Regeringens proposition 2020/21:113

Utökad befrielse från energiskatt för	Prop.
egenproducerad el	2020/21:113

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 11 mars 2021

Stefan Löfven

Åsa Lindhagen (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att undantaget från skatteplikt för egenproducerad el utvidgas genom höjda effektgränser. Därutöver föreslås att den befintliga skattenedsättningen i form av avdrag i deklarationen för egenproducerad förnybar el, inklusive solel, utvidgas till fullständig skattebefrielse. Effektgränserna för skattenedsättningen i form av avdrag höjs på motsvarande sätt som effektgränserna för undantaget från skatteplikt. Förslagen ligger i linje med regeringens ambition att det ska vara enklare och mer lönsamt att investera i förnybar energi för eget bruk.

Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 2021.

Prop. 2020/21:113

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut .................................................................			3
2	Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på
	energi	................................................................................................		4
3	Ärendet och dess beredning ..............................................................			7
4	Bakgrund och gällande rätt ...............................................................			7
	4.1	EU:s energiskattedirektiv och lagen om skatt på
		energi..................................................................................		7
		4.1.1	Energiskattedirektivet........................................	7
		4.1.2	Lagen om skatt på energi...................................	8
	4.2	EU:s regler om statligt stöd ................................................		9
	4.3	Elcertifikatssystemet ........................................................		11
5	Utvidgat undantag från energiskatt för egenproducerad el och
	fullständig skattebefrielse för förnybar egenproducerad el från
	mindre anläggningar .......................................................................			12
6	Konsekvensanalys...........................................................................			20
7	Författningskommentar...................................................................			27

7.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

	skatt på energi...................................................................	27
Bilaga 1	Sammanfattning av promemorian Utökad befrielse
	från energiskatt för egenproducerad el .............................	28
Bilaga 2	Promemorians lagförslag..................................................	29
Bilaga 3	Förteckning över remissinstanser .....................................	32
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 mars 2021 .........		33

1	Förslag till riksdagsbeslut	Prop. 2020/21:113

Regeringens förslag:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Prop. 2020/21:113 2		Förslag till lag om ändring i lagen
		(1994:1776) om skatt på energi
Härigenom föreskrivs att 11 kap. 2 och 10 §§ lagen (1994:1776) om skatt
på energi ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse			Föreslagen lydelse
		11 kap.
		2 §1
Elektrisk kraft är inte skattepliktig om den
1. framställts
a) i	en	anläggning med en	a) i en anläggning med en
sammanlagd installerad generator-			sammanlagd installerad generator-
effekt av mindre än 50 kilowatt,			effekt av mindre än 100 kilowatt,
b) av någon som förfogar över en			b) av någon som förfogar över en
sammanlagd installerad generator-			sammanlagd installerad generator-
effekt	av	mindre än 50 kilowatt,	effekt av mindre än 100 kilowatt,
och			och

c)den elektriska kraften inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät,

2. till lägre effekt än 50 kilowatt utan ersättning överförts av en

producent eller en nätinnehavare till en förbrukare som inte står i intressegemenskap med producenten eller nätinnehavaren,

3. framställts och förbrukats på	3. framställts och förbrukats på
fartyg eller annat transportmedel,	ett fartyg eller annat transport-
	medel,
4. förbrukats för framställning av	4. förbrukats för framställning av
elektrisk kraft,	elektrisk kraft, eller
5. framställts i ett reservkrafts-	5. framställts i ett reservkrafts-
aggregat och inte har överförts till	aggregat och inte har överförts till
ett koncessionspliktigt nät, eller	ett koncessionspliktigt nät.
6. framställts

a)i en anläggning med en sammanlagd installerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt,

b)från bränsle som avses i 2 kap.

1§ första stycket 1–6,

c)av någon som förfogar över en sammanlagd installerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt, och

d) den elektriska kraften inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät.

Vad som anges i första stycket 1 a respektive b om den installerade generatoreffekten ska för elektrisk kraft som framställs från

4	1 Senaste lydelse 2018:1887.

1.vind eller vågor, i stället motsvaras av 125 kilowatt installerad generatoreffekt,

2.sol, i stället motsvaras av

255 kilowatt installerad toppeffekt, och

3.annan energikälla utan generator, i stället motsvaras av 50 kilowatt installerad effekt.

När elektrisk kraft framställs från olika energikällor ska, vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1 a, b respektive 6 c, de installerade effekterna läggas samman. Vid sammanläggningen ska de effekter som anges i andra stycket först räknas om till motsvarande 50 kilowatt installerad generatoreffekt vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1 a respektive b. Vid bedömningen av förutsättningarna i 6 c ska omräkning först ske till motsvarande 100 kilowatt installerad generatoreffekt.

1.vind eller vågor, i stället Prop. 2020/21:113 motsvaras av 250 kilowatt

installerad generatoreffekt,

2.sol, i stället motsvaras av

500 kilowatt installerad toppeffekt, och

3. annan energikälla utan generator, i stället motsvaras av 100 kilowatt installerad effekt.

När elektrisk kraft framställs från olika energikällor ska, vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1 a respektive b, de installerade effekterna läggas samman. Vid sammanläggningen ska de effekter som anges i andra stycket först räknas om till

motsvarande 100 kilowatt installerad generatoreffekt vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1 a respektive b.

10 §2

Den som är skattskyldig för energiskatt på elektrisk kraft får göra avdrag

för skatt på elektrisk kraft, om
1. denne framställt den elektriska		1. denne framställt den elektriska
kraften från förnybara källor i en		kraften från förnybara källor i en
anläggning	med en sammanlagd	anläggning	med en sammanlagd
installerad	generatoreffekt av	installerad	generatoreffekt av
mindre än 50 kilowatt, och		mindre än 100 kilowatt, och

2.den elektriska kraften inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät. Den installerade generatoreffekten ska för elektrisk kraft som framställs

från
1. vind		eller	vågor,	i stället		1. vind		eller	vågor,	i stället
motsvaras		av	125	kilowatt		motsvaras		av	250	kilowatt
installerad generatoreffekt,						installerad generatoreffekt,
2. sol,	i	stället motsvaras			av	2. sol,	i	stället motsvaras			av
255 kilowatt installerad toppeffekt,						500 kilowatt installerad toppeffekt,
och						och
3. annan		energikälla			utan	3. annan		energikälla			utan
generator, i stället motsvaras av						generator, i stället motsvaras av
50 kilowatt installerad effekt.						100 kilowatt installerad effekt.
När elektrisk kraft framställs från						När elektrisk kraft framställs från
olika	energikällor			ska,	vid	olika	energikällor			ska,	vid
2 Senaste lydelse 2020:1045.											5

Prop. 2020/21:113 bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1, de installerade effekterna läggas samman. Vid sammanläggningen ska de effekter som anges i andra stycket först

räknas om	till	motsvarande
50 kilowatt		installerad
generatoreffekt	vid	bedömningen

av förutsättningarna i första stycket 1.

Avdrag enligt första stycket medges med skillnaden mellan den

skattesats som gällde vid skattskyldighetens inträde och

0,6 öre per förbrukad

kilowattimme elektrisk kraft. Avdrag enligt första stycket får endast medges i den utsträckning

avdragsrätt inte följer av föregående bestämmelser.

bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1, de installerade effekterna läggas samman. Vid sammanläggningen ska de effekter som anges i andra stycket först räknas om till motsvarande

100 kilowattinstallerad generatoreffekt vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1.

Avdrag enligt första stycket får endast medges i den utsträckning

avdragsrätt inte följer av föregående bestämmelser.

1.Denna lag träder i kraft den 1 juli 2021.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för elektrisk kraft som framställts före ikraftträdandet.

3	Ärendet och dess beredning	Prop. 2020/21:113

Regeringen beslutade den 30 augusti 2018 att till Lagrådet överlämna remissen Ytterligare utvidgning av skattebefrielsen för egenproducerad el. I lagrådsremissen lämnades ett förslag om undantag från energiskatt för el, inklusive solel, som framställs i små anläggningar på den plats där elen förbrukas. För att kunna gå vidare med förslaget som lämnades i lagrådsremissen är det nödvändigt att Europeiska kommissionen godkänner det vid en prövning mot statsstödsreglerna i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EUF-fördraget). Regeringen anmälde därför förslaget till kommissionen i oktober 2018. Vid de underhandskontakter som ägde rum mellan Regeringskansliet och kommissionen som en följd av anmälan framgick att ett godkännande inte skulle vara möjligt för det förslag som fanns i lagrådsremissen.

I budgetpropositionen för 2021 (prop. 2020/21:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrågor avsnitt 13.30) aviserade regeringen att den avser att återkomma med förslag på andra ändringar i bestämmelserna om skattenedsättning och undantag från skatteplikt. En promemoria – Utökad befrielse från energiskatt för egenproducerad el – med förslag till ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi har tagits fram inom Finansdepartementet. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i Finansdepartementet (Fi2020/04673).

I denna proposition behandlas förslagen i promemorian. Förslagen bygger på en överenskommelse mellan regeringen, Centerpartiet och Liberalerna.

Lagrådet

Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande över förslaget.

4Bakgrund och gällande rätt

4.1EU:s energiskattedirektiv och lagen om skatt på energi

4.1.1Energiskattedirektivet

Rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet, det s.k. energiskattedirektivet, utgör ett unionsgemensamt ramverk för utformningen av medlemsstaternas nationella utformning av beskattningen av energiprodukter och el.

Grundregeln i energiskattedirektivet är beskattning av all el som

förbrukas och att medlemsstaternas nationella beskattning ska uppfylla

Prop. 2020/21:113 vissa i direktivet reglerade minimiskattenivåer. Direktivet innehåller även krav på obligatorisk skattebefrielse i vissa situationer och möjlighet för medlemsstaterna att ge hel eller delvis skattebefrielse i andra situationer, bl.a. med syftet att tillåta ett gynnande av förnybar energi (se skäl 25 i ingressen). Energiskattedirektivet ger medlemsstaterna möjlighet till differentiering mellan yrkesmässig och icke yrkesmässig användning samt möjlighet att begränsa omfattningen av den lägre skattenivån vid yrkesmässig användning.

4.1.2Lagen om skatt på energi

På nationell nivå regleras energibeskattningen av el i lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, vars regler är anpassade till energiskattedirektivet. All el som förbrukas i Sverige är som huvudregel skattepliktig. De skattskyldiga består i dag i huvudsak av två kategorier, nämligen elproducenter och elnätsinnehavare. För dessa skattskyldiga inträder skattskyldighet för el när elen förbrukas av den skattskyldige eller när den överförs till någon som inte är skattskyldig i egenskap av elproducent, nätinnehavare eller frivilligt skattskyldig.

Nuvarande energiskatt på el är sedan 1993 differentierad utifrån dels var i landet den förbrukas, dels vilket ändamål den förbrukas för. I dag omfattas exempelvis förbrukning i tillverkningsprocessen i industriell verksamhet samt i jordbruks-, skogsbruks- och vattenbruksverksamhet av möjlighet till lägre energiskatt, medan förbrukning i annan näringsverksamhet t.ex. större delar av tjänstesektorn, betalar samma energiskatt som hushållen. Från och med 2017 gäller även en lägre energiskattenivå för elförbrukning i datorhallar. Sverige har vidare ett tidsbegränsat tillstånd från Europeiska unionens råd enligt artikel 19 i energiskattedirektivet att tillämpa en lägre energiskattenivå för elförbrukning i hushåll och serviceföretag i vissa kommuner i norra delar av landet. Den lägre skattenivån i de berörda kommunerna uppnås genom att den som är skattskyldig yrkar avdrag för energiskatt på elen.

El som förbrukas i Sverige är som huvudregel skattepliktig. I 11 kap. 2 § LSE regleras emellertid undantag från skatteplikt för el. Genom undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § första stycket 1, undantas el som framställs i mindre produktionsanläggningar för förbrukning på samma plats som elen producerats. Undantaget är begränsat så att det inte gäller den som förfogar över mer än en viss sammanlagd produktionskapacitet. Förekomsten av undantaget är, som framgår av skatteutskottets betänkande (bet. 1993/94:SkU34 s. 17) och budgetpropositionen för 2016 (prop. 2015/16:1), motiverat av administrativa skäl. Regeringen har i budgetpropositionen för 2016 (prop. 2015/16:1 volym 1 a avsnitt 6.22.3) gjort bedömningen att det nuvarande undantaget från skatteplikt inte utgör ett statligt stöd enligt reglerna i EUF-fördraget. I samma proposition gjorde regeringen även bedömningen att undantaget från skatteplikt i princip enbart bör gälla för den el som förbrukas hos producenten samt att effektgränsen i undantaget bör träffa dels elproduktionsenheten som sådan, dels den sammanlagda effekten som en elproducent förfogar över. Detta motiverades bl.a. med att utan begränsningarna skulle risken för snedvridningar mellan producenter och egenproducenter förstärkas och

därmed skulle även frågan om undantaget från skatteplikt är att betrakta Prop. 2020/21:113 som ett statligt stöd i EUF-fördragets mening i hög grad aktualiseras. För

de närmare övervägandena se budgetpropositionen för 2016.

För förnybar el, inklusive solel, som framställs i små anläggningar på den plats där elen förbrukas finns även i 11 kap. 10 § LSE en möjlighet till skattenedsättning ned till 0,6 öre per kilowattimme. Skattebefrielsen uppnås genom ett avdrag för energiskatt på el och är tillgänglig för producenter vars sammanlagda produktionskapacitet överstiger gränsen i det ovan nämnda undantaget från skatteplikt men där elen uppfyller kravet på att inte överföras till ett koncessionspliktigt nät och kravet rörande de individuella anläggningarnas storlek. Regeringen har bedömt att skattenedsättningen omfattas av den allmänna gruppundantagsförordningen (prop. 2016/17:141 Utvidgad skattebefrielse för egenproducerad förnybar el avsnitt 5.2). Nedsättning medges inte stödmottagare som är företag utan rätt till statligt stöd. En förutsättning för nedsättning som under ett år överskrider 15 000 euro är att den skattskyldige lämnar uppgifter om stödmottagare.

4.2EU:s regler om statligt stöd

Befrielser och nedsättningar från energiskatt kan vara utformade så att de anses vara statligt stöd i den mening som avses i artikel 107.1 i EUF- fördraget. Begreppet statligt stöd är ett objektivt och rättsligt begrepp som definieras direkt i EUF-fördraget. Jämför bl.a. betänkandet Energiskatt på el – En översyn av det nuvarande systemet (SOU 2015:87) s. 54–57 om dess innebörd och Europeiska kommissionens tolkning.

Enligt EUF-fördraget är huvudprincipen att allt offentligt stöd till näringslivet är förbjudet. Det finns emellertid undantag från huvudprincipen. En annan huvudregel är att kommissionen, utifrån EU:s regler om statligt stöd, måste pröva och godkänna åtgärdernas förenlighet med den inre marknaden innan de kan träda i kraft (genomförandeförbudet).

Kommissionen har på senare år försökt förenkla förfarandet kring statsstödsprövningen. Kommissionen har antagit förordningar på olika områden, varigenom vissa kategorier av stöd har ansetts förenliga med EUF-fördraget under förutsättning att vissa villkor uppfylls (s.k. gruppundantagsförordningar). I dessa fall kan medlemsstaterna, på de villkor som anges i förordningen, införa åtgärder utan att behöva iaktta det normala förfarandet med föranmälan och kommissionens godkännande av åtgärderna. Det åligger dock medlemsstaterna att uppfylla olika regler om informationsskyldighet för de stöd som genomförs inom ramen för en gruppundantagsförordning.

Med stöd av ett bemyndigande från rådet enligt artikel 109 i EUF- fördraget har kommissionen antagit kommissionens förordning (EU) nr 651/2014 av den 17 juni 2014 genom vilken vissa kategorier av stöd förklaras förenliga med den inre marknaden enligt artiklarna 107 och 108 i fördraget (EUT L 187, 26.6.2014, s. 1), förkortad GBER. I denna förordning anges vilka grupper av stödåtgärder som är undantagna från skyldigheten att anmäla åtgärden till kommissionen innan den genomförs.

Prop. 2020/21:113 GBER tillämpas fr.o.m. den 1 juli 2014 t.o.m. den 31 december 2020. Genom beslut i juli 2020 har tillämpligheten av GBER förlängts t.o.m. den

	31 december 2023.
	GBER omfattar bl.a. stöd i form av nedsättningar av eller befrielse från
	miljöskatter, inklusive energiskatt på el. Enligt GBER gäller att stöd inte
	får beviljas företag som befinner sig i svårigheter. Stöd får inte heller
	betalas ut till företag som är föremål för ett oreglerat återbetalningskrav
	till följd av ett kommissionsbeslut som förklarar ett stöd olagligt och
	oförenligt med den inre marknaden. Dessa bestämmelser framgår av
	artikel 1.4 i GBER.
	Enligt GBER åligger det medlemsstaterna att till kommissionen lämna
	dels information om stödåtgärden via ett elektroniskt anmälningssystem
	(senast 20 arbetsdagar efter stödåtgärdens ikraftträdande), dels en årlig
	rapport till kommissionen om stödåtgärden. Vidare finns regler om
	obligatoriska	utvärderingar,	övervakning	och	rapportering.
	Kommissionen genomför varje år granskningar av ett urval av
	medlemsstaternas stödordningar.
	Enligt artikel 9.1 i GBER är medlemsstaterna skyldiga att se till att viss
	information offentliggörs på en övergripande webbplats för statligt stöd på
	nationell eller regional nivå. De uppgifter som ska offentliggöras är dels
	viss sammanfattande information om själva stödåtgärden och den
	fullständiga texten till stödåtgärden, dels viss tillkommande information
	om varje beviljat individuellt stöd som överstiger 500 000 euro.
	Uppgifterna ska årligen redovisas per respektive stödordning. Den
	tillkommande information som avses för statligt stöd som ges i form av
	skattebefrielse är i huvudsak följande:
	1. Stödmottagarens namn och referens (organisationsnummer).
	2. Typ av företag (små eller medelstora respektive stora).
	3. Region där stödmottagaren är belägen, på NUTS 2-nivå.
	4. Verksamhetsområde på Nace-gruppnivå.
	5. Stödbeloppets storlek per stödmottagare, redovisat i beloppsintervall.
	Även äldre gruppundantagsförordningar innehöll en skyldighet för
	medlemsstaterna att bevara detaljerad information över varje individuellt
	stöd och förse kommissionen med de uppgifter som kommissionen ansåg
	sig behöva för att övervaka tillämpningen av EU:s statsstödsregler. En
	nyhet i GBER som återspeglas i den svenska hanteringen av statligt stöd
	på området, är emellertid de uttryckliga krav som ställs på
	offentliggörande och information om individuella stödmottagare. En
	förutsättning för att kunna uppfylla dessa krav är att det säkerställs att de
	nödvändiga uppgifterna kan inhämtas när det gäller stöd inom lagen
	(1994:1776) om skatt på energi. Riksdagen beslutade därför år 2016 om
	nödvändiga förändringar av lagen om skatt på energi (prop. 2015/16:159,
	bet. 2015/16:SkU26, rskr. 2015/16:254 samt			prop.	2016/17:1, bet.
	2016/17:FiU1, rskr. 2016/17:49).
	Av artikel 44 i GBER framgår att stödordningar i form av nedsättning
	av miljöskatter som uppfyller villkoren i rådets direktiv 2003/96/EG av
	den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för
	beskattning av energiprodukter och elektricitet, det s.k. energiskatte-
	direktivet, ska anses vara förenliga med den inre marknaden i den mening
	som avses i	artikel 107.3 i	EUF-fördraget	och ska undantas från
10	anmälningsskyldigheten i artikel 108.3 i EUF-fördraget, om villkoren i

artikel 44 och i kapitel I i GBER är uppfyllda. Vidare framgår att de som Prop. 2020/21:113 beviljas skattenedsättningen ska väljas på grundval av transparenta och

objektiva kriterier och ska betala åtminstone den respektive minimiskattenivå som fastställs i energiskattedirektivet.

Stödordningar i form av skattenedsättningar ska baseras på en minskning av den tillämpliga miljöskattesatsen eller på betalningen av ett fast ersättningsbelopp eller på en kombination av dessa två metoder.

Av definitionerna i artikel 2 GBER framgår att med unionens minimiskattenivå avses den minimiskattenivå som anges i unionslagstiftningen för energiprodukter och elektricitet vilket betyder den lägsta skattenivå som anges i bilaga I till energiskattedirektivet.

Med stöd av artikel 109 i EUF-fördraget har kommissionen även antagit förordningar om stöd av mindre betydelse, s.k. de minimis-stöd. Av förordningarna följer att stöd som beviljas ett företag under en angiven tidsperiod och som tillsammans med andra stöd av mindre betydelse som företaget mottagit inte överskrider ett bestämt belopp inte anses uppfylla samtliga kriterier i artikel 107.1 och omfattas därmed inte heller av anmälningsskyldigheten i artikel 108.3 i EUF-fördraget. Kommissionens krav på medlemsstaterna syftar till att säkerställa att några olagliga stöd inte beviljas. Förordningarna om stöd av mindre betydelse innehåller bl.a. ett krav på registerhållning. Medlemsstaten ska antingen upprätta ett centralt register över samtliga stöd som beviljats av myndigheterna i medlemsstaten eller på annat sätt säkerställa att uppgifter registreras och sammanställs så att det i efterhand kan kontrolleras att villkoren i förordningarna följs.

Medlemsstaterna inklusive de stödgivande myndigheterna får inte genomföra åtgärder som utgör statligt stöd om dessa inte omfattas av något av de ovan nämnda undantagen från genomförandeförbudet eller ett särskilt beslut från kommissionen om att godkänna det statliga stödet enligt tillämpliga statsstödsriktlinjer.

4.3Elcertifikatssystemet

Den 1 maj 2003 infördes ett elcertifikatssystem som är ett marknadsbaserat stödsystem för förnybar elproduktion. Systemet regleras i lagen (2011:1200) om elcertifikat. När elcertifikatssystemet introducerades var det ett svenskt nationellt marknadsbaserat stödsystem men det har därefter kommit att utvidgas till att även omfatta Norge. Producenter av förnybar el som uppfyller kraven i lagen om elcertifikat tilldelas elcertifikat av staten. De nuvarande bestämmelserna om undantag från skatteplikt och avdrag i deklaration har bedömts genom begränsningen till mindre anläggningar respektera avtalet med Norge avseende det gemensamma elcertifikatssystemet (jfr 2016/17:SkU30). Regeringen har i propositionen Elcertifikat – stoppregel och kontrollstation 2019 (prop. 2020/21:16) föreslagit att ett stoppdatum införs för elcertifikatssystemet vid utgången av år 2021. Riksdagen har beslutat i enlighet med propositionen (bet. 2020/21:NU6, rskr 2020/21:44). Det innebär att elcertifikat ska inte få tilldelas för produktion av förnybar el i anläggningar som tagits i drift efter

Prop. 2020/21:113 31 december 2021. Systemet som helhet föreslås dock avslutas först år 2035.

5Utvidgat undantag från energiskatt för egenproducerad el och fullständig skattebefrielse för förnybar egenproducerad el från mindre anläggningar

Regeringens förslag: Det befintliga undantaget från skatteplikt för egenproduktion av el utvidgas genom höjning av effektgränserna till 500 kilowatt för elektrisk kraft som framställs från sol, 250 kilowatt för elektrisk kraft som framställs från vind eller vågor och 100 kilowatt i övriga fall.

Den befintliga skattenedsättningen i form av avdrag i deklarationen för egenproducerad förnybar el, inklusive solel, utvidgas till fullständig skattebefrielse. Effektgränserna för skattenedsättningen i form av avdrag höjs på motsvarande sätt som effektgränserna för undantaget från skatteplikt.

Ändringarna ska träda i kraft den 1 juli 2021.

Regeringens bedömning: Förslaget till fullständig skattebefrielse i form av avdrag kan omfattas av den allmänna gruppundantagsförordningen.

Promemorians förslag och bedömning överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Naturvårdsverket, Riksbyggen, Sveriges allmännyttiga bostadsföretag och Företagarna tillstyrker förslagen.

Energimarknadsinspektionen tillstyrker förslagen och delar

	Finansdepartementets syn på att förslagen ligger i linje med ambitionen att
	det ska vara enklare och mer lönsamt att investera i förnybar energi för
	eget bruk. Däremot saknar de en analys av hur förslagen (stödet) påverkar
	konkurrenssituationen mellan aktörer, hur det kompletterar andra
	subventioner på området och hur de på marginalen bidrar till
	måluppfyllelse.
	Svensk solenergi välkomnar förslaget att höja gränsen för skattebefrielse
	på egenanvänd el, eftersom det är ett steg i rätt riktning som ger ökat
	incitament för utbyggnad av något större solcellsanläggningar.
	Fastighetsägarna välkomnar ambitionen att främja egenproducerad
	förnybar energi. Fastighetsägarna anser dock att regeringen bör gå ännu
	längre och undanta all egenproducerad el som framställs av förnybara
	energikällor från energiskatt.
	Solelkommissionen är positiv till en höjning av effektgränserna men
	föreslår att all egenproducerad solel som används för att täcka fastighetens
	förbrukning, oavsett storlek på anläggningen, ska vara befriad från
12	energiskatt.
12

Skatteverket lämnar vissa synpunkter på den samhällsekonomiska Prop. 2020/21:113 konsekvensanalysen.

Svenskt näringsliv har inga invändningar mot förslagen ur ett skatterättsligt perspektiv men lämnar vissa synpunkter på förslaget ur ett elsystemperspektiv.

Konjunkturinstitutet lämnar bl.a. följande mer övergripande kommentarer. Av promemorian framgår inte hur mycket ny egenproducerad el som bedöms tillkomma på grund av förslagen. Olika prissättning på förnybar el innebär att målet om 100 procent förnybar elproduktion 2040 inte nås kostnadseffektivt. Förslagen bör motiveras på andra grunder än att bidra till det svenska miljökvalitetsmålet ”begränsad klimatpåverkan”. Målet om förnybar elproduktion till 2040 kan vara ett sådant. Konjunkturinstitutet befarar dock att förslagen endast marginellt kan bidra till detta mål.

Svenska bioenergiföreningen (Svebio) stödjer förslaget att höja gränsen för skattebefrielse för elproduktion för egen användning men anser att egenanvändningen bör inskränkas till användning för andra ändamål än uppvärmning. För att undvika tröskeleffekter bör man utreda möjligheten att utforma skattefriheten som ett fast belopp oberoende av den installerade effekten.

Sveriges Kommuner och Regioner (SKR) ställer sig tveksamt till förslagen då det innebär ett selektivt gynnande av viss förnybar energi, där negativa konsekvenser för energisystem och effektsituation i stort inte har analyserats eller begränsats. Ett eventuellt utökat stöd bör villkoras till att installationen inte ska försämra effektsituationen i området samt att kostnader för att förstärka elnätet inte i huvudsak läggs på övriga kunder i elnätskollektivet.

Statens energimyndighet (Energimyndigheten) avstyrker förslaget om höjning av effektgränsen. Energimyndigheten bedömer att det föreliggande förslaget i viss mån adresserar den snedvridning av storlek och organisationsform som finns i dag men det bakomliggande syftet är att framför allt öka lönsamheten att investera i förnybar elproduktion för eget bruk. Med ett ökat skatteundantag riskerar konstadseffektivitet att undergrävas.

Affärsverket svenska kraftnät (Svenska kraftnät) anser att förslaget att höja effektgränserna inte ska genomföras. Svenska kraftnät bedömer att förslagen riskerar att leda till försämrad leveranssäkerhet och ökade kostnader för det svenska kraftsystemet.

Energiföretagen Sverige och Vattenfall AB anser att det saknas skäl av att återigen ändra energiskattereglerna för småskalig elproduktion och införa föreslagna höjda effektgränser för energiskatteplikt och Göteborg energi AB uppger att de inte ställer sig bakom förslagen.

Stockholm exergi AB föreslår att möjligheten till skattereduktion för egenproducerad solel bör begränsas i så måtto att den inte beviljas för el som används till uppvärmning.

Regelrådet anser att konsekvensanalysen uppfyller kraven i förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning.

Prop. 2020/21:113

Skälen för regeringens förslag och bedömning

Genom undantaget från skatteplikt i 11 kap. 2 § första stycket 1 lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, undantas el som framställs i mindre produktionsanläggningar för förbrukning på samma plats som elen producerats. Undantaget är begränsat så att det inte gäller anläggningar som överstiger viss storlek och inte gäller den som förfogar över mer än en viss sammanlagd produktionskapacitet.

Undantaget kompletteras av en möjlighet till skattenedsättning genom avdrag för skatt på egenproducerad förnybar el, inklusive solel, som framställs av aktörer vars sammanlagda produktionskapacitet överskrider gränsen i undantaget från skatteplikt men där elen uppfyller överföringskravet och kravet rörande de individuella anläggningarnas storlek. Nedsättningen innebär att skattenivån sänks till 0,6 öre per kilowattimme. Rätten till avdrag förutsätter att vissa villkor är uppfyllda. I den remitterade promemorian görs bedömningen att en fullständig skattebefrielse bör införas för egen produktion av förnybar el, inklusive solel, även för aktörer vars sammanlagda produktionskapacitet överskrider gränsen enligt det nuvarande undantaget från skatteplikt men där elen uppfyller överföringskravet och kravet rörande de individuella anläggningarnas storlek. Det kan huvudsakligen urskiljas två olika tillvägagångssätt för att hantera en sådan utvidgad skattebefrielse, antingen en utvidgning av dagens undantag för skatt till dessa aktörer, eller en utvidgning av dagens avdragsrätt ner till noll kronor.

Skattebefrielse genom undantag från skatteplikt

Regeringen har tidigare gjort bedömningen att det med beaktande av den administrativa bördan vore mest lämpligt att medge skattebefrielse genom undantag från skatteplikt. Regeringen beslutade mot denna bakgrund den 30 augusti 2018 lagrådsremissen Ytterligare utvidgning av skattebefrielsen för egenproducerad el innehållande ett förslag till undantag från beskattning för el, inklusive solel, som framställs av aktörer vars sammanlagda produktionskapacitet överskrider gränsen i det nuvarande undantaget från skatteplikt men där elen uppfyller överföringskravet och kravet rörande de individuella anläggningarnas storlek. I lagrådsremissen framfördes att regeringens ambition är att den producent som har flera mindre solelanläggningar som tillsammans uppgår till 255 kilowatt eller mer ska få sänkt skatt och på sikt kunna bli helt skattebefriad. Ambitionen omfattar el från solelanläggningar som understiger 255 kilowatt och således inte de allra största solelanläggningarna. Regeringen gjorde i lagrådsremissen bedömningen att prövning av det föreslagna undantaget från skatteplikt bör ske direkt mot EUF-fördragets statsstödsregler. En förutsättning för att kunna gå vidare med lagförslaget bedömdes därför vara att Europeiska kommissionen godkände skattebefrielsen.

Efter beslutet om lagrådsremiss anmälde regeringen i oktober 2018 till Europeiska kommissionen för godkännande av undantag från beskattning för denna el, inklusive solel, för eget bruk. Vid de underhandskontakter som ägt rum mellan Regeringskansliet och kommissionen som en följd av anmälan har det tydligt framgått att det inte kommer att vara möjligt att godkänna ett sådant undantag som omfattas av anmälan. För att åtgärden

ska kunna godkännas skulle det föreslagna undantaget från skatteplikt bl.a. Prop. 2020/21:113 behöva inskränkas så att företag i ekonomiska svårigheter inte ges någon

nedsättning och det skulle vara nödvändigt att samla in uppgifter om individuella stödmottagare och hur stora skattelättnader som de får. Vid underhandskontakter med kommissionen har det dock även framkommit att det är möjligt att bevilja fullständig skattebefrielse enligt artikel 15.1.b i energiskattedirektivet för producenter av förnybar energi inom ramen för artikel 44 GBER, så länge även övriga villkor i GBER är uppfyllda. Detta skulle exempelvis kunna ske genom en utvidgning av den befintliga skattenedsättningen genom avdrag eftersom den redan innehåller nödvändiga regler för att uppfylla de ovannämnda kraven.

Såsom ovan beskrivits har det vid underhandskontakter framkommit att kommissionen gjorde bedömningen att det tidigare föreslagna undantaget från skatteplikt, så som det är utformat enligt lagrådsremissen och anmälan, inte skulle kunna godkännas utifrån EU:s statsstödsregler. För att ett undantag från skatteplikt skulle kunna godkännas skulle det såsom beskrivits ovan krävts att det gjordes ett antal ändringar i förslaget. Det rörde sig om begränsningar och regleringar som inte finns i nuvarande undantag från skatteplikt. Förändringarna av undantaget från skatteplikt skulle dels innebära inskränkningar av undantaget i förhållande till nuvarande undantag, dels medföra såväl skattekonsekvenser som en ökning av den administrativa bördan för andra aktörer som interagerar med framställaren. Sådana ändringar skulle stå i direkt strid med den anmälda åtgärdens syften. Mot denna bakgrund bedömer regeringen att det inte är lämpligt att överväga ett ändrat förslag om utvidgning av undantaget från skatteplikt utifrån de förutsättningar som förelåg i lagrådsremissen.

I linje med regeringens ambition att det ska vara enklare och mer lönsamt att investera i förnybar energi för eget bruk finns det enligt regeringen skäl att överväga andra ändringar i bestämmelserna om skattenedsättning och undantag från skatteplikt.

Utvidgning av effektgränsen i undantaget från skatteplikt

Enligt nuvarande bestämmelser förutsätter undantaget från skatteplikt att elen framställts i en anläggning med en sammanlagd installerad generatoreffekt av mindre än 50 kilowatt, av någon som förfogar över en sammanlagd installerad generatoreffekt av mindre än 50 kilowatt. Om den elen framställs från sol ska detta i stället motsvaras av 255 kilowatt installerad toppeffekt och om elen framställs från vind eller vågor ska det i stället motsvaras av 125 kilowatt installerad generatoreffekt. För annan energikälla utan generator ska det motsvaras av 50 kilowatt installerad effekt.

Förekomsten av undantaget är, som framgår av skatteutskottets betänkande (bet. 1993/94:SkU34 s. 17) och budgetpropositionen för 2016 (prop. 2015/16:1 volym 1 a avsnitt 6.22.3), motiverat av administrativa skäl. De effektgränser som i dag gäller för undantaget motiverades i samma proposition bl.a. med att utan begränsningarna skulle risken för snedvridningar mellan producenter och egenproducenter förstärkas och därmed skulle även frågan om undantaget från skatteplikt är att betrakta som ett statligt stöd i EUF-fördragets mening i hög grad aktualiseras. För

de närmare övervägandena se budgetpropositionen för 2016.

Prop. 2020/21:113	I den remitterade promemorian gjordes bedömningen att det inom ramen
	för detta finns utrymme att något utvidga de nuvarande effektgränserna.
	Därigenom kan även förutsättningarna för egenproduktion av el förbättras
	ytterligare. Regeringen instämmer i denna bedömning.
	Effektgränsen för när undantag från energiskatten på el medges
	föreslogs i promemorian höjas från 255 kilowatt till 500 kilowatt för el
	som framställs från sol. Även de effektgränser som gäller för annan
	elproduktion föreslogs justeras i motsvarande utsträckning. En effektgräns
	för el från sol på 500 kilowatt bedöms motsvara en årlig elproduktion om
	ca 400 000 kilowattimmar. För att effektgränserna även för annan
	elproduktion ska motsvara den årliga elproduktionsnivån bör den
	effektgräns som gäller för el som framställs från vind eller vågor höjas från
	125 kilowatt till 250 kilowatt samt de effektgränser som gäller för el som
	framställs från bl.a. vattenkraft höjas från 50 kilowatt till 100 kilowatt. De
	nya effektgränserna föreslogs gälla såväl för de enskilda anläggningarnas
	effekt enligt 11 kap. 2 § 1 a LSE som för den sammanlagda installerade
	generatoreffekten som aktören förfogar över enligt 11 kap. 2 § 1 b LSE.
	Ett flertal remissinstanser, såsom Energimarknadsinspektionen,
	Naturvårdsverket, Riksbyggen, Företagarna, Sveriges allmännyttiga
	bostadsföretag,	Fastighetsägarna,	Svensk	solenergi	och
	Solelkommissionen, har uttryckt stöd för förslaget. Naturvårdsverket har
	t.ex. anfört att förslaget ger stärkta incitament för investeringar i
	produktion av förnybar el för eget bruk och Riksbyggen att det undanröjer
	hinder för en ökade takt i utbyggnaden av framför allt solel. Företagarna
	har anfört att efterfrågan av egenproduktion av förnybar el, särskilt
	gällande anläggningar för solelsproduktion, utvecklas kraftigt och med
	förslagen kan man förvänta sig en fortsatt ökad efterfrågan och utbyggnad
	av ändamålsenliga produktionsanläggningar. Det gynnar såväl företagen
	som tillhandahåller dessa produkter och tjänster, som de företag som
	investerar i anläggningar för egenproduktion i form av lägre kostnader för
	el. Fastighetsägarna, Svensk solenergi och Solelkommissionen har även
	anfört att regeringen bör fortsätta och gå längre och helt skattebefria
	egenanvänd förnybar el. De anför även bl.a. att någon begränsning inte är
	nödvändig för att undvika konflikt med EU-rätten.
	Andra remissinstanser har avstyrkt eller uttryckt tveksamhet kring
	förslaget. Svenska kraftnät har anfört att det riskerar att leda till försämrad
	leveranssäkerhet och ökade kostnader för det svenska kraftsystemet.
	Energimyndigheten har anfört bl.a. att myndigheten inte ser ett tydligt
	behov av ökad lönsamhet i investeringar i förnybar elproduktion och att
	med ett ökat skatteundantag riskerar kostnadseffektiviteten att
	undergrävas. Även Energiföretagen Sverige, Vattenfall AB och Göteborg
	energi AB har avstyrkt förslaget att höja effektgränserna. SKR har uppgett
	att de ställer sig tveksamt till förslaget bl.a. då negativa konsekvenser för
	energisystem och effektsituation i stort inte har analyserats eller
	begränsats.
	Därutöver har Svenskt näringsliv lämnat vissa synpunkter ur ett
	elmarknadsperspektiv. Även Konjunkturinstitutet har lämnat vissa
	synpunkter, vad gäller bl.a. förslagens kostnadseffektivitet och effekter.
	Regeringen finner sammantaget att det i linje med regeringens ambition
	att det ska vara enklare och mer lönsamt att investera i förnybar energi för
16	eget bruk finns skäl att något utöka skattebefrielsen för egen produktion

av förnybar el, inklusive solel, och genomföra promemorians förslag till höjning av effektgränserna. Regeringen föreslår därför att effektgränserna för när undantag från energiskatten på el medges höjs från 255 kilowatt till 500 kilowatt för el som framställs från sol, från 125 kilowatt till 250 kilowatt för el som framställs från vind eller vågor samt från 50 kilowatt till 100 kilowatt för övrig el.

En viktig princip för skattepolitiken är att regelverket ska vara förenligt med EU-rätten. I tidigare lagstiftningsarbeten har det därför lyfts fram att det är viktigt att de ändringar som föreslås respekterar bl.a. EU-rättens regler om statligt stöd. Regeringen bedömer att detta även fortsättningsvis är en relevant aspekt vad gäller det aktuella undantaget och bedömer att sådana ändringar i effektgränserna som nu föreslås kan ske med respekt för intentionerna i avtalet mellan Sveriges regering och Norges regering om ambitionshöjning i elcertifikatssystemet och, även med beaktande av vad t.ex. Göteborg energi AB har anfört om att producenter på marknaden ska ha lika villkor, med respekt för de krav som EU-rätten ställer på att undantaget inte ska påverka handeln mellan medlemsstaterna eller hota att snedvrida konkurrensen. Regeringen bedömer alltså att undantaget från skatteplikt även fortsättningsvis inte utgör ett statligt stöd enligt reglerna i EUF-fördraget. Regeringen anser, till skillnad från Fastighetsägarna, Svensk Solenergi och Solelkommissionen, att undantaget bör begränsas för att undvika konflikt med EU-rätten. Detta även med beaktande av vad nämnda remissinstanser har anfört om att vissa andra länder har mer generösa undantag och att det har skett förändringar inom EU-rätten. Regeringen noterar att vid bedömningen av om en åtgärd utgör ett statligt stöd eller inte, utgår bedömningen bl.a. från det nationella referenssystemet, dvs. vad som normalt gäller för aktörer på den aktuella marknaden.

Svebio och Stockholm exergi AB föreslår att undantaget ska begränsas till att inte omfatta el som används för uppvärmning. Svebio anser vidare bl.a. att man bör utreda möjligheten att utforma skattefriheten som ett fast belopp oberoende av den installerade effekten. SKR har uppgett att undantaget bör villkoras till att installationen inte ska försämra effektsituationen i området. Regeringen finner inte att det finns anledning att införa sådana begränsningar eller ändringar av undantaget som föreslås av Svebio, Stockholm exergi AB eller SKR. Det kan även noteras att en begränsning vad avser exempelvis el som används för uppvärmning sannolikt skulle medföra betydande administrativa svårigheter och att en tidsmässig koppling till förbrukning som Svebio efterfrågar redan finns.

Med anledning av Fastighetsägarnas påpekande om hur begreppet ”anläggning” ska tolkas m.m. bör det noteras att förslaget i denna proposition endast utgör en ändring av effektgränserna i det nuvarande undantaget från skatt och innebär i de avseenden som nämns ingen förändring i förhållande till befintliga regler. Regeringen anser att tillämpningen av bestämmelserna således ska ske på samma sätt som enligt befintligt regelverk. Vad gäller bedömningen av vad som ska anses utgöra en anläggning innebär det att den ska göras med beaktande av omständigheterna i det enskilda fallet. I författningskommentaren till 11 kap. 2 § LSE i budgetpropositionen för 2016 (prop. 2015/16:1 volym 1 a avsnitt 6.40) utvecklas hur undantagsbestämmelsen är avsedd att

Prop. 2020/21:113

Prop. 2020/21:113 tillämpas. När det gäller frågan om vad som anses utgöra en anläggning uttalas bl.a. det följande i nämnda författningskommentar.

Såväl mobila som fasta elproduktionsenheter kan anses utgöra en sådan anläggning som avses i första stycket 1. Produktionsenheter som geografiskt och tekniskt är sammanhängande, exempelvis genom att dela generator eller som på annat sätt är sammanhängande, bör vid tillämpningen av undantaget ses som en enda anläggning och inte som flera anläggningar. Motsvarande synsätt bör gälla elproduktionsenheter utan generator. Bedömningen av om produktion ska anses ske i en eller flera anläggningar bör inte påverkas vid avtalslösningar som leder till konstlade uppdelningar eller byten av ägandeform.

Regeringen anser, till skillnad från Energiföretagen Sverige och Vattenfall AB, att det inte är motiverat med en särskild uppföljning och utvärdering utöver den regelbundna prövning av skatteutgifter som redan sker.

Fullständig skattebefrielse genom avdrag för förnybar egenproducerad el från mindre anläggningar

Förslaget i den tidigare lagrådsremissen syftade till att ge producenter vars sammanlagda produktionskapacitet överstiger de nuvarande effektgränserna i undantaget från skatteplikt men vars anläggningar var för sig uppfyller effektgränserna och kravet på att elen inte ska överföras till ett koncessionspliktigt nät full skattebefrielse. Vissa av dessa producenter kommer att omfattas av undantaget från skatteplikt genom de höjda effektgränser som föreslås ovan. För de övriga av dessa producenter föreslår regeringen att skattebefrielsen medges genom avdrag.

Energiföretagen Sverige anför bl.a. att denna utformning innebär att energiskatteadministrationen kvarstår. Förslaget innebär därmed enligt Energiföretagen ett begränsat mervärde i jämförelse med dagens skatteregler, även om det uppstår en större likformighet mellan samtliga produktionsanläggningar under de föreslagna effektgränserna. Svensk solenergi anför bl.a. att ändringen knappt gör någon skillnad då det inte är skatten i sig som är ett problem utan administrationen av skatten.

Det är riktigt att en avdragslösning inte innebär en minskning av den administrativa bördan för de berörda företagen på det sätt som det bedömdes att den tidigare föreslagna undantagslösningen skulle ha gjort. Det beror på att företagen fortsatt kommer att vara skattskyldiga för producerad el och löpande behöva yrka avdrag i deklarationen. Samtidigt kan det konstateras att de företag som i dag tillämpar avdraget redan har rutiner för att hantera skattskyldighet och avdrag ner till 0,6 öre i sina deklarationer. Att utvidga detta avdrag innebär inte någon tillkommande administrativ börda för dessa företag. Fastighetsägarna har anfört att för den som nyinvesterar i solenergi på sitt tak tillkommer en administrativ börda. Regeringen konstaterar att i den mån det tillkommer nya företag som omfattas av bestämmelsen innebär de nu gällande bestämmelserna med skattskyldighet och avdrag från skatt en större administrativ börda än den tidigare föreslagna undantagslösningen skulle ha gjort. Samtidigt innebär förändringarna som föreslås ovan av effektgränserna i undantagsreglerna att färre kommer att omfattas av den administrativa börda som är förenad med ett avdrag. Den administrativa bördan

motsvarar vidare den som följer av nuvarande lagstiftning och förändras inte genom det utökade avdraget.

En avdragslösning har vissa fördelar i förhållande till en lösning med skattebefrielse genom undantag, särskilt vad gäller möjligheterna att utforma bestämmelserna så att de är förenliga med EU:s statsstödsregler.

Den huvudsakliga fördelen är att det är möjligt att lägga in villkor kring vem och i vilka situationer som avdrag medges, utan att det påverkar andra aktörer. Sådana villkor gäller redan i dag för den nuvarande avdragsbestämmelsen och innebär bl.a. att avdrag inte medges företag i ekonomiska svårigheter eller företag som är föremål för betalningskrav på grundval av ett tidigare kommissionsbeslut som förklarar ett stöd olagligt och oförenligt med den inre marknaden och att uppgift om stödmottagare måste anges i vissa fall. Dessa begränsningar medför en något snävare skattebefrielse än den tidigare föreslagna undantagslösningen eftersom vissa företag inte kommer att kunna få den fulla skattebefrielsen. Detta bedöms dock endast gälla ett fåtal företag. För att uppnå den fördel ur statsstödsperspektiv som nämnts ovan bedöms det som viktigt att de begränsningar för avdrag som gäller i dag i dessa avseenden gäller även fortsättningsvis.

Det nuvarande avdraget är begränsat till el från förnybara källor. Mot bakgrund av att det huvudsakliga syftet med avdraget är att gynna utvecklingen av förnybar el så föreslås motsvarande begränsning gälla även fortsättningsvis.

De effektgränser som gäller för avdraget föreslås ändras i motsvarande utsträckning som effektgränserna för undantaget från skatt.

Den nuvarande skattenedsättningen genom avdrag ned till 0,6 öre per kilowattimme har av regeringen bedömts omfattas av artikel 44 i GBER. Energiskatten på el utgör en sådan miljöskatt som faller under energiskattedirektivets regler. En nedsättning av energiskatten på elektrisk kraft är således regelmässigt att anse som en sådan nedsättning av en miljöskatt enligt energiskattedirektivet som avses i artikel 44 GBER. Regeringen delar därmed inte Energiföretagen Sveriges uppfattning att energiskatten på el inte skulle utgöra en miljöskatt i den mening som avses i artikel 44 i GBER. Att skatten, såsom regeringen i andra sammanhang har konstaterat (jfr prop. 2016/17:1 volym 1 a avsnitt 6.13.14), främst är att betrakta som en fiskal skatt, medför inte någon annan bedömning i detta hänseende. Det kan även konstateras att då fråga är om ett undantag från skatt är det fiskala syftet med skatten i allmänhet inte relevant vid bedömning av syftet med åtgärden. De begränsningar som infördes i samband med införandet av avdraget innebär att nedsättningen inte är tillgänglig för stödmottagare som är företag utan rätt till statligt stöd (jfr 1 kap. 12 § LSE). Vidare är en förutsättning för nedsättning som överskrider 15 000 euro under ett år att den skattskyldige lämnar uppgifter om stödmottagare (jfr 1 kap. 13 § LSE). Detta för att, säkerställa att tillräcklig information samlas in (jfr 11 kap. 12 a § LSE). Skattenedsättningen är öppen för alla som uppfyller villkoren för den. Villkoren, som framgår av lagtexten och är allmänt tillgängliga, får anses objektiva och transparenta.

En invändning som tidigare har framförts mot fullständig skattebefrielse genom avdragslösning är att den allmänna gruppundantagsförordningen inte skulle omfatta en nedsättning under energiskattedirektivets

Prop. 2020/21:113

Prop. 2020/21:113 minimiskattenivå (jfr prop. 2016/17:141 Utvidgad skattebefrielse för egenproducerad förnybar el). Såsom nämnts ovan har det vid de underhandskontakter Regeringskansliet haft med kommissionen under 2019 framkommit att artikel 44 i GBER kan vara tillämplig på nedsättningar för det aktuella ändamålet även om skatten sätts ned till noll kronor. Mot bakgrund av detta bedöms den nu föreslagna skattebefrielsen kunna omfattas av den allmänna gruppundantagsförordningen.

Sammantaget föreslår regeringen således att den befintliga skattenedsättningen i form av avdrag i deklarationen för förnybar el, inklusive solel, utvidgas till full skattebefrielse och att effektgränserna höjs.

Regeringen har i prop. 2016/17:141 närmare redogjort för avdragsbestämmelsens utformning och den nu föreslagna utvidgningen av avdraget till fullständig skattebefrielse är inte avsedd att medföra någon ändring i vad som anges där.

Ikraftträdande och övergångsbestämmelser

Förslagen bör träda i kraft så snart som möjligt. Förslagen föreslås därför träda i kraft den 1 juli 2021. Äldre bestämmelser föreslås gälla för el som framställts före ikraftträdandet. Vad gäller undantaget från skatteplikt innebär detta att de tidigare effektgränserna gäller även fortsättningsvis för el som framställts före ikraftträdandet.

Vad gäller avdragsbestämmelsen innebär detta att fullt avdrag medges för skatt på el som framställts efter ikraftträdandet. I de fall elen framställts före ikraftträdandet gäller även fortsättningsvis begränsningen av avdraget till skillnaden mellan den skattesats som gällde vid skattskyldighetens inträde och 0,6 öre per förbrukad kilowattimme elektrisk kraft. Vidare gäller de tidigare effektgränserna även fortsättningsvis för el som framställts före ikraftträdandet.

Lagförslag

Förslaget medför ändring i 11 kap. 2 och 10 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi.

	6	Konsekvensanalys
	I detta avsnitt redogörs för förslagens effekter i den omfattning som
	bedöms lämpligt i det aktuella lagstiftningsärendet och med beaktande av
	förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning.
	Regelrådet finner i sitt remissvar att konsekvensutredningen uppfyller
	kraven i förordningen.
		De offentligfinansiella effekterna till följd av ändrade skatte- och
	avgiftsregler beräknas i enlighet med Finansdepartementets
	beräkningskonventioner. Beräkningarna görs i ikraftträdandeårets priser
	och volymer och utgår vanligtvis från att beteendet hos individer och
	företag inte ändras till följd av förändringarna i skattereglerna. Antagandet
	om oförändrat beteende ger en god uppskattning av åtgärdernas effekt på
20	kort och medellång sikt. På längre sikt, och för att bedöma andra effekter

än de offentligfinansiella effekterna, kan ett mer dynamiskt synsätt, där Prop. 2020/21:113 skattebaser tillåts påverkas av regeländringen, behöva användas.

Med anledning av att bl.a. Göteborg energi, Energiföretagen Sverige och Svenskt näringsliv efterlyser ett tydligare systemperspektiv i konsekvensanalysen kan noteras att de konsekvenser som belyses i detta avsnitt primärt är sådana som kan kopplas till föreslagen regeländring. Därmed ligger inte fokus på att belysa elsystemets funktionalitet eller förutsättningarna för elproduktion från förnybara energikällor i allmänhet.

Syfte och alternativa lösningar

Förslaget ligger i linje med regeringens ambition att det ska vara enklare och mer lönsamt att investera i förnybar energi för eget bruk, t.ex. i solceller och solvärme. Därmed gör regeringen i detta avseende en annan bedömning än exempelvis Göteborg energi och SKR. Riksdagens antagna mål är 100 procent förnybar elproduktion år 2040.

Förslagen innebär en förändring jämfört med beskattningen enligt de regler för avdragsrätt för energiskatt på el som infördes den 1 juli 2017 efter förslag i proposition 2016/17:141. I denna proposition beskrivs konsekvenserna av det utvidgade undantaget från skatteplikt och den utökade avdragsrätten. De konsekvenser som beskrivs i detta avsnitt tar sin utgångspunkt i de regler som gäller fr.o.m. halvårsskiftet 2017.

I avsnitt 5 beskrivs en alternativ lösning i form av ändringar i det förslag till undantag från skatteplikten som föreslogs i tidigare lagrådsremiss. Lösningen har dock förkastats bl.a. då sådana ändringar som skulle krävas skulle stå i direkt strid med den anmälda åtgärdens syften.

Offentligfinansiella effekter

Den offentligfinansiella nettokostnaden beräknas till 18 miljoner kronor 2021 (halvårseffekt). Därefter bedöms statens skatteintäkter minska med 35 miljoner kronor per år.

Huvuddelen av den offentligfinansiella kostnaden härrör från förslaget om höjda effektgränser. Den offentligfinansiella kostnaden av att den befintliga skattenedsättningen för förnybar el föreslås utvidgas till full nedsättning av energiskatten på el bedöms uppgå till drygt hundratusen kronor per år och är därför att anse som försumbar. Förslagen innebär ökade skatteutgifter, i nivå med de offentligfinansiella effekterna, kopplat till energiskatten på el.

Punktskatter är att betrakta som avdragsgilla kostnader gentemot bolagsskatten och även solkraftsanläggningar som ägs av statliga bolag påverkas av de föreslagna regeländringarna. I enlighet med

Finansdepartementets beräkningskonventioner bedöms den offentligfinansiella effekten för den del av en regeländring som påverkar ett statligt ägt bolags resultat som offentligfinansiellt neutral.

Förslagen bedöms stimulera till en ökad utbyggnad av i första hand solel, för vilken det finns en betydande utbyggnadspotential. Därför kan storleken på berörda skattenedsättningar förväntas öka i framtiden.

Prop. 2020/21:113

Effekter för företagen

Utvidgat undantag från energiskatt för egenproducerad el

Förslaget om höjda effektgränser innebär att egenproducerad el från ytterligare och större anläggningar kommer att undantas från energiskatt på el. Eftersom skattebefrielsen ger tydliga ekonomiska incitament till egenanvändning antas att all el som produceras i respektive berörd anläggning konsumeras av producenten i samband med att den produceras, dvs. all el som produceras i anläggningen i fråga antas undantas från energiskatt på el. Information om vilka anläggningar som påverkas av förslaget har primärt hämtats från Energimyndighetens register över godkända anläggningar i elcertifikatssystemet.

Bedömningen är att det för solel handlar om ca 50 befintliga solcellsanläggningar som ägs av företag och som påverkas av den föreslagna höjningen av effektgränsen. Dessa anläggningar har en samlad installerad effekt av ca 19 400 kilowatt och beräknas producera knappt 18 gigawattimmar el per år.

För vindkraft bedöms den föreslagna höjningen av effektgränsen innebära att knappt 130 ytterligare företagsägda vindkraftverk med en total installerad effekt av ca 18 700 kilowatt och en total årlig elproduktion om 49 gigawattimmar underskrider effektgränsen. Även några mindre kraftvärmeverk som ägs av företag bedöms påverkas av förslaget. Total bedöms 27 mindre kraftvärmeanläggningar med en total installerad effekt av ca 2 100 kilowatt och med en total årlig elproduktion om 14 gigawattimmar underskrida den högre effektgränsen. Därutöver bedöms de höjda effektgränserna innebära att ca 160 mindre vattenkraftsanläggningar som ägs av företag påverkas av förslaget. Dessa anläggningar bedöms ha en samlad installerad effekt av ca 11 300 kilowatt och elproduktionen bedöms totalt uppgå till 44 gigawattimmar el på ett år.

För berörda företag beräknas förslaget sammantaget medföra minskade skattekostnader om 18 miljoner kronor för det andra halvåret 2021. Därefter bedöms skattekostnaderna minska med 35 miljoner kronor per år.

Potentialen för utbyggnad av solel är betydande och det finns även andra stöd som ger incitament till en ökad utbyggnad av solel. Därför förväntas t.ex. det antal solelanläggningar och företag samt de volymer el som produceras och som berörs av de ändrade effektgränserna öka avsevärt framgent. Till exempel bedömer Energimyndigheten i kortsiktsprognosen från juli 2020 att produktionen av solel kommer att mer än tredubblas de närmaste åren. De här föreslagna regeländringarna bedöms bidra till en ytterligare utbyggnad av solel. Hur stor den tillkommande effekten kommer att vara, vilket t.ex. Skatteverket och Konjunkturinstitutet efterfrågar i sina remissvar, är dock utifrån tillgängliga uppgifter inte möjligt att närmare bedöma. Till skillnad från exempelvis Energimyndigheten och SKR bedömer regeringen att det är motiverat med stöd till berörda anläggningar.

Den starkaste stimulanseffekten förväntas uppstå för investeringar i solceller på kommersiella fastigheter och flerbostadshus. För dessa företag kan kostnaderna för el bli lägre, vilket torde resultera i stärkt konkurrenskraft för företagen i fråga. För exempelvis datorhallar och jordbruk som redan har en betydande nedsättning av energiskatten på el bedöms stimulanseffekten av förslaget som mycket begränsad.

Samtidigt påverkas konkurrenskraften för dem som säljer el negativt då mer egenproducerad el kan befrias från energiskatt på el. Indirekt kan även konkurrenssituationen för fjärrvärme och fjärrkyla påverkas negativt om den egenproducerade elen används för att täcka uppvärmnings- eller nedkylningsbehov som nu hanteras av leveranser av fjärrvärme eller fjärrkyla, vilket t.ex. Göteborg energi, Stockholm exergi samt SKR påpekar. En övergång till eldrivna värmepumpar kan även bidra till att öka efterfrågan på el under vinterperioden när solinstrålningen är låg och effektsituationen i allmänhet kan vara mer ansträngd. Det kan leda till ökad effektbelastning vintertid och allt annat lika leda till högre elpriser under perioder när elförbrukningen redan är relativt hög. I nuläget bedöms volymerna egenproducerad el som begränsade, varför dessa effekter initialt kan förväntas vara små.

Förslaget bedöms inte nämnvärt öka andelen förnybar el som säljs via grossistmarknaden för el, men kan likväl förväntas vara elprisdämpande under perioder då solinstrålningen är högre, dvs. typiskt sett under sommarhalvåret. Solkraft är, på motsvarande sätt som vindkraft, att betrakta som intermittent och inte planeringsbar, vilket kan innebära att elsystemets förmåga att balansera kortsiktiga obalanser, som kan påverka systemets robusthet och stabilitet, kan behöva förstärkas ytterligare om andelen solkraft på elmarknaden kraftigt ökar. Så som bl.a. Svenska kraftnät påpekar i sitt remissvar kan en ökad andel väderberoende produktion med låga produktionskostnader leda till försämrade konkurrensförutsättningar för s.k. planerbar elproduktion som bidrar med viktiga egenskaper för elsystemet. Att den berörda elproduktionen sannolikt inte omsätts på grossistmarknaden för el innebär också att den sker utan koppling till de knapphetssignaler som normalt uttrycks genom elpriset. I förlängningen riskerar detta öka kostnaderna för att upprätthålla elsystemets stabilitet och behovet av ytterligare stödtjänster.

Kostnaderna för investeringar i elnätet bedöms primärt hanteras av respektive nätbolag, genom kostnader för nätförstärkningar i det egna elnätet eller i överliggande nät. Nätbolagen bedöms samtidigt ha möjlighet till full kostnadstäckning genom att övervältra dylika kostnader på kundkollektivet. Göteborg energi invänder mot att kundkollektivet får bära dessa kostnader och Svenska kraftnät påpekar att nätinvesteringar tenderar ta tid som en följd av exempelvis tillståndsprocesser. I sammanhanget kan det noteras att kostnader tenderar att övervältras till nästkommande led och det torde vara väl känt att en omställning av energimarknaderna mot bl.a. en ökad användning av el pågår. Så som Svenska kraftnät påpekar planeras redan stora satsningar den kommande tioårsperioden i nätinfrastruktur, utveckling av balansmarknaderna och ökad automatisering.

I den utsträckning obalanserna ökar kommer kostnaderna för detta att regleras direkt mellan Svenska kraftnät och de balansansvariga. Även i detta fall bedöms kostnaderna övervältras på slutkunderna. Samtidigt bedöms de tillkommande volymerna som förs ut på elnäten med anledning av detta förslag som begränsade i närtid och lokal elproduktion kan beroende på förutsättningar bidra även med s.k. nätnytta.

I första hand bedöms förslaget påverka små och medelstora företag. Samtidigt förbrukar inte mindre företag nödvändigtvis de volymer el som kan produceras i berörda anläggningar.

Prop. 2020/21:113

Prop. 2020/21:113 I och med att förslaget förväntas leda till en ökad utbyggnad av främst relativt stora anläggningar för solelproduktion, bedöms förslaget innebära en ökad efterfrågan för de företag som tillhandahåller sådana produkter och tjänster. Enligt branschorganisationen Svensk solenergis webbplats finns det ett hundratal företag som på olika sätt är verksamma som installatörer, tillverkare och importörer av solceller, eller säljer produkter och tjänster avseende solenergi. De flesta av företagen i solelbranschen är att betrakta som små företag. Samtidigt erbjuder även större aktörer, t.ex. elhandelsbolag, solcellslösningar för företag.

Förslaget bedöms innebära en administrativ förenkling genom att den egenanvända el som produceras i berörda anläggningar undantas från skatteplikt. Vissa av företagen har tidigare behövt söka avdrag för att få nedsättning av energiskatten på el, vilket några av företagen till följd av de högre effektgränserna inte längre behöver göra. Det innebär att berörda företags administrativa kostnader minskar. Förslaget bedöms träffa ett mindre antal företag varför den totala minskningen av företagens administrativa kostnader bedöms som begränsad. Samtidigt innebär den administrativa förenklingen sannolikt att framtida investeringsbeslut underlättas.

Fullständig skattebefrielse för förnybar egenproducerad el från mindre anläggningar

Förslaget innebär en viss ökad subvention till företag som, i syfte att helt eller delvis täcka den egna elanvändningen, äger eller planerar att bygga ett flertal solkraftsanläggningar som var och en understiger den anläggningsspecifika effektgränsen i 11 kap. 2 § första stycket 1 a LSE, men som sammantaget överstiger effektgränsen för sammanlagd effekt i första stycket punkt 1 b samma paragraf. Förslaget bedöms därför ge viss ytterligare förstärkning av incitamenten för bl.a. större fastighetsägare att, i första hand, investera ytterligare i solkraftsproduktion. I och med att energiskatten på el redan är nedsatt till 0,6 öre per kilowattimme bedöms denna stimulanseffekt som marginell. Förslaget om höjda effektgränser innebär samtidigt att färre företag har behov av att använda nedsättningsmöjligheten då deras egenanvändning i stället undantas från skatteplikt.

Förslaget bedöms i första hand påverka den el som framställs i solkraftsanläggningar och där anläggningsägaren kontrollerar flera anläggningar som var och en har en installerad effekt som är mindre än 500 kilowatt, men där anläggningarna sammantaget har en installerad effekt som åtminstone uppgår till 500 kilowatt. Det bedöms i nuläget handla om drygt 80 företag, små och medelstora, i första hand med verksamhet inom fastighetssektorn, med ca 550 solcellsanläggningar som påverkas av den föreslagna regeländringen. Totalt beräknas dessa solkraftsanläggningar ha en installerad effekt av 32 400 kilowatt och på årsbasis producera knappt 30 gigawattimmar. Den elproduktionen antas uteslutande ske för att täcka företagens egna interna elbehov och inte säljas vidare, s.k. egenanvändning.

Även vissa vind- och vattenkraftverk påverkas av förslaget. Bedömningen är, baserat på information från Energimyndighetens register

över godkända anläggningar i elcertifikatssystemet, att det handlar om Prop. 2020/21:113 enstaka anläggningar.

För berörda företag beräknas förslaget totalt medföra minskade skattekostnader på ca 50 000 kronor för 2021. Därefter bedöms skattekostnaderna minska med ca 100 000 kronor per år. Minskningen av företagens samlade skattekostnader är därför att betrakta som marginell.

Förslaget bedöms inte nämnvärt påverka de berörda företagens administrativa börda.

Särskilt om effekterna för små företag

De aktuella nedsättningarna gäller för de verksamheter som uppfyller kriterierna för nedsättningarna i fråga, oavsett de individuella företagens storlek. Bedömningen är därför att särskilda hänsyn inte behöver tas till små företag vid utformningen av förslagen.

Effekter för enskilda och offentlig sektor

Utvidgat undantag från energiskatt för egenproducerad el

Förslaget bedöms inte direkt påverka hushållen. I allt väsentligt begränsas inte hushållens anläggningar för egenproduktion av el av de nuvarande effektgränserna. Höjda effektgränser bedöms därför inte innebära någon egentlig förändring för hushållen. Egenanvändning av el som producerats i hushållens anläggningar är följaktligen normalt redan undantagen från skatteplikt.

Det finns ett fåtal solcellsanläggningar, med en installerad effekt på mellan 255 och 500 kilowatt, som i Energimyndighetens register över godkända anläggningar i elcertifikatssystemet anges som ägda av privatpersoner. Den el som produceras i dessa anläggningar torde dock primärt inte vara avsedd för egenanvändning då nivån på den förväntade elproduktionen vida överstiger normala konsumtionsnivåer för elanvändning bland hushåll. Den fysiska storleken på anläggningarna i fråga är också sådan att det är svårt att se att konsumtionen kan ske i direkt anslutning till produktionen. El från dessa anläggningar bedöms därmed inte omfattas av undantaget från energiskatt. Motsvarande bedömning görs även för andra typer av anläggningar som påverkas av förslaget om höjda effektgränser och som enligt elcertifikatsregistret ägs av privatpersoner.

För aktörer i offentlig sektor med betydande fastighetsinnehav, såsom regioner och kommunala fastighetsbolag, som investerat i t.ex. solelproduktion innebär förslaget att större befintliga anläggningar kan få undantag från energiskatten på el och att det i framtiden är möjligt att investera i avsevärt större anläggningar för egenproduktion av el med bibehållen skattebefrielse. Kommuner och regioner äger dels företag, dels egna solkraftsanläggningar som bedöms påverkas av förslaget. Därmed kommer dessa kommuner och regioner direkt eller indirekt kunna ta del av en utökade möjligheten till undantag från skatteplikt.

En betydande ökning av andelen solkraft i elsystemet kan leda till att såväl grossistmarknadspriset på el som nättarifferna, t.ex. som en följd av nätförstärkningar för att hantera mer solel, påverkas. Det kan bl.a. indirekt påverka såväl hushållens som offentliga aktörers elkostnader. Eftersom

Prop. 2020/21:113 andelen solel på elmarknaden är låg, bedöms prispåverkan för närvarande som marginell.

Fullständig skattebefrielse för förnybar egenproducerad el från mindre anläggningar

Förslaget bedöms inte direkt påverka hushållen. I allt väsentlig understiger den samlade installerade effekten i berörda anläggningar som ägs av individuella hushåll såväl de befintliga som de föreslagna effektgränserna. Egenanvändning av el som producerats i dessa anläggningar är därmed normalt undantagen från skatteplikt och hushållen har därför inte ett behov av att använda sig av nedsättningen i fråga.

Några kommuner och regioner äger dels företag, dels egna solkraftsanläggningar som bedöms påverkas av förslaget. Därmed kommer dessa kommuner och regioner direkt eller indirekt få ta del av den mindre skattesänkning som förslaget innebär. I och med att stimulanseffekten som den ytterligare skattesänkning förslaget medför är att anse som mycket begränsad bedöms inte förslaget leda till någon egentlig påverkan på t.ex. elpriserna på grossistmarknaden för el.

Effekter för miljön

Förslaget ligger i linje med ambitionen att det ska vara enklare och mer lönsamt att investera i förnybar energi för eget bruk. Det bedöms indirekt bidra till miljömålen begränsad klimatpåverkan, frisk luft och god bebyggd miljö samt till det globala målet hållbar energi för alla. I ett globalt perspektiv är det centralt att fossil elproduktion ersätts med fossilfri elproduktion. I det sammanhanget kan solenergi spela en viktig roll.

Effekter för myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna

Förslagen förväntas inte påverka Skatteverkets löpande kostnader men kan medföra visst arbete vid införandet för att säkerställa att de aktörer som genom förslaget inte längre kommer att vara skattskyldiga avregistreras. Dessa kostnader uppskattas av Skatteverket till ca 200 000 kronor. Förslagen torde inte föranleda några behov av informationsinsatser som går utöver de som normalt sker vid regelförändringar. Eventuella kostnader för Skatteverket ska hanteras inom myndighetens befintliga ekonomiska ramar.

Då förslagen bedöms stimulera till en ökad utbyggnad av främst intermittent elproduktion, vilket förväntas påverka elmarknadens sammansättning och funktion (se även ovan), bedöms verksamheten för den systemansvariga myndigheten för el, Svenska kraftnät, framgent påverkas av den föreslagna regeländringen.

Förslagen bedöms inte påverka antalet mål eller på annat sätt påverka arbetsbelastningen i de allmänna förvaltningsdomstolarna och inte heller medföra några ökade kostnader för andra myndigheter.

Förslagets förenlighet med EU-rätten

Förslagen bedöms vara förenliga med EU-rätten (se vidare i avsnitt 5).

Övriga effekter	Prop. 2020/21:113
Förslagen förväntas inte leda till direkta effekter för hushållen. Indirekt,
via ägandet, kan dock vissa effekter uppstå i och med att berörda företags
vinstnivåer kan förväntas påverkas positivt. Eftersom personer med högre
inkomster i större utsträckning äger och driver företag tenderar de gynnas
mer av de föreslagna förändringarna. På motsvarande sätt kan män i större
utsträckning förväntas gynnas av förslagen än kvinnor eftersom män i
högre grad äger och driver företag. Förslagens samlade effekt på
inkomstfördelningen och den ekonomiska jämställdheten bedöms
samtidigt som mycket liten.
Förslagen bedöms inte leda till några effekter för sysselsättningen.

7Författningskommentar

7.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

11kap.

2§

Ändringarna i första stycket innebär att de effektgränser som gäller för att undantaget från skatteplikt ska vara tillämpligt höjs från 50 kilowatt till

100kilowatt. Höjningen avser således såväl anläggningarnas installerade generatoreffekt enligt punkt 1 a som den sammanlagda effekten enligt punkt 1 b. Vidare tas punkt 6 bort eftersom de situationer som i dag omfattas av undantag med stöd av punkt 6 kommer att omfattas av undantag direkt enligt punkt 1.

Enligt andra stycket ska den installerade generatoreffekten som anges i första stycket 1 a respektive b i vissa fall motsvaras av andra effekter. Ändringen innebär att även dessa effektgränser höjs. Höjningen innebär att för elektrisk kraft som framställs från vind eller vågor ska gälla

250kilowatt installerad generatoreffekt, från sol 500 kilowatt installerad toppeffekt och för annan energikälla utan generator 100 kilowatt installerad effekt.

I tredje stycket görs vissa följdändringar. Dels tas hänvisningar till punkt

6bort, dels uppdateras effektgränsen i första meningen till att motsvara de nya effektgränserna i punkt 1.

10 §

Ändringen i första stycket innebär att den effektgräns som gäller för anläggningens storlek för att rätt till avdrag ska föreligga höjs på motsvarande sätt som i 2 §, från 50 kilowatt till 100 kilowatt.

I andra stycket göras motsvarande ändringar som i 2 § andra stycket. Se kommentaren till 2 §.

Ändringen i tredje stycket innebär att avdraget inte längre begränsas till skillnaden mellan den skattesats som gällde vid skattskyldighetens inträde och 0,6 öre per förbrukad kilowattimme elektrisk kraft. Avdrag medges

därmed med hela skattebeloppet.

Prop. 2020/21:113 Bilaga 1

Sammanfattning av promemorian Utökad befrielse från energiskatt för egenproducerad el

I promemorian föreslås att undantaget från skatteplikt för egenproducerad el utvidgas genom höjda effektgränser. Därutöver föreslås att den befintliga skattenedsättningen i form av avdrag i deklarationen för egenproducerad förnybar el, inklusive solel, utvidgas till fullständig skattebefrielse. Effektgränserna för skattenedsättningen i form av avdrag höjs på motsvarande sätt som effektgränserna för undantaget från skatteplikt.

Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 2021.

Promemorians lagförslag

Prop. 2020/21:113 Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs att 11 kap. 2 och 10 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

11kap. 2 §3

Elektrisk kraft är inte skattepliktig om den
1. framställts
a) i en anläggning	med en	a) i en anläggning	med en
sammanlagd	installerad	sammanlagd	installerad
generatoreffekt av mindre än 50		generatoreffekt av mindre än 100
kilowatt,		kilowatt,
b) av någon som förfogar över en		b) av någon som förfogar över en
sammanlagd	installerad	sammanlagd	installerad
generatoreffekt av mindre än 50		generatoreffekt av mindre än 100
kilowatt, och		kilowatt, och

c)den elektriska kraften inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät,

2. till lägre effekt än 50 kilowatt utan ersättning överförts av en

producent eller en nätinnehavare till en förbrukare som inte står i intressegemenskap med producenten eller nätinnehavaren,

3. framställts och förbrukats på			3. framställts		och	förbrukats på
fartyg eller annat transportmedel,			ett	fartyg	eller		annat
			transportmedel,
4. förbrukats för framställning av			4. förbrukats för framställning av
elektrisk kraft,			elektrisk kraft, eller
5. framställts	i	ett	5. framställts			i	ett
reservkraftsaggregat	och	inte har	reservkraftsaggregat			och	inte har
överförts till ett koncessionspliktigt			överförts till ett koncessionspliktigt
nät, eller			nät.
6. framställts

a)i en anläggning med en

sammanlagdinstallerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt,

b)från bränsle som avses i 2 kap.

1§ första stycket 1–6,

c)av någon som förfogar över en

sammanlagdinstallerad generatoreffekt av mindre än 100 kilowatt, och

3 Senaste lydelse 2018:1887.

Prop. 2020/21:113 Bilaga 2

d)den elektriska kraften inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät.

Vad som anges i första stycket 1 a respektive b om den installerade generatoreffekten ska för elektrisk kraft som framställs från

1. vind

eller

vågor,

stället

1. vind

eller

vågor,

stället

motsvaras

125

kilowatt

motsvaras

250

kilowatt

installerad generatoreffekt,

2. sol,

stället

motsvaras av

2. sol,

stället

motsvaras

255 kilowatt installerad toppeffekt,

500 kilowatt installerad toppeffekt,

och

3. annan

energikälla

utan

3. annan

energikälla

utan

generator, i stället motsvaras av

50 kilowatt installerad effekt.

100 kilowatt installerad effekt.

När elektrisk kraft framställs från

olika

energikällor

ska,

vid

olika

energikällor

ska,

vid

bedömningen av förutsättningarna i

första stycket 1 a, b respektive 6 c,

första stycket 1 a respektive b, de

de installerade

effekterna

läggas

installerade

effekterna

läggas

samman. Vid

sammanläggningen

samman. Vid

sammanläggningen

ska de effekter som anges i andra

stycket först räknas om till

motsvarande 50 kilowatt installerad

motsvarande

100

kilowatt

generatoreffekt

vid

bedömningen

installerad

generatoreffekt

vid

av förutsättningarna i första stycket

bedömningen av förutsättningarna i

1 a respektive b. Vid bedömningen

första stycket 1 a respektive b.

av förutsättningarna i 6 c ska

omräkning

först

ske

till

motsvarande

100

kilowatt

installerad generatoreffekt.

Lydelse enligt prop. 2020/21:1

Föreslagen lydelse

10 §

Den som är skattskyldig för energiskatt på elektrisk kraft får göra avdrag

för skatt på elektrisk kraft, om
1. denne framställt den elektriska		1. denne framställt den elektriska
kraften från förnybara källor i en		kraften från förnybara källor i en
anläggning	med en sammanlagd	anläggning	med en sammanlagd
installerad	generatoreffekt av	installerad	generatoreffekt av
mindre än 50 kilowatt, och		mindre än 100 kilowatt, och

2.den elektriska kraften inte har överförts till ett koncessionspliktigt nät. Den installerade generatoreffekten ska för elektrisk kraft som framställs

från
1. vind	eller	vågor, i	stället	1.	vind eller vågor, i stället
motsvaras	av	125	kilowatt	motsvaras		av	250	kilowatt
installerad generatoreffekt,				installerad generatoreffekt,
2. sol, i	stället motsvaras av			2.	sol, i stället motsvaras av
255 kilowatt installerad toppeffekt,				500 kilowatt installerad toppeffekt,
och				och

3. annan energikälla utan generator, i stället motsvaras av 50 kilowatt installerad effekt.

När elektrisk kraft framställs från olika energikällor ska, vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1, de installerade effekterna läggas samman. Vid sammanläggningen ska de effekter som anges i andra stycket först

räknas om	till	motsvarande
50 kilowatt		installerad
generatoreffekt	vid	bedömningen

av förutsättningarna i första stycket 1.

Avdrag enligt första stycket medges med skillnaden mellan den

skattesats som gällde vid skattskyldighetens inträde och

0,6 öre per förbrukad

kilowattimme elektrisk kraft. Avdrag enligt första stycket får endast medges i den utsträckning

avdragsrätt inte följer av föregående bestämmelser.

3.annan energikälla utan Prop. 2020/21:113 generator, i stället motsvaras av Bilaga 2

100 kilowatt installerad effekt. När elektrisk kraft framställs från

olika energikällor ska, vid bedömningen av förutsättningarna i första stycket 1, de installerade effekterna läggas samman. Vid sammanläggningen ska de effekter som anges i andra stycket först räknas om till motsvarande

100 kilowatt	installerad
generatoreffekt vid	bedömningen

av förutsättningarna i första stycket 1.

Avdrag enligt första stycket får endast medges i den utsträckning

avdragsrätt inte följer av föregående bestämmelser.

1.Denna lag träder i kraft den 1 juli 2021.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för elektrisk kraft som framställts före ikraftträdandet.

Prop. 2020/21:113 Bilaga 3

Förteckning över remissinstanser

Följande remissinstanser har yttrat sig över betänkandet: Affärsverket

svenska kraftnät, Boverket, Energiföretagen Sverige,

Energimarknadsinspektionen, Fastighetsägarna, Företagarna, Förvaltningsrätten i Falun, Konjunkturinstitutet, Naturvårdsverket, Regelrådet, Skatteverket, Solelkommissionen, Statens Energimyndighet, Svensk solenergi, Svenskt näringsliv, Sveriges Allmännyttiga Bostadsföretag, Sveriges Kommuner och Regioner och Umeå Universitet.

Följande remissinstanser avstår från att yttra sig eller har inte avhörts: Lantbrukarnas Riksförbund och Power Circle.

Därutöver har yttranden inkommit från: Göteborg Energi AB, Riksbyggen, Stockholm Exergi AB, Svenska Bioenergiföreningen (Svebio) och Vattenfall AB.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 mars 2021

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Bolund, Baylan, Hultqvist, Damberg, Shekarabi, Ygeman, Linde, Ekström, Eneroth, Dahlgren, Nilsson, Ernkrans, Lindhagen, Lind, Hallberg, Nordmark, Micko, Olsson Fridh

Föredragande: statsrådet Lindhagen

Regeringen beslutar proposition Utökad befrielse från energiskatt för egenproducerad el

Prop. 2020/21:113