Regeringens proposition 2015/16:171

Skatteavtal mellan Sverige och Armenien	Prop.
	2015/16:171

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 26 maj 2016

Stefan Löfven

Magdalena Andersson

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Sverige har för närvarande inte något skatteavtal med Armenien.

Prop. 2015/16:171

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut .................................................................			3
2	Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien...........			4
3	Ärendet och dess beredning ............................................................			44
4	Skatteavtalet mellan Sverige och Armenien ...................................			44
	4.1	Lagförslaget......................................................................		45
	4.2	Översiktligt om inkomstskattesystemet i Armenien.........		45
		4.2.1	Bolagsbeskattning ...........................................	45
		4.2.2	Fysiska personer ..............................................	46
	4.3	Skatteavtalets innehåll ......................................................		47
		4.3.1	Inledning..........................................................	47
		4.3.2	Avtalets tillämpningsområde...........................	48
		4.3.3	Definitioner .....................................................	49
		4.3.4	Avtalets beskattningsregler .............................	50
	4.4	Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning .............		56
	4.5	Särskilda bestämmelser ....................................................		56
	4.6	Utbyte av upplysningar ....................................................		58
	4.7	Regler mot offshoreverksamhet .......................................		59
	4.8	Handräckning vid indrivning av skatter ...........................		61
	4.9	Slutbestämmelser .............................................................		61
	4.10	Protokollet ........................................................................		61
5	Konsekvenser för de offentliga finanserna......................................			61
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016...........				62

1	Förslag till riksdagsbeslut	Prop. 2015/16:171

Regeringen föreslår att riksdagen

1.godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Armeniens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4),

2.antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien.

Prop. 2015/16:171 2	Förslag till lag om skatteavtal mellan
	Sverige och Armenien

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Armenien undertecknade den 9 februari 2016 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, armeniska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

2.Lagen ska tillämpas i fråga om

a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b)andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

						Bilaga Prop. 2015/16:171
Avtal	mellan	Konungariket		Convention	between	the
Sveriges regering och Repu-				Government of the Kingdom of
bliken	Armeniens	regering	för	Sweden and the Government of
undvikande av dubbelbeskatt-				the Republic of Armenia for the
ning och förhindrande av skatte-				avoidance of double taxation and
flykt	beträffande	skatter	på	the prevention of fiscal evasion
inkomst och på förmögenhet				with respect to taxes on income
				and on capital
Konungariket Sveriges regering				The Government of the King-
och Republiken Armeniens re-				dom of Sweden and the Govern-
gering, som önskar ingå ett avtal				ment of the Republic of Armenia;
för undvikande av dubbelbeskatt-				Desiring to conclude a Conven-
ning och förhindrande av skatte-				tion for the avoidance of double
flykt beträffande skatter på in-				taxation and the prevention of
komst och på förmögenhet, har				fiscal evasion with respect to taxes
kommit överens om följande:				on income and on capital;
				Have agreed as follows:
Artikel 1				Article 1
Personer på vilka avtalet tillämpas				Persons covered

1. Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2. Inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga.

1.This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.

2.In the case of an item of income derived by or through a person that is fiscally transparent under the laws of either Contracting State, such item shall be considered to be derived by a resident of a Contracting State to the extent that the item is treated for the purposes of the taxation law of such State as the income of a resident.

Artikel 2		Article 2
Skatter som omfattas av avtalet		Taxes covered
1. Detta avtal tillämpas på skatter		1. This	Convention shall		apply
på inkomst och på förmögenhet		to taxes on income and on capital
som påförs för en avtalsslutande		imposed	on	behalf	of	a
stats, dess politiska	under-	Contracting State or of its political					5

Prop. 2015/16:171 avdelningars

eller

lokala

myndig-

subdivisions or

local authorities,

heters räkning, oberoende av det

irrespective of the manner in

sätt på vilket skatterna tas ut.

which they are levied.

2. Med skatter på inkomst och på

2. There shall

regarded as

förmögenhet

förstås alla skatter

taxes on income and on capital all

som tas ut på inkomst eller på

taxes imposed on total income, on

förmögenhet i dess helhet eller på

total capital, or on elements of

delar av inkomst eller förmögen-

income or of capital, including

het, däri inbegripet skatter på vinst

taxes on gains from the alienation

på grund av överlåtelse av lös eller

of movable or immovable prop-

fast egendom, samt skatter på

erty, as well as taxes on capital

värdestegring.

appreciation.

3. De skatter på vilka detta avtal

3. The

taxes

which

the

tillämpas är:

Convention shall apply are:

a) i Armenien:

a) in Armenia:

1) vinstskatten,

(i) the profit tax;

2) inkomstskatten, och

(ii) the income tax; and

3) egendomsskatten,

(iii) the property tax;

det

följande

benämnd

(hereinafter

referred

”armenisk skatt”);

“Armenian tax”);

b) i Sverige:

b) in Sweden:

1) den statliga inkomstskatten,

(i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten);

2) kupongskatten,

(ii) the

withholding

tax

dividends (kupongskatten);

3) den

särskilda

inkomstskatten

(iii) the

income

tax

non-

för utomlands bosatta,

residents (den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bosatta);

4) den

särskilda

inkomstskatten

(iv) the

income

tax

non-

för utomlands bosatta artister m.fl.,

resident artistes and athletes (den

särskilda

inkomstskatten

för

utomlands bosatta artister m.fl.);

5) den

kommunala

inkomst-

(v) the

municipal

income

tax

skatten, och

(den kommunala inkomstskatten);

and

6) statlig förmögenhetsskatt,

(vi) net

wealth

tax

(statlig

förmögenhetsskatt);

(i det följande benämnd ”svensk

(hereinafter

referred

skatt”).

“Swedish tax”).

4. Avtalet

tillämpas

även på

4. The

Convention

shall apply

skatter av samma eller i huvudsak

also to any identical or substan-

likartat slag, som efter underteck-

tially similar taxes that are im-

nandet av avtalet tas ut vid sidan

posed after the date of signature of

av eller i stället för de skatter som

the Convention in addition to, or in

anges i punkt 3. De behöriga myn-

place of, the taxes referred to in

digheterna

i de

avtalsslutande

paragraph 3. The competent au-

staterna ska meddela varandra de

thorities of the Contracting States

väsentliga ändringar som gjorts i

shall notify each other of any sig-

deras skattelagstiftning.

nificant changes that have been

made in their taxation laws.

Artikel 3

Article 3

Prop. 2015/16:171

Allmänna definitioner

General definitions

1. Om

inte sammanhanget

för-

1. For the purposes of this Con-

anleder annat, har vid tillämp-

vention,

unless

the

context

ningen av detta avtal följande

otherwise requires:

uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”en

avtalsslutande

stat”

och

a) the

terms

“a

Contracting

”den

andra

avtalsslutande

staten”

State” and “the other Contracting

avser

Armenien

eller

Sverige,

State” mean, as the context

beroende på sammanhanget,

requires, Armenia or Sweden;

b) ”Armenien” avser Republiken

b) the

term “Armenia”

means

Armenien

och,

när

uttrycket

the Republic of Armenia and,

används i geografisk betydelse, det

when used in the geographical

territorium, inklusive land, vatten,

sense, means the territory, includ-

havsbotten och luftområden

inom

ing land, waters, subsoil and air

vilket

Republiken

Armenien

spaces upon which the Republic of

utövar

sina

suveräna

rättigheter

Armenia

exercises

its

sovereign

eller jurisdiktion i överens-

rights and jurisdiction according to

stämmelse med nationell lag-

national legislation and inter-

stiftning och internationell rätt,

national law;

c) ”Sverige” avser Konungariket

c) the term “Sweden” means the

Sverige och, när uttrycket används

Kingdom of Sweden and, when

i geografisk

betydelse,

innefattar

used in a geographical sense, in-

Sveriges

territorium,

Sveriges

cludes the national territory, the

territorialhav och andra havsom-

territorial sea of Sweden as well as

råden över vilka Sverige i överens-

other maritime areas over which

stämmelse

med

internationell rätt

Sweden in accordance with inter-

utövar

suveräna rättigheter

eller

national

law exercises

sovereign

jurisdiktion,

rights or jurisdiction;

d) ”person”

inbegriper

fysisk

d) the term “person” includes an

person, bolag och annan samman-

individual, a company and any

slutning,

other body of persons;

e) ”bolag” avser juridisk person

e) the

term “company”

means

eller annan som vid beskattningen

any body corporate or any entity

behandlas såsom juridisk person,

that is treated as a body corporate

for tax purposes;

f) ”företag” avser bedrivandet av

f) the term “enterprise”

applies

varje form av rörelse,

to the carrying on of any business;

g) ”företag

avtalsslutande

g) the

terms “enterprise of a

stat” och ”företag i den andra av-

Contracting State” and “enterprise

talsslutande

staten”

avser

företag

of the other Contracting State”

som bedrivs av person med hem-

mean

respectively

enterprise

vist i en avtalsslutande stat,

carried on by a resident of a Con-

respektive företag som bedrivs av

tracting State and an enterprise

person med hemvist i den andra

carried on by a resident of the

avtalsslutande staten,

other Contracting State;

h) ”internationell

trafik”

avser

h) the

term

“international

transport med skepp eller luft-

traffic” means any transport by a

fartyg som används av ett företag i

ship

aircraft

operated

by an

Prop. 2015/16:171

en avtalsslutande

stat,

utom då

enterprise of a Contracting State,

skeppet

eller

luftfartyget

används

except when the ship or aircraft is

uteslutande mellan platser i den

operated solely between places in

andra avtalsslutande staten,

the other Contracting State;

i) ”behörig myndighet” avser:

i) the term “competent author-

ity” means:

1) i

Armenien:

finansdeparte-

(i) in Armenia: the Ministry of

mentet

eller

dess

befullmäktigade

Finance or its authorised repre-

ombud,

sentative,

2) i

Sverige:

finansministern,

(ii) in Sweden: the Minister of

dennes

befullmäktigade

ombud

Finance, his authorized repre-

eller den myndighet åt vilken upp-

sentative or the authority which is

dras att vara behörig myndighet

designated as a competent author-

vid tillämpningen av detta avtal,

ity for the purposes of this

Convention;

j) ”medborgare”,

förhållande

j) the term “national”, in relation

till en avtalsslutande part, avser:

to a Contracting State, means:

1) fysisk person som har med-

(i) any individual possessing the

borgarskap i en avtalsslutande stat,

nationality

that

Contracting

och

State; and

2) juridisk

person,

handelsbolag

(ii) any legal person, partnership

eller annan

sammanslutning

som

or association deriving its status as

bildats enligt den lagstiftning som

such from the laws in force in that

gäller i en avtalsslutande stat,

Contracting State;

k) ”rörelse”

innefattar utövandet

k) the term “business” includes

av fritt yrke och annan självständig

the performance

professional

verksamhet.

services and of other activities of

an independent character.

2. Då en avtalsslutande stat til-

2. As regards the application of

lämpar avtalet vid någon tidpunkt

the Convention at any time by a

anses, såvida

inte

sammanhanget

Contracting State, any term not

föranleder annat, varje uttryck som

defined therein shall, unless the

inte definierats i avtalet ha den

context otherwise requires,

have

betydelse som uttrycket har vid

the meaning that it has at that time

denna tidpunkt enligt den statens

under the law of that State for the

lagstiftning i fråga om sådana

purposes of the taxes to which the

skatter på vilka avtalet tillämpas,

Convention

applies,

any meaning

och den betydelse som uttrycket

under the applicable tax laws of

har enligt tillämplig skattelagstift-

that State prevailing over a mean-

ning i denna stat äger företräde

ing given to the term under other

framför

den

betydelse

uttrycket

laws of that State.

ges i annan lagstiftning i denna

stat.

Artikel 4

Article 4

Hemvist

Resident

1. Vid

tillämpningen

detta

1. For the purposes of this Con-

avtal avser uttrycket ”person med

vention, the term “resident of a

hemvist

avtalsslutande

stat”

Contracting

State”

means

any

person som enligt lagstiftningen i							person who, under the laws of that
denna stat är skattskyldig där på							State, is liable to tax therein by
grund av domicil, bosättning, plats							reason of his domicile, residence,
för bolagsbildning, plats för före-							place of incorporation, place of
tagsledning			eller	annan		liknande	management or any other criterion
omständighet och innefattar också							of a similar nature, and also in-
denna	stat,		dess	offentligrättsliga			cludes that State and any govern-
organ	eller		institutioner,			politiska	mental body or agency, political
underavdelningar				eller		lokala	subdivision	or local	authority
myndigheter. Detta uttryck in-							thereof. This term, however, does
begriper		emellertid			inte	person	not include any person who is
som är skattskyldig i denna stat							liable to tax in that State in respect
endast för inkomst från källa i							only of income from sources in
denna stat eller för förmögenhet							that State or capital situated
belägen där.							therein.
2. Då på grund av bestämmel-							2. Where by reason of the provi-
serna i punkt 1 fysisk person har							sions of paragraph 1 an individual
hemvist		i	båda	avtalsslutande			is a resident of both Contracting
staterna, bestäms hans hemvist på							States, then his status shall be
följande sätt:							determined as follows:
a) han anses ha hemvist endast i							a) he shall be deemed to be a
den stat där han har en bostad som							resident only of the State in which
stadigvarande står till hans för-							he has a permanent home available
fogande. Om han har en sådan							to him; if he has a permanent
bostad i båda staterna, anses han							home available to him in both
ha hemvist endast i den stat med							States, he shall be deemed to be a
vilken hans personliga och eko-							resident only of the State with
nomiska		förbindelser			är	starkast	which his personal and economic
(centrum för levnadsintressena),							relations are closer (centre of vital
							interests);
b) om		det inte		kan avgöras i			b) if the State in which he has
vilken stat han har centrum för							his centre of vital interests cannot
sina levnadsintressen eller om han							be determined, or if he has not a
inte i någondera staten har en bo-							permanent home available to him
stad som stadigvarande står till							in either State, he shall be deemed
hans förfogande, anses han ha							to be a resident only of the State in
hemvist endast i den stat där han							which he has an habitual abode;
stadigvarande vistas,
c) om han stadigvarande vistas i							c) if he has an habitual abode in
båda staterna eller om han inte							both States or in neither of them,
vistas stadigvarande i någon av							he shall be deemed to be a resident
dem, anses han ha hemvist endast i							only of the State of which he is a
den stat där han är medborgare,							national;
d) om han är medborgare i båda							d) if he is a national of both
staterna eller om han inte är med-							States or of neither of them, the
borgare i någon av dem, ska de							competent	authorities	of the
behöriga myndigheterna i de av-							Contracting States shall settle the
talsslutande staterna avgöra frågan							question by mutual agreement.
genom			ömsesidig			överens-
kommelse.

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171	3. Då på grund av bestämmel-		3. Where by reason of the provi-
	serna i punkt 1 annan person än		sions of paragraph 1 a person other
	fysisk person har hemvist i båda		than an individual is a resident of
	avtalsslutande	staterna, ska de	both Contracting States, then the
	behöriga myndigheterna i de av-		competent authorities of the Con-
	talsslutande staterna genom ömse-		tracting States shall endeavour to
	sidig överenskommelse söka av-		determine by mutual agreement
	göra i vilken avtalsslutande stat		the Contracting State of which that
	personen ska anses ha sitt hemvist		person shall be deemed to be a
	vid tillämpningen av detta avtal. I		resident for the purposes of this
	avsaknad av en ömsesidig över-		Convention. In the absence of a
	enskommelse	mellan de behöriga	mutual agreement by the compe-
	myndigheterna i de avtalsslutande		tent authorities of the Contracting
	staterna, ska personen inte anses		States, the person shall not be
	ha hemvist i någondera avtalsslu-		considered a resident of either
	tande stat i syfte att begära andra		Contracting State for the purposes
	förmåner enligt detta avtal än de		of claiming any benefits provided
	som följer av artiklarna 22, 23 och		by the Convention, except those
	24.		provided by Articles 22, 23 and
			24.
	Artikel 5		Article 5
	Fast driftställe		Permanent establishment

	1. Vid	tillämpningen			av	detta
	avtal avser uttrycket ”fast drift-
	ställe” en stadigvarande plats för
	affärsverksamhet,			från	vilken ett
	företags	verksamhet			helt	eller
	delvis bedrivs.
	2. Uttrycket ”fast				driftställe”
	innefattar särskilt:
	a) plats för företagsledning,
	b) filial,
	c) kontor,
	d) fabrik,
	e) verkstad, och
	f) gruva,		olje-	eller	gaskälla,
	stenbrott eller annan plats för
	utvinning av naturtillgångar.
	3. Plats	för byggnads-, anlägg-
	nings-, monterings- eller installa-
	tionsverksamhet			eller verksamhet
	som består av övervakning i an-
	slutning därtill utgör fast driftställe
	endast om		verksamheten			pågår
	längre tid än nio månader.
	4. Utan hinder av föregående be-
	stämmelser i denna artikel anses
10	uttrycket	”fast		driftställe”		inte

1.For the purposes of this Convention, the term “permanent establishment” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on.

2.The term “permanent establishment” includes especially:

a) a place of management; b) a branch;

c) an office; d) a factory;

e) a workshop, and

f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources.

3.A building site or construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent establishment only if it lasts more than nine months.

4.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent establishment”

innefatta:

a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,

b)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,

c)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom ett annat företags försorg,

d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget,

e)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art,

f)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för någon kombination av verksamheter som anges i a) till e) ovan, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art.

5. Om en person – som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas – är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2

–ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som personen driver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som, om den bedrevs

shall be deemed not to include:

a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise;

b)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;

c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;

d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise;

e)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character;

f)the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character.

5. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person – other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies – is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those men-

Prop. 2015/16:171

från en stadigvarande

plats

för

tioned in paragraph 4 which, if

affärsverksamhet, inte skulle göra

exercised through a fixed place of

denna

stadigvarande

plats

för

business, would not make this

affärsverksamhet till fast driftställe

fixed place of business a perma-

enligt

bestämmelserna

nämnda

nent establishment under the pro-

punkt.

visions of that paragraph.

6. Företag

anses

inte

fast

6. An

enterprise

shall

not be

driftställe i en avtalsslutande stat

deemed to have a permanent

endast på den grund att företaget

establishment

Contracting

bedriver affärsverksamhet i denna

State merely because it carries on

stat genom förmedling av mäklare,

business in that State through a

kommissionär eller annan obero-

broker, general commission agent

ende representant, under förutsätt-

or any other agent of an indepen-

ning att sådan person därvid be-

dent status, provided that such

driver sin sedvanliga affärsverk-

persons are acting in the ordinary

samhet.

course of their business.

7. Den

omständigheten

att ett

7. The

fact

that

a company

bolag med hemvist i en avtals-

which is a resident of a Contract-

slutande

stat

kontrollerar

eller

ing State controls or is controlled

kontrolleras av ett bolag med

by a company which is a resident

hemvist i den andra avtalsslutande

of the other Contracting State, or

staten eller ett bolag som bedriver

which carries on business in that

affärsverksamhet i

denna andra

other State (whether through a

stat (antingen från fast driftställe

permanent establishment or other-

eller på annat sätt) medför inte i

wise), shall not of itself constitute

sig att någotdera bolaget utgör fast

either

company

permanent

driftställe för det andra.

establishment of the other.

Artikel 6

Article 6

Inkomst av fast egendom

Income from immovable property

1. Inkomst,

som

person

med

1. Income derived by a resident

hemvist i en avtalsslutande stat

of a Contracting State from im-

förvärvar av fast egendom (däri

movable property (including in-

inbegripet

inkomst

lantbruk

come from agriculture or forestry)

eller skogsbruk) belägen i den

situated in the other Contracting

andra

avtalsslutande

staten,

får

State may be taxed in that other

beskattas i denna andra stat.

State.

2. Uttrycket ”fast egendom” har

2. The

term

“immovable prop-

den betydelse som uttrycket har

erty” shall have the meaning

enligt lagstiftningen i den avtals-

which it has under the law of the

slutande stat där egendomen är

Contracting State in which the

belägen. Uttrycket inbegriper dock

property in question is situated.

alltid tillbehör till fast egendom,

The term shall in any case include

levande och döda inventarier i

property

accessory

immovable

lantbruk och skogsbruk, rättigheter

property, livestock and equipment

på vilka bestämmelserna i privat-

used in agriculture and forestry,

rätten om fast egendom tillämpas,

rights to which the provisions of

byggnader, nyttjanderätt

till

fast

general

law

respecting

landed

egendom samt rätt till föränderliga

property apply, buildings, usufruct

eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag.

of immovable property and rights Prop. 2015/16:171 to variable or fixed payments as

consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.

4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1.Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället i enlighet med bestämmelserna i punkt 2 beskattas i den andra staten.

2.Vid tillämpningen av denna artikel och artikel 22 ska den inkomst som i vardera avtalsslutande staten är hänförlig till det fasta driftstället som avses i punkt 1 vara den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, särskilt med avseende på driftställets mellanhavanden med andra delar av företaget, om det hade varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit

Article 7

Business profit

1.Profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits that are attributable to the permanent establishment in accordance with the provisions of paragraph 2 may be taxed in that other State.

2.For the purposes of this Article and Article 22, the profits that are attributable in each Contracting State to the permanent establishment referred to in paragraph 1 are the profits it might be expected to make, in particular in its dealings with other parts of the enterprise, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent establishment and

through the other parts of the

Prop. 2015/16:171

genom

det fasta

driftstället

och

enterprise.

genom andra delar av företaget.

3. I fall då en avtalsslutande stat,

3. Where,

accordance

with

i enlighet med punkt 2, justerar de

paragraph 2, a Contracting State

inkomster som är hänförliga till ett

adjusts the profits that are attribut-

fast driftställe för ett företag med

able to a permanent establishment

hemvist i en av de avtalsslutande

of an enterprise of one of the Con-

staterna

och

därmed

beskattar

tracting States and taxes accord-

företaget för inkomst som har

ingly profits of the enterprise that

beskattats i den andra staten, ska

have been charged to tax in the

denna andra stat, i den utsträck-

other State, the other Contracting

ning som är nödvändigt för att

State shall, to the extent necessary

undvika

dubbelbeskattning

to eliminate double taxation, make

dessa inkomster, göra en veder-

an appropriate adjustment if it

börlig justering om den instämmer

agrees with the adjustment made

med den justering som gjorts av

by the first-mentioned State; if the

den förstnämnda staten; om den

other Contracting State does not so

andra

avtalsslutande staten

inte

agree, the Contracting States shall

instämmer ska

avtalsslutande

endeavour to eliminate any double

staterna

söka

undanröja

eventuell

taxation resulting

therefrom

dubbelbeskattning

till

följd

mutual agreement.

detta genom ömsesidig överens-

kommelse.

4. Ingår i inkomst av rörelse in-

4. Where profits include items of

komst som behandlas särskilt i

income which are dealt with sepa-

andra artiklar av detta avtal, berörs

rately in other Articles of this

bestämmelserna

dessa artiklar

Convention, then the provisions of

inte av bestämmelserna i denna

those Articles shall not be affected

artikel.

by the provisions of this Article.

Artikel 8

Article 8

Sjöfart och luftfart

Shipping and air transport

1. Inkomst

som

förvärvas

1. Profits of an enterprise of a

företag i en avtalsslutande stat

Contracting State from the oper-

genom

användningen

skepp

ation of ships or aircraft in inter-

eller

luftfartyg

internationell

national traffic shall be taxable

trafik beskattas endast i denna stat.

only in that State.

2. Bestämmelserna i punkt 1 til-

2. With respect to profits derived

lämpas på inkomst som förvärvas

by the air transport consortium

av luftfartskonsortiet Scandinavian

Scandinavian

Airlines

System

Airlines System (SAS) men endast

(SAS) the provisions of paragraph

på den del av inkomsten som mot-

1 shall apply only to such part of

svarar den andel i konsortiet som

the profits as corresponds to the

innehas av SAS Sverige AB, den

participation held in that consor-

svenske delägaren i SAS.

tium by SAS Sverige AB, the

Swedish partner of SAS.

3. Bestämmelserna i punkt 1 til-

3. The provisions of paragraph 1

lämpas även på inkomst som för-

shall also apply to profits from the

värvas

genom

deltagande

participation

pool,

joint

pool, ett gemensamt företag eller	business or an international Prop. 2015/16:171
en internationell driftsorganisation.	operating agency.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. I fall då:

a)ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller

b)samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, gäller följande

om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat

iinkomsten för ett företag i denna stat inräknar – och i överensstämmelse därmed beskattar – inkomst, för vilken ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats i denna andra stat, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företag i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts inkomsten där, om denna andra

Article 9

Associated enterprises

1. Where

a)an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or

b)the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,

and in either case conditions are
made or imposed between the two
enterprises in their commercial or
financial	relations which	differ
from those which would be made
between	independent enterprises,
then any profits which would, but
for those conditions, have accrued
to one of the enterprises, but, by
reason of those conditions, have
not so accrued, may be included in
the profits of that enterprise and
taxed accordingly.
2. Where a Contracting State in-
cludes in the profits of an enter-
prise of that State – and taxes ac-
cordingly – profits on which an
enterprise of the other Contracting
State has been charged to tax in
that other State and the profits so
included are profits which would
have accrued to the enterprise of
the first-mentioned State if the
conditions made between the two
enterprises had been those which
would have been made between
independent enterprises, then that
other State shall make an appro-
priate adjustment to the amount of
the tax charged therein on		those	15

Prop. 2015/16:171

stat finner

justeringen motiverad.

profits, where that other State

Vid sådan justering gäller övriga

considers the adjustment justified.

bestämmelser i detta avtal och de

In determining such

adjustment,

behöriga myndigheterna i de av-

due regard shall be had to the other

talsslutande

staterna

överlägger

provisions of this Convention and

vid behov med varandra.

the competent authorities of the

Contracting States shall if neces-

sary consult each other.

Artikel 10

Article 10

Utdelning

Dividends

1. Utdelning

från

bolag

med

1. Dividends paid by a company

hemvist i en avtalsslutande stat till

which is a resident of a Contract-

person med hemvist i den andra

ing State to a resident of the other

avtalsslutande staten får beskattas i

Contracting State may be taxed in

denna andra stat.

that other State.

2. Utdelning

från

bolag

med

2. However, dividends paid by a

hemvist i en avtalsslutande stat får

company which is a resident of a

emellertid beskattas även i denna

Contracting State may also be

stat, enligt lagstiftningen i denna

taxed in that State according to the

stat, men om den som har rätt till

laws of that State, but if the bene-

utdelningen har hemvist i den

ficial owner of the dividends is a

andra

avtalsslutande

staten

får

resident of the other Contracting

skatten inte överstiga:

State, the tax so charged shall not

exceed:

a) 0

procent

utdelningens

a) 0 per cent of the gross amount

bruttobelopp om den som har rätt

of the dividends if the beneficial

till utdelningen är ett bolag (med

owner is a company (other than a

undantag för handelsbolag), för-

partnership), provided that

utsatt att

1) bolaget innehar minst 25 pro-

(i) that

company

holds

least

cent av det utdelande bolagets

25 per cent of the capital or the

kapital eller röstetal,

voting power of the company

paying the dividends;

2) bolaget har haft innehavet i

(ii) that company has owned that

minst två år innan några krav görs

holding for at least two years prior

med hänvisning till denna be-

to any claim being made under this

stämmelse, och

sub-paragraph; and

3) utdelningen

är

undantagen

(iii) the

dividends

are

exempt

från beskattning hos det bolaget,

from tax in the hands of that com-

pany;

b) 5

procent

utdelningens

b) 5 per cent of the gross amount

bruttobelopp om den som har rätt

of the dividends if the beneficial

till utdelningen är ett bolag (med

owner is a company (other than a

undantag

för

handelsbolag)

som

partnership) which holds at least

innehar minst 10 procent av det

10 per cent of the capital or the

utdelande

bolagets

kapital

eller

voting power of the company

röstetal,

paying the dividends;

c) 15

procent

utdelningens

c) 15 per cent

the

gross

bruttobelopp i alla andra fall.				amount of the dividends in all
				other cases.
Denna punkt berör inte bolagets				This paragraph shall not affect
beskattning för den vinst av vilken				the taxation of the company in
utdelningen betalas.				respect of the profits out of which
				the dividends are paid.
3. Med		uttrycket	”utdelning”	3. The term “dividends” as used
förstås i denna artikel inkomst av				in this Article means income from
aktier eller andra rättigheter, som				shares or other rights, not being
inte är fordringar, med rätt till				debt claims, participating in prof-
andel i vinst, samt inkomst av				its, as well as income from other
andra rättigheter i bolag som enligt				corporate rights which is subjected
lagstiftningen i den stat där det				to the same taxation treatment as
utdelande bolaget har hemvist vid				income from shares by the laws of
beskattningen behandlas på samma				the State of which the company
sätt som inkomst av aktier.				making the distribution is a resi-
				dent.
4. Bestämmelserna i punkterna 1				4. The provisions of paragraphs
och 2 tillämpas inte, om den som				1 and 2 shall not apply if the bene-
har rätt till utdelningen har hem-				ficial owner of the dividends,
vist i en avtalsslutande stat och				being a resident of a Contracting
bedriver rörelse i den andra avtals-				State, carries on business in the
slutande staten, där bolaget som				other Contracting State of which
betalar	utdelningen		har hemvist,	the company paying the dividends
från där beläget fast driftställe,				is a resident through a permanent
samt den andel på grund av vilken				establishment situated therein and
utdelningen		betalas	äger verkligt	the holding in respect of which the
samband med det fasta driftstället.				dividends are paid is effectively
I sådant fall tillämpas bestämmel-				connected	with	such permanent
serna i artikel 7.				establishment. In such case the
				provisions of Article 7 shall apply.
5. Om bolag med hemvist i en				5. Where a company which is a
avtalsslutande stat förvärvar in-				resident of a Contracting State
komst från den andra avtals-				derives profits or income from the
slutande staten, får denna andra				other Contracting State, that other
stat inte beskatta utdelning som				State may not impose any tax on
bolaget betalar, utom i den mån				the dividends paid by the com-
utdelningen betalas till person med				pany, except insofar as such divi-
hemvist i denna andra stat eller i				dends are paid to a resident of that
den mån den andel på grund av				other State or insofar as the hold-
vilken	utdelningen		betalas äger	ing in respect of which the divi-
verkligt samband med fast drift-				dends are paid is effectively con-
ställe i denna andra stat, och inte				nected with a permanent estab-
heller på bolagets icke utdelade				lishment situated in that other
vinst ta ut en skatt som utgår på				State, nor subject the company's
bolagets icke utdelade vinst, även				undistributed profits to a tax on the
om utdelningen eller den icke				company's	undistributed		profits,
utdelade vinsten helt eller delvis				even if the dividends paid or the
utgörs av inkomst som uppkommit				undistributed		profits	consist
i denna andra stat.				wholly or partly of profits or in-
				come arising in such other State.

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171 Artikel 11	Article 11
Ränta	Interest

1.Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas

idenna andra stat.

2.Ränta som härrör från en avtalsslutande stat får emellertid beskattas även i denna stat, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 5 procent av räntans bruttobelopp.

3.Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 beskattas ränta, som anges i punkt 1, endast i den avtalsslutande stat där den som har rätt till räntan har hemvist om någon av följande förutsättningar är uppfylld:

a)den som betalar eller tar emot räntan är en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institution, politiska underavdelning eller lokala myndighet eller centralbanken i en avtalsslutande stat,

b)räntan betalas på grund av ett lån som beviljats eller garanterats av AB Svensk Exportkredit (SEK), Exportkreditnämnden (EKN), Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete (SIDA), Swedfund eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera avtalsslutande stat med syfte att främja export eller utveckling.

	4. Med uttrycket ”ränta” förstås i
	denna artikel inkomst av varje
	slags fordran, antingen den säker-
	ställts genom	inteckning i fast
18	egendom eller	inte och antingen

1.Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.However, interest arising in a Contracting State may also be taxed in that State according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 5 per cent of the gross amount of the interest.

3.Notwithstanding the provisions of paragraph 2 interest, mentioned in paragraph 1, shall be taxable only in the Contracting State where the beneficial owner of the interest is a resident if one of the following requirements is fulfilled;

a) the payer or the recipient of the interest is the Contracting State itself, a governmental body or agency, a political subdivision or a local authority thereof or the Central Bank of a Contracting State;

b) the interest is paid in respect of a loan granted or guaranteed by The Swedish International Development Cooperation Agency (SIDA), The Swedish Export Credit Corporation (SEK), Swedfund International AB, The Swedish Export Credits Guarantee Board (Exportkreditnämnden) or any other institution of a public character in either Contracting State with the objective to promote exports or development.

4. The term “interest” as used in this Article means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to

den medför rätt till andel i gälde-				participate in the debtor's profits,
närens vinst eller inte. Uttrycket				and in particular, income from
avser särskilt inkomst av värde-				government securities and income
papper som utfärdats av staten och				from bonds or debentures, includ-
inkomst	av	obligationer	eller	ing premiums and prizes attaching
debentures, däri inbegripet agio-				to such securities, bonds or de-
belopp och vinster som hänför sig				bentures. Penalty charges for late
till sådana värdepapper, obliga-				payment shall not be regarded as
tioner eller debentures. Straffavgift				interest for the purpose of this
på grund av sen betalning anses				Article.
inte som ränta vid tillämpningen
av denna artikel.
5. Bestämmelserna i punkterna				5. The provisions of paragraphs
1, 2 och 3 tillämpas inte om den				1, 2 and 3 shall not apply if the
som har rätt till räntan har hemvist				beneficial owner of the interest,
i en avtalsslutande stat och be-				being a resident of a Contracting
driver rörelse i den andra avtals-				State, carries on business in the
slutande staten från vilken räntan				other Contracting State in which
härrör, från där beläget fast drift-				the interest arises through a per-
ställe, samt den fordran för vilken				manent	establishment situated
räntan betalas äger verkligt sam-				therein and the debt-claim in re-
band med det fasta driftstället. I				spect of which the interest is paid
sådant fall tillämpas bestämmel-				is effectively connected with such
serna i artikel 7.				permanent	establishment. In such
				case the provisions of Article 7
				shall apply.
6. Ränta anses härröra från en				6. Interest shall be deemed to
avtalsslutande stat om utbetalaren				arise in a Contracting State when
är en person med hemvist i denna				the payer is a resident of that State.
stat. Om emellertid den person				Where, however, the person pay-
som betalar räntan, antingen denne				ing the interest, whether he is a
har hemvist i en avtalsslutande stat				resident of a Contracting State or
eller inte, i en avtalsslutande stat				not, has in a Contracting State a
har fast driftställe i samband med				permanent establishment in con-
vilket den skuld uppkommit för				nection with which the indebted-
vilken räntan betalas, och räntan				ness on which the interest is paid
belastar det fasta driftstället, anses				was incurred, and such interest is
räntan härröra från den stat där det				borne by such permanent estab-
fasta driftstället är beläget.				lishment, then such interest shall
				be deemed to arise in the State in
				which the permanent establish-
				ment is situated.
7. Om	räntebeloppet, på		grund	7. Where, by reason of a special
av särskilda		förbindelser	mellan	relationship between the payer and
utbetalaren och den som har rätt				the beneficial owner or between
till räntan eller mellan dem båda				both of them and some other per-
och annan person, med hänsyn till				son, the amount of the interest,
den fordran för vilken räntan be-				having regard to the debt-claim for
talas, överstiger det belopp som				which it is paid, exceeds the
skulle ha avtalats mellan utbetala-				amount which would have been
ren och den som har rätt till räntan				agreed upon by the payer and the

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171	om sådana förbindelser inte före-							beneficial owner in the absence of
	legat,	tillämpas			bestämmelserna i			such relationship, the provisions of
	denna artikel endast på sistnämnda							this Article shall apply only to the
	belopp. I sådant fall beskattas							last-mentioned amount. In such
	överskjutande belopp enligt lag-							case, the excess part of the pay-
	stiftningen i vardera avtalsslutande							ments shall remain taxable ac-
	staten med iakttagande av övriga							cording to the laws of each Con-
	bestämmelser i detta avtal.							tracting State, due regard being
								had to the other provisions of this
								Convention.
	Artikel 12							Article 12
	Royalty							Royalties
	1. Royalty, som härrör från en							1. Royalties arising in a Con-
	avtalsslutande stat och som betalas							tracting State and paid to a resident
	till person med hemvist i den andra							of the other Contracting State may
	avtalsslutande staten, får beskattas							be taxed in that other State.
	i denna andra stat.
	2. Royalty som					härrör	från en	2. However, royalties arising in
	avtalsslutande			stat		får emellertid		a Contracting State may also be
	beskattas även i denna stat, enligt							taxed in that State according to the
	lagstiftningen i denna stat, men om							laws of that State, but if the bene-
	den som har rätt till royaltyn har							ficial owner of the royalty is a
	hemvist i den andra avtalsslutande							resident of the other Contracting
	staten	får skatten				inte överstiga		State, the tax so charged shall not
	5 procent		av	royaltyns			brutto-	exceed 5 per cent of the gross
	belopp.							amount of the royalties.
	3. Med		uttrycket			”royalty” för-		3. The term “royalties” as used
	stås i denna artikel varje slags							in this Article means payments of
	betalning som tas emot såsom							any kind received as a considera-
	ersättning för nyttjandet av eller							tion for the use of, or the right to
	för rätten att nyttja upphovsrätt till							use, any copyright of literary,
	litterärt, konstnärligt eller veten-							artistic or scientific work including
	skapligt verk, häri inbegripet bio-							cinematograph films and films or
	graffilm och filmer eller band för							tapes for radio or television broad-
	radio-	eller televisionsutsändning,						casting, any patent, trade mark,
	patent, varumärke,					mönster eller		design or model, plan, secret for-
	modell,		ritning,		hemligt		recept	mula or process, or for information
	eller	hemlig		tillverkningsmetod,				concerning industrial, commercial
	eller för upplysning om erfaren-							or scientific experience.
	hetsrön av industriell, kommersiell
	eller vetenskaplig natur.
	4. Bestämmelserna i punkterna 1							4. The provisions of paragraphs
	och 2 tillämpas inte om den som							1 and 2 shall not apply if the bene-
	har rätt till royaltyn har hemvist i							ficial owner of the royalties, being
	en avtalsslutande stat och bedriver							a resident of a Contracting State,
	rörelse i den andra avtalsslutande							carries on business in the other
	staten, från vilken royaltyn härrör,							Contracting State in which the
20	från där		beläget			fast driftställe,		royalties arise through a permanent

samt den rättighet eller egendom i						establishment situated therein and			Prop. 2015/16:171
fråga om vilken royaltyn betalas						the right or property in respect of
äger verkligt samband med det						which the royalties are paid is
fasta driftstället. I sådant fall til-						effectively	connected with	such
lämpas bestämmelserna i artikel 7.						permanent	establishment. In	such
						case the provisions of Article 7
						shall apply.
5. Royalty anses härröra från en						5. Royalties shall be deemed to
avtalsslutande stat om utbetalaren						arise in a Contracting State when
är en person med hemvist i denna						the payer is a resident of that State.
stat. Om emellertid den person						Where, however, the person pay-
som	betalar		royaltyn,		antingen	ing the royalties, whether he is a
denne har hemvist i en avtals-						resident of a Contracting State or
slutande stat eller inte, i en avtals-						not, has in a Contracting State a
slutande stat har fast driftställe i						permanent establishment in con-
samband		med	vilket	skyldigheten		nection with which the liability to
att betala royaltyn uppkommit, och						pay the royalties was incurred, and
royaltyn belastar det fasta drift-						such royalties are borne by such
stället, anses royaltyn härröra från						permanent	establishment,	then
den stat där det fasta driftstället är						such royalties shall be deemed to
beläget.						arise in the Contracting State in
						which the permanent establish-
						ment is situated.
6. Om royaltyn, på grund av sär-						6. Where, by reason of a special
skilda förbindelser mellan utbe-						relationship between the payer and
talaren och den som har rätt till						the beneficial owner or between
royaltyn eller mellan dem båda						both of them and some other per-
och annan person, med hänsyn till						son, the amount of the royalties,
det nyttjande, den rättighet eller						having regard to the use, right or
den upplysning för vilken royaltyn						information for which they are
betalas, överstiger det belopp som						paid, exceeds the amount which
skulle ha avtalats mellan utbeta-						would have been agreed upon by
laren och den som har rätt till						the payer and the beneficial owner
royaltyn		om	sådana	förbindelser		in the absence of such relationship,
inte förelegat, tillämpas bestäm-						the provisions of this Article shall
melserna i denna artikel endast på						apply only to the last-mentioned
sistnämnda belopp. I sådant fall						amount. In such case, the excess
beskattas		överskjutande			belopp	part of the payments shall remain
enligt	lagstiftningen			i	vardera	taxable according to the laws of
avtalsslutande staten med iaktta-						each Contracting State, due regard
gande av övriga bestämmelser i						being had to the other provisions
detta avtal.						of this Convention.
Artikel 13						Article 13
Kapitalvinst						Capital gains
1. Vinst, som person med hem-						1. Gains derived by a resident of
vist i en avtalsslutande stat förvär-						a Contracting State from the alien-
var på grund av överlåtelse av						ation of immovable property re-
sådan	fast egendom			som	avses i	ferred to in Article 6 and situated			21

Prop. 2015/16:171 artikel 6 och som är belägen i den					in the other Contracting State may
	andra avtalsslutande		staten, får		be taxed in that other State.
	beskattas i denna andra stat.
	2. Vinst på grund av överlåtelse				2. Gains from the alienation of
	av lös egendom som utgör del av				movable property forming part of
	rörelsetillgångarna i fast driftställe,				the business property of a perma-
	vilket ett företag i en avtals-				nent establishment which an enter-
	slutande stat har i den andra av-				prise of a Contracting State has in
	talsslutande staten, får beskattas i				the other Contracting State, in-
	denna andra stat. Detsamma gäller				cluding such gains from the alien-
	vinst på grund av överlåtelse av				ation of such a permanent estab-
	sådant fast driftställe (för sig eller				lishment (alone or with the whole
	tillsammans med hela företaget).				enterprise), may be taxed in that
					other State.
	3. Vinst, som person med hem-				3. Gains derived by a resident of
	vist i en avtalsslutande stat förvär-				a Contracting State from the alien-
	var på grund av överlåtelse av				ation of ships or aircraft operated
	skepp eller luftfartyg som används				in international traffic or movable
	i internationell trafik eller lös				property pertaining to the opera-
	egendom som är hänförlig till				tion of such ships or aircraft, shall
	användningen av	sådana		skepp	be taxable only in that State.
	eller luftfartyg, beskattas endast i
	denna stat.
	Bestämmelserna	i	denna	punkt	With respect to gains derived by
	tillämpas på vinst som förvärvas				the air transport consortium Scan-
	av luftfartkonsortiet		Scandinavian		dinavian Airlines System		(SAS),
	Airlines System (SAS), men end-				the provisions of this paragraph
	ast på den del av vinsten som mot-				shall apply only to such part of the
	svarar den andel i konsortiet som				gains as corresponds to the partici-
	innehas av SAS Sverige AB, den				pation held in that consortium by
	svenske delägaren i SAS.				SAS Sverige AB, the Swedish
					partner of SAS.
	4. Vinst, som person med hem-				4. Gains derived by a resident of
	vist i en avtalsslutande stat förvär-				a Contracting State from the alien-
	var på grund av överlåtelse av				ation of shares deriving more than
	andelar vars värde till mer än 50				50 per cent of their value directly
	procent, direkt eller indirekt, kan				or indirectly from	immovable
	hänföras till fast egendom som är				property situated in the other Con-
	belägen i den andra avtalsslutande				tracting State may be taxed in that
	staten, får beskattas i denna andra				other State.
	stat.
	5. Vinst på grund av överlåtelse				5. Gains from the alienation of
	av annan egendom än sådan som				any property other than that re-
	avses i punkterna 1, 2, 3 och 4				ferred to in paragraphs 1, 2, 3 and
	beskattas endast i den avtals-				4, shall be taxable only in the
	slutande stat där överlåtaren har				Contracting State of which the
	hemvist.				alienator is a resident.
	6. Vinst på grund av avyttring av				6. Notwithstanding	the	provi-
	aktier eller andra rättigheter i bo-				sions of paragraph 5, gains from
	lag, eller andelar i handelsbolag,				the alienation of shares or other
22	som förvärvas av en fysisk person				rights in a company, or of interests

som har haft hemvist i en avtals-							in	a	partnership,	derived	by an Prop. 2015/16:171
slutande stat och som fått hemvist i							individual who has been a resident
den andra avtalsslutande staten får							of a Contracting State and who has
– utan hinder av bestämmelserna i							become a resident of the other
punkt 5 – beskattas i den först-							Contracting State, may be taxed in
nämnda staten om avyttringen av							the first-mentioned State if the
tillgången sker vid något tillfälle							alienation of the property occurs at
under de sju år som följer närmast							any time during the seven years
efter den tidpunkt då personen							next following the date on which
upphört att ha hemvist i den först-							the individual has ceased to be a
nämnda staten.							resident of the first-mentioned
							State.
Artikel 14							Article 14
Inkomst av anställning							Income from employment
1. Om	inte	bestämmelserna i					1. Subject to the provisions of
artiklarna 15, 17 och 18 föranleder							Articles 15, 17 and 18, salaries,
annat, beskattas lön och annan							wages and other similar remune-
liknande	ersättning			som	person		ration derived by a resident of a
med hemvist i en avtalsslutande							Contracting State in respect of an
stat uppbär på grund av anställ-							employment shall be taxable only
ning, endast i denna stat, såvida							in that State unless the employ-
inte arbete utförs i den andra av-							ment is exercised in the other
talsslutande staten.				Om	arbetet		Contracting State. If the employ-
utförs i denna andra stat, får er-							ment is so exercised, such remu-
sättning som uppbärs för arbetet							neration as is derived therefrom
beskattas där.							may be taxed in that other State.
2. Utan	hinder		av	bestämmel-			2. Notwithstanding the				provi-
serna i punkt 1 beskattas ersätt-							sions of paragraph 1, remuneration
ning, som person med hemvist i en							derived by a resident of a Con-
avtalsslutande		stat		uppbär		för	tracting State in respect of an em-
arbete i den andra avtalsslutande							ployment exercised in the other
staten, endast i den förstnämnda							Contracting State shall be taxable
staten, om:							only in the first mentioned State if:
a) mottagaren vistas i den andra							a) the recipient is present in the
staten under tidsperiod eller tids-							other State for a period or periods
perioder	som	sammanlagt				inte	not exceeding in the aggregate 183
överstiger 183 dagar under en							days in any twelve month period
tolvmånadersperiod				som	börjar		commencing or ending in the fis-
eller slutar under beskattningsåret i							cal year concerned, and
fråga,
b) ersättningen			betalas		av	ar-	b) the remuneration is paid by,
betsgivare som inte har hemvist i							or on behalf of, an employer who
den andra staten eller på dennes							is not a resident of the other State,
vägnar, och							and
c) ersättningen inte belastar fast							c) the remuneration is not borne
driftställe som arbetsgivaren har i							by	a	permanent	establishment
den andra staten.							which the employer has in the
							other State.				23

Prop. 2015/16:171	3. Utan hinder av föregående be-	3. Notwithstanding the prece-
	stämmelser i denna artikel får	ding provisions of this Article,
	ersättning för arbete som utförs	remuneration derived in respect of
	ombord på skepp eller luftfartyg	an employment exercised aboard a
	som används i internationell trafik	ship or aircraft operated in inter-
	av ett företag i en avtalsslutande	national traffic by an enterprise of
	stat, beskattas i denna stat. Om en	a Contracting State may be taxed
	person med hemvist i Sverige	in that State. Where a resident of
	uppbär ersättning för arbete utfört	Sweden derives remuneration in
	ombord på luftfartyg som används	respect of an employment exer-
	i internationell trafik av luftfarts-	cised aboard an aircraft operated in
	konsortiet Scandinavian Airlines	international traffic by the air
	System (SAS), ska sådan ersätt-	transport consortium Scandinavian
	ning beskattas endast i Sverige.	Airlines System (SAS), such re-
		muneration shall be taxable only in
		Sweden.
	Artikel 15	Article 15
	Styrelsearvode	Directors’ fees

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

	Artikel 16					Article 16
	Artister och sportutövare					Entertainers and sportspersons
	1. Utan	hinder		av bestämmel-		1. Notwithstanding	the	provi-
	serna i artikel 14 får inkomst, som					sions of Article 14, income derived
	person med hemvist i en avtals-					by a resident of a Contracting State
	slutande stat förvärvar genom sin					as an entertainer, such as a theatre,
	personliga verksamhet i den andra					motion picture, radio or television
	avtalsslutande staten i egenskap av					artiste, or a musician, or as a
	artist, såsom teater- eller film-					sportsperson, from that resident’s
	skådespelare, radio- eller tele-					personal activities as such exer-
	visionsartist eller musiker, eller i					cised in the other Contracting
	egenskap av sportutövare, beskat-					State, may be taxed in that other
	tas i denna andra stat.					State.
	2. I fall då inkomst genom per-					2. Where income in respect of
	sonlig verksamhet som artist eller					personal activities exercised by an
	sportutövare		bedriver		i denna	entertainer or a sportsperson acting
	egenskap	inte tillfaller			artisten	as such accrues not to the enter-
	eller sportutövaren själv utan an-					tainer or sportsperson but to an-
24	nan person,		får	denna	inkomst,	other person, that	income	may,

utan hinder av bestämmelserna i							notwithstanding the	provisions of Prop. 2015/16:171
artikel 14, beskattas i den avtals-							Article 14, be taxed in the Con-
slutande stat där artisten eller							tracting State in which the activi-
sportutövaren		bedriver			verksam-		ties of the entertainer or sports-
heten.							person are exercised.
Artikel 17							Article 17
Pensioner, livräntor och liknande							Pensions, annuities	and	similar
betalningar							payments
1. Pension		och	annan		liknande		1. Pensions and	other	similar
ersättning, utbetalning enligt soci-							remuneration, disbursements under
alförsäkringslagstiftningen						och	the Social Security legislation and
livränta, som härrör från en avtals-							annuities arising in a Contracting
slutande stat och betalas till en							State and paid to a resident of the
person med hemvist i den andra							other Contracting State may be
avtalsslutande staten, får beskattas							taxed in the first-mentioned Con-
i den	förstnämnda			avtalsslutande			tracting State.
staten.
2. Med uttrycket ”livränta” för-							2. The term “annuity” means a
stås ett fastställt belopp, som ut-							stated sum payable periodically at
betalas	periodiskt			på	fastställda		stated times during life or during a
tider under en persons livstid eller							specified or ascertainable period of
under	angiven		eller fastställbar				time under an obligation to make
tidsperiod och som utgår på grund							the payments in return for ade-
av förpliktelse att verkställa dessa							quate and full consideration in
utbetalningar		som		ersättning		för	money or money's worth.

däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Artikel 18

Offentlig tjänst

1. a) Lön och annan liknande ersättning, med undantag för pension, som betalas av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, underavdelnings eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna andra stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och:

Article 18

Government service

1. a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However,	such	salaries,
wages and other similar remune-
ration shall be taxable only in the
other Contracting State if the ser-
vices are rendered in that State and
the individual is a resident of that			25

Prop. 2015/16:171							State who:
	1) är medborgare i denna stat,						(i) is a national of that State; or
	eller
	2) inte fick hemvist i denna stat						(ii) did not become a resident of
	uteslutande för att utföra arbetet.						that State solely for the purpose of
							rendering the services.
	2. Bestämmelserna			i	artiklarna		2. The provisions of Articles 14,
	14, 15 och 16 tillämpas på ersätt-						15 and 16 shall apply to remune-
	ning som betalas på grund av ar-						ration in respect of services ren-
	bete som utförts i samband med						dered in connection with a busi-
	rörelse som bedrivs av en avtals-						ness carried on by a Contracting
	slutande stat, en av dess politiska						State or a political subdivision or a
	underavdelningar		eller		lokala		local authority thereof.
	myndigheter.
	Artikel 19						Article 19
	Studerande						Students
	Studerande eller affärspraktikant						Payments which a student or
	som har eller omedelbart före						business apprentice who is or was
	vistelsen i en avtalsslutande stat						immediately	before	visiting a
	hade hemvist i den andra avtals-						Contracting State a resident of the
	slutande staten och som vistas i						other Contracting State and who is
	den förstnämnda staten uteslutande						present in the first-mentioned State
	för sin undervisning eller praktik,						solely for the purpose of his edu-
	beskattas inte i denna stat för be-						cation or training receives for the
	lopp som han erhåller för sitt						purpose of his maintenance, edu-
	uppehälle, sin	undervisning				eller	cation or training shall not be
	praktik, om beloppen härrör från						taxed in that State, provided that
	källa utanför denna stat.						such payments arise from sources
							outside that State.
	Artikel 20						Article 20
	Annan inkomst						Other income
	1. Inkomst	som		person		med	1. Items of income of a resident
	hemvist i en avtalsslutande stat						of a Contracting State, wherever
	förvärvar och som inte behandlas i						arising, not dealt with in the fore-
	föregående artiklar av detta avtal						going Articles of this Convention
	beskattas endast i denna stat, oav-						shall be taxable only in that State.
	sett varifrån inkomsten härrör.
	2. Bestämmelserna			i	punkt 1		2. The provisions of paragraph 1
	tillämpas inte på inkomst, med						shall not apply to income, other
	undantag av inkomst av fast egen-						than income	from	immovable
	dom som avses i artikel 6 punkt 2,						property as defined in paragraph 2
	om mottagaren av inkomsten har						of Article 6, if the recipient of such
	hemvist i en avtalsslutande stat						income, being a resident of a Con-
	och bedriver rörelse i den andra						tracting State, carries on business
26	avtalsslutande staten från där belä-						in the other	Contracting State

get fast driftställe, samt den rättig-				through a permanent establishment				Prop. 2015/16:171
het eller egendom i fråga om vil-				situated therein and the right or
ken inkomsten betalas äger verk-				property in respect of which the
ligt samband med det fasta drift-				income is paid is effectively con-
stället. I sådant fall tillämpas				nected with such permanent estab-
bestämmelserna i artikel 7.				lishment. In such case the provi-
				sions of Article 7 shall apply.
3. Utan hinder		av bestämmel-		3. Notwithstanding the		provi-
serna i punkterna 1 och 2 får in-				sions of paragraphs 1 and 2, items
komst som person med hemvist i				of income of a resident of a Con-
en	avtalsslutande	stat förvärvar		tracting State not dealt with in the
och som inte behandlas i föregå-				foregoing Articles of this Conven-
ende artiklar av detta avtal och				tion and arising in the other Con-
som härrör från den andra avtals-				tracting State may also be taxed in
slutande staten, beskattas i denna				that other State.
andra stat.
Artikel 21				Article 21
Förmögenhet				Capital
1. Förmögenhet		bestående	av	1. Capital	represented	by	im-
sådan fast egendom som avses i				movable property referred to in
artikel 6, som person med hemvist				Article 6, owned by a resident of a
i en avtalsslutande stat innehar och				Contracting State and situated in
som är belägen i den andra avtals-				the other Contracting State, may
slutande staten får beskattas i				be taxed in that other State.
denna andra stat.
2. Förmögenhet bestående av lös				2. Capital represented by mova-
egendom, som utgör del av				ble property forming part of the
rörelsetillgångarna i fast driftställe,				business property of a permanent
vilket ett företag i en avtalsslu-				establishment which an enterprise
tande stat har i den andra avtals-				of a Contracting State has in the
slutande staten, får beskattas i				other Contracting State may be
denna andra stat.				taxed in that other State.
3. Förmögenhet		bestående	av	3. Capital	represented by		ships
skepp och luftfartyg som används i				and aircraft operated in inter-
internationell trafik av ett företag i				national traffic by an enterprise of
en avtalsslutande stat och av lös				a Contracting State and by mova-
egendom som är hänförlig till				ble property pertaining to the op-
användningen av sådana skepp och				eration of such ships and aircraft,
luftfartyg, beskattas endast i denna				shall be taxable only in that State.
stat.
Bestämmelserna		i denna punkt		With respect to capital owned by
tillämpas på förmögenhet som ägs				the air transport consortium Scan-
av	luftfartkonsortiet Scandinavian			dinavian Airlines System		(SAS),
Airlines System (SAS), men end-				the provisions of this paragraph
ast på den del av förmögenheten				shall apply only to such part of the
som motsvarar den andel i konsor-				capital as corresponds to the par-
tiet som innehas av SAS Sverige				ticipation held in that consortium
AB, den svenske delägaren i SAS.				by SAS Sverige AB, the Swedish				27

Prop. 2015/16:171				partner of SAS.
4. Alla andra slag av förmögen-				4. All other elements of capital
het som person med hemvist i en				of a resident of a Contracting State
avtalsslutande stat innehar, be-				shall be taxable only in that State.
skattas endast i denna stat.
5. Om, i enlighet med punkt 4,				5. If, pursuant to paragraph 4,
rätten	att beskatta		förmögenhet	the right to tax capital held by an
som innehas av person med hem-				individual who is resident of a
vist i en avtalsslutande stat, tillfal-				Contracting State, is vested only in
ler endast denna stat, får denna				that State, such capital may be
förmögenhet beskattas i den andra				taxed in the other Contracting
avtalsslutande staten, om förmö-				State, where the net capital is not
genheten inte är föremål för en				subject to a general tax on net
allmän	förmögenhetsskatt enligt			capital according to the laws of the
lagstiftningen i		den	förstnämnda	first-mentioned State.
staten.
Artikel 22				Article 22
Undanröjande		av	dubbel-	Elimination of double taxation
beskattning


	1. Beträffande			Armenien				ska
	dubbelbeskattning				undvikas på
	följande sätt:
	a) Om en person med hemvist i
	Armenien förvärvar inkomst eller
	innehar förmögenhet					som		enligt
	bestämmelserna i detta avtal får
	beskattas i Sverige, ska Armenien:
	1) från skatten på denna persons
	inkomst avräkna ett belopp mot-
	svarande den inkomstskatt som har
	erlagts i Sverige,
	2) från skatten på denna persons
	förmögenhet		avräkna			ett	belopp
	motsvarande		den		förmögenhets-
	skatt som har erlagts i Sverige.
	Avräkningsbeloppet					ska		emel-
	lertid inte i något fall överstiga den
	del av skatten, beräknad utan så-
	dan avräkning, som belöper på den
	inkomst	eller		den		förmögenhet
	som får beskattas i Sverige.
	b) Om i enlighet med någon av
	bestämmelserna i detta avtal en
	person med hemvist i Armenien
28	förvärvar	inkomst			eller		innehar

1. In the case of Armenia, double taxation shall be avoided as follows:

a)Where a resident of Armenia derives income or owns capital which, in accordance with the provisions of this Convention, may be taxed in Sweden, Armenia shall allow:

(i) as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to the income tax paid in Sweden;

(ii) as a deduction from the tax on the capital of that resident, an amount equal to the capital tax paid in Sweden.

Such deduction in either case shall not, however, exceed that part of the income tax or capital tax, as computed before the deduction is given, which is attributable, as the case may be, to the income or the capital which may be taxed in Sweden.

b)Where in accordance with any provision of this Convention, income derived or capital owned by a resident of Armenia is exempt

förmögenhet			som	är		undantagen			from tax in Armenia, Armenia
från beskattning i Armenien får									may nevertheless, in	calculating
Armenien likväl, vid beräkningen									the amount of tax on the remaining
av skatten på den personens övriga									income or capital of such resident,
inkomst eller förmögenhet, beakta									take into account the exempted
den	undantagna			inkomsten			eller		income or capital.
förmögenheten.
2. Beträffande Sverige ska dub-									2. In the case of Sweden, double
belbeskattning undvikas på föl-									taxation shall be avoided as
jande sätt:									follows:
a) Om		person		med		hemvist		i	a) Where a resident of Sweden
Sverige		förvärvar			inkomst		som		derives income which under the
enligt armenisk lagstiftning och i									laws of Armenia and in accord-
enlighet		med bestämmelserna						i	ance with the provisions of this
detta avtal får beskattas i Arme-									Convention may be taxed in
nien, ska Sverige – med beaktande									Armenia, Sweden shall allow –
av bestämmelserna i svensk lag-									subject to the provisions of the
stiftning beträffande avräkning av									laws of Sweden concerning credit
utländsk skatt (även i den lydelse									for foreign tax (as it may be
de framledes kan få genom att									amended from time to time with-
ändras utan att den allmänna prin-									out changing the general principle
cip som anges här ändras) – från									hereof) – as a deduction from the
den svenska skatten på inkomsten									tax on such income, an amount
avräkna		ett	belopp		motsvarande				equal to the Armenian tax paid in
den armeniska skatt som erlagts på									respect of such income.
inkomsten.
b) Om en person med hemvist i									b) Where a resident of Sweden
Sverige erhåller inkomst som i									derives income which, in accord-
enlighet med detta avtal beskattas									ance with the provisions of this
endast i Armenien, får Sverige, vid									Convention, shall be taxable only
fastställande			av	skattesatsen för					in Armenia, Sweden may, when
svensk progressiv skatt beakta den									determining the graduated rate of
inkomst som ska beskattas endast i									Swedish tax, take into account the
Armenien.									income which shall be taxable
									only in Armenia.
c) Utan hinder				av		bestämmel-			c) Notwithstanding	the provi-
serna i a) i denna punkt är utdel-									sions of sub-paragraph a) of this
ning från bolag med hemvist i									paragraph, dividends paid by a
Armenien till bolag med hemvist i									company which is a resident of
Sverige		undantagen			från svensk				Armenia to a company which is a
skatt	enligt		bestämmelserna					i	resident of Sweden shall be ex-
svensk lag om skattebefrielse för									empt from Swedish tax according
utdelning som betalas till svenska									to the provisions of Swedish law
bolag från bolag i utlandet.									governing the exemption of tax on
									dividends paid to Swedish com-
									panies by companies abroad.
d) Om en person med hemvist i									d) Where a resident of Sweden
Sverige innehar förmögenhet, som									owns capital which, in accordance
enligt bestämmelserna i detta avtal									with the provisions of this Con-
får beskattas i Armenien, ska									vention, may be taxed in Armenia,
Sverige		från	skatten			på	denna		Sweden shall allow as a deduction

Prop. 2015/16:171

persons

förmögenhet

avräkna

ett

from the tax on the capital of that

belopp motsvarande den förmö-

resident an amount equal to the

genhetsskatt som erlagts i Arme-

capital tax paid in Armenia. Such

nien.

Avräkningsbeloppet

ska

deduction

shall

not,

however,

emellertid inte överstiga den del av

exceed that part of the Swedish

den svenska förmögenhetsskatten,

capital tax, as computed before the

beräknad

utan

sådan

avräkning,

deduction is given, which is

som belöper på den förmögenhet

appropriate to the capital which

som får beskattas i Armenien.

may be taxed in Armenia.

Artikel 23

Article 23

Förbud mot diskriminering

Non-discrimination

1. Medborgare

avtals-

1. Nationals

Contracting

slutande stat ska inte i den andra

State shall not be subjected in the

avtalsslutande

staten

bli

föremål

other Contracting State to any

för beskattning eller därmed sam-

taxation or any requirement con-

manhängande krav som är av

nected therewith, which is other or

annat slag eller mer tyngande än

more burdensome than the taxation

den beskattning och därmed sam-

and connected

requirements to

manhängande krav som medbor-

which nationals of that other State

gare i denna andra stat under

in the same circumstances, in

samma förhållanden, särskilt såvitt

particular with respect to resi-

avser hemvist, är eller kan bli

dence, are or may be subjected.

underkastad.

Utan

hinder

This provision shall, notwith-

bestämmelserna i artikel 1 tilläm-

standing the provisions of Article

pas denna bestämmelse även på

1, also apply to persons who are

person som inte har hemvist i en

not residents of one or both of the

avtalsslutande stat eller i båda

Contracting States.

avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen

fast drift-

2. The taxation on a permanent

ställe, som företag i en avtals-

establishment which an enterprise

slutande stat har i den andra av-

of a Contracting State has in the

talsslutande staten, ska i denna

other Contracting State shall not

andra stat inte vara mindre fördel-

be less favourably levied in that

aktig än beskattningen av företag i

other State than the taxation levied

denna andra stat, som bedriver

on enterprises of that other State

verksamhet av samma slag. Denna

carrying on the same activities.

bestämmelse

anses

inte

medföra

This provision shall not be con-

skyldighet

för

avtalsslutande

strued as obliging a Contracting

stat att medge personer med hem-

State to grant to residents of the

vist i den andra avtalsslutande

other Contracting State any per-

staten sådant personligt avdrag vid

sonal allowances, reliefs and re-

beskattningen,

sådan

skattebe-

ductions for taxation purposes on

frielse

eller skattenedsättning

på

account of civil status or family

grund av civilstånd eller försörj-

responsibilities which it grants to

ningsplikt

som

medges

personer

its own residents.

med hemvist i den egna staten.

3. Utom i de fall då bestämmel-

3. Except

where

the

provisions

serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11

of paragraph 1 of Article 9, para-

punkt 7 eller artikel 12 punkt 6			graph 7 of Article 11, or paragraph			Prop. 2015/16:171
tillämpas, är ränta, royalty och			6 of Article 12, apply, interest,
annan betalning från företag i en			royalties and other	disbursements
avtalsslutande stat till person med			paid by an enterprise of a Con-
hemvist i den andra avtalsslutande			tracting State to a resident of the
staten avdragsgilla vid bestäm-			other Contracting State shall, for
mandet av	den	beskattningsbara	the purpose of determining the
inkomsten för sådant företag på			taxable profits of such enterprise,
samma villkor som betalning till			be deductible under the same con-
person med hemvist i den först-			ditions as if they had been paid to
nämnda staten. På samma sätt är			a resident of the first-mentioned
skuld som företag i en avtals-			State. Similarly, any debts of an
slutande stat har till person med			enterprise of a Contracting State to
hemvist i den andra avtalsslutande			a resident of the other Contracting
staten avdragsgill vid bestäm-			State shall, for the purpose of
mande av sådant företags beskatt-			determining the taxable capital of
ningsbara förmögenhet på samma			such enterprise,	be	deductible
villkor som skuld till person med			under the same conditions as if
hemvist i den förstnämnda staten.			they had been contracted to a resi-
			dent of the first-mentioned State.
4. Företag	i en avtalsslutande		4. Enterprises of	a	Contracting
stat, vars kapital helt eller delvis			State, the capital of which is
ägs eller kontrolleras, direkt eller			wholly or partly owned or con-
indirekt, av en eller flera personer			trolled, directly or indirectly, by
med hemvist i den andra avtals-			one or more residents of the other
slutande staten, ska inte i den			Contracting State, shall not be
förstnämnda staten bli föremål för			subjected in the first-mentioned
beskattning eller därmed samman-			State to any taxation or any re-
hängande krav som är av annat			quirement connected		therewith
slag eller mer tyngande än den			which is other or more burden-
beskattning och därmed samman-			some than the taxation and con-
hängande krav som annat liknande			nected requirements to which other
företag i den förstnämnda staten är			similar enterprises of the first-
eller kan bli underkastat.			mentioned State are or may be
			subjected.
5. Utan hinder		av bestämmel-	5. The provisions of this Article
serna i artikel 2 tillämpas bestäm-			shall, notwithstanding the provi-
melserna i denna artikel på skatter			sions of Article 2, apply to taxes of
av varje slag och beskaffenhet.			every kind and description.
Artikel 24			Article 24
Förfarandet vid ömsesidig över-			Mutual agreement procedure
enskommelse
1. Om en person anser att en			1. Where a person considers that
avtalsslutande stat eller båda av-			the actions of one or both of the
talsslutande staterna vidtagit åt-			Contracting States result or will
gärder som för honom medför eller			result for him in taxation not in
kommer att	medföra beskattning		accordance with the provisions of
som strider mot bestämmelserna i			this Convention, he may, irrespec-			31


Prop. 2015/16:171	detta avtal, kan				han, utan att det				tive of the remedies provided by
	påverkar hans rätt att använda sig								the domestic law of those States,
	av de rättsmedel som finns i dessa								present his case to the competent
	staters interna rättsordningar, lägga								authority of the Contracting State
	fram saken för den behöriga myn-								of which he is a resident or, if his
	digheten i den avtalsslutande stat								case comes under paragraph 1 of
	där han har hemvist eller, om fråga								Article 23, to that of the Contract-
	är om tillämpning av artikel 23								ing State of which he is a national.
	punkt 1, i den avtalsslutande stat								The case must be presented within
	där han är medborgare. Saken ska								three years from the first notifi-
	läggas fram inom tre år från den								cation of the action resulting in
	tidpunkt då personen i fråga fick								taxation not in accordance with the
	vetskap om den åtgärd som gett								provisions of the Convention.
	upphov till beskattning som strider
	mot bestämmelserna i avtalet.
	2. Om		den	behöriga			myndig-		2. The competent authority shall
	heten finner invändningen grundad								endeavour, if the objection appears
	men inte själv kan få till stånd en								to it to be justified and if it is not
	tillfredsställande					lösning,		ska	itself able to arrive at a satisfactory
	myndigheten			söka		lösa	frågan		solution, to resolve the case by
	genom		ömsesidig			överenskom-			mutual agreement with the com-
	melse med den behöriga myndig-								petent authority of the other Con-
	heten i den andra avtalsslutande								tracting State, with a view to the
	staten i syfte att undvika beskatt-								avoidance of taxation which is not
	ning som strider mot avtalet.								in accordance with the Conven-
	Överenskommelse					som	träffats		tion. Any agreement reached shall
	genomförs utan hinder av tids-								be implemented	notwithstanding
	gränser i de avtalsslutande stater-								any time limits in the domestic law
	nas interna lagstiftning.								of the Contracting States.
	3. De behöriga myndigheterna i								3. The competent authorities of
	de	avtalsslutande				staterna		ska	the Contracting States shall en-
	genom		ömsesidig			överenskom-			deavour to resolve by mutual
	melse söka avgöra svårigheter eller								agreement any	difficulties or
	tvivelsmål som uppkommer i fråga								doubts arising as to the interpre-
	om tolkningen eller tillämpningen								tation or application of the Con-
	av avtalet. De kan även överlägga i								vention. They may also consult
	syfte att undanröja dubbelbeskatt-								together for the elimination of
	ning i fall som inte omfattas av								double taxation in cases not pro-
	detta avtal.								vided for in the Convention.
	4. De behöriga myndigheterna i								4. The competent authorities of
	de	avtalsslutande				staterna		kan	the Contracting States may com-
	träda i direkt förbindelse med								municate with each other directly
	varandra i syfte att träffa överens-								for the purpose of reaching an
	kommelse i de fall som angivits i								agreement in the sense of the pre-
	föregående punkter.								ceding paragraphs.
	5. I fall då,								5. Where,
	a) en		person,		i	enlighet		med	a) under paragraph 1, a person
	punkt 1, har gjort en framställan								has presented a case to the com-
	till den behöriga myndigheten i en								petent authority of a Contracting
	avtalsslutande			stat		med anledning			State on the basis that the actions
32	av att åtgärder i den ena eller båda								of one or both of the Contracting

avtalsslutande staterna för honom har medfört beskattning i strid med bestämmelserna i detta avtal, och

b) de behöriga myndigheterna inte, inom tre år från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överenskommelse för att lösa frågan enligt punkt 2,

ska, om personen begär det, kvarstående olösta frågor i ärendet hänskjutas till skiljeförfarande. Sådana olösta frågor ska dock inte hänskjutas till skiljeförfarande om en domstol i någon av de avtalsslutande staterna har meddelat ett beslut avseende dessa frågor. Skiljedomen är bindande för båda avtalsslutande staterna och ska genomföras utan hinder av tidsbegränsningar i dessa staters interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överenskommelsen som genomför skiljedomen. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna får träffa överenskommelse om sättet att tillämpa denna punkt.

6. a) Bestämmelserna i punkt 5 ska inte tillämpas på ärenden som rör artikel 4 punkt 3 och inte heller på ärenden som rör hänförande av kapital till ett fast driftställe enligt artikel 7.

b) Utan hinder av bestämmelserna i punkt 5, ska ett ärende inte hänskjutas till skiljeförfarande om de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna har överenskommit att ärendet inte är lämpligt att avgöras genom skiljeförfarande.

States have resulted for that person in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, and

b) the competent authorities are unable to reach an agreement to resolve that case pursuant to paragraph 2 within three years from the presentation of the case to the competent authority of the other Contracting State,

any unresolved issues arising from the case shall be submitted to arbitration if the person so requests. These unresolved issues shall not, however, be submitted to arbitration if a decision on these issues has already been rendered by a court or administrative tribunal of either State. Unless a person directly affected by the case does not accept the mutual agreement that implements the arbitration decision, that decision shall be binding on both Contracting States and shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic laws of these States. The competent authorities of the Contracting States may by mutual agreement settle the mode of application of this paragraph.

6. a) The provisions of paragraph 5 shall not apply to cases falling within paragraph 3 of Article 4 or to issues concerning the attribution of capital to a permanent establishment under Article 7.

b) Notwithstanding the provisions of paragraph 5, a case shall not be submitted to arbitration if the competent authorities of both Contracting States have agreed that the case is not suitable for resolution through arbitration.

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171 Artikel 25

Utbyte av upplysningar

	1. De behöriga myndigheterna i
	de	avtalsslutande			staterna		ska
	utbyta		sådana	upplysningar			som
	kan antas vara relevanta vid til-
	lämpningen av			bestämmelserna i
	detta avtal eller för administration
	eller verkställighet av intern lag-
	stiftning i fråga om skatter av varje
	slag och beskaffenhet som tas ut
	för de avtalsslutande staterna eller
	för deras politiska underav-
	delningar eller lokala myndigheter,
	om	beskattningen			enligt denna
	lagstiftning inte strider mot avtalet.
	Utbytet av upplysningar begränsas
	inte av artiklarna 1 och 2.
	2. Upplysningar som en avtals-
	slutande stat tagit emot enligt
	punkt 1 ska behandlas som hem-
	liga på samma sätt som upplys-
	ningar som erhållits enligt den
	interna lagstiftningen i denna stat
	och får yppas endast för personer
	eller	myndigheter (däri inbegripet
	domstolar och			förvaltningsorgan)
	som fastställer, uppbär eller driver
	in de skatter som åsyftas i punkt 1
	eller handlägger åtal eller över-
	klagande i fråga om dessa skatter
	eller som utövar tillsyn över
	nämnda verksamheter. Dessa per-
	soner eller myndigheter får an-
	vända		upplysningarna			bara	för
	sådana ändamål. De får yppa upp-
	lysningarna vid offentlig rättegång
	eller	i	domstolsavgöranden. Utan
	hinder av ovanstående får upplys-
	ningar som en avtalsslutande stat
	mottagit användas för andra ända-
	mål när sådana upplysningar får
	användas för sådana andra ända-
	mål enligt lagstiftningen i båda
	avtalsslutande			staterna		och	den
	behöriga myndigheten i den av-
	talsslutande stat som lämnat upp-
	lysningarna tillåtit sådant använ-
34	dande.

Article 25

Exchange of information

1.The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

2.Any information received under paragraph 1 by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. Notwithstanding the foregoing, information received by a Contracting State may be used for other purposes when such information may be used for such other purposes under the laws of both States and the competent authority of the supplying State authorises such use.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b)lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis

idenna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c)lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

5. Bestämmelserna i punkt 3 medför inte rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

3. In no case shall the provisions of paragraphs 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:

a)to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;

b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

c)to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

4.If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph 3 but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.

5.In no case shall the provisions of paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171 Artikel 26							Article 26
Begränsning av förmåner							Limitations of benefits
Utan hinder av övriga bestäm-							Notwithstanding any other pro-
melser i detta avtal, ska för det fall							visions of this Convention, where
a) bolag med hemvist i en av-							a) a company that is a resident of
talsslutande		stat		huvudsakligen			a Contracting State derives its
förvärvar		sina	inkomster			från	income primarily from other States
andra stater
1) från	aktiviteter sådana					som	(i) from activities such as bank-
bank-, sjöfarts-, finans- eller för-							ing, shipping, financing or in-
säkringsverksamhet, eller							surance or
2) genom att vara huvudkontor,							(ii) from being the headquarters,
coordination centre				eller	liknande		co-ordination centre or similar
enhet som tillhandahåller admi-							entity providing	administrative
nistrativa eller andra tjänster till en							services or other support to a
grupp av bolag som bedriver							group of companies which carry
rörelse	huvudsakligen				i	andra	on business primarily in other
stater, och							States; and
b) sådan		inkomst			beskattas		b) such income	would bear a
väsentligt lägre enligt lagstift-							significantly lower tax under the
ningen i denna stat än inkomster							laws of that State than income
från liknande			verksamhet			som	from similar activities carried out
bedrivs inom denna stat eller							within that State or from being the
genom att vara huvudkontor, co-							headquarters, co-ordination centre
ordination		centre		eller	liknande		or similar entity providing admin-
enhet som tillhandahåller admi-							istrative services or other support
nistrativa eller andra tjänster till en							to a group of companies which
grupp av bolag som bedriver							carry on business in that State, as
rörelse i denna stat,							the case may be,
de bestämmelser i detta avtal							any provisions of this Conven-
som medger undantag från eller							tion conferring an exemption or a
nedsättning av skatt inte tillämpas							reduction of tax shall not apply to
på inkomst som sådant bolag för-							the income of such company and
värvar och inte heller på utdelning							to the dividends paid by such
som betalas av sådant bolag.							company.

Artikel 27

Handräckning vid indrivning av skatter

	1. De avtalsslutande staterna ska
	bistå varandra vid indrivning av
	skattefordringar. Sådant		bistånd
	begränsas inte av artiklarna 1 och
	2.
	2. Med uttrycket "skattefordran"
	förstås	i denna artikel en fordran
36	på ett	belopp avseende	skatt av

Article 27

Assistance in the collection of taxes

1.The Contracting States shall lend assistance to each other in the collection of revenue claims. This assistance is not restricted by Articles 1 and 2.

2.The term “revenue claim” as used in this Article means an amount owed in respect of taxes of

varje slag och beskaffenhet som

every kind and description im-

tas ut för de avtalsslutande sta-

posed on behalf of the Contracting

terna, deras politiska underav-

States, or of their political subdi-

delningar eller lokala myndigheter,

visions or local authorities, insofar

om denna beskattning inte strider

as the taxation thereunder is not

mot avtalet eller mot något annat

contrary to this Convention or any

instrument till vilket de avtals-

other instrument to which the

slutande staterna är parter, samt

Contracting States are parties, as

ränta, särskilda avgifter och kost-

well

as interest,

administrative

nader för indrivning eller säk-

penalties and costs of collection or

ringsåtgärd som hänför sig till

conservancy

such

sådant belopp.

amount.

3. När en skattefordran i en av-

3. When a revenue claim of a

talsslutande

stat

är

verkställbar

Contracting

State

enforceable

enligt denna stats lagstiftning och

under the laws of that State and is

ska betalas av en person som enligt

owed by a person who, at that

lagstiftningen i denna stat saknar

time, cannot, under the laws of that

rätt att vid denna tidpunkt för-

State, prevent its collection, that

hindra dess indrivning, ska denna

revenue claim shall, at the request

skattefordran, på begäran av den

of the competent authority of that

behöriga myndigheten i denna stat,

State, be accepted for purposes of

erkännas för indrivning av den

collection by the competent au-

behöriga myndigheten i den andra

thority of the other Contracting

avtalsslutande

staten.

Denna

State. That revenue claim shall be

skattefordran ska drivas in av den

collected by that other State in

andra staten enligt bestämmelserna

accordance with the provisions of

i denna stats lagstiftning om verk-

its laws applicable to the enforce-

ställighet och indrivning som om

ment and collection of its own

denna vore en av dess egna skatte-

taxes as if the revenue claim were

fordringar.

a revenue claim of that other State.

4. När en skattefordran i en av-

4. When a revenue claim of a

talsslutande stat enligt dess lag-

Contracting State is a claim in

stiftning kan bli föremål för

respect of which that State may,

säkringsåtgärder i syfte att säker-

under its law, take measures of

ställa

indrivningen

ska

denna

conservancy with a view to ensure

skattefordran, på begäran av den

its collection, that revenue claim

behöriga myndigheten i denna stat,

shall, at the request of the compe-

erkännas

för

vidtagande

tent authority of that State, be

säkringsåtgärder

den behöriga

accepted for purposes of taking

myndigheten i den andra avtals-

measures of conservancy by the

slutande staten. Den andra staten

competent authority of the other

ska vidta åtgärder för säker-

Contracting State. That other State

ställande av denna

skattefordran

shall take measures of conservancy

enligt bestämmelserna i dess lag-

in respect of that revenue claim in

stiftning som om denna vore en av

accordance with the provisions of

dess

egna skattefordringar. Detta

its laws as if the revenue claim

gäller

även

skattefordringen

were a revenue claim of that other

vid tidpunkten då sådana åtgärder

State even if, at the time when

vidtas inte är verkställbar i den

such measures are applied, the

förstnämnda staten eller ska beta-

revenue claim is not enforceable in

las av en person

som har

rätt

att

the

first-mentioned

State

or is

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171 förhindra dess indrivning.

owed by a person who has a right

to prevent its collection.

5. Utan

hinder

bestämmel-

5. Notwithstanding

the

provi-

serna i punkterna 3 och 4 ska en

sions of paragraphs 3 and 4, a

skattefordran som erkänns av en

revenue claim accepted by a Con-

avtalsslutande stat enligt punkt 3

tracting State for purposes of para-

eller 4 inte i denna stat beröras av

graph 3 or 4 shall not, in that State,

tidsfrister eller få någon förmåns-

be subject to the time limits or

rätt som gäller för en skattefordran

accorded any priority applicable to

enligt lagstiftningen i denna stat på

a revenue claim under the laws of

grund av fordringens art. En

that State by reason of its nature as

skattefordran som erkänts av en

such. In addition, a revenue claim

avtalsslutande stat enligt punkt 3

accepted by a Contracting State for

eller 4 ska inte heller ges förmåns-

the purposes of paragraph 3 or 4

rätt som gäller för denna skatte-

shall not, in that State, have any

fordran enligt lagstiftningen i den

priority applicable to that revenue

andra avtalsslutande staten.

claim under the laws of the other

Contracting State.

6. Förfarande

som rör

före-

6. Proceedings

with

respect to

komsten, giltigheten eller beloppet

the existence, validity or the

av en skattefordran i en avtals-

amount of a revenue claim of a

slutande stat ska inte anhängig-

Contracting State shall not be

göras vid domstolar eller admi-

brought before the courts or ad-

nistrativa myndigheter i den andra

ministrative bodies of the other

avtalsslutande staten.

Contracting State.

7. Om, efter det att en begäran

7. Where, at any time after a re-

gjorts av en avtalsslutande stat

quest has been made by a Con-

enligt punkt 3 eller 4 men innan

tracting State under paragraph 3 or

den

andra

avtalsslutande

staten

4 and before the other Contracting

drivit in och överfört skattebe-

State has collected and remitted

loppet till den förstnämnda staten,

the relevant revenue claim to the

skattefordringen upphör att vara

first-mentioned State, the relevant

revenue claim ceases to be

a) i fall som avses i punkt 3, en

a) in the case of a request under

skattefordran

den

förstnämnda

paragraph 3, a revenue claim of

staten som är verkställbar enligt

the first-mentioned State that is

denna stats lagstiftning och som

enforceable under the laws of that

gäldenären

enligt

lagstiftningen i

State and is owed by a person who,

denna stat saknar rätt att vid denna

at that time, cannot, under the laws

tidpunkt förhindra indrivningen av,

of that State, prevent its collection,

eller

b) i fall som avses i punkt 4, en

b) in the case of a request under

skattefordran

den

förstnämnda

paragraph 4, a revenue claim of

staten som enligt dess lagstiftning

the first-mentioned State in respect

kan bli föremål för säkrings-

of which that State may, under its

åtgärder i syfte att säkerställa

laws, take measures of conser-

indrivningen,

vancy with a view to ensure its

collection

ska den behöriga myndigheten i

the competent authority of the

den

förstnämnda

staten

utan

first-mentioned

State

shall

dröjsmål underrätta den behöriga

promptly notify

the

competent

myndigheten i den andra staten om detta och i enlighet med vad den andra staten bestämmer ska den förstnämnda staten antingen vilandeförklara eller återkalla sin begäran.

8. Bestämmelserna i denna artikel medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna eller den andra avtalsslutande staten,

b)vidta åtgärder som står i strid mot allmänna hänsyn (ordre public),

c)lämna bistånd om den andra avtalsslutande staten inte uttömt alla rimliga möjligheter till indrivning eller säkringsåtgärder som finns tillgängliga enligt dess lagstiftning eller administrativa praxis,

d)lämna bistånd i fall där den administrativa bördan för denna stat uppenbart inte står i proportion till den nytta som står att vinna för den andra avtalsslutande staten.

authority of the other State of that Prop. 2015/16:171 fact and, at the option of the other

State, the first-mentioned State shall either suspend or withdraw its request.

8. In no case shall the provisions of this Article be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:

a)to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;

b)to carry out measures which would be contrary to public policy (ordre public);

c)to provide assistance if the other Contracting State has not pursued all reasonable measures of collection or conservancy, as the case may be, available under its laws or administrative practice;

d)to provide assistance in those cases where the administrative burden for that State is clearly disproportionate to the benefit to be derived by the other Contracting State.

Artikel 28			Article 28
Medlemmar	av	diplomatisk	Members of diplomatic missions
beskickning och konsulat			and consular posts
Bestämmelserna		i detta avtal	Nothing in this Convention shall
berör inte de privilegier vid be-			affect the fiscal privileges of
skattningen som enligt folkrättens			members of diplomatic missions or
allmänna regler eller bestämmelser			consular posts under the general
i särskilda	överenskommelser		rules of international law or under
tillkommer medlemmar av diplo-			the provisions of special agree-
matisk beskickning och konsulat.			ments.

Artikel 29

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande staterna ska skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt

Article 29
Entry into force
1. Each of the Contracting States
shall notify the other in writing of
the completion of the procedures	39

Prop. 2015/16:171 respektive stats lagstiftning		krävs	required by its law for the entry
för att detta avtal ska träda i kraft.			into force of this Convention.
2. Avtalet träder	i kraft	den	2. The Convention shall enter
trettionde dagen efter det att den			into force on the thirtieth day after
sista av dessa underrättelser tagits			the receipt of the later of these
emot och ska därefter tillämpas			notifications and shall thereupon
			have effect
a) i fråga om källskatter, på be-			a) in respect of taxes withheld at
lopp som betalas eller tillgodoförs			source, for amounts paid or cred-
den 1 januari det år som följer			ited on or after the first day of
närmast efter den dag då avtalet			January of the year next following
träder i kraft eller senare,			the date on which the Convention
			enters into force;
b) i fråga om andra skatter på			b) in respect of other taxes on
inkomst, och skatter på förmögen-			income, and taxes on capital, on
het, på skatt som påförs för be-			taxes chargeable for any tax year
skattningsår som börjar den 1			beginning on or after the first day
januari det år som följer närmast			of January of the year next fol-
efter den dag då avtalet träder i			lowing the date on which the
kraft eller senare.			Convention enters into force.
Artikel 30			Article 30
Upphörande			Termination
Detta avtal förblir i kraft till dess			This Convention shall remain in
att det sägs upp av en avtals-			force until terminated by a Con-
slutande stat. Vardera avtals-			tracting State. Either Contracting
slutande staten kan på diplomatisk			State may terminate the Conven-
väg skriftligen säga upp avtalet			tion, through diplomatic channels,
genom underrättelse	härom minst		by giving written notice of termi-
sex månader före utgången av			nation at least six months before
något kalenderår. I händelse av			the end of any calendar year. In
sådan uppsägning upphör avtalet			such case, the Convention shall
att gälla			cease to have effect
a) i fråga om källskatter, på be-			a) in respect of taxes withheld at
lopp som betalas eller tillgodoförs			source, for amounts paid or cred-
den 1 januari det år som följer			ited on or after the first day of
närmast efter utgången av sex-			January of the year next following
månadersperioden eller senare,			the end of the six month period;
b) i fråga om andra skatter på			b) in respect of other taxes on
inkomst, och skatter på förmögen-			income, and taxes on capital, on
het, på skatt som påförs för be-			taxes chargeable for any tax year
skattningsår som börjar 1 januari			beginning on or after the first day
det år som följer närmast efter			of January of the year next
utgången av sexmånadersperioden			following the end of the six month
eller senare.			period.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Jerevan den

9 februari 2016, i två exemplar på svenska, armeniska och engelska språken, vilka äger lika vitsord. I händelse av skiljaktigheter ska den engelska texten ha företräde.

In witness whereof the under- Prop. 2015/16:171 signed, being duly authorized

thereto, have signed this Convention.

Done at Yerevan, this 9th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Armenian and English languages, all versions being equally authentic. In case of divergence in interpretation, the English text shall prevail.

För	Konungariket	Sveriges	For the Government of the
regering			Kingdom of Sweden
Margot Wallström			Margot Wallström
För	Republiken	Armeniens	For the Government of the
regering			Republic of Armenia
Edward Nalbandian			Edward Nalbandian

Prop. 2015/16:171 Protokoll			Protocol
Vid tillfället för underteck-			At the moment of signing the
nandet av avtalet, för undvikande			Convention for the avoidance of
av dubbelbeskattning och förhind-			double taxation and the prevention
rande av	skatteflykt beträffande		of fiscal evasion with respect to
skatter på inkomst och på förmö-			taxes on income and on capital
genhet	mellan	Konungariket	between the Government of the
Sveriges regering och Republiken			Kingdom of Sweden and the Gov-
Armeniens regering, har de avtals-			ernment of the Republic of Ar-
slutande staterna		kommit överens	menia, the Contracting States have
om att följande bestämmelser ska			agreed that the following provi-
utgöra en integrerande del av			sions shall form an integral part of
avtalet:			the Convention:

Med hänvisning till artikel 5 punkt 4

Uttrycket ”utlämnande” innefattar inte affärslokal varifrån försäljning sker inuti lokal som innehas för utlämnande av varor.

With reference to paragraph 4 of Article 5

It is understood that the term

“delivery” does not cover any store engaged in sales within a facility maintained for the delivery of goods.

Med hänvisning till artikel 7	With reference to Article 7
Huruvida kostnader som belastar	It is understood that the condi-
ett fast driftställe är avdragsgilla	tions for the deductibility of any
eller inte avgörs av den nationella	expenses, once attributed to a
lagstiftningen i den avtalsslutande	permanent establishment,	is a
stat där det fasta driftstället är	matter to be determined by the
beläget, med beaktande av be-	domestic law of the Contracting
stämmelserna i artikel 23 (Förbud	State in which the permanent
mot diskriminering).	establishment is situated,	subject
	to the rules of Article 23 (non-
	discrimination).

Med hänvisning till artikel 11 punkt 2

With reference to paragraph 2 of Article 11

	Om, efter dagen för under-		It is agreed that if any agreement
	tecknande av detta protokoll, Ar-		between Armenia and one of the
	menien och någon av de stater		current (as of the date of signature
	som, vid dagen för underteck-		of this Protocol) member states of
	nandet av detta protokoll, är med-		the Organisation for Economic Co-
	lemmar i Organisationen för eko-		operation and Development signed
	nomiskt samarbete och utveckling		after the date of signature of this
	(OECD) ingår ett avtal som före-		Convention provides that interest
	skriver att ränta som härrör från		arising in Armenia shall be
	Armenien	ska undantas från	exempted or taxed in Armenia at a
42	beskattning	i Armenien, eller att	lower rate than that which applies

sådan ränta ska beskattas i		in this Convention, then such ex- Prop. 2015/16:171
Armenien till en lägre skattesats än		emption or lower rate shall auto-
den som föreskrivs i detta avtal,		matically apply to interest gov-
ska sådant undantag eller sådan		erned by the provisions of this
lägre skattesats	gälla automatiskt	Convention. In such case, it is
på ränta som omfattas av bestäm-		further understood that the com-
melserna i detta avtal. Den behö-		petent authority of Armenia will
riga myndigheten i Armenien ska		inform the competent authority of
utan dröjsmål underrätta den behö-		Sweden without delay that the
riga myndigheten i Sverige när		conditions for the application of
villkoren för	tillämpningen av	this paragraph have been met.

denna punkt har uppfyllts.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Jerevan den 9 februari 2016, i två exemplar på svenska, armeniska och engelska språken, vilka äger lika vitsord. I händelse av skiljaktigheter ska den engelska texten ha företräde.

In witness whereof the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Convention.

För	Konungariket	Sveriges	For the Government of the
regering			Kingdom of Sweden
Margot Wallström			Margot Wallström
För	Republiken	Armeniens	For the Government of the
regering			Republic of Armenia
Edward Nalbandian			Edward Nalbandian

Prop. 2015/16:171 3

Ärendet och dess beredning

Förhandlingar om skatteavtal med Armenien genomfördes i Stockholm i maj 2015. Vid förhandlingen paraferades ett utkast till avtal med tillhörande protokoll. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. En svensk och en armenisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Jerevan den 9 februari 2016.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades den 9 februari 2016. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4Skatteavtalet mellan Sverige och Armenien

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Armenien för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Armenien.

Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrker avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.

4.1

Lagförslaget

Prop. 2015/16:171

Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den armeniska texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §).

Enligt artikel 29 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i Armenien

4.2.1Bolagsbeskattning

Bolagskatt tas ut av alla bolag med hemvist i Armenien och bolagskattesatsen är 20 procent. Som bolag ses alla juridiska personer, inklusive handelsbolag (”partnerships”), som är skattesubjekt.

Beskattningsbar inkomst är bruttoinkomst minus avdragsgilla kostnader. Kostnader som har samband med affärsverksamheten är avdragsgilla. Förluster som inte kan dras av ett räkenskapsår får rullas framåt upp till fem år. Det är inte tillåtet med retroaktiva avdrag. Armenien har ingen särskild skatt på kapitalvinster utan de räknas ihop med övriga vinster i bolaget och beskattas med bolagsskatt.

Bolagsbeskattningen i Armenien bygger på ett avräkningssystem där vinster beskattas till fullo hos bolaget. Utdelningar som görs från beskattade vinster till en mottagare med hemvist i Armenien beskattas följaktligen inte hos mottagaren. I de fall som utbetalningen görs till en mottagare som inte har hemvist i Armenien innehålls en källskatt på 10 procent.

Beskattningsåret är detsamma som kalenderår och bolag ska lämna sin inkomstdeklaration senast den 15 april året efter beskattningsåret. Skatten betalas kvartalsvis i förskott under beskattningsåret och beloppet baseras på föregående års fastställda skatt.

Armenien har även vissa alternativa beskattningssystem för utvalda branscher. T.ex. har de en s.k. ”presumptive tax” som är obligatorisk för

Prop. 2015/16:171 bolag som är verksamma inom lotteriverksamhet, casinon, biltransporter eller är återförsäljare av gas och bränsle. Den presumtiva skatten ersätter såväl bolagsskatt och inkomstskatt som moms. Skattenivån bestäms av särskilda kriterier i affärsverksamheten såsom storleken på landytan som disponeras, hur länge verksamheten har pågått, hur många passagerare fordonet kan ta osv. Skatten betalas månadsvis och redovisas på en skattedeklaration. Tidpunkten för skattedeklarationen varierar mellan olika verksamhetsgrenar och lämnas in månadsvis, kvartalsvis eller halvårsvis.

Armenien har även ett förenklat skattesystem (”turnover tax regime”) för vissa verksamheter som omsätter mindre än 115 miljoner armeniska dram (ca 2 miljoner svenska kronor) per år. Dessa små verksamheter kan välja att beskattas baserat på omsättning istället för på resultat. Beroende på vilken typ av verksamhet det är varierar skattesatsen mellan 5 och 20 procent.

Armenien har inte några särskilda skatteregler för koncerner eller bolagsgrupper. De har däremot fördelaktiga skatteregler för de största exporterande bolagen, eller bolagsgrupperna, som uppfyller fastställda kriterier. Bl.a. ska den årliga exporten uppgå till minst 40 miljarder dram (ca 680 miljoner kronor).

Bolag som inte har hemvist i Armenien är endast skattskyldiga för inkomster som härrör från Armenien. Bolagsskatten beräknas då på samma sätt som för inhemska bolag. Ifall bolag utan hemvist tar emot utdelning, ränta eller royalties från Armenien så innehålls en källskatt på 10 procent.

Armenien saknar regler om internprissättning (transfer pricing), underkapitalisering (thin capitalization) och CFC (controlled foreign companies).

4.2.2Fysiska personer

Fysiska personer med hemvist i Armenien är skattskyldiga för samtliga sina inkomster. Man anses ha hemvist i Armenien om man har varit i Armenien mer än 183 dagar under en 12-månadersperiod eller har sitt centrum för levnadsintressen där. Generellt sett så är den beskattningsbara inkomsten inkomster minus avdragsgilla kostnader. Gifta par taxeras var för sig.

Det föreligger ett krav på att lämna in en självdeklaration senast den 15 april året efter beskattningsåret och den slutliga skatten ska betalas senast den 1 maj året därefter.

Några inkomster är undantagna från skattskyldighet, t.ex. bidrag från staten, pensioner som inte kommer från privat pensionssparande, utbetalningar från investeringsfonder och inkomster från jordbruk. För tjänsteinkomster så innehålls en preliminär skatt vid utbetalningen. Skattenivån är progressiv (24,4 procent, 26 procent och 36 procent) och följer fastställda skiktgränser där inkomster över 2 000 000 dram (ca 35 000 kronor) per månad beskattas med den högsta skattenivån.

Armenien har vissa skatteincitament för individer. De som arbetar för en arbetsgivare som utför konstruktions- och installationsarbeten som

dels godkänts av regeringen och dels utförs helt och hållet utanför Prop. 2015/16:171 Armeniens område beskattas med en definitiv skatt på 13 procent.

Man har inte rätt att dra av för resor till och från arbetet. Man har dock rätt att dra av frivilliga pensionsavsättningar på upp till fem procent av bruttoinkomsten. Alla som är födda 1974 eller senare måste sätta av motsvarande fem procent av bruttolönen till den statliga pensionsfonden och samtidigt sätter regeringen av motsvarande belopp till samma pensionsfond.

Armenien har inte någon arvs- eller gåvoskatt och inte heller någon förmögenhetsskatt. Utdelningar och kapitalinkomst från försäljning av privat egendom är undantagna från skatt. Inkomst i form av räntor, royalties och inkomster från fast egendom beskattas.

För enskilda näringsidkare finns det i vissa fall en möjlighet att tillämpa en ”patent fee regime” som då ersätter såväl inkomstskatt som moms.

Armeniens har en s.k. ”land tax”, som kan påföras både markägare och markanvändare. För jordbruksmark är skattesatsen 15 procent och för övrig mark är den 0,5 – 1 procent av markvärdet (taxeringsvärdet). De har även en ”property tax” som tas ut av individer som äger egendom i

Armenien. Beskattningsbar egendom är en byggnad eller lägenhet, bil, motorcykel eller ett vattentransportsystem. För motorfordon är beskattningsunderlaget baserat på antalet hästkrafter och för byggnader är det baserat på taxeringsvärdet. Både ”land tax” och ”property tax” kan tas ut av alla personer, oavsett hemvist.

Fysiska personer utan hemvist i Armenien är begränsat skattskyldiga vilket innebär att de endast är skattskyldiga för inkomster som härrör från Armenien. Man har endast rätt att göra avdrag för kostnader som har direkt samband med de inkomster som beskattas i Armenien.

I de fall det inte finns något skatteavtal tillämpar Armenien avräkning av utländsk skatt för att undanröja dubbelbeskattning.

4.3Skatteavtalets innehåll

4.3.1 Inledning

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt
samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala
skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”).
För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna
tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de
införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen.
Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett
inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk
skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga
förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till OECD:s
modellavtal som utarbetats inom organisationen.
Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns,
förutom i enskilda skatteavtal, i Wienkonventionen om traktaträtten.
Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets
innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett	47
	47

Prop. 2015/16:171 visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden.

För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning.

4.3.2Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Punkt 1 överensstämmer med artikel 1 i OECD:s modellavtal. Enligt punkten ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.

Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.

Artikel 1.2 innehåller en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Av bestämmelsen följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare gjort investeringen direkt. Vid tillämpning av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. För svensk del omfattas bl.a. statlig förmögenhetsskatt. Ett skatteavtal ingås med avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med statlig förmögenhetsskatt i listan över skatter som omfattas. Av artikel 2.4

framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av Prop. 2015/16:171 eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3.

4.3.3Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i Sverige ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där.

Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Armenien enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Armenien ska, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i Sverige enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga.

Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Punkten utgör ett undantag från OECD:s modellavtal i vilket huvudregeln är att avgörande ska vara där personen har sin plats för verklig ledning. I avsaknad av en sådan ömsesidig överenskommelse ska personen enligt skatteavtalet inte anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna i syfte att begära andra förmåner enligt avtalet än de som följer av artiklarna 22, 23 och 24.

Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.

Prop. 2015/16:171 Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel ska dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 ska förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.

Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att – även om de allmänna villkoren i punkt 1 är uppfyllda – plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår längre tid än nio månader.

Punkt 4 anger vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte ska anses bedrivna från fast driftställe. Av protokollet framgår att uttrycket ”utlämnande” i artikel 5.4 inte innefattar affärslokal som försäljning sker ifrån, när affärslokalen ligger inuti en lokal som innehas för att lämna ut varor.

I svensk skattelagstiftning finns bestämmelser om fast driftsställe i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag från Armenien ska kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Armenien).

4.3.4Avtalets beskattningsregler

Artiklarna 6 – 20 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten ska hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6 – 20, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.

Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Armenien.

Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 20 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.

Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikeln motsvarar OECD:s modellavtal.

Rörelseinkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt l endast i den stat där företaget är hemmahörande. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 g) och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.

Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat ska anses ha sådan närvaro eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat får beskatta del av företagets rörelseinkomst. Om ett företag hemmahörande i Armenien bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, ska vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i avtalet.

Enligt punkt 2 ska armslängdsprincipen användas vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor. Det innebär att till det fasta driftstället ska hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det – i stället för att ha mellanhavanden med huvudkontoret

– hade haft mellanhavanden med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit genom det fasta driftstället och genom andra delar av företaget och haft mellanhavanden på normala marknadsmässiga villkor.

Punkt 3 skiljer sig till viss del från OECD:s modellavtal. I de fall där inkomster som är hänförliga till ett fast driftställe i den ena avtalsslutande staten ska justeras i enlighet med punkt 2, ska även den andra staten justera skatterna i motsvarande mån. Ifall de avtalsslutande staterna inte är överens om hur en justering av skatt ska göras, ska det enligt avtalet lösas genom en ömsesidig överenskommelse.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (punkt 4).

I protokollets andra punkt finns ett förtydligande avseende kostnader som belastar ett fast driftställe. Där framgår att det är nationell lagstiftning som avgör huruvida de kostnader som belastar ett fast

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171 driftställe är avdragsgilla eller inte, med beaktande av artikel 23 (Förbud

	mot diskriminering).
	Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst som förvärvas av företag
	genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik.
	Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det
	företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har
	hemvist.
	Av punkt 2 framgår att denna regel i fråga om Scandinavian Airlines
	Systems (SAS) endast gäller för den del av SAS inkomst som motsvarar
	den andel av SAS som innehas av SAS Sverige AB, den svenske
	delägaren i SAS.
	Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig
	vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1
	angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande
	stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags
	resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är
	avsedd att göras.
	Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av
	uttrycket ”utdelning”, som återfinns i punkt 3, överensstämmer i
	huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid
	tillämpning av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan
	det ha en annan betydelse.
	Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person
	med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas
	i denna andra stat. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den
	avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, dvs.
	i källstaten, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den
	andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av
	utdelningens bruttobelopp. Utdelning får endast beskattas i mottagarens
	hemviststat när den som har rätt till utdelningen är ett bolag, med
	undantag för handelsbolag, som har hemvist i den andra avtalsslutande
	staten och innehar minst 25 procent av det utdelande bolagets kapital
	eller röstetal, har haft innehavet i minst två år, samt utdelningen är
	undantagen från beskattning hos det mottagande bolaget. Är den som har
	rätt till utdelningen ett bolag, med undantag för handelsbolag, som har
	hemvist i den andra avtalsslutande staten och som innehar minst
	10 procent av det utdelande bolagets röstetal får skatten inte överstiga
	5 procent av utdelningens bruttobelopp.
	De redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som
	nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den
	andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor följer att någon
	begränsning inte gäller när utdelningen utbetalats till en mellanhand,
	exempelvis en representant eller en ställföreträdare, med hemvist i den
	andra avtalsslutande staten. För att begränsningarna i källstatens
	beskattningsrätt ska gälla i dessa fall krävs att den rättmätige mottagaren
	av utdelningen också har hemvist i denna andra avtalsslutande stat.
	Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas
	berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.
	I vissa fall ska rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av
	avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse. Dessa fall anges i
52	punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).

Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har rätt till.

Ränta som härrör från en avtalsslutande stat till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får räntan även beskattas i den avtalsslutande stat som räntan härrör från, dvs. i källstaten, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 5 procent av räntans bruttobelopp.

Protokollets tredje punkt är en s.k. ”most favoured nation clause”

(MFN). Den innebär att ifall Armenien ingår ett avtal med ett annat OECD-land, och ränta från Armenien enligt det avtalet beskattas lägre än vad som nu gäller i avtalet mellan Sverige och Armenien, eller ifall räntan är helt undantagen från beskattning i Armenien, ska samma villkor gälla även i detta avtal. Om det blir aktuellt ska den behöriga myndigheten i Armenien utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i Sverige att förutsättningarna i protokollspunkten är uppfyllda.

Av punkt 3 framgår att ifall den som betalar eller tar emot räntan är en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institution, politiska underavdelning eller lokala myndighet eller centralbanken i en avtalsslutande stat ska ränta som avses i punkt 1, utan hinder av bestämmelserna i punkt 2, beskattas endast i den avtalsslutande stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Detsamma gäller ifall räntan betalats på grund av ett lån som beviljats eller garanteras av AB Svensk Exportkredit, Exportkreditnämnden, Styrelsen för internationellt utvecklingssamarbete, Swedfund eller av en annan institution av offentligrättslig karaktär i någondera staten med syfte att främja export eller utveckling.

I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten”.

Vad som avses med ränta framgår av punkt 4 och definitionen gäller endast vid tillämpning av artikel 11. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1, 2 och 3 görs i punkt 5 undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken räntan betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av bestämmelsen i artikel 7.

Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. En definition av uttrycket ”royalty” finns i punkt 3 och överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får royaltyn

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171 även beskattas i den stat som den härrör från. Om den som har rätt till

	royaltyn har hemvist i den andra staten får skatten dock inte överstiga
	5 procent av bruttobeloppet.
	I fall med betalning till en mellanhand som beskrivits ovan rörande
	artikel 10, gäller de redovisade begränsningarna i källstatens
	beskattningsrätt endast då ”den som har rätt till royaltyn har hemvist i
	den andra avtalsslutande staten”.
	Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 och 2 görs i punkt 4
	undantag för fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn
	betalas, har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till
	royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I sådant fall
	fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning
	av bestämmelsen i artikel 7.
	Artikel 13 behandlar beskattning av kapitalvinst. Bestämmelserna
	avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Vinst vid överlåtelse
	av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive
	vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av
	sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där
	den som avyttrar egendomen har hemvist. Av andra stycket i punkt 3
	framgår att när det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas artikeln
	endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren i
	SAS, SAS Sverige AB.
	Även punkt 6, som har införts på initiativ av Sverige, avviker från
	OECD:s modellavtal. Bestämmelsen ger en tidigare hemviststat utvidgad
	möjlighet att beskatta kapitalvinst på aktier eller andra rättigheter i bolag
	eller andelar i handelsbolag som förvärvas av en fysisk person efter
	utflyttningen. Denna utvidgade beskattningsmöjlighet gäller under de sju
	år som följer efter den tidpunkt då hemvistet har upphört.
	Artikel 14 behandlar beskattning av inkomst av anställning. Punkterna
	1 och 2 överensstämmer med OECD:s modellavtal. Huvudregeln i punkt
	1 innebär att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens
	hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en
	tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i
	verksamhetsstaten om arbetet utförts i den staten. Undantag från denna
	senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar
	som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen
	endast i inkomsttagarens hemviststat.
	I punkt 3 har det tagits in särskilda regler om beskattning av arbete som
	utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell
	trafik, vilka delvis avviker från OECD:s modellavtal. Ombordanställda
	beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist.
	Vidare följer av samma punkt att SAS-anställda med hemvist i Sverige
	som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell
	trafik endast beskattas i Sverige.
	Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 15
	beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har
	hemvist.
	Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom
	sin personliga verksamhet regleras i artikel 16. Sådan inkomst får enligt
	punkt 1 beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett
54	om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild

tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 17 får pensioner, livräntor och liknande betalningar – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst eller av annan anledning – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 18 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst i stället enligt reglerna i artiklarna 14 – 16.

Artikel 19 innehåller regler för studerande och följer OECD:s modellavtal.

Annan inkomst, dvs. inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6 - 19, regleras i artikel 20. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal.

Artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte omfattas av artikel 7.

Från bestämmelsen i artikel 20.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 20.2. Enligt punkt 2 ska beskattningsrätten fördelas med tillämpning av artikel 7 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.

Artikel 21 behandlar förmögenhet. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6 eller av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, får enligt punkterna 1 och 2 beskattas i den stat där den fasta egendomen respektive driftstället finns.

Av punkt 3 framgår att förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av företag med hemvist i en avtalsslutande stat och av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg, endast beskattas i den staten. Vidare framgår av punkten att i fråga om förmögenhet som ägs av SAS tillämpas bestämmelserna i artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske delägarens andel.

Alla andra slag av förmögenhetstillgångar beskattas enligt punkt 4 i innehavarens hemviststat. Om rätten att beskatta förmögenhet tillfaller endast hemviststaten enligt denna punkt, och den inte enligt lagstiftningen där är föremål för en allmän förmögenhetsskatt, får

Prop. 2015/16:171

Prop. 2015/16:171 förmögenheten dock enligt punkt 5 beskattas i den andra avtalsslutande staten.

Som sagts ovan i avsnitt 4.3.2 ingås ett skatteavtal i avsikt att det ska gälla under lång tid. Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att Sverige för närvarande inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med dessa bestämmelser i avtalet.

4.4Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Båda staterna tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning i fråga om inkomstskatt.

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten beskattas där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet, artikel 22.2 b), rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Sverige har tidigare i förhållande till flera andra länder avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i skatteavtalen med länderna i fråga. Skälen härtill har bl.a. varit den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ett avstående av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett avstående av progressionsuppräkningen i förhållande till Armenien. Ytterligare en synpunkt är också att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning torde vara försumbar från statsfinansiell synpunkt. En bestämmelse om att progressionsuppräkning ska ske förs därför inte in i lagen.

Artikel 22.2 c) reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Armenien till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).

I artikel 22.2 d) finns en särskild regel för avräkning av armenisk skatt på förmögenhet från svensk förmögenhetsskatt. Som framhållits ovan i avsnitt 4.3.2 tar dock Sverige för närvarande inte ut förmögenhetsskatt.

4.5 Särskilda bestämmelser

	I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid
	beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en
	avtalsslutande stat inte ska bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra
56	avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad
56

under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma Prop. 2015/16:171 förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som

vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras ska bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare ska vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare ska behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.

I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. Motsvarande gäller för skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande mervärdesskatt, energiskatt m.m.

I artikel 24 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse, dvs.

”mutual agreement procedure”, MAP.

Prop. 2015/16:171	4.6	Utbyte av upplysningar
	Artikel 25 innehåller bestämmelser om informationsutbyte. Artikeln
	överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal.
	Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
	staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid
	tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller
	verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och
	beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras
	politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen
	enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar
	begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.
	I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot
	enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som
	upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat.
	Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller
	myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som
	fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller
	handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som
	utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda
	upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid
	offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en
	avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas
	för andra ändamål då sådana upplysningar får användas för sådana andra
	ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga
	myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan
	användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda,
	kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott.
	Artikel 25 tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet
	lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en
	myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen
	(1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller
	bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet,
	dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor
	som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk
	myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av
	svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller av
	annan författning.
	I	27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL,
	regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller
	ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter
	på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap.
	5 § första stycket OSL framgår att sekretess enligt 1 – 4 §§ samma
	kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden
	gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med
	annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende där svensk
	myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en myndighet eller något
	annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i
	verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall
	Sverige biträds av en annan stat eller en mellanfolklig organisation följer
58	i stället av 27 kap. 5 § andra stycket OSL att sekretess gäller, i den

utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat Prop. 2015/16:171 eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet

som avses i 1 – 4 §§ samma kapitel för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt 27 kap. 5 § andra stycket OSL får, enligt tredje stycket i samma paragraf, de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15 – 27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av 27 kap. 5 § fjärde stycket OSL framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftningen och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.7Regler mot offshoreverksamhet

Bestämmelserna i artikel 26 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt

Prop. 2015/16:171 bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av coordination centres eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.8

Handräckning vid indrivning av skatter

Prop. 2015/16:171

Artikel 27 behandlar handräckning vid indrivning av skatter och följer i stort sett OECD:s modellavtal. I avtalet med Armenien saknas dock en hänvisning till behörig myndighet i punkt 1, som finns i OECD:s modellavtal.

4.9Slutbestämmelser

I artikel 28 finns vissa upplysningar beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot. Avtalet ska därefter tillämpas i fråga om källskatter, för belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare och i fråga om andra skatter på inkomst, och skatter på förmögenhet, på skatt som tas ut för det beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

4.10Protokollet

I det till skatteavtalet fogade protokollet finns förtydliganden och tillägg avseende artiklarna 5, 7 och 11. Dessa tillägg har berörts under beskrivningen av respektive artikel ovan.

5Konsekvenser för de offentliga finanserna

Sverige har för närvarande drygt 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer dessa att kompletteras med ytterligare ett avtal. Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Prop. 2015/16:171

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 26 maj 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Wallström, Y Johansson, M Johansson, Baylan, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Regnér, Andersson, Ygeman, A Johansson, Bolund, Damberg, Strandhäll, Shekarabi, Fridolin, Wikström, Hadzialic, Eriksson, Linde, Skog

Föredragande: statsrådet Andersson

Regeringen beslutar proposition Skatteavtal mellan Sverige och

Armenien