Regeringens proposition 2015/16:107

Informationsutbytesavtal med Förenade	Prop.
Arabemiraten	2015/16:107

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 mars 2016

Stefan Löfven

Ardalan Shekarabi

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden och att riksdagen antar en lag om detta avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer.

Prop. 2015/16:107

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut .................................................................			3
2	Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade
	Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden ................			4
3	Ärendet och dess beredning ............................................................			17
4	Avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte
	av upplysningar i skatteärenden ......................................................			17
	4.1	Lagförslaget......................................................................		17
	4.2	Informationsutbytesavtalets innehåll ................................		18
		4.2.1	Avtalets syfte och tillämpningsområde ...........	18
		4.2.2	Definitioner .....................................................	19
		4.2.3	Utbyte av upplysningar på begäran .................	19
		4.2.4	Möjlighet att avslå en begäran.........................	20
		4.2.5	Sekretess..........................................................	20
		4.2.6	Förfarandet vid ömsesidig
			överenskommelse ............................................	21
		4.2.7	Slutbestämmelser.............................................	22
5	Konsekvenser för de offentliga finanserna......................................			22
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016 ...........				23

Prop. 2015/16:107

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1.godkänner avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),

2.antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

Prop. 2015/16:107 2	Förslag till lag om avtal mellan Sverige
	och Förenade Arabemiraten om utbyte av
	upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Sveriges regering och Förenade Arabemiratens regering undertecknade den 5 november 2015 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag.

1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer.

2.Lagen tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet.

Bilaga Prop. 2015/16:107

AVTAL MELLAN KONUNGA-				AGREEMENT BETWEEN THE
RIKET SVERIGES REGERING				GOVERNMENT			OF		THE
OCH	FÖRENADE		ARAB-	KINGDOM OF SWEDEN AND
EMIRATENS REGERING OM				THE GOVERNMENT OF THE
UTBYTE AV UPPLYSNINGAR I				UNITED	ARAB		EMIRATES
SKATTEÄRENDEN				FOR THE		EXCHANGE			OF
				INFORMATION RELATING TO
				TAX MATTERS
Konungariket		Sveriges regering		The	Government			of	the
och	Förenade	Arabemiratens		Kingdom of Sweden and the
regering, som önskar stärka sitt				Government of the United Arab
ekonomiska samarbete och be-				Emirates,	desiring		to strengthen
kämpa	internationell		skatteflykt	their economic cooperation and to
och skatteundandragande genom				combat international tax avoidance
att ingå ett avtal om utbyte av				and evasion in relation to taxes by
upplysningar i skatteärenden som				concluding an Agreement for the
ytterligare kommer att främja och				exchange	of	information		relating
underlätta kapitalflödet			mellan de	to tax matters which will further
två staterna, har kommit överens				promote and facilitate the flow of
om följande:				capital between the two countries,
				have agreed as follows:
Artikel 1				Article 1
Avtalets syfte och tillämpnings-				Object and Scope of the
område				Agreement

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna ska biträda varandra med handräckning genom utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av de avtalsslutande staternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av detta avtal. Sådana upplysningar inbegriper upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, beskattning och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Upplysningarna ska utbytas i enlighet med bestämmelserna i detta avtal och ska hållas hemliga på sätt som anges i artikel 7. De

	The competent authorities of the
Contracting			Parties shall		provide
assistance			through	exchange		of
information			that	is foreseeably
relevant to the administration and
enforcement of the domestic laws
of	the		Contracting		Parties
concerning taxes covered by this
Agreement. Such information shall
include		information			that	is
foreseeably			relevant		to	the
determination, assessment						and
collection of such taxes, the
recovery and enforcement of tax
claims, or the investigation or
prosecution			of	tax	matters.
Information shall be exchanged in
accordance with the provisions of
this Agreement and shall be
treated as confidential in the
manner provided in Article 7. The							5


Prop. 2015/16:107 rättigheter	som		tillkommer
personer	enligt	den	anmodade
partens	lagstiftning			eller
administrativa		praxis		förblir
tillämpliga i den utsträckning de
inte otillbörligt		hindrar		eller

fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

rights and safeguards secured to persons by the laws or administrative practice of the requested Party remain applicable to the extent that they do not unduly prevent or delay effective exchange of information.

Artikel 2	Article 2
Jurisdiktion	Jurisdiction

En anmodad part är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

A requested Party is not obligated to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession or control of persons who are within its territorial jurisdiction.

Artikel 3	Article 3
Skatter som omfattas	Taxes Covered

1.De skatter som omfattas av detta avtal är skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna.

2.Detta avtal tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna ska meddela varandra om de väsentliga ändringar som gjorts rörande den skattelagstiftning och de åtgärder för att inhämta upplysningar som omfattas av avtalet.

1.The taxes which are subject to this Agreement are taxes of every kind and description imposed in the Contracting Parties.

2.This Agreement shall also apply to any identical or any substantially similar taxes imposed after the date of signature of the Agreement in addition to or in place of the existing taxes. The competent authorities of the Contracting Parties shall notify each other of any substantial changes to the taxation and related information gathering measures covered by the Agreement.

Artikel 4	Article 4
Definitioner	Definitions

	1. Om inte annat anges, har vid
	tillämpningen av	detta	avtal
	följande uttryck	nedan	angiven
	betydelse:
6	a) ”Sverige” avser Konungariket

1. For the purposes of this Agreement, unless otherwise defined:

a) the term “United Arab

Sverige

och

innefattar,

när

Emirates” when used in a

uttrycket

används

i geografisk

geographical

sense,

means the

betydelse,

Sveriges

territorium,

territory of the United Arab

Sveriges territorialvatten och andra

Emirates which is under its

havsområden över vilka Sverige, i

sovereignty as well as the area

överensstämmelse med folkrättens

outside

the

territorial

water,

regler, utövar suveräna rättigheter

airspace and submarine areas over

eller jurisdiktion,

which the United Arab Emirates

exercises, sovereign and jurisdic-

tional rights in respect of any

activity carried on in its water, sea

bed, sub soil, in connection with

the exploration for or the

exploitation

natural

resources

by virtue of its law and

international law;

b) ”Förenade Arabemiraten”, när

b) the term “Sweden” means the

uttrycket används i geografisk be-

Kingdom of Sweden and, when

tydelse, avser det territorium som

used in a geographical sense,

står under Förenade Arabemiratens

includes the national territory, the

suveränitet, innefattande det om-

territorial sea of Sweden as well as

råde utanför territorialhavet, luft-

other maritime areas over which

rummet och områden under vatten

Sweden

accordance

with

över vilka Förenade Arabemiraten

international

law

exercises

utövar

suveräna

rättigheter

och

sovereign rights or jurisdiction;

jurisdiktion med avseende på varje

verksamhet som genomförs i dess

vatten, på havsbottnen och i dess

underlag, i samband med prospek-

tering eller utvinning av natur-

resurser, med stöd av dess

nationella rätt och folkrätten.

c) ”avtalsslutande

part”

avser

c) the term “Contracting Party”

Sverige eller Förenade Arab-

means Sweden or United Arab

emiraten beroende på samman-

Emirates as the context requires;

hanget,

d) ”behörig myndighet” avser

d) the

term

“competent

authority” means:

1) i

Förenade

Arabemiraten,

(i) in United Arab Emirates, the

finansministern

eller

dennes

Minister of Finance or the

befullmäktigade ombud,

Minister’s authorised representa-

tive;

2) i

Sverige,

finansministern,

(ii) in Sweden, the Minister of

dennes

befullmäktigade

ombud

Finance,

his

authorised

eller den myndighet åt vilken

representative

or the

authority

uppdras

att

vara

behörig

which is designated as a competent

myndighet

vid

tillämpningen

authority for the purposes of this

detta avtal,

Agreement;

e) ”person”

inbegriper

fysisk

e) the term “person” includes an

person,

bolag

och

annan

individual, a company and any

personsammanslutning,

other body of persons;

Prop. 2015/16:107

f) ”bolag” avser juridisk person

f) the

term

“company”

means

eller annan som vid beskattningen

any body corporate or any entity

behandlas såsom juridisk person,

that is treated as a body corporate

for tax purposes;

g) ”bolag vars aktier är föremål

g) the

term

“publicly

traded

för allmän omsättning” avser ett

company”

means

any

company

bolag vars viktigaste aktieslag är

whose principal class of shares is

noterat på en erkänd aktiebörs

listed on a recognised stock

under

förutsättning

att

dess

exchange provided its listed shares

noterade aktier fritt kan köpas eller

can be readily purchased or sold

säljas av allmänheten. Aktier kan

by the public. Shares can be

köpas eller säljas ”av allmänheten”

purchased or sold “by the public”

om köp eller försäljning av aktier

if the purchase or sale of shares is

inte underförstått eller uttryckligen

not

implicitly

explicitly

begränsats till en avgränsad krets

restricted to a limited group of

av investerare,

investors;

h) ”viktigaste

aktieslag”

avser

h) the term “principal class of

det eller de aktieslag som

shares” means the class or classes

representerar

majoriteten

of shares representing a majority

rösterna i och värdet av bolaget,

of the voting power and value of

the company;

i) ”erkänd aktiebörs” avser börs

i) the

term

“recognised

stock

som de behöriga myndigheterna i

exchange”

means

any

stock

de avtalsslutande parterna kommit

exchange agreed upon by the

överens om,

competent

authorities

the

Contracting Parties;

j) ”kollektiv

investeringsfond

j) the

term

“collective

eller

kollektivt

investerings-

investment fund or scheme” means

system” avser alla åtaganden för

any

pooled investment vehicle,

kollektiva

investeringar

oavsett

irrespective of legal form. The

juridisk

form.

”Publik

kollektiv

term “public collective investment

investeringsfond

eller

publikt

fund or scheme” means any

kollektivt

investeringssystem”

av-

collective

investment

fund

ser varje kollektiv investerings-

scheme provided the units, shares

fond eller kollektivt investerings-

or other interests in the fund or

system vars andelar, aktier eller

scheme can be readily purchased,

andra rättigheter fritt kan köpas,

sold or redeemed by the public.

säljas eller lösas in av allmänheten.

Units, shares or other interests in

Andelar, aktier eller andra rättig-

the fund or scheme can be readily

heter i fonden eller systemet kan

purchased, sold or redeemed “by

fritt köpas, säljas eller lösas in ”av

the public” if the purchase, sale or

allmänheten”

om köp,

försäljning

redemption is not implicitly or

eller inlösen inte underförstått eller

explicitly restricted to a limited

uttryckligen

begränsats till

group of investors;

avgränsad krets av investerare,

k) ”skatt” avser varje skatt som

k) the term “tax” means any tax

omfattas av detta avtal,

to which the Agreement applies;

l) ”anmodande

part”

avser

den

l) the

term

“requesting

Party”

avtalsslutande

part som

begär

means

the

Contracting

Party

upplysningar,

requesting information;

m) ”anmodad

part”

avser

den

m) the

term

“requested

Party”

avtalsslutande		part		som	har	means	the	Contracting			Party Prop. 2015/16:107
anmodats att lämna upplysningar,						requested to provide information;
n) ”åtgärder		för		att inhämta		n) the		term	“information
upplysningar”		avser		lagstiftning		gathering measures” means					laws
och	administrativa		åtgärder		eller	and administrative			or	judicial
domstolsåtgärder eller administra-						procedures		or	administrative
tiva	förordningar,		samförstånds-			regulations,		MOUs	and	circulars
avtal och cirkulär vilka möjliggör						that enable a Contracting Party to
för en avtalsslutande part att						obtain and provide the requested
inhämta och lämna begärda upp-						information;
lysningar,
o) ”upplysningar”				avser	varje	o) the term “information” means
faktauppgift,		meddelande,			hand-	any fact, statement or record in
ling	eller annan		dokumentation			any form whatever.
oavsett form.
2. Då en		avtalsslutande			part	2. As regards the application of
tillämpar detta avtal vid någon						this Agreement at any time by a
tidpunkt anses, såvida samman-						Contracting Party, any term not
hanget inte föranleder annat, varje						defined therein shall, unless the
uttryck som inte definierats i						context	otherwise requires,				have
avtalet ha den betydelse som						the meaning that it has at that time
uttrycket har vid denna tidpunkt						under the law of that Party, any
enligt den partens lagstiftning och						meaning under the applicable tax
den betydelse som uttrycket har						laws of that Party prevailing over a
enligt tillämplig skattelagstiftning i						meaning given to the term under
denna part äger företräde framför						other laws of that Party.
den betydelse som uttrycket har
enligt annan lagstiftning i denna
part.

Artikel 5

Utbyte av upplysningar på begäran

1.Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den anmodade parten.

2.Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska

Article 5

Exchange of Information Upon

Request

1.The competent authority of the requested Party shall provide upon request information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the requested Party if such conduct occurred in the requested Party.

2.If the information in the possession of the competent authority of the requested Party is not sufficient to enable it to

comply with the request for

Prop. 2015/16:107 den anmodade parten – utan hinder av att den anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för dess egna beskattningsändamål

– vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta och lämna de begärda upplysningarna.

	3. Om		den			behöriga			myndig-
	heten i en anmodande part särskilt
	begär det, ska den behöriga
	myndigheten					i	den	anmodade
	parten – i den utsträckning som
	detta är tillåtet enligt dess interna
	lagstiftning			– lämna upplysningar
	enligt denna artikel i form av
	upptagande			av			vittnesberättelser
	och	bestyrkta					kopior				av
	originalhandlingar.
	4. Vardera avtalsslutande parten
	ska säkerställa att den har
	befogenhet				att		genom			dess
	behöriga myndigheter							på begäran
	och för de ändamål som anges i
	artikel 1 i avtalet, inhämta och
	lämna:
	a) upplysningar som innehas av
	banker, andra finansiella institu-
	tioner och annan person som
	agerar i egenskap av representant
	eller	förvaltare,					däri inbegripet
	ombud och trustförvaltare,
	b) upplysningar						om		ägarför-
	hållandena			i bolag, handelsbolag,
	truster,		stiftelser,					och		andra
	personer, däri inbegripet – med de
	begränsningar					som		följer			av
	artikel 2 – upplysningar om ägar-
	förhållandena				rörande			alla		sådana
	personer i en ägarkedja; i fråga om
	truster, upplysningar							om	stiftare,
	förvaltare			och		förmånstagare;					i
	fråga	om	stiftelser, upplysningar
	om stiftare, ledamöter i styrelsen
	och destinatärer. Detta avtal med-
	för inte skyldighet för de avtals-
	slutande parterna att inhämta eller
	lämna upplysningar om ägarför-
	hållanden i bolag vars aktier är
	föremål		för		allmän			omsättning
10	eller	i publika				kollektiva			investe-

information, that Party shall use all relevant information gathering measures to provide the requesting Party with the information requested, notwithstanding that the requested Party may not need such information for its own tax purposes.

3.If specifically requested by the competent authority of a requesting Party, the competent authority of the requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of original records.

4.Each Contracting Party shall ensure that its competent authorities for the purposes specified in Article 1 of the Agreement, have the authority to obtain and provide upon request:

a)information held by banks, other financial institutions, and any person acting in an agency or fiduciary capacity including nominees and trustees;

b)information regarding the ownership of companies, partnerships, trusts, foundations and other persons, including, within the constraints of Article 2, ownership information on all such persons in an ownership chain; in the case of trusts, information on settlors, trustees and beneficiaries; and in the case of foundations, information on founders, members of the foundation council and

beneficiaries. Further, this Agreement does not create an obligation on the Contracting Parties to obtain or provide ownership information with respect to publicly traded companies or public collective

ringsfonder eller publika kollektiva investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter.

5. Vid begäran om upplysningar enligt detta avtal ska den behöriga myndigheten i den anmodande parten till den behöriga myndigheten i den anmodade parten lämna följande upplysningar, för att visa att de efterfrågade upplysningarna kan antas vara relevanta:

a)identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b)uppgift om de begärda upplysningarna, däri inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande parten önskar att få upplysningarna från den anmodade parten,

c)det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas,

d)skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade parten eller innehas eller kontrolleras av person inom den anmodade partens jurisdiktion,

e)såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna,

f)uppgift om att begäran är i överensstämmelse med lagstiftning och administrativ praxis i den anmodande parten och att den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – skulle kunna inhämta upplysningarna enligt lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis i den anmodande parten samt att begäran är i överensstämmelse med detta avtal,

g)uppgift om att den anmodande parten har vidtagit alla

investment funds or schemes Prop. 2015/16:107 unless such information can be

obtained without giving rise to disproportionate difficulties.

5. The competent authority of the requesting Party shall provide the following information to the competent authority of the requested Party when making a request for information under the Agreement to demonstrate the foreseeable relevance of the information to the request:

a)the identity of the person under examination or investigation;

b)a statement of the information sought including its nature and the form in which the requesting Party wishes to receive the information from the requested Party;

c)the tax purpose for which the information is sought;

d)grounds for believing that the information requested is held in the requested Party or is in the possession or control of a person within the jurisdiction of the requested Party;

e)to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession of the requested information;

f)a statement that the request is in conformity with the law and administrative practices of the requesting Party, that if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party then the competent authority of the requesting Party would be able to obtain the information under the laws of the requesting Party or in the normal course of administrative practice and that it is in conformity with this Agreement;

g)a statement that the requesting

Party has pursued all means

Prop. 2015/16:107 åtgärder

för att inhämta upplys-

available in its own territory to

ningarna som står till dess för-

obtain

the

information, except

fogande

inom

dess

eget

those that would give rise to

territorium, utom

sådana

åtgärder

disproportionate difficulties.

som skulle medföra oproportioner-

ligt stora svårigheter.

6. Den

behöriga myndigheten i

6. The

competent authority

den anmodade parten ska snarast

the requested Party shall forward

möjligt lämna de begärda upplys-

the

requested

information

ningarna

till

den anmodande

promptly as possible to the

parten. För att tillgodose ett

requesting Party. To ensure a

skyndsamt svar ska den behöriga

prompt

response,

the competent

myndigheten

den

anmodade

authority of the requested Party

parten:

shall:

a) Till

den

behöriga

myndig-

a) Confirm receipt of a request

heten i den anmodande parten

in writing to the competent

skriftligen bekräfta mottagandet av

authority of the requesting Party

begäran och inom 60 dagar efter

and shall notify the competent

mottagandet underrätta den be-

authority of the requesting Party of

höriga

myndigheten

den

deficiencies in the request, if any,

anmodande parten om

eventuella

within 60 days of the receipt of the

brister i begäran.

request.

b) Om

den

behöriga

myndig-

b) If the competent authority of

heten i den anmodade parten inte

the requested Party has been

har kunnat inhämta och lämna de

unable to obtain and provide the

begärda

upplysningarna

inom

information within 90 days of

dagar från det att begäran togs

receipt of the request, including if

emot, däri inbegripet om det

encounters

obstacles

föreligger förhinder att tillhanda-

furnishing the information or it

hålla upplysningarna eller om den

refuses to furnish the information,

behöriga

myndigheten

vägrar

att

it shall immediately inform the

lämna upplysningarna,

ska

den

requesting

Party,

explaining

the

omedelbart underrätta den an-

reason for its inability, the nature

modande parten om detta och ange

of the obstacles or the reasons for

skälen för att den inte kunnat

its refusal.

inhämta och tillhandahålla upplys-

ningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

	Artikel 6
	Möjlighet att avslå en begäran
	1. Den anmodade parten har inte
	skyldighet att inhämta eller lämna
	upplysningar som den anmodande
	parten inte skulle kunna inhämta
	enligt	dess	lagstiftning för
	administration		eller verkställighet
	av dess	egen	skattelagstiftning.
12	Den behöriga		myndigheten i den

Article 6

Possibility of Declining a Request

1. The requested Party shall not be required to obtain or provide information that the requesting Party would not be able to obtain under its own laws for purposes of the administration or enforcement of its own tax laws. The competent authority of the requested Party

anmodade parten får avslå en begäran när begäran inte har gjorts i överensstämmelse med detta avtal.

2.Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Utan hinder av detta, ska upplysningar som avses i artikel 5 punkt 4 inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren

inämnda punkt.

3.Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att inhämta eller lämna upplysningar som skulle röja hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud, när sådan kommunikation:

a)förevarit i syfte att söka eller lämna juridisk rådgivning, eller

b)förevarit i syfte att användas under pågående eller förestående rättsliga förfaranden.

4. Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar om lämnandet av upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

5. En begäran om upplysningar ska inte avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.

6. Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar om den anmodande parten har begärt upplysningarna för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning, eller därmed sammanhängande krav, som under samma

may decline to assist where the request is not made in conformity with this Agreement.

2.The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process. Notwithstanding the foregoing, information of the type referred to in Article 5, paragraph 4 shall not be treated as such a secret or trade process merely because it meets the criteria in that paragraph.

3.The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to obtain or provide information, which would reveal confidential communications between a client and an attorney, solicitor or other admitted legal representative where such communications are:

a) produced for the purposes of seeking or providing legal advice or

b) produced for the purposes of use in existing or contemplated legal proceedings.

4.The requested Party may decline a request for information if the disclosure of the information would be contrary to public policy (ordre public).

5.A request for information shall not be refused on the ground that the tax claim giving rise to the request is disputed.

6.The requested Party may decline a request for information if the information is requested by the requesting Party to administer or enforce a provision of the tax law of the requesting Party, or any requirement connected therewith, which discriminates against a national of the requested Party as

Prop. 2015/16:107

Prop. 2015/16:107 förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

7. Den avtalsslutande parten är inte skyldig att tillhandahålla andra upplysningar enligt detta avtal än sådana som omfattas av avtalet.

compared with a national of the requesting Party in the same circumstances.

7. The Contracting Party is not obliged to provide any other information under this Agreement than that covered by this Agreement.

Artikel 7

Sekretess

Alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av detta avtal ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med beskattning eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande, avseende de skatter som omfattas av detta avtal. Sådana personer eller myndigheter ska använda dessa upplysningar endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga domstolsförhandlingar eller i domstolsavgöranden. Upplysningarna får inte yppas för annan person, institution eller myndighet eller annan jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

	Artikel 8
	Förfarandet	vid	ömsesidig
	överenskommelse
	1. När svårigheter eller tvivels-
	mål uppkommer mellan de avtals-
14	slutande parterna i		fråga om

Article 7

Confidentiality

Any information received by a Contracting Party under this Agreement shall be treated as confidential in the same manner as information obtained under the domestic laws of that Party and may be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) in the jurisdiction of the Contracting Party concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by this Agreement. Such persons or authorities shall use such information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. The information may not be disclosed to any other person or entity or authority or any other jurisdiction without the express written consent of the competent authority of the requested Party.

Article 8

Mutual Agreement Procedure

1. Where difficulties or doubts arise between the Contracting Parties regarding the implementa-


tillämpning		eller	tolkning		av	tion	or interpretation			of	the Prop. 2015/16:107
avtalet ska de behöriga myndig-						Agreement,		the		competent
heterna söka avgöra saken genom						authorities		shall endeavour to
ömsesidig överenskommelse.						resolve the matter by mutual
						agreement.
2. De	avtalsslutande			staternas		2. In addition to the agreements
behöriga	myndigheter			får, utöver		referred to in paragraph 1, the
vad som framgår av punkt 1,						competent		authorities		of	the
ömsesidigt		komma	överens		om	Contracting Parties may mutually
förfarandena		för tillämpning			av	agree on the procedures to be used
artikel 5.						under Article 5.
3. De	avtalsslutande			parternas		3. The competent authorities of
behöriga myndigheter får träda i						the	Contracting		Parties		may
direkt förbindelse med varandra i						communicate with			each		other
syfte att	träffa överenskommelse					directly for purposes of reaching
med stöd av denna artikel.						agreement under this Article.
Artikel 9						Article 9
Ikraftträdande						Entry into Force

1.De avtalsslutande parterna ska skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits av respektive avtalsslutande part som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2.Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot och tillämpas

a)i skattebrottsärenden, från och med dagen för ikraftträdandet,

b)i alla andra ärenden som omfattas av artikel 1, för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare, eller då något beskattningsår inte föreligger, för skatteanspråk som uppkommer den dagen eller senare.

1.Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2.The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

a) for criminal tax matters from the date of entry into force

b) for all other matters covered in Article 1, for taxable periods beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force, or where there is no taxable period, for all charges to tax arising on or after that date.

Artikel 10	Article 10
Upphörande	Termination
1. Detta avtal förblir i kraft till	1. This Agreement shall remain
dess att det sägs upp av en	in force until terminated by a
avtalsslutande part. Vardera avtals-	Contracting Party. Either Contrac-	15


Prop. 2015/16:107 slutande parten kan på diplomatisk						ting Party may terminate the
väg skriftligen säga upp avtalet						Agreement,		through diplomatic
genom underrättelse härom till den						channels by giving written notice
andra avtalsslutande parten. I hän-						of termination to the other
delse av sådan uppsägning upphör						Contracting Party. In such case,
avtalet att gälla den första dagen i						the Agreement shall cease to have
den månad som följer närmast						effect on the first day of the month
efter utgången av den sex-						following the end of the period of
månadersperiod som			följer		efter	six months after the date of receipt
den dag då underrättelsen om						of notice of termination by the
uppsägning togs emot av den						other Contracting Party.
andra avtalsslutande parten.
2. I händelse av uppsägning ska						2. In the event of termination, both
de avtalsslutande		parterna			vara	Contracting		Parties shall		remain
fortsatt bundna av bestämmelserna						bound by the provisions of Article
i artikel 7 i fråga om upplysningar						7 with respect to any information
som erhållits med stöd av avtalet.						obtained under the Agreement.
Till	bekräftelse		härav		har	In	witness		whereof	the
undertecknade,		därtill		veder-		undersigned being duly authorised
börligen	bemyndigade,			under-		thereto	have		signed	the
tecknat detta avtal.						Agreement.

Som skedde i Stockholm den 5 november 2015, i två exemplar på svenska, arabiska och engelska språken, vilka alla texter är lika giltiga. I händelse av någon skiljaktighet, ska den engelska texten ha företräde.

Done at Stockholm, this 5th day of November 2015, in duplicate in the Swedish, Arabic and English languages, all texts being equally authentic. In case of any divergence, the English text shall prevail.

För	Konungariket	Sveriges	For the Government of the
regering			Kingdom of Sweden
Per Bolund			Per Bolund
För	Förenade Arabemiratens		For the Government of the United
regering			Arab Emirates
Obaid Humaid Al Tayer			Obaid Humaid Al Tayer

3	Ärendet och dess beredning	Prop. 2015/16:107

Förhandlingar om informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten har förts under 2012 - 2013. Utkast till avtal färdigställdes i november 2013. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk översättning har därefter upprättats. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Stockholm den 5 november 2015.

Ett förslag till lag om avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Genom den föreslagna lagen införlivas det avtal mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 5 november 2015 i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4Avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Förenade Arabemiraten om utbyte av upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket tillstyrker förslaget till avtal.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten.

4.1Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 9 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder

Prop. 2015/16:107 i kraft trettio dagar efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet) som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) utarbetat för bilaterala avtal om informationsutbyte i skatteärenden.

Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino.

Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1Avtalets syfte och tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av artikeln följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som har anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt 1 omfattar avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut i de avtalsslutande parterna. Av punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter

undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter Prop. 2015/16:107 som anges i artikel 3.1.

4.2.2Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.

4.2.3Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet.

I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten.

Av artikel 5.2, som kompletterar artikel 5.1, framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av originalhandlingar.

I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de, för de ändamål som anges i artikel 1, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

Av artikel 5.6 framgår att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

Prop. 2015/16:107 4.2.4

Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 6. Bestämmelserna i artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtalet. I artikel 6.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte har gjorts i överensstämmelse med avtalet.

I artikel 6.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådana hemligheter eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden.

Artikel 6.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning.

I artikel 6.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn.

I artikel 6.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits.

Syftet med artikel 6.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningar om dessa begärs av den anmodande parten för administration eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

I artikel 6.7 förtydligas att en avtalsslutande part inte är skyldig att tillhandahåla andra upplysningar, enligt detta avtal, än sådana som omfattas av avtalet.

4.2.5Sekretess

Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges i artikeln att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna inte får yppas för annan

institution eller myndighet inom den anmodande partens jurisdiktion utan Prop. 2015/16:107 uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den

anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Därutöver kan andra bestämmelser i OSL, exempelvis 15 kap. 1 § och 15 kap. 1 a §, vara tillämpliga. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.6Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 8.

Prop. 2015/16:107 4.2.7

Slutbestämmelser

Artiklarna 9 och 10 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 9 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter mottagandet av den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits av respektive part som krävs för att avtalet ska träda i kraft. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter avtalets ikraftträdande eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer på dagen för avtalets ikraftträdande eller senare.

5Konsekvenser för de offentliga finanserna

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Förenade Arabemiraten.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 2016

Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Romson, Y Johansson, M Johansson, Persson, Bucht, Hultqvist, Hellmark Knutsson, Lövin, Regnér, A Johansson, Kaplan, Damberg, Bah Kuhnke, Shekarabi, Wikström,

Föredragande: statsrådet Ardalan Shekarabi

Regeringen beslutar proposition Informationsutbytesavtal med Förenade Arabemiraten

Prop. 2015/16:107