anges att lagen träder i kraft den 1 januari 2024.

Den allmänna löneavgiften betalas under månaden efter den månad då avgiftspliktig ersättning har getts ut. Av andra punkten följer att bestämmelsen i 3 § i den äldre lydelsen ska gälla för sådan ersättning som

den avgiftsskyldige utger till personer som arbetar med forskning eller Prop. 2023/24:14 utveckling före ikraftträdandet.

Övervägandena finns i avsnitt 5.2.

8.4Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)

1kap. 1 § I denna lag finns bestämmelser om avgifter för finansiering av systemen för social trygghet (socialavgifter).

Bestämmelser om avgifter för finansiering av ålderspensioneringen finns även i lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift och lagen (1998:676) om statlig ålderspensionsavgift.

Bestämmelser om fördelning av socialavgifter finns i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter.

Bestämmelser om särskilda avdrag från socialavgifterna finns i

–lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980),

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling, och

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

Bestämmelser om särskild beräkning av arbetsgivaravgifter finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

I paragrafen finns en beskrivning av lagens innehåll och hänvisningar till andra lagar.

Tredje stycket, som delvis motsvarar nuvarande tredje stycket, innehåller en hänvisning till lagen om fördelning av socialavgifter som reglerar vilka utgifter i de sociala trygghetssystem som respektive avgift närmare ska finansiera.

Fjärde stycket, som är nytt, innehåller hänvisningar till andra lagar med undantagsbestämmelser. Hänvisningen till lagen om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (första strecksatsen) finns i nuvarande tredje stycket. Hänvisningen kompletteras med en hänvisning till lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling (andra strecksatsen) och lagen om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall (tredje strecksatsen).

Hänvisning om undantagsbestämmelser i lagen om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag, som finns i nuvarande tredje stycket, flyttas till femte stycket som är nytt.

Övervägandena finns i avsnitt 5.1 och 6.1.

8.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter

11 § Influtna arbetsgivaravgifter ska fördelas mellan avgiftsändamålen enligt
beslut om arbetsgivaravgifter som följer av 53 kap. skatteförfarandelagen
(2011:1244). Avdrag som görs enligt 8 § lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid	37

Prop. 2023/24:14 beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling och avdrag som görs enligt 5 § lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980) ska i första hand avse arbetsmarknadsavgiften och därefter i angiven ordning sjukförsäkringsavgiften, föräldraförsäkringsavgiften, arbetsskadeavgiften och efterlevandepensionsavgiften.

Bestämmelserna i första stycket ska tillämpas också på avgifts- och räntebelopp som betalas ut till arbetsgivare.

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar föreskrifter om fördelningen.

Paragrafen anger bl.a. mot vilka arbetsgivaravgifter vissa avdrag vid beräkningen av arbetsgivaravgifter ska räknas av.

Ändringen i första stycket föranleds av att 2 kap. 31 § socialavgiftslagen upphävs och lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling införs.

Övervägandena finns i avsnitt 5.1.

13§ Avdrag enligt 3 § lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall och 6 § lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980) ska i första hand avse arbetsmarknadsavgiften och därefter i angiven ordning sjukförsäkringsavgiften, föräldraförsäkringsavgiften, arbetsskadeavgiften och efterlevandepensionsavgiften.

Paragrafen anger bl.a. mot vilka egenavgifter vissa avdrag vid beräkningen av egenavgifter ska räknas av.

Ändringen föranleds av att 3 kap. 18 § socialavgiftslagen upphävs och lagen om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall införs.

Övervägandena finns i avsnitt 6.1.

8.6Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980)

7 § Om avdrag ska göras både enligt denna lag och enligt 8 § lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling, ska avdrag i första hand göras enligt den sistnämnda lagen.

I paragrafen regleras situationen när avdrag ska göras både enligt denna lag och för personer som arbetar med forskning eller utveckling enligt lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling.

Ändringen föranleds av att 2 kap. 31 § socialavgiftslagen upphävs och Prop. 2023/24:14 lagen om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän

löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling införs. Avdrag ska i första hand göras enligt 8 § i den nya lagen.

Övervägandena finns i avsnitt 5.1.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

I första punkten anges att lagen träder i kraft den 1 januari 2024. Arbetsgivaravgifter och den allmänna löneavgiften betalas under

månaden efter den månad då avgiftspliktig ersättning har getts ut. Av andra punkten följer att bestämmelserna i 7 § i den äldre lydelsen fortfarande gäller för ersättning som utges före ikraftträdandet.

Övervägandena finns i avsnitt 5.2.

8.7Förslaget till lag om ändring i lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3.om den avgiftsskyldige vid ingången av beskattningsåret inte har fyllt 67 år och inte bara ska betala ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 16 § socialavgiftslagen.

I paragrafen finns bestämmelser om hur avdraget från egenavgifterna och den allmänna löneavgiften ska beräknas.

Ändringen i andra stycket tredje punkten innebär att åldersgränsen för rätt till avdrag höjs från 66 till 67 år.

Övervägandena finns i avsnitt 6.1.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 1

Sammanfattning av promemorian Förslag om teknisk översyn av vissa nedsättningar av socialavgifterna inför budgetpropositionen 2024

I promemorian föreslås vissa lagtekniska justeringar av nedsättningen av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften för personer som arbetar med forskning eller utveckling (FoU-avdraget) och av den generella nedsättningen av egenavgifterna. FoU-avdraget föreslås ändras på så sätt att avdraget vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften ska göras mot summan av dessa avgifter. En motsvarande ändring föreslås avseende nedsättningen av egenavgifterna. Avdraget föreslås i det fallet göras mot summan av egenavgifterna och den allmänna löneavgiften. Syftet med förslagen är att skapa utrymme för berörda arbetsgivare och näringsidkare att kunna utnyttja respektive avdrag fullt ut.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2024.

Promemorians lagförslag

Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling

Härigenom föreskrivs följande.

Lagens tillämpningsområde

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 2

Ord och uttryck i lagen

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

3 § Med forskning avses vid tillämpningen av denna lag systematiskt och kvalificerat arbete med att i kommersiellt syfte ta fram ny kunskap.

5 § Med koncern avses vid tillämpningen av denna lag en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554).

Avdrag vid avgiftsberäkningen

Med avgiftspliktig ersättning ska vid tillämpning av första stycket inte avses sådan ersättning på vilken avgifter ska betalas enligt 2 kap. 27 eller 28 § socialavgiftslagen (2000:980).

Om villkoren i första stycket inte är uppfyllda, får avdrag enligt 8 § ändå göras om avdrag enligt första stycket har fått göras under var och en av de

närmast föregående fyra kalendermånaderna.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 2

Avdrag enligt andra stycket får inte göras om orsaken till att villkoren enligt första stycket inte är uppfyllda är att personen har fått ändrade arbetsuppgifter.

8 § Vid beräkning av arbetsgivaravgifterna och den allmänna löneavgiften på avgiftspliktig ersättning till en person som arbetar med forskning eller utveckling ska från summan av dessa avgifter avdrag göras med 20 procent av avgiftsunderlaget. Avdraget får inte medföra att avgifterna understiger ålderspensionsavgiften enligt 2 kap. 26 § socialavgiftslagen (2000:980). Det sammanlagda avdraget för samtliga personer som arbetar med forskning eller utveckling hos den avgiftsskyldige får inte överstiga 1,2 miljoner kronor per kalendermånad. Avdraget ska i första hand göras från arbetsgivaravgifterna.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Lagen tillämpas första gången på ersättning som utges efter den 31 december 2023.

Prop. 2023/24:14

Bilaga 2

Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall

Härigenom föreskrivs följande.

Lagens tillämpningsområde

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Ord och uttryck i lagen

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

Avdrag vid avgiftsberäkningen

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3.om den avgiftsskyldige vid ingången av beskattningsåret inte har fyllt 66 år och inte bara ska betala ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 16 § socialavgiftslagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

Prop. 2023/24:14

Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift

Härigenom föreskrivs att 3 och 6 §§ lagen (1994:1920) om allmän löneavgift ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse
	3 §1

Allmän löneavgift tas ut med 11,62 procent av underlaget och tillfaller staten.

För den del av underlaget som

avdrag	ska	beräknas på enligt
2 kap.	31 §	socialavgiftslagen

(2000:980) tas löneavgiften ut med

procenttalet	minskat med	tio
procentenheter. Procenttalet		ska
dock som	lägst anses	vara
0 procent.

6 §2

Bestämmelser om särskilda avdrag från den allmänna löneavgiften finns i

– lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980),

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling, och

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

Bestämmelser om särskild beräkning av löneavgift finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

44	1	Senaste lydelse 2020:124. Ändringen innebär att andra stycket tas bort.
44	2	Senaste lydelse 2020:1059.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)

Härigenom föreskrivs i fråga om socialavgiftslagen (2000:980)1

dels att 1 kap. 11–13 §§, 2 kap. 29–31 §§ och 3 kap. 18 § ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 1 kap. 11 och 13 §§, 2 kap. 29 § och

3 kap. 18 § ska utgå,

dels att 1 kap. 1 § ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1kap. 1 §2

I denna lag finns bestämmelser om avgifter för finansiering av systemen för social trygghet (socialavgifter).

Bestämmelser om avgifter för finansiering av ålderspensioneringen finns även i lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift och lagen

(1998:676) om statlig ålderspensionsavgift.
Bestämmelser om fördelning av					Bestämmelser om fördelning av
socialavgifter	finns	i	lagen		socialavgifter		finns	i	lagen
(2000:981) om	fördelning			av	(2000:981)	om	fördelning av
socialavgifter. Bestämmelser				om	socialavgifter.
särskilda avdrag från socialavgif-					Bestämmelser		om	särskilda
terna finns i lagen (2001:1170) om					avdrag från socialavgifterna finns i
särskilda avdrag i vissa fall vid					– lagen	(2001:1170)			om
avgiftsberäkningen enligt			lagen		särskilda avdrag i vissa fall vid
(1994:1920) om allmän löneavgift					avgiftsberäkningen enligt				lagen
och socialavgiftslagen (2000:980).					(1994:1920) om allmän löneavgift
Bestämmelser om särskild beräk-					och socialavgiftslagen (2000:980),
ning av arbetsgivaravgifter finns i					– lagen (2023:000) om särskilt
lagen (2016:1053)		om	särskild		avdrag vid beräkning av arbets-
beräkning av vissa avgifter för					givaravgifter och allmän löneavgift
enmansföretag.					för personer som arbetar med
					forskning eller utveckling, och

1Senaste lydelse av

1kap. 11 § 2013:961

1kap. 12 § 2013:961

1kap. 13 § 2013:961

2kap. 29 § 2019:479

2kap. 30 § 2021:407

2kap. 31 § 2021:407

3kap. 18 § 2022:888

rubriken närmast före 1 kap. 11 § 2013:961 rubriken närmast före 1 kap. 13 § 2013:961 rubriken närmast före 2 kap. 29 § 2013:961 rubriken närmast före 3 kap. 18 § 2010:436.

2Senaste lydelse 2020:1060.

– lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

Bestämmelser om särskild beräkning av arbetsgivaravgifter finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.De upphävda bestämmelserna i 1 kap. 11–13 §§ och 2 kap. 29–31 §§ gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

3.Den upphävda bestämmelsen i 3 kap. 18 § gäller fortfarande för inkomst som har uppbärs före ikraftträdandet. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden före den 1 januari 2024 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter

Härigenom föreskrivs att 11 och 13 §§ lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

11 §1

Influtna arbetsgivaravgifter

ska

Influtna

arbetsgivaravgifter

ska

fördelas mellan

avgiftsändamålen

fördelas

mellan

avgiftsändamålen

enligt beslut om arbetsgivaravgifter

som

följer

53 kap.

skatte-

som

följer av

53 kap.

skatte-

förfarandelagen

(2011:1244).

förfarandelagen

(2011:1244).

Avdrag som görs enligt 2 kap. 31 §

Avdrag som görs enligt 8 § lagen

socialavgiftslagen (2000:980) och

(2023:000) om särskilt avdrag vid

avdrag som görs enligt 5 § lagen

beräkning

arbetsgivaravgifter

(2001:1170) om särskilda avdrag i

och allmän löneavgift för personer

vissa

fall vid avgiftsberäkningen

som arbetar med forskning eller

enligt

lagen

(1994:1920)

utveckling och avdrag som görs

allmän löneavgift och social-

enligt 5 § lagen (2001:1170) om

avgiftslagen (2000:980) ska i första

särskilda avdrag i vissa fall vid

hand avse arbetsmarknadsavgiften

avgiftsberäkningen

enligt

lagen

och därefter i angiven ordning sjuk-

(1994:1920) om allmän löneavgift

försäkringsavgiften,

föräldra-

och

socialavgiftslagen (2000:980)

försäkringsavgiften,

arbetsskade-

ska i första hand avse arbets-

avgiften och efterlevandepensions-

marknadsavgiften

och därefter i

avgiften.

angiven

ordning

sjukförsäkrings-

avgiften,

föräldraförsäkrings-

avgiften,

arbetsskadeavgiften

och

efterlevandepensionsavgiften.

Bestämmelserna i första stycket ska tillämpas också på avgifts- och

räntebelopp som betalas ut till arbetsgivare.

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar

föreskrifter om fördelningen.

13 §2

Avdrag enligt 3 kap. 18 § social-

Avdrag

enligt

3 §

lagen

avgiftslagen (2000:980)

och

6 §

(2023:000) om särskilt avdrag vid

lagen

(2001:1170)

särskilda

beräkning

egenavgifter

och

avdrag i vissa fall vid avgiftsberäk-

allmän löneavgift i vissa fall och

ningen enligt

lagen

(1994:1920)

6 § lagen (2001:1170) om särskilda

om allmän löneavgift och social-

avdrag i vissa fall vid avgiftsberäk-

avgiftslagen (2000:980) ska i första

ningen enligt

lagen (1994:1920)

hand avse arbetsmarknadsavgiften

allmän

löneavgift och

social-

1Senaste lydelse 2013:962.

2Senaste lydelse 2010:437.

och därefter i angiven ordning	avgiftslagen (2000:980) ska i första	Prop. 2023/24:14
sjukförsäkringsavgiften,	hand avse arbetsmarknadsavgiften	Bilaga 2
föräldraförsäkringsavgiften, arbets-	och därefter i angiven ordning
skadeavgiften och efterlevande-	sjukförsäkringsavgiften, föräldra-
pensionsavgiften.	försäkringsavgiften, arbetsskade-
	avgiften och efterlevandepensions-
	avgiften.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om avgifter som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

Prop. 2023/24:14

Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980)

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

7 §2

Om avdrag ska göras både enligt denna lag och enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen (2000:980), ska avdrag i första hand göras enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdande.

1Senaste lydelse av lagens rubrik 2007:286.

2Senaste lydelse 2013:964.

Förslag till ändring i lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:890)

Härigenom föreskrivs att 3 kap. 18 § i lydelsen enligt lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:890) ska utgå.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 2

Prop. 2023/24:14

Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall

Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall ska ha följande lydelse.

Lydelse enligt 2.2

Föreslagen lydelse

3 §

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3. om	den	avgiftsskyldige	vid	3. om	den	avgiftsskyldige	vid
ingången	av	beskattningsåret	inte	ingången	av	beskattningsåret	inte
har fyllt 66 år och inte bara ska				har fyllt 67 år och inte bara ska
betala	ålderspensionsavgiften			betala	ålderspensionsavgiften
enligt 3 kap.		16 § socialavgifts-		enligt 3 kap.		16 § socialavgifts-
lagen.				lagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2026.

3.Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2025.

Förteckning över remissinstanserna

Prop. 2023/24:14 Bilaga 3

Efter remiss har yttranden kommit in från Arbetsförmedlingen, Ekonomistyrningsverket (ESV), FAR, Företagarna, Försäkringskassan, Förvaltningsrätten i Stockholm, Institutet för arbetsmarknads- och

utbildningspolitisk utvärdering (IFAU), Konjunkturinstitutet, Lantbrukarnas Riksförbund (LRF), Lunds universitet, Myndigheten för tillväxtpolitiska utvärderingar och analyser (Tillväxtanalys), Näringslivets Skattedelegation, Pensionsmyndigheten, Regelrådet, Skatteverket, Svenskt Näringsliv, Sveriges Akademikers Centralorganisation (Saco), Tjänstemännens Centralorganisation (TCO) och Verket för innovationssystem (Vinnova).

Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: Almega, Innovationsföretagen, Kooperativa Förbundet, Landorganisationen i Sverige (LO) Näringslivets Regelnämnd, Patent- och registreringsverket (PRV), Småföretagarnas riksförbund, Teknikföretagen och Tillväxtverket.

Yttrande har även kommit in från Leyton Sverige AB och Sveriges Ingenjörer.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 4

Lagrådsremissens lagförslag

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling

Härigenom föreskrivs följande.

Lagens tillämpningsområde

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.arbetsgivaravgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Ord och uttryck i lagen

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

3 § Med forskning avses vid tillämpningen av denna lag systematiskt och kvalificerat arbete med att i kommersiellt syfte ta fram ny kunskap.

5 § Med koncern avses vid tillämpningen av denna lag en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554).

Avdrag vid avgiftsberäkningen

Med avgiftspliktig ersättning ska vid tillämpning av första stycket inte avses sådan ersättning på vilken avgifter ska betalas enligt 2 kap. 27 eller 28 § socialavgiftslagen (2000:980).

Avdrag enligt andra stycket får inte göras om orsaken till att villkoren enligt första stycket inte är uppfyllda är att personen har fått ändrade arbetsuppgifter.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Lagen tillämpas första gången på ersättning som utges efter den 31 december 2023.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 4

Prop. 2023/24:14

Bilaga 4

Förslag till lag om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall

Härigenom föreskrivs följande.

Lagens tillämpningsområde

1 § Denna lag innehåller bestämmelser om särskilt avdrag vid beräkningen av

1.egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), och

2.löneavgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift.

Ord och uttryck i lagen

2 § Ord och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i socialavgiftslagen (2000:980).

Avdrag vid avgiftsberäkningen

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3.om den avgiftsskyldige vid ingången av beskattningsåret inte har fyllt 66 år och inte bara ska betala ålderspensionsavgiften enligt 3 kap. 16 § socialavgiftslagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

Prop. 2023/24:14

Bilaga 4

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift

Härigenom föreskrivs att 3 och 6 §§ lagen (1994:1920) om allmän löneavgift ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse
	3 §1

Allmän löneavgift tas ut med 11,62 procent av underlaget och tillfaller staten.

För den del av underlaget som

avdrag	ska	beräknas på enligt
2 kap.	31 §	socialavgiftslagen

(2000:980) tas löneavgiften ut med

procenttalet	minskat med	tio
procentenheter. Procenttalet		ska
dock som	lägst anses	vara
0 procent.

6 §2

Bestämmelser om särskilda avdrag från den allmänna löneavgiften finns i

– lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980),

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling, och

–lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

Bestämmelser om särskild beräkning av löneavgift finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

1Senaste lydelse 2020:124. Ändringen innebär att andra stycket tas bort.

2 Senaste lydelse 2020:1059.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 4

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

Prop. 2023/24:14

Bilaga 4

Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)

Härigenom föreskrivs i fråga om socialavgiftslagen (2000:980)1

dels att 1 kap. 11–13 §§, 2 kap. 29–31 §§ och 3 kap. 18 § ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 1 kap. 11 och 13 §§, 2 kap. 29 § och

3 kap. 18 § ska utgå,

dels att 1 kap. 1 § ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1kap. 1 §2

I denna lag finns bestämmelser om avgifter för finansiering av systemen för social trygghet (socialavgifter).

Bestämmelser om avgifter för finansiering av ålderspensioneringen finns även i lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift och lagen

(1998:676) om statlig ålderspensionsavgift.
Bestämmelser om fördelning av					Bestämmelser om fördelning av
socialavgifter	finns i		lagen		socialavgifter		finns	i	lagen
(2000:981) om	fördelning			av	(2000:981)	om	fördelning av
socialavgifter. Bestämmelser				om	socialavgifter.
särskilda avdrag från socialavgif-					Bestämmelser		om	särskilda
terna finns i lagen (2001:1170) om					avdrag från socialavgifterna finns i
särskilda avdrag i vissa fall vid					– lagen	(2001:1170)			om
avgiftsberäkningen		enligt lagen			särskilda avdrag i vissa fall vid
(1994:1920) om allmän löneavgift					avgiftsberäkningen enligt				lagen
och socialavgiftslagen (2000:980).					(1994:1920) om allmän löneavgift
Bestämmelser om särskild beräk-					och socialavgiftslagen (2000:980),
ning av arbetsgivaravgifter finns i					– lagen (2023:000) om särskilt
lagen (2016:1053)		om	särskild		avdrag vid beräkning av arbets-
beräkning av vissa avgifter för					givaravgifter och allmän löneavgift
enmansföretag.					för personer som arbetar med
					forskning eller utveckling, och
					– lagen (2023:000)			om	särskilt
					avdrag vid beräkning av egen-
					avgifter och allmän löneavgift i
					vissa fall.
1 Senaste lydelse av
1 kap. 11 § 2013:961			3 kap. 18 § 2022:888
1 kap. 12 § 2013:961			rubriken närmast före 1 kap. 11 § 2013:961
1 kap. 13 § 2013:961			rubriken närmast före 1 kap. 13 § 2013:961
2 kap. 29 § 2019:479			rubriken närmast före 2 kap. 29 § 2013:961
2 kap. 30 § 2021:407			rubriken närmast före 3 kap. 18 § 2010:436.
2 kap. 31 § 2023:347									59
2 Senaste lydelse 2020:1060.									59

Prop. 2023/24:14 Bilaga 4

Bestämmelser om särskild beräkning av arbetsgivaravgifter finns i lagen (2016:1053) om särskild beräkning av vissa avgifter för enmansföretag.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.De upphävda bestämmelserna i 1 kap. 11–13 §§ och 2 kap. 29–31 §§ gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

Förslag till lag om ändring i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter

Härigenom föreskrivs att 11 och 13 §§ lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

11 §1

Influtna arbetsgivaravgifter

ska

Influtna

arbetsgivaravgifter

ska

fördelas mellan

avgiftsändamålen

fördelas

mellan

avgiftsändamålen

enligt beslut om arbetsgivaravgifter

som

följer

53 kap.

skatte-

som

följer av

53 kap.

skatte-

förfarandelagen

(2011:1244).

förfarandelagen

(2011:1244).

Avdrag som görs enligt 2 kap. 31 §

Avdrag som görs enligt 8 § lagen

socialavgiftslagen (2000:980) och

(2023:000) om särskilt avdrag vid

avdrag som görs enligt 5 § lagen

beräkning

arbetsgivaravgifter

(2001:1170) om särskilda avdrag i

och allmän löneavgift för personer

vissa

fall vid avgiftsberäkningen

som arbetar med forskning eller

enligt

lagen

(1994:1920)

utveckling och avdrag som görs

allmän löneavgift och social-

enligt 5 § lagen (2001:1170) om

avgiftslagen (2000:980) ska i första

särskilda avdrag i vissa fall vid

hand avse arbetsmarknadsavgiften

avgiftsberäkningen

enligt

lagen

och därefter i angiven ordning sjuk-

(1994:1920) om allmän löneavgift

försäkringsavgiften,

föräldra-

och

socialavgiftslagen (2000:980)

försäkringsavgiften,

arbetsskade-

ska i första hand avse arbets-

avgiften och efterlevandepensions-

marknadsavgiften

och därefter i

avgiften.

angiven

ordning

sjukförsäkrings-

avgiften,

föräldraförsäkrings-

avgiften,

arbetsskadeavgiften

och

efterlevandepensionsavgiften.

Bestämmelserna i första stycket ska tillämpas också på avgifts- och

räntebelopp som betalas ut till arbetsgivare.

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar

föreskrifter om fördelningen.

13 §2

Avdrag enligt 3 kap. 18 § social-

Avdrag

enligt

3 §

lagen

avgiftslagen (2000:980)

och

6 §

(2023:000) om särskilt avdrag vid

lagen

(2001:1170)

särskilda

beräkning

egenavgifter

och

avdrag i vissa fall vid avgiftsberäk-

allmän löneavgift i vissa fall och

ningen enligt

lagen

(1994:1920)

6 § lagen (2001:1170) om särskilda

om allmän löneavgift och social-

avdrag i vissa fall vid avgiftsberäk-

avgiftslagen (2000:980) ska i första

ningen enligt

lagen (1994:1920)

hand avse arbetsmarknadsavgiften

allmän

löneavgift och

social-

1Senaste lydelse 2013:962.

2Senaste lydelse 2010:437.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 4

Prop. 2023/24:14	och därefter i angiven ordning	avgiftslagen (2000:980) ska i första
Bilaga 4	sjukförsäkringsavgiften,	hand avse arbetsmarknadsavgiften
	föräldraförsäkringsavgiften, arbets-	och därefter i angiven ordning
	skadeavgiften och efterlevande-	sjukförsäkringsavgiften, föräldra-
	pensionsavgiften.	försäkringsavgiften, arbetsskade-
		avgiften och efterlevandepensions-
		avgiften.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2. Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om avgifter som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980)

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

7 §2

Prop. 2023/24:14 Bilaga 4

Om avdrag ska göras både enligt denna lag och enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen (2000:980), ska avdrag i första hand göras enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning som utges före ikraftträdandet.

1Senaste lydelse av lagens rubrik 2007:286.

2Senaste lydelse 2013:964.

Prop. 2023/24:14

Bilaga 4

Förslag till lag om ändring i lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)

Härigenom föreskrivs att 3 kap. 18 § i lydelsen enligt lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) ska utgå.

Prop. 2023/24:14

Bilaga 4

Förslag till lag om ändring i lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall

Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall ska ha följande lydelse.

Lydelse enligt 2.2

Föreslagen lydelse

3 §1

Första stycket gäller bara

1.till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet,

2.om den del av avgiftsunderlaget som utgörs av avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet överstiger 40 000 kronor, och

3. om	den	avgiftsskyldige	vid	3. om	den	avgiftsskyldige	vid
ingången	av	beskattningsåret	inte	ingången	av	beskattningsåret	inte
har fyllt 66 år och inte bara ska				har fyllt 67 år och inte bara ska
betala	ålderspensionsavgiften			betala	ålderspensionsavgiften
enligt 3 kap.		16 § socialavgifts-		enligt 3 kap.		16 § socialavgifts-
lagen.				lagen.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2026.

1 Senaste lydelse 2023:000.

Prop. 2023/24:14 Bilaga 5

Lagrådets yttrande

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2023-09-19

Närvarande: F.d. justitierådet Mari Andersson samt justitieråden Kristina Svahn Starrsjö och Eric M. Runesson

Teknisk översyn av vissa nedsättningar av socialavgifterna

Enligt en lagrådsremiss den 7 september 2023 har regeringen (Finansdepartementet) beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till

1.lag om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift för personer som arbetar med forskning eller utveckling,

2.lag om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall,

3.lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift,

4.lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980),

5.lag om ändring i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter,

6.lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980),

7.lag om ändring i lagen (2022:889) om ändring i socialavgiftslagen (2000:980),

8.lag om ändring i lagen (2023:000) om särskilt avdrag vid beräkning av egenavgifter och allmän löneavgift i vissa fall.

Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Sanja Moraca Roos.

Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.

Prop. 2023/24:14

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 september 2023

Närvarande: statsminister Kristersson, ordförande, och statsråden Busch, Svantesson, Ankarberg Johansson, J Pehrson, Jonson, Forssmed, Tenje, Forssell, M Persson, Wykman, Kullgren, Brandberg, Bohlin, Carlson

Föredragande: statsrådet Svantesson

Regeringen beslutar proposition Teknisk översyn av vissa nedsättningar av socialavgifterna