Regeringens proposition 2013/14:9

Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana Prop. 2013/14:9

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 oktober 2013

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i avtalet den 19 oktober 1992 mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 19 oktober 1992, i den lydelse det fått genom protokollet undertecknat den 20 februari 2013, ska gälla som lag i Sverige.

Protokollet undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i skatteavtalet omfattar ändringar i artikel 26 (Utbyte av upplysningar) och artikel 28 (Begränsningar av förmåner). Bestämmelsen om informationsutbyte uppdateras till nu gällande OECD-standard, vilket bl.a. innebär att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Botswana. Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Bestämmelsen om begränsningar av förmåner moderniseras.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Innehållsförteckning				Prop. 2013/14:9
1	Förslag till riksdagsbeslut ................................................................			3
2	Förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om
	dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana...................			4
3	Ärendet och dess beredning .............................................................			9
4	Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och
	Botswana..........................................................................................			9
	4.1	Lagförslaget.....................................................................		10
	4.2	Protokollets innehåll........................................................		11
		4.2.1	Utbyte av upplysningar...................................	11
		4.2.2	Begränsning av förmåner................................	12
		4.2.3	Slutbestämmelser............................................	14
5	Konsekvenser för de offentliga finanserna.....................................			14
Bilaga		Protokoll om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges
		regering och Republiken Botswanas regering för undvikande
		av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt
		beträffande skatter på inkomst ..............................................		15
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 oktober 2013......				20

Förslag till riksdagsbeslut

Prop. 2013/14:9

Regeringen föreslår att riksdagen

1.godkänner protokollet undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Botswanas regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.

2 Förslag till lag om ändring i lagen Prop. 2013/14:9 (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Botswana

Härigenom föreskrivs att 1 och 2 §§ lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana och bilagan till lagen ska

ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse
	1 §
Det avtal för undvikande av	Det avtal för undvikande av
dubbelbeskattning och förhind-	dubbelbeskattning och		förhind-
rande av skatteflykt beträffande	rande av	skatteflykt beträffande
skatter på inkomst som Sverige	skatter på inkomst som Sverige
och Botswana undertecknade den	och Botswana undertecknade den
19 oktober 1992 skall gälla som	19 oktober 1992 ska, i den lydelse
lag här i landet.	som detta har fått genom det
	protokoll om ändring i avtalet som
	undertecknades den 20		februari
	2013, gälla som lag här i landet.
Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
Avtalets beskattningsregler skall	2 §	beskattningsregler ska
	Avtalets
tillämpas endast i den mån dessa	tillämpas endast till den del dessa
medför inskränkning av den skatt-	medför inskränkning av den skatt-
skyldighet i Sverige som annars	skyldighet i Sverige som annars
skulle föreligga.	skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag tillämpas beträffande

a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,

b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

c)informationsutbyte enligt artikel 26 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

Föreslagen lydelse							Bilaga Prop. 2013/14:9
						(Översättning)
CONVENTION		BETWEEN		AVTAL MELLAN KONUNGA-
THE GOVERNMENT OF THE				RIKET	SVERIGES		REGE-
KINGDOM OF SWEDEN AND				RING	OCH	REPUBLIKEN
THE GOVERNMENT OF THE				BOTSWANAS		REGERING
REPUBLIC OF		BOTSWANA		FÖR	UNDVIKANDE		AV
FOR THE AVOIDANCE OF				DUBBELBESKATTNING OCH
DOUBLE	TAXATION		AND	FÖRHINDRANDE AV SKAT-
THE PREVENTION OF FIS-				TEFLYKT		BETRÄFFANDE
CAL EVASION WITH RE-				SKATTER PÅ INKOMST
SPECT	TO	TAXES	ON
INCOME

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 26

Exchange of information

(1)The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

Artikel 26

Utbyte av upplysningar

1.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

eller handlägger åtal eller över-

determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph (1), or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.

(3) In no case shall the provisions of paragraphs (1) and (2) be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:

(a)to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;

(b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

(c)to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

(4) If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph (3) but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information so-

lely because it has no domestic interest in such information.

(5) In no case shall the provisions of paragraph (3) be construed to permit a Contracting

klagande i fråga om dessa skatter Prop. 2013/14:9 eller som utövar tillsyn över

nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningar bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a)vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b)lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c)lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller

inäringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas

överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

4.Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

5.Bestämmelserna i punkt 3 medför inte rätt för en avtalsslu-

tande stat att vägra att lämna

State to decline to supply inform-

upplysningar

uteslutande därför

Prop. 2013/14:9

ation solely because the informat-

att upplysningarna innehas av en

ion is held by a bank, other finan-

bank, annan finansiell institution,

cial institution, nominee or person

ombud, representant eller förval-

acting in an agency or a fiduciary

tare eller därför att upplysning-

capacity or because it relates to

arna gäller äganderätt i en per-

ownership interests in a person.

son.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Article 28

Artikel 28

Limitation of benefits

Begränsningar av förmåner

(1) Where any person derives

1. I fall då person uppbär

income from a source situated

inkomst från källa i annan stat än

outside Botswana and such income

Botswana och sådan inkomst är

is also exempt from tax in Sweden

undantagen från beskattning i Sve-

under

this

Convention,

Sweden

rige enligt detta avtal, får Sverige

may tax such income under its

ändå beskatta sådan inkomst enligt

own

laws

notwithstanding

this

sin interna lagstiftning utan hinder

Convention.

av detta avtal.

(2)

Notwithstanding any

other

2. Utan hinder av övriga

provisions

this

Convention,

bestämmelser i detta avtal, om

where

(a) a company that is a resident

a) bolag med hemvist i en

of a Contracting State derives its

avtalsslutande stat förvärvar sina

income primarily from other States

inkomster

huvudsakligen

från

andra stater

(i) from activities such as

1) från sådan verksamhet som

banking, shipping,

financing or

bank-, sjöfarts-, finans- eller

insurance, or

försäkringsverksamhet, eller

(ii) from being the headquarters,

2) genom att vara huvudkontor,

co-ordination centre or similar en-

co-ordination centre eller liknande

tity providing administrative ser-

enhet som tillhandahåller admi-

vices or other support to a group

nistrativa eller andra tjänster till

of companies which carry on busi-

en grupp av bolag som bedriver

ness primarily in other States; and

rörelse huvudsakligen i andra sta-

ter, och

(b) such income would bear a

sådan

inkomst

beskattas

significantly lower tax under the

väsentligt lägre enligt lagstift-

laws of that State than income

ningen i denna stat än inkomster

from similar activities carried out

från

liknande verksamhet

som

within that State or from being the

bedrivs inom denna stat eller från

headquarters,

co-ordination

att

vara

huvudkontor,

co-

centre or similar entity providing

ordination centre eller

liknande

administrative

services

other

enhet som tillhandahåller admi-

support to a group of companies

nistrativa eller andra tjänster till

which carry on business in that

en grupp av bolag som bedriver

State, as the case may be,

rörelse i denna stat,

any provisions of this Convent-

ska de bestämmelser i detta av-

ion conferring an exemption or a	tal som medger undantag från el- Prop. 2013/14:9
reduction of tax shall not apply to	ler nedsättning av skatt inte tilläm-
the income of such company and	pas på inkomst som sådant bolag
to the dividends paid by such	förvärvar och inte heller på utdel-
company.	ning som betalas av sådant bolag.
(3) Any provision of this Con-	3. Bestämmelser i detta avtal
vention conferring an exemption	som medger undantag från eller
or reduction of tax shall not apply	nedsättning av skatt ska inte
to the income of, or to the divi-	tillämpas på inkomst som förvär-
dends paid by, a company resident	vas av, eller på utdelning som be-
in a Contracting State that is	talas av, ett bolag med hemvist i
entitled to special tax benefits in	en avtalsslutande stat som är
Botswana under the Income Tax	berättigat till särskild skattelätt-
Act, Part XVI, Sections 137-142,	nad enligt del XVI, paragraferna
or any substantially similar law	137-142, i Botswanas Income Tax
enacted in Botswana.	Act eller någon annan lag i
	Botswana som är huvudsakligen
	likartad denna lag.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Ärendet och dess beredning

Prop. 2013/14:9

Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades den 19 oktober 1992.

Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om begränsningar av förmåner och informationsutbyte genomfördes under år 2012. Ett utkast till protokoll upprättat på engelska och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Protokollet undertecknades i Paris den 20 februari 2013. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition.

Ett förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Botswana som undertecknades den 20 februari 2013, och som utgör en del av avtalet, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 20 februari 2013 om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Botswanas regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har inget att erinra
mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker
förslaget samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare
förklaras i propositionen.
Skälen för regeringens förslag: Sverige och Botswana underteck-
nade den 20 februari 2013 ett protokoll om ändring i avtalet mellan
Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhind-
rande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det främsta skälet till
att initiativ till omförhandling togs var att bestämmelserna om informat-
ionsutbyte behövde uppdateras till nu gällande OECD-standard.
Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26
i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och	9
	9

utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Prop. 2013/14:9 Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 i OECD:s

modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten.

Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Botswana med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1992. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard.

Den nya lydelsen av artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Botswana.

4.1Lagförslaget

Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2013 års protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana föreskrivs att avtalet ska gälla för Sveriges del. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det den 20 februari 2013 undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten.

Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Botswana träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare. Vidare anges att bestämmelserna om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.

4.2Protokollets innehåll

Bestämmelsen om informationsutbyte har uppdaterats till att motsvara nu gällande OECD-standard. Bestämmelsen om begränsningar av förmåner har moderniserats.

4.2.1Utbyte av upplysningar

I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 26 i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana ska utgå och ersättas med en ny artikel 26. Den nya artikel 26, som överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal, består av punkterna 1–5.

Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.

I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

Artikel 26 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten

Prop. 2013/14:9

eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.

I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.

4.2.2Begränsning av förmåner

I protokollets artikel 2 föreskrivs att nuvarande artikel 28 i avtalet ska utgöra punkt 1.

Punkt 2 motsvarar nuvarande svensk policy avseende begränsning av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i

Prop. 2013/14:9

egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådana bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare, som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans, att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarstaten. Förfarandet har som huvudsakligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya, och vid omförhandling av existerande, skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

Avtalets bestämmelser, såvitt dessa medför förmåner, kan även begränsas på andra grunder än de som anges i punkt 1 och 2. I punkt 3 återfinns nämligen en bestämmelse som tar sikte på det fall då ett bolag i enlighet med den interna lagstiftningen i Botswana där medges skattelättnader

Prop. 2013/14:9

som är av ett sådant slag att några förmåner enligt avtalet inte kan Prop. 2013/14:9 komma i fråga. Enligt den nu aktuella bestämmelsen gäller således att ett

bolag som är berättigat till någon särskild förmån enligt del XVI, paragraferna 137-142, i Botswanas Income Tax Act eller någon annan lag i Botswana som är huvudsakligen likartad denna lag inte är berättigat till några förmåner enligt avtalet. I förhållande till bestämmelserna i punkterna 1 och 2 innebär detta en ytterligare begränsning såtillvida att inte heller avtalets bestämmelser rörande förbud mot diskriminering (artikel 24) respektive förfarandet vid ömsesidig överenskommelse (artikel 25) är tillämpliga på bolag som avses i punkt 3. Däremot omfattas även dessa bolag av avtalets bestämmelser rörande utbyte av upplysningar (artikel 26).

4.2.3Slutbestämmelser

Artikel 3 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder protokollet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter på inkomst ska protokollets bestämmelser tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Protokollets bestämmelser om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av protokollet eller senare.

5 Konsekvenser för de offentliga finanserna

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Botswana.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

PROTOCOL AMENDING THE CONVENTION BETWEEN THE GOVERNMENT OF THE KING- DOM OF SWEDEN AND THE GOVERNMENT OF THE RE- PUBLIC OF BOTSWANA FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PRE- VENTION OF FISCAL EVA- SION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME

The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Botswana, desiring to amend the Convention between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Botswana for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, signed at Stockholm on 19 October 1992 (in this Protocol referred to as ”the Convention”),

have agreed as follows:

Article I

Article 26 (Exchange of information) of the Convention shall be deleted and replaced by the following:

”Article 26

Exchange of information

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local

(Översättning) Prop. 2013/14:9 Bilaga

PROTOKOLL OM ÄNDRING I

AVTALET MELLAN

KONUNGARIKET SVERIGES

REGERING OCH REPUBLIKEN

BOTSWANAS REGERING FÖR

UNDVIKANDE AV DUBBEL-

BESKATTNING OCH FÖR-

HINDRANDE AV SKATTE-

FLYKT BETRÄFFANDE SKAT- TER PÅ INKOMST

Konungariket Sveriges regering och Republiken Botswanas regering, som önskar ändra avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Botswanas för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknat i Stockholm den 19 oktober 1992 (i detta protokoll benämnt ”avtalet”),

har	kommit	överens	om
följande:
Artikel 1
Artikel 26 (Utbyte av upplys-
ningar) i avtalet utgår och ersätts
av följande bestämmelse:
”Artikel 26
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i
de avtalsslutande staterna ska ut-
byta sådana upplysningar som kan
antas vara relevanta vid tillämp-
ningen av bestämmelserna i detta
avtal eller för administration eller
verkställighet av intern lagstiftning
i fråga om skatter av varje slag och
beskaffenhet som tas ut för de
avtalsslutande staterna eller			för
dess politiska underavdelningar el-				15

authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.

(2)Any information received under paragraph (1) by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph (1), or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.

(3)In no case shall the provisions of paragraphs (1) and (2) be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;

(b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

(4) If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to

ler lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.

2.Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningar bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

3.Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a)vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b)lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller

iden andra avtalsslutande staten,

c)lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfarings-

sätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

4. Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för

Prop. 2013/14:9

Bilaga

obtain	the	requested	information,	att inhämta de begärda upplys-							Prop. 2013/14:9
even though that other State may				ningarna, även om denna andra							Bilaga
not need such information for its				stat inte har behov av upplysning-
own tax purposes. The obligation				arna för sina egna beskattnings-
contained in the preceding sen-				ändamål. Förpliktelsen i föregå-
tence is subject to the limitations				ende mening begränsas av bestäm-
of paragraph (3) but in no case				melserna i punkt 3, men detta
shall such limitations be construed				medför inte en rätt för en avtals-
to permit a Contracting State to				slutande stat att vägra lämna upp-
decline	to	supply	information	lysningar	uteslutande			därför		att
solely because it has no domestic				denna stat inte har något eget
interest in such information.				intresse av sådana upplysningar.
(5) In no case shall the provis-				5. Bestämmelserna i punkt 3
ions of paragraph (3) be construed				medför inte rätt för en avtalsslu-
to permit a Contracting State to				tande stat att vägra att lämna
decline to supply information so-				upplysningar uteslutande därför att
lely because the information is				upplysningarna			innehas		av	en
held by a bank, other financial				bank, annan		finansiell		institution,
institution,		nominee	or person	ombud, representant eller förval-
acting in an agency or a fiduciary				tare eller därför att upplysningarna
capacity or because it relates to				gäller äganderätt i en person.”
ownership interests in a person.”
Article II				Artikel 2
1. The current wording of				1. Artikel 28 (Begränsning av
Article 28 (Limitation of benefits)				förmåner) i avtalet ska utgöra
of the Convention shall become				punkt 1.
paragraph (1).
2. The following paragraphs (2)				2. Följande punkter 2 och 3 ska
and (3) shall be added to Article				läggas till i Artikel 28 (Begräns-
28 (Limitation of benefits) of the				ning av förmåner) i avtalet:
Convention:
”(2) Notwithstanding any other				”2. Utan hinder av övriga be-
provisions		of this	Convention,	stämmelser i detta avtal, om
where
(a) a company that is a resident				a) bolag med hemvist i en
of a Contracting State derives its				avtalsslutande			stat förvärvar			sina
income primarily from other States				inkomster		huvudsakligen				från
				andra stater
(i) from activities such as				1) från sådan verksamhet som
banking, shipping,			financing or	bank-, sjöfarts-, finans- eller
insurance, or				försäkringsverksamhet, eller
(ii) from being the headquarters,				2) genom att vara huvudkontor,
co-ordination centre or similar				co-ordination centre eller liknande
entity	providing administrative			enhet som tillhandahåller admi-
services or other support to a				nistrativa eller andra tjänster till en
group of companies which carry				grupp av bolag som bedriver
on business primarily in other				rörelse	huvudsakligen			i	andra
States; and				stater, och							17

(b) such income would bear a significantly lower tax under the laws of that State than income from similar activities carried out within that State or from being the headquarters, co-ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business in that State, as the case may be,

any provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company.

(3) Any provision of this Convention conferring an exemption or reduction of tax shall not apply to the income of, or to the dividends paid by, a company resident in a Contracting State that is entitled to special tax benefits in Botswana under the Income Tax Act, Part XVI, Sections 137-142, or any substantially similar law enacted in Botswana.”

b) sådan inkomst beskattas vä-		Prop. 2013/14:9
sentligt lägre enligt lagstiftningen i		Bilaga
denna stat än inkomster från
liknande verksamhet som bedrivs
inom denna stat eller från att vara
huvudkontor, co-ordination centre
eller liknande enhet som tillhanda-
håller	administrativa eller andra
tjänster till en grupp av bolag som
bedriver rörelse i denna stat,
ska de bestämmelser i detta avtal
som medger undantag från eller
nedsättning av skatt inte tillämpas
på inkomst som sådant bolag för-
värvar och inte heller på utdelning
som betalas av sådant bolag.
3. Bestämmelser i detta avtal
som medger undantag från eller
nedsättning av skatt ska inte
tillämpas på inkomst som förvär-
vas av, eller på utdelning som be-
talas av, ett bolag med hemvist i
en avtalsslutande stat som är berät-
tigat till särskild skattelättnad en-
ligt del XVI, paragraferna 137-
142, i Botswanas Income Tax Act
eller någon annan lag i Botswana
som	är huvudsakligen likartad

denna lag.”

Article III

1.Each of the Contracting States shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the bringing into force of this Protocol.

2.The Protocol shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of the notifications referred to in paragraph 1 and shall thereupon have effect

a) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Protocol enters into force;

b) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for

Artikel 3
1. De avtalsslutande staterna ska
skriftligen underrätta varandra när
de åtgärder vidtagits som enligt re-
spektive stats lagstiftning krävs för
att detta protokoll ska träda i kraft.
2. Protokollet träder i kraft den
trettionde dagen efter det att den
sista av underrättelserna som avses
i punkt 1 tagits emot och ska
därefter tillämpas
a) i fråga om källskatter, för
belopp som betalas eller tillgodo-
förs den 1 januari det år som följer
närmast efter den dag då protokol-
let träder i kraft eller senare,
b) i fråga om andra skatter på in-
komst, på skatt som tas ut för be-	18

any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Protocol enters into force;

c) in respect of Article 26 (Ex- change of information), for requests made on or after the date of entry into force of this Protocol.

3. This Protocol shall remain in force for as long as the Convention remains in force.

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Protocol.

Done at Paris, this 20th day of February 2013, in duplicate in the English language.

skattningsår som börjar den 1 ja-	Prop. 2013/14:9
nuari det år som följer närmast	Bilaga
efter den dag då protokollet träder
i kraft eller senare,
c) beträffande artikel 26 (Utbyte
av upplysningar), på begäran som
framställts dagen för ikraftträdan-
det av detta protokoll eller senare.
3. Detta protokoll förblir i kraft
så länge avtalet är i kraft.
Till bekräftelse härav har under-
tecknade, därtill vederbörligen be-
myndigade, undertecknat detta
protokoll.
Som skedde i Paris den 20 feb-
ruari 2013, i två exemplar på eng-
elska språket.

For the Government of the	För	Konungariket	Sveriges
Kingdom of Sweden	regering
Martin Rahm	Martin Rahm
For the Government of the	För	Republiken	Botswanas
Republic of Botswana	regering
Lameck Nthekela	Lameck Nthekela

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 oktober 2013

Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Bildt, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Borg, Adelsohn Liljeroth, Björling, Ohlsson, Norman, Engström, Kristersson, Ullenhag, Hatt, Lööf, Enström, Svantesson

Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2013/14:9 Ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Botswana

Prop. 2013/14:9