Regeringens proposition 2018/19:92

Återinförd skattereduktion för gĂ„vor till ideell Prop.
verksamhet 2018/19:92

Regeringen överlÀmnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 4 april 2019

Stefan Löfven

Magdalena Andersson (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehÄll

I denna proposition föreslÄs att skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet och det dÀrmed sammanhÀngande förfarandet med godkÀnnande av gÄvomottagare Äterinförs.

Förslaget föranleder en ny lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva samt Àndringar i inkomstskattelagen (1999:1229) och skatteförfarandelagen (2011:1244).

Vidare föreslÄs ett slopande av regleringen av nÀr en sÀrskild skattedeklaration för skatt enligt den numera upphÀvda lagen (1991:1483) om skatt pÄ vinstsparande m.m. ska lÀmnas.

Ändringarna föreslĂ„s trĂ€da i kraft den 1 juli 2019.

1

Prop. 2018/19:92

2

InnehÄllsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. 4
2 Lagtext .............................................................................................. 5
  2.1 Förslag till lag om godkÀnnande av gÄvomottagare  
    vid skattereduktion för gÄva............................................... 5

2.2Förslag till lag om Àndring i inkomstskattelagen

(1999:1229) ........................................................................ 9

2.3Förslag till lag om Àndring i skatteförfarandelagen

    (2011:1244) ...................................................................... 13
3 Ärendet och dess beredning ............................................................ 17
4 GÀllande rÀtt.................................................................................... 18
  4.1 Avdrag för gÄvor .............................................................. 18

4.2Avdrag för inkomsternas förvÀrvande och

bibehÄllande ..................................................................... 18

4.3Beskattning av stiftelser, ideella föreningar och

  registrerade trossamfund .................................................. 18
4.4 EU-rÀtt.............................................................................. 21
5 Skattereduktion för gÄvor till ideell verksamhet ............................. 22
5.1 Införande av skattereduktion för gÄvor ............................ 22
5.2 GodkÀnnande av gÄvomottagare ...................................... 23

5.3FörutsÀttningar för godkÀnnande som gÄvomottagare

  för gÄvor till ideell verksamhet ........................................ 24
5.4 UtlÀndska mottagare......................................................... 26

5.5GodkÀnnande av gÄvomottagare och tillsyn över

  godkÀnda gÄvomottagare.................................................. 28
  5.5.1 Ansökan om godkÀnnande som  
    gÄvomottagare ................................................. 28
  5.5.2 Giltighetstid och förlÀngning........................... 28
  5.5.3 FörelÀgganden ................................................. 29
  5.5.4 Återkallelse av godkĂ€nnande........................... 30
  5.5.5 Kontrollavgift .................................................. 31
  5.5.6 Sekretess och tillhandahÄllande av  
    information om godkÀnda gÄvomottagare....... 32
5.6 Kontrolluppgifter.............................................................. 33

5.7Vilka som kan fÄ skattereduktion och begÀran om

  skattereduktion ................................................................. 34
5.8 GĂ„vans beskaffenhet ........................................................ 35

5.9Underlag för skattereduktion och skattereduktionens

    storlek............................................................................... 36
  5.10 Personuppgiftsbehandlingen ............................................ 37
  5.11 Omprövning och överklagande m.m. ............................... 39
  5.12 IkrafttrÀdande ................................................................... 41
6 Deklarationstidpunkt för skatt pÄ vinstsparande m.m. .................... 41
7 Konsekvensanalys........................................................................... 42
  7.1 Syfte och alternativa lösningar ......................................... 42
  7.2 Offentligfinansiella effekter ............................................. 42
7.3 Effekter för mottagare ..................................................... 43 Prop. 2018/19:92
7.4 Fördelnings- och jÀmstÀlldhetseffekter ........................... 43  

7.5Effekter för Skatteverket och de allmÀnna

  förvaltningsdomstolarna.................................................. 44
7.6 Förslagets förenlighet med EU-rÀtten.............................. 44
7.7 Övriga effekter ................................................................ 44
8 Författningskommentar.................................................................. 45

8.1Förslaget till lag om godkÀnnande av gÄvomottagare

vid skattereduktion för gÄva ............................................ 45

8.2Förslaget till lag om Àndring i inkomstskattelagen

(1999:1229) ..................................................................... 50

8.3Förslaget till lag om Àndring i skatteförfarandelagen

  (2011:1244) ..................................................................... 53
Bilaga 1 Promemorians lagförslag................................................. 55
Bilaga 2 Förteckning över remissinstanser .................................... 65
Bilaga 3 LagrÄdsremissens lagförslag ........................................... 66
Bilaga 4 LagrÄdets yttrande ........................................................... 77
Utdrag ur protokoll vid regeringssammantrÀde den 4 april 2019........... 78

3

Prop. 2018/19:92 1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringens förslag:

1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om Àndring i inkomstskattelagen (1999:1229).

3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om Àndring i skatteförfarandelagen (2011:1244).

4

2 Lagtext Prop. 2018/19:92

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva

HÀrigenom föreskrivs följande.

Lagens tillÀmpningsomrÄde

1 § I denna lag finns bestÀmmelser om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

HĂ€nvisningar

2 § I 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) finns bestÀmmelser om

–vissa definitioner och villkor för skattereduktion (20–22 §§),

–begĂ€ran om skattereduktion (23 §),

–vilka som kan fĂ„ skattereduktion (24 §),

–underlag för skattereduktion (25 §), och

–skattereduktionens storlek (26 §).

Definitioner

3 § Termer och uttryck som anvÀnds i denna lag har samma betydelse och tillÀmpningsomrÄde som i inkomstskattelagen (1999:1229), om inget annat anges.

Beslutande myndighet

4 § Beslut enligt denna lag fattas av Skatteverket.

Belopp

5 § Uppgifter om belopp ska anges i hela krontal sÄ att öretal faller bort.

GodkÀnd gÄvomottagare

6 § En svensk stiftelse, en svensk ideell förening eller ett svenskt registrerat trossamfund ska efter ansökan godkÀnnas som gÄvomottagare under förutsÀttning att

1.den sökande vid beslutet om slutlig skatt Äret före det Är dÄ ansökan görs Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229),

2.den sökande har som ÀndamÄl att frÀmja social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning eller helt eller delvis bedriver sÄdan verksamhet,

3. det Àr sannolikt att den sökande 5

Prop. 2018/19:92 a) Àven vid de tvÄ beslut om slutlig skatt som fattas efter det beslut som avses i 1 kommer att bli inskrÀnkt skattskyldig enligt den bestÀmmelse som anges i samma punkt, och

b) kommer att anvÀnda gÄvorna pÄ det sÀtt givarna avsett,

4.det av den sökandes bokföring eller rÀkenskaper Àr möjligt att avgöra vilka gÄvor som har tagits emot och hur de har anvÀnts, och

5.den sökande har minst en auktoriserad eller godkÀnd revisor.

7 § För en sökande vars skattskyldighet prövas enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) Àn 3 §, ska prövningen enligt 6 § 1 och 3 a denna lag gÀlla om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 § inkomstskattelagen.

8 § Som gÄvomottagare ska efter ansökan godkÀnnas Àven utlÀndska sökande om förutsÀttningarna i 6 § Àr uppfyllda och den sökande hör hemma i en stat

1.inom Europeiska ekonomiska samarbetsomrÄdet, eller

2.med vilken Sverige har ingÄtt ett skatteavtal som innehÄller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteÀrenden.

Prövningen enligt 6 § 1 och 3 a ska dÄ gÀlla om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) om denne skulle beskattas i Sverige.

För att den sökande ska kunna godkÀnnas som gÄvomottagare gÀller dessutom att ett skriftligt Ätagande enligt 23 kap. 7 § och 38 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha kommit in till Skatteverket.

GodkÀnnande som gÄvomottagare

Ansökan

9 § Den som vill bli godkĂ€nd som sĂ„dan gĂ„vomottagare som avses i 6–8 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket.

En ansökan ska lÀmnas enligt faststÀllt formulÀr och innehÄlla nödvÀndiga identifikationsuppgifter.

De handlingar som den sökande önskar Äberopa ska lÀmnas tillsammans med ansökan.

Giltighetstid och förlÀngning

10 § Ett godkÀnnande som gÄvomottagare gÀller till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är dÄ beslutet fattades.

Om en ansökan om förlÀngning kommer in innan godkÀnnandet har upphört att gÀlla, fÄr godkÀnnandet förlÀngas till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är dÄ godkÀnnandet annars skulle ha upphört att gÀlla.

Om en ansökan om förlÀngning har kommit in, Àr godkÀnnandet giltigt Àven efter den tid som anges i första eller andra stycket till dess att frÄgan om förlÀngning har prövats av Skatteverket.

6

11 § Vid ansökan om förlÀngning enligt 10 § andra stycket tillÀmpas 9 §.

UnderrÀttelse till Skatteverket

12 § Om en godkĂ€nd gĂ„vomottagare inte lĂ€ngre uppfyller ett eller flera av de krav som avses i 6–8 §§, ska gĂ„vomottagaren omedelbart underrĂ€tta Skatteverket om detta.

FörelÀgganden

13 § Skatteverket fÄr meddela de förelÀgganden som behövs för att verket ska kunna ta stÀllning till om ett godkÀnnande ska Äterkallas.

Återkallelse

14 § Skatteverket ska Äterkalla ett godkÀnnande som gÄvomottagare om

1.innehavaren begÀr det,

2.förutsÀttningarna för godkÀnnande inte lÀngre Àr uppfyllda,

3.innehavaren vid ett beslut om slutlig skatt som fattats under den tid som avses i 10 § inte Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller, nÀr det gÀller en svensk mottagare som Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen Àn 3 § eller en utlÀndsk mottagare, inte skulle ha blivit inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 § inkomstskattelagen,

4.innehavaren inte följer ett förelÀggande enligt 13 §, eller

5.innehavaren inte lÀmnar kontrolluppgifter enligt 22 kap. 22 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Om det finns synnerliga skÀl, fÄr Skatteverket avstÄ frÄn Äterkallelse enligt första stycket 2, 3 eller 5.

15 § Ett beslut att Äterkalla ett godkÀnnande gÀller omedelbart.

Kontrollavgift

16 § Skatteverket fÄr ta ut en kontrollavgift av den som inte kommit in med en sÄdan underrÀttelse som avses i 12 §.

Kontrollavgiften uppgÄr till ett belopp motsvarande 10 procent av vÀrdet pÄ de gÄvor som tagits emot efter den tidpunkt dÄ en underrÀttelse borde ha kommit in och till dess att frÄgan om Äterkallelse har prövats av Skatteverket och som Àr av det slaget att de ingÄr i givarens underlag för skattereduktion enligt 67 kap. 25 § inkomstskattelagen (1999:1229), dock lÀgst 5 000 kronor.

Om vÀrdet pÄ de gÄvor som avses i andra stycket inte kan berÀknas tillförlitligt, fÄr Skatteverket uppskatta vÀrdet till ett skÀligt belopp.

Kontrollavgiften tillfaller staten.

17 § Om övertrÀdelsen Àr ringa eller ursÀktlig eller om det finns andra sÀrskilda skÀl, fÄr Skatteverket helt eller delvis befria gÄvomottagaren frÄn kontrollavgiften.

Första stycket ska beaktas Àven om nÄgot yrkande om befrielse inte har framstÀllts.

Prop. 2018/19:92

7

Prop. 2018/19:92

18 § Om Skatteverket beslutar om kontrollavgift, gÀller bestÀmmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) om

1.debitering och betalning av kontrollavgift i 61–65 kap.,

2.verkstÀllighet i 68 kap. 1 §, och

3.indrivning i 70 kap.

Omprövning och överklagande

19 § I frÄga om beslut om godkÀnnande enligt 6 §, om förlÀngning av godkÀnnande enligt 10 § och om Äterkallelse av godkÀnnande enligt 14 § tillÀmpas bestÀmmelserna i 66 och 67 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) om omprövning och överklagande av beslut avseende pÄ vilket sÀtt preliminÀr skatt ska betalas.

I frÄga om beslut om kontrollavgift enligt 16 § tillÀmpas bestÀmmelserna i 66 och 67 kap. skatteförfarandelagen. Tidsfristen i 66 kap. 24 § skatteförfarandelagen ska dock rÀknas frÄn den dag beslutet om kontrollavgift meddelades.

Andra beslut enligt denna lag fÄr inte överklagas.

Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

8

2.2 Förslag till lag om Àndring i inkomstskattelagen Prop. 2018/19:92
  (1999:1229)

HĂ€rigenom föreskrivs i frĂ„ga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 1 kap. 11 § och 67 kap. 1 och 2 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas sju nya paragrafer, 67 kap. 20–26 §§, och nĂ€rmast

före 67 kap. 20 och 23–26 §§ nya rubriker, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

1kap. 11 §2

BestÀmmelser om hur skatten ska berÀknas finns i 65 kap. BestÀmmelser om berÀkning av skatt pÄ ackumulerad inkomst finns i

66 kap.          
BestÀmmelser om skattereduk- BestÀmmelser om skattereduk-
tion för underskott av kapital, tion för underskott av kapital,
arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), arbetsinkomst (jobbskatteavdrag),
sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt- sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt-
ning, allmÀn pensionsavgift, sjö- ning, allmÀn pensionsavgift, sjö-
inkomst, hushÄllsarbete och mikro- inkomst, hushÄllsarbete, gÄva och
produktion av förnybar el finns i mikroproduktion av förnybar el
67 kap.   finns i 67 kap.      

67kap. 1 §3

I detta kapitel finns bestÀmmelser I detta kapitel finns bestÀmmelser
om skattereduktion för fysiska om skattereduktion för fysiska
personer i 2–19 och 27–33 §§ och personer i 2–33 §§ och för juridiska
för juridiska personer i 2 och 27– personer i 2 och 27–33 §§.
33 §.        
    2 §4  
Skattereduktion ska göras för Skattereduktion ska göras för
sjöinkomst, allmÀn pensionsavgift, sjöinkomst, allmÀn pensionsavgift,
arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), arbetsinkomst (jobbskatteavdrag),
sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt- sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt-
ning, underskott av kapital, hus- ning, underskott av kapital, hus-
hÄllsarbete och mikroproduktion av hÄllsarbete, gÄva och mikroproduk-
förnybar el i nu nÀmnd ordning. tion av förnybar el i nu nÀmnd
      ordning.  

Skattereduktion ska rÀknas av mot kommunal och statlig inkomstskatt som berÀknats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot kommunal fastighets-

1 Lagen omtryckt 2008:803.  
2 Senaste lydelse 2015:775.  
3 Senaste lydelse 2019:128. 9
4 Senaste lydelse 2019:128.

Prop. 2018/19:92 avgift enligt lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d §§ ska dock rĂ€knas av endast mot kommunal inkomstskatt.

GĂ„va

GrundlÀggande bestÀmmelser

20 §5

Skattskyldiga har i den omfatt- ning som anges i detta kapitel rÀtt till skattereduktion för gÄva till en godkÀnd gÄvomottagare enligt lagen (2019:000) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skatte- reduktion för gÄva.

21 §6

Med gÄva avses vid tillÀmp- ningen av detta kapitel en gÄva i pengar som vid ett och samma gÄvotillfÀlle uppgÄr till minst 200 kronor.

22 §7

Om det sammanlagda underlaget för skattereduktionen understiger 2 000 kronor, görs ingen skatte- reduktion.

BegÀran om skattereduktion

23 §8

En begÀran om skattereduktion för gÄva ska göras i inkomst- deklarationen för det beskattnings- Är dÄ gÄvan har lÀmnats.

Vilka som kan fÄ skattereduktion

24 §9

RÀtt till skattereduktion enligt 25 och 26 §§ har efter begÀran de som 1. vid beskattningsÄrets utgÄng

har fyllt 18 Ă„r,

  5 Tidigare 20 § upphÀvd genom 2015:775.
  6 Tidigare 21 § upphÀvd genom 2015:775.
  7 Tidigare 22 § upphÀvd genom 2015:775.
10 8 Tidigare 23 § upphÀvd genom 2015:775.
9 Tidigare 24 § upphÀvd genom 2015:775.

2.Àr obegrÀnsat skattskyldiga Prop. 2018/19:92 under nÄgon del av beskattnings-

Ă„ret, och

3.har haft utgifter för gÄva

avseende frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning till en godkÀnd gÄvo- mottagare eller ska ta upp vÀrdet av sÄdan gÄva som inkomst.

SÄdan rÀtt till skattereduktion har efter begÀran ocksÄ de som Àr begrÀnsat skattskyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1, 2 eller 3, om deras överskott av förvÀrvs- inkomster i Sverige och i andra lÀnder, uteslutande eller sÄ gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvÀrvsinkomster i Sverige.

Även dödsbon har efter begĂ€ran rĂ€tt till skattereduktion för gĂ„va som har lĂ€mnats före dödsfallet.

Underlag för skattereduktion

25§10

Underlag för skattereduktion bestÄr av

1.utgifter för gÄva som har betalats under beskattningsÄret, och

2.vÀrdet av gÄva som ska tas upp som inkomst av den skattskyldige.

I underlaget rÀknas inte in om- kostnader i samband med gÄvan.

Skattereduktionens storlek

26§11

Skattereduktionen uppgÄr till 25 procent av underlaget. Skatte- reduktionen fÄr dock uppgÄ till högst 1 500 kronor för ett beskatt- ningsÄr.

1. Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

10 Tidigare 25 § upphÀvd genom 2015:775. 11
11 Tidigare 26 § upphÀvd genom 2015:775.

Prop. 2018/19:92 2. Lagen tillÀmpas inte pÄ gÄvor som lÀmnas före ikrafttrÀdandet.

12

2.3 Förslag till lag om Àndring i Prop. 2018/19:92
  skatteförfarandelagen (2011:1244)  

HÀrigenom föreskrivs i frÄga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 22 kap. 1 §, 26 kap. 35 §, 31 kap. 33 § och 38 kap. 1 § ska ha

följande lydelse,

dels att det ska införas tvÄ nya paragrafer, 22 kap. 22 § och 23 kap. 7 §, och nÀrmast före 22 kap. 22 § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

22kap. 1 §1

I detta kapitel finns bestÀmmelser om skyldighet att lÀmna kontrolluppgift om

–överlĂ„telse av privatbostadsrĂ€tt och andelar i vissa bostadsföretag (2 och 3 §§),

–samfĂ€llighet (5 och 6 §§),

–rĂ€ntebidrag (7 §),

–pensionsförsĂ€kringar och pensionssparkonton (8 och 9 §§),

–avskattning av pensionsförsĂ€kring (10 §),

–tjĂ€nstepensionsavtal (11 §),

–underlag för avkastningsskatt pĂ„ livförsĂ€kringar (12 §),

–skattereduktion för förmĂ„n av hushĂ„llsarbete (13 §),

–elcertifikat (14 §),

–utslĂ€ppsrĂ€tter, utslĂ€ppsminskningsenheter och certifierade utslĂ€ppsminskningar (15 §),

–schablonintĂ€kt vid innehav av ett investeringssparkonto (16 §),

–schablonintĂ€kt vid innehav av andelar i vĂ€rdepappersfonder, fondföretag, specialfonder och utlĂ€ndska specialfonder (17–21 §§),

–gĂ„va (22 §),

–investeraravdrag (23 och 24 §§),

–skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el (25 §), och

–utnyttjande av vissa personaloptioner (26 §).

GĂ„va

22 §2

Kontrolluppgift ska lÀmnas om sÄdan gÄva som avses i 67 kap. 20 och 21 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), om den som har lÀmnat gÄvan Àr kÀnd. Kontroll- uppgift ska lÀmnas för den som har gett gÄvan av den som tagit emot gÄvan. I kontrolluppgiften ska

1 Senaste lydelse 2019:129. 13
2 Tidigare 22 § upphÀvd genom 2015:768.

Prop. 2018/19:92

14

uppgift lÀmnas om det gÄvobelopp som har tagits emot under Äret.

23kap.

7 §3

En utlÀndsk gÄvomottagare som gör en sÄdan ansökan som avses i 9 § lagen (2019:000) om god- kÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva, ska samtidigt ge in ett Ätagande om att lÀmna kontrolluppgifter enligt 22 kap. 22 §.

Nuvarande lydelse

26kap. 35 §4

SÀrskilda skattedeklarationer ska, om inte annat följer av 36 eller 37 §, lÀmnas enligt följande uppstÀllning:

Deklaration som avses i ska ha kommit in till Skatteverket
    senast
7 § första stycket den 26 i mÄnaden efter redovis-
    ningsperiodens utgÄng
7 § andra stycket 35 dagar efter förvÀrvet
7 § tredje stycket den 26 i andra mÄnaden efter den
    mÄnad dÄ det nya transportmedlet
    levererades
8 § 1 fem dagar efter den hÀndelse som
    medför skattskyldighet
8 § 2 vid den hÀndelse som medför skatt-
    skyldighet
8 § 3 25 dagar efter den hÀndelse som
    medför skattskyldighet
9 § den 12 i mÄnaden efter den mÄnad
    dÄ den skattepliktiga ersÀttningen
    kom den skattskyldige till del, med

undantag för januari och augusti dÄ deklarationen i stÀllet ska ha kommit in senast den 17

3Tidigare 7 § upphÀvd genom 2015:768.

4 Senaste lydelse 2015:892.

Föreslagen lydelse Prop. 2018/19:92

26kap. 35 §

SÀrskilda skattedeklarationer ska, om inte annat följer av 37 §, lÀmnas enligt följande uppstÀllning:

Deklaration som avses i ska ha kommit in till Skatteverket
    senast
7 § första stycket den 26 i mÄnaden efter redovis-
    ningsperiodens utgÄng
7 § andra stycket 35 dagar efter förvÀrvet
7 § tredje stycket den 26 i andra mÄnaden efter den
    mÄnad dÄ det nya transportmedlet
    levererades
8 § 1 fem dagar efter den hÀndelse som
    medför skattskyldighet
8 § 2 vid den hÀndelse som medför skatt-
    skyldighet
9 § den 12 i mÄnaden efter den mÄnad
    dÄ den skattepliktiga ersÀttningen
    kom den skattskyldige till del, med
    undantag för januari och augusti dÄ
    deklarationen i stÀllet ska ha
    kommit in senast den 17
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

31kap. 33 §5

Den som begÀr skattereduktion Den som begÀr skattereduktion
för hushÄllsarbete eller mikro- för hushÄllsarbete, gÄva eller
produktion av förnybar el enligt mikroproduktion av förnybar el
67 kap. 11–19 och 27–33 §§ enligt 67 kap. 11–33 §§ inkomst-
inkomstskattelagen (1999:1229) skattelagen (1999:1229) ska lÀmna
ska lÀmna uppgift om underlaget uppgift om underlaget för skatte-
för skattereduktionen.   reduktionen.

I frÄga om förmÄn av sÄdant arbete som rÀknas som hushÄllsarbete enligt 67 kap. 13 a och 13 b §§ inkomstskattelagen ska Àven sÄdana uppgifter som avses i 9 a § lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushÄllsarbete lÀmnas.

38kap. 1 §6

FaststÀllda formulÀr ska anvÀndas för att lÀmna

1.kontrolluppgifter,

2.Ă„tagande

5 Senaste lydelse 2015:768. 15
6 Senaste lydelse 2017:185.
Prop. 2018/19:92 a) enligt 10 kap. 22 § om att göra skatteavdrag,    
  b) enligt 23 kap. 6 § om att lÀmna b) enligt 23 kap. 6 § om att lÀmna
  kontrolluppgifter om pensions- kontrolluppgifter om pensions-
  försÀkringar och sÄdana avtal om försÀkringar och sÄdana avtal om
  tjÀnstepension som Àr jÀmförbara tjÀnstepension som Àr jÀmförbara
  med en pensionsförsÀkring, och med en pensionsförsÀkring,
        c) enligt 23 kap. 7 § om att lÀmna
  c) enligt 23 kap. 8 § om att lÀmna kontrolluppgifter om gÄvor, och
  d) enligt 23 kap. 8 § om att lÀmna
  vissa kontrolluppgifter,   vissa kontrolluppgifter,  
  3. deklarationer,          
  4. land-för-land-rapporter,      

5. sÀrskilda uppgifter, och

6. periodiska sammanstÀllningar.

1.Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

2.Lagen tillÀmpas inte pÄ gÄvor som lÀmnats före ikrafttrÀdandet.

3.Äldre bestĂ€mmelser gĂ€ller fortfarande för förhĂ„llanden som hĂ€nför sig till tiden före ikrafttrĂ€dandet.

16

3 Ärendet och dess beredning Prop. 2018/19:92

Riksdagen beslutade den 12 december 2018 att till regeringen överlÀmna finansutskottets betÀnkande Statens budget 2019 Rambeslutet, med anmÀlan att riksdagen samma dag bifallit bland annat reservation 5 under punkt 2 i utskottets förslag till riksdagsbeslut (bet. 2018/19:FiU1, rskr. 2018/19:62).

Av reservationen framgÄr att Moderaterna och Kristdemokraterna bl.a. föreslÄr att riksdagen ska tillkÀnnage att regeringen ska Äterkomma med förslag om skattereduktion för gÄvor till ideell verksamhet enligt utformningen i budgetpropositionen för 2012 (prop. 2011/12:1). Utöver detta ska ansöknings- och Ärsavgiften för organisationer som ansöker om respektive godkÀnns som gÄvomottagare tas bort för att stÀrka en livaktig ideell sektor. Reglerna ska trÀda i kraft den 1 juli 2019. Genom förslagen i denna proposition bedömer regeringen att tillkÀnnagivandet Àr tillgodosett i den delen.

Mot bakgrund av tillkÀnnagivandet har en promemoria med förslag om Äterinförande av en skattereduktion för gÄvor till ideell verksamhet och ett förfarande med godkÀnnande av gÄvomottagare utarbetats inom Finansdepartementet. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns

ibilaga 2. Remissvaren finns tillgÀngliga i Finansdepartementet (dnr Fi2019/00123/S1).

I denna proposition behandlas promemorians förslag.

Ett utkast till avsnitt om personuppgiftsbehandling har beretts under hand med Datainspektionen (se avsnitt 5.10).

LagrÄdet

Regeringen beslutade den 14 mars 2019 att inhĂ€mta LagrĂ„dets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. LagrĂ„dets yttrande finns i bilaga 4. LagrĂ„det har lĂ€mnat förslagen utan erinran. I förhĂ„llande till lagrĂ„dsremissens lagförslag föreslĂ„s ytterligare Ă€ndringar i 26 kap. 35 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Ändringarna i den del de avser deklarationstidpunkt för skatt pĂ„ vinstsparande m.m. innebĂ€r, som framgĂ„r av avsnitt 7, att hĂ€nvisningen till den upphĂ€vda 26 kap. 36 § skatteförfarandelagen tas bort. De innebĂ€r Ă€ven ett slopande av en bestĂ€mmelse rörande deklarationstidpunkten för skatt enligt den upphĂ€vda lagen (1991:1483) om skatt pĂ„ vinstsparande m.m. Till följd av dessa Ă€ndringar föreslĂ„s Ă€ven en ny övergĂ„ngsbestĂ€mmelse till Ă€ndringen i skatteförfarandelagen. Förslagen Ă€r författningstekniskt och Ă€ven i övrigt av sĂ„dan beskaffenhet att LagrĂ„dets hörande skulle sakna betydelse. LagrĂ„dets yttrande har dĂ€rför inte inhĂ€mtats i dessa delar. Vidare har nĂ„gra redaktionella Ă€ndringar gjorts.

17

Prop. 2018/19:92 4 GÀllande rÀtt

4.1Avdrag för gÄvor

I 9 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, finns regler om utgifter som inte Àr avdragsgilla vid inkomstberÀkningen. Till sÄdana utgifter hÀnförs enligt 9 kap. 2 § första stycket IL den skattskyldiges levnadskostnader. Av paragrafens andra stycke framgÄr att utgifter för gÄvor rÀknas som levnadskostnader. En gÄva kÀnnetecknas av att givaren frivilligt och utan tanke pÄ motprestation överför pengar eller andra tillgÄngar till nÄgon annan och att givaren i samband med gÄvan inte förbehÄller sig nÄgra rÀttigheter avseende det bortgivna.

4.2Avdrag för inkomsternas förvÀrvande och bibehÄllande

Som konstaterats i föregĂ„ende avsnitt fĂ„r gĂ„vor inte dras av. Vad som dĂ€remot ska dras av vid inkomstberĂ€kningen Ă€r ”kostnader för inkomsternas förvĂ€rvande och bibehĂ„llande”. BestĂ€mmelser med denna innebörd finns för de olika inkomstslagen tjĂ€nst, nĂ€ringsverksamhet och kapital i 12 kap. 1 §, 16 kap. 1 § och 42 kap. 1 § andra stycket IL. BestĂ€mmelsen om avdragsrĂ€tt för kostnader för inkomsternas förvĂ€rvande och bibehĂ„llande kan sĂ€gas Ă„terspegla den grundlĂ€ggande principen om vad som ska beaktas vid den för beskattningen relevanta inkomstberĂ€kningen.

4.3Beskattning av stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund

AllmÀnt

I 7 kap. IL finns regler av betydelse för hur ideell verksamhet ska beskattas.

Av 7 kap. 1 § första stycket IL framgÄr att det i kapitlet finns bestÀmmelser om undantag frÄn skattskyldighet för stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund. Vidare framgÄr att bestÀmmelserna om undantag frÄn skattskyldighet ocksÄ omfattar staten, kommuner, pensionsstiftelser, vissa andra juridiska personer och vissa fastighetsÀgare.

Stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund

SĂ€rskilda bestĂ€mmelser om stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund finns i 7 kap. 3–11 §§ IL. Av 7 kap. 3 § framgĂ„r att stiftelser som uppfyller Ă€ndamĂ„lskravet enligt 4 §, verksamhetskravet enligt 5 § och fullföljdskravet enligt 6 § samt ideella föreningar och registrerade trossamfund som förutom dessa krav Ă€ven uppfyller öppenhetskravet i 10 § Ă€r skattskyldiga bara för inkomst av sĂ„dan nĂ€ringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 §, med undantag för kapitalvinster och kapitalförluster.

18

Föreningar och trossamfund som uppfyller ÀndamÄls-, verksamhets-, fullföljds- och öppenhetskraven Àr dock inte skattskyldiga för sÄdan inkomst som kommer frÄn en sjÀlvstÀndig nÀringsverksamhet eller en sÄdan sÀrskild förvaltningsenhet som avser fastighet, om inkomsten till huvudsaklig del kommer frÄn

a)verksamhet som Àr ett direkt led i frÀmjandet av sÄdana ÀndamÄl som avses i 7 kap. 4 § IL eller som har annan naturlig anknytning till sÄdana ÀndamÄl,

b)verksamhet som avser upplÄtelse av rÀttigheter som uppkommit genom frÀmjandet av sÄdana ÀndamÄl som avses i 7 kap. 4 § IL,

c)verksamhet som avser försÀljning av skÀnkta varor och som utnyttjas som finansieringskÀlla för ideellt arbete,

d)verksamhet som bedrivs med stöd av 6 kap. spellagen (2018:1138),

eller

e)verksamhet som inte avses i c eller d och som av hÀvd har anvÀnts som finansieringskÀlla för ideellt arbete.

Vidare Àr föreningar och trossamfund inte skattskyldiga för inkomst frÄn innehav av en fastighet som tillhör föreningen eller trossamfundet och som anvÀnds i föreningens verksamhet pÄ sÄdant sÀtt som anges i 3 kap. 4 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152).

För vissa ideella föreningar finns sĂ€rskilda bestĂ€mmelser i 7 kap. 15–17 §§ IL. För personalstiftelser och vissa andra stiftelser finns sĂ€rskilda bestĂ€mmelser i 7 kap. 16–18 §§ IL.

NÀr det gÀller det ÀndamÄlskrav som finns för stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund framgÄr av 7 kap. 4 § första stycket IL att stiftelsen, den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet ska ha ett eller flera allmÀnnyttiga ÀndamÄl. Med allmÀnnyttigt ÀndamÄl avses ett ÀndamÄl som frÀmjar

– idrott,

– kultur,

– miljövĂ„rd,

– omsorg om barn och ungdom,

– politisk verksamhet,

– religiös verksamhet,

– sjukvĂ„rd,

– social hjĂ€lpverksamhet,

– Sveriges försvar och krisberedskap i samverkan med myndighet,

– utbildning,

– vetenskaplig forskning, eller

– en annan likvĂ€rdig verksamhet.

Av 7 kap. 4 § andra stycket IL framgÄr att stiftelsens ÀndamÄl inte fÄr vara begrÀnsat till vissa familjer eller bestÀmda personer. Föreningens eller trossamfundets ÀndamÄl fÄr inte vara begrÀnsat till vissa familjers, medlemmars eller andra bestÀmda personers ekonomiska intressen.

Verksamhetskravet i 7 kap. 5 § IL innebÀr att stiftelsen, den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet i den verksamhet som bedrivs under beskattningsÄret uteslutande eller sÄ gott som uteslutande ska tillgodose sÄdana ÀndamÄl som anges i 4 § (se ovan). Om verksamhetskravet inte Àr uppfyllt under beskattningsÄret, fÄr hÀnsyn tas till hur kravet sammantaget har uppfyllts Äret före beskattningsÄret, beskattningsÄret samt det nÀrmast följande beskattningsÄret.

Prop. 2018/19:92

19

Prop. 2018/19:92 Enligt fullföljdskravet i 7 kap. 6 § IL ska stiftelsen, den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet under beskattningsÄret i skÀlig omfattning anvÀnda sina intÀkter för ett eller flera allmÀnnyttiga ÀndamÄl enligt 4 §. HÀnsyn fÄr Àven tas till hur intÀkterna sammantaget har anvÀnts under en period av flera beskattningsÄr.

Fullföljdskravet Àr uppfyllt Àven om stiftelsen, föreningen eller trossamfundet under beskattningsÄret inte har anvÀnt sina intÀkter i tillrÀcklig omfattning, om detta förhÄllande kan antas vara tillfÀlligt. Vid denna bedömning ska hÀnsyn tas till om kravet har uppfyllts de föregÄende beskattningsÄren samt förutsÀttningarna för att det kommer att uppfyllas under det nÀrmast följande beskattningsÄret.

Kravet pÄ öppenhet innebÀr enligt 7 kap. 10 § IL att en ideell förening eller ett registrerat trossamfund inte fÄr vÀgra nÄgon intrÀde som medlem om det inte finns sÀrskilda skÀl för det med hÀnsyn till arten eller omfattningen av dess verksamhet, syfte eller annat.

Vissa andra juridiska personer

I 7 kap. 15–20 §§ IL finns bestĂ€mmelser om undantag frĂ„n skattskyldighet som gĂ€ller vissa andra juridiska personer utöver dem som berörts i de tidigare paragraferna (staten m.fl., stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund).

I 7 kap. 15 § första stycket IL behandlas ett antal juridiska personer som bara Àr skattskyldiga för sÄdan inkomst av nÀringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 § IL. SÄdana juridiska personer Àr vidare inte skattskyldiga för kapitalvinster och kapitalförluster enligt paragrafens andra stycke. De juridiska personer som avses Àr domkyrkor, lokalkyrkor eller dylikt som hör till Svenska kyrkan i deras egenskap av Àgare till vissa tillgÄngar som Àr avsedda för Svenska kyrkans verksamhet, sjukvÄrdsinrÀttningar som inte bedrivs i vinstsyfte, barmhÀrtighetsinrÀttningar och hushÄllningssÀllskap. NÀr det gÀller hushÄllningssÀllskapen mÄste de ha stadgar som faststÀllts av regeringen eller den myndighet som regeringen bestÀmt.

I 7 kap. 16 och 17 §§ IL finns regler om juridiska personer som bara Àr skattskyldiga för innehav av fastighet. I den förra paragrafen finns mer generella undantagsregler medan den senare innehÄller en uttrycklig upprÀkning av vissa namngivna subjekt.

Exempel pÄ juridiska personer som omfattas av dessa regler Àr akademier, personalstiftelser, Nobelstiftelsen och Stiftelsen Anna Lindhs minnesfond.

Av 7 kap. 18 § IL framgĂ„r att bestĂ€mmelserna om begrĂ€nsningar i skattskyldigheten som gĂ€ller för vissa juridiska personer enligt 15–17 §§ tillĂ€mpas för stiftelser bara under förutsĂ€ttning att fullföljdskravet enligt 6 § Ă€r uppfyllt. Om det finns sĂ€rskilda krav eller liknande nĂ€r det gĂ€ller verksamheten, tillĂ€mpas begrĂ€nsningarna i skattskyldigheten bara om stiftelserna i sin verksamhet uteslutande eller sĂ„ gott som uteslutande uppfyller dessa krav. Om det anges att en stiftelse uteslutande ska bedriva viss verksamhet gĂ€ller dock det.

Enligt 7 kap. 20 § IL Àr producentorganisationer skattebefriade för inkomster som avser marknadsreglering enligt lagen (1994:1709) om EG:s förordningar om den gemensamma fiskeripolitiken.

20

4.4 EU-rÀtt Prop. 2018/19:92

Inom Europeiska unionen omfattas frÄgor om direkta skatter av medlemsstaternas behörighet. Enligt EU-domstolens rÀttspraxis Àr medlemsstaterna dock skyldiga att iaktta EU-rÀtten vid utövandet av sin behörighet.

EU-domstolen har i mÄlet C-386/04 Centro di Musicologia Walter Stauffer funnit att det stred mot fördraget att Tyskland inte medgav skattebefrielse för inkomster som en italiensk stiftelse hade frÄn en nÀringsfastighet i Tyskland, nÀr motsvarande inkomster hos en tysk ideell stiftelse hade varit skattebefriade.

EU-domstolen har vidare underkÀnt nationella regler som bara ger skattereduktion för forskning och utveckling om den bedrivs i den aktuella medlemsstaten (mÄl C-39/04 Laboratoires Fournier).

EU-domstolen har dÀrutöver i mÄlet C-318/07 Hein Persche funnit att gÄvor som skÀnks till organisationer som har sitt hemvist i en annan medlemsstat och som Àr erkÀnt allmÀnnyttiga i denna stat, omfattas av fördragets bestÀmmelser om fri rörlighet för kapital i artikel 56 i EG-fördraget (numera ersatt av artikel 63 Fördraget om Europeiska unionens funktionssÀtt, EUF-fördraget). Vidare utgör enligt domen artikeln hinder för en medlemsstats lagstiftning enligt vilken ett skattemÀssigt avdrag för gÄvor till allmÀnnyttiga organisationer begrÀnsas till att endast avse organisationer inom det nationella territoriet.

Domstolen ansÄg att bestÀmmelsen om fri rörlighet för kapital utgör hinder för en medlemsstats lagstiftning enligt vilken ett skattemÀssigt avdrag för gÄvor som skÀnkts till erkÀnt allmÀnnyttiga organisationer, endast beviljas för de gÄvor som skÀnkts till organisationer som har hemvist i den medlemsstaten, utan nÄgon som helst möjlighet för den skattskyldige att bevisa att en gÄva som skÀnkts till en organisation som har sitt hemvist i en annan medlemsstat uppfyller de villkor som uppstÀlls i nÀmnda lagstiftning för beviljande av en sÄdan fördel. Domstolen slog fast att den i mÄlet aktuella nationella tyska lagstiftningen inte heller kunde rÀttfÀrdigas av behovet att upprÀtthÄlla en effektiv skattekontroll.

Bara om det visar sig vara omöjligt att kontrollera nödvÀndiga uppgifter om institutionen kan avdrag vÀgras. I domen uttalade domstolen bland annat att det betrÀffande allmÀnnyttiga organisationer belÀgna i tredjelÀnder i princip Àr tillÄtet för den beskattande medlemsstaten att inte bevilja en skattemÀssig fördel om det, bland annat pÄ grund av att det saknas en avtalad skyldighet för detta tredjeland att tillhandahÄlla uppgifter, visar sig vara omöjligt att erhÄlla nödvÀndiga uppgifter frÄn nÀmnda land. Ett liknande resonemang om möjligheten att vÀgra en skattefördel Äterfinns i domstolens dom i mÄlet C-101/05 A.

I mĂ„l C-10/10 Kommissionen mot Österrike har EU-domstolen, med hĂ€nvisning till bland annat domen i Hein Persche-mĂ„let, ansett att Österrike underlĂ„tit att uppfylla sina skyldigheter enligt artikel 56 EG- fördraget (numera ersatt av artikel 63 EUF-fördraget) och artikel 40 EES- avtalet genom att endast medge skattemĂ€ssig avdragsrĂ€tt för gĂ„vor till vissa inrĂ€ttningar nĂ€r dessa inrĂ€ttningar har hemvist i Österrike.

21

Prop. 2018/19:92 5 Skattereduktion för gÄvor till ideell
  verksamhet
5.1 Införande av skattereduktion för gÄvor

Regeringens förslag: Skattereduktion för gÄvor till ideell verksamhet införs.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Ekonomistyrningsverket avstyrker förslaget och

anför att det innebĂ€r ytterligare en skatteutgift som undgĂ„r riksdagens Ă„rliga budgetprövning och bidrar till att göra skattesystemet mer komplext. Övriga remissinstanser tillstyrker förslaget eller har inga invĂ€ndningar mot det.

SkĂ€len för regeringens förslag: Den 1 januari 2012 infördes en skattereduktion för fysiska personers gĂ„vor till ideell verksamhet (prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget för 2012, finansplan och skattefrĂ„gor avsnitt 6.16, bet. 2011/12:FiU1, rskr. 2011/12:32). Skattereduktionen slopades den 1 januari 2016 (prop. 2015/16:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrĂ„gor avsnitt 6.7, bet. 2015/16:FiU1, rskr. 2015/16:51). Skattereduktionen kom att gĂ€lla för gĂ„vor som lĂ€mnades under tiden 2012–2015.

Riksdagen har som framgÄr av avsnitt 3 tillkÀnnagett att regeringen ska Äterkomma med förslag om skattereduktion för gÄvor till ideell verksamhet enligt utformningen i budgetpropositionen för 2012, dvs. ett Äterinförande av tidigare lagreglering. Enligt de skÀl som framförts för tillkÀnnagivandet anser Moderaterna och Kristdemokraterna att skattereduktionen visade god effekt, dÄ givandet ökade till vÀlgörande ÀndamÄl (s. 131 i betÀnkandet).

NÀr det gÀller den tidigare skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet fanns regler rörande godkÀnnande av gÄvomottagare i en sÀrskild lag, lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva. VerkstÀllighetsföreskrifter och föreskrifter om avgifter fanns i förordningen (2011:1295) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva. De materiella bestÀmmelserna om skattereduktion för gÄvor inordnades bland övriga bestÀmmelser om skattereduktion i 67 kap. inkomstskattelagen. I skatteförfarandelagen placerades vissa bestÀmmelser rörande skattereduktionen och lÀmnande av kontrolluppgifter.

I enlighet med riksdagens tillkĂ€nnagivande (bet. 2018/19:FiU1, reservation 5 under punkt 2, rskr. 2018/19:62) föreslĂ„s i det följande ett Ă„terinförande av den skattereduktion för gĂ„vor till ideell verksamhet som slopades den 1 januari 2016 i dess dĂ„varande utformning, utom sĂ„vitt avser ansöknings- och Ă„rsavgifter för gĂ„vomottagare (se avsnitt 5.2). De skĂ€l för förslagen som anges i de följande avsnitten ansluter till de skĂ€l som anfördes vid införandet av den tidigare skattereduktionen för gĂ„vor (prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget för 2012, finansplan och skattefrĂ„gor avsnitt 6.16.3.3–6.16.3.6.2 och 6.16.3.6.4–6.16.3.12).

22

5.2 GodkÀnnande av gÄvomottagare Prop. 2018/19:92

Regeringens förslag: Skattereduktion för gÄvor ges endast för gÄvor som lÀmnats till gÄvomottagare som godkÀnts av Skatteverket utifrÄn faststÀllda kriterier.

Regeringens bedömning: Den som ansöker om att bli godkÀnd gÄvomottagare ska inte betala nÄgon ansökningsavgift och en godkÀnd gÄvomottagare ska inte betala nÄgon Ärsavgift för godkÀnnandet.

Promemorians förslag och bedömning överensstÀmmer med regeringens.

Remissinstanserna: En majoritet av remissinstanserna tillstyrker förslaget eller har inga invÀndningar mot det. De som uttalar sig om ansöknings- och Ärsavgifterna tycker att det Àr bra att avgifter inte ska tas ut eftersom sÄdana anses ha tyngt eller avhÄllit mindre organisationer som velat anvÀnda sig av systemet. Skattebetalarnas förening anför att pengarna gör större nytta i den ideella sektorn.

SkÀlen för regeringens förslag och bedömning: Skattereduktionen för gÄvor avgrÀnsas i frÄga om vilka mottagare som de skattskyldiga kan lÀmna gÄvor till med skattereduktionsverkan. Detta sker genom ett system med förhandsgodkÀnnande genom en individuell prövning av varje enskild mottagare mot i förvÀg faststÀllda generella kriterier. FörhandsgodkÀnnandet sker i form av ett ansökningsförfarande. Det Àr sÄledes endast mottagare som sjÀlva Àr aktiva som blir föremÄl för prövning.

Den som i det tidigare systemet för godkÀnnande av gÄvomottagare ansökte om att bli godkÀnd gÄvomottagare skulle betala en ansökningsavgift om 10 000 kronor. Om avgiften inte betalades fick Skatteverket avvisa ansökan. En godkÀnd gÄvomottagare skulle ocksÄ betala en Ärsavgift om 7 000 kronor för varje Är efter det Är dÄ ett godkÀnnande som gÄvomottagare meddelats. Avgiften skulle betalas före det Är avgiften avsÄg. Obetald Ärsavgift utgjorde grund för Äterkallelse av godkÀnnandet (15 § första stycket 4 lagen [2011:1269] om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva). Av riksdagens tillkÀnnagivande (se avsnitt 2) framgÄr att ordningen med ansöknings- och Ärsavgifter ska tas bort. Enligt de skÀl som framförts för tillkÀnnagivandet av Moderaterna och Kristdemokraterna har flera hjÀlporganisationer vittnat om att ansökningsavgiften innebar en tröskel för de mindre ideella verksamheterna att ansöka om att bli godkÀnda som gÄvomottagare (s. 131 i betÀnkandet). Det nu aktuella förslaget till nytt system för godkÀnnande av gÄvomottagare innehÄller dÀrför inget förslag om avgifter för gÄvomottagare.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av en ny lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

23

Prop. 2018/19:92 5.3 FörutsÀttningar för godkÀnnande som
  gÄvomottagare för gÄvor till ideell verksamhet

Regeringens förslag: En svensk stiftelse, en svensk ideell förening eller ett svenskt registrerat trossamfund ska godkÀnnas som gÄvomottagare under förutsÀttning att

1.den sökande vid beslutet om slutlig skatt Äret före det Är dÄ ansökan görs Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen,

2.den sökande har som ÀndamÄl att frÀmja social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning eller helt eller delvis bedriver sÄdan verksamhet,

3.det Àr sannolikt att den sökande

–Àven vid de tvĂ„ beslut om slutlig skatt som fattas efter det beslut som avses i 1 kommer att bli inskrĂ€nkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen, och

–kommer att anvĂ€nda gĂ„vorna pĂ„ det sĂ€tt givarna avsett,

4.det av den sökandes bokföring eller rÀkenskaper Àr möjligt att avgöra vilka gÄvor som har tagits emot och hur de har anvÀnts, och

5.den sökande har minst en auktoriserad eller godkÀnd revisor.

Om den sökande Àr sÄdan att beskattningen ska ske enligt nÄgon

annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen Àn 3 §, ska prövningen av frÄgan om inskrÀnkt skattskyldighet gÀlla om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 §.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens.

Remissinstanserna: Karolinska institutet och Uppsala universitet anser

att universitet och högskolor ska kunna bli godkÀnda gÄvomottagare. En majoritet av remissinstanserna anser att fler ideella ÀndamÄl bör omfattas av skattereduktionen. Av dessa anser de flesta att samtliga ideella ÀndamÄl i 7 kap. inkomstskattelagen bör omfattas. Myndigheten för ungdoms- och civilsamhÀllesfrÄgor efterlyser en nÀrmare analys av om bestÀmmelserna skulle kunna missbrukas av personer med oÀrligt eller kriminellt uppsÄt.

SkÀlen för regeringens förslag: I enlighet med riksdagens tillkÀnnagivande föreslÄs att skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet Äterinförs.

Karolinska institutet och Uppsala universitet har förordat att universitet och högskolor ska kunna bli godkÀnda gÄvomottagare. I GÄvoincitamentsutredningens betÀnkande Skatteincitament för gÄvor till forskning och ideell verksamhet (SOU 2009:59), som lÄg till grund för den tidigare skattereduktionen för gÄvor, föreslogs att skattereduktionen skulle omfatta Àven vissa gÄvor till universitet, högskolor och enskilda utbildningsanordnare. Förslaget genomfördes dock inte. Det nu aktuella förslaget om skattereduktion för gÄvor föranleds av riksdagens tillkÀnnagivande, enligt vilket skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet ska utformas som ett Äterinförande av tidigare lagreglering. Skattereduktionen för gÄvor omfattar gÄvor till sÄdana stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund som kan vara inskrÀnkt skattskyldiga enligt 7 kap. 3 § IL. Remissinstanserna har inte anfört sÄdana skÀl att regeringen bedömer att

24

förslaget bör utformas pÄ annat sÀtt Àn i enlighet med riksdagens tillkÀnnagivande. Propositionens förslag har dÀrför utformats i enlighet med detta.

Det finns vissa stiftelser och ideella föreningar som Ă€r skattegynnade enligt andra bestĂ€mmelser i 7 kap. IL. Bland dessa bestĂ€mmelser mĂ€rks bland annat den s.k. katalogen, dĂ€r flera stiftelser Ă„terfinns. Även dessa stiftelser och ideella föreningar kan bli godkĂ€nda gĂ„vomottagare, under förutsĂ€ttning att deras förhĂ„llanden Ă€r sĂ„dana att de skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrĂ€nkt skattskyldiga vid tillĂ€mpning av 7 kap. 3 § IL om deras skattskyldighet hade prövats mot den bestĂ€mmelsen.

Vidare krÀvs att den sökande antingen har som ÀndamÄl att frÀmja social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning eller helt eller delvis bedriver sÄdan verksamhet utan att ha detta som ett formellt ÀndamÄl. Det kan t.ex. handla om att ett registrerat trossamfund har till ÀndamÄl att bedriva gudstjÀnstverksamhet men i sin verksamhet ocksÄ bedriver frÀmjande av social hjÀlpverksamhet. Som framgÄr av avsnitt 5.7 krÀvs för rÀtt till skattereduktion att en gÄva avser frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning. Det innebÀr att en gÄva till en godkÀnd gÄvomottagare inte kommer att kunna grunda rÀtt till skattereduktion om mottagaren trots ett sÄdant frÀmjande som ÀndamÄl inte ocksÄ till nÄgon del bedriver sÄdan verksamhet. Att skattereduktion inte kan komma i frÄga i ett sÄdant fall pÄverkar inte i sig frÄgan om godkÀnnande.

Flera remissinstanser har framfört att fler ideella ÀndamÄl bör omfattas av skattereduktionen. Av riksdagens tillkÀnnagivande följer dock att skattereduktionen ska utformas i enlighet med tidigare lagreglering. Myndigheten för ungdoms- och civilsamhÀllesfrÄgor har efterlyst en analys kring risken för missbruk. Vid införandet av den tidigare skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet anförde den dÄvarande regeringen att risken för fusk och missbruk var pÄtaglig men att den kunde begrÀnsas nÄgot genom att beloppen liksom antalet mottagare och ÀndamÄl hölls nere (prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget för 2012, finansplan och skattefrÄgor avsnitt 6.16.3.1 och 6.16.3.5).

Med frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning avses hÀr detsamma som i 7 kap. 4 § IL. Det finns hÀr sÄledes en koppling mellan Skatteverkets hantering av godkÀnda gÄvomottagare och den kontroll som, i frÄga om svenska subjekt, den ordinarie beskattningen utgör. En nÀrmare beskrivning av vad som menas med frÀmjande och vad som menas med social hjÀlpverksamhet respektive vetenskaplig forskning finns i budgetpropositionen för 2014 (prop. 2013/14:1 Förslag till statens budget, finansplan och skattefrÄgor avsnitt 6.14.5.2, 6.14.5.3.3 och 6.14.5.3.4).

NÀr det gÀller kravet pÄ inskrÀnkt skattskyldighet gÀller som villkor att den sökande vid beslutet om slutlig skatt Äret före det Är dÄ ansökan görs ska vara inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § IL. Om den sökande t.ex. Àr en nystartad ideell förening som Ànnu inte vid ett beslut om slutlig skatt har prövats i förhÄllande till 7 kap. IL saknas alltsÄ en förutsÀttning för att kunna bli godkÀnd gÄvomottagare. Villkoret utgör sÄledes en form av tröghetsregel för nystartade mottagare.

Den sökandes förhÄllanden ska dessutom vara sÄdana att man kan förvÀnta sig att denne kommer att hÀnföras till 7 kap. 3 § IL Àven vid nÀstföljande beslut om slutlig skatt. Kriteriet uttrycks som att detta ska vara sannolikt. För stiftelser och ideella föreningar som Àr inskrÀnkt

Prop. 2018/19:92

25

Prop. 2018/19:92 skattskyldiga enligt andra bestÀmmelser i 7 kap. IL gÀller som nÀmnts ovan att det ska ske en hypotetisk prövning av dessa associationers skattskyldighet i förhÄllande till 7 kap. 3 §.

Prövningen av sökande innefattar Àven ett villkor att det Àr sannolikt att den sökande kommer att anvÀnda inkomna gÄvor i enlighet med vad givarna avsett. Vid bedömningen av denna sannolikhet kan exempelvis beaktas sÄdana omstÀndigheter som den sökandes ledning, organisation, personal och erfarenhet. Huruvida fortsatt inskrÀnkt skattskyldighet kan förvÀntas för en stiftelse eller ideell förening eller ett registrerat trossamfund beror pÄ en helhetsbedömning. Kravet pÄ gÄvornas anvÀndning Àr dÀremot ett instrument för prövning av hur just den del av verksamheten som godkÀnnandet avser sköts.

Ett ytterligare villkor Àr att den sökande ska ha en redovisning som Àr ordnad pÄ visst sÀtt. Det ska av bokföringen eller rÀkenskaperna vara möjligt att avgöra vilka gÄvor som har mottagits och hur de har anvÀnts. Det innebÀr att det ska vara möjligt att se vilka gÄvor av sÄdan beskaffenhet och storlek att de kan grunda rÀtt till skattereduktion (se avsnitt 5.8 om gÄvans beskaffenhet och avsnitt 5.9 om det minsta belopp en gÄva mÄste uppgÄ till för att kunna rÀknas in i underlaget för skattereduktion) som har lÀmnats och vem som har lÀmnat dem. Det kan, eftersom pengar Àr en typ av egendom som inte lÄter sig sÀrskiljas (se avsnitt 5.8 om att endast penninggÄvor omfattas), inte krÀvas att varje enskild gÄvas anvÀndning kan hÀrledas men dÀremot tillfredsstÀllande dokumentation av att minst sÄ mycket medel som motsvarande vad som influtit i form av skattereduktionsgrundande gÄvor anvÀnts till de ÀndamÄl för vilka gÄvorna varit avsedda.

Det ska dessutom finnas minst en godkÀnd eller auktoriserad revisor.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 6 och 7 §§ lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

5.4UtlÀndska mottagare

Regeringens förslag: Som gĂ„vomottagare ska godkĂ€nnas utlĂ€ndska motsvarigheter till sĂ„dana svenska stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund som kan bli godkĂ€nda gĂ„vomottagare. Detta gĂ€ller under förutsĂ€ttning att de hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomrĂ„det eller i en stat med vilken Sverige har ingĂ„tt ett skatteavtal som innehĂ„ller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteĂ€renden. Prövningen av frĂ„gan om inskrĂ€nkt skattskyldighet för dessa utlĂ€ndska motsvarigheter ska gĂ€lla om förhĂ„llandena Ă€r sĂ„dana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrĂ€nkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen om den sökande skulle beskattas i Sverige. För att den sökande ska kunna godkĂ€nnas som gĂ„vomottagare gĂ€ller dessutom att ett skriftligt Ă„tagande att lĂ€mna kontrolluppgifter om gĂ„vor ska ha kommit in till Skatteverket. Åtagandet ska lĂ€mnas enligt faststĂ€llt

26formulÀr.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat förslaget. SkÀlen för regeringens förslag: Av avsnitt 5.3 framgÄr vilka svenska

associationer som kan godkÀnnas som gÄvomottagare och under vilka omstÀndigheter detta kan ske. Av EU-rÀttsliga skÀl (se avsnitt 4.4) mÄste Àven vissa utlÀndska motsvarigheter kunna godkÀnnas som gÄvomottagare. Förslaget Àr dÀrför att Àven utlÀndska motsvarigheter till sÄdana svenska stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund som kan bli godkÀnda gÄvomottagare kan godkÀnnas som gÄvomottagare, under förutsÀttning att de hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomrÄdet (EES) eller i en stat med vilken Sverige har ingÄtt ett skatteavtal som innehÄller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteÀrenden. BetrÀffande stiftelser krÀvs av de utlÀndska motsvarigheterna bland annat att de stÄr under en statlig tillsyn som motsvarar den som de svenska subjekten Àr föremÄl för.

UtlÀndska sökande som inte beskattas i Sverige kan naturligtvis inte uppfylla ett krav pÄ inskrÀnkt skattskyldighet enligt 7 kap. IL. Prövningen innebÀr dÀrför i stÀllet att sÄ lÄngt det Àr möjligt bedöma om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och komma att bli inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § IL om denne skulle beskattas i Sverige. Det ankommer i första hand pÄ de sökande att visa att förutsÀttningar för godkÀnnande föreligger.

Som föreslÄs i avsnitt 5.6 ska godkÀnda gÄvomottagare lÀmna kontrolluppgifter om gÄvor som kan berÀttiga till skattereduktion. För utlÀndska mottagare uppstÀlls ett krav att en utlÀndsk sökande endast kan godkÀnnas som gÄvomottagare om den sökande gett in ett skriftligt Ätagande om att lÀmna kontrolluppgifter till Skatteverket. Liknande bestÀmmelser om Ätagande att lÀmna kontrolluppgifter gÀller sedan tidigare för försÀkringsgivare som meddelar försÀkring frÄn fast driftstÀlle utanför Sverige men i en stat inom EES och för vÀrdepapperscentraler som hör hemma i en annan stat inom EES Àn Sverige och som inte bedriver verksamhet frÄn ett fast driftstÀlle i Sverige. Den nÀrmare utformningen av Ätagandet bör faststÀllas i förordningsform.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 8 § lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva, en ny paragraf, 23 kap. 7 §, i skatteförfarandelagen (2011:1244) samt en Àndring i 38 kap. 1 § samma lag.

Prop. 2018/19:92

27

Prop. 2018/19:92

28

5.5GodkÀnnande av gÄvomottagare och tillsyn över godkÀnda gÄvomottagare

5.5.1Ansökan om godkÀnnande som gÄvomottagare

Regeringens förslag: Den som vill bli godkÀnd gÄvomottagare ska ansöka om godkÀnnande hos Skatteverket. En ansökan ska lÀmnas enligt faststÀllt formulÀr och innehÄlla nödvÀndiga identifikationsuppgifter. De handlingar som den sökande önskar Äberopa ska lÀmnas tillsammans med ansökan.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat förslaget. SkÀlen för regeringens förslag: Den som vill bli godkÀnd som gÄvo-

mottagare ska, precis som enligt tidigare system för godkÀnnande, ansöka om detta hos Skatteverket. Ansökan ska lÀmnas enligt faststÀllt formulÀr och innehÄlla nödvÀndiga identifikationsuppgifter. De nÀrmare föreskrifterna om ansökans innehÄll bör ges som verkstÀllighetsföreskrifter i förordning. I den upphÀvda 2 § förordningen (2011:1295) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva angavs att ansökan skulle innehÄlla namn, organisationsnummer eller motsvarande registreringsnummer och motsvarande utlÀndska nummer, samt postadress. Tillsammans med ansökan ska den sökande lÀmna de handlingar som önskas Äberopas.

Precis som betrÀffande skatteförfarandelagen (2011:1244) Àr kravet pÄ faststÀllt formulÀr ett teknikneutralt uttryck för att uppgifterna ska lÀmnas pÄ ett strukturerat sÀtt, vilket inte begrÀnsar möjligheterna att anvÀnda elektronisk kommunikation (jfr prop. 2010/11:165 s. 346).

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 9 § lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

5.5.2Giltighetstid och förlÀngning

Regeringens förslag: Ett godkÀnnande som gÄvomottagare gÀller till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är dÄ beslutet fattades. Om en ansökan om förlÀngning kommer in innan godkÀnnandet har upphört att gÀlla, fÄr godkÀnnandet förlÀngas till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är dÄ godkÀnnandet annars skulle ha upphört att gÀlla. Det stÀlls samma krav pÄ en ansökan om förlÀngning som pÄ en ny ansökan. Om en ansökan om förlÀngning har kommit in, Àr godkÀnnandet giltigt Àven efter den tidpunkt dÄ det annars skulle ha upphört att gÀlla till dess att frÄgan om förlÀngning har prövats av Skatteverket.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat förslaget. SkÀlen för regeringens förslag: Ett godkÀnnande som gÄvomottagare

gÀller till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är som beslutet om godkÀnnande fattades. DÀrefter kan förlÀngning av godkÀnnandet ske. Om en

ansökan om förlÀngning kommer in innan ett godkÀnnande har upphört att Prop. 2018/19:92 gÀlla, fÄr godkÀnnandet förlÀngas till utgÄngen av det tredje Äret efter det

Är dÄ godkÀnnandet annars skulle ha upphört att gÀlla. Ett förlÀngt godkÀnnande kan i sin tur förlÀngas ytterligare om förutsÀttningarna för beslut om förlÀngning var uppfyllda. Det gÀller samma kriterier i frÄga om form och innehÄll för en ansökan om förlÀngning som för den ursprungliga ansökan. Precis som en ny ansökan ska en ansökan om förlÀngning lÀmnas enligt faststÀllt formulÀr.

Om en ansökan om förlÀngning har kommit in innan det tidigare godkÀnnandet löpt ut Àr godkÀnnandet fortsatt giltigt Àven efter den tidpunkt dÄ det annars skulle ha upphört att gÀlla till dess att frÄgan om förlÀngning har prövats av Skatteverket. Detta hindrar inte att Skatteverket Äterkallar det tidigare godkÀnnandet om förutsÀttningarna för Äterkallelse Àr uppfyllda (se avsnitt 5.5.4 om Äterkallelse). Den utstrÀckta giltigheten av godkÀnnandet upphör sÄ snart Skatteverket har prövat frÄgan om förlÀngning.

Om Skatteverket dÀremot prövar frÄgan om förlÀngning innan det tidigare godkÀnnandet har löpt ut leder ett avslag pÄ ansökan inte i sig till att godkÀnnandet upphör att gÀlla före den tidpunkt dÄ det enligt tidigare beslut skulle löpa ut. Skatteverket Àr dock oförhindrat att Äterkalla godkÀnnandet om förutsÀttningarna för Äterkallelse Àr uppfyllda.

Har en ansökan om förlÀngning inte kommit in innan det tidigare godkÀnnandet löpt ut upphör godkÀnnandet att gÀlla enligt tidigare beslut och en eventuell ansökan om förlÀngning som kommer in senare blir i sÄ fall att anse som en ny ansökan. GÄvor som i en sÄdan situation lÀmnas efter att ett tidigare godkÀnnande upphört att gÀlla och innan ett eventuellt nytt godkÀnnande beslutas kommer inte att kunna grunda rÀtt till skattereduktion.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 10 och 11 §§ lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

5.5.3FörelÀgganden

Regeringens förslag: Skatteverket fÄr meddela de förelÀgganden som behövs för att verket ska kunna ta stÀllning till om ett godkÀnnande ska Äterkallas.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat förslaget. SkÀlen för regeringens förslag: En del av kontrollen av de godkÀnda

gÄvomottagarna kommer att ske i samband med beskattningen eftersom vissa av de godkÀnda gÄvomottagarna mÄste vara inskrÀnkt skattskyldiga. I övrigt Àr verket oförhindrat att kontrollera anvÀndningen av insamlade medel, redovisning, etc. Skatteverket bör inom ramen för sin tillsyn ha möjlighet att, nÀr ett godkÀnnande av nÄgon anledning sÀtts i frÄga och det övervÀgs om Äterkallelse bör ske, kunna utfÀrda de förelÀgganden som behövs för att verket ska kunna ta stÀllning till om ett godkÀnnande ska Äterkallas. En sÄdan möjlighet föreslÄs dÀrför. Om ett förelÀggande inte

29

Prop. 2018/19:92

30

följs ska Skatteverket Äterkalla godkÀnnandet (se avsnitt 5.5.4 om Äterkallelse).

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 13 § lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

5.5.4Återkallelse av godkĂ€nnande

Regeringens förslag: Skatteverket ska Äterkalla ett godkÀnnande som gÄvomottagare om

1.innehavaren begÀr det,

2.förutsÀttningarna för godkÀnnande inte lÀngre Àr uppfyllda,

3.innehavaren vid ett beslut om slutlig skatt som fattats under den tid som ett godkÀnnande gÀller inte Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen eller, nÀr det gÀller en svensk mottagare som Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen Àn 3 § eller en utlÀndsk mottagare, inte skulle ha blivit inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 §,

4.innehavaren inte följer ett förelÀggande, eller

5.innehavaren inte lÀmnar kontrolluppgifter.

Om det finns synnerliga skÀl, fÄr Skatteverket avstÄ frÄn Äterkallelse enligt 2, 3 eller 5. Ett beslut att Äterkalla ett godkÀnnande gÀller omedelbart.

Om en godkÀnd gÄvomottagare inte lÀngre uppfyller ett eller flera av de krav som uppstÀlls för godkÀnnande, ska gÄvomottagaren omedelbart underrÀtta Skatteverket om detta.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: FörvaltningsrÀtten i Malmö efterlyser ytterligare

vÀgledning betrÀffande vad som ska anses utgöra synnerliga skÀl för Skatteverket att avstÄ frÄn Äterkallelse av ett godkÀnnande.

SkÀlen för regeringens förslag: Skatteverket ska precis som enligt tidigare lagstiftning Äterkalla ett godkÀnnande som gÄvomottagare i ett antal angivna situationer. Den första situationen Àr om innehavaren sjÀlv begÀr det. En ytterligare situation Àr om de förutsÀttningar som legat till grund för godkÀnnandet brister. Det kan t.ex. handla om att villkoren i frÄga om revisor eller redovisningens beskaffenhet inte uppfylldes.

Ett godkÀnnande ska ocksÄ Äterkallas om det vid ett visst beslut om slutlig skatt konstateras att mottagaren inte lÀngre uppfyller stÀllda krav för att bli inskrÀnkt skattskyldig. BetrÀffande utlÀndska mottagare som inte beskattas i Sverige samt svenska mottagare som Àr inskrÀnkt skattskyldiga enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. IL Àn 7 kap. 3 § gÀller prövningen i detta avseende i stÀllet om förhÄllandena Àr sÄdana att mottagaren inte skulle ha blivit inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 §.

Ett godkÀnnande som gÄvomottagare ska ocksÄ Äterkallas vid underlÄtenhet att följa ett förelÀggande och om gÄvomottagaren inte uppfyller sin skyldighet att lÀmna kontrolluppgifter.

En Äterkallelse gÀller omedelbart och utan hinder av att Äterkallelsebeslutet överklagats. Det innebÀr att en gÄva som lÀmnas till en mottagare

efter att dennas godkÀnnande har Äterkallats inte kan ingÄ i underlaget för Prop. 2018/19:92 skattereduktion. Om beslutet om Äterkallande efter överklagande till

allmÀn förvaltningsdomstol (se avsnitt 5.11 om överklagande) inhiberas enligt 28 § förvaltningsprocesslagen (1971:291) kan de gÄvor som lÀmnas under den tid som inhibitionen gÀller ingÄ i underlaget för skattereduktion.

Det finns en möjlighet för Skatteverket att i vissa situationer underlÄta att Äterkalla ett godkÀnnande som gÄvomottagare om det finns synnerliga skÀl. Det kan t.ex. vara sÄ att en förening under ett enstaka Är inte blir inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § IL men att orsaken till detta Àr sÄdan att det inte bör pÄverka föreningens status som godkÀnd gÄvomottagare. FörvaltningsrÀtten i Malmö har efterlyst ytterligare vÀgledning rörande kravet pÄ synnerliga skÀl. Undantaget Àr avsett att tillÀmpas restriktivt (jfr prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget för 2012, finansplan och skattefrÄgor avsnitt 6.22.2). Det bör med hÀnsyn till detta exempelvis inte vara möjligt att betrÀffande en viss gÄvomottagare tillÀmpa undantaget Äterkommande. Undantaget gÀller inte nÀr Äterkallandet sker pÄ initiativ av den godkÀnda gÄvomottagaren sjÀlv och inte heller nÀr en godkÀnd gÄvomottagare underlÄter att följa ett förelÀggande.

Enligt den tidigare lagstiftningen om godkÀnnande av gÄvomottagare gÀllde att om en godkÀnd gÄvomottagare inte betalade en Ärsavgift i tid skulle godkÀnnandet Äterkallas. Som berörts i avsnitt 5.2 lÀmnas inget förslag om avgifter och följaktligen lÀmnas inte heller nÄgot förslag om Äterkallelse av godkÀnnande som gÄvomottagare pÄ grund av obetald avgift.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 12, 14 och 15 §§ lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

5.5.5 Kontrollavgift  
   
Regeringens förslag: Skatteverket fÄr ta ut en kontrollavgift av en  
godkÀnd gÄvomottagare som inte omedelbart underrÀttat verket om att  
ett eller flera av kraven för godkÀnnande inte lÀngre uppfylls. Kontroll-  
avgiften uppgÄr till ett belopp motsvarande 10 procent av vÀrdet pÄ de  
gÄvor som tagits emot efter den tidpunkt dÄ en underrÀttelse borde ha  
kommit in och till dess att frÄgan om Äterkallelse har prövats av  
Skatteverket och som Àr av det slaget att de ingÄr i givarens underlag  
för skattereduktion. Kontrollavgiften Àr dock lÀgst 5 000 kronor. Om  
vÀrdet pÄ de gÄvor som tagits emot inte kan berÀknas tillförlitligt, fÄr  
Skatteverket uppskatta vÀrdet till ett skÀligt belopp. Kontrollavgiften  
tillfaller staten. Om övertrÀdelsen Àr ringa eller ursÀktlig eller om det  
finns andra sÀrskilda skÀl, fÄr Skatteverket helt eller delvis befria  
gÄvomottagaren frÄn kontrollavgiften.  
Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens.  
Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat förslaget.  
SkÀlen för regeringens förslag: Som framgÄr av avsnitt 5.5.4 ska en  
godkÀnd gÄvomottagare som inte lÀngre uppfyller ett eller flera av de krav  
som uppstÀlls för godkÀnnande omedelbart underrÀtta Skatteverket om 31
   

Prop. 2018/19:92

32

detta. En godkÀnd gÄvomottagare som underlÄter att underrÀtta Skatteverket ska pÄföras en kontrollavgift.

Kontrollavgiften uppgÄr till ett belopp som motsvarar 10 procent av summan av de gÄvor som vid varje gÄvotillfÀlle uppgÄtt till minst 200 kronor (se avsnitt 5.9 om minsta beloppsgrÀns per gÄva) och som tagits emot efter den tidpunkt dÄ underrÀttelse senast bort ske och till dess att frÄgan om Äterkallelse har prövats av Skatteverket. Om förhÄllandena Àr sÄdana att det inte gÄr att pÄ ett tillförlitligt sÀtt berÀkna hur mÄnga sÄdana gÄvor som kommit in fÄr Skatteverket göra en skönsmÀssig uppskattning och lÀgga ett skÀligt belopp till grund för kontrollavgiften. Kontrollavgiften Àr dock alltid lÀgst 5 000 kronor.

Befrielse frÄn kontrollavgiften, helt eller delvis, kan ske om övertrÀdelsen Àr ringa eller ursÀktlig eller om det finns andra sÀrskilda skÀl.

Ett sÀrskilt skÀl att efterge kontrollavgiften kan t.ex. vara att Skatteverket funnit det föreligga synnerliga skÀl att avstÄ frÄn Äterkallelse av mottagarens godkÀnnande (se avsnitt 5.5.4 om Äterkallelse). Ett annat sÀrskilt skÀl kan vara att underlÄtenheten berott pÄ omstÀndigheter utanför gÄvomottagarens kontroll eller att en brist som i och för sig bort föranleda en underrÀttelse sedermera rÀttats till och det dÀrför inte finns grund för att Äterkalla godkÀnnandet. Ett annat skÀl kan vara att frÄgan om förutsÀttningarna för godkÀnnande varit fortsatt uppfyllda Àr svÄrbedömd. Om avgiften framstÄr som oskÀligt hög i sig med hÀnsyn till omstÀndigheterna i det enskilda fallet, bör Àven det kunna utgöra grund för befrielse. Bedömningen av om det finns sÀrskilda skÀl ska vara nyanserad och inte alltför restriktiv.

Det Àr möjligt att begÀra omprövning av eller överklaga Skatteverkets beslut om kontrollavgift till domstol (se avsnitt 5.11 om omprövning och överklagande, m.m.).

BestÀmmelserna om kontrollavgift gÀller Àven för utlÀndska godkÀnda gÄvomottagare. Mot utlÀndska mottagare som underlÄter att underrÀtta Skatteverket om Àndrade förhÄllanden torde det dock i realiteten inte finnas andra sanktionsmöjligheter Àn att Äterkalla ett godkÀnnande som gÄvomottagare.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 16 och 17 §§ lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

5.5.6Sekretess och tillhandahÄllande av information om godkÀnda gÄvomottagare

Regeringens bedömning: Skatteverkets verksamhet med godkÀnnande av gÄvomottagare omfattas av sekretess enligt 27 kap. 1 § offentlighets- och sekretesslagen. Sekretessen gÀller inte beslut.

Promemorians bedömning överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat förslaget. SkÀlen för regeringens bedömning: Enligt 27 kap. 1 § första stycket

offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) gÀller sekretess i verksamhet som avser bestÀmmande av skatt eller som avser taxering eller i övrigt

faststÀllande av underlag för bestÀmmande av skatt, för uppgift om Prop. 2018/19:92 enskilds personliga eller ekonomiska förhÄllanden. Av 27 kap. 6 § samma

lag framgÄr att sekretessen inte gÀller för beslut varigenom skatt eller pensionsgrundande inkomst bestÀms eller underlag för bestÀmmande av skatt faststÀlls, sÄvida inte beslutet meddelas i Àrende om förhandsbesked i taxerings- eller skattefrÄga, beskattning av utlÀndska experter, forskare eller andra nyckelpersoner nÀr beslutet har fattats av ForskarskattenÀmnden, trÀngselskatt, eller prissÀttningsbesked vid internationella transaktioner.

Skatteverkets hantering av godkÀnnande av gÄvomottagare kommer att omfattas av sekretessen enligt 27 kap. 1 § offentlighets- och sekretesslagen. För att en givare ska kunna fÄ skattereduktion mÄste gÄvan ges till en godkÀnd gÄvomottagare och givaren har sÄledes ett behov av att pÄ ett tillförlitligt sÀtt kunna fÄ reda pÄ om en presumtiv mottagare Àr godkÀnd. Besluten rörande godkÀnda gÄvomottagare fÄr anses utgöra sÄdana beslut varigenom underlag för bestÀmmande av skatt faststÀlls. Detta innebÀr att besluten enligt 27 kap. 6 § offentlighets- och sekretesslagen inte kommer att omfattas av sekretessen enligt 27 kap. 1 §.

Undantaget frÄn sekretess gÀller alla beslut enligt lagstiftningen om godkÀnnande, dvs. inte bara beslut om godkÀnnande utan Àven t.ex. beslut om Äterkallelse och beslut om kontrollavgift.

NÀr det gÀller godkÀnnanden enligt den förra lagstiftningen om godkÀnda gÄvomottagare publicerade Skatteverket pÄ sin webbplats en kontinuerligt uppdaterad lista över godkÀnda gÄvomottagare med uppgift om vilken tidsperiod varje gÄvomottagares godkÀnnande avsÄg.

5.6 Kontrolluppgifter  
   
Regeringens förslag: En godkÀnd gÄvomottagare ska lÀmna kontroll-  
uppgift om en sÄdan gÄva som vid ett och samma gÄvotillfÀlle uppgÄr  
till minst 200 kronor om den som lÀmnat gÄvan Àr kÀnd. I kontroll-  
uppgiften ska uppgift lÀmnas om det gÄvobelopp som tagits emot under  
Äret.    
Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens.  
Remissinstanserna: En majoritet av remissinstanserna anser att  
rapporteringen till Skatteverket bör förenklas för gÄvomottagarna och att  
bestÀmmelsen om kontrolluppgiftslÀmnande bör ses över dÄ administre-  
ringen enligt dem Àr kostsamt och svÄrhanterligt för en stor del av de  
potentiella gÄvomottagarna.  
SkÀlen för regeringens förslag: Det nu aktuella förslaget om skatte-  
reduktion för gÄvor föranleds av riksdagens tillkÀnnagivande, enligt vilket  
skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet ska utformas som ett  
Äterinförande av tidigare lagreglering. De som Àr godkÀnda gÄvomottagare  
ska dÀrför vara skyldiga att lÀmna kontrolluppgifter (se Àven avsnitt 5.4  
om kravet pÄ utlÀndska gÄvomottagare att ge in Ätagande om att lÀmna  
kontrolluppgifter) om sÄdana gÄvor som vid ett och samma gÄvotillfÀlle  
uppgÄr till minst 200 kronor under förutsÀttning att den som lÀmnat gÄvan  
Àr kÀnd. KontrolluppgiftslÀmnandet medför att uppgifterna kan förtryckas  
i givarnas inkomstdeklarationer. Det ansÄgs Àven vid införandet av den 33

Prop. 2018/19:92 tidigare skattereduktionen för gÄvor bidra till att minska risken för fusk (prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget för 2012, finansplan och skattefrÄgor avsnitt 6.16.3.8).

Kravet pÄ att den som lÀmnat gÄvan Àr kÀnd innebÀr att kontrolluppgifter sÄledes inte behöver lÀmnas för anonyma gÄvor. I avsnitt 5.8 föreslÄs att gÄvor som ger rÀtt till skattereduktion ska kunna utgöras av en löneförmÄn eller av en gÄva frÄn ett aktiebolag för vilken en delÀgare ska utdelningsbeskattas. I sÄdana fall Àr det den anstÀllde respektive delÀgaren som ska anges som givare. Den som faktiskt betalat gÄvan Àr i dessa avseenden bara att se som en förmedlare. Kontrolluppgiften ska innehÄlla uppgift om gÄvobelopp som tagits emot under Äret, dvs. summan av de gÄvor som mottagits under Äret och som uppnÄr minimibeloppet per gÄva.

Lagförslag

Förslaget föranleder en Àndring i 22 kap. 1 § skatteförfarandelagen och införandet av en ny paragraf, 22 kap. 22 §, i samma lag.

  5.7 Vilka som kan fÄ skattereduktion och begÀran
    om skattereduktion
   
  Regeringens förslag: RÀtt till skattereduktion för gÄva till godkÀnda
  gÄvomottagare har en fysisk person som vid beskattningsÄrets utgÄng
  har fyllt 18 Är och som Àr obegrÀnsat skattskyldig nÄgon gÄng under
  beskattningsÄret. Han eller hon ska ocksÄ ha haft utgifter för gÄva
  avseende frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig
  forskning till en godkÀnd gÄvomottagare eller vara skyldig att ta upp en
  sÄdan gÄva som inkomst. SÄdan rÀtt till skattereduktion har efter
  begÀran ocksÄ de som Àr begrÀnsat skattskyldiga enligt 3 kap. 18 §
  första stycket 1, 2 eller 3 inkomstskattelagen, om deras överskott av
  förvÀrvsinkomster i Sverige och i andra lÀnder, uteslutande eller sÄ gott
  som uteslutande, utgörs av överskott av förvÀrvsinkomster i Sverige.
  Dödsbon har endast rÀtt till skattereduktion för gÄvor som lÀmnats före
  dödsfallet. Skattereduktionen begÀrs i inkomstdeklarationen för det
  beskattningsÄr dÄ gÄvan har lÀmnats.
   
  Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens.
  Remissinstanserna: En majoritet av remissinstanserna anser att Àven
  juridiska personer ska kunna fÄ skattereduktion för gÄvor.
  SkÀlen för regeringens förslag: Av riksdagens tillkÀnnagivande följer
  att den Äterinförda skattereduktionen för gÄvor ska ha samma avgrÀns-
  ningar som tidigare lagstiftning. Remissinstanserna har inte anfört sÄdana
  skÀl att regeringen bedömer att förslaget bör utformas pÄ annat sÀtt Àn i
  enlighet med riksdagens tillkÀnnagivande. Propositionens förslag har
  dÀrför utformats i enlighet med detta. De som har rÀtt till skattereduktion
  för gÄva till ideell verksamhet Àr fysiska personer som vid beskattnings-
  Ärets utgÄng har fyllt 18 Är. RÀtten till skattereduktion gÀller de som Àr
  obegrÀnsat skattskyldiga nÄgon gÄng under beskattningsÄret och de som Àr
  begrÀnsat skattskyldiga men vars överskott av förvÀrvsinkomster i Sverige
34 och andra lÀnder, uteslutande eller sÄ gott som uteslutande, utgörs av
   

överskott av förvÀrvsinkomster i Sverige. För rÀtt till skattereduktion krÀvs Prop. 2018/19:92 att gÄvan lÀmnats till en godkÀnd gÄvomottagare och avser frÀmjande av

social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning. Ett dödsbo kan fÄ skattereduktion för gÄvor som den avlidne sjÀlv lÀmnat eller för gÄvor som lÀmnats av nÄgon annan före den avlidnes dödsfall och som dödsboet ska ta upp som förmÄn eller utdelningsbeskattas för (se Àven avsnitt 5.8 om gÄvans beskaffenhet). Skattereduktion begÀrs i inkomstdeklarationen för det beskattningsÄr dÄ gÄvan har lÀmnats. Uppgifterna kommer i normalfallet att vara förtryckta pÄ deklarationsblanketten med ledning av lÀmnade kontrolluppgifter (se avsnitt 5.6 om kontrolluppgiftslÀmnande).

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av tre nya paragrafer, 67 kap. 20, 23 och 24 §§, i inkomstskattelagen, samt en Àndring i 31 kap. 33 § skatteförfarandelagen.

5.8GĂ„vans beskaffenhet

Regeringens förslag: Endast penninggÄvor ger rÀtt till skattereduktion. Skattereduktion kan ges inte bara för gÄva som en person sjÀlv har lÀmnat utan Àven för förmÄn av gÄva samt gÄva som ska utdelningsbeskattas. Testamente till förmÄn för en godkÀnd gÄvomottagare ger inte rÀtt till skattereduktion.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har kommenterat förslaget. SkÀlen för regeringens förslag: Precis som enligt den tidigare

lagstiftningen om skattereduktion för gĂ„vor till ideell verksamhet kan endast penninggĂ„vor grunda rĂ€tt till skattereduktion. Testamentsförordnanden omfattas inte. Inte heller omfattas s.k. aktiegĂ„vor, dĂ€r en aktieĂ€gare skĂ€nker bort rĂ€tten till utdelning frĂ„n bolaget till ett skattebefriat subjekt utan att beskattas för utdelningen (jfr Högsta förvaltningsdomstolens avgöranden RÅ 2006 ref. 45 och RÅ 2009 ref. 68).

Om en arbetsgivare som en skattepliktig löneförmÄn för en viss arbetstagare ger en gÄva till en godkÀnd gÄvomottagare kan denna ingÄ i arbetstagarens underlag för skattereduktion, under förutsÀttning att det Àr frÄga om en penninggÄva som dessutom uppfyller beloppsgrÀnsen för att rÀknas med i underlaget för skattereduktion (se avsnitt 5.9 om beloppsgrÀnser).

Skattereduktionen för gĂ„vor omfattar Ă€ven den situationen att ett bolag gav en penninggĂ„va till en godkĂ€nd gĂ„vomottagare, för vilken aktieĂ€garna ska utdelningsbeskattas för gĂ„vans vĂ€rde (jfr Högsta förvaltningsdomstolens avgörande RÅ 2007 not. 161 och SkatterĂ€ttsnĂ€mndens förhandsbesked den 6 februari 2009 i Ă€rende dnr 59-08/D). Det utdelningsbeskattade beloppet fĂ„r ingĂ„ i delĂ€garnas underlag för skattereduktion under förutsĂ€ttning att den del som faller pĂ„ respektive delĂ€gare vid varje gĂ„votillfĂ€lle uppfyller det allmĂ€nna kravet pĂ„ en gĂ„vas minsta vĂ€rde (se avsnitt 5.9 om beloppsgrĂ€nser). Utdelningsbeskattning torde Ă€ven kunna aktualiseras nĂ€r ett bolag lĂ€mnar en aktiegĂ„va (se ovan om aktiegĂ„vor). En

sÄdan gÄva kommer dock inte att grunda rÀtt till skattereduktion för en

35

Prop. 2018/19:92 delÀgare eftersom endast penninggÄvor rÀknas med i underlaget för skattereduktion. Utdelningen ska redovisas pÄ kontrolluppgift pÄ sedvanligt sÀtt och vÀrdet kan förtryckas i givarens inkomstdeklaration.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av tvÄ nya paragrafer, 67 kap. 21 och 25 §§, i inkomstskattelagen.

  5.9 Underlag för skattereduktion och
    skattereduktionens storlek
   
  Regeringens förslag: Underlaget för skattereduktion bestÄr av
  summan av gÄvor som har lÀmnats under beskattningsÄret. Endast
  gÄvor som vid varje gÄvotillfÀlle uppgÄr till minst 200 kronor rÀknas in
  i underlaget. Om det sammanlagda underlaget för skattereduktionen
  understiger 2 000 kronor görs ingen skattereduktion. Skattereduktionen
  uppgÄr till 25 procent av underlaget. Skattereduktionen fÄr för ett
  beskattningsÄr uppgÄ till högst 1 500 kronor.
  Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens.
  Remissinstanserna: En majoritet av remissinstanserna vill se en
  Àndring av beloppsgrÀnserna för att inkludera fler gÄvor och större gÄvor.
  De flesta av dessa förordar att grÀnsen pÄ 200 kronor per gÄva tas bort, att
  grÀnsen för minsta gÄvobelopp per Är sÀnks till 1 500 kronor och att
  maximalt underlag för skattereduktion höjs till 10 000 kronor. Svenska
  kyrkan föreslÄr att grÀnsen per gÄva ska sÀttas till 150 kronor. Myndigheten
  för ungdoms- och civilsamhÀllesfrÄgor vill dÀremot sÀrskilt framhÄlla
  vikten av beloppsgrÀnser och tillstyrker förslaget.
  SkÀlen för regeringens förslag: Remissinstanserna har inte anfört
  sÄdana skÀl att regeringen bedömer att förslaget bör utformas pÄ annat sÀtt
  Àn i enlighet med riksdagens tillkÀnnagivande. Propositionens förslag har
  dÀrför utformats i enlighet med detta. För att en penninggÄva ska ingÄ i
  underlaget för skattereduktion för gÄva krÀvs, pÄ samma sÀtt som enligt
  den tidigare lagstiftningen om skattereduktion för gÄvor till ideell verk-
  samhet (se prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget för 2012, finansplan
  och skattefrÄgor avsnitt 6.16.3.11), att den vid ett och samma gÄvotillfÀlle
  uppgÄr till minst 200 kronor. Det finns Àven en Ärlig minimigrÀns.
  Underlaget för skattereduktion för ett Är behöver uppgÄ till minst 2 000
  kronor för att skattereduktion över huvud taget ska ske. Skatte-
  reduktionens storlek Àr 25 procent av underlaget, dock högst 1 500 kronor.
  Det innebÀr att maximal skattereduktion ges för lÀmnade gÄvor om
  (1 500 kronor / 0,25 =) 6 000 kronor. För att en gÄva ska anses ha lÀmnats
  krÀvs att den kommit mottagaren tillhanda (jfr avsnitt 5.6, i vilket föreslÄs
  att en kontrolluppgift ska innehÄlla det gÄvobelopp som tagits emot under
  Äret).
  Lagförslag
  Förslaget föranleder införandet av fyra nya paragrafer, 67 kap. 20, 22, 25
36 och 26 §§, i inkomstskattelagen.
5.10 Personuppgiftsbehandlingen Prop. 2018/19:92

Regeringens bedömning: Den behandling av personuppgifter som förslaget i denna proposition ger upphov till Àr förenlig med EU:s dataskyddsförordning och föranleder inga Àndringar i lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

Promemorians bedömning: Promemorian innehÄller inte nÄgon motsvarande bedömning.

SkÀlen för regeringens bedömning: I denna proposition föreslÄs att skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet och det dÀrmed sammanhÀngande förfarandet med godkÀnnande av gÄvomottagare Äterinförs. Ett villkor för godkÀnnande som gÄvomottagare Àr att ha en redovisning som Àr ordnad sÄ att det av bokföringen eller rÀkenskaperna Àr möjligt att avgöra vilka gÄvor som har mottagits och hur de har anvÀnts, vilket bland annat innebÀr att det ska framgÄ vem som har lÀmnat gÄvorna (se avsnitt 5.3). En godkÀnd gÄvomottagare ska vidare lÀmna kontrolluppgift om en sÄdan gÄva som vid ett och samma gÄvotillfÀlle uppgÄr till minst 200 kronor om den som lÀmnat gÄvan Àr kÀnd. I kontrolluppgiften ska uppgift lÀmnas om det gÄvobelopp som tagits emot under Äret (se avsnitt 5.6). Förslaget ger upphov till att personuppgifter mÄste behandlas av gÄvomottagaren och dÀrefter av Skatteverket i beskattningsdatabasen. Förslaget ger sÄledes upphov till en sÄdan personuppgiftsbehandling som omfattas av Europaparlamentets och rÄdets förordning (EU) 2016/679 av den 27 april 2016 om skydd för fysiska personer med avseende pÄ behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sÄdana uppgifter och om upphÀvande av direktiv 95/46/EG (allmÀn dataskyddsförordning), nedan kallad EU:s dataskyddsförordning. Regeringen gör bedömningen att förslaget Àr förenligt med denna förordning (se nÀrmare nedan). Ett utkast till skÀlen för denna bedömning har beretts under hand med Datainspektionen. Datainspektionen har inte haft nÄgra synpunkter.

För Skatteverkets personuppgiftsbehandling i beskattningsverksamheten gÀller Àven lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet som innehÄller bestÀmmelser som kompletterar dataskyddsförordningen. Vissa av bestÀmmelserna i lagen gÀller ocksÄ vid behandling av uppgifter om juridiska personer och avlidna (se 1 § andra stycket).

Behandling hos enskilda (i detta fall godkÀnda gÄvomottagare) av sÄdana uppgifter bedöms ha rÀttslig grund pÄ det sÀtt som krÀvs enligt artikel 6 i dataskyddsförordningen. Den rÀttsliga grunden för behandlingen hos gÄvomottagarna i detta fall Àr i första hand att den Àr nödvÀndig för att fullgöra en rÀttslig förpliktelse pÄ det sÀtt som anges i artikel 6.1 c i dataskyddsförordningen. Förpliktelsen ifrÄga innebÀr att ha redovisningen ordnad sÄ att det bland annat framgÄr vem som har lÀmnat gÄvor och att lÀmna kontrolluppgift avseende mottagna gÄvor. Kravet pÄ rÀttslig grund Àr dÀrmed uppfyllt. Grunden för behandlingen Àr vidare faststÀlld i den nationella rÀtten pÄ det sÀtt som krÀvs enligt artikel 6.3 i dataskyddsförordningen. Den rÀttsliga grunden framgÄr av förslaget till lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva och förslaget till lag om Àndring i skatteförfarandelagen.

37

Prop. 2018/19:92 Behandlingen hos gÄvomottagarna bedöms inte avse sÄdana kÀnsliga
  personuppgifter som avses i artikel 9.1 i EU:s dataskyddsförordning. Av
  artikel 9.1 framgÄr bland annat att behandling av personuppgifter som
  avslöjar politiska Äsikter, religiös och filosofisk övertygelse Àr en sÄdan
  behandling av kÀnslig personuppgift som enligt huvudregeln Àr förbjuden.
  Den föreslagna skattereduktionen omfattar inte t.ex. medlemsavgifter.
  Den som till t.ex. ett registrerat trossamfund lÀmnat en gÄva som omfattas
  av rÀtten till skattereduktion har sÄledes inte gjort detta i egenskap av
  medlem och kan sÄledes inte dÀrigenom anses ha avslöjat en kÀnslig
  personuppgift. Skattereduktionen för gÄvor omfattar vidare endast gÄvor
  till verksamhet i form av frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller veten-
  skaplig forskning, i den mening dessa begrepp har i 7 kap. IL. SÄdan verk-
  samhet Àr till sin natur inte i sig av politisk eller religiös art och givande
  av gÄvor avslöjar dÀrför inte heller i sig nÄgon kÀnslig personuppgift.
  Denna bedömning förÀndras inte av att en sÄdan verksamhet kan bedrivas
  av t.ex. ett registrerat trossamfund. För det fall det i nÄgot enskilt fall ÀndÄ
  skulle kunna sÀgas röra sig om kÀnsliga personuppgifter föreskrivs i artikel
  9.2 f ett undantag frÄn detta förbud om behandlingen Àr nödvÀndig för att
  faststÀlla, göra gÀllande eller försvara rÀttsliga ansprÄk (ansprÄket pÄ
  skattereduktion).
  Behandlingen hos gÄvomottagarna Àr mot denna bakgrund förenlig med
  EU:s dataskyddsförordning.
  NÀr gÄvomottagaren har lÀmnat kontrolluppgift till Skatteverket
  behöver myndigheten behandla personuppgifterna i beskattningsdata-
  basen. Detsamma gÀller nÀr Skatteverket gör en revision av en gÄvo-
  mottagare. Personuppgiftsbehandlingen hos Skatteverket bedöms ha rÀtts-
  lig grund pÄ det sÀtt som krÀvs enligt artikel 6 i dataskyddsförordningen.
  Den rÀttsliga grunden Àr i första hand att behandlingen Àr nödvÀndig för
  att utföra en uppgift av allmÀnt intresse eller som ett led i den person-
  uppgiftsansvariges myndighetsutövning pÄ det sÀtt som anges i artikel 6.1
  e i dataskyddsförordningen. Den aktuella grunden för behandlingen har
  vidare stöd i rÀttsordningen pÄ det sÀtt som krÀvs enligt artikel 6.3 i
  dataskyddsförordningen. Grunden Àr faststÀlld i sÄvÀl förordningen
  (2017:154) med instruktion för Skatteverket som i skatteförfarandelagen
  och de nÀrmare ÀndamÄlen för behandlingen Àr faststÀllda i lagen om
  behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.
  Som anges ovan bedöms det inte vara frÄga om behandling av kÀnsliga
  personuppgifter i den mening som avses i artikel 9.1 i EU:s dataskydds-
  förordning. För det fall det i nÄgot enskilt fall ÀndÄ skulle kunna sÀgas röra
  sig om kÀnsliga personuppgifter föreskrivs i artikel 9.2 g ett undantag frÄn
  förbudet om behandlingen Àr nödvÀndig av hÀnsyn till ett viktigt allmÀnt
  intresse, pÄ grundval av t.ex. medlemsstaternas nationella rÀtt, vilken ska
  stÄ i proportion till det efterstrÀvade syftet, vara förenligt med det
  vÀsentliga innehÄllet i rÀtten till dataskydd och innehÄlla bestÀmmelser om
  lÀmpliga och sÀrskilda ÄtgÀrder för att sÀkerstÀlla den registrerades grund-
  lÀggande rÀttigheter och intressen. Dessa förutsÀttningar för att fÄ behandla
  kÀnsliga personuppgifter bedöms vara uppfyllda nÀr det gÀller Skatte-
  verkets behandling.
  Av 1 kap. 4 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskatt-
  ningsverksamhet framgÄr att uppgifter fÄr behandlas för att tillhandahÄlla
38 information som behövs hos Skatteverket för faststÀllande av underlag för

samt bestÀmmande, redovisning, betalning och Äterbetalning av skatter Prop. 2018/19:92 och avgifter (4 § 1) och för bland annat revision (4 § 4). Av 2 kap. 2 §

samma lag framgĂ„r vidare att i beskattningsdatabasen fĂ„r uppgifter behandlas om personer som omfattas av verksamhet enligt 1 kap. 4 § 1–9. I 2 kap. 3 § i lagen och i 2 § förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet finns bestĂ€mmelser om vilka uppgifter som fĂ„r behandlas i beskattningsdatabasen.

Den behandling av personuppgifter som förslaget ger upphov till hos Skatteverket Ă€r tillĂ„ten enligt de angivna bestĂ€mmelserna. Även om det skulle röra sig om kĂ€nsliga personuppgifter sĂ„ finns stöd för behandlingen. Av 1 kap. 7 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet följer att kĂ€nsliga personuppgifter fĂ„r behandlas endast om uppgifterna har lĂ€mnats i ett Ă€rende eller Ă€r nödvĂ€ndiga för behandlingen av det, eller om det sĂ€rskilt anges i 2 kap. I 2 kap. 4 § samma lag anges att en handling som har kommit in i ett Ă€rende fĂ„r behandlas i beskattningsdatabasen och fĂ„r innehĂ„lla sĂ„dana uppgifter som avses i 1 kap. 7 §.

Sammanfattningsvis görs bedömningen att den personuppgiftsbehandling som förslaget i denna proposition ger upphov till Àr förenlig med EU:s dataskyddsförordning och inte föranleder nÄgra Àndringar i lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

5.11 Omprövning och överklagande m.m.  
   
Regeringens förslag: Om Skatteverket beslutar om kontrollavgift,  
gÀller skatteförfarandelagens bestÀmmelser om debitering och betal-  
ning av kontrollavgift, om omedelbar verkstÀllighet och om indrivning.  
För omprövning och överklagande av Skatteverkets beslut om god-  
kÀnnande av gÄvomottagare, om förlÀngning av godkÀnnande, om Äter-  
kallelse av godkÀnnande och om kontrollavgift tillÀmpas bestÀm-  
melserna om omprövning och överklagande av beslut enligt skatte-  
förfarandelagen. För beslut om godkÀnnande, om förlÀngning av god-  
kÀnnande och om Äterkallelse av godkÀnnande tillÀmpas bestÀmmel-  
serna för beslut avseende pÄ vilket sÀtt preliminÀr skatt ska betalas.  
Tidsfristen i skatteförfarandelagen avseende omprövning till nackdel  
för den enskilde av beslut om kontrollavgift rÀknas frÄn den dag beslutet  
om kontrollavgift meddelades. Andra beslut rörande gÄvomottagare  
kan inte överklagas.  
   
Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens.  
Remissinstanserna: Skatteverket anser att det vore önskvÀrt med ett  
klargörande om vad som gÀller nÀr ett beslut avseende godkÀnnande av  
gÄvomottagare överklagats och en ny ansökan sedan lÀmnas.  
SkÀlen för regeringens förslag: Kontrollavgiften vid underlÄtelse att  
underrÀtta Skatteverket (se avsnitt 5.5.5) ska liksom enligt tidigare lag-  
stiftning hanteras inom ramen för skattekontosystemet. Skatteförfarande-  
lagens (2011:1244) regler om debitering och betalning av kontrollavgift  
görs dÀrför tillÀmpliga nÀr det gÀllde pÄförande av kontrollavgift för  
godkĂ€nda gĂ„vomottagare. Även regeln om omedelbar verkstĂ€llighet av  
beslut i skatteförfarandelagen Àr tillÀmplig pÄ beslut om kontrollavgift. 39

Prop. 2018/19:92 Att betalningen och debiteringen av kontrollavgiften ska ske enligt skatteförfarandelagens regelverk medför att anstÄndsreglerna och reglerna om stÀllande av sÀkerhet i den lagen blir tillÀmpliga pÄ kontrollavgifterna. Det innebÀr vidare bland annat att förvaltningsrÀtt och kammarrÀtt ska hÄlla muntlig förhandling om den klagande begÀr det, men att muntlig förhandling inte behövs om det inte finns anledning att anta att avgift kommer att tas ut (67 kap. 37 § skatteförfarandelagen).

För beslut om godkĂ€nnande av gĂ„vomottagare, om förlĂ€ngning av godkĂ€nnande, om Ă„terkallelse av godkĂ€nnande och om kontrollavgift ska det finnas möjlighet att begĂ€ra omprövning och överklaga. Övriga beslut, sĂ„som beslut om förelĂ€gganden, ska dĂ€remot inte kunna överklagas.

För omprövning och överklagande av beslut om godkÀnnande av gÄvomottagare, om förlÀngning av godkÀnnande, om Äterkallelse av godkÀnnande och om kontrollavgift tillÀmpas skatteförfarandelagens regler. Beslut om godkÀnnande av gÄvomottagare, om förlÀngning av godkÀnnande och om Äterkallelse av godkÀnnande följer dÀrvid den ordning som gÀller för beslut avseende pÄ vilket sÀtt preliminÀr skatt ska betalas enligt skatteförfarandelagen. Tidsfristen i skatteförfarandelagen avseende omprövning till nackdel för den enskilde av beslut om kontrollavgift rÀknas frÄn den dag beslutet om kontrollavgift meddelades.

HÀnvisningarna till skatteförfarandelagens överklagandebestÀmmelser innebÀr bland annat att prövningstillstÄnd gÀller vid överklagande till kammarrÀtten (67 kap. 27 § skatteförfarandelagen).

Skatteverket har efterlyst ett förtydligande av vad som gÀller om det kommer in en ny ansökan om godkÀnnande av gÄvomottagare efter att ett tidigare beslut rörande godkÀnnande av gÄvomottagare har överklagats. Av 39 § förvaltningslagen (2017:900) framgÄr att ett beslut som har överklagats fÄr Àndras av den myndighet som har meddelat det som första instans enbart i vissa fall av uppenbara felaktigheter enligt 38 § samma lag och bara om överklagandet och övriga handlingar i Àrendet Ànnu inte har överlÀmnats till den högre instans som ska pröva överklagandet. BestÀmmelsen ger uttryck för en förvaltningsrÀttslig litispendensregel, vars innebörd Àr att samma frÄga inte ska kunna bli föremÄl för parallell behandling och beslut av tvÄ olika instanser samtidigt (s.k. litispendens). Av 4 § förvaltningslagen framgÄr att om en annan lag eller en förordning innehÄller nÄgon bestÀmmelse som avviker frÄn denna lag, tillÀmpas den bestÀmmelsen. Den nu föreslagna lagstiftningen om skattereduktion för gÄvor utgör i allt vÀsentligt ett Äterinförande av tidigare lagstiftning och innehÄller ingen avvikelse frÄn bestÀmmelsen i 39 § förvaltningslagen. Har ett beslut rörande godkÀnnande av gÄvomottagare överklagats gÀller sÄledes att Skatteverket endast fÄr rÀtta uppenbara felaktigheter. Om överklagandet har överlÀmnats till förvaltningsrÀtten fÄr verket varken Àndra beslutet eller fatta ett nytt beslut rörande godkÀnnande av samma sökande.

Lagförslag

Förslaget föranleder införandet av 18 och 19 §§ lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

40

5.12 IkrafttrÀdande Prop. 2018/19:92

Regeringens förslag: De nya bestÀmmelserna om skattereduktion för gÄvor och godkÀnnande av gÄvomottagare trÀder i kraft den 1 juli 2019. Skattereduktionen gÀller inte för gÄvor som lÀmnats före ikrafttrÀdandet.

Promemorians förslag överensstÀmmer med regeringens. Remissinstanserna: Röda Korset tycker att ikrafttrÀdande bör ske den

1 januari 2020. Det Àr enligt organisationen rimligt att förslaget trÀder i kraft i början av ett Är dÄ det finns en stark koppling till deklarationsförfarandet. Organisationen tror att det finns risk för att incitamentet att skÀnka till ideella organisationer minskar nÀr ett halvÄr redan gÄtt och befarar att administrationen av kontrolluppgifter skulle kunna bli större Àn ökningen av gÄvor. Skatteverket pÄpekar att givarna för 2019 bara fÄr ett halvÄr pÄ sig för att komma upp till det minimibelopp som krÀvs för skattereduktion.

SkÀlen för regeringens förslag: I enlighet med riksdagens tillkÀnnagivande ska skattereduktionen för gÄvor införas den 1 juli 2019. Remissinstanserna har inte anfört sÄdana skÀl att regeringen bedömer att förslaget bör utformas pÄ annat sÀtt Àn i enlighet med riksdagens tillkÀnnagivande. Propositionens förslag har dÀrför utformats i enlighet med detta. Regeringen föreslÄr sÄledes att bestÀmmelserna ska trÀda i kraft den 1 juli 2019. BestÀmmelserna om skattereduktion ska inte tillÀmpas pÄ gÄvor som lÀmnats före ikrafttrÀdandet. Skattereduktionen kommer sÄledes att tillÀmpas första gÄngen vid beslut om slutlig skatt som fattas under 2020.

6Deklarationstidpunkt för skatt pÄ vinstsparande m.m.

Regeringens förslag: HÀnvisningen i 26 kap. 35 § skatteförfarandelagen till den upphÀvda 26 kap. 36 § tas bort. Reglerna i 26 kap. 35 § skatteförfarandelagen rörande deklarationstidpunkten för skatt enligt den upphÀvda lagen om skatt pÄ vinstsparande m.m. tas bort.

Ändringarna trĂ€der i kraft den 1 juli 2019.

Äldre bestĂ€mmelser gĂ€ller fortfarande för förhĂ„llanden som hĂ€nför sig till tiden före ikrafttrĂ€dandet.

SkÀlen för regeringens förslag: Den 1 januari 2018 upphörde 26 kap. 36 § skatteförfarandelagen (2011:1244) att gÀlla. DÀrefter har bestÀmmelsen endast betydelse för förhÄllanden som Àr hÀnförliga till tiden före den 1 januari 2018. HÀnvisningen i 26 kap. 35 § skatteförfarandelagen till den numera upphÀvda paragrafen bör dÀrför tas bort.

I26 kap. 35 § skatteförfarandelagen regleras nÀr sÀrskilda skattedeklarationer i vissa fall ska lÀmnas till Skatteverket. Bland annat ska en sÀrskild skattedeklaration (26 kap. 8 § 3) avseende skatt enligt lagen (1991:1483) om skatt pÄ vinstsparande m.m. lÀmnas senast 25 dagar efter

den hÀndelse som medför skattskyldighet. I och med omregleringen av 41
Prop. 2018/19:92 spelmarknaden den 1 januari 2019 (prop. 2017/18:220, bet.
  2017/18:KrU8, rskr 2017/18:363) upphÀvdes emellertid lagen om skatt pÄ
  vinstsparande m.m. och ersattes av lagen (2018:1139) om skatt pÄ spel.
  Omregleringen föranledde Àven följdÀndringar i skatteförfarandelagen. En
  av dessa följdÀndringar var att 26 kap. 8 § 3 i sistnÀmnda lag utgick

eftersom punkten endast reglerade att skatten pÄ vinstsparande skulle redovisas i en sÀrskild skattedeklaration för varje hÀndelse som medförde skattskyldighet i stÀllet för i en punktskattedeklaration för den aktuella redovisningsperioden.

Genom övergÄngsbestÀmmelserna till lagen om skatt pÄ spel och lagen (2018:1146) om Àndring i skatteförfarandelagen (2011:1244), dvs. den Àndringslag som Àndrade 26 kap. 8 § skatteförfarandelagen, gÀller de Àldre bestÀmmelserna fortfarande för förhÄllanden som hÀnför sig till tiden före dessa lagars ikrafttrÀdande.

Eftersom sÄvÀl lagen om skatt pÄ vinstsparande m.m. som regleringen i skatteförfarandelagen att skatt enligt den förstnÀmnda lagen ska redovisas i en sÀrskild skattedeklaration endast Àr tillÀmpliga pÄ förhÄllanden som hÀnför sig till tiden före ikrafttrÀdandet, föreslÄs att regleringen av deklarationstidpunkten för sÄdan skatt ska utgÄ.

För att Àndringarna av skatteförfarandelagen ska kunna samordnas med de förslag till förÀndringar av skatteförfarandelagen som följer enligt förslagen i avsnitt 5 föreslÄs Àven dessa Àndringar trÀda i kraft den 1 juli 2019.

För att sÀkerstÀlla att Àldre bestÀmmelser fortfarande ska kunna tillÀmpas pÄ förhÄllanden som hÀnför sig till tiden före ikrafttrÀdandet, exempelvis i samband med omprövningar, föreslÄs att en övergÄngsbestÀmmelse införs med sÄdan innebörd.

Lagförslag

Förslaget föranleder Àndring i 26 kap. 35 § skatteförfarandelagen samt pÄverkar utformningen av övergÄngsbestÀmmelserna i lagförslag 2.3.

7Konsekvensanalys

7.1Syfte och alternativa lösningar

ÅtgĂ€rden syftar till att tillmötesgĂ„ riksdagens tillkĂ€nnagivande avseende Ă„terinförd skattereduktion för gĂ„vor till ideell verksamhet (bet. 2018/19:FiU1 s. 137–140, rskr. 2018/19:62). Alternativa lösningar som tillmötesgĂ„r dessa tillkĂ€nnagivande saknas.

7.2Offentligfinansiella effekter

Den offentligfinansiella effekten av förslaget har berÀknats i finansutskottets betÀnkande 2018/19:FiU1 och Àr dÀrmed beaktad i inkomst-

42

berĂ€kningen för 2019–2021. Ekonomistyrningsverket anser att konse- Prop. 2018/19:92 kvensanalysen Ă€r bristfĂ€llig dĂ„ den offentligfinansiella effekten inte

redovisas, utan det endast hÀnvisas till finansutskottets betÀnkande. Förslaget i denna proposition syftar dock enbart till att genomföra en av riksdagen redan inkomstberÀknad reform, varför regeringen anser att behovet av att redovisa en ny berÀkning Àr begrÀnsat.

Till skillnad frÄn det tidigare systemet med skattereduktion för gÄvor medför det nu aktuella förslaget inga intÀkter av ansöknings- och Ärsavgifter för gÄvomottagare. Förslaget om att Äterinföra skattereduktionen för gÄvor till ideell verksamhet innebÀr att en skatteutgift uppstÄr.

7.3Effekter för mottagare

För en organisation som vill vara godkÀnd gÄvomottagare kommer de föreslagna reglerna att innebÀra administrativt merarbete genom att organisationen blir föremÄl för ett godkÀnnandeförfarande, kontrolluppgifter ska utfÀrdas för mottagna gÄvor och uppföljning kan komma att ske om hur mottagna gÄvor har anvÀnts. Detta merarbete mÄste dock vÀgas mot ett eventuellt ökat inflöde av gÄvor. JÀmfört med tidigare regler om skattereduktion för gÄvor betalar inte organisationer som ansöker om respektive godkÀnns som gÄvomottagare nÄgon ansöknings- eller Ärsavgift. Dessutom Àr reglerna frivilliga och organisationen vÀljer sjÀlv om den vill vara godkÀnd gÄvomottagare. I detta val torde det ligga en bedömning av om fördelarna övervÀger de nackdelar som kan uppkomma i form av en ökad administrativ börda. JÀmfört med tidigare system för godkÀnnande Àr den administrativa bördan nÄgot lÀgre i och med att nu aktuellt förslag inte innehÄller nÄgot uttag av ansöknings- och Ärsavgifter.

7.4Fördelnings- och jÀmstÀlldhetseffekter

År 2012, det Ă„r dĂ„ den tidigare skattereduktionen för gĂ„vor till ideell verksamhet infördes, lĂ€mnade enligt kontrolluppgifter drygt 626 000 personer gĂ„vor. Av dessa uppnĂ„dde knappt 195 000 personer minimibeloppet för skattereduktionen. År 2013 ökade antalet personer med kontrolluppgifter till drygt 760 000 personer, varav drygt 255 000 personer uppnĂ„dde minimibeloppet för skattereduktionen. Antalet personer med kontrolluppgifter förvĂ€ntades öka fram till Ă„ret dĂ„ reduktionen slopades.

Det Àr möjligt att höginkomsttagare kommer att anvÀnda sig av reglerna i större utstrÀckning Àn de med lÀgre inkomster eftersom den tidigare kategorin generellt sett har mer resurser. Att ett skatteincitament ges genom skattereduktion i stÀllet för genom avdrag leder till att marginalskatteeffekter uteblir. Om skatteincitamentet i stÀllet hade getts i form av ett avdrag skulle reglerna ha gynnat höginkomsttagare i större utstrÀckning. Trots att det finns inkomstskillnader mellan mÀn och kvinnor bör förslaget inte pÄ ett generellt plan gynna mÀn i förhÄllande till kvinnor.

Av de personer som fick skattereduktion för gÄvor 2012 var 64 procent

kvinnor. Mot den bakgrunden skulle det kunna antas att kvinnor i större

43

Prop. 2018/19:92 utstrÀckning Àn mÀn kan komma att gynnas av förslaget om skattereduktion för gÄvor. Detta Àr dock inte helt klart, eftersom frÄgan Àven hÀnger samman med till vilka ÀndamÄl kvinnor respektive mÀn ger, samt hur stora belopp som ges. Det Àr med andra ord svÄrt att förutse om förslaget pÄverkar den ekonomiska jÀmstÀlldheten mellan kvinnor och mÀn.

7.5Effekter för Skatteverket och de allmÀnna förvaltningsdomstolarna

Skattereduktionen för gÄvor kommer att innebÀra ökade kostnader för Skatteverket för hanteringen av dels frÄgor om godkÀnnande av gÄvomottagare, dels sjÀlva skattereduktionen som sÄdan. DÀrutöver tillkommer kostnader för systemanpassningar, anpassning av blanketter och broschyrer samt andra informationsinsatser. Skatteverket berÀknar de totala initiala kostnaderna till 11,7 miljoner kronor och de löpande kostnaderna frÄn och med 2020 till 8,1 miljoner kronor per Är.

Skattereduktionen för gÄvor förvÀntas Àven kunna ge upphov till en viss ökning av arbetsbelastningen hos de allmÀnna förvaltningsdomstolarna, vilket i sin tur ökar domstolarnas kostnader. Med beaktande av att inga domstolsprocesser om godkÀnnande av gÄvomottagare fördes inom ramen för tidigare lagstiftning bedöms förslaget endast pÄverka mÄltillströmningen marginellt.

Skatteverkets och domstolarnas kostnader kan hanteras inom befintliga ekonomiska ramar.

7.6Förslagets förenlighet med EU-rÀtten

Riksdagen antog vÄren 2015 riktlinjer för skattepolitiken (prop. 2014/15:100, avsnitt 5.5). Av riktlinjerna framgÄr att en viktig princip för skattepolitiken Àr att regelverket ska vara förenligt med EU-rÀtten. Förslaget bedöms vara förenligt med det EU-rÀttsliga regelverket.

7.7Övriga effekter

Förslaget bedöms inte ha nÄgra betydande effekter för enskilda annat Àn vad som beskrivits ovan eller för den offentliga sektorn. Inte heller miljön eller sysselsÀttning förvÀntas pÄverkas av förslaget i nÄgon betydande omfattning.

44

8 Författningskommentar Prop. 2018/19:92
8.1 Förslaget till lag om godkÀnnande av  
  gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva  
1 §    
Paragrafen anger lagens innehÄll. Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i  
avsnitt 5.2.    
Paragrafen motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 1 § lagen  
(2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för  
gÄva.    
2 §    
Paragrafen Àr en innehÄllsförteckning avseende de frÄgor om  
skattereduktion för gÄva som behandlas i 67 kap. inkomstskattelagen  
(1999:1229). Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i avsnitt 5.2.  
Paragrafen motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 2 § lagen  
(2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för  
gÄva.    
3 §    
I bestÀmmelsen anges att termer och uttryck som anvÀnds i lagen har  
samma betydelse och tillÀmpningsomrÄde som i inkomstskattelagen  
(1999:1229). Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i avsnitt 5.2.  
Paragrafen motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 3 § lagen  
(2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för  
gÄva.    
4 §    
I paragrafen anges att Skatteverket Àr den myndighet som fattar beslut  
enligt lagen. Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i avsnitt 5.2.  
Paragrafen motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 4 § lagen  
(2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för  
gÄva.    
5 §    
I paragrafen anges att beloppsuppgifter ska avrundas nedÄt till hela kron-  
tal. Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i avsnitt 5.2.  
Paragrafen motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 5 § lagen  
(2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för  
gÄva.    
6 §    
Paragrafen omfattar fem punkter i vilka anges de grundlÀggande förutsÀtt-  
ningarna för att en svensk stiftelse, en svensk ideell förening eller ett  
svenskt registrerat trossamfund av det slag som avses i 7 kap. 3 § inkomst-  
skattelagen (1999:1229) ska godkÀnnas som gÄvomottagare. Samtliga  
krav i paragrafen mÄste vara uppfyllda för att ett godkÀnnande ska kunna  
meddelas. I 8 § regleras det förhÄllandet att en utlÀndsk motsvarighet vill  
bli godkÀnd gÄvomottagare. I 7 § regleras den situationen att en svensk 45

Prop. 2018/19:92 stiftelse eller en svensk ideell förening som kan bli helt befriad frÄn skatt eller inskrÀnkt skattskyldig enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen Àn 3 § vill bli godkÀnd gÄvomottagare.

Iförsta punkten uppstÀlls det grundlÀggande kravet pÄ att den sökande vid beslutet om slutlig skatt Äret före ansökningsÄret ska ha blivit inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen. Det betyder alltsÄ att den sökande vid beskattningen ska ha uppfyllt de i angivet lagrum uppstÀllda villkoren i frÄga om ÀndamÄl, fullföljd, etc. Det mÄste dock inte vara frÄga om inskrÀnkt skattskyldighet pÄ grund av nÄgot av de tvÄ ÀndamÄl som avses i andra punkten.

Kravet pĂ„ att den sökande ska ha bedömts som inskrĂ€nkt skattskyldig innebĂ€r att nystartade stiftelser, ideella föreningar eller registrerade trossamfund – vilka Ă€nnu inte hunnit bedömas – inte kan bli godkĂ€nda gĂ„vomottagare.

Iandra punkten anges att den sökande för att bli godkÀnd gÄvomottagare mÄste ha som ÀndamÄl att frÀmja social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning eller annars helt eller delvis bedriva sÄdan verksamhet. Med frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning avses hÀr detsamma som i 7 kap. 4 § inkomstskattelagen. Att bestÀmmelsen tar sikte pÄ sÄvÀl det formella ÀndamÄlet som den helt eller delvis faktiskt bedrivna verksamheten innebÀr t.ex. att en idrottsförening med ett formellt ÀndamÄl inom idrotten som Àven bedriver frÀmjande av social hjÀlpverksamhet har möjlighet att bli godkÀnd gÄvomottagare.

Stadgandet i tredje punkten innebÀr att Skatteverket vid prövningen av den aktuella ansökningen ska göra en prognos. UtgÄngspunkten för denna prognos Àr att det Àr sannolikt att den sökande Àven fortsÀttningsvis kommer att bli inskrÀnkt skattskyldig.

HÀrtill kommer ytterligare ett krav, nÀmligen att det Àr sannolikt att gÄvorna kommer att anvÀndas pÄ det sÀtt givarna avsett, dvs. att gÄvorna anvÀnds till frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning.

Exempel pÄ omstÀndigheter som kan beaktas vid prövningen av tredje punkten Àr den sökandes ledning, organisation, personal och erfarenhet.

IfjÀrde punkten finns ett krav som tar sikte pÄ den sökandes bokföring eller rÀkenskaper. Det ska av dessa vara möjligt att avgöra vilka gÄvor som har mottagits och hur de har anvÀnts. Detta krav kommenteras nÀrmare i avsnitt 5.3.

Ifemte punkten uppstÀlls ett krav pÄ att den sökande ska ha minst en revisor som Àr auktoriserad eller godkÀnd. BestÀmmelser om auktoriserade och godkÀnda revisorer finns i revisorslagen (2001:883).

Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.3, motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 6 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

7 §

Paragrafen tar sikte pĂ„ t.ex. de stiftelser som finns i 7 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som alltsĂ„ vid beskattningen inte prövas enligt de allmĂ€nna reglerna i 7 kap. 3 § inkomstskattelagen. Även i de fallen fĂ„r en prövning göras som i sak pĂ„minner om den som mĂ„ste ske för utlĂ€ndska sökande enligt 8 §.

46

Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.3, motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 7 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

8 §

Paragrafen gÀller utlÀndska mottagare och Àr uppdelad i tre stycken. Första stycket tar sikte pÄ utlÀndska motsvarigheter till sÄdana svenska

stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund som uppfyller förutsÀttningarna i 6 §. Dessa utlÀndska motsvarigheter kan godkÀnnas om de hör hemma inom EES eller i ett tredjeland med vilket Sverige ingÄtt ett skatteavtal som innehÄller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteÀrenden.

Eftersom utlÀndska motsvarigheter till svenska stiftelser, ideella föreningar eller registrerade trossamfund inte Àr föremÄl för beskattning i Sverige kan de inte uppfylla villkoren om inskrÀnkt skattskyldighet i 6 § 1 och 3 a. Enligt andra stycket ska Skatteverket dÀrför vid sin prövning av ansökan ta stÀllning till frÄgan om den sökande skulle bli inskrÀnkt skattskyldig om den sökande skulle vara föremÄl för beskattning i Sverige. Vidare ska Skatteverket pÄ motsvarande sÀtt göra en prognos över om den sökande skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig i framtiden om denne skulle beskattas i Sverige.

I likhet med vad som gÀller för svenska stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund innebÀr kravet pÄ inskrÀnkt skattskyldighet ett faktiskt hinder mot att nystartade associationer kan bli godkÀnda gÄvomottagare. NÀr Skatteverket prövar om en utlÀndsk motsvarighet till t.ex. en ideell förening kan godkÀnnas som gÄvomottagare ligger det i sakens natur att om den sökande Àr helt nystartad sÄ skulle den, om den varit svensk, inte ha hunnit bli beskattad och en förutsÀttning för att bli godkÀnd gÄvomottagare saknas.

Av 23 kap. 7 § skatteförfarandelagen (2011:1244) framgÄr att nÀr en utlÀndsk gÄvomottagare ansöker om att bli en godkÀnd gÄvomottagare ska denne samtidigt till Skatteverket ge in en förbindelse om att lÀmna kontrolluppgifter. Ett krav för att en sÄdan sökande ska kunna godkÀnnas som gÄvomottagare Àr enligt tredje stycket att en sÄdan förbindelse faktiskt kommit in till Skatteverket. Formkravet för en sÄdan förbindelse regleras i 38 kap. 1 § skatteförfarandelagen.

Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.4, motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 8 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

9 §

Av första stycket framgÄr att den som vill bli godkÀnd som gÄvomottagare ska ansöka om detta hos Skatteverket.

Av andra stycket framgÄr att ansökan ska lÀmnas enligt faststÀllt formulÀr och innehÄlla nödvÀndiga identifikationsuppgifter. Kravet pÄ faststÀllt formulÀr begrÀnsar inte möjligheterna att anvÀnda elektronisk kommunikation (jfr prop. 2010/11:165 s. 346). BestÀmmelsen Àr teknikneutral.

Itredje stycket anges att de handlingar som den sökande önskar Äberopa ska lÀmnas tillsammans med ansökan. Skatteverket kan antas behöva fÄ in t.ex. stadgar av senaste lydelse, stadgar i Àldre lydelse om de Àndrats under

Prop. 2018/19:92

47

Prop. 2018/19:92 de senaste Ären, Ärsredovisningar för tvÄ rÀkenskapsÄr eller motsvarande
  sammanstÀllningar över inkomster och utgifter, tillgÄngar och skulder vid
  respektive rÀkenskapsÄrs början och slut samt verksamhetsberÀttelser för
  de senaste tvÄ Ären.
  Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.5.1, motsvarar vad som
  tidigare gÀllde enligt 9 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvo-
  mottagare vid skattereduktion för gÄva.
  10 och 11 §§
  I paragraferna behandlas frÄgan om hur lÀnge ett beslut som godkÀnd
  gÄvomottagare ska gÀlla och vad som gÀller i samband med en ansökan
  om förlÀngning. Detta behandlas i avsnitt 5.5.2.
  Paragraferna motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 10 och 11 §§
  lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion
  för gÄva.
  12 §
  Stadgandet tar sikte pÄ den situationen att den godkÀnda gÄvomottagaren
  inte lÀngre uppfyller kraven för att vara en godkÀnd gÄvomottagare.
  Mottagaren Àr dÄ skyldig att omedelbart underrÀtta Skatteverket om detta
  förhÄllande. Skatteverket ska efter en sÄdan underrÀttelse ta stÀllning till
  frÄgan om Äterkallelse ska ske enligt 14 §.
  Det kan t.ex. vara sÄ att en ideell förening Àndrar sin verksamhet och inte
  lÀngre bedriver frÀmjande av social hjÀlpverksamhet. Detta kan innebÀra
  att givare ges skattereduktion fast förutsÀttningarna för detta egentligen
  inte lÀngre borde vara uppfyllda. En gÄvomottagare som inte underrÀttar
  Skatteverket om att förhÄllandena Àr sÄdana att mottagaren inte borde vara
  godkĂ€nd kan pĂ„föras en kontrollavgift enligt bestĂ€mmelserna i 16–18 §§.
  Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.5.4, motsvarar vad som
  tidigare gÀllde enligt 13 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvo-
  mottagare vid skattereduktion för gÄva.
  13 §
  I paragrafen anges att Skatteverket fÄr utfÀrda de förelÀgganden som
  behövs för att ta stĂ€llning till om ett godkĂ€nnande ska Ă„terkallas. Åter-
  kallelse pÄ grund av underlÄtenhet att följa ett förelÀggande regleras i 14 §
  första stycket 4.
  Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.5.3, motsvarar vad som
  tidigare gÀllde enligt 14 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvo-
  mottagare vid skattereduktion för gÄva.
  14 §
  I stadgandets första stycke regleras förutsÀttningarna för att ett beslut om
  godkÀnnande som gÄvomottagare ska kunna Äterkallas.
  Detta kan ske dÀrför att gÄvomottagaren sjÀlv begÀr det (första punkten)
  eller dÀrför att Skatteverket finner att förutsÀttningarna för att vara
  godkÀnd gÄvomottagare inte lÀngre föreligger (andra punkten). UtgÄngs-
  punkten för att bedöma om Äterkallelse ska ske Àr de krav för att bli
  godkĂ€nd gĂ„vomottagare som uppstĂ€lls i 6–8 §§. För att bli godkĂ€nd gĂ„vo-
  mottagare krÀvs bland annat att den sökande förvÀntas anvÀnda gÄvorna
48 pÄ det sÀtt som givarna rÀknar med.

Enligt tredje punkten ska Äterkallelse Àven ske om gÄvomottagaren vid ett beslut om slutlig skatt som fattats under den tid som avses i 10 § (dvs. under tid dÄ ett godkÀnnande gÀller) inte blivit inskrÀnkt skattskyldig enligt bestÀmmelserna i 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller, om det Àr frÄga om en sÄdan gÄvomottagare som avses i 7 § eller en utlÀndsk gÄvomottagare, inte skulle ha blivit inskrÀnkt skattskyldig enligt den paragrafen.

Återkallelse ska enligt fjĂ€rde punkten ske om gĂ„vomottagaren inte följer ett förelĂ€ggande.

Enligt femte punkten ska Äterkallelse ske om en godkÀnd gÄvomottagare inte lÀmnar kontrolluppgifter. Detta gÀller ocksÄ utlÀndska gÄvomottagare, vilka enligt 8 § tredje stycket ska lÀmna ett skriftligt Ätagande att lÀmna kontrolluppgifter.

Iandra stycket finns en regel som innebÀr att Skatteverket om det finns synnerliga skÀl kan avstÄ frÄn att Äterkalla ett godkÀnnande i ett fall dÄ förutsÀttningarna för godkÀnnande inte lÀngre Àr uppfyllda enligt andra, tredje eller sjÀtte punkten. Det kan t.ex. vara sÄ att en förening vid ett enstaka beslut om slutlig skatt inte blir inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. inkomstskattelagen, men att orsaken till detta Àr sÄdan att det inte bör pÄverka föreningens status som godkÀnd gÄvomottagare. Undantaget Àr avsett att tillÀmpas restriktivt.

Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.5.4, motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 15 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva med undantag för 15 § första stycket 4 den lagen.

15 §

I paragrafen anges att Äterkallelsebeslut enligt 14 § gÀller omedelbart, dvs. utan hinder av att det har överklagats.

Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.5.4, motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 16 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

16 §

Av paragrafens första stycke framgÄr att Skatteverket fÄr ta ut en kontrollavgift av en godkÀnd gÄvomottagare som inte kommit in med en sÄdan underrÀttelse som avses i 12 §, dvs. en underrÀttelse om att förutsÀttningarna för att vara en godkÀnd gÄvomottagare inte lÀngre Àr uppfyllda. Stadgandet omfattar Àven det förhÄllandet att en godkÀnd gÄvomottagare visserligen kommit in med en underrÀttelse men borde ha kommit in med underrÀttelsen tidigare.

Kontrollavgiften uppgÄr enligt andra stycket till 10 procent av det sammanlagda vÀrdet pÄ alla penninggÄvor som uppgÄtt till minst 200 kronor och som mottagits under tiden frÄn det att en underrÀttelse borde ha kommit in och till det att Skatteverket har prövat frÄgan om Äterkallelse. Kontrollavgiften Àr alltid minst 5 000 kronor. Uttaget av kontrollavgift Àr sÄledes inte beroende av att det rent faktiskt har lÀmnats nÄgra gÄvor under den angivna tidsperioden.

Kan beloppet enligt första stycket inte berÀknas tillförlitligt utifrÄn gÄvomottagarens egna uppgifter eller genom annat tillgÀngligt material fÄr det enligt tredje stycket uppskattas till ett skÀligt belopp.

Prop. 2018/19:92

49

Prop. 2018/19:92 Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.5.5, motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 17 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

17 §

Enligt paragrafen fÄr Skatteverket helt eller delvis medge befrielse frÄn kontrollavgiften om övertrÀdelsen Àr ringa eller ursÀktlig eller om det finns andra sÀrskilda skÀl. FrÄgan om vad som kan utgöra sÀrskilda skÀl har utvecklats i avsnitt 5.5.5. BestÀmmelsen om befrielse ska beaktas Àven om gÄvomottagaren inte sjÀlv har framstÀllt ett yrkande om befrielse.

Paragrafen motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 18 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

18 §

I paragrafen stadgas att kontrollavgift som beslutas av Skatteverket ska debiteras och betalas pÄ samma sÀtt som kontrollavgift enligt skatteförfarandelagen. För kontrollavgiften gÀller vidare skatteförfarandelagens bestÀmmelser om omedelbar verkstÀllighet och om indrivning. Innebörden av detta behandlas nÀrmare i avsnitt 5.11.

Paragrafen motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 19 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

19 §

Paragrafen anger vilka av Skatteverkets beslut enligt lagen som fÄr omprövas och överklagas samt att skatteförfarandelagens bestÀmmelser gÀller för omprövning och överklagande. Det innebÀr bland annat att prövningstillstÄnd krÀvs vid överklagande till kammarrÀtten. De beslut som kan omprövas och överklagas Àr beslut om godkÀnnande, om förlÀngning av godkÀnnande, om Äterkallelse av godkÀnnande och om kontrollavgift.

För beslut om godkÀnnande, förlÀngning av godkÀnnande och Äterkallelse av godkÀnnande tillÀmpas bestÀmmelserna för beslut avseende pÄ vilket sÀtt preliminÀr skatt ska betalas. Tidsfristen i 66 kap. 24 § skatteförfarandelagen, som avser omprövning pÄ initiativ av Skatteverket av beslut om kontrollavgift till nackdel för den som beslutet gÀller, ska rÀknas frÄn den dag beslutet om kontrollavgift meddelades.

Paragrafen, som har behandlats i avsnitt 5.11, motsvarar vad som tidigare gÀllde enligt 20 § lagen (2011:1269) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva.

  8.2 Förslaget till lag om Àndring i
    inkomstskattelagen (1999:1229)
  1 kap.  
  11 §  
  I kapitlet som innehÄller grundlÀggande bestÀmmelser om kommunal och
50 statlig inkomstskatt finns i den aktuella paragrafens tredje stycke en
   

hÀnvisning till de regler om skattereduktion som finns i 67 kap. Stycket har kompletterats sÄ att det framgÄr att 67 kap. ocksÄ omfattar skattereduktion för gÄva.

Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i avsnitt 5.1.

67kap.

1 §

Ändringen i första stycket Ă€r en följd av att nya bestĂ€mmelser om skattereduktion för gĂ„va införs i kapitlet.

Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i avsnitt 5.1.

2 §

I paragrafens första stycke anges i vilken ordning skattereduktionerna ska göras nÀr en skattskyldig har rÀtt till flera skattereduktioner. BestÀmmelsen har kompletterats sÄ att det framgÄr att skattereduktion för gÄva ska göras efter skattereduktion för hushÄllsarbete men före skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el.

Bakgrunden till bestÀmmelsen finns i avsnitt 5.1.

20 §

BestĂ€mmelsen Ă€r det grundstadgande som innebĂ€r att skattskyldiga har rĂ€tt till skattereduktion för gĂ„vor till godkĂ€nda gĂ„vomottagare i den omfattning som anges i 67 kap. Regler om vem som kan bli godkĂ€nd gĂ„vomottagare finns i 6–8 §§ lagen om godkĂ€nnande av gĂ„vomottagare vid skattereduktion för gĂ„va.

BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.7 och 5.9.

21 §

Av paragrafen framgÄr att skattereduktion bara kan komma i frÄga för penninggÄvor samt att en gÄva för att ingÄ i givarens underlag för skattereduktion mÄste uppgÄ till minst 200 kronor vid varje gÄvotillfÀlle. Tre gÄvor om t.ex. 100 kronor rÀknas sÄledes inte in i givarens underlag, medan dÀremot en gÄva om 300 kronor gör det. En penninggÄva kan bestÄ av annan valuta Àn svenska kronor.

BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.8.

22 §

Av paragrafen framgÄr att det sammanlagda underlaget mÄste uppgÄ till minst 2 000 kronor för att skattereduktion över huvud taget ska kunna komma i frÄga.

BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.9.

23 §

Av bestÀmmelsen framgÄr att en begÀran om skattereduktion ska göras i inkomstdeklarationen för det beskattningsÄr dÄ en gÄva har lÀmnats. Detta avser bÄde den situationen att den skattskyldige har lÀmnat gÄvan och den situation att nÄgon annan har lÀmnat en sÄdan gÄva som den skattskyldige ska förmÄns- eller utdelningsbeskattas för. Den senare situationen berörs ytterligare i kommentaren till 24 §.

BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.7.

Prop. 2018/19:92

51

Prop. 2018/19:92 24 §
  I paragrafen anges vilka fysiska personer som kan fÄ skattereduktion. Av
  första stycket framgÄr att skattereduktion kan efter begÀran medges de som
  vid beskattningsÄrets utgÄng fyllt 18 Är (första punkten), varit obegrÀnsat
  skattskyldiga under nÄgon del av beskattningsÄret (andra punkten) och
  lÀmnat gÄvor till frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig
  forskning om mottagaren Àr en godkÀnd gÄvomottagare (tredje punkten).
  Vidare framgÄr av tredje punkten att skattereduktion ocksÄ kan komma i
  frÄga nÀr den skattskyldige fÄtt en gÄva i sitt namn till en godkÀnd gÄvo-
  mottagare som en löneförmÄn. Tredje punkten omfattar ocksÄ den
  situationen att ett bolag lÀmnat en gÄva men omstÀndigheterna Àr sÄdana
  att en aktieÀgare utdelningsbeskattats. Situationen behandlas i avsnitt 5.7
  och 5.8. Den som pÄ detta sÀtt blir utdelningsbeskattad har rÀtt till skatte-
  reduktion.
  Av andra stycket framgÄr att skattereduktion Àven kan tillgodorÀknas
  begrÀnsat skattskyldiga personer som har skattepliktiga inkomster enligt
  3 kap. 18 § första stycket 1, 2 eller 3, dvs. utomlands bosatta som begÀrt
  att fÄ sina inkomster beskattade enligt inkomstskattelagen i stÀllet för
  enligt lagen (1991:586) om sÀrskild inkomstskatt för utomlands bosatta
  eller lagen (1991:591) om sÀrskild inkomstskatt för utomlands bosatta
  artister, m.fl. samt skattskyldiga som beskattas i inkomstslaget nÀrings-
  verksamhet för inkomster frÄn ett fast driftstÀlle eller en fastighet i Sverige.
  Överskottet av sĂ„dana förvĂ€rvsinkomster som ska beskattas i Sverige ska
  vidare uteslutande eller sÄ gott som uteslutande utgöra den skattskyldiges
  sammanlagda överskott av förvÀrvsinkomster frÄn Sverige och andra
  lÀnder. Med överskott av förvÀrvsinkomster avses summan av tjÀnste-
  intÀkter och intÀkter av nÀringsverksamhet efter avdrag för kostnader i
  respektive inkomstslag. Det ankommer pÄ den skattskyldige att ange vilka
  inkomster denne uppbÀr utomlands.
  Tredje stycket gÀller dödsbon. Boet kan ges skattereduktion som grundas
  pÄ en gÄva som den avlidne lÀmnat före dödsfallet eller för gÄva som under
  den avlidnes livstid lÀmnats av nÄgon annan och som ska tas upp som
  inkomst (dvs. förmÄnsbeskattning eller utdelningsbeskattning).
  BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.7.

25 §

I paragrafens tvÄ stycken regleras hur underlaget för skattereduktion ska berÀknas.

Iförsta stycket första punkten finns den grundlÀggande regeln om underlaget för skattereduktionen. I underlaget ingÄr alla de gÄvor som personen lÀmnat under Äret och som vid ett och samma gÄvotillfÀlle uppgÄtt till minst 200 kronor.

Iförsta stycket andra punkten behandlas de gÄvor som en arbetsgivare lÀmnat som en löneförmÄn för en arbetstagares rÀkning och sÄdan bolagsgÄva som en delÀgare blivit utdelningsbeskattad för. Kravet pÄ att gÄvan vid gÄvotillfÀllet ska uppgÄ till minst 200 kronor gÀller ocksÄ i dessa fall. Av andra stycket följer att omkostnader som givaren haft för att lÀmna gÄvan inte rÀknas in i underlaget. Exempel pÄ sÄdana omkostnader Àr gireringsavgift och porto.

BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.8 och 5.9.

52

26 § Prop. 2018/19:92
I paragrafen anges hur man berÀknar skattereduktionens storlek. Skatte-  
reduktionen Àr 25 procent av underlaget för skattereduktionen. Som  
framgÄr av 22 § mÄste underlaget uppgÄ till minst 2 000 kronor för att  
skattereduktion över huvud taget ska kunna komma i frÄga. Det betyder  
att den lÀgsta skattereduktion som kan komma i frÄga Àr (25 % av 2 000 =)  
500 kronor. Den högsta skattereduktion som en fysisk person kan fÄ Àr  
1 500 kronor. Maximal skattereduktion uppnÄs nÀr underlagets belopp Àr  
(1 500 / 0,25 =) 6 000 kronor.  
BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.9.  

8.3Förslaget till lag om Àndring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

22kap.

1 §

Paragrafen inleder kapitlet och anger dess innehÄll. Den kompletteras med en hÀnvisning till 22 § som handlar om skyldighet att lÀmna kontrolluppgift om gÄva.

Ändringen har behandlats i avsnitt 5.6.

22 §

I paragrafens första stycke stadgas att kontrolluppgift ska lÀmnas avseende gÄvor som avses i 67 kap. 20 och 21 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), dvs. penninggÄvor som vid varje gÄvotillfÀlle uppgÄr till minst 200 kronor och som ges till godkÀnda gÄvomottagare, om den som har lÀmnat gÄvan Àr kÀnd. Kontrolluppgiftsskyldigheten omfattar sÄledes inte gÄvor under 200 kronor eller gÄvor frÄn anonyma givare.

Av andra stycket framgÄr att kontrolluppgiften ska avse givaren och att den ska lÀmnas av den som har tagit emot gÄvan. Om det Àr frÄga om en gÄva som en anstÀlld ska förmÄnsbeskattas för eller en delÀgare ska utdelningsbeskattas för ska denne anges som givare.

Enligt tredje stycket ska kontrolluppgiften innehÄlla uppgift om det gÄvobelopp som har tagits emot under Äret. GÄvobeloppet Àr summan av alla sÄdana gÄvor enligt första stycket som erhÄllits under Äret.

KontrolluppgiftslÀmnandet har behandlats nÀrmare i avsnitt 5.6.

23kap.

7 §

En utlÀndsk gÄvomottagare ska enligt bestÀmmelsen samtidigt med ansökan om att bli godkÀnd gÄvomottagare ge in en förbindelse om att lÀmna kontrolluppgifter. Av 8 § tredje stycket lagen om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva framgÄr att det Àr ett villkor för att den sökande ska godkÀnnas som gÄvomottagare att en sÄdan förbindelse har kommit in till Skatteverket.

FrÄgan om Ätagande att lÀmna kontrolluppgift har behandlats nÀrmare i avsnitt 5.4.

53

Prop. 2018/19:92 26 kap.
  35 §
  I paragrafen regleras vid vilken tidpunkt sÀrskilda skattedeklarationer ska
  lĂ€mnas i vissa fall. Ändringen innebĂ€r dels att den obsoleta hĂ€nvisningen
  till 26 kap. 36 § upphÀvs, dels att den del av bestÀmmelsen som rör skatt
  pÄ vinstsparande m.m. tas bort.
  I enlighet med tredje punkten i övergÄngsbestÀmmelserna ska dock Àldre
  bestÀmmelser fortfarande tillÀmpas pÄ förhÄllanden som hÀnför sig till
  tiden före ikrafttrÀdandet.
  BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 6.

31 kap.

33 §

Ändringen, som har behandlats i avsnitt 5.7, innebĂ€r att den som begĂ€r skattereduktion för gĂ„va ska lĂ€mna uppgift om underlaget för skattereduktionen.

38 kap.

1 §

I paragrafen anges vilka uppgifter som ska lÀmnas enligt faststÀllda formulÀr. Andra punkten kompletteras sÄ att det framgÄr att Àven ett Ätagande om att lÀmna kontrolluppgifter om gÄvor ska lÀmnas enligt ett faststÀllt formulÀr. Kravet pÄ faststÀllt formulÀr Àr teknikneutralt och begrÀnsar inte möjligheterna att anvÀnda elektronisk kommunikation (jfr prop. 2010/11:165 s. 346).

BestÀmmelsen har behandlats i avsnitt 5.4.

54

Promemorians lagförslag

Förslag till lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva

HÀrigenom föreskrivs följande.

Lagens tillÀmpningsomrÄde

1 § I denna lag finns bestÀmmelser om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

HĂ€nvisningar

2 § I 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) finns bestÀmmelser om

–vissa definitioner och villkor för skattereduktion (20–22 §§),

–begĂ€ran om skattereduktion (23 §),

–vilka som kan fĂ„ skattereduktion (24 §),

–underlag för skattereduktion (25 §), och

–skattereduktionens storlek (26 §).

Definitioner

3 § Termer och uttryck som anvÀnds i denna lag har samma betydelse och tillÀmpningsomrÄde som i inkomstskattelagen (1999:1229), om inget annat anges.

Beslutande myndighet

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

4 § Beslut enligt denna lag fattas av Skatteverket.

Belopp

5 § Uppgifter om belopp ska anges i hela krontal sÄ att öretal faller bort.

GodkÀnd gÄvomottagare

6 § En svensk stiftelse, en svensk ideell förening eller ett svenskt registrerat trossamfund ska efter ansökan godkÀnnas som gÄvomottagare under förutsÀttning att

1.den sökande vid beslutet om slutlig skatt Äret före det Är dÄ ansökan görs Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229),

2.den sökande har som ÀndamÄl att frÀmja social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning eller helt eller delvis bedriver sÄdan verksamhet,

3.det Àr sannolikt att den sökande

a)Àven vid de tvÄ beslut om slutlig skatt som fattas efter det beslut som avses i 1 kommer att bli inskrÀnkt skattskyldig enligt den bestÀmmelse

som anges i samma punkt, och 55

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

56

b) kommer att anvÀnda gÄvorna pÄ det sÀtt givarna avsett,

4.det av den sökandes bokföring eller rÀkenskaper Àr möjligt att avgöra vilka gÄvor som har tagits emot och hur de har anvÀnts, och

5.den sökande har minst en auktoriserad eller godkÀnd revisor.

7 § För en sökande vars skattskyldighet prövas enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) Àn 3 §, ska prövningen enligt 6 § 1 och 3 a denna lag gÀlla frÄgan om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 § inkomstskattelagen.

8 § Som gÄvomottagare ska efter ansökan godkÀnnas Àven utlÀndska sökande om förutsÀttningarna i 6 § Àr uppfyllda och den sökande hör hemma i en stat

1.inom Europeiska ekonomiska samarbetsomrÄdet, eller

2.med vilken Sverige har ingÄtt ett skatteavtal som innehÄller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteÀrenden.

Prövningen enligt 6 § 1 och 3 a ska dÄ gÀlla frÄgan om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) om denne skulle beskattas i Sverige.

För att den sökande ska kunna godkÀnnas som gÄvomottagare gÀller dessutom att ett skriftligt Ätagande enligt 23 kap. 7 § och 38 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha kommit in till Skatteverket.

GodkÀnnande som gÄvomottagare

Ansökan

9 § Den som vill bli godkĂ€nd som sĂ„dan gĂ„vomottagare som avses i 6–8 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket.

En ansökan ska lÀmnas enligt faststÀllt formulÀr och innehÄlla nödvÀndiga identifikationsuppgifter.

De handlingar som den sökande önskar Äberopa ska lÀmnas tillsammans med ansökan.

Giltighetstid och förlÀngning

10 § Ett godkÀnnande som gÄvomottagare gÀller till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är som beslutet fattades.

Om en ansökan om förlÀngning kommer in innan godkÀnnandet har upphört att gÀlla, fÄr godkÀnnandet förlÀngas till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är dÄ godkÀnnandet annars skulle ha upphört att gÀlla.

Om en ansökan om förlÀngning har kommit in, Àr godkÀnnandet giltigt Àven efter den tid som anges i första eller andra stycket till dess att frÄgan om förlÀngning har prövats av Skatteverket.

11 § Vid ansökan om förlÀngning enligt 10 § andra stycket tillÀmpas 9 §.

UnderrÀttelse till Skatteverket

12 § Om en godkĂ€nd gĂ„vomottagare inte lĂ€ngre uppfyller ett eller flera av de krav som avses i 6–8 §§, ska gĂ„vomottagaren omedelbart underrĂ€tta Skatteverket om detta.

FörelÀgganden

13 § Skatteverket fÄr meddela de förelÀgganden som behövs för att verket ska kunna ta stÀllning till om ett godkÀnnande ska Äterkallas.

Återkallelse

14 § Skatteverket ska Äterkalla ett godkÀnnande som gÄvomottagare om

1.innehavaren begÀr det,

2.förutsÀttningarna för godkÀnnande inte lÀngre Àr uppfyllda,

3.innehavaren vid ett beslut om slutlig skatt som fattats under den tid som avses i 10 § inte Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller, nÀr det gÀller en svensk mottagare som Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen Àn 3 § eller en utlÀndsk mottagare, inte skulle ha blivit inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 § inkomstskattelagen,

4.innehavaren inte följer ett förelÀggande enligt 13 §, eller

5.innehavaren inte lÀmnar kontrolluppgifter enligt 22 kap. 22 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Om det finns synnerliga skÀl, fÄr Skatteverket avstÄ frÄn Äterkallelse enligt första stycket 2, 3 eller 5.

16 § Ett beslut att Äterkalla ett godkÀnnande gÀller omedelbart.

Kontrollavgift

17 § Skatteverket fÄr ta ut en kontrollavgift av den som inte kommit in med en sÄdan underrÀttelse som avses i 12 §.

Kontrollavgiften uppgÄr till ett belopp motsvarande 10 procent av vÀrdet pÄ de gÄvor som tagits emot efter den tidpunkt dÄ en underrÀttelse borde ha kommit in och till dess att frÄgan om Äterkallelse har prövats av Skatteverket och som Àr av det slaget att de ingÄr i givarens underlag för skattereduktion enligt 67 kap. 25 § inkomstskattelagen (1999:1229), dock lÀgst 5 000 kronor.

Om vÀrdet pÄ de gÄvor som avses i andra stycket inte kan berÀknas tillförlitligt, fÄr Skatteverket uppskatta vÀrdet till ett skÀligt belopp.

Kontrollavgiften tillfaller staten.

18 § Om övertrÀdelsen Àr ringa eller ursÀktlig eller om det finns andra sÀrskilda skÀl, fÄr Skatteverket helt eller delvis befria gÄvomottagaren frÄn en kontrollavgift.

Första stycket ska beaktas Àven om nÄgot yrkande om befrielse inte har framstÀllts.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

57

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

58

19 § Om Skatteverket beslutar om kontrollavgift, gÀller bestÀmmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) om

1.debitering och betalning av kontrollavgift i 61–65 kap.,

2.verkstÀllighet i 68 kap. 1 §, och

3.indrivning i 70 kap.

Omprövning och överklagande

20 § I frÄga om beslut om godkÀnnande enligt 6 §, om förlÀngning av godkÀnnande enligt 10 § och om Äterkallelse av godkÀnnande enligt 14 § tillÀmpas bestÀmmelserna i 66 och 67 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) om omprövning och överklagande av beslut avseende pÄ vilket sÀtt preliminÀr skatt ska betalas.

I frÄga om beslut om kontrollavgift enligt 17 § tillÀmpas bestÀmmelserna i 66 och 67 kap. skatteförfarandelagen. Tidsfristen i 66 kap. 24 § skatteförfarandelagen ska dock rÀknas frÄn den dag beslutet om kontrollavgift meddelades.

Andra beslut enligt denna lag fÄr inte överklagas.

Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

BestÀmmelser om skattereduktion för underskott av kapital, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), sjukersÀttning och aktivitetsersÀttning, fackföreningsavgift, allmÀn pensionsavgift, sjöinkomst, hushÄllsarbete, gÄva och mikroproduktion av förnybar el finns i 67 kap.

Förslag till lag om Àndring i inkomstskattelagen (1999:1229)

HÀrigenom föreskrivs i frÄga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 1 kap. 11 § och 67 kap. 2 § ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas sju nya paragrafer, 67 kap. 20–26 §§, och nĂ€rmast före 67 kap. 20 och 23–26 §§ nya rubriker, av följande lydelse.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

1kap. 11 §2

BestÀmmelser om hur skatten ska berÀknas finns i 65 kap. BestÀmmelser om berÀkning av skatt pÄ ackumulerad inkomst finns i

66 kap.

BestÀmmelser om skattereduktion för underskott av kapital, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), sjukersÀttning och aktivitetsersÀttning, fackföreningsavgift, allmÀn pensionsavgift, sjöinkomst, hushÄllsarbete och mikroprodukten av förnybar el finns i 67 kap.

67kap. 2 §3

Skattereduktion ska göras för Skattereduktion ska göras för
sjöinkomst, allmÀn pensionsavgift, sjöinkomst, allmÀn pensionsavgift,
arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), arbetsinkomst (jobbskatteavdrag),
sjukersÀttning och aktivitets- sjukersÀttning och aktivitets-
ersÀttning, fackföreningsavgift, ersÀttning, fackföreningsavgift,
underskott av kapital, hushÄlls- underskott av kapital, hushÄlls-
arbete och mikroproduktion av arbete, gÄva och mikroproduktion
förnybar el i nu nÀmnd ordning.   av förnybar el i nu nÀmnd ordning.

Skattereduktion ska rĂ€knas av mot kommunal och statlig inkomstskatt som berĂ€knats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot kommunal fastighetsavgift enligt lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d §§ ska dock rĂ€knas av endast mot kommunal inkomstskatt.

1Lagen omtryckt 2008:803.

2 Senaste lydelse 2018:626.

3 Senaste lydelse 2018:626.

59

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

60

4Tidigare 20 § upphÀvd genom 2015:775.

5 Tidigare 21 § upphÀvd genom 2015:775.

6 Tidigare 22 § upphÀvd genom 2015:775.

7 Tidigare 23 § upphÀvd genom 2015:775.

8 Tidigare 24 § upphÀvd genom 2015:775.

GĂ„va

GrundlÀggande bestÀmmelser

20 §4

Skattskyldiga har i den omfatt- ning som anges i detta kapitel rÀtt till skattereduktion för gÄva till en godkÀnd gÄvomottagare enligt lagen (2019:000) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skatte- reduktion för gÄva.

21 §5

Med gÄva avses vid tillÀmp- ningen av detta kapitel en gÄva i pengar som vid ett och samma gÄvotillfÀlle uppgÄr till minst 200 kronor.

22 §6

Om det sammanlagda underlaget för skattereduktionen understiger 2 000 kronor, görs ingen skatte- reduktion.

BegÀran om skattereduktion

23 §7

En begÀran om skattereduktion för gÄva ska göras i inkomst- deklarationen för det beskattnings- Är dÄ gÄvan har lÀmnats.

Vilka som kan fÄ skattereduktion

24 §8

RÀtt till skattereduktion enligt 25 och 26 §§ har efter begÀran de som

1.vid beskattningsÄrets utgÄng har fyllt 18 Är,

2.Àr obegrÀnsat skattskyldiga under nÄgon del av beskattnings- Äret, och

3.har haft utgifter för gÄva Prop. 2018/19:92 avseende frÀmjande av social Bilaga 1 hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig

forskning till en godkÀnd gÄvo- mottagare eller ska ta upp vÀrdet av sÄdan gÄva som inkomst.

SÄdan rÀtt till skattereduktion har efter begÀran ocksÄ de som Àr

begrÀnsat skattskyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1, 2 eller 3, om deras överskott av förvÀrvs- inkomster i Sverige och i andra lÀnder, uteslutande eller sÄ gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvÀrvsinkomster i Sverige.

Även dödsbon har efter begĂ€ran rĂ€tt till skattereduktion för gĂ„va som har lĂ€mnats före dödsfallet.

Underlag för skattereduktion

25 §9

Underlag för skattereduktion bestÄr av

1.utgifter för gÄva som har betalats under beskattningsÄret, och

2.vÀrdet av gÄva som ska tas upp som inkomst av den skattskyldige.

I underlaget rÀknas inte in om- kostnader i samband med gÄvan.

Skattereduktionens storlek

26§10

Skattereduktionen uppgÄr till 25 procent av underlaget. Skatte- reduktionen fÄr dock uppgÄ till högst 1 500 kronor för ett beskatt- ningsÄr.

1.Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

2.Lagen tillÀmpas pÄ gÄvor som lÀmnas efter ikrafttrÀdandet.

9 Tidigare 25 § upphÀvd genom 2015:775. 61
10 Tidigare 26 § upphÀvd genom 2015:775.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

62

Förslag till lag om Àndring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

HÀrigenom föreskrivs i frÄga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 22 kap. 1 §, 31 kap. 33 § och 38 kap. 1 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas tvÄ nya paragrafer, 22 kap. 22 § och

23 kap. 7 §, samt nÀrmast före 22 kap. 22 § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

22kap. 1 §1

I detta kapitel finns bestÀmmelser om skyldighet att lÀmna kontrolluppgift om

–överlĂ„telse av privatbostadsrĂ€tt och andelar i vissa bostadsföretag (2 och 3 §§),

–samfĂ€llighet (5 och 6 §§),

–rĂ€ntebidrag (7 §),

–pensionsförsĂ€kringar och pensionssparkonton (8 och 9 §§),

–avskattning av pensionsförsĂ€kring (10 §),

–tjĂ€nstepensionsavtal (11 §),

–underlag för avkastningsskatt pĂ„ livförsĂ€kringar (12 §),

–skattereduktion för förmĂ„n av hushĂ„llsarbete (13 §),

–elcertifikat (14 §),

–utslĂ€ppsrĂ€tter, utslĂ€ppsminskningsenheter och certifierade utslĂ€ppsminskningar (15 §),

–schablonintĂ€kt vid innehav av ett investeringssparkonto (16 §),

–schablonintĂ€kt vid innehav av andelar i vĂ€rdepappersfonder, fondföretag, specialfonder och utlĂ€ndska specialfonder (17–21 §§),

–gĂ„va (22 §),

–investeraravdrag (23 och 24 §§),

–skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el (25 §),

–utnyttjande av vissa personaloptioner (26 §), och

–skattereduktion för fackföreningsavgift (27 §).

GĂ„va

22 §2

Kontrolluppgift ska lÀmnas om sÄdan gÄva som avses i 67 kap. 20 och 21 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), om den som har lÀmnat gÄvan Àr kÀnd. Kontroll- uppgift ska lÀmnas för den som har gett gÄvan av den som tagit emot gÄvan. I kontrolluppgiften ska

1Senaste lydelse 2018:625.

2Tidigare 22 § upphÀvd genom 2015:768.

uppgift lÀmnas om det gÄvobelopp som har tagits emot under Äret.
23 kap.
7 §3
En utlÀndsk gÄvomottagare som gör en sÄdan ansökan som avses i
9 § lagen (2019:000) om god- kÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva, ska samtidigt ge in ett Ätagande om att lÀmna kontrolluppgifter enligt 22 kap. 22 §.
31 kap.
33 §4
Den som begĂ€r skattereduktion Den som begĂ€r skattereduktion för hushĂ„llsarbete eller mikroför hushĂ„llsarbete, gĂ„va eller produktion av förnybar el enligt mikroproduktion av förnybar el 67 kap. 11–19 och 27–33 §§ enligt 67 kap. 11–33 §§ inkomstinkomstskattelagen (1999:1229) skattelagen (1999:1229) ska lĂ€mna ska lĂ€mna uppgift om underlaget uppgift om underlaget för
för skattereduktionen.skattereduktionen.
I frÄga om förmÄn av sÄdant arbete som rÀknas som hushÄllsarbete enligt 67 kap. 13 a och 13 b §§ inkomstskattelagen ska Àven sÄdana uppgifter som avses i 9 a § lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushÄllsarbete lÀmnas.
38 kap.
1 §5
FaststÀllda formulÀr ska anvÀndas för att lÀmna 1. kontrolluppgifter,
2. Ă„tagande
a) enligt 10 kap. 22 § om att göra skatteavdrag,
b) enligt 23 kap. 6 § om att lÀmna b) enligt 23 kap. 6 § om att lÀmna kontrolluppgifter om pensionskontrolluppgifter om pensionsförsÀkringar och sÄdana avtal om försÀkringar och sÄdana avtal om tjÀnstepension som Àr jÀmförbara tjÀnstepension som Àr jÀmförbara
med en pensionsförsÀkring, och med en pensionsförsÀkring,
c) enligt 23 kap. 7 § om att lÀmna kontrolluppgifter om gÄvor, och
c) enligt 23 kap. 8 § om att lÀmna d) enligt 23 kap. 8 § om att lÀmna
vissa kontrolluppgifter,vissa kontrolluppgifter, 3. deklarationer,
4. land-för-land-rapporter,
3 Tidigare 7 § upphÀvd genom 2015:768.
4 Senaste lydelse 2015:768.
5 Senaste lydelse 2017:185.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 1

63

Prop. 2018/19:92 5. sÀrskilda uppgifter, och
Bilaga 1 6. periodiska sammanstÀllningar.

1.Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

2.Lagen tillÀmpas pÄ gÄvor som lÀmnats efter ikrafttrÀdandet.

64

Förteckning över remissinstanser

Prop. 2018/19:92 Bilaga 2

Efter remiss har yttrande kommit in frÄn BokföringsnÀmnden, Domstolsverket, Ekonomistyrningsverket, Equmeniakyrkan, ForskningsrÄdet för miljö, areella nÀringar och samhÀllsbyggande, Frivilligorganisationernas InsamlingsrÄd, FrÀlsningsarmén, FörvaltningsrÀtten i Malmö, Judiska CentralrÄdet i Sverige, Karolinska institutet, Kungl. Vetenskapsakademien, Myndigheten för statligt stöd till trossamfund, Myndigheten för ungdoms- och civilsamhÀllesfrÄgor, Röda Korset, Skattebetalarnas förening, Skatteverket, SOS Barnbyar, Statskontoret, Stockholms Katolska Stift, Stockholms Stadsmission, Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete (Sida), Svenska kyrkan, Svensk Insamlingskontroll, Sveriges Kristna RÄd, Uppsala universitet och VetenskapsrÄdet.

Yttrande har dessutom inkommit frĂ„n Insamlingsstiftelsen Kvinnor och HĂ€lsa – Kvinna mitt i livet, Föreningen Blomsterfonden, Islamic Relief, Hungerprojektet, Hand in Hand Sweden, Project Playground, IOGT-NTO- rörelsen, LĂ€karmissionen, Alzheimerfonden, Riksförbundet HjĂ€rtLung, Barncancerfonen, Nordisk HjĂ€lp, Uppsala Stadsmission, We Effect, Föreningen Stiftelser i Samverkan, IM Individuell MĂ€nniskohjĂ€lp, Neuro, Göteborgs Stadsmission, Djurens rĂ€tt, Djurskyddet Sverige, World Animal Protection Sverige, Mercy Ships Sverige Insamlingsstiftelse, Bröstcancerförbundet, Sveriges Stadsmissioner, Insamlingsstiftelsen Choice, Vi-skogen och Eskilstuna Stadsmission.

Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstĂ„r frĂ„n att lĂ€mna nĂ„gra synpunkter: Cancerfonden, Concord, ForskningsrĂ„det för hĂ€lsa, arbetsliv och vĂ€lfĂ€rd, Forum – idĂ©burna organisationer med social inriktning, FunktionsrĂ€tt Sverige, HjĂ€rt-Lungfonden, Knut och Alice Wallenbergs Stiftelse, Kungl. Ingenjörsvetenskapsakademien, Kungl. Vitterhetsakademien, Riksförbundet Frivilliga SamhĂ€llsarbetare, RĂ€dda Barnen, Stiftelsen för miljöstrategisk forskning, Stiftelsen för strategisk forskning, Sveriges advokatsamfund och Sveriges Muslimska RĂ„d.

65

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

66

LagrÄdsremissens lagförslag

Förslag till lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva

HÀrigenom föreskrivs följande.

Lagens tillÀmpningsomrÄde

1 § I denna lag finns bestÀmmelser om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

HĂ€nvisningar

2 § I 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) finns bestÀmmelser om

–vissa definitioner och villkor för skattereduktion (20–22 §§),

–begĂ€ran om skattereduktion (23 §),

–vilka som kan fĂ„ skattereduktion (24 §),

–underlag för skattereduktion (25 §), och

–skattereduktionens storlek (26 §).

Definitioner

3 § Termer och uttryck som anvÀnds i denna lag har samma betydelse och tillÀmpningsomrÄde som i inkomstskattelagen (1999:1229), om inget annat anges.

Beslutande myndighet

4 § Beslut enligt denna lag fattas av Skatteverket.

Belopp

5 § Uppgifter om belopp ska anges i hela krontal sÄ att öretal faller bort.

GodkÀnd gÄvomottagare

6 § En svensk stiftelse, en svensk ideell förening eller ett svenskt registrerat trossamfund ska efter ansökan godkÀnnas som gÄvomottagare under förutsÀttning att

1.den sökande vid beslutet om slutlig skatt Äret före det Är dÄ ansökan görs Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229),

2.den sökande har som ÀndamÄl att frÀmja social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning eller helt eller delvis bedriver sÄdan verksamhet,

3.det Àr sannolikt att den sökande

a)Àven vid de tvÄ beslut om slutlig skatt som fattas efter det beslut som avses i 1 kommer att bli inskrÀnkt skattskyldig enligt den bestÀmmelse som anges i samma punkt, och

b) kommer att anvÀnda gÄvorna pÄ det sÀtt givarna avsett,

4.det av den sökandes bokföring eller rÀkenskaper Àr möjligt att avgöra vilka gÄvor som har tagits emot och hur de har anvÀnts, och

5.den sökande har minst en auktoriserad eller godkÀnd revisor.

7 § För en sökande vars skattskyldighet prövas enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) Àn 3 §, ska prövningen enligt 6 § 1 och 3 a denna lag gÀlla om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 § inkomstskattelagen.

8 § Som gÄvomottagare ska efter ansökan godkÀnnas Àven utlÀndska sökande om förutsÀttningarna i 6 § Àr uppfyllda och den sökande hör hemma i en stat

1.inom Europeiska ekonomiska samarbetsomrÄdet, eller

2.med vilken Sverige har ingÄtt ett skatteavtal som innehÄller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteÀrenden.

Prövningen enligt 6 § 1 och 3 a ska dÄ gÀlla om förhÄllandena Àr sÄdana att den sökande skulle ha blivit och skulle komma att bli inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) om denne skulle beskattas i Sverige.

För att den sökande ska kunna godkÀnnas som gÄvomottagare gÀller dessutom att ett skriftligt Ätagande enligt 23 kap. 7 § och 38 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha kommit in till Skatteverket.

GodkÀnnande som gÄvomottagare

Ansökan

9 § Den som vill bli godkĂ€nd som sĂ„dan gĂ„vomottagare som avses i 6–8 §§ ska ansöka om detta hos Skatteverket.

En ansökan ska lÀmnas enligt faststÀllt formulÀr och innehÄlla nödvÀndiga identifikationsuppgifter.

De handlingar som den sökande önskar Äberopa ska lÀmnas tillsammans med ansökan.

Giltighetstid och förlÀngning

10 § Ett godkÀnnande som gÄvomottagare gÀller till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är dÄ beslutet fattades.

Om en ansökan om förlÀngning kommer in innan godkÀnnandet har upphört att gÀlla, fÄr godkÀnnandet förlÀngas till utgÄngen av det tredje Äret efter det Är dÄ godkÀnnandet annars skulle ha upphört att gÀlla.

Om en ansökan om förlÀngning har kommit in, Àr godkÀnnandet giltigt Àven efter den tid som anges i första eller andra stycket till dess att frÄgan om förlÀngning har prövats av Skatteverket.

11 § Vid ansökan om förlÀngning enligt 10 § andra stycket tillÀmpas 9 §.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

67

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

68

UnderrÀttelse till Skatteverket

12 § Om en godkĂ€nd gĂ„vomottagare inte lĂ€ngre uppfyller ett eller flera av de krav som avses i 6–8 §§, ska gĂ„vomottagaren omedelbart underrĂ€tta Skatteverket om detta.

FörelÀgganden

13 § Skatteverket fÄr meddela de förelÀgganden som behövs för att verket ska kunna ta stÀllning till om ett godkÀnnande ska Äterkallas.

Återkallelse

14 § Skatteverket ska Äterkalla ett godkÀnnande som gÄvomottagare om

1.innehavaren begÀr det,

2.förutsÀttningarna för godkÀnnande inte lÀngre Àr uppfyllda,

3.innehavaren vid ett beslut om slutlig skatt som fattats under den tid som avses i 10 § inte Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt 7 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229) eller, nÀr det gÀller en svensk mottagare som Àr inskrÀnkt skattskyldig enligt nÄgon annan bestÀmmelse i 7 kap. inkomstskattelagen Àn 3 § eller en utlÀndsk mottagare, inte skulle ha blivit inskrÀnkt skattskyldig vid tillÀmpning av 7 kap. 3 § inkomstskattelagen,

4.innehavaren inte följer ett förelÀggande enligt 13 §, eller

5.innehavaren inte lÀmnar kontrolluppgifter enligt 22 kap. 22 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Om det finns synnerliga skÀl, fÄr Skatteverket avstÄ frÄn Äterkallelse enligt första stycket 2, 3 eller 5.

15 § Ett beslut att Äterkalla ett godkÀnnande gÀller omedelbart.

Kontrollavgift

16 § Skatteverket fÄr ta ut en kontrollavgift av den som inte kommit in med en sÄdan underrÀttelse som avses i 12 §.

Kontrollavgiften uppgÄr till ett belopp motsvarande 10 procent av vÀrdet pÄ de gÄvor som tagits emot efter den tidpunkt dÄ en underrÀttelse borde ha kommit in och till dess att frÄgan om Äterkallelse har prövats av Skatteverket och som Àr av det slaget att de ingÄr i givarens underlag för skattereduktion enligt 67 kap. 25 § inkomstskattelagen (1999:1229), dock lÀgst 5 000 kronor.

Om vÀrdet pÄ de gÄvor som avses i andra stycket inte kan berÀknas tillförlitligt, fÄr Skatteverket uppskatta vÀrdet till ett skÀligt belopp.

Kontrollavgiften tillfaller staten.

17 § Om övertrÀdelsen Àr ringa eller ursÀktlig eller om det finns andra sÀrskilda skÀl, fÄr Skatteverket helt eller delvis befria gÄvomottagaren frÄn kontrollavgiften.

Första stycket ska beaktas Àven om nÄgot yrkande om befrielse inte har framstÀllts.

18 § Om Skatteverket beslutar om kontrollavgift, gÀller bestÀmmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244) om

1.debitering och betalning av kontrollavgift i 61–65 kap.,

2.verkstÀllighet i 68 kap. 1 §, och

3.indrivning i 70 kap.

Omprövning och överklagande

19 § I frÄga om beslut om godkÀnnande enligt 6 §, om förlÀngning av godkÀnnande enligt 10 § och om Äterkallelse av godkÀnnande enligt 14 § tillÀmpas bestÀmmelserna i 66 och 67 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) om omprövning och överklagande av beslut avseende pÄ vilket sÀtt preliminÀr skatt ska betalas.

I frÄga om beslut om kontrollavgift enligt 17 § tillÀmpas bestÀmmelserna i 66 och 67 kap. skatteförfarandelagen. Tidsfristen i 66 kap. 24 § skatteförfarandelagen ska dock rÀknas frÄn den dag beslutet om kontrollavgift meddelades.

Andra beslut enligt denna lag fÄr inte överklagas.

Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

69

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

Förslag till lag om Àndring i inkomstskattelagen (1999:1229)

HÀrigenom föreskrivs i frÄga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 1 kap. 11 § och 67 kap. 2 § ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas sju nya paragrafer, 67 kap. 20–26 §§, och nĂ€rmast före 67 kap. 20 och 23–26 §§ nya rubriker, av följande lydelse.

Lydelse enligt prop. 2018/19:45 Föreslagen lydelse

1kap. 11 §

BestÀmmelser om hur skatten ska berÀknas finns i 65 kap. BestÀmmelser om berÀkning av skatt pÄ ackumulerad inkomst finns i

66 kap.          
BestÀmmelser om skattereduk- BestÀmmelser om skattereduk-
tion för underskott av kapital, tion för underskott av kapital,
arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), arbetsinkomst (jobbskatteavdrag),
sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt- sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt-
ning, allmÀn pensionsavgift, sjö- ning, allmÀn pensionsavgift, sjö-
inkomst, hushÄllsarbete och mikro- inkomst, hushÄllsarbete, gÄva och
produktion av förnybar el finns i mikroproduktion av förnybar el
67 kap.   finns i 67 kap.      

67kap. 2 §

Skattereduktion ska göras för Skattereduktion ska göras för
sjöinkomst, allmÀn pensionsavgift, sjöinkomst, allmÀn pensionsavgift,
arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), arbetsinkomst (jobbskatteavdrag),
sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt- sjukersÀttning och aktivitetsersÀtt-
ning, underskott av kapital, hus- ning, underskott av kapital, hus-
hÄllsarbete och mikroproduktion av hÄllsarbete, gÄva och mikroproduk-
förnybar el i nu nÀmnd ordning. tion av förnybar el i nu nÀmnd
      ordning.  

Skattereduktion ska rĂ€knas av mot kommunal och statlig inkomstskatt som berĂ€knats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot kommunal fastighetsavgift enligt lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d §§ ska dock rĂ€knas av endast mot kommunal inkomstskatt.

70 1 Lagen omtryckt 2008:803.

Nuvarande lydelse

2Tidigare 20 § upphÀvd genom 2015:775.

3 Tidigare 21 § upphÀvd genom 2015:775.

4 Tidigare 22 § upphÀvd genom 2015:775.

5 Tidigare 23 § upphÀvd genom 2015:775.

6 Tidigare 24 § upphÀvd genom 2015:775.

Föreslagen lydelse Prop. 2018/19:92
GĂ„va Bilaga 3
 

GrundlÀggande bestÀmmelser

20 §2

Skattskyldiga har i den omfatt- ning som anges i detta kapitel rÀtt till skattereduktion för gÄva till en godkÀnd gÄvomottagare enligt lagen (2019:000) om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skatte- reduktion för gÄva.

21 §3

Med gÄva avses vid tillÀmp- ningen av detta kapitel en gÄva i pengar som vid ett och samma gÄvotillfÀlle uppgÄr till minst 200 kronor.

22 §4

Om det sammanlagda underlaget för skattereduktionen understiger 2 000 kronor, görs ingen skatte- reduktion.

BegÀran om skattereduktion

23 §5

En begÀran om skattereduktion för gÄva ska göras i inkomst- deklarationen för det beskattnings- Är dÄ gÄvan har lÀmnats.

Vilka som kan fÄ skattereduktion

24 §6

RÀtt till skattereduktion enligt 25 och 26 §§ har efter begÀran de som

1.vid beskattningsÄrets utgÄng har fyllt 18 Är,

71

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

72

2. Àr obegrÀnsat skattskyldiga under nÄgon del av beskattnings- Äret, och

3. har haft utgifter för gÄva avseende frÀmjande av social hjÀlpverksamhet eller vetenskaplig forskning till en godkÀnd gÄvo- mottagare eller ska ta upp vÀrdet av sÄdan gÄva som inkomst.

SÄdan rÀtt till skattereduktion har efter begÀran ocksÄ de som Àr begrÀnsat skattskyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1, 2 eller 3, om deras överskott av förvÀrvs- inkomster i Sverige och i andra lÀnder, uteslutande eller sÄ gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvÀrvsinkomster i Sverige.

Även dödsbon har efter begĂ€ran rĂ€tt till skattereduktion för gĂ„va som har lĂ€mnats före dödsfallet.

Underlag för skattereduktion

25 §7

Underlag för skattereduktion bestÄr av

1. utgifter för gÄva som har betalats under beskattningsÄret, och

2. vÀrdet av gÄva som ska tas upp som inkomst av den skattskyldige.

I underlaget rÀknas inte in om- kostnader i samband med gÄvan.

Skattereduktionens storlek

26 §8

Skattereduktionen uppgÄr till 25 procent av underlaget. Skatte- reduktionen fÄr dock uppgÄ till högst 1 500 kronor för ett beskatt- ningsÄr.

1. Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

7Tidigare 25 § upphÀvd genom 2015:775.

8 Tidigare 26 § upphÀvd genom 2015:775.

2. Lagen tillÀmpas inte pÄ gÄvor som lÀmnas före ikrafttrÀdandet.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

73

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

74

Förslag till lag om Àndring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

HÀrigenom föreskrivs i frÄga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 22 kap. 1 §, 31 kap. 33 § och 38 kap. 1 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas tvÄ nya paragrafer, 22 kap. 22 § och

23 kap. 7 §, samt nÀrmast före 22 kap. 22 § en ny rubrik av följande lydelse.

Lydelse enligt prop. 2018/19:45 Föreslagen lydelse

22kap. 1 §

I detta kapitel finns bestÀmmelser om skyldighet att lÀmna kontrolluppgift om

–överlĂ„telse av privatbostadsrĂ€tt och andelar i vissa bostadsföretag (2 och 3 §§),

–samfĂ€llighet (5 och 6 §§),

–rĂ€ntebidrag (7 §),

–pensionsförsĂ€kringar och pensionssparkonton (8 och 9 §§),

–avskattning av pensionsförsĂ€kring (10 §),

–tjĂ€nstepensionsavtal (11 §),

–underlag för avkastningsskatt pĂ„ livförsĂ€kringar (12 §),

–skattereduktion för förmĂ„n av hushĂ„llsarbete (13 §),

–elcertifikat (14 §),

–utslĂ€ppsrĂ€tter, utslĂ€ppsminskningsenheter och certifierade utslĂ€ppsminskningar (15 §),

–schablonintĂ€kt vid innehav av ett investeringssparkonto (16 §),

–schablonintĂ€kt vid innehav av andelar i vĂ€rdepappersfonder, fondföretag, specialfonder och utlĂ€ndska specialfonder (17–21 §§),

–gĂ„va (22 §),

–investeraravdrag (23 och 24 §§),

–skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el (25 §), och

–utnyttjande av vissa personaloptioner (26 §).

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
  GÄva  
  22 §1  
  Kontrolluppgift ska lÀmnas om
  sÄdan gÄva som avses i 67 kap. 20
  och 21 §§ inkomstskattelagen
  (1999:1229), om den som har
  lÀmnat gÄvan Àr kÀnd. Kontroll-
  uppgift ska lÀmnas för den som har
  gett gÄvan av den som tagit emot
  gÄvan. I kontrolluppgiften ska

1Tidigare 22 § upphÀvd genom 2015:768.

uppgift lÀmnas om det gÄvobelopp som har tagits emot under Äret.
23 kap.
7 §2
En utlÀndsk gÄvomottagare som gör en sÄdan ansökan som avses i
9 § lagen (2019:000) om god- kÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva, ska samtidigt ge in ett Ätagande om att lÀmna kontrolluppgifter enligt 22 kap. 22 §.
31 kap.
33 §3
Den som begĂ€r skattereduktion Den som begĂ€r skattereduktion för hushĂ„llsarbete eller mikroför hushĂ„llsarbete, gĂ„va eller produktion av förnybar el enligt mikroproduktion av förnybar el 67 kap. 11–19 och 27–33 §§ enligt 67 kap. 11–33 §§ inkomstinkomstskattelagen (1999:1229) skattelagen (1999:1229) ska lĂ€mna ska lĂ€mna uppgift om underlaget uppgift om underlaget för skatte-
för skattereduktionen.reduktionen.
I frÄga om förmÄn av sÄdant arbete som rÀknas som hushÄllsarbete enligt 67 kap. 13 a och 13 b §§ inkomstskattelagen ska Àven sÄdana uppgifter som avses i 9 a § lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushÄllsarbete lÀmnas.
38 kap.
1 §4
FaststÀllda formulÀr ska anvÀndas för att lÀmna 1. kontrolluppgifter,
2. Ă„tagande
a) enligt 10 kap. 22 § om att göra skatteavdrag,
b) enligt 23 kap. 6 § om att lÀmna b) enligt 23 kap. 6 § om att lÀmna kontrolluppgifter om pensionskontrolluppgifter om pensionsförsÀkringar och sÄdana avtal om försÀkringar och sÄdana avtal om tjÀnstepension som Àr jÀmförbara tjÀnstepension som Àr jÀmförbara
med en pensionsförsÀkring, och med en pensionsförsÀkring,
c) enligt 23 kap. 7 § om att lÀmna kontrolluppgifter om gÄvor, och
c) enligt 23 kap. 8 § om att lÀmna d) enligt 23 kap. 8 § om att lÀmna
vissa kontrolluppgifter,vissa kontrolluppgifter, 3. deklarationer,
4. land-för-land-rapporter,
5. sÀrskilda uppgifter, och
2 Tidigare 7 § upphÀvd genom 2015:768.
3 Senaste lydelse 2015:768.
4 Senaste lydelse 2017:185.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

75

Prop. 2018/19:92 Bilaga 3

76

6. periodiska sammanstÀllningar.

1.Denna lag trÀder i kraft den 1 juli 2019.

2.Lagen tillÀmpas inte pÄ gÄvor som lÀmnats före ikrafttrÀdandet.

LagrÄdets yttrande

Utdrag ur protokoll vid sammantrÀde 2019-03-20

NÀrvarande: F.d. justitierÄden Eskil Nord och Lena Moore samt justitierÄdet Dag Mattsson

Återinförd skattereduktion för gĂ„vor till ideell verksamhet

Enligt en lagrÄdsremiss den 14 mars 2019 har regeringen (Finansdepartementet) beslutat inhÀmta LagrÄdets yttrande över förslag till

1.lag om godkÀnnande av gÄvomottagare vid skattereduktion för gÄva,

2.lag om Àndring i inkomstskattelagen (1999:1229),

3.lag om Àndring i skatteförfarandelagen (2011:1244).

Förslagen har inför LagrĂ„det föredragits av Ă€mnesrĂ„det Peter Österberg.

LagrÄdet lÀmnar förslagen utan erinran.

Prop. 2018/19:92 Bilaga 4

77

Prop. 2018/19:92

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammantrÀde den 4 april 2019

NÀrvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsrÄden Lövin,

Wallström, M Johansson, Baylan, Hallengren, Hultqvist, Andersson,

Bolund, Damberg, Eriksson, Linde, Ekström, Eneroth, Dahlgren,

Nilsson, Ernkrans, Lindhagen, Lind

Föredragande: statsrÄdet Andersson

Regeringen beslutar proposition Återinförd skattereduktion för gĂ„vor till ideell verksamhet

78