Regeringens proposition 2015/16:172

Skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan	Prop.
	2015/16:172

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 26 maj 2016

Stefan Löfven

Magdalena Andersson

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Azerbajdzjan.

Prop. 2015/16:172

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut .................................................................		3
2	Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och
	Azerbajdzjan .....................................................................................		4
3	Ärendet och dess beredning ............................................................		42
4	Skatteavtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan ..............................		42
	4.1	Lagförslaget......................................................................	43

4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i

		Azerbajdzjan.....................................................................		43
		4.2.1	Bolagsbeskattning ...........................................	43
		4.2.2	Fysiska personer ..............................................	44
	4.3	Skatteavtalets innehåll ......................................................		44
		4.3.1	Inledning..........................................................	44
		4.3.2	Avtalets tillämpningsområde...........................	45
		4.3.3	Definitioner .....................................................	46
		4.3.4	Avtalets beskattningsregler .............................	48
	4.4	Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning .............		54
	4.5	Särskilda bestämmelser ....................................................		54
	4.6	Utbyte av upplysningar ....................................................		56
	4.7	Regler mot offshoreverksamhet .......................................		57
	4.8	Slutbestämmelser .............................................................		59
	4.9	Protokollet ........................................................................		59
5	Konsekvenser för de offentliga finanserna......................................			59
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016...........				60

1	Förslag till riksdagsbeslut	Prop. 2015/16:172

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Azerbajdzjans regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan.

Prop. 2015/16:172 2	Förslag till lag om skatteavtal mellan
	Sverige och Azerbajdzjan

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Azerbajdzjan undertecknade den 10 februari 2016 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, azerbajdzjanska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

2.Lagen ska tillämpas i fråga om

a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga Prop. 2015/16:172

Avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Azerbajdzjans regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst

Convention between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Azerbaijan for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income

Konungarikets Sveriges regering						The Government of the King-
och	Republiken		Azerbajdzjans			dom of Sweden and the Govern-
regering, som önskar ingå ett avtal						ment of the Republic of Azer-
för undvikande av dubbelbeskatt-						baijan, desiring to conclude a
ning och förhindrande av skatte-						Convention for the avoidance of
flykt beträffande skatter på in-						double taxation and the prevention
komst, har kommit överens om						of fiscal evasion with respect to
följande:						taxes on income, have agreed as
						follows:
Artikel 1						Article 1
Personer på vilka avtalet tillämpas						Personal scope
Detta avtal tillämpas på personer						This Convention shall apply to
som har hemvist i en avtals-						persons who are residents of one
slutande stat eller i båda avtals-						or both of the Contracting States.
slutande staterna.
Artikel 2						Article 2
Skatter som omfattas av avtalet						Taxes covered
1. Detta		avtal	tillämpas		på	1. This Convention		shall apply
skatter på inkomst som tas ut för						to taxes on income imposed on
en	avtalsslutande		stats,		dess	behalf of a Contracting State or of
administrativa territoriella				under-		its	administrative	territorial
avdelningars eller lokala myndig-						subdivisions or local		authorities,
heters räkning, oberoende av det						irrespective of the manner in
sätt på vilket skatterna tas ut.						which they are levied.
2. Med		skatter	på	inkomst		2. There shall be		regarded as
förstås alla skatter som tas ut på						taxes on income all taxes imposed
inkomst i dess helhet eller på delar						on total income, or on elements of
av inkomst, däri inbegripet skatter						income, including taxes on gains
på vinst på grund av överlåtelse av						from the alienation of movable or
lös eller fast egendom, skatt på den						immovable property, taxes on the
totala lönesumman			som utbetalas			total amounts of wages or salaries
av företag samt skatter på						paid by enterprises, as well as
värdestegring.						taxes on capital appreciation.

Prop. 2015/16:172

3. De

för

närvarande

utgående

3. The

existing

taxes

which

skatter på vilka detta avtal tilläm-

this Convention shall apply are in

pas är särskilt:

particular:

a) i Azerbajdzjan:

(a) in Azerbaijan:

1) vinstskatten

för

juridiska

(i) the

tax

profit

legal

personer,

persons; and

2) inkomstskatten

på

fysiska

(ii) the income tax on physical

personer,

persons

(i det följande benämnd ”azer-

(hereinafter referred

bajdzjansk skatt”)

“Azerbaijani tax”);

b) i Sverige:

(b) in Sweden:

1) den statliga inkomstskatten,

(i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten,

(ii) the withholding tax on divi-

dends (kupongskatten);

3) den

särskilda

inkomstskatten

(iii) the income tax on non-resi-

för utomlands bosatta,

dents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den

särskilda

inkomstskatten

(iv) the income tax on non-resi-

för utomlands bosatta artister m.fl.,

dent artistes and athletes (den

och

särskilda

inkomstskatten

för

utomlands bosatta

artister

m.fl.);

and

5) den

kommunala

inkomst-

(v) the municipal income tax

skatten,

(den kommunala inkomstskatten)

(i det följande benämnd ”svensk

(hereinafter referred to as “Swe-

skatt”).

dish tax”).

4. Avtalet

tillämpas

även

på

4. The

Convention

shall

apply

skatter av samma eller i huvudsak

also to any identical or substan-

likartat slag, som efter underteck-

tially similar taxes which are im-

nandet av avtalet tas ut vid sidan

posed after the date of signature of

av eller i stället för de för när-

the Convention in addition to, or in

varande utgående skatterna. De be-

place of, the existing taxes. The

höriga myndigheterna i de avtals-

competent

authorities

the

slutande

staterna

ska

meddela

Contracting

States

shall

notify

varandra

väsentliga

ändringar

each other of any substantial

som gjorts i respektive skattelag-

changes which have been made in

stiftning.

their respective taxation laws.

Artikel 3

Article 3

Allmänna definitioner

General definitions

1. Om inte sammanhanget föran-

1. For the purposes of this Con-

leder annat, har vid tillämpningen

vention,

unless

the

context

av detta avtal följande uttryck

otherwise requires:

nedan angiven betydelse:

a) ”Azerbajdzjan”

avser

(a) the term “Azerbaijan” means

Republiken

Azerbajdzjans territo-

the territory of the Republic of

rium, inklusive

den

del

Azerbaijan, including the Caspian

Kaspiska

havet

som

tillhör

Sea (Lake) sector belonging to the

(e) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(f) the terms “enterprise of a Contracting State” and “enterprise of the other Contracting State” mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State;

Republiken

Azerbajdzjan,

luft-

Republic

Azerbaijan,

the

air Prop. 2015/16:172

rummet

ovanför

Republiken

space above the Republic of

Azerbajdzjan

inom

vilket

Azerbaijan,

within

which

the

Republiken

Azerbajdzjan

utövar

sovereign rights and jurisdiction of

sina

suveräna

rättigheter

och

the Republic of Azerbaijan is

jurisdiktion med avseende på dess

implemented in respect to subsoil,

underlag, havsbotten och natur-

sea bed and natural resources, and

tillgångar, och andra områden som

any other area which has been or

har blivit eller härefter kommer att

may hereinafter be determined in

bli fastslagna i enlighet med

accordance with the legislation of

azerbajdzjansk

lagstiftning

och

the Republic of Azerbaijan and

folkrättens regler;

international law;

b) ”Sverige” avser Konungariket

(b) the

term

“Sweden”

means

Sverige och, när uttrycket används

the Kingdom of Sweden and, when

i geografisk betydelse,

innefattar

used in a geographical sense, in-

Sveriges

territorium,

Sveriges

cludes the national territory, the

territorialhav och andra havs-

territorial sea of Sweden as well as

områden över vilka Sverige i

other maritime areas over which

överensstämmelse med folkrättens

Sweden in accordance with inter-

regler utövar suveräna

rättigheter

national

law

exercises sovereign

eller jurisdiktion,

rights or jurisdiction;

c) ”en avtalsslutande

stat” och

terms

“a

Contracting

”den

andra

avtalsslutande

staten”

State” and “the other Contracting

avser

Azerbajdzjan

eller

Sverige,

State”

mean

Azerbaijan

beroende på sammanhanget,

Sweden, as the context requires;

d) ”person”

inbegriper

fysisk

(d) the

term

“person” includes

person, bolag och annan samman-

an individual, a company and any

slutning. Ett handelsbolag eller ett

other body of persons. A partner-

”joint venture” som bildats enligt

ship or a joint venture deriving its

azerbajdzjansk

lagstiftning

och

status from Azerbaijan law which

som

vid beskattningen

behandlas

is treated as a taxable unit under

som skattesubjekt enligt azer-

the law of Azerbaijan shall be

bajdzjansk

lagstiftning,

behandlas

treated as a person for the purposes

som person vid tillämpningen av

of this Convention;

detta avtal;

e) ”bolag” avser juridisk person

eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person,

f) ”företag i avtalsslutande stat” och ”företag i den andra avtalsslutande staten” avser företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten,

Prop. 2015/16:172	g) ”internationell			trafik”		avser		(g) the	term		“international
	transport med skepp eller luft-							traffic” means any transport by a
	fartyg som används av ett företag i							ship or aircraft operated by an
	en avtalsslutande stat, utom då							enterprise of a Contracting State,
	skeppet	eller	luftfartyget		används			except when the ship or aircraft is
	uteslutande mellan platser i den							operated solely between places in
	andra avtalsslutande staten,							the other Contracting State;
	h) ”medborgare” avser:							(h) the term “national” means:
	1) fysisk person som har med-							(i) any individual possessing the
	borgarskap i en avtalsslutande stat,							nationality of a Contracting State;
	2) juridisk		person,	handelsbolag				(ii) any legal person, partnership
	eller annan		sammanslutning				som	or association deriving its status as
	bildats enligt den lagstiftning som							such from the laws in force in a
	gäller i en avtalsslutande stat,							Contracting State;
	i) ”behörig myndighet” avser:							(i) the term “competent author-
								ity” means:
	1) i Azerbajdzjan, skattedeparte-							(i) in Azerbaijan, the Ministry of
	mentet och finansdepartementet,							Taxes and the Ministry of Finance;
	2) i	Sverige, finansminstern,						(ii) in Sweden, the Minister of
	dennes	befullmäktigade			ombud			Finance, his authorized repre-
	eller den myndighet åt vilken upp-							sentative or the authority which is
	dras att vara behörig myndighet							designated	as	a	competent
	vid tillämpningen av detta avtal.							authority for the purposes of this
								Convention.
	2. Då	en	avtalsslutande				stat	2. As regards the application of
	tillämpar avtalet vid någon tid-							the Convention at any time by a
	punkt anses, såvida inte samman-							Contracting State, any term not
	hanget	föranleder		annat,		varje		defined therein shall, unless the
	uttryck som inte definierats i							context otherwise		requires, have
	avtalet ha den betydelse som							the meaning that it has at that time
	uttrycket har vid denna tidpunkt							under the law of that State for the
	enligt den statens lagstiftning i							purposes of the taxes to which the
	fråga om sådana skatter på vilka							Convention	applies,		any meaning
	avtalet	tillämpas,		och			den	under the applicable tax laws of
	betydelse som uttrycket har enligt							that State prevailing over a mean-
	tillämplig		skattelagstiftning				i	ing given to the term under other
	denna stat äger företräde framför							laws of that State.
	den betydelse uttrycket ges i annan
	lagstiftning i denna stat.

	Artikel 4
	Hemvist
	1. Vid tillämpningen av detta av-
	tal avser uttrycket ”person med
	hemvist i en avtalsslutande stat”
	person som enligt lagstiftningen i
	denna stat är skattskyldig där på
	grund av domicil, bosättning, plats
8	för företagsledning, plats för

Article 4

Resident

1. For the purposes of this Convention, the term “resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of

bolagsbildning eller annan liknan-

incorporation or any other criterion

de omständighet

och

innefattar

of a similar nature, and also in-

också denna stat, dess offentlig-

cludes

that

State,

any

rättsliga

organ

eller

institutioner,

governmental body

agency,

administrativa

territoriella

under-

administrative

territorial

avdelningar eller lokala myndig-

subdivision

local

authority

heter.

Detta

uttryck

inbegriper

thereof. This term, however, does

emellertid inte person som är

not include any person who is

skattskyldig i denna stat endast för

liable to tax in that State in respect

inkomst från källa i denna stat.

only of income from sources in

that State.

2. Då på grund av bestämmel-

2. Where by reason of the provi-

serna i punkt 1 fysisk person har

sions of paragraph 1 an individual

hemvist

båda

avtalsslutande

is a resident of both Contracting

staterna, bestäms hans hemvist på

States, then his status shall be

följande sätt:

determined as follows:

a) han anses ha hemvist endast i

(a) he shall be deemed to be a

den stat där han har en bostad som

resident only of the State in which

stadigvarande står till hans för-

he has a permanent home available

fogande. Om han har en sådan

to him; if he has a permanent

bostad i båda staterna, anses han

home available to him in both

ha hemvist endast i den stat med

States, he shall be deemed to be a

vilken hans personliga och ekono-

resident only of the State with

miska

förbindelser

är

starkast

which his personal and economic

(centrum för levnadsintressena),

relations are closer (centre of vital

interests);

b) om

det

inte

kan

avgöras

(b) if the State in which he has

vilken stat han har centrum för

his centre of vital interests cannot

sina levnadsintressen eller om han

be determined, or if he has not a

inte i någondera staten har en

permanent home available to him

bostad som stadigvarande står till

in either State, he shall be deemed

hans förfogande, anses han ha

to be a resident only of the State in

hemvist endast i den stat där han

which he has an habitual abode;

stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i

båda staterna eller om han inte

both States or in neither of them,

vistas stadigvarande i någon av

he shall be deemed to be a resident

dem, anses han ha hemvist endast i

only of the State of which he is a

den stat där han är medborgare,

national;

d) om han är medborgare i båda

(d) if he is a national of both

staterna eller om han inte är med-

States or of neither of them, the

borgare i någon av dem, ska de

competent

authorities

the

behöriga

myndigheterna

Contracting States shall settle the

avtalsslutande

staterna

avgöra

question by mutual agreement.

frågan genom ömsesidig överens-

kommelse.

3. Då på grund av bestämmel-

3. Where by reason of the provi-

serna i punkt 1 annan person än

sions of paragraph 1 a person other

fysisk person har hemvist i båda

than an individual is a resident of

avtalsslutande

staterna,

ska

both Contracting States, the com-

behöriga

myndigheterna

söka

petent authorities

the

Contrac-

Prop. 2015/16:172

Prop. 2015/16:172 avgöra frågan genom ömsesidig	ting States shall endeavour to
överenskommelse.	settle the question by mutual
	agreement.
Artikel 5	Article 5
Fast driftställe	Permanent establishment

1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2.Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning, b) filial,

c) kontor, d) fabrik, e) verkstad,

f) installation eller konstruktion för utforskning av naturtillgångar, och

g) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar.

3.Plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om sådan verksamhet pågår längre tid än tolv månader.

4.Tillhandahållandet av tjänster, inklusive konsulttjänster, i en avtalsslutande stat av ett företag genom anställda eller annan personal som anlitas av företaget för sådant ändamål utgör fast driftställe endast om denna verksamhet pågår (såvitt avser samma eller sammanhängande projekt) inom denna stat under mer än sex månader under en tolvmånadersperiod.

1.For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.

2.The term “permanent establishment” includes especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(d) a factory;

(e) a workshop;

(f) an installation or structure for the exploration of natural resources; and

(g) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3.A building site or a construction, assembly or installation project, or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent establishment only if such site, project or activities last for a period of more than twelve months.

4.The furnishing of services, including consultancy services, in a Contracting State by an enterprise through its employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, constitutes a permanent establishment only if such activities continue (for the same or connected project) within that State for more than six months within any twelve month period.

5. Utan hinder av föregående be-

5. Notwithstanding the

preced-

stämmelser i denna artikel anses

ing provisions of this Article, the

uttrycket ”fast driftställe” inte

term

“permanent

establishment”

innefatta:

shall be deemed not to include:

a) användningen av anordningar

(a) the use of facilities solely for

uteslutande för lagring, utställning

the purpose of storage, display or

eller utlämnande av företaget till-

delivery of goods or merchandise

höriga varor, men endast i den

belonging to the enterprise but

utsträckning sådan användning av

only to the extent that such use of

anordningar inte innefattar försälj-

facilities does not include the sale

ning av varor,

of goods or merchandise;

b) innehavet av ett företaget till-

(b) the maintenance of a stock of

hörigt

varulager

uteslutande

för

goods or merchandise belonging to

lagring, utställning eller utläm-

the enterprise solely for the pur-

nande, men endast i den

pose of storage, display or delivery

utsträckning

sådant

innehav

inte

but only to the extent that such

innefattar försäljning av varor,

maintenance does not include the

sale of goods or merchandise;

c) innehavet av ett företaget till-

hörigt

varulager

uteslutande

för

goods or merchandise belonging to

bearbetning eller förädling genom

the enterprise solely for the pur-

annat företags försorg,

pose of processing by another

enterprise;

d) innehavet

stadigvarande

(d) the maintenance of a fixed

plats för affärsverksamhet ute-

place of business solely for the

slutande för inköp av varor eller

purpose of purchasing goods or

inhämtande

upplysningar

för

merchandise

collecting

företaget,

information, for the enterprise;

e) innehavet

stadigvarande

(e) the maintenance of a fixed

plats för affärsverksamhet uteslu-

place of business solely for the

tande för att för företaget bedriva

purpose of carrying on, for the

annan verksamhet av förberedande

enterprise, any other activity of a

eller biträdande art,

preparatory or auxiliary character;

f) innehavet

stadigvarande

(f) the maintenance

a fixed

plats för affärsverksamhet ute-

place of business solely for any

slutande för någon kombination av

combination of activities men-

verksamheter

som

anges i a) till

tioned in sub-paragraphs (a) to (e),

e) ovan, under

förutsättning

att

provided that the overall activity

hela den verksamhet som bedrivs

of the fixed place of business re-

från den stadigvarande platsen för

sulting from this combination is of

affärsverksamhet

på grund

a preparatory or auxiliary char-

denna kombination är av förbere-

acter.

dande eller biträdande art.

6. Om en person – som inte är

6. Notwithstanding

the

provi-

sådan

oberoende

representant

på

sions of paragraphs 1 and 2, where

vilken punkt 7 tillämpas – är verk-

a person – other than an agent of

sam i en avtalsslutande stat för ett

an independent status to whom

företag i den andra avtalsslutande

paragraph 7 applies – is acting in a

staten och i den förstnämnda staten

Contracting State on behalf of an

har och där regelmässigt använder

enterprise of the other Contracting

fullmakt att sluta avtal i företagets

State,

that

enterprise

shall be

Prop. 2015/16:172

Prop. 2015/16:172 namn, anses detta företag – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 – ha fast driftställe i den förstnämnda staten beträffande varje verksamhet som personen bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som, om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

7.Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. Om en sådan representants verksamhet utövas uteslutande eller nästan uteslutande för företaget anses han inte vara en sådan oberoende representant som avses i denna punkt.

8.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

deemed to have a permanent establishment in the first mentioned Contracting State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, if such a person has and habitually exercises in that State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 5 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establishment under the provisions of that paragraph.

7.An enterprise of a Contracting State shall not be deemed to have a permanent establishment in the other Contracting State merely because it carries on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. However, if the activities of the agent are carried out wholly or almost wholly for the enterprise he shall not be considered to be an agent of an independent status for the purposes of this paragraph.

8.The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise) shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.

Artikel 6	Article 6	Prop. 2015/16:172
Inkomst av fast egendom	Income from immovable property

1.Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.Uttrycket ”fast egendom” har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

1.Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.The term “immovable property” shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, buildings, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.

4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna

Article 7
Business profits
1. The profits of an enterprise of
a Contracting State shall be
taxable only in that State unless	13

Prop. 2015/16:172

stat, såvida inte företaget bedriver

the enterprise carries on business

rörelse i den andra avtalsslutande

in the other Contracting State

staten från där beläget fast drift-

through a permanent establishment

ställe.

företaget

bedriver

situated therein. If the enterprise

rörelse på nyss angivet sätt, får fö-

carries on business as aforesaid,

retagets inkomst beskattas i den

the profits of the enterprise may be

andra staten, men endast så stor

taxed in the other State but only so

del därav som är hänförlig till det

much of them as is attributable to

fasta driftstället.

that permanent establishment.

2. Om företag i en avtalsslutande

2. Subject to the provisions of

stat bedriver rörelse i den andra

paragraph 3, where an enterprise

avtalsslutande staten från där belä-

of a Contracting State carries on

get fast driftställe hänförs, om inte

business in the other Contracting

bestämmelserna

punkt

State

through

permanent

föranleder annat, i vardera avtals-

establishment

situated

therein,

slutande staten till det fasta

there shall in each Contracting

driftstället den inkomst som det

State be attributed to that

kan antas att driftstället skulle ha

permanent

establishment

the

förvärvat, om det varit ett fri-

profits which it might be expected

stående

företag

som

bedrivit

to make if it were a distinct and

verksamhet

samma

eller

separate enterprise engaged in the

liknande slag under samma eller

same or similar activities under the

liknande

villkor

och

självständigt

same or similar conditions and

avslutat affärer med det företag till

dealing wholly independently with

vilket driftstället hör.

the enterprise of which it is a

permanent establishment.

3. Vid

bestämmandet

fast

3. In determining the profits of a

driftställes inkomst medges avdrag

permanent

establishment,

there

för utgifter som uppkommit för det

shall be allowed as deductions

fasta

driftställets

verksamhet,

such

deductible

expenses

which

härunder

inbegripna

utgifter

för

are incurred for the purposes of the

företagets

ledning

och

allmänna

business

the

permanent

förvaltning, oavsett om

utgifterna

establishment, including executive

uppkommit i den stat där det fasta

and general administrative ex-

driftstället är beläget eller annor-

penses so incurred, whether in the

städes.

State in which the permanent

establishment is situated or else-

where.

4. I den mån en avtalsslutande

4. Insofar as it has been custom-

stat

brukat

bestämma

inkomst

ary in a Contracting State to deter-

hänförlig till fast driftställe på

mine the profits to be attributed to

grundval av en fördelning av före-

a permanent establishment on the

tagets hela inkomst på de olika

basis of an apportionment of the

delarna av företaget, hindrar be-

total profits of the enterprise to its

stämmelserna i punkt 2 inte att i

various parts, nothing in paragraph

denna

avtalsslutande

stat

den

2 shall preclude that Contracting

skattepliktiga

inkomsten bestäms

State from determining the profits

genom

sådant

förfarande.

Den

to be taxed by such an apportion-

fördelningsmetod som används ska

ment as may be customary; the

dock

vara

sådan

att

resultatet

method of apportionment adopted

överensstämmer med principerna i

shall,

however,

be such that the

denna artikel.

result shall be in accordance with Prop. 2015/16:172

the principles contained in this

Article.

5. Inkomst hänförs inte till fast

5. No profits shall be attributed

driftställe endast av den anled-

to a permanent establishment by

ningen att varor inköps genom det

reason of the mere purchase by

fasta driftställets försorg för före-

that

permanent establishment

taget.

goods or merchandise for the

enterprise.

6. Vid

tillämpningen

före-

6. For the purposes of the pre-

gående

punkter

bestäms

inkomst

ceding paragraphs, the profits to be

som är hänförlig till det fasta drift-

attributed

the

permanent

stället genom samma förfarande år

establishment shall be determined

från år, såvida inte goda och

by the same method year by year

tillräckliga skäl föranleder annat.

unless there is good and sufficient

reason to the contrary.

7. Ingår i inkomst av rörelse in-

7. Where profits include items of

komst som behandlas särskilt i

income which are dealt with sepa-

andra artiklar av detta avtal, berörs

rately in other Articles of this

bestämmelserna

dessa

artiklar

Convention, then the provisions of

inte av bestämmelserna i denna

those Articles shall not be affected

artikel.

by the provisions of this Article.

Artikel 8

Article 8

Sjöfart och luftfart

Shipping and air transport

1. Inkomst

som

förvärvas av

1. Profits of an enterprise of a

företag i en avtalsslutande stat

Contracting State from the opera-

genom

användningen

skepp

tion of ships or aircraft in interna-

eller

luftfartyg

internationell

tional traffic shall be taxable only

trafik beskattas endast i denna stat.

in that State.

2. Vid

tillämpningen

denna

2. For

the

purposes

this

artikel

inkluderar

inkomst

från

Article, profits from the operation

användningen av skepp eller luft-

of ships or aircraft in international

fartyg i internationell trafik:

traffic include:

a) inkomst som förvärvas genom

(a) profits from the rental on a

uthyrning av

obemannade

skepp

bareboat basis of ships or aircraft

eller

luftfartyg,

internationell

in international traffic; and

trafik, och

b) inkomst som förvärvas genom

(b) profits from the use, mainte-

användning, underhåll eller uthyr-

nance or rental of containers in

ning av containrar i internationell

international

traffic

(including

trafik

(däri inbegripet

släpvagnar

trailers and related equipment for

och annan utrustning för transport

the transport of containers) used

av containrar) som används för

for the transport of goods or mer-

transport av gods eller varor,

chandise;

där sådan uthyrning eller sådan

where such rental or such use,

användning, underhåll eller uthyr-

maintenance or rental, as the case

ning är av underordnad betydelse i

may

be,

incidental

the

Prop. 2015/16:172 förhållande till användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

operation of ships or aircraft in international traffic.

3. The provisions of paragraph 1 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an international operating agency.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. I fall då:

	a) ett företag i en avtalsslutande
	stat direkt eller indirekt deltar i
	ledningen eller kontrollen av ett
	företag i den andra avtalsslutande
	staten eller äger del i detta företags
	kapital, eller
	b) samma	personer direkt eller
	indirekt deltar i ledningen eller
	kontrollen av såväl ett företag i en
	avtalsslutande stat som ett företag i
	den andra	avtalsslutande	staten
	eller äger del i båda dessa företags
	kapital, iakttas följande.
	Om mellan företagen i fråga om
	handelsförbindelser eller		finansi-
	ella förbindelser avtalas eller före-
	skrivs villkor, som avviker från
	dem som skulle ha avtalats mellan
	av varandra oberoende företag, får
	all inkomst, som utan sådana vill-
	kor skulle ha tillkommit det ena
	företaget men som på grund av
	villkoren i fråga inte tillkommit
	detta företag, inräknas i detta före-
	tags inkomst och beskattas i
	överensstämmelse därmed.
	2. I fall då en avtalsslutande stat
	i inkomsten för ett företag i denna
	stat inräknar – och i överensstäm-
	melse därmed beskattar – inkomst,
	för vilken ett företag i den andra
	avtalsslutande staten beskattats i
	denna andra stat, samt den sålunda
	inräknade inkomsten är sådan som
	skulle ha tillkommit företag i den
	förstnämnda staten om de villkor
16	som avtalats mellan företagen hade

Article 9

Associated enterprises

1. Where:

(a)an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or

(b)the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2. Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State – and taxes accordingly – profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made between the two

varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.

enterprises had been those which	Prop. 2015/16:172
would have been made between

independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

Artikel 10	Article 10
Utdelning	Dividends

1.Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

2.Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga:

a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 20 procent av det utbetalande bolagets kapital och som har investerat mer än 200 000 euro eller motsvarande summa i de avtalslutande staternas nationella valutor,

b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

1.Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:

(a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds directly at least 20 per cent of the capital of the company paying the dividends and the participation in that company exceeds 200 000 Euros or its equivalent in the national currencies of the Contracting States;

(b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.

Prop. 2015/16:172	3. Med			uttrycket		”utdelning”
	förstås i denna artikel inkomst av
	aktier eller andra rättigheter, som
	inte är fordringar, med rätt till
	andel i vinst, samt inkomst av
	andra rättigheter i bolag som enligt
	lagstiftningen i den stat där det
	utdelande bolaget har hemvist vid
	beskattningen behandlas på samma
	sätt som inkomst av aktier.
	4. Bestämmelserna i punkterna 1
	och 2 tillämpas inte, om den som
	har rätt till utdelningen har
	hemvist i en avtalsslutande stat
	och bedriver rörelse i den andra
	avtalsslutande staten, där det bolag
	som	betalar			utdelningen		har
	hemvist, från där beläget fast
	driftställe eller utövar självständig
	yrkesverksamhet i denna andra stat
	från	där		belägen		stadigvarande
	anordning, samt den andel på
	grund		av		vilken	utdelningen
	betalas äger verkligt samband med
	det fasta driftstället eller den
	stadigvarande				anordningen.		I
	sådant fall tillämpas bestäm-
	melserna i artikel 7 respektive
	artikel 14.
	5. Om bolag med hemvist i en
	avtalsslutande stat förvärvar in-
	komst från den andra avtals-
	slutande staten, får denna andra
	stat inte beskatta utdelning som
	bolaget betalar, utom i den mån
	utdelningen betalas till person med
	hemvist i denna andra stat eller i
	den mån den andel på grund av
	vilken		utdelningen			betalas	äger
	verkligt		samband med fast drift-

ställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och inte heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

3.The term “dividends” as used in this Article means income from shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident.

4.The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

5.Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.

Artikel 11						Article 11					Prop. 2015/16:172
Ränta						Interest
1. Ränta, som härrör från en av-						1. Interest arising in a Contract-
talsslutande stat och som betalas						ing State and paid to a resident of
till person med hemvist i den andra						the other Contracting State may be
avtalsslutande staten, får beskattas						taxed in that other State.
i denna andra stat.
2. Räntan		får		emellertid		2. However,		such	interest may
beskattas även i den avtalsslutande						also be taxed in the Contracting
stat från vilken den härrör, enligt						State in which it arises and
lagstiftningen i denna stat, men om						according to the laws of that State,
den som har rätt till räntan har						but if the beneficial owner of the
hemvist i den andra avtalsslutande						interest is a resident of the other
staten, får	skatten		inte överstiga			Contracting State, the tax so
8 procent av räntans bruttobelopp.						charged shall not exceed 8 per cent
						of the gross amount of the interest.
3. Utan	hinder av			bestämmel-		3. Notwithstanding			the	provi-
serna i punkt 2 ska ränta, som						sions of paragraph 2 interest, men-
anges i punkt 1, beskattas endast i						tioned in paragraph 1, shall be
den avtalsslutande stat där den						taxable only in the Contracting
som har rätt till räntan har hemvist						State where the beneficial owner
om någon av följande förutsätt-						of the interest is a resident if one
ningar är uppfylld:						of the following requirements is
						fulfilled;
a) utbetalaren		eller		mottagaren		(a) the payer or the recipient of
av räntan är, eller lånet för vilket						the interest is, or the loan in re-
räntan betalas är garanterat av, en						spect of which the interest is paid
avtalsslutande stat, dess offentlig-						is guaranteed by, the Contracting
rättsliga	organ,		administrativa			State itself, a statutory body, an
territoriella	underavdelning				eller	administrative		territorial		subdivi-
lokala myndighet eller central-						sion or a local authority thereof or
banken i en avtalsslutande stat,						the Central Bank of a Contracting
						State;
b) räntan betalas på grund av ett						(b) the interest is paid in respect
lån som har godkänts av						of a loan which has been approved
regeringen i den avtalsslutande stat						by the Government in the Con-
där utbetalaren av räntan har						tracting State where the payer of
hemvist,						the interest is a resident;
c) räntan betalas på grund av ett						(c) the interest is paid in respect
lån som beviljats eller garanterats						of a loan granted or guaranteed by
av Styrelsen		för	internationellt			the	Swedish		International
utvecklingssamarbete (SIDA), AB						Development Cooperation Agency
Svensk Exportkredit (SEK), Swed-						(SIDA),	The	Swedish		Export
fund International AB, Export-						Credit Corporation (SEK), Swed-
kreditnämnden, Republiken					Azer-	fund International AB, The Swe-
bajdzjans statliga oljefond eller av						dish Export		Credits Guarantee
en annan institution av offentlig-						Board (Exportkreditnämnden), the
rättslig karaktär vars syfte är att						State Oil Fund of the Republic of
främja export eller utveckling.						Azerbaijan or any other institution					19

Prop. 2015/16:172
	4. Med uttrycket ”ränta” förstås i
	denna artikel inkomst av varje
	slags fordran, antingen den säker-
	ställts genom inteckning i fast
	egendom eller inte och antingen
	den medför rätt till andel i gälde-
	närens vinst eller inte. Uttrycket
	avser särskilt inkomst av värde-
	papper som utfärdats av staten och
	inkomst		av	obligationer eller
	debentures, däri inbegripet agio-
	belopp och vinster som hänför sig
	till	sådana			värdepapper,
	obligationer			eller		debentures.
	Straffavgift på grund av sen
	betalning anses inte som ränta vid
	tillämpningen av denna artikel.
	5. Bestämmelserna				i	punkterna
	1, 2 och 3 tillämpas inte, om den
	som har rätt till räntan har hemvist
	i en avtalsslutande stat och
	bedriver rörelse i den andra avtals-
	slutande staten, från vilken räntan
	härrör, från där beläget fast drift-
	ställe	eller		utövar	självständig
	yrkesverksamhet i denna andra stat
	från	där	belägen		stadigvarande
	anordning, samt den fordran för
	vilken räntan betalas äger verkligt
	samband med det fasta driftstället
	eller den stadigvarande anord-
	ningen. I sådant fall tillämpas
	bestämmelserna i artikel 7 respek-
	tive artikel 14.
	6. Ränta anses härröra från en
	avtalsslutande			stat om utbetalaren
	är en person med hemvist i denna
	stat. Om emellertid den person
	som betalar räntan, vare sig han
	har hemvist i en avtalsslutande stat
	eller inte, i en avtalsslutande stat
	har fast driftställe eller stadig-
	varande		anordning		i	samband
	varmed den skuld uppkommit på
	vilken räntan betalas, och räntan
	belastar det fasta driftstället eller
20	den	stadigvarande			anordningen,

of a public character with the objective to promote exports or development.

4.The term “interest” as used in this Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from government securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Article.

5.The provisions of paragraphs 1, 2 and 3 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

6.Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment or fixed

anses räntan härröra från den stat					base, then such interest shall be						Prop. 2015/16:172
där det fasta driftstället eller den					deemed to arise in the State in
stadigvarande anordningen finns.					which the permanent establish-
					ment or fixed base is situated.
7. Då på grund av särskilda för-					7. Where, by reason of a special
bindelser		mellan utbetalaren och			relationship between the payer and
den som har rätt till räntan eller					the beneficial owner or between
mellan dem båda och annan person					both of them and some other per-
räntebeloppet, med hänsyn till den					son, the amount of the interest,
fordran för vilken räntan betalas,					having regard to the debt-claim for
överstiger det belopp som skulle					which it is paid, exceeds the
ha avtalats mellan utbetalaren och					amount which would have been
den som har rätt till räntan om					agreed upon by the payer and the
sådana förbindelser inte förelegat,					beneficial owner in the absence of
tillämpas bestämmelserna i denna					such relationship, the provisions of
artikel endast på sistnämnda be-					this Article shall apply only to the
lopp. I sådant fall beskattas över-					last-mentioned amount. In such
skjutande belopp enligt lagstift-					case, the excess part of the pay-
ningen	i	vardera		avtalsslutande	ments	shall	remain		taxable
staten med iakttagande av övriga					according to the laws of each
bestämmelser i detta avtal.					Contracting		State,	due		regard
					being had to the other provisions
					of this Convention.
Artikel 12					Article 12
Royalty					Royalties
1. Royalty, som härrör från en					1. Royalties		arising in a Con-
avtalsslutande stat och som betalas					tracting State and paid to a resident
till person med hemvist i den andra					of the other Contracting State may
avtalsslutande staten, får beskattas					be taxed in that other State.
i denna andra stat.
2. Royaltyn får emellertid även					2. However, such royalties may
beskattas i den avtalsslutande stat					also be taxed in the Contracting
från vilken den härrör, enligt lag-					State in which they arise and
stiftningen i denna stat, men om					according to the laws of that State,
mottagaren har rätt till royaltyn får					but if the recipient is the beneficial
skatten inte överstiga:					owner of the royalties the tax so
					charged shall not exceed:
a) 5 procent av royaltyns brutto-					(a) 5	per	cent	of	the	gross
belopp om royaltyn avser betal-					amount of royalties paid for the
ning för nyttjande eller rätten att					use of, or the right to use, any
nyttja	patent,		varumärke, mönster		patent, trade mark, design or
eller modell, ritning, hemligt re-					model, plan, secret formula or
cept eller hemlig tillverknings-					process,	or	for	information
metod, eller för upplysning om					concerning industrial, commercial
erfarenhetsrön			av	industriell,	or scientific experience;
kommersiell			eller	vetenskaplig
natur.
b) 10		procent		av royaltyns	(b) 10	per	cent	of	the	gross	21

Prop. 2015/16:172 bruttobelopp i övriga fall.							amount of the royalties in all other
							cases.
	3. Med uttrycket			”royalty” för-			3. The term “royalties” as used
	stås i denna artikel varje slags						in this Article means payments of
	betalning som tas emot såsom						any kind received as a considera-
	ersättning för nyttjandet av eller						tion for the use of, or the right to
	för rätten att nyttja upphovsrätt till						use, any copyright of literary,
	litterärt, konstnärligt eller veten-						artistic or scientific work including
	skapligt verk, häri inbegripet bio-						cinematograph films and films or
	graffilm och filmer eller band för						tapes for radio or television broad-
	radio-	eller televisionsutsändning,					casting, any patent, trade mark,
	patent,		varumärke,	mönster eller			design or model, plan, secret for-
	modell,		ritning, hemligt			recept	mula or process, or for information
	eller	hemlig tillverkningsmetod					concerning industrial,		commercial
	eller för upplysning om erfaren-						or scientific experience.
	hetsrön av industriell, kommersiell
	eller vetenskaplig natur.
	4. Bestämmelserna i punkterna 1						4. The provisions of paragraphs
	och 2 tillämpas inte om den som						1 and 2 shall not apply if the bene-
	har rätt till royaltyn har hemvist i						ficial owner of the royalties, being
	en avtalsslutande stat och bedriver						a resident of a Contracting State,
	rörelse i den andra avtalsslutande						carries on business in the other
	staten, från vilken royaltyn härrör,						Contracting State in which the
	från där beläget fast driftställe eller						royalties arise, through a perma-
	utövar	självständig		yrkesverksam-			nent establishment situated therein,
	het i denna andra stat från där						or performs in that other State
	belägen		stadigvarande		anordning,		independent	personal		services
	samt den rättighet eller egendom i						from a fixed base situated therein,
	fråga om vilken royaltyn betalas						and the right or property in respect
	äger verkligt samband med det						of which the royalties are paid is
	fasta driftstället eller den stadig-						effectively	connected	with		such
	varande anordningen. I sådant fall						permanent establishment			or	fixed
	tillämpas bestämmelserna i artikel						base. In such case the provisions
	7 respektive artikel 14.						of Article 7 or Article 14, as the
							case may be, shall apply.
	5. Royalty anses härröra från en						5. Royalties shall be deemed to
	avtalsslutande stat om utbetalaren						arise in a Contracting State when
	är en person med hemvist i denna						the payer is a resident of that State.
	stat. Om emellertid den person						Where, however, the person pay-
	som betalar royaltyn, vare sig han						ing the royalties, whether he is a
	har hemvist i en avtalsslutande stat						resident of a Contracting State or
	eller inte, i en avtalsslutande stat						not, has in a Contracting State a
	har fast driftställe eller stadig-						permanent establishment or a fixed
	varande anordning i samband med						base in connection with which the
	vilken		skyldigheten		att	betala	liability to pay the royalties was
	royaltyn uppkommit, och royaltyn						incurred, and such royalties are
	belastar det fasta driftstället eller						borne by such permanent estab-
	den stadigvarande			anordningen,			lishment or fixed base, then such
	anses royaltyn härröra från den stat						royalties shall be deemed to arise
	där det fasta driftstället eller den						in the State in which the perma-
22	stadigvarande anordningen finns.						nent establishment or fixed base is

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

situated.	Prop. 2015/16:172
6. Where, by reason of a special
relationship between the payer and
the beneficial owner or between
both of them and some other per-
son, the amount of the royalties,
having regard to the use, right or
information for which they are
paid, exceeds the amount which
would have been agreed upon by
the payer and the beneficial owner
in the absence of such relationship,
the provisions of this Article shall
apply only to the last-mentioned
amount. In such case, the excess
part of the payments shall remain
taxable according to the laws of
each Contracting State, due regard
being had to the other provisions
of this Convention.

Artikel 13	Article 13
Kapitalvinst	Capital gains
1. Vinst, som person med hem-	1. Gains derived by a resident of
vist i en avtalsslutande stat förvär-	a Contracting State from the
var på grund av överlåtelse av	alienation of immovable property
sådan fast egendom som avses i	referred to in Article 6 and situated
artikel 6 och som är belägen i den	in the other Contracting State, or
andra avtalsslutande staten, eller	from the alienation of shares in a
på grund av avyttring av andelar i	company the assets of which con-
ett bolag vars tillgångar huvudsak-	sist principally of such property,
ligen består av sådan egendom, får	may be taxed in that other State.
beskattas i denna andra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse	2. Gains from	alienation	of
av lös egendom som utgör del av	movable property forming part of
rörelsetillgångarna i fast driftställe,	the business property of a perma-
vilket ett företag i en avtalsslu-	nent establishment which an enter-
tande stat har i den andra avtals-	prise of a Contracting State has in
slutande staten, eller av lös egen-	the other Contracting State or of
dom hänförlig till stadigvarande	movable property pertaining to a
anordning för att utöva självstän-	fixed base available to a resident
dig yrkesverksamhet, som person	of a Contracting State in the other
med hemvist i en avtalsslutande	Contracting State for the purpose
stat har i den andra avtalsslutande	of performing independent per-
staten, får beskattas i denna andra	sonal services,	including	such
stat. Detsamma gäller vinst på	gains from the alienation of such a
grund av överlåtelse av sådant fast	permanent establishment (alone or
driftställe (för sig eller tillsammans	with the whole enterprise) or of
med hela företaget) eller av sådan	such fixed base, may be taxed in			23

Prop. 2015/16:172 stadigvarande anordning.	that other State.
3. Vinst som person med hem-	3. Gains derived by a resident of
vist i en avtalsslutande stat förvär-	a Contracting State from the alien-
var på grund av överlåtelse av	ation of ships or aircraft operated
skepp eller luftfartyg som används	in international traffic or movable
i internationell trafik eller lös	property pertaining to the opera-
egendom som är hänförlig till	tion of such ships or aircraft, shall
användningen av sådana skepp	be taxable only in that State.
eller luftfartyg, beskattas endast i
denna stat.
4. Vinst på grund av överlåtelse	4. Gains from the alienation of
av annan egendom än sådan som	any property other than that
avses i punkterna 1, 2 och 3 be-	referred to in paragraphs 1, 2 and
skattas endast i den avtalsslutande	3, shall be taxable only in the Con-
stat där överlåtaren har hemvist.	tracting State of which the
	alienator is a resident.
5. Vinst på grund av överlåtelse	5. Notwithstanding the pro-
av tillgångar, som förvärvas av en	visions of paragraph 4, gains from
fysisk person som har haft hemvist	the alienation of any property
i en avtalsslutande stat och fått	derived by an individual who has
hemvist i den andra avtalsslutande	been a resident of a Contracting
staten, får – utan hinder av be-	State and who has become a
stämmelserna i punkt 4 – beskattas	resident of the other Contracting
i den förstnämnda staten om över-	State, may be taxed in the first-
låtelsen av tillgångarna inträffar	mentioned State if the alienation of
vid något tillfälle under de fem år	the property occurs at any time
som följer närmast efter den tid-	during the five years next
punkt då personen upphört att ha	following the date on which the
hemvist i den förstnämnda staten.	individual has ceased to be a
	resident of the first-mentioned
	State.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning


	1. Inkomst, som en fysisk person
	med hemvist i en avtalsslutande
	stat förvärvar genom att utöva fritt
	yrke eller	annan	självständig
	verksamhet,	beskattas		endast	i
	denna stat. Sådan inkomst får
	emellertid även beskattas i den
	andra avtalsslutande staten om:
	a) den fysiska personens vistelse
	i den andra avtalsslutande staten
	varar under en tidsperiod eller
	tidsperioder	som	sammanlagt
	överstiger 183 dagar			under	en
24	tolvmånadersperiod, men endast så

Article 14

Independent personal services

1. Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an independent character shall be taxable only in that State. However, such income may also be taxed in the other Contracting State if:

(a) the individual is present in the other State for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period, but only so much thereof as is attributable to services

stor del av den som är hänförlig till

performed in that other State; or

Prop. 2015/16:172

verksamheten som utövats i denna

andra stat, eller

b) den fysiska personen har en

(b) the

individual

has

a fixed

stadigvarande

anordning

den

base regularly available to him in

andra

avtalsslutande

staten,

som

the other Contracting State for the

regelmässigt står till hans för-

purpose of performing his activi-

fogande för att utöva verksam-

ties, but only so much thereof as is

heten, men endast så stor del av

attributable to that fixed base.

den som är hänförlig till denna

stadigvarande anordning.

2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegri-

2. The

term “professional ser-

per särskilt självständig veten-

vices” includes especially inde-

skaplig, litterär, konstnärlig, upp-

pendent scientific, literary, artistic,

fostrings- eller undervisningsverk-

educational or teaching activities

samhet

samt

sådan

självständig

as well as the independent activi-

verksamhet som läkare, advokater,

ties of

physicians,

lawyers,

ingenjörer,

arkitekter, tandläkare

engineers,

architects,

dentists and

och revisorer utövar.

accountants.

Artikel 15

Article 15

Enskild tjänst

Dependent personal services

1. Om

inte

bestämmelserna i

1. Subject to the provisions of

artiklarna 16, 18 och 19 föranleder

Articles 16, 18 and 19, salaries,

annat, beskattas lön och annan

wages and other similar remunera-

liknande

ersättning,

som

person

tion derived by a resident of a

med hemvist i en avtalsslutande

Contracting State in respect of an

stat uppbär på grund av anställ-

employment shall be taxable only

ning, endast i denna stat, såvida

in that State unless the employ-

inte arbetet utförs i den andra av-

ment is exercised in the other

talsslutande

staten.

arbetet

Contracting State. If the employ-

utförs i denna andra stat, får ersätt-

ment is so exercised, such remune-

ning som uppbärs för arbetet

ration as is derived therefrom may

beskattas där.

be taxed in that other State.

2. Utan

hinder

bestämmel-

2. Notwithstanding

the

provi-

serna i punkt 1 beskattas ersätt-

sions of paragraph 1, remuneration

ning, som person med hemvist i en

derived by a resident of a Con-

avtalsslutande

stat

uppbär

för

tracting State in respect of an em-

arbete i den andra avtalsslutande

ployment exercised in the other

staten, endast i den förstnämnda

Contracting State shall be taxable

staten, om:

only in the first-mentioned State if:

a) mottagaren vistas i den andra

(a) the recipient is present in the

staten under tidsperiod eller tids-

other State for a period or periods

perioder

som

sammanlagt

inte

not exceeding in the aggregate 183

överstiger 183 dagar under en

days in any twelve month period

tolvmånadersperiod

som

börjar

commencing or ending in the

eller slutar under beskattningsåret i

fiscal year concerned; and

fråga,

b) ersättningen

betalas

ar-

(b) the remuneration is paid by,

Prop. 2015/16:172 betsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, och

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat.

or on behalf of, an employer who is not a resident of the other State; and

(c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Contracting State may be taxed in that State.

Artikel 16	Article 16
Styrelsearvode	Directors' fees

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.


	Artikel 17							Article 17
	Artister och sportutövare							Artistes and sportsmen
	1. Utan		hinder		av	bestämmel-		1. Notwithstanding	the provi-
	serna i artiklarna 14 och 15 får							sions of Articles 14 and 15,
	inkomst, som person med hemvist							income derived by a resident of a
	i en avtalsslutande stat förvärvar							Contracting State as an artiste,
	genom sin personliga verksamhet i							such as a theatre, motion picture,
	den andra avtalsslutande staten i							radio or television artiste, or a
	egenskap av artist, såsom teater-							musician, or as a sportsman, from
	eller filmskådespelare, radio- eller							his personal activities as such
	televisionsartist eller musiker, eller							exercised in the other Contracting
	i egenskap av sportutövare, be-							State, may be taxed in that other
	skattas i denna andra stat.							State.
	2. I fall då inkomst genom per-							2. Where income in respect of
	sonlig verksamhet, som artist eller							personal activities exercised by an
	sportutövare			bedriver		i	denna	artiste or a sportsman in his capac-
	egenskap,		inte		tillfaller artisten			ity as such accrues not to the ar-
	eller	sportutövaren				själv	utan	tiste or sportsman himself but to
	annan person, får denna inkomst,							another person, that income may,
26	utan	hinder		av bestämmelserna i				notwithstanding the	provisions of


artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i						Articles 7, 14 and 15, be taxed in Prop. 2015/16:172
den avtalsslutande stat där artisten						the Contracting State in which the
eller	sportutövaren			bedriver		activities of the artiste or sports-
verksamheten.						man are exercised.
3. Bestämmelserna i punkterna 1						3. The provisions of paragraphs
och 2 i denna artikel tillämpas inte						1 and 2 of this Article shall not
på inkomst som härrör från verk-						apply to income derived from
samhet som artist eller sport-						activities performed in a Con-
utövare bedriver i en avtals-						tracting State by artistes or
slutande stat i fall då besöket i						sportsmen if the visit to that State
denna stat huvudsakligen bekostas						is substantially supported by pub-
av offentliga medel i den andra						lic funds of the other Contracting
avtalsslutande		staten		eller	dess	State or an administrative territo-
administrativa		territoriella			under-	rial subdivision or local authority
avdelningar		eller			lokala	thereof. In such a case the income
myndigheter. I sådant fall be-						shall be taxable only in the State of
skattas inkomsten endast i den stat						which the artiste or sportsman is a
där artisten eller sportutövaren har						resident.
hemvist.
Artikel 18						Article 18
Pensioner, livräntor och liknande						Pensions, annuities	and	similar
betalningar						payments
1. Pension och			annan liknande			1. Pensions and	other	similar
ersättning,		utbetalning			enligt	remuneration, disbursements under
socialförsäkringslagstiftningen och						the Social Security legislation and
livränta, som härrör från en avtals-						annuities arising in a Contracting
slutande stat och betalas till person						State and paid to a resident of the
med hemvist i den andra avtals-						other Contracting State may be
slutande staten, får beskattas i den						taxed in the first-mentioned Con-
förstnämnda avtalsslutande staten.						tracting State.
2. Med uttrycket ”livränta” för-						2. The term “annuity” means a
stås ett fastställt belopp, som ut-						stated sum payable periodically at
betalas	periodiskt		på	fastställda		stated times during life or during a
tider under en persons livstid eller						specified or ascertainable period of
under	angiven eller			fastställbar		time under an obligation to make
tidsperiod och som utgår på grund						the payments in return for ade-
av förpliktelse att verkställa dessa						quate and full consideration in
utbetalningar		som	ersättning för			money or money's worth.

däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 19

Offentlig tjänst

1. a) Lön och annan liknande ersättning med undantag för pension, som betalas av en

Article 19
Government service
1. (a) Salaries, wages and other
similar remuneration, other than a
pension, paid by a Contracting	27

Prop. 2015/16:172 avtalsslutande			stat,	en	av	dess	State	or	an	administrative
administrativa			territoriella under-				territorial subdivision or a local
avdelningar			eller		lokala		authority thereof to an individual
myndigheter till fysisk person på							in respect of services rendered to
grund av arbete som utförs i denna							that State or subdivision or
stats,	underavdelnings					eller	authority shall be taxable only in
myndighets tjänst, beskattas endast							that State.
i denna stat.
b) Sådan lön och annan liknande							(b) However,			such	salaries,
ersättning		beskattas			emellertid		wages and other similar remunera-
endast i den andra avtalsslutande							tion shall be taxable only in the
staten om arbetet utförs i denna							other Contracting State if the ser-
andra stat och personen i fråga har							vices are rendered in that other
hemvist i denna stat och:							State and the individual is a resi-
							dent of that State who:
1) är medborgare i denna stat,							(i) is a national of that State; or
eller
2) inte fick hemvist i denna stat							(ii) did not become a resident of
uteslutande för att utföra arbetet.							that State solely for the purpose of
							rendering the services.
2. Bestämmelserna				i	artiklarna		2. The provisions of Articles 15,
15, 16 och 17 tillämpas på ersätt-							16 and 17 shall apply to remunera-
ning som betalas på grund av ar-							tion in respect of services rendered
bete som utförts i samband med							in connection with a business
rörelse som bedrivs av en avtals-							carried on by a Contracting State
slutande stat, en av dess admini-							or an administrative territorial sub-
strativa	territoriella			underavdel-			division or a local authority
ningar eller lokala myndigheter.							thereof.
Artikel 20							Article 20
Studerande							Students
Studerande eller affärspraktikant							Payments which a student or
som har eller omedelbart före							business apprentice who is or was
vistelsen i en avtalsslutande stat							immediately		before		visiting a
hade hemvist i den andra avtals-							Contracting State a resident of the
slutande staten och som vistas i							other Contracting State and who is
den förstnämnda staten uteslutande							present in the first-mentioned State
för sin undervisning eller praktik,							solely for the purpose of his
beskattas inte i denna stat för be-							education or training receives for
lopp som han erhåller för sitt							the purpose of his maintenance,
uppehälle,		sin	undervisning			eller	education or training shall not be
praktik, om beloppen härrör från							taxed in that State, provided that
källa utanför denna stat.							such payments arise from sources
							outside that State.

Artikel 21				Article 21		Prop. 2015/16:172
Annan inkomst				Other income
1. Inkomst	som	person	med	1. Items of income of a resident
hemvist i en avtalsslutande stat				of a Contracting State, wherever
förvärvar och som inte behandlas i				arising, not dealt with in the fore-
föregående artiklar av detta avtal				going Articles of this Convention
beskattas endast i denna stat, oav-				shall be taxable only in that State.
sett varifrån inkomsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 til-				2. The provisions of paragraph 1
lämpas inte på inkomst, med				shall not apply to income, other
undantag för inkomst av fast egen-				than	income	from immovable
dom som avses i artikel 6 punkt 2,				property as defined in paragraph 2
om mottagaren av inkomsten har				of Article 6, if the recipient of such
hemvist i en avtalsslutande stat				income, being a resident of a Con-
och bedriver rörelse i den andra				tracting State, carries on business
avtalsslutande staten från där be-				in the other Contracting State
läget fast driftställe eller utövar				through a permanent establishment
självständig	yrkesverksamhet i			situated therein, or performs in that
denna andra stat från där belägen				other	State independent personal
stadigvarande anordning, samt den				services from a fixed base situated
rättighet eller egendom i fråga om				therein, and the right or property in
vilken inkomsten		betalas	äger	respect of which the income is
verkligt samband med det fasta				paid is effectively connected with
driftstället eller den stadigvarande				such	permanent	establishment or
anordningen. I sådant fall tilläm-				fixed base. In such case the provi-
pas bestämmelserna i artikel 7				sions of Article 7 or Article 14, as
respektive artikel 14.				the case may be, shall apply.

Artikel 22						Article 22
Undanröjande av			dubbelbeskatt-			Elimination of double taxation
ning
1. Beträffande Azerbajdzjan ska						1. In the case of	Azerbaijan,
dubbelbeskattning			undvikas		på	double taxation shall be avoided as
följande sätt:						follows:
Om person med hemvist i Azer-						If a resident of Azerbaijan de-
bajdzjan		förvärvar		inkomst	i	rives income in Sweden which in
Sverige som i enlighet med						accordance with the provisions of
bestämmelserna i detta avtal är						this Convention are taxable in
beskattningsbar i Sverige ska skatt						Sweden the amount of paid tax on
på inkomst som erlagts av denna						income in Sweden will be de-
person i Sverige avräknas från den						ducted out of tax levied from that
skatt som uttagits på inkomsten i						person in respect of such income
Azerbajdzjan. Avräkningsbeloppet						in Azerbaijan. Such	deduction,
ska	emellertid		inte	överstiga		however, shall not exceed the tax
skatten i Azerbajdzjan som belöper						amount of Azerbaijan on income
på inkomst beräknad i enlighet						calculated in accordance with its
med	dess	lagstiftning		och skatte-		law and tax regulation.	29

Prop. 2015/16:172 föreskrifter.
2. Beträffande			Sverige		ska		2. In the case of Sweden, double
dubbelbeskattning			undvikas			på	taxation shall be avoided as
följande sätt:							follows:
a) Om	person		med	hemvist		i	(a) Where a resident of Sweden
Sverige	förvärvar inkomst				som		derives income which under the
enligt azerbajdzjansk				lagstiftning			laws of Azerbaijan and in accord-
och i enlighet med bestämmelserna							ance with the provisions of this
i detta avtal får beskattas i							Convention may be taxed in
Azerbajdzjan, ska Sverige - med							Azerbaijan, Sweden shall allow –
beaktande av		bestämmelserna				i	subject to the provisions of the
svensk	lagstiftning			beträffande			laws of Sweden concerning credit
avräkning av utländsk skatt (även i							for foreign tax (as it may be
den lydelse de framledes kan få							amended from time to time
genom att ändras utan att den							without changing	the	general
allmänna princip som anges här							principle hereof) – as a deduction
ändras) - från den svenska skatten							from the tax on such income, an
på inkomsten avräkna ett belopp							amount equal to the Azerbaijani
motsvarande den			azerbajdzjanska				tax paid in respect of such income.
skatt som erlagts på inkomsten.
b) Om	person		med	hemvist		i	(b) Where a resident of Sweden
Sverige förvärvar inkomst, som i							derives income which, in accord-
enlighet	med	bestämmelserna				i	ance with the provisions of this
detta avtal beskattas endast i							Convention, shall be taxable only
Azerbajdzjan, får Sverige vid fast-							in Azerbaijan, Sweden may, when
ställandet	av	skattesatsen			för		determining the graduated rate of
svensk progressiv skatt beakta den							Swedish tax, take into account the
inkomst som ska beskattas endast i							income which shall be taxable
Azerbajdzjan.							only in Azerbaijan.
c) Utan	hinder		av	bestämmel-			(c) Notwithstanding	the	provi-
serna i a) i denna punkt är							sions of sub-paragraph (a) of this
utdelning från bolag med hemvist i							paragraph, dividends paid by a
Azerbajdzjan till bolag med hem-							company which is a resident of
vist i Sverige undantagen från							Azerbaijan to a company which is
svensk skatt enligt bestämmelserna							a resident of Sweden shall be ex-
i svensk lagstiftning om skatte-							empt from Swedish tax according
befrielse för utdelning som betalas							to the provisions of Swedish law
till svenska bolag från bolag i							governing the exemption of tax on
utlandet.							dividends paid to Swedish compa-
							nies by companies abroad.

Artikel 23

Article 23

Prop. 2015/16:172

Förbud mot diskriminering

Non-discrimination

1. Medborgare

avtals-

1. Nationals

Contracting

slutande stat ska inte i den andra

State shall not be subjected in the

avtalsslutande

staten

bli

föremål

other Contracting State to any

för

beskattning

eller

därmed

taxation or any requirement con-

sammanhängande krav som är av

nected therewith, which is other or

annat slag eller mer tyngande än

more burdensome than the taxation

den

beskattning

och

därmed

and

connected

requirements

sammanhängande krav som med-

which nationals of that other State

borgare i denna andra stat under

in the same circumstances, in par-

samma förhållanden, särskilt såvitt

ticular with respect to residence,

avser hemvist, är eller kan bli

are or may be subjected. This

underkastad.

Utan

hinder

provision

shall, notwithstanding

bestämmelserna i artikel 1 tilläm-

the provisions of Article 1, also

pas denna bestämmelse även på

apply to persons who are not resi-

person som inte har hemvist i en

dents of one or both of the Con-

avtalsslutande stat eller i båda

tracting States.

avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen

fast drift-

2. The taxation on a permanent

ställe, som företag i en avtals-

establishment which an enterprise

slutande stat har i den andra avtals-

of a Contracting State has in the

slutande staten, ska i denna andra

other Contracting State shall not

stat inte vara mindre fördelaktig än

be less favourably levied in that

beskattningen av företag i denna

other State than the taxation levied

andra stat, som bedriver verksam-

on enterprises of that other State

het av samma slag.

carrying on the same activities.

3. Bestämmelserna i denna arti-

3. Nothing in this Article shall

kel anses inte medföra skyldighet

be construed as obliging a Con-

för en avtalsslutande stat att medge

tracting State to grant to residents

personer med hemvist i den andra

of the other Contracting State any

avtalsslutande

staten

sådant

personal

allowances,

reliefs

personligt avdrag vid beskatt-

reductions for taxation purposes on

ningen, sådan skattebefrielse

eller

account of civil status or family

skattenedsättning

på

grund

responsibilities which it grants to

civilstånd

eller försörjningsplikt,

its own residents.

som medges personer med hemvist

i den egna staten.

4. Utom i de fall då bestämmel-

4. Except where

the

provisions

serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11

of paragraph 1 of Article 9, para-

punkt 7 eller artikel 12 punkt 6

graph 7 of Article 11, or paragraph

tillämpas, är ränta, royalty och

6 of Article 12, apply, interest,

annan betalning från företag i en

royalties

and other

disbursements

avtalsslutande stat till person med

paid by an enterprise of a Con-

hemvist i den andra avtalsslutande

tracting State to a resident of the

staten

avdragsgilla

vid

be-

other Contracting State shall, for

stämmandet av den beskattnings-

the purpose of determining the

bara inkomsten för sådant företag

taxable profits of such enterprise,

på samma

villkor

som

betalning

deductible

under

the same

Prop. 2015/16:172	till person		med		hemvist i			den	conditions as if they had been paid
	förstnämnda staten.								to a resident of the first-mentioned
									State.
	5. Företag		i	en	avtalsslutande				5. Enterprises of a Contracting
	stat, vars kapital helt eller delvis								State, the capital of which is
	ägs eller kontrolleras, direkt eller								wholly or partly owned or con-
	indirekt, av en eller flera personer								trolled, directly or indirectly, by
	med hemvist i den andra avtals-								one or more residents of the other
	slutande staten, ska inte i den								Contracting State, shall not be
	förstnämnda staten bli föremål för								subject in the first-mentioned State
	beskattning eller därmed samman-								to any taxation or any requirement
	hängande krav som är av annat								connected therewith which is other
	slag eller mer tyngande än den								or more burdensome than the taxa-
	beskattning och därmed samman-								tion and connected requirements to
	hängande krav som annat liknande								which other similar enterprises of
	företag i den förstnämnda staten är								the first-mentioned State are or
	eller kan bli underkastat.								may be subjected.
	6. Utan	hinder			av	bestämmel-			6. The provisions of this Article
	serna i artikel 2 tillämpas bestäm-								shall, notwithstanding the provi-
	melserna i denna artikel på skatter								sions of Article 2, apply to taxes of
	av varje slag och beskaffenhet.								every kind and description.
	Artikel 24								Article 24
	Förfarandet vid ömsesidig över-								Mutual agreement procedure
	enskommelse
	1. Om en person anser att en								1. Where a person considers that
	avtalsslutande			stat		eller		båda	the actions of one or both of the
	avtalsslutande			staterna			vidtagit		Contracting States result or will
	åtgärder som för honom medför								result for him in taxation not in
	eller kommer att medföra beskatt-								accordance with the provisions of
	ning som strider mot bestämmel-								this Convention, he may, irrespec-
	serna i detta avtal, kan han, utan								tive of the remedies provided by
	att detta påverkar hans rätt att								the domestic law of those States,
	använda sig av de rättsmedel som								present his case to the competent
	finns i dessa staters interna rätts-								authority of the Contracting State
	ordning, lägga fram saken för den								of which he is a resident or, if his
	behöriga myndigheten i den avtals-								case comes under paragraph 1 of
	slutande stat där han har hemvist								Article 23, to that of the Contract-
	eller, om fråga är om tillämpning								ing State of which he is a national.
	av artikel 23 punkt 1, i den avtals-								The case must be presented within
	slutande stat där han är med-								three years from the first notifica-
	borgare. Saken ska läggas fram								tion of the action resulting in taxa-
	inom tre år från den tidpunkt då								tion not in accordance with the
	personen i fråga fick vetskap om								provisions of the Convention.
	den åtgärd som givit upphov till
	beskattning som strider mot be-
	stämmelserna i avtalet.
	2. Om	den		behöriga			myndig-		2. The competent authority shall
32	heten finner invändningen grundad								endeavour, if the objection appears

men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning.

3.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet.

4.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkter.

to it to be justified and if it is not Prop. 2015/16:172 itself able to arrive at a satisfactory

solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.

3.The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.

4.The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Artikel 25

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

Article 25

Exchange of information

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their administrative territorial subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

Prop. 2015/16:172

2. Upplysningar

som en avtals-

2. Any information received un-

slutande stat tagit emot enligt

der paragraph 1 by a Contracting

punkt 1 ska behandlas som hem-

State shall be treated as secret in

liga på samma sätt som upplys-

the same manner as information

ningar som erhållits enligt den

obtained under the domestic laws

interna lagstiftningen i denna stat

of that State and shall be disclosed

och får yppas endast för personer

only to persons or authorities (in-

eller myndigheter (däri inbegripet

cluding

courts

and

administrative

domstolar

och

förvaltningsorgan)

bodies)

concerned

with

the

som fastställer, uppbär eller driver

assessment or collection of, the

in de skatter som åsyftas i punkt 1

enforcement or prosecution in re-

eller handlägger åtal eller över-

spect of, or the determination of

klagande i fråga om dessa skatter

appeals in relation to the taxes

eller som utövar tillsyn över

referred to in paragraph 1, or the

nämnda

verksamheter.

Dessa

oversight of the above. Such

personer eller myndigheter får an-

persons or authorities shall use the

vända

upplysningarna

bara

för

information only for such pur-

sådana ändamål. De får yppa upp-

poses. They may disclose the in-

lysningarna vid offentlig rättegång

formation in public court pro-

eller i

domstolsavgöranden. Utan

ceedings or in judicial decisions.

hinder av ovanstående får upplys-

Notwithstanding the

foregoing,

ningar som en avtalsslutande stat

information received by a Con-

mottagit användas för andra ända-

tracting State may be used for

mål när sådana upplysningar får

other purposes when such infor-

användas för sådana andra ända-

mation may be used for such other

mål enligt lagstiftningen i båda

purposes under the laws of both

avtalsslutande

staterna

och

den

States and the competent authority

behöriga myndigheten i den avtals-

of the supplying State authorises

slutande stat som lämnat upp-

such use.

lysningarna tillåtit sådant använ-

dande.

3. Bestämmelserna i punkterna 1

3. In no case shall the provisions

och 2 medför inte skyldighet för en

of paragraphs 1 and 2 be construed

avtalsslutande stat att:

so as to impose on a Contracting

State the obligation:

a) vidta

förvaltningsåtgärder

(a) to

carry

out

administrative

som avviker från lagstiftning och

measures at variance with the laws

administrativ praxis i denna avtals-

and administrative practice of that

slutande stat eller i den andra av-

or of the other Contracting State;

talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte

(b) to supply information which

är tillgängliga

enligt lagstiftning

is not obtainable under the laws or

eller sedvanlig administrativ praxis

in the normal course of the admini-

i denna avtalsslutande stat eller i

stration of that or of the other

den andra avtalsslutande staten,

Contracting State;

c) lämna

upplysningar

som

skulle

röja

affärshemlighet,

would disclose any trade, business,

industri-, handels- eller yrkes-

industrial, commercial or pro-

hemlighet

eller

närings-

fessional secret or trade process, or

verksamhet

nyttjat förfaringssätt

information,

the

disclosure

eller

upplysningar,

vilkas

which would be contrary to public

överlämnande

skulle

strida

mot

policy (ordre public).

Prop. 2015/16:172

allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat be-

4. If information is requested by

gär

upplysningar

enligt

denna

a Contracting State in accordance

artikel ska den andra avtalsslutan-

with this Article, the other Con-

de staten använda de medel som

tracting State shall use its infor-

denna stat förfogar över för att

mation

gathering

measures to

inhämta de begärda upplys-

obtain

the

requested

information,

ningarna, även om denna andra

even though that other State may

stat inte har behov av upplysning-

not need such information for its

arna för sina egna beskattnings-

own tax purposes. The obligation

ändamål. Förpliktelsen i före-

contained in the preceding sen-

gående

mening

begränsas

tence is subject to the limitations

bestämmelserna i punkt 3, men

of paragraph 3 but in no case shall

detta medför inte en rätt för en

such limitations be construed to

avtalsslutande stat att vägra lämna

permit a Contracting State to

upplysningar uteslutande därför att

decline

supply

information

denna stat inte har något eget

solely because it has no domestic

intresse av sådana upplysningar.

interest in such information.

5. Bestämmelserna

punkt 3

5. In no case shall the provisions

medför inte rätt för en avtals-

of paragraph 3 be construed to

slutande stat att vägra att lämna

permit a Contracting State to de-

upplysningar uteslutande därför att

cline to supply information solely

upplysningarna

innehas

because the information is held by

bank,

annan

finansiell institution,

a bank, other financial institution,

ombud, representant eller förval-

nominee or person acting in an

tare eller därför att upplysningarna

agency or a fiduciary capacity or

gäller äganderätt i en person.

because it relates to ownership

interests in a person.

Artikel 26

Article 26

Begränsning av förmåner

Limitations of benefits

Utan hinder av övriga bestäm-

Notwithstanding any other pro-

melser i detta avtal, om

visions of this Convention, where

a) bolag

med

hemvist

(a) a company that is a resident

avtalsslutande

stat

huvudsakligen

of a Contracting State derives its

förvärvar

sina

inkomster

från

income primarily from other States

andra stater

1) från

aktiviteter

sådana

som

(i) from activities such as bank-

bank-, sjöfarts-, finans- eller för-

ing, shipping, financing or insur-

säkringsverksamhet, eller

ance or

2) genom att vara huvudkontor,

(ii) from being the headquarters,

coordination

centre

eller

liknande

co-ordination centre or similar

enhet

som

tillhandahåller

entity

providing administrative

administrativa

eller

andra

tjänster

services or other support to a

till en grupp av bolag som bedriver

group of companies which carry

rörelse

huvudsakligen

andra

on business primarily in other

stater, och

States; and

b) sådan inkomst, i andra fall än

(b) except for the application of

Prop. 2015/16:172 då tillämpning sker av den metod				the method of elimination of dou-
för undvikande av dubbelbeskatt-				ble taxation normally applied by
ning som normalt tillämpas av				that State, such income would bear
denna	stat, beskattas		väsentligt	a significantly lower tax under the
lägre enligt lagstiftningen i denna				laws of that State than income
stat än inkomst från liknande verk-				from similar activities carried out
samhet som bedrivs inom denna				within that State or from being the
stat eller genom att vara huvud-				headquarters, co-ordination centre
kontor,	coordination centre eller			or similar entity providing ad-
liknande enhet som tillhandahåller				ministrative	services	or other
administrativa		eller andra tjänster		support to a group of companies
till en grupp av bolag som bedriver				which carry on business in that
rörelse i denna stat,				State, as the case may be,
ska de bestämmelser i detta avtal				any provisions of this Conven-
som medger undantag från eller				tion conferring an exemption or a
nedsättning av skatt inte tillämpas				reduction of tax shall not apply to
på inkomst som sådant bolag för-				the income of such company and
värvar och inte heller på utdelning				to the dividends paid by such
som betalas av sådant bolag.				company.
Artikel 27				Article 27
Medlemmar av diplomatisk be-				Members of	diplomatic	missions
skickning och konsulat				and consular posts
Bestämmelserna i detta avtal be-				Nothing in this Convention shall
rör inte de privilegier vid beskatt-				affect the fiscal privileges of
ningen	som	enligt	folkrättens	members of	diplomatic	missions
allmänna regler eller bestämmelser				and consular posts under the gen-
i särskilda		överenskommelser		eral rules of international law or
tillkommer medlemmar av diplo-				under the provisions of special
matisk beskickning och konsulat.				agreements.
Artikel 28				Article 28
Ikraftträdande				Entry into force

1. De avtalsslutande staterna ska skriftligen på diplomatisk väg underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats interna lagstiftning krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

1. The Contracting States shall notify each other in writing, through diplomatic channels, that the procedures required by their domestic laws for entry into force of this Convention have been complied with.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot och ska därefter tillämpas

a)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

b)i fråga om andra skatter på

inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

2. The Convention shall enter Prop. 2015/16:172 into force on the thirtieth day after

the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(a)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Convention enters into force;

(b)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Convention enters into force.

Artikel 29		Article 29
Upphörande		Termination
Detta avtal förblir i kraft till dess		This Convention shall remain in
att det sägs upp av en avtals-		force until terminated by a Con-
slutande stat. Vardera avtals-		tracting State. Either Contracting
slutande staten kan på diplomatisk		State may terminate the Conven-
väg skriftligen säga upp avtalet		tion, through diplomatic channels,
genom underrättelse	härom minst	by giving written notice of termi-
sex månader före utgången av		nation at least six months before
något kalenderår. I händelse av		the end of any calendar year. In
sådan uppsägning upphör avtalet		such case, the Convention shall
att gälla		cease to have effect
a) i fråga om källskatter, på be-		(a) in respect of taxes withheld
lopp som betalas eller tillgodoförs		at source, for amounts paid or
den 1 januari det år som följer		credited on or after the first day of
närmast efter utgången av sex-		January of the year next following
månadersperioden eller senare,		the end of the six month period;
b) i fråga om andra skatter på		(b) in respect of other taxes on
inkomst, på skatt som påförs för		income, on taxes chargeable for
beskattningsår som	börjar den	any tax year beginning on or after
1 januari det år som följer närmast		the first day of January of the year
efter utgången av sexmånaders-		next following the end of the six
perioden eller senare.		month period.

Prop. 2015/16:172 Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Baku den 10 februari 2016, i två exemplar på svenska, azerbajdzjanska och engelska språken, varvid samtliga tre texter har samma giltighet. I händelse av skiljaktigheter mellan texterna ska den engelska texten ha företräde.

In witness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed this Convention.

Done at Baku, this 10th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Azerbaijani and English languages, all three texts being equally authentic. In case of divergence in interpretation between the texts the English text shall prevail.

För	Konungariket	Sveriges	For the Government of the
regering			Kingdom of Sweden
Margot Wallström			Margot Wallström
För	Republiken Azerbajdzjans		For the Government of the
regering			Republic of Azerbaijan
Elmar Mammadyarov			Elmar Mammadyarov

Protokoll			Protocol	Prop. 2015/16:172
Vid	undertecknandet	av avtalet	At the signing of the Convention
mellan	Konungariket	Sveriges	between the Government of the
regering och Republiken Azer-			Kingdom of Sweden and the Gov-
bajdzjans regering för undvikande			ernment of the Republic of Azer-
av dubbelbeskattning och förhind-			baijan for the avoidance of double
rande	av skatteflykt	beträffande	taxation and the prevention of
skatter på inkomst, har underteck-			fiscal evasion with respect to taxes
nade kommit överens om att föl-			on income, the undersigned have
jande ska utgöra en integrerande			agreed that the following shall
del av avtalet:			form an integral part of the Con-
			vention:

Med hänvisning till artikel 1	With reference to Article 1
Såvitt avser svensk skatt ska in-	For the purposes of Swedish tax,
komst som förvärvas av eller ge-	in the case of an item of income
nom en person vars inkomst enligt	derived by or through a person that
svensk lagstiftning är föremål för	is fiscally transparent under Swe-
delägarbeskattning, anses förvär-	dish law, such item shall be con-
vad av en person med hemvist i en	sidered to be derived by a resident
av de avtalsslutande staterna till	of a Contracting State to the extent
den del som inkomsten, enligt	that the item is treated for the
skattelagstiftningen i denna stat,	purposes of the taxation law of
behandlas som inkomst hos en	such State as the income of a resi-
person med hemvist i staten i	dent.
fråga.

Med hänvisning till artikel 2				With reference to Article 2
Avgifterna		eller	skatterna	The fees or taxes paid under the
betalade enligt svensk social-				Swedish Social Security Legisla-
försäkringslagstiftning			och enligt	tion and according to the provi-
bestämmelserna		i	lagen	sions of the Act (1994:1920) on
(1994:1920) om allmän löneavgift,				General salary fees, the Act
lagen (1990:659) om särskild löne-				(1990:659) on Special salary tax
skatt på	vissa	förvärvsinkomster		on earned income and the Act
och lagen (1991:687) om särskild				(1991:687) on Special salary tax
löneskatt	på	pensionskostnader		on pension costs or any similar fee
eller liknande avgift eller skatt				or tax which is imposed after the
som påförs efter dagen för				date of signature of the Conven-
undertecknande		av konventionen,		tion, are not covered by the Con-
omfattas inte av konventionen.				vention.


Med hänvisning till artikel 5			With reference to Article 5
Vid tillämpning av punkt 2 f)			For the	application of subpara-
innebär orden	”installation	eller	graph (f)	of paragraph 2, it is
konstruktion”	varje	slags	understood		that	the	words
stadigvarande	plats	för	“installation		or structure”		mean	39

Prop. 2015/16:172 affärsverksamhet som används för utforskning av naturresurser, även om en sådan stadigvarande plats är ett fartyg eller en båt.

any kind of fixed place of business used for the exploration of natural resources even if such fixed place is a ship or a boat.

Med hänvisning till artikel 8	With reference to Article 8
Bestämmelserna i punkt 1 til-	With respect to profits derived
lämpas på inkomst som förvärvas	by the air transport consortium
av luftfartskonsortiet Scandinavian	Scandinavian Airlines System
Airlines System (SAS) men endast	(SAS) the provisions of paragraph
i fråga om den del av inkomsten	1 shall apply only to such part of
som motsvarar den andel av kon-	the profits as corresponds to the
sortiet som innehas av SAS	participation held in that consor-
Sverige AB, den svenske deläga-	tium by SAS Sverige AB, the
ren i SAS.	Swedish partner of SAS.

Med hänvisning till artikel 13	With reference to Article 13
Bestämmelserna i punkt 3 til-	With respect to gains derived by
lämpas i fråga om vinst som för-	the air transport consortium Scan-
värvas av luftfartskonsortiet Scan-	dinavian Airlines System (SAS),
dinavian Airlines System (SAS),	the provisions of paragraph 3 shall
men endast i fråga om den del av	apply only to such part of the gains
vinsten som motsvarar den andel i	as corresponds to the participation
konsortiet som innehas av SAS	held in that consortium by SAS
Sverige AB, den svenske deläga-	Sverige AB, the Swedish partner
ren i SAS.	of SAS.
Med hänvisning till artikel 15	With reference to Article 15

Om person med hemvist i Sverige uppbär ersättning för arbete som utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas sådan ersättning endast i Sverige.

Where a resident of Sweden derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in international traffic by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

In witness whereof the under- Prop. 2015/16:172 signed being duly authorized

thereto have signed this Protocol.

För	Konungariket	Sveriges	For the Government of the
regering			Kingdom of Sweden
Margot Wallström			Margot Wallström
För	Republiken Azerbajdzjans		For the Government of the
regering			Republic of Azerbaijan
Elmar Mammadyarov			Elmar Mammadyarov

Prop. 2015/16:172 3

Ärendet och dess beredning

Förhandlingar med Azerbajdzjan om ett skatteavtal inleddes redan 1998. Ett avtalsutkast med tillhörande protokoll paraferades samma år efter förhandlingar i Stockholm. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för en rad justeringar fram till 2015 då Sverige och Azerbajdzjan enades om en slutlig avtalstext. En svensk och en azerbajdzjansk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Baku den 10 februari 2016.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som undertecknades den 10 februari 2016. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4Skatteavtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Azerbajdzjan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrker avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.

4.1

Lagförslaget

Prop. 2015/16:172

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den azerbajdzjanska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 28 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i Azerbajdzjan

4.2.1Bolagsbeskattning

Bolag som är hemmahörande (”resident”) i Azerbajdzjan är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses bolag som är bildade eller har sin verkliga ledning (”place of effective management”) i Azerbajdzjan. Bolagsskatten uppgår till 20 procent.

Bolagsbeskattningen är utformad i enlighet med ett klassiskt system där bolaget ses som en självständig enhet, skild från delägarna. Det sker ingen beskattning på koncernnivå. Utdelning inom bolagssektorn är föremål för en slutlig källskatt om 10 procent. Azerbajdzjan har regleringar för Controlled Foreign Company (CFC) och internprissättning (Transfer Pricing).

Azerbajdzjan erbjuder under vissa förutsättningar förmånligare skattebehandling av vissa företag och vissa verksamheter. Exempelvis gäller särskilda skatteregler för projekt inom olje-, gas- och gruvindustrin. Det finns även möjligheter för vissa verksamheter att få fördelaktiga skattevillkor. Detta gäller s.k. ”Production Sharing Agreements” (PSA), ”Host Government Agreements” (HGA) och ”Investment Certificate” (IC).

Bolag som inte är bildade i Azerbajdzjan och som inte heller har sin verkliga ledning där betraktas som inte hemmahörande (”non-resident”) i

Azerbajdzjan. Bolag som inte anses vara hemmahörande i Azerbajdzjan men som har fast driftställe där är skattskyldiga för inkomst som

Prop. 2015/16:172 förvärvas genom det fasta driftstället. Skattesatsen är densamma som för inhemska bolag. Utländska bolag utan fast driftställe är skattskyldiga i Azerbajdzjan för vissa inkomster som härrör från landet, t.ex. inkomst av utdelning, ränta, royalty och avgifter (”fees”). I dessa fall tas en källskatt om 10–14 procent ut.

Azerbajdzjan tar även ut en egendomsskatt (property tax). Denna skatt uppgår till 1 procent av det genomsnittliga bokförda värdet av ett bolags materiella tillgångar. För fast driftställe beskattas endast de tillgångar som är hänförliga till det fasta driftstället.

4.2.2Fysiska personer

En fysisk person som vistas i Azerbajdzjan i mer än 182 dagar under ett år anses ha hemvist där och beskattas då för samtliga sina inkomster. Det gäller för såväl medborgare som utlänningar och även statslösa, med eller utan permanent boende i landet. För fysiska personer som tillbringar färre än 183 dagar under ett år i Azerbajdzjan avgörs frågan om hemvist av andra faktorer. Viktiga faktorer är i sådana fall i vilket land personen i fråga har centrum för sina levnadsintressen och stadigvarande vistas samt var denne är medborgare.

Inkomstskatten är progressiv och tas ut på den sammanlagda inkomsten av tjänst och kapital. Den högsta skattesatsen är 25 procent och tas ut på inkomster som överstiger 30 000 azerbajdzjanska manat (ca 160 000 svenska kronor). Näringsinkomster beskattas med 20 procent. Inkomst i form av utdelning, ränta och royalty beskattas med en källskatt om 10–14 procent.

Inkomstskatten innehålls från bruttolönen av arbetsgivaren som även betalar in en obligatorisk socialavgift på 3 procent av bruttolönen. Socialavgiften varierar dock kraftigt och inom de mer självständiga yrkena, såsom advokat och revisor, uppgår avgiften till 20 procent. För entreprenörsverksamhet inom sälj- och byggsektorn kan de sociala avgifterna uppgå till 50–100 procent av lagstadgad minimilön beroende av region.

Azerbajdzjan har ingen förmögenhetsskatt och inte heller arvs- eller gåvoskatt. En fastighetsskatt tas däremot ut som beräknas på fastighetens yta. Skattesatsen varierar från 0,1 procent till 0,4 procent beroende av i vilken region egendomen finns.

4.3Skatteavtalets innehåll

4.3.1Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).

För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen.

Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett

inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk Prop. 2015/16:172 skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga

förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s modellavtal som utarbetats inom organisationen.

Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikeln överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. På begäran av Azerbajdzjan används uttrycket administrativa territoriella underavdelningar” i avtalet. Motsvarande uttryck i OECD:s modellavtal är ”politiska underavdelningar”. Det förstnämnda uttrycket återkommer i ett flertal artiklar i avtalet.

I protokollet finns en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Denna bestämmelse har på begäran av Azerbajdzjan fått begränsad räckvidd och gäller endast svensk skatt. Av protokollet följer såvitt avser svensk skatt, att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt svensk lagstiftning är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av de avtalsslutande

staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna

Prop. 2015/16:172 stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att beträffande svensk skatt säkerställa att en investering som görs via en i Sverige delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således i sådana fall se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

Av protokollet framgår att avgifter eller skatter som betalats enligt svensk socialförsäkringslagstiftning och enligt bestämmelserna i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster respektive lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, inte omfattas av avtalet. Samma sak gäller liknande skatt eller avgift som påförs efter dagen för undertecknande av avtalet.

4.3.3Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal. En avvikelse från modellavtalet är dock att definitionerna av ”företag” (”enterprise”) och ”rörelse” (”business”) saknas i artikeln. Syftet med dessa definitioner i modellavtalet är främst att klargöra att inkomst från självständig yrkesutövning utgör ”rörelse” som omfattas av artikel 7 i modellavtalet.

Avtalet med Azerbajdzjan innehåller dock en särskild bestämmelse (artikel 14) som reglerar beskattning av sådan inkomst, varför definitionerna ovan är överflödiga i det här avtalet.

Vidare ska, enligt punkt 1 d) ett handelsbolag eller ett ”joint venture” som bildats enligt lagstiftningen i Azerbajdzjan och som vid beskattningen behandlas som skattesubjekt enligt dess interna rätt, behandlas som person vid tillämpningen av avtalet.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot

betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning

för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Azerbajdzjan enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Azerbajdzjan ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Detta uttryck har i avtalet fått en något vidare innebörd än i OECD:s modellavtal. De avvikelser som förekommer har tillkommit på begäran av Azerbajdzjan.

Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 2 f) saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. Enligt bestämmelsen innefattar uttrycket ”fast driftsställe” installation eller konstruktion för utforskning av naturtillgångar. Av protokollet framgår att orden ”installation eller konstruktion” vid tillämpning av punkt 2 f) innebär varje slags stadigvarande plats för affärsverksamhet som används för utforskning av naturresurser. Detta gäller även om en sådan stadigvarande plats är ett fartyg eller en båt.

Punkterna 3 och 4 följer i stora delar punkt 3 i Förenta nationernas modellavtal (”United Nations Model Double Taxation between Developed and Developing Countries, 2011”).

Punkt 3 i avtalet med Azerbajdzjan innehåller en bestämmelse som innebär att en plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe om verksamheten pågår längre tid än tolv månader. I FN:s modellavtal är motsvarande tidsrymd sex månader.

Enligt punkt 4 har ett företag fast driftställe i en avtalsslutande stat om företaget tillhandahåller tjänster där, inklusive konsulttjänster, som utförs av anställda eller annan personal som anlitats av företaget. En förutsättning är dock att verksamheten pågår i längre tid än sex månader under en tolvmånadersperiod. Det kan jämföras med FN:s modellavtal där det krävs att verksamheten pågår i längre tid än 183 dagar under

Prop. 2015/16:172

Prop. 2015/16:172 samma period för att ett fast driftställe ska föreligga på den aktuella grunden.

Punkt 5 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Azerbajdzjan ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Azerbajdzjan).

4.3.4Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Azerbajdzjan.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 21 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande

av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång

behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 f) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. Uttrycket ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Azerbajdzjan bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Bestämmelserna i artikel 7 motsvarar OECD:s modellavtal från 2008. Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret – hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe ska behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 7).

Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. Av protokollet framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske delägaren i SAS. Vid tillämpningen av artikel 8 omfattas även inkomst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av bl.a. containrar och släpvagnar i internationell trafik som används för transport av gods eller varor. En förutsättning är dock att nyss nämnda användning, uthyrning eller underhåll är av underordnad betydelse i förhållande till användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik (punkt 2). Liknande bestämmelser finns i flera andra svenska skatteavtal.

Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Prop. 2015/16:172

Prop. 2015/16:172	Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av
	uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i
	huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid
	tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan
	det således ha en annan betydelse.
	Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person
	med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas
	i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelningen även beskattas i den
	avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs.
	i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den
	andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av
	utdelningens bruttobelopp. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag,
	med undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra
	avtalsslutande staten och detta bolag innehar minst 20 procent av det
	utbetalande bolagets kapital och har investerat mer än 200 000 euro eller
	motsvarande summa i de avtalsslutande staternas nationella valutor, får
	skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp.
	De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som
	nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den
	andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon
	begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand,
	exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den
	andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens
	beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs således att den rättmätige
	mottagaren av utdelningen också har hemvist i denna andra
	avtalsslutande stat.
	Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas
	berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.
	I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av
	avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller självständig
	yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
	Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av
	utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till
	artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).
	Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en
	avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra
	avtalsslutande staten har rätt till.
	Ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en
	person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1
	beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får räntan även beskattas i
	den avtalsslutande stat som räntan härrör från, dvs. i källstaten, men om
	den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten
	får skatten inte överstiga 8 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som
	härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i
	vilken den som tar emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 21.1
	endast i hemviststaten.
	I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt på ränta. Dessa fall anges
	i punkt 3 och avser exempelvis ränta som erhålls av den andra
	avtalsslutande staten eller någon av dess administrativa territoriella
	underavdelningar eller lokala myndigheter. Vidare gäller detta även om
50	räntan avser ett lån som har godkänts av regeringen i den avtalsslutande

stat där utbetalaren av räntan har hemvist. Detta gäller också uttryckligen för räntor på lån som beviljats eller garanterats av Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete (SIDA), AB Svensk Exportkredit (SEK), Swedfund International AB, Exportkreditnämnden, Republiken Azerbajdzjans statliga oljefond eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera staten som har till uppgift att främja export eller utveckling.

Definitionen av uttrycket ”ränta”, som återfinns i punkt 4, överensstämmer med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det således ha en annan betydelse.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 i artikel 11 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall ska beskattningsrätten till inkomsten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 som behandlar inkomst av rörelse eller artikel 14 som behandlar självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan ska hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn även beskattas i den stat som den härrör från, men om mottagaren har rätt till royaltyn får skatten inte överstiga 10 procent av bruttobeloppet. I de fall som royaltyn avser betalning för nyttjande eller rätt att nyttja patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur, får skatten på bruttobeloppet inte överstiga 5 procent.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast om mottagaren har rätt till royaltyn.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

Prop. 2015/16:172

Prop. 2015/16:172	Royalty som härrör från tredje stat eller som härrör från den
	avtalsslutande stat i vilken den som tar emot royaltyn har hemvist
	beskattas enligt artikel 21.1 endast i hemviststaten.
	Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna
	avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild
	bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av andelar i ett
	bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som
	avses i artikel 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid
	överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik
	respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till
	användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3
	endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. Av
	protokollet framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS
	tillämpas artikel 13.3 endast på den del av vinsten som är hänförlig till
	den svenske delägaren i SAS, SAS Sverige AB.
	Även punkt 5, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från
	modellavtalet. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad
	möjlighet att beskatta kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person
	efter utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under
	de fem år som följer efter den tidpunkt då hemvisten har upphört.
	Artikel 14 behandlar inkomst av självständig yrkesutövning. Artikeln,
	som numera inte ingår i OECD:s modellavtal där sådana inkomster i
	stället behandlas som inkomst av rörelse enligt artikel 7, har införts på
	begäran av Azerbajdzjan och överensstämmer i stora delar med artikel 14
	i Förenta nationernas modellavtal. Enligt huvudregeln i punkt 1 beskattas
	inkomst som fysisk person förvärvar genom fritt yrke eller annan
	självständig yrkesutövning endast i den stat där utövaren har hemvist.
	Om hans vistelse i den andra staten varar under en tidsperiod eller
	tidsperioder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en
	tolvmånadersperiod, får dock inkomsten beskattas även i denna andra
	stat. Detta gäller också om verksamheten utövas i den andra
	avtalsslutande staten från en stadigvarande anordning som regelmässigt
	står till hans förfogande. Den del av inkomsten som i sådant fall får
	beskattas i denna andra stat är dock begränsad till så stor del av
	inkomsten som är hänförlig till den verksamhet som bedrivs där eller till
	den stadigvarande anordningen.
	Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några
	typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör
	observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig
	verksamhet”. Artikeln ska alltså inte tillämpas när fråga är om
	anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller
	ingenjör som är anställd i ett av denne ägt aktiebolag. Inkomst av
	anställning omfattas av artikel 15. Artikeln är inte heller tillämplig på
	självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan
	verksamhet omfattas i stället av artikel 17.
	Artikel 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst, dvs.
	anställning. Punkterna 1 och 2 överensstämmer med OECD:s
	modellavtal. Huvudregeln i punkt 1 innebär att sådan inkomst endast
	beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet
	utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får
52	emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i

den staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat.

I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Vidare följer av protokollet att SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik endast beskattas i Sverige.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 16 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 17. Sådan inkomst får enligt punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Punkterna 1 och 2 tillämpas dock inte om besöket i denna stat huvudsakligen bekostas av offentliga medel i den andra avtalsslutande staten eller dess administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter. I sådant fall beskattas inkomsten endast i den avtalsslutande stat där artisten eller sportutövaren har hemvist (punkt 3).

Enligt artikel 18 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 15–17.

Artikel 20 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–20, regleras i artikel 21. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där

Prop. 2015/16:172

Prop. 2015/16:172 den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7 respektive artikel 14.

Från bestämmelsen i artikel 21.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 21.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 respektive artikel 14 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

4.4Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Båda staterna tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Azerbajdzjan. Ytterligare en synpunkt är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Azerbajdzjan till svenska bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

4.5 Särskilda bestämmelser

	I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid
	beskattningen i vissa fall. Av punkt 1 framgår att medborgare i en
	avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra
54	avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad
54

under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse med hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

Av punkt 3 följer att bestämmelserna i artikel 23 inte ska anses medföra någon skyldighet för en avtalsslutande stat att medge fysiska personer som inte har hemvist i den staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av civilstånd eller försörjningsplikt, som medges personer med hemvist i den egna staten.

I punkt 4 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Punkt 5 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga företag med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 6 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.

I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse.

Prop. 2015/16:172

Prop. 2015/16:172	4.6	Utbyte av upplysningar
	Artikel 25 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln
	överensstämmer i allt väsentligt med artikel 26 i OECD:s modellavtal.
	Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
	staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid
	tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller
	verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och
	beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras
	administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter,
	om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet.
	Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.
	I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot
	enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som
	upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat.
	Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller
	myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som
	fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller
	handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som
	utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda
	upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid
	offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en
	avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas
	för andra ändamål förutsatt att upplysningarna får användas för sådana
	andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga
	myndigheten i den stat som lämnat upplysningarna tillåtit sådan
	användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda,
	kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.
	Artikel 25 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet
	lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en
	myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen
	(1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller
	bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet,
	dels i utlandet åt svensk myndighet. Av 24 § samma lag framgår att
	villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en
	svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende ska
	följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i
	lag eller annan författning.
	I	27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL,
	regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller
	ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter
	på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av
	bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§
	OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden
	gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en
	annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om
	handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en
	myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den
	mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som
	avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma
56	bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta

med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en Prop. 2015/16:172 myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan

uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.7Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella

Prop. 2015/16:172 register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de

är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”coordination centres” eller liknande.

Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma.

Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.8

Slutbestämmelser

Prop. 2015/16:172

I artikel 27 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Artiklarna 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 28 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.9Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 1, 2, 5, 8, 13 och 15 som har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

5Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Prop. 2015/16:172

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Wallström, Y Johansson, M Johansson, Baylan, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Regnér, Andersson, Ygeman, A Johansson, Bolund, Damberg, Strandhäll, Shekarabi, Fridolin, Wikström, Hadzialic, Eriksson, Linde, Skog

Föredragande: statsrådet Andersson

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och

Azerbajdzjan