Skatteutskottets betänkande 2013/14:SkU31
Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och
Sammanfattning
Utskottet tillstyrker i betänkandet regeringens förslag i proposition 2013/14: 224 till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), lag om ändring i lagen (2014:50) om ändring i mervärdesskattelagen(1994:200), lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster och lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Förslagen är baserade på ändringar i mervärdesskattedirektivet (direktiv 2006/112/EG).
I propositionen föreslås bl.a. att telekommunikationstjänster, radio- och tvsändningar och elektroniska tjänster ska anses omsatta i det land där köparen är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas, om köparen är en privatperson eller någon annan som inte är en beskattningsbar person. Säljaren ska därmed ta ut mervärdesskatt i enlighet med den skattesats som gäller i köparens land och betala skatten till det landet. För att förenkla tillämpningen av de nya reglerna för säljarna föreslås att det införs en särskild ordning för redovisning och betalning av skatt på elektronisk väg genom en enda s.k. kontaktpunkt.
Det saknas enligt propositionen specifik statistik över handeln med telekommunikationstjänster, radio- och
De nya reglerna innebär att i de fall tjänsterna anses omsatta i Sverige och Sverige blir beskattningsland kommer skatteintäkterna för staten av tjänstehandeln att öka. Generellt bedöms förslaget medföra att Sverige blir beskatt-
1
2013/14:SkU31 SAMMANFATTNING
ningsland i större omfattning än vad som är fallet i dag. Regeländringen innebär att hanteringen av mervärdesskatt för dessa typer av tjänster blir neutral inom EU på så vis att det inte längre kommer att ha någon betydelse var säljaren är etablerad.
Utskottet tillstyrker också de ändringar som föreslås i förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. och förslaget till lagen om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.
Lagförslagen träder i huvudsak i kraft den 1 januari 2015.
2
2013/14:SkU31
3
2013/14:SkU31
Utskottets förslag till riksdagsbeslut
Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och
Riksdagen antar regeringens förslag till
1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),
2.lag om ändring i lagen (2014:50) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),
3.lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster,
4.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244),
5.lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.,
6.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi med det tillägget att tidpunkten för ikraftträdandet bestäms till den 1 oktober 2014.
Därmed bifaller riksdagen proposition 2013/14:224 punkterna
Stockholm den 27 maj 2014
På skatteutskottets vägnar
Henrik von Sydow
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Henrik von Sydow (M), Leif Jakobsson (S), Ulf Berg (M), Hannah Bergstedt (S), Lena Asplund (M), Christina Oskarsson (S), Fredrik Schulte (M), Hans Olsson (S), Gunnar Andrén (FP), Peter Persson (S), Karin Nilsson (C), Anders Karlsson (S), Maria Abrahamsson (M), Mats Pertoft (MP), Lars Gustafsson (KD), Kent Ekeroth (SD) och Jacob Johnson (V).
4
2013/14:SkU31
Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
I betänkandet behandlar utskottet proposition 2013/14:224 Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och
Bakgrund
I februari 2008 antog rådet det s.k. momspaketet. Stora delar av momspaketet har redan genomförts i svensk rätt. Den nu aktuella propositionen avser det svenska genomförandet av återstående delar av direktiv 2008/8/EG som är en av de rättsakter som ingår i momspaketet.
Genom direktiv 2008/8/EG ändrades mervärdesskattedirektivet angående platsen för tillhandahållande av tjänster (i svensk terminologi vanligen
”omsättningsland” eller ”beskattningsland”) i olika steg, med början fr.o.m. den 1 januari 2010. Direktivet innehåller regler som träder i kraft vid fyra olika tillfällen.
I proposition 2009/10:15 behandlades de ändringar avseende beskattningsland som trädde i kraft den 1 januari 2010, den 1 januari 2011 och den 1 januari 2013. Den nu aktuella propositionen behandlar de ändringar avseende gränsöverskridande försäljning av telekommunikationstjänster, radio- och
Bestämmelserna om platsen för tillhandahållande avgör i vilket land en viss omsättning ska beskattas vid gränsöverskridande transaktioner. Allt fler tjänster tillhandahålls på distans och reglerna i mervärdesskattedirektivet har inte varit anpassade till denna utveckling. Bestämmelserna i direktiv 2008/8/EG syftar till att modernisera och förenkla det gemensamma mervärdesskattesystemet. Syftet är också att i större utsträckning uppnå beskattning i konsumtionslandet för att upprätthålla den grundläggande principen att skatten ska tillfalla konsumtionslandet.
Propositionens huvudsakliga innehåll
Nya regler om omsättningsland för tjänster
I propositionen föreslår regeringen att telekommunikationstjänster, radio- och
5
2013/14:SkU31 | REDOGÖRELSE FÖR ÄRENDET |
en beskattningsbar person, ofta en privatperson, ska anses omsatta i Sverige, | |
om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i landet. | |
Genom direktiv 2008/8/EG införs nya beskattningslandsregler för telekom- | |
munikationstjänster, radio- och |
|
tillhandahålls en icke beskattningsbar person. Direktivet ändrar artikel 58 i | |
mervärdesskattedirektivet fr.o.m. den 1 januari 2015 på så sätt att telekommu- | |
nikationstjänster, radio- och |
|
handahålls en icke beskattningsbar person ska beskattas där förvärvaren är | |
etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas, oavsett om säljaren är etablerad i | |
tredjeland eller inom EU. | |
Förändringarna i mervärdesskattedirektivet medför ändringar i mervär- | |
desskattelagen. | |
Förändringen innebär att det i större utsträckning uppnås en beskattning där | |
tjänsten konsumeras. Eftersom det i praktiken är svårt att avgöra var den | |
faktiska konsumtionen sker, har det presumerats att konsumtionen äger rum i | |
det land där förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas. Den | |
faktiska konsumtionen torde också i de flesta fall ske i det land där kunden är | |
etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas. |
Särskilda ordningar för att redovisa och betala mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och
Regeringen föreslår vidare att nya regler om förenklade särskilda ordningar för beskattningsbara personer som tillhandahåller icke beskattningsbara personer, ofta privatpersoner, telekommunikationstjänster, radio- och
Regeringens förslag har sin grund i de nya bestämmelserna om beskattningsland för telekommunikationstjänster, radio- och
Direktiv 2008/8/EG innebär även att den nu gällande, temporära särskilda ordningen för beskattningsbara personer (säljare) som inte är etablerade inom EU och som tillhandahåller icke beskattningsbara personer (privatpersoner som är köpare) elektroniska tjänster blir permanent och utvidgas på så sätt att den också omfattar telekommunikationstjänster och radio- och
6
REDOGÖRELSE FÖR ÄRENDET | 2013/14:SkU31 |
Vidare införs genom direktiv 2008/8/EG en särskild ordning för beskattningsbara personer som är etablerade i ett
Syftet med de särskilda ordningarna är att underlätta för företagen att fullgöra sina mervärdesskatterättsliga skyldigheter inom EU. Tredjelandsordningen innebär att även om en beskattningsbar person omsätter tjänster i flera
De särskilda ordningarna är frivilliga för företagen.
Den som tillämpar en särskild ordning och som har Sverige som identifieringsstat ska för varje redovisningsperiod lämna en särskild mervärdesskattedeklaration på elektronisk väg. Deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast den 20 i månaden efter redovisningsperiodens utgång. De belopp som redovisas i en särskild mervärdesskattedeklaration ska redovisas i euro.
Den som redovisar svensk mervärdesskatt genom tredjelandsordningen får inte dra av ingående skatt. I stället har han eller hon rätt till återbetalning av skatten efter ansökan enligt reglerna för återbetalning till beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU. Inte heller den som tillämpar unionsordningen får dra av ingående skatt för förvärv eller import i verksamheter som omfattas av den särskilda ordningen. Han eller hon har i stället rätt till återbetalning av den ingående skatten enligt det elektroniska förfarandet för beskattningsbara personer som är etablerade i ett
De nya reglerna föreslås tas in i lagen om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster. Vidare föreslås att lagen ska byta namn till lagen om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och
7
2013/14:SkU31 | REDOGÖRELSE FÖR ÄRENDET |
På motsvarande vis som gäller i dag bör vissa bestämmelser avseende de | |
särskilda ordningarna dock finnas i mervärdesskattelagen. | |
De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2015. | |
Offentligfinansiella effekter | |
Regeringen bedömer att förslagen i propositionen medför en positiv offentlig- | |
finansiell nettoeffekt genom ökade mervärdesskatteintäkter. Nettoeffekten | |
uppskattas till ca 50 miljoner kronor per år. | |
Det saknas specifik statistik över handeln med telekommunikationstjänster, | |
radio- och |
|
är det främst elektroniska tjänster som förvärvas av privatpersoner. Privat- | |
personer torde inte förvärva radio- och |
|
land i någon nämnvärd omfattning, bl.a. till följd av att sändningsrättigheter i | |
stor utsträckning styr vilka |
|
land. | |
De vanligaste elektroniska tjänsterna som konsumeras av internetanvän- | |
dare i Sverige är dataprogram och appar (23 procent), musik (23 procent), spel | |
(13 procent), video och film (11 procent) samt tidningar och artiklar (8 pro- | |
cent). | |
De nya reglerna innebär att i de fall tjänsterna anses omsatta i Sverige och | |
Sverige blir beskattningsland kommer skatteintäkterna för staten att öka. I de | |
fall tjänsterna i stället anses omsatta i något annat |
|
intäkterna att minska. Den offentligfinansiella effekten beror därmed på nettot | |
av tjänstehandeln. Generellt bedöms förslaget medföra att Sverige blir beskatt- | |
ningsland i större omfattning än vad som är fallet i dag. Därmed bedöms de | |
nya reglerna medföra ökade mervärdesskatteintäkter. Den offentligfinansiella | |
nettointäkten av regeländringen uppskattas till ca 50 miljoner kronor per år. | |
Regeländringarna innebär att hanteringen av mervärdesskatt för dessa typer | |
av tjänster blir neutral inom EU på så vis att det inte längre har någon betydelse | |
var säljaren är etablerad. Därmed kommer spelreglerna för hur mervärdesskatt | |
tas ut för dessa företag att vara neutrala i framtiden. |
8
2013/14:SkU31
Utskottets överväganden
Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen bifaller regeringens förslag om nya regler om omsättningsland samt om särskilda ordningar för att redovisa och betala mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och
Utskottets ställningstagande
Utskottet har inte något att invända mot regeringens förslag och tillstyrker propositionen med det tillägget att lagen om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ska träda i kraft den 1 oktober 2014.
9
2013/14:SkU31
BILAGA 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2013/14:224 Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och
1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).
2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2014:50) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).
3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster.
4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244).
5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.
6.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.
10
2013/14:SkU31
BILAGA 2
Regeringens lagförslag
11
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
12
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
13
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
14
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
15
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
16
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
17
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
18
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
19
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
20
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
21
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
22
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
23
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
24
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
25
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
26
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
27
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
28
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
29
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
30
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
31
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
32
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
33
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
34
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
35
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
36
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
37
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
38
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
39
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
40
REGERINGENS LAGFÖRSLAG | BILAGA 2 | 2013/14:SkU31 |
41
2013/14:SkU31 | BILAGA 2 | REGERINGENS LAGFÖRSLAG |
42 | Tryck: Elanders, Vällingby 2014 |