Regeringens proposition 2012/13:1
Budgetpropositionen för 2013
Förslag till statens budget för 2013, finansplan och skattefrågor
Regeringens proposition 2012/13:1
Budgetpropositionen för 2013
Regeringen överlämnar härmed enligt 9 kap. 2 § regeringsformen budgetpropositionen för 2013.
Stockholm den 13 september 2012
Fredrik Reinfeldt
Anders Borg
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen lämnar regeringen sitt förslag till statens budget för 2013 och föreslår att riksdagen beräknar inkomster och beslutar om utgifter för staten i enlighet med de specifikationer som fogats till förslaget. Vidare presenteras förslag till riktlinjer för den ekonomiska politiken och budgetpolitiken, en uppföljning och bedömning av de budgetpolitiska målen och reformutrymmet samt förslag till hur utgifterna ska fördelas på utgiftsområden. En prognos för statens budget för 2012 redovisas. Regeringen lämnar också förslag och bedömningar avseende skatteområdet.
I bilaga 1 redovisas en specifikation av budgetens utgifter och inkomster för 2013.
PROP. 2012/13:1
Förslag till statens budget för 2013
Utgifter
Tusental kronor
Utgiftsområde |
1 |
Rikets styrelse |
11 978 842 |
Utgiftsområde |
2 |
Samhällsekonomi och finansförvaltning |
16 273 699 |
Utgiftsområde |
3 |
Skatt, tull och exekution |
10 222 616 |
Utgiftsområde |
4 |
Rättsväsendet |
39 390 664 |
Utgiftsområde |
5 |
Internationell samverkan |
2 034 000 |
Utgiftsområde |
6 |
Försvar och samhällets krisberedskap |
46 196 549 |
Utgiftsområde |
7 |
Internationellt bistånd |
31 191 712 |
Utgiftsområde |
8 |
Migration |
9 504 492 |
Utgiftsområde |
9 |
Hälsovård, sjukvård och social omsorg |
62 252 179 |
Utgiftsområde |
10 |
Ekonomisk trygghet vid sjukdom och funktionsnedsättning |
94 422 116 |
Utgiftsområde |
11 |
Ekonomisk trygghet vid ålderdom |
40 000 391 |
Utgiftsområde |
12 |
Ekonomisk trygghet för familjer och barn |
78 137 383 |
Utgiftsområde |
13 |
Integration och jämställdhet |
10 476 296 |
Utgiftsområde |
14 |
Arbetsmarknad och arbetsliv |
67 232 673 |
Utgiftsområde |
15 |
Studiestöd |
22 025 538 |
Utgiftsområde |
16 |
Utbildning och universitetsforskning |
57 137 199 |
Utgiftsområde |
17 |
Kultur, medier, trossamfund och fritid |
12 689 453 |
Utgiftsområde |
18 |
Samhällsplanering, bostadsförsörjning och byggande samt |
|
|
|
konsumentpolitik |
1 192 525 |
Utgiftsområde |
19 |
Regional tillväxt |
3 390 701 |
Utgiftsområde |
20 |
Allmän miljö- och naturvård |
4 893 043 |
Utgiftsområde |
21 |
Energi |
2 812 540 |
Utgiftsområde |
22 |
Kommunikationer |
44 604 330 |
Utgiftsområde |
23 |
Areella näringar, landsbygd och livsmedel |
16 590 899 |
Utgiftsområde |
24 |
Näringsliv |
5 253 045 |
Utgiftsområde |
25 |
Allmänna bidrag till kommuner |
88 905 777 |
Utgiftsområde |
26 |
Statsskuldsräntor m.m. |
22 168 000 |
Utgiftsområde |
27 |
Avgiften till Europeiska unionen |
33 494 321 |
Summa utgiftsområden |
|
834 470 983 |
|
Minskning av anslagsbehållningar |
|||
Summa utgifter |
|
|
831 466 514 |
Riksgäldskontorets nettoutlåning |
4 949 000 |
||
Kassamässig korrigering |
|
751 000 |
|
Summa |
|
|
837 166 514 |
4
PROP. 2012/13:1
Inkomster
Tusental kronor
Inkomsttyp 1000 |
Statens skatteinkomster |
815 479 653 |
Inkomsttyp 2000 |
Inkomster av statens verksamhet |
50 519 718 |
Inkomsttyp 3000 |
Inkomster av försåld egendom |
15 000 000 |
Inkomsttyp 4000 |
Återbetalning av lån |
1 198 701 |
Inkomsttyp 5000 |
Kalkylmässiga inkomster |
10 734 000 |
Inkomsttyp 6000 |
Bidrag m.m. från EU |
11 623 335 |
Inkomsttyp 7000 |
Avräkningar m.m. i anslutning till skattesystemet |
|
Inkomsttyp 8000 |
Utgifter som redovisas som krediteringar på skattekonto |
0 |
Summa inkomster |
|
829 578 474 |
Beräknat lånebehov |
7 588 040 |
Summa |
837 166 514 |
5
PROP. 2012/13:1
Innehållsförteckning
7
PROP. 2012/13:1
Fördelningseffekter av regeringens politik .......................................... |
1.10.3Effekter av regeringens politik för den ekonomiska jämställdheten
3.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän
3.7Förslag till lag om ändring i lagen (2007:1398) om kommunal
3.8Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1469) om ändring i
vägtrafikskattelagen (2006:227).......................................................... |
3.9Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1472) om ändring i lagen
(2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt................ |
3.10Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen
(1994:1776) om skatt på energi .......................................................... |
3.11Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen
4.5Tekniska justeringar av utgiftstaket för staten
4.6Uppföljning av god ekonomisk hushållning och det kommunala
8
|
|
PROP. 2012/13:1 |
5.2.4Långsam lageruppbyggnad bidrar negativt till
5.4.5Långsammare ökning av antalet personer i arbetskraften
5.7.3Alternativscenario 2: Fortsatt stark motståndskraft mot
eurokrisen och en starkare inhemsk efterfrågan ............................... |
5.8Huvudsakliga revideringar jämfört med 2012 års ekonomiska
9
PROP. 2012/13:1
10
6.17.7Skattemässiga regler om ränteinkomster och ränteutgifter i några
6.18Utredning om förenklad beskattning för enskilda näringsidkare
|
och handelsbolagsdelägare.................................................................. |
|
Frågan om tonnageskatt och andra stöd till sjöfarten bör utredas.. |
6.20Beskattningen vid generationsskiften i fåmansföretag bör ses
Skatt på konsumtion m.m. – energi- och miljöskatter .......... |
6.21Fortsatt arbete med effektivare skatter på klimat- och
6.23Slopad koldioxidskatt för viss värmeproduktion inom EU:s
11
PROP. 2012/13:1
6.24Befrielse från fordonsskatt för nya bilar med bättre
6.26Omräkning av energiskatten på el efter prisutveckling
6.27Utredning om nettodebitering av el och skattskyldigheten för
6.30Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid handel med
6.33Reglerna om frivillig skattskyldighet för mervärdesskatt vid
12
6.37.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på
6.37.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän
6.37.7Förslaget till lag om ändring i lagen (2007:1398) om kommunal
6.37.8Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1469) om ändring i
vägtrafikskattelagen (2006:227) ......................................................... |
6.37.9Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1472) om ändring i
7.3Jämförelse med prognosen i 2012 års ekonomiska vårproposition
och uppföljning av statens budget för 2011 och 2012 ...................... |
7.3.1Jämförelse med prognosen i 2012 års ekonomiska vårproposition . 356
|
Uppföljning av statens budget för 2011 och 2012 ............................ |
||
............................................................................................................... |
|||
|
Utgifterna på statens budget och takbegränsade utgifter |
||
|
8.1.1 ......................................................................... |
Utgiftsramar för 2013 |
|
|
8.1.2 ............................................................................. |
Utgifter |
|
|
Utvecklingen av de takbegränsade utgifterna |
8.2Förändring av takbegränsade utgifter jämfört med 2012 års
|
ekonomiska vårproposition................................................................ |
|
Nya föreslagna och aviserade reformer för |
8.2.2Övriga utgiftsförändringar jämfört med 2012 års ekonomiska
|
vårproposition ..................................................................................... |
|
Pris- och löneomräkning .................................................................... |
8.3Uppföljning av utgifterna på statens budget och takbegränsade
|
||
Utgiftsprognos 2012........................................................................... |
13
PROP. 2012/13:1
10.5Offentliga sektorns finansiella sparande och skuld i EU, Japan och
12.1Den europeiska terminen och EU:s rekommendationer till
14
Bilagor
Bilaga 1 Specifikation av budgetens utgifter och inkomster 2013
Bilaga 2 Effekterna på de offentliga finanserna av regeringens politik – så redovisas de i budgetpropositionen
Bilaga 3 Tabellsamling makroekonomisk utveckling och offentliga finanser Bilaga 4 Ekonomisk jämställdhet mellan kvinnor och män
Bilaga 5 Vissa skattefrågor inför budgetpropositionen för 2013 Bilaga 6 Effektivare ränteavdragsbegränsningar
Bilaga 7 Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid handel med avfall och skrot av vissa metaller
Bilaga 8 Sänkt skatt för pensionärer Bilaga 9 Minnesgåvor
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 september 2012
15
PROP. 2012/13:1
Tabellförteckning |
|
|
Utgifter .............................................................................................................................. |
4 |
|
Inkomster .......................................................................................................................... |
5 |
|
1.1 |
Sammanfattningstabell.............................................................................................. |
25 |
1.2 |
Reformer i budgetpropositionen för 2013, effekt på finansiellt sparande i |
|
|
offentlig sektor...................................................................................................... |
30 |
1.4 |
Den konsoliderade offentliga sektorns finanser...................................................... |
32 |
1.5 |
Utgiftstak |
35 |
1.6 |
Satsningar inom utbildningsområdet ....................................................................... |
53 |
1.7 |
Översikt av olika länders lärlingssytem ................................................................... |
55 |
1.8 |
Skattesänkning genom det ytterligare förhöjda grundavdraget för personer |
|
|
som är 65 år eller äldre vid olika inkomst- och kommunalskattenivåer ............ |
67 |
1.9 |
Effekter av regeringens politik på lång sikt ............................................................. |
72 |
4.1 |
Finansiellt sparande i offentlig sektor samt indikatorer för avstämning mot |
|
|
överskottsmålet................................................................................................... |
129 |
4.2 |
Indikatorer för impuls till efterfrågan.................................................................... |
132 |
4.3 |
Ursprungligt och faktiskt utgiftstak |
133 |
4.4 |
Förslag till tekniska justeringar av utgiftstaket för staten |
134 |
4.5 |
Utgiftstak för staten |
137 |
5.1 |
Nyckeltalstabell....................................................................................................... |
147 |
5.2 |
Internationell och finansiell ekonomi.................................................................... |
150 |
5.3 |
Ett scenario för utvecklingen på de finansiella marknaderna, avvikelse från |
|
|
prognosen i denna proposition .......................................................................... |
153 |
5.4 |
Simulering av effekter på svensk realekonomi av en kraftig störning på de |
|
|
finansiella marknaderna, avvikelse från prognosen i denna proposition ......... |
153 |
5.5 BNP.......................................................................................................................... |
154 |
|
5.6 |
Näringslivets produktion........................................................................................ |
158 |
5.7 |
Arbetsmarknad........................................................................................................ |
161 |
5.8 |
Sysselsättning i ekonomins olika sektorer............................................................. |
163 |
5.9 |
Löner och inflation.................................................................................................. |
166 |
5.10 Svenska räntor och växelkurs ............................................................................... |
167 |
|
5.11 Alternativscenario 1: Starkare växelkurs.............................................................. |
171 |
|
5.12 Alternativscenario 2: Starkare inhemsk efterfrågan ............................................ |
172 |
|
5.13 Regeringens prognoser i budgetpropositionen för 2013 och 2012 års |
|
|
|
ekonomiska vårproposition................................................................................ |
173 |
6.1 |
Nuvarande särskilt belopp för personer över 65 år............................................... |
184 |
6.2 |
Nytt särskilt belopp för personer över 65 år ......................................................... |
184 |
6.3 |
Förhöjt grundavdrag för personer över 65 år ........................................................ |
184 |
6.4 |
Förhöjt grundavdrag för personer över 65 år ........................................................ |
184 |
6.5 |
Skattesänkning i kronor per år genom förslaget om ytterligare förhöjt |
|
|
grundavdrag för personer över 65 år, vid olika inkomst- och |
|
|
kommunalskattenivåer........................................................................................ |
185 |
16
|
|
PROP. 2012/13:1 |
|
6.6 |
Total skattesänkning i kronor per år till följd av det förhöjda grundavdraget |
|
|
|
|
(steg |
|
|
|
olika inkomstnivåer vid genomsnittlig kommunalskatt (31,60 %)................. |
185 |
6.7 |
Arbetsgivaravgifter 2012 och 2013 enligt regeringens förslag............................. |
189 |
|
6.8 |
Egenavgifter 2012 och 2013 enligt regeringens förslag........................................ |
189 |
|
6.9 |
Förändringar av bolagsskattesatser i EU:s medlemsländer mellan åren 2000– |
|
|
|
|
2012 ..................................................................................................................... |
206 |
6.10 |
Branscher där bolag som tillhör en koncern med en intern |
|
|
|
|
nettoskuldsättning på mer än 1 miljard kronor, är vanligt förekommande .... |
273 |
6.11 |
Exempel på fordonsskatteändringar, kronor per år............................................ |
305 |
|
6.12 |
Beslutade ändringar av skattesatserna på vissa bränslen för 2013 jämfört |
|
|
|
|
med 2012, inklusive mervärdesskatt.................................................................. |
306 |
6.13 |
Ändringar av skattesatserna på el för 2013 jämfört med 2012, inklusive |
|
|
|
|
mervärdesskatt.................................................................................................... |
306 |
6.14 |
Ändringar av skattesatserna på tobak för 2013 jämfört med 2012, inklusive |
|
|
|
|
mervärdesskatt.................................................................................................... |
308 |
6.15 |
Offentligfinansiella effekter av ändrade skatteregler. Bruttoeffekt 2013, |
|
|
|
|
periodiserad nettoeffekt år |
325 |
7.1 |
Totala skatteintäkter jämfört med prognosen i vårpropositionen för 2012........ |
346 |
|
7.2 |
Bruttoeffekter av ändrade skatte- och avgiftsregler ............................................. |
346 |
|
7.3 |
Skatt på arbete......................................................................................................... |
347 |
|
7.4 |
Offentliga sektorns skatteintäkter och inkomster på statens budget ................. |
348 |
|
7.5 |
Faktisk och underliggande utveckling av kommunernas skatteunderlag............ |
349 |
|
7.6 |
Skattereduktioner ................................................................................................... |
350 |
|
7.7 |
Fastighetsskatt och kommunal fastighetsavgift.................................................... |
352 |
|
7.8 |
Skatt på konsumtion och insatsvaror .................................................................... |
352 |
|
7.9 |
Skattekvot ............................................................................................................... |
354 |
|
7.10 |
Antaganden och förändringar jämfört med 2012 års ekonomiska |
|
|
|
|
vårproposition..................................................................................................... |
357 |
7.11 |
Aktuell prognos jämfört med 2012 års ekonomiska vårproposition samt |
|
|
|
|
statens budget för 2011 och 2012...................................................................... |
358 |
7.12 |
Övriga inkomster, aktuell prognos jämfört med 2012 års ekonomiska |
|
|
|
|
vårproposition..................................................................................................... |
359 |
7.13 |
Övriga inkomster, aktuell prognos jämfört med statens budget för 2012........ |
360 |
|
7.14 |
Förändring av totala skatteintäkter till följd av regeländringar, |
|
|
|
|
bruttoeffekter i förhållande till föregående år .................................................. |
361 |
8.1 |
Utgifter på budgetens utgiftsområden och takbegränsade utgifter 2011– |
|
|
|
|
2016 ..................................................................................................................... |
366 |
8.2 |
Utgiftsramar 2013................................................................................................... |
367 |
|
8.3 |
Utgifter per utgiftsområde |
368 |
|
8.4 |
Förändring av takbegränsade utgifter jämfört med föregående år ...................... |
369 |
|
8.5 |
Utgiftsförändringar |
|
|
|
|
tidigare beslutade, aviserade samt nu föreslagna och aviserade åtgärder |
|
|
|
och finansieringar ............................................................................................... |
370 |
8.6 |
Helårsekvivalenter i vissa ersättningssystem ........................................................ |
372 |
|
8.7 |
Volymer inom olika transfereringssystem............................................................. |
374 |
|
8.8 |
Förändring av takbegränsade utgifter jämfört med bedömningen i 2012 års |
|
|
|
|
ekonomiska vårproposition ............................................................................... |
375 |
8.9 |
Förändring av utgiftsramar |
|
|
|
|
vårproposition..................................................................................................... |
376 |
8.10 |
Nu föreslagna och aviserade utgiftsförändringar................................................ |
390 |
17
PROP. 2012/13:1 |
|
|
8.11 |
Volymer inom olika transfereringssystem |
397 |
8.12 |
Pris- och löneomräkning för 2013........................................................................ |
399 |
8.13 |
Takbegränsade utgifter och statsskuldsräntor m.m. 2012................................... |
400 |
8.14 |
Utgifter 2012 ......................................................................................................... |
401 |
8.15 |
Beräknad förändring av anslagsbehållningar 2012............................................... |
404 |
9.1 Skatter och statsbidrag............................................................................................ |
408 |
|
9.2 Löner, arbetade timmar och lönesumma................................................................ |
409 |
|
9.3 Årlig förändring av samtliga statsbidrag enligt nationalräkenskaperna, |
|
|
|
exklusive kompensation för mervärdesskatt ..................................................... |
409 |
9.4 Totala utgifter för kommuner och landsting ......................................................... |
410 |
|
9.5 Kommunsektorns finanser ..................................................................................... |
412 |
|
9.6 Kommunal konsumtion och kostnader i fasta priser............................................ |
415 |
|
9.7 Kommunfinansierad sysselsättning........................................................................ |
416 |
|
9.8 Antal arbetade kommunfinansierade timmar ........................................................ |
417 |
|
9.9 Kommunsektorns finanser. Förändringar i förhållande till 2012 års |
|
|
|
ekonomiska vårproposition................................................................................ |
420 |
10.1 |
Nu föreslagna och aviserade utgifts- och inkomstförändringar |
|
|
effekt på offentliga sektorns finansiella sparande ............................................. |
424 |
10.2 |
Utgifts- och inkomstförändringar |
|
|
år av tidigare beslutade och aviserade samt nu föreslagna och aviserade |
|
|
åtgärder och finansieringar, effekt på offentliga sektorns finansiella |
|
|
sparande ............................................................................................................... |
425 |
10.3 |
Den konsoliderade offentliga sektorns finanser.................................................. |
426 |
10.4 |
Skatter och avgifter ............................................................................................... |
426 |
10.5 |
Den offentliga sektorns utgifter........................................................................... |
427 |
10.6 |
Statens inkomster och utgifter ............................................................................. |
427 |
10.7 |
Statens finansiella sparande och budgetsaldo ...................................................... |
428 |
10.8 |
Statens budgetsaldo |
429 |
10.9 |
Statens budgetsaldo samt justering för större engångseffekter |
431 |
10.10 Ålderspensionssystemets inkomster och utgifter............................................. |
431 |
|
10.11 Inkomstindex, balanstal och balansindex .......................................................... |
432 |
|
10.12 Kommunsektorns finanser ................................................................................. |
432 |
|
10.13 Den offentliga sektorns finansiella förmögenhet.............................................. |
433 |
|
10.14 Statsskuldens förändring |
434 |
|
10.15 Den offentliga sektorns konsoliderade bruttoskuld och bidrag till |
|
|
|
förändringen........................................................................................................ |
436 |
10.16 Offentliga sektorns inkomster och utgifter. Aktuell prognos och |
|
|
|
förändringar jämfört med 2012 års ekonomiska vårproposition ..................... |
436 |
10.17 Offentliga sektorns finansiella ställning Aktuell prognos och förändringar |
|
|
|
jämfört med 2012 års ekonomiska vårproposition ........................................... |
437 |
10.18 Förändring av statens budgetsaldo |
|
|
|
ekonomiska vårproposition................................................................................ |
437 |
11.1 |
Låneram för 2013................................................................................................... |
442 |
11.2 |
Investeringslån och låneramar |
443 |
11.3 |
Räntekontokreditram för 2013............................................................................. |
444 |
11.4 |
Statlig utlåning 2013.............................................................................................. |
444 |
11.5 |
Övriga kreditramar 2013....................................................................................... |
445 |
11.6 |
Garantiramar och utfärdade garantier.................................................................. |
446 |
11.7 |
Anslag vars ändamål 2013 omfattar garantiverksamhet...................................... |
447 |
18
PROP. 2012/13:1
Diagramförteckning
1.1 |
Nominella bolagsskattesatser i Sverige, OECD och EU, |
43 |
|
1.2 |
Illustration av olika vägar till högre tillväxt ............................................................ |
46 |
|
1.3 |
Ungdomsarbetslösheten |
48 |
|
1.4 |
Banktillgångar i förhållande till BNP i respektive land .......................................... |
60 |
|
1.5 |
Hushållens skuldkvot och räntekvot....................................................................... |
61 |
|
1.6 |
Fördelningseffekter av regeringens politik |
|
|
|
|
förslag i denna propostion ................................................................................... |
72 |
1.7 |
Fördelningseffekter av regeringens förslag i denna proposition ........................... |
73 |
|
1.8 |
Effekter för vuxna kvinnor och män (20+ år) av regeringens politik |
|
|
|
|
73 |
|
1.9 |
Effekter för vuxna kvinnor och män (20+ år) av regeringens förslag i |
|
|
|
|
budgetpropositionen för 2013............................................................................. |
73 |
4.1 |
Utgiftstak |
137 |
|
4.2 |
Kommunsektorns resultat och finansiella sparande............................................. |
139 |
|
4.3 |
Andel kommuner och landsting som redovisat nollresultat eller överskott |
|
|
|
|
139 |
|
4.4 |
Resultat före extraordinära poster i kommuner och landsting............................ |
139 |
|
5.1 |
Skillnad i |
148 |
|
5.2 BNP i omvärlden .................................................................................................... |
149 |
||
5.3 |
Växelkurser och |
150 |
|
5.4 |
Finansiellt stressindex............................................................................................. |
153 |
|
5.5 Svensk BNP............................................................................................................. |
154 |
||
5.6 |
Hushållens konfidensindikator.............................................................................. |
155 |
|
5.7 |
Hushållens konsumtion, disponibel inkomst och sparkvot ................................ |
155 |
|
5.8 |
Byggindikator.......................................................................................................... |
155 |
|
5.9 |
Fasta bruttoinvesteringar som andel av BNP ....................................................... |
156 |
|
5.10 |
Lagerinvesteringar................................................................................................. |
156 |
|
5.11 |
Exportorderingång................................................................................................ |
157 |
|
5.12 |
Näringslivets produktion ..................................................................................... |
158 |
|
5.13 |
Bidrag till tillväxten i potentiella timmar ............................................................ |
160 |
|
5.14 |
Bidrag till tillväxten i potentiell BNP.................................................................. |
160 |
|
5.15 |
Ett urval av sysselsättningsindikatorer................................................................ |
161 |
|
5.16 |
BNP, arbetade timmar och sysselsättning ........................................................... |
161 |
|
5.17 |
Faktisk och potentiell sysselsättning med och utan politik............................... |
162 |
|
5.18 |
162 |
||
5.19 |
Sysselsättningsgrad ............................................................................................... |
162 |
|
5.20 |
Andel sysselsatta i näringslivet, varu- respektive tjänsteproducenter, samt i |
|
|
|
|
offentliga myndigheter....................................................................................... |
163 |
5.21 |
Medelarbetstid ...................................................................................................... |
164 |
|
5.22 |
Arbetskraft och sysselsatta .................................................................................. |
164 |
|
5.23 |
Arbetslöshet.......................................................................................................... |
164 |
|
5.24 |
Långtidsarbetslösa ................................................................................................ |
165 |
19
PROP. 2012/13:1
5.25 |
Centrala avtal och löneökningar........................................................................... |
165 |
|
5.26 |
Real och nominell lön ........................................................................................... |
166 |
|
5.27 |
Enhetsarbetskostnad, produktivitet och löner.................................................... |
167 |
|
5.28 KPI och KPIF........................................................................................................ |
167 |
||
5.29 |
169 |
||
5.30 |
171 |
||
5.31 |
Arbetslöshet .......................................................................................................... |
172 |
|
6.1 |
Grundavdrag i kronor per år för personer över 65 år enligt gällande regler, |
|
|
|
|
enligt förslaget om ytterligare förhöjt grundavdrag samt grundavdrag för |
|
|
|
personer under 65 år ........................................................................................... |
184 |
6.2 |
Procentuell förändring av justerad disponibel inkomst 2013 för personer |
|
|
|
|
över 65 år efter decilindelad inkomst................................................................. |
185 |
6.3 |
Procentuell förändring av individuell disponibel inkomst 2013 för personer |
|
|
|
|
över 65 år efter kön och åldersgrupp ................................................................. |
186 |
6.4 |
Räntenetto för direktinvesteringslån ..................................................................... |
221 |
|
6.5 |
Fördelning av bilar i olika bränsleslag år 2013....................................................... |
299 |
|
7.1 |
Totala skatteintäkter................................................................................................ |
345 |
|
7.2 |
Arbetade timmar, timlön och lönesumma ............................................................. |
347 |
|
7.3 |
Transfereringsinkomster som andel av underlaget för skatt på arbete................. |
347 |
|
7.4 |
Antal personer som betalar statlig inkomstskatt .................................................. |
350 |
|
7.5 |
Kapitalvinster, aktieprisindex och fastighetspriser................................................ |
351 |
|
7.6 |
Skatt på företagsvinster........................................................................................... |
351 |
|
7.7 |
Hushållens konsumtion i löpande priser och underliggande intäkter från |
|
|
|
|
mervärdesskatt .................................................................................................... |
353 |
8.1 |
Utgifter för arbetslöshetsförsäkringen och arbetsmarknadspolitiska |
|
|
|
|
program samt antalet helårsekvivalenter i arbetslöshetsförsäkringen och |
|
|
|
arbetsmarknadspolitiska program |
371 |
8.2 |
Utgifter för sjuk- och rehabiliteringspenning och sjuk- och |
|
|
|
|
aktivitetsersättning samt antalet helårsekvivalenter i sjuk- och |
|
|
|
rehabiliteringspenning och sjuk- och aktivitetsersättning |
373 |
8.3 |
Skillnad mellan utgiftsprognos för 2012 och ursprungligt anvisade medel på |
|
|
|
|
statens budget för 2012 för vissa utgiftsområden............................................. |
402 |
9.1 |
Skatteintäkter och statsbidrag |
408 |
|
9.2 |
Andel av kommunal konsumtion i löpande priser som bedrivs av privata |
|
|
|
|
aktörer och finansieras av kommunal verksamhet............................................ |
410 |
9.3 |
Konsumtion i löpande priser .................................................................................. |
411 |
|
9.4 |
Utvecklingen av det ekonomiska resultatet före extraordinära poster i |
|
|
|
|
kommuner och landsting.................................................................................... |
412 |
9.5 |
Kommunal konsumtion och kostnader i fasta priser............................................ |
415 |
|
9.6 |
Kommunalt finansierad sysselsättning och sysselsättning i kommunsektorn .... |
416 |
|
9.7 |
Kommunfinansierad sysselsättning som andel av totala sysselsättningen i |
|
|
|
|
ekonomin............................................................................................................. |
416 |
9.8 |
Antalet kommunalt finansierade arbetade timmar................................................ |
416 |
|
9.9 |
Produktivitet i kommunsektorn............................................................................. |
417 |
|
9.10 |
Kostnadsandelar .................................................................................................... |
417 |
|
9.11 |
Styckkostnader i förskola, grundskola, gymnasieskola och äldreomsorg ......... |
418 |
|
9.12 |
Antalet barn och kostnader i förskolan ............................................................... |
419 |
|
9.13 |
Elevantal och kostnader i grundskolan ................................................................ |
419 |
|
9.14 |
Elevantal och kostnader i gymnasieskolan .......................................................... |
419 |
|
9.15 |
Antalet äldre och kostnader i äldreomsorgen...................................................... |
420 |
|
10.1 |
Den offentliga sektorns finansiella sparande....................................................... |
426 |
20
|
PROP. 2012/13:1 |
|
10.2 |
Inkomster och utgifter ......................................................................................... |
427 |
10.3 |
Statens budgetsaldo |
429 |
10.4 |
Utvecklingen av inkomstindex och balansindex................................................. |
431 |
10.5 |
Utvecklingen av kommunsektorns inkomster och utgifter samt finansiella |
|
|
sparande............................................................................................................... |
433 |
10.6 |
Den offentliga sektorns finansiella förmögenhet ............................................... |
433 |
10.7 |
Statsskuldens utveckling |
434 |
10.8 |
Den konsoliderade bruttoskulden ....................................................................... |
435 |
10.9 |
Den offentliga sektorns finansiella sparande |
|
|
USA..................................................................................................................... |
438 |
10.10 Den offentliga sektorns konsoliderade bruttoskuld 2007 och 2011 i EU ...... |
438 |
|
11.1 |
Myndigheternas investeringslån .......................................................................... |
443 |
21
1 Finansplan
PROP. 2012/13:1
1 Finansplan
1.1Politiska utgångspunkter och sammanfattning
1.1.1Investera för framtiden
Utvecklingen i omvärlden påverkar Sverige
Osäkerheten kring den globala ekonomin är fortsatt stor, framför allt till följd av avsaknaden av långsiktigt hållbara lösningar på skuldkrisen i euroområdet. Detta kommer att ha en dämpande inverkan på den ekonomiska utvecklingen i Sverige de kommande åren. Tillväxten 2012 blir därför låg. Som en följd av detta utvecklas också arbetsmarknaden svagt. Under 2013 bedöms tillväxten succesivt ta fart och ekonomin växer i god takt åren därefter.
Tabell 1.1 Sammanfattningstabell
Procentuell förändring om annat ej anges
Utfall 2011, prognos
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
BNP |
3,9 |
1,6 |
2,7 |
3,7 |
3,5 |
3,0 |
Sysselsatta1 |
2,1 |
0,4 |
0,4 |
1,3 |
1,7 |
0,8 |
Arbetslöshet2 |
7,5 |
7,6 |
7,5 |
6,7 |
5,5 |
5,2 |
Arbetslöshet, äldre def.3 |
5,3 |
5,5 |
5,5 |
4,5 |
3,5 |
3,5 |
0,0 |
||||||
Finansiellt sparande5 |
0,1 |
0,3 |
1,7 |
2,5 |
||
Bruttoskuld5 |
38,4 |
37,7 |
36,9 |
34,7 |
31,2 |
27,1 |
1
2Andel av arbetskraften
3Antal arbetslösa exklusive heltidsstuderande arbetssökande som andel av arbetskraften, s.k. öppen arbetslöshet. Här avses
4Procent av potentiell BNP.
5Konsoliderad offentlig sektor. Procent av BNP.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Sveriges ekonomi har visat god motståndskraft
Regeringen bedriver en ansvarsfull finanspolitik, som värnar uthålliga offentliga finanser, med trygga säkerhetsmarginaler för att kunna hantera en fördjupad och mer långvarig kris. Samtidigt har satsningar på jobb och välfärd kunnat genomföras.
Den förda politiken har bidragit till att den svenska tillväxten och sysselsättningen har utvecklats bättre än i de flesta andra
Sverige har lyckats både försvara och förstärka sin starka ställning. Den ansvarsfulla politiken har medfört att det
Grunden i regeringens politik är sunda offentliga finanser. Kombinationen av bräckliga banksystem och sköra statsfinanser i flera euroländer gör att risken för en ännu sämre utveckling dominerar i förhållande till huvud- scenariot. Det finns ett fortsatt behov av säkerhetsmarginaler framför allt för att kunna föra en mer expansiv finanspolitik vid en fördjupad kris i euroområdet. Mot bakgrund av
25
PROP. 2012/13:1
utvecklingen av de offentliga finanserna, konjunkturen och behovet av säkerhets- marginaler bedöms sammantaget ett reform- utrymme på ca 23 miljarder kronor vara väl- avvägt för 2013. Detta reformutrymme är förenligt med utgiftstaken och att det finansiella sparandet ska återvända till överskott på omkring 1 procent av BNP när resursläget normaliseras de kommande åren.
Inriktningen på politiken
De långvarigt dämpade tillväxtutsikterna i Europa medför att Sveriges exportutsikter till denna region kommer att utvecklas svagt. Den positiva utvecklingen på tillväxtmarknaderna i andra delar av världen innebär stora potentiella marknader för svenska företag, men även stenhård konkurrens allt högre upp i värde- kedjan. För att rusta Sverige för att klara en allt tuffare internationell konkurrens är det nödvändigt att investera för framtiden, för fler i arbete och för att förstärka Sveriges starka position ytterligare. Svenska företag ska konkurrera på världsmarknaden genom kunskap och kvalitet, inte genom låga löner och dåliga villkor. Viktiga investeringar inom infrastruktur och forskning samt förbättringar av företagens villkor och bostadsmarknadens funktionssätt föreslås för att stärka tillväxtförutsättningarna så att fler jobb skapas i växande företag.
Arbetet med att öka sysselsättningen och minska utanförskapet fortsätter. Med ett eget arbete kommer trygghet och gemenskap samt frihet för individen att forma sin egen vardag. En svag förankring på arbetsmarknaden är huvudskälet till ekonomisk utsatthet. Politiken måste därför fortsätta att verka för ett minskat utanförskap och för att skapa fler vägar till jobb för dem som står långt ifrån arbetsmarknaden. Det svenska samhället ska hålla ihop.
1.1.2Åtgärder i budgetpropositionen för 2013
Regeringen presenterar i budgetpropositionen för 2013 förslag till satsningar som stärker tillväxtmöjligheterna och motverkar att arbetslösheten biter sig fast. Regeringen prioriterar reformer för:
-bättre tillväxtförutsättningar och konkurrenskraft genom ökade invest- eringar i infrastruktur, forskning och
innovation samt lägre bolagsskatt och införandet av ett investeraravdrag,
-att få fler i arbete med fokus på unga och utrikes födda,
-ett stabilt finansiellt system och stärkt konsumentskydd,
-välfärd för alla och jämnare fördelning, samt
-en effektiv
Bättre tillväxtförutsättningar och konkurrenskraft
Infrastrukturinvesteringar för ett växande Sverige
Infrastrukturen knyter ihop landet och är en central förutsättning för en växande ekonomi. Med en förbättrad infrastruktur blir det enklare att resa mellan hem och arbete och arbets- sökande får tillgång till fler lediga jobb. Samtidigt blir det lättare för företagen att få tillgång till insatsvaror och leverera sina produkter.
Den ökning av trafiken som pågått under en längre tid har lett till att kapacitetsutnyttjandet i delar av transportsystemet är mycket högt. Det är särskilt tydligt i storstadsregionerna, på de högtrafikerade järnvägsspåren och längs de större transportstråken. Under senare år har problemen i järnvägssystemet varit påtagliga. Trots att underhållet har ökat med 75 procent sedan 2006 är behoven av ytterligare insatser stora. Till det kan läggas att det finns en rad pågående och planerade investeringar i näringslivet runt om i landet som kommer att kräva en ökad transportkapacitet.
Under hösten 2012 lämnar regeringen en infrastrukturproposition för att möta framtidens behov av transporter. Regeringens förslag svarar på ett kraftfullt sätt upp mot problemen i järnvägssystemet och mot medborgarnas och näringslivets behov. De markant höjda ekonomiska ramarna för infrastruktur som regeringen föreslår för
En viktig del i satsningen är att byggandet av en ny stambana för snabbtåg inleds genom den s.k. Ostlänken mellan Stockholm/Järna och Linköping samt genom en utbyggnad av dubbelspår på första delen av sträckan
26
För att förbättra trafiksituationen i Stockholmsregionen avser regeringen att utse förhandlare för att tillsammans med ansvariga i Stockholms län förhandla om genomförandet av en utbyggnad av tunnelbanan till Nacka och eventuella anslutande åtgärder i väg- och järnvägsinfrastrukturen.
Därutöver föreslås satsningar som är angelägna för gruvnäringen.
Forsknings- och innovationssatsning för framtiden
Sverige ska fortsätta att vara en ledande forskningsnation med kunskapsintensiva företag. Sverige hävdar sig väl som forsknings- nation och starka forskningsmiljöer har vuxit fram i samverkan mellan högskoleväsendet och kunskapsintensiva företag.
För att Sverige i framtiden ska kunna behålla och ytterligare förbättra sin position som fram- stående forskningsnation föreslår regeringen en kraftfull satsning på forskning och innovation inom ramen för den forsknings- och innovationsproposition som kommer att lämnas under hösten 2012. Stora satsningar på bl.a. universitet och högskolor samt forsknings- finansiärerna föreslås. Vidare prioriteras riktade satsningar på bl.a. forskning inom livsvetenskap och på att förbättra samarbetet mellan forskning och näringsliv, bl.a. genom inrättandet av strategiska innovationsområden. Med syfte att ytterligare främja kvaliteten i forskningen initieras ett program för rekrytering av inter- nationellt framstående forskare. I propositionen om energiforskning som också presenteras under hösten 2012 föreslår regeringen ytterligare satsningar.
Förutsättningarna för företagande och entreprenörskap stärks
Företagens skattemässiga villkor har stor betydelse för investeringar och tillväxt i Sverige. Sverige ska ha en konkurrenskraftig bolagsskatt som ger goda förutsättningar för jobb och investeringar. Regeringen föreslår därför en sänkning av bolagsskattesatsen till 22 procent, vilket innebär att den hamnar strax under genomsnittet i EU. En sänkning av bolagsskatte- satsen ger starka incitament för näringslivet att öka sina investeringar, vilket leder till ökad produktivitet, högre reallöner och en högre
PROP. 2012/13:1
sysselsättning. För att bolagsskatten ska betalas på lika villkor och skattebasen värnas föreslår regeringen att de befintliga reglerna för begränsning av ränteavdrag utvidgas. För att stimulera tillgången på kapital i nystartade och växande företag aviseras införande av ett investeraravdrag. Det aviseras också åtgärder för att förstärka rättssäkerheten i skattefrågor.
Öka tillgången på bostäder
Tillgången på bostäder påverkar människors valfrihet i livet och möjligheterna att flytta för studier eller arbete. De flesta nya arbetstillfällen uppstår i tillväxtregionerna. För att öka utbudet av bostäder behöver utnyttjandet av det befintliga bostadsbeståndet förbättras och nybyggnationen öka. Regeringen lämnar i denna proposition konkreta förslag inom de områden som aviserades i 2012 års ekonomiska vår- proposition, bl.a. en sänkning av fastighets- avgiften för hyres- och bostadsrätter, samt åtgärder för att stimulera uthyrning av privat- bostäder.
Fler i arbete
För att få fler i arbete föreslår regeringen permanenta och temporära åtgärder som främst syftar till att förbättra arbetsmarknadens funktionssätt, men också till att möta den svaga konjunkturutvecklingen.
Ökade möjligheter för unga
Ungdomsarbetslösheten har vuxit under årtionden och har sedan
För att långsiktigt minska den höga ungdoms- arbetslösheten föreslås utbildningsinsatser med fokus på att stärka de gymnasiala yrkes- utbildningarna. Erfarenheterna av lärlings- utbildningar är mycket goda i flera andra länder och det finns skäl för Sverige att lära av dessa erfarenheter. Regeringen gör därför en satsning för att långsiktigt etablera lärlingsutbildningen genom en permanent förlängning av anordnar- bidragen för lärlingar och en höjning av den del av anordnarbidraget som går till arbetsgivaren.
27
PROP. 2012/13:1
För att möta konjunkturförsvagningen görs satsningar på en tillfällig ökning av utbildnings- platserna inom yrkes- och lärlingsvux, yrkeshög- skolan, folkhögskolor samt på universiteten och högskolorna. En stor del av dessa insatser kommer att komma ungdomar till del. Inom arbetsmarknadspolitiken föreslås bl.a. en förstärkning av nystartsjobben, ökat förmedlar- stöd och studiemotiverande insatser.
Regeringen vill stödja ytterligare ungdoms- satsningar i samverkan med fack och arbetsgivare inom ramen för en jobbpakt. I en sådan jobbpakt skulle parterna ansvara för att betydligt fler unga anställs genom yrkesintroduktionsavtal, medan staten skulle kunna bidra till att stödja anställ- ningar inom ramen för dessa avtal. Samtalen med arbetsmarknadens parter fortsätter under hösten 2012.
Ökade möjligheter till integration
Situationen på arbetsmarknaden för utrikes födda är generellt sett sämre än för personer födda i Sverige. Inom integrationsområdet föreslås därför en förstärkning av etablerings- reformen, bl.a. genom åtgärder för att stimulera ett snabbt kommunmottagande och ökade möjligheter till arbetsplatsförlagda insatser. Fler nyanlända kommer också omfattas av etableringsreformen. En förändring i föräldra- penningen föreslås för att motverka försenad etablering på arbetsmarknaden för nyanlända utrikes födda kvinnor. Regeringen föreslår också en tillfällig satsning med syfte att stimulera kommunernas arbete för att minska utanför- skapet i vissa stadsdelar. Även utbildnings- åtgärder riktade till utrikes födda föreslås.
Ökade möjligheter för långtidsarbetslösa
Det fortsatt svaga ekonomiska läget medför ett stort behov av tidiga insatser för personer med hög risk för långtidsarbetslöshet. Regeringen föreslår därför att medel tillförs för att skapa fler platser inom de arbetsmarknadspolitiska programmen. Vidare föreslås fortsatta förstärk- ningar av det särskilda anställningsstödet och att möjligheten till t.ex. arbetsmarknadsutbildning i sysselsättningsfasen av jobb- och aktivitets- garantin förlängs.
Ökade möjligheter för personer med funktionsnedsättning
Flera insatser föreslås för att förbättra förut- sättningarna för personer med funktions- nedsättning att få ett arbete. Exempelvis föreslås
att möjligheten till individuellt stöd på en ny arbetsplats förbättras.
Stärkt arbetslinje och tydligare krav
Arbetslinjen innebär att krav på den enskilde att försöka hitta en egen försörjning kombineras med stöd och drivkrafter till arbete. Regeringen föreslår åtgärder för att förtydliga de krav som gäller för alla som uppbär arbetsmarknads- relaterade ersättningar eller försörjningsstöd från det offentliga.
För att öka drivkrafterna för personer med ekonomiskt bistånd att börja arbeta eller arbeta mer avser regeringen föreslå att beräkningen av försörjningsstödet ska ändras så att endast en del av arbetsinkomsten påverkar bedömningen av rätten till bistånd.
Ett stabilt finansiellt system och stärkt konsumentskydd
Finansiell stabilitet är en förutsättning för en fungerande samhällsekonomi. Eftersom Sverige har ett stort banksystem i förhållande till BNP riskerar en finansiell kris att bli mycket kostsam. För att minska risken för att skattebetalarna ska behöva betala för oansvarigt risktagande hos bankerna, avser regeringen fortsätta att vidta åtgärder för att säkra den finansiella stabiliteten.
För att förstärka konsumentperspektivet avser regeringen att vidta åtgärder för att öka transparensen om hur bankerna finansierar sina bolån. Vidare avser regeringen att återkomma med lagförslag i syfte att skapa en enklare och rättvisare modell för beräkning av den s.k. ränteskillnadsersättningen vid förtidsinlösen av bundna bolån.
Välfärd för alla och jämnare fördelning
Mer tillgänglig samt tryggare sjukvård och omsorg
Sjukvården och omsorgen ska präglas av hög kvalitet och god tillgänglighet. Patienters och brukares behov ska styra utformningen av välfärden. Egenmakt och valfrihet är tillsammans med stärkt tillsyn och uppföljning nödvändiga verktyg för att nå detta.
För att främja en bättre kvalitet inom sjukvården och omsorgen föreslår regeringen en förstärkning av den statliga tillsynen. Regeringens avsikt är därutöver att under hösten
28
2012 återkomma till riksdagen med förslag om att en renodlad inspektionsmyndighet inrättas. Regeringen föreslår också en satsning på att utveckla och erbjuda s.k. hälsokonton. Genom ett personligt hälsokonto ges den enskilde tillgång till sin vårdinformation, t.ex. journal- uppgifter.
Mångfald och krav på ägare inom välfärdssektorn
För att säkra kvaliteten i de skattefinansierade välfärdstjänsterna kommer regeringen att utreda vilka möjliga villkor utöver redan befintliga krav som bör ställas på ägare eller företagsledningar inom välfärdssektorn i samband med att tillstånd beviljas för verksamheten.
Stärkt rättsväsende för en tryggare vardag
Alla ska kunna känna sig trygga i sin vardag. Regeringen har under föregående och inne- varande mandatperiod verkat för att stärka rätts- väsendet i syfte att effektivisera och förbättra brottsbekämpning och brottsförebyggande verksamhet. Trots de vidtagna åtgärderna är det många som känner sig otrygga i sin vardag och allt för få brott klaras upp. Handläggningstiderna är dessutom för långa. Ett flertal åtgärder föreslås därför för att stärka rättsväsendet, däribland skärpta straff, tidiga och tydliga insatser mot unga som begår brott samt åtgärder för ökad effektivitet i rättsväsendet.
Stöd till ekonomiskt utsatta
I syfte att hålla samman samhället, och säkerställa att tillväxten kommer alla till del, föreslås vissa riktade insatser till ekonomiskt utsatta. Åtgärder inom studiestödet, föräldra- försäkringen och bostadstillägget till pensionärer, förstärker inkomsterna bland ekonomiskt utsatta.
Sänkt skatt för pensionärer
För att förbättra de ekonomiska villkoren för pensionärer föreslår regeringen att inkomst- skatten för de som är 65 år eller äldre sänks med
sammanlagt |
1,15 miljarder kronor |
fr.o.m. |
den 1 januari |
2013. Skattesänkningen |
görs |
genom en höjning av det förhöjda grund- avdraget. Detta förslag medför, beroende på kommunalskattesatsens storlek, en ökning av nettoinkomsten med mellan 664 och 790 kronor per år för en pensionär med en årsinkomst på 150 000 kronor.
PROP. 2012/13:1
Sverige är och ska fortsätta att vara ett föregångsland i
Regeringen föreslår ett antal reformer inom
29
PROP. 2012/13:1
Tabell 1.2 Reformer i budgetpropositionen för 2013, effekt på finansiellt sparande i offentlig sektor1
Miljarder kronor
|
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Bättre tillväxtförutsättningar och konkurrenskraft |
|
|
||
|
|
|
|
|
Infrastruktur |
1,50 |
5,17 |
4,75 |
6,50 |
|
|
|
|
|
Forskning och innovation |
1,74 |
2,70 |
3,06 |
4,00 |
Företagande och entreprenörskap |
8,33 |
8,05 |
8,05 |
8,05 |
|
|
|
|
|
Bostäder |
0,65 |
0,64 |
0,63 |
0,63 |
|
|
|
|
|
Fler i arbete |
|
|
|
|
Unga2 |
2,20 |
2,36 |
2,08 |
1,46 |
Integration |
0,88 |
1,28 |
0,98 |
0,77 |
|
|
|
|
|
Långtidsarbetslösa |
0,95 |
0,66 |
0,33 |
0,32 |
Personer med funktionsnedsättning |
0,10 |
0,17 |
0,17 |
0,14 |
|
|
|
|
|
Stärkt arbetslinje och tydligare krav |
0,05 |
|||
|
|
|
|
|
Välfärd för alla och jämnare fördelning |
|
|
|
|
Sjukvård och omsorg |
0,22 |
0,73 |
0,56 |
0,56 |
|
|
|
|
|
Rättsväsende |
1,50 |
1,50 |
2,00 |
2,10 |
|
|
|
|
|
Stöd till ekonomiskt utsatta |
0,78 |
0,78 |
0,78 |
0,78 |
Sänkt skatt för pensionärer |
1,15 |
1,15 |
1,15 |
1,15 |
|
|
|
|
|
Energi, klimat och miljö |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Insatser för klimat och miljö3 |
0,56 |
0,55 |
0,61 |
0,83 |
Förändrade skatter på klimat- och |
|
|
|
|
energiområdet |
||||
|
|
|
|
|
Övriga utgiftsreformer |
6,31 |
2,82 |
2,08 |
1,95 |
|
|
|
|
|
Övriga inkomstreformer |
||||
Summa reformer som inte påverkar |
|
|
|
|
finansiellt sparande |
3,02 |
0,34 |
0,34 |
0,34 |
Försvagning av finansiellt sparande |
|
|
|
|
av förslagen i budgetpropositionen |
|
|
|
|
för 2013 |
22,7 |
27,2 |
25,6 |
27,3 |
Anm.: Beloppen är avrundade.
1En positiv siffra innebär en försvagning av det finansiella sparandet.
2Varav 1,8 miljarder kronor för 2013 avser tillfälliga utbildningsplatser inom komvux, yrkeshögskolan, högskola och universitet/högskola. En väsentlig del av dessa platser kommer att nå ungdomar, men också andra grupper så som utrikes födda och långtidsarbetslösa kan få del av satsningen.
3I beloppet ingår medel för energiforskning (0,25 miljarder kronor 2013,
0,25 miljarder kronor 2014, 0,27 miljarder kronor 2015 och 0,47 miljarder kronor 2016). Dessa är också inkluderade i beloppet för forskning och innovation ovan, men ingår endast en gång i summeringen.
1.2Utsikter för svensk ekonomi
1.2.1Skuldkrisen dämpar svensk ekonomi
Skuldkrisen i euroområdet tynger svensk ekonomi. Efter en stark tillväxt 2010 och 2011 har svensk ekonomi bromsat in. Under 2012 blir tillväxten dämpad och sysselsättningen ökar endast svagt.
Svensk ekonomi har dock hittills visat god motståndskraft mot det senaste årets ekonomiska oro och utvecklingen har varit starkare än vad som förutsågs i 2012 års ekonomiska vårproposition. Förtroendet hos svenska hushåll har varit starkt under det senaste året jämfört med i andra länder. Det beror bl.a. på att de offentliga finanserna har värnats, att hushållen haft ett högt sparande och att svenska företag har en god konkurrenskraft.
Oron på de finansiella marknaderna kvarstår
Oron på de finansiella marknaderna är fortsatt stor, framför allt på grund av utvecklingen i vissa skuldtyngda euroländer. I samband med det Europeiska rådets möte i juni 2012 presenterade euroländerna nya åtgärder för att hjälpa dessa länder, men det kvarstår ett flertal frågor som behöver lösas för att de beslutade åtgärderna ska kunna implementeras. Osäkerheten kring hur lång tid detta tar, och om åtgärderna är tillräckliga och rätt utformade, avspeglar sig bl.a. i höga statsobligationsräntor i de skuldtyngda länderna.
Återhämtningen blir utdragen
Konjunkturen i euroområdet fortsätter att mattas av den närmaste tiden och det kommer att ta tid innan en långsiktig lösning på de statsfinansiella problemen kommer på plats. I både USA och euroområdet dämpas tillväxten av en åtstramande finanspolitik, en svag arbets- marknad och hushållens fortsatta behov av att minska sina skulder. Återhämtningen i omvärlden väntas bli utdragen och efterfrågan på svenska exportprodukter stiger därmed långsamt.
Tillväxten i svensk ekonomi under första halvåret 2012 var oväntat stark. Osäkerheten om det ekonomiska läget i omvärlden har dock en negativ inverkan på de svenska hushållens och företagens förväntningar om framtiden. Detta bidrar till att dämpa hushållens konsumtion och företagens investeringar 2012 och 2013.
30
Sammantaget bedöms BNP öka med 1,6 procent 2012 och 2,7 procent 2013. Den måttliga tillväxten i svensk ekonomi leder till att resursutnyttjandet minskar 2012 och 2013.
Inbromsningen i svensk ekonomi medför att företagens behov av att anställa avtar och sysselsättningen ökar förhållandevis svagt 2012. Utbudet av arbetskraft fortsätter samtidigt att öka, vilket innebär att arbetslösheten stiger något.
Resursutnyttjandet på arbetsmarknaden är i nuläget lågt. När efterfrågan ökar 2014 kommer företagen att ha ett stort behov av att anställa. Till följd av regeringens strukturreformer och en växande befolkning i arbetsför ålder ökar sysselsättningen i snabb takt. Arbetslösheten minskar
Inflationstrycket är fortsatt lågt
Det låga resursutnyttjandet leder i kombination med relativt låga enhetsarbetskostnader till att den underliggande inflationen, KPIF, stiger långsamt och närmar sig 2 procent först 2016. Det låga resursutnyttjandet och den låga inflationstakten motiverar en expansiv penning- politik. I takt med att tillväxten förbättras förväntas reporäntan gradvis stiga 2014 och 2015 till en nivå på 3,5 procent.
PROP. 2012/13:1
Tabell 1.3 Nyckeltal
Utfall 2011, prognos
Procentuell förändring om annat ej anges
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
BNP |
3,9 |
1,6 |
2,7 |
3,7 |
3,5 |
3,0 |
0,0 |
||||||
Sysselsatta2 |
2,1 |
0,4 |
0,4 |
1,3 |
1,7 |
0,8 |
Sysselsättningsgrad3 |
80,0 |
80,0 |
79,8 |
80,4 |
81,4 |
81,7 |
Arbetade timmar4 |
2,3 |
0,3 |
0,6 |
1,5 |
1,5 |
0,8 |
Produktivitet4, 5 |
2,5 |
2,4 |
2,2 |
2,6 |
1,8 |
2,1 |
Arbetslöshet6 |
7,5 |
7,6 |
7,5 |
6,7 |
5,5 |
5,2 |
Arbetslöshet, äldre def.7 |
5,3 |
5,5 |
5,5 |
4,5 |
3,5 |
3,5 |
Löner8 |
2,4 |
3,2 |
3,1 |
3,4 |
3,5 |
3,6 |
KPI9 |
3,0 |
1,0 |
1,2 |
1,7 |
2,4 |
2,6 |
1Skillnaden mellan faktisk och potentiell BNP i procent av potentiell BNP.
2
3Enligt
4Kalenderkorrigerad.
5Produktivitet i näringslivet.
6I procent av arbetskraften,
7Antal arbetslösa exklusive heltidsstuderande arbetssökande som andel av arbetskraften, s.k. öppen arbetslöshet. Här avses
8Mätt enligt konjunkturlönestatistiken.
9Årsgenomsnitt.
Källor: Statistiska centralbyrån, Medlingsinstitutet och egna beräkningar.
1.2.2Riskerna för en svagare utveckling dominerar
Osäkerheten är stor om den framtida konjunkturutvecklingen. Sammantaget bedöms riskerna för en svagare utveckling dominera i förhållandet till huvudscenariot.
Det råder stor osäkerhet om hur statsskuldskrisen i euroområdet kommer att utvecklas, hur länge den består och hur den påverkar världsekonomin. Den finansiella oron är stor, vilket t.ex. syns i skillnaden mellan olika länders statsobligationsräntor. Det finns också en betydande osäkerhet om hur det europeiska banksystemet skulle klara av en förvärrad ekonomisk utveckling. I flera euroländer är banksektorerna i behov av kapitaltillskott och osäkerheten kring finansieringen av bankernas kapitaliseringsbehov ökar oron kring hållbar- heten i de offentliga finanserna i flertalet euroländer.
Det råder även osäkerhet kring utvecklingen av den svenska växelkursen. Kronan har stärkts kraftigt under sommaren 2012, främst gentemot euron. Sveriges relativa styrka med långsiktigt hållbara offentliga finanser och relativt höga tillväxt är en viktig förklaringsfaktor till
31
PROP. 2012/13:1
kronförstärkningen. Det är möjligt att kronan förstärks betydligt mer än bedömningen i huvudscenariot. En sådan utveckling kan medföra en svagare exporttillväxt och en högre import.
Samtidigt är det möjligt att återhämtningen kommer tidigare och blir starkare än vad som förutses i huvudscenariot. Skuldkrisen i Europa kan klinga av snabbare än väntat, vilket skulle medföra en starkare tillväxt och lägre arbets- löshet de närmaste åren. Vidare är det möjligt att Sveriges sunda offentliga finanser, hushållens goda balansräkningar och konkurrenskraftiga företag medför att Sverige har en större mot- ståndskraft mot skuldkrisen än vad som förutses i huvudscenariot.
1.3Offentliga finanser, reformutrymme och utgiftstak
1.3.1Tillfälligt underskott i de offentliga finanserna
De offentliga finanserna har stärkts de senaste åren. Den offentliga sektorns finansiella sparande har ökat från ett underskott på 1 procent av BNP 2009 till ett litet överskott 2011. Till följd av den dämpade ekonomiska utvecklingen och de åtgärder som föreslås i denna proposition bedöms det finansiella sparandet försvagas och uppvisa ett underskott både 2012 och 2013. Därefter förbättras sparandet successivt till 2,5 procent av BNP 2016 (se tabell 1.4).
Det finansiella sparandet stärks fr.o.m. 2014 eftersom utgifterna minskar i förhållande till BNP, samtidigt som inkomsterna ökar i takt med BNP. Förstärkningen av den offentliga sektorns finanser sker i staten. Det finansiella sparandet i ålderspensionssystemet är positivt 2012, men negativt 2013. År
Tabell 1.4 Den konsoliderade offentliga sektorns finanser
Miljarder kronor
Utfall 2011, prognos
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Inkomster |
1 735 |
1 778 |
1 824 |
1 905 |
2 008 |
2 105 |
Procent av BNP |
49,7 |
49,4 |
48,8 |
48,5 |
48,6 |
48,6 |
Skatter och avgifter |
1 546 |
1 583 |
1 633 |
1 714 |
1 806 |
1 893 |
Procent av BNP |
44,3 |
44,0 |
43,7 |
43,6 |
43,7 |
43,7 |
Övriga inkomster |
189 |
195 |
191 |
191 |
202 |
212 |
Utgifter |
1 731 |
1 791 |
1 848 |
1 892 |
1 938 |
1 997 |
Procent av BNP |
49,6 |
49,8 |
49,5 |
48,1 |
46,9 |
46,1 |
Finansiellt sparande |
5 |
13 |
70 |
108 |
||
Procent av BNP |
0,1 |
0,3 |
1,7 |
2,5 |
||
Konsoliderad bruttoskuld |
1 341 |
1 356 |
1 378 |
1 363 |
1 290 |
1 172 |
Procent av BNP |
38,4 |
37,7 |
36,9 |
34,7 |
31,2 |
27,1 |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Det finansiella sparandet har reviderats ned med drygt 1 procent av BNP per år
Den konsoliderade bruttoskulden beräknas uppgå till 37,7 procent av BNP 2012, vilket ger en god marginal till referensvärdet inom EU:s stabilitets- och tillväxtpakt på 60 procent av BNP. Skulden förväntas minska till ca 27 procent av BNP 2016. Det beror framför allt på de förväntade överskotten i det finansiella sparandet fr.o.m. 2014, men också i viss mån på
32
det beräkningstekniska antagandet om försälj- ningar av statens aktieinnehav.
1.3.2Reformutrymmet 2013
I början av denna mandatperiod aviserade regeringen en rad reformambitioner (se budgetpropositionen för 2011, avsnitt 1.7.4). Dessa villkorades av att det kunde säkerställas att överskottsmålet skulle nås, att utgiftstaket skulle klaras och att det skulle uppstå ett varaktigt reformutrymme. Den försämrade ekonomiska globala utvecklingen, och den mer negativa riskbild som följt i kölvattnet av den europeiska skuldkrisen, har gjort att regeringen valt att prioritera åtgärder för att undvika att arbetslösheten biter sig fast. Samtidigt har säkerhetsmarginaler utöver överskottsmålet i de offentliga finanserna upprätthållits. Motivet för denna strategi har varit att det vid en påtagligt sämre konjunkturutveckling än i huvudscenariot måste finnas utrymme att vidta kraftfulla åtgärder för att stötta sysselsättningen och den ekonomiska utvecklingen utan att underskotten blir alltför stora och därmed en källa till oro och minskat förtroende för svensk ekonomi. Denna strategi har också bidragit till att ge större utrymme för att kunna hantera en betydligt besvärligare situation på de finansiella marknaderna. Strategin har också säkerställt att det finansiella sparandet kan återgå till överskott när konjunkturläget normaliseras och att utgiftstaket och de offentliga finanserna inte äventyras. Vidare har strategin medfört att riskpremierna på svenska statspapper varit på historiskt låga nivåer, vilket i sig har bidragit till en gynnsam
I den inhemska debatten har det framförts att regeringen borde ha fört en än mer expansiv finanspolitik under krisen, framför allt under 2011 och 2012. Även på internationell nivå har det framförts att länder med relativt sett goda offentliga finanser och med stora överskott i utrikeshandeln, som exempelvis Sverige och Tyskland, borde föra en mer expansiv finanspolitik som kan bidra till att lyfta den samlade efterfrågan i Europa.
Regeringen har vid flera tillfällen framhållit att det varit en svår avvägning vilken vikt som i detta besvärliga globala läge ska läggas vid behovet av att upprätthålla goda säkerhetsmarginaler i de offentliga finanserna, som ger utrymme att
PROP. 2012/13:1
hantera en eventuell fördjupad och mer långvarig kris, och vilken vikt som ska läggas vid tillfälliga stimulanser. Med hänvisning till den osäkra situationen i omvärlden har bedömningen varit att det har varit överordnat att upprätthålla goda säkerhetsmarginaler i de offentliga finanserna för att värna förtroendet och säkra utrymme att hantera en fördjupad och långvarig kris. Detta är särskilt betydelsefullt för en liten öppen ekonomi som den svenska, med konjunktur- känsliga offentliga finanser och med en stor finanssektor i förhållande till BNP. Regeringen bedömer att det har varit motiverat att under en viss period ha större säkerhetsmarginaler och buffertar i finanspolitiken än de som under mer normala omständigheter redan ges av överskottsmålet. Regeringen bedömer alltjämt att om finansmarknaderna, hushållen och företagen tappar förtroende för de offentliga finanserna och Sveriges förmåga att hantera krisen har det långt större negativa konsekvenser för utvecklingen av svensk ekonomi och arbets- marknad jämfört med de positiva effekterna av större stimulanser på kort sikt. Därtill har regeringen vidtagit relativt stora åtgärder för att möta krisen. Exempelvis var Sverige enligt OECD ett av de länder som förde den mest expansiva finanspolitiken i inledningen av krisen.1
En ansvarsfull finanspolitik och tidigare genomförda strukturreformer har bidragit till att svensk ekonomi visat en förvånansvärd stor motståndskraft mot den negativa globala ekonomiska utvecklingen. Då andra länder tvingats sanera sina offentliga finanser har Sverige kunnat vidta åtgärder som motverkat att arbetslösheten biter sig fast, stärkt välfärden, förbättrat den ekonomiska situationen för särskilt utsatta grupper och bidragit till en bättre fungerande ekonomi.
Nedåtriskerna dominerar fortfarande och det finns därför alltjämt behov av säkerhets- marginaler i finanspolitiken. Den låga offentliga skuldsättningen, historiskt låga riskpremier på statspapper och ett relativt stort fallutrymme ned till Stabilitets- och tillväxtpaktens under- skottsgräns gör att det finansiella sparandet kan tillåtas sjunka ytterligare vid en betydligt svagare utveckling än den som nu förutses. Det finns i
1 Se OECD (2009), Economic Outlook, juni 2009.
33
PROP. 2012/13:1
detta avseende därmed säkerhetsmarginaler och utrymme att låta finanspolitiken ackommodera en sådan mer negativ utveckling utan att förtroendet för de offentliga finanserna hotas.
Det finns i nuläget inget behov av breda temporära efterfrågestimulerande åtgärder. Den motståndskraft som svensk ekonomi under en period har visat mot den globala konjunkturned- gången, och det starka förtroende som svensk ekonomi och Sveriges offentliga finanser åtnjuter, gör att regeringen nu bedömer att det i stället finns utrymme att vidta ytterligare strukturellt angelägna åtgärder – åtgärder som bidrar till att investera Sverige ännu starkare och som samtidigt stödjer konjunkturåter- hämtningen.
Sammantaget bedöms ett reformutrymme för 2013 på ca 23 miljarder kronor vara välavvägt. Ett paket av den storleksordningen och med den ovan nämnda inriktningen bidrar till att stärka svensk ekonomi på lång sikt och till att stödja konjunkturåterhämtningen. Detta samtidigt som tillräckliga säkerhetsmarginaler upprätthålls framöver för att kunna hantera en mer besvärlig ekonomisk utveckling än den som antas i huvudscenariot.
1.3.3Utgiftstaket för 2016
Utgiftstaket sätter en övre gräns för hur höga utgifterna får bli för varje enskilt år. Genom utgiftstaket ges riksdag och regering förbättrade möjligheter till kontroll och styrning över anvisade medel och över utgiftsutvecklingen. Utgiftstaket tydliggör behovet av prioriteringar mellan utgiftsområden och förebygger en utveckling där skatteuttaget måste höjas till följd av bristfällig utgiftskontroll.
Osäkerheten är stor om utvecklingen de kommande åren och det är viktigt att ett osäkert framtida reformutrymme inte intecknas på förhand utan att det kontinuerligt stäms av inför varje nytt budgetår. Utgiftstaket, utgör en fast övre gräns för utgiftsnivån för flera år framöver.
Budgetlagen (2011:203) föreskriver att regeringen i budgetpropositionen ska lämna förslag till utgiftstak för det tredje tillkommande året. I 2010 års ekonomiska vårproposition förlängdes tidsperspektivet med ett år och regeringen redovisade en bedömning av utgiftstaket för det fjärde tillkommande året för att tydliggöra strategin för återgång till överskott
i de offentliga finanserna. Samtidigt konstaterade regeringen att osäkerheten var stor avseende den framtida konjunkturutvecklingen och den lång- siktigt hållbara tillväxttakten samt att det fanns stora risker för bakslag. Regeringen framhöll vidare att det förlängda tidsperspektivet också kunde bidra till ökad osäkerhet. Utgiftstaket sätts i nominella termer och ändras inte. Därmed kommer dess förhållande till andra makro- ekonomiska storheter, såsom BNP, att förändras om bedömningen av ekonomin i övrigt förändras. Regeringen har sedan dess hållit fast vid det fyraåriga perspektivet.
En ansvarsfull finanspolitik och tidigare genomförda strukturreformer har bidragit till att svensk ekonomi visat en förvånansvärt stor motståndskraft mot den negativa globala ekonomiska utvecklingen. Det gäller inte minst de offentliga finanserna.
Riskbilden är dock fortsatt betydande och det finns alltjämt behov av säkerhetsmarginaler i finanspolitiken. Vid en påtagligt sämre konjunkturutveckling än i huvudscenariot måste det finnas utrymme att vidta kraftfulla åtgärder på budgetens utgiftssida för att stötta syssel- sättningen och den ekonomiska utvecklingen.
Regeringen redovisar en bedömning av utgiftstakets nivå för 2016 i denna budget- proposition. I enlighet med budgetlagen avser regeringen att föreslå utgiftstak för 2016 i budgetpropositionen för 2014.
Regeringen bedömde i 2012 års ekonomiska vårproposition att utgiftstaket borde öka med 30 miljarder kronor mellan 2015 och 2016. Regeringen anser för närvarande att denna bedömning är rimlig.
Utgiftstaket är ett instrument regeringen har för att uppnå överskottsmålet. Budgeterings- marginalen, dvs. skillnaden mellan utgiftstaket och de faktiska takbegränsade utgifterna, bör vara tillräckligt stor för att kunna hantera osäkerheter, främst till följd av en annan konjunkturutveckling.2 Budgeteringsmarginalen kan även tas i anspråk för utgiftsreformer under förutsättning att det är förenligt med överskottsmålet och behovet av en säkerhets- marginal. I förhållande till bedömningen av
2 Enligt regeringens riktlinje bör marginalen vara minst 1 procent av de takbegränsade utgifterna för innevarande år, minst 1,5 procent för år t+1, minst 2 procent för år t+2 samt minst 3 procent för t+3 och t+4.
34
PROP. 2012/13:1
överskottet i de offentliga finanserna 2016 är budgeteringsmarginalen för 2016 inte större än att utgiftstaket bedöms ge ett stabilt stöd åt överskottsmålet.
Tabell 1.5 Utgiftstak
Miljarder kronor om inget annat anges
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Regeringens förslag till |
|
|
|
|
1 1551 |
utgiftstak |
1 084 |
1 095 |
1 105 |
1 125 |
|
Utgiftstak, |
|
|
|
|
|
procent av potentiell BNP |
29,7 |
28,8 |
27,9 |
27,2 |
26,8 |
|
|
|
|
|
|
Takbegränsade utgifter |
1 026 |
1 066 |
1 078 |
1 092 |
1 119 |
|
|
|
|
|
|
Budgeteringsmarginal |
58 |
29 |
27 |
33 |
36 |
Budgeteringsmarginal, |
|
|
|
|
|
procent av takbegränsade |
|
|
|
|
|
utgifter |
5,7 |
2,7 |
2,5 |
3,0 |
3,2 |
|
|
|
|
|
|
Budgeteringsmarginal, |
|
|
|
|
|
procent av BNP |
1,6 |
0,8 |
0,7 |
0,8 |
0,8 |
Strukturellt sparande |
|
|
|
|
|
offentlig sektor, |
|
|
|
|
|
procent av BNP |
0,2 |
0,3 |
0,6 |
1,8 |
2,5 |
1 Regeringen lämnar en bedömning av utgiftstakets nivå 2016 i denna proposition.
Källa: Egna beräkningar.
1.3.4Fortsatt arbete med att utveckla det finanspolitiska ramverket
Erfarenheterna av statsfinansiella kriser visar på vikten av tydliga budgetpolitiska mål och restriktioner samt en väl utformad budget- process för att de övergripande ekonomisk- politiska målen ska kunna uppnås. Sverige införde ett nytt finanspolitiskt ramverk i kölvattnet av den ekonomiska krisen under
Som en del av regeringens arbete med att stärka förtroendet för de offentliga finanserna har den sedan tillträdet 2006 bedrivit ett kontinuerligt arbete med att utveckla det finanspolitiska ramverket. Arbetet med att utveckla ramverket intensifierades i och med att finans- och skuldkrisen visade på kostnaderna av att ha
Under den förra mandatperioden genom- fördes ett antal åtgärder för att stärka det finanspolitiska ramverket. Exempelvis gjordes det 2010 obligatoriskt för regeringen att använda sig av utgiftstak och överskottsmål. Därtill har regeringen bl.a. inrättat ett finanspolitiskt råd, förbättrat redovisningen av finanspolitiken i de ekonomiska propositionerna och skapat en process för att bättre följa upp tillämpningen av det finanspolitiska ramverket.
Eftersom Sveriges ramverk visat sig fungera väl anser regeringen att det är centralt att hålla fast vid grundstommarna i ramverket, samtidigt som det nödvändiga arbetet med att vidare- utveckla ramverket fortsätter. Detta för att säkra att ramverket även fortsatt ger stöd för en hållbar ekonomisk politik för full sysselsättning. Sveriges förhållandevis strikta finanspolitiska ramverk och sunda offentliga finanser, med en låg och sjunkande statsskuld, har bidragit till ett stort förtroende för svensk ekonomi och inriktningen på den ekonomiska politiken. Detta innebär att Sverige har större frihetsgrad än andra länder att pröva utformningen av ramverket för finanspolitikens hållbarhet med bibehållet förtroende från såväl medborgare som marknad. Denna frihet måste dock givetvis användas ansvarsfullt för att detta förtroende ska bibehållas.
Regeringen aviserade i 2011 års ekonomiska vårproposition att den kommer att fortsätta arbetet med att utveckla det finanspolitiska ramverket även under innevarande mandat- period. I det fortsatta arbetet avser regeringen att dels initiera en översyn av budgetprocessen, dels pröva huruvida det är önskvärt att öka flexibiliteten i systemet med utgiftstak.
Översynen av vissa delar av budgetprocessen bör bl.a. omfatta en analys av i vilken mån som dagens praxis för budgetbehandling bör regleras. Syftet bör vara att tydliggöra gällande ordning. Vidare bör behovet av nya eller ändrade bestämmelser som klargör vissa av EU:s krav på medlemsstaternas budgetramverk övervägas, däribland krav på ett medelfristigt budget- perspektiv.
Av stabiliseringspolitiska skäl är överskotts- målet definierat som ett genomsnitt över en konjunkturcykel. Det har gjorts en omfattande analys av överskottsmålets utformning som
3 För en översikt av det finanspolitiska ramverket, se regeringens skrivelse Ramverk för finanspolitiken (skr. 2010/11:79).
35
PROP. 2012/13:1
funnit att dess flexibilitet är ändamålsenlig.4 Utgiftstaket bedöms inte ha samma flexibilitet som överskottsmålet i vissa avseenden och regeringen avser därför att närmare undersöka om även tillämpningen av systemet med utgiftstak kan göras något mer anpassningsbart, bl.a. ur stabiliseringspolitisk synvinkel. Regeringen vill poängtera att en grund- förutsättning i denna analys måste vara att utgiftstakets centrala roll för budgetdisciplin bevaras. Regeringen avser att återkomma i denna fråga i 2013 års ekonomiska vårproposition (se vidare avsnitt 4.7).
1.4Bättre tillväxtförutsättningar och konkurrenskraft
Den svenska ekonomin integreras alltmer med omvärlden både till följd av den tekniska utvecklingen och den minskade regleringen på olika marknader. Internationaliseringen omfattar produktionen av varor och tjänster, men också arbetskraftens och kapitalets rörlighet.
Internationell konkurrens bidrar till teknisk utveckling och leder i förlängningen till högre produktivitet och tillväxt. För att företagen ska behålla sin konkurrenskraft är det viktigt med investeringar. Samtidigt innebär förändrade förutsättningar att vissa branscher och företag kan få svårare att hävda sig i konkurrensen, medan andra stärker sin ställning. Utvecklingen innebär att näringslivets sammansättning förändras och att nya arbetstillfällen skapas, samtidigt som andra försvinner. Denna struktur- omvandling medför på kort sikt att vissa orter och individer drabbas, exempelvis vid företags- nedläggningar.
Sverige har ur ett historiskt perspektiv haft en god anpassningsförmåga till förändrade förut- sättningar för såväl företag som arbetskraft. För att den svenska ekonomin även fortsättningsvis ska ha goda förutsättningar att möta utmaningar som följer av internationaliseringen, krävs ett utbildningssystem som säkerställer tillgången på välutbildad arbetskraft, högkvalitativ forskning och innovation samt väl fungerande transport- system och arbetsmarknad. Vidare utgör bra
villkor för företagande och entreprenörskap grunden för ett dynamiskt näringsliv som investerar i forskning och produktion i Sverige. En väl fungerande bostadsmarknad och goda pendlingsmöjligheter ökar arbetskraftens rörlighet och underlättar därmed anpassningen till följd av den pågående strukturomvandlingen.
1.4.1Infrastrukturinvesteringar för ett växande Sverige
Sverige är beroende av ett tillförlitligt transport- system för att säkra individers och företags transportbehov. Landets geografiska läge för- stärker betydelsen av en väl fungerande infra- struktur.
Den ökning av trafiken som har pågått under lång tid har lett till att kapacitetsutnyttjandet i delar av transportsystemet är mycket högt. Det är särskilt tydligt i storstadsregionerna, till vilka inflyttningen är kraftig, och längs vissa större transportleder för gods- och persontrafik där stor trängsel tidvis uppstår. En rad pågående och planerade investeringar i näringslivet kommer dessutom att skapa ytterligare behov av förstärkt transportkapacitet. I övriga landet är trängseln mindre påtaglig, men där kan stora avstånd, dåligt underhåll och begränsad tillgång till kollektivtrafik ställa till problem för människor och företag.
Under senare år har problemen i järnvägs- systemet varit påtagliga och visat att resurserna till drift, underhåll och reinvesteringar behöver öka. Både kapacitetsbrister och de störningar som uppstår till följd av ett eftersatt underhåll medför stora samhällsekonomiska kostnader och påverkar den svenska ekonomin negativt.
Ett väl fungerande transportsystem är en förutsättning för att företagen ska kunna verka i hela landet och lätt kunna hitta personal med rätt kompetens. För individen innebär goda kommunikationer att det blir lättare att pendla till och från arbetet samt att möjligheterna att välja bostadsort ökar.
4 Ds 2010:4.
36
Regeringens åtgärder
Sveriges förutsättningar för internationell konkurrenskraft och tillväxt ska stärkas för framtiden. Regeringen föreslår därför stora investeringar i infrastruktur för att skapa förutsättningar för ett robust, effektivt och pålitligt transportsystem som tillgodoser medborgarnas behov av arbetspendling och näringslivets behov av transporter. För 2016 uppgår anslagstillskottet till 6,5 miljarder kronor. Riksdagen har tidigare beslutat om en planeringsram för åtgärder i transportinfra- strukturen på 417 miljarder kronor för perioden
Regeringen lämnar under hösten en infrastrukturproposition. Utgångspunkten för förslagen i propositionen är de ställnings- taganden som regeringen gjorde i propositionerna Framtidens resor och transporter – infrastruktur för hållbar tillväxt (prop. 2008/09:35) samt Mål för framtidens resor och transporter (prop. 2008/09:93).
Förslagen kommer att innebära en kraftig höjning av de ekonomiska ramarna för infra- strukturåtgärder i förhållande till tidigare beslut. Ambitionshöjningarna gäller för såväl drift och underhåll som investeringar i ny infrastruktur. Cirka 75 procent av tillskotten till infrastruktur- ramarna 2016 avser satsningar på järnvägen. Därtill bedöms höjda banavgifter och effektivi- seringsåtgärder leda till ytterligare ambitions- höjningar.
Regeringen anser att samhällsekonomiskt effektiva åtgärder som ökar kapaciteten och bidrar till en effektivare användning av transport- systemet i sin helhet bör prioriteras. Resurserna bör i första hand läggas på drift och underhåll samt trimningsåtgärder av befintlig infra- struktur. Därutöver bör investeringar i utökad kapacitet av transportsystemet prioriteras för att möta förändrade förutsättningar hos näringsliv och medborgare. Åtgärderna i regeringens satsningar inriktas mot de viktigaste transport-
PROP. 2012/13:1
lederna och sträckor som är betydelsefulla för arbetspendling. Satsningarna innebär också att det skapas utrymme för att tidigarelägga redan planerade investeringar som är angelägna ur kapacitetssynpunkt och för ökad trafiksäkerhet.
En fördelning av investeringsramarna på enskilda objekt kommer att föreslås i regeringens s.k. åtgärdsplanering 2014.
Regeringen kommer att föreslå att byggnationen av en ny stambana inleds genom den s.k. Ostlänken, som möjliggör snabbtåg mellan Stockholm och Linköping. Dessutom kommer nya dubbelspår mellan Mölnlycke och Bollebygd att byggas som ett första steg i att knyta Västsveriges två största städer Göteborg och Borås närmare varandra. Därigenom förbättras kommunikationerna Stockholm– Skavsta och
Med syfte att åstadkomma en påtaglig förbättring av trafiksituationen i Stockholms- regionen avser regeringen att utse förhandlare för att tillsammans med ansvariga i Stockholms län förhandla om genomförandet av en utbygg- nad av tunnelbanan till Nacka och eventuella anslutande åtgärder i väg- och järnvägs- infrastrukturen. Även objekt knutna till den befintliga sträckningen av tunnelbanan kan prövas. I anslutning till detta ska bl.a. en östlig vägförbindelse (Österleden) diskuteras. En utbyggd tunnelbana möjliggör ett kraftigt ökat bostadsbyggande kring aktuella linjer, något som är centralt för att Stockholm ska kunna fortsätta vara en tillväxtmotor. Förhandlarna ska ta fram förslag till finansiering av tunnelbaneutbygg- naden, bl.a. genom höjda och bredare intäkter från trängselskatt eller olika former av med- finansiering.
Därtill kommer för gruvnäringen angelägna satsningar på sträckan
I syfte att förbättra förutsättningarna för jobb och företagande i hela Sverige föreslår regeringen att ytterligare medel avsätts för stöd till bred- bandsutbyggnad.
37
PROP. 2012/13:1
1.4.2Forskning och innovation för framtiden
Forskning är av stor vikt för att förse samhället i stort och näringslivet med långsiktig kompetens. Som grund för innovation bidrar den också till att förbättra och utveckla nya produkter och tjänster samt skapa förutsättningar för att utveckla nya och mer effektiva
Investeringarna i forskning och utveckling är omfattande i Sverige. I en internationell jämförelse var det bara tre länder som satsade en högre andel av sin BNP på forskning och utveckling än Sverige 2010.5 Även om de offentliga satsningarna är stora svarar näringslivet för den största delen av investeringarna i forskning och utveckling. Ett antal stora internationella företag svarar för betydande del av dessa satsningar, vilket gör att den totala satsningen på forskning och innovation i Sverige delvis är beroende av beslut i ett fåtal företag.
I internationella jämförelser av forskning och innovation placerar sig Sverige högt även när det gäller andra indikatorer än mängden resurser till området. Antalet patent och vetenskapliga artiklar i förhållande till befolkningsstorleken är hög liksom andelen forskare i arbetskraften. Även i jämförelser av länders innovations- kapacitet hamnar Sverige i topp.
Den internationella konkurrensen tilltar på forskningsområdet eftersom många länder ökar sina satsningar på forskning och utveckling. Därutöver genomförs aktiva åtgärder för att förmå företag att investera i forskning inom det egna landets gränser.
För att Sverige även i framtiden ska kunna behålla och ytterligare förbättra sin position som en ledande forskningsnation anser regeringen att det är viktigt att även fortsättningsvis kunna erbjuda forskningsmiljöer av hög kvalitet, välutbildad arbetskraft och ett företagsklimat som ger goda förutsättningar för företag att investera.
5 OECD (2012), Main Science and Technology Indicators Database.
Regeringens åtgärder
Regeringen har under senare år genomfört flera satsningar för att stärka forskningen i Sverige. I den forsknings- och innovationsproposition som beslutades 2008, Ett lyft för forskning och innovation (prop. 2008/09:50), gjordes den största satsningen på forskning och innovation någonsin.
Regeringen går nu vidare för att ytterligare stärka Sveriges position som ledande forskningsnation. Sammantaget ökas resurserna för forskning och innovation med 4 miljarder 2016 jämfört med 2012 års nivå. Det innebär en ökad satsning på totalt 11,5 miljarder åren 2013– 2016.
Regeringen avser att överlämna en forsknings- och innovationsproposition till riksdagen under hösten 2012. Propositionen kommer att ange inriktningen för statens forsknings- och innovationspolitik för perioden
Forskningen måste hålla en högre kvalitet och bli mer effektiv om Sverige ska kunna behålla sin position som en stark kunskapsnation. Modellen för tilldelning och omfördelning av medel till universitet och högskolor, som infördes i förra forsknings- och innovationspropositionen, utvecklas för att ytterligare skärpa kraven på kvalitet i forskningen. Därutöver föreslås att anslagen till universitet och högskolor höjs för att säkerställa långsiktigt goda förutsättningar för högkvalitativ fri forskning.
Parallellt med ökade anslag till lärosätena är utlysning av forskningsmedel i konkurrens ett effektivt sätt att främja högkvalitativ forskning. Mer resurser föreslås därför också till forskningsfinansiärerna Vetenskapsrådet, Forsk- ningsrådet för arbetsliv och socialvetenskap (FAS) samt Forskningsrådet för miljö, areella näringar och samhällsbyggande (Formas) som har väl utbyggda system för kvalitetssäkring av forskning.
För att ytterligare främja kvaliteten i forskningen föreslås ett särskilt program i syfte
38
att locka internationellt framstående forskare till Sverige.
Forskares tillgång till högklassig forsknings- infrastruktur är en viktig del i utvecklingen av forskningen. Det handlar ofta om mycket stora investeringar som riskerar att inte komma till stånd om inte staten deltar som finansiär. En satsning föreslås därför för att säkra viktig forskningsinfrastruktur, där forsknings- anläggningen European Spallation Source (ESS) i Lund prioriteras särskilt.
Forskning och innovation utgör centrala delar i utvecklingen mot ett hållbart energisystem. Regeringen föreslår förstärkta och förlängda satsningar på energiforskning inom Statens energimyndighet. Inriktning och mål kommer att presenteras i en särskild energiforsknings- proposition under hösten 2012 (se även avsnitt 1.8).
Sverige står, liksom de flesta andra länder i Europa, inför en stor demografisk utmaning att anpassa samhället till en allt äldre befolkning. Detta kommer bl.a. att medföra stora utmaningar inom vården och äldreomsorgen och av denna anledning föreslås en särskild satsning på forskning inom området livsvetenskap.6 Inom ramen för denna satsning föreslår regeringen att utveckla Science for Life Laboratory (SciLife Lab) ytterligare och stärka förutsättningarna för forskning inom livsvetenskap av hög inter- nationell klass. Forskningen inom området syftar också till att skapa positiva synergier med den redan i dag framgångsrika svenska Life
Regeringen föreslår även satsningar på strategiska innovationsområden. Några sådana innovationsområden som särskilt lyfts fram är gruv- och mineralområdet. Ökad forskning behövs inom hela värdekedjan, från pro- spektering till återvinning. Även forskning inom skog, skogsråvaror och biomassa samt hållbart samhällsbyggande prioriteras.
Regeringen vill vidare stärka länken mellan akademisk forskning och kommersialisering och föreslår en förstärkning av forskningsinstituten under RISE Holding AB samt att medel avsätts
PROP. 2012/13:1
för test- och demonstrationsanläggningar. Universitetens förutsättningar att koppla samman forskning och innovation stärks genom regeringens förslag om en satsning på fler innovationskontor.
Regeringen kommer under hösten 2012 att presentera en nationell innovationsstrategi.
1.4.3Ett bättre fungerande utbildningsystem
En högre utbildning av god kvalitet är nödvändig för den långsiktiga tillväxten och konkurrens- kraften. Samtidigt är den grundläggande utbildningen central för att alla ska ha den kompetens som krävs för att kunna bedriva fortsatta studier eller komma in på arbets- marknaden.
Internationella jämförelser tyder på att svenska elevers kunskaper har försämrats, särskilt i ämnena matematik och naturvetenskap. Det är också problematiskt att andelen unga som inte fullföljer grund- och gymnasieskolan är förhållandevis hög. Mer än var tionde grundskoleelev saknar behörighet till gymnasiet och av de elever som inleder gymnasiestudier är det endast omkring två tredjedelar av eleverna som fullföljer studierna på utsatt tid, dvs. får slutbetyg efter tre år.
Brister i skolan får återverkningar i den högre utbildningen och på arbetsmarknaden (se även avsnitt 1.5 och fördjupningsrutan Ungdoms- arbetslöshetens orsaker). För elever som aldrig påbörjar eller som avbryter sina gymnasiestudier, kan steget från skola till arbetsliv bli alltför stort. Inom gymnasieskolans yrkesinriktade utbild- ningar är problemen med avhopp särskilt stora. Utöver problemet med att många lämnar gymnasieskolan utan slutbetyg, har det visat sig att skolan inte i tillräcklig utsträckning gör eleverna redo för arbetsmarknaden.
För de som går vidare till högre utbildning är bristfälliga förkunskaper ett problem, framför allt i matematik. Svenska studenter är dessutom förhållandevis gamla när de börjar läsa på universitet eller högskola. Till följd av ändrade antagningsregler har dock åldern hos de som börjar högskolan sjunkit något på senare tid.
6 Livsvetenskap (Life science) omfattar vetenskapliga studier av levande organismer.
39
PROP. 2012/13:1
Regeringens åtgärder
Regeringen har sedan sitt tillträde genomfört en lång rad reformer för att komma till rätta med problemen inom utbildningsområdet. Bland annat har åtgärder vidtagits för att förbättra elevernas resultat och underlätta övergången från utbildning till arbetsliv. Ännu är det för tidigt för att kunna se det fulla resultatet av alla reformer inom utbildningsområdet. För att säkerställa att utbildningssystemet verkligen förbättras finns det anledning att följa utvecklingen och vid behov vidta ytterligare åtgärder.
Inom ramen för ett brett ungdomspaket föreslår regeringen åtgärder för att motivera och stödja arbetslösa ungdomar att fullfölja sina gymnasiestudier. Med syfte att öka genom- strömningen och höja kvaliteten inom gymnasie- skolan föreslår regeringen ytterligare åtgärder för att bl.a. förbättra kvaliteten inom de gymnasiala yrkesprogrammen. Fortsatt utveckling av lärlingsprogrammen är en annan viktig del i att förbättra ungdomars möjligheter att få jobb (se vidare avsnitt 1.5.1).
Svensk industri efterfrågar allt mer hög- utbildad arbetskraft och för att möta denna efterfrågan föreslås att antalet platser inom civil- och högskoleingenjörsutbildningarna ökas.
1.4.4Bättre förutsättningar för företagande och entreprenörskap
För att upprätthålla Sveriges konkurrenskraft krävs ett dynamiskt näringsliv i hela landet där nya företag tillkommer och växer, samtidigt som olönsamma företag struktureras om eller avvecklas. Hindren för att starta och utveckla företag ska vara så låga som möjligt, samtidigt som en väl fungerande konkurrens upprätthålls.
Enligt internationella jämförelser är hindren för företagande relativt låga i Sverige. Exempelvis visar OECD:s indikator att bara Storbritannien och Nederländerna har lägre hinder av detta slag.7
Företagsklimat och tillgång på riskkapital är viktiga faktorer för investerings- och produk-
tionsbeslut och påverkar därmed företagens konkurrenskraft och den långsiktiga tillväxten.
Åtgärder för att förbättra förutsättningarna för företag och entreprenörskap är en naturlig del i många länders politik för ökad produk- tivitet. Även för svensk del är det nödvändigt att kontinuerligt förbättra företagsklimatet på alla områden så att konkurrenskraften upprätthålls.
Bolagsskattens betydelse för investeringar och ökande internationell skattekonkurrens
Företagens skattemässiga villkor har stor betydelse för investeringar och tillväxt i Sverige. I studier om skatter och tillväxt gör OECD bedömningen att bolagsskatten är den skatt som är mest skadlig för tillväxten.8 Den svenska bolagsskattesatsen har tidigare haft en konkurrenskraftig utformning, men under de senaste två decennierna har bolagsskattesatserna sänkts i vår omvärld. I dag ligger den svenska bolagsskattesatsen över genomsnittet i både OECD och EU (se vidare i fördjupningsrutan Bolagsskattens betydelse för investeringar och tillväxt).
En sänkning av bolagsskattesatsen skulle stärka incitamenten för näringslivet att öka sina investeringar i Sverige, vilket leder till ökad produktivitet, högre reallöner och en högre sysselsättning.
Samtidigt innebär internationaliseringen att internationellt verksamma företag har stora möjligheter att skatteplanera genom att utnyttja skillnader mellan olika länders skattesystem. Av rapporter från Skatteverket framgår att det finns ett mycket starkt incitament för företag att av skatteskäl etablera koncerninterna skuld- förhållanden (se även avsnitt 6.17). Vidare framgår det att utländska direktinvesteringar genom lån har ökat. Konkurrensen om investeringar och möjligheterna till skatte- planering i internationellt verksamma koncerner kräver en aktiv skattepolitik. För att kunna attrahera investeringar och ge bra villkor för företagandet i Sverige är det viktigt att ha en konkurrenskraftig bolagsskattesats. Det är samtidigt viktigt att säkerställa att skatte- systemet inte utnyttjas på icke avsett sätt.
|
|
|
|
|
|
8 OECD (2010), Tax Policy Reform and Economic Growth, OECD Tax |
|
7 |
|
|
|
|
|
||
OECD (2011), |
Product |
Market |
Regulation |
Database, |
Policy Studies, No. 20 och OECD (2008), Tax and Economic Growth, |
||
|
|||||||
www.oecd.org/economy/pmr. |
|
|
|
WP No. 620. |
40
Kapital behövs för investeringarna
Internationella jämförelser visar att det finns förhållandevis gott om statligt och privat riskkapital i Sverige. I relation till flera andra jämförbara länder är dock relativt lite kapital tillgängligt i de tidigaste faserna av ett företags etablering. Under de senaste åren har finansieringen till företag från den privata marknaden i de allra tidigaste skedena dessutom minskat i omfattning. Här har de statliga finansieringsinsatserna en viktig marknads- kompletterande uppgift att fylla.
Regeringens åtgärder
Sänkt bolagsskatt och effektivare ränteavdrags- begränsningar
En sänkning av bolagsskatten stärker företags- klimatet och gör Sverige mer attraktivt för inhemska och utländska investeringar. Effekten bedöms bli särskilt stor för en liten öppen ekonomi som den svenska.
Regeringen föreslår att bolagsskattesatsen sänks från 26,3 procent till 22,0 procent fr.o.m. den 1 januari 2013. För att likställa enskilda näringsidkare och handelsbolag med aktiebolag föreslår regeringen att expansionsfondsskatten samtidigt sänks till 22,0 procent.
Genom sänkningen av bolagsskattesatsen kommer Sverige att tillhöra den hälft av OECD- länderna som har de mest konkurrenskraftiga bolagsskattesatserna.
För att skydda den svenska bolagsskattebasen mot skatteplanering med ränteavdrag föreslår regeringen att de befintliga reglerna för begränsning av ränteavdrag utvidgas till att gälla ränteutgifter för alla skulder inom en intresse- gemenskap. Förslaget innebär bl.a. att möjlig- heten att göra avdrag för ränteutgifter som huvudsakligen tillkommit av skatteskäl begränsas. Utan regelförändringen finns det en betydande risk för att den svenska bolagsskatte- basen kommer att urholkas. Det finns dessutom en tydlig internationell trend mot att begränsa möjligheterna till skatteplanering med hjälp av ränteavdrag. Bland annat har Nederländerna, Danmark, Tyskland och Spanien infört ränte- avdragsbegränsningar och i Finland pågår ett sådant arbete. Förslaget kommer att skapa mer likvärdiga förutsättningar mellan internationellt verksamma koncerner och de företag som inte har möjlighet att ta interna lån från utlandet.
PROP. 2012/13:1
Förbättrad tillgång till kapital
För att stimulera tillgången på kapital för mindre företag avser regeringen under 2013 föreslå att det införs ett investeraravdrag. Investerar- avdraget innebär att en fysisk person som förvärvar andelar i ett mindre företag i samband med att företaget bildas eller vid en nyemission får göra avdrag i inkomstslaget kapital med hälften av anskaffningsutgiften för andelarna. Avdrag medges dock med högst 650 000 kronor per person och beskattningsår, givet att ett antal villkor är uppfyllda (se avsnitt 6.12). De tillskott som ger rätt till investeraravdrag får uppgå till högst 20 miljoner kronor per företag och beskattningsår. En uppföljning av investerar- avdraget ska ske efter utgången av det andra kalenderåret efter det kalenderår då förslaget träder i kraft.
Regeringen avser att under 2013 återkomma till riksdagen med ett förslag om ett investerar- avdrag. Innan ett system med investeraravdrag kan träda i kraft måste det notifieras och godkännas av Europeiska kommissionen. Mot denna bakgrund bedöms ett system med investeraravdrag kunna träda i kraft tidigast den 1 september 2013.
Regeringen aviserade i budgetpropositionen för 2011 att en översyn av den statliga risk- kapitalstrukturen skulle göras. En utgångspunkt var att skapa en tydligare aktörsstruktur, där medlen för statliga riskkapitalinvesteringar fokuseras till färre aktörer och ett ökat fokus på tidiga faser av företagens utveckling. Ett resultat av översynen är att regeringen i vårändrings- budgeten 2012 (prop. 2011/12:99) aviserade en sammanslagning av Almi Företagspartner AB och Innovationsbron AB. Den nya aktören kommer att vara verksam fr.o.m. 1 januari 2013. Regeringen avser också att fortsätta arbetet med att skapa förutsättningar för en systematisk utvärdering av de statliga aktörernas verksamhet och systemets effektivitet.
Minska företags likviditetsproblem
Långa betalningstider och sena betalningar orsakar kostnader och likviditetsproblem för företag, något som kan vara särskilt besvärligt för mindre företag. Genom att betalningar av fakturor sker i tid och snabbare än i dag kan samhällsekonomiska fördelar uppnås. Inom EU har arbetet för att förkorta betalningstider och bekämpa sena betalningar bedrivits under en längre tid. Ett direktiv är antaget och ska
41
PROP. 2012/13:1
implementeras senast i mars 2013. Mot denna bakgrund har en utredning lämnat förslag till åtgärder (SOU 2012:11). Regeringen avser att, bl.a. mot bakgrund av utredningens förslag, särskilt förbättra situationen för små och medelstora företag och planerar att återkomma med en proposition till riksdagen om snabbare betalningar i näringslivet.
Förstärkt rättssäkerhet i skattefrågor
För att ytterligare stärka rättssäkerheten vid beskattningen föreslås ett översynsarbete. Regeringen avser att tillsätta en utredning med uppdrag att se över förhandsbeskedsinstitutet och analysera om det behövs någon annan form av bindande besked i enskilda fall. Regeringen kommer vidare att ge Skatteverket i uppdrag att förbättra sin hantering av ärenden i syfte att stärka rättssäkerheten samt att förbättra sin service till och kommunikation med företag. Regeringen avser även att tillsätta en utredning med uppdrag att ta fram ytterligare förslag för att skapa en modern, effektiv och rättssäker förvaltningsprocess. En stor uppgift i uppdraget kommer att vara att se över om det finns behov av att stärka rättssäkerheten avseende skattemål ytterligare, framför allt genom specialisering av skattemål i domstol. Regeringen bedömer att utredningen ska kunna påbörja sitt arbete den 1 april 2013.
Förbättrade skattemässiga förutsättningar
Arbetet med att utreda möjligheterna att förbättra de skattemässiga förutsättningarna för företagande fortsätter i Företagsskattekom- mittén (dir. 2011:1) som ska presentera sitt slutbetänkande under hösten 2013. I uppdraget ingår bl.a. att ta fram förslag som ytterligare breddar skattebasen för att göra det möjligt att sänka de skattesatser som betalas av bolags- sektorn samtidigt som befintliga snedvridningar inom skattesystemet reduceras.
Förutsättningar för ytterligare förenklingar och förbättringar
Arbetet med att minska den administrativa bördan för företagen fortsätter.
För att uppmuntra fler personer att våga ta steget och bli företagare är det viktigt att ha ett enkelt och förutsebart regelsystem. Regeringen avser att tillsätta en särskild utredare för att se över och lämna förslag till förenklingar av skattereglerna för enskilda näringsidkare och handelsbolagsdelägare. Regeringens målsättning
är att det ska vara enkelt och lönsamt att driva företag i Sverige, oavsett i vilken form som verksamheten bedrivs.
Näringslivet har framfört önskemål om förenklad skatteredovisning för småföretag. Regeringen kommer att analysera möjliga åtgärder för att underlätta redovisningen för dessa företag. En sådan åtgärd är t.ex. en rak kontantmetod.
Många fåmansföretag står inför generations- skiften. För att möjliggöra att upparbetade värden i befintliga företag med tillväxtpotential tillvaratas, är det viktigt att det finns goda förut- sättningar för generationsskiften. Regeringen anser därför att det är angeläget att se över beskattningen av överlåtelser av kvalificerade andelar i samband med generationsskiften. Reglerna om frivillig skattskyldighet för mervärdesskatt vid uthyrning av verksamhets- lokaler har kritiserats för att vara komplicerad och administrativt betungande. Regeringen avser att göra en bredare översyn med syfte att förenkla regelverket.
42
Bolagsskattens betydelse för investeringar och tillväxt
Sverige är en liten öppen ekonomi där kapital kan röra sig fritt över gränserna. I en sådan ekonomi bestäms avkastningskravet på företagens investeringar på de internationella kapitalmarknaderna. Investerarna på dessa marknader jämför avkastningen efter skatt på olika investeringsprojekt i olika länder. Investeringsbesluten påverkas därmed direkt av bolagsskatten.
En hög bolagsskattesats kan innebära att fler investeringar blir olönsamma, eftersom den leder till ett jämförelsevis högt avkastningskrav före skatt. Om bolagsskattesatsen sänks blir därför fler investeringsprojekt lönsamma. Företagen anpassar sig i en sådan situation till en ny och större optimal kapitalstock genom att öka investeringarna. En högre kapitalintensitet i företagen ökar produktiviteten, vilket skapar utrymme för högre löner. Högre löner ökar arbetsutbudet och på sikt också sysselsättningen.
Enligt studier av OECD om skatter och tillväxt är bolagsskatten den skatt som bedöms som mest skadlig för tillväxten.9 Goda skatte- mässiga villkor för investeringar är därför en förutsättning för att svenska företag även i framtiden ska kunna konkurrera framgångsrikt och bidra till hög ekonomisk tillväxt.
Utvecklingen mot lägre bolagsskattesatser i vår omvärld har varit påtaglig under de senaste två decennierna. Sverige hade i början av 1990- talet ett av de mest konkurrenskraftiga bolags- skattesystemen bland
PROP. 2012/13:1
förinnan skedde 1993, då skattesatsen sänktes från 30 till 28 procent.
Utvecklingen av bolagsskattesatsen i Sverige i förhållande till omvärlden illustreras i diagram 1.1. Av diagrammet framgår att den svenska bolagsskattesatsen i dag är högre än genomsnitten i OECD och EU (25,5 respektive 23,4 procent).
Diagram 1.1 Nominella bolagsskattesatser i Sverige, OECD och EU,
Procent |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
35 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
33 |
|
|
|
|
|
Medelvärde |
|
||||
31 |
|
|
|
|
|
Medelvärde EU 27 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
Sverige |
|
|
|
|
||
29 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
Källor: Taxation trends in the European Union 2012 och OECD Tax Database.
Trenden mot lägre bolagsskattesatser i andra länder har medfört att Sverige i dag har en relativt hög bolagsskattesats. Samtidigt har företag som ingår i internationella företags- strukturer hittat vägar att reducera sitt skatte- underlag i Sverige med hjälp av exempelvis s.k. ränteupplägg. Genom de lagändringar på skatteområdet som föreslås i denna proposition kommer dessa möjligheter emellertid att begränsas, samtidigt som den nominella bolags- skattesatsen kommer att vara lägre än genom- snittet för OECD- och
9 OECD (2010), Tax Policy Reform and Economic Growth, OECD Tax Policy Studies, No. 20 och OECD (2008), Tax and Economic Growth, WP No. 620.
43
PROP. 2012/13:1
1.4.5Ökad tillgång på bostäder
Rörligheten på arbetsmarknaden är nära förknippad med hur bostadsmarknaden fungerar och för närvarande är bostadsmarknaden i många kommuner i obalans. I storstads- regionerna, men också kring universitets- och högskoleorter och andra tillväxtregioner, råder bostadsbrist. För att tillgången på bostäder ska kunna förbättras behöver både utnyttjandet av det befintliga bostadsbeståndet och nybyggna- tionen öka.
Ett antal åtgärder på bostadsområdet aviserades i 2012 års ekonomiska vårproposition och förslagen presenteras nu i denna proposition.
Regeringens åtgärder
Bättre utnyttjande av befintligt bostadsbestånd
I syfte att underlätta uthyrningen av privat- bostäder föreslår regeringen en hyressättning som gör det möjligt för ägaren att täcka de egna kostnaderna för bostaden och förändringar som gör det lättare för bostadsrättshavare att få tillstånd till uthyrning. Det bör dock framhållas att föreningen, precis som tidigare, kan motsätta sig en uthyrning om det behövs för att värna en ändamålsenlig förvaltning av föreningen. För att ytterligare stimulera uthyrning av privatbostäder föreslås att schablonavdraget vid beskattning av inkomster för privatpersoners uthyrning av den egna bostaden höjs från 21 000 till 40 000 kronor.
En utredning (dir. 2011:108) har i uppdrag att lämna förslag på hur marknaden för uthyrning av bostäder kan utvecklas. Utredaren ska analysera hur villkoren för boende i hyresrätt kan främjas och lyfta fram skillnader i villkoren mellan upplåtelseformer som innebär hinder mot en väl fungerande bostadsmarknad. Även beskatt- ningen av bostäder som upplåts med hyresrätt, bostadsrätt i oäkta bostadsföretag eller kooperativ hyresrätt utreds (dir. 2012:32). I kommitténs uppdrag ingår bl.a. att se över olika regelverk med syfte att öka utbudet av bostäder.
Underlätta nybyggnation
För att göra det mer attraktivt att bygga och förvalta hyresbostadsfastigheter föreslås en sänkning av fastighetsavgiften för hyres- och bostadsrätter.
I syfte att öka drivkrafterna för nybyggnation föreslås att perioden för undantag från fastighetsavgift förlängs till 15 år. Vidare föreslås att den tillåtna tidsperioden för marknads- mässiga hyror vid nyproduktion, s.k. presum- tionshyror, förlängs från dagens 10 år till 15 år.
Åtgärder föreslås också för att korta läns- styrelsernas handläggningstider för överklagade ärenden enligt plan- och bygglagen (2010:900). Detta sker genom en precisering av inriktnings- målen för handläggningstiderna i kombination med en ökning av resurserna för handläggningen vid länsstyrelserna samt mark- och miljö- domstolarna. Instanskedjan för överklaganden kommer att utredas liksom tillämpningen av miljöbalkens bestämmelser om riksintressen i samband med kommunernas planarbete.
För att långsiktigt påverka utbudet av bostäder för unga och studenter kommer Boverket att få i uppdrag att utföra en översyn av nuvarande byggregler, genomföra informations- insatser och ge stöd till innovativt byggande för unga.
Regeringen vill stimulera nybyggnation av studentbostäder genom att förbättra informationen om vilka byggregler som är relevanta vid tidsbegränsade bygglov och undersöka tillgången på lämplig mark för tillfälliga studentbostäder. Universitet och högskolor har inom en försöksverksamhet givits möjlighet att tillhandahålla bostäder för studenter. Regeringen föreslår att försöks- verksamheten förlängs med ett år, till utgången av 2016, för att underlätta universitetens och högskolornas planering samt möjliggöra utvärdering av verksamheten.
Regeringen har tillsatt ett antal utredningar och lämnat myndighetsuppdrag som syftar till att förbättra förutsättningarna för bostads- byggande och att förbättra bostadsmarknadens funktionssätt. Exempelvis har Byggkravs- utredningen (dir. 2011:100) i uppdrag att analysera frågor som underlättar byggandet. Utredaren ska bl.a. kartlägga kommunernas tillämpning av bestämmelserna om tekniska egenskapskrav i plan- och bygglagen.
När det gäller förbättringar av planprocessen har regeringen tagit ett antal initiativ. Bland annat utvärderas den kommunala processen för anvisning av mark, bestämmelserna om genom- förande av detaljplan ses över, konkurrens- och tillväxtbestämmelserna i plan- och bygglagen utvärderas i syfte att förbättra beslut om bygglov
44
PROP. 2012/13:1
och förhandsbesked och förslag till hur planberedskapen ska öka utarbetas.
Det finns indikationer som tyder på att den ändring av strandskyddsreglerna som trädde i kraft 2009 och 2010 inte har fått avsedd effekt. Syftet var bl.a. att underlätta för viss byggnation i strandnära lägen, men reglerna har tillämpats olika över landet och har lett till oavsedda effekter. Boverket och Naturvårdsverket kommer att få i uppdrag att under hösten 2012 göra en översyn av strandskyddsreglerna och lämna förslag till författningsändringar.
Förbättra bostadsmarknadens funktion
I syfte att främja konkurrensen på bygg- marknaden ska tillhandahållandet av bygg- standarder och konstruktionsstandarder, s.k. eurokoder, ses över. Boverket hänvisar i allt större utsträckning till standarder i sina regelverk. Dessa måste i dag köpas hos standardiseringsorganet SIS till en kostnad som kan vara betydande för små företag, vilket riskerar att hämma konkurrensen. Av denna anledning bör de standarder som Boverket hänvisar till i sina föreskrifter göras billigare för användarna.
45
PROP. 2012/13:1
Tillväxtens beståndsdelar
Ekonomisk tillväxt innebär att värdet på alla varor och tjänster som produceras i ett land under ett år ökar. Den ekonomiska tillväxten mäts normalt som förändringen av BNP.
Genom att den ekonomiska tillväxten ökar de samlade resurserna, ökar också det samlade välståndet, givet att tillväxtökningen sker på ett långsiktigt hållbart sätt. Välståndsökningen kan i sin tur medföra att reallönerna stiger, samt att den privata och den offentliga konsumtionen kan öka. Historiskt sett har den ekonomiska tillväxten bidragit till att hushållens konsumtion av varor och tjänster har ökat och att en utbyggnad av den offentliga sektorns välfärds- tjänster varit möjlig. Tillväxten har därigenom bidragit till att fler har kunnat få bättre och längre utbildning. Vidare har fler kunnat få tillgång till allt mer avancerad vård, något som i sin tur bidragit till såväl bättre hälsa som ökad livslängd.
Ekonomisk tillväxt kan bero på att mer resurser i form av t.ex. arbetskraft eller kapital används i produktionen. Tillväxt kan också bero på att resurserna används på ett effektivare sätt än tidigare. Produktiviteten, dvs. värdet som produceras per enhet insatt resurs, kan därmed öka. Sett över de senaste decennierna är produktivitetstillväxten den viktigaste för- klaringen till tillväxten i Sverige.
Att tillväxten kan förklaras av olika faktorer gör också att reformer kan påverka den trendmässiga tillväxten på olika sätt, vilket illustreras i diagram 1.2.
Diagram 1.2 Illustration av olika vägar till högre tillväxt
Reformer som t.ex. bidrar till att under en period öka investeringarna innebär att tillväxten ökar under en övergångsperiod, men att den långsiktiga tillväxttakten inte förändras. Detta illustreras i diagrammet av linje 1. Reformerna leder i detta fall till ett varaktigt lyft av BNP till en högre nivå, trots att den långsiktiga tillväxttakten inte förändrats. Reformer som gör att produktiviteten långsiktigt utvecklas snabbare innebär att tillväxttakten långsiktigt ökar. I diagrammet illustreras detta av linje 2, där lutningen på kurvan har blivit brantare.
Investeringar och tillväxt
För att företag och individer ska välja att investera i verksamhet och produktion är förtroendet för den svenska ekonomin av stor betydelse. Makroekonomisk stabilitet i form av låg inflation samt ordning och reda i de offentliga finanserna innebär att investeringar i Sverige har en lägre risknivå. Stabiliteten kan därmed bidra till ökade investeringar och tillväxt. För att ett land ska vara attraktivt för investerare krävs också väl fungerande regelverk och finansiella marknader samt god tillgång till infrastruktur och kompetent arbetskraft. I en liten öppen ekonomi som den svenska påverkas också företagens investeringar av avkastnings- kravet på de internationella kapitalmarknaderna. Detta gör att skattesystemets utformning och skatterna, inte minst bolagsskatten, är av stor betydelse för företagens investeringsbeslut.
Arbetsutbud och tillväxt
Förutsättningarna för tillväxt påverkas också av hur det totala antalet arbetade timmar i ekonomin utvecklas. Förändringar i arbetskraftens storlek, sysselsättningsgrad och genomsnittlig årsarbetstid har betydelse. På lång sikt sätter befolkningsutvecklingen en gräns för hur mycket det totala arbetsutbudet kan bidra till tillväxten. Så länge det finns potential för ett ökat arbetskraftsdeltagande, högre syssel- sättningsgrad eller en ökad medelarbetstid kan dock en ökad arbetsinsats bidra till ökad tillväxt under en period.
De ekonomiska drivkrafterna till arbete i form av lönenivåer och socialförsäkringssystemens utformning påverkar individens arbetsutbud. Även skatterna är av betydelse, där sänkt skatt på arbete, exempelvis i form av jobbskatteavdrag, kan främja ett högre arbetsutbud. Vidare har
46
kostnaden för arbetskraft i förhållande till dess produktivitet betydelse för företagens anställningsbeslut. Andra viktiga faktorer för arbetsutbudet är regler och avtal på arbetsmarknaden, arbetsmarknadspolitiken och utbildningssystemet.
Produktiviteten central för långsiktig tillväxt
Trots att arbetsinsatsen i form av totalt antal arbetade timmar i Sverige bara har ökat i begränsad omfattning under de senaste femtio åren, har BNP mer än trefaldigats. En högre produktivitet har bidragit till en kraftig ökning av välståndet.
Att använda resurserna mer effektivt handlar om att göra det som redan görs på ett bättre sätt. Men det handlar också om innovationer som bidrar till att skapa något nytt, t.ex. en ny produkt, ett nytt sätt att organisera verk- samheten eller en ny verksamhet. För att en sådan utveckling ska komma till stånd är det viktigt med ett dynamiskt näringsliv där nya idéer tas fram och utvecklas och där nya tekniker och företag vinner marknadsandelar från etablerade, men mindre effektiva verksamheter.
Bra ramverk utgör grunden för ett gott företagsklimat
Grunden för ett gott företagsklimat är ett institutionellt ramverk med fungerande regel- verk och institutioner, tydliga äganderätter samt låg korruption. Detta, tillsammans med goda normer och värderingar i samhället, bidrar till att minska företagens transaktionskostnader. Bra institutionella ramverk skapar också goda incitament till innovationer, företagande och tillväxt, samtidigt som de motverkar att företag ägnar sig åt att undvika beskattning. Väl utformade regelverk kan också bidra till att minska eventuella negativa effekter av s.k. marknadsmisslyckanden, exempelvis fall då aktörer har olika tillgång till relevant information.
Skattesystemets utformning och nivån på skattesatserna utgör en viktig del i det institutionella ramverket och har stor betydelse för företagande och tillväxt.
PROP. 2012/13:1
Fungerande konkurrens
En annan viktig förutsättning för ökad produktivitet är fungerande konkurrens, då växande företag inte hindras av dåligt utformade regelverk som gynnar etablerade aktörer. Konkurrens, inte minst internationell sådan, bidrar till att företagen ständigt tvingas till att förbättra produkter och produktionsprocesser. Det är viktigt med väl utformade regler och bra tillsyn som leder till att fördelarna med konkurrens och innovation kan tas till vara, samtidigt som en utveckling mot ett fåtal aktörer eller försämrad kvalitet förhindras.
Forskning, innovation och utbildning
Forskning och innovationer i såväl företag som inom den offentliga sektorn är viktiga för att utveckla produkter och produktionsmetoder. Investeringar i forskning och innovation liksom tillgången på välutbildad arbetskraft är därför viktiga för produktivitet och tillväxt.
Investeringar i forskning och innovation, liksom i utbildning, kommer ofta fler till del än bara det företag eller den individ som gör satsningen. Då samhällets nytta därmed är större än avkastningen för den som gör investeringen kan det finnas anledning för det offentliga att främja samhällets samlade investeringar i forskning och utbildning. Offentliga satsningar tillsammans med utformningen av ramverken för företagens forskningssatsningar ökar investe- ringarna i humankapital, något som kan bidra till en högre produktivitet och tillväxt.
Ekonomins anpassningsförmåga
När förutsättningarna ständigt förändrats, inte minst i en globaliserad ekonomi med snabb teknisk utveckling, är hela ekonomins anpassningsförmåga av betydelse. Företagen måste anpassa sig för att klara konkurrensen och överleva på marknaden. Arbetskraften måste vara beredd på och ha goda förutsättningar för att byta jobb när gamla arbetsplatser försvinner och nya tillkommer. Arbetskraftens geografiska och yrkesmässiga rörlighet är viktig för att upprätthålla utbudet av kompetent arbetskraft och minimera perioder av arbetslöshet. Arbetskraftens rörlighet påverkas av bl.a. utformningen av arbetslöshetsförsäkringen och utbildningssystemets förmåga att erbjuda möjligheter till omskolning. Vidare förutsätter en geografisk rörlighet en flexibel bostads- marknad och en fungerande infrastruktur som möjliggör pendling.
47
PROP. 2012/13:1
1.5Fler i arbete
Trots att den ekonomiska utvecklingen har varit ogynnsam i omvärlden under en lång tid har den svenska arbetsmarknaden utvecklats förhållande- vis väl. Sysselsättningen har återhämtat sig starkt under de senaste åren och antalet sysselsatta är i dag högre än vid regeringsskiftet 2006 och före finanskrisens utbrott hösten 2008. Arbetskrafts- deltagandet är nu tillbaka på ungefär samma nivå som före krisen och har de senaste åren varit oväntat högt jämfört med tidigare låg- konjunkturer. Vidare framstår utvecklingen på den svenska arbetsmarknaden som stark också i en internationell jämförelse.
Även sett i ett längre perspektiv har utvecklingen varit god. Trots att konjunkturläget var betydligt sämre 2011 än 2006 ökade arbets- kraftsdeltagandet och sysselsättningsgraden för flertalet åldersgrupper under denna tidsperiod. Sammantaget är situationen på arbetsmarknaden betydligt starkare än vad som kan förväntas, givet konjunkturen och befolkningssamman- sättningen. Det indikerar att regeringens politik har bidragit till att förbättra arbetsmarknadens funktionssätt. Det finns emellertid fortfarande problem på arbetsmarknaden som behöver åtgärdas.
Arbetslösheten är fortfarande hög och bedöms vara kvar på en hög nivå 2013. Detta beror till viss del på att arbetskraftsdeltagandet har ökat, men också på den svaga ekonomiska utvecklingen i kölvattnet av den globala finanskrisen. Arbetslöshet som beror på en långvarig svag konjunktur eller strukturella problem är betydligt mer problematisk än en tillfällig arbetslöshet som beror på ett högt arbetsutbud. Den utdragna lågkonjunkturen riskerar att förstärka de kvarvarande strukturella problem som finns på arbetsmarknaden, t.ex. att vissa unga och utrikes födda har svårt att etablera sig på arbetsmarknaden och att många människor har drabbats av långtidsarbetslöshet. Mot denna bakgrund är det nödvändigt att fortsätta arbetet med att få fler i arbete. Drivkrafterna för och möjligheterna till arbete behöver stärkas ytterligare och arbets- marknadens funktionssätt förbättras. Särskilt fokus måste läggas på grupper som har svårt att etablera sig på arbetsmarknaden.
1.5.1Ökade möjligheter för unga
Arbetslösheten bland ungdomar (15−24 år) är hög, knappt fem gånger högre än i åldersgruppen 25−74år (se diagram 1.3). Ungdomsarbets- lösheten har också ökat sedan början av 2000- talet till historiskt sett höga nivåer. Stora ungdomskullar under senare år och konjunktur- nedgången bedöms ha bidragit till att ungdoms- arbetslösheten för närvarande är särskilt hög.
Diagram 1.3 Ungdomsarbetslösheten
Arbetslösa i procent av arbetskraften
30 |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||
25 |
|
år |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
år, historiskt |
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
genomsnitt |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
år, exkl. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
heltidsstuderande |
|
|
|
|
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1976 |
1980 |
1984 |
1988 |
1992 |
1996 |
2000 |
2004 |
2008 |
2012 |
Anm.: Data för
Källor: SCB (AKU) och Konjunkturinstitutet.
Det är svårt att göra internationella jämförelser när det gäller unga och arbetsmarknaden på grund av institutionella och mättekniska skillnader mellan olika länder.10
För att förstå hur den höga ungdoms- arbetslösheten bäst kan motverkas är det nödvändigt att förstå ungdomsarbetslöshetens orsaker och vilka unga som har de allvarligaste problemen. En viktig aspekt är att knappt hälften av de unga arbetslösa utgörs av heltids- studerande som söker arbete, varav många studerar på gymnasie- eller högskolenivå och söker extra- eller feriejobb (se diagram 1.3). Vidare utmärker sig unga arbetslösa genom att de flesta har relativt korta arbetslöshetsperioder.
10 För att skapa bättre möjligheter till jämförelser mellan olika länder på området har regeringen beslutat att utreda jämförbarheten i arbets- marknadsstatistiken för unga (dnr. Fi2012/3257). Se även Jämförbarhet i arbetsmarknadsstatistik för unga – metodologiska och institutionella skillnader mellan några utvalda länder (Statskontoret 2010:11), som bl.a. visar att det sätt som gymnasial yrkesutbildning organiseras på kan påverka jämförbarheten i ungdomsarbetslöshetsstatistiken.
48
Att unga ofta blir arbetslösa har i första hand att göra med att de ska gå från skola till arbetsliv. Till viss del kan några få korta perioder av arbetslöshet därmed betraktas som en del i ungdomars etableringsprocess på arbets- marknaden. Men för en del unga är övergången från skola till arbetsliv problematisk och det kan ta lång tid innan de får en fast förankring på arbetsmarknaden. Ungdomar med ofullständiga betyg från grund- eller gymnasieskolan eller som är födda utomlands är grupper som löper en större risk att få bestående arbetsmarknads- relaterade problem.
Det är dock inte bara vissa inom den grupp unga som enligt statistiken definieras som arbetslösa som har en problematisk arbets- marknadssituation. Det finns också en grupp som befinner sig utanför arbetskraften och som varken studerar eller söker arbete. Kunskapen om denna grupp är begränsad och regeringen har därför tillsatt en utredning för att göra en översyn av hur arbetet med dessa unga kan utvecklas (dir. 2012:70).
Det finns ett flertal tänkbara strukturella orsaker till den höga ungdomsarbetslösheten, bl.a. utbildningssystemets utformning, över- gången mellan skola och arbetsliv samt ingångslönerna och arbetsrättslagstiftningens utformning (se fördjupningsrutan Ungdoms- arbetslöshetens orsaker).
Det finns därtill flera orsaker till att en tillfälligt hög arbetslöshet kan leda till att arbetslösheten mer varaktigt blir hög. Exempelvis kan det sociala trycket att söka arbete vara lägre när arbetslösheten är hög, vilket kan leda till både längre arbetslöshetsperioder och att risken för arbetslöshet ökar. Det är möjligt att effekterna av denna typ av förändrad normbildning kring arbetslöshet är särskilt stora bland ungdomar.11
Sammantaget antyder den höga ungdoms- arbetslösheten att fler vill och kan arbeta än de som får möjlighet, samtidigt som en del unga riskerar ett långvarigt utanförskap. Arbets- lösheten bland unga är kostsam, såväl för individen som drabbas som för samhället.
Utrikes födda är relativt sett överrepresen- terade inom gruppen arbetslösa ungdomar. Som
PROP. 2012/13:1
framgår av avsnitt 1.5.2 har dessa ungdomar delvis annorlunda problem än unga generellt med att etablera sig på arbetsmarknaden. Särskilda lösningar kan därför vara motiverade för denna grupp.
11 För fler orsaker se exempelvis 2012 års ekonomiska vårproposition (prop 2011/12:100), s.112.
49
PROP. 2012/13:1
Ungdomsarbetslöshetens orsaker
Den svenska ungdomsarbetslösheten är hög i relation till arbetslösheten bland äldre, andra jämförbara länder och sett över tid. I diskussionerna kring orsakerna till ungdoms- arbetslösheten har ett antal förklaringsfaktorer lyfts fram. Nedan beskrivs några tänkbara orsaker till den höga ungdomsarbetslösheten som diskuterats i forskningslitteraturen: utbild- ningssystemet och övergången mellan skola och arbetsliv, ingångslönerna och arbetsrättslag- stiftningens utformning.12
Brister i utbildningssystemet och övergången mellan skola och arbetsliv
En viktig förklaring till ungdomsarbetslösheten kan vara att det finns brister i utbildnings- systemet och i övergången mellan skola och arbetsliv. Konsekvenserna av detta är både att onödigt många unga flödar in i arbetslöshet och att framför allt de som lämnar gymnasieskolan utan fullständiga betyg möter en ökad risk för mer långvariga arbetsmarknadsproblem.13
Under en längre tid har mer än var tionde elev som lämnat grundskolan saknat behörighet till gymnasieskolan. Elever som har bristande förkunskaper från grundskolan får svårigheter att klara sina gymnasiestudier och att etablera sig på arbetsmarknaden. Forskning visar att unga utan fullföljd gymnasieutbildning oftare än andra har långvariga problem att etablera sig på arbetsmarknaden.14 Endast ca två tredjedelar av eleverna i gymnasieskolan tar i dag ut slutbetyg inom tre år. Huvuddelen av avhoppen utgörs av elever på yrkesprogrammen. Sverige har dock, i jämförelse med övriga nordiska länder, även stora avhopp från de studieförberedande programmen.15
Ett problem med yrkesprogrammen i gymnasieskolan är att de inte i tillräcklig omfattning förbereder de unga för arbetslivet. Eleverna är inte
Ingångslönernas betydelse
En annan möjlig förklaring till den höga svenska ungdomsarbetslösheten kan vara den sammanpressade lönestrukturen och de förhållandevis höga ingångslönerna i Sverige.
I ett flertal internationella empiriska studier studeras sysselsättningseffekterna av höjda ingångslöner. Den empiriska litteraturen avser i huvudsak lagreglerade system. Majoriteten av dessa studier visar att ökade ingångslöner medför negativa effekter på sysselsättningen, men det finns även de som pekar i motsatt riktning.19 Det finns också ett visst stöd för att arbetsgivare tenderar att ersätta anställda med låg produktivitet med personer med högre produktivitet vid höjningar av ingångslönen.
Endast ett fåtal studier analyserar den svenska arbetsmarknaden. En studie av hotell- och restaurangbranschen visar att ingångs- löneökningar är förknippade med att fler blir uppsagda eller av andra skäl separeras från sina anställningar (s.k. jobbseparationer).20 En
12 Se exempelvis Nordström Skans (2009), Varför är den svenska ungdomsarbetslösheten så hög?, för en översikt.
13Se Björklund m.fl. (2010), Den svenska utbildningspolitikens arbets- marknadseffekter: vad säger forskningen?.
14Se Håkansson (2011), Ungdomsarbetslösheten – om övergångs- regimer, institutionell förändring och socialt kapital, Olofsson (2003), Grundläggande yrkesutbildning och övergången
15Se Bäckman m.fl. (2011), Dropping out in Scandinavia. Social exclusion and labour market attachment among upper secondary school dropouts in Denmark, Finland, Norway and Sweden.
16Se OECD (2008), Economic Survey Sweden 2008.
17Se Skolinspektionen (2011), Skolinspektionen rapport, påvisade 2011 att endast 72 procent av skolorna kunde tillgodose löftet om 15 veckors arbetsplatsförlagt lärande.
18Se Ioannides och Loury (2004), Job Information Networks, Neighborhood Effects, and Inequality, för en översikt. Se även Lindahl (2010), Den gymnasiala yrkesutbildningen och inträdet på arbetsmarknaden och Håkansson (2011).
19Se Neumark och Wascher (2007), Minimum Wages and Employment, för en översikt över ett stort antal internationella studier sedan början av
20Se Skedinger (2006), Minimum Wages and Employment in Swedish Hotels and Restaurants.
50
annan studie analyserar den svenska handels- branschen
Forskningen tyder sammantaget på att höga ingångslöner bidrar både till att fler ungdomar blir arbetslösa och att vissa ungdomar får mer långvariga etableringsproblem på arbets- marknaden. Det råder dock osäkerhet om i vilken utsträckning höga ingångslöner påverkar ungdomars sysselsättning och arbetslöshet.
Arbetsrättslagstiftningens konsekvenser
Arbetsrättslagstiftningens utformning kan också bidra till högre arbetslöshet bland unga. Ett ökat anställningsskydd ger enligt ekonomisk teori upphov till två motverkande effekter på syssel- sättning och arbetslöshet.23 Å ena sidan blir arbetsgivare mindre benägna att säga upp personal. Detta innebär att anställningstiderna ökar och utflödet till arbetslöshet minskar. Å andra sidan minskar nyrekryteringarna eftersom arbetsgivarna redan i sitt anställningsbeslut tar hänsyn till de eventuella kostnaderna för att säga upp personal. Den senare effekten talar för att ett strikt anställningsskydd leder till minskat utflöde från arbetslöshet och längre arbets- löshetstider.
Ekonomisk teori ger ingen vägledning till vilken effekt som överväger, således är den sammantagna effekten på sysselsättningen och arbetslösheten inte bestämd. Inte heller empirin ger en tydlig vägledning om den sammantagna effekten.
PROP. 2012/13:1
Ett anställningsskydd utformat för att skydda de redan anställda kan dock försvåra för inträdande grupper som t.ex. ungdomar. Empiriska studier visar också att ett strikt anställningsskydd har ogynnsamma effekter för ungas sysselsättning och arbetslöshet medan det motsatta gäller för äldre.24 Detta innebär att en ökad flexibilitet som underlättar för unga att få jobb måste vägas mot de effekter det kan få för framför allt äldre. Det råder emellertid osäkerhet kring hur stor betydelse anställningsskyddets utformning har för den höga svenska ungdomsarbetslösheten.
21Se Skedinger (2011), Effects of increasing minimum wages on employment and hours: evidence from Sweden’s retail sector.
22Se Edin och Holmlund (1994), Effekter av anställningsskydd.
23Se Skedinger (2008), Effekter av anställningsskydd – Vad säger forskningen?.
24 Se Bertola m.fl. (2008), Labour Flexibility and Wages: Lessons from Spain, Botero m.fl. (2004), The Regulation of Labor samt Heckman och
51
PROP. 2012/13:1
Regeringens åtgärder
För att få fler unga i arbete föreslår regeringen både permanenta och temporära åtgärder, som främst syftar till att förbättra arbetsmarknadens funktionssätt och stärka kopplingen mellan skola och arbetsliv, men också till att möta den svaga konjunkturutvecklingen.
Starkare koppling mellan skola och arbetsliv
För att långsiktigt underlätta övergången från skola till arbetsliv har regeringen reformerat gymnasieskolan. Nu föreslås ytterligare åtgärder riktade till lärlingsutbildningen och den gymnasiala yrkesutbildningen. Regeringen anser att lärlingsutbildningar kan vara ett effektivt sätt att säkerställa att ungdomarna är förberedda för arbetsmarknaden efter utbildningen (se vidare fördjupningsrutan Lärlingsutbildningar och ungas inträde på arbetsmarknaden). Erfaren- heterna av lärlingsutbildningar i flera andra länder är mycket goda och det finns skäl för Sverige att lära av dessa erfarenheter. Regeringen gör därför en satsning för att långsiktigt etablera lärlingsutbildningen som en bärande del av den gymnasiala yrkesutbildningen. Denna innefattar en permanent förlängning av anordnarbidragen för gymnasielärlingar och vuxenlärlingar på komvux. Vidare föreslås en höjning med 15 000 kronor per elev och år av den del av anordnarbidraget som går till arbetsgivaren för både gymnasie- och vuxenlärlingar.
Även med en expanderad lärlingsutbildning kommer den i huvudsak skolförlagda yrkes- utbildningen fortsatt att vara viktig. För att skapa en gymnasial yrkesutbildning av god kvalitet med ökad genomströmning och färre avhopp föreslås fler behöriga yrkeslärare, förbättrad handledarutbildning och yrkes- introduktion samt stärkt kvalitet i det arbets- platsförlagda lärandet. Regeringen ger också Skolverket ökade resurser för att fördjupa och bredda kunskapsbasen kring yrkes- och lärlingsutbildningar.
Ungdomar utan fullföljd gymnasieutbildning har generellt sett svårare att etablera sig på arbetsmarknaden. För att inom arbetsmarknads- politiken särskilt motivera och stödja denna grupp unga arbetslösa att återuppta studierna föreslås en förlängning av den temporära satsningen inom folkhögskolan, liksom av möjligheten för vissa långtidsarbetslösa ungdomar att få ett högre studiebidrag samt
öronmärkta komvuxplatser. I anslutning till detta avser regeringen att initiera en kartläggning av hur kraven på att delta i studiemotiverande åtgärder inom jobbgarantin för ungdomar tillämpas.
Inom den kommunala vuxenutbildningen föreslår regeringen obligatoriska nationella prov med central rättning samt ökade aktivitetskrav och i tillämpliga fall krav på närvaro. Regeringen avser att ge utredningen om översyn av den kommunala vuxenutbildningen på grund- läggande nivå (dir. 2011:92) ett utvidgat uppdrag att föreslå hur aktivitets- och närvarokrav inom den kommunala vuxenutbildningen bör utformas. Utredningen ska vidare föreslå hur inrapporteringen av bristande studieaktivitet kan skärpas och se över möjligheten att tydligare koppla utbetalningen av studiemedel till studieaktivitet. Utredningen bör därutöver kartlägga de studerandes ekonomiska situation, inklusive försörjningen, på komvux.
En förutsättning för en snabbare övergång mellan skola och arbetsliv är att eleverna och deras föräldrar har kunskap och information om arbetsmarknadsutsikter efter olika utbildningar. För att hjälpa ungdomar att tidigt göra mer väl- informerade utbildningsval föreslår regeringen även åtgärder för att förbättra studie- och yrkes- vägledningen i grund- och gymnasieskolan.
Åtgärder för att fortsatt möta den svaga konjunkturutvecklingen
För att fortsatt möta den svaga konjunktur- utvecklingen föreslår regeringen en rad tillfälliga åtgärder inom arbetsmarknads- och utbildnings- politiken.
Utbildningssatsningarna omfattar utbild- ningar på olika nivåer. Ju fler utbildnings- alternativ som erbjuds, desto bättre förutsätt- ningar ges för en god matchning mellan individ och utbildning. Huvudprincipen för ytterligare satsningar inom utbildningssystemet ska vara att de som utbildar sig finansierar sin försörjning med studiemedel eftersom ett sådant system ger de studerande tydligare ekonomiska incitament att ta vara på utbildningen. Regeringen föreslår en tillfällig satsning på fler utbildningsplatser inom utbildningssystemet med fokus på gymna- siala yrkesutbildningar för vuxna (yrkesvux), lärlingar inom den gymnasiala vuxenutbild- ningen (vuxlärling), utbildningsplatser inom yrkeshögskolan och folkhögskolan samt utbildningsplatser till universitet och högskolor.
52
En permanent ökning av antalet platser på civil- och högskoleingenjörsutbildningarna föreslås för att möta näringslivets efterfrågan på ingenjörer.
Totalt |
omfattar |
dessa satsningar nästan |
17 000 helårsplatser |
under 2013 till en total |
|
kostnad |
av ca 1 |
800 miljoner kronor (se |
tabell 1.6). Antalet personer som kommer att få del av utbildningsplatserna är dock betydligt högre eftersom flera kan dela på en helårsplats. En väsentlig del av de utökade platserna kommer att nå ungdomar, men också andra grupper så som utrikes födda och långtidsarbetslösa kommer kunna ta del av satsningen.
Tabell 1.6 Satsningar inom utbildningsområdet
Antal årsplatser
|
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Yrkesvux m.m. |
9 400 |
6 150 |
0 |
0 |
Vuxlärling |
2 000 |
2 000 |
2 000 |
2 000 |
Yrkeshögskolan |
1 500 |
3 000 |
3 000 |
1 500 |
Universitet/högskolor |
4 200 |
4 200 |
4 200 |
0 |
Civil- och högskoleingenjörsutbildningar1 |
200 |
600 |
1 000 |
1 300 |
Folkhögskolan |
1 000 |
1 000 |
0 |
0 |
Totalt |
16 800 |
16 200 |
10 200 |
4 800 |
|
|
|
|
|
1 Permanent ökning. |
|
|
|
|
Källa: Egna beräkningar. |
|
|
|
|
Förbättrad matchning för unga
Inom arbetsmarknadsområdet föreslår regeringen att medel anslås för förstärkta förmedlingsinsatser vid Arbetsförmedlingen tidigt i arbetslösheten. Vidare föreslår regeringen att även långtidsarbetslösa ungdomar på försök ska kunna erhålla flyttningsbidrag, för att därigenom öka rörligheten på arbetsmarknaden. Regeringen avser även att ge ett uppdrag att kartlägga hur kravet på arbetssökande i jobb- garantin för ungdomar efterlevs. För att ytter- ligare stimulera arbetsgivare att anställa långtids- arbetslösa unga föreslås en förstärkning av nystartsjobben för unga.
Jobbpakt
Regeringen för diskussioner med fack och arbetsgivare om ytterligare ungdomssatsningar i inom ramen för en jobbpakt (se avsnitt 1.5.6). I en sådan jobbpakt skulle parterna ansvara för att betydligt fler unga anställs genom yrkes- introduktionsavtal, medan staten skulle kunna bidra till att stödja anställningar inom ramen för dessa avtal. Samtalen med arbetsmarknadens parter fortsätter under hösten 2012.
PROP. 2012/13:1
1.5.2Ökade möjligheter till integration
Ökad sysselsättning är avgörande för att förbättra integrationen av utrikes födda. Genom arbete kan individen försörja sig själv, bidra till tillväxt och välfärd samt känna större delaktighet i samhället.
Arbetsmarknadssituationen för utrikes födda är generellt sett bekymmersam, även om variationen inom gruppen är mycket stor. Situationen är svårast för dem som har vistats kort tid i Sverige, för dem med kort utbildning, för kvinnor samt för dem med utomeuropeisk bakgrund.
Flera skäl till att etableringen på arbetsmarknaden tar lång tid
De utrikes föddas svårigheter att etablera sig på arbetsmarknaden beror på flera faktorer. En förklaring är att arbetsgivarna kan känna osäkerhet om deras kompetens och erfarenhet. För att motverka detta är det mycket viktigt med en fungerande validering av utrikes föddas utbildning och yrkeskompetens. Relativt höga ingångslöner och ett strikt anställningsskydd kan också bidra till att arbetsgivare kan tveka inför beslutet att anställa individer vars produktivitet de har svårt att värdera.
Mottagandet i kommunerna är av stor betydelse för integrationen och etableringen på arbetsmarknaden. En väl fungerande utbildning i svenska för invandrare är viktig eftersom goda kunskaper i svenska har stor betydelse för etableringen på arbetsmarknaden. Det svenska skolsystemet har inte i tillräcklig utsträckning lyckats stödja de elever som kommer till Sverige under skolåldern, vilket inneburit att dessa ungdomar har fått sämre förutsättningar för arbete och vidare studier. På senare år har många av de utrikes födda som kommit till Sverige i vuxen ålder haft en kort utbildning, vilket gör det svårare för dem att finna arbete då kompetenskraven ofta är höga.
Ytterligare en förklaring till de utrikes föddas problematiska arbetsmarknadssituation kan vara att tillgången till bra jobbrelaterade nätverk ofta är mindre bland utrikes födda än bland inrikes födda. Dessutom förekommer diskriminering på arbetsmarknaden, vilket oftare drabbar personer med utomeuropeisk bakgrund.
53
PROP. 2012/13:1
Lärlingsutbildningar och ungas inträde på arbetsmarknaden
Övergången från skola till arbetsliv kantas av utmaningar för många unga och det kan ta lång tid innan de får fast förankring på arbets- marknaden. Att det finns höga trösklar in på arbetsmarknaden kan bero på den samman- pressade lönestrukturen med höga ingångslöner, skattekilar samt lagar och avtal som gör det kostsamt för arbetsgivare att anställa. Även arbetsrättslagstiftningens utformning kan ha betydelse (se fördjupningsrutan Ungdoms- arbetslöshetens orsaker).
Därtill kan brister i utbildningssystemet och i kopplingen mellan skola och arbetsliv innebära att många unga står dåligt rustade för arbetslivet, vilket är en viktig förklaring till den höga ungdomsarbetslösheten. Ett problem med de gymnasiala yrkesprogrammen är att de inte i tillräcklig omfattning förbereder eleverna för arbetslivet. Skolorna ger inte eleverna det arbetsplatsförlagda lärande som de enligt kursplanerna har rätt till. Bristen på kontakt med arbetsplatser gör det svårare att bygga upp jobbrelaterade nätverk och informella kontakter som stärker de ungas framtida jobbchanser. Därutöver finns problem med stora avhopp från gymnasieskolan, framför allt inom yrkes- programmen.
En väl fungerande yrkesutbildning ger förutsättningar för en smidig övergång mellan skola och arbetsliv och bidrar därigenom till en lägre ungdomsarbetslöshet. Lärlingsutbildningar kan vara ett sätt att säkerställa att ungdomarna är förberedda för arbetsmarknaden efter utbild- ningen. Flera länder med långa traditioner av lärlingsutbildningar, såsom Schweiz, Tyskland och Österrike, tillhör de
Lärlingsutbildning i andra länder
Lärlingsutbildningar kan se ut på många olika sätt och kännetecknas framför allt av att en stor del av utbildningstiden är förlagd till en arbetsplats, samt av att det alltid finns en handledare som har ansvaret för att lärlingen lär sig de arbetsuppgifter som är förknippade med
det aktuella yrket. Centralt är att lärandet utvecklas huvudsakligen i direkt anslutning till produktionen och utbildningen syftar till att eleven ska få ett visst yrke. Det vanligaste är att lärlingen tillbringar tre till fyra dagar i veckan på arbetsplatsen och resterande tid i skolan. Andra upplägg finns, t.ex. kan perioder med heltid i skolan varvas med perioder med heltid på arbetsplatsen. Under skoltiden sker undervisning i dels allmänna skolämnen, dels yrkesämnen. Utbildningstiden är oftast mellan två och fyra år, och lärlingarna får lön från arbetsgivaren under lärlingstiden.
Lärlingarna börjar på en lön som i vissa länder är ungefär i nivå med det svenska studiebidraget. I takt med att lärlingen lär sig mer och mer ökar lärlingens arbetsförmåga och lön. Under den sista tiden som lärling brukar lönen ligga på ca 80 procent av en normallön inom det aktuella yrket. Mot slutet av lärlingstiden görs ett examensprov som resulterar i ett yrkesbevis. Proven är vanligen strikt reglerade och utformade i nära samarbete med arbets- marknadens parter. Inom många yrkesområden har arbetsgivarna kommit att kräva att den sökande har ett yrkesbevis för att komma ifråga för anställning, vilket visar att arbetsgivarna har hög tilltro till de färdigheter och kunskaper som förmedlas genom lärlingsutbildningarna.
Tyskland, Schweiz och Österrike ställer tydliga krav på arbetsplatser för att de ska få ta emot lärlingar. Det ska finnas utbildade handledare och arbetsplatserna ska kunna visa att de kan ge lärlingen en allsidig utbildning. En arbetsgivare som inte på egen hand klarar detta kan gå ihop med andra arbetsplatser och bilda ett lärlingsnätverk som gemensamt tar hand om en eller flera lärlingar, som då roterar mellan arbetsplatserna.
Avhoppen från lärlingsutbildningarna i de ovan nämnda länderna är i allmänhet lägre än i de svenska gymnasiala yrkesprogrammen. För vissa elever kan det vara ett mer stimulerande sätt att tillgodogöra sig en gymnasieutbildning, då den tid som är förlagd i skolan är avsevärt mindre. Det ställs också tydligare krav på närvaro, i vissa fall längre arbetsdagar och mer ansvarstagande än i de skolförlagda yrkesprogrammen.
Fördelar med lärlingsutbildning
Ett lärlingssystem kan vara fördelaktigt både för lärlingen och för arbetsgivaren. Genom ett lärlingssystem får lärlingen en yrkesutbildning
54
PROP. 2012/13:1
väl anpassad till arbetslivets krav och nyttig arbetslivserfarenhet. Lärlingsutbildningen med- för även kontakter och nätverk inom yrkes- området, vilket underlättar jobbsökandet efter lärlingsperiodens slut.
För arbetsgivare kan lärlingssystemet vara en del av kompetensförsörjningen. De får flera år på sig att ge lärlingen bransch- och arbetsplats- specifika kunskaper och samtidigt möjlighet att bedöma om de vill anställa lärlingen efter fullgjord utbildning. Många arbetsgivare tar sig an fler lärlingar än de har möjlighet att anställa, och vissa företag har inte möjlighet att ha lärlingar alls. Gemensamt för alla arbetsgivare är dock att de drar fördel av ett system där ungdomarna utbildas på arbetsplatserna för att sedan direkt vara anställningsbara inom yrket.
Lärlingsutbildning i Sverige
I Sverige finns sedan 2008 möjlighet att gå de gymnasiala yrkesprogrammen som lärling. Det ställs samma formella krav på dessa elevers förkunskaper som i den skolförlagda yrkes- utbildningen, utbildningsmålen är desamma och båda alternativen leder till gymnasial yrkes-
Tabell 1.7 Översikt av olika länders lärlingssytem
examen. Inom lärlingsutbildningen ska dock minst hälften av utbildningstiden vara arbets- platsförlagd. Antalet lärlingar är fortfarande litet (färre än 2 000 elever påbörjade lärlings- utbildningar under höstterminen 2011) och det behövs fortsatta ansträngningar för att tydlig- göra fördelarna med lärlingsprogram för såväl arbetsgivare som ungdomar. I denna proposition görs satsningar på lärlingsprogrammen i form av förlängda och höjda anordnarbidrag samt medel till utformning och etablering av en handledar- utbildning.
Ett fåtal branscher, främst byggbranschen, har sedan länge egna lärlingsavtal. Utbildningarna ägs av partsorganisationerna, regleras av kollektivavtal och övervakas av yrkesnämnderna. Därutöver finns sedan några år tillbaka ett avtal
om yrkesintroduktion för unga, mellan |
bl.a. |
||
IF Metall |
och |
Teknikarbetsgivarna |
(se |
avsnitt 1.5.6). Regeringen har även tillsatt en utredning som ska se över möjligheterna att inrätta en ny anställningsform, lärlingsprov- anställning, som syftar till att underlätta för denna typ av lösningar (dir. 2011:87).
|
Andel av varje |
Fördelning |
Ersättning till elev |
Ersättning till |
Genomströmning |
|
|
årskull i |
|||||
|
arbetsplats/skola |
arbetsgivare |
||||
|
lärlingssystem |
|
|
|||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Ca 20% avbryter, men hälften av dem |
|
Tyskland |
Ca 43% |
Ca 70%/30% |
I snitt 1/3 av |
Svårplacerade kan få |
byter bara program och fortsätter |
|
genomsnittslönen i yrket. |
stöd. |
annan lärlingsutbildning. Ca 90% av |
||||
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
de som går upp klarar examinationen. |
|
|
|
|
I snitt 1/3 av |
Ja, flertalet |
Ca 10% avbryter. |
|
Österrike |
Ca 40% |
Ca 75%/25% |
Mellan 78% och 94% av de som går |
|||
genomsnittslönen i yrket. |
subventioner. |
|||||
|
|
|
upp klarar examinationen. |
|||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Mellan 10 och 20% av |
Ytterst sällan och |
Ca 20% avbryter. |
|
Schweiz |
Ca 55% |
Ca 70%/30% |
Ca 90% av de som går upp klarar |
|||
genomsnittslönen i yrket. |
liten. |
|||||
|
|
|
examinationen. |
|||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Mellan 30 och 80% av |
Ca 100 000 NOK för |
|
|
Norge |
Ca 30% |
50%/50% |
2 år (+50 000 för |
Ca 30% avbryter. |
||
genomsnittslönen i yrket. |
||||||
|
|
|
traditionella yrken). |
|
||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Finns möjlighet men |
|
|
|
Sverige |
Ca 2%1 |
Ca 50%/50% |
utgångspunkten är att |
30 000 kronor per år. |
Nyligen etablerat. |
|
|
|
|
lärlingarna får |
|
|
|
|
|
|
studiebidrag. |
|
|
1 I Sverige är lärlingsutbildningen på gymnasienivå under uppbyggnad. Den angivna siffran avser det första året med ett permanent system. I övriga länder är lärlingssystemen etablerade sedan länge.
55
PROP. 2012/13:1
Regeringens åtgärder
Mottagningen i kommunerna
Etableringsreformen har förstärkt arbets- marknadsperspektivet i introduktionen av nyanlända. Regeringen har under 2012 genom- fört åtgärder för att minska marginaleffekterna och därmed skärpt fokus på arbete i etablerings- processen. Delar av etableringsreformen kan komma att behöva justeras och utvecklas ytterligare för att ge bästa möjliga resultat. Som underlag i detta arbete har regeringen gett Statskontoret i uppdrag att följa upp genom- förandet av etableringsreformen. Statskontoret överlämnade sin rapport i juni 2012. Förslagen bereds nu i Regeringskansliet.
Ett antal förändringar av etableringsreformen föreslås redan i denna proposition. Regeringen avser att under hösten 2012 återkomma till riksdagen med en proposition om vissa tillfälliga undantag från den tidsfrist som finns inom vilken en anhörig behöver ansöka om uppehålls- tillstånd för att omfattas av etableringsreformen. Ändringen innebär att vissa anhöriga, som ansökt om uppehållstillstånd senare än två år efter det att anknytningspersonen första gången har tagits emot i en kommun, kan omfattas av lagen (2010:197) om etableringsinsatser för vissa nyanlända invandrare. Förslaget avser anhöriga som har ansökt om uppehållstillstånd till och med utgången av 2013. Regeringen avser att under 2013 återkomma till riksdagen med en proposition om en permanent utvidgning som innebär att tidsgränsen ändras från två till sex år. Regeringen avser därtill att se över möjligheterna att genomföra ytterligare förändringar i regelverken för nyanländas etablering som innebär att det införs krav för nyanlända på att acceptera ett erbjudande om lämpligt arbete liknande de krav som ställs i arbetslöshets- försäkringen.
Eftersom antalet nyanlända personer som omfattas av etableringslagen väntas öka de närmaste åren föreslår regeringen även att Arbetsförmedlingen tillförs ytterligare resurser. Vidare föreslås flera åtgärder för att öka möjligheterna till arbetsplatsförlagda insatser för personer inom etableringsuppdraget. Det sker dels genom ett praktiskt basår som ska bestå av arbetsträning som kan kombineras med svensk- undervisning och utbildning riktad mot behoven på den arbetsplats där arbetsträningen bedrivs, dels genom införandet av en möjlighet för
arbetsgivare att erhålla merkostnadsersättning vid arbetsträning.
Regeringen föreslår att medel avsätts för att skapa ett prestationsbaserat ersättningssystem för kommuner som sluter överenskommelser om flyktingmottagande. För att stimulera ett snabbt kommunmottagande föreslås också en möjlighet för kommuner att ansöka om kostnadstäckning för hyreskostnader som uppstått innan nyanlända kunnat flytta in.
Även de barn som vistas i landet utan tillstånd bör ha möjlighet att gå i skola. Regeringen anser att dessa barn i huvudsak ska ges samma rätt till utbildning i förskoleklass, grund- och gymnasie- skola som barn som är bosatta i landet. Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 2013. Förslaget är en del i ramöverenskommelsen om migrationspolitik mellan regeringspartierna och Miljöpartiet de gröna.
Föräldraförsäkringen
Regeringen aviserade i 2012 års ekonomiska vårproposition att den avsåg att pröva möjlig- heterna att vidta åtgärder för att motverka att utrikes födda kvinnor under lång tid står utanför arbetskraften. Regeringen avser att återkomma med förslag om att möjligheten att ta ut föräldrapenning efter barnets fyraårsdag begränsas (se vidare avsnitt 1.7.2).
Utbildningsåtgärder
En relevant utbildning är avgörande för arbetsmarknadsutfallet, varför regeringen föreslår ett antal åtgärder på utbildningsområdet riktade till utrikes födda. Bland annat föreslås utökad undervisningstid för nyanlända elever i grundskolan, kartläggning och uppföljning av nyanlända elevers kunskaper, kompetens- utveckling för lärare samt information om skolväsendet och det fria skolvalet på flera språk.
Goda kunskaper i svenska språket kan vara avgörande för individens möjligheter till själv- försörjning. Regeringen har under de senaste åren bedrivit ett omfattande arbete för att höja kvaliteten inom utbildningen svenska för invandrare (sfi). Regeringen går nu vidare och föreslår ett tillfälligt statsbidrag för kvalitets- höjande insatser inom sfi.
Ökad efterfrågan och entreprenörskap
För att öka efterfrågan på utrikes födda på arbetsmarknaden föreslås vissa förstärkningar av instegsjobben, t.ex. att instegsjobb på heltid ska kunna erhållas i 12 månader. Därtill föreslås
56
åtgärder för en mer effektiv validering av nyanländas utbildning och kompetens. Entre- prenörskap bland utrikes födda stimuleras genom satsningar på rådgivning om import- och exportmarknader och informationsinsatser om den svenska upphandlingsmarknaden på olika språk föreslås.
Kommunernas arbete mot utanförskap
Regeringen föreslår en tillfällig satsning för att genom ett prestationsbaserat bidrag stimulera kommunernas arbete för att minska utanför- skapet i de 15 stadsdelar som valts ut för special- insatser inom ramen för programmet urban utveckling.
1.5.3Ökade möjligheter för långtidsarbetslösa
Andelen av de arbetslösa som varit arbetslösa relativt lång tid har ökat under finans- och skuldkrisen. Långtidsarbetslösheten är ett allvarligt problem eftersom chansen att hitta ett jobb minskar med tiden som arbetslös. Långa arbetslöshetsperioder gör det i allmänhet svårare för individen att få arbete och ökar risken för varaktigt utanförskap. Förutom de stora konsekvenserna för den enskilde förlorar samhället produktionskapacitet och får minskade skatteintäkter, samtidigt som kostnaderna för t.ex. arbetslöshetsersättning, aktivitetsstöd och ekonomiskt bistånd ökar. Stora skillnader i olika gruppers möjligheter på arbetsmarknaden skapar orättvisor och kan leda till sociala spänningar i samhället.
Det är därför en viktig utmaning att säker- ställa att långtidsarbetslösa får det stöd de behöver för att hitta ett arbete. Vidare krävs insatser som motverkar att fler blir långtids- arbetslösa. En effektiv arbetsförmedling och en väl utformad arbetslöshetsförsäkring är nöd- vändiga för att kunna möta långtidsarbets- lösheten.
För att öka de långtidsarbetslösas konkurrens- kraft på en arbetsmarknad med sammanpressad lönestruktur och relativt höga ingångslöner är lönesubventionerade anställningar ett viktigt instrument. Det finns i dag flera olika former av lönesubventionerade anställningar att tillgå för
PROP. 2012/13:1
arbetsgivare som anställer personer som av olika skäl varit borta från arbetsmarknaden en längre tid.25 Exempelvis kan en ung person som har varit arbetslös i minst 18 månader genom ett särskilt anställningsstöd få en månadslön på 20 000 kronor före skatt, medan arbetsgivaren endast har en lönekostnad på ca 3 800 kronor.
Långtidsarbetslösa med kort utbildning kan också vara i behov av ytterligare utbildning för att bli konkurrenskraftiga på arbetsmarknaden.
Regeringens åtgärder
Regeringen bedömde i samband med budget- propositionen för 2012 att uppföljningen av arbetslösas jobbsökande behövde öka och att fler åtgärder skulle vidtas tidigt i arbetslöshets- perioderna för att motverka att fler blir långtidsarbetslösa. Regeringen bedömde också att stödet till långtidsarbetslösa behövde förbättras genom en ökad aktivitet och kvalitet i jobb- och utvecklingsgarantin samt jobbgarantin för unga. Efter förslag från regeringen beslutade riksdagen om resurstillskott till Arbets- förmedlingen för dessa ändamål. Hittills har reformerna inte fått fullt genomslag på t.ex. aktivitetsnivån. Arbetsförmedlingens imple- mentering av reformerna pågår dock under hela 2012. Regeringen följer utvecklingen noga och lämnar redan i denna proposition förslag på ytterligare åtgärder för att möta långtids- arbetslösheten.
För att underlätta för personer i jobb- och utvecklingsgarantin att få ett arbete föreslås att det höjda taket samt handledarstödet i det särskilda anställningsstödet görs permanent, samtidigt som den ytterligare förstärkningen av detta handledarstöd förlängs för deltagare i sysselsättningsfasen. Möjligheten till att delta i t.ex. arbetsmarknadsutbildning i sysselsättnings- fasen föreslås också förlängas. För att löne- subventioner, såsom anställningsstödet, ska förbättra svaga gruppers anställningsbarhet krävs att de är väl kända bland arbetsgivarna. Regeringen avser därför att ge Arbets- förmedlingen i uppdrag att förbättra
25 För en översikt se 2012 års ekonomiska vårproposition (prop. 2011/12:100), s.118.
57
PROP. 2012/13:1
informationen om anställningskostnaderna för olika stödformer.
För att motverka att arbetslösheten biter sig fast till följd av den svaga konjunkturen föreslås vidare en förstärkning av de tidiga arbetsmarknadspolitiska insatserna. Inom arbetsmarknadspolitiken föreslår regeringen att medel tillförs för fler praktik- och utbildnings- platser för personer med hög risk för långtidsarbetslöshet. Förslaget motsvarar ca 9 500 platser 2013 och 4 750 platser 2014.
1.5.5En stärkt arbetslinje och tydligare krav
Arbetslinjen innebär att krav på den enskilde att försöka hitta en egen försörjning kombineras med stöd och drivkrafter till arbete. Erfaren- heten visar att övergången från arbetslöshet till sysselsättning ökar när förmedlingsinsatser kombineras med kontroll av arbetssökandet. Enligt regeringen bör samtliga arbetslösa aktivt söka arbete. Samma krav bör därför i princip ställas på arbetslösa som uppbär arbetslöshets- ersättning, aktivitetsstöd eller ekonomiskt
1.5.4Ökade möjligheter för personer med bistånd. Uppföljningsåtgärderna i de olika
funktionsnedsättning
Många personer med funktionsnedsättning som medför nedsatt arbetsförmåga står långt ifrån arbetsmarknaden och gruppen förväntas växa till följd av att fler personer kommer in på arbets- marknaden, bl.a. från sjukförsäkringen. Förut- sättningarna för dessa personer att finna och behålla ett arbete måste förbättras. Alla ska ha möjlighet att delta i arbetslivet utifrån sina förmågor och förutsättningar.
En tänkbar förklaring till den svåra arbets- marknadssituationen bland personer med funktionsnedsättning kan vara att arbetsgivare kan sakna information om vilken typ av hjälp de kan få för att anställa dem, t.ex. i form av löne- subventionerade anställningar. En ytterligare förklaring kan vara normer och attityder i arbetslivet. Det kan även förekomma att vissa personer med funktionsnedsättning diskrimi- neras på arbetsmarknaden.
Regeringens åtgärder
För att förbättra förutsättningarna för personer med funktionsnedsättning att få ett arbete, ökas möjligheten att få individuellt stöd på en ny arbetsplats (s.k. SIUS). Detta bedöms vara särskilt viktigt för unga med aktivitetsersättning. Vidare avser regeringen öka flexibiliteten i användandet av stödinsatser för denna grupp.
Därtill avser regeringen att ge Arbets- förmedlingen i uppdrag att förbättra sin information till arbetsgivare om olika stöd- former vid anställning. Regeringen föreslår också ett praktikprogram inom statliga myndigheter för personer med funktionsnedsättning.
regelverken bör generellt sett också vara likartade.
Oavsett vilken typ av ersättning individen erhåller har Arbetsförmedlingen i uppdrag att följa upp arbetssökandet hos de personer som är inskrivna som arbetslösa vid förmedlingen. Det gäller också i fråga om personer som uppbär ekonomiskt bistånd.
Arbetslöshet är den vanligaste anledningen till att ekonomiskt bistånd lämnas. För de individer där så är fallet är det viktigt att Arbets- förmedlingen i så stor utsträckning som möjligt stödjer kommunen i dess arbete att säkerställa att individen står till arbetsmarknadens förfogande.
Regeringens åtgärder
Regeringen ser ett fortsatt behov av reformer för att förtydliga de krav som gäller för alla som uppbär arbetsmarknadsrelaterade ersättningar eller försörjningsstöd från det offentliga. Regeringen föreslog i budgetpropositionen för 2012 flera åtgärder för att bl.a. förbättra kontrollen och uppföljningen av de arbetslösas arbetssökande. Genomförandet av dessa reformer bör noga följas och säkerställas. I anslutning till denna proposition föreslås också att uppföljningsåtgärderna inom arbetslöshets- försäkringen reformeras så att åtgärderna blir fler och effektivare. Det blir också tydligare att den arbetslöse själv ska ansvara för att visa att denne söker efter jobb.
I syfte att öka likabehandlingen avser regeringen att göra en översyn av uppföljnings- åtgärderna i aktivitetsstödet för att harmonisera dem med åtgärderna inom arbetslöshets- försäkringen. Översynen tar sikte på förslag eller
58
avisering av förändringar av regelverket i samband med budgetpropositionen för 2014. För 2013 avser regeringen att ge Arbets- förmedlingen i uppdrag att säkerställa implementeringen av de krav som finns i respektive program. Regeringen avser också att införa krav på nyanlända i etableringsreformen att acceptera ett erbjudande om lämpligt arbete i hela landet i likhet med de krav som ställs i arbetslöshetsförsäkringen.
Mottagaren av ekonomiskt bistånd måste själv ge sitt medgivande för att Arbetsförmedlingen ska kunna ge information till kommunen för socialtjänstens biståndsbedömning. Regeringen avser att ge Socialstyrelsen i uppdrag att främja informationsspridningen om hur kommuner och Arbetsförmedlingen kan samverka för att stödja arbetssökandet för biståndstagare, bl.a. om hur Arbetsförmedlingen effektivt kan kommunicera med socialtjänsten om detta arbetssökande. Regeringen föreslår vidare att Arbets- förmedlingen tillförs resurser för att stärka uppföljningen av biståndstagares arbetssökande. I syfte att förbättra informationsutbytet rörande biståndstagares arbetssökande kommer vidare Arbetsförmedlingen att bedriva en aktiv dialog med aktörer på nationell och regional nivå. Regeringen avser även att analysera hur upp- följningen av arbetssökandet för dem med ekonomiskt bistånd ytterligare kan effektiviseras.
Underlätta övergången från ekonomiskt bistånd till arbete
För att stärka drivkrafterna för övergång till arbete eller utökning av arbetstiden för personer med ekonomiskt bistånd avser regeringen att föreslå att beräkningen av försörjningsstöd ska ändras så att endast en del av arbetsinkomsten påverkar bedömningen av rätten till bistånd. Regeringens avsikt är att förändringen ska kunna träda i kraft den 1 juli 2013. Regeringen avser att under våren 2013 återkomma till riksdagen om reformens närmare utformning.
Regeringen anser inte att kommunernas möjlighet att anordna arbetsmarknadsverk- samhet för personer med försörjningsstöd och ställa krav på deltagande för rätt till stöd ska bero på den sökandes ålder. Regeringen avser därför att föreslå att kommunerna ges möjlighet att ställa samma krav på deltagande i praktik och kompetenshöjande insatser för personer med försörjningsstöd oavsett personens ålder.
PROP. 2012/13:1
Regeringen avser att under våren 2013 återkomma till riksdagen i frågan.
År 2008 infördes en ny bestämmelse i socialtjänstlagen som innebar att det vid beräkningen av försörjningsstödets storlek ska bortses från barns och skolungdomars arbets- inkomster upp till ett halvt prisbasbelopp per kalenderår. Syftet med ändringen var att stärka anknytningen till arbetsmarknaden för ungdomar i hushåll som är beroende av försörj- ningsstöd. Regeringen aviserar nu en höjning av denna inkomstgräns till ett prisbasbelopp.
1.5.6Önskvärt med fler partsöverenskommelser
Regeringen ser positivt på de samtal som har ägt rum mellan vissa av arbetsmarknadens parter under de senaste åren, bl.a. kring hur ungas inträde på arbetsmarknaden kan underlättas och hur jobben kan bevaras i svåra ekonomiska kriser genom s.k. korttidsarbete. I Regeringskansliet utreds för närvarande hur ett system för s.k. korttidsarbete skulle kunna utformas. Under hösten 2012 inleder Privattjänstemannakartellen och Svenskt Näringsliv förhandlingar om omställningsfrågor. Landsorganisationen och Svenskt Näringsliv har inlett ett partsgemensamt arbete om omställningsfrågor.
Regeringen vill stödja ytterligare ansträng- ningar från alla parter med att hitta breda överenskommelser som ger plats för fler personer på arbetsmarknaden eller generellt förbättrar arbetsmarknadens funktionssätt. Regeringen för samtal med arbetsmarknadens parter om hur inträdet för grupper med svag förankring på arbetsmarknaden ska kunna underlättas. Dessa samtal fortsätter under hösten 2012.
Under de senaste åren har det inom vissa kollektivavtalsområden slutits avtal om yrkesintroduktion. Dessa avtal syftar till att underlätta arbetsmarknadsinträdet för unga. Avtalen, som i detalj skiljer sig åt mellan olika avtalsområden och som ännu omfattar få unga, innebär i korthet att en ung person kan anställas till en lön som är lägre än rådande ingångslön samtidigt som denne erbjuds utbildningsinsatser. Regeringen bedömer att avtal om yrkes- introduktion kan bidra till att underlätta arbetsmarknadsinträdet och minska ungdoms- arbetslösheten. Regeringen vill stödja parts-
59
PROP. 2012/13:1
överenskommelser i syfte att fler avtal om yrkesintroduktion ska tecknas och att fler anställningar kommer till stånd inom ramen för dessa avtal. I en sådan jobbpakt skulle parterna ansvara för att betydligt fler unga anställs genom yrkesintroduktionsavtal, medan staten skulle kunna bidra till att stödja anställningar inom ramen för dessa avtal.
1.6Ett stabilt finansiellt system och stärkt konsumentskydd
En stabil och väl fungerande finansiell sektor är en förutsättning för investeringar, produktion, sysselsättning och sparande. Finansiella kriser har visat sig vara mycket kostsamma och utgör därför ett allvarligt hot mot de offentliga finanserna och ett lands ekonomiska utveckling. Arbetet med att säkerställa ett stabilt finansiellt system i spåren av den finansiella krisen är därför högt prioriterat, särskilt mot bakgrund av den pågående finans- och skuldkrisen i ett antal av
Sverige har en av de största banksektorerna i Europa, mätt som bankernas totala tillgångar som andel av BNP (se diagram 1.4). Att Sverige har en stor banksektor beror bl.a. på att svenska banker har en relativt stor verksamhet utom- lands. Eventuella problem i den utländska verksamheten kan sprida sig till den svenska verksamheten och därigenom påverka den svenska ekonomin negativt. De svenska bankerna finansierar dessutom sin verksamhet i hög utsträckning på den internationella marknaden. Denna typ av finansiering är ofta problematisk i tider av finansiell stress.
Diagram 1.4 Banktillgångar i förhållande till BNP i
respektive land
Procent av BNP
Schweiz Storbritannien Nederländerna Sverige Spanien Danmark Frankrike Tyskland Österrike Irland Portugal Medelvärde Grekland Belgien Italien Luxemburg Slovenien Finland Tjeckien Lettland Ungern Polen Bulgarien Litauen Rumänien Slovakien Estland
0 |
100 |
200 |
300 |
400 |
500 |
600 |
700 |
Anm.: Den ljusare delen av Sveriges stapel visar de fyra storbankernas tillgångar utomlands i förhållande till Sveriges BNP. I övriga länder i diagrammet ingår bankernas tillgångar utomlands i de svarta staplarna.
Källa: Riksbanken.
Det finns många fördelar för ett land av att ha en stor banksektor, bl.a. genom att företag och hushåll får tillgång till ett stort utbud av finansiella tjänster. En stor banksektor medför dock att ett land blir sårbart för störningar i det finansiella systemet. En finansiell kris, som innebär att staten tvingas agera för att upprätt- hålla stabiliteten i det finansiella systemet, riskerar därmed att bli mer kostsam för Sverige än för många andra länder.
Om skuldkrisen i Europa skulle förvärras och spridas ytterligare är regeringen beredd att vidta nödvändiga åtgärder i syfte att säkerställa den finansiella stabiliteten. Regeringen fortsätter även arbetet med förebyggande åtgärder som främjar den finansiella stabiliteten och som minskar risken för att skattebetalarna ska behöva betala för ett högt risktagande hos bankerna.
60
1.6.1Skärpta kapitaltäckningsregler
Ur ett stabilitetsperspektiv är det nödvändigt att bankernas verksamhet finansieras av en till- räckligt hög andel eget kapital. De fyra svenska storbankerna har kärnprimärkapital på mellan 12 och 17 procent av deras riskvägda tillgångar.26 Det är höga nivåer, både i en internationell jämförelse och i förhållande till gällande minimikrav. Eftersom den svenska banksektorn är jämförelsevis stor och gränsöverskridande är det enligt regeringen nödvändigt att de svenska bankerna har en större andel eget kapital än bankerna i länder med mindre banksektorer. Därmed blir bankerna mer motståndskraftiga mot förluster. Regeringen har tillsammans med Riksbanken och Finansinspektionen aviserat att kravet på storbankernas kärnprimärkapital under 2013 ska höjas till 10 procent av de riskvägda tillgångarna. Kravet höjs sedan till 12 procent 2015. Inom ramen för de nya kapitaltäcknings- reglerna på
De svenska bankerna finansierar sig i hög utsträckning genom lån på marknaden, inte minst i utlandet. Vid utgången av 2011 utgjordes över hälften av bankernas marknadsupplåning av lån i utländsk valuta. Det är en finansieringsform som kan vara svår att upprätthålla i kristider. När den finansiella krisen träffade den amerikanska ekonomin var det t.ex. för svenska banker särskilt svårt att ta upp lån i amerikanska dollar. En större andel inhemsk finansiering, särskilt i form av eget kapital, kan minska beroendet av lättrörligt kapital.
En stor del av bankernas finansiering utgörs av insättningar från hushållen. Dessa är i normalfallet en mycket stabil finansieringsform. För att upprätthålla finansiell stabilitet är det därför angeläget att hushållens insättningar tryggas genom insättningsgarantin.
Vid sidan av riskerna på inlåningssidan i banksystemet finns risker på utlåningssidan, främst i form av potentiella kreditförluster. Allmänt sett ökar risken för kreditförluster när
PROP. 2012/13:1
utlåningsvolymen ökar. Därmed kan en hög skuldsättning hos hushåll och företag utgöra en större risk för finansiell instabilitet. De svenska hushållens samlade skulder har under de två senaste åren stabiliserats på ca 160 procent av deras sammanlagda disponibla inkomster (se diagram 1.5).27 Trots den höga nivån finns det faktorer som talar för att risken för att hushållen skulle få stora problem att klara sina skulder är låg. Räntekvoten, dvs. räntekostnaderna efter skatteavdrag som andel av de disponibla inkomsterna, ligger nära genomsnittet för de senaste 30 åren. Ett lägre ränteläge de senaste 15 åren har alltså gjort att hushållen kan bära en större skuld utan att det med nödvändighet påverkar risken för finansiell instabilitet.
Diagram 1.5 Hushållens skuldkvot och räntekvot
Procent av disponibel inkomst
200 |
|
|
|
|
|
|
|
20 |
180 |
|
Skuldkvot (t.v.) |
|
|
|
18 |
||
|
|
|
|
|
|
|||
160 |
|
Räntekvot (t.h.) |
|
|
|
16 |
||
|
|
|
|
|
|
|||
140 |
|
|
|
|
|
|
|
14 |
120 |
|
|
|
|
|
|
|
12 |
100 |
|
|
|
|
|
|
|
10 |
80 |
|
|
|
|
|
|
|
8 |
60 |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
40 |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
0 |
1980 |
1984 |
1988 |
1992 |
1996 |
2000 |
2004 |
2008 |
2012 |
Källor: Reuters, Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
|
|
Regeringen har höga ambitioner när det gäller omfattningen av och kvaliteten i den finansiella tillsynen. Arbetet med att stärka regelverken och tillsynen av de finansiella företagen och marknaderna ska intensifieras ytterligare. Sammantaget har kraven på Finansinspektionen ökat och regeringen bedömde i budget- propositionen för 2012 att resurserna till myndigheten successivt behöver öka
26 Avser beräkningsprinciper för kapitaltäckning enligt Basel 2 för halvårsskiftet 2012 enligt bankernas egna kvartalsrapporteringar.
27 De sänkningar av skatten på boende som gjorts efter 1991 beräknas ha bidragit till att bostadspriserna har ökat med ca 10 procent (Riksbanken (2011), Riksbankens utredning om risker på den svenska bostadsmarknaden). Detta leder på sikt till en högre skuldsättning hos hushållen.
61
PROP. 2012/13:1
1.6.2Starkare konsumenter
Finansiella produkter och tjänster har stor betydelse för den enskilde konsumentens privat- ekonomi, t.ex. när det gäller pensionssparande och bostadslån. Tillgången till denna typ av produkter gör det möjligt för hushållen att fördela konsumtionen över livet och sprida riskerna. Utbudet av produkter ökar ständigt. Det är därför viktigt med tydlig information och en hög grad av transparens så att konsumenten dels ges god insikt i själva produkten, dels ges förutsättningar att välja mellan olika produkter från olika finansiella företag.
En väl fungerande finansmarknad förutsätter kunniga och välinformerade konsumenter. En central utmaning för politiken på finans- marknadsområdet är att minska det kunskaps- och informationsunderläge som konsumenten befinner sig i. Bättre kunskap och tydligare information kan på sikt öka förtroendet mellan aktörerna på de finansiella konsument- marknaderna. I vissa fall är det dock motiverat med mer ingripande åtgärder, t.ex. vid försäljning av komplexa finansiella produkter (s.k. strukturerade produkter).
Lånekontrakt mellan långivare och låntagare måste upprättas enligt sunda principer och vara utformade på ett sådant sätt att åtagandet kan uppfyllas även om bostadspriserna faller eller om låntagaren blir arbetslös. Det är också viktigt att räntemarginalerna återspeglar den underliggande risken, att belåningsgraden är tillräckligt låg så att fallande bostadspriser inte urholkar värdet på säkerheten till lånet i alltför stor utsträckning och att hushållen uppmärksammas på kostnads- fördelarna med att amortera på sina lån.
Regeringens åtgärder
Regeringen anser att utbudet av finansiella produkter behöver genomlysas och att konsumentskyddet på finansmarknaderna behöver stärkas. Ett led i detta är att stärka myndigheternas tillsyn över finansmarknaden. Finansinspektionens ökade resurser ger bättre förutsättningar att stärka konsumentskyddet. Utöver Finansinspektionen har även Konsumentverket i uppdrag att granska och övervaka finansmarknaden, särskilt avseende information om och marknadsföring av finansiella produkter. Regeringen förstärker nu
Konsumentverkets uppdrag och ger myndig- heten ökade medel för tillsynsåtgärder på det finansiella området.
I syfte att stärka konsumenternas möjligheter att efterfråga finansiella produkter som är anpassade till deras ekonomiska situation och riskvillighet, fortsätter regeringen att satsa på finansiell folkbildning. Det tidigare aviserade resurstillskottet till Finansinspektionen 2013 ger myndigheten möjlighet att ytterligare intensifiera satsningen på informations- och utbildningsåtgärder.
Regeringen arbetar också aktivt på
Finansmarknadens dynamik medför att nya produkter och tjänster hela tiden växer fram. Det kan innebära att företag erbjuder olika finansiella tjänster och produkter utan att verksamheten tillståndsprövas eller står under Finansinspektionens tillsyn. Ett exempel är kreditgivning till konsumenter i form av snabblån, ofta med extremt höga effektiva räntesatser. Den typen av lån resulterade i över 33 000 ärenden om betalningsföreläggande hos Kronofogdemyndigheten under 2011. Ett annat exempel är viss inlåningsverksamhet som kan bedrivas utan banktillstånd, vilket bl.a. innebär att pengarna inte är skyddade av insättnings- garantin. Regeringen ser nu över regelverket och behovet av tillstånd för dessa verksamheter.
Regeringen vill också öka transparensen, särskilt på bolånemarknaden. Regeringen avser därför att ge Finansinspektionen i uppdrag att utreda möjliga åtgärder för hur bankerna ska kunna öka kundernas insyn i hur utlånings- räntorna bestäms och överväga om bankerna bör åläggas att publicera finansieringskostnaden för en viss typ av bolån. Därmed får konsumenterna en tydligare bild av vilket förhandlingsutrymme som finns vid tecknande av bostadslån.
Därutöver pågår ett lagstiftningsarbete för att ta fram en mer rättvis och enkel modell för beräkning av den s.k. ränteskillnadsersättningen vid förtidsinlösen av bundna bostadslån. Syftet är att öka rörligheten på bankmarknaden.
62
1.7Välfärd för alla och jämnare fördelning
Regeringens välfärdspolitik är inriktad på att upprätthålla en god tillgång till vård och omsorg av hög kvalitet, ett tryggt samhälle för alla samt en jämnare inkomstfördelning.
1.7.1Mer tillgänglig och trygg vård och omsorg
Ett välfärdssamhälle ska erbjuda sina medborgare en god tillgång till sjukvård och omsorg av hög kvalitet. Detta är avgörande för den enskildes trygghet och välbefinnande. Regeringens mål för sjukvården och omsorgen är att hela befolk- ningen, oavsett inkomst och bakgrund, ska erbjudas en behovsanpassad, tillgänglig och effektiv vård och omsorg av god kvalitet. Det är också centralt att äldre personer ska kunna leva ett aktivt liv samt ha inflytande i samhället och valfrihet i sin vardag. En mångfald av utförare inom välfärdssektorn ökar valfriheten och stimulerar till utveckling av nya arbetssätt som gynnar såväl patienter och brukare som personal.
Regeringen har inom vård- och omsorgs- området vidtagit åtgärder som har bidragit till betydande förbättringar i form av ökad tillgäng- lighet och patientsäkerhet. Vårdköerna har kortats genom den s.k. kömiljarden och fler har fått möjlighet att välja vårdgivare genom lagen (2008:962) om valfrihetssystem. Det finns dock behov av att fortsätta att förbättra vården och omsorgen, inte minst mot bakgrund av upp- märksammade brister i delar av äldreomsorgen.
Regeringens åtgärder
Utgångspunkten för de åtgärder som regeringen föreslår inom sjukvårds- och omsorgsområdet är att nyttan av åtgärderna ska tillfalla patienter och brukare i form av förbättrad kvalitet och effektivitet samt skattebetalarna i form av en förbättrad resursanvändning. Landsting och kommuner är huvudmän för sjukvården och omsorgen. Statens insatser för att påverka och värna kvaliteten på dessa områden sker därför främst genom lagstiftning, tillsyn och stimulans- bidrag, samt att ta fram, sammanställa och förmedla kunskap.
PROP. 2012/13:1
För att främja en bättre kvalitet inom sjuk- vården och omsorgen föreslår regeringen en förstärkning av den statliga tillsynen i form av ett resurstillskott. Regeringens avsikt är där- utöver att under hösten 2012 återkomma till riksdagen med förslag om att inrätta en renodlad inspektionsmyndighet. Sammantaget kan regeringens förslag leda till en mer kraftfull och effektiv tillsyn av sjukvård och omsorg.
Regeringen föreslår också en satsning på att utveckla och erbjuda s.k. hälsokonton. Genom ett personligt hälsokonto ges individen tillgång till sin vårdinformation och möjligheterna till delaktighet i sin egen hälsoutveckling stärks. Individen ges bl.a. tillgång till sin vård- information, t.ex. journaluppgifter. Syftet med satsningen är att stärka den enskilda människans ställning och delaktighet i vården.
Regeringen avser att föreslå att personer som vistas i landet utan tillstånd ska ges utökad tillgång till offentligt subventionerad sjukvård fr.o.m. den 1 juli 2013. En proposition med detta innehåll kommer att lämnas till riksdagen under våren 2013. Förslaget är en del i ramöverens- kommelsen om migrationspolitik mellan regeringspartierna och Miljöpartiet de gröna.
Mångfald och krav på ägare inom välfärdssektorn
Mångfalden av aktörer inom de offentliga välfärdstjänsterna har ökat under senare år. Utvecklingen är positiv. Människors valfrihet och möjlighet till självbestämmande har ökat. Genom ökade möjligheter att välja utförare av offentligt finansierade tjänster förväntas även tillgängligheten, kvaliteten och effektiviteten öka i de insatser som erbjuds. Samtidigt har frågor kring kvalitet, vinster, försäljningar och privata aktörer inom välfärdssektorn aktualiserats på senare tid. Samhället har legitima krav på att de som äger och driver verksamhet inom skola, vård och omsorg levererar hög kvalitet på sina tjänster och inte agerar ekonomiskt kortsiktigt.
Regeringen avser att tillsätta en utredning med uppdraget att utreda vilka möjliga villkor, utöver redan befintliga krav, som bör ställas på ägare eller företagsledningar inom välfärds- sektorn i samband med att tillstånd beviljas för en verksamhet. Kraven ska utformas på sådant sätt att de främjar att verksamhet inom välfärdssektorn fortsatt kan bedrivas i olika drifts- och ägarformer. Det är viktigt att utbudet av utförare inom välfärdssektorn inte minskar, utan att mångfalden kan fortsätta att utvecklas.
63
PROP. 2012/13:1
Utredningen bör därför också ha som uppdrag att se över olika sätt att främja utvecklings- möjligheter för mindre aktörer inom välfärds- området, framför allt vad gäller kapitaltillgången.
1.7.2Ökad valfrihet och trygghet för föräldrar
Sverige har en ambitiös familjepolitik som ska göra det möjligt att förena familjeliv och yrkesliv för både kvinnor och män och bl.a. bidra till ökad valfrihet och makt över den egna livssituationen för alla barnfamiljer. Regeringen har därför infört en möjlighet för föräldrar att från 2012 kunna ta ut föräldrapenning samtidigt i trettio dagar under barnets första levnadsår. Vidare har regeringen 2012 förenklat jämställdhetsbonusen och förstärkt bostads- bidraget. Regeringen aviserade i 2012 års ekonomiska vårproposition att den avsåg att pröva möjligheter att vidta åtgärder för att motverka att utrikes födda kvinnor under lång tid står utanför arbetskraften.
Regeringens åtgärder
Regeringen bedömer att en förändring i föräldrapenningens konstruktion kan förbättra möjligheterna för bl.a. nyanlända utrikes födda kvinnor att etablera sig på arbetsmarknaden. Regeringen avser därför att återkomma med förslag om att högst 20 procent av de 480 föräldrapenningdagarna ska kunna sparas till tid efter barnets fyraårsdag, vilket innebär att föräldrarna kan ta ut högst 96 dagar efter denna tidpunkt. Vidare avser regeringen att höja den övre åldersgränsen för uttag av föräldrapenning från åtta till tolv år. Regeringen avser också att lämna andra förslag inom föräldraförsäkringen som leder till ökad valfrihet och ökad trygghet, samt enklare regler för föräldrar. Regeringen avser att återkomma till riksdagen med lagförslag under 2013.
Regeringen föreslår vidare i denna proposition en förbättring av ekonomin för de barnfamiljer som har de lägsta inkomsterna genom att höja grundnivån i föräldrapenningen från 180 till 225 kronor per dag. Höjningen av grundnivån förstärker ekonomin för framförallt unga föräldrar som inte hunnit etablera sig på arbetsmarknaden och de som av andra skäl inte
uppfyller krav på att få föräldrapenning på sjukpenningnivå. I denna proposition föreslås också att kravet på intyg om ett barns frånvaro från förskola, skola, pedagogisk omsorg eller fritidshem för att få rätt till tillfällig föräldra- penning slopas. Enligt Försäkringskassans bedömning kan god kontroll upprätthållas med andra medel som är mer effektiva, såsom slump- mässig kontroll mot arbetsgivare, förskolor och skolor samt ytterligare arbete med riskanalyser. Därutöver avser Försäkringskassan att skicka ut brev till föräldrar som har blivit kontrollerade för att sprida information om att kontroller görs kontinuerligt. Regeringen avser att noga följa utvecklingen och att återkomma i denna fråga samt vid behov presentera förslag för att minska felaktiga utbetalningar.
1.7.3Stärkt rättsväsende för en tryggare vardag
Regeringen har både under innevarande och föregående mandatperiod förstärkt rätts- väsendet. Förstärkningarna har skett för att effektivisera och förbättra brottsbekämpningen i syfte att fler brott ska förebyggas, samtidigt som fler av de brott som begås ska klaras upp och lagföras. Straffen för allvarliga våldsbrott och flera andra brott har skärpts. Vidare har resurserna för ärendehanteringen inom rätts- väsendets samtliga myndigheter förstärkts och antalet poliser har ökat kraftigt.
Fler brott än tidigare klaras nu upp. Undersökningar visar också att allmänhetens förtroende för rättsväsendet har stärkts och att färre oroar sig för att utsättas för brott. Trots dessa förbättringar är det fortfarande alltför många som känner sig otrygga i sin vardag och alltför få brott som klaras upp. Handläggnings- tiderna är dessutom i vissa fall för långa, t.ex. vid hanteringen av ungdomsmål, varför ytterligare effektiviseringar behövs. Ambitionsnivån i kampen mot brottsligheten måste höjas ytterligare.
64
Regeringens åtgärder
Regeringen föreslår i denna proposition ett flertal åtgärder för att stärka rättsväsendet.
Skärpta straff
Regeringen föreslår bl.a. utökade insatser mot seriebrottslighet, en ambitionshöjning avseende den nationella satsningen mot livsstilskriminella och skärpt kriminalisering av penningtvätt. Regeringen har gett en särskild utredare i uppdrag att undersöka om det finns behov av att stärka det straffrättsliga skyddet för egendom. Vidare kommer regeringen att föreslå en skärpning av minimistraffet för upprepad misshandel och hot mot närstående samt en skärpt sexualbrottslagstiftning. Dessutom avser regeringen att tillsätta en utredare med uppdrag att utarbeta förslag till hur straffrätten på bästa sätt kan användas för att motverka organiserad brottslighet och lämna förslag som ytterligare kan motverka denna typ av brott.
Tidiga och tydliga insatser mot unga som begår brott
Genom att utöka det förebyggande arbetet kan brottsligheten minska. Mot denna bakgrund föreslås satsningar som syftar till att förstärka arbetet med sociala insatsgrupper samt skapa förutsättningar för att det ska kunna vidtas fler åtgärder mot missbruk bland ungdomar. Uppdrag kommer även att lämnas om åtgärder som förebygger återfall under verkställighet och om villkorlig frigivning av unga dömda. Regeringen föreslår dessutom att resurser tillförs i syfte att förkorta handläggningstiderna avseende unga lagöverträdare.
Ökad effektivitet i rättsväsendet
Ytterligare åtgärder krävs för att förbättra och effektivisera ärendehanteringen inom rätts- väsendets myndigheter. Regeringen kommer att fortsätta arbetet med moderniseringen av informationsförsörjningen genom arbetet med att införa ett enhetligt elektroniskt informa- tionsflöde i brottmålsprocessen. Regeringen har dessutom för avsikt att återkomma till riksdagen under mandatperioden med anledning av att Påföljdsutredningen nyligen föreslagit ett reformerat påföljdssystem för vuxna och unga lagöverträdare (SOU 2012:34).
Ett förslag om att göra polisorganisationen till en myndighet presenterades i en utredning den 30 mars 2012 (SOU 2012:13). Regeringen
PROP. 2012/13:1
föreslår i denna proposition att Rikspolis- styrelsen och de 21 polismyndigheterna ombildas till en polismyndighet.
1.7.4Stöd till ekonomiskt utsatta
Målet med regeringens fördelningspolitik är att den ekonomiska tillväxten och välfärdsökningen i samhället ska komma alla till del. En politik för ökad sysselsättning och minskat utanförskap är kärnan i regeringens fördelningspolitiska strategi. När fler arbetar och färre försörjs av sociala ersättningar minskar inkomstskillnaderna i samhället. Ytterligare utjämning uppnås med hjälp av skatter och transfereringar som syftar till att minska skillnaderna i disponibel inkomst mellan olika hushåll. Omfördelningen av resurser i samhället sker också genom att offentligt finansierad utbildning, sjukvård och infrastruktur m.m. kommer var och en till del oavsett betalningsförmåga. Det finns en bred uppslutning kring att Sverige ska ha en hög ambitionsnivå i fördelningspolitiken i alla dessa dimensioner.
Den enskilt viktigaste förklaringen till varför en del hushåll har en låg ekonomisk standard är en svag anknytning till arbetsmarknaden. En stor andel av de grupper som har svag ekonomi förvärvsarbetar inte alls eller arbetar deltid. Mot denna bakgrund bör politiken även fortsätt- ningsvis vara inriktad mot att minska utanför- skapet genom att öka graden av egenförsörjning.
Trots regeringens tidigare reformarbete för att stärka arbetslinjen är det inte tillräckligt lönsamt att börja arbeta eller att utöka sin arbetstid för personer med ekonomiskt bistånd eftersom en högre arbetsinkomst reducerar biståndet i motsvarande mån. Ekonomiskt bistånd är samhällets yttersta skyddsnät och avsett för korta perioder av försörjningsproblem. Biståndet har dock alltmer kommit att bli en långvarig försörjning för många personer.
65
PROP. 2012/13:1
Regeringens åtgärder
Regeringen aviserar åtgärder för att stärka drivkrafterna för övergång till arbete eller utökning av arbetstiden för personer med ekonomiskt bistånd. Åtgärderna presenteras mer utförligt i avsnitt 1.5.5.
Utöver detta, och i syfte, att stärka enskildas ekonomiska förutsättningar föreslår regeringen vissa riktade insatser. Det är viktigt att insatserna på ett effektivt sätt stärker inkomsterna för ekonomiskt utsatta, samtidigt som incitamenten till arbete inte försvagas i alltför stor utsträckning.
Regeringen föreslår att barntillägget för studerande med barn höjs med 10 procent. Förstärkningen har god träffsäkerhet för att reducera den ekonomiska utsattheten för barn till studerande föräldrar. Regeringen föreslår också att grundnivån i föräldrapenningen höjs från 180 kronor till 225 kronor per dag. En höjd grundnivå förbättrar ekonomin för barnhushåll med låg ekonomisk standard.
Den 1 januari 2012 infördes ett tilläggsbelopp i bostadstillägget till ålderspensionärer. Regeringen vill ytterligare förbättra ekonomin för de ålderspensionärer som, efter att bostads- kostnaden är betald, har lägst ekonomisk standard. Ensamstående pensionärer har generellt en lägre ekonomisk standard än par. Av denna anledning föreslås att bostadstillägget för ogifta ålderspensionärer höjs med 170 kronor per månad. Tillägget blir därmed lika stort för sammanboende par som för ensamhushåll.
Föräldrar som inte lever ihop ska gemensamt svara för underhåll åt barnet. Underhållet ska vara skäligt med hänsyn till barnets behov och föräldrarnas samlade ekonomiska förmåga. Föräldrar som väljer att reglera underhålls- skyldigheten själva kan tillsammans komma överens om underhållsbidragets storlek. För föräldrar som i stället reglerar underhållet för sina barn genom Försäkringskassan i form av underhållsstöd är det högsta beloppet som kan utgå 1 273 kronor per månad. Beräkningar har visat att ca 40 procent av barnen vars föräldrar reglerar underhållsstödet genom Försäkrings- kassan skulle få ett högre underhåll om föräldrarna i stället reglerade det genom ett civilrättsligt underhållsbidrag. Det gäller främst barn som lever i hushåll med låg ekonomisk standard. Det är svårt att mäta ekonomisk utsatthet bland barn med särlevande föräldrar,
men om fler skulle reglera underhålls- skyldigheten genom ett civilrättsligt avtal om underhållsbidrag skulle det ha positiva effekter på faktisk ekonomisk utsatthet. I syfte att förbättra situationen för barn med särlevande föräldrar avser regeringen utreda hur föräldrar kan ges bättre stöd för att själva reglera underhållet.
1.7.5Sänkt skatt för pensionärer
Pensionärer är ingen enhetlig grupp. Somliga har en god ekonomi och god hälsa, medan andra har små marginaler och behöver en trygg omsorg för att få vardagen att fungera. Regeringens politik är inriktad på att människor ska känna att Sverige är ett bra och tryggt land att åldras i. Som ett led i denna politik, och för att förbättra välfärden för Sveriges pensionärer, har regeringen vid tre tillfällen: 2009, 2010 och 2011 sänkt skatten för personer som vid beskattnings- årets ingång har fyllt 65 år.
Det finns i dag ca 1,8 miljoner personer i Sverige som är 65 år eller äldre. De ekonomiska villkoren för pensionärer ser olika ut beroende på ålder och tidigare arbetsmarknadsanknytning. I genomsnitt understiger den disponibla inkomsten för pensionärer den disponibla inkomsten för personer som vid beskattnings- årets ingång inte har fyllt 65 år.
Regeringens åtgärder
För att förbättra de ekonomiska villkoren för pensionärer aviserade regeringen i budget- propositionen för 2012 att den avsåg att återkomma med förslag om sänkt skatt för pensionärer under 2013 eller 2014, om de offentliga finanserna var i balans. Regeringen bedömer att det nu finns utrymme i de offentliga finanserna och föreslår därför att inkomstskatten för de som är 65 år eller äldre vid årets ingång sänks med sammanlagt 1,15 miljarder kronor fr.o.m. den 1 januari 2013. Skattesänkningen, som berör alla inkomstnivåer, görs genom en höjning av det förhöjda grundavdraget. Den årliga skattesänkningen vid olika inkomst- och kommunalskattenivåer till följd av förslaget visas i tabell 1.8. I tabellen framgår också den samlade effekten av regeringens tidigare genomförda och nu föreslagna skattesänkningar för pensionärer.
66
PROP. 2012/13:1
Regeringen avser att för 2014 återkomma med ytterligare förslag om sänkt skatt för pensionärer under förutsättning att de offentliga finanserna så tillåter.
Tabell 1.8 Skattesänkning genom det ytterligare förhöjda grundavdraget för personer som är 65 år eller äldre vid olika inkomst- och kommunalskattenivåer
Kronor per år
|
|
Kommunalskatt |
|
|
Inkomstnivå |
Lägsta |
Medel |
Högsta |
Total skattesänkning |
|
(28,89 %) |
(31,60 %) |
(34,32 %) |
steg |
50 000 |
375 |
411 |
446 |
8 058 |
|
|
|
|
|
84 550 |
491 |
537 |
583 |
7 078 |
94 785 |
492 |
537 |
584 |
6 794 |
150 000 |
664 |
727 |
790 |
7 394 |
|
|
|
|
|
200 000 |
607 |
663 |
721 |
9 574 |
|
|
|
|
|
300 000 |
520 |
568 |
618 |
10 206 |
|
|
|
|
|
400 000 |
520 |
568 |
617 |
8 974 |
|
|
|
|
|
500 000 |
880 |
928 |
977 |
10 010 |
Källa: Egna beräkningar.
1.8En effektiv
Klimatförändringarna tillhör vår tids största utmaningar. För att kunna hantera dem krävs strategiskt och långsiktigt arbete inom många områden. Regeringens målsättning är att ha en långsiktigt hållbar och kostnadseffektiv
Effektiv klimatpolitik kräver agerande inom många områden
En ambitiös och kostnadseffektiv klimatpolitik förutsätter långsiktiga utsläppsminskningar både nationellt och internationellt.
Verksamheter i Sverige vars utsläpp omfattas av EU:s utsläppshandelssystem är kopplade till mål som bestäms gemensamt på
och innebär att utsläppen av koldioxid- ekvivalenter 2020 ska vara 40 procent lägre än 1990 för dessa sektorer.28 En tredjedel av måluppfyllelsen ska ske genom internationella insatser och två tredjedelar genom minskningar inom Sveriges gränser. Den del av mål- uppfyllelsen som ska ske genom internationella insatser innebär att Sverige, genom köp av utsläppskrediter, tillgodoräknar sig utsläpps- minskningar som sker i andra länder.29
Regeringens vision är att Sverige 2030 har en fordonsflotta som är oberoende av fossila drivmedel. Regeringen har därför tillkallat en särskild utredare med uppdrag att identifiera åtgärder för att reducera transportsektorns utsläpp och beroende av fossila bränslen. I denna strävan krävs satsningar på alternativa drivmedel, bl.a. biobränslen. Utvecklingen av andelen förnybar energi i transportsektorn har varit gynnsam och ligger redan i dag över EU:s mål för 2020.
Produktionen av el från förnybara energi- källor växer kraftigt i Sverige bl.a. som en konsekvens av starka styrmedel. För att underlätta en fortsatt expansion krävs mer effektiva tillståndsprocesser för elnät och etableringar av nya anläggningar. För att främja förnybar elproduktion är det även motiverat att förlänga insatser för utveckling och kommersialisering av bl.a. solcellsteknik och biogasteknik. Kostnaderna för solceller har sjunkit under senare år, men tekniken är ännu inte kommersiellt konkurrenskraftig.
Sverige har som mål att kvoten mellan den totala energianvändningen och BNP i fasta priser ska vara 20 procent lägre 2020 jämfört med 2008. Kontinuerliga satsningar för att uppnå en effektivare energianvändning kommer att ha en viktig roll i energi- och klimatarbetet. Regeringen föreslår en satsning på demonstration och utvärdering av
28Det nationella målet innebär en minskning med 33 procent jämfört med utsläppsnivån 2005, medan Sveriges andel av EU:s mål för den icke handlande sektorn innebär en minskning med 17 procent från 2005 års nivå.
29Internationella utsläppskrediter avser främst utsläppsminskningar genom projekt i utvecklingsländer (Clean Development Mechanism) som FN har godkänt, certifierat och registrerat enligt klimatkonventionens regler. Även certifierade utsläppsminskningar inom EU kan komma i fråga enligt riksdagens beslut.
67
PROP. 2012/13:1
nödvändiga även på andra områden. Som exempel kan nämnas att det i Sverige kasseras ca 1 miljon ton mat per år, där hushållen står för den största delen. Det omfattande matsvinnet är ett problem.
Den biologiska mångfalden påverkas av klimatförändringarna
Klimatförändringarna påverkar förutsättningarna för biologisk mångfald och ekosystemtjänster. Sverige står bakom den vision med konkreta globala målsättningar inom konventionen för biologisk mångfald som fastställdes vid FN:s möte i Nagoya, Japan 2010.
För att hantera utmaningarna relaterade till upprätthållandet av den biologiska mångfalden och ekosystemtjänsterna har regeringen fram- hållit vikten av en korrekt prissättning av naturresurser och betydelsen av att värdet av viktiga ekosystemtjänster i rimlig mån synliggörs och beaktas i samband med ekonomiska och politiska beslut. I Sverige pågår en rad processer för att möjliggöra detta. Hit hör t.ex. Miljömålsberedningens arbete för att ta fram en strategi om en långsiktigt hållbar mark- användning (dir. 2011:91).
Regeringens åtgärder
Ökad satsning på energiforskning
Forskning och innovation är centrala delar i omställningen till ett hållbart energisystem. Energiforskningen är en integrerad del av energipolitiken som förstärker och samverkar med övriga styrmedel inom energipolitiken. Verksamheten omfattar hela utvecklingskedjan från grundläggande forskning till kommersial- isering. Stora delar av forskningen och utveck- lingen sker i samverkan med näringslivet, som också tillför betydande medel utöver statens finansiering.
Regeringen föreslår förlängda och förstärkta satsningar på energiforskning inom Statens energimyndighet. Under
Effektivare tillståndsprocesser
För att effektivisera miljötillståndsprocessen och möjliggöra regelförenklingar som bidrar till en snabbare utbyggnad av bl.a. anläggningar för förnybar energi har regeringen under mandat-
perioden tagit |
initiativ |
till flera reformer, |
|
bl.a. mark- |
och |
miljödomstolsreformen |
|
(prop. 2009/10:215, |
|
bet. 2009/10:JuU27, |
|
rskr. 2009/10:364) |
och |
koncentrationen av |
|
länsstyrelsernas |
|
miljöprövningsdelegationer. |
Regeringen föreslår i denna proposition att ytterligare medel avsätts till länsstyrelserna samt mark- och miljödomstolarna för att säkerställa att reformerna får avsedd effekt. Syftet är också att förbättra tillståndsprövningen för annan verksamhet som t.ex. gruvor och täkter.
Regeringen föreslår vidare att stödet till forskningsprogrammet Vindval förlängs och förstärks. Vindval är ett program om vind- kraftens effekter på människor, natur och miljö. Programmet, som är ett samarbete mellan Naturvårdsverket och Energimyndigheten, har pågått sedan 2005. Enligt de uppföljningar som har gjorts är resultaten från Vindval till stor nytta vid handläggningen av tillstånds- prövningar.
Ökade medel för att uppnå klimatmålet
Sedan det svenska utsläppsmålet beslutades 2009 har Energimyndigheten kontinuerligt inför- skaffat internationella utsläppskrediter för statens räkning, då uppfyllelsen av en tredjedel av utsläppsmålet till 2020 ska ske utanför Sverige. Detta innebär att Sverige genom köp av s.k. utsläppskrediter genomför utsläpps- minskningar i andra länder. Regeringen bedömer att det totalt behövs krediter motsvarande ca 40 miljoner ton koldioxidekvivalenter för att denna del av utsläppsmålet ska nås, vilket innebär behov av ytterligare anslagsmedel. En del av dessa medel bör avsättas under perioden fram till 2016. Merparten kommer dock att behöva budgeteras i anslutning till 2020.
Den biologiska mångfalden värnas
I statens budget avsätts årligen ca 1,8 miljarder kronor för bevarandet av den biologiska mångfalden. Regeringen föreslår i denna proposition att ytterligare medel avsätts till Naturvårdsverket och Skogsstyrelsen för skydd av områden i form av naturreservat, biotop- skyddsområden och naturvårdsavtal. Totalt föreslås en permanent förstärkning på 94 miljoner kronor 2013 och aviseras 80 miljoner
68
kronor årligen kommande år. Utöver det föreslås en fortsatt satsning på Skogsriket, i syfte att på sikt öka uttaget av biomassa i skogen samtidigt som den biologiska mångfalden värnas. En särskild satsning görs via Formas på forskning på skog, skogsråvaror och biomassa. Satsningen sker i samverkan med industrin. Regeringen fortsätter också sitt arbete mot invasiva arter.
Förlängt stöd till förnybara energikällor
Det nuvarande stödet till biogas upphör vid utgången av 2013 och regeringen föreslår nu att stödet förlängs t.o.m. 2016. Regeringen föreslår även en förlängning av det nuvarande investeringsstödet till solceller fram t.o.m. 2016. Stöden till biogas och solceller ska särskilt användas för utveckling, demonstration och marknadsintroduktion av ny teknik, eller av existerande teknik i nya och innovativa system.
Insatser för energieffektivisering
Bebyggelsen svarar för en betydande del av energianvändningen. För att på sikt bidra till ett mer energieffektivt byggande föreslår regeringen en demonstrations- och lärandesatsning inriktad på s.k.
Effektivare resursanvändning bland hushållen
Regeringen bedömer att matsvinnet hos hushållen kan minska avsevärt med relativt små insatser. Ansvariga myndigheter kommer därför att under tre år få ett tillskott på totalt 12 miljoner kronor för ett projekt för att minska svinnet. Projektet fokuserar på kunskaps- uppbyggande och ska inriktas både på att minska matsvinnet från hushållen och på att bättre ta till vara den överblivna maten.
Förändrade skatter på klimat- och energiområdet
I arbetet med att se över skatterna på klimat- och energiområdet är den framtida hanteringen av ekonomiska styrmedel för biodrivmedel angelägen.
Regeringen föreslår i denna proposition vissa ändringar av skattereglerna på biodrivmedels- området för 2013 samt redovisar sin bedömning av hur de ekonomiska styrmedlen för sådana drivmedel bör utformas för tiden därefter. I Regeringskansliet bedrivs för närvarande ett
PROP. 2012/13:1
utredningsarbete med inriktningen att ett kvotpliktssystem, dvs. krav på viss inblandning av biobränsle i bensin och diesel, ska börja tillämpas fr.o.m. den 1 maj 2014. Översynen omfattar också frågan om en ökad differentiering i fordonsbeskattningen för att premiera nyförsäljningen av fordon med låg klimatpåverkan.
Regeringen angav i 2012 års ekonomiska vårproposition att det är viktigt att gynna introduktionen av framtidens, andra genera- tionens, biodrivmedel. Regeringen angav vidare att om höginblandade biodrivmedel utan fossilt innehåll inte omfattas av kvotplikt bör dessa ges fortsatt goda förutsättningar och därmed bidra till de långsiktiga prioriteringarna. Frågan bereds vidare inom Regeringskansliet.
Regeringen föreslår också förändringar av energibeskattningen som innebär mer likvärdiga konkurrensvillkor för kraftvärmeproduktion inom EU:s utsläppshandelssystem. Vidare föreslås ändrade krav för befrielse från fordons- skatt för nya bilar med bättre miljöegenskaper i form av en skärpt miljöbilsdefinition.
1.9Övrigt
1.9.1Ett framtida stridsflygssystem
Det säkerhetspolitiska läget i vår omvärld kräver att Sverige har ett försvar som är redo både för att skydda svenskt territorium och för deltagande i internationella insatser. Det ställer krav på en försvarsmakt med förmågor att möta olika typer av utmaningar och inte minst krav på ett förtroendegivande luftförsvar. Utan fortsatt utveckling halkar vår försvarsförmåga i luften efter. Därför är ett beslut om framtidens stridsflyg viktigt. Givet kostnaderna förknippade med moderna försvarsmaterielsystem, är det nödvändigt att söka samordningsvinster. Försvarsmakten har i sina underlag till regeringen varit tydlig med att en utveckling av nästa generations JAS Gripen till JAS 39 E, förutsätter att det finns ett partnerland att dela kostnader för anskaffning, drift, underhåll och uppgradering med. Ett fördjupat samarbete med ett annat land möjliggör effektivare resurs- användning, ökad operativ förmåga och större effekt för försvarsmaktens verksamhet.
69
PROP. 2012/13:1
Regeringens åtgärder
Sverige och Schweiz är överens om förutsätt- ningarna för en gemensam anskaffning av flygplan av den nya modellen JAS 39 Gripen E för att vidmakthålla nödvändig operativ förmåga och hög tillgänglighet fram till minst 2040. Överenskommelsen innefattar också ett fördjupat samarbete i form av ett långsiktigt strategiskt partnerskap. Det innebär att länderna delar kostnaderna för drift och underhåll, vilket möjliggör ett effektivare resursutnyttjande för båda länderna. Systemet beräknas vara operativt i Sverige fr.o.m. 2023 och under en period av minst 20 år.
Regeringen föreslår att Försvarsmaktens anslag ökas med 300 miljoner kronor 2013 och 2014. För åren därefter beräknas anslagen öka med 200 miljoner kronor. Tillsammans med redan avsatta medel skapas därmed utrymme för en fullt finansierad utveckling och anskaffning av
I beställningen avses en kombination av taksatta priser och riktpriser användas. Syftet är att nå kostnadseffektivitet samtidigt som statens ekonomiska risk begränsas. Den ekonomiska risken hanteras även genom en riskreserv, som ytterligare ett sätt att undvika att budgetramarna överskrids under livscykeln.
Den svenska beställningen av flygplan är knuten till att även Schweiz beslutar om anskaffning och beställning av minst 20 flygplan av modellen JAS 39 E. Om inte Schweiz eller någon annan nation senast under 2014 har fattat ett sådant beslut, kan den svenska anskaffningen komma att avbeställas. På så vis begränsas statens risk också vid en utebliven beställning från Schweiz till att enbart omfatta vissa initiala kostnader.
Förberedelser inför nästa försvarspolitiska inriktningsbeslut pågår. Regeringen har beslutat att berörda myndigheter under hösten 2012 ska lämna underlag för bedömning av den säkerhets- politiska utvecklingen. Försvarsberedningen återupptar sitt arbete, inledningsvis genom att göra en förnyad säkerhetspolitisk bedömning.
1.9.2Gymnasiereformen
Regeringen bedömer att gymnasiereformen som trädde i kraft 2011 på sikt kommer att förbättra förutsättningarna när det gäller elevers genomströmning samt skolornas planering, schemaläggning och möjligheter att kunna fylla undervisningsgrupperna. I samband med budgetpropositionen för 2012 gjordes därför en reglering av det generella statsbidraget till kommunerna i enlighet med den kommunala finansieringsprincipen. När gymnasiereformen trädde i kraft inföll dock en försvagad konjunktur och elevkullarna minskade samtidigt som kommunerna inledningsvis måste upprätt- hålla två parallella gymnasiesystem. Mot denna bakgrund bedömer regeringen att det generella statsbidraget bör tillföras medel för de första två åren.
Regeringen föreslår därför att anslaget för kommunalekonomisk utjämning ökas 2013 med 895 miljoner kronor jämfört med den nivå som beräknades för samma år i budgetpropositionen för 2012. Sveriges Kommuner och Lands- ting (SKL) välkomnar detta tillskott. Mer tydliga effektiviseringsmöjligheter uppkommer först 2014 då gymnasiereformen får fullt genomslag. Regeringen och SKL delar denna bedömning och kommer att utvärdera utvecklingen framöver.
1.9.3Inkomstskatteregler för den ideella sektorn
Inkomstskattereglerna för stiftelser är i stort sett oförändrade sedan 1942. De särskilda beskattningsreglerna för den ideella sektorn upplevs i dag många gånger som både otidsenliga och svåra att tillämpa. Den ideella sektorn bedriver ett viktigt arbete i det svenska samhället. Det är regeringens målsättning att de särskilda inkomstskattereglerna för den ideella sektorn ska moderniseras och få en mera tidsenlig utformning. Regeringen har därför för avsikt att gå vidare med Stiftelse- och förenings- skatteutredningens förslag (SOU 2009:65), såvitt avser huvuddelen av förslagen om förändrade
och öppenhetskrav, med ikraftträdande |
den |
1 januari 2014. Utredningens förslag |
till |
finansiering av förslagen bereds vidare inom Regeringskansliet.
70
1.10Effekter av regeringens politik
I detta avsnitt redovisas regeringens bedömning av sysselsättnings- och fördelningseffekterna av de reformer som regeringen tidigare har genomfört och de reformer som föreslås i denna proposition.
1.10.1Regeringens politik bidrar till en högre sysselsättning
Nya reformer i denna proposition
I denna proposition föreslår regeringen ett flertal åtgärder som på olika sätt stärker arbetskraftens kompetens och anpassningsförmåga samt förbättrar företagens konkurrenskraft. Förslagen om sänkt bolagsskatt och investeraravdrag samt satsningarna på forskning, innovation och infrastruktur bedöms leda till ökade investeringar och högre produktivitet. Detta kommer i sin tur att bidra till en högre långsiktig
Regeringen föreslår även åtgärder för att minska risken för att arbetslösheten biter sig fast på höga nivåer. Bland annat görs tillfälliga satsningar inom utbildnings- och arbets- marknadsområdet för att motverka långtids- arbetslösheten.
De reformer som föreslås i denna proposition, bl.a. infrastruktursatsningar, sänkt bolagsskatt, ökade forskningsanslag och satsningar inom arbetsmarknadspolitiken, bidrar även till att dämpa konjunkturavmattningen på kort sikt. Sammantaget bedöms åtgärderna som förslås i denna proposition leda till att
Enligt ekonomisk teori och empiri kommer dessa satsningar att leda till varaktigt högre produktion och sysselsättning. Det råder dock stor osäkerhet om hur snabbt reformerna påverkar realekonomin och hur stor effekten blir på BNP på lång sikt. Regeringen redovisar därför inga långsiktiga kvantitativa bedömningar av dessa reformer.
PROP. 2012/13:1
Effekterna på den varaktiga sysselsättningen
Regeringens arbetsmarknadspolitik består av en kombination av åtgärder som stimulerar utbudet och efterfrågan på arbetskraft samt förbättrar matchningen mellan arbetssökande och lediga platser. Regeringen har också genomfört riktade åtgärder för att öka sysselsättningen i grupper med svag förankring på arbetsmarknaden. Den viktigaste reformen för att stärka arbetsutbudet är jobbskatteavdraget, som har stärkt driv- krafterna till arbete genom att göra det mer lönsamt att arbeta.
Regeringen bedömer att de hittills genom- förda strukturreformerna varaktigt ökar syssel- sättningen med ca 223 000 personer på lång sikt.
Regeringens reformer påverkar inte enbart sysselsättningen, utan ökar även antalet personer i arbete genom att färre personer blir sjuk- frånvarande. Vidare bidrar bl.a. jobbskatte- avdraget till att de som redan är sysselsatta arbetar mer, t.ex. genom att incitamenten att gå från deltids- till heltidsarbete ökar.
Sammantaget bedöms de hittills genomförda strukturreformerna varaktigt öka antalet arbetade timmar med ca 6 procent på lång sikt, vilket motsvarar ca 250 000 årsarbetskrafter. Jobbskatteavdraget bedöms bidra med omkring hälften av denna ökning (se tabell 1.9).
Regeringens bedömning baseras på den forskning som finns kring effekterna av olika åtgärder, t.ex. hur förändringar i skattesystemet, socialförsäkringen eller inom arbetsmarknads- politiken påverkar arbetsutbudet och syssel- sättningen.30 Kunskapen om effekternas storlek, och särskilt i vilken takt de slår igenom, är dock långt ifrån fullständig. De bedömningar som redovisas i tabell 1.9 är därmed osäkra.
30 I rapporten Hur ska utvecklingen av arbetsmarknadens funktionssätt bedömas? från Finansdepartementets ekonomiska avdelning, redogörs för de metoder och beräkningar som används i regeringens bedömning av reformeffekterna.
71
PROP. 2012/13:1
Tabell 1.9 Effekter av regeringens politik på lång sikt
Förändring i procent om annat ej anges
|
Årsarbets- |
|
Arbets- |
|
|
krafter1 |
Sysselsatta2 |
löshet3 |
BNP |
Jobbskatteavdrag |
120 000 |
106 000 |
2,2 |
|
|
|
|
|
|
Arbetslöshetsförsäkring |
39 000 |
45 000 |
0,7 |
|
|
|
|
|
|
Arbetsmarknadspolitik |
11 000 |
13 000 |
0,2 |
|
|
|
|
|
|
Sjukförsäkring |
19 000 |
16 000 |
0,4 |
0,4 |
HUS |
26 000 |
25 000 |
0,4 |
|
Sänkta socialavgifter |
14 000 |
16 000 |
0,3 |
|
|
|
|
|
|
Skiktgräns |
15 000 |
0 |
0,0 |
0,3 |
|
|
|
|
|
Sänkt tjänstemoms |
6 000 |
4 000 |
0,1 |
|
|
|
|
|
|
Höjt bostadsbidrag |
0,0 |
0,0 |
||
|
|
|
|
|
Summa |
|
|
|
|
strukturreformer |
250 000 |
223 000 |
4,5 |
1 Antal arbetade timmar omräknat till årsarbetskrafter. En årsarbetskraft motsvarar 1 800 timmar.
2 Antal personer i åldersgruppen
3 Förändring i procentenheter. Källa: Egna beräkningar.
Diagram 1.6 Fördelningseffekter av regeringens politik
Procentuell förändring av justerad disponibel inkomst
20
|
Direkt effekt |
|
Långsiktig effekt |
|
|
||
|
|
15
10
5
0
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
6 |
12 |
15 |
18 |
21 |
24 |
26 |
29 |
33 |
61 |
Inkomstgrupp (justerad disponibel inkomst, rad 1) Individuell bruttoinkomst per månad vuxna
Anm.: Justerad disponibel inkomst är hushållets sammanlagda inkomst justerad för försörjningsbörda. Bruttoinkomst avser inkomst i 2012 års prisnivå.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
1.10.2Fördelningseffekter av regeringens politik
Den direkta effekten av den samlade politiken 2006−2013 bedöms vara ökade justerade disponibla inkomster för hushållen med i genomsnitt 7,2 procent. På längre sikt förväntas de största effekterna uppkomma bland dem med lägst inkomster(se diagram 1.6). Det beror på att det framför allt är i denna grupp som arbets- utbudet förväntas öka till följd av den förda politiken. När fler kommer in på arbets- marknaden, och därmed kan försörja sig med arbetsinkomster i stället för med bidrag och transfereringar, bidrar detta till att inkomst- fördelningen hålls samman och de långsiktiga förutsättningarna för en hög sysselsättning och stark tillväxt förbättras. För den enskilde individen ger arbetsinkomster bättre konsum- tionsmöjligheter och större möjligheter att styra över sitt liv.
I denna proposition föreslår regeringen höjt tilläggsbidrag för barn inom studiestödet. En höjning av tilläggsbidraget har en god fördelningspolitisk träffsäkerhet för att reducera den ekonomiska utsattheten för barn till studerande föräldrar. Regeringen föreslår också en höjning av bostadstillägget till ogifta pensionärer. Vidare aviseras att en del av ar- betsinkomsten inte räknas in när försörjnings- stödets nivå bestäms. Därtill föreslås en skatte- sänkning för alla pensionärer genom en höjning av det förhöjda grundavdraget. Regeringen föreslår också att grundnivån i föräldra- penningen höjs från 180 kronor per dag till 225 kronor per dag. Samtliga åtgärder riktar sig till grupper med svag ekonomi eller större försörjningsbörda. De direkta effekterna av dessa förslag förväntas gynna personer i den nedre delen av inkomstfördelningen (se diagram 1.7).31
31 På längre sikt blir effekterna sannolikt större än vad som framgår av diagram 1.7. Orsaken till detta är att den aviserade förändringen av beräkningsgrunden för försörjningsstödet är en jobbstimulerande åtgärd. Om endast en del av arbetsinkomsten påverkar bedömningen av rätten till ekonomiskt bistånd minskar marginaleffekterna vid arbete och det blir mer lönsamt för biståndsmottagare att ta tillfälliga jobb och utöka sin arbetstid.
72
Diagram 1.7 Fördelningseffekter av regeringens förslag i denna proposition
Procentuell förändring av justerad disponibel inkomst
0,60
0,50
0,40
0,30
0,20
0,10
0,00
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
6 |
12 |
15 |
18 |
21 |
24 |
26 |
29 |
33 |
61 |
Inkomstgrupp (justerad disponibel inkomst, rad 1)
Individuell bruttoinkomst per månad vuxna
Anm.: Justerad disponibel inkomst är hushållets sammanlagda inkomst justerad för försörjningsbörda. Bruttoinkomst avser inkomst i 2012 års prisnivå.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
1.10.3Effekter av regeringens politik för den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män
Sammantaget bedöms regeringens reformer
PROP. 2012/13:1
Diagram 1.8 Effekter för vuxna kvinnor och män (20+ år) av regeringens politik
Procentuell förändring av individuell disponibel inkomst
10 |
|
|
|
|
|
|
9 |
|
|
|
Direkt effekt |
|
Långsiktig effekt |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
7 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Män |
|
Kvinnor |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Förslagen i denna proposition gynnar före- trädesvis kvinnor (se diagram 1.9). Sänkt skatt och höjt bostadstillägg för pensionärer gynnar kvinnor mer än män då fler kvinnor är pensionärer. En höjd grundnivå i föräldra- försäkringen är också en reform som främst gynnar kvinnor, eftersom kvinnor tar ut fler dagar på grundnivå.
Diagram 1.9 Effekter för vuxna kvinnor och män (20+ år) av regeringens förslag i budgetpropositionen för 2013
Procentuell förändring av individuell disponibel inkomst
0,20
0,18
0,16
0,14
0,12
0,10
0,08
0,06
0,04
0,02
0,00
Män |
Kvinnor |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
73
2
Förslag till riksdagsbeslut
PROP. 2012/13:1
2 Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
vad gäller den ekonomiska politiken och förslag till statens budget för 2013
1.godkänner riktlinjerna för den ekonomiska politiken och budgetpolitiken (avsnitt 1),
2.fastställer utgiftstaket för staten inklusive ålderspensionssystemet vid sidan av statens budget till följd av tekniska justeringar till 1 095, 1 105 respektive 1 125 miljarder kronor för 2013, 2014 och 2015 (avsnitt 4.5.1),
3.godkänner beräkningen av budgetens inkomster för 2013 (avsnitt 7.1 och bilaga 1 avsnitt 2),
4.beslutar om fördelning av utgifter på utgiftsområden för 2013 (avsnitt 8.1.1 och tabell 8.2),
5.godkänner beräkningen av förändringen av anslagsbehållningar för 2013 (avsnitt 8.1.1 tabell 8.2),
6.godkänner beräkningen av utgifterna för ålderspensionssystemet vid sidan av statens budget för 2013 (avsnitt 8.1.1 tabell 8.2),
7.godkänner den preliminära fördelningen av utgifter på utgiftsområden för 2014, 2015 och 2016 som riktlinje för regeringens budgetarbete (avsnitt 8.1.2 tabell 8.3),
8.bemyndigar regeringen att under 2013 ta upp lån enligt 5 kap. budgetlagen (2011:203) (avsnitt 10.2.1),
9.godkänner beräkningen av Riksgälds- kontorets nettoutlåning för 2013 (avsnitt 10.2.1 tabell 10.8),
10.godkänner beräkningen av den kassa- mässiga korrigeringen för 2013 (avsnitt 10.2.1 tabell 10.8),
11.bemyndigar regeringen att för 2013 besluta om lån i Riksgäldskontoret för investeringar i anläggningstillgångar som används i statens verksamhet som inklusive tidigare gjord upplåning uppgår till högst 36 800 000 000 kronor (avsnitt 11.1.1),
12.bemyndigar regeringen att för 2013 besluta om krediter för myndigheternas ränte-
konton i Riksgäldskontoret som inklusive tidigare utnyttjade krediter uppgår till högst 17 650 000 000 kronor (avsnitt 11.1.2),
13.bemyndigar regeringen att under 2013, med de begränsningar som följer av 3 kap. 8 § andra stycket budgetlagen (2011:203), besluta om överskridande av vissa anslag (avsnitt 11.4),
vad gäller skattefrågor
14.antar förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) (avsnitt
3.1och 6.30),
15.antar förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi (avsnitt 3.2,
6.22och 6.23),
16.antar förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift (avsnitt
3.3och 6.5),
17.antar förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) (avsnitt 3.4, 6.2, 6.3, 6.10, 6.11, 6.15, 6.16 och 6.17),
77
PROP. 2012/13:1
18.antar förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) (avsnitt 3.5,
6.5och 6.6),
19.antar förslaget till lag om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227) (avsnitt 3.6,
6.24och 6.25),
20.antar förslaget till lag om ändring i lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift (avsnitt 3.7, 6.9 och 6.10),
21.antar förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1469) om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227) (avsnitt 3.8 och 6.25),
22.antar förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1472) om ändring i lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt (avsnitt 3.9 och 6.25),
23.antar förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi (avsnitt
3.10och 6.23),
24.antar förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi (avsnitt
3.11och 6.23),
25.antar förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) (avsnitt 3.12, 6.6 och 6.15).
78
3
Lagförslag
PROP. 2012/13:1
3 Lagförslag
Regeringen har följande förslag till lagtext.
3.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)
Härigenom föreskrivs att 1 kap. 2 §, 10 kap. 11 e och 11 f §§ samt 13 kap. 6, 8 och 18 a §§ mervärdesskattelagen (1994:200)1 ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 kap.
2 §2
Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är
1. för sådan omsättning som anges |
1. för sådan omsättning som anges |
i 1 § första stycket 1, om inte annat |
i 1 § första stycket 1, om inte annat |
följer av |
följer av |
varan eller tjänsten, |
varan eller tjänsten, |
2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare men är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten,
3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses
i5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan,
4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs,
4a. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller
1Lagen omtryckt 2000:500.
2Senaste lydelse 2011:283.
81
PROP. 2012/13:1
halvfärdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan,
4 b. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är
–en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller
–en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster,
4 c. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §,
4 d. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten,
4 e. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här av sådana varor som avses i tredje stycket: den som förvärvar varan,
5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och
6.för import av varor
a)om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen,
b)om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i Sverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd,
c)om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat
Första stycket 4 b gäller
1.sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till
–mark- och grundarbeten,
–bygg- och anläggningsarbeten,
–bygginstallationer,
–slutbehandling av byggnader, eller
–uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare,
2.byggstädning, och
3.uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2.
82
PROP. 2012/13:1
Första stycket 4 e gäller varor som kan hänföras till följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN- nr) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse den 1 januari 2012,
1. avfall och skrot av järn eller stål; omsmältningsgöt av järn eller stål
2. avfall och skrot av koppar (KN- nr som börjar med 7404),
3. avfall och skrot av nickel
4. avfall och skrot av aluminium
5. avfall och skrot av bly
6. avfall och skrot av zink
7. avfall och skrot av tenn
8. avfall och skrot av andra oädla metaller
9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer
Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en näringsidkare som har ett fast etableringsställe här ska näringsidkaren vid tillämpningen av första stycket likställas med en utländsk företagare, om omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället.
Med tullskuld förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Med unionsvara förstås detsamma som med gemenskapsvara i den förordningen.
Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap.
10 kap.
11 e §3
Andra än utländska företagare har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b eller 4 d om omsätt-
Andra än utländska företagare har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b, 4 d eller 4 e om omsätt-
3 Senaste lydelse 2010:1518.
83
PROP. 2012/13:1
ningen är skattepliktig eller medför
återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §.
ningen är skattepliktig eller medför
återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §.
11 f §4
En näringsidkare som enligt 1 kap.
2 § tredje stycket likställs med en utländsk företagare har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4 eller 4 c.
En näringsidkare som enligt 1 kap.
2 § fjärde stycket likställs med en utländsk företagare har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4 eller 4 c.
13 kap.
6 §5
Om inget annat följer av
1. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 1 omsätter en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört omsättningen,
2. den som enligt 1 kap. 2 § första |
2. den som enligt 1 kap. 2 § första |
stycket |
stycket |
värv av en vara eller en tjänst enligt |
värv av en vara eller en tjänst enligt |
god redovisningssed har bokfört |
god redovisningssed har bokfört |
eller borde ha bokfört förvärvet, eller |
eller borde ha bokfört förvärvet, eller |
3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat förskotts- eller a
8 §6
Den utgående skatten får redovisas för den redovisningsperiod under vilken betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den skattskyldige tillgodo, om värdet av den skattskyldiges sammanlagda årliga omsättning här i landet normalt uppgår till högst 3 miljoner kronor.
Den utgående skatten för samtliga fordringar som är obetalda vid beskattningsårets utgång ska dock alltid redovisas för den redovisningsperiod under vilken beskattningsåret går ut.
Första stycket gäller inte företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag eller lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag. Inte heller gäller första stycket finansiella holdingföretag som ska upprätta koncernredovisning enligt någon
av de nämnda lagarna. |
|
också för den som är skattskyldig |
också för den som är skattskyldig |
enligt 1 kap. 2 § första stycket |
enligt 1 kap. 2 § första stycket |
18 a §7 |
|
Ingående skatt som hänför sig till |
Ingående skatt som hänför sig till |
omsättning för vilken förvärvaren är |
omsättning för vilken förvärvaren är |
4Senaste lydelse 2009:1333.
5Senaste lydelse 2010:1518.
6Senaste lydelse 2010:1519.
7Senaste lydelse 2010:1518.
84
PROP. 2012/13:1
skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket
skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet.
85
PROP. 2012/13:1
3.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 2 kap. 12 §, 6 a kap. 2 § och 9 kap. 5 § ska ha följande lydelse,
dels att det i lagen ska införas fem nya paragrafer, 7 kap. 3
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
2 kap.
12 §1
Regeringen får i särskilda fall helt |
Regeringen får i särskilda fall helt |
eller delvis medge befrielse från |
eller delvis medge befrielse från |
energiskatt och koldioxidskatt på |
energiskatt och koldioxidskatt på |
1. bränsle som framställs av bio- |
bränsle som förbrukas inom pilot- |
massa, eller |
projekt för teknisk utveckling av mer |
2. annat bränsle än som avses i 1, |
miljövänliga produkter. |
som förbrukas inom pilotprojekt för |
|
teknisk utveckling av mer miljö- |
|
vänliga produkter. |
|
Första stycket gäller även om bränslet ingår som en beståndsdel i ett annat bränsle.
6 a kap.
2 §2
Om råtallolja förbrukas för ändamål som anges i 1 § 9
2 kap. 1 § första stycket 3 a. |
|
|
|
||
Om |
råtallolja |
förbrukas |
för |
Om råtallolja förbrukas |
för |
ändamål som anges i 1 § 9 a, medges |
ändamål som anges i 1 § 9 a eller |
||||
befrielse från energiskatten med ett |
17 a, medges befrielse från energi- |
||||
belopp som motsvarar 70 procent av |
skatten med ett belopp som mot- |
||||
den energiskatt och 100 procent av |
svarar 70 procent av den energiskatt |
||||
den koldioxidskatt som tas ut på |
och 100 procent av den koldioxid- |
||||
bränsle enligt 2 kap. 1 § första |
skatt som tas ut på bränsle |
enligt |
|||
stycket 3 a. |
|
|
2 kap. 1 § första stycket 3 a. |
|
|
Om |
råtallolja |
förbrukas |
för |
|
|
ändamål som anges i 1 § 17 a, medges befrielse från energiskatten med ett belopp som motsvarar 70 procent av den energiskatt och 93 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a.
Om råtallolja förbrukas för ändamål som anges i 1 § 17 b, medges befrielse från energiskatten med ett belopp som motsvarar 6 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a.
1Senaste lydelse 2010:1824.
2Senaste lydelse 2009:1495.
86
PROP. 2012/13:1
7 kap.
3 a §
Om inte annat följer av 3
Första stycket gäller endast om motorbränslet eller beståndsdelen om- fattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. 1 b § lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen.
Första stycket gäller dock inte för biogas eller för den beståndsdel av motorbränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 1 eller 2 som utgörs av etanol.
3 b §
Om ett bränsle som framställts av biomassa utgör ett bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 1, 2 eller 3, får den skattskyldige under respektive redovisningsperiod endast göra avdrag enligt 3 a § för skatt som motsvarar skatten på den andel av motorbränsle som bränslet utgör och till den del som uppgår till högst 15 volymprocent av den totala mängd motorbränsle som detta bränsle ingår i och för vilket den skattskyldige ska redovisa skatt under redovisningsperioden.
Med redovisningsperiod förstås här
redovisningsperiod enligt 26 |
kap. |
||
10 eller |
17 |
§ eller en händelse |
enligt |
26 kap. |
8 |
§ skatteförfarandelagen |
(2011:1244).
3 c §
För bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 1 eller 2 och som den skattskyldige förbrukat eller sålt som motorbränsle får den skattskyldige göra avdrag för energiskatt med 89 procent och för koldioxidskatt med 100 procent på den andel av bränslet som utgörs av annan beståndsdel som
87
PROP. 2012/13:1
framställts av biomassa än sådan som avses i 3 b §. Avdrag får dock under respektive redovisningsperiod endast göras för skatt motsvarande skatten på beståndsdelens andel av motorbränslet till den del som uppgår till högst 5 volymprocent av den totala mängd motorbränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 1 och 2 och för vilket den skattskyldige ska redovisa skatt under redovisningsperioden.
Med redovisningsperiod förstås här period enligt 26 kap. 10 eller 17 § eller en händelse enligt 26 kap. 8 § skatte- förfarandelagen (2011:1244).
Första stycket gäller endast om motorbränslet eller beståndsdelen om- fattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. 1 b § lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen.
Om beståndsdelen utgörs av etanol medges skattebefrielse enligt denna paragraf endast om den skattskyldige har framställt eller anskaffat denna etanol eller motsvarande mängd etanol, vilken vid import eller framställning inom EU har hänförts till
3 d §
För bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 och som den skatt- skyldige förbrukat eller sålt som motorbränsle får den skattskyldige göra avdrag för energiskatt med 84 procent och för koldioxidskatt med 100 procent på den andel av bränslet som utgörs av annan beståndsdel som framställts av biomassa än sådan som avses i 3 b §. Avdrag får dock under respektive redovisningsperiod endast göras för skatt motsvarande skatten på beståndsdelens andel av motorbränslet till den del som uppgår till högst 5 volymprocent av den totala mängd motorbränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 och för vilket den skattskyldige ska redovisa skatt under redovisningsperioden.
Med redovisningsperiod förstås här period enligt 26 kap. 10 eller 17 § eller
88
PROP. 2012/13:1
en händelse enligt 26 kap. 8 § skatte- förfarandelagen (2011:1244).
Första stycket gäller endast om motorbränslet eller beståndsdelen om- fattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. 1 b § lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen.
4 a §
En skattskyldig som gör avdrag för skatt på bränsle enligt
Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar närmare föreskrifter om vilka upp- gifter som ska lämnas.
|
|
|
9 kap. |
|
|
|
|
|
|
|
5 §3 |
|
|
|
|
Beskattningsmyndigheten |
med- |
Beskattningsmyndigheten |
med- |
||||
ger, i den omfattning som anges i |
ger, i den omfattning som anges i |
||||||
återbetalning av skatt på elektrisk |
återbetalning av skatt på elektrisk |
||||||
kraft och bränsle som förbrukats för |
kraft och bränsle som förbrukats för |
||||||
framställning |
av |
värme |
som |
framställning |
av |
värme |
som |
levererats för ändamål som ger |
levererats för ändamål som ger |
||||||
skattebefrielse enligt 6 a kap. 1 § 1, 6, |
skattebefrielse enligt 6 a kap. 1 § 1, 6, |
||||||
9 a, 9 b, 10, 11 eller 16 eller enligt |
|||||||
2, 3 eller 5. |
|
|
|
11 kap. 9 § 2, 3 eller 5. |
|
|
Återbetalning medges vid leverans för
1. tillverkningsprocessen i industriell verksamhet eller för yrkesmässig
a)elektrisk kraft med den del av energiskatten som överstiger 0,5 öre per kilowattimme,
b)råtallolja med ett energiskattebelopp som motsvarar 70 procent av den energiskatt och 70 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 a,
3 Senaste lydelse 2009:1495.
89
PROP. 2012/13:1
c) andra bränslen än råtallolja med 70 procent av energiskatten och 70 procent av koldioxidskatten,
2. annat ändamål än som avses under 1, med hela energiskatten på elektrisk kraft och med hela energiskatten, koldioxidskatten och svavelskatten på bränsle.
Om leverans skett för tillverk- ningsprocessen i sådan industriell verksamhet som tillhör en verksam- hetskategori som anges i bilaga I till Europaparlamentets och rådets direk- tiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen och om ändring av rådets direktiv 96/61/EG4, senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/29/EG5, medges dock återbetalning enligt
1. andra stycket 1 b med ett energi- skattebelopp som motsvarar 70 procent av den energiskatt och 100 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 a, och
2. andra stycket 1 c med 70 procent av energiskatten och 100 procent av koldioxidskatten.
Om elektrisk kraft och ett eller flera bränslen förbrukas samtidigt för denna värmeframställning, ska energislagen vid beräkning av återbetalningen fördelas genom proportionering i förhållande till respektive energislag. Dock får fördelningen mellan bränslena väljas fritt. Motsvarande gäller för värme som har levererats från kraftvärmeproduktion.
För bensin och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b medges inte någon återbetalning av skatt enligt denna paragraf.
Har beslut om preliminär skattesats meddelats enligt 9 kap. 9 b § medges återbetalning enligt den lägre koldioxidskattesats eller, beträffande råtallolja, energiskattesats som följer av beslutet.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.
3.För avdrag för energi- och koldioxidskatt enligt 7 kap. 3 c § på bränsle motsvarande beståndsdel framställd av biomassa medges befrielsen upp till fem volymprocent per redovisningsperiod beräknad utifrån beståndsdelar i bränsle för vilka skattskyldighet och redovisningsskyldighet inträtt efter årsskiftet 2012/13.
4EUT L 275, 25.10.2003, s. 32 (Celex 32003L0087).
5EUT L 140, 5.6.2009, s. 63 (Celex 32009L0029).
90
PROP. 2012/13:1
3.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift
Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift ska ha
följande lydelse. |
|
3 §1 |
|
Allmän löneavgift tas ut med |
Allmän löneavgift tas ut med |
9,21 procent av underlaget och till- |
9,88 procent av underlaget och till- |
faller staten. |
faller staten. |
För dem som vid årets ingång inte har fyllt 26 år tas löneavgiften ut med en fjärdedel av procenttalet och anges med två decimaler så att övriga decimaler faller bort.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
2.Lagen tillämpas på lön eller annan ersättning enligt 1 § som betalats ut efter den 31 december 2012.
3.Lagen tillämpas också på inkomst enligt 2 § som uppbärs efter den 31 december 2012. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden efter den 31 december 2012 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret.
1 Senaste lydelse 2011:1281.
91
PROP. 2012/13:1
3.4Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)
Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att nuvarande 24 kap. 10 e § ska betecknas 24 kap. 10 f §,
dels att 11 kap. 14 §, 24 kap. 1, 10
dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 24 kap. 10 e §, av följande lydelse.
Nuvarande lydelse |
Föreslagen lydelse |
11 kap.
14 §
Följande förmåner ska inte tas upp:
1.julgåvor av mindre värde till anställda,
2.sedvanliga jubileumsgåvor till anställda, eller
3. minnesgåvor |
till |
varaktigt |
3. minnesgåvor |
till |
varaktigt |
anställda, om gåvans värde inte |
anställda, om gåvans värde inte |
||||
överstiger 10 000 kronor och den ges |
överstiger 15 000 kronor och den ges |
||||
i samband med att den anställde |
i samband med att den anställde |
||||
uppnår en viss ålder eller efter viss |
uppnår en viss ålder eller efter viss |
||||
anställningstid eller när en anställ- |
anställningstid eller när en anställ- |
||||
ning upphör, dock vid högst ett |
ning upphör, dock vid högst ett |
||||
tillfälle förutom |
när anställningen |
tillfälle förutom |
när anställningen |
||
upphör. |
|
|
upphör. |
|
|
Första stycket gäller inte om en gåva lämnas i pengar.
24 kap.
1 §2
I detta kapitel finns bestämmelser om
–tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital i 2 och 3 §§,
–partiell fission i 3 a §,
–kapitalrabatt på optionslån i 4 §,
–avdragsrätt för ränta på vinstandelslån i
– begränsningar |
i |
avdragsrätten |
– begränsningar |
i |
avdragsrätten |
för ränta på |
vissa |
skulder i |
för ränta på |
vissa |
skulder i |
10 |
|
|
10 |
|
|
–avdrag för lämnad utdelning i 11 §, och
–skattefria utdelningar i
En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privatbostadsföretag finns i 15 kap. 4 §.
Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och
1Lagen omtryckt 2008:803.
2Senaste lydelse 2008:1343.
92
PROP. 2012/13:1
10 a §3 |
|
|
|
|
Företag ska vid tillämpning av |
Företag ska |
vid tillämpning av |
||
10 |
10 |
|||
gemenskap med varandra om |
gemenskap med varandra om |
|
||
1. ett av företagen, direkt eller |
1. ett av företagen, |
direkt |
eller |
|
indirekt, genom ägarandel eller på |
indirekt, genom ägarandel eller på |
|||
annat sätt har ett bestämmande |
annat sätt har ett väsentligt inflytande |
|||
inflytande i det andra företaget, eller |
i det andra företaget, eller |
|
||
2. företagen står under i huvudsak gemensam ledning. |
|
|
|
|
Med företag avses i första stycket |
Med företag avses i första stycket |
|||
och i 10 |
och i 10 |
|||
och svenska handelsbolag. |
och svenska handelsbolag. |
|
||
En andel i ett svenskt handels- |
En andel i ett svenskt handels- |
|||
bolag eller i en i utlandet delägar- |
bolag eller i en i utlandet delägar- |
|||
beskattad juridisk person som hör |
beskattad juridisk person som hör |
|||
hemma i en stat inom Europeiska |
hemma i en stat inom Europeiska |
|||
ekonomiska samarbetsområdet ska |
ekonomiska samarbetsområdet |
ska |
||
behandlas som en delägarrätt vid |
behandlas som en delägarrätt vid |
|||
tillämpningen av 10 |
tillämpningen |
av 10 c, |
10 e |
och |
|
10 f §§. |
|
|
|
10 b §4
Ett företag som ingår i en intressegemenskap får inte – om inte annat följer av 10 d § – dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen, till den del skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen.
Om en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen ersätts av en skuld till ett företag i intressegemenskapen, ska första stycket tillämpas på den sistnämnda skulden om bestämmelsen hade varit tillämplig på den förstnämnda skulden, för det fall det företaget hade ingått i intresse- gemenskapen.
Ett företag som ingår i en intressegemenskap får inte – om inte annat följer av 10 d eller 10 e § – dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen.
3Senaste lydelse 2009:1413.
4Senaste lydelse 2008:1343.
93
PROP. 2012/13:1
10 c §5
Bestämmelsen i 10 b § första stycket tillämpas också – om inte annat följer av 10 e § – på en skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på det förstnämnda före- taget, eller på ett företag som är i intressegemenskap med det först- nämnda företaget, såvida skulden kan anses ha samband med denna fordran och avser förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen.
10 d §6
Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § ska dras av om någon av följande förutsättningar är uppfyllda.
1.Inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med minst 10 procent enligt lagstift- ningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som fak- tiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten.
2.Såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverade.
Om det företag inom intresse- gemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten har möjlighet att få avdrag för utdelning får första stycket 1 inte tillämpas, om Skatteverket kan visa att såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgifter till övervägande del inte är affärsmässigt
5Senaste lydelse 2008:1343.
6Senaste lydelse 2008:1343.
94
|
|
|
|
PROP. 2012/13:1 |
|
motiverade. |
avkastningsskatt |
på |
pensionsmedel |
||
|
eller, om det är ett utländskt företag |
||||
|
som inte är skattskyldigt till avkast- |
||||
|
ningsskatt, beskattas på ett likartat sätt |
||||
|
och ska betala skatt som minst mot- |
||||
|
svarar |
avkastningsskatt enligt |
lagen |
||
|
om avkastningsskatt på pensions- |
||||
|
medel, och |
|
|
|
|
|
2. den ränta |
som |
under beskatt- |
||
|
ningsåret har belöpt på skulden i |
||||
|
genomsnitt inte överstiger 250 procent |
||||
|
av den genomsnittliga statslåneräntan |
||||
|
under |
kalenderåret |
närmast |
före |
|
|
beskattningsåret. |
|
|
|
|
|
Om det huvudsakliga skälet till att |
||||
|
skuldförhållandet |
har |
uppkommit är |
||
|
att intressegemenskapen ska få en |
||||
|
väsentlig skatteförmån får dock ränte- |
||||
|
utgiften inte dras av enligt första eller |
||||
|
andra stycket. |
|
|
|
10 e §
Även om förutsättningarna i 10 d § första eller andra stycket inte är uppfyllda ska ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § dras av om det skuldförhållande som ligger till grund för ränteutgiften är huvud- sakligen affärsmässigt motiverat. Detta gäller dock bara om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet.
Om skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intresse- gemenskapen, ska första stycket bara tillämpas om även förvärvet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Om skulden har ersatt en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen och denna skuld avser ett sådant förvärv, ska även den förstnämnda skulden anses avse detta
95
PROP. 2012/13:1
förvärv.
|
Vid bedömningen enligt första |
|
stycket av om skuldförhållandet är |
|
affärsmässigt motiverat ska det särskilt |
|
beaktas om finansiering i stället hade |
|
kunnat ske genom ett tillskott från det |
|
företag som innehar den aktuella |
|
fordran på företaget eller från ett |
|
företag som, direkt eller indirekt, |
|
genom ägarandel eller på annat sätt |
|
har ett väsentligt inflytande i det |
|
låntagande företaget. |
10 e § |
10 f §7 |
Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 c § ska dras av om någon av följande förutsättningar är uppfyllda.
1. Ett företag som har en sådan |
1. Ett företag som har en sådan |
fordran som avses i 10 c § beskattas |
fordran som avses i 10 c § beskattas |
för den inkomst som har samband |
för den inkomst som har samband |
med denna fordran i enlighet med |
med denna fordran i enlighet med |
vad som sägs i 10 d § första |
vad som sägs i 10 d § första eller |
stycket 1. |
andra stycket, och det huvudsakliga |
|
skälet till att skuldförhållandet har |
|
uppkommit inte är att intresse- |
|
gemenskapen ska få en väsentlig |
|
skatteförmån. |
2. Såväl förvärvet som den skuld |
2. Både förvärvet och det skuld- |
som ligger till grund för ränte- |
förhållande som ligger till grund för |
utgifterna är huvudsakligen affärs- |
ränteutgiften är huvudsakligen affärs- |
mässigt motiverade. |
mässigt motiverade. Detta gäller dock |
|
bara om det företag som har en sådan |
|
fordran som avses i 10 c § hör hemma |
|
i en stat inom Europeiska ekonomiska |
|
samarbetsområdet eller i en stat med |
|
vilken Sverige har ingått skatteavtal |
|
som inte är begränsat till att omfatta |
|
vissa inkomster, om företaget omfattas |
|
av avtalets regler om begränsning av |
|
beskattningsrätten och har hemvist i |
Om ett företag som avses i första |
denna stat enligt avtalet. |
|
|
stycket 1 har möjlighet att få avdrag för |
|
utdelning ska 10 d § andra stycket |
|
tillämpas på motsvarande sätt. |
|
7 Senaste lydelse av tidigare 10 e § 2008:1343.
96
PROP. 2012/13:1
33 kap.
8 §8
Med kapitalunderlaget för räntefördelning för en enskild näringsidkare avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i närings- verksamheten vid det föregående beskattningsårets utgång
ökad med
–underskott av näringsverksamheten under det föregående beskattnings- året till den del avdrag för underskottet inte har gjorts enligt någon av de bestämmelser som anges i 14 kap. 22 § första och andra styckena,
–kvarstående sparat fördelningsbelopp,
–en sådan övergångspost som avses i 14 §, och
–en sådan särskild post vid arv, gåva m.m. som avses i
minskad med |
|
|
|
|
– 73,7 |
procent av expansions- |
– 78 |
procent |
av expansions- |
fonden enligt 34 kap. vid det före- |
fonden enligt 34 |
kap. vid det före- |
||
gående |
beskattningsårets utgång, |
gående |
beskattningsårets utgång, |
|
och |
|
och |
|
|
– sådana tillskott i näringsverksamheten under det föregående beskatt- ningsåret som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten.
16 §9
Den särskilda posten uppgår till |
Den särskilda posten uppgår till |
ett belopp som motsvarar det |
ett belopp som motsvarar det |
negativa kapitalunderlag för ränte- |
negativa kapitalunderlag för ränte- |
fördelning som hänför sig till |
fördelning som hänför sig till |
förvärvet, beräknat vid förvärvs- |
förvärvet, beräknat vid förvärvs- |
tidpunkten. Posten får dock inte |
tidpunkten. Posten får dock inte |
överstiga ett belopp som motsvarar |
överstiga ett belopp som motsvarar |
den ersättning som lämnas för fastig- |
den ersättning som lämnas för fastig- |
heten minskad med det högsta |
heten minskad med det högsta |
värdet för fastigheten vid förvärvs- |
värdet för fastigheten vid förvärvs- |
tidpunkten enligt 12 § eller 13 § och |
tidpunkten enligt 12 § eller 13 § och |
ökad med 73,7 procent av en över- |
ökad med 78 procent av en över- |
tagen expansionsfond till den del den |
tagen expansionsfond till den del den |
avser fastigheten. Ett åtagande att ta |
avser fastigheten. Ett åtagande att ta |
över expansionsfonden räknas inte |
över expansionsfonden räknas inte |
som ersättning. |
som ersättning. |
Om en del av fastigheten övergår till någon annan ägare, ska posten minskas i motsvarande mån.
Om fastigheten och driften av den räknas till olika näringsverksamheter och förvärvaren eller hans närstående inom två år före förvärvet eller efter förvärvet skjutit till kapital i mer än obetydlig omfattning till den näringsverksamhet som driften räknas till, ska posten minskas i motsvarande mån.
8Senaste lydelse 2008:1343.
9Senaste lydelse 2008:1343.
97
För enskilda näringsidkare får expansionsfonden uppgå till högst ett belopp som motsvarar 135,69 procent av kapitalunderlaget för expansionsfond.
För enskilda näringsidkare får expansionsfonden uppgå till högst ett belopp som motsvarar 128,21 procent av kapitalunderlaget för expansionsfond.
|
|
|
|
|
8 §11 |
|
|
|
|
|
|
En särskild post får beräknas om |
En särskild post får beräknas om |
||||||||||
en fastighet förvärvas genom arv, |
en fastighet förvärvas genom arv, |
||||||||||
testamente eller gåva eller genom |
testamente eller gåva eller genom |
||||||||||
bodelning |
med |
anledning |
av |
bodelning |
med |
anledning |
av |
||||
äktenskapsskillnad |
eller makes |
död |
äktenskapsskillnad |
eller makes |
död |
||||||
och summan av egen och övertagen |
och summan av egen och övertagen |
||||||||||
expansionsfond |
|
överstiger |
expansionsfond |
|
överstiger |
||||||
135,69 procent |
av summan |
av |
128,21 procent |
av summan |
av |
||||||
förvärvarens |
|
kapitalunderlag |
för |
förvärvarens |
|
kapitalunderlag |
för |
||||
expansionsfond och det kapital- |
expansionsfond och det kapital- |
||||||||||
underlag som hänför sig till |
underlag som hänför sig till |
||||||||||
förvärvet. |
Förvärvarens |
kapital- |
förvärvet. |
Förvärvarens |
kapital- |
||||||
underlag och |
expansionsfond |
ska |
underlag och |
expansionsfond |
ska |
||||||
beräknas vid utgången av beskatt- |
beräknas vid utgången av beskatt- |
||||||||||
ningsåret före förvärvet medan det |
ningsåret före förvärvet medan det |
||||||||||
kapitalunderlag som hänför sig till |
kapitalunderlag som hänför sig till |
||||||||||
förvärvet |
och |
den |
övertagna |
förvärvet |
och |
den |
övertagna |
||||
expansionsfonden |
beräknas |
vid |
expansionsfonden |
beräknas |
vid |
||||||
förvärvstidpunkten. |
|
|
|
förvärvstidpunkten. |
|
|
|
Första stycket gäller bara under förutsättning att villkoren i 18 § är uppfyllda och om fastigheten är kapitaltillgång såväl hos den tidigare ägaren som hos förvärvaren.
10 §12
Den särskilda posten får öka kapitalunderlaget för expansions- fond med ett så stort belopp att expansionsfonden motsvarar högst 135,69 procent av kapitalunderlaget som avses i 8 §.
Kapitalunderlaget får ökas med posten bara så länge någon del av fastigheten finns kvar i närings- verksamheten. Om expansions- fonden ett visst år uppgår till eller är lägre än 135,69 procent av kapital- underlaget före ökningen med posten, upphör rätten att öka
Den särskilda posten får öka kapitalunderlaget för expansions- fond med ett så stort belopp att expansionsfonden motsvarar högst 128,21 procent av kapitalunderlaget som avses i 8 §.
Kapitalunderlaget får ökas med posten bara så länge någon del av fastigheten finns kvar i närings- verksamheten. Om expansions- fonden ett visst år uppgår till eller är lägre än 128,21 procent av kapital- underlaget före ökningen med posten, upphör rätten att öka
10Senaste lydelse 2008:1343.
11Senaste lydelse 2008:1343.
12Senaste lydelse 2008:1343.
98
|
PROP. 2012/13:1 |
kapitalunderlaget med posten. |
kapitalunderlaget med posten. |
18 §13
Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhetsgren, får mottagaren helt eller delvis ta över en expansionsfond, om
–mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden eller delen av fonden, eller
–parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet. Utöver vad som sägs i första stycket krävs att
1. mottagaren övertar |
tillgångar |
1. mottagaren övertar tillgångar |
vars värde, minskat med övertagna |
vars värde, minskat med övertagna |
|
skulder, motsvarar minst |
73,7 pro- |
skulder, motsvarar minst 78 procent |
cent av den övertagna expan- |
av den övertagna expansionsfonden |
|
sionsfonden eller delen av fonden, |
eller delen av fonden, och |
|
och |
|
|
2. vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.
Expansionsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger 185 procent av det värde som realtillgångarna i näringsverksamheten uppgick till vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella beskatt- ningsåret (jämförelsebeloppet). Om fonden bara delvis tas över, får den övertagna fondens värde högst uppgå till så stor del av jämförelsebeloppet som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar vid tidpunkten för överföringen. Värdet av realtillgångarna ska beräknas på det sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och 13 §. Som skuld enligt andra stycket 1 ska räknas också sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §.
Om expansionsfonden helt eller delvis tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem.
20 §14
En expansionsfond upphör utan att bestämmelserna i
–överlåter samtliga realtillgångar i näringsverksamheten till ett aktiebolag som han äger aktier i eller genom överlåtelsen kommer att äga aktier i,
–begär att expansionsfonden inte ska återföras, och
– gör ett tillskott till bolaget som |
– gör ett tillskott till bolaget som |
motsvarar minst 73,7 procent av |
motsvarar minst 78 procent av |
expansionsfonden. |
expansionsfonden. |
I 48 kap. 12 § finns bestämmelser om beräkningen av omkostnadsbeloppet för aktierna.
13Senaste lydelse 2008:1343.
14Senaste lydelse 2008:1343.
99
PROP. 2012/13:1
42 kap.
30 §15
Ersättningar när en privatbostadsfastighet eller en privatbostad upplåts samt ersättningar när produkter från sådana fastigheter eller bostäder avyttras ska tas upp. Detsamma gäller ersättningar när en bostad som innehas med
hyresrätt upplåts. |
|
|
|
Utgifterna för |
upplåtelsen eller |
Utgifterna för |
upplåtelsen eller |
produkterna får inte dras av. I stället |
produkterna får inte dras av. I stället |
||
ska avdrag göras med 21 000 kronor |
ska avdrag göras med 40 000 kronor |
||
per år för varje privatbostadsfastig- |
per år för varje privatbostadsfastig- |
||
het, privatbostad eller hyreslägenhet. |
het, privatbostad eller hyreslägenhet. |
||
Om ersättningen |
avser upplåtelse, |
Om ersättningen |
avser upplåtelse, |
ska ytterligare avdrag göras hos |
ska ytterligare avdrag göras hos |
||
upplåtaren enligt |
bestämmelserna i |
upplåtaren enligt |
bestämmelserna i |
31 §. Avdraget får inte i något fall |
31 §. Avdraget får inte i något fall |
||
vara högre än intäkten. |
vara högre än intäkten. |
50 kap.
5 §16
Anskaffningsutgiften ska ökas med
–den skattskyldiges tillskott till bolaget,
–belopp som tagits upp som den skattskyldiges andel av bolagets inkomster,
–26,3 procent av avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap.,
–73,7 procent av expansionsfond som förs över från andel i handels- bolag till enskild näringsverksamhet enligt 34 kap. 22 §, och
–22 procent av avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap.,
–78 procent av expansionsfond som förs över från andel i handels- bolag till enskild näringsverksamhet enligt 34 kap. 22 §, och
–det belopp som framgår vid en tillämpning av bestämmelserna om överlåtelse av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 5 §.
Anskaffningsutgiften ska minskas med
–den skattskyldiges uttag ur bolaget,
–belopp som dragits av som den skattskyldiges andel av bolagets underskott,
–negativt fördelningsbelopp till den del räntefördelningen minskat ett underskott i inkomstslaget näringsverksamhet,
–26,3 procent av återförda avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap., och
–73,7 procent av expansionsfond som förs över från enskild närings- verksamhet till andel i handelsbolag enligt 34 kap. 19 §.
–22 procent av återförda avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap., och
–78 procent av expansionsfond som förs över från enskild närings- verksamhet till andel i handelsbolag enligt 34 kap. 19 §.
15Senaste lydelse 2011:1271.
16Senaste lydelse 2008:1343.
100
PROP. 2012/13:1
Nuvarande lydelse
63 kap.
3 a §17
För dem som vid beskattningsårets ingång har fyllt 65 år är grundavdraget beloppet enligt 3 § med tillägg av följande särskilda belopp.
Fastställd förvärvsinkomst |
Särskilt belopp |
|
|
|
|
||
överstiger inte 0,98 prisbasbelopp |
0,557 prisbasbelopp |
|
|
|
|||
överstiger 0,98 men inte 0,99 pris- |
0,459 |
prisbasbelopp |
ökat |
med |
|||
basbelopp |
10 procent |
av |
den |
fastställda |
|||
|
förvärvsinkomsten |
|
|
|
|||
överstiger 0,99 men inte 2,72 pris- |
0,657 |
prisbasbelopp |
minskat |
med |
|||
basbelopp |
10 procent |
av |
den |
fastställda |
|||
|
förvärvsinkomsten |
|
|
|
|||
överstiger 2,72 men inte 3,11 pris- |
0,112 |
prisbasbelopp |
ökat |
med |
|||
basbelopp |
10 procent |
av |
den |
fastställda |
|||
|
förvärvsinkomsten |
|
|
|
|||
överstiger 3,11 men inte 3,85 pris- |
20 procent av den fastställda |
||||||
basbelopp |
förvärvsinkomsten |
minskat |
med |
||||
|
0,199 prisbasbelopp |
|
|
|
|||
överstiger 3,85 men inte 4,8 pris- |
0,186 |
prisbasbelopp |
ökat |
med |
|||
basbelopp |
10 procent |
av |
den |
fastställda |
|||
|
förvärvsinkomsten |
|
|
|
|||
överstiger 4,8 men inte 7,88 pris- |
0,619 |
prisbasbelopp |
ökat |
med |
|||
basbelopp |
1 procent |
av |
den |
fastställda |
|||
|
förvärvsinkomsten |
|
|
|
|||
överstiger 7,88 men inte 12,21 pris- |
1,407 |
prisbasbelopp |
minskat |
med |
|||
basbelopp |
9 procent |
av |
den |
fastställda |
|||
|
förvärvsinkomsten |
|
|
|
|||
överstiger 12,21 prisbasbelopp |
0,307 prisbasbelopp |
|
|
|
17 Senaste lydelse 2011:1256.
101
PROP. 2012/13:1
Föreslagen lydelse
3 a §
För dem som vid beskattningsårets ingång har fyllt 65 år är grundavdraget beloppet enligt 3 § med tillägg av följande särskilda belopp.
Fastställd förvärvsinkomst
överstiger inte 0,99 prisbasbelopp
överstiger 0,99 men inte 1,01 pris- basbelopp
överstiger 1,01 men inte 2,72 pris- basbelopp
överstiger 2,72 men inte 3,11 pris- basbelopp
överstiger 3,11 men inte 3,75 pris- basbelopp
överstiger 3,75 men inte 4,77 pris- basbelopp
överstiger 4,77 men inte 7,88 pris- basbelopp
överstiger 7,88 men inte 12,12 pris- basbelopp
överstiger 12,12 prisbasbelopp
Nuvarande lydelse
Särskilt belopp
0,567 prisbasbelopp
0,785 prisbasbelopp minskat med
20 procent av den fastställda förvärvsinkomsten
0,674 prisbasbelopp minskat med
9 procent av den fastställda förvärvsinkomsten
0,129 prisbasbelopp |
ökat med |
11 procent av den |
fastställda |
förvärvsinkomsten |
|
21 procent av den fastställda förvärvsinkomsten minskat med 0,182 prisbasbelopp
0,233 |
prisbasbelopp |
ökat |
med |
||
10 procent |
av |
den |
fastställda |
||
förvärvsinkomsten |
|
|
|||
0,66 |
prisbasbelopp |
ökat |
med |
||
1 procent |
av |
den |
fastställda |
||
förvärvsinkomsten |
|
|
1,448 prisbasbelopp minskat med
9 procent av den fastställda förvärvsinkomsten
0,357 prisbasbelopp
Föreslagen lydelse
|
65 kap. |
|
|
|
8 §18 |
|
|
Expansionsfondsskatten |
är |
Expansionsfondsskatten |
är |
26,3 procent av det belopp som dras |
22 procent av det belopp som dras av |
||
av vid avsättning till expansionsfond |
vid avsättning till expansionsfond |
||
enligt 34 kap. När avdraget återförs |
enligt 34 kap. När avdraget återförs |
18 Senaste lydelse 2008:1343.
102
PROP. 2012/13:1
ska ett belopp |
som motsvarar |
26,3 procent av |
minskningen av |
expansionsfonden tillgodoräknas vid debiteringen av slutlig skatt.
ska ett |
belopp |
som motsvarar |
22 procent |
av |
minskningen av |
expansionsfonden tillgodoräknas vid debiteringen av slutlig skatt.
10 §19
För juridiska personer är den statliga inkomstskatten 26,3 pro- cent av den beskattningsbara inkomsten.
För juridiska personer är den statliga inkomstskatten 22 procent av den beskattningsbara inkomsten.
67 kap.
13 c §20
Som hushållsarbete räknas inte
1.arbete som enbart avser installationer eller service på maskiner och andra inventarier vid tillämpningen av 13 a eller 13 b §,
2.arbete för vilket försäkringsersättning lämnats,
3.arbete för vilket bidrag eller annat ekonomiskt stöd lämnats från staten, en kommun eller ett landsting,
4. om- |
eller tillbyggnad av ett |
4. om- |
eller tillbyggnad av ett |
|
småhus |
för vilket fastighetsavgift |
småhus |
för |
vilket fastighetsavgift |
inte har tagits ut enligt 6 § lagen |
inte har tagits ut för de fem första |
|||
(2007:1398) om kommunal fastighets- |
kalenderåren |
efter beräknat värdeår, |
||
avgift, eller |
eller |
|
|
5. sådana tjänster som anges i 7 kap. 1 § andra stycket 5 mervärdesskatte- lagen (1994:200).
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas första gången vid beskattningen 2014, om inte något annat anges i punkterna
2.Bestämmelserna i 24 kap. 1, 10
3.Bestämmelserna i 33 kap. 8 och 16 §§ samt 34 kap. 8 och 10 §§ i sina nya lydelser tillämpas första gången vid beskattningen 2015.
4.Vid beskattningen 2014 ska samtliga kvarvarande avdrag för avsättning till expansionsfond som har gjorts enligt äldre bestämmelser anses återförda och genast återavsatta till expansionsfond den 1 januari 2013. Vid återföringen tillämpas bestämmelserna i sina äldre lydelser och vid återavsättningen tillämpas bestämmelserna i sina nya lydelser. Vid bestämmande av det belopp som expansionsfonden högst får uppgå till tillämpas i fråga om återavsättningen 34 kap. 6 och 10 §§ i sina äldre lydelser och vid tillämpningen av 34 kap. 13 § tillämpas 50 kap. 5 § i sin äldre lydelse. Bestämmelsen i 34 kap. 13 § andra stycket tillämpas inte i fråga om återavsättning.
5.Bestämmelsen i 65 kap. 10 § i sin nya lydelse tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2012.
19Senaste lydelse 2011:1271.
20Senaste lydelse 2011:1271.
103
PROP. 2012/13:1
3.5Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)
Härigenom föreskrivs i fråga om socialavgiftslagen (2000:980)1 dels att 3 kap. 19 § ska upphöra att gälla,
dels att 2 kap. 23 och 26 §§ samt 3 kap. 13 och 18 §§ ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse |
Föreslagen lydelse |
2 kap.
23 §
Sådan utdelning och kapitalvinst som enligt 49 kap. 16 §, 50 kap. 7 § eller 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) skall tas upp i inkomst- slaget tjänst är avgiftsfri.
Sådan utdelning och kapitalvinst som enligt 48 a kap. 9 §, 50 kap. 7 §, eller 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska tas upp i inkomst- slaget tjänst är avgiftsfri.
Nuvarande lydelse
26 §2
Arbetsgivaravgifterna är 22,21 procent av avgiftsunderlaget och utgörs av
1. sjukförsäkringsavgift |
5,02 % |
2. föräldraförsäkringsavgift |
2,60 % |
3. ålderspensionsavgift |
10,21 % |
4. efterlevandepensionsavgift |
1,17 % |
5. arbetsmarknadsavgift |
2,91 % |
6. arbetsskadeavgift |
0,30 % |
Föreslagen lydelse
2 kap.
26 §
Arbetsgivaravgifterna är 21,54 procent av avgiftsunderlaget och utgörs av
1. sjukförsäkringsavgift |
4,35 % |
2. föräldraförsäkringsavgift |
2,60 % |
3. ålderspensionsavgift |
10,21 % |
4. efterlevandepensionsavgift |
1,17 % |
5. arbetsmarknadsavgift |
2,91 % |
6. arbetsskadeavgift |
0,30 % |
1Senaste lydelse av 3 kap. 19 § 2010:436.
2Senaste lydelse 2011:1285.
104
PROP. 2012/13:1
Nuvarande lydelse
|
3 kap. |
|
13 §3 |
Egenavgifterna är 19,76 procent av avgiftsunderlaget och utgörs av |
|
1. sjukförsäkringsavgift |
5,11 % |
2. föräldraförsäkringsavgift |
2,60 % |
3. ålderspensionsavgift |
10,21 % |
4. efterlevandepensionsavgift |
1,17 % |
5. arbetsmarknadsavgift |
0,37 % |
6. arbetsskadeavgift |
0,30 % |
Föreslagen lydelse |
|
3 kap. |
|
|
13 § |
|
Egenavgifterna är 19,09 procent av avgiftsunderlaget och utgörs av |
||
1. sjukförsäkringsavgift |
|
4,44 % |
2. föräldraförsäkringsavgift |
|
2,60 % |
3. ålderspensionsavgift |
|
10,21 % |
4. efterlevandepensionsavgift |
|
1,17 % |
5. arbetsmarknadsavgift |
|
0,37 % |
6. arbetsskadeavgift |
|
0,30 % |
Nuvarande lydelse |
|
Föreslagen lydelse |
|
3 kap. |
|
|
18 §4 |
|
Vid beräkning av egenavgifter ska, |
Vid beräkning av egenavgifter ska |
|
efter begäran i inkomstdeklarationen, |
avdrag göras med 5 procent av |
|
avdrag göras med 5 procent |
av |
avgiftsunderlaget, dock högst med |
avgiftsunderlaget, dock högst |
med |
10 000 kronor per år. |
10 000 kronor per år. |
|
|
Första stycket gäller bara
1. till den del avgiftsunderlaget utgörs av avgiftspliktig inkomst av närings-
verksamhet, |
|
2. om den del av avgiftsunder- |
2. om den del av avgiftsunder- |
laget som utgörs av avgiftspliktig |
laget som utgörs av avgiftspliktig |
inkomst av näringsverksamhet över- |
inkomst av näringsverksamhet över- |
stiger 40 000 kronor, |
stiger 40 000 kronor, och |
3. om den avgiftsskyldige vid in- |
3. om den avgiftsskyldige vid in- |
gången av beskattningsåret har fyllt |
gången av beskattningsåret har fyllt |
26 men inte 65 år och inte bara ska |
26 men inte 65 år och inte bara ska |
betala ålderspensionsavgiften enligt |
betala ålderspensionsavgiften enligt |
16 §, och |
16 §. |
4. om avdraget uppfyller villkoren |
|
för att utgöra stöd av mindre betydelse |
|
enligt |
|
3Senaste lydelse 2011:1285.
4Senaste lydelse 2011:1257.
105
PROP. 2012/13:1
–kommissionens förordning (EG) nr 1998/2006 av den 15 december 2006 om tillämpningen av artiklarna 87 och 88 i fördraget på stöd av mindre betydelse,
–kommissionens förordning (EG) nr 875/2007 av den 24 juli 2007 om tillämpningen av artiklarna 87 och 88
i
–kommissionens förordning (EG) nr 1535/2007 av den 20 december 2007 om tillämpningen av artiklarna 87 och 88 i
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
2.Bestämmelsen i 2 kap. 26 § i sin nya lydelse tillämpas på ersättning som betalas ut efter den 31 december 2012.
3.Bestämmelsen i 3 kap. 13 § i sin nya lydelse tillämpas på inkomst som uppbärs efter den 31 december 2012. Omfattar beskattningsåret tid såväl före som efter ikraftträdandet ska, om den avgiftsskyldige inte visar annat, så stor
del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig |
till tiden efter |
den |
31 december 2012 som svarar mot förhållandet |
mellan den del |
av |
beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret. |
|
4.Bestämmelsen i 3 kap. 18 § i sin nya lydelse tillämpas första gången i fråga om självdeklarationen vid 2013 års taxering.
5.Bestämmelsen i den upphävda 3 kap. 19 § gäller dock fortfarande i fråga om självdeklarationen vid 2011 och 2012 års taxeringar.
106
PROP. 2012/13:1
3.6Förslag till lag om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227)
Härigenom föreskrivs att 2 kap. 9 och 11 a §§ vägtrafikskattelagen (2006:227) ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse |
|
|
Föreslagen lydelse |
|
|
|
|
2 kap. |
|
|
|
|
|
9 §1 |
|
|
|
Koldioxidbeloppet |
är för |
ett |
Koldioxidbeloppet |
är för |
ett |
skatteår 20 kronor per gram |
skatteår 20 kronor per gram |
||||
koldioxid som fordonet vid blandad |
koldioxid som fordonet vid blandad |
||||
körning släpper ut per kilometer |
körning släpper ut per kilometer |
||||
utöver 120 gram. Uppgift om |
utöver 117 gram. Uppgift om |
||||
fordonets utsläpp av koldioxid vid |
fordonets utsläpp av koldioxid vid |
||||
blandad körning hämtas i vägtrafik- |
blandad körning hämtas i vägtrafik- |
||||
registret. |
|
|
registret. |
|
|
För fordon som är utrustade med |
För fordon som är utrustade med |
||||
teknik för drift med en bränsle- |
teknik för drift med en bränsle- |
||||
blandning som till övervägande del |
blandning som till övervägande del |
||||
består av alkohol, eller helt eller |
består av alkohol, eller helt eller |
||||
delvis med annan gas än gasol, är |
delvis med annan gas än gasol, är |
||||
koldioxidbeloppet 10 |
kronor |
per |
koldioxidbeloppet 10 |
kronor |
per |
gram koldioxid som fordonet vid |
gram koldioxid som fordonet vid |
||||
blandad körning släpper ut per |
blandad körning släpper ut per |
||||
kilometer utöver 120 gram. Uppgift |
kilometer utöver 117 gram. Uppgift |
||||
om fordonets utsläpp av koldioxid |
om fordonets utsläpp av koldioxid |
||||
vid blandad körning hämtas i |
vid blandad körning hämtas i |
||||
vägtrafikregistret. |
|
|
vägtrafikregistret. |
|
|
Om det för fordon som avses i andra stycket finns uppgift om ett sådant fordons utsläpp av koldioxid vid drift med en bränsleblandning som till övervägande del består av alkohol, eller helt eller delvis med annan gas än gasol, ska den uppgiften användas.
11 a §2
Fordonsskatt ska inte betalas för personbil klass I för den tid under de fem första åren från det att fordonet blir skattepliktigt för första gången som bilen uppfyller kraven i Europa- parlamentets och rådets förordning (EG) nr 715/2007 av den 20 juni 2007 om typgodkännande av motor- fordon med avseende på utsläpp från lätta personbilar och lätta nyttofordon (Euro 5 och Euro 6) och om tillgång till information om reparation och
Fordonsskatt ska inte betalas för personbil, lätt lastbil och lätt buss under tid som bilen är klassificerad i utsläppsklass som anges i 30 eller 32 § avgasreningslagen (2011:318) och som infaller under de fem första åren från det att bilen blir skattepliktig för första gången, och
1Senaste lydelse 2009:1468.
2Senaste lydelse 2011:478.
107
PROP. 2012/13:1
underhåll av fordon eller kraven i
Miljöklass El enligt bilaga 1 till den upphävda lagen (2001:1080) om motorfordons avgasrening och motor- bränslen eller är klassificerad i utsläppsklassen El enligt avgasrenings- lagen (2011:318), och
1.enligt uppgift i vägtrafik- registret släpper ut högst 120 gram koldioxid per kilometer vid blandad körning, om bilen är utrustad med teknik för drift endast med bensin eller för drift med bensin i kombination med elektricitet från batterier,
2.enligt uppgift i vägtrafikregistret släpper ut högst 120 gram koldioxid per kilometer vid blandad körning, om bilen är utrustad med teknik för drift endast med dieselolja eller för drift med dieselolja i kombination med elektricitet från batterier,
3.enligt uppgift i vägtrafikregistret har en bränsleförbrukning som inte överstiger 9,2 liter bensin per 100 kilometer vid blandad körning, om bilen är utrustad med teknik för drift, helt eller delvis, med annat bränsle än bensin eller gasol, eller för drift, helt eller delvis, med annat bränsle än bensin eller gasol i kombination med elektricitet från batterier,
4.enligt uppgift i vägtrafikregistret har en bränsleförbrukning som inte överstiger 9,7 kubikmeter gas per 100 kilometer vid blandad körning, om bilen är utrustad med styrd tändning och med teknik för drift, helt eller delvis, med annat bränsle än bensin eller gasol, eller är utrustad med styrd tändning för drift, helt eller delvis, med annat bränsle än bensin eller gasol i kombination med elektricitet från batterier, eller
5.enligt uppgift från bilens till- verkare eller generalagent inte för- brukar mer elektrisk energi än 37 kilo- wattimmar per 100 kilometer vid framförande, om bilen är indelad i Miljöklass El eller är klassificerad i utsläppsklassen El.
En automatväxlad personbil upp- fyller kraven i första stycket 3 eller 4, om den förutom transmissionen och de
1.bilens koldioxidutsläpp vid blandad körning enligt uppgift i vägtrafikregistret inte överstiger det i andra stycket angivna högsta tillåtna koldioxidutsläppet i förhållande till bilens vikt, samt
2.bilen vid framdrivning inte
förbrukar mer elektrisk |
energi än |
37 kilowattimmar per 100 |
kilometer |
om bilen är klassificerad i utsläppsklass
Laddhybrid, |
enligt |
32 § 3 avgas- |
reningslagen, eller |
|
3. bilen vid framdrivning inte för- brukar mer elektrisk energi än vad som anges i 2, om bilen är klassificerad i utsläppsklass El enligt 32 § 1 avgas- reningslagen.
Det högsta tillåtna koldioxid- utsläppet angivet i gram koldioxid per kilometer i förhållande till bilens vikt
108
PROP. 2012/13:1
komponenter som hör till trans- missionen, är likvärdig med en manuellt växlad bil som omfattas av någon av de punkterna.
bestäms av följande beräkning;
1.bilens tjänstevikt enligt uppgift i vägtrafikregistret angivet i kilogram minskas med 1372,
2.differensen enligt 1 multipliceras med 0,0457, och
3.produkten enligt 2 adderas med 95, eller med 150 om bilen är utrustad med teknik för drift med etanolbränsle eller annat gasbränsle än gasol.
Om det i vägtrafikregistret finns flera uppgifter om bilens koldioxid- utsläpp vid blandad körning, ska vid tillämpning av första stycket den uppgift användas som anges för drift med etanolbränsle eller gasbränsle.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
2.I fråga om 2 kap. 11 a § gäller äldre bestämmelser fortfarande för person- bilar som blivit skattepliktiga för första gången före lagens ikraftträdande.
109
PROP. 2012/13:1
3.7Förslag till lag om ändring i lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift
Härigenom föreskrivs att 3 och 6 §§ lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
3 §1
Fastighetsavgiften per kalenderår är för år 2008
a) för sådan del av småhusenhet som avser småhus som är uppfört samt värderingsenhet för tillhörande tomtmark inom samma taxeringsenhet 6 000 kronor per sådant småhus, dock högst 0,75 procent av byggnadsvärdet och markvärdet,
b) för småhus på lantbruksenhet som är uppfört samt värderingsenhet för tillhörande tomtmark inom samma taxeringsenhet 6 000 kronor per sådant småhus, dock högst 0,75 procent av bostadsbyggnadsvärdet och tomt-
marksvärdet, |
|
|
|
|
|
|
|
c) för sådan del av hyreshusenhet |
c) för sådan del av hyreshusenhet |
||||||
som |
avser |
värderingsenhet för |
som |
avser |
värderingsenhet för |
||
bostäder som är uppförda samt |
bostäder som är uppförda samt |
||||||
värderingsenhet för |
tillhörande |
värderingsenhet för |
tillhörande |
||||
tomtmark inom samma taxerings- |
tomtmark inom samma taxerings- |
||||||
enhet |
1 200 |
kronor |
per bostads- |
enhet |
1 027 |
kronor |
per bostads- |
lägenhet, dock högst 0,4 procent av |
lägenhet, dock högst 0,3 procent av |
||||||
taxeringsvärdet för dessa värderings- |
taxeringsvärdet för dessa värderings- |
||||||
enheter, |
|
|
enheter, |
|
|
d) för värderingsenhet för ägarlägenhet som är uppförd samt värderings- enhet för tillhörande tomtmark inom samma taxeringsenhet 6 000 kronor per sådan värderingsenhet för ägarlägenhet, dock högst 0,75 procent av taxeringsvärdet för dessa värderingsenheter.
För år 2009 och senare kalenderår uppgår fastighetsavgiften per småhus, fastighetsavgiften per bostadslägenhet och fastighetsavgiften per värderings- enhet för ägarlägenhet till fastighetsavgiften för år 2008 ökad eller minskad med ett belopp motsvarande inkomstbasbeloppets förändring mellan år 2008 och det aktuella kalenderåret uttryckt i procent med två decimaler. Avgiften uttrycks i hela krontal så att öretal faller bort.
Med inkomstbasbelopp avses inkomstbasbeloppet enligt 58 kap. 26 och 27 §§ socialförsäkringsbalken.
6 §2
Om det beräknade värdeåret för en sådan byggnad på en fastighet som innehåller bostäder är året före det fastighetstaxeringsår som före- gått det kalenderår då beslutet om slutlig skatt ska fattas, tas ingen fastighetsavgift ut för byggnaden
Om det beräknade värdeåret för en sådan byggnad på en fastighet som innehåller bostäder är året före det fastighetstaxeringsår som före- gått det kalenderår då beslutet om slutlig skatt ska fattas, tas ingen fastighetsavgift ut för byggnaden
1Senaste lydelse 2010:1298.
2Senaste lydelse 2011:1422.
110
PROP. 2012/13:1
och tillhörande tomtmark för det |
och tillhörande tomtmark för det |
||||||||||
fastighetstaxeringsåret |
och de fyra |
fastighetstaxeringsåret och de fjorton |
|||||||||
följande |
kalenderåren |
och |
halv |
följande kalenderåren. |
Detsamma |
||||||
fastighetsavgift för de därpå följande |
gäller |
färdigställd |
eller |
ombyggd |
|||||||
fem kalenderåren. Detsamma |
gäller |
sådan byggnad, för vilken värdeår |
|||||||||
färdigställd |
eller |
ombyggd |
sådan |
inte |
har |
bestämts |
vid |
ny |
|||
byggnad, för vilken värdeår inte har |
fastighetstaxering, |
men |
som |
skulle |
|||||||
bestämts |
vid ny |
fastighetstaxering, |
ha åsatts ett värdeår motsvarande |
||||||||
men som skulle ha åsatts ett värdeår |
året |
före |
det fastighetstaxeringsår |
||||||||
motsvarande året före det fastighets- |
som föregått det kalenderår då |
||||||||||
taxeringsår |
som |
föregått |
det |
beslutet om slutlig skatt ska fattas, |
|||||||
kalenderår då beslutet om slutlig |
om ny fastighetstaxering då hade |
||||||||||
skatt ska |
fattas, om ny fastighets- |
företagits. |
|
|
|
|
taxering då hade företagits.
Om det på en värderingsenhet för tomtmark finns flera värderingsenheter för småhus som är uppförda ska tomtmarken anses höra till det eller de småhus som fastighetsavgiften inte har minskats för eller, om avgiften har minskats för samtliga småhus, det eller de småhus som har lägst grad av minskning.
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
2.Bestämmelserna i 3 § tillämpas i sin nya lydelse första gången på fastighetsavgift för kalenderåret 2013.
3.Bestämmelserna i 6 § tillämpas i sin nya lydelse på byggnader med beräknat värdeår 2012 eller senare.
111
PROP. 2012/13:1
3.8Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1469) om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227)
Härigenom föreskrivs att 2 kap. 10 § vägtrafikskattelagen (2006:227) i stället för dess lydelse enligt lagen (2009:1469) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse.
Lydelse enligt SFS 2009:1469 |
Föreslagen lydelse |
|
2 kap. |
|
10 § |
Bränslefaktorn är 2,4. |
Bränslefaktorn är 2,33. |
Miljötillägget är |
|
a)500 kronor för fordon som blivit skattepliktiga för första gången före utgången av år 2007, och
b)250 kronor för fordon som blivit skattepliktiga för första gången efter utgången av år 2007.
112
PROP. 2012/13:1
3.9Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1472) om ändring i lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt
Härigenom föreskrivs att bilagan till lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt i stället för dess lydelse enligt lagen (2009:1472) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse.
Lydelse enligt SFS 2009:1472
Fordonsskatt |
|
|
Bilaga |
||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Fordonsslag |
Skattevikt, |
Skatt, |
|
|
|
|
|
kilogram |
kronor |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
grund- |
tilläggsbelopp |
|
|
|
|
belopp |
för varje helt |
|
|
|
|
|
hundratal |
|
|
|
|
|
kilogram över |
|
|
|
|
|
den lägsta |
|
|
|
|
|
vikten i klassen |
|
A |
Personbilar klass I |
|
|
|
|
1.Personbilar klass I som inte
kan drivas med dieselolja |
0- 900 |
741 |
0 |
|
901- |
930 |
188 |
2.Personbilar klass I som kan
|
drivas med dieselolja |
0- 900 |
2 008 |
0 |
|
|
901- |
2 517 |
508 |
B |
Lätta bussar |
|
|
|
1. |
Lätta bussar som inte kan |
|
|
|
|
drivas med dieselolja |
720 |
0 |
|
|
|
1 |
903 |
164 |
|
|
1 |
1 396 |
129 |
|
|
3 |
3 197 |
0 |
2.Lätta bussar som kan
drivas med dieselolja |
2 187 |
0 |
|
|
1 |
2 339 |
59 |
|
1 |
2 517 |
178 |
|
3 |
5 018 |
0 |
113
PROP. 2012/13:1
CLätta lastbilar och person– bilar klass II
1.Lätta lastbilar och person- bilar klass II som inte
kan drivas med dieselolja |
720 |
0 |
|
|
1 |
903 |
164 |
|
1 |
1 396 |
129 |
|
3 001- |
3 197 |
0 |
2.Lätta lastbilar och personbilar klass II som kan drivas med
dieselolja |
2 187 |
0 |
|
|
1 |
2 339 |
59 |
|
1 |
2 517 |
178 |
|
3 001- |
5 018 |
0 |
Föreslagen lydelse
Fordonsskatt |
|
|
Bilaga |
||
|
|
|
|
||
Fordonsslag |
Skattevikt, |
Skatt, |
|
|
|
|
|
kilogram |
kronor |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
grund- |
tilläggsbelopp |
|
|
|
|
belopp |
för varje helt |
|
|
|
|
|
hundratal kilo- |
|
|
|
|
|
gram över den |
|
|
|
|
|
lägsta vikten i |
|
|
|
|
|
klassen |
|
A |
Personbilar klass I |
|
|
|
|
1.Personbilar klass I som inte
kan drivas med dieselolja |
0- |
900 |
801 |
0 |
|
901- |
|
990 |
188 |
2.Personbilar klass I som kan
|
drivas med dieselolja |
0- 900 |
2 068 |
0 |
|
|
901- |
2 577 |
508 |
B |
Lätta bussar |
|
|
|
1. |
Lätta bussar som inte kan |
|
|
|
|
drivas med dieselolja |
780 |
0 |
|
|
|
1 |
963 |
164 |
|
|
1 |
1 456 |
129 |
|
|
3 |
3 257 |
0 |
2.Lätta bussar som kan
drivas med dieselolja |
2 247 |
0 |
|
|
1 |
2 399 |
59 |
|
1 |
2 577 |
178 |
|
3 |
5 078 |
0 |
114
PROP. 2012/13:1
CLätta lastbilar och person– bilar klass II
1.Lätta lastbilar och person- bilar klass II som inte
kan drivas med dieselolja |
780 |
0 |
|
|
1 |
963 |
164 |
|
1 |
1 456 |
129 |
|
3 001- |
3 257 |
0 |
2.Lätta lastbilar och personbilar klass II som kan drivas med
dieselolja |
2 247 |
0 |
|
|
1 |
2 399 |
59 |
|
1 |
2 577 |
178 |
|
3 001- |
5 078 |
0 |
115
PROP. 2012/13:1
3.10Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi
Härigenom föreskrivs att 6 a kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi i stället för dess lydelse enligt lagen (2009:1496) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse.
Lydelse enligt SFS 2009:1496
6 a kap.
1 §
Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.
Ändamål |
Bränsle som inte ger |
Befrielse från |
Befrielse från |
Befrielse |
|
befrielse |
energiskatt |
koldioxidskatt |
från svavel- |
|
|
|
|
skatt |
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
17. Om skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning för framställ- ning av värme i en anlägg- ning för vilken utsläpps- rätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter
Råtallolja och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b
a) i kraftvärmeproduktion |
70 procent |
93 procent |
– |
b) i annan värme- |
– |
6 procent |
– |
produktion |
|
|
|
116
PROP. 2012/13:1
Föreslagen lydelse
6 a kap.
1 §
Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.
Ändamål |
Bränsle som inte ger |
Befrielse från |
Befrielse från |
Befrielse |
|
befrielse |
energiskatt |
koldioxidskatt |
från svavel- |
|
|
|
|
skatt |
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
17. Om skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning för framställ- ning av värme i en anlägg- ning för vilken utsläpps- rätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter
Råtallolja och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b
a) i kraftvärmeproduktion |
70 procent |
100 procent |
– |
b) i annan värme- |
– |
6 procent |
– |
produktion |
|
|
|
117
PROP. 2012/13:1
3.11Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi
Härigenom föreskrivs att 6 a kap. 1 och 2 §§ samt 9 kap. 5 § lagen (1994:1776) om skatt på energi i stället för deras lydelse enligt lagen (2009:1497) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse.
Lydelse enligt SFS 2009:1497
6 a kap.
1 §
Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.
Ändamål |
Bränsle som inte ger |
Befrielse från |
Befrielse från |
Befrielse |
|
befrielse |
energiskatt |
koldioxidskatt |
från svavel- |
|
|
|
|
skatt |
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
17. Om skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning för framställ- ning av värme i en anlägg- ning för vilken utsläpps- rätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter
Råtallolja och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b
a) i kraftvärmeproduktion |
70 procent |
93 procent |
– |
b) i annan värme- |
– |
6 procent |
– |
produktion |
|
|
|
118
PROP. 2012/13:1
Föreslagen lydelse
6 a kap.
1 §
Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, ska helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges.
Ändamål |
Bränsle som inte ger |
Befrielse från |
Befrielse från |
Befrielse |
|
befrielse |
energiskatt |
koldioxidskatt |
från svavel- |
|
|
|
|
skatt |
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
17. Om skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning för framställ- ning av värme i en anlägg- ning för vilken utsläpps- rätter ska överlämnas enligt 6 kap. 1 § lagen om handel med utsläppsrätter
Råtallolja och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b
a) i kraftvärmeproduktion |
70 procent |
100 procent |
– |
b) i annan värme- |
– |
6 procent |
– |
produktion |
|
|
|
Lydelse enligt SFS 2009:1497 |
Föreslagen lydelse |
|
6 a kap. |
|
2 § |
Om råtallolja förbrukas för ändamål som anges i 1 § 9
2 kap. 1 § första stycket 3 a. |
|
|
||
Om |
råtallolja |
förbrukas |
för |
Om råtallolja förbrukas för |
ändamål som anges i 1 § 9 a, medges |
ändamål som anges i 1 § 9 a eller |
|||
befrielse från energiskatten med ett |
17 a, medges befrielse från energi- |
|||
belopp som motsvarar 70 procent av |
skatten med ett belopp som |
|||
den energiskatt och 100 procent av |
motsvarar 70 procent av den |
|||
den koldioxidskatt som tas ut på |
energiskatt och 100 procent av den |
|||
bränsle enligt 2 kap. 1 § första |
koldioxidskatt som tas ut på bränsle |
|||
stycket 3 a. |
|
|
enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a. |
|
Om |
råtallolja |
förbrukas |
för |
|
ändamål som anges i 1 § 17 a, medges befrielse från energiskatten med ett belopp som motsvarar 70 procent av den energiskatt och 93 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a.
119
PROP. 2012/13:1
Om råtallolja förbrukas för ändamål som anges i 1 § 17 b, medges befrielse från energiskatten med ett belopp som motsvarar 6 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a.
|
|
|
9 kap. |
|
|
|
|
|
|
|
|
5 § |
|
|
|
Beskattningsmyndigheten |
med- |
Beskattningsmyndigheten |
med- |
||||
ger, i den omfattning som anges i |
ger, i den omfattning som anges i |
||||||
återbetalning av skatt på elektrisk |
återbetalning av skatt på elektrisk |
||||||
kraft och bränsle som förbrukats för |
kraft och bränsle som förbrukats för |
||||||
framställning |
av |
värme |
som |
framställning |
av |
värme |
som |
levererats för ändamål som ger |
levererats för ändamål som ger |
||||||
skattebefrielse enligt 6 a kap. 1 § 1, 6, |
skattebefrielse enligt 6 a kap. 1 § 1, 6, |
||||||
9 a, 9 b, 10, 11 eller 16 eller enligt |
|||||||
2, 3 eller 5. |
|
|
|
11 kap. 9 § 2, 3 eller 5. |
|
|
Återbetalning medges vid leverans för
1. tillverkningsprocessen i industriell verksamhet eller för yrkesmässig
a)elektrisk kraft med den del av energiskatten som överstiger 0,5 öre per kilowattimme,
b)råtallolja med ett energiskattebelopp som motsvarar 70 procent av den
energiskatt och 40 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 a,
c) andra bränslen än råtallolja med 70 procent av energiskatten och 40 procent av koldioxidskatten,
2. annat ändamål än som avses under 1, med hela energiskatten på elektrisk kraft och med hela energiskatten, koldioxidskatten och svavelskatten på bränsle.
Om leverans skett för tillverknings- processen i sådan industriell verksam- het som tillhör en verksamhetskategori som anges i bilaga I till Europa- parlamentets och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen och om ändring av rådets direktiv 96/61/EG1, senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/29/EG2, medges dock återbetalning enligt
1. andra stycket 1 b med ett energi- skattebelopp som motsvarar 70 procent av den energiskatt och 100 procent av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 a, och
1EUT L 275, 25.10.2003, s. 32 (Celex 32003L0087).
2EUT L 140, 5.6.2009, s. 63 (Celex 32009L0029).
120
PROP. 2012/13:1
2. andra stycket 1 c med 70 procent av energiskatten och 100 procent av koldioxidskatten.
Om elektrisk kraft och ett eller flera bränslen förbrukas samtidigt för denna värmeframställning, ska energislagen vid beräkning av återbetalningen fördelas genom proportionering i förhållande till respektive energislag. Dock får fördelningen mellan bränslena väljas fritt. Motsvarande gäller för värme som har levererats från kraftvärmeproduktion.
För bensin och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b medges inte någon återbetalning av skatt enligt denna paragraf.
121
PROP. 2012/13:1
3.12Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)
Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 31 kap. 26 § ska upphöra att gälla,
dels att 58 kap. 2 § ska ha följande lydelse,
dels att punkt 22 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse |
|
Föreslagen lydelse |
|
|
58 kap. |
|
|
|
|
2 § |
|
Om säkerhet ska ställas, ska stor- |
Om säkerhet ska ställas, ska stor- |
||
leken bestämmas till summan av |
leken bestämmas till summan av |
||
företagets obetalda inkomstskatt för |
företagets obetalda inkomstskatt för |
||
närmast föregående |
beskattningsår |
närmast föregående |
beskattningsår |
och 26,3 procent av det överskott |
och 22 procent av det överskott som |
||
som har redovisats i skalbolags- |
har redovisats i skalbolagsdeklara- |
||
deklarationen. I fråga om svenska |
tionen. I fråga om svenska handels- |
||
handelsbolag och i utlandet delägar- |
bolag och i utlandet delägar- |
||
beskattade juridiska |
personer ska |
beskattade juridiska |
personer ska |
säkerheten bara avse överskottet i |
säkerheten bara avse överskottet i |
||
skalbolagsdeklarationen. |
skalbolagsdeklarationen. |
Om en fysisk person har förvärvat en andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, ska säkerhetens storlek bestämmas till 40 procent av överskottet.
Om flera skalbolagsdeklarationer lämnas, ska kompletterande säkerhet ställas för den ökning av överskottet som redovisas i förhållande till en tidigare deklaration.
22.1 Lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. Den upphävda lagen gäller dock fortfarande för 2013 och tidigare års taxeringar.
Överklagandeförbudet i 19 kap. 3 § den upphävda lagen gäller inte vitesförelägganden som meddelas efter utgången av 2011. Vitesförelägganden som meddelas efter den tidpunkten gäller omedelbart.
Den som före utgången av 2012 har gett in en skriftlig förbindelse enligt 13 kap. 1 § lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska vid ingången av 2013 även anses ha gett in en förbindelse enligt 23 kap. 5 §.
Den som före utgången av 2012 har gett in ett åtagande enligt 13 kap. 2 eller 2 a § lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska vid ingången av 2013 även anses ha gett in ett åtagande enligt 23 kap. 6 respektive 7 §.
Skyldigheten att lämna uppgifter enligt 3 kap. 17 a § lagen om själv- deklarationer och kontrolluppgifter gäller inte vid 2013 års taxering.
1 Senaste lydelse 2011:1289.
122
PROP. 2012/13:1
1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.
2.Bestämmelserna i 58 kap. 2 § i sin nya lydelse tillämpas i fråga om avyttringar av andelar i skalbolag som sker efter utgången av 2012. Om skalbolagsdeklarationen till någon del avser tid före ikraftträdandet, ska dock vid beräkningen av säkerhetens storlek enligt 58 kap. 2 § första stycket procenttalet 26,3 användas i stället för 22. Äldre bestämmelser i 58 kap. 2 §
gäller i fråga om avyttringar som har skett före ikraftträdandet.
123
4
Uppföljning av de budgetpolitiska målen samt bedömning av reformutrymme och utgiftstak
PROP. 2012/13:1
4 Uppföljning av de budgetpolitiska målen samt bedömning av reformutrymme och utgiftstak
Sammanfattning
•Det genomsnittliga finansiella sparandet i den offentliga sektorn
•Det finansiella sparandet bedöms ligga något under överskottsmålet 2012 och 2013, vilket är motiverat av det rådande konjunkturläget. Det finansiella sparandet väntas öka 2014 och beräknas uppgå till 2,5 procent av BNP 2016.
•Regeringen bedömer att ett utrymme för nya reformer motsvarande 23 miljarder kronor 2013 är väl avvägt. De föreslagna reformerna bidrar till att stärka svensk ekonomi på lång sikt och stödja konjunk- turåterhämtningen, samtidigt som nöd- vändiga säkerhetsmarginaler upprätthålls för att kunna hantera en mer besvärlig ekonomisk utveckling.
•Regeringens bedömer att utgiftstaket för 2016 bör uppgå till 1 155 miljarder kronor. Utgiftstaket ökar då med 30 miljarder kronor mellan 2015 och 2016.
•Kommuner och landsting beräknas 2012 sammantaget redovisa ett resultat som uppgår till 17 miljarder kronor, vilket till stor del beror på en engångsvis åter- betalning av premier från AFA Försäkring. Resultatet i kommunsektorn bedöms i stort sett vara i nivå med god ekonomisk hushållning under hela prognosperioden.
I detta avsnitt görs en uppföljning av finans- politikens inriktning och en analys av utrymmet för reformer eller behovet av besparingar. Vidare görs en uppföljning av utgiftstaket och en bedömning av utgiftstakets nivå 2016. Därefter följer en redovisning av den ekonomiska utvecklingen i kommuner och landsting och kravet på god ekonomisk hushållning i kommunsektorn. Avsnittet avslutas med en redogörelse för en vidareutveckling av det finanspolitiska ramverket.
4.1Kriterier för en väl avvägd finanspolitik
Målet för den ekonomiska politiken är att skapa en så hög välfärd som möjligt genom hög uthållig tillväxt, varaktigt hög sysselsättning, och en välfärd som kommer alla till del. Med en uthållig tillväxt menas att denna inte får skapas på bekostnad av t.ex. miljö och hälsa. En förut- sättning för detta är makroekonomisk stabilitet. För att bidra till en sådan utveckling ska finans- politiken vara i linje med de kriterier för en väl avvägd finanspolitik som anges i regeringens skrivelse Ramverk för finanspolitiken (skr. 2010/11:79).
Finanspolitiken bidrar till stabilitet på flera sätt, bl.a. genom att bidra till en samhälls- ekonomiskt effektiv resursfördelning och genom att vara långsiktigt hållbar. Offentliga åtaganden måste kunna finansieras utan att den
127
PROP. 2012/13:1
offentliga skulden ökar på ett ohållbart sätt eller att behov av kraftiga höjningar av skatteuttaget uppstår. Om finanspolitikens hållbarhet ifråga- sätts leder detta ofta till betydande samhälls- ekonomiska kostnader, särskilt för en liten och öppen ekonomi som den svenska.
Erfarenheten visar att ett trovärdigt finans- politiskt ramverk med tydliga mål och restrik- tioner i hög grad bidrar till att finanspolitiken utformas på ett långsiktigt hållbart sätt. Det svenska ramverket spelar därför en avgörande roll när storleken på reformutrymmet eller besparingsbehovet fastställs. Två centrala delar av ramverket är ett mål för det finansiella sparandet i den offentliga sektorn, det s.k. över- skottsmålet, och ett tak för statens och pensionssystemets utgifter. För att finans- politiken ska kunna betecknas som ansvarsfull måste det finansiella sparandet vara i linje med överskottsmålet och de takbegränsade utgifterna får inte överstiga det av riksdagen fastställda utgiftstaket.
4.2Uppföljning av överskottsmålet
Reformutrymmet eller behovet av budget- förstärkningar bedöms utifrån hur det prognostiserade sparandet förhåller sig till över- skottsmålet. Därtill vägs ett antal andra faktorer in i bedömningen.76 Överskottsmålet anger att det finansiella sparandet i den offentliga sektorn ska motsvara 1 procent av BNP i genomsnitt över en konjunkturcykel. Eftersom det inte är möjligt att direkt eller entydigt bestämma hur det faktiska finansiella sparandet förhåller sig till överskottsmålet följs målet upp med hjälp av olika indikatorer.
Överskottsmålet följs upp utifrån en analys av det genomsnittliga sparandet under de senaste tio åren. Syftet är att upptäcka eventuella systematiska fel i den tidigare finanspolitiken som kan påverka måluppfyllelsen framöver. Därutöver görs en framåtblickande analys för att fastställa storleken på ett reformutrymme eller
76 Se budgetpropositionen för 2012 (prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 4) och skrivelsen Ramverk för finanspolitiken (skr. 2010/11:79) för en mer utförlig beskrivning av hur uppföljningen av överskottsmålet går till och hur storleken på ett reform- utrymme eller besparingsbehov bestäms.
besparingsbehov. De två indikatorer som används för denna uppföljning är sjuårs- indikatorn och det strukturella sparandet. Vid tolkningen av sjuårsindikatorn beaktas också det genomsnittliga konjunkturläget under den period som indikatorn avser. Utifrån dessa faktorer görs sedan en samlad bedömning av reformutrymmet eller besparingsbehovet, där hänsyn även tas till osäkerheten i bedömningen, riskbilden och till vad som är en väl avvägd finanspolitik ur ett stabiliseringspolitiskt per- spektiv (finanspolitiken ska inte bidra till över- hettning eller till att fördjupa en konjunktur- nedgång).
I tabell 4.1 redovisas det genomsnittliga finansiella sparandet under den senaste tioårs- perioden med utfallsdata, och de indikatorer som används för att stämma av reformutrymmet eller besparingsbehovet mot överskottsmålet i ett framåtblickande perspektiv.
4.2.1Bakåtblickande analys av måluppfyllelsen
Det bakåtblickande tioårssnittet
År
128
4.2.2Framåtblickande analys av måluppfyllelsen
Sjuårsindikatorn
Sjuårsindikatorn uppgår till 0,0 procent av BNP 2012 och till 0,5 procent av BNP 2013. Den konjunkturjusterade sjuårsindikatorn pekar emellertid på att sparandet ligger strax över överskottsmålet. Om vikt tillmäts både den ojusterade och den konjunkturjusterade sjuårsindikatorn förefaller det finansiella sparandet ligga något under överskottsmålet.
Det strukturella sparandet
PROP. 2012/13:1
det strukturella sparandet bedöms vara 1 procent av BNP lägre än vad som bedömdes i vår- propositionen. Även för de efterföljande åren är det strukturella sparandet drygt 1 procent av BNP lägre jämfört med prognosen i vårpro- positionen, varav ca 0,5 procentenhet förklaras av nya reformer som föreslås i denna proposition.
4.2.3Bedömning av reformutrymmet
Bedömning av reformutrymmet utifrån indikatorerna för uppföljning av överskottsmålet med hänsyn tagen till osäkerheten i bedömningen och riskbilden
Det strukturella sparandet bedöms uppgå till 0,2 respektive 0,3 procent av BNP 2012 och 2013 och stiger sedan successivt under prognos- perioden till 2,5 procent av BNP 2016. Det strukturella sparandet har då minskat gradvis under krisåren från 2,8 procent av BNP 2008 (redovisas inte i tabell 4.1) till som lägst 0,2 procent av BNP 2012, vilket bidragit till att hålla uppe efterfrågan i ekonomin. Denna indikator pekar på ett sparande som ligger under målet i år och nästa år, för att sedan öka under åren därefter (vid en oförändrad politik).
Tabell 4.1 Finansiellt sparande i offentlig sektor samt indikatorer för avstämning mot överskottsmålet
Procent av BNP respektive potentiell BNP
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Finansiellt sparande |
0,1 |
0,3 |
1,7 |
2,5 |
||
Bakåtblickande |
|
|
|
|
|
|
tioårssnitt |
0,7 |
|
|
|
|
|
Konjunkturjusterat1 |
1,2 |
|
|
|
|
|
Sjuårsindikatorn |
0,0 |
0,0 |
0,5 |
|
|
|
Konjunkturjusterat1 |
1,1 |
1,1 |
1,1 |
|
|
|
Strukturellt sparande |
0,6 |
0,2 |
0,3 |
0,6 |
1,8 |
2,5 |
|
|
|
|
|
|
|
0,0 |
||||||
Sjuårssnitt |
|
|
|
|||
Bakåtblickande |
|
|
|
|
|
|
tioårssnitt |
1 Konjunkturjusteringen görs genom att indikatorvärdet minskas med
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
År 2012 är prognosen för det finansiella sparandet oförändrad jämfört med bedömningen i 2012 års ekonomiska vårproposition, medan
Sammantaget visar indikatorerna som används för att följa upp överskottsmålet på ett finansiellt sparande som ligger något under målet
En genomgång av precisionen i prognoser för det finansiella sparandet innevarande år gjorda
I 2012 års ekonomiska vårproposition bedömdes risken för en mer negativ ekonomisk utveckling vara betydande. Möjligheten att den internationella utvecklingen skulle bli påtagligt sämre än förväntat gjorde det då angeläget att upprätthålla relativt stora säkerhetsmarginaler i finanspolitiken. Nedåt riskerna dominerar fort- farande och det är därför alltjämt viktigt att ha tillräckliga säkerhetsmarginaler.
129
PROP. 2012/13:1
Bedömning av reformutrymmet med hänsyn tagen till konjunkturläget
Efter en snabb ökning av resursutnyttjandet mätt med
Bedömning av reformutrymmet med hänsyn tagen till finanspolitikens långsiktiga hållbarhet
När reformutrymmet läggs fast är det viktigt att säkerställa att finanspolitiken är hållbar i ett längre tidsperspektiv. Frågan är om det är möjligt att upprätthålla de offentliga välfärds- systemen med befintliga finansieringslösningar på lång sikt, utan att den offentliga skulden utvecklas på ett ohållbart sätt. Bedömningar av finanspolitikens långsiktiga hållbarhet görs fort- löpande av regeringen och publiceras normalt i den ekonomiska vårpropositionen. Samma slags bedömningar görs även av
I 2012 års ekonomiska vårproposition bedömde regeringen att finanspolitiken var långsiktigt hållbar, en bedömning som delades av övriga prognosmakare. Bedömningen av BNP:s långsiktiga tillväxttakt och nivå har endast ändrats marginellt jämfört med den bedömning som gjordes i vårpropositionen. Finanspolitiken bedöms alltjämt vara hållbar efter att de reformer som föreslås och aviseras i denna proposition beaktas. En ny bedömning av finanspolitikens
långsiktiga hållbarhet kommer att göras i 2013 års ekonomiska vårproposition.
Samlad bedömning av reformutrymmet 2013
I början av denna mandatperiod aviserade regeringen en rad reformambitioner (se prop. 2010/11:1 Förslag till statsbudget, finansplan m.m. avsnitt 1.7.4). Dessa villkorades av att det kunde säkerställas att överskottsmålet skulle nås, att utgiftstaket skulle klaras och att det skulle uppstå ett varaktigt reformutrymme. Den försämrade ekonomiska globala utvecklingen, och den mer negativa riskbild som följt i kölvattnet av den europeiska skuldkrisen, har gjort att regeringen valt att prioritera åtgärder för att undvika att arbetslösheten biter sig fast. Samtidigt har säkerhetsmarginaler utöver överskottsmålet i de offentliga finanserna upprätthållits. Motivet för denna strategi har varit att det vid en påtagligt sämre konjunkturutveckling än i huvudscenariot måste finnas utrymme att vidta kraftfulla åtgärder för att stötta sysselsättningen och den ekonomiska utvecklingen utan att underskotten blir alltför stora och därmed en källa till oro och minskat förtroende för svensk ekonomi. Denna strategi har också bidragit till att ge större utrymme för att kunna hantera en betydligt besvärligare situation på de finansiella marknaderna. Strategin har också säkerställt att det finansiella sparandet kan återgå till överskott när konjunkturläget normaliseras och att utgiftstaket och de offentliga finanserna inte äventyras. Vidare har strategin medfört att riskpremierna på svenska statspapper varit på historiskt låga nivåer, vilket i sig har bidragit till en gynnsam offentlig- finansiell situation.
I den inhemska debatten har det framförts att regeringen borde ha fört en än mer expansiv finanspolitik under krisen, framför allt under 2011 och 2012. Även på internationell nivå har åsikten framförts att länder med relativt sett goda offentliga finanser och med stora överskott i utrikeshandeln, som exempelvis Sverige och Tyskland, borde föra en mer expansiv finans- politik som kan bidra till att lyfta den samlade efterfrågan i Europa.
Regeringen har vid flera tillfällen framhållit att det varit en svår avvägning vilken vikt som i detta besvärliga globala läge ska läggas vid behovet av att upprätthålla goda säkerhetsmarginaler i de
130
offentliga finanserna som ger utrymme att hantera en eventuell fördjupad och mer långvarig kris, och vilken vikt som ska läggas vid tillfälliga stimulanser. Med hänvisning till den osäkra situationen i omvärlden har bedömningen varit att det har varit överordnat att upprätthålla goda säkerhetsmarginaler i de offentliga finanserna för att värna förtroendet och säkra utrymme att hantera en fördjupad och långvarig kris. Detta är särskilt betydelsefullt för en liten öppen ekonomi som den svenska, med konjunktur- känsliga offentliga finanser och med en stor finanssektor i förhållande till BNP. Regeringen bedömer att det har varit motiverat att under en viss period ha större säkerhetsmarginaler och buffertar i finanspolitiken än de som under mer normala omständigheter redan ges av över- skottsmålet. Regeringen bedömer alltjämt att om finansmarknaderna, hushållen och företagen tappar förtroende för de offentliga finanserna och Sveriges förmåga att hantera krisen har det långt större negativa konsekvenser för ut- vecklingen av svensk ekonomi och arbets- marknad jämfört med de positiva effekterna av större stimulanser på kort sikt. Därtill har regeringen vidtagit relativt stora åtgärder för att möta krisen. Exempelvis var Sverige enligt OECD ett av de länder som förde den mest expansiva finanspolitiken i inledningen av krisen.77
En ansvarsfull finanspolitik och tidigare genomförda strukturreformer har bidragit till att svensk ekonomi visat en förvånansvärd stor motståndskraft mot den negativa globala ekonomiska utvecklingen. Då andra länder tvingats sanera sina offentliga finanser har Sverige kunnat vidta åtgärder som motverkat att arbetslösheten biter sig fast, stärkt välfärden, förbättrat den ekonomiska situationen för särskilt utsatta grupper och bidragit till en bättre fungerande ekonomi.
Nedåtriskerna dominerar fortfarande och det finns därför alltjämt behov av säkerhets- marginaler i finanspolitiken. Den låga offentliga skuldsättningen, historiskt låga riskpremier på statspapper och ett relativt stort fallutrymme ned till Stabilitets- och tillväxtpaktens under- skottsgräns gör att det finansiella sparandet kan tillåtas sjunka ytterligare vid en betydligt svagare
77 Se OECD (2009), Economic Outlook, juni 2009.
PROP. 2012/13:1
utveckling än den som nu förutses. Det finns i detta avseende därmed säkerhetsmarginaler och utrymme att låta finanspolitiken ackommodera en sådan mer negativ utveckling utan att förtroendet för de offentliga finanserna hotas.
Det finns i nuläget inget behov av breda temporära efterfrågestimulerande åtgärder. Den motståndskraft som svensk ekonomi under en period har visat mot den globala konjunktur- nedgången, och det starka förtroende som svensk ekonomi och Sveriges offentliga finanser åtnjuter, gör att regeringen nu bedömer att det i stället finns utrymme att vidta ytterligare strukturellt angelägna åtgärder – åtgärder som bidrar till att investera Sverige ännu starkare och som samtidigt stöder konjunkturåter- hämtningen. Sammantaget bedöms ett reform- utrymme för 2013 på ca 23 miljarder kronor vara väl avvägt. Ett paket av den storleksordningen och med den ovan nämnda inriktningen bidrar till att stärka svensk ekonomi på lång sikt och till att stödja konjunkturåterhämtningen. Detta samtidigt som tillräckliga säkerhetsmarginaler upprätthålls framöver för att kunna hantera en mer besvärlig ekonomisk utveckling än den som antas i huvudscenariot.
4.3Finanspolitikens effekter på efterfrågan
Förändringen i det faktiska finansiella sparandet är ett grovt mått på den offentliga sektorns effekter på efterfrågan. Förändringen kan delas in i tre bakomliggande faktorer: automatiska stabilisatorer, diskretionär finanspolitik och övriga saldopåverkande faktorer.
Vid en konjunkturnedgång ökar vanligen skatteinkomsterna långsammare än normalt, medan utgifterna för exempelvis arbetslöshets- ersättningen ökar. Detta innebär att de offentliga finanserna försvagas, samtidigt som efterfrågan i ekonomin hålls uppe. Det omvända gäller vid en konjunkturförstärkning. På detta sätt bidrar finanspolitiken genom de automatiska stabilisa- torerna till att dämpa konjunktursvängningarna, utan att några särskilda beslut behöver fattas.
Med diskretionär finanspolitik avses den direkta effekt som nya finanspolitiska åtgärder har på det finansiella sparandet. Förslaget i denna proposition att höja anslaget för infrastruktur-
131
PROP. 2012/13:1
investeringar är ett exempel på en åtgärd som direkt påverkar det finansiella sparandet.
De offentliga finanserna påverkas också av en rad andra faktorer än de automatiska stabilisa- torerna och den diskretionära finanspolitiken i statens budget. Som exempel på sådana faktorer kan nämnas variationer i de offentliga kapital- inkomsterna och ränteutgifterna till följd av för- ändringar av den offentliga sektorns tillgångar och skulder och ett ändrat ränteläge, kommunala beslut som påverkar denna sektors finanser samt övriga faktorer som
Tabell 4.2 Indikatorer för impuls till efterfrågan
Årlig förändring, procent av BNP
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Förändring finansiellt |
1,0 |
1,4 |
0,8 |
||
sparande |
|
|
|
|
|
varav |
|
|
|
|
|
Automatiska stabilisatorer |
0,7 |
0,2 |
0,1 |
||
Engångseffekter |
0,3 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
|
Extraordinära |
|
|
|
|
|
kapitalvinster |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
Förändring strukturellt |
0,1 |
0,3 |
1,2 |
0,7 |
|
sparande |
|
|
|
|
|
varav |
|
|
|
|
|
Diskretionär finanspolitik1 |
0,0 |
0,2 |
0,0 |
||
Kapitalkostnader, netto |
0,1 |
0,2 |
0,1 |
||
Kommunsektorns finanser |
0,3 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
|
Övrigt |
0,6 |
0,3 |
0,8 |
0,6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
förändring i procentenheter |
1,2 |
0,3 |
0,1 |
1 Avser utgifts- och inkomstförändringar
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Förändringen i det strukturella sparandet brukar användas som en indikator på finanspolitikens inriktning. Denna indikator omfattar, som fram- går av tabell 4.2, inte bara diskretionär finans- politik i statens budget utan även ett flertal andra saldopåverkande faktorer. Det kan gälla föränd- ringar i kommunsektorns sparande, t.ex. på grund av en ändrad kommunal utdebitering, och effekter på det offentliga sparandet av strukturella förändringar i ekonomin.
Om förändringen i det strukturella sparandet är noll indikerar detta att finanspolitiken, bortsett från effekten av de automatiska stabilisatorerna, har en neutral effekt på resursutnyttjandet i ekonomin. Om det
strukturella sparandet i stället ökar eller minskar indikerar det att finanspolitiken har en åtstramande respektive expansiv effekt på resursutnyttjandet.
Det bör understrykas att förändringen av det strukturella sparandet inte ger någon exakt bild av finanspolitikens effekter på den samlade efter- frågan. Effekten beror inte bara på storleken på det strukturella sparandets förändring, utan också på exempelvis konsumtionsbenägenheten hos de hushåll eller kommuner vars inkomster stärks av den expansiva finanspolitiska åtgärden och på importinnehållet i den ökade konsumtionen. Förändringen i det strukturella sparandet ska därför endast ses som en indikator på finanspolitikens effekt på efterfrågan.
År 2012 förväntas resursutnyttjandet minska och det negativa
132
PROP. 2012/13:1
Tabell 4.3 Ursprungligt och faktiskt utgiftstak
Miljarder kronor om inget annat anges. Utfall
|
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
Ursprunglig årlig |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
nominell förändring av |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
utgiftstaket1 |
30 |
33 |
38 |
37 |
42 |
33 |
32 |
30 |
30 |
20 |
10 |
10 |
20 |
Ursprungligt beslu- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
tade utgiftstak |
847 |
877 |
894 |
931 |
949 |
971 |
989 |
1 018 |
1 050 |
1 074 |
1 093 |
1 103 |
1 123 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Teknisk justering2 |
0 |
0 |
6 |
13 |
10 |
2 |
2 |
2 |
|||||
Reell justering3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Slutligt fastställda |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
utgiftstak |
822 |
858 |
870 |
907 |
938 |
957 |
989 |
1 024 |
1 063 |
1 084 |
1 095 |
1 105 |
1 125 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Takbegränsade |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
utgifter |
819 |
856 |
864 |
895 |
910 |
943 |
965 |
986 |
989 |
1 026 |
1 066 |
1 078 |
1 092 |
Budgeteringsmarginal |
3 |
2 |
6 |
12 |
28 |
14 |
24 |
38 |
74 |
58 |
29 |
27 |
33 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Budgeteringsmarginal, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
procent av takbegrän- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
sade utgifter |
0,4 |
0,3 |
0,7 |
1,3 |
3,1 |
1,4 |
2,5 |
3,9 |
7,5 |
5,7 |
2,7 |
2,5 |
3,0 |
Anm.: För år
1Ursprunglig nominell förändring av utgiftstaket jämfört med föregående år vid det tillfälle utgiftstaket för det aktuella året fastställdes för första gången. Beloppen i första raden i tabellen avviker från förändringen mellan åren för de ursprungligt beslutade nivåerna på utgiftstaket (rad 2) eftersom fastställda nivåer regelbundet justeras av tekniska skäl. Exempelvis uppgick utgiftstaket för 2006 till 931 miljarder kronor när det ursprungligen fastställdes. Efter fastställandet justerades nivån av tekniska skäl till 907 miljarder kronor, vilket var den nivå som gällde när utgiftstaket för 2007 först fastställdes till 949 miljarder kronor, dvs. en ursprunglig ökning av utgiftstaket 2007 med 42 miljarder kronor.
2Ett ursprungligt beslutat utgiftstak justeras ofta flera gånger till följd av tekniska orsaker. De tekniska justeringarna som redovisas här är de ackumulerade tekniska justeringarna för varje år.
3Utgiftstaket för 2007 sänktes med 11 miljarder kronor i budgetpropositionen för 2007. Den förändringen av utgiftstakets nivå är inte en teknisk justering, utan en finanspolitiskt motiverad sänkning av utgiftstaket.
Källor: Ekonomistyrningsverket och egna beräkningar.
4.4Uppföljning av utgiftstaket för utvecklingen
staten
Utgiftstaket omfattar utgifterna under utgifts- område
De takbegränsade utgifterna utgörs av faktiskt förbrukade anslagsmedel, vilket även inbegriper myndigheternas utnyttjande av anslagssparande och anslagskredit. Utrymmet mellan de tak- begränsade utgifterna och utgiftstaket benämns budgeteringsmarginalen. Om budgeterings- marginalen tas i anspråk försämras i regel de offentliga finanserna. Regeringen bedömer att budgeteringsmarginalen är tillräcklig för att hantera den osäkerhet som finns i utgifts-
budgeteringsmarginalen bli 58 miljarder kronor. Budgeteringsmarginalen minskar till 29 respektive 27 miljarder kronor 2013 och 2014 för att därefter öka till 33 miljarder kronor 2015.
Budgeteringsmarginalen för 2012 bedöms nu bli något större än enligt den bedömning som gjordes i 2012 års ekonomiska vårproposition. År
78 Riktlinjen för budgeteringsmarginalens storlek är regeringens bedömning av hur stor marginalen minst behöver vara för att hantera osäkerheter till följd av främst konjunkturutvecklingen. Enligt riktlinjen bör budgeteringsmarginalen uppgå till minst 1 procent av de tak- begränsade utgifterna innevarande år (2012), minst 1,5 procent år t+1 (2013) och minst 2 procent år t+2 (2014). Den nödvändiga bufferten för t+3 (2015) och för t+4 (2016) bedöms till minst 3 procent av de takbegränsade utgifterna.
133
PROP. 2012/13:1
4.5Tekniska justeringar av utgifts- Vissa budgetförändringar som redovisas i
taket för staten
4.5.1Tekniska justeringar av utgiftstaket
Regeringens förslag: För 2013, 2014 och 2015 fastställs utgiftstaket för staten inklusive ålders- pensionssystemet vid sidan av statens budget till följd av tekniska justeringar till 1 095, 1 105 respektive 1 125 miljarder kronor.
Skälen för regeringens förslag: Varje beslut om nivån på utgiftstaket för ett nytt år innebär att taket definieras på ett visst sätt i förhållande till de takbegränsade utgifterna. Det gäller dels vilka utgifter som omfattas av taket, dels hur dessa utgifter redovisningsmässigt är bokförda i budgeten. Riksdagen fastställer efter förslag i budgetpropositionen nivån på utgiftstaket för ett tillkommande år. Från det att nivån fastställts för ett tillkommande år, fram till dess att det speci- fika året har passerats, ska utgiftstakets begrän- sande effekt på de statliga utgifterna för det året vara densamma. Under en så lång period sker emellertid normalt budgetmässiga förändringar av olika slag som förändrar de takbegränsade utgifterna, men som inte motsvaras av ett i sak förändrat offentligt åtagande. Omvänt kan förändringar genomföras som påverkar det offentliga åtagandet, men som av tekniska skäl inte påverkar de takbegränsade utgifterna. För att utgiftstaket ska behålla den ursprungliga finansiella begränsningen, och vara förenligt med överskottsmålet under hela perioden, måste beslutade taknivåer justeras så att budget- förändringar av detta slag neutraliseras. Detta sker genom s.k. tekniska justeringar.
Tekniska justeringar syftar till att utgiftstaket ska utgöra en lika stram begränsning för de offentliga utgifterna efter justeringen som före de förändringar som föranleder justeringen. För att föranleda en teknisk justering ska en föränd- ring inte ha samma nettoeffekt på den konsoli- derade offentliga sektorns utgifter eller det offentliga finansiella sparandet som på de takbegränsade utgifterna. Sedan utgiftstaket infördes 1997 har beslutade nivåer på taket juste- rats tekniskt vid flera tillfällen.
denna proposition föranleder tekniska juste- ringar av utgiftstaket (se tabell 4.4). De tekniska justeringarna omfattar redan fastställda nivåer för utgiftstaket
Regeringen föreslår i denna proposition att det särskilda grundavdraget för pensionärer höjs ytterligare fr.o.m. 2013. Förslagets effekt på den offentliga sektorns finanser uppskattas till 1,15 miljarder kronor. En stor del av effekten utgörs av ett minskat skatteunderlag för kommuner och landsting. För att neutralisera effekten på kommunsektorns intäkter föreslår regeringen att 1,10 miljarder kronor fr.o.m. 2013 tillförs anslaget 1:1 Kommunalekonomisk utjämning under utgiftsområde 25 Allmänna bidrag till kommuner.
Tabell 4.4 Förslag till tekniska justeringar av utgiftstaket för staten
Miljarder kronor
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Utgiftstak för staten i |
|
|
|
|
1 1531 |
VÅP12 |
1 084 |
1 093 |
1 103 |
1 123 |
|
Reglering kommunal- |
|
|
|
|
|
ekonomisk utjämning: höjt |
|
|
|
|
|
särskilt grundavdrag till |
|
|
|
|
|
pensionärer |
|
1,10 |
1,10 |
1,10 |
1,10 |
|
|
|
|
|
|
Reglering kommunal- |
|
|
|
|
|
ekonomisk utjämning t.f.a. |
|
|
|
|
|
förändrad fastighetsavgift |
|
0,55 |
0,55 |
0,55 |
0,55 |
|
|
|
|
|
|
Nivåhöjning statligt |
|
|
|
|
|
utjämningsbidrag för LSS- |
|
|
|
|
|
kostnader |
0,06 |
0,20 |
0,20 |
0,20 |
0,20 |
Reglerad kommunal- |
|
|
|
|
|
ekonomisk utjämning t.f.a. |
|
|
|
|
|
höjt utjämningsbelopp |
|
|
|
|
|
|
0,13 |
0,13 |
0,13 |
0,13 |
|
|
|
|
|
|
|
Summa tekniska |
|
|
|
|
|
justeringar |
0,06 |
1,99 |
1,99 |
1,99 |
1,99 |
|
|
|
|
|
|
Summa tekniska |
|
|
|
|
|
justeringar (avrundat) |
0 |
2 |
2 |
2 |
2 |
|
|
|
|
|
|
Förslag till utgiftstak för |
|
|
|
|
1 1552 |
staten |
1 084 |
1 095 |
1 105 |
1 125 |
1Regeringens bedömning av utgiftstakets nivå 2016 i 2012 års ekonomiska vårproposition.
2Regeringen lämnar en bedömning av utgiftstakets nivå 2016 i denna proposition.
Källa: Egna beräkningar.
En effekt av de förändringar av fastighetsavgiften som föreslås i denna proposition är att kommu- nernas skatteintäkter beräknas minska med 0,55 miljarder kronor fr.o.m. 2013. För att neutralisera förslagets effekter på kommunernas
inkomster föreslår regeringen att |
anslaget |
|
1:1 Kommunalekonomisk |
utjämning |
under |
134
utgiftsområde 25 Allmänna bidrag till kommuner ökas med motsvarande belopp.
Beräkningen av omslutningen i det kommunala kostnadsutjämningssystemet för stöd och service till vissa funktionshindrade (LSS) bedöms bli 0,06 miljarder kronor högre 2012 och preliminärt 0,20 miljarder kronor högre fr.o.m. 2013 än enligt beräkningen i budgetpropositionen för 2012. Detta föranleder en ökning av anslaget 1:2 Statligt utjämnings- bidrag för
Utjämningsordningen för pendlare mellan Sverige och Danmark reglerar hur mycket skattemedel som ska betalas tillbaka till det land där pendlaren bor som kompensation för att pendlaren utnyttjar skattefinansierad offentlig service i det landet. Hittills är de samlade skatte- betalningarna från personer som bor i Sverige och beskattas i Danmark större än den motsatta betalningsströmmen. Svenska staten får därmed ersättning från Danmark som förs till en inkomsttitel och anslaget 1:1 Kommunal- ekonomisk utjämning under utgiftsområde 25 Allmänna bidrag till kommuner ökas med motsvarande belopp. Ersättningen fastställs i efterhand och baseras på uppgifter från den senast fastställda årliga inkomstbeskattningen, i nuläget inkomstår 2010. Det året var ersätt- ningen från Danmark 0,13 miljarder kronor högre än den var 2009. Beloppet motsvarar en fordran avseende kommunala skatteintäkter, vil- ket innebär att förändringen är neutral för de offentliga finanserna och därför motiverar en teknisk justering av utgiftstaket.
I enlighet med praxis avrundas de årsvisa tek- niska justeringarna till hela miljarder kronor. Sammantaget motiverar de ovan nämnda föränd- ringarna att de tidigare fastställda nivåerna på utgiftstaket för
Regeringen föreslår mot denna bakgrund att utgiftstaket för
PROP. 2012/13:1
4.5.2Bedömning av utgiftstaket för staten 2016
Budgetlagen (2011:203) föreskriver att rege- ringen i budgetpropositionen ska lämna förslag till utgiftstak för det tredje tillkommande året. I 2010 års ekonomiska vårproposition (prop. 2009/10:100) förlängdes tidsperspektivet med ett år och regeringen redovisade en bedömning av utgiftstaket för det fjärde tillkommande året för att tydliggöra strategin för återgång till över- skott i de offentliga finanserna. Samtidigt konstaterade regeringen att osäkerheten var stor avseende den framtida konjunkturutvecklingen och den långsiktigt hållbara tillväxttakten samt att det fanns stora risker för bakslag. Regeringen framhöll vidare att det förlängda tidsperspektivet också kunde bidra till ökad osäkerhet. Utgifts- taket sätts i nominella termer och ändras inte. Därmed kommer dess förhållande till andra makroekonomiska storheter, såsom BNP, att förändras om bedömningen av ekonomin i övrigt förändras. Regeringen har sedan dess hållit fast vid det fyraåriga perspektivet.
En ansvarsfull finanspolitik och tidigare genomförda strukturreformer har bidragit till att svensk ekonomi visat en förvånansvärt stor motståndskraft mot den negativa globala ekono- miska utvecklingen. Det gäller inte minst de offentliga finanserna.
Riskbilden är dock fortsatt betydande och det finns alltjämt behov av säkerhetsmarginaler i finanspolitiken. Vid en påtagligt sämre konjunk- turutveckling än i huvudscenariot måste det fin- nas utrymme att vidta kraftfulla åtgärder på budgetens utgiftssida för att stötta sysselsätt- ningen och den ekonomiska utvecklingen.
Regeringen redovisar en bedömning av utgift- stakets nivå för 2016 i denna budgetproposition. I enlighet med budgetlagen avser regeringen att föreslå utgiftstak för 2016 i budgetpropositionen för 2014. I tabell 4.5 redovisas regeringens be- dömning av utgiftstakets nivå för 2016.
Regeringens bedömning: För 2016 bör utgiftsta- ket för staten, inklusive ålderspensionssystemet vid sidan av statens budget, uppgå till 1 155 miljarder kronor.
Skälen för regeringens bedömning: Utgifts- taket är den tidiga, övergripande restriktionen
135
PROP. 2012/13:1
som i termer av totala utgifter begränsar budget- processen från det att taket fastställs flera år innan budgetåret till dess att budgetåret är slut. Genom utgiftstaket ges riksdag och regering förbättrade möjligheter till kontroll och styrning över anvisade medel och utgiftsutvecklingen. Användningen av utgiftstaket tydliggör behovet av prioriteringar mellan utgiftsområden och förebygger en utveckling där skatteuttaget måste höjas till följd av bristfällig utgiftskontroll.
Det är obligatoriskt för regeringen att använda utgiftstak. Vilken nivå på utgiftstaket som regeringen ska föreslå är däremot inte reglerat. Utgiftstakets nivå är ett uttryck för regeringens syn på hur det offentliga åtagandet mätt i utgiftstermer ska utvecklas. Att bestämma utgiftstakets nivå är ett politiskt beslut. Olika politiska majoriteter kommer att ha olika motiv till nivån på de offentliga utgifterna. Det går därför inte att reducera ett beslut om nivå på utgiftstaket till en beräkning enligt en i förväg bestämd formel.
Det är emellertid viktigt att regeringen, i sam- band med att utgiftstakets nivå för ett nytt år ska bestämmas, beskriver hur taket förhåller sig till andra makroekonomiska storheter och tydligt motiverar vilka avväganden som lett fram till den föreslagna nivån. Lämpliga bestämningsfaktorer är utgiftstakets relation till överskottsmålet, utvecklingen av de totala offentliga utgifterna i förhållande till BNP, budgeteringsmarginalens storlek och utvecklingen av utgiftstaket i fasta priser.
Så långt fram i tiden som 2016 är bedömning- arna av den ekonomiska utvecklingen mycket osäkra. Det är därför viktigt att ett osäkert framtida reformutrymme inte intecknas på förhand utan att det kontinuerligt stäms av inför varje nytt budgetår. När det gäller utgiftstaket anger regeringen emellertid en fast övre gräns för utgiftsnivån minst tre år framåt. De makro- ekonomiska förutsättningarna och bedömningen av de offentliga finanserna kommer att förändras fram till 2016. Eftersom utgiftstaket anges i nominella termer förändras dess relation till andra makroekonomiska storheter när bedöm- ningen av den ekonomiska utvecklingen föränd- ras jämfört med det tillfälle när nivån på utgifts- taket bedömdes. Risken för en väsentligt annorlunda utveckling av de offentliga finans- erna bör därför vägas in i bedömningen av lämplig nivå på utgiftstaket.
Regeringen bedömde i 2012 års ekonomiska vårproposition att utgiftstaket för 2016 borde öka med 30 miljarder kronor i förhållande till 2015. Regeringen anser för närvarande att denna bedömning är rimlig.
Relationen till överskottsmålet
Utgiftstaket bör fastställas så att det ger stöd åt överskottsmålet. Det innebär att utgiftstaket bör begränsa den möjliga utgiftsnivån så att överskottsmålet uppnås utan att skatterna behöver förändras mer än vad som bedöms vara lämpligt.
I tabell 4.5 redovisas den bedömda utveck- lingen av de takbegränsade utgifterna och det offentliga sparandet. De offentliga finanserna förstärks successivt fram t.o.m. 2016, då både det finansiella och det strukturella sparandet uppgår till 2,5 procent av BNP.
Regeringen bedömer att nivån på utgiftstaket för 2016 ger ett stabilt stöd åt överskottsmålet. Budgeteringsmarginalen, dvs. det maximala utrymmet för tillkommande takbegränsade utgifter, uppgår då till 0,8 procent av BNP.79
Om budgeteringsmarginalen delvis tas i anspråk för utgiftsökningar till följd av makro- ekonomiska förändringar är detta ofta inte ett problem i förhållande till överskottsmålet. Det beror på att överskottsmålet är formulerat på ett sätt som tillåter att utgiftsökningar som följer av de automatiska stabilisatorerna, främst utgifter för arbetslöshetsersättningen, normalt bör kunna försvaga den offentliga sektorns finans- iella sparande vid en försvagning av konjunk- turen.
79 Hela budgeteringsmarginalen bör emellertid inte utnyttjas. Enligt regeringens riktlinje för budgeteringsmarginalens storlek bör en marginal motsvarande minst 1 procent av de takbegränsade utgifterna finnas kvar under budgetåret för att hantera osäkerhet i utgiftsbedömningarna. År 2016 motsvarar det 11 miljarder kronor eller knappt 0,3 procent av BNP. Budgeteringsmarginalen exklusive denna säkerhetsmarginal uppgår 2016 till 0,6 procent av BNP, vilket kan jämföras med den totala budgeterings- marginalen som uppgår till 0,8 procent av BNP (se tabell 4.5).
136
Tabell 4.5 Utgiftstak för staten
Miljarder kronor om inget annat anges
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Av riksdagen beslutade |
|
|
|
|
1 1531 |
utgiftstak |
1 084 |
1 093 |
1 103 |
1 123 |
|
Regeringens förslag till |
|
|
|
|
|
utgiftstak |
1 084 |
1 095 |
1 105 |
1 125 |
1 1552 |
Årlig förändring av |
|
|
|
|
|
utgiftstaket vid |
|
|
|
|
|
ursprungligt förslag |
20 |
10 |
10 |
20 |
30 |
|
|
|
|
|
|
Utgiftstak, |
|
|
|
|
|
procent av BNP |
30,1 |
29,3 |
28,1 |
27,2 |
26,7 |
Utgiftstak, procent av |
|
|
|
|
|
potentiell BNP |
29,7 |
28,8 |
27,9 |
27,2 |
26,8 |
|
|
|
|
|
|
Utgiftstak, fasta priser3 |
1 069 |
1 065 |
1 058 |
1 058 |
1 065 |
Takbegränsade utgifter |
1 026 |
1 066 |
1 078 |
1 092 |
1 119 |
|
|
|
|
|
|
Takbegränsade utgifter, |
|
|
|
|
|
procent av BNP |
28,5 |
28,6 |
27,4 |
26,4 |
25,9 |
|
|
|
|
|
|
Takbegränsade utgifter, |
|
|
|
|
|
fasta priser3 |
1 011 |
1 037 |
1 033 |
1 027 |
1 032 |
Budgeteringsmarginal |
58 |
29 |
27 |
33 |
36 |
Budgeteringsmarginal, |
|
|
|
|
|
procent av |
|
|
|
|
|
takbegränsade utgifter |
5,7 |
2,7 |
2,5 |
3,0 |
3,2 |
|
|
|
|
|
|
Budgeteringsmarginal, |
|
|
|
|
|
procent av BNP |
1,6 |
0,8 |
0,7 |
0,8 |
0,8 |
|
|
|
|
|
|
Finansiellt sparande |
|
|
|
|
|
offentlig sektor, procent |
|
|
|
|
|
av BNP |
0,3 |
1,7 |
2,5 |
||
|
|
|
|
|
|
Strukturellt sparande |
|
|
|
|
|
offentlig sektor, procent |
|
|
|
|
|
av BNP |
0,2 |
0,3 |
0,6 |
1,8 |
2,5 |
Offentliga sektorns |
|
|
|
|
|
utgifter, procent av |
|
|
|
|
|
BNP |
49,8 |
49,5 |
48,1 |
46,9 |
46,1 |
1Regeringens bedömning av utgiftstakets nivå 2016 i 2012 års ekonomiska vårproposition.
2Regeringen lämnar en bedömning av utgiftstakets nivå 2016 i denna proposition.
3Beräkningen i fasta priser är utförd med en schabloniserad metod. När det gäller de takbegränsade utgifterna är utgifter motsvarande andelen trans- fereringsanslag (känsliga för förändringar i volymer och makroekonomiska förut- sättningar) deflaterade med implicitprisindex för hushållens konsumtionsutgifter, utgifter motsvarande andelen förvaltningsanslag (pris- och löneomräknade anslag) är deflaterade med implicitprisindex för statliga konsumtionsutgifter och utgifter motsvarande andelen anslag som inte är indexerade är deflaterade med deflatorn för BNP. Samma metod har använts för beräkningen av utgiftstaket i fasta priser (med undantag för att 1 procent av de takbegränsade utgifterna, motsvarande riktlinjen för budgeteringsmarginalens storlek för innevarande år, har behandlats som transfereringsanslag).
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
De takbegränsade utgifterna är också i hög grad beroende av pris- och löneutvecklingen i ekonomin som helhet. Förändringar av de tak- begränsade utgifterna till följd av oväntat höga priser och löner kan normalt tillåtas absorberas av budgeteringsmarginalen, utan att detta leder till en konflikt med överskottsmålet. Det beror på att generella förändringar av pris- och löne- nivån normalt har små effekter på det finansiella
PROP. 2012/13:1
sparandet, eftersom den offentliga sektorns inkomster och utgifter på några års sikt tenderar att påverkas i ungefär samma utsträckning av sådana förändringar. Strukturella förändringar av de takbegränsade utgifternas reala nivå påverkar dock indikatorerna för överskottsmålet.
Utgiftstaket och de totala offentliga utgifterna i förhållande till BNP
Efter att utgiftstakets nivå under större delen av
Diagram 4.1 Utgiftstak
36 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
35 |
|
|
|
|
|
|
procent av potentiell BNP |
|
|
|
|
|
|
||||||
34 |
|
|
|
|
|
|
procent av BNP |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
33 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
32 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
31 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
28 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
97 |
98 |
99 |
00 |
01 |
02 |
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Anm.: För att uppnå jämförbarhet över tiden har utgiftstak och takbegränsade utgifter korrigerats för skillnader i tekniska justeringar.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Utvecklingen av de takbegränsade utgifterna och budgeteringsmarginalens storlek
Regeringens bedömning av nivån på utgiftstaket för 2016 innebär att taket ökar med 30 miljarder kronor jämfört med 2015. Det är ungefär lika mycket som den genomsnittliga årliga ökningen vid fastställandet av nivån på utgiftstaket sedan taket infördes 1997. Den genomsnittliga årliga ökningen i löpande priser
137
PROP. 2012/13:1
2,8 procent, medan motsvarande ökning mellan
2015 och 2016 uppgår till 2,7 procent.
Den bedömda nivån på utgiftstaket medför att budgeteringsmarginalen för 2016 uppgår till 36 miljarder kronor. I budgeten för 2016 bör budgeteringsmarginalen för 2016 av osäkerhets- skäl uppgå till minst 1,5 procent av de tak- begränsade utgifterna eller ca 17 miljarder kronor, i enlighet med regeringens riktlinje för marginalen storlek. Givet den aktuella bedömningen av de takbegränsade utgifterna följer således att det maximala utrymmet för nya utgifter under utgiftstaket fram t.o.m. budget-
propositionen för |
2016 |
uppgår |
till ca |
20 miljarder kronor. |
|
|
|
Även om utgiftstaket inte |
är ett |
utgiftsmål |
kan utrymmet under utgiftstaket successivt komma att tas i anspråk. Utgiftsnivån för 2016 kan av olika anledningar bli högre än enligt den aktuella bedömningen, t.ex. till följd av makroekonomiska förändringar (så som högre inflation), större volymer i transfererings- systemen eller beslut om reformer.
Budgeteringsmarginalen kan användas för framtida utgiftsreformer under förutsättning att dessa är förenliga med överskottsmålet och bedömningen av reformutrymmet och att det finns en tillräckligt stor marginal som buffert om utgifterna på grund av konjunkturutvecklingen skulle utvecklas på ett annat sätt än beräknat.
Regeringen bedömer att överskotten i de offentliga finanserna växer fram till 2016. Om det under de kommande åren successivt bedöms uppstå ett reformutrymme är det rimligt att en del av detta utrymme kan utnyttjas för reformer på utgiftssidan. Hur stort det potentiella utrymmet för reformer på utgiftssidan slutligen blir begränsas bl.a. av hur stor del av budget- eringsmarginalen som fram till budget- propositionen för 2016 tas i anspråk av andra typer av utgiftsökningar, t.ex. till följd av den makroekonomiska utvecklingen. I förhållande till bedömningen av överskottet i de offentliga finanserna 2016 är budgeteringsmarginalen för detta år inte större än att utgiftstaket bedöms ge ett stabilt stöd åt överskottsmålet.
Utvecklingen av utgiftstaket och de takbegränsade utgifterna i fasta priser
De takbegränsade utgifterna omräknade till fasta priser är, i frånvaro av nya beslut om reformer,
ungefär lika stora 2016 som 2013 (se tabell 4.5). Det betyder att statens och pensionssystemets samlade storlek volymmässigt är ungefär oförändrad från 2013. Statens utgifter i fasta priser faller något under perioden, vilket bl.a. beror på fallande volymer på arbetsmarknads- området, medan pensionssystemets utgifter i fasta priser ökar bl.a. eftersom antalet pensionärer stiger.
Även utgiftstaket är lika högt 2016 som 2013 uttryckt i fasta priser. Nivån på utgiftstaket ökar med andra ord i ungefär samma takt som priserna i ekonomin under dessa år.
4.6Uppföljning av god ekonomisk hushållning och det kommunala balanskravet
Överskottsmålet för de offentliga finanserna inkluderar även det finansiella sparandet i kommunsektorn, dvs. i kommuner och lands- ting. Det finns dock inget uttalat mål för kommunsektorns finansiella sparande.
Den offentliga sektorns överskottsmål är uttryckt i termer av finansiellt sparande som det definieras i nationalräkenskaperna. För kommuner och landsting är det ekonomiska resultatet, och inte det finansiella sparandet, avgörande för huruvida de uppfyller kommunal- lagens (1991:900) balanskrav.80
Det finns redovisningsmässiga skillnader mellan den kommunala redovisningen och nationalräkenskaperna som kan uppgå till flera miljarder kronor enskilda år (se diagram 4.2). Skillnaderna beror på att den kommunala
80 Enligt detta krav ska samtliga kommuner och landsting upprätta en budget så att intäkterna överstiger kostnaderna. I undantagsfall, om synnerliga skäl föreligger, får avvikelser göras från balanskravet. Ett negativt resultat i bokslutet ska dock regleras inom tre år, om inte synnerliga skäl föreligger. Detta krav anger den lägsta godtagbara resultatnivån på kort sikt. Enligt kommunallagen ska kommuner och landsting långsiktigt ha en god ekonomisk hushållning i sin verksamhet. Från och med 2005 ska kommuner och landsting fastställa de finansiella mål som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning. Ett vanligt förekommande mål är ett resultat som motsvarar 2 procent av intäkterna från skatter och generella statsbidrag. Kommunernas och landstingens årsredovisning ska innehålla en bedömning av huruvida balanskravet har uppfyllts. Den ska även innehålla en utvärdering av om kravet på god ekonomisk hushållning har uppnåtts.
138
redovisningen bygger på samma utgångspunkter som redovisningen inom näringslivet. Om t.ex. investeringsutgifterna ökar kraftigt mellan två år får detta omedelbart genomslag på det finansiella sparandet, medan resultatet endast påverkas av avskrivningarna.
Diagram 4.2 Kommunsektorns resultat och finansiella sparande
Miljarder kronor. Utfall
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Finansiellt sparande |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Resultat före e.o. poster |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
00 |
01 |
02 |
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
08 |
|
|
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Resultatutvecklingen i kommunsektorn
Kommuner och landsting redovisade till- sammans 2011 ett resultat som före extra- ordinära poster uppgick till 7 miljarder kronor (se diagram 4.2).
Närmare 250 kommuner, eller ca 85 procent av kommunerna, redovisade 2011 antingen ett nollresultat eller ett överskott (se diagram 4.3). Sammantaget uppgick resultatet i kommunerna till 9 miljarder kronor före extraordinära poster.
Diagram 4.3 Andel kommuner och landsting som redovisat nollresultat eller överskott
Procent |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Landsting |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
80 |
Kommuner |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
00 |
01 |
02 |
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
Anm. Med resultat avses resultat före extraordinära poster.
Källa: Statistiska centralbyrån.
PROP. 2012/13:1
Landstingen påverkades i större utsträckning än kommunerna av att diskonteringsräntan för pensionskostnader justerades ned. Denna engångseffekt medförde att endast tre av lands- tingen redovisade ett positivt resultat före extra- ordinära poster. Resultatet för landstingen uppgick totalt till
Sedan kravet på att fastställa de finansiella mål som är av betydelse för god ekonomisk hus- hållning infördes i kommunallagen 2005 har andelen kommuner som redovisat ett noll- resultat eller överskott varierat mellan 75 och 95 procent. För landstingen har motsvarande andel, med undantag för 2011, varierat mellan 50 och 90 procent.
Fortsatt stabila resultat
Prognosen för 2012 är att resultatet förbättras betydligt jämfört med 2011. Detta beror dels på att resultatet 2011 belastades av den redovisade effekten av en lägre diskonteringsränta för pensionskostnader, dels på att en tillfällig åter- betalning av försäkringspremier från AFA Försäkring ökar inkomsterna 2012. Resultatet för 2012 bedöms sammantaget vara i nivå med god ekonomisk hushållning för kommun- sektorn.81
Diagram 4.4 Resultat före extraordinära poster i kommuner och landsting
Miljarder kronor. Utfall
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Landsting |
|
Kommuner |
|
|
Totalt |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
00 |
01 |
02 |
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
81 Ett vanligt förekommande finansiellt mål är att resultatet ska uppgå till 2 procent av skatteintäkter och generella statsbidrag.
139
PROP. 2012/13:1
Den fortsatt svaga konjunkturen, tillsammans med den tillfälliga effekten 2012 av åter- betalningen av premier från AFA Försäkring, bedöms leda till en försvagning av kommun- sektorns resultat 2013.
Då konjunkturläget förbättras
4.7Vidareutveckling av det finanspolitiska ramverket
Erfarenheterna av statsfinansiella kriser visar på vikten av att det finns tydliga budgetpolitiska mål och restriktioner samt en väl utformad budgetprocess för att bevara förtroendet för de offentliga finanserna. Regeringen har, sedan den tillträdde 2006, som en del av arbetet med att stärka förtroendet för de offentliga finanserna, bedrivit ett kontinuerligt arbete med att för- bättra det finanspolitiska ramverket. Arbetet med att utveckla ramverket intensifierades i och med att finanskrisen visade på kostnaderna av att ha
Vunna erfarenheter och nya förutsättningar – skäl för en förnyad översyn
Den nuvarande budgetordningen tillämpades första gången i 1996 års budgetarbete avseende budgetåret 1997. Den omfattar bl.a. en ram-
beslutsmodell för riksdagens behandling av budgetpropositionen, användningen av utgifts- tak och utgiftsramar för utgiftsområden samt en budgetlag med centrala bestämmelser för statens budget. Denna budgetprocess har enligt regeringens mening fungerat väl. Detta betyder dock inte att nuvarande ordning är helt invändningsfri. Under de 15 år som budget- processen tillämpats har den kommit att få en allt fastare form, samtidigt som den har utvecklats utan att detta kommit till uttryck i de befintliga regleringarna. Stora delar av processen är fortfarande oreglerad och vilar på en ordning av praxis och överenskommelser. Under denna tid har också det europeiska perspektivet och EU:s roll i budgetsammanhang förändrats. Vissa delar av det nya europeiska finanspolitiska ramverket, som håller på att införlivas inom ramen för
Mot denna bakgrund avser regeringen att initiera en översyn av vissa delar av budget- processen. Översynen bör bl.a. omfatta en analys av i vilken utsträckning dagens praxis för budgetbehandlingen i riksdagen bör regleras. Syftet bör i så fall vara att tydliggöra den gällande ordningen. Vidare bör behovet av nya eller ändrade bestämmelser som klargör vissa av EU:s krav på medlemsstaternas budgetramverk övervägas, däribland kraven på ett medelfristigt budgetperspektiv.
Det framgångsrika svenska ramverket möjliggör flexibilitet
Det svenska budgetpolitiska ramverket har visat sig klara krisens prövningar. Till skillnad från i de flesta andra länder bidrog det svenska ramverket både till att betydande överskott säkrades i goda tider och att stora underskott undveks när krisen slog till 2008. Förtroendet för svensk ekonomi och den svenska staten är mycket starkt.
Flera länder i omvärlden bygger nu upp nya ramverk. Det är särskilt för skuldtyngda länder viktigt med strikta regler som skapar tro- värdighet. Samtidigt är det önskvärt att de nya regelverken klarar av både uppgångar och ned- gångar i konjunkturen som det svenska ram- verket har gjort. Internationellt pågår mot denna bakgrund en diskussion om i vilken utsträckning finanspolitiska regler ska innehålla s.k. undan-
140
tagsklausuler och hur dessa i så fall ska konstrueras.82
Eftersom det svenska ramverket har visat sig fungera väl anser regeringen att det är centralt att hålla fast vid grundstommarna i ramverket samtidigt som det nödvändiga arbetet med att vidareutveckla ramverket fortsätter. Detta för att säkra att ramverket även fortsatt ger stöd för en hållbar ekonomisk politik för full sysselsättning. Sveriges förhållandevis strikta finanspolitiska ramverk och sunda offentliga finanser, med en låg och sjunkande statsskuld, har bidragit till ett stort förtroende för svensk ekonomi och inriktningen på den ekonomiska politiken. Detta innebär att Sverige har större frihetsgrader än andra länder att pröva utformningen av ram- verket med bibehållet förtroende från såväl medborgare som marknad för finanspolitikens hållbarhet. Denna frihet måste dock givetvis användas ansvarsfullt för att förtroendet ska bibehållas.
Av stabiliseringspolitiska skäl är överskotts- målet definierat som ett genomsnitt över en konjunkturcykel. Vidare anger det finans- politiska ramverket att bedömningen av när och hur en avvikelse från överskottsmålet ska korrigeras bör göras utifrån såväl
Nuvarande system med utgiftstak
Utgiftstaket fastställs i nominella termer minst tre år i förväg. Det finns inga formella hinder för riksdagen att besluta om att ändra en tidigare fastställd nivå på utgiftstaket, men enligt den praxis som utvecklats föreslår en regering inte
82 Se bl.a. Fiscal rules in response to the crises – towards the ”next-
generation” rules, IMF working paper, WP/12/87. 83 Ds 2010:4.
PROP. 2012/13:1
någon förändring av en reell nivå på utgiftstaket som tidigare har föreslagits av samma regering.84 Överväganden kring möjligheterna att öka flexibiliteten i utgiftstaket kan kopplas till frågan om lämplig storlek på och användning av budgeteringsmarginalen, dvs. skillnaden mellan utgiftstaket och de faktiska utgifterna som begränsas av utgiftstaket. Budgeteringsmar- ginalen ska enligt nuvarande praxis i första hand fungera som en buffert för att hantera osäker- heter i utgiftsutvecklingen, främst till följd av konjunkturutvecklingen. Därmed kan budgetens s.k. automatiska stabilisatorer i form av bl.a. arbetslöshetsrelaterade utgifter tillåtas variera under utgiftstaket. I syfte att upprätthålla en sådan buffert använder sig regeringen av en riktlinje för budgeteringsmarginalens minsta storlek, den s.k. säkerhetsmarginalen. Enligt denna riktlinje bör säkerhetsmarginalen uppgå till 1 procent av de takbegränsade utgifterna innevarande år (t), 1,5 procent år t+1, 2 procent år t+2 samt 3 procent för år t+3 och för år t+4. Den flexibilitet som finns i utgiftstaket grundar sig på att budgeteringsmarginalen kan användas för att de automatiska stabilisatorerna ska få verka och andra oförutsedda händelser. Därutöver kan budgeteringsmarginalen användas till strukturreformer eller stabiliseringspolitiskt motiverade åtgärder, i den mån som budget- eringsmarginalen överstiger ovan nämnda säker- hetsmarginaler och under förutsättning att åtgärderna är förenliga med överskottsmålet. Användningen av budgeteringsmarginalen begränsas således av säkerhetsmarginalen, som enligt nuvarande riktlinjer t.ex. inte bör användas till diskretionära stabiliseringspolitiska åtgärder. Följande två alternativ kan övervägas om anpassningsbarheten i systemet med utgiftstak
bör ökas:
1.Användningen av budgeteringsmarginalen kan göras något mer flexibel, samtidigt som ett överskridande av utgiftstaket undviks även framöver.
2.Förändringar av utgiftstakets nivå. Även om den praxis som utvecklats är att utgifts- taket normalt inte ändras, kan det enligt regeringens bedömning finnas anledning att pröva denna praxis.
84 Utgiftstaket justeras dock regelbundet av tekniska skäl (se avsnitt 4.5.1).
141
PROP. 2012/13:1
Under vilka omständigheter kan det finnas skäl att öka flexibiliteten i systemet med utgiftstak?
Nedan diskuteras ett antal olika skäl som skulle kunna motivera förändringar i till- ämpningen av systemet med utgiftstak.
Sedan utgiftstaket infördes har det funnits en diskussion om riskerna för att utgiftstaket i vissa lägen förhindrar en lämplig stabiliseringspolitisk inriktning.
Liknande överväganden kan göras kring utgiftstakets strikthet om det inträffar allvarliga händelser, utom regeringens och riksdagens kontroll, som påverkar utgifterna kraftigt. Det kan exempelvis handla om miljökatastrofer eller konflikter i vår omvärld med bl.a. stora migrationsflöden som följd.
Därtill kan övervägas om det kan vara motiverat att regeringen, till följd av behov av en väsentligt förändrad inriktning på politiken eller att det uppstår oväntade förändringar av reform- utrymmet, tillfälligt frångår riktlinjen för säker- hetsmarginalen eller föreslår förändringar av nivån på fastställda utgiftstak.
Regeringens förslag till utgiftstak för det tredje och ibland fjärde tillkommande året
85 SOU 2002:16.
bygger på en prognos som sträcker sig lika långt framåt i tiden. Att utgiftstaket sätts på så lång sikt som tre till fyra år kan medföra problem för finanspolitiken, dels till följd av att det finns en prognososäkerhet, dels på grund av att det ofta råder en osäkerhet kring vilka utmaningar politiken ska möta under en så lång tid. När det gäller prognososäkerheten kan det t.ex. till följd av en oväntad ekonomisk utveckling uppstå situationer då reformutrymmet förändras väsentligt jämfört med den bedömning som gjordes när utgiftstaket fastställdes. Om utmaningarna för politiken förändras, t.ex. till följd av nya betydande strukturella problem, kan utgiftstaket om det inte finns rum för åtgärder att möta dessa riskera att leda till en ur finanspolitisk synvinkel inadekvat kombination av åtgärder. I den nuvarande tillämpningen av utgiftstaket hanteras detta genom budgeterings- marginalen som just syftar till att hantera fram- tida osäkerhet. Det finns dock skäl att överväga om budgeteringsmarginalen fungerar väl sett både till behovet av att klara utgiftstaket vid en osäker utgiftsutveckling och behovet av att kunna anpassa politiken till nya förutsättningar.
Utgiftstaket har en central roll för budgetdisciplinen
Vid överväganden om behovet av ökad flexibilitet i tillämpningen av systemet med utgiftstak måste en förutsättning vara att utgiftstakets centrala roll för budgetdisciplin bevaras. En grundläggande tanke bakom utgiftstaket är att motverka det latenta utgifts- tryck som uppstår i den politiska processen av att nyttan av en ny reform tenderar att bedömas som högre än nackdelarna av den förhållandevis marginella höjning av skatte- uttaget som krävs för att finansiera varje enskild reform. Den aggregerade utgiftsnivån och skatteuttaget riskerar därför i frånvaro av ett utgiftstak att bli högre än vad som följer av regeringens kollektiva politiska preferenser och vad som är långsiktigt önskvärt.
Utgiftstaket tillför budgetprocessen de nödvändiga egenskaperna för att motverka denna typ av oönskade utgiftsökningar, dels i form av ett tydligt
142
PROP. 2012/13:1
besluten. En förutsättning för att systemet med utgiftstak ska fungera som det är avsett är därför att det inte ändras på ett sätt som försvagar dess stöd för ett godtagbart skattetryck, överskotts- målet och långsiktigt hållbara offentliga finanser. Den praxis som utvecklats om att utgiftstaket inte ändras efter att det fastställts har varit en starkt bidragande orsak till att utgiftstaket hittills har respekterats i så stor utsträckning. En ändring av ett redan fastlagt utgiftstak eller en ökad flexibilitet i användningen av budgeterings- marginalen måste mot denna bakgrund kunna motiveras utifrån klara principer, bl.a. att förändringarna ska vara förenliga med över- skottsmålet.
När det gäller att granska regeringens agerande i sådana sammanhang har Finans- politiska rådet en viktig roll genom dess uppdrag att utvärdera om utgiftstaket och över- skottsmålet är förenliga med en långsiktigt hållbar finanspolitik.
Regeringen avser att återkomma till frågan om det är önskvärt att öka flexibiliteten i systemet med utgiftstak i 2013 års ekonomiska vårproposition.
143
5
Den makroekonomiska utvecklingen
PROP. 2012/13:1
5 Den makroekonomiska utvecklingen
Sammanfattning
•I spåren av eurokrisen har den globala tillväxten bromsat in. Det kommer att ta tid innan en stabil lösning på de statsfinansiella problemen i euroområdet kommer på plats.
•Svensk ekonomi har visat god motstånds- kraft det första halvåret 2012. Fortsatt finansiell oro och en svag internationell konjunktur dämpar dock den svenska tillväxten 2012 och 2013.
•Det dämpade konjunkturläget 2012 och 2013 leder till att arbetsmarknaden utvecklas svagt dessa år. Sysselsättningen ökar långsamt och arbetslösheten sjunker något 2013.
•Det låga resursutnyttjandet, den starka kronan och enhetsarbetskostnadernas måttliga utvecklingstakt bidrar till en låg inflation de närmaste åren, vilket leder till att Riksbanken för en expansiv penning- politik.
•När osäkerheten lagt sig, och den inter- nationella konjunkturen tar fart, växer svensk ekonomi återigen i god takt 2014– 2016. Sysselsättningen ökar starkt, sam- tidigt som arbetslösheten sjunker till drygt 5 procent.
•Det råder stor osäkerhet om den framtida konjunkturutvecklingen. Sammantaget bedöms riskerna för en svagare utveckling dominera. Framför allt finns det en risk för att konjunkturnedgången i Europa förvärras ytterligare.
Tabell 5.1 Nyckeltalstabell
Utfall för 2011, prognos för |
|
|
|
|||
Årlig procentuell förändring om annat ej anges |
|
|
|
|||
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
BNP |
3,9 |
1,6 |
2,7 |
3,7 |
3,5 |
3,0 |
BNP, |
|
|
|
|
|
|
kalenderkorrigerad |
3,9 |
2,0 |
2,7 |
3,9 |
3,3 |
2,7 |
0,0 |
||||||
Sysselsatta2 |
2,1 |
0,4 |
0,4 |
1,3 |
1,7 |
0,8 |
Arbetade timmar3 |
2,3 |
0,3 |
0,6 |
1,5 |
1,5 |
0,8 |
Produktivitet i |
|
|
|
|
|
|
näringslivet3 |
2,5 |
2,4 |
2,2 |
2,6 |
1,8 |
2,1 |
Arbetslöshet2 |
7,5 |
7,6 |
7,5 |
6,7 |
5,5 |
5,2 |
Timlön4 |
2,4 |
3,2 |
3,1 |
3,4 |
3,5 |
3,6 |
KPI5 |
3,0 |
1,0 |
1,2 |
1,7 |
2,4 |
2,6 |
Reporänta6,7 |
1,75 |
1,50 |
1,50 |
2,50 |
3,50 |
3,50 |
1Skillnaden mellan faktisk och potentiell BNP i procent av potentiell BNP.
2I procent av arbetskraften.
3Kalenderkorrigerad.
4Mätt enligt konjunkturlönestatistiken.
5Årsgenomsnitt.
6Procent, vid årets slut.
7Riksbanken fattade beslut om att sänka reporäntan till 1,25 procent den 5 september. Detta har inte beaktats i denna prognos.
Källor: Statistiska centralbyrån, Medlingsinstitutet, Riksbanken och egna beräkningar.
I detta avsnitt redovisas prognosen för den ekonomiska utvecklingen i Sverige och om- världen fram t.o.m. 2016.86 Vidare analyseras två alternativa scenarier för den ekonomiska utvecklingen framöver. Avslutningsvis redovisas hur prognosen för den makroekonomiska utvecklingen har reviderats jämfört med bedöm- ningen i 2012 års ekonomiska vårproposition.
86 I arbetet med denna prognos har information som fanns tillgänglig fram t.o.m. den 28 augusti 2012 beaktats. Prognosen är baserad på nu gällande regler och av regeringen föreslagna och aviserade åtgärder i denna proposition. I bilaga 1 redovisas prognosens siffermässiga innehåll i detalj.
147
PROP. 2012/13:1
5.1 |
Internationell och finansiell |
statsfinansiellt stöd. Oro på de finansiella mark- |
|
ekonomi |
naderna och dämpad tillväxt i euroområdet och |
|
|
USA tynger den internationella ekonomin 2012 |
5.1.1Dämpad internationell konjunktur och 2013. Den globala tillväxten börjar dock
Under inledningen av 2012 har den globala tillväxten varit något bättre än väntat. Detta gäller framför allt för Sveriges viktigaste handels- partner i norra Europa. Länder med starka stats- finanser i centrala och norra Europa har uppvisat något högre tillväxttakter, medan tillväxten i skuldtyngda länder fortsätter att utvecklas svagare än väntat. Utsikterna för andra halvåret 2012 har dock försämrats.
Situationen i euroområdet försvåras av att de svaga statsfinanserna i många länder i kombina- tion med svag realekonomisk utveckling kräver finanspolitiska åtstramningar för att motverka accelererande budgetunderskott och stats- skulder. Detta riskerar dock att dämpa tillväxten ytterligare och göra mer omfattande finans- politiska åtstramningar nödvändiga. Framåt- blickande indikatorer tyder på att konjunkturen under andra halvåret 2012 dämpas betydligt även i euroländer med goda statsfinanser. Vidare råder stor osäkerhet i USA om omfattningen och effekterna av framtida finanspolitiska åtstram- ningar.
Diagram 5.1 Skillnad i |
||||
Tyskland |
|
|
|
|
Procentenheter |
|
|
|
|
16 |
|
|
|
|
14 |
Spanien |
|
|
|
Portugal |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
Irland |
|
|
|
Italien |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
09 |
|
10 |
11 |
12 |
Källa: Reuters Ecowin. |
|
|
|
På de finansiella marknaderna syns spänningarna mellan olika länder bl.a. i skillnaderna i stats- obligationsräntor (se diagram 5.1). De höga räntekostnaderna i länder med svaga stats- finanser bidrar till ökad osäkerhet kring uthålligheten i de offentliga finanserna och ökar risken för att flera länder kan behöva söka
stärkas 2013 och tar sedan fart fr.o.m. 2014 och framåt, i takt med att den statsfinansiella krisen i euroområdet klingar av.
5.1.2Mycket svag tillväxt i euroområdet 2012 och 2013
Euroländerna har kommit överens om ytter- ligare åtgärder för att motverka den stats- finansiella krisen. För att stärka den europeiska banksektorn har ett förslag om att den Europeiska Stabilitetsmekanismen (ESM) ska ges möjlighet att rekapitalisera banker presen- terats under sommaren. För att detta ska genom- föras krävs dock bl.a. att en gemensam bank- tillsynsmyndighet införs. Spanien har sökt och erhållit löfte om stöd från euroländerna för att rekapitalisera sin banksektor. Den spanska regeringen har även presenterat nya åtstram- ningsprogram för att komma till rätta med den stigande statsskulden. Italiens statsfinanser tyngs av en mycket svag realekonomisk utveckling. Ytterligare reformer, framför allt på arbets- marknadsområdet, bedöms vara nödvändiga för att förbättra de långsiktiga tillväxtutsikterna och stabilisera de offentliga finanserna. I Grekland ledde parlamentsvalet i maj 2012 till ett oklart parlamentariskt läge och spekulationer om ett grekiskt utträde ur eurosamarbetet. Efter omvalet i juni samma år har dock en ny regering kommit på plats och den s.k. trojkan87 har inlett en ny översyn av Greklands stödprogram. I prognosen antas att beslutade krisåtgärder inom euroområdet genomförs och att ytterligare åtgärder vidtas så att de akuta statsfinansiella problemen inte kraftigt förvärras.
Samtidigt råder stor osäkerhet kring implementeringen av beslutade åtgärder, samt om konsolideringsprogrammen och struktur- reformerna i de krisdrabbade länderna kommer att vara tillräckliga för att leda till långsiktigt högre tillväxt och hållbara offentliga finanser. Denna osäkerhet håller tillbaka hushållens
87 Trojkan består av representanter för Europeiska kommissionen, Europeiska centralbanken och Internationella valutafonden.
148
konsumtion och företagens investeringsvilja. Framåtblickande indikatorer pekar på en fortsatt mycket svag tillväxt i euroområdet.
Den kraftigt åtstramande finanspolitik som förts i många euroländer bidrar till en svag offentlig och privat konsumtion 2012 och 2013. Hushållens konsumtion dämpas även av hög arbetslöshet och en fortsatt svag bostads- marknad.
Handeln inom euroområdet och omvärlds- efterfrågan har dämpats, vilket har försämrat exportutsikterna. En fortsatt expansiv penning- politik, i kombination med åtgärder för att öka bankernas utlåning, stimulerar dock ekonomin. I euroområdet väntas en mild recession 2012 följas av en svag tillväxt 2013, med minskande resurs- utnyttjande som följd. Först 2014 vänder konjunkturen uppåt (se diagram 5.2 och tabell 5.2). Återhämtningen blir mycket utdragen och resursutnyttjandet bedöms inte normaliseras förrän efter 2016.
5.1.3Utdragen återhämtning i USA
Tillväxtutsikterna i USA har försämrats något under inledningen av 2012. Skuldkrisen i Europa och en dämpad tillväxt i Asien medför en lägre omvärldsefterfrågan. Svaga reallöneökningar och fortsatt skuldavveckling i hushållssektorn håller tillbaka hushållens konsumtion. En åtstramande finanspolitik bidrar till dämpad utveckling av offentlig konsumtion och offentliga investe- ringar. Arbetsmarknadsläget är fortsatt dämpat med lägre arbetskraftsdeltagande, en arbets- löshet som ligger kvar på höga nivåer och en återhållen sysselsättningstillväxt. Å andra sidan kommer penningpolitiken även fortsättningsvis vara expansiv, vilket stimulerar ekonomin. Tillväxten väntas bli måttlig 2012 och 2013 och ta fart först 2014 (se diagram 5.2 och tabell 5.2). Resursutnyttjandet i USA bedöms vara mycket lågt 2012. Resursutnyttjandet stiger sedan långsamt och normaliseras 2016.
Den politiska oenigheten i kongressen och det kommande presidentvalet hösten 2012 innebär att det råder stor ovisshet kring omfattningen och inriktningen på finanspolitiken från 2013 och framåt. Den makroekonomiska utveck- lingen i USA
PROP. 2012/13:1
kraftigt stramas åt, inte längre kommer att tillämpas.
Diagram 5.2 BNP i omvärlden |
|
|
|
|
|
|
||||
Årlig procentuell förändring |
|
|
|
|
|
|
|
|||
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
USA |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Euroområdet |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
06 |
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Källor: Bureau of Economic Analysis, Eurostat och egna beräkningar. |
|
|
|
5.1.4Fortsatt oro på de finansiella marknaderna
Oron på de finansiella marknaderna är fortsatt hög. Omfattande stödåtgärder från central- banker i Europa och USA innebär dock att den finansiella stressen inte är på samma höga nivå som under finanskrisen 2008 och 2009. Det som ursprungligen var en kris på de finansiella marknaderna övergick 2010 till en statsfinansiell kris med stora konsekvenser för
I flera euroländer är banksektorn i behov av kapitaltillskott. Det är oklart i vilken omfattning skattefinansierade räddningspaket till bank- sektorn kommer att tynga de offentliga finanserna i redan sårbara länder. Ovissheten om på vilket sätt ESM kommer att kunna användas för att rekapitalisera banker i enskilda länder bidrar till denna oro. Detta avspeglas i de stora skillnaderna i statsobligationsräntor mellan länder med goda respektive svaga offentliga finanser (se diagram 5.1). I fördjupningsrutan Det finansiella systemets påverkan på den reala
149
PROP. 2012/13:1
ekonomin analyseras de finansiella marknadernas påverkan på realekonomin.
Interbankräntor och riskpremier i bank- systemet har dock fallit under 2012. Aktiemark- naderna i euroområdet, USA och Sverige har utvecklats positivt. Detta kan härledas till att både Europeiska Centralbanken (ECB) och Federal Reserve fortsätter att genomföra åtgärder för att stabilisera de finansiella mark- naderna. I juli 2012 sänkte ECB styrräntan från 1,0 procent till 0,75 procent och räntan på ECB:s så kallade inlåningsfacilitet, i vilken banker och finansiella institutioner kan placera likvida medel över natten, sänktes till 0 procent. Detta bedöms kunna stimulera bankernas utlåning till hushåll och företag. I USA har Federal Reserve fortsatt att agera för att sänka de långa marknads- räntorna. Detta sker genom köp av statsobliga- tioner med längre löptid och försäljning av stats- skuldväxlar med kortare löptid i motsvarande omfattning. ECB och Federal Reserve har uppgett att de är beredda att genomföra ytter- ligare åtgärder för att stabilisera de finansiella marknaderna och främja den ekonomiska tillväxten.
Både i USA och i euroområdet förväntas ett lågt resursutnyttjande och ett måttligt inflations- tryck leda till att ECB och Federal Reserve behåller styrräntorna oförändrade under 2013 och påbörja höjningar först 2014, då konjunk- turutsikterna förbättras. Sammantaget väntas centralbankerna föra en penningpolitik som bidrar till att hålla marknadsräntor och ränteför- väntningar på längre sikt på fortsatt mycket låga nivåer.
Förväntningar om en svag global tillväxt har, i kombination med att osäkerheten kopplad till den arabiska våren har avtagit, lett till att olje- priset sjunkit under våren 2012. I slutet av 2012 antas oljepriset vara 110 dollar per fat. Oljepriset väntas sedan öka i måttlig takt
Den svenska kronan har stärkts gentemot euron och en handelsviktad korg av valutor, det s.k.
och sunda offentliga finanser. I slutet av 2016 bedöms
Tabell 5.2 Internationell och finansiell ekonomi
Utfall för 2011, prognos för
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
BNP, USA |
1,8 |
2,1 |
2,3 |
2,9 |
3,1 |
3,0 |
BNP, euroområdet |
1,5 |
0,6 |
1,7 |
2,4 |
2,5 |
|
Refiränta1,2 |
1,0 |
0,75 |
0,75 |
1,0 |
2,25 |
3,0 |
Fed funds1,3 |
0,25 |
0,25 |
0,25 |
1,25 |
3,25 |
4,0 |
124 |
119 |
119 |
118 |
117 |
117 |
|
EUR/USD1 |
1,31 |
1,24 |
1,23 |
1,23 |
1,24 |
1,29 |
Brentolja1,4 |
108 |
110 |
112 |
114 |
116 |
119 |
Anm.: BNP, avser kalenderkorrigerade data.
1Värde vid respektive års slut.
2Europeiska centralbanken styrränta i procent.
3Amerikansk styrränta i procent.
4US Dollar per fat.
Källor: Bureau of Economic Analysis, Eurostat, Reuters Ecowin och egna beräk- ningar.
Diagram 5.3 Växelkurser och
EUR/SEK, USD/SEK |
|
|
|
12 |
|
|
160 |
|
|
EUR/SEK (vänster skala) |
|
11 |
|
USD/SEK (vänster skala) |
150 |
|
|||
|
|
|
|
10 |
|
|
140 |
9 |
|
|
130 |
8 |
|
|
120 |
7 |
|
|
110 |
6 |
|
|
100 |
09 |
10 |
11 |
12 |
Källa: Reuters Ecowin. |
|
|
|
150
Det finansiella systemets påverkan på den reala ekonomin
De finansiella marknaderna påverkar den reala ekonomin genom flera olika s.k. transmissions- kanaler: räntekanalen, bankkapitalkanalen, balansräkningskanalen och osäkerhetskanalen. De senaste årens utveckling i Sverige och omvärlden understryker vikten av att förstå dessa kopplingar och identifiera vilken effekt de har på den reala ekonomin.88 Analysschemat i figur 5.1 beskriver hur dessa fyra kanaler påverkar olika delar av ekonomin. Beroende på kanal går effekterna genom finansmarknaderna, bankerna och/eller bankernas låntagare innan de slutligen påverkar den reala ekonomin.
Figur 5.1 Analysschema för det finansiella systemets effekter på den reala ekonomin
Räntekanalen
Räntekanalen (kanal A) beskriver hur den reala ekonomin påverkas när marknadsräntorna stiger (rutan högst upp i mitten), t.ex. på grund av att Riksbanken höjer reporäntan. Stigande mark- nadsräntor ger i sin tur högre lånekostnader (andra rutan underifrån), vilket leder till lägre konsumtion/investeringar hos hushållen/före- tagen (nedersta rutan).
PROP. 2012/13:1
Bankkapitalkanalen
Bankkapitalkanalen (kanal B) beskriver hur olika typer av risker förknippade med bankernas verk- samhet (t.ex. marknadsrisk, kreditrisk och finan- sieringsrisk) försämrar bankernas balansräk- ningar, t.ex. genom att de minskar värdet på bankens tillgångar och egna kapital. Bankerna måste dock uppfylla vissa krav i fråga om bl.a. kapitaltäckning, soliditet, och likviditet. Det medför att bankerna för att uppfylla kraven kan välja att höja utlåningsräntorna (och därigenom öka vinsten och det egna kapitalet) och/eller minska sin utlåning. Både högre utlåningsränta och mindre utlåning leder till lägre konsumtion och minskade investeringar.
Balansräkningskanalen
Balansräkningskanalen (kanal C) beskriver hur fallande tillgångspriser, t.ex. huspriser och aktie- priser, minskar värdet på tillgångarna hos hushåll och företag. Minskar värdet på de tillgångar som utgör säkerhet för lån kan långivarna skärpa säkerhetskraven samtidigt som lånevillkoren blir sämre, t.ex. genom att utlåningsräntan blir högre eller att låntagaren inte får låna lika mycket. Detta drar i sin tur ner tillgångspriserna ytter- ligare, vilket leder till en finansiell accelerator- effekt. Slutligen leder detta till en lägre konsumtion och minskade investeringar.
Osäkerhetskanalen
Osäkerhetskanalen (kanal D) beskriver hur ökad osäkerhet på de finansiella marknaderna leder till lägre konsumtion och minskade investeringar. Ökade svängningar i priserna på de finansiella marknaderna, dvs. ökad volatilitet, innebär ökad osäkerhet. Utöver den effekt som den ökade osäkerheten har på priset på olika finansiella tillgångar, påverkar den även hushåll och företag direkt, t.ex. genom ett ökat försiktighets- sparande.
88 Finansdepartementet avser att under hösten 2012 publicera en rapport som beskriver det finansiella systemets koppling till den reala ekonomin. Denna rapport kommer att publiceras på regeringens hemsida.
151
PROP. 2012/13:1
Nära kopplingar mellan kanalerna
Det finns nära kopplingar mellan transmissions- kanalerna. Ett exempel på en sådan koppling är att en ökad osäkerhet på de finansiella mark- naderna kan leda till att låntagarnas balans- räkningar försämras då priset på tillgångar faller, samtidigt som bankernas kostnader för och tillgången till finansiering försämras. Dessa inbördes kopplingar mellan kanalerna under- stryker vikten av att analysera alla kanalerna tillsammans, snarare än enskilt, för att få en sammanhållen bild av hur det finansiella systemet påverkar den reala ekonomin.
De viktigaste finansiella indikatorerna
För en fullständig analys av områdena finans- marknader, banker och bankernas låntagare krävs en stor mängd indikatorer inom respektive område. Det finns dock behov av ett fåtal sammanfattande indikatorer, dels för att skapa överskådlighet, dels för att lättare kunna kvantifiera effekterna på den reala ekonomin med ekonometriska metoder. För en analys av såväl de fyra kanalerna som av de tre delarna i ekonomin i figur 5.1 har tre sammanfattande indikatorer använts: utlåningsränta, förmögen- hetsgap samt finansiellt stressindex.
Utlåningsräntan är den genomsnittliga ränta som hushåll och företag faktiskt betalar. Den påverkas av såväl den ränta bankerna själva får betala för att låna som det räntepåslag bankerna lägger till vid utlåning till sina kunder. Utlåningsräntan sammanfattar därför ut- vecklingen hos bankerna och är också huvudin- dikator för ränte- och bankkapitalkanalen.
Förmögenhetsgapet är en sammanvägning av hus- och aktieprisernas avvikelser från sina respektive historiska trender och fångar den effekt tillgångspriserna har på såväl hushållens som företagens konsumtions- och investerings- beslut. Förmögenhetsgapet sammanfattar utvecklingen hos bankernas låntagare och är också huvudindikator för balansräkningskanalen.
Det finansiella stressindexet är en samman- vägning av (1) volatiliteten på aktiemarknaden,
(2) volatiliteten på valutamarknaden, (3) ränteskillnaden mellan bostads- och stats- obligationer samt (4) ränteskillnaden mellan interbankräntan och räntan på statsskuldväxlar. Stressindexet sammanfattar osäkerheten på de
finansiella marknaderna och är också huvud- indikator för osäkerhetskanalen.
…och deras påverkan på den reala ekonomin
För att fånga kopplingen mellan utvecklingen i det finansiella systemet och den realekonomiska utvecklingen används historiska samband mellan olika makroekonomiska variabler och de finan- siella indikatorerna. Detta görs med hjälp av en ekonometrisk makromodell som inkluderar de tre huvudsakliga finansiella indikatorerna som angivits ovan.89 Modellen gör prognoser genom att utnyttja de historiska sambanden mellan vari- ablerna.90 Modellberäkningar visar att en tillfällig negativ chock på förmögenhetsgapet, mot- svarande ett aktieindexfall på ca 2,5 procent och ett husprisfall på ca 1 procent, medför en negativ effekt på
Dessa resultat indikerar att de realekonomiska konsekvenserna av olika finansiella chocker inte är försumbara. Detta framgår också när modellen används för scenarioanalyser. Nedan illustreras detta med en modellsimulering utifrån ett antaget scenario som påminner om utvecklingen
89Beräkningen sker med en s.k.
90På lång sikt går modellens prognoser för den makroekonomiska utvecklingen mot det historiska genomsnittet.
152
En modellbaserad scenarioanalys
Genom att göra scenarioanalyser är det t.ex. möjligt att undersöka i vilken utsträckning den realekonomiska utvecklingen skulle komma att försämras i perioder med en negativ utveckling på de finansiella marknaderna. Scenarioanalyser ger på detta sätt en bild av hur känslig den realekonomiska utvecklingen är för störningar i det finansiella systemet. Det modellbaserade scenariot startar det tredje kvartalet 2012.
Tabell 5.3 Ett scenario för utvecklingen på de finansiella marknaderna, avvikelse från prognosen i denna proposition
Procentenheter och indexenheter
|
2012 |
2013 |
2014 |
|
|
|
|
Utlåningsränta1 |
|||
Huspris2 |
2 |
||
Aktiepris2 |
8 |
||
Stressindex3 |
2,5 |
1,5 |
0,5 |
1Avvikelse i procentenheter vid årsskiftet.
2Avvikelse i procentenheter av årlig tillväxt.
3Avvikelser i indexenheter vid årsskiftet. Källa: Egna beräkningar.
PROP. 2012/13:1
Modellsimuleringen indikerar i detta fall att
Tabell 5.4 Simulering av effekter på svensk realekonomi av en kraftig störning på de finansiella marknaderna, avvikelse från prognosen i denna proposition
Procentenheter
|
2012 |
2013 |
2014 |
Arbetslöshet |
0,0 |
0,0 |
1,0 |
Källa: Egna beräkningar.
I förhållande till antaganden i denna proposition antas hus- och aktiepriser i detta scenario vara lägre under de två första åren (se tabell 5.3). Samtidigt antas utlåningsräntan vara lägre under hela perioden. Därutöver antas den finansiella stressen vara väsentligt högre 2012, varefter skillnaden minskar successivt (se diagram 5.4). Slutligen antas i scenariot att
Diagram 5.4 Finansiellt stressindex
En indexenhet motsvarar en standardavvikelse
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Utfall |
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
Scenario |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
88 |
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
Källor: Datastream och egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
|
|
91 I budgetpropositionen för 2012 analyserades ett liknande scenario (prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget för 2012, finansplan m.m. avsnitt 5.7). Även om scenariot i denna ruta inte förutsätter samma negativa utveckling så visar den modellbaserade simuleringen att resultaten ligger i linje med de bedömningar som gjordes då.
153
PROP. 2012/13:1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
5.2 |
|
Svensk efterfrågan |
|
|
|
|
2012 och 2,7 procent 2013 (se tabell 5.5). År |
||||||||||||||
5.2.1 Svensk ekonomi visar god |
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
3,4 procent. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
motståndskraft |
|
|
|
|
|
Resursutnyttjandet är i nuläget lägre än |
|||||||||||||
Svensk ekonomi har visat en oväntat god |
normalt. Det innebär att företag kan möta den |
||||||||||||||||||||
stigande efterfrågan med ökad produktion utan |
|||||||||||||||||||||
motståndskraft mot eurokrisen. Efter en kraftig |
att det uppstår överhettningstendenser i ekono- |
||||||||||||||||||||
inbromsning under slutet av 2011 har BNP ökat |
min. Potentiell BNP bedöms öka med i |
||||||||||||||||||||
snabbt under första halvåret 2012 (se diagram |
genomsnitt |
2,7 procent |
per |
år |
|||||||||||||||||
5.5). Tillväxten i omvärlden är dock svag och de |
Utvecklingen drivs av en stigande potentiell |
||||||||||||||||||||
framåtblickande indikatorerna i t.ex. Konjunk- |
produktivitet i näringslivet och en högre |
||||||||||||||||||||
turinstitutets konjunkturbarometer tyder på en |
potentiell sysselsättning. Den växande befolk- |
||||||||||||||||||||
dämpad utveckling den närmaste tiden. Till- |
ningen och regeringens reformer på arbets- |
||||||||||||||||||||
växten väntas därmed sakta in under andra |
marknadsområdet bidrar till att höja den |
||||||||||||||||||||
halvåret 2012. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
varaktiga sysselsättningsnivån. För en vidare |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
analys, se fördjupningsrutan Bestämning av |
|||||||||
Diagram 5.5 Svensk BNP |
|
|
|
|
|
|
|
potentiell BNP. År 2012 och 2013 ökar faktisk |
|||||||||||||
Årlig procentuell förändring |
|
|
|
|
Miljarder kronor |
BNP långsammare |
än potentiell BNP, |
vilket |
|||||||||||||
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1100 |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
leder till att resursutnyttjandet minskar. Därefter |
|||||||||||
|
|
Årlig procentuell förändring (vänster skala) |
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
ökar resursutnyttjandet |
och 2015 |
och |
2016 |
||||||||||||
6 |
|
Säsongrensad nivå på kvartal (höger skala) |
|
|
|
1000 |
|||||||||||||||
|
|
|
|
bedöms ekonomin i helhet vara i balans. |
|
|
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
900 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
800 |
Tabell 5.5 BNP |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Utfall fram till och med 2011, prognos för |
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
700 |
Årlig procentuell förändring om annat ej anges |
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Mdkr |
Procentuell volymförändring |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
600 |
|
|
2011 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Hushållens konsumtion |
1 664 |
2,0 |
1,9 |
2,9 |
3,8 |
|
3,7 |
3,1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
500 |
Offentlig konsumtion |
928 |
1,8 |
0,8 |
0,4 |
0,5 |
|
0,3 |
0,4 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
400 |
Fasta bruttoinvesteringar |
642 |
6,2 |
3,9 |
4,6 |
7,9 |
|
6,9 |
5,8 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Lagerinvesteringar1 |
41 |
0,6 |
0,0 |
0,0 |
|
0,0 |
0,0 |
||
Anm.: BNP i fasta priser, referensår 2011. |
|
|
|
|
|
|
Export |
|
1 751 |
6,9 |
1,5 |
5,0 |
6,9 |
|
6,8 |
6,5 |
|||||
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Import |
|
1 533 |
6,3 |
0,5 |
5,0 |
7,2 |
|
7,2 |
7,0 |
I takt med att osäkerheten kring det statsfinan- |
Nettoexport1 |
217 |
0,7 |
0,5 |
0,3 |
0,3 |
0,3 |
0,2 |
||
siella läget i Europa minskar under 2013 bedöms |
BNP |
|
3 492 |
3,9 |
1,6 |
2,7 |
3,7 |
3,5 |
3,0 |
|
tillväxten efter hand öka snabbare. Det finns |
|
|||||||||
BNP, kalenderkorrigerad |
|
3,9 |
2,0 |
2,7 |
3,9 |
3,3 |
2,7 |
|||
utrymme för svenska hushåll och företag att öka |
|
|||||||||
Potentiell BNP, |
|
|
|
|
|
|
|
|||
sin konsumtion och sina investeringar när |
|
|
|
|
|
|
|
|||
kalenderkorrigerad2 |
3 518 |
2,1 |
2,5 |
2,9 |
2,6 |
3,0 |
2,6 |
|||
osäkerheten klingar av. Låga räntor, en initialt |
|
|
0,0 |
|||||||
hög sparkvot och en successivt starkare arbets- |
Anm.: Fasta priser, referensår 2011. |
|
|
|
|
|
|
|||
marknad bidrar till en stark konsumtionstillväxt |
|
|
|
|
|
|
||||
1 Bidrag till |
|
|
|
|
|
|||||
2 Potentiell BNP är den nivå på produktionen som skulle uppnås vid normalt |
|
|||||||||
|
|
|||||||||
också företagens behov av nyinvesteringar. |
resursutnyttjande av de tillgängliga produktionsfaktorerna arbete och kapital. |
|
||||||||
3 |
|
|||||||||
potentiell BNP. |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
även den internationella konjunkturåterhämt- |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
ningen tagit fart och efterfrågan på svenska |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
exportprodukter ökar snabbare. Jämfört med |
5.2.2 |
Hög konsumtionstillväxt 2013– |
|
|||||||
tidigare svenska konjunkturuppgångar bedöms |
|
|||||||||
|
2016 |
|
|
|
|
|
|
|
||
dock efterfrågan på exportvaror vara förhållan- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
devis låg till följd av en svag internationell till- |
Hushållen har påverkats av det osäkra ekono- |
|||||||||
växt. I stället är hushållens konsumtion och de |
||||||||||
miska |
läget. Som |
en följd |
av |
detta |
dämpades |
|||||
fasta bruttoinvesteringarna de viktigaste driv- |
||||||||||
hushållens konsumtion och sparandet steg under |
krafterna för |
andra halvåret 2011. Under 2012 har hushållens |
||
mantaget bedöms BNP öka |
med 1,6 procent |
||
|
154
förtroende för den egna och den svenska ekonomin börjat återvända och konsumtionen har ökat. Konsumentförtroendet har stigit och ligger nu ungefär i nivå med det historiska genomsnittet (se diagram 5.6). Under 2012 har också hushållens finansiella tillgångar stigit i värde. Sammantaget bedöms hushållens kon- sumtion öka med 1,9 procent 2012.
Diagram 5.6 Hushållens konfidensindikator
Nettotal |
30 |
20 |
10 |
0 |
00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Anm.: Hushållens konfidensindikator beräknas som genomsnittet av nettotalen för de fyra frågorna om den egna och den svenska ekonomin, i nuläget respektive 12 månader framåt, samt frågan om det är förmånligt att köpa kapitalvaror nu. Nettotal är skillnaden mellan andelen positiva svar och andelen negativa svar. Streckad linje avser genomsnitt
Flera faktorer talar för en hög konsumtions- tillväxt de kommande åren. I ett historiskt perspektiv har hushållen ett högt sparande. De disponibla inkomsterna stiger, bl.a. till följd av den föreslagna skattesänkningen för pensionärer 2013. De högre disponibla inkomsterna ger därmed utrymme för hushållen att öka sin kon- sumtion ytterligare
Hushållen bedöms öka sin konsumtion i linje med de disponibla inkomsterna 2012 och 2013. År
PROP. 2012/13:1
Sammantaget bedöms dock sparkvoten vara i princip oförändrad 2012 och 2013 för att sedan falla
Diagram 5.7 Hushållens konsumtion, disponibel inkomst och sparkvot
Procent |
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Hushållens konsumtion |
|
|
|
||
|
|
|
Real disponibelinkomst |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
Sparkvot |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Sparkvoten är hushållens nettosparande exklusive sparande i avtalspensioner och premiepensionssystemet. Sparkvoten är definierad som andel av hushållens disponibla inkomster medan hushållens konsumtion och real disponibel inkomst är årlig procentuell förändring.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
5.2.3Investeringsnivån stiger från en låg nivå
Det osäkra ekonomiska läget har bidragit till att investeringstillväxten har dämpats. Särskilt tydligt är detta för bostadsinvesteringarna som fallit under 2012. Investeringarna i tjänste- och energibranscherna har däremot ökat starkt.
Diagram 5.8 Byggindikator
Nettotal, säsongrensade kvartalsvärden |
|
|
|
|
|
||||||
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
Anm.: Nettotal är skillnaden mellan andelen företag som uppgivit att byggandet de tre sista månaderna ökat respektive minskat. Streckad linje avser genomsnitt
Den kvarvarande osäkerheten om konjunktur- läget i Sverige och omvärlden bedöms leda till att företagen senarelägger en del av sina investeringar. För byggsektorn har utsikterna försämrats enligt Konjunkturinstitutets kon-
155
PROP. 2012/13:1
junkturbarometer (se diagram 5.8), vilket indikerar lägre bygginvesteringar den närmaste tiden.
I denna proposition föreslås ökade anslag på infrastrukturområdet
De totala fasta bruttoinvesteringarna har trendmässigt ökat som andel av BNP sedan 1993. Trenden avbröts dock av finanskrisen och investeringarna har ännu inte nått upp till samma nivå som före finanskrisen (se diagram 5.9). Enligt Statistiska centralbyråns senaste mätning ligger därtill industrins kapacitetsutnyttjande något över sitt historiska genomsnitt. Det finns därmed behov av högre investeringar när väl osäkerheten avtar och produktionsnivån stiger ytterligare. Vidare talar låga räntor, den sänkning av bolagsskatten som regeringen förslår i denna proposition och en förhållandevis hög lönsamhet inom företagen för en stark investeringstillväxt. År
Diagram 5.9 Fasta bruttoinvesteringar som andel av BNP
Procent |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Löpande priser. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
5.2.4Långsam lageruppbyggnad bidrar negativt till
Den dämpade produktionsökningen minskar företagens lagerbehov och leder till en långsam- mare lageruppbyggnad 2012 än 2011 (se diagram 5.10). Lageruppbyggnaden som skedde 2011 bedöms i viss mån ha varit ofrivillig, vilket också bidrar till lägre lagerinvesteringar 2012. I nuläget är företagen förhållandevis nöjda med sina lager- nivåer. Eftersom lageruppbyggnaden 2012 väntas
bli lägre än 2011, bidrar lagerinvesteringarna negativt till
När efterfrågan och produktionen stiger framöver ökar behovet av större lager. Lager- uppbyggnaden bedöms emellertid följa pro- duktionstakten och lagerinvesteringarna lämnar inget bidrag till
Diagram 5.10 Lagerinvesteringar
Miljarder kronor, säsongrensade data
15
10
5
0
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Anm: Fasta priser.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
5.2.5Svag ökning av offentlig konsumtion
Konsumtionen i både staten och kommun- sektorn ökade starkt 2010 och 2011. Under dessa år steg sysselsättningen i ekonomin som helhet snabbt. Därigenom ökade kommunernas skatteintäkter, vilket gav utrymme för högre kommunal konsumtion. Därtill gjordes tillfälliga statliga satsningar inom områdena arbets- marknad, utbildning och infrastruktur och kommunsektorn fick tillfälliga statsbidrag.
Ökade anslag till bl.a. forskning och rätts- väsendet som föreslås i denna proposition bidrar till en högre statlig konsumtion och syssel- sättning de närmaste åren. Sammantaget är dock tillväxttakten för den offentliga konsumtionen svag 2012 och 2013. De ekonomiska förutsätt- ningarna för kommunerna försämras när arbetsmarknaden fortsätter att utvecklas svagt och de tillfälliga statsbidragen till kommunerna fasas ut. Detta leder till en dämpad kommunal konsumtionsutveckling 2012. När syssel- sättningen, och därmed skatteintäkterna, sedan stiger väntas den kommunala konsumtionen öka något snabbare.
156
5.2.6Trög återhämtning i omvärlden pressar varuexporten
Avmattningen i den internationella konjunk- turen har lett till att svensk varuexport har utvecklats svagt sedan slutet av 2011. Tjänste- exporten har däremot varit förhållandevis opåverkad och tillväxttalen har varit höga. Åter- hämtningen i omvärlden går dock trögt när både stater, hushåll och företag måste spara. Framåt- blickande indikatorer, såsom exportorderingång och exportorderstock, talar inte heller för någon stark exporttillväxt under andra halvåret 2012 (se diagram 5.11).
Diagram 5.11 Exportorderingång |
|
|
|
|
|
|
||||||
Nettotal, säsongrensade månadsvärden |
|
|
|
|
|
|
||||||
60 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
00 |
01 |
02 |
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
Anm.: Nettotal är skillnaden mellan andelen företag som uppgivit att orderingången har ökat respektive minskat. Streckad linje avser genomsnitt
Källa: Konjunkturinstitutet.
När den globala efterfrågan tar fart 2014 ökar efterfrågan på svenska exportprodukter. Allt eftersom investeringarna ökar i omvärlden tilltar efterfrågan på svensk varuexport, som till stor del består av insats- och investeringsvaror. Den starka kronan håller dock tillbaka efterfrågan på svenska exportvaror. Exporttillväxten bedöms uppgå till i genomsnitt 6,7 procent
5.2.7Dämpad import 2012 och 2013
Den dämpade inhemska efterfrågan leder till en svag import 2012. Den starka kronan gör dock importvaror billigare relativt svenska varor, vilket håller uppe importtillväxten något. Den högre konsumtionen och stigande investeringar
PROP. 2012/13:1
2013 innebär också att behovet av importerade varor och tjänster ökar. Importen tar dock inte fart förrän 2014 då också exporten ökar snabbare. Svensk export har ett stort import- innehåll och exporten bidrar därigenom också till en högre import. Den höga efterfrågan och en stark krona leder till att importen ökar snabbare
Utrikeshandeln bidrar positivt till BNP- tillväxten
5.3Produktion och produktivitet i näringslivet
5.3.1Industriproduktionen tillbakapressad
För näringslivets produktion syntes inbroms- ningen i svensk ekonomi i slutet av 2011 tyd- ligast i industriproduktionen, som är en del av varuproduktionen, då efterfrågan på svenska exportprodukter sjönk (se diagram 5.12). Tjänsteproduktionen har hållit emot bättre eftersom den inhemska efterfrågan och tjänste- exporten inte har dämpats i samma utsträckning som omvärldsefterfrågan.
Framåtblickande indikatorer ger en splittrad bild. Å ena sidan syns en viss uppgång i industri- företagens produktionsplaner. Å andra sidan har tjänsteföretagen blivit mindre optimistiska. Produktionen bedöms sammantaget öka i måttlig takt under andra halvåret 2012.
157
PROP. 2012/13:1
Diagram 5.12 Näringslivets produktion
Index 2003 = 100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
160 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
150 |
|
|
Varuproduktion |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Tjänsteproduktion |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
140 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
130 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
120 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
|
Den allt starkare inhemska efterfrågan leder till en högre produktion inom tjänstebranscherna
Tabell 5.6 Näringslivets produktion
Utfall för 2011, prognos för
|
Mdkr |
Procentuell förändring |
|
|
|||
|
2011 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Varuproducenter |
859 |
5,6 |
1,1 |
4,0 |
5,2 |
5,3 |
4,7 |
Industri |
518 |
6,0 |
5,1 |
6,3 |
6,7 |
6,4 |
|
Bygg |
179 |
8,8 |
4,1 |
2,6 |
4,4 |
3,7 |
2,8 |
Tjänsteproducenter |
1 564 |
5,1 |
2,6 |
2,9 |
4,5 |
3,8 |
3,0 |
exkl. FoF1 |
1 164 |
6,1 |
1,9 |
3,1 |
5,0 |
4,3 |
3,5 |
Näringslivet totalt |
2 423 |
5,3 |
2,1 |
3,2 |
4,7 |
4,3 |
3,6 |
Anm.: Med produktion avses förädlingsvärde, dvs. bruttoproduktion minus insats- förbrukning. Fasta priser, referensår 2011.
1 Finans- och fastighetstjänstebranscherna.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
endast i en mindre utsträckning behöva öka antalet anställda de närmaste åren (se tabell 5.7).
När efterfrågan tar fart 2014 behöver före- tagen utöka personalstyrkan betydligt. Före- tagen anpassar dock inte arbetsstyrkan fullt ut till den snabbt stigande produktionen, vilket medför att resursutnyttjandet i företagen blir tillfälligt ansträngt 2014. Produktivitetstillväxten blir därför stark 2014.
År 2015 och 2016 sker en gradvis normali- sering av resursutnyttjandet genom att antalet anställda, och därmed antalet arbetade timmar, samt produktionens övriga insatsfaktorer anpassas fullt ut till den successivt högre produktionsnivån.
Sammantaget bedöms produktiviteten i näringslivet växa med i genomsnitt ca 2,2 procent per år
5.3.2Resursutnyttjandet i företagen blir tillfälligt ansträngt 2014
Indikatorer, som företagens syn på personal- styrkans storlek samt kapacitetsutnyttjandet av maskiner och anläggningar, tyder på att resurs- utnyttjandet i företagen var ungefär i balans för helåret 2011. Sedan slutet av 2011, efter inbromsningen i ekonomin, bedöms det sam- mantaget finnas mer lediga resurser i företagen. I och med det väntas företagen i stor utsträckning kunna möta den svagt stigande efterfrågan 2012 och 2013 med en stigande produktivitet och
92 I genomsnitt har produktiviteten i näringslivet ökat med ca 2,3 procent per år
158
Bestämning av potentiell BNP
Potentiell BNP definieras som den pro- duktionsnivå som kan upprätthållas vid ett normalt konjunkturläge.93 Skillnaden mellan faktisk och potentiell BNP i procent av potentiell BNP kallas för
Figur 5.2 Potentiell BNP:s uppbyggnad
|
Pot BNP |
|
|
||
Pot produktivitet |
|
Pot timmar |
|||
Näringslivet |
Off. sektor |
Pot |
|
Pot |
|
och HIO |
sysselsättning |
medelarbetstid |
|||
|
|||||
|
Pot |
|
|
Jämvikts- |
|
|
arbetskraft |
arbetslöshet |
Potentiell BNP är ett teoretiskt begrepp och beräknas vanligen utifrån olika indikatorer och statistiska metoder. Detta gör att potentiell BNP omgärdas av betydande osäkerhet. Beräknings- metoden skiljer sig ofta åt mellan olika bedömare eftersom det inte råder någon konsensus om vilken metod som är mest korrekt.94 Mot
93 Detta normala utnyttjande av produktionsfaktorerna arbete och kapital gäller för övrigt för bestämningen av alla potentiella variabler, vare sig det rör sig om potentialen för BNP, sysselsättning eller produktivitet. 94 Se Finansdepartementets promemoria Metod för beräkning av potentiella variabler, som publiceras på regeringens hemsida, och rapport 2011:1 från Finansdepartementets ekonomiska avdelning för mer ingående metodbeskrivningar. I promemorian redovisas även de revideringstendenser för potentiell BNP som finns i budgetpropositionen för 2013 jämfört med 2012 års ekonomiska vårproposition.
PROP. 2012/13:1
bakgrund av denna osäkerhet, och som ett led i arbetet med att öka transparensen vid beräk- ningen av potentiell BNP, ges nedan en över- siktlig redogörelse för hur regeringen beräknar potentiell BNP och dess underliggande kompo- nenter (se figur 5.2 för en schematisk bild över potentiell BNP:s delkomponenter).
Potentiell produktivitet
Beräkningen av potentiell produktivitet i näringslivet ingår som en del vid bedömningen av potentiell BNP. Beräkningen utgår från en skattad trend på historisk produktivitet i näringslivet.95 Utifrån denna trend beräknas potentiell produktivitet i näringslivet för prognosåren. Detta görs genom en samlad bedömning av indikatorer och av den långsiktiga tillväxten i näringslivets potentiella produk- tivitet. På lång sikt bedömer regeringen att den potentiella produktiviteten i näringslivet kom- mer att växa i takt med det historiska genom- snittet sedan 1980 på 2,3 procent per år. För potentiell produktivitet i offentliga myndigheter och hushållens
Potentiella timmar
De potentiella arbetsmarknadsvariablerna är beräknade på ett annat sätt än potentiell produktivitet. Beräkningarna utgår från ett refe- rensår då arbetsmarknaden bedömdes befinna sig i balans. För de potentiella arbetsmarknads- variablerna har 2006 valts som utgångspunkt för framskrivningen av de potentiella nivåerna på
95Denna skattade trend erhålls genom ett s.k.
96Exempel på organisationer som ingår i denna definition är idrottsföreningar, fackföreningar och religiösa samfund.
97Själva summeringen görs med avseende på delsektorernas inbördes andelar av totalt antal arbetade timmar i ekonomin.
159
PROP. 2012/13:1
arbetskraft, sysselsättning, medelarbetstid samt jämviktsarbetslösheten. Ytterligare en orsak till att 2006 valts som utgångspunkt är att ett stort antal strukturreformer har genomförts på arbets- marknadsområdet efter det att den nya regeringen tillträdde det året.98 Jämvikten 2006 har bedömts dels med hjälp av flertalet ekono- metriska modeller för hur jämviktsarbets- lösheten utvecklats för åren
5.13 en uppdelning av den potentiella timtill- växten på de olika delkomponenterna. Av detta diagram framgår tydligt att den demografiska utvecklingen och strukturreformerna bidrar mest till tillväxten i potentiella timmar 2007– 2016.
Potentiell BNP
När väl total potentiell produktivitet och poten- tiellt antal arbetade timmar är beräknade, aggregeras de slutligen ihop för att bestämma potentiell BNP för ekonomin som helhet. Historiskt har bidraget till tillväxten i potentiell BNP till största del kommit från potentiell produktivitet men under senare år har bidraget från tillväxten i potentiella timmar ökat i bety- delse (se diagram 5.14). Detta beror dels på en ökning av befolkningen i arbetsför ålder, dels på regeringens reformer som ökar potentiellt antal arbetade timmar i ekonomin.
Diagram 5.14 Bidrag till tillväxten i potentiell BNP
Diagram 5.13 Bidrag till tillväxten i potentiella timmar |
|
Årlig procentuell förändring |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
Årlig procentuell förändring |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
2 |
|
Demografi |
|
|
|
|
Oförändrat tak i |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
Strukturreformer |
|
|
|
Persistens och krisåtgärder |
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Potentiella timmar |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
1,6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1,2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0,8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0,4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Potentiell produktivitet |
|
|
|
||
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Potentiella timmar |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Potentiell BNP |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Källa: Egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Källa: Egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
För att illustrera vad olika delkomponenter, såsom strukturreformer och demografisk utveckling, har för påverkan på tillväxten i potentiellt antal arbetade timmar, visar diagram
98Se rapport 2011:1 från Finansdepartementets ekonomiska avdelning för en uttömmande beskrivning av hur arbetsmarknadsvariablernas jämviktsnivåer har bestämts.
99Den demografiska framskrivningen grundar sig på Statistiska centralbyråns befolkningsprognos som görs vart tredje år med mindre uppdateringar för mellanliggande år.
160
5.4Arbetsmarknaden
5.4.1Svag utveckling på arbets- marknaden 2012 och 2013
Den starka återhämtningen i konjunkturen bidrog tillsammans med regeringens struktur- reformer till en stark ökning av sysselsättningen 2010 och 2011. Inbromsningen i svensk ekonomi under slutet av 2011 och det svaga konjunkturläget 2012 har dock medfört att sysselsättningen endast ökat blygsamt det första halvåret 2012.100
Tabell 5.7 Arbetsmarknad
Utfall för 2011, prognos för
|
201 |
201 |
201 |
201 |
201 |
201 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
BNP1 |
3,9 |
2,0 |
2,7 |
3,9 |
3,3 |
2,7 |
Produktivitet2 |
2,0 |
1,8 |
1,9 |
2,4 |
1,8 |
2,0 |
Produktivitet i |
|
|
|
|
|
|
näringslivet2 |
2,5 |
2,4 |
2,2 |
2,6 |
1,8 |
2,1 |
Arbetade timmar |
2,3 |
0,3 |
0,6 |
1,5 |
1,5 |
0,8 |
Arbetade timmar i |
|
|
|
|
|
|
näringslivet |
2,8 |
0,0 |
1,1 |
2,2 |
2,3 |
1,3 |
Medelarbetstid |
0,2 |
0,2 |
0,2 |
0,0 |
||
Sysselsatta |
2,1 |
0,4 |
0,4 |
1,3 |
1,7 |
0,8 |
Potentiell |
|
|
|
|
|
|
sysselsättning3 |
1,0 |
1,0 |
0,8 |
0,5 |
0,8 |
0,5 |
Sysselsättningsgap4 |
||||||
Arbetskraft |
1,2 |
0,5 |
0,3 |
0,4 |
0,4 |
0,5 |
Arbetslöshet5 |
7,5 |
7,6 |
7,5 |
6,7 |
5,5 |
5,2 |
Programdeltagare5,6 |
3,5 |
3,7 |
4,0 |
3,6 |
3,3 |
3,2 |
Anm.: BNP, produktivitet, arbetade timmar och medelarbetstid avser kalender- korrigerade data.
1BNP till marknadspris, fasta priser.
2Produktivitet mäts som förädlingsvärde till baspris per arbetad timme.
3Potentiell sysselsättning avser inte den högsta möjliga nivån utan den nivån som är förenlig med stabil inflation och ekonomisk balans.
4Sysselsättningsgapet visar skillnaden mellan faktisk och potentiell sysselsätt- ning i procent av potentiell sysselsättning.
5I procent av arbetskraften.
6Personer i konjunkturberoende arbetsmarknadspolitiska program.
Källor: Statistiska centralbyrån, Arbetsförmedlingen och egna beräkningar.
De framåtblickande indikatorerna på arbets- kraftsefterfrågan som anställningsplaner, plats- annonser, nyanmälda lediga platser och varsel tyder på att arbetsmarknaden fortsätter att utvecklas svagt andra halvåret 2012 (se diagram 5.15). År 2013 har företagen endast ett mindre
100 Från och med fjärde kvartalet 2011 t.o.m. andra kvartalet 2012 har antalet sysselsatta ökat med ca 10 000 (med hänsyn tagen till säsongsmönster) enligt Arbetskraftsundersökningarna (AKU).
PROP. 2012/13:1
behov av att öka antalet anställda, då de till stor del kan möta den stigande efterfrågan med att öka resursutnyttjandet i företagen. Sammantaget bedöms sysselsättningen öka långsamt 2012 och 2013 (se tabell 5.7 och diagram 5.16). Till- sammans med den demografiska utvecklingen medför detta att andelen sysselsatta av befolk- ningen, den s.k. sysselsättningsgraden, är i stort sett oförändrad 2012 och 2013 (se diagram 5.19).
Diagram 5.15 Ett urval av sysselsättningsindikatorer
Årlig procentuell förändring |
|
Nettotal |
|
100 |
Nyanmälda lediga platser (vänster skala) |
|
50 |
80 |
|
40 |
|
Platsannonser online (vänster skala) |
|
||
60 |
Anställningsplaner, näringslivet (höger skala) |
30 |
|
|
|
||
40 |
|
|
20 |
20 |
|
|
10 |
0 |
|
|
0 |
|
|
||
|
|
||
|
|
||
|
|
05 06 07 08 09 10 11 12 Anm.: Nyanmälda platser vid Arbetsförmedlingen. Platsannonser online enl. Monster Employment Index. Anställningsplaner avser förväntningar på antal anställda från Konjunkturbarometern. Nettotal är skillnaden mellan andelen positiva svar och andelen negativa svar.
Källor: Arbetsförmedlingen, Monster Scandinavia och Konjunkturinstitutet.
Diagram 5.16 BNP, arbetade timmar och sysselsättning
Årlig procentuell förändring |
|
|
|
|
|
|
|
||||
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
BNP |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Arbetade timmar |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
Sysselsatta |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Kalenderkorrigerade data för BNP och arbetade timmar.
Källor: Statistiska centralbyrån, Konjunkturinstitutet och egna beräkningar.
5.4.2Resursutnyttjandet på arbetsmarknaden stiger snabbt 2014
Den växande befolkningen i arbetsför ålder och regeringens strukturreformer bidrar till att den potentiella sysselsättningen fortsätter att öka starkt
161
PROP. 2012/13:1
den utdragna lågkonjunkturen leder till att fler blir långtidsarbetslösa. Då arbetslöshetstiderna blir längre bedöms nämligen den potentiella sysselsättningen bli lägre, bl.a. på grund av att chansen att hitta ett arbete avtar med tiden utan arbete.
Den svaga faktiska utvecklingen av syssel- sättningen 2012 och 2013 medför tillsammans med den stigande potentiella sysselsättningen att resursutnyttjandet på arbetsmarknaden fort- sätter att minska 2012 och 2013 (se diagram 5.18).
Diagram 5.17 Faktisk och potentiell sysselsättning med och utan politik
Tusental |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 900 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 800 |
|
|
|
Potentiell sysselsättning |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
Potentiell sysselsättning exkl. politik |
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
4 700 |
|
|
|
Faktisk sysselsättning |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
80 |
82 |
84 |
86 |
88 |
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Potentiell sysselsättning avser inte den högsta möjliga nivån utan den nivån som är förenlig med stabil inflation och ekonomisk balans.
Källor: Statistiska centralbyrån, Konjunkturinstitutet och egna beräkningar
Diagram 5.18 |
|
|
|
|||||||||||||||
Procent |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Sysselsättningsgap |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Timgap |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
80 |
82 |
84 |
86 |
88 |
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Gapen visar skillnaden mellan faktisk och potentiell nivå, i procent av potentiell nivå. |
||||||||||||||||||
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
|
|
|
År 2014 bedöms efterfrågan på arbetskraft ta fart. Den starka återhämtningen i ekonomin och det stigande resursutnyttjandet i företagen leder till att företagen behöver öka arbetsstyrkan betydligt. De lediga resurserna på arbets- marknaden gör att sysselsättningen kan öka kraftigt utan att det uppstår någon generell brist
på arbetskraft. Återhämtningen på arbets- marknaden väntas därför bli stark 2014 och 2015 (se diagram 5.18). Resursutnyttjandet på arbetsmarknaden bedöms vara normalt 2016.
Sammantaget stiger |
antalet sysselsatta med |
||
ca 220 000 personer |
från 2011 |
t.o.m. |
2016. |
Sysselsättningsgraden |
ökar |
från |
knappt |
66 procent 2011 till närmare 67 procent 2016 (se diagram 5.19). För åldersgruppen
Diagram 5.19 Sysselsättningsgrad
Procent av befolkningen
90 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
86 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
82 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
78 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
74 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
66 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
62 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Källor: Statistiska centralbyrån, Konjunkturinstitutet och egna beräkningar.
5.4.3Allt fler jobbar i tjänstebranscherna
Efterfrågan på arbetskraft kommer att skilja sig betydligt mellan olika branscher de närmaste åren (se tabell 5.8). Det beror både på struk- turella och konjunkturella faktorer. På kort sikt tyder utfall och indikatorer, såsom anställnings- planer enligt Konjunkturinstitutets konjunktur- barometer och Swedbanks inköpschefsindex, på att antalet sysselsatta i industrin minskar 2012. Även för företagstjänsterna visar indikatorerna sammantaget på en svag utveckling och att antalet sysselsatta minskar.101 Till skillnad från sysselsättningen i industrin är nedgången i företagstjänsterna tillfällig. År
101 Begreppet företagstjänster omfattar bl.a. juridisk och ekonomisk konsultverksamhet, arkitekt- och reklambyråer, samt uthyrning, leasing och bemanning. År 2011 tillhörde ungefär 16 procent av de sysselsatta i näringslivet branschen företagstjänster.
162
under denna period bedöms antalet sysselsatta stiga med drygt 90 000 personer. I industrin bedöms dock den stora nedgången i syssel- sättningen 2009 inte återhämtas, utan väntas till stor del bli bestående. Detta beror på att åter- hämtningen i industriproduktionen är långsam, vilket medför att industriföretagen i stor utsträckning kan möta efterfrågan med en högre produktivitet. År 2016 bedöms ungefär 100 000 färre vara sysselsatta i industrin än 2008. Den minskande andelen sysselsatta i industrin och varubranscherna totalt, samt den allt större andelen sysselsatta i tjänstebranscherna, följer en strukturell trend som har pågått sedan mitten av
Tabell 5.8 Sysselsättning i ekonomins olika sektorer
Utfall för 2011, prognos för
Årlig procentuell förändring om annat ej anges
Tusental
2011 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Näringslivet |
3 196 |
2,9 |
0,2 |
0,6 |
2,0 |
2,6 |
1,4 |
|
|
|
|
- |
- |
|
|
|
|
varav: Varusektorn |
1 087 |
2,0 |
1,3 |
1,0 |
1,1 |
1,8 |
0,6 |
|
Tjänstesektorn |
2 108 |
3,3 |
0,9 |
1,4 |
2,4 |
3,0 |
1,8 |
|
Offentliga |
|
|
|
- |
- |
|
|
|
1 293 |
0,7 |
0,8 |
0,1 |
0,2 |
||||
myndigheter |
||||||||
varav: Staten |
239 |
1,3 |
1,5 |
0,0 |
0,5 |
|||
|
|
|
|
- |
- |
|
|
|
Kommunsektorn |
1 054 |
0,5 |
0,6 |
0,2 |
0,3 |
|||
Ekonomin totalt1 |
4 601 |
2,2 |
0,4 |
0,4 |
1,3 |
1,7 |
0,8 |
1 I ekonomin totalt inkluderas även sysselsatta i hushållens icke vinstdrivande organisationer (HIO).
Källor: Statistiska centralbyrå och egna beräkningar.
Diagram 5.20 Andel sysselsatta i näringslivet, varu- respektive tjänsteproducenter, samt i offentliga myndigheter
Procent |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Varuproducenter |
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
Tjänsteproducenter |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Offentliga myndigheter |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Sysselsatta enligt nationalräkenskaperna.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
En annan bransch som bidrar positivt till upp- gången i sysselsättningen
PROP. 2012/13:1
tillväxten av byggproduktionen (se tabell 5.6). För den närmaste tiden tyder dock indikatorerna sammantaget på att sysselsättningen kommer att minska i branschen efter att läget successivt försämrats sedan inledningen av 2011.
Den totala kommunfinansierade syssel- sättningen bedöms i stort sett vara oförändrad
5.4.4Medelarbetstiden stiger 2013 och 2014
I samband med finanskrisen 2008 och 2009 minskade antalet arbetade timmar i relativa termer mer än antalet sysselsatta, vilket innebar att medelarbetstiden sjönk.103 När produktionen åter tog fart bidrog det till att medelarbetstiden steg snabbt 2010, och något ytterligare 2011 (se tabell 5.7 och diagram 5.21). Indikatorer, som bl.a. Arbetsförmedlingens intervjuundersökning, visar på att användningen av personalresurserna har varit något över det normala fr.o.m. andra halvåret 2010 till inledningen av 2012. Detta bedöms bidra till att företagen delvis möter den svaga produktionstillväxten under andra halvåret 2012 med en något lägre medelarbetstid.
År 2013 och 2014 bedöms medelarbetstiden och användningen av personalresurserna öka något. År 2013 beror det till stor del på att företagen agerar med viss försiktighet i ökningen av antalet anställda då konjunkturläget är fortsatt svagt. I samband med konjunkturåterhämt- ningen 2014 stiger medelarbetstiden till stor del på grund av att företagen inte hinner anpassa arbetsstyrkan fullt ut. Av denna anledning väntas medelarbetstiden sjunka tillbaka något 2015 då företagen fortsätter att anpassa arbetsstyrkan.
102 Kommunsektorn avser kommunala myndigheter enligt nationalräkenskaperna, där kommuner och landsting ingår.
103 Detta berodde bl.a. på s.k. labour hoarding (hamstring av arbetskraft), dvs. att företagen valde att behålla personal trots att efterfrågan var svag. Det berodde också på att företagen inte hann anpassa arbetsstyrkan till den snabbt sjunkande efterfrågan.
163
PROP. 2012/13:1
Diagram 5.21 Medelarbetstid
Antal timmar
1 680 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 660 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 640 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 620 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 580 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Medelarbetstid mätt som antal timmar per sysselsatt och år. Enligt national- |
|
||||||||||||
räkenskaperna. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Källor: Statistiska centralbyrån, Konjunkturinstitutet och egna beräkningar. |
|
|
5.4.5Långsammare ökning av antalet personer i arbetskraften 2012– 2016
Trots att efterfrågan på arbetskraft varit låg under långa perioder efter finanskrisens utbrott 2008 har antalet personer i arbetskraften ökat betydligt (se diagram 5.22). En viktig förklaring till detta är regeringens reformer, framför allt jobbskatteavdraget, som ökat incitamenten att delta i arbetskraften. Även en ökande befolkning i arbetsför ålder har bidragit till att antalet personer i arbetskraften har ökat.
Diagram 5.22 Arbetskraft och sysselsatta
Tusental |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
I arbetskraften |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
5 000 |
|
|
Sysselsatta |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
4 800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Källor: Statistiska centralbyrån, Konjunkturinstitutet och egna beräkningar. |
|
|
År
kraften 2011. Vidare bidrar den demografiska sammansättningen av befolkningen i åldern 15– 74 år till att dämpa ökningen av antalet personer i arbetskraften. Det beror på att antalet personer i åldersgrupper med ett lågt arbetskraftsdel- tagande ökar, främst åldersgruppen
Sammantaget bedöms antalet personer i arbetskraften stiga med närmare 110 000 per- soner från 2011 t.o.m. 2016, vilket kan jämföras med en ökning av antalet personer i arbets- kraften med ca 250 000 personer från 2006 t.o.m. 2011 (se diagram 5.22).
5.4.6Arbetslösheten minskar betydligt 2014
Efter att arbetslösheten stigit tre år i rad minskade den 2011 till följd av en stark uppgång i sysselsättningen. Under första halvåret 2012 har dock arbetslösheten i stort sett varit oförändrad. Arbetslösheten bedöms ligga kvar på samma höga nivå under resten av 2012 och hela 2013, då det endast sker en svag ökning av sysselsättningen (se tabell 5.7 och diagram 5.23).
I takt med att sysselsättningen stiger kraftigt 2014 sjunker arbetslösheten snabbt. Den väntas därefter fortsätta minska till drygt 5 procent 2016. Antalet arbetslösa uppgår då till ungefär 270 000 personer.
Diagram 5.23 Arbetslöshet
Procent av arbetskraften
12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
Arbetslöshet |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Jämviktsarbetslöshet |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
92 |
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Jämviktsarbetslöshet motsvarar skillnaden mellan potentiell arbetskraft och potentiell sysselsättning, i procent av potentiell arbetskraft.
Källor: Statistiska centralbyrån, Konjunkturinstitutet och egna beräkningar.
Antalet personer som är långtidsarbetslösa har minskat jämfört med toppen 2009 och 2010 (se diagram 5.24). Långtidsarbetslösheten är dock fortfarande hög och bedöms inte minska i någon större utsträckning förrän 2014. Eftersom en individs kompetens tenderar att minska med
164
arbetslöshetstidens längd, samtidigt som lång- tidsarbetslöshet i sig kan vara stigmatiserande, bedöms det långvarigt svaga arbetsmarknads- läget leda till s.k. negativa persistenseffekter.
Diagram 5.24 Långtidsarbetslösa |
|
|
|
||
Tusental |
|
|
|
|
|
140 |
|
|
|
|
|
120 |
|
|
|
|
|
100 |
|
|
|
|
|
80 |
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
01 |
03 |
05 |
07 |
09 |
11 |
Anm.: Långtidsarbetslösa avser arbetslösa 27 veckor eller längre (svensk praxis), mätt |
|||||
enligt Arbetskraftsundersökningarna (AKU). |
|
|
|
||
Källa: Statistiska centralbyrån. |
|
|
|
|
För att motverka dessa effekter har regeringen genomfört omfattande åtgärder inom arbets- marknads- och utbildningsområdet, bl.a. jobb- och utvecklingsgarantin samt jobbgarantin för unga. År 2011 var andelen av arbetskraften som deltog i arbetsmarknadspolitiska åtgärder den högsta sedan slutet på
Vid frånvaro av regeringens samtliga åtgärder är bedömningen att persistenseffekterna skulle ha höjt jämviktsarbetslösheten med ca 0,8 pro- centenheter.104 Regeringens insatser väntas motverka persistenseffekterna med ca 0,5 pro- centenheter. Från och med 2015 klingar persi- stenseffekterna av i takt med att en del individer som blivit arbetslösa skolar om sig, flyttar eller lämnar arbetskraften. Sammantaget bedöms jämviktsarbetslösheten minska till drygt 5 procent 2016 (se diagram 5.23).
104 Jämviktsarbetslösheten är den arbetslöshet som ekonomin går mot på sikt om inga nya störningar inträffar. Denna bestäms huvudsakligen av de regler och institutioner som omgärdar arbetsmarknaden, t.ex. arbetslöshets- och sjukförsäkringarnas utformning.
PROP. 2012/13:1
5.5Löner
5.5.1Stigande löneökningstakt med förbättrat konjunkturläge
Löneökningarna i de centrala avtal som slöts under 2010 års avtalsrörelse kom på grund av den djupa lågkonjunkturen att bli de lägsta sedan industriavtalets tillkomst 1997 (se diagram 5.25).
Diagram 5.25 Centrala avtal och löneökningar
Procent
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Utöver centrala avtal |
||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Centrala avtal |
|||||||||||||||||||||||||||||
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 96 98 00 02 04 06 08 10 12 14 16
Källor: Medlingsinstitutet och egna beräkningar.
Under hösten 2011 påbörjades en ny avtals-
rörelse |
som |
kommer |
beröra |
totalt |
ca 2,7 miljoner |
arbetstagare. |
Arbetare |
och |
tjänstemän i industrin var först med att förhandla fram nya avtal. Industrins avtal inne- bar löneökningar på 3,0 procent under en avtals- period om 14 månader, vilket innebär en genomsnittlig årlig procentuell förändring på 2,6 procent. Löneökningarna utöver avtalen väntas på grund av det svaga arbetsmarknads- läget bli måttliga.105
Industrins avtal har hittills varit normerande och i de avtalsförhandlingar som återstår under 2012 bedöms parterna i stort sett följa industrins avtal. Konjunkturavmattningen i slutet av 2011 bidrog till måttliga löneökningar i industrins centrala avtal. Löneökningarna blev dock högre i denna än i 2010 års avtalsrörelse.
Avtalskonstruktionen i industrins avtal ger upphov till en tillfälligt höjd löneökningstakt,
105 Löner utöver avtal avser skillnaden mellan de centrala avtalen och slutlig timlöneökning enligt konjunkturlönestatstiken. Lönerna som sätts utöver avtal kan variera mellan branscher, och skillnaderna kan exempelvis variera med företagens vinster och tillgång på arbetskraft.
165
PROP. 2012/13:1
vilket medför att löneökningstakten i närings- livet och i ekonomin som helhet förväntas bli något lägre 2013 än 2012 enligt konjunktur- lönestatistikens definition (se tabell 5.9).
Tabell 5.9 Löner och inflation
Utfall för 2011, prognos för |
|
|
|
|
||
Årlig procentuell förändring om annat ej anges |
|
|
|
|||
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Timlön |
|
|
|
|
|
|
KL, hela ekonomin1 |
2,4 |
3,2 |
3,1 |
3,4 |
3,5 |
3,6 |
KL, näringslivet1 |
2,6 |
3,3 |
3,1 |
3,4 |
3,5 |
3,6 |
NR, hela ekonomin2 |
2,9 |
3,2 |
3,2 |
3,4 |
3,5 |
3,6 |
NR, näringslivet2 |
3,2 |
3,2 |
3,2 |
3,4 |
3,5 |
3,6 |
Inflation |
|
|
|
|
|
|
KPI3 |
3,0 |
1,0 |
1,2 |
1,7 |
2,4 |
2,6 |
KPIF3, 4 |
1,4 |
1,0 |
1,2 |
1,4 |
1,7 |
1,9 |
1Timlön enligt konjunkturlönestatistiken.
2Timlön enligt nationalräkenskaperna.
3Årsgenomsnitt.
4KPIF (KPI med fast bostadsränta) är ett av Riksbanken definierat mått på underliggande inflation. KPIF beräknas genom att den del av förändringen i hushållens räntekostnader för egnahem som beror på förändrade räntesatser hålls konstant.
Källor: Statistiska centralbyrån, Medlingsinstitutet och egna beräkningar.
I takt med att konjunkturläget förbättras och arbetslösheten sjunker stiger löneökningstakten gradvis
Lönernas utveckling tillsammans med den låga inflationen medför att den reala löneök- ningstakten
Utöver konjunkturlönestatistiken mäts löne- utvecklingen även av nationalräkenskaperna.106 Löneutvecklingen enligt de två källorna brukar följa varandra väl, även om vissa skillnader kan förekomma. Under 2010 ökade dock lönerna enligt nationalräkenskaperna betydligt lång- sammare än lönerna enligt konjunkturlöne-
106 Lönemåtten skiljer sig åt genom att olika typer av ersättningar, som bonusersättning, semesterersättning, sjuklön och vissa typer av skattepliktiga förmåner, ingår i nationalräkenskapernas lönemått men inte i konjunkturlönestatistiken.
statistiken.107 År
Diagram 5.26 Real och nominell lön
Procent |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Nominell lön |
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
|
Real lön |
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
14 |
16 |
Anm.: Reallön är nominell löneökning enligt nationalräkenskaperna deflaterad med hushållens konsumtionsdeflator.
Källor: Medlingsinstitutet, Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
5.6Inflation och reporänta
5.6.1Lågt inflationstryck
Inflationen, mätt som den årliga procentuella förändringen i konsumentprisindex (KPI), väntas uppgå till 1,0 procent 2012. Den låga inflationen beror framför allt på att import- priserna har sjunkit under det första halvåret 2012, vilket resulterat i lägre priser på varor och drivmedel. Räntekostnaderna har också börjat sjunka, samtidigt som elpriserna ligger på histo- riskt låga nivåer. Dessutom är resursutnyttjandet i ekonomin lågt och enhetsarbetskostnaden har utvecklats mycket långsamt
107 Se Sveriges ekonomi – Statistiskt perspektiv 2010:4, Statistiska centralbyrån, för en genomgång av möjliga förklaringar till denna skillnad.
166
Diagram 5.27 Enhetsarbetskostnad, produktivitet och löner
Procentuell förändring
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
Enhetsarbetskostnad |
||
|
|
|
|
|
|
Produktivitet |
|
||
5 |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Timlön |
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Anm.: Samtliga variabler avser näringslivet, timlön enligt nationalräkenskaperna. Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
PROP. 2012/13:1
Diagram 5.28 KPI och KPIF
Årlig procentuell förändring |
|
|
|
|
|
|
|||
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
KPI |
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
KPIF |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
07 |
08 |
09 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Anm.: Procentuell förändring jämfört med motsvarande kvartal föregående år. Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Som en följd av det låga resursutnyttjandet, och svagt stigande enhetsarbetskostnader, väntas KPI och KPIF öka långsamt under 2013 (se diagram 5.28). De låga importpriserna under första halvåret 2012 väntas påverka konsument- priserna även under 2013, då genomslaget av importprisförändringar sker med en viss fördröjning. Tillgängliga indikatorer såsom inflationsförväntningar hos hushåll och företag stödjer bilden av ett lågt inflationstryck 2012 och 2013.
Med stigande olje- och importpriser, resurs- utnyttjande i ekonomin, sysselsättning samt enhetsarbetskostnader väntas dock kostnads- trycket öka
5.6.2En expansiv penningpolitik de närmaste åren
Det låga resursutnyttjandet 2012 och 2013 och det låga inflationstrycket, gör att Riksbanken fortsätter föra en expansiv penningpolitik de närmaste åren (se tabell 5.10). I takt med att resursutnyttjandet och inflationen stiger påbörjas en normalisering av reporäntan. I slutet av 2015 har reporäntan höjts till 3,50 procent.
Tabell 5.10 Svenska räntor och växelkurs
Utfall för 2011, prognos för
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
Reporänta1 |
1,75 |
1,50 |
1,50 |
2,50 |
3,50 |
3,50 |
Statsobligations- |
|
|
|
|
|
|
ränta |
1,68 |
1,80 |
2,25 |
3,70 |
4,70 |
4,70 |
124 |
119 |
119 |
118 |
117 |
117 |
1Riksbanken fattade beslut om att sänka reporäntan till 1,25 procent den 5 september. Detta har inte beaktats i denna prognos.
2Indexvärde, värde vid årets slut.
Källor: Riksbanken, Reuters Ecowin och egna beräkningar.
De svenska fem- och tioåriga statsobligations- räntorna har sjunkit till rekordlåga nivåer i takt med att den europeiska statsskuldskrisen fördjupats. De svenska långa räntorna antas följa utvecklingen för motsvarande räntor i andra länder med sunda statsfinanser och bedöms vara låga de närmaste åren. Det låga utgångsläget innebär dock att de långa räntorna mer än fördubblas
167
PROP. 2012/13:1
5.7Risker och alternativscenarier förstärks mer än vad som bedömts i huvud-
5.7.1Risken för en sämre utveckling fortsätter att dominera
Bedömningen av den framtida konjunktur- utvecklingen är mycket osäker. Sammantaget bedöms riskerna för en svagare utveckling dominera.
Det råder en stor ovisshet om eurokrisens utveckling. Det finns ett flertal komplicerade frågor som behöver hanteras för att redan beslutade stödåtgärder ska kunna implemen- teras. Omfattningen och effekterna av konsoli- deringsprogrammen och strukturreformerna i krisländerna är ytterligare en osäkerhetsfaktor.
Vidare är det möjligt att konjunkturned- gången i euroområdet förvärras ytterligare. Det finns en risk att problemen i krisländerna får större effekter på realekonomin i de länder med goda statsfinanser i centrala och norra Europa som hittills har klarat sig relativt väl. Det skulle drabba svensk export och även dämpa de svenska hushållens konsumtionsbenägenhet och före- tagens investeringsvilja.108 Ytterligare en risk i den internationella utvecklingen är att tillväxten i USA kan bli lägre än vad som förutses i huvudscenariot, bl.a. till följd av större finans- politiska åtstramningar.
På den svenska arbetsmarknaden finns det en risk att arbetslösheten inte minskar lika mycket som i huvudscenariot. Det finns även indikat- ioner på att matchningen på arbetsmarknaden har försämrats den senaste tiden. Om det beror på strukturella faktorer kan detta innebära att jämviktsarbetslösheten är högre än vad som antas i huvudscenariot. Samtidigt har arbets- kraftsutbudet utvecklats starkt, dels till följd av regeringens politik, dels på grund av demo- grafiska förändringar med en större andel unga på arbetsmarknaden. Matchningsproblemen kan därför vara en tillfällig effekt av den stora ökningen av arbetskraftsutbudet.
Det råder även stor osäkerhet kring utveck- lingen av den svenska växelkursen. Kronan har stärkts kraftigt i handelsviktade
scenariot. Effekterna på svensk ekonomi beror däremot på huruvida växelkursförstärkningen är tillfällig eller permanent, dvs. en anpassning till en ny jämviktsnivå (se fördjupningsrutan Real- ekonomiska effekter av en starkare växelkurs). I alternativscenario 1 nedan redovisas en analys av hur en kraftig men tillfällig växelkursförstärk- ning skulle kunna påverka den svenska ekono- mins utveckling.
Samtidigt är det möjligt att återhämtningen i den svenska konjunkturen kommer tidigare och blir starkare än vad som förutses i huvudsce- nariot. Det finns goda förutsättningar för att hushållens konsumtion, investeringarna och exporten skulle kunna öka snabbare 2012 och 2013, framför allt om osäkerheten kring den statsfinansiella krisen i euroområdet minskar. I alternativscenario 2 redovisas en analys av hur svensk ekonomi utvecklas om motståndskraften mot eurokrisen är starkare än vad som antas i huvudscenariot.
108 I budgetpropositionen för 2012 analyserades effekterna av en spridning av de statsfinansiella problemen till banksektorn i euroområdet (prop. 2011/12:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 5.7).
168
Realekonomiska effekter av en starkare växelkurs
Under den senaste tiden har kronan stärkts kraftigt och var i augusti 2012 på den starkaste nivån sedan 1996 mot en korg av de viktigaste konkurrentländernas valutor, det s.k. TCW- indexet (se diagram 5.3). Hur svensk ekonomi påverkas av en starkare krona beror på orsaken till förstärkningen. Om kronförstärkningen främst är temporär och en följd av kortsiktiga finansiella flöden, leder en starkare krona till minskade vinstmarginaler för exportföretagen och i regel till en något svagare realekonomisk utveckling. Om förstärkningen däremot beror på bättre makroekonomiska förutsättningar relativt omvärlden, som t.ex. högre potentiell produktivitet, starkare offentliga finanser eller ett större bytesbalansöverskott, kommer växel- kursen att förstärkas samtidigt som inflationen blir lägre och den inhemska efterfrågan och sysselsättningen högre.
Diagram 5.29
Index |
|
|
|
|
|
|
|
||
155 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
150 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
145 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
140 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
135 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
130 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
125 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
120 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
115 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
110 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 |
96 |
98 |
00 |
02 |
04 |
06 |
08 |
10 |
12 |
Källa: Reuters Ecowin. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Det råder stor osäkerhet om kronans framtida utveckling och dess jämviktsvärde. Sveriges relativt goda makroekonomiska förutsättningar talar dock för en fortsatt kronförstärkning på längre sikt.
Den senaste tidens kronförstärkning
I vanliga fall brukar små valutor som den svenska kronan försvagas när osäkerheten på de finansi- ella marknaderna ökar. Till exempel försvagades kronan kraftigt i samband med finanskrisen hösten 2008 när placerare sökte sig till de större
PROP. 2012/13:1
valutorna för att bl.a. minska valutarisken. Under inledningen av skuldkrisen 2011 för- svagades dock kronan bara marginellt och den senaste tiden har kronan stärkts kraftigt. En orsak till detta är att Sverige har starka offentliga finanser, relativt sett bättre makroekonomiska utsikter och en hög kreditvärdighet, vilket medför att många placerare ser svenska stats- obligationer som en säker tillflyktsort. Många institutionella investerare världen över måste ha en viss andel av sina tillgångar i obligationer med högsta kreditbetyg. I takt med att allt fler länder har fått sämre kreditbetyg har det bidragit till att öka incitamenten för att investera i svenska tillgångar. Sverige har även en högre riskfri ränta än många jämförbara länder vilket ytterligare bidrar till en starkare krona. Sammantaget medför detta att Sveriges relativt sett starka offentliga finanser och en förhållandevis stark realekonomisk utveckling är ett par viktiga förklaringar till den senaste tidens kronförstärk- ning (se diagram 5.3).
Kronans utveckling på längre sikt
Den reala växelkursen, dvs. priset på svensk export relativt priset på svensk import i svenska kronor, bestämmer och speglar både Sveriges konkurrenskraft och köpkraft. I de flesta teoretiska och empiriska analyser av kronans utveckling på längre sikt brukar man därför fokusera på utvecklingen av den reala växel- kursen. En starkare real växelkurs bidrar till en ökad köpkraft men också till en försämrad konkurrenskraft. Generellt har länder med hög produktivitet, starka offentliga finanser och stora privata tillgångar en starkare real växelkurs. Till exempel leder en hög produktivitet i den internationellt konkurrensutsatta sektorn till att driva upp reallönerna i hela ekonomin, vilket innebär att producenter i den inhemska sektorn måste ta ut ett högre pris på varor för att behålla vinstmarginalen. En sådan utveckling leder därför till en förstärkning av den reala växel- kursen. Det är orsaken till att arbetskrafts- intensiva tjänster och varor är billigare i länder som har en låg produktivitetsnivå. Generellt medför detta att länder som har en hög konkurrenskraft och är rika har en högre inhemsk prisnivå och således en starkare real växelkurs.
169
PROP. 2012/13:1
Sverige har konkurrenskraftiga exportföretag, sunda offentliga finanser och stora bytesbalans- överskott, vilket sammantaget medför att det finns goda förutsättningar för att Sveriges reala växelkurs kommer att fortsätta att stärkas de närmaste åren.
Exempel på realekonomiska effekter av en starkare krona
På lång sikt leder en permanent förstärkning av den reala växelkursen till en lägre arbetslöshet, allt annat lika. Detta beror på att företag beaktar löner i förhållande till sina produktpriser medan arbetstagare påverkas av sin köpkraft, dvs. lönen i förhållande till konsumentpriser. En förstärk- ning av den reala växelkursen sänker import- priserna relativt inhemskt producerade varor och givet att en andel av konsumtionskorgen består av importerade varor sänker detta även konsu- mentpriserna. Detta innebär i sin tur att fler är villiga att arbeta för given lön vilket ökar syssel- sättningen och sänker arbetslösheten.
Den kortsiktiga effekten på realekonomin av en permanent real växelkursförstärkning beror dock på orsaken till förstärkningen.
Permanent starkare växelkurs på grund av en svagare ekonomisk utveckling i omvärlden
En svagare omvärldsefterfrågan till följd av t.ex. ett ökat försiktighetssparande bland hushåll eller sämre förutsättningar för offentliga finanser leder till ett lägre inflationstryck i omvärlden, vilket förstärker kronans reala växelkurs. Denna reala växelkursförstärkning bidrar positivt till svensk import samtidigt som exporten dämpas av den lägre omvärldsefterfrågan. Det medför att bytesbalansen i Sverige försämras. Den svagare nettoexporten innebär på kort sikt att tillväxten blir lägre och arbetslösheten högre även i Sverige. Den negativa effekten på sysselsätt- ningen av en svagare efterfrågan motverkas till viss del av att lägre importpriser innebär högre reallöner.
På längre sikt bestäms dock produktionen av strukturella faktorer som produktivitet och arbetsmarknadens funktionssätt. En starkare real växelkurs genom högre reallöner leder då till att jämviktsarbetslösheten blir lägre. Vid en perma- nent starkare real växelkurs omfördelas således resurser från exportsektorn till den inhemska sektorn. Den ökade köpkraften till följd av den
reala växelkursförstärkningen ökar så små- ningom den inhemska efterfrågan. I detta scenario blir således växelkursen starkare, sam- tidigt som andelen som arbetar i den inhemska sektorn ökar och överskottet i bytesbalansen minskar.
Permanent starkare växelkurs på grund av en star- kare ekonomisk utveckling i Sverige
Om t.ex. den potentiella produktivitets- utvecklingen av någon anledning blir starkare, leder det på kort sikt till ökade vinster och högre export. På sikt vältras den ökade produktiviteten över till högre reallöner i hela ekonomin, vilket innebär att producenter i den inhemska sektorn måste höja priserna på de inhemska produkterna för att klara av de högre lönerna. En sådan utveckling leder till en förstärkning av den reala växelkursen. Högre reallöner för de som arbetar bidrar även till att öka arbetsutbudet, vilket ytterligare ökar produktionen och hushållens disponibla inkomster. I detta scenario blir således växelkursen starkare samtidigt som produktionen och sysselsättningen varaktigt blir högre och arbetslösheten lägre.
Temporärt starkare växelkurs
På kort sikt har växelkursförändringar begränsade realekonomiska effekter då de främst slår på exportföretagens vinstmarginaler. Som illustreras i alternativscenario 1 i avnitt 5.7.2 kommer dock en förstärkning av växelkursen som varar under en något längre period att leda till en svagare konjunkturutveckling till följd av en lägre nettoexport. När växelkursen åter försvagas förbättras dock konjunkturen snabbare, vilket medför att det inte blir några permanenta effekter på arbetsmarknaden eller produktionen.
170
5.7.2Alternativscenario 1: En tillfällig förstärkning av kronan
I detta scenario analyseras effekterna av en kraftigare förstärkning av kronan 2012 och 2013 än vad som har antagits i huvudscenariot (se tabell 5.11). Förstärkningen är dock temporär och kronan försvagas sedan gradvis
Den starkare växelkursen påverkar svensk ekonomi genom en svagare export än i huvudscenariot. Växelkursförstärkningen inne- bär lägre importpriser och därför även en starkare importutveckling 2013. I det här scenariot är växelkursförändringen visserligen tillfällig, men den är ganska långvarig, ca 1,5 år. Av denna anledning blir effekten relativt stor, då företagen till viss del anpassar sina priser och sin produktion. Tillväxten i BNP blir nästan 1 procentenhet lägre än i huvudscenariot och arbetslösheten stiger till nära 8 procent 2013 (se tabell 5.11).
Den svagare arbetsmarknaden håller tillbaka löneutvecklingen. Inflationstrycket blir lägre än i huvudscenariot 2012 och 2013 på grund av både lägre importpriser och resursutnyttjande. Riksbanken sänker reporäntan till 1,25 procent i slutet av 2012 och till 0,75 procent i slutet av 2013.
I samband med att kronan försvagas fr.o.m. 2014 ökar tillväxten i exporten samtidigt som tillväxten i importen minskar. BNP växer således något snabbare 2014 och 2015 än i huvud- scenariot. Arbetslösheten faller snabbt 2015, men är marginellt högre 2016 jämfört med i huvudscenariot. Det tar dock tid innan resurs- utnyttjandet blir normalt.
Den offentliga sektorns finansiella sparande blir några tiondelar lägre jämfört med i huvud- scenariot. Det beror i huvudsak på att löne- summan utvecklas långsammare till följd av färre arbetade timmar och lägre löner. Dessutom blir mervärdesskatteintäkterna lägre eftersom hus- hållens konsumtion ökar långsammare än i huvudscenariot.
PROP. 2012/13:1
Tabell 5.11 Alternativscenario 1: Starkare växelkurs
Prognos enligt huvudscenariot inom parentes Årlig procentuell förändring om annat ej anges
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
BNP |
1,4 |
1,8 |
4,2 |
3,8 |
3,1 |
|
(1,6) |
(2,7) |
(3,7) |
(3,5) |
(3,0) |
Export1 |
1,8 |
3,0 |
6,5 |
7,0 |
6,5 |
|
(2,1) |
(5,0) |
(7,0) |
(6,5) |
(6,0) |
Sysselsättning |
0,3 |
0,1 |
1,1 |
2,0 |
0,9 |
|
(0,4) |
(0,4) |
(1,3) |
(1,7) |
(0,8) |
|
|
|
|
|
|
Arbetslöshet2 |
7,7 |
7,9 |
7,3 |
5,8 |
5,4 |
|
(7,6) |
(7,5) |
(6,7) |
(5,5) |
(5,2) |
|
|
|
|
|
|
|
(0,0) |
||||
|
|
|
|
|
|
Reporänta4,5 |
1,25 |
0,75 |
2,00 |
3,25 |
3,5 |
|
(1,50) |
(1,50) |
(2,50) |
(3,50) |
(3,50) |
|
|
|
|
|
|
Timlön6 |
3,1 |
2,9 |
3,1 |
3,4 |
3,5 |
|
(3,2) |
(3,2) |
(3,4) |
(3,5) |
(3,6) |
KPIF7 |
0,8 |
0,8 |
1,2 |
1,8 |
2,0 |
|
(1,0) |
(1,2) |
(1,4) |
(1,7) |
(1,9) |
TCW4 |
110 |
105 |
110 |
115 |
117 |
|
(119) |
(119) |
(118) |
(117) |
(117) |
|
|
|
|
|
|
Finansiellt sparande8 |
0,0 |
1,5 |
2,2 |
||
|
(0,3) |
(1,7) |
(2,5) |
1Kalenderkorrigerad.
2Procent av arbetskraften.
3Skillnaden mellan faktisk och potentiell BNP i procent av potentiell BNP.
4Slutkurs.
5Riksbanken fattade beslut om att sänka reporäntan till 1,25 procent den 5 september. Detta har inte beaktats i denna prognos.
6Timlön enligt nationalräkenskaperna.
7Årsgenomsnitt.
8Procent av BNP.
Källa: Egna beräkningar. |
|
|
|
|
|
|
Diagram 5.30 |
|
|
|
|
||
Årlig procentuell förändring |
|
|
|
|
||
7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Huvudscenario |
|
6 |
|
|
|
|
Alternativscenario 1 |
|
|
|
|
|
|
Alternativscenario 2 |
|
5 |
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
171
PROP. 2012/13:1
5.7.3Alternativscenario 2: Fortsatt stark motståndskraft mot eurokrisen och en starkare inhemsk efterfrågan
I detta scenario analyseras effekterna på svensk ekonomi om motståndskraften mot eurokrisen är större än vad som antas i huvudscenariot. Den motståndskraft i svensk ekonomi som utfallen under inledningen av 2012 tyder på skulle i sådana fall hålla i sig. Krisen i euroområdet antas då inte dämpa tillväxten som i huvudscenariot för resten av 2012 och 2013.
Tabell 5.12 Alternativscenario 2: Starkare inhemsk efter- frågan
Prognos enligt huvudscenariot inom parentes Årlig procentuell förändring om annat ej anges
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
BNP |
1,7 |
3,2 |
4,2 |
3,7 |
2,7 |
|
(1,6) |
(2,7) |
(3,7) |
(3,5) |
(3,0) |
|
|
|
|
|
|
Hushållens |
2,3 |
3,8 |
4,8 |
4,2 |
2,5 |
konsumtion1 |
(2,1) |
(2,9) |
(3,8) |
(3,6) |
(3,0) |
Investeringar1 |
4,5 |
7,1 |
9,4 |
7,3 |
3,3 |
|
(4,1) |
(4,6) |
(8,1) |
(6,6) |
(5,3) |
Sysselsättning |
0,4 |
0,6 |
1,8 |
2,0 |
0,6 |
|
(0,4) |
(0,4) |
(1,3) |
(1,7) |
(0,8) |
Arbetslöshet2 |
7,6 |
7,3 |
6,0 |
4,5 |
4,4 |
|
(7,6) |
(7,5) |
(6,7) |
(5,5) |
(5,2) |
|
|
|
|
|
|
0,7 |
1,2 |
1,0 |
|||
|
(0,0) |
||||
|
|
|
|
|
|
Reporänta4,5 |
1,50 |
2,00 |
3,25 |
4,00 |
4,00 |
|
(1,50) |
(1,50) |
(2,50) |
(3,50) |
(3,50) |
|
|
|
|
|
|
Timlön6 |
3,2 |
3,3 |
3,6 |
3,8 |
4,0 |
|
(3,2) |
(3,2) |
(3,4) |
(3,5) |
(3,6) |
|
|
|
|
|
|
KPIF7 |
1,0 |
1,3 |
1,7 |
2,0 |
2,1 |
|
(1,0) |
(1,2) |
(1,4) |
(1,7) |
(1,9) |
TCW4 |
119 |
119 |
119 |
118 |
118 |
|
(119) |
(119) |
(118) |
(117) |
(117) |
Finansiellt sparande8 |
0,7 |
2,2 |
3,0 |
||
|
(0,3) |
(1,7) |
(2,5) |
1Kalenderkorrigerad.
2Procent av arbetskraften.
3Skillnaden mellan faktisk och potentiell BNP i procent av potentiell BNP.
4Slutkurs.
5Riksbanken fattade beslut om att sänka reporäntan till 1,25 procent den 5 september. Detta har inte beaktats i denna prognos.
6Timlön enligt nationalräkenskaperna.
7Årsgenomsnitt.
8Procent av BNP.
Källa: Egna beräkningar.
I detta scenario växer den kalenderkorrigerade konsumtionen med i genomsnitt 4,3 procent per år
Investeringarna antas öka med 7,9 procent per år
Den starkare inhemska efterfrågan bidrar till en högre produktionsutveckling
Den ökade produktionsnivån leder med viss eftersläpning till en starkare arbetsmarknad. Arbetslösheten 2014 och 2015 blir i detta scenario betydligt lägre än i huvudscenariot.
Den starkare arbetsmarknaden ger ett ökat lönetryck, vilket tillsammans med det högre resursutnyttjandet resulterar i en stramare pen- ningpolitik. Reporäntan höjs till 4,0 procent under 2015 och hålls på denna nivå även 2016.
Växelkursen är i stort sett oförändrad under prognosperioden i scenariot. Den starkare inhemska efterfrågan innebär en högre import, vilket har en försvagande effekt på kronans växelkurs. Denna effekt motverkas dock av en högre reporänta som förstärker kronan.
Den offentliga sektorns finansiella sparande blir högre än i huvudscenariot. Skillnaden uppgår till ca 0,5 procent av BNP i slutet av prognos- perioden. Det beror främst på högre intäkter från mervärdesskatt till följd av den högre kon- sumtionen, men också på högre intäkter från inkomstskatter och socialavgifter till följd av en starkare tillväxt i lönesumman.
Diagram 5.31 Arbetslöshet
Procent av arbetskraften
9 |
|
|
|
|
|
|
8 |
|
|
|
|
|
|
7 |
|
|
|
|
|
|
6 |
|
Huvudscenario |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Alternativscenario 1 |
|
|
|
|
5 |
|
Alternativscenario 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
|
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar. |
|
|
|
172
5.8Huvudsakliga revideringar jämfört med 2012 års ekonomiska vårproposition
De revideringar som redovisas i detta avsnitt är till viss del en effekt av regeringens reformer. Sammantaget bedöms reformerna som förslås i denna proposition t.ex. leda till att
Den makroekonomiska utvecklingen bedöms bli starkare 2012 än vad som förutsågs i 2012 års ekonomiska vårproposition.
Inflationen, mätt som KPI, har utvecklats svagare än vad som förväntades i vårproposit- ionen, framför allt på grund av snabbt fallande bostadsräntor.
Potentiell produktivitet i näringslivet har revi- derats upp med 0,3 procentenheter för 2012 jämfört med bedömningen i vårpropositionen. Tillsammans med en något förändrad syn på sysselsättningseffekterna av regeringens refor- mer gör detta att även potentiell BNP har revi- derats upp något.109
Den utdragna eurokrisen väntas tynga den internationella konjunkturen mer under 2013 än vad som förväntades i vårpropositionen.
109 Se Finansdepartementets promemoria Metod för beräkning av potentiella variabler, som publiceras på regeringens hemsida, för en uttömmande beskrivning av revideringstendenser för samtliga potentiella variabler.
PROP. 2012/13:1
Den svenska
Tabell 5.13 Regeringens prognoser i budgetpropositionen för 2013 och 2012 års ekonomiska vårproposition
Årlig procentuell förändring om annat ej anges
Prognos enligt vårpropositionen för 2012 inom parentes
|
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
2016 |
|
|
|
|
|
|
BNP |
1,6 |
2,7 |
3,7 |
3,5 |
3,0 |
|
(0,4) |
(3,3) |
(3,7) |
(3,6) |
(3,2) |
Arbetade timmar |
0,3 |
0,6 |
1,5 |
1,5 |
0,8 |
|
(0,5) |
(1,6) |
(1,5) |
(0,9) |
|
Sysselsättning1 |
0,4 |
0,4 |
1,3 |
1,7 |
0,8 |
|
(0,3) |
(1,4) |
(1,7) |
(0,8) |
|
Arbetslöshet1, 2 |
7,6 |
7,5 |
6,7 |
5,5 |
5,2 |
|
(7,8) |
(7,7) |
(6,9) |
(5,7) |
(5,2) |
0,0 |
|||||
|
(0,0) |
||||
Potentiell BNP4 |
2,5 |
2,9 |
2,6 |
3,0 |
2,6 |
|
(2,5) |
(2,7) |
(2,6) |
(2,8) |
(2,5) |
|
|
|
|
|
|
Reporänta5,6 |
1,50 |
1,50 |
2,50 |
3,50 |
3,50 |
|
(1,00) |
(1,50) |
(2,50) |
(3,50) |
(3,50) |
Timlön7 |
3,2 |
3,1 |
3,4 |
3,5 |
3,6 |
|
(3,2) |
(3,1) |
(3,3) |
(3,7) |
(3,7) |
KPI8 |
1,0 |
1,2 |
1,7 |
2,4 |
2,6 |
|
(1,2) |
(1,3) |
(1,6) |
(2,5) |
(2,8) |
KPIF8 |
1,0 |
1,2 |
1,4 |
1,7 |
1,9 |
|
(1,0) |
(1,3) |
(1,4) |
(1,7) |
(1,9) |
1
2Procent av arbetskraften.
3Skillnaden mellan faktisk och potentiell BNP i procent av potentiell BNP.
4Avser marknadspris.
5Slutkurs.
6Riksbanken fattade beslut om att sänka reporäntan till 1,25 procent den 5 september. Detta har inte beaktats i denna prognos.
7Timlön enligt konjunkturlönestatistiken.
8Årsgenomsnitt.
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
Arbetslösheten sjunker till 7,5 procent 2013, vilket är en nedrevidering med 0,2 procent- enheter jämfört med bedömningen i vår- propositionen.
KPI och KPIF förväntas vara en tiondels procentenhet lägre under 2013 än vad som tidi- gare förutsågs. Detta beror framför allt på lägre
I takt med att de statsfinansiella problemen klingar av väntas exporten öka starkare 2014 och 2015 än vad som förväntades i vårpropositionen.
173
PROP. 2012/13:1
Nettoexportbidraget är dock lägre under hela prognosperioden än vad som tidigare antogs, varför tillväxten nu i högre grad bedöms vara driven av inhemsk efterfrågan. Sammantaget är dock
Arbetslösheten bedöms vara något lägre 2014 och 2015 än vad som förväntades i vårpropo- sitionen. Det mer ansträngda resursutnyttjandet bland företagen tillsammans med den allt större efterfrågan bedöms öka företagens behov att anställa personal.
Stigande resursutnyttjande, sysselsättning, bostadsräntor, importpriser och enhetsarbets- kostnader gör att kostnadstrycket ökar 2014– 2016. Under denna period utvecklas KPI och KPIF i stort sett i linje med prognosen i vår- propositionen.
174
6
Skattefrågor
PROP. 2012/13:1
6 Skattefrågor
Sammanfattning
•Bolagsskatten och expansionsfondsskatten sänks från 26,3 procent till 22 procent.
•Avdragsrätten för räntor mellan företag inom en intressegemenskap begränsas.
•Ett investeraravdrag införs för fysiska personer.
• |
Skatten för pensionärer sänks med |
|
1,15 miljarder kronor. |
•Skattereglerna för enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag ses över utifrån ett förenklingsperspektiv.
•Förhandsbeskedsinstitutet bör utredas.
•Uppdrag avses lämnas till Skatteverket för att förbättra sin hantering av ärenden i syfte att stärka rättssäkerheten samt att förbättra sin service till och kommunikation med företagen.
•Behovet av specialisering av skattemål i domstol bör utredas.
•Skattereglerna vid generationsskiften i fåmansföretag bör utredas.
•Reglerna om nedsättning av egenavgifter förenklas.
•Frågan om tonnageskatt och andra stöd till sjöfarten bör utredas.
•Den kommunala fastighetsavgiften för hyreshusenheter sänks.
•Nedsättningen av den kommunala fastig- hetsavgiften vid nybyggnation förlängs från 10 år till 15 år för byggnader med värdeår 2012 eller senare.
•Schablonavdraget för privatpersoners uthyrning av den egna bostaden höjs från 21 000 kronor till 40 000 kronor.
•De ekonomiska styrmedlen för biodriv- medel reformeras.
•Koldioxidskatten slopas för viss värme- produktion inom EU:s system för handel med utsläppsrätter.
•Villkoren för den femåriga befrielsen från fordonsskatt för nya bilar med bättre miljöegenskaper skärps.
•Vissa förändringar görs i fordonsbeskatt- ningen.
•Omvänd skattskyldighet införs för mervärdesskatt vid handel med avfall och skrot av vissa metaller.
•Reglerna om frivillig skattskyldighet för mervärdesskatt vid lokaluthyrning bör ses över.
•Beloppsgränsen för skattefria minnesgåvor
till anställda höjs från 10 000 kr till 15 000 kr.
•Skattereduktionen för hushållsarbete förtydligas genom att den kompletteras med läxhjälp till barn och unga som är elever i grundskolan och gymnasieskolan eller i motsvarande skolformer.
•Vissa förändringar görs när det gäller social- avgifter i internationella förhållanden, bland annat reglerna om så kallade socialavgifts- avtal.
Regeringen redovisar i följande avsnitt ett antal åtgärder på skatte- och avgiftsområdet med effekter för budgetåret 2013 och framåt.
177
PROP. 2012/13:1
Efter ett inledande avsnitt kring de av riksdagen antagna skattepolitiska riktlinjerna presenteras de olika åtgärderna med en indelning i ett antal huvudgrupper (se prop. 2008/09:1, Förslag till statsbudget för 2009, finansplan och skattefrågor m.m., avsnitt 6, s.
-skatt på arbetsinkomster (skatter på förvärvsinkomster och socialavgifter m.m.; avsnitt
-skatt på kapitalägande (kapital- och egendomsskatter; avsnitt
-skatt på kapitalanvändning (företagsskatter, avsnitt
-skatt på konsumtion m.m. (energi- och miljöskatter, övriga punktskatter och mervärdesskatt; avsnitt
Efter bedömningar kring vissa frågor om skatteförfarandet och folkbokföring samman- fattas de offentligfinansiella effekterna av de skatte- och avgiftsförslag som lämnas eller aviseras i denna proposition.
Avsnittet avslutas med en författnings- kommentar till lagförslagen.
Beredning av förslagen
För de ärenden där förslag lämnas finns lagförslag i avsnitt 3. Beredningen av de olika frågorna inklusive granskning av Lagrådet redovisas i respektive delavsnitt.
178
6.1Riktlinjer för skattepolitiken
Riksdagen antog våren 2008 riktlinjer för skattepolitiken i form av ett antal hållpunkter och ett antal krav (prop. 2007/08:100, avsnitt 5.3, bet. 2007/08:FiU20, rskr. 2007/08:259). Genom fem hållpunkter inriktas skattepolitiken på att stödja de övergripande målen för regeringens ekonomiska politik som exempelvis en varaktigt högre sysselsättning och en högre generell och rättvist fördelad välfärd. Därutöver utformas skattepolitiken så att den tillgodoser fem krav som ställs på de svenska skattereglerna i en allt mera globaliserad värld. Här återges först de olika hållpunkterna och kraven. Därefter relateras de till de skatteåtgärder som redovisas i denna proposition.
De fem hållpunkterna
1.Goda förutsättningar för varaktigt hög sysselsättning
Skattereglerna ska bidra till att öka den varaktiga sysselsättningen (antalet arbetade timmar) genom ökat arbetsmarknads- deltagande, genom att personer som redan har arbete ökar sitt arbete och genom ökad utbildning och kompetens hos dem som arbetar.
2.Goda villkor för företagande och investeringar
Skattereglerna ska ge goda villkor för investeringar i Sverige, genom att attrahera utländska företags lokalisering och investeringar i Sverige och genom att företag redan verksamma i Sverige ökar sina investeringar. Därutöver ska också goda villkor gälla för svenska företags investeringar i utlandet.
3.Generell och rättvist fördelad välfärd
Skattepolitiken ska utformas så att målen om en generell och rättvist fördelad välfärd och högre sysselsättning säkerställs.
4.Effektiva ekonomiska styrmedel
Skattereglerna ska bidra till att negativa miljö- och folkhälsoaspekter fångas upp i prisbildningen på olika marknader genom internalisering av s.k. negativa externa effekter. Korrigeringar av sådana effekter bör ske på ett så effektivt sätt som möjligt med beaktande av andra krav på skatte-
PROP. 2012/13:1
systemet. På miljöområdet ska skatterna samordnas med andra styrmedel – som exempelvis handel med utsläppsrätter – så att miljöstyrningen blir samhälls- ekonomiskt effektiv. Principen om att för- orenaren ska betala ska gälla.
5.Ett legitimt och rättvist skattesystem
Skattereglerna ska utformas så att de stärker medborgarnas förtroende för skattesystemet och underlättar för dem att göra rätt för sig. Skattefel ska begränsas och skattebrott, skattefusk och skatteundan- dragande motverkas.
De fem kraven |
|
|
|
|
6. |
Hållbara |
offentliga |
finanser |
|
|
Skatterna ska finansiera offentliga utgifter |
|||
|
på ett hållbart sätt med bevarande av sam- |
|||
|
hällsekonomisk balans. Utifrån detta fiskala |
|||
|
krav ska skattereglerna utformas på ett så |
|||
|
enkelt sätt som möjligt med beaktande av |
|||
|
målet om hög välfärd och hög varaktig |
|||
|
sysselsättning. |
|
|
|
7. |
Generella |
och |
tydliga |
regler |
Med beaktande av hållpunkterna ska skatte- reglerna vara generella och existerande särregler (skatteutgifter) löpande prövas för att förenkla systemet och för att skapa finansiellt utrymme för att sänka strategiska skattesatser.
8.Hållbara regler i förhållande till EU
Skatteregler och åtgärder ska vara hållbara och försvarbara i ett
9.Beskattning i nära anslutning till inkomst- tillfället
På inkomstskatteområdet bör på sikt olika inslag av s.k. uppskjuten beskattning undvikas.
10.Förenkling av regler för ökad effektivitet
Arbetet med att förenkla skattereglerna (minskad administrativ börda) drivs vidare. I arbetet ska nyttan av förenklingar för företagen beaktas liksom behovet av att värna skatteintäkterna.
Hållpunkterna och kraven ger en ram för utvecklingen av skattepolitiken. De fem håll- punkterna med dess koppling till den ekonomiska politiken pekar i första hand ut vad
179
PROP. 2012/13:1
som är angeläget. De fem kraven har sin tyngd- punkt på det som bör undvikas. En i förhållande till hållpunkter och krav framgångsrik skatte- politik innebär därmed i första hand att håll- punkterna förstärks medan avvikelserna från kraven är så begränsade som möjligt.
Riktlinjerna och åtgärderna i denna proposition
I förhållande till riktlinjerna tar förslaget om sänkt bolagsskatt sikte på att förbättra villkoren för företagande och investeringar. Även förslaget om ett investeraravdrag förbättrar villkoren för investeringar. Sänkningen av bolagsskatten möjliggörs i hög grad av förslaget om effektivare begränsningar av ränteavdragen som samtidigt ger ett mer legitimt och rättvist skattesystem för företagen.
Skattefusk motverkas genom förslaget om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid handel med avfall och skrot av vissa metaller. Förslaget innebär också positiva effekter både ur ett brottsförebyggande och brottsbekämpande perspektiv, samtidigt som snedvridningen mellan företag begränsas.
Rörligheten på arbetsmarknaden är intimt förknippad med hur bostadsmarknaden fungerar. Brist på bostäder och boendetillfällen är en begränsande faktor för såväl en fungerande arbetsmarknad som en väl fungerande högre utbildning – och därmed begränsande för tillväxten både i ett kortare och i ett längre perspektiv. Förslagen om sänkt fastighetsavgift för hyreshusenheter, utökad nedsättning av fastighetsavgiften vid nybyggnation samt höjt schablonavdrag vid uthyrning av bostäder förväntas öka bostadsbyggandet och uppmuntra ett effektivare utnyttjande av befintligt bostadsbestånd.
Den generella och rättvisa välfärden förstärks genom den utbyggda skattelättnaden för pensionärer.
Ett slopande av koldioxidskatten i kraftvärme- produktion inom EU:s system för handel med utsläppsrätter innebär att dubbla styrmedel undviks och medför ökad samordning mellan skatt och andra styrmedel. Risk för konkurrenssnedvridningar och ineffektiv produktion av värme motverkas genom full koldioxidskattebefrielse även vid externa värme- leveranser till tillverkningsprocessen i en industriell verksamhet som tillhör en sådan
verksamhetskategori som omfattas av handels- systemet.
Förslaget om att begränsa omfattningen av skattebefrielsen för vissa hållbara biodrivmedel innebär att risken för otillåtet statsstöd minskar. Därigenom är beskattningen av biodrivmedel fortsatt hållbar och försvarbar i ett
180
Skatt på arbetsinkomster – förvärvsinkomstbeskattning
6.2Sänkt skatt för pensionärer
6.2.1Ärendet och dess beredning
I budgetpropositionen för 2011 aviserade regeringen att den har som reformambition att sänka skatten för pensionärer i ett fjärde steg (prop. 2010/11:1, Förslag till statsbudget för 2011, finansplan och skattefrågor m.m., avsnitt 1.7.4).
Inom Finansdepartementet utarbetades därefter en promemoria innehållande bl.a. förslag om en ytterligare skattesänkning för pensionärer. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 8, avsnitt 1. Promemorians lagförslag i denna del finns i bilaga 8, avsnitt 2.
Promemorian har remissbehandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 8, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2011/1936).
I budgetpropositionen för 2012 aviserade regeringen att den har som reformambition att under 2013 eller 2014 återkomma med förslag om sänkt skatt för pensionärer under förutsättning att det råder balans i de offentliga finanserna (prop. 2011/12:1, Förslag till statens budget för 2012, finansplan och skattefrågor, avsnitt 1.9).
Lagrådet
Förslaget om ytterligare skattesänkning för pensionärer är enligt regeringens bedömning av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
6.2.2Bakgrund
6.2.2.1 Grundavdrag
Någon form av grundavdrag har funnits i skattelagstiftningen sedan lång tid tillbaka. Avdraget har ett fördelningspolitiskt syfte och avser främst att lindra beskattningen för låginkomsttagare. Bestämmelser om grund- avdrag finns i 63 kap.
PROP. 2012/13:1
Rätt till grundavdrag har fysiska personer som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret och som har haft förvärvs- inkomst. Obegränsat skattskyldig är i princip den som är bosatt eller vistas stadigvarande i Sverige eller som har väsentlig anknytning hit och som tidigare har varit bosatt här (se 3 kap. 3 § inkomstskattelagen). Även begränsat skattskyldiga har i vissa fall rätt till grundavdrag. Grundavdragets storlek är beroende av den fastställda förvärvsinkomstens storlek. För beskattningsåret 2012 uppgår grundavdraget till 18 600 kronor vid en fastställd förvärvsinkomst upp till ca 43 500 kronor. För en fastställd förvärvsinkomst över ca 346 700 kronor uppgår grundavdraget till 12 900 kronor. För inkomster däremellan är grundavdraget högre (se 63 kap. 3 § inkomstskattelagen).
Grundavdraget får inte överstiga den skattskyldiges sammanlagda överskott av tjänst och aktiv näringsverksamhet sedan allmänna avdrag gjorts. Särskilda regler finns för hur överskottet av tjänst och allmänna avdrag ska beräknas i vissa speciella fall (se 63 kap. 5 § inkomstskattelagen).
6.2.2.2Det förhöjda grundavdraget för pensionärer
Den 1 januari 2009 trädde det s.k. förhöjda grundavdraget för pensionärer i kraft (prop. 2008/09:38, bet. 2008/09:SkU13, rskr. 2008/09:109, SFS 2008:1306). Reformen syftade till att förbättra de ekonomiska villkoren för personer som har fyllt 65 år vid beskattnings- årets ingång. En ytterligare skattesänkning gjordes den 1 januari 2010 (prop. 2009/10:29, bet. 2009/10:SkU24, rskr. 2009/10:111, SFS 2009:1490). Den 1 januari 2011 trädde en tredje skattesänkning i kraft (prop. 2010/11:1, Förslag till statsbudget för 2011, finansplan och skatte- frågor m.m., bet. 2010/11:FiU1, rskr. 2010/11:64, SFS 2010:1826).
Bestämmelserna om det förhöjda grundavdraget för personer som har fyllt 65 år återfinns i 63 kap. 3 a § inkomstskattelagen. Regleringen innebär att grundavdraget för fysiska personer som vid beskattningsårets ingång har fyllt 65 år, uppgår till grundavdrags- beloppet enligt 3 § med tillägg av ett särskilt belopp som anges för vissa inkomstintervall.
181
PROP. 2012/13:1
I likhet med grundavdraget har den förhöjda delen av grundavdraget ett fördelningspolitiskt syfte. Följaktligen är den förhöjda delen av grundavdraget högst för personer med låga fastställda förvärvsinkomster. För beskatt- ningsåret 2012 är grundavdraget lika stort som den fastställda förvärvsinkomsten på inkomster upp till 43 200 kronor, varför ingen skatt ska betalas på inkomsten. I inkomstintervallet 43
6.2.3Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Det förhöjda grundavdraget för dem som vid beskattningsårets ingång har fyllt 65 år förstärks med 1,15 miljarder kronor. Detta sker genom att grundavdragsbeloppet höjs för alla med en fastställd förvärvsinkomst som överstiger 43 700 kronor per år.
För beskattningsåret 2013 ska den förhöjda delen av grundavdraget beräknas på följande sätt:
– För inkomster upp till och med 0,99 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen av grundavdraget till 0,567 prisbasbelopp.
–För inkomster som överstiger 0,99 men inte 1,01 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till 0,785 prisbasbelopp minskat med 20 procent av inkomsterna.
–För inkomster som överstiger 1,01 men inte 2,72 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till 0,674 prisbasbelopp minskat med 9 procent av inkomsterna.
–För inkomster som överstiger 2,72 men inte 3,11 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till 0,129 prisbasbelopp ökat med 11 procent av inkomsterna.
–För inkomster som överstiger 3,11 men inte 3,75 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till
21 procent av inkomsterna minskat med
0,182 prisbasbelopp.
–För inkomster som överstiger 3,75 men inte 4,77 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till 0,233 prisbasbelopp ökat med 10 procent av inkomsterna.
–För inkomster som överstiger 4,77 men inte 7,88 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till
0,66 prisbasbelopp ökat med 1 procent av inkomsterna.
– För inkomster som överstiger 7,88 men inte 12,12 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till 1,448 prisbasbelopp minskat med 9 procent av inkomsterna.
– För inkomster som överstiger 12,12 prisbasbelopp uppgår den förhöjda delen till 0,357 prisbasbelopp.
Förstärkningen gäller från och med 2013.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag med undantag för förstärkningens storlek.
Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker förslaget eller har inget att invända mot det.
Arbetsgivarverket och Sveriges akademikers centralorganisation (Saco) avstyrker förslaget. Saco, Sveriges Kommuner och Landsting (SKL), Tjänstemännens centralorganisation (TCO) och Landsorganisationen i Sverige (LO) har synpunkter av mer principiell natur i fråga om valet av metod för att förstärka välfärden för pensionärerna. Sveriges pensionärsförbund (SPF), Sveriges Pensionärers Riksförbund (SPRF), Pensionärernas Riksorganisation (PRO), Svenska Kommunalpensionärernas Riksförbund (SKPF) och Riksförbundet Pensionärsgemenskap (RPG) och LO anser att det är positivt med den ytterligare skattesänkningen för pensionärer, men anför att skatten bör vara densamma för pensionärer och yrkesverksamma. Konjunktur- institutet anför att förslaget får en liten negativ effekt på arbetsutbudet för personer som fyllt 65 år. Även Arbetsgivarverket anser att förslaget får negativa effekter på arbetsutbudet för dem som har fyllt 65 år.
Skälen för regeringens förslag
Motiven för en skattesänkning
Pensionärer är ingen enhetlig grupp. Somliga har god ekonomi och god hälsa, medan andra har små marginaler och kanske behöver en trygg omsorg för att få vardagen att fungera. Regeringens politik syftar till att människor ska känna att Sverige är ett bra och tryggt land att åldras i. Som ett led i denna politik har regeringen sänkt skatten för personer som vid
182
beskattningsårets ingång har fyllt 65 år vid tre tillfällen – 2009, 2010 och 2011.
Det finns i dag ca 1,8 miljoner personer i Sverige som är 65 år eller äldre. Inom de närmaste tio åren beräknas antalet öka till närmare 2 miljoner personer. Medellivslängden har de senaste åren stigit med mellan 30 och 40 dagar per år. Det finns därmed allt fler pensionärer högre upp i åldrarna, varav en stor del är ensamstående. Kvinnor lever i genomsnitt längre än män och utgör därmed en större andel av ålderspensionärerna ju högre upp i åldrarna man kommer.
Den genomsnittliga åldern för uttag av ålderspension är ca 65 år och har i princip inte ändrats trots stigande medellivslängd. År 2005 fick drygt hälften av alla ålderspensionärer garantipension till någon del. Av dem som i dag beviljas ålderspension får ca 35 procent garantipension till någon del. Den genomsnittliga disponibla inkomsten för pensionärer understiger den genomsnittliga disponibla inkomsten för personer som är under 65 år.
Regeringen anser, i likhet med vad som framförts i promemorian, att det således finns skäl att gå vidare i ambitionen att förbättra välfärden för dem som har fyllt 65 år. Denna bedömning gör också majoriteten av remissinstanserna.
I promemorian föreslogs att förbättringen av välfärden för pensionärer skulle ske genom en förstärkning av det förhöjda grundavdraget. Saco, SKL, TCO och LO har synpunkter av mer principiell natur i fråga om valet av metod för att förstärka välfärden för pensionärerna. Regeringen anser dock att det är lämpligt att utöka det förhöjda grundavdraget eftersom det redan finns på plats. En förstärkning av grundavdraget är lämplig även av den anledningen att den går att utforma på ett fördelningsmässigt träffsäkert sätt och att den kan börja gälla redan den 1 januari 2013, vilket är angeläget. En permanent åtgärd i form av en skattesänkning är därför det mest lämpliga medlet för att uppnå detta mål.
När det gäller förstärkningens storlek gör regeringen bedömningen att det nu finns utrymme i de offentliga finanserna för en skatte- sänkning med sammanlagt 1,15 miljarder kronor. Regeringen avser att för 2014 återkomma med ytterligare förslag om sänkt
PROP. 2012/13:1
skatt för pensionärer under förutsättning att de offentliga finanserna så tillåter.
Förstärkningens utformning
När det gäller utformningen av förstärkningen bedöms det som lämpligt att bibehålla, och i vissa delar förstärka, den utformning av det förhöjda grundavdraget som infördes 2011 där grundavdraget trappas upp i ett inledande intervall. Sänkt skatt på pensioner riskerar nämligen att motverka arbetslinjen, eftersom en mer sammanpressad fördelning av nettopensioner minskar incitamenten att arbeta under de aktiva åren. Drivkrafterna att arbeta förstärks genom att skattesänkningen stiger med inkomsten i vissa inkomstintervall.
En utformning som innehåller båda dessa utgångspunkter innebär att skattesänkningen ökar välfärden för dem som har fyllt 65 år, är förenlig med arbetslinjen och bidrar till att genomföra regeringens politik att Sverige ska vara ett bra och tryggt land att åldras i.
Konjunkturinstitutet anför att förslaget får en liten negativ effekt på arbetsutbudet för personer som fyllt 65 år. Även Arbetsgivarverket anser att förslaget får negativa effekter på arbetsutbudet för dem som har fyllt 65 år. Regeringen delar i och för sig uppfattningen att förslaget kan leda till ett försämrat arbetsutbud för dem som har fyllt 65 år, men anser trots detta att det är angeläget att förslaget genomförs för att förbättra pensionärernas välfärd. För personer över 65 år gäller dessutom det förhöjda jobbskatteavdraget, vilket gör det mer lönsamt att arbeta och som motverkar negativa effekter på arbetsutbudet.
Förstärkningen innebär att alla som vid beskattningsårets ingång har fyllt 65 år och som betalar inkomstskatt får en skattesänkning. Skattesänkningen kan som mest uppgå till ca 1 300 kronor per år och beror på den fastställda inkomstens storlek samt personens marginal- skatt.
I tabell 6.1 och tabell 6.2 redovisas nuvarande särskilt belopp respektive det nya särskilda beloppet i olika inkomstintervall. Det förhöjda grundavdraget, dvs. grundavdraget med tillägg av det särskilda beloppet, för beskattningsåret 2013 redovisas för olika inkomster dels i termer av prisbasbelopp i tabell 6.3, dels i termer av kronor i tabell 6.4.
183
PROP. 2012/13:1
Tabell 6.1 Nuvarande särskilt belopp för personer över 65 år
Fastställd förvärvsinkomst (FFI) |
Nuvarande särskilt belopp |
|||
|
- |
0,98 |
PBB |
0,557 PBB |
|
|
|
|
|
0,98 |
PBB - |
0,99 |
PBB |
0,459 PBB+0,1 FFI |
|
|
|
|
|
0,99 |
PBB - |
2,72 |
PBB |
0,657 |
|
|
|
|
|
2,72 |
PBB - |
3,11 |
PBB |
0,112 PBB+0,1 FFI |
3,11 |
PBB - |
3,85 |
PBB |
0,2 |
|
|
|
|
|
3,85 |
PBB - |
4,80 |
PBB |
0,186 PBB+0,1 FFI |
|
|
|
|
|
4,80 |
PBB - |
7,88 |
PBB |
0,619 PBB+0,01 FFI |
12,12 |
PBB - |
12,21 |
PBB |
1,407 |
|
|
|
|
|
12,21 |
PBB - |
|
|
0,307 PBB |
Anm: PBB = Prisbasbelopp, 44 500 kronor 2013. FFI = Fastställd förvärvsinkomst.
Källa: Egna beräkningar.
Tabell 6.2 Nytt särskilt belopp för personer över 65 år
Fastställd förvärvsinkomst (FFI) |
Nytt särskilt belopp |
|||
|
- |
0,99 |
PBB |
0,567 PBB |
0,99 |
PBB - |
1,01 |
PBB |
0,785 |
|
|
|
|
|
1,01 |
PBB - |
2,72 |
PBB |
0,674 |
|
|
|
|
|
2,72 |
PBB - |
3,11 |
PBB |
0,129 PBB+0,11 FFI |
|
|
|
|
|
3,11 |
PBB - |
3,75 |
PBB |
0,21 |
|
|
|
|
|
3,75 |
PBB - |
4,77 |
PBB |
0,233 PBB+0,1 FFI |
|
|
|
|
|
4,77 |
PBB - |
7,88 |
PBB |
0,66 PBB+0,01 FFI |
7,88 |
PBB - |
12,12 |
PBB |
1,448 |
|
|
|
|
|
12,12 |
PBB - |
|
|
0,357 PBB |
Anm: PBB = Prisbasbelopp, 44 500 kronor 2013. FFI = Fastställd förvärvsinkomst.
Källa: Egna beräkningar.
Tabell 6.3 Förhöjt grundavdrag för personer över 65 år
Beskattningsår 2013
Fastställd förvärvsinkomst (FFI) |
Förhöjt grundavdrag |
||||
|
- |
1,01 |
PBB |
1,01 |
PBB |
1,01 |
PBB - |
3,75 |
PBB |
0,899 PBB+0,11 FFI |
|
|
|
|
|
|
|
3,75 |
PBB - |
4,77 |
PBB |
1,314 |
PBB |
4,77 |
PBB - |
12,12 |
PBB |
1,741 |
|
12,12 |
PBB - |
|
|
0,65 |
PBB |
Anm: PBB = Prisbasbelopp, 44 500 kronor 2013. FFI = Fastställd förvärvsinkomst.
Källa: Egna beräkningar.
Tabell 6.4 Förhöjt grundavdrag för personer över 65 år
Beskattningsår 2013, kronor
Fastställd förvärvsinkomst |
Förhöjt grundavdrag |
||
|
- |
44 900 |
44 900 |
|
|
|
|
45 000 |
- |
166 800 |
45 000 upp till 58 400 |
|
|
|
|
166 900 |
- |
212 200 |
58 500 |
|
|
|
|
212 300 |
- |
539 300 |
58 500 ner till 29 000 |
|
|
|
|
539 400 |
- |
|
29 000 |
Källa: Egna beräkningar.
Det förhöjda grundavdraget för dem som har fyllt 65 år vid beskattningsårets ingång kommer med förslaget för 2013 att uppgå till hela den fastställda förvärvsinkomsten upp till en fastställd förvärvsinkomst om 1,01 prisbasbelopp (ca 44 900 kronor), varvid ingen skatt ska betalas på inkomsten. I inkomstintervallet 1,01 till 3,75 prisbasbelopp (ca 45
12,12 |
prisbasbelopp |
(ca |
212 300– |
539 300 kronor) reduceras |
grundavdraget med |
90 kronor per 1 000 kronor i ökad fastställd
förvärvsinkomst. |
För |
inkomster |
över |
||
12,12 prisbasbelopp (ca |
539 |
400 |
kronor) |
blir |
|
grundavdraget |
0,65 |
|
prisbasbelopp |
||
(29 000 kronor). |
Skillnaden |
i |
grundavdrag |
mellan gällande regler och förslaget framgår av diagram 6.1, som visar de olika grundavdrags- nivåerna.
Diagram 6.1 Grundavdrag i kronor per år för personer över 65 år enligt gällande regler, enligt förslaget om ytterligare förhöjt grundavdrag samt grundavdrag för personer under 65 år
Kronor per år
60 000 |
|
|
|
Grundavdrag |
|
|
|
|
|
|
Gällande förhöjt grundavdrag |
||||
|
|
|
|
||||
50 000 |
|
|
|
Nytt förhöjt grundavdrag |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
40 000 |
|
|
|
|
|
|
|
30 000 |
|
|
|
|
|
|
|
20 000 |
|
|
|
|
|
|
|
10 000 |
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
0 |
100 000 |
200 000 |
300 000 |
400 000 |
500 000 |
600 000 |
700 000 |
Källa: Egna beräkningar |
|
|
|
|
|
|
I tabell 6.5 visas nettoinkomstökningar 2013 för olika inkomst- och kommunalskattenivåer som följer av förstärkningen av det förhöjda grundavdraget. För en garantipensionär innebär förstärkningen en nettoinkomstökning med mellan ca 500 och 600 kronor per år beroende på civilstånd och den kommunalskattesats man betalar. För inkomster mellan 100 000 och 450 000 kronor per år är nettoinkomstökningen mellan ca 500 och 800 kronor per år och för inkomster däröver blir skattesänkningen på
184
grund av den statliga inkomstskatten något större, runt 1 000 kronor per år.
Tabell 6.5 Skattesänkning i kronor per år genom förslaget om ytterligare förhöjt grundavdrag för personer över 65 år, vid olika inkomst- och kommunalskattenivåer
Kronor per år och procent
|
Kommunalskatt |
|
Andel av bruttoin- |
|
|
|
|
|
|
Fastställd för- |
Lägsta |
Medel |
Högsta |
komsten, kommunal- |
värvsinkomst |
28,89 |
31,60 |
34,32 |
skatt 31,60 % |
50 000 |
375 |
411 |
446 |
0,8 |
Garantipensionär, född |
|
|
|
|
1938 eller senare: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Gift/samman- |
|
|
|
|
boende, 84 550 |
491 |
537 |
583 |
0,6 |
Ensamstående, |
|
|
|
|
94 785 |
492 |
537 |
584 |
0,6 |
Garantipensionär, född |
|
|
|
|
1937 eller tidigare: |
|
|
|
|
Gift/samman- |
|
|
|
|
boende, 86 482 |
491 |
537 |
584 |
0,6 |
|
|
|
|
|
Ensamstående, |
|
|
|
|
97 073 |
491 |
538 |
583 |
0,6 |
150 000 |
664 |
727 |
790 |
0,5 |
|
|
|
|
|
200 000 |
607 |
663 |
721 |
0,3 |
|
|
|
|
|
300 000 |
520 |
568 |
618 |
0,2 |
|
|
|
|
|
400 000 |
520 |
568 |
617 |
0,1 |
|
|
|
|
|
500 000 |
880 |
928 |
977 |
0,2 |
|
|
|
|
|
Källa: Egna beräkningar.
I tabell 6.6 visas, för olika inkomstnivåer och vid genomsnittlig kommunalskatt, den totala skattesänkningen till följd av de fyra stegen av det förhöjda grundavdraget. Sett till andel av inkomsten har skattesänkningarna en fördelningspolitisk profil där de med lägst inkomster gynnas.
Tabell 6.6 Total skattesänkning i kronor per år till följd av det förhöjda grundavdraget (steg
Kronor per år och procent
Fastställd |
Skattesänkning till |
Skattesänkning som andel |
|
förvärvsinkomst |
följd av steg |
(%) av bruttoinkomsten |
|
50 000 |
|
8 058 |
16,1 |
Garantipensionär, född 1938 |
|
|
|
eller senare: |
|
|
|
Gift/sammanboende, 84 550 |
7 078 |
8,4 |
|
|
|
|
|
Ensamstående, 94 785 |
|
6 794 |
7,2 |
|
|
|
|
Garantipensionär, född 1937 |
|
|
|
eller tidigare: |
|
|
|
|
|
|
|
Gift/sammanboende, 86 482 |
7 047 |
8,1 |
|
Ensamstående, 97 073 |
|
6 700 |
6,9 |
|
|
|
|
|
|
PROP. 2012/13:1 |
|
|
|
150 000 |
7 394 |
4,9 |
|
|
|
200 000 |
9 574 |
4,8 |
|
|
|
300 000 |
10 206 |
3,4 |
|
|
|
400 000 |
8 974 |
2,2 |
|
|
|
500 000 |
10 010 |
2,0 |
|
|
|
Källa: Egna beräkningar.
I diagram 6.2 visas den genomsnittliga procentuella förändringen av justerad disponibel inkomst per inkomstgrupp (decil) för de som är 65 år eller äldre vid årets början. Den justerade disponibla inkomsten ökar för samtliga inkomstnivåer och den genomsnittliga ökningen är drygt 0,3 procent. Den största ökningen åter- finns i den första inkomstdecilen. Den minsta ökningen får de med högst inkomster.
Diagram 6.2 Procentuell förändring av justerad disponibel inkomst 2013 för personer över 65 år efter decilindelad inkomst
Procent
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
Låg inkomst |
|
|
|
|
|
Hög inkomst |
Källa: Egna beräkningar
Förslaget föreslås träda i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas första gången vid beskattningen 2014.
Lagförslag
Förslaget föranleder ändringar i 63 kap. 3 a § inkomstskattelagen (1999:1229), se avsnitt 3.4.
6.2.4Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Förslaget att förstärka grundavdraget för dem som vid beskattningsårets ingång har fyllt 65 år bedöms beröra så gott som uteslutande hela åldersgruppen, ca 1,8 miljoner personer. De personer som berörs är de som i dag betalar inkomstskatt. Av de som berörs får antalet
185
PROP. 2012/13:1
begränsat skattskyldiga bedömas som ringa. Den offentligfinansiella effekten av förslaget uppskattas med beaktande av antalet berörda skattskyldiga och föreslagen nivå på höjningen av grundavdraget till 1,15 miljarder kronor för 2013. Denna effekt kommer till stor del att påverka skatteunderlaget för kommuner och landsting. Med en höjning av anslaget Kommunalekonomisk utjämning under utgiftsområde 25, kompenseras emellertid samtliga kommuner och landsting.
Förslaget innebär också att underlaget för det kommunala inkomstutjämningssystemet kan komma att påverkas. Genom utjämnings- systemet kommer dock eventuella förändringar av enskilda kommuners och landstings relativa skattekraft att jämnas ut.
Effekter för myndigheter och företag
En förstärkning av det förhöjda grundavdraget för pensionärer medför endast marginella förändringar för Skatteverket och ingår i den anpassning som årligen görs på grund av ny eller förändrad lagstiftning. Eventuella ekonomiska konsekvenser för Skatteverket får hanteras inom befintliga ramar.
För de allmänna förvaltningsdomstolarna bedöms förslaget inte få någon budgetpåverkan.
För företagen bedöms förslaget inte få några effekter.
Jämställdhetsanalys
Grundavdrag har genom sin konstruktion en större relativ betydelse för låg- och medelinkomsttagare än för höginkomsttagare. Grundavdraget är generellt vid en given fastställd förvärvsinkomst och således lika stort för kvinnor som för män, oavsett om det handlar om löneinkomst eller pensionsinkomst.
Det förhöjda grundavdraget och även förslaget om ett ytterligare förhöjt grundavdrag innebär skattesänkningar för både kvinnor och män. Kvinnor har i större utsträckning än män låg pension bl.a. till följd av att kvinnor oftare arbetat deltid eller förvärvsarbetat under färre år. Kvinnor lever också längre än män. Förslaget kommer därför att gynna kvinnor i något större utsträckning än män. Diagram 6.3 visar de genomsnittliga inkomstförstärkningarna till följd av det ytterligare förhöjda grundavdraget uppdelat på kön och åldersgrupper. Ökningen är störst i de äldre åldersgrupperna. I samtliga åldersgrupper ökar kvinnors individuella disponibla inkomst mer än männens.
Diagram 6.3 Procentuell förändring av individuell disponibel inkomst 2013 för personer över 65 år efter kön och åldersgrupp
Procent
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0
69 74 79 84 69 74 79 84 Källa: Egna beräkningar
6.3Höjd värdegräns för skattefrihet för minnesgåvor
6.3.1Ärendet och dess beredning
Inom Finansdepartementet utarbetades under juni 2012 en promemoria innehållande förslag om höjd värdegräns för skattefrihet för minnesgåvor.
En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 9, avsnitt 1 och promemorians lagförslag finns i bilaga 9, avsnitt 2.
Promemorian har remissbehandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 9, avsnitt 3. Remissyttrandena och en sammanställning av yttrandena finns tillgängliga i Finansdepartementet (dnr Fi2012/2603).
Lagrådet
Förslaget om höjd värdegräns för skattefrihet för minnesgåvor är enligt regeringens bedömning av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
186
6.3.2Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Värdet av minnesgåvor får uppgå till 15 000 kronor utan att förmånen ska tas upp.
Den nya värdegränsen gäller från och med den 1 januari 2013.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har yttrat sig i frågan, bland annat
Skatteverket, Arbetsgivarverket och FAR, tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. FAR framhåller dock att den i lagtexten föreslagna beloppsgränsen om 15 000 kronor bör bytas ut mot 34 procent av gällande prisbasbelopp. På så sätt skulle ett framtida behov av lagändringar till följd av den allmänna prisutvecklingen kunna undvikas.
Skälen för regeringens förslag: Enligt 11 kap. 14 § inkomstskattelagen (1999:1229) ska minnesgåvor till varaktigt anställda inte tas upp till beskattning om gåvans värde inte överstiger 10 000 kronor och den ges i samband med att den anställde uppnår en viss ålder eller efter viss anställningstid eller när en anställning upphör, dock vid högst ett tillfälle förutom när anställningen upphör. Om gåvans värde överstiger 10 000 kronor ska förmånen beskattas i sin helhet.
Värdegränsen för skattefria minnesgåvor höjdes senast från och med 2001. Med hänsyn till den allmänna prisutvecklingen och till prisutvecklingen avseende ädla metaller bör värdegränsen höjas till 15 000 kronor. Detta innebär att minnesgåvor med ett värde upp till 15 000 kronor får ges skattefritt.
FAR anser att det i lagtexten angivna skattefria beloppet bör bytas ut mot en viss procent av gällande prisbasbelopp. Frågan om värdegränsen för skattefria minnesgåvor ska uttryckas i ett fast belopp eller kopplas till prisbasbeloppet diskuterades redan när bestämmelsen infördes (prop. 1987/88:52, bet. 1987/88:SkU8, rskr. 1987/88:96, SFS 1987:1303). En värdegräns som uttrycks i ett fast belopp har använts sedan bestämmelsen trädde i kraft den 1 januari 1988. Som FAR anför medför en koppling till prisbasbeloppet att framtida lagändringar till följd av den allmänna pris-
PROP. 2012/13:1
utvecklingen undviks. Regeringen anser dock inte att det finns skäl att knyta värdegränsen till prisbasbeloppet, eftersom fler faktorer än den allmänna prisutvecklingen kan vara av betydelse vid en eventuell framtida justering av det skattefria beloppet.
Förslaget föreslås träda i kraft den 1 januari 2013.
Lagförslag
Förslaget föranleder en ändring i 11 kap. 14 § inkomstskattelagen, se avsnitt 3.4.
6.3.3Konsekvensanalys
Förslaget bedöms medföra en offentligfinansiell kostnad om ca 5 miljoner kronor för 2013. Kostnaden beror på minskade bolagsskatte- intäkter som en följd av att företagen kan göra ett högre avdrag för sina kostnader vid en höjning av värdegränsen.
Förslaget bedöms inte medföra några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för vare sig Skatteverket eller de allmänna förvaltnings- domstolarna.
6.4Skattereduktionen för hushålls- arbete kompletteras med läxhjälp
Regeringens bedömning: För att tydliggöra och underlätta tillämpningen av nuvarande regler om skattereduktion för hushållsarbete, bör det av reglerna uttryckligen framgå att hjälp med läxor och annat skolarbete till elever i skolformer som avses i
Det kommande förslaget bör träda i kraft den 1 januari 2013.
Skälen för regeringens bedömning: Enligt 67 kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229) omfattas bland annat barnpassning som utförs i eller i nära anslutning till bostaden av skatte- reduktionen för hushållsarbete.
I förarbetena till reglerna om skattereduktion för hushållsarbete (prop. 2006/07:94, bet. 2006/07:SkU15, rskr. 2006/07:181, SFS
187
PROP. 2012/13:1
2007:346) framhölls i fråga om barnpassning att i de fall en barnvakt hjälper barnet med läxor eller annat skolarbete bör det omfattas av skatte- reduktionen, eftersom hjälp med skolarbetet har ett nära samband med själva barnpassningen.
Det har emellertid visat sig att nuvarande regel om skattereduktion för barnpassning medför tillämpningssvårigheter i fråga om vad bestäm- melsen är avsedd att omfatta när det gäller läxhjälp. För att tydliggöra och underlätta tillämpningen av nuvarande regler bör det därför uttryckligen framgå att hjälp med läxor och annat skolarbete ska omfattas av skattereduk- tionen.
Läxhjälp och annat skolarbete bör avse normalt skolarbete för barn och unga som är elever i grundskolan och gymnasieskolan eller i motsvarande skolformer, dvs. skolformer som avses i
De offentligfinansiella effekterna av det aviserade förslaget bedöms medföra minskade skatteintäkter med 10 miljoner kronor för 2013. Den varaktiga minskningen av skatteintäkterna beräknas till 25 miljoner kronor per år.
Finansdepartementet har remitterat ett förslag med angiven ändring. Regeringen avser att senare under hösten 2012 återkomma till riksdagen med ett förslag.
Avslutningsvis kan beträffande regelverket om
188
Skatt på arbetsinkomster – socialavgifter m.m.
6.5Förändrade nivåer för socialavgifter
Regeringens förslag: Sjukförsäkringsavgiften i arbetsgivaravgifterna sänks till 4,35 procent och i egenavgifterna till 4,44 procent. Detta föranleder en höjning av den allmänna löneavgiften till 9,88 procent.
De nya nivåerna gäller från och med den 1 januari 2013.
Skälen för regeringens förslag: Social- avgifterna tas ut för finansiering av de sociala trygghetssystemen och betalas antingen som arbetsgivaravgifter eller som egenavgifter. Arbetsgivaravgifter betalas av arbetsgivare, medan egenavgifter betalas av främst enskilda näringsidkare. Underlaget för socialavgifterna beräknas till totalt ca 1 500 miljarder kronor 2013.
Sjukförsäkringsavgiften är en av de sex avgifter som tillsammans utgör socialavgifterna. Sjukförsäkringsavgiften bör tas ut med en av- giftssats som innebär att de beräknade intäkterna från avgiften motsvarar de förväntade utgifterna. För 2013 beräknas de utgifter som sjukförsäk- ringsavgiften ska täcka, uppgå till ca 62 miljarder kronor. Mot denna bakgrund föreslår regeringen att sjukförsäkringsavgiften i arbetsgivarav- gifterna sänks till 4,35 procent och i egenav- gifterna till 4,44 procent av avgiftsunderlaget.
Eftersom justeringen av sjukförsäkrings- avgiften ska göras inom ramen för ett i princip oförändrat avgiftsuttag höjs den allmänna löneavgiften till 9,88 procent. Lagförslagen har beretts under hand med Skatteverket.
I tabellerna 6.7 och 6.8 redovisas arbetsgivar- avgifter och egenavgifter före och efter dessa förändringar.
De nya avgiftsnivåerna träder i kraft den 1 januari 2013.
PROP. 2012/13:1
Tabell 6.7 Arbetsgivaravgifter 2012 och 2013 enligt regeringens förslag
Procent
Arbetsgivaravgifter |
2012 |
2013 |
Sjukförsäkringsavgift |
5,02 |
4,35 |
|
|
|
Föräldraförsäkringsavgift |
2,60 |
2,60 |
|
|
|
Ålderspensionsavgift |
10,21 |
10,21 |
|
|
|
Efterlevandepensionsavgift |
1,17 |
1,17 |
Arbetsmarknadsavgift |
2,91 |
2,91 |
|
|
|
Arbetsskadeavgift |
0,30 |
0,30 |
|
|
|
S:a socialavgifter |
22,21 |
21,54 |
Allmän löneavgift |
9,21 |
9,88 |
S:a socialavgifter och allmän löneavgift |
31,42 |
31,42 |
Källa: Egna beräkningar.
Tabell 6.8 Egenavgifter 2012 och 2013 enligt regeringens förslag
Procent
Egenavgifter |
2012 |
2013 |
Sjukförsäkringsavgift |
5,11 |
4,44 |
|
|
|
Föräldraförsäkringsavgift |
2,60 |
2,60 |
Ålderspensionsavgift |
10,21 |
10,21 |
|
|
|
Efterlevandepensionsavgift |
1,17 |
1,17 |
Arbetsmarknadsavgift |
0,37 |
0,37 |
Arbetsskadeavgift |
0,30 |
0,30 |
|
|
|
S:a socialavgifter |
19,76 |
19,09 |
|
|
|
Allmän löneavgift |
9,21 |
9,88 |
S:a socialavgifter och allmän löneavgift |
28,97 |
28,97 |
Källa: Egna beräkningar.
Lagrådet
Lagförslagen är enligt regeringens bedömning av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
Lagförslag
Förslaget föranleder ändringar i 2 kap. 26 § och 3 kap. 13 § socialavgiftslagen (2000:980) och 3 § lagen (1994:1920) om allmän löneavgift. Lagförslag i ärendet finns i avsnitt 3.3 och 3.5.
189
PROP. 2012/13:1
6.6Förenklade regler vid nedsättning av egenavgifter
6.6.1Ärendet och dess beredning
Den 1 juli 2010 trädde reglerna om nedsättning av egenavgifterna för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag i åldern
Efter det att nedsättningen notifierats hos Europeiska kommissionen, har kommissionen den 7 december 2011 beslutat att nedsättningen inte utgör ett statligt stöd (KOM [2011] 8902 slutlig och EUT C 23, 28.1.2012, s. 6).
Inom Finansdepartementet utarbetades där- efter en promemoria innehållande bland annat ett förslag om att villkoret att förutsättningarna enligt kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse ska vara uppfyllda slopas. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorians lagförslag i denna del finns i bilaga 5, avsnitt 2.
Promemorian har remissbehandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. Remissyttrandena och en sammanställning av yttrandena finns tillgängliga i Finansdepartementet (dnr Fi2012/1688).
Lagrådet
Regeringen beslutade den 31 maj 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över bland annat förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) och lag om ändring i skatteför- farandelagen (2011:1244). Lagförslagen finns i bilaga 5, avsnitt 4. Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5, avsnitt 5.
6.6.2Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Reglerna om att avdraget vid beräkningen av egenavgifter för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag ska uppfylla villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse tas bort liksom kravet att avdraget ska begäras i inkomstdeklarationen. Även skyldig- heten att i deklarationen lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna bedöma om villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse är uppfyllda tas bort.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har yttrat sig i frågan, bland annat
Skatteverket, Tillväxtverket och Lantbrukarnas Riksförbund, tillstyrker eller har inget att erinra mot förslagen.
Skälen för regeringens förslag: Vid beräkningen av egenavgifter för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag ska enligt 3 kap. 18 § socialavgiftslagen (2000:980), efter begäran i inkomstdeklarationen, avdrag göras med 5 procent av avgiftsunderlaget för inkomst av
aktiv näringsverksamhet, dock högst |
med |
10 000 kronor per år. Som förutsättning |
för |
avdraget gäller bland annat att villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse ska vara uppfyllda. Vid bedömning av om avdraget utgör stöd av mindre betydelse finns i 3 kap. 19 § socialavgiftslagen särskilda regler för verksamheter inom flera sektorer. Av 31 kap. 26 § skatteförfarandelagen (2011:1244) följer att den som begär avdrag ska lämna uppgift om annat stöd av mindre betydelse samt lämna de övriga uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna bedöma om rätt till avdrag föreligger.
När avdraget vid beräkningen av egenavgifterna infördes gjordes bedömningen att det inte kunde uteslutas att avdraget skulle komma att utgöra ett sådant statligt stöd som avses i artikel 107.1 i
190
verk för stöd av mindre betydelse, att avdraget måste begäras i inkomstdeklarationen och att den som begär avdraget måste lämna de uppgifter som behövs för att en bedömning ska kunna göras av om villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse är uppfyllda (prop. 2009/10:178 s.
Efter det att avdraget vid beräkningen av egenavgifter notifierats hos kommissionen, har kommissionen den 7 december 2011 beslutat att avdraget inte utgör ett statligt stöd (KOM [2011] 8902 slutlig och EUT C 23, 28.1.2012, s. 6). Kopplingen av avdraget till kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse behövs därmed inte längre och reglerna kan därför förenklas.
I promemorian görs mot denna bakgrund bedömningen att kravet att villkoren enligt kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse ska vara uppfyllda bör tas bort liksom kravet att avdraget ska begäras i inkomstdeklara- tionen. Regeringen delar denna bedömning.
Eftersom någon prövning av om villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse är uppfyllda inte ska göras bör, i likhet med vad som framförts i promemorian, även skyldigheten att i inkomstdeklarationen lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna bedöma om dessa villkor är uppfyllda tas bort. Som föreslås i avsnitt 6.6.3 ska lagändringen tillämpas redan vid själv- deklarationen avseende 2013 års taxering, dvs. förslaget får retroaktiv verkan. Eftersom den upphävda lagen (2001:1227) om själv- deklarationer och kontrolluppgifter ska gälla vid 2013 års taxering enligt punkt 22 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen, bör även denna punkt ändras. Några andra förändringar såvitt avser nedsättning av socialavgifter förslås inte.
Lagförslag
Förslagen föranleder att 3 kap. 19 § socialavgifts- lagen och 31 kap. 26 § skatteförfarandelagen upphävs samt att 3 kap. 18 § socialavgiftslagen och punkt 22 i ikraftträdande- och övergångs- bestämmelserna till skatteförfarandelagen ändras. Lagförslagen i ärendet finns i avsnitt 3.5 och 3.12.
PROP. 2012/13:1
6.6.3Ikraftträdande och övergångsbestämmelser
Regeringens förslag: Ändringarna i socialavgifts- lagen och i skatteförfarandelagen träder i kraft den 1 januari 2013. Beträffande ändringarna i socialavgiftslagen tillämpas dessa första gången i fråga om självdeklarationen vid 2013 års taxering.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har yttrat sig i frågan, bland annat
Skatteverket, Tillväxtverket och Lantbrukarnas Riksförbund, tillstyrker eller har inget att erinra mot förslagen.
Skälen för regeringens förslag: Som anges i promemorian bör de ändringar som föreslås i socialavgiftslagen och i skatteförfarandelagen träda i kraft den 1 januari 2013.
För att enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag inte ska behöva begära avdrag vid beräkningen av egen- avgifterna och lämna de uppgifter som behövs för att bedöma om villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse är uppfyllda i självdeklarationen vid 2013 års taxering föreslår regeringen, i likhet med vad som anges i promemorian, att ändringarna i socialavgiftslagen ska tillämpas första gången i fråga om självdeklarationen vid 2013 års taxering. Detta innebär en retroaktiv tillämpning som är till fördel för de avgiftsskyldiga.
6.6.4Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Förslaget innebär att reglerna om att avdraget vid beräkningen av egenavgifter för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag ska uppfylla villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse tas bort liksom kravet att avdraget ska begäras i inkomstdeklarationen. Även skyldig- heten att i inkomstdeklarationen lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna bedöma om villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse är uppfyllda tas bort. Detta medför emellertid inte
191
PROP. 2012/13:1
någon förändring av avdragets storlek eller antalet personer som kan ges avdraget. Förslaget bedöms därför inte få någon offentligfinansiell effekt.
Effekter för företagen
Förslaget innebär bland annat att kravet att avdraget vid egenavgiftsberäkningen ska begäras i inkomstdeklarationen tas bort liksom skyldig- heten att lämna de uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna bedöma om villkoren i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse är uppfyllda. Avdraget kommer därmed att ges automatiskt utan att någon särskild begäran behöver göras. Borttagandet av nämnda krav medför ett minskat uppgifts- lämnande för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Förslaget medför således att den administrativa bördan för dessa företag minskar och därmed företagens kostnad för nedsättningen. Då uppgiftslämnandet kan variera mycket mellan olika företag, skulle det vara mycket komplicerat att närmare uppskatta storleken på de minskade kostnaderna.
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslaget att ta bort kravet att villkoren enligt kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse ska vara uppfyllda för att avdrag ska ges vid egenavgiftsberäkningen samt den därmed sammanhängande uppgiftsskyldigheten, innebär att Skatteverket i samband med sin handläggning i dessa fall inte längre behöver beakta dessa villkor. Antalet uppgifter som de egenavgifts- skyldiga lämnar till Skatteverket kommer även att minska. Förslaget bedöms således medföra en minskad administration för Skatteverket. Förslaget medför samtidigt ökade kostnader för Skatteverket för att anpassa systemstöd och blanketter samt för justeringar i broschyrer och andra informationsinsatser. Sammantaget bedöms förslaget emellertid leda till minskade kostnader för Skatteverket med 8 miljoner kronor per år.
Förslaget bedöms inte medföra några merkostnader eller något merarbete för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
6.7Vissa internationella socialavgiftsfrågor
Regeringens bedömning: En anställd som ingått ett socialavgiftsavtal med sin utländska arbetsgivare bör inte längre betala egenavgifter utan i stället fullgöra arbetsgivarens skyldighet att betala arbetsgivaravgifter.
Egenavgifter bör tas ut på samtliga avgifts- pliktiga inkomster och inte bara på sådana inkomster som inkomstbeskattas i Sverige.
Bestämmelserna om allmänt avdrag för obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter bör ändras på så sätt att det för rätt till avdrag inte längre ska krävas att avgiften är knuten till en intäkt som erhållits på grund av utfört arbete.
De kommande förslagen bör träda i kraft den 1 januari 2013.
Skälen för regeringens bedömning: Ett socialavgiftsavtal kan slutas om arbetsgivaren saknar fast driftställe i Sverige. Ett sådant avtal innebär enligt socialavgiftslagen (2000:980) att den anställde och dennes arbetsgivare ingår ett avtal om att den anställde ska överta skyldigheten att betala socialavgifter. Den anställde ska om ett sådant avtal ingåtts betala egenavgifter. Den 1 maj 2010 trädde Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 883/2004 av den 29 april 2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen och Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 987/09 av den 16 september 2009 om tillämpningsbestämmelser till förordning (EG) nr 883/2004 om samordning av de sociala trygghetssystemen i kraft. Sedan dess gäller inom EU, och numera också inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och Schweiz, att om ett socialavgiftsavtal ingås ska den anställde, i stället för att såsom enligt socialavgiftslagen överta skyldigheten att betala socialavgifter, fullgöra denna skyldighet. Detta innebär att arbetsgivaravgifter ska betalas. Vad gäller egenavgifter är dessa i dag inte heller möjliga att ta ut i de fall arbetstagaren inte är skattskyldig i Sverige på grund av t.ex. skatteavtal, eftersom underlaget för egenavgifter utgörs av de avgiftspliktiga nettoinkomsterna enligt beslut om slutlig skatt för den avgiftsskyldige. Detta innebär att ett antal personer som ingått socialavgiftsavtal inte betalar några socialavgifter
192
trots att de omfattas av det svenska socialförsäkringssystemet.
En anpassning av de svenska reglerna bör göras till ovan nämnda
I dag kan egenavgifter inte heller tas ut av enskilda näringsidkare som inte är skattskyldiga i Sverige trots att de omfattas av det svenska socialförsäkringssystemet. Detta gäller närings- idkare som saknar fast driftställe i Sverige. Reglerna bör därför ändras så att egenavgifter kan tas ut på samtliga avgiftspliktiga inkomster och inte endast på sådana inkomster som beskattas i Sverige.
Obegränsat skattskyldiga personer ska enligt 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) göra allmänt avdrag för obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter. Detta gäller dock bara om vissa förutsättningar är uppfyllda. En av dessa förutsättningar är att avgiften är knuten till en intäkt som erhållits på grund av utfört arbete. Detta innebär t.ex., enligt en dom av Högsta förvaltningsdomstolen (RÅ 2006 ref. 55), att norska socialförsäkringsavgifter som tas ut på norsk pension av en i Sverige bosatt person inte får dras av. Kravet på att avgiften ska vara knuten till en intäkt som erhållits på grund av utfört arbete bör därför tas bort.
De aviserade förslagen bygger på en hemställan från Skatteverket och en till denna bifogad promemoria benämnd Socialavgifter på inte inkomstbeskattade ersättningar m.m., dnr. Fi2012/415. Promemorian har remissbehandlats. Majoriteten av remissinstanserna tillstyrker eller har inget att erinra mot förslagen.
De offentligfinansiella effekterna av de aviserade förslagen bedöms innebära ökade intäkter med 20 miljoner kronor för 2013.
Regeringen avser att i höst återkomma till riksdagen med de aviserade förslagen. De kommande förslagen bör träda i kraft den 1 januari 2013.
PROP. 2012/13:1
6.8Nystartszoner
Regeringen beslutade den 10 mars 2011 att tillkalla en särskild utredare med uppdrag att se över möjligheten att införa ett system med skattelättnader för företag i stadsdelar med utbrett utanförskap, s.k. nystartszoner. Utredningen om nystartszoner har den 7 augusti 2012 överlämnat betänkandet Nystartszoner (SOU 2012:50) i vilket det föreslås att ett system med nystartszoner införs. Som åtgärd föreslås att företag i nystartszonerna erbjuds en lättnad avseende uttag av socialavgifter.
Betänkandet har remitterats.
193
Skatt på kapitalanvändning – kapital- och egendomsskatter
6.9Sänkt fastighetsavgift för hyreshusenheter
6.9.1Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budget- propositionen för 2013 remitterade Finansdepartementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budget- propositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bland annat förslag om sänkt fastighetsavgift för hyreshusenheter. Promemorians lagförslag i denna del finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remiss- instanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi 2012/1668).
Lagrådet
Förslaget om sänkt fastighetsavgift för hyreshusenheter har inte remitterats till Lagrådet. Förslaget är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
6.9.2Bakgrund
För bostäder tas en löpande beskattning ut i form av kommunal fastighetsavgift. Fastighets- avgiften för hyreshus, dvs. vad som ofta kallas ”flerbostadshus”, utgörs av den lägsta av två variabler – dels ett belopp per bostadslägenhet, vars storlek indexeras med utgångspunkt i inkomstbasbeloppets förändring, dels 0,4 procent av taxeringsvärdet för byggnad och tillhörande mark. Beloppet per bostadslägenhet bestämdes för år 2008 till 1 200 kronor. Efter indexeringen uppgår beloppet per bostads- lägenhet för år 2012 till 1 365 kronor. För 2013 beräknas det uppgå till 1 414 kronor. Bostäder i hyreshus kan utgöras av såväl hyresbostäder som bostäder upplåtna med bostadsrätt.
PROP. 2012/13:1
6.9.3Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Den kommunala fastighetsavgiften för hyreshusenheter sänks från och med kalenderåret 2013. Sänkningen sker dels genom att beloppet per bostadslägenhet sänks till 1 210 kronor för 2013, dels genom att den procentsats av taxeringsvärdet med vilken beloppet jämförs sänks från 0,4 till 0,3 procent av taxeringsvärdet.
Ändringen träder i kraft den 1 januari 2013.
Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. Beloppet per bostadslägenhet föreslogs dock sänkas till 1 198 kronor för 2013, baserat på ett prognosticerat inkomstbasbelopp för 2013.
Remissinstanserna: De allra flesta som yttrat sig, däribland Kammarrätten i Sundsvall, Ungdomsstyrelsen, Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms universitet, Fastighetsägarna Sverige, FAR, Näringslivets Skattedelegation, vars yttrande Föreningen Svenskt Näringsliv, Näringslivets Regelnämnd, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen hänvisar till, Lantbrukarnas Riksförbund och Riksbyggen, är positiva till förslaget eller har inget att erinra mot det.
Boverket tillstyrker förslaget såvitt avser hyresrätter och anför att det enligt besked från Skatteverket inte är något problem att särskilja de olika upplåtelseformerna vid fastighetsbe- skattningen. Hyresgästföreningen Riksförbundet anser att alla åtgärder som sänker skatte- belastningen på hyresrätter är bra men anför att den föreslagna sänkningen är närmast försumbar i förhållande till den obalans i skattevillkor, till hyresrättens nackdel, som råder för de olika upplåtelseformerna. Föreningen anser att regeringen redan nu borde slopa hela fastighets- avgiften på hyresrätter. Detta kan lösas genom att hyresvärden får ansöka om befrielse från fastighetsavgiften. Villaägarnas Riksförbund anför att en ensidig sänkning av fastighetsbe- skattningen av bostadsrätter utan att på motsvarande sätt sänka den på småhus skapar ökad skevhet mellan småhus och bostadsrätter.
Statskontoret anser att förslaget inte är tillräckligt träffsäkert och att regeringen bör avvakta förslaget från den av regeringen tillsatta kommittén. Konjunkturinstitutet bedömer att
195
PROP. 2012/13:1
förslaget sannolikt skulle leda till ett större utbud av bostäder som upplåts med hyresrätt men att det är svårt att bedöma effekterna, delvis på grund av att regleringen på hyresmarknaden begränsar utbudet. Institutet anser att det är lämpligt att invänta redovisningen av Företagsskattekommitténs uppdrag. Institutet för bostads- och urbanforskning vid Uppsala universitet anser att förslaget sannolikt bidrar till att i någon mån premiera produktion av hyreshusenheter men bedömer att effekten är högsta marginell. Skattebetalarnas förening anser att målet med reformen är angeläget men att det är ett ineffektivt sätt att komma åt de problem som dagens hyresreglering gett upphov till i storstadsområdena och att det finns reformer som skulle förbättra rörligheten på bostadsmarknaden bättre.
Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet avstyrker förslaget. Fakultets- nämnden anser att de
Skälen för regeringens förslag: En väl fungerande bostadsmarknad är en viktig förutsättning för en god ekonomisk tillväxt och en konkurrenskraftig ekonomi. Bostadsmark- naden måste präglas av mångfald för att möta såväl människors behov som behovet av rörlighet på arbetsmarknaden. Mångfalden bland upplåtelseformerna ökar tryggheten och tillgängligheten på bostadsmarknaden. Bostäder som upplåts med hyresrätt eller bostadsrätt är viktiga inslag på bostadsmarknaden. Ett gott utbud av hyresrätter är inte minst viktigt för unga då hyresrätten är en upplåtelseform utan krav på att den boende gör en egen kapitalinsats.
Kritik har riktats mot de skattemässiga villkoren för hyresrätten som upplåtelseform. Det har hävdats att hyresrätten är hårdare beskattad än andra upplåtelseformer. Regeringen har beslutat direktiv till en kommitté med uppdrag att bl.a. analysera hur beskattningen av bostäder som upplåts med hyresrätt kan förändras i syfte att öka utbudet av hyresbostäder (dir. 2012:32). Kommitténs uppdrag ska redovisas senast den 15 oktober 2013. I avvaktan på förslag från kommittén bör dock den kommunala fastighetsavgiften för hyreshusenheter redan nu sänkas. Detta är framför allt viktigt för att stärka hyresrättens ställning och stimulera nyproduktionen av
hyresrätter. Det är i motsats till vad Boverket hävdat inte möjligt att särskilja de olika upplåtelseformerna inom ramen för nuvarande system för fastighetsbeskattning. Det är visserligen möjligt att identifiera fastighetsägare som är bostadsrättsföreningar, men bostads- lägenheter i sådana föreningar kan i vissa fall vara upplåtna med hyresrätt. Upplåtelseformen för varje enskild bostadslägenhet urskiljs inte i fastighetsbeskattningen. Den nu föreslagna åtgärden kommer således även att komma bostäder upplåtna med bostadsrätt till godo.
Hyresgästföreningen Riksförbundet har före- slagit att hyresrätter ska urskiljas genom ett system med skattebefrielse efter ansökan. Hur en urskiljningsmekanism för hyresrätter skulle kunna utformas är något som får övervägas av den ovan nämnda kommittén.
Den nu aktuella sänkningen föreslås träda i kraft den 1 januari 2013 och gälla från och med kalenderåret 2013.
Som beskrivits i föregående avsnitt utgörs fastighetsavgiften för hyreshus av den lägsta av de två variablerna beloppet per bostadslägenhet och 0,4 procent av taxeringsvärdet. Inkomst- basbeloppet för 2013 är 56 600 kronor. Beloppet per bostadslägenhet skulle därmed utan ändrade regler indexeras till 1 414 kronor för 2013.
Beloppet per bostadslägenhet bör sänkas till 1 210 kronor för 2013. Detta uppnås enklast genom att det ursprungliga beloppet före indexering för 2008, 1 200 kronor, bestäms till ett lägre belopp som efter indexering motsvarar 1 210 kronor 2013. Med denna utgångspunkt föreslås att det ursprungliga beloppet bestäms till 1 027 kronor.
Den procentsats av taxeringsvärdet som jämförs med beloppet per bostadslägenhet bör sänkas från 0,4 till 0,3 procent av taxeringsvärdet.
Genom att både taket och procentsatsen sänks får åtgärden genomslag för samtliga hyreshusenheter.
Att sänka den kommunala fastighetsavgiften för hyreshusenheter innebär att de kommuner där de berörda fastigheterna ligger går miste om fastighetsavgiftsintäkter. Denna minskning är inte en följd av avgiftssystemets nuvarande konstruktion som sådan utan en följd av att avgiftens storlek sänks. Kommunsektorn bör kompenseras för den minskning av intäkterna från den kommunala fastighetsavgiften som uppkommer. När den kommunala fastighets- avgiften infördes 2008 neutraliserades effekterna
196
genom att anslaget för kommunalekonomisk utjämning (det generella statsbidraget) minskades. Regeringen föreslår med anledning av den nu föreslagna förändringen av fastighetsavgiften en motsvarande reglering genom en höjning av det generella statsbidraget 2013 (se utgiftsområde 25, avsnitt 2.6.1).
Lagförslag
Förslaget föranleder en ändring i 3 § lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift, se avsnitt 3.7.
6.9.4Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Den föreslagna sänkningen av fastighetsavgiften medför för kommunernas del att intäkterna från fastighetsavgiften minskar med 0,55 miljarder kronor 2013. Nettoeffekten för offentlig sektor
där effekten |
på bolagsskatten |
beaktas, |
är |
0,41 miljarder |
kronor. Vidare |
antas |
att |
sänkningen medför effekter för både hyresgäster och hyresvärdar. En del av sänkningen tillfaller hyresgästerna i form av lägre hyra och en del hyresvärdarna i form av högre vinster.
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslaget medför vissa kostnader för Skatteverket för anpassningar av system och blanketter, m.m. Dessa kostnader bedöms kunna hanteras inom befintliga och beräknade anslags- ramar inom utgiftsområdet. De allmänna förvaltningsdomstolarnas arbetsbörda bedöms inte påverkas.
6.10Utökad nedsättning av fastighetsavgiften vid nybyggnation
6.10.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budgetpropositionen för 2013 remitterade Finansdepartementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budget- propositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bland annat förslag om utökad nedsättning av
PROP. 2012/13:1
fastighetsavgiften vid nybyggnation. Promemorians lagförslag i denna del finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remiss- instanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi 2012/1668).
Lagrådet
Förslaget om utökad nedsättning av fastighetsavgiften vid nybyggnation har inte remitterats till Lagrådet. Förslaget är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
6.10.2 Bakgrund
För bostäder tas en löpande beskattning ut i form av kommunal fastighetsavgift. För småhus och ägarlägenheter uppgår fastighetsavgiften för kalenderåret 2012 till 6 825 kronor eller 0,75 procent av taxeringsvärdet för byggnad och tillhörande mark om det är lägre. För småhus på ofri grund respektive tomtmark till sådant hus är avgiften 3 412 kronor eller 0,75 procent av taxeringsvärdet för byggnad respektive mark om det är lägre. För hyreshus, dvs. vad som ofta kallas ”flerbostadshus”, uppgår avgiften för år 2012 till 1 365 kronor per bostadslägenhet eller 0,4 procent av taxeringsvärdet för byggnad och tillhörande mark om det är lägre.
1991 infördes i lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt en bestämmelse om nedsättning av fastighetsskatt för nybyggda bostäder. Syftet var att mildra de ökade bostadsutgifterna för nyproduktion (prop. 1989/90:110, del 1, s. 507). Bestämmelserna återfinns numera i 6 § första stycket lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift.
För småhus, ägarlägenheter och hyreshus fastställs ett värdeår, som speglar byggnadens ålder. Värdeåret motsvarar normalt det år då byggnaden färdigställs. Värdeåret kan dock förändras till följd av ombyggnationer. Byggnader som innehåller bostäder är befriade från fastighetsavgift de fem första kalenderåren efter värdeåret och för de därpå följande fem kalenderåren betalas halv fastighetsavgift. Lättnaden gäller även tillhörande tomtmark som ingår i samma taxeringsenhet. Om byggnaden och den tomtmark som byggnaden står på har
197
PROP. 2012/13:1
olika ägare omfattar skattelättnaden endast byggnaden.
Lättnaden gäller om byggnaden åsatts ett värdeår som är året närmast före det fastighetstaxeringsår då värdeåret bestäms. Denna regel kompletteras med en bestämmelse som medger lättnad även i de fall då någon ny fastighetstaxering inte sker året efter färdigställandeåret men där färdigställandeåret skulle ha åsatts som värdeår om fastighets- taxering hade skett påföljande år.
Den kompletterande bestämmelsen kan aktualiseras om det inte sker en allmän eller förenklad fastighetstaxering året efter färdigställandeåret och byggnationen sker på ett sådant sätt och under en sådan tid att de arbeten som utförs under färdigställandeåret inte året efter utlöser en särskild fastighetstaxering, vid vilken värdeår kan fastställas. Av 16 kap. 3 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) framgår att en särskild fastighetstaxering ska ske om nedlagda kostnader medfört att taxeringsvärdet bör ändras med minst en femtedel, dock minst 25 000 kronor. Ny taxering ska dock alltid ske för hyreshus om de nedlagda kostnaderna uppgår till minst en miljon kronor och för småhus om det sammanlagda värdet av småhuset och eventuell tillhörande tomtmark på grund av förändringen bör höjas eller sänkas med minst 100 000 kronor.
Utan denna kompletterande bestämmelse skulle den situationen kunna inträffa att likvärdiga nybyggda bostadsbyggnader behandlas olika i fråga om nedsättning av fastighetsavgift beroende på när de fastighetstaxeringar sker då byggnaderna får sina värdeår fastställda.
Nedsättningen av kommunal fastighetsavgift för nybyggnationer kan aktualiseras även för en befintlig byggnad om denna genomgår en så omfattande om- eller tillbyggnad att byggnaden vid efterföljande fastighetstaxering får ett nytt värdeår som motsvarar året för byggnads- arbetena. I fråga om småhus krävs dock att åtgärderna är så omfattande att de är att jämställa med nyproduktion. Beträffande hyreshus har Skatteverket i sina allmänna råd om riktvärde- angivelser och grunderna för taxeringen och värdesättningen av hyreshusenheter och ägar- lägenhetsenheter vid 2010 och senare års fastighetstaxeringar (SKV A 2009:18) ansett att till- eller ombyggnadsåret ska fastställas som
värdeår när till- eller ombyggnadskostnaden överstiger 70 procent av nybyggnadskostnaden.
6.10.3 Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Den tioåriga nedsättningen av fastighetsavgift för nybyggda bostäder utvidgas genom att fastighetsavgiften sätts ned helt även år
Ändringen träder i kraft den 1 januari 2013.
Regeringens bedömning: Kommunsektorn bör kompenseras för det intäktsbortfall som den utökade nedsättningen av fastighetsavgiften för nybyggda bostäder innebär.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: De allra flesta som yttrat sig, däribland Förvaltningsrätten i Uppsala, Ungdomsstyrelsen, Fastighetsägarna Sverige, Hyresgästföreningen Riksförbundet, Näringslivets Skattedelegation, vars yttrande Föreningen Svenskt Näringsliv, Näringslivets Regelnämnd, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen hänvisar till, Sveriges Allmännyttiga Bostadsföretag, Sveriges Byggindustrier och
Villaägarnas Riksförbund, är positiva till förslaget eller har inget att erinra mot det. Kammarrätten i Sundsvall har vissa synpunkter på lagtextens formulering. Boverket tillstyrker förslaget såvitt avser hyresrätter. Skattebetalarnas förening anser att målet med reformen är angeläget men att det finns reformer som skulle förbättra rörligheten på bostadsmarknaden bättre.
Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet avstyrker förslaget. Fakultets- nämnden anser att de
Institutet för bostads- och urbanforskning vid Uppsala universitet anser att förslaget sannolikt bidrar till att i någon mån premiera produktion av bostäder men bedömer att effekten är begränsad. Statskontoret anser att det inte är möjligt att ta ställning till förslaget mot bakgrund av att effekterna är osäkra.
198
Skälen för regeringens förslag och bedömning: En väl fungerande bostadsmarknad är en viktig förutsättning för rörlighet på arbetsmarknaden, en god ekonomisk tillväxt och en konkurrenskraftig ekonomi.
För närvarande är bostadsmarknaden i många kommuner i obalans. I storstadsregionerna, men också kring universitets- och högskoleorter och andra tillväxtregioner, råder en betydande bostadsbrist, samtidigt som det på vissa orter i landet står tomma lägenheter. Vad gäller nyproduktionen har den svårt att hänga med den snabba befolkningsutvecklingen i tillväxt- regioner och i storstäder. Det behövs fler småhus, bostadsrätter och hyresrätter. Ett gott utbud av hyresrätter är inte minst viktigt för unga då hyresrätten är en upplåtelseform utan krav på att den boende gör en egen kapitalinsats.
Brist på bostäder är en begränsande faktor för såväl en fungerande arbetsmarknad som en väl fungerande högre utbildning och är därmed begränsande för tillväxten både i ett kortare och i ett längre perspektiv. Som ett led i att stimulera nyproduktion bör den tioåriga nedsättningen av kommunal fastighetsavgift för nybyggda bostäder utvidgas genom att fastighetsavgiften är helt i stället för halvt nedsatt även år
Att utöka den tioåriga nedsättningen av den kommunala fastighetsavgiften för bostäder innebär att de kommuner där de berörda byggnaderna ligger går miste om fastighets- avgiftsintäkter. Denna minskning är inte en följd av avgiftssystemets nuvarande konstruktion som sådan utan en följd av att avgiftsfriheten för nybyggda bostäder utökas. Kommunsektorn bör därför kompenseras för den minskning av intäkterna från den kommunala fastighets- avgiften som föranleds av förslaget. Effekten uppkommer från och med 2018. När den kommunala fastighetsavgiften infördes 2008 neutraliserades effekterna genom att anslaget för kommunalekonomisk utjämning (det generella
PROP. 2012/13:1
statsbidraget) minskades. Om en motsvarande reglering ska göras med anledning av den föreslagna förändringen behöver det generella statsbidraget höjas från och med 2018.
Rätten till skattereduktion för
Förslaget om utökad nedsättning av den kommunala fastighetsavgiften innebär att perioden då fastighetsavgift inte tas ut förlängs från fem till femton år. För att inte försämra möjligheten till skattereduktion för
Lagförslag
Förslaget föranleder ändringar i 6 § lagen om kommunal fastighetsavgift samt i 67 kap. 13 c § inkomstskattelagen. Lagförslagen återfinns i avsnitt 3.7 och 3.4.
6.10.4 Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Förslaget innebär för kommunernas del att intäkterna från fastighetsavgiften minskar 2018, eftersom det, enligt nuvarande regler, råder hel nedsättning av fastighetsavgiften för nybyggda bostäder de första fem åren. Först efter femton år med utökad avgiftsfrihet uppgår intäktsbortfallet till ett stadigvarande belopp. För 2018 beräknas intäkterna minska med ca 0,06 miljarder kronor. Från och med 2027 beräknas minskningen till 0,96 miljarder kronor uttryckt i 2013 års prisnivå. Vid beräkningarna har förslaget om sänkt fastighetsavgift för hyreshusenheter beaktats. Vidare har hänsyn tagits till ändrade skatteintäkter från bolagsskatten.
199
PROP. 2012/13:1
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslaget medför vissa kostnader för Skatteverket för anpassningar av system och blanketter, m.m. Dessa kostnader bedöms kunna hanteras inom befintliga och beräknade anslagsramar inom utgiftsområdet. De allmänna förvaltningsdomstolarnas arbetsbörda bedöms inte påverkas.
6.11Höjt schablonavdrag vid uthyrning av bostäder
6.11.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budgetpropositionen för 2013 remitterade Finansdepartementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budget- propositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bland annat förslag om höjt schablonavdrag vid uthyrning av bostäder. Promemorians lagförslag i denna del finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi 2012/1668).
Lagrådet
Förslaget om höjt schablonavdrag vid uthyrning av bostäder har inte remitterats till Lagrådet. Förslaget är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
6.11.2 Bakgrund
6.11.2.1Innebörden av vissa begrepp vid inkomstbeskattningen
Fastigheter delas i inkomstskattehänseende upp i privatbostadsfastigheter och näringsfastigheter. Med privatbostadsfastighet avses bl.a. ett småhus med tillhörande mark, under förutsättning att småhuset är en privatbostad. En fastighet som inte är en privatbostadsfastighet anses som en näringsfastighet.
Med privatbostad avses ett småhus, dvs. en byggnad inrättad till bostad åt en eller två
familjer, som till övervägande del – för ett tvåfamiljshus till väsentlig del – används eller är avsett att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad. Med privatbostad avses också en ägarlägenhet som till övervägande del används eller är avsedd att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad. Som privatbostad räknas också en bostad som innehas av en delägare i ett privatbostadsföretag och som till övervägande del används eller är avsedd att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad. Med privatbostadsföretag avses i huvudsak en svensk ekonomisk förening eller ett svenskt aktiebolag vars verksamhet till klart övervägande del består i att åt sina medlemmar eller delägare tillhandahålla bostäder i byggnader som ägs av föreningen eller bolaget. I definitionen av privatbostad likställs med privatbostadsföretag en motsvarande utländsk juridisk person. En bostad som innehas med hyresrätt är däremot inte en privatbostad i den mening som avses i inkomstskattelagen (1999:1229).
6.11.2.2Bestämmelser om beskattning vid andrahandsuthyrning m.m.
Bestämmelser om beskattning av ersättningar vid upplåtelse av privatbostadsfastigheter och privatbostäder samt ersättningar när produkter från sådana fastigheter eller bostäder avyttras finns i 42 kap.
Enligt 42 kap. 30 § inkomstskattelagen ska ersättningar för nämnda upplåtelser respektive avyttringar redovisas i inkomstslaget kapital. Utgifter för upplåtelsen eller produkterna får inte dras av. I stället ska avdrag göras med ett fast schablonbelopp som uppgår till 21 000 kronor per år.
Om ersättningen gäller upplåtelse får, enligt 42 kap. 31 § inkomstskattelagen, ytterligare avdrag utöver schablonbeloppet göras enligt följande. Vid upplåtelse av en privatbostads- fastighet ska ett rörligt belopp som motsvarar 20 procent av hyresintäkten dras av. För en bostad som innehas med bostadsrätt eller
200
liknande besittningsrätt gäller att avdrag ska göras med ett belopp som motsvarar innehavarens avgift eller hyra för den upplåtna delen, dock endast till den del avgiften inte motsvarar kapitaltillskott till föreningen eller bolaget. Vid upplåtelse av en bostad som innehas med hyresrätt gäller att avdrag ska göras med den del av upplåtarens hyra som avser den upplåtna delen av bostaden. Avdraget får inte i något fall vara högre än intäkten.
Av 42 kap. 32 § inkomstskattelagen framgår att de ovan angivna bestämmelserna inte gäller vid upplåtelse till ett svenskt handelsbolag av en delägare i handelsbolaget eller av en närstående till delägaren. Bestämmelserna gäller inte heller vid upplåtelse till den skattskyldiges arbetsgivare, till en arbetsgivare till någon som är närstående till den skattskyldige eller till någon som kan anses ingå i samma intressegemenskap som en sådan arbetsgivare. I dessa fall ges i stället ett skäligt avdrag för den skattskyldiges faktiska utgifter för upplåtelsen.
6.11.3 Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Schablonavdraget vid upp- låtelse av privatbostadsfastighet, privatbostad eller hyreslägenhet samt vid försäljning av produkter från privatbostadsfastigheter eller privatbostäder höjs från 21 000 till 40 000 kronor per år. Höjningen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar den 1 januari 2013.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: De flesta som yttrat sig, däribland Kammarrätten i Sundsvall, Ungdomsstyrelsen, Fastighetsägarna Sverige, Näringslivets Skattedelegation, vars yttrande Föreningen Svenskt Näringsliv, Näringslivets Regelnämnd, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen hänvisar till, och Sveriges Kommuner och Landsting, är positiva till förslaget eller har inget att erinra mot det.
Sveriges Förenade Studentkårer (SFS) välkomnar förslag som syftar till att öka utbudet av bostäder för studenter men anser inte att andrahandsuthyrning är en heltäckande eller tillfredsställande lösning på studenters bostadsproblem. Boverket och Juridiska
PROP. 2012/13:1
fakultetsnämnden vid Uppsala universitet avstyrker förslaget. Boverket anser att det saknas underlag som visar på tydliga effekter av tidigare höjningar av schablonavdraget och att det kan ifrågasättas om helt andra principer ska gälla vid beskattning i samband med privatuthyrning av bostäder än för andra inkomster under inkomst- slaget kapital. Fakultetsnämnden anser att de
Statskontoret anser att frågan om vilka effekter som kan förväntas är svårbedömd och att det hade varit intressant med en utförligare konsekvensanalys. Statskontoret kan därför inte ta ställning. Institutet för bostads- och urbanforskning vid Uppsala universitet anser att åtgärden torde få en begränsad effekt på tillskottet av bostäder på marknaden. Hyresgäst- föreningen Riksförbundet är tveksam till om förslaget får någon effekt. Jagvillhabostad.nu saknar en analys och en utvärdering av tidigare höjningar av schablonavdraget. Sveriges Allmännyttiga Bostadsföretag (SABO) anser det önskvärt med en utförligare utredning om lämplig nivå på schablonavdraget.
Sveriges Redovisningskonsulters Förbund anser att erhållen ersättning för upplåtelse av samt försäljning från de aktuella bostäderna kan göras helt skattefri. Därigenom uppnås maximal effekt både som stimulans av andrahandsmarknaden och ur förenklingssynpunkt.
Förvaltningsrätten i Uppsala anför att förslaget innebär en kraftig höjning av avyttringar som kan vara skattefria, vilket kan antas förstärka gränsdragningsproblematiken mellan inkomst- slagen kapital och näringsverksamhet.
Skälen för regeringens förslag
Vikten av en väl fungerande andrahandsmarknad
Privatpersoners upplåtelse av den egna bostaden, vilket inkluderar såväl uthyrning av hela bostaden som delar av bostaden (dvs. till inneboende), är ett viktigt komplement till den ordinarie bostadsmarknaden. Särskilt i tider av stigande bostadsbrist går det fortare att öka utbudet av boendetillfällen inom denna sektor i stället för att bygga nytt. Andrahandsmarknaden kan vara en första möjlighet för unga människor att pröva eget boende. Den kan även vara ett
201
PROP. 2012/13:1
alternativ för den som tillfälligt på grund av arbete eller studier på annan ort behöver ett boende under en begränsad tid. För den som snabbt behöver få en bostad för att kunna börja ett nytt arbete eller studier på annan ort kan någon form av andrahandsboende också vara en möjlig lösning.
Brist på bostäder och boendetillfällen är en begränsande faktor för såväl en fungerande arbetsmarknad som en väl fungerande ”studie- marknad” – och därmed begränsande för tillväxten både i ett kortare och i ett längre perspektiv. Det är därför viktigt med en väl fungerande marknad för andrahandsboende i olika former.
Schablonavdraget vid upplåtelse av den egna bostaden bör höjas
Som nämnts ovan gäller att avdrag får göras vid upplåtelse av privatbostadsfastigheter, privat- bostäder och hyreslägenheter med ett fast schablonbelopp som uppgår till 21 000 kronor per år. Beloppets storlek höjdes den 1 januari 2009 från 4 000 kronor till 12 000 kronor med motiveringen att det hade varit oförändrat under lång tid och att det fanns mycket som talade för att en större skattelättnad skulle komma att stimulera andrahandsmarknaden för bostäder (prop. 2008/09:47, s. 18 f.). Beloppet har därefter höjts ytterligare och är nu 21 000 kronor per år (prop. 2011/12:1, Förslag till statsbudget för 2012, finansplan och skattefrågor, del 1a).
Som konstaterats i förarbetena till tidigare höjningar av schablonbeloppet (se t.ex. prop. 2011/12:1, Förslag till statsbudget för 2012, finansplan och skattefrågor, del 1a, s. 485) är frågan om vilka effekter som ett höjt schablonbelopp kan ge svårbedömd, bl.a. eftersom fler parametrar än skattelättnad spelar in när det gäller benägenheten att hyra ut hela eller delar av sin egen bostad. Att hyra ut en bostad är alltid förenat med en viss risk. För en privatperson kan denna risk många gånger upplevas som större än vad den gör för en professionell hyresvärd. Till detta kommer komplikationer av att ha andra människor boende i sin egen bostad, något som inte är fallet för en professionell hyresvärd. För att stimulera andrahandsmarknaden måste den ekonomiska ersättningen vid uthyrning stå i rimlig proportion till den risk uthyraren tar. En höjning av schablonavdraget vid privatpersoners upplåtelse av den egna bostaden utgör ett
positivt ekonomiskt incitament för den som överväger att hyra ut. Även om det är svårt att bedöma exakt hur bostadsutbudet kommer att påverkas till följd av detta, måste utgångspunkten vara att ett höjt schablonbelopp stimulerar till ökad uthyrning av bostäder. Förutom att kunna stimulera till ökad uthyrning torde ett höjt schablonbelopp även i viss mån kunna inverka positivt på de skattskyldigas benägenhet att över huvud taget redovisa inkomster av uthyrning av den egna bostaden.
Jagvillhabostad.nu har efterlyst en utvärdering av tidigare höjningar av schablonavdraget. Regeringen har beslutat direktiv till en kommitté med uppdrag att bl.a. analysera hur beskattningen av bostäder som upplåts med hyresrätt kan förändras i syfte att öka utbudet av hyresbostäder (dir. 2012:32). I kommitténs uppdrag ingår bl.a. att analysera effekterna av de höjningar av schablonavdraget som har genomförts sedan 2009. Uppdraget ska redovisas senast den 15 oktober 2013.
I avvaktan på kommitténs utvärdering bör dock schablonavdraget höjas ytterligare. En lämplig höjning nu är enligt regeringens mening att höja avdraget till 40 000 kronor per år.
Schablonavdrag vid försäljning av produkter från den egna bostaden
Enligt nuvarande bestämmelser gäller att schablonavdraget även får göras vid beskattning av ersättningar när produkter avyttras från privatbostadsfastigheter eller privatbostäder. Det kan t.ex. röra sig om försäljning av ved eller bär från den egna fastigheten. Av förenklingsskäl bör schablonavdraget vid sådan försäljning höjas till samma nivå som schablonavdraget vid andrahandsuthyrning. På samma sätt som i dag bör det således finnas ett gemensamt avdrag vid beskattning av intäkter från dels andrahands- uthyrning, dels försäljning av produkter från privatbostadsfastigheter eller privatbostäder. I enlighet med vad som sagts ovan bör detta avdrag uppgå till 40 000 kronor per år. Ändringen föreslås träda i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas första gången på beskattningsår som börjar den 1 januari 2013.
Lagförslag
Förslaget föranleder en ändring i 42 kap. 30 § inkomstskattelagen (1999:1229), se avsnitt 3.4.
202
6.11.4 Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Förslaget att höja schablonavdraget vid
uthyrning av |
bostäder |
från |
nuvarande |
21 000 kronor |
till 40 000 |
kronor |
beräknas |
minska skatteintäkterna med 0,17 miljarder kronor 2013. I beräkningen har förväntade effekter av regeringens förslag om ökad uthyrning av privatbostäder beaktats (se utgiftsområde 18, avsnitt 4.7). Den samlade effekten av ett höjt schablonbelopp och ändrade regler för privatuthyrning förväntas öka antalet uthyrda lägenheter över tiden. Varaktigt beräknas intäkterna därför minska med 0,20 miljarder kronor då effekten av reformerna får fullt genomslag.
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslagen bedöms inte medföra några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för vare sig Skatteverket eller de allmänna förvaltnings- domstolarna.
6.12Investeraravdrag
Regeringens bedömning: För att stimulera tillgången på kapital för mindre företag bör ett investeraravdrag införas. Investeraravdraget ska ges till fysiska personer som förvärvar andelar i ett mindre företag i samband med företagets bildande eller vid en nyemission. Avdraget ska ges i inkomstslaget kapital med hälften av anskaffningsutgiften för andelarna, dock med högst 650 000 kronor per person och beskattningsår.
Skälen för regeringens bedömning: De centrala målen för regeringens ekonomiska politik är att främja den ekonomiska tillväxten och varaktigt öka sysselsättningen. För att uppnå dessa mål är det viktigt att stimulera bildandet av nya företag och de mindre företagens möjlighet att växa. Tillgången till kapital är en avgörande framgångsfaktor i nystartade och mindre företag samt i expansiva och innovativa företag.
Nystartade och mindre, växande företag kan dock ha svårt att finna extern finansiering av sin verksamhet. Det gäller såväl externa lån som externt kapital. Det finns flera orsaker till detta.
PROP. 2012/13:1
En orsak är att det kan finnas informations- asymmetrier mellan företag och externa finansiärer. Detta kan leda till att externa finansiärer som t.ex. pensionsfonder, avstår från att investera i mindre företag. Dessa företag är därför i stor utsträckning hänvisade till att lösa sitt finansieringsbehov med egna och närståendes medel, vilket kan medföra att samhällsekonomiskt lönsamma investeringar inte finansieras.
För att stimulera tillgången på kapital till mindre företag i syfte att förbättra kapital- försörjningen bör därför ett investeraravdrag införas. Avdraget minskar kapitalkostnaderna för mindre företag, vilket innebär att fler investeringar blir lönsamma.
Investeraravdraget innebär att en fysisk person som förvärvar andelar i ett mindre företag i samband med att företaget bildas eller vid en nyemission får göra avdrag med hälften av anskaffningsutgiften för andelarna i inkomst- slaget kapital. Avdrag medges dock med högst 650 000 kronor per person och beskattningsår. De tillskott som ger rätt till investeraravdrag får uppgå till högst 20 miljoner kronor per företag och beskattningsår. Avdraget ger investeraren en omedelbar skattesänkning genom att avdraget kan kvittas mot inkomster i kapital. Om investeraren i stället har ett underskott i kapital ska hela den delen av underskottet som motsvarar investeraravdraget minska skatten med 30 procent. Som villkor för avdraget gäller bl.a. att företaget har ett löneunderlag som för betalningsåret eller för det beskattningsår som följer närmast efter betalningsåret uppgår till minst 300 000 kronor. Investeraren får inte heller ha tagit emot någon värdeöverföring, t.ex. utdelning, från företaget överstigande årets vinst under de två åren närmast före betalningsåret (karenstid). Om investeraren under de fem år som följer närmast efter betalningsåret säljer andelarna eller tar emot en värdeöverföring från företaget överstigande årets vinst, ska hela avdraget återföras (kvalificeringstid). Vid beräkning av gränsbeloppet för kvalificerade andelar ska endast 85 procent av omkostnadsbeloppet som legat till grund för investeraravdrag beaktas.
Ett införande av investeraravdrag bedöms minska skatteintäkterna med 0,70 miljarder kronor 2013. Varaktigt beräknas intäkterna minskas med 0,80 miljarder kronor då effekten av avdraget stabiliseras.
203
PROP. 2012/13:1
Uppföljning av investeraravdraget ska ske efter utgången av det andra kalenderåret efter det kalenderår då förslaget träder i kraft.
Regeringen avser att under 2013 återkomma till riksdagen med ett förslag. Innan ett system med investeraravdrag kan träda i kraft måste det notifieras och godkännas av Europeiska kommissionen. Mot denna bakgrund bedöms ett system med investeraravdrag kunna träda i kraft tidigast den 1 september 2013.
6.13Bostadstaxeringsutredningen
Regeringen tillsatte våren 2011 en utredning, Bostadstaxeringsutredningen, med uppdrag att utreda hur fastighetstaxeringen av bostäder kan avskaffas eller avsevärt förenklas. I uppdraget ingick att föreslå de författningsändringar som bedömdes vara nödvändiga. Bostadstaxerings- utredningens betänkande Bostadstaxering – avveckling eller förenkling (SOU 2012:52) överlämnades den 21 augusti 2012.
6.14Ideell sektor
Inkomstskattereglerna för stiftelser är i stort sett oförändrade sedan 1942. De särskilda beskattningsreglerna för den ideella sektorn upplevs i dag många gånger som både otidsenliga och svåra att tillämpa. Den ideella sektorn bedriver ett viktigt arbete i det svenska samhället. Det är regeringens målsättning att de särskilda inkomstskattereglerna för den ideella sektorn ska moderniseras och få en mera tidsenlig utformning. Regeringen har därför för avsikt att gå vidare med Stiftelse- och föreningsskatteutredningens förslag (SOU 2009:65) såvitt avser huvuddelen av förslagen om förändrade
204
Skatt på kapitalanvändning – företagsskatter
6.15Sänkt bolagsskatt
6.15.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budgetpropositionen för 2013 remitterade Finansdepartementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budget- propositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bland annat ett förslag om sänkt bolagsskatt. Promemorians lagförslag finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslaget har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2012/1668).
I detta avsnitt behandlas dessa delar av promemorians förslag.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 31 maj 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över de förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) och skatteförfarandelagen (2011:1244) som finns i bilaga 5, avsnitt 4. Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5, avsnitt 5. I förhållande till förslaget i lagrådsremissen har den ändringen gjorts att en större sänkning av bolagsskatten nu förslås.
6.15.2 Bakgrund
Gällande rätt
Juridiska personer betalar inte kommunal inkomstskatt utan endast statlig inkomstskatt. Skattesatsen regleras i 65 kap. 10 § inkomst- skattelagen (1999:1229), förkortad IL, och uppgår sedan 2009 till 26,3 procent (prop. 2008/09:65, bet. 2008/09:SkU19, SFS 2008:1343). Senaste sänkningen dessförinnan var 1993, då skattesatsen sänktes från 30 till 28 procent. Med juridiska personer avses vid inkomstbeskattningen inte svenska dödsbon eller handelsbolag.
PROP. 2012/13:1
Den svenska bolagsskatten i ett internationellt perspektiv
Goda skattemässiga villkor för investeringar är en förutsättning för att svenska företag även i framtiden ska kunna konkurrera framgångsrikt och bidra till hög ekonomisk tillväxt. Bolagsskattesatsen är betydelsefull i flera avseenden:
-Bolagsskattesatsen påverkar produktion och sysselsättning.
-Bolagsskattesatsen påverkar multinationella företag i deras investerings- och lokaliseringsbeslut genom att den inverkar på skattebelastningen för exempelvis ett dotterbolag i ett visst land.
-Bolagsskattesatsen är betydelsefull för var företag väljer att redovisa och beskatta sin vinst – och därmed för storleken på svensk skattebas.
-Bolagsskattesatsen är en av flera viktiga faktorer som påverkar företagens kapitalkostnad för investeringar. En sänkt kapitalkostnad innebär att fler investeringar blir lönsamma.
Under de senaste decennierna har bolagsbeskattningen visat sig vara ett mycket dynamiskt område. Det finns en tydlig internationell utveckling mot lägre bolags- skattesatser. Forskare som studerat frågan anser att skattekonkurrensen inom bolags- beskattningens område är en realitet som pågått i flera år.110 Enligt deras uppfattning är bolagsbeskattningen det område där skatte- konkurrensen är tydligast. Förklaringen till detta är att skattebasens rörlighet anses vara störst på det området. Utvecklingen mot lägre bolags- skattesatser återspeglas när man ser på den svenska bolagsskatten i ett internationellt sammanhang.
I början av
110 Se t.ex. Devereux, Lockwood och Redoano, Do countries compete over taxes?, Journal of Public Economics 92, s.
205
PROP. 2012/13:1
flera av dessa har valt att ha en betydligt lägre bolagsskattesats än genomsnittet för de äldre medlemsstaterna. Men också i den senare gruppen har sänkningar av skattesatsen
genomförts. En sammanfattande bild av förändringarna av bolagsskattesatserna i EU finns i tabell 6.9.
Tabell 6.9 Förändringar av bolagsskattesatser i EU:s medlemsländer mellan åren
Land |
Bolagsskattesats (%) |
Reformår |
Förändring |
|
|
(senaste steget, |
procentenheter |
|
|
om inte annat anges) |
|
Belgien |
40,2 till 34,25 till 35,5 (för vinster upp till 322 500 |
2003 |
|
|
euro) |
|
|
|
|
|
|
Bulgarien |
32,5 till 10 (fem steg) |
2007 |
|
|
|
|
|
Cypern |
29 till 10 (tre steg) |
2005 |
|
Danmark |
32 till 25 (tre steg) |
2007 |
|
|
|
|
|
Estland* |
26 till 21 (fyra steg) |
2008 |
|
Finland |
29 till 24,5 (två steg) |
2005, 2012 |
|
Frankrike |
37,8 till 34,4 (två steg) |
2006 |
|
|
|
|
|
Grekland |
40 till 20 (sju steg) |
2012 |
|
|
|
|
|
Irland |
24 till 12,5 (tre steg) |
2003 |
|
|
|
|
|
Italien |
41,3 till 31,4 (fyra steg) |
2008 |
|
|
|
|
|
Lettland |
25 till 15 (tre steg) |
2004 |
|
|
|
|
|
Litauen |
24 till 15 i ett steg, därefter upp till som mest 20, |
2002, höjningar och sänkningar 2006– |
|
|
sedan åter ner till 15 |
2009. Senaste ändringen 2010. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Luxemburg |
37,5 till 28,6 (tre steg) därefter upp till 28,8 |
2011 |
|
|
|
|
|
Malta |
35 |
Uppgift saknas |
+/- 0,0 |
|
|
|
|
Nederländerna |
35 till 25,0 (20 för vinster upp till 200 000 euro) (fem |
2011 |
|
|
steg) |
|
|
|
|
|
|
Polen |
30 till 19 (tre steg) |
2004 |
|
|
|
|
|
Portugal* |
35,2 till 26,5 (tre steg), därefter upp till 29,0 |
||
|
|
|
|
Rumänien |
25 till 16 |
2005 |
|
|
|
|
|
Slovakien |
29 till 19 (två steg) |
2004 |
|
|
|
|
|
Slovenien |
25 till 20 (fyra steg) |
2010 |
|
Spanien* |
35 till 30 (två steg) |
2008 |
|
|
|
|
|
Förenade |
30 till 24; den ”allmänna” bolagsskattesatsen har |
2009, 2011, 2012 |
|
kungariket* |
ändrats i tre steg. |
|
|
|
|
|
|
Tjeckien |
31 till 19 (sex steg) |
2010 |
|
|
|
|
|
Tyskland |
38,7 till 29,8 |
2008 |
|
Ungern* |
19,6 till som lägst 17,5 (2005), därefter höjning till |
2010 |
+1 |
|
21,3 (2007) och sänkning till 20,6 |
|
|
|
|
|
|
Österrike |
34 till 25 |
2005 |
Källor: Eurostat, European Commission; Taxation trends in the European Union 2012 edition, IBFD.
* Estland: Sänkning till 20 procent aviserad fr.o.m. 1 januari 2015. Skattesatsen avser utdelade vinster. Skatten på behållna vinster är 0.
Portugal: Fr.o.m. 2012 har inhemska företag ett påslag på 3 procent på vinster mellan
Förenade kungariket: I budgeten för 2012 föreslogs att den ”allmänna” bolagsskattesatsen under 2012 och 2013 sänks till 24 respektive 23 procent. Dessutom aviseras att det i budgeten för 2013 kommer att föreslås en sänkning av skattesatsen till 22 procent under 2014.
Ungern: Fr.o.m. den 1 juli 2010 är bolagsskatten progressiv. Upp till 500 miljoner ungerska forinter (ca 14,5 miljoner kronor) är skattesatsen 10 procent. Fram till den 1 januari 2011 var gränsbeloppet 250 miljoner ungerska forinter.
206
Bolagsskattesatsens betydelse för produktion och sysselsättning
Den nominella bolagsskattesatsen påverkar företagens kapitalkostnad, kapitalbestånd och bruttoinvesteringar, vilket i sin tur kan påverka den aggregerade produktionsnivån. I OECD:s studier om skatter och tillväxt (OECD 2010, 2008) rangordnas skatterna ur ett tillväxt- perspektiv. Bolagsskatten bedöms vara den skatt som är mest skadlig för tillväxten följt av inkomstskatter, konsumtionsskatter och sist egendomsskatter. OECD argumenterar för att sänkt bolagsskatt som finansieras med höjda konsumtions- och egendomsskatter ökar BNP per capita nästan dubbelt så mycket som sänkt inkomstskatt och framförallt ökar produktiviteten i tillväxtsektorer.
Det finns för närvarande ett fåtal studier som analyserar vilken effekt bolagsskattesatsen kan ha på BNP och sysselsättning. I en studie av Lee och Gordon från 2005 görs dock gällande att en sänkning av den nominella bolagsskatten med en procentenhet skulle öka den årliga tillväxttakten i BNP per capita med
Bolagsskattesatsens effekt på de multinationella företagens investerings- och lokaliseringsbeslut
Enligt teorin för ny ekonomisk geografi är det lönsamt för företag att etablera sig i närheten av konsumenter och leverantörer.113 Dessa marknadsnära platser drar till sig företag som
111Tax structure and economic growth, Journal of Public Economics 89, s.
112Tax policy for economic recovery and growth, The Economic Journal 121, s.
113Se t.ex. Krugman, Increasing returns and economic geography, Journal of Political Economy 99, s.
PROP. 2012/13:1
efterfrågar arbetskraft och kapital. Detta ökar marknadens storlek och gör en region än mer attraktiv för nyetableringar, eftersom produktion och investeringar i centralt belägna regioner eller länder är förenade med tilltagande skalavkastning. I ett europeiskt perspektiv utgörs dessa centralt belägna regioner eller länder i första hand av det industriella centrat i Mellaneuropa, t.ex. Frankrike, Tyskland och Beneluxländerna.
Företagens produktions- och investerings- beslut påverkas emellertid också av vinsten efter bolagsskatt. För länder som inte geografiskt tillhör centralt belägna regioner blir därmed bolagsskatten ett potentiellt viktigt instrument för att påverka företagen i deras lokaliserings- och investeringsbeslut. I vissa modeller för ekonomisk geografi är skatternas effekt på företagens lokaliseringsbeslut
Bolagsskattesatsens effekt på redovisade vinster
Utöver effekter på lokalisering av företag och investeringar kan skattereglerna påverka i vilket land ett företag väljer att redovisa sina vinster. En sänkt bolagsskattesats ökar incitamenten för företagen att beskatta vinsten i Sverige – svensk skattebas värnas därmed. Den skattesatsnivå som maximerar skatteintäkterna är dessutom relativt
207
PROP. 2012/13:1
sett lägre för små öppna ekonomier som den svenska.114
Bolagsskattesatsens effekt på företagens kapitalkostnad och marginella nyinvesteringar
Den nominella skattesatsen är en av de faktorer som vid sidan av skattemässiga avskriv- ningsregler och behandlingen av finansiella kostnader påverkar företagens kapitalkostnad. Kapitalkostnaden utgör avkastningskravet före skatt på en nyinvestering i företaget. En förändring av kapitalkostnaden påverkar det optimala kapitalbeståndet i företagen och därmed nivån på bruttoinvesteringarna. En sänkning av bolagsskattesatsen sänker kapital- kostnaden, men denna effekt motverkas till viss del av att det skattemässiga värdet av ränteavdragen minskar, vilket höjer avkast- ningskravet på lånefinansierade investeringar. Avgörande för genomslaget av en skattesats- sänkning är hur företagen finansierar den marginella investeringen. Om finansieringen sker med egna medel, dvs. med i bolagen kvarhållna vinster, ger en skattesatssänkning större effekt på kapitalkostnaden än om investeringen finansieras med främmande kapital, dvs. lån. En bolagsskattesänkning bidrar till ett mer symmetriskt skattesystem med en större likabehandling av eget kapital och lån i bolagssektorn.
6.15.3 Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Inkomstskatten för juridiska personer sänks med 4,3 procentenheter från 26,3 procent till 22 procent.
Ändringen träder i kraft den 1 januari 2013.
Promemorians |
förslag: |
Förslagets |
|
utformning |
överensstämmer med |
regeringens |
|
förslag. I |
promemorian angavs |
emellertid |
sänkningen till en procentenhet.
114 Se Clausing, Corporate tax revenues in OECD countries, International Tax and Public Finance 14,
Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig i frågan tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget.
Landsorganisationen (LO) avstyrker förslaget medan Företagarna och Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) anser att det vore mer prioriterat att sänka arbetsgivaravgifterna.
Flera av de remissinstanser som ställer sig bakom förslaget tar upp behovet av att bevara de svenska företagens internationella konkurrens- kraft och behovet av att värna den svenska bolagsskattebasen. Dit hör Myndigheten för utländska investeringar i Sverige (Invest Sweden), Exportkreditnämnden, Konjunkturinstitutet, Juridiska fakulteten vid Uppsala Universitet, Bolagsverket, FAR, Finansbolagens förening, Fondbolagens förening, Svensk Energi, Svensk Fjärrvärme, Sveriges Redovisningskonsulters Förbund och Näringslivets skattedelegation, med vilken Svensk Försäkring, Svenska Bankföreningen och Föreningen Svenskt Näringsliv instämmer. Enligt Företagarna är sänkt bolagsskatt inte den högst prioriterade skattesänkningen för små företag och det är där tillväxten sker. Om regeringen vill gynna tillväxt i små företag, som står för den helt dominerande andelen nya jobb, är det sänkta löneskatter som bör prioriteras. Konjunkturinstitutet uppger att även om bolagsskatten inte ensam avgör beslut om investeringar och lokalisering så kan man inte bortse från att den kan ha en viss effekt särskilt i små öppna ekonomier som Sverige. Bolagsskatten kan även ha betydelse för var företagen väljer att redovisa sina vinster. I en liten öppen ekonomi med full rörlighet på kapital så säger den teoretiska analysen att hela bolagsskatten kommer att övervältras på den betydligt mindre rörliga produktionsfaktorn arbetskraft i form av lägre reallöner. Investerare undviker skatten genom att flytta kapital utomlands. Nationalekonomiska institutionen vid Uppsala universitet uppger att det är ett välbelagt faktum att den svenska bolagsbeskattningen under det senaste decenniet alltmer kommit att förlora i internationell konkurrenskraft och att det råder i stort sett konsensus inom forskningen om att bolagsbeskattningen är överlägsen andra delar av kapitalbeskattningen vad gäller inverkan på företagens kapitalbildning och lokaliseringsval. Samtidigt ser institutionen en fara med att vidga gapet mellan skatt på kapital och skatt på arbete. Invest Sweden uppger att på sikt och givet de kontinuerliga
208
sänkningarna av bolagsskatten i Sveriges konkurrentländer så kommer bolagsskatten att växa i betydelse för lokaliseringen av investeringar i Sverige. LO anser att den svenska bolagsskattesatsen är konkurrenskraftig och inte ska sänkas. LO uppger att det inte räcker med att jämföra olika länders skattesatser med varandra. Man måste även jämföra hur skattebaserna är definierade. Den sänkning av bolagsskatten som gjordes 2009 från 28 till 26,3 procent är en tillräcklig anpassning till de bolagsskattesatser som används i andra länder. De 3,6 miljarder kronor som skattesänkningen skulle kosta gör betydligt mer nytta på andra områden i ekonomin, som t.ex. en bättre arbetslöshetskassa.
Några remissinstanser anknyter uttryckligen till de ränteavdragsbegränsningar som föreslås i denna proposition och anser att det är rimligt att de ökade intäkter som därigenom uppkommer tillfaller bolagssektorn i någon form. Dit hör
Statskontoret, FAR, Skattebetalarnas förening och LRF.
Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet, FAR och Sveriges Redovisningskonsulters Förbund anser att sänkningen bör vara större än den i promemorian angivna procentenheten. FAR uppger att en bolagsskattesänkning i nivå med promemorians förslag, tillsammans med förslaget om ränteavdragsbegränsningar, leder till ett ökat skatteuttag för bolagssektorn med närmare tre miljarder kronor. Förvaltningsrätten i Uppsala ifrågasätter om förslaget om ytterligare avdragsbegränsning för räntor i realiteten kan finansiera en sänkning av bolagsskatten eftersom förslaget, enligt förvaltningsrättens mening, i sig inte synes föra med sig en ökad skattebelastning på någon längre sikt. Vidare framförs från olika håll synpunkten att bolagsskattesatsen lämpligen bör bestämmas till ett heltal.
Flera remissinstanser diskuterar effekterna av förslaget. Finansbolagens förening uppger att den föreslagna sänkningen är begränsad och att effekten torde bli därefter. Företagarna uppger att en enstaka sänkning av skattenivån med en procentenhet inte kommer att förändra företagens beteenden på ett märkbart sätt. Tillväxtverket uppger sig ha svårt att bedöma effekten av förslaget. Regelrådet uppger att konsekvensutredningen är godtagbar. Jordbruksverket uppger att endast en begränsad del av lantbruksföretagen bedrivs som juridiska personer, men bedömer sammantaget att en
PROP. 2012/13:1
sänkning av bolagsskatten skapar bättre ekonomiska förutsättningar för företagandet på landsbygden. Konjunkturinstitutet bedömer att det är samhällsekonomiskt effektivt att begränsa ränteavdragen och sänka bolagsskatten eftersom det minskar skillnaden i effektiv skattesats mellan olika företag. Konjunkturinstitutet uppger även att sänkt bolagsskatt minskar snedvridningarna mellan eget och lånat kapital, något som även LRF noterar.
Skälen för regeringens förslag: Som framgått finns det en internationell utveckling mot en mer omfattande skattekonkurrens mellan EU- länderna. De remissinstanser som har yttrat sig i frågan förefaller instämma i detta. LO anser emellertid inte att det av konkurrensskäl finns anledning att sänka den svenska bolagsskatte- satsen. Som framgått av föregående avsnitt har de nya medlemsstaterna i EU en avsevärt lägre bolagsskattesats än Sverige, samtidigt som även de äldre medlemsstaterna har sänkt bolagsskatte- satserna under senare år. Av de 27 medlems- länderna i EU är det för närvarande endast åtta nationer som har högre skattesats än Sverige. Det kan konstateras att i denna proposition också föreslås en utvidgning av de regler som begränsar rätten till ränteavdrag. Förslaget medför en ökad skattebelastning för bolagssektorn i Sverige. Detta skapar ett offentligfinansiellt utrymme för att sänka bolagssektorns skattebelastning i motsvarande mån. En sänkning av bolagsskattesatsen minskar värdet på ränteavdragen, vilket dessutom minskar incitamenten att skatteplanera med hjälp av ränteavdrag.
Den nominella bolagsskatten är av central betydelse för företagens investerings- och lokaliseringsbeslut. Företagens hemmamarknad är numera hela
209
PROP. 2012/13:1
också att bl.a. värdet av ränteavdrag minskar då bolagsskatten sänks. Därutöver kan en lägre formell bolagsskatt sänka företagens kapitalkostnad, vilket i sådana fall ökar kapitalinvesteringarna och BNP. Detta kan i sin tur leda till en högre sysselsättning. Vidare framhåller OECD (2010, 2008) sänkt bolagsskatt som en mycket betydelsefull ekonomiskpolitisk reformåtgärd ur ett tillväxtperspektiv.
Med hänsyn till vad som redovisats kring bolagsbeskattningens betydelse för investeringar, tillväxt och sysselsättning i Sverige och för lokalisering och redovisning av vinster i Sverige, allt i en värld där andra länder reformerar sina skattesystem, finns det skäl att sänka bolagsskatten. Bolagsskattesänkningen bidrar också till ett mer symmetriskt skattesystem med en större likabehandling av eget kapital och lån i bolagssektorn. Mot denna bakgrund anser regeringen att det i nuläget är motiverat med en sänkning av den statliga inkomstskatten för juridiska personer. Flertalet av remissinstanserna tillstyrker förslaget. Flera av dem anser dessutom att sänkningen bör göras med mer än en procentenhet och till ett jämnt heltal. Regeringen anser att det är motiverat med en kraftig sänkning av bolagsskatten och föreslår därför att den sänks med 4,3 procentenheter från 26,3 procent till 22 procent. Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2013.
I uppdraget till den företagsskattekommitté som regeringen beslutade om i januari 2011 (dir. 2011:1) ingår att se över bolagsskattebasen i syfte att finansiera sänkningar av de skatter som betalas av bolagssektorn. Behovet av en sådan översyn ändras inte genom den sänkning av bolagsskatten som nu föreslås.
Lagförslag
Förslaget föranleder en ändring i 65 kap. 10 § IL samt en följdändring i 58 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Lagförslaget finns i avsnitt 3.4 respektive 3.12.
6.15.4 Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Bolagsskattesänkningen från 26,3 procent till 22 procent medför minskade skatteintäkter med 16 miljarder kronor år 2013.
Effekter för företagen
Förslaget om sänkt bolagsskatt medför en kostnadsminskning för de skattskyldiga, utan att de administrativa kostnaderna påverkas.
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslaget att sänka bolagsskatten bedöms inte ha några konsekvenser för Skatteverket eller medföra några merkostnader eller merarbete för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
6.16Sänkt expansionsfondsskatt
6.16.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budgetpropositionen för 2013 remitterade Finansdepartementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budget- propositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehåller bland annat ett förslag om sänkt expansionsfondsskatt. Promemorians lagförslag finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslaget har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2012/1668).
I detta avsnitt behandlas dessa delar av promemorians förslag.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 31 maj 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över det förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) som finns i bilaga 5, avsnitt 4. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5, avsnitt 5. I förhållande till förslaget i lagrådsremissen har den ändringen gjorts att en större sänkning av expansionsfonds- skatten nu föreslås.
6.16.2 Bakgrund
Det grundläggande syftet med expansions- fonden är att åstadkomma neutralitet mellan företag bedrivna som enskild firma eller i handelsbolag respektive aktiebolag. Fonden ska skapa samma möjligheter för förstnämnda
210
företagskategorier att kunna expandera sin verksamhet med kvarhållen vinst på samma sätt som aktiebolag. Det sker genom att närings- idkaren får sätta av hela årets vinst till en expansionsfond som – likt vinsten i ett aktiebolag – beskattas med 26,3 procent. Åter- föringar från fonden tas upp som inkomst i det progressivt beskattade inkomstslaget närings- verksamhet. Näringsidkaren tillgodoräknas då den skatt på expansionsfonden som redan har betalats. Det som är kvar av fonden efter att den har beskattats med 26,3 procent, dvs. 73,7 procent av den, förutsätts behållas i företaget. Denna del av fonden innehåller en latent skatteskuld med avseende på den beskattning som kan utlösas när fonden upplöses och måste ha täckning i ett kapitalunderlag i näringsverksamheten. De tillgångar som denna del av fonden representerar kan användas för expansion, men också för amorteringar på lån och framtida förlust- täckning. Fonden behöver inte återföras till beskattning så länge den har täckning i kapitalunderlaget. Det motsvarar i princip det egna kapitalet i verksamheten, dvs. tillgångar minus skulder. Förhållandet mellan fonden och kapitalunderlaget kan illustreras enligt följande:
100 % Expansionsfond
PROP. 2012/13:1
Med det för expansionsfonden justerade resultatet avses resultatet av näringsverk- samheten ökat respektive minskad med vissa poster. Härutöver gäller att expansionsfonden får uppgå till ett belopp som högst motsvarar 135,69 procent av kapitalunderlaget för expansionsfond. Detta är ett annat sätt att uttrycka att kapitalunderlaget måste uppgå till 73,7 procent av fonden. Med detta kapitalunder- lag avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i näringsverksamheten vid beskattningsårets utgång ökat respektive minskat med vissa poster.
Avdrag för avsättning till expansionsfond ska återföras till beskattning bl.a. om den skattskyldige upphör med näringsverksamheten, vid konkurs och om verksamheten likvideras. Detsamma gäller vid överlåtelse genom försäljning av verksamheten.
En expansionsfond kan under vissa förutsättningar överföras från en enskild näringsidkare till en annan eller till ett handelsbolag, från en handelsbolagsdelägare till en annan eller till en enskild näringsidkare samt ersättas mot kapital i ett aktiebolag (se 34 kap.
6.16.3 Överväganden och förslag
sionsfondsskatt underlag
En förändring av expansionsfondsskatten leder till motsvarande förändring av kravet på kapitalunderlag. Om expansionsfondsskatten höjs till t.ex. 30 procent så minskar kravet på kapitalunderlaget till 70 procent av fonden och om skatten sänks till t.ex. 25 procent så ökar kravet på kapitalunderlaget till 75 procent (jfr pilarna i figuren ovan).
För möjligheten att sätta av till expansionsfond gäller vissa begränsningar. En ökning av fonden får inte medföra ett underskott i näringsverksamheten. Avdrag får därför göras högst med ett belopp som motsvarar ett för expansionsfond justerat positivt resultat. Avdraget får inte heller överstiga det maximibelopp som följer av bestämmelserna om kapitalunderlaget.
Regeringens förslag: Expansionsfondsskatten sänks med 4,3 procentenheter från 26,3 procent till 22 procent av det belopp som dras av vid avsättning till expansionsfond.
Även befintliga avsättningar behandlas enligt de nya reglerna. Övergången till de nya reglerna sker genom att tidigare gjorda avsättningar anses återförda enligt nuvarande regler och genast åter avsatta enligt de nya reglerna.
Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2013.
Promemorians |
förslag: |
Förslagets |
|
utformning |
överensstämmer med |
regeringens |
|
förslag. I |
promemorian angavs |
emellertid |
sänkningen till en procentenhet. Remissinstanserna: De remissinstanser som
har yttrat sig konstaterar att förslaget är en naturlig följd av förslaget om sänkt bolagsskatt. Konjunkturinstitutet konstaterar att fortsatt
211
PROP. 2012/13:1
neutral beskattning mellan aktiebolag och enskilda näringsidkare förutsätter att också expansionsfondsskatten sänks. Jordbruksverket anser att sänkningen är en viktig åtgärd för att förbättra de ekonomiska förutsättningarna för den betydande andel lantbruksföretag som inte bedriver sin verksamhet i form av aktiebolag. Företagarna uppger att de även beträffande enskilda näringsidkare i första hand förordar en sänkning av den allmänna löneavgiften.
Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) och Sveriges Redovisningskonsulters förbund uppger att den teknik som tidigare använts för att sänka expansionsfondsskatten fungerade bra varför den åter kan användas. FAR uppger att en sänkning av bolagsskatten utgör en definitiv skattelättnad för aktiebolaget som skattesubjekt samtidigt som en sänkning av expansions- fondsskatten däremot utgör endast en temporär skattelindring för den enskilda näringsidkaren eller handelsbolagsdelägaren. För att en sänkning av bolagsskatten inte ska riskera att skapa en bristande neutralitet i beskattningen av olika företagsformer bör det övervägas om inte sistnämnda kategorier bör erhålla en definitiv skattelättnad, t.ex. genom att reglerna om räntefördelning görs mer generösa.
Skälen för regeringens förslag: Som en följd av att bolagsskattesatsen föreslås sänkas från 26,3 procent till 22 procent bör expansions- fondsskatten sänkas i motsvarande mån.
FAR har uppgivit att det i samband med en sänkning av bolagsskatten bör övervägas om inte enskilda näringsidkare och handelsbolags- delägare bör ges en definitiv skattelättnad genom att reglerna om räntefördelning görs mer generösa. Regeringen konstaterar med anledning av detta att avsikten med expansionsfonden aldrig har varit att åstadkomma en definitiv skattelättnad utan endast att enskilda närings- idkares och handelsbolagsägares vinster ska beskattas på samma sätt som aktiebolagens, så länge vinstmedlen behålls i näringsverk- samheten.
När expansionsfondsskatten senast sänktes 2009 konstaterades att en sänkning av skatten kan utformas på olika sätt (prop. 2008/09:65 s. 26). Den metod som bedömdes minst invecklad och betungande för de skattskyldiga och som därför valdes innebar att redan gjorda fondavsättningar omvandlades till avsättningar gjorda med den nya skattesatsen. Detta reglerades i en övergångsbestämmelse. I
lagtexten i övrigt var det endast nödvändigt att byta ut olika procentsatser som är relaterade till skattesatsen för expansionsfondsskatt.
En fördel med denna metod är att övergången från fonder avsatta till den gamla skattesatsen till fonder avsatta enligt den nya skattesatsen kan ske med automatik och skötas av Skatteverket. Den valda metoden har redogjorts för mer ingående i det tidigare lagstiftningsärendet (a. prop. avsnitt 5.2).
En effekt av metoden är att de skattskyldiga, förutom den skattekredit som sänkningen av skattesatsen innebär för framtiden, får en ytterligare skattekredit eftersom sänkningen också omfattar redan gjorda fondavsättningar. Det innebär i praktiken att när den slutliga skatten bestäms efter övergången så kommer den skattskyldige att tillgodoföras ett belopp motsvarande skillnaden (4,3 procentenheter) mellan den expansionsfondsskatt som belöper sig på det avsatta beloppet beräknad dels enligt de gamla bestämmelserna (26,3 procent), dels enligt de nya (22 procent). Samtidigt leder en sänkning av expansionsfondsskatten, enligt vad som framgått av tidigare avsnitt, till att kravet på kapitalunderlag i näringsverksamheten ökar i motsvarande mån. De procentenheter som näringsidkaren återfår vid fondomvandlingen kan dock inte användas som ett tillskott till näringsverksamheten förrän de blir tillgängliga. Det blir de först mot slutet av det år då beslutet om slutlig skatt har fattats. Den valda övergångslösningen innebär därför att det nya och högre kravet på kapitalunderlag inte får direkt genomslag i samband med själva omvandlingen av gamla fondavsättningar till nya, utan kommer att gälla först därefter. Den valda metoden förutsätter även att en del andra materiella bestämmelser tillämpas i sina äldre lydelser under en kortare övergångstid efter omvandlingen. Det är fråga om bestämmelser som utgår från storleken på näringsidkarens expansionsfond eller kapitalunderlag vid olika tidpunkter. Dessa bestämmelser ska inte tillämpas i sina nya lydelser innan gamla fondavsättningar har omvandlats till avsättningar gjorda med den nya, lägre skattesatsen och det högre kapitalkravet. Denna omvandling kommer att göras vid beskattningen 2014 varför berörda bestämmelser kan tillämpas första gången vid nästa beskattning.
Det finns anledning att även i detta lagstiftningsärende erinra om att den fondom-
212
vandling som i korthet har beskrivits här och som sköts per automatik av Skatteverket är av rent lagteknisk natur och således inte påverkar storleken på den skattskyldiges expansionsfond. Om den skattskyldige vill öka eller minska sin fond så ankommer det på denne att själv göra det i sin deklaration. Likaså ankommer det på den skattskyldige att, om fonden inte ska minskas, tillföra näringsverksamheten det belopp som frigörs i samband med fondomvandlingen.
Såvitt känt har metoden för sänkning av expansionsfondskatten som sådan fungerat som avsett. Det merarbete som den kan ha föranlett bör redan vara utfört. Med beaktande av detta och vad som i övrigt har anförts framstår det som enklast och ändamålsenligast att samma metod åter används för sänkning av expansions- fondsskatten. De remissinstanser som har yttrat sig i frågan har ställt sig bakom den valda metoden. De ikraftträdande- och övergångs- bestämmelser som användes i det tidigare lagstiftningsärendet (se SFS 2008:1343) måste dock anpassas i terminologin med anledning av införandet av skatteförfarandelagen (2011:1244). Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2013.
Lagförslag
Förslaget föranleder ändringar i 33 kap. 8 och 16 §§, 34 kap. 6, 8, 10, 18 och 20 §§, 50 kap. 5 § samt 65 kap. 8 § IL. Lagförslagen finns i avsnitt 3.4.
6.16.4 Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Den sänkta expansionsfondsskatten utformas så att den omfattar redan gjorda avsättningar till expansionsfonden. Skillnaden mellan 26,3 procent och 22 procent återförs därför till dessa företag som en engångsförstärkning år 2013. Detta innebär tillfälligt minskade skatteintäkter 2013 med 0,43 miljarder kronor. År
Effekter för företagen
Den föreslagna sänkningen av expansions- fondsskatten innebär en skattelättnad för de allra minsta företagen. Vid omvandlingen av den gamla fonden till en ny, avsatt med den nya expansionsfondsskatten, innebär förslaget dessutom en engångsförstärkning för företagen.
PROP. 2012/13:1
Förslaget bör inte leda till någon ökad administrativ börda för de skattskyldiga efter- som återföringen av den gamla fonden och återavsättningen till den nya fonden sker med automatik.
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslaget att sänka expansionsfondsskatten kommer övergångsvis att kräva vissa arbetsinsatser från Skatteverkets sida. Vid det arbetet kommer verket emellertid att ha nytta av det arbete som gjordes senast expansionsfonds- skatten sänktes. Det bedöms att de ytterligare arbetsinsatser som kan krävas kommer att hanteras inom befintliga och beräknade ekonomiska ramar inom utgiftsområdet. Förslagen bedöms inte medföra några merkostnader eller något merarbete för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
6.17Effektivare ränteavdrags- begränsningar
6.17.1 Ärendet och dess beredning
Finansdepartementets promemoria Effektivare ränteavdragsbegränsningar (dnr Fi2012/1349) innehåller förslag till regler som begränsar avdragsrätten för ränteutgifter avseende skulder inom en intressegemenskap. En sammanfattning av förslagen i promemorian finns i bilaga 6, avsnitt 1. Promemorian har remissbehandlats. Promemorians lagförslag finns i bilaga 6, avsnitt 2 och en förteckning över remiss- instanserna finns i bilaga 6, avsnitt 3. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2012/1349).
Propositionens förslag överensstämmer i huvudsak med förslagen i promemorian. Vissa förändringar har dock gjorts, däribland följande. Det har tillkommit en kompletterande bestäm- melse till den s.k. tioprocentsregeln för företag som beskattas schablonmässigt med avkast- ningsskatt eller på ett likartat sätt. Vidare föreslås, i stället för den s.k. omvända ventilen, ett undantag från tioprocentsregeln och den kompletterande regeln för schablonbeskattade företag som innebär att en ränteutgift inte får dras av om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att
213
PROP. 2012/13:1
intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Regeringen lämnar inte något förslag om förlängd tid för omprövning som föreslogs i promemorian. Slutligen föreslås även en ändring i förhållande till förslaget i promemorian i den s.k. ventilen.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 7 juni 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över de förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, som finns i bilaga 6, avsnitt 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 6, avsnitt 5. Regeringen har i propositionen beaktat Lagrådets synpunkter. Den i lagrådsremissen föreslagna kompletterande bestämmelsen för företag som beskattas schablonmässigt med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt har efter påpekande från Lagrådet remissbehandlats. Lagförslaget i remissen finns i bilaga 6, avsnitt 6. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 6, avsnitt 7. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftnings- ärendet (Fi2012/2385). Regeringens ställnings- taganden avseende denna fråga behandlas i avsnitt 6.17.11. Övriga synpunkter som Lagrådet har lämnat behandlar regeringen i avsnitt 6.17.12 och 6.17.13.
I förhållande till förslagen i lagrådsremissen har det även gjorts vissa ändringar i 24 kap. 10 d och 10 f §§ IL som är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Vidare har det gjorts några ändringar av redaktionell och språklig karaktär.
6.17.2 Bakgrund
En ny lagstiftning med ränteavdrags- begränsningar i syfte att förhindra skatteupplägg med ränteavdrag inom en intressegemenskap, s.k. räntesnurror, trädde i kraft den 1 januari 2009 (prop. 2008/09:65, bet. 2008/09:SkU19, rskr. 2008/09:114, SFS 2008:1343). Bakgrunden var att Skatteverket den 23 juni 2008 hade inkommit med en hemställan till Finansdepartementet med begäran om ändringar av reglerna om ränteavdrag eftersom man hade identifierat ett antal skatteplaneringsförfaranden som vidtagits inom en intressegemenskap.
Ränteavdragsbegränsningsreglerna gäller dock bara vid interna lån som finansierar interna förvärv av delägarrätter och inte vid övriga
interna lån (t.ex. interna lån vid externa förvärv) eller externa lån. I förarbetena till ränteavdragsbegränsningsreglerna (prop. 2008/09:65 s. 45) uttalas dock bl.a. följande. ”Även om externa lån och externa förvärv i vissa fall kan utnyttjas för skatteplanering med hjälp av ränteavdrag har de fall som identifierats av Skatteverket rört intern skatteplanering. Om det skulle visa sig att även skatteplanering vid t.ex. externa förvärv eller externa lån utgör allvarliga hot mot den svenska bolagsskattebasen avser regeringen återkomma med regeländringar som motverkar detta.”
Skatteverket har under
Företagsskattekommittén, som påbörjade sitt arbete i början av 2011, har fått i uppdrag att undersöka om det är lämpligt att ta fram mer generellt utformade regler som begränsar ränteavdragen och om skattelättnader för eget kapital bör införas samt lämna förslag i dessa avseenden (dir. 2011:1).
Det har visat sig att det – trots de ränteavdragsbegränsningsregler som trädde i kraft den 1 januari 2009 avseende vissa skuld- förhållanden inom en intressegemenskap – finns
214
stora möjligheter att undgå bolagsbeskattning i Sverige genom skatteplanering med hjälp av ränteutgifter. Enligt rapporter från Skatteverket utnyttjas denna skatteplanering i hög utsträckning. I Finansdepartementets prome- moria Effektivare ränteavdragsbegränsningar (Fi2012/1349) föreslås därför att avdrags- möjligheterna för ränteutgifter begränsas ytterligare för att skydda den svenska bolagsskattebasen.
6.17.3 Gällande rätt
6.17.3.1 Allmänt om avdrag för ränteutgifter
Av 16 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, följer att ränteutgifter som huvudregel får dras av. Avdragsrätten för ränta är inte beroende av om mottagaren av räntan beskattas eller när i tiden en sådan beskattning sker. Avdrag för räntan får göras det beskattningsår som den hänför sig till enligt god redovisningssed. Räntan behöver således inte ha betalats utan avdrag får normalt göras även för upplupen ränta.
Som ett undantag från huvudregeln att ränteutgifter får dras av finns sedan år 2009 (prop. 2008/09:65) vissa begränsningar i avdragsrätten vid internt finansierade förvärv av delägarrätter från ett företag i intresse- gemenskap. Avsikten med bestämmelserna är att förhindra skatteupplägg med interna förvärv av delägarrätter inom en intressegemenskap. Bestämmelserna finns i 24 kap. 10
Ränteavdragsbegränsningarna är uppdelade i huvudregler och kompletteringsregler. Huvud- reglerna finns i 24 kap. 10 b och 10 c §§ IL och kompletteringsreglerna i 24 kap. 10 d och 10 e §§.
6.17.3.2 Intressegemenskap
I 24 kap. 10 a § IL regleras vad som avses med uttrycket intressegemenskap vid tillämpning av bestämmelserna i 24 kap. 10
I lagrummets första stycke anges att företag ska anses vara i intressegemenskap med varandra om
PROP. 2012/13:1
1.ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett bestämmande inflytande i det andra företaget, eller
2.om företagen står under i huvudsak gemensam ledning.
Detta innebär att företag som är moderföretag och dotterföretag anses vara i intressegemenskap med varandra. Det gäller också alla företag som ett företag äger via andra dotterföretag (prop. 2008/09:65 s. 83).
Av andra stycket framgår det att med företag avses juridiska personer och svenska handelsbolag. Det kan förutom aktiebolag vara fråga om en kommun, staten eller en annan juridisk person. S.k. oäkta koncerner med en eller flera fysiska personer som delägare omfattas också. Däremot ingår inte de fysiska personerna i intressegemenskapen utan bara de direkt eller indirekt ägda underliggande företagen. Att också utländska motsvarande företag omfattas följer av 2 kap. 2 § IL (prop. 2008/09:65 s. 46 f.) Detta betyder bl.a. att ett utländskt företag med ett fast driftställe i Sverige som betalat räntor till ett annat företag i intressegemenskapen omfattas av reglerna.
Paragrafen utvidgades från och med den 1 januari 2010 (prop. 2009/10:36) med bestämmelsen i tredje stycket att andelar i handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) ska behandlas som delägarrätter vid tillämpningen av ränteavdrags- begränsningsreglerna. Detta föranleddes av att handelsbolagsandelar och utländska motsvarig- heter infogades i systemet med skattefria utdelningar och kapitalvinster på närings- betingade andelar.
6.17.3.3 Huvudregler
Interna lån för interna förvärv
Av huvudregeln i 24 kap. 10 b § IL följer att ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen (s.k. internt lån) inte får dras av till den del skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag i intresse- gemenskapen (s.k. internt förvärv) om inte någon av de två kompletteringsreglerna i 24 kap. 10 d § IL är tillämpliga. Räntor på lån från utomstående (s.k. externa lån) omfattas i princip inte. Förvärv av delägarrätter utanför intresse-
215
PROP. 2012/13:1
gemenskapen (s.k. externa förvärv) omfattas inte heller. Detta gäller även om finansieringen har skett med ett internt lån.
Vad som avses med delägarrätter framgår av 48 kap. 2 § IL. Även delägarrätter som är lager- tillgångar omfattas (prop. 2008/09:65 s. 49 f.). Att även andelar i handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) ska behandlas som delägarrätter framgår av 24 kap. 10 a § tredje stycket IL.
Regler angående vissa externa lån
Huvudregeln gäller såsom ovan angetts endast ränteutgifter på skulder till ett annat företag i intressegemenskapen, s.k. interna lån. För att förhindra kringgåenden av reglerna genom att använda skulder till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, s.k. externa lån, finns två regler.
Den första regeln, som finns i 24 kap. 10 b § andra stycket IL, reglerar räntor som är hänförliga till tillfälliga externa lån. Avdrag får inte göras för ränteutgifter om en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intresse- gemenskapen – helt eller delvis – ersätts med en skuld till ett företag i intressegemenskapen. Detta gäller dock endast om skulden till det utomstående företaget hade omfattats av begränsningen i första stycket om det utom- stående företaget hade ingått i samma intresse- gemenskap som det företag som har haft ränteutgiften, dvs. det är fråga om förvärv av interna delägarrätter. Syftet med regeln är att förhindra sådana kringgåenden som går ut på att låta det köpande företaget finansiera sitt interna förvärv med hjälp av ett externt lån och sedan direkt därefter betala tillbaka detta lån med ett nytt internt lån.
Den andra regeln, som finns i 24 kap. 10 c § IL, tar sikte på räntor som är hänförliga till s.k.
interna förvärvet. Regeln gäller endast lån vid förvärv av interna delägarrätter.
6.17.3.4 Kompletteringsregler
Allmänt
Om förutsättningarna för att vägra avdrag för ränteutgifter på interna lån föreligger enligt ovan beskrivna regler ska avdrag ändå få göras om förutsättningarna för att tillämpa någon av de två alternativa kompletteringsreglerna föreligger. Reglerna finns i 24 kap. 10 d § IL och kallas tioprocentsregeln och ventilen. I 24 kap. 10 e § IL finns motsvarande undantagsregler beträffande ränteutgifter på s.k.
Den s.k. tioprocentsregeln
Enligt 24 kap. 10 d § första stycket 1 IL får avdrag göras för en ränteutgift om den inkomst som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med minst tio procent enligt lagstiftningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Avdragsrätten hos det företag som har ränte- utgiften är således beroende av hur mottagaren av räntan beskattas. Uppgår beskattningen hos mottagaren till minst tio procent får avdrag göras. En regel motsvarande tioprocentsregeln gäller enligt 24 kap. 10 f § första stycket 1 IL för
Enligt förarbetena ska ett hypotetiskt test göras för att avgöra beskattningsnivån. Bedömningen av beskattningsnivån kan avse både skattesubjekt som hör hemma i Sverige och skattesubjekt som hör hemma i utlandet. När det gäller skattesubjekt som hör hemma i utlandet är det klassificeringen i den utländska rättsordningen som läggs till grund för bedömningen.
Om ränteinkomsten t.ex. klassificeras som utdelning eller kapitalvinst på näringsbetingade andelar och därför är skattefri, är undantaget inte tillämpligt. Detsamma gäller om betalningen skatterättsligt behandlas som en nullitet på grund av att den utländska rättsordningen klassificerar den som en företagsintern betalning. Det kan även finnas stater som har en särskild och lägre beskattningsnivå för t.ex. ränte- inkomster eller för inkomster som inte har uppkommit på grund av verksamhet i den staten.
216
Även i dessa fall gäller att beskattningsnivån ska fastställas utifrån den lägre skattesatsen, om det är så att den skulle ha tillämpats på den aktuella inkomsten. Det relevanta är att den inkomst som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med minst tio procent om det varit bolagets enda inkomst. Det hypotetiska testet innebär att hänsyn bara tas till den inkomst som motsvarar den aktuella ränteutgiften. Hänsyn ska alltså inte tas till överskott eller underskott som här- stammar från normal drift eller till normalt avdragsgilla utgifter hos det mottagande företaget. Vidare bör villkoren för att tillämpa regeln inte anses vara uppfyllda t.ex. om ränteinkomsten kan neutraliseras genom ett grundavdrag, fribelopp eller liknande avdrag. Se prop. 2008/09:65 s.
Den s.k. ventilen
Enligt den s.k. ventilen i 24 kap. 10 d § första stycket 2 IL får avdrag göras – oavsett hur den inkomst som motsvarar ränteutgiften har beskattats – om såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgiften är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. En regel motsvarande ventilen gäller enligt 24 kap. 10 e § första stycket 2 IL för
Av förarbetena (prop. 2008/09:65 s. 68 f.) till bestämmelsen framgår bl.a. följande. Den aktuella bestämmelsen är en säkerhetsventil för vissa undantagsfall. Att transaktionerna ska vara ”affärsmässigt motiverade” innebär att det främst ska ligga sunda företagsekonomiska över- väganden bakom de förhållanden som ska bedömas. Det som ska bedömas är den interna skulden och det interna förvärvet som skulden avser. Den interna skulden uppkommer normalt av att det föreligger ett finansieringsbehov i samband med ett förvärv.
Skatteeffekter ska inte beaktas när man bedömer om åtgärden är huvudsakligen affärs- mässigt motiverad (prop. 2008/09:65 s. 87 f.) Med ”huvudsakligen” avses ca 75 procent.
Företag som kan göra avdrag för lämnad utdelning
– den s.k. omvända ventilen
Företag som kan göra avdrag för lämnad utdelning får tillämpa tioprocentsregeln i 24 kap. 10 d § första stycket 1. Med hänsyn till den särskilda skattesituation som företag som kan göra avdrag för lämnad utdelning befinner sig i har dock en särskild regel införts i 24 kap. 10 d § andra stycket IL, en s.k. omvänd ventil. Av denna framgår att tioprocentsregeln inte får
PROP. 2012/13:1
tillämpas om det företag inom intresse- gemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten har möjlighet att få avdrag för utdelning och om Skatteverket kan visa att såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgiften till övervägande del inte är affärsmässigt motiverade. I ett sådant fall får avdrag således inte göras för ränteutgiften. Det är Skatteverket som har bevisbördan i denna del till skillnad mot vid prövningen av om ventilen i 24 kap. 10 § första stycket 2 IL är tillämplig. Av förarbetena till bestämmelsen (prop. 2008/09:65 s. 87) framgår att de företag som omfattas av bestämmelsen beskattas i Sverige för ränte- inkomster, men beskattningen kan neutraliseras av att mottagen ränta vidareutdelas med avdragsrätt. Det framgår även att liknande regler kan finnas i utlandet.
6.17.3.5Högsta förvaltningsdomstolens avgöranden
Högsta förvaltningsdomstolen har den 30 november 2011 avgjort ett antal mål (HFD 2011 ref. 90
ränteavdragsbegränsningsreglerna. |
Den |
27 januari 2012 avgjordes ytterligare två |
mål |
(HFD 2012 ref. 6 och HFD 2012 not 3) och den 21 maj 2012 ytterligare två mål (mål nr
Domstolen har bl.a. prövat om förutsättningarna för att tillämpa den s.k. ventilen i 24 kap. 10 d § första stycket 2 IL varit uppfyllda. Domstolen konstaterar att kriterierna i huvudregeln och tioprocentsregeln är klara,
men att villkoren för undantag i |
ventilen i |
24 kap. 10 d § första stycket 2 IL |
är allmänt |
hållna. Vidare konstateras att det av förarbetena framgår att ventilen ska tillämpas restriktivt för att syftet med bestämmelserna om avdrags- begränsningen ska kunna uppnås, nämligen att motverka att det svenska skatteunderlaget urholkas. Högsta förvaltningsdomstolen anger att även konkurrensskäl talar för en restriktiv tillämpning, eftersom den som får tillämpa ventilen får en lägre skattekostnad i förhållande till den som inte får avdrag för sin räntekostnad.
Därefter anger domstolen att följande kriterier bör vara vägledande vid bedömningen av om affärsmässiga skäl kan anses föreligga.
”Vid tillämpningen av bestämmelserna bör man skilja mellan organisatoriska och affärsmässiga skäl. En
217
PROP. 2012/13:1
omorganisation är oftast en intern angelägenhet som i och för sig kan syfta till att förbättra företagsgruppens konkurrensförmåga, men innebär inte att en affär genomförs med någon i förhållande till företaget oberoende part. Koncerninterna förvärv som finansieras med koncerninterna lån innebär inte någon ökad skuldbelastning för koncernen som helhet men kan medföra en lägre skattekostnad för den. Sådana omstruktureringar kan i de allra flesta fall i stället ske genom tillskott.
Externa förvärv kan som regel antas ske av affärsmässiga skäl och görs dessutom oftast i konkurrens med andra. Kostnaden för att finansiera ett förvärv är en viktig faktor för affärens lönsamhet och många gånger avgörande för om den över huvud taget kommer till stånd. Att i sådana fall, i stället för att finansiera externt, välja att låna till en lägre kostnad från ett närstående bolag i ett lågskatteland kan enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening inte strida mot sunda företagsekonomiska och affärsmässiga överväganden. Den situationen omfattas inte heller av bestämmelserna om ränteavdragsbegränsning. Det gör däremot ett internt förvärv som föregåtts av ett externt förvärv. Enligt Högsta förvaltningsdomstolen bör ventilen kunna tillämpas i en sådan situation om det interna förvärvet föregåtts av ett externt förvärv och det efterföljande interna förvärvet tidsmässigt och i övrigt framstår som endast ett led i att foga in det nya företaget i intressegemenskapen. I övriga fall bör av anförda skäl utrymmet för att tillämpa ventilen vara mycket begränsat.”
Domstolen konstaterade i fyra av målen115 att även om ett visst förvärv av andelar skett som ett led i en intern omstrukturering inom den aktuella intressesfären och omstruktureringen varit väl motiverad för den verksamhet som bedrivs, så var förvärvet inte affärsmässigt motiverat i den mening som avses i 24 kap. 10 d § första stycket 2 IL.
I tre av fallen116 när förvärvet av andelar hade föregåtts av ett externt förvärv fann Högsta förvaltningsdomstolen att avdrag skulle få göras för ränteutgifterna med stöd av ventilen. I den situationen ansåg domstolen att det efterföljande interna förvärvet tidsmässigt och i övrigt endast framstod som ett led i att foga in det förvärvade bolaget i intressegemenskapen.
I ytterligare ett fall117 fann Högsta förvaltningsdomstolen att det fanns skäl att tillämpa ventilen. Domstolen konstaterade i detta fall att förvärvet av andelar som skett genom kontant nyemission föranletts av bolagets svaga resultat och behov av kapital- tillskott för att undvika betalningssvårigheter och i förlängningen konkurs. Domstolen anförde att vid dessa förhållanden och då intern finansiering av utgifter för driften till lägsta möjliga kostnad får anses affärsmässigt motiverad finns det skäl att tillämpa ventilen.
Högsta förvaltningsdomstolen har också prövat vad som avses med att det i 24 kap. 10 b § första stycket IL anges att fråga ska vara om förvärv av en delägarrätt från ett företag i intressegemenskapen (HFD 2011 ref. 90 V). Domstolen har i detta avseende funnit att förvärv av andelar genom nyemission omfattas av regleringen.
Vidare har Högsta förvaltningsdomstolen funnit att skulder som har sin grund i obetalda räntor inte omfattas av ränteavdragsbegräns- ningen då en sådan skuld inte kan anses hänförlig till förvärvet av andelen (mål nr 4797- 10).
I HFD 2012 ref. 6 fann domstolen att lagen (1995:575) mot skatteflykt inte var tillämplig då ett kommunalt bolag omstrukturerat ett lån till ett företag utanför intressegemenskapen.
Mål nr
6.17.4 Skatteverkets kartläggning
6.17.4.1
I regleringsbrevet för 2009 gav regeringen Skatteverket i uppdrag att göra en bredare kartläggning av förekomsten av ränteavdrag i företagssektorn och utvärdera behovet av ytterligare avdragsbestämmelser. Uppdraget redovisades den 14 december 2009 i rapporten Ränteavdrag i företagssektorn. I rapporten anges bl.a. följande.
Det finns svårigheter med att få fram användbara uppgifter som på ett mer över-
115 |
HFD 2011 ref. 90 |
II, III och IV samt mål nr |
|
|
|||
116 |
HFD 2011 ref. 90 |
I, HFD 2012 not 3 och mål nr |
117 HFD 2011 ref. 90 V. |
218
gripande plan visar på problemens omfattning, men sammanfattningsvis kan ändå vad gäller kartläggningen anges att koncernintern skuldsättning används i hög utsträckning vid såväl interna som externa förvärv av dotterbolag. Koncernintern skuldsättning etableras även på andra sätt. Det finns stora möjligheter att strukturera koncernerna och låneförhållandena så att avdrag får göras för räntan i Sverige och att räntemottagaren inte beskattas alls eller mycket lågt. Härigenom finns det incitament för att etablera koncerninterna skulder och strukturera ägande och skuldförhållanden så att ett gynn- samt sammanlagt skatteutfall uppnås för koncernen. I hur hög utsträckning detta sker har inte varit möjligt att få fram med de verktyg som Skatteverket förfogar över. Det finns dock anledning att förmoda att detta sker i mycket hög utsträckning. Härutöver kan konstateras att det inom i vart fall leveraged buyout sektorn (benämns ofta som s.k. riskkapitalförvärv) är så att den finansieringskostnad (avseende såväl externa som interna lån) som uppstår vid externa uppköp av bolag eller koncerner regelmässigt trycks ned i och belastar det uppköpta bolaget eller koncernen. Så får förmodas ske i hög utsträckning även vid andra externa uppköp av bolag eller koncerner. Hur de nya ränteavdrags- begränsningsreglerna i 24 kap. 10
PROP. 2012/13:1
de normala eftertaxeringsfristerna, oavsett om oriktig uppgift lämnats.
6.17.4.2
I regleringsbrevet för 2010 har Skatteverket fått i uppdrag att fortsätta arbetet med kartläggningen av ränteavdragen. Uppdraget redovisades den 14 mars 2011 i rapporten Ränteavdrag i företags- sektorn – Fortsatt kartläggning. I rapporten anges bl.a. följande.
Skatteverket gör bedömningen att den slutsats som gjordes i 2009 års rapport om att koncernintern skuldsättning används i hög utsträckning vid såväl interna som externa förvärv av dotterbolag och att koncernintern skuldsättning etableras även på andra sätt fortfarande har giltighet. Enligt Skatteverket är intrycket att planeringsaktiviteten inte minskat inom detta område. Tioprocentsregeln har, som den nu är utformad, oönskade effekter. En del koncerner väljer att få till stånd en beskattning av räntemottagaren på minst tio procent. En sådan effekt har dubbel negativ påverkan. Om ett svenskt bolag reducerar sin skatt så reduceras statens skatteinkomster, men detta får i förlängningen även antas ha alternativa positiva effekter eftersom bolaget erhåller större resurser för att driva verksamheten. Men om det svenska beskattningsunderlaget reduceras utan att företaget får del av dessa pengar utan dessa i stället betalas till en utländsk stat får varken svenska staten eller företaget del av dessa pengar och då uppnås inte dessa alternativa positiva effekter (annat än med belopp motsvarande mellanskillnaden mellan den svenska skatten och den utländska). Tioprocentsregeln bör ändras eller kompletteras så att koncerninterna skuldetableringar som dikteras av skatteskäl motverkas även om räntemottagaren beskattas med minst tio procent. Utöver att tioprocentsregeln har oönskade effekter så har även andra problem uppmärksammats. I den slutliga utformningen av lagstiftningen valde man att smalna av tillämpningsområdet, vilket innebär att lagstiftningen bl.a. inte omfattar koncerninterna lån för finansiering av utdelningar och för förvärv av koncerninterna fordringar. Enligt Skatteverket har hittills några sådana fall uppmärksammats av vardera slaget och det har då genomgående gällt mång- miljardbelopp.
219
PROP. 2012/13:1
6.17.4.3
Skatteverket har i regleringsbrevet för 2011 fått i uppdrag att under 2011 fortsätta arbetet med analysen och kartläggningen av ränteavdrags- begränsningsreglerna, bl.a. mot bakgrund av erfarenheterna av 2010 års taxering. Uppdraget redovisades den 19 december 2011 i rapporten Ränteavdrag i företagssektorn – Fortsatt kartläggning. I rapporten anges bl.a. följande.
De slutsatser som drogs i 2009 års rapport är fortfarande gällande. Utifrån fokus på företeelser som kan anses innebära ett missbruk av ränteavdragsrätten är det generella grund- problemet att det finns ett mycket stort incitament till att av skatteskäl etablera koncerninterna skuldförhållanden och få höga ränteavdrag (ibland kan avdrag för samma ränteutgift medges i ytterligare ett land) som inte motsvaras av beskattning hos mottagaren och att dessa förhållanden skapas i mycket hög utsträckning och på olika sätt. Räntan betalas i många fall inte kontant, utan läggs till skulden. Därigenom kan skulden och ränteströmmarna fördubblas på en femårsperiod. Räntan på ägarlånen kan i enskilda fall uppgå till flera hundra miljoner kronor per år. När det gäller frågan om skatteplanering vid externa förvärv har man redan i 2009 och 2010 års rapporter sagt att den skatteplanering som kan göras vid interna förvärv också kan göras vid externa förvärv och att koncernerna i mycket hög utsträckning faktiskt också skatteplanerar på detta sätt. Härigenom kan koncernen erhålla avdrag i Sverige utan motsvarande beskattning i mottagarlandet. Skatteverkets verktyg för att få en överblick kring den totala omfattningen av problemet räcker inte till. Den sammanfattande bedömningen är trots allt att ränteavdrag avseende interna skulder etablerade i samband med externa förvärv av dotterbolag gäller betydligt större belopp än för interna skulder etablerade i samband med interna förvärv av dotterbolag. I vilken utsträckning det är ett problem med externa lån i detta sammanhang och om det förekommer andra problem i samband med externa lån har Skatteverket inte fokuserat på och kan därför inte göra någon kvalificerad bedömning av. Såvitt avser hur de nya ränteavdragsbegränsningsreglerna fungerar träffar dessa regler bara ett mycket smalt område, nämligen sådana räntor på interna skulder som uppkommit vid interna förvärv av
delägarrätter. Allt annat faller utanför tillämpningsområdet. Lagstiftningen omfattar bl.a. inte koncerninterna lån för finansiering av utdelningar, av förvärv av koncerninterna fordringar, av kapitaltillskott till dotterbolag som sedan gör ett internt förvärv av delägarrätter eller av obetald ränta som omfattas av lagstiftningen. Inom det mycket smalt avgränsade området som reglerna gäller får de efter Högsta förvaltningsdomstolens avgöranden ändå i huvudsak anses fungera. Reglernas utformning med undantagsregler innebär dock en mycket hög belastning för Skatteverket. Fler företag än beräknat har åberopat undantagsreglerna. I de flesta fall sammanhänger svårigheterna i hanteringen med att en bedömning ska göras utifrån ett annat lands lagstiftning och förhållanden. Detta är oerhört svårt, kräver stora resurser och det har varit svårt att få vetskap om allt. Såvitt avser den s.k. tioprocentsregeln, så har den fortsatta kartläggningen visat att det är betydande ränteavdrag (9,3 miljarder kronor i årliga ränteavdrag, bara i de fall Skatteverket observerat) som erhålls i Sverige i fall där den interna fordringen placerats inom koncernen så att tioprocentsregeln blir tillämplig och att detta, som Skatteverket bedömer det, så gott som uteslutande gjorts av skatteskäl. Tioprocents- regeln har, som den nu är utformad, oönskade effekter. Enligt Skatteverket är detta ännu tydligare nu än vid tidigare rapporter. Den bör därför ändras eller kompletteras så att koncerninterna skuldetableringar som dikteras av skatteskäl motverkas även om ränte- mottagaren beskattas med minst tio procent. Härigenom motverkas att transaktioner bara eller huvudsakligen vidtas av skatteskäl. Enligt Skatteverket kan lagen (1995:575) om skatteflykt inte alls tillämpas i de fall tioprocentsregeln krav är uppfyllda.
Av Skatteverkets rapport framgår det även att det negativa räntenettot mot utlandet avseende direktinvesteringar har ökat. Denna ökning leder till en urholkning av den svenska bolagsskattebasen. År 2000 var räntenettot för direktinvesteringslån, det vill säga differensen mellan räntorna på utländska direktinvesteringar i Sverige och svenska direktinvesteringar i utlandet, nära noll (se diagram 6.4). Sedan dess har räntenettot vuxit och har sedan 2008 varit omkring 20 miljarder kronor om året.
220
Diagram 6.4 Räntenetto för direktinvesteringslån
Miljarder kronor
6.17.4.4
Regeringen gav den 1 december 2011 (Fi2011/4971) Skatteverket i uppdrag att kartlägga och analysera förekomsten av skatte- planering i företag inom välfärdssektorn, särskilt vad avser skatteplanering med ränteavdrag. Slutredovisning av uppdraget ska ske senast den 31 december 2012. En delrapport överlämnades till Finansdepartementet den 26 april 2012. Av delrapporten framgår bl.a. följande.
Välfärdssektorn definieras som verksamheter inom områdena vård, skola och omsorg som helt eller delvis finansieras med skattemedel.
De flesta företag som kan hänföras till välfärdssektorn driver verksamheten i fristående företag som inte ingår i en koncern. Många av dessa företag är ganska små. Dessa företag och även svenskägda koncerner antas normalt inte utnyttja räntor i skatteplaneringssyfte. Dessa företag bedöms stå för ungefär två tredjedelar av den totala omsättningen hos välfärdsbolagen. Stora koncerner inom välfärdssektorn ägs normalt av riskkapitalfonder med säte i andra länder.
Förvärvsstrukturer vid förvärv av koncerner inom välfärdssektorn skiljer sig inte från dem som förekommer generellt vid företagsförvärv. Detta innebär att vid förvärv, främst av riskkapitalbolag, arrangeras en förvärvsstruktur med hög belåning hos ett svenskt förvärvsbolag. Ränteavdragen, som avser såväl lån från ägare som banker, är så stora att de oftast eliminerar skatteunderlagen hos de förvärvade välfärds- bolagen.
PROP. 2012/13:1
Vad avser koncerner inom välfärdssektorn är bedömningen att ägande via riskkapitalfonder är vanligare än inom näringslivet i övrigt. En preliminär bedömning visar att ägarlånen vid riskkapitalbolagens förvärv är ovanligt stora jämfört med riskkapitalförvärv i övrigt. Normalt utgör ägarlånen
Av de undersökta koncernerna uppgår de årliga ränteavdragen avseende förvärvslån till ungefär 2,8 miljarder kronor, varav räntorna på ägarlånen uppgår till cirka 1,9 miljarder kronor. Av dessa koncerner betalar ett fåtal bolagsskatt av någon betydelse, trots att flera av verksam- heterna genererar goda vinster. Inom vissa koncerner har det dessutom byggts upp stora skattemässiga underskott, totalt ungefär 2,7 miljarder kronor, vilka kan utnyttjas mot vinster under kommande år utan begränsning.
Den räntelagstiftning som föreslås gälla från 2013 bedöms, enligt Skatteverket, få en starkt begränsande effekt på etableringen av ägarlån. Även om ränteavdragen på ägarlån tas bort kan förluster från äldre år samt ränteavdrag på externa lån ändå leda till att bolagsskatt inte betalas under överskådlig tid. Om en mer neutral beskattning är önskvärd anser Skatteverket att även ränteavdrag på externa lån vid förvärv måste innefattas i regelsystemet.
6.17.4.52012 års delrapport avseende svenska juridiska personer som i praktiken inte beskattas för ränteinkomster
Den 26 april 2012 gav regeringen Skatteverket ett tilläggsuppdrag (Fi2011/4971) att även kartlägga och analysera förekomsten av skatteplanering i företag som enligt 24 kap. 10 a § inkomstskattelagen (1999:1229) anses vara i intressegemenskap med en svensk juridisk person som helt eller delvis är skattebefriad, t.ex. kommuner, eller som kan göra avdrag för utdelning, särskilt vad avser skatteplanering med ränteavdrag. Slutredovisning av tilläggsuppdraget ska ske senast den 30 juni 2013. Av delrapporten den 22 augusti 2012 framgår bl.a. följande.
Sammanfattningsvis visar undersökningen att skatteplanering med ränteavdrag varierar betydligt hos de svenska juridiska personer som
221
PROP. 2012/13:1
omfattas av uppdraget. Generellt sett är bilden att det förekommit och förekommer skatte- planering med ränteavdrag inom flera av de undersökta kategorierna av juridiska personer. Dock är denna oftast inte systematisk eller allmänt förekommande.
Den totala omfattningen av lån från kommuner till kommunbolag är 140 miljarder kronor. Knappt tio procent av Sveriges kommuner har utnyttjat s.k. interna ränte- snurror. De nuvarande begränsningsreglerna avseende ränteavdrag vid interna andelsöver- låtelser verkar dock vara effektiva för att förhindra denna typ av ränteavdrag. Ränte- nivåerna synes ligga på rimliga nivåer. Utredningsunderlaget är inte tillräckligt för att bedöma om skatteplanering med ränteavdrag förekommer vid sidan av de interna ränte- snurrorna. En betydande andel av utlåningen torde avse förmedlade externa lån via kommuners internbanker. I sådana fall är skatte- fördelen begränsad. Det har observerats att vissa kommunbolag har flyttat om lånen till Kommuninvest i Sverige AB.
Det är sedan tidigare känt att investment- företag skatteplanerar med ränteavdrag genom att finansiera dotterbolags interna och externa förvärv av andelar med lån. Detta har bekräftats vid den genomförda undersökningen. Sådan utlåning uppgår till minst 12 miljarder kronor. Räntenivåerna på dessa lån har varit relativt höga. I vissa fall har dock investmentföretaget lånat upp motsvarande belopp på marknaden och skattevinsten torde därför vara begränsad för koncernen avseende dessa lån.
Det finns en viss osäkerhet om i vilken omfattning
Kartläggningen ger inte något belägg för att inskränkt skattskyldiga ideella föreningar och stiftelser eller kooperativa ekonomiska föreningar har skatteplanerat med ränteavdrag. Underlaget för denna bedömning är dock delvis otillräckligt.
6.17.5Företagsskattekommitténs uppdrag när det gäller ränteavdrag
I början av 2011 tillsattes Företags- skattekommittén. Av direktiven (dir. 2011:1) framgår bl.a. följande. Det finns en dubbel asymmetri i dagens företagsbeskattning som
sammantaget innebär att lånefinansierade investeringar gynnas jämfört med investeringar som finansieras med riskkapital i form av eget kapital. Kommittén ska därför undersöka om det är lämpligt att ta fram mer generellt utformade regler som begränsar ränteavdragen och om skattelättnader för eget kapital bör införas samt lämna förslag i dessa avseenden.
Det finns i princip två sätt att åtgärda eller begränsa effekterna av de olika slagen av asymmetrier. För det första kan avdrag för ränteutgifter begränsas i kombination med att skattebetalningarna från bolagssektorn sänks i motsvarande omfattning. För det andra kan det införas en lättnad i beskattningen av eget kapital, t.ex. genom att det införs ett avdrag för viss avkastning på eget kapital, vilket medför en lägre beskattning av riskkapital. Kommittén ska lämna förslag på ett mer heltäckande system som, om möjligt, kan ersätta de nuvarande ränteavdrags- begränsningarna och minska diskrimineringen av det egna kapitalet.
Kommitténs arbete ska slutredovisas senast den 1 november 2013.
6.17.6Interna lån och affärsmässighet ur ett ekonomiskt perspektiv
Distinktionen mellan lån och aktier handlar i grunden om hur investerare i riskfyllda projekt fördelar risken mellan sig. Upp till nivån för lånebeloppet tillfaller all avkastning långivarna. Eventuell avkastning därutöver tillfaller aktieägarna. Aktier är mer riskfyllda eftersom det finns en större risk att de inte ger någon avkastning alls, men denna nackdel uppvägs av att avkastningen på aktier, till skillnad från lån, i princip är obegränsad uppåt. I många situationer är det lätt att identifiera affärsmässiga anledningar till varför företag i vissa lägen föredrar lån framför eget kapital eftersom lån och aktier har olika egenskaper. Aktieägarna får betalt sist och är efterställda i en konkurs, men i gengäld är den potentiella ersättningen obegränsad uppåt. Långivaren däremot får betalt först, men kan inte erhålla ett bättre utfall än att lånet betalas av till fullo. Till skillnad från aktieägarna har långivarna en laglig rätt till räntebetalningar och återbetalning av lånet. Båda dessa rättigheter regleras i lånevillkoren. Om utbetalningarna uteblir har långivaren möjlig- heten att begära låntagaren i konkurs, vilket ger
222
låntagaren incitament att fullgöra sina förpliktelser.
Möjligheten att välja mellan lån och eget kapital underlättar företagets kapitalförsörjning, inte minst genom att den bidrar till att lösa informationsproblem kring investeringsbeslut. Rangordningen mellan investerarna kan påverkas genom avtal om detta inom kategorierna långivare respektive aktieägare. Efterställda (juniora) lån får betalt efter övriga långivare. Preferensaktier får betalt före övriga aktieägare. Variationsrikedomen är stor i synnerhet för instrument som ligger i gränslandet mellan lån och eget kapital, det som kallas för mezzanine- kapital.
Efterställda lån är mer riskfyllda än andra lån eftersom det finns en större risk att långivarna inte får igen lånebeloppet och aktierna är av motsvarande anledning mer riskfyllda än de efterställda lånen. Efterställda lån kan tänkas tilltala investerare som vill ta lite mer risk, men ändå kräver avtalsenliga räntebetalningar.
I ekonomisk mening är det omotiverat att skilja mellan lån från aktieägarna – i synnerhet efterställda lån från aktieägarna – och aktiekapital. All avkastning som går åt till att betala räntan på lånet tillfaller långivarna, och all avkastning därutöver tillfaller aktieägarna, vilka är desamma som långivarna i det fall det rör sig om ett lån från företagets ägare. Skattemässigt behandlas finansiering genom lånat och eget kapital olika. Kostnaden för lånat kapital (ränta) får dras av. Däremot får normalt sett inte kostnaden för eget kapital (utdelning och värdeförändring) dras av. Skattebelastningen på egenfinansierade investeringar kan bli högre än skattebelastningen på investeringar som finansieras med lån. Företagets ägare har därför incitament att välja att skjuta till medel i form av lån i stället för eget kapital.
Ovanstående diskussion visar att det ur en ekonomisk synvinkel kan vara motiverat att inte bevilja ränteavdrag avseende lån till aktieägare. I sin enklaste form innebär detta att avdragsrätt för räntor inte bör få göras i de fall ränte- betalningarna går till företagets ägare, direkt eller via en intressegemenskap. Emellertid måste det dock beaktas att det kan finnas situationer där en finansiering med hjälp av interna lån kan vara affärsmässigt motiverad. Utgångspunkten bör därför vara att affärsmässigt motiverade lån inte ska begränsas. Exempel på sådana affärsmässiga skäl kan vara koncerners likviditetshantering.
PROP. 2012/13:1
Här kan kostnadsfördelar uppstå när koncernen behåller differensen mellan in- och utlåning. Det kan också uppstå skalfördelar i samband med internbanksverksamhet (internbanken tar upp lån å hela koncernens vägnar och fördelar därefter krediterna i form av internlån).
6.17.7Skattemässiga regler om ränteinkomster och ränteutgifter i några länder
6.17.7.1Allmänt
Regelverk mot skatteplanering med ränteavdrag finns i ett flertal länder. Nedan följer en kort- fattad beskrivning av vissa utländska regelverk som begränsar rätten till ränteavdrag.
6.17.7.2 Nederländerna
Nederländerna har underkapitaliseringsregler som blir tillämpliga om relationen lån/eget kapital överstiger 3:1 samtidigt som den över- skjutande delen uppgår till ett belopp som är större än 500 000 euro. I sådant fall begränsas avdragsrätten för räntor under vissa förutsätt- ningar och det oberoende av om lånen är från närstående eller inte. Begränsningen kan dock inte överstiga de räntor som avser lån från (eller som garanteras av) närstående. Även om rätten till avdrag blir begränsad behandlas räntan fortfarande som ränta och mottagarens beskattning påverkas inte.
Ränteutgifter, valutakursförluster och andra kostnader avseende ett antal olika typer av lån som direkt eller indirekt har uppburits från närstående företag eller närstående person (eller lån från tredje part som på visst sätt garanteras av närstående företag) får inte dras av om inte
-låntagaren visar att lånet tillsammans med de i övrigt aktuella rättshandlingarna baserats på sunda affärsmässiga över- väganden, eller
-låntagaren visar att räntan hos ränte- mottagaren beskattas med en effektiv skattesats om minst tio procent beräknat på ett underlag enligt nederländska regler.
Vidare får räntemottagaren inte vara berättigad till avdrag för förluster från år före det att lånet beviljas. Inte heller får lånet beviljas för att
223
PROP. 2012/13:1
ränteintäkten ska kunna kvittas mot kommande förluster. De sistnämnda villkoren beror på att det krävs att räntan beskattas effektivt.
Från och med den 1 januari 2008 kan skattemyndigheten, även om mottagaren beskattas med tio procent, visa att transaktionerna inte vidtagits av sunda affärsmässiga skäl med påföljd att avdrag för räntan inte får göras.
De lån som omfattas är följande:
1.Lån för att möjliggöra utdelning eller återbetalning av kapital från låntagaren, eller från ett till denne närstående företag, till ett närstående företag eller en närstående person.
2.Lån för att låntagaren ska förvärva andelar eller liknande rättigheter i ett bolag som innan och/eller efter förvärvet är närstående företag. Även kapitaltillskott till sådant företag omfattas. Enligt uttalanden i förarbetena kan externa förvärv omfattas i fall som är mycket artificiella och bara syftar till att erhålla ränteavdrag, t.ex. när det förvärvande företaget redan har medel för att göra förvärvet men töms på medel genom utdelning som sedan på omvägar kommer tillbaka som ett lån från ett bolag i ett skatteparadis.
3.Lån där låntagaren i sin tur lämnar ett kapitaltillskott e.dyl. till ett närstående företag (som kan vara långivaren). Tillskottsgivaren måste således vara ett nederländskt skattesubjekt. Denna regel exemplifieras av att ett nederländskt moderbolag lämnar ett kapitaltillskott till ett dotterbolag, som i sin tur använder tillskottet för utlåning till moderbolaget eller till ett annat av moderbolagets dotterbolag.
Nederländerna har även regler som innebär att ett lån (hybridinstrument) under vissa förut- sättningar behandlas som eget kapital hos låntagaren och därmed även som kapitaltillskott från långivaren (avser främst lån som saknar återbetalningstidpunkt, är efterställda andra lån och där ”räntan” är beroende av ”låntagarens” resultat etc.). Följaktligen får avdrag inte göras för ränta eller för en kursförlust.
Avdrag får inte heller göras för räntor eller kursförluster på lån från närstående företag där
lånets löptid är oändlig eller överstiger tio år och vissa andra förutsättningar är uppfyllda.
I början av juni 2012 lämnade den neder- ländska regeringen ett lagförslag till parlamentet som ska förhindra överdriven skuldfinansiering vid förvärv. Kombinationen av ränteavdrag och det nederländska systemet för beskattning inom en företagsgrupp har inneburit en dränering av skattebasen. Reglerna innebär att ränteavdragsbegränsningsreglerna utvidgas till att vid sidan av interna lån också omfatta externa lån vid förvärv av andelar i nederländska bolag. De nya reglerna tillämpas endast om ränteavdragen inte redan är begränsade på grund av de andra ränteavdragsbegränsningsreglerna. Ett avdragsutrymme beräknas som skillnaden mellan priset för företagsförvärvet och moderföretagets egna kapital. Av de samman- lagda ränteutgifterna får så stor kvotdel dras av som avdragsutrymmet utgör av de samlade skulderna. Från avdragsbegränsningarna föreslås vissa undantag, bland annat en beloppsgräns och undantag för lån i samband med att företagen expanderar sin affärsverksamhet. Innan förslaget kan träda i kraft den 1 januari 2013 måste det antas av parlamentet.
6.17.7.3 Danmark
Danmark har underkapitaliseringsregler som är tillämpliga på företag eller koncerner som direkt eller indirekt kontrollerar mer än 50 procent av kapitalet eller rösterna i ett danskt låntagande bolag (eller ett utländskt låntagande bolags fasta driftställe i Danmark). Om lånet överstiger 10 miljoner danska kronor och relationen mellan alla lån och eget kapital överskrider 4:1 vid beskattningsårets utgång är reglerna tillämpliga. Avdrag för räntor m.m. begränsas för lån från kontrollerande företag och lån som ett sådant företag ställt säkerhet för. Reglerna är inte tillämpliga om låntagaren kan visa att likvärdiga lån och lånevillkor skulle kunna ha erhållits från en fristående part.
Vidare finns särskilda regler med syfte att förhindra avdrag (främst ränteavdrag) i ett danskt företag när motsvarande intäkt inte beskattas i mottagarlandet på grund av att det danska företaget inte behandlas som ett skatte- subjekt utan delägarbeskattas i det andra landet. Det danska bolaget behandlas då som en filial till det utländska bolaget och inte som ett danskt
224
skattesubjekt. Samtliga tillgångar och skulder som ägs av det danska företaget anses knutna till företagets fasta driftställe i Danmark. Detta gäller endast när det andra landet är ett land inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller ett land med vilket Danmark har ett skatteavtal. För räntebetalningar till bolag i övriga länder kan det i stället bli aktuellt med källskatt.
Om ett företag har en skuld till ett annat kontrollerande företag som hör hemma utomlands och fordringen enligt det andra landets regler betraktas som tillfört kapital behandlas skulden skatterättsligt som eget kapital. I dessa fall anses räntebetalningar vara utdelning och får därför inte dras av.
Under 2007 genomfördes ett paket med ändringar som bl.a. innehåller begränsningar av avdragsrätten för räntebetalningar för bolag och andra juridiska personer. Syftet var att motverka aggressiv skatteplanering och uppnå en mer likformig fördelning av skattebelastningen samt att finansiera en sänkning av bolagsskattesatsen från 28 procent till 25 procent. Avdragsbegräns- ningarna innehåller en huvudregel och en kompletteringsregel
Reglerna om avdragsbegränsningar tillämpas först efter det att underkapitaliseringsreglerna har tillämpats, dvs. tillämpning sker enligt följande ordning: 1) underkapitaliseringsregler,
118 ”Earnings Before Interest and Taxes”, dvs. inkomster före räntor och skatter.
PROP. 2012/13:1
2) huvudregeln, 3)
Mellan 2009 och 2011 har vissa ändringar gjorts av lagstiftningen både i skärpande och lättande riktning, bl.a. har huvudregeln stramats upp på så sätt att vid beräkningen av underlaget för ränteavdrag ska värdet på utländska aktier skrivas ned på sju år.
6.17.7.4 Frankrike
De franska underkapitaliseringsreglerna gäller fr.o.m. 2007 alla lån från företag i intressegemenskap. De tillämpas inte på banker och liknande kreditinstitut. Till detta ”bank- undantag” räknas också företag som ansvarar för koncernens
Först undersöks om räntesatsen överstiger medelvärdet av tvåårsräntor avseende lån som lämnas av fristående kreditinstitut. Om så är fallet är den överskjutande delen av räntebetal- ningen att anse som en utdelning som inte får dras av. En högre räntesats kan dock godtas om företaget visar att den är armlängdsmässig. Sistnämnda möjlighet finns emellertid inte om lånen lämnas av ett direkt aktieägande bolag.
Även om räntan uppfyller armlängdsmässiga villkor kan avdrag vägras om räntan samtidigt överstiger
-en teoretisk ränta som beräknas med utgångspunkt från en
-mottagen ränta från företag i intresse- gemenskap.
Ränta för vilken avdrag vägras i steg två anses fortfarande som ränta och kan rullas vidare till efterföljande år, dock med en avtrappning med 5 procent per år. Vidare kan företag som anses underkapitaliserade enligt ovan nämnda kriterier medges avdrag om det kan visa att förhållandet mellan dess skulder och eget kapital inte är större än motsvarande förhållande sett till koncernen som helhet. Räntor upp till ett belopp om 150 000 euro får också alltid dras av.
En speciallagstiftning, l’amendement Charasse, syftar till att förhindra skulder trycks ned till franska bolag inom en koncern. Om ett franskt förvärvande bolag uppträder som köpare
225
PROP. 2012/13:1
av ett bolag från sin aktieägare och finansierar förvärvet med lån kan avdragsrätten för räntan begränsas. Detta förutsätter att det förvärvande bolaget och det förvärvade bolaget väljer att konsolideras skattemässigt. Denna lag riktar sig mot rent koncerninterna överlåtelser och tillämpas inte om det förvärvade bolaget nyligen förvärvats till koncernen.
Frankrike har en särskild begränsnings- bestämmelse avseende räntebetalningar till företag i s.k.
6.17.7.5 Tyskland
I samband med en skattereform, vars övergripande syfte var att göra det tyska skattesystemet mer attraktivt för utländska investerare, bl.a. genom att sänka bolagsskatten från 40 procent till 30 procent, infördes från och med 2008 begränsningar i avdragsrätten för ränta. Dessa har sedan ändrats vid två tillfällen under 2009.
Avdragsbegränsningen infördes för att ge incitament till att i högre utsträckning finansiera företag med eget kapital i stället för med lånat kapital samt för att förhindra att inkomster överförs till utlandet. Den nya avdragsbegräns- ningen (i det följande räntespärren) ersatte de tyska underkapitaliseringsreglerna. Räntespärren innebär att avdrag får göras för ränteutgifter till den del de motsvaras av ränteinkomster och därutöver endast för nettoränteutgifter (skillnaden mellan ränteutgifter och andra avgifter till långivarna och motsvarande inkomster) som inte överstiger 30 procent av skattemässig EBITDA119. Nettoränteutgifter som inte kan dras av får rullas vidare till nästa år och läggs, vid beräkningen av ränteavdraget, till det årets ränteutgifter. Det kan dock tilläggas att det i Tyskland även finns generella regler för att
119 ”Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization”, dvs. inkomster före räntor, skatter och avskrivningar.
begränsa förtäckta vinstöverföringar både till juridiska och fysiska personer inom en intressegemenskap. Avdragsrätten för räntor kan således komma att begränsas även enligt dessa regler.
För att förbättra förutsättningarna för tillväxt i spåren av finanskrisen mildrades reglerna om räntespärren i slutet av 2009 på olika sätt, bl.a. genom att även oanvänd EBITDA får rullas framåt i tiden samt genom justeringar av vissa gränsvärden, i enlighet med vad som framgår nedan. Rullningen av EBITDA innebär att den del av årets beräknade EBITDA som överstiger den nettoräntekostnad som får dras av, kan utnyttjas följande fem år genom att räntor som på grund av
Räntespärren gäller för såväl interna som externa lån och för såväl inhemska som gränsöverskridande förhållanden, samt för såväl aktiebolag som handelsbolag.
Som huvudregel gäller bestämmelserna det enskilda bolaget. Om företaget ingår i en skatte- mässig enhet gäller de i stället hela enheten. Medan överränta enligt underkapitaliserings- reglerna behandlades som utdelning, och därför kunde vara skattefri hos det mottagande bolaget, utgör överränta enligt de nya reglerna skattepliktig inkomst för mottagaren.
Räntespärren gäller inte om någon av följande förutsättningar är uppfyllda:
- |
Nettoräntekostnaderna |
understiger |
|
3 miljoner euro. |
|
-Företaget i fråga kan inte redovisnings- mässigt konsolideras med och dess finansierings- och affärsstrategi kan inte bestämmas enhetligt med, ett eller flera andra företag.
-Företagets andel eget kapital i förhållande till företagets totala redovisningsmässiga balansomslutning är högre eller understiger inte motsvarande kvot för koncernen med mer än två procentenheter.
Även om någon av förutsättningarna i andra eller tredje strecksatsen är uppfyllda undantas
226
kapitalassociationer inte från räntespärren i vissa fall. Det är fråga om situationer där mer än 10 procent av bolagets räntenetto går till en andelsägare som äger mer än 25 procent av andelarna i företaget, till en närstående person till denne eller en tredje person som står i förbindelse med dessa. Det är företaget som ska visa att dessa förutsättningar inte föreligger.
6.17.7.6 Förenade kungariket
Förenade kungarikets underkapitaliseringsregler har alltid varit nära knutna till regelsystemet för internprissättning. År 1995 upprättade skatteför- valtningen riktlinjer för hur finansierings- strukturer inom globala koncerner borde vara utformade för att uppfylla armlängdskravet. Riktlinjerna följde den praxis som utformats under en längre period. Om skulderna för den inhemska delen av koncernen understeg det egna kapitalet (kvot 1:1) och kvoten räntor i förhållande till inkomst inte översteg 1:3 skulle finansieringsstrukturen i princip godtas.
Från och med 2004 finns under- kapitaliseringsreglerna inom ramverket för internprissättningsreglerna. Underkapitalisering behandlas som en fråga om finansiell internpris- sättning där man, för att avgöra om underkapitalisering föreligger, tittar på varje aspekt av lån respektive utlåning. I grunden bygger reglerna på armlängdsprincipen i artikel 9 i OECD:s modellavtal (Model Tax Convention on Income and Capital). Förenade kungarikets skatteförvaltning har publicerat detaljerade riktlinjer med exempel för att illustrera tillämpningen av de nya reglerna. De ska tolkas i enlighet med OECD:s principer.
En inledande och grundläggande förutsättning för att frågor om underkapitalisering ska aktualiseras är att inblandade subjekt företar dispositioner som avviker från sådana som skulle ha gjorts mellan oberoende parter.
En annan förutsättning är att inblandade subjekt står i en viss relation till varandra när den aktuella dispositionen företogs eller någon gång under sex månader därefter. Vad som avses är direkt eller indirekt deltagande i förvaltning, kontroll eller kapitalet i övriga berörda subjekt. Med kontroll avses förmågan att bestämma över annan, oavsett om det beror på aktieinnehav, röstandelar, bolagsordning eller aktieägaravtal.
PROP. 2012/13:1
En tredje förutsättning är att dispositionen potentiellt ger en eller flera av inblandade subjekt en fördel vid beskattningen i Förenade kungariket. Så är fallet om vinsterna minskar eller förlusterna ökar i Förenade kungariket.
Om dessa förutsättningar är uppfyllda ska vinsterna eller förlusterna för den gynnade parten vid beskattningen i stället beräknas baserat på dispositioner som uppfyller arm- längdsprincipen. Ett nekat avdrag för en ränteutgift leder inte till att räntan omklassificeras som utdelning vid beskattningen utan den behåller sin karaktär som ränte- betalning samtidigt som någon källskatt inte behöver innehållas på en sådan betalning till en utländsk mottagare. Om vinsten eller förlusten justeras kan en långivare som betalar brittisk bolagsskatt kräva en kompensatorisk justering för att dubbelbeskattning inte ska uppstå genom att låntagaren inte får avdrag för räntan samtidigt som mottagaren beskattas för den.
Internprissättningsreglerna gäller inte för små och medelstora företag enligt den definition som den Europeiska kommissionen använder (i sin rekommendation 2003/361/EG från den 6 maj 2003) under förutsättning att de aktuella transaktionerna har gjorts med företag i länder som har ingått skatteavtal med Förenade kungariket och som innehåller en icke- diskrimineringsklausul. Företagen kan dock välja att under en viss period inte omfattas av undantaget. Ett sådant val är oåterkalleligt.
Under år 2005 har nya regler om skattearbitrage införts i syfte att försvåra för företag att dra nytta av gränsöverskridande sådana möjligheter. Reglerna gäller endast transaktioner som involverar användningen av ett hybridföretag eller ett hybridinstrument. Vidare blir regelverket endast tillämpligt om skatteförvaltningen uppmanar berört företag att lämna eller ändra dess deklaration med beaktande av det aktuella regelverket. Det bedöms därför att de flesta företagen inte kommer att behöva tillämpa denna anti- arbitragelagstiftning.
I sak skiljer lagstiftningen mellan avdragsfall och inkomstfall. Avdragsreglerna gäller när förekomsten av ett hybridföretag eller ett hybridinstrument leder till ett större avdrag vid beskattningen i Förenade kungariket än annars. Det kan vara fråga om situationer där avdraget inte motsvaras av en inkomst i Förenade kungariket eller där samma utgift leder till
227
PROP. 2012/13:1
dubbla avdrag. För att reglerna ska bli tillämpliga krävs därutöver att det huvudsakliga syftet med transaktionerna är att uppnå en skattefördel i Förenade kungariket. Det ska bedömas om transaktionen som leder till avdrag skulle ha genomförts i avsaknad av hybridföretaget eller hybridinstrumentet, om den i så fall skulle ha avsett samma belopp samt om den skulle ha genomförts under samma förhållanden och med samma villkor.
Inkomstfallen är relativt begränsade och avser situationer där ett belopp som motsvarar ett kapitaltillskott till ett brittiskt företag inte beskattas hos mottagaren samtidigt som det leder till avdrag för betalaren.
I de angivna avdrags- och inkomst- situationerna kan skatteavdraget begränsas helt eller delvis.
Vid sidan av reglerna om underkapitalisering infördes 2009 särskilda regler om ett världsomspännande skuldtak (worldwide debt cap) som tillämpas från och med den 1 januari 2010. Syftet med de nya reglerna är att begränsa avdragen för finansiella kostnader i Förenade kungariket till bruttot av koncernens konsoliderade externa finansiella kostnader, för att hindra koncerner från att erodera skattebasen i Förenade kungariket med ränte- eller andra finansiella kostnader, när koncernen som helhet inte har motsvarande kostnader till externa kreditgivare.
Reglerna är tillämpliga på koncerner om någon medlem i den är ett stort företag enligt den definition som den Europeiska kommissionen använder (i bilagan till rekommendation 2003/361/EG från den 6 maj 2003). Till koncernen räknas företag som äger 75 procent av andelarna i ett annat företag eller som är berättigat till åtminstone så stor del av företagets utdelning, eller av företagets tillgångar vid en konkurs. Företag som väsentligen får sina inkomster från utlåningsverksamhet, för- säkringsverksamhet eller från handel med finansiella instrument är undantagna från reglerna och räknas således inte till koncernen. Vidare finns ett inträdestest som avser att från reglernas tillämpningsområde utesluta den majoritet av koncerner som inte skulle träffas av några avdragsbegränsningar om de fullföljde de mer ingående beräkningar som reglerna kräver. Enligt inträdestestet behöver en koncern inte tillämpa regelverket om gruppens nettoskuld i Förenade kungariket är lägre än 75 procent av
koncernens globala bruttoskuld. För de företag som måste tillämpa reglerna innebär de i korthet att om ett ”testbelopp”, som i princip motsvarar nettot av finansieringskostnaderna hos relevanta koncernbolag i Förenade kungariket, överskrider ”det tillgängliga beloppet”, som i princip motsvarar bruttot av finansieringskostnaderna för den världsomspännande koncernen, under någon av den världsomspännande koncernens räkenskapsperioder så får de överskjutande finansiella kostnaderna i Förenade kungariket inte dras av. Inom regelverket finns särskilda regler som syftar till att förhindra kringgåenden.
Den brittiska skatteförvaltningen har utfärdat detaljerade riktlinjer avseende reglernas tillämpning.
6.17.7.7 Finland
Den 12 april 2012 remitterade det finska finansdepartementet ett förslag om ränte- avdragsbegränsningar. Enligt förslaget ska bestämmelserna träda i kraft den 1 januari 2013.
Innebörden av förslagets huvudpunkter är i korthet följande. Avdragsbegränsningen är generell och baserar sig på EBITDA vid beskattningen. Detta betyder att begränsningen av ränteavdragen ska prövas mot den beskattningsbara inkomsten före räntor, avskrivningar, skatter samt övriga förluster eller värdeändringar av finansieringstillgångar. Begränsningen föreslås gälla både inhemska och utländska företag samt vissa kommanditbolags intäkter. Ränteavdragsbegränsningen föreslås gälla både nationella och gränsöverskridande räntebetalningar. Nettoräntekostnader dvs. räntekostnader minskade med ränteinkomster föreslås inte få dras av till den del de överstiger 30 procent av EBITDA. Detta betyder att räntekostnader alltid får dras av till den del de inte överstiger ränteintäkterna. De räntekostnader som överstiger
228
Begränsningen kan i vissa situationer också gälla lån för vilka en part i intressegemenskapen har lämnat en garanti och för s.k.
Med intressegemenskap avses direkt eller indirekt bestämmanderätt mellan parterna i ett skuldförhållande. Bestämmanderätt kan uppstå t.ex. på basis av direkt eller indirekt ägande i aktiekapitalet eller rösträtt eller rätten att utse medlemmar i den andra partens styrelse eller utövande av faktiskt bestämmande inflytande över den andra parten.
6.17.7.8 Spanien
Den 30 mars 2012 aviserade den spanska regeringen sin budget där det ingår ändringar av företagsbeskattningen som gäller med omedel- bar verkan. I budgeten ersätts Spaniens under- kapitaliseringsregler med generella ränteavdrags- begränsningregler som utgår från EBITDA.
Reglerna innehåller en generell begränsning av avdrag för nettofinansieringskostnader som överstiger 30 procent av vinsten före ränta, skatt och avskrivningar (EBITDA). Ränteutgifter som underkänns enligt ränteavdragsbegränsnings- regeln får rullas vidare under 18 år. Dessutom tillåts outnyttjade räntekostnader till den del de understiger
Vidare aviserades införandet av en särskild regel som ska förhindra att skulder trycks ner i en intressegemenskap. Enligt den regeln får räntekostnader inte dras av om de beror på skulder inom intressegemenskapen för att förvärva andelar i andra företag i intresse- gemenskapen oavsett om de hör hemma i Spanien eller inte. Företaget ska emellertid ha möjlighet att visa att transaktionen baseras på sunda affärsmässiga skäl, varvid avdrag får göras.
6.17.8Behovet av att motverka skatteplanering med ränteavdrag
Regeringens bedömning: Trots de ränteavdrags- begränsningsregler som infördes 2009 och som
PROP. 2012/13:1
gäller vissa skuldförhållanden inom en intresse- gemenskap har företagen stora möjligheter att genom skatteplanering med ränteavdrag undgå bolagsbeskattning i Sverige. Eftersom denna möjlighet utnyttjas i mycket hög utsträckning bör avdragsmöjligheterna för ränteutgifter begränsas ytterligare för att skydda den svenska bolagsskattebasen.
Promemorians bedömning: Överens- stämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har berört frågan om det föreligger ett behov av lagstiftning instämmer i att det finns ett behov av att motverka aggressiv skatte- planering med ränteavdrag. Flera remissinstanser har dock synpunkter på valet av metod för att begränsa avdragsrätten samt synpunkter på hur reglerna ska utformas. Svenska Riskkapital- föreningen (SVCA), Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet, Sveriges Redovisnings- konsulters Förbund (SRF) och FAR anser att regeringen bör invänta arbetet i Företags- skattekommittén.
Skälen för regeringens bedömning: Reglerna om avdragsrätt för räntor i inkomstslaget näringsverksamhet ändrades den 1 januari 2009 (prop. 2008/09:65). Lagändringen innebar att möjligheten att göra ränteavdrag vid internt finansierade förvärv av delägarrätter från ett företag inom intressegemenskapen begränsades. Syftet med lagändringen var att stoppa rent konstlade upplägg inom en intressegemenskap.
Externa förvärv av delägarrätter och externa lån omfattas inte av ränteavdragsbegränsnings- reglerna. I förarbetena (prop. 2008/09:65 s. 45) uttalas dock bl.a. följande. ”Även om externa lån och externa förvärv i vissa fall kan utnyttjas för skatteplanering med hjälp av ränteavdrag har de fall som identifierats av Skatteverket rört intern skatteplanering. Om det skulle visa sig att även skatteplanering vid t.ex. externa förvärv eller externa lån utgör allvarliga hot mot den svenska bolagsskattebasen avser regeringen återkomma med regeländringar som motverkar detta.”
I de rapporter som Skatteverket har lämnat anges bl.a. att det är vanligt att den finansierings- kostnad avseende både externa och interna lån som uppstår vid externa uppköp av bolag och koncerner belastar det uppköpta bolaget eller den uppköpta koncernen. Enligt Skatteverket är det generella grundproblemet att det finns ett
229
PROP. 2012/13:1
mycket stort incitament till att av skatteskäl etablera koncerninterna skuldförhållanden. När det gäller skatteplanering vid externa förvärv konstaterar Skatteverket att samma form av skatteplanering som kan göras vid interna förvärv också kan göras vid externa förvärv och att koncernerna i mycket hög utsträckning faktiskt skatteplanerar så. Skatteverkets bedömning är att ränteavdrag avseende interna skulder etablerade i samband med externa förvärv av dotterbolag gäller betydligt större belopp än för interna skulder etablerade i samband med interna förvärv av dotterbolag. När det gäller interna förvärv anger Skatteverket att betydande ränteavdrag erhålls i Sverige i fall där den interna fordringen placerats inom koncernen så att tioprocentregeln blir tillämplig och att detta så gott som uteslutande gjorts av skatteskäl. Av Skatteverkets rapport 2011 framgår det även att det negativa räntenettot mot utlandet avseende direktinvesteringslån har ökat.
Under hösten 2011 fick frågan om ränte- avdrag ytterligare aktualitet beträffande företag inom den skattefinansierade välfärdssektorn. Regeringen gav därför Skatteverket i uppdrag att kartlägga och analysera förekomsten av skatteplanering i företag inom välfärdssektorn, särskilt vad avser skatteplanering med ränteavdrag. Av Skatteverkets delrapport den 26 april 2012 framgår bl.a. följande. Enligt Skatteverkets preliminära uppgifter uppgår de årliga ränteavdragen avseende förvärvslån i de undersökta koncernerna till ungefär 2,8 miljarder kronor, varav räntorna på ägarlånen uppgår till cirka 1,9 miljarder kronor. Av dessa koncerner betalar ett fåtal bolagsskatt av någon betydelse, trots att flera av verksamheterna genererar goda vinster. Inom vissa koncerner har dessutom byggts upp stora skattemässiga underskott, totalt ungefär 2,7 miljarder kronor, vilka kan utnyttjas mot vinster under kommande år utan begränsning. Det framgår att flertalet av de undersökta välfärdskoncernerna använder sig av gränsöverskridande ägarlån för att få fullt ränteavdrag i Sverige samtidigt som ingen beskattning sker av ränteinkomsten hos det långivande koncernbolaget. Skatteverket bedömer att ägarlånen står för en högre andel av förvärvsfinansieringen av välfärdskoncerner jämfört med riskkapitalförvärv i övrigt. Skatteverket gör bedömningen att riskkapital- förvärven är skatteoptimerade med mycket hög
förvärvsbelåning och utnyttjande av intern utlåning med höga räntenivåer via skatteparadis. Enligt Skatteverket accentueras detta ytterligare genom att vissa koncerner utnyttjar förkortning av räkenskapsår för att optimera effekten av ränteavdragen redan under förvärvsåret.
Den 26 april 2012 gav regeringen Skatteverket ett tilläggsuppdrag att även kartlägga och analysera förekomsten av skatteplanering i företag som enligt 24 kap. 10 a § inkomst- skattelagen (1999:1229) anses vara i intresse- gemenskap med en svensk juridisk person som helt eller delvis är skattebefriad, t.ex. kommuner, eller som kan göra avdrag för utdelning, särskilt vad avser skatteplanering med ränteavdrag. Av Skatteverkets delrapport den 22 augusti 2012 framgår bl.a. följande. Internt finansierade interna förvärv av delägarrätter – som 2009 års regler omfattar – har förekommit hos kommuner och i viss omfattning hos investmentföretag. När det gäller förmodad skatteplanering vid intern långivning för finansiering av externa andelar uppger verket att det finns uppgifter om detta bl.a. beträffande investmentföretag. Enligt Skatteverket är räntenivåerna i dessa fall relativt höga. För övriga kategorier av helt eller delvis skattebefriade juridiska personer saknas uppgifter om lån som används för externa andelsförvärv.
Företag har fortfarande stora möjligheter att undgå bolagsbeskattning i Sverige genom skatteplanering med ränteavdrag. Detta möjliggörs främst på grund av avsaknaden av generella ränteavdragsbegränsningsregler, under- kapitaliseringsregler eller s.k. EBIT/EBITDA- regler i kombination med koncernbidrags- reglerna. På grund av detta kan företag t.ex. strukturera ett skuldförhållande inom intresse- gemenskapen på ett sådant sätt att räntan betalas till en jurisdiktion där mottagaren beskattas mycket lågt eller inte alls. Sådan skatteplanering kan även ske inom Sverige om skattesubjekten inom intressegemenskapen beskattas enligt olika regler. Dessa slutsatser bekräftas i de ovan nämnda delrapporter som Skatteverket har lämnat.
Nedan ges ett exempel på en lånestruktur inom en intressegemenskap. En sådan låne- struktur kan t.ex. uppkomma då företag A tar ett lån från ett utländskt systerföretag C för att förvärva företag B. Av exemplet framgår att det upprättas ett skuldförhållande mellan det svenska företaget A och det utländska syster-
230
företaget C. A betalar ränta på skulden. Med stöd av koncernbidragsreglerna kan det svenska företaget B, redovisar vinst, lämna koncern- bidrag till A för att finansiera räntekostnaden. Effekten blir att vinsten i B reduceras genom avdraget för det lämnade koncernbidraget (1). För A:s del kan det mottagna koncernbidraget kvittas mot ränteavdraget (2). Om C finns i ett lågskatteland beskattas räntan inte alls eller mycket lågt (3). Resultatet blir att i Sverige upparbetade vinster förs över till ett lågskatteland genom ränteavdrag.
Exempel på en lånestruktur
Av de remissinstanser som har yttrat sig om behovet av att motverka aggressiv skatte- planering med ränteavdrag uttrycker samtliga att det föreligger ett behov av att motverka sådan skatteplanering. Kammarrätten i Göteborg tillstyrker att förslaget läggs till grund för lagstiftning med hänsyn till de statsfinansiella konsekvenser som blir följden av att inget görs och då det är fråga om temporära regler.
Förvaltningsrätten i Uppsala tillstyrker att förslaget läggs till grund för lagstiftning i avvaktan på att det görs en grundlig utredning rörande ett eventuellt införande av s.k. under- kapitaliseringsregler. Internationella Handels- högskolan i Jönköping anser att avancerad skatteplanering med hjälp av s.k. räntesnurror och liknande upplägg utgör ett problem. Det är mot denna bakgrund legitimt med skyddsregler som tar sikte på avdragsbegränsningar för räntor inom intressegemenskaper. Vid en eventuell ytterligare skärpning av det nuvarande regel- verket är det dock angeläget att reglerna inte ges en allt för vid omfattning samt att de är tydligt utformade och förutsebara. Landsorganisationen
PROP. 2012/13:1
(LO) är mycket positiv till promemorians förslag och menar att det är angeläget att så fort som möjligt förhindra fortsatt användning av ränteupplägg som endast syftar till att undkomma svensk bolagsskatt. FAR har förståelse för att regeringen vill föreslå regler som syftar till att begränsa möjligheterna att undgå svensk bolagsbeskattning genom skatteplanering med hjälp av ränteutgifter.
Näringslivets Skattedelegation (NSD) – till vilket yttrande Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig – anser att det är bra att regeringen vill sätta stopp för otillbörliga ränteavdrag men är kritiska till utformningen av förslaget. Konjunkturinstitutet menar att ett minskat skatteundandragande, som de föreslagna ändringarna i reglerna för ränteavdrag innebär, har ett egenvärde eftersom skatteundan- dragandet leder till välfärdsförluster.
Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) motsätter sig inte att reglerna om avdragsbegränsningar för räntekostnader skärps redan år 2013 eftersom man anser att det är viktigt att den aggressiva skatteplanering som beskrivs i promemorian begränsas och att Sverige, på motsvarande sätt som andra länder gör, skyddar sin skattebas.
Sveriges advokatsamfund menar att det kan finnas skäl att föreslå en lagstiftning på området redan innan utredningens slutsatser redovisats, men anser att detta inte får medföra att kraven på förutsebarhet, proportionalitet och rättssäkerhet åsidosätts. Enligt Tjänstemännens centralorganisation är förslagets intention positiv. Man anser att små och medelstora företag utan skatte- eller finansieringsexpertis regelmässigt missgynnas av dagens system. Ett antal företag och näringslivsorganisationer – Mellby Gård AB, Getinge AB, Svenskt Näringsliv, IKEA AB, Investor AB, GE Nordic Region, Sandvik AB, Hexagon AB, Oriflame Cosmetics S.A., Svenska Cellulosa Aktiebolaget SCA, Telefonaktiebolaget LM Ericsson, SKF, Ratos AB, Skanska AB, Atlas Copco AB, SSAB AB, Husqvarna AB, AB Electrolux, Trelleborg AB, Stora Enso, Lantmännen ek. för., AB Industrivärden, AB Volvo, Roxtec AB och ABB AB – har i en gemensam skrivelse uttryckt sin förståelse för att regeringen vidtar ingripande åtgärder mot skadligt utnyttjande av ränteavdragsreglerna, men kan inte acceptera att detta sker på bekostnad av rättssäkerheten och förutsebar-
231
PROP. 2012/13:1
heten. Svenska Missionskyrkan har stor förståelse för att nya lagregler måste övervägas. Även ett antal kommuner – Västerås kommun, Skellefteå kommun, Umeå kommun, Eskilstuna kommun och Sundsvalls kommun – förstår syftet med lagförslaget och ser positivt på det, men anser att risken är stor att förslaget i sin nuvarande form kan få oönskade konsekvenser för hela den kommunala sektorn.
Med hänsyn till att det fortfarande finns stora möjligheter att med hjälp av ränteutgifter undgå bolagsbeskattning i Sverige och då Skatteverket har rapporterat att denna möjlighet i mycket hög utsträckning utnyttjas av internationella koncerner bedömer regeringen att det är mycket angeläget att förhindra denna form av skatteplanering. Av Skatteverkets rapporter framgår även att räntorna på utländska direktinvesteringar via lån har ökat mer än räntorna på svenska direktinvesteringar i utlandet. Regeringen anser att denna skatte- planering med ränteavdrag utgör ett allvarligt hot mot den svenska bolagsskattebasen som dessutom kommer att öka i omfattning om den inte motverkas. Regeringen gör därför bedömningen – som också stöds av remiss- instanserna – att det föreligger ett behov av att förhindra denna form av skatteplanering med ränteavdrag.
Ett antal remissinstanser – SVCA, Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet, FAR och SRF – anser att Företagsskattekommitténs arbete bör inväntas innan några förändringar genomförs. Fakultetsnämnden anser vidare att frågan om begränsningar i avdragsrätten har så starkt samband med de övriga överväganden och förslag som Företagsskattekommittén ska komma med att det framstår som opraktiskt att föregripa dess arbete och slutsatser. FAR anför att eftersom Företagsskattekommittén för närvarande arbetar med frågan om att likställa lånat och eget kapital i skattehänseende före- ligger en stor risk för att de föreslagna reglerna kommer att gälla under endast två år. SRF anser att ett alternativ till att inskränka rätten till avdrag för räntor kan vara att genomföra en rejäl sänkning av bolagsskatten. Med lägre bolagsskatt blir vinsterna av skatteplanering mindre, samtidigt som Sverige blir ett attraktivt investeringsland. Regeringen delar inte bedömningen att det är lämpligare att avvakta Företagsskattekommitténs arbete eller att det skulle vara tillräckligt att sänka bolagsskatten.
Kommittén ska redovisa sitt slutbetänkande senast den 1 november 2013. Det arbetet kan således resultera i en lagstiftning som tidigast skulle kunna träda i kraft den 1 januari 2015. Med hänsyn till att den aggressiva skatteplaneringen sker i sådan omfattning som har uppmärksammats av Skatteverket anser regeringen att den utgör ett allvarligt hot mot skattebasen som måste åtgärdas omgående. I det läget är det inte ansvarsfullt att avvakta Företags- skattekommitténs arbete.
Regeringen anser därför att det är nödvändigt att redan nu vidta lagstiftningsåtgärder för att ytterligare begränsa möjligheten att göra avdrag för ränteutgifter främst avseende skulder från företag inom samma intressegemenskap. En utgångspunkt bör dock vara att affärsmässigt bedriven verksamhet inte ska drabbas så långt det är möjligt.
6.17.9Val av metod för att motverka skatteplanering med ränteavdrag
Regeringens förslag: De befintliga ränte- avdragsbegränsningsreglerna utvidgas till att gälla ränteutgifter avseende alla skulder inom en intressegemenskap.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Göteborg, Förvaltningsrätten i Uppsala, Skatteverket, Tillväxtverket, Konjunkturinstitutet, Landsorganisationen (LO), Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) och Regelrådet tillstyrker förslaget även om flera av dem har synpunkter på utformningen. Förvaltningsrätten i Uppsala tillstyrker förslaget i avvaktan på grundlig utredning om ett införande av under- kapitaliseringsregler, men påpekar samtidigt att externa lån inte omfattas av förslaget och ifrågasätter därför om förslaget är tillräckligt slagkraftigt. Även Skatteverket har förslag på skärpningar av de föreslagna reglerna.
Ekobrottsmyndigheten, Exportrådet, Finans- inspektionen, Bokföringsnämnden, Export- kreditnämnden, Kommerskollegium och
Konkurrensverket har inga synpunkter på förslaget. Förslaget avstyrks av Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet, Företagarna,
232
Finansbolagens förening, Industrins Finans- förening (IFF), Näringslivets regelnämnd, Svenska Riskkapitalföreningen (SVCA), Sveriges advokatsamfund, Sveriges Byggindustrier, Sveriges kommuner och landsting, Sveriges redovisnings- konsulters Förbund samt Näringslivets Skattedelegation (NSD), till vilket yttrande Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig. Flera av remissinstanserna, däribland Företagarna, NSD och Sveriges Byggindustrier, är av uppfattningen att förslaget är rättsosäkert. Även ett antal företag och näringslivs- organisationer – Mellby Gård AB, Getinge AB, Föreningen Svenskt Näringsliv, IKEA AB, Investor AB, GE Nordic Region, Sandvik AB, Hexagon AB, Oriflame Cosmetics S.A., Svenska Cellulosa Aktiebolaget SCA, Telefonaktiebolaget LM Ericsson, SKF, Ratos AB, Skanska AB, Atlas Copco AB, SSAB AB, Husqvarna AB, AB Electrolux, Trelleborg AB, Stora Enso, Lantmännen ek. för., AB Industrivärden, AB Volvo, Roxtec AB och ABB AB – avstyrker i en gemensam skrivelse förslaget, liksom Skeppsbron Skatt, Västerås kommun, Stockholms kommun, Sveriges allmännyttiga bostadsföretag (SABO), Kommuninvest Ekonomisk förening, Södertälje kommun, Skellefteå kommun, Sundsvalls kommun, Umeå kommun, Eskilstuna kommun, Växjö kommun, Malmö kommun, Svenska Missionskyrkan och Akelius Fastigheter AB.
Ett antal av de instanser som har svarat anser att en annan modell än den föreslagna bör väljas, t.ex. s.k. EBIT- eller
Vidare tar Finansbolagens förening, Juridiska Fakulteten vid Uppsala universitet, Näringslivets regelnämnd, Förvaltningsrätten i Uppsala, Sveriges advokatsamfund och Skeppsbron Skatt upp frågan om räntebegreppet och leasingavgifter.
PROP. 2012/13:1
Skälen för regeringens förslag
Val av metod
Som framgår i avsnittet ovan har Skatteverket påtalat att koncerner i mycket hög utsträckning skatteplanerar med hjälp av ränteavdrag vid bl.a. externa förvärv av delägarrätter på samma sätt som vid interna förvärv av delägarrätter. Ett annat problem gäller den s.k. tioprocentsregeln, enligt vilken det finns en presumtion för affärsmässighet om mottagaren av räntan beskattas med minst tio procent. Av Skatteverkets rapporter framgår att det har skett en anpassning till regelverket på så sätt att interna fordringar ofta placeras inom koncernen så att tioprocentsregeln blir tillämplig. Av rapporterna framgår det att lånen flyttas från ett företag i intressegemenskapen med hemvist i en lågskattejurisdiktion till ett företag med hemvist i ett land som beskattar inkomsten med tio procent. Det framgår att detta så gott som uteslutande skett av skatteskäl. Det nu sagda innebär att det fortfarande finns stora möjligheter att undvika bolagsskatt i Sverige genom skatteplanering med hjälp av ränteavdrag även avseende interna förvärv av delägarrätter. För att komma till rätta med dessa problem kan antingen riktade åtgärder eller mer generella begränsningar av avdragsrätten för ränteutgifter införas. De länder vars lagstiftning tidigare har beskrivits har valt olika lösningar.
I promemorian övervägdes vissa generella åtgärder som skulle kunna vara aktuella, t.ex. att införa rätt till avdrag med en viss högsta schablonränta på lån inom en intressegemenskap eller att införa regler som medför en kvoterad avdragsrätt för räntor. Dessa lösningar ansågs dock bara kunna åtgärda problemet med skatteplanering till viss del. Även ett införande av underkapitaliseringsregler ansågs endast till viss del kunna åtgärda problemen. Den typen av mer grundläggande förändringar av systemet ansågs kräva noggranna överväganden och omfattande analyser.
Skatteverket tillstyrker förslaget men anser att det bör skärpas. Även Förvaltningsrätten i Uppsala tillstyrker förslaget i avvaktan på en grundlig utredning om ett införande av under- kapitaliseringsregler. Kammarrätten i Göteborg tillstyrker att förslaget läggs till grund för lagstiftning och anför att det i nuläget inte finns anledning att försöka konstruera helt nya regler för att motverka skatteplanering med ränte-
233
PROP. 2012/13:1
avdrag. Konjunkturinstitutet gör bedömningen att en utvidgning av begränsningen av ränteavdragen för att skydda bolagsskattebasen är samhällsekonomiskt effektiv eftersom snedvridningarna mellan och inom sektorer i ekonomin minskar. Ur ekonomisk synvinkel kan det därför vara motiverat att inte bevilja ränteavdrag avseende lån från aktieägare. LO anser att det alltid är önskvärt men tyvärr ofta inte möjligt att ha helt klara skatteregler där Skatteverket inte behöver göra bedömningar av hur händelser ska behandlas i skatte- sammanhang. LRF anser att det principiellt är mer lämpligt att göra ett större omtag och skapa ett nytt sammanhållet system, men utifrån de beräkningar som departementet gjort är det trots allt motiverat att redan år 2013, dvs. innan Företagsskattekommittén närmare utrett frågan, skärpa reglerna om avdragsbegränsning för räntekostnader. Val av finansieringsform, lån eller tillskott, torde mellan företag i intressegemenskap inte sällan bestämmas enbart av skatteskäl. Detta talar för att ytterligare utvidga avdragsbegränsningen på så sätt som föreslås i promemorian. Även om nettovinst- beskattningen är grundläggande inom svensk företagsbeskattning måste i bedömningen vägas in dels den beskrivna aggressiva skatte- planeringen, dels likheten mellan ägarlån respektive ägarkapital och dels skyddet för den svenska skattebasen. Utifrån detta motsätter sig inte LRF en ytterligare avdragsbegränsning avseende skulder till företag i intressegemenskap i enlighet med förslaget. Tillväxtverket stödjer de överväganden och förslag som belyses i promemorian. Tillväxtverket bedömer även att små och medelstora företag i ringa omfattning berörs av den typ av transaktioner som förslaget riktar sig mot. Enligt Tillväxtverket gynnar förslaget därför dessa i förhållande till globala stora företag som kan uppnå skattefördelar som små och medelstora företag inte har möjlighet att utnyttja.
Internationella Handelshögskolan i Jönköping, IFF, Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet, Näringslivets Regelnämnd, Tillväxtverket, SVCA och NSD, till vilket yttrande Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig, anser att en annan modell än den föreslagna bör väljas, såsom s.k. EBIT- eller
t.ex. finns i Tyskland, Italien och Danmark eller t.ex. någon form av underkapitaliseringsregler. De företag och näringslivsorganisationer som har kommit in med en gemensam skrivelse –
Mellby Gård AB, Getinge AB, Föreningen Svenskt Näringsliv, IKEA AB, Investor AB, GE Nordic Region, Sandvik AB, Hexagon AB, Oriflame Cosmetics S.A., Svenska Cellulosa Aktiebolaget SCA, Telefonaktiebolaget LM Ericsson, SKF, Ratos AB, Skanska AB, Atlas Copco AB, SSAB AB, Husqvarna AB, AB Electrolux, Trelleborg AB, Stora Enso, Lantmännen ek. för., AB Industrivärden, AB Volvo, Roxtec AB och ABB AB – anser att det är viktigt för näringslivets konkurrenskraft att regler om ränteavdragsbegränsningar är så utformade att de ger företagen en god förutsebarhet. Avvikelser från internationellt välkända principer leder enligt dessa företag till högre avkastningskrav och därmed minskade investeringar i Sverige. Även Sveriges Byggindustrier och IFF framför liknande synpunkter. Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet anser att exempelvis det finska finansministeriets nyligen framlagda förslag på s.k.
Om regeringen ändå skulle välja att gå vidare med förslaget föreslår Föreningen Svenskt Näringsliv att reglerna kompletteras med någon
234
form av kvantitativa begränsningar för vilka räntor som ska omfattas av reglerna, s.k. safe-
Näringslivets regelnämnd konstaterar att förslaget sannolikt skulle få mycket stora oönskade effekter för de svenska företag som skulle träffas av förslaget. En grundpelare i all lagstiftning är att den måste vara förutsägbar för såväl behörig myndighet som för de företag som måste följa regelverket. American Chamber of Commerce in Sweden (AmCham) tar upp att förslaget bygger på principer som avviker från den internationella standard som utvecklats inom området. Förslaget utgör ett allvarligt ingrepp i det svenska regelverket på ett sådant sätt att det kan äventyra omfattningen av såväl existerande som framtida direktinvesteringar i Sverige. FAR anser att förslaget inte kan läggas till grund för lagstiftning i nuvarande skick.
Regeringen instämmer i den bedömning som gjordes i promemorian att de alternativa åtgärder som har övervägts – t.ex. att införa rätt till avdrag med en viss högsta schablonränta på lån inom en intressegemenskap, att införa regler som medför en kvoterad avdragsrätt för räntor eller att införa någon form av under- kapitaliseringsregler – endast skulle åtgärda problemet med skatteplanering till viss del. Inte heller s.k. EBIT- eller
PROP. 2012/13:1
även de kan medföra vissa negativa effekter, vilket också bekräftas av remissinstanserna. EBIT- eller
I dess nuvarande utformning träffar reglerna i princip endast räntor på interna lån i samband med interna förvärv av delägarrätter. En utvidgning av de befintliga reglerna kan ske på olika sätt. Reglerna kan utvidgas till att även gälla för externa förvärv av delägarrätter eller till att gälla generellt för alla interna lån, oberoende av vad lånen har använts till. Vidare skulle de befintliga reglerna även kunna utvidgas till att omfatta externa lån.
När det gäller frågan om även externa lån ska omfattas gjordes i promemorian bedömningen att reglerna inte bör utvidgas till att även omfatta externa lån, utan att den frågan i första hand bör prövas av Företagsskattekommittén. Förvalt- ningsrätten i Uppsala har invändningar mot att den föreslagna regleringen inte omfattar ränteutgifter för externa lån. En anpassning till den nya avdragsbegränsningen möjliggör enligt förvaltningsrätten fortfarande skatteupplägg
235
PROP. 2012/13:1
med avdrag för ränteutgifter på lån hos externa långivare i ett lågskatteland. Förvaltningsrätten ifrågasätter därför om den utvidgade begränsningen utgör en tillräckligt slagkraftig åtgärd för att komma tillrätta med nya varianter på denna mycket lönsamma, lättadministrerade och såvitt framgår av promemorian omfattande skatteplanering. Regeringen är medveten om att även externa lån i vissa fall kan utnyttjas för skatteplanering med hjälp av ränteavdrag. Skatteverket gör t.ex. i delrapporten avseende 2012 års uppdrag angående välfärdssektorn bedömningen att de föreslagna reglerna bör få en starkt begränsande effekt på etableringen av ägarlån, men om en mer neutral beskattning är önskvärd, anser Skatteverket att även ränteavdrag på externa lån vid förvärv måste omfattas av regelsystemet. I Nederländerna, vars lagstiftning de svenska reglerna har tagit intryck av, har det nyligen presenterats ett förslag som utvidgar reglerna till att även omfatta förvärv med externa lån i vissa fall. Företagsskatte- kommittén har fått i uppdrag att göra en bredare översyn av reglerna om ränteavdrag och att särskilt se över frågan om de befintliga ränteavdragsbegränsningsreglerna även bör omfatta externa lån. En utvidgning av reglerna till att också omfatta externa lån skulle träffa många fler situationer än vad som bedöms nödvändigt att åtgärda i detta lagstiftnings- ärende. Regeringen anser därför att reglerna inte bör utvidgas till att även omfatta externa lån, utan att den frågan i första hand bör prövas av Företagsskattekommittén. Redan i dag omfattas dock vissa externa låneförhållanden av avdrags- begränsningarna för att undvika kringgåenden. Behovet av förändringar i dessa regler behandlas nedan.
När det gäller valet mellan att utvidga de nuvarande ränteavdragsbegränsningsreglerna till att omfatta externa förvärv av delägarrätter eller till att gälla generellt för alla interna lån, oberoende av vad lånet har använts till, gjordes följande överväganden i promemorian. Om reglerna utvidgas till att också omfatta externa förvärv av delägarrätter skulle avdrag inte få göras för ränteutgifter som avser lån från ett företag inom intressegemenskapen för att förvärva delägarrätter (både internt och externt), om inte någon av kompletteringsreglerna är tillämpliga. Alternativet att i stället utvidga de befintliga begränsningsreglerna till att gälla generellt för samtliga lån inom en intresse-
gemenskap, dvs. inte bara ränteutgifter avseende lån vid förvärv av delägarrätter, skulle innebära att avdrag inte får göras för ränteutgifter hänförliga till interna lån, oavsett vad lånet har använts till, om inte någon av kompletterings- reglerna är tillämpliga.
Som framgår av promemorian finns det för- och nackdelar med båda alternativen. En fördel med att endast utvidga de befintliga reglerna till att även omfatta externa förvärv av delägarrätter är att åtgärden är begränsad till den specifika formen av skatteplanering med ränteavdrag som sker i samband med externa förvärv. En nackdel är att problemet med s.k. ”öronmärkning” (dvs. att företag måste särskilja de lån som är hänförliga till förvärv av delägarrätter) av lånen kvarstår. Vidare skulle en sådan reglering relativt enkelt kunna kringgås. Även om det i dagsläget inte är klart i vilken omfattning sådana former av kringgåenden skulle kunna stoppas med hjälp av lagen (1995:575) om skatteflykt, förkortad skatteflyktslagen, måste denna risk ändå beaktas. Kringgåenden skulle t.ex. kunna ske genom att lånet i stället används för att lämna ett kapitaltillskott till ett företag som ingår i intressegemenskapen. Det mottagande bolaget kan därefter använda tillskottet för ett förvärv av andelar. Ett annat exempel på kringgående är att en inkråmsöverlåtelse görs i stället för ett förvärv av delägarrätter. Skatteverket konstaterar också i sin rapport från 2011 att interna lån kan skapas på annat sätt än genom förvärv av delägarrätter, t.ex. genom att uppta lån för förvärv av koncern- fordringar eller andra rörelsetillgångar eller för utdelning.
För att en utvidgning till externa förvärv av delägarrätter ska bli verkningsfull skulle det därför krävas kompletterande regler som begränsar avdragsrätten vid varje specifik situation. Även en sådan utvidgad avdrags- begränsning skulle vara förenad med liknande nackdelar som en begränsning till externa förvärv av delägarrätter, såsom ”öronmärkning” av lån och risken för nya kringgåenden. Dessutom kan det antas att regleringen skulle bli alltför komplicerad.
En nackdel med att utvidga de befintliga ränteavdragsbegränsningsreglerna till att gälla generellt för samtliga lån inom en intresse- gemenskap är att reglerna skulle kunna träffa fler situationer än de som bedöms nödvändiga att åtgärda. Det finns dock flera fördelar med en sådan lösning. En fördel är att företagen inte
236
skulle behöva ”öronmärka” lånen, dvs. någon särskiljning behöver inte göras vad gäller lån som är hänförliga till förvärv av delägarrätter. En annan väsentlig fördel är att det inte skulle vara möjligt att kringgå reglerna genom att välja inkråmsförvärv e.dyl. i stället för att förvärva delägarrätter. Dessutom kan det ur ett rent ekonomiskt perspektiv ifrågasättas att avdrag görs för ränteutgifter avseende aktieägarlån eller lån till ett företag inom en intressegemenskap.
Det kan även noteras att det i andra länder är vanligt med mer omfattande regler som begränsar avdragsrätten för ränta i företags- sektorn än de som i dag gäller i Sverige. De franska reglerna utgår t.ex. från alla interna lån med undantag för banksektorn. Reglerna i Tyskland, Förenade kungariket, Nederländerna och Danmark tar alla sin utgångspunkt i både interna och externa lån, även om dessa regler innehåller ett antal undantag.
Endast ett fåtal remissinstanser har lämnat synpunkter när det gäller frågan om reglerna bör utvidgas till att även omfatta externa förvärv av delägarrätter eller till att gälla generellt för alla interna lån. Kammarrätten i Göteborg anför att i ett något längre perspektiv är det endast i mycket begränsad omfattning möjligt att koppla skulder till förvärv av en specifik tillgång. En lagstiftning som bygger på att en sådan koppling måste göras blir därför med nödvändighet svår att tillämpa och sannolikt ganska enkel att kringgå. Från principiella utgångspunkter finns det enligt kammarrätten inte heller några hållbara skäl för att behandla skulder som uppstått vid interna förvärv av aktier på ett annat sätt än andra interna skulder. Atlas Copco AB anser att förslaget att låta avdragsbegränsningen omfatta samtliga interna lån är långt mer ingripande än vad som behövs för att komma tillrätta med den form av skatteplanering genom ränteavdrag som behandlas i promemorian. Det är vad lånet används till av det svenska låntagande bolaget som har betydelse för skattebasen och som bör ligga till grund för en begränsning av avdraget.
Regeringen delar bedömningen i promemorian att det sammantaget är mest lämpligt att utvidga reglerna till att generellt omfatta alla interna lån. Alternativet att bara utvidga ränteavdragsbegränsningsreglerna till externa förvärv av delägarrätter skulle inte vara en heltäckande lösning, eftersom det i alltför hög grad skulle möjliggöra kringgåenden av
PROP. 2012/13:1
avdragsbegränsningen. Dessutom skulle svårigheterna med att ”öronmärka” lån, i kombination med att flera lån omfattas, göra regelverket än mer svårtillämpbart än det är i dag. Utgångspunkten är dessutom att de befintliga kompletteringsreglerna avseende affärsmässiga transaktioner kommer att begränsa eventuella negativa effekter som en utvidgning till alla interna lån annars skulle kunna medföra. Kompletteringsreglerna behandlas närmare längre fram. Regeringen föreslår därför att de befintliga reglerna om ränteavdrag utvidgas till att gälla ränteutgifter avseende alla lån inom en intressegemenskap.
Regeringens förslag innebär inte att den allmänna regeln i 16 kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, om att ränteutgifter ska dras av, ändras. Däremot görs ytterligare avsteg från denna allmänna regel genom att de nuvarande ränteavdragsbegränsningsreglerna i 24 kap. 10
Vilka lån omfattas?
En utvidgning av ränteavdragsbegränsnings- reglerna till att omfatta alla ränteutgifter avseende skulder till företag inom en intresse- gemenskap innebär att reglerna kommer att gälla oavsett vad lånet används till. Med hänsyn till detta anser regeringen att det inte behövs någon uttömmande uppräkning av vilka lån som ska omfattas. Som exempel kan nämnas att lån för förvärv av rörelsetillgångar i form av t.ex. en verksamhetsgren, maskiner eller patent kommer att omfattas. Detsamma gäller lån som tas i syfte att lämna kapitaltillskott eller utdelning. Reglerna kommer också att gälla interna lån som används för förvärv av fordringsrätter. Även skulder som har sin grund i obetalda räntor hänförliga till interna lån kommer att omfattas av den föreslagna regleringen (jfr HFD 2011 ref. 90 II).
I den hemställan, av Skatteverket med förslag till ränteavdragsbegränsningsregler, som föregick 2009 års lagstiftning omfattades flera av de situationer som kommer att omfattas av det förslag som nu lämnas. Den kritik som då framfördes mot Skatteverkets förslag handlade bl.a. om att normal affärsverksamhet träffades eftersom det t.ex. inte tagits hänsyn till hur företag samordnar sina finansfunktioner genom internbanker och användande av s.k. cash- pooling. Kritiken resulterade i att den s.k. tioprocentsregeln och ventilen infördes för att
237
PROP. 2012/13:1
inte förhindra eller onödigt försvåra för företag att bedriva normal affärsverksamhet. Som framgår ovan är utgångspunkten också för de utvidgningar som nu föreslås att reglerna bör utformas så att de, så långt det är möjligt med beaktande av behovet av att skydda skattebasen, inte förhindrar eller onödigt försvårar för företag att bedriva normal affärsverksamhet. De kompletteringsregler som behandlas nedan avseende affärsmässiga transaktioner bör begränsa de negativa effekter som en sådan utvidgning annars skulle kunna medföra.
Vad avses med ränta?
Flera remissinstanser, bl.a. Sveriges advokat- samfund, Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet, Finansbolagens Förening och Förvaltningsrätten i Uppsala, tar upp frågan om klassificering av ränteutgifter och om exempelvis leasingavgifter i vissa fall skulle kunna omklassificeras till ränta.
Som redogjorts för ovan föreslås att de nuvarande ränteavdragsbegränsningsreglerna utvidgas till att omfatta alla räntebetalningar på skulder till företag inom samma intresse- gemenskap. Med ränta avses en kostnad för en kredit, dvs. det belopp som låntagaren betalar till långivaren utöver kapitalbeloppet som ersättning för att denne fått låna pengar. Vissa andra betalningar som går under annan benämning jämställs skattemässigt med ränta.
I förarbetena till de befintliga ränteavdrags- begränsningsreglerna (prop. 2008/09:65 s. 52 och 53) behandlas vad som bör gälla i fall ränteliknande utgifter har betalats. Regeringen gjorde i detta avseende bedömningen att det inte fanns tillräckliga skäl för att utsträcka avdrags- begränsningen till andra utgifter än ränteutgifter. Det konstaterades att i de fall det är fråga om kringgåenden av reglerna så får det hanteras med tillämpning av allmänna regler och skatteflykts- lagen. Därutöver ansåg regeringen att i tveksamma fall får det bedömas i rättstillämp- ningen om utgiften omfattas av avdragsbegräns- ningen eller inte.
I promemorian anges att dessa bedömningar även bör gälla nu när det föreslås att ränteavdragsbegränsningsreglerna utvidgas till att omfatta alla lån inom en intressegemenskap. Regeringen instämmer i detta. Det bedöms således inte vara ändamålsenligt att inom ramen för detta lagstiftningsärende införa en definition av vad som avses med ränta eller införa särskilda
skatterättsliga regler om leasing. Frågor om klassificeringen av ränteutgifter får i stället avgöras vid rättstillämpningen.
Lagförslag
Den föreslagna utvidgningen av ränteavdrags- begränsningsreglerna till alla interna lån innebär en ändring i 24 kap. 10 b § IL, se avsnitt 3.4.
6.17.10 Definition av intressegemenskap
Regeringens förslag: Företag ska anses vara i intressegemenskap med varandra om ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det andra företaget eller om företagen står under i huvudsak gemensam ledning.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Förvaltningsrätten i Uppsala tillstyrker den föreslagna justeringen av definitionen av intressegemenskap. Svenska Bankföreningen anser att förslaget bör förtydligas för att förhindra att en bank i vissa fall kan anses ingå i en intressegemenskap med sina kunder. Sveriges advokatsamfund anser att förslaget kommer att medföra att förutse- barheten vid rättstillämpningen kommer att minska ännu mer. Skeppsbron Skatt har framfört liknande synpunkter. Vidare anser Sveriges Kommuner och Landsting (SKL), Södertälje kommun, Skellefteå kommun, Sundsvalls kommun, Umeå kommun, Eskilstuna kommun och Västerås kommun att kommunsektorn inte bör omfattas av reglerna. Svenska Missionskyrkan föreslår att sådana juridiska personer som avses i 7 kap. inkomstskattelagen tills vidare undantas från begreppet ”företag”.
Skälen för regeringens förslag: Av nuvarande bestämmelse i 24 kap. 10 a § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, framgår att företag ska anses vara i intressegemenskap med varandra om
1.ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett bestämmande inflytande i det andra företaget, eller
2.om företagen står under i huvudsak gemensam ledning.
238
Detta innebär att företag som är moderföretag och dotterföretag anses vara i intressegemenskap med varandra. Det gäller också alla företag som ett företag äger via andra dotterföretag (prop. 2008/09:65 s. 83).
Regeringen instämmer i den bedömning som görs i promemorian, nämligen att det finns skäl att se över definitionen av intressegemenskap. Med den nuvarande definitionen av begreppet intressegemenskap kan det uppkomma vissa situationer där det kan ifrågasättas varför ägarförhållandena inte omfattas av definitionen. Om t.ex. två företag, som inte är i intressegemenskap med varandra äger ett företag gemensamt på så sätt att det ena företaget äger 49 procent och det andra 51 procent, kan det medföra att räntebetalningar till ett företag i intressegemenskap med den första ägaren inte omfattas av reglerna. Mot denna bakgrund föreslår regeringen en ändring i definitionen. En lämplig nivå är att det räcker med att ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det andra företaget för att de ska vara i intressegemenskap med varandra. Uttrycket väsentligt inflytande innebär att i vart fall en ägarandel strax under 50 procent kan beaktas.
Svenska Bankföreningen anser att ändringen avseende villkoret för när företag ska anses vara i intressegemenskap kan bidra till osäkerhet vid bedömningen av om bankerna kan anses ingå i en intressegemenskap med sina kunder i vissa fall. Enligt Svenska Bankföreningen skulle en bank med en viss tolkning av lagen t.ex. kunna sägas få ett väsentligt inflytande i ett kundföretag genom långtgående s.k. låne- covenants och därigenom anses vara i intresse- gemenskap med den låntagande kunden.
Regeringens uppfattning är dock att den föreslagna ändringen inte bör bidra till att skapa sådan osäkerhet. Det ligger i sakens natur att en långivare har ett stort inflytande på ett låntagande företags handlande. Det är emellertid inte detsamma som att långivaren anses ingå i en intressegemenskap med låntagaren. Enbart normala lånevillkor bör inte medföra att en intressegemenskap uppstår.
Sveriges advokatsamfund uppger att eftersom det, till skillnad från uttrycket bestämmande inflytande, inte finns någon tydlig gräns när det gäller uttrycket väsentligt inflytande, så innebär den nya definitionen att lagförslaget kommer att bidra till att förutsebarheten vid rättstillämp-
PROP. 2012/13:1
ningen minskar än mer. Skeppsbron Skatt anser att definitionen av intressegemenskap är så otydlig att skattskyldiga inte kan anpassa sig till den.
Regeringen vill i detta sammanhang framhålla att uttrycket ”väsentligt inflytande” är ett vedertaget uttryck inom skattelagstiftningen för att definiera vilka företag som ska anses ingå i en intressegemenskap med varandra. Uttrycket återfinns t.ex. i 25 a kap. 2 § IL för att definiera vilka företag som ska anses ingå i en intressegemenskap vid tillämpningen av bestämmelserna om näringsbetingade andelar och vissa andra tillgångar. Det är således inte ett nytt uttryck i inkomstskattelagen utan uttrycket återfinns i bestämmelser som har tillämpats under många år. Tidigare förarbetsuttalanden äger fortfarande giltighet i tillämpliga delar. I sammanhanget måste dock understrykas att vid bedömningen av om ett väsentligt inflytande föreligger är även andra faktorer än storleken på ägarandelen av betydelse.
Enligt 24 kap. 10 a § andra stycket IL avses med företag juridiska personer och svenska handelsbolag. Detta innebär att även staten, kommuner och landsting kan anses ingå i en sådan intressegemenskap som omfattas av de föreslagna reglerna. SKL, Södertälje kommun, Skellefteå kommun, Sundsvalls kommun, Umeå kommun, Eskilstuna kommun och Västerås kommun anser att kommunsektorn inte bör omfattas av reglerna eftersom de medför alltför negativa konsekvenser för sektorn. SKL anför att för de kommunala bolag som verkar på en konkurrensutsatt marknad innebär förslaget att konkurrensen snedvrids då konkurrenterna som verkar på samma marknad kommer att ha bibehållen avdragsrätt för sina räntekostnader. Kommunerna måste bl.a. när det gäller kommunala bostadsföretag förhålla sig till EU:s statsstödsregler och reglerna i aktiebolagslagen (2005:551) om att styrelsen ska verka för bolagets bästa. Svenska Missionskyrkan föreslår att sådana juridiska personer som avses i 7 kap. IL tills vidare undantas från begreppet ”företag” i 24 kap. 10 a § IL.
SKL framförde liknande synpunkter även vid remissbehandlingen i samband med arbetet med de nu gällande ränteavdragsbegränsnings- reglerna. Regeringen gjorde då bedömningen att det inte fanns skäl att undanta kommunerna från reglernas tillämpningsområde (se prop. 2008/09:65 s. 47 f.). Även vid utformningen av
239
PROP. 2012/13:1
de nu föreslagna bestämmelserna bör utgångspunkten vara att de ska vara neutrala och omfatta alla juridiska personer. Vad gäller kommunala bolag har Finansutskottet uttalat att lagstiftaren inte har några invändningar mot att kommuner organiserar sin verksamhet genom bolag (se bet. 2000/01:FiU3 s. 38 och bet. 2000/01:FiU 29 s. 20). Däremot har utskottet samtidigt framhållit att när det gäller de kommunala bolagens förhållande till skattelagstiftningen ska kommunala bolag givetvis behandlas på samma sätt som privata bolag. Vidare framgår det av Skatteverket delrapport den 22 augusti 2012 att det rent allmänt finns goda förutsättningar att skatteplanera med ränteavdrag för helt eller delvis skattebefriade svenska juridiska personer som äger vinstgivande rörelsedrivande dotterbolag. Enligt Skatteverket har internt finansierade interna förvärv förekommit i stor utsträckning hos kommuner, men verket konstaterar samtidigt att 2009 års regler har en starkt begränsande effekt. Däremot konstaterar Skatteverket att utredningsunderlaget inte är tillräckligt för att bedöma om skatteplanering med ränteavdrag förekommer vid sidan av nämnda fall. Mot denna bakgrund anser regeringen att det inte föreligger några skäl för att undanta kommunerna från definitionen av intressegemenskap. Om kommuner driver sin verksamhet i bolagsform bör det ske på samma villkor som annan näringsverksamhet. I annat fall finns det risk för att privat närings- verksamhet missgynnas jämfört med kommunal näringsverksamhet. De konkurrens- och stats- stödsrättsliga frågor som rör de kommunala bostadsföretagen utgör en separat frågeställning och ska inte hanteras i samband med detta lagstiftningsärende. Det finns inte heller skäl att undanta trossamfund eller ideella föreningar från reglerna.
Lagförslag
Den föreslagna ändringen av intresse- gemenskapsdefinitionen tas in i 24 kap. 10 a § IL, se avsnitt 3.4.
6.17.11En kompletterande regel till den s.k. tioprocentsregeln införs för bl.a. företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt
Regeringens förslag: Det införs en bestämmelse för bl.a. livförsäkringsföretag och pensions- stiftelser som kompletterar den s.k. tioprocents- regeln. Enligt bestämmelsen ska ränteutgifterna dras av om den som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften är skattskyldig till avkastningsskatt och om den ränta som under beskattningsåret har belöpt på skulden i genomsnitt inte överstiger 250 procent av den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före beskattningsåret. Bestämmelsen är även tillämplig på utländska företag som i den stat där de hör hemma beskattas på ett likartat sätt under förutsättning att den skatt som företaget ska betala tas ut på en nivå som motsvarar avkastningsskatten.
Promemorians förslag: Promemorian innehåller inget förslag om en kompletterande bestämmelse till den s.k. tioprocentsregeln för företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt eller beskattas på ett likartat sätt.
Remissinstanserna: Svenska Bankföreningen anför att förslaget i promemorian är otydligt såvitt avser schablonbeskattade subjekt. Det är enligt föreningen viktigt att det klargörs i lagstiftningen att svenska livförsäkringsföretag och pensionsstiftelser omfattas av tioprocents- regeln, alternativt är undantagna från lag- stiftningens tillämpningsområde, för att undvika att förslaget leder till negativa konsekvenser för pensionsspararna. Svensk Försäkring anser i första hand att livförsäkringsföretag och pensionsstiftelser helt ska undantas från det föreslagna regelverket för ränteavdragsbe- gränsningar. I andra hand bör tioprocentsregeln kompletteras så att det framgår att den avkastningsskatt som livförsäkringsföretagen betalar alltid motsvarar en skatt om minst tio procent. En osäkerhet i fråga om rätten till avdrag för räntekostnader kommer att påverka livförsäkringsföretagens placeringsstrategier och kan leda till att de avhåller sig från affärsmässigt motiverade placeringar, och får därmed direkt genomslag på storleken på den enskildes fram- tida pension. Avkastningsskatten är en schablon-
240
skatt avsedd att ersätta skatt på faktisk avkastning såsom ränta, utdelning och kapital- vinst. Det skulle därför med fog kunna hävdas att livförsäkringsföretag betalar minst femton procent i avkastningsskatt på en tänkt nettovinst där ränta på pensionskapitalet ingår. Om tio- procentsregeln trots allt ska prövas på räntekostnader till livförsäkringsföretag måste även den avkastningsskatt som belöper på den underliggande fordran beaktas för att ge ett rättvisande resultat.
Lagrådsremissens förslag: Överensstämmer med regeringens, med undantag från nivån på räntan som enligt lagrådsremissen inte fick överstiga den genomsnittliga statslåneräntan med mer än hälften.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Göteborg, Förvaltningsrätten i Uppsala och
Skatteverket tillstyrker förslaget i lagråds- remissen. Skatteverket efterlyser emellertid vissa förtydliganden i allmänmotiveringen. Svenska Bankföreningen välkomnar förslaget i lagråds- remissen men har vissa synpunkter, bl.a. på den föreslagna räntenivån och instämmer i den delen med vad Svensk försäkring har anfört. Svensk försäkring, till vars yttrande Föreningen Svenskt Näringsliv, Alecta Pensionsförsäkring (Alecta) och AMF Pensionsförsäkring (AMF) ansluter sig, anser att det inte framstår som lämpligt att införa en kompletteringsregel som begränsar avdragsrätten för marknadsmässiga räntor när några skatteförmåner inte uppkommer inom intressegemenskapen. Enligt Svensk Försäkring är det dessutom olämpligt med skatteregler som på detta sätt ingriper i avtalsförhållanden och verkar störande på affärsmässiga frågor rörande kapitalförsörjning. Svensk försäkring vidhåller att livförsäkringsföretag i första hand helt ska undantas från det föreslagna regelverket om ränteavdragsbegränsningar. Om förslaget ändå helt eller delvis genomförs anser Svensk Försäkring i andra hand att räntenivå- begränsningen ska utformas som en regel om maximalt avdragsutrymme i stället för en ”stupstocksregel” samt att den högsta tillåtna räntenivån inte understiger 2,5 gånger statslåne- räntan. Svensk Försäkring anser att det skulle vara fullt möjligt med en uppdelning som skulle innebära att högsta godtagbara räntenivå uppgår till 1,5 gånger statslåneräntan när det gäller lån eller delar av lån som hänför sig till pensionsförsäkringskapital och till 3 gånger statslåneräntan när det gäller kapitalförsäkrings-
PROP. 2012/13:1
kapital. Om räntenivån för att avdragsrätt ska föreligga inte får överstiga 1,5 gånger statslåneräntan kan livförsäkringsföretag inte hålla armlängds avstånd i skuldförhållanden till övriga företag i intressegemenskapen. Därmed kan konflikt uppkomma mellan skattereglerna å ena sidan och civilrättsliga regler om utlåningsförbud och otillåten värdeöverföring å andra sidan, något som de ser mycket allvarligt på. Alecta och AMF anför därutöver bl.a. följande. En begränsning av avdragsrätten enligt kompletteringsregeln kan bli särskilt proble- matisk när livförsäkringsföretag tillsammans med andra deläger företag. I sådana situationer måste långivarna ta ut en marknadsmässig ränta för att inte berika andra investerare.
Skälen för regeringens förslag: De som är skattskyldiga till avkastningsskatt, bl.a. livförsäk- ringsföretag och pensionsstiftelser, beskattas schablonmässigt utifrån värdet av ett skatte- underlag. Skatteunderlaget beräknas för dessa företag och stiftelser i huvudsak som värdet av den skattskyldiges tillgångar vid ingången av beskattningsåret efter avdrag för finansiella skulder multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före beskattningsåret. Skatteunderlag som avser kapitalförsäkringar ska dock beräknas även med beaktande av värdet av de sammanlagda premier som betalats in under beskattningsåret, och det sammanlagda värdet ska i stället multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november kalenderåret närmast före beskattningsåret. Avkastningsskatten ska ersätta skatt på faktiskt utgående ränta, utdelning och kapitalvinst. Enligt tioprocentsregeln ska ränteutgifter under vissa förutsättningar dras av om inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med minst tio procent hos mottagaren om det företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Avkastningsskatten beräknas utifrån värdet på företagets tillgångar, inklusive avkastning i form av ränta. Det kan därför ifrågasättas om denna beskattning motsvarar minst tio procent sett enbart till en viss ränteinkomst. Om hänsyn bara tas till beskattningen av ränteinkomsten kan det därför bli svårt för företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt att uppfylla villkoren i tioprocentsregeln. I stället ligger såväl ränte- intäkter och övrig avkastning som de tillgångar som genererar avkastningen, inklusive den fordran som genererat ränteintäkterna, till grund
241
PROP. 2012/13:1
för beräkning av den avkastningsskatt som ska betalas.
Svenska Bankföreningen och Svensk Försäkring anser att livförsäkringsföretag och pensionsstiftelser helt ska undantas från de föreslagna reglerna om ränteavdragsbe- gränsningar, alternativt att det ska klargöras att den avkastningsskatt som dessa betalar alltid motsvarar en skatt om minst tio procent så att villkoren i tioprocentsregeln ska anses uppfyllda. I sitt remissyttrande över lagrådsremissens förslag har Svensk Försäkring, till vars yttrande även Föreningen Svenskt Näringsliv, Alecta och AMF ansluter sig, anfört bl.a. följande. Det har inte i något avseende framkommit att livförsäkringsföretag förekommer bland de företag som ägnar sig åt den typ av skatteplanering som förslaget avser att träffa. Härtill kommer att livförsäkringsföretag är föremål för tillsyn av Finansinspektionen när det gäller såväl in- som utlåning av kapital. Om avdragsrätten för marknadsmässiga räntor begränsas för det låntagande bolaget när långivaren är ett livförsäkringsföretag, upp- kommer en icke avsedd merbeskattning av pensionskapitalet. Avdragsrätt för ränte- kostnader hos företag i intressegemenskap med livförsäkringsföretag medför inte någon skatteförmån för intressegemenskapen.
Att undanta företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt från samtliga bestämmelser om ränteavdragsbegränsningar kan enligt regeringens mening inte komma i fråga eftersom de skäl som ligger bakom förslagen är lika giltiga avseende dessa företag som för andra företag som omfattas av förslagen. Inte heller är det en lämplig lösning att föreskriva att företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt automatiskt ska anses uppfylla tioprocentsregeln. Det beror på att även om avkastningsskatten, som alternativ till konventionell beskattning, är avsedd att ersätta skatt på faktiskt utgående ränta, utdelning och kapitalvinst så behöver inte det innebära att beskattningen avseende en viss specifik intäkt ligger i nivå med en konventionell beskattning om minst tio procent.
Den avkastningsskatt som beräknas utifrån värdet av t.ex. ett livförsäkringsföretags tillgångar, inklusive den avkastning som till- gångarna genererat, kan i många fall motsvara en konventionell beskattning med samma skattesats sett till hela tillgångsmassan. Eftersom den avkastningsskatt som tas ut är beroende av nivån
på statslåneräntan kan det dock variera från ett år till ett annat hur hög skatt som tas ut, även om värdet av de tillgångar som utgör underlag för skatten är oförändrat. Nivån på den skatt som faktiskt tas ut avseende avkastningen på en viss tillgång är också beroende av hur hög avkast- ningen varit på den specifika tillgången. Eftersom såväl värdet av den tillgång som genererat avkastningen som själva avkastningen ligger till grund för avkastningsskatten kan man säga att en låg avkastning vid en jämförelse med konventionell beskattning beskattas högre än en hög avkastning. Vid vissa räntenivåer går det dock att säga att den avkastningsskatt som tas ut motsvarar en beskattning med minst tio procent hos den som har rätt till ränteinkomsten enligt vad som sägs i tioprocentsregeln. I lagråds- remissen gjorde regeringen bedömningen att detta bör vara fallet när den ränta som under ett beskattningsår har belöpt på en sådan skuld som avses i 24 kap. 10 b § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, inte överstiger den genomsnittliga statslåneräntan under året före beskattningsåret med mer än hälften. I de fallen ansåg regeringen att det är rimligt att även de företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt enligt 2 §
I sitt remissyttrande över lagrådsremissens förslag har Svensk försäkring, till vars yttrande även Svenska bankföreningen, Föreningen Svenskt Näringsliv, Alecta och AMF ansluter sig, i huvudsak anfört följande. Enligt Svensk
242
Försäkring framstår det inte som lämpligt att införa en kompletteringsregel som begränsar avdragsrätten för marknadsmässiga räntor när några skatteförmåner inte uppkommer inom intressegemenskapen. Enligt Svensk Försäkring är det dessutom olämpligt med skatteregler som på detta sätt ingriper i avtalsförhållanden och verkar störande på affärsmässiga frågor rörande kapitalförsörjning. Det framstår vidare som orimligt att en felberäkning eller annat administrativt misstag i den årliga ränte- beräkningsprocessen skulle leda till att avdragsrätt helt nekas. Den föreslagna räntenivån torde ofta understiga vad som kan betraktas som marknadsmässig ränta. Om räntenivån för att avdragsrätt ska föreligga inte får överstiga 1,5 gånger statslåneräntan kan livförsäkringsföretag inte hålla armlängds avstånd i skuldförhållanden till övriga företag i intressegemenskapen. Därmed kan konflikt uppkomma mellan skattereglerna å ena sidan och civilrättsliga regler om utlåningsförbud och otillåten värdeöverföring å andra sidan, något som de ser mycket allvarligt på. Denna konflikt kan undvikas om räntenivåbegränsningen utformas som ett maximalt avdragsutrymme och inte som en ”stupstocksregel”, dvs. ränta upp till den godtagbara räntenivån får dras av oavsett nivån på den faktiska räntan som belöper på skulden. Den föreslagna räntenivån har bestämts med utgångspunkt från tillgångar som utgör grund för ett beskattningsunderlag som beskattas med 15 procent. Hänsyn har inte tagits till att tillgångar som hänför sig till kapital- försäkring är föremål för en avkastningsskatt som är mer än dubbelt så hög. I samtliga livförsäkringsföretag finns dessutom en inkomstbeskattad del som är föremål för konventionell bolagsskatt om 26,3 procent. Om man inte tar hänsyn till detta kommer branschen att bli negativt diskriminerad i förhållande till övriga företag. Det möter inte några hinder för livförsäkringsföretagen att avgöra om och i hur stor utsträckning utlånat kapital hänför sig till pensionsförsäkringskapital, kapitalförsäkrings- kapital respektive kapital som är föremål för konventionell bolagsskatt. Det är alltså fullt möjligt med en uppdelning. Om en förenklad regel ska införas anser de under alla omständigheter att den högsta tillåtna räntenivån måste höjas. En rimlig nivå skulle inte understiga 2,5 gånger statslåneräntan. Svenska Bank- föreningen anför dessutom att det är viktigt att
PROP. 2012/13:1
nivån på tillåtna ränteavdrag blir rimlig med hänsyn till den merbeskattning som ett indirekt innehav av fastigheter medför för pensions- stiftelser och livbolag. Alecta och AMF gör i ett kompletterande yttrande bl.a. följande tillägg. I dagsläget är den genomsnittliga statslåneräntan under 2012 ca 1,6 procent, vilket innebär att den ränta som accepteras enlig kompletteringsregeln under 2013 skulle kunna vara ca 2,4 procent. Det är avsevärt lägre än vad som kan anses vara en marknadsmässig ränta. En begränsning av avdragsrätten enligt kompletteringsregeln kan bli särskilt problematisk när livförsäkringsföretag tillsammans med andra deläger företag. I sådana situationer måste långivarna ta ut en marknadsmässig ränta för att inte berika andra investerare. Marknadsmässig ränta till konventionellt beskattade ägare får då normalt dras av. Motsvarande ränta till ett avkastningsbeskattat bolag riskerar däremot att endast få dras av till den del som omfattas av kompletteringsregelns begränsade räntenivå. En sådan lösning är uppenbart olämplig.
Regeringen är av uppfattningen att en sådan kompletterande regel till tioprocentsregeln som föreslogs i lagrådsremissen bör införas. Med hänsyn till vad som framkommit vid remitteringen finns det dock anledning att överväga om bestämmelsen bör justeras i något avseende.
När det gäller frågan om det bör införas ett fribelopp anser regeringen att det inte är lämpligt att införa en bestämmelse som innebär att avdrag alltid får göras upp till en viss nivå. Syftet med bestämmelsen är att underlätta för schablon- beskattade subjekt som inte uttryckligen uppfyller villkoren i tioprocentsregeln. Avsikten är således att sådana företag med stöd av kompletteringsregeln ska kunna avgöra om beskattningen motsvarar en beskattning med minst tio procent, dvs. kraven i tioprocents- regeln, eller om rätten till avdrag i stället ska prövas enligt ventilen. Det handlar således inte om att med stöd av kompletteringsregeln fastställa om avdrag ska få göras och med hur mycket. Vid den bedömningen ska hänsyn även tas till bestämmelsen i undantaget i tredje stycket som berörs vidare i nästa avsnitt.
Av betydelse för vilken räntenivå som kan accepteras är även att den del av ett livför- säkringsföretags tillgångar som hänför sig till kapitalförsäkringar utgör grund för ett beskattningsunderlag som beskattas till
243
PROP. 2012/13:1
30 procent, medan övriga tillgångar utgör grund för ett beskattningsunderlag som enbart beskattas till 15 procent. Det har framförts av remissinstanserna att det skulle vara fullt möjligt med en uppdelning av försäkringskapitalet för att möjliggöra olika räntesatser för olika delar av kapitalet. Regeringen står dock fast vid de överväganden som gjordes i lagrådsremissen att det skulle vara allt för komplicerat att anpassa bestämmelserna beroende på vilket kapital som lånet är hänförligt till. Eftersom en uppdelning även skulle förutsätta en öronmärkning av kapitalet hos långivaren och eftersom denna öronmärkning skulle påverka låntagarens beskattning bedöms det inte heller som lämpligt att göra en sådan fördelning.
Den högsta tillåtna räntenivån enligt förslaget i lagrådsremissen har beräknats utifrån en avkastningsskatt om 15 procent. Vissa företag som beskattas för underlag som avser kapitalförsäkring kommer därmed att beskattas högre. En stor andel av det förvaltade kapitalet beskattas dock till 15 procent, vilket talar för att den högsta tillåtna räntenivån bör anpassas efter en sådan beskattning. Resultatet kan dock bli att den i bestämmelsen angivna tillåtna räntenivån i vissa fall kommer att understiga den räntenivå där den avkastningsskatt som faktiskt tas ut avseende ett visst skuldförhållande motsvarar en beskattning med minst tio procent. Även om företagen har en möjlighet att i stället få rätten till avdrag för ränteutgifterna prövad enligt den s.k. ventilen talar det för att den högsta tillåtna räntenivån bör sättas högre än vad som föreslogs i lagrådsremissen.
När det gäller frågan om vilken räntesats som är lämplig i kompletteringsregeln gör regeringen följande överväganden. Enligt regeringen finns det skäl som talar för att höja nivån för räntan i kompletteringsregeln. En högre nivå skulle ta hänsyn till både pensionsförsäkringar och kapitalförsäkringar. Ytterligare ett skäl för en höjning är att statslåneräntan för närvarande är ovanligt låg. (den genomsnittliga statslåneräntan uppgick för 2011 till 2,57 procent och för 2012 fram till den 24 augusti 2012 uppgick den till 1,54 procent). Med hänsyn till dessa faktorer anser regeringen att nivån på räntan i kompletteringsregeln bör höjas på så sätt att räntesatsen avseende skulden i genomsnitt inte får ha överstigit 250 procent av den genom- snittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före beskattningsåret. Eftersom
avsikten är att nivån ska motsvara en beskattning enligt tioprocentsregeln anser dock regeringen att utvecklingen av statslåneräntan bör följas. Om den utvecklas till en högre nivå, eller om nuvarande nivå visar sig ge inte avsedda effekter kan det bli aktuellt att sänka nivån i kompletteringsregeln.
Även företag som i egenskap av arbetsgivare redovisar pensionsutfästelse i sin balansräkning är enligt 2 § 4 lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel skattskyldiga till avkastnings- skatt. För dessa skattskyldiga utgör underlaget för avkastningsskatten emellertid enbart av avsättningsbeloppet vid ingången av beskatt- ningsåret avseende sådana pensionsutfästelser som tryggats med avdragsrätt. I övrigt är dessa företag skattskyldiga för sin verksamhet enligt inkomstskattelagen, och de har således möjlighet att få ränteavdrag avseende lån till företag inom en intressegemenskap prövade enligt tioprocentsregeln. Regeringen anser därför att de inte bör omfattas av den kompletterande regeln.
Det kan även förekomma utländska företag som beskattas schablonmässigt på ett sätt som liknar beskattning med avkastningsskatt och att ett sådant företag ingår i en intressegemenskap samtidigt som det har en fordran på ett företag i intressegemenskapen som är skattskyldigt i Sverige. I sådana fall anser regeringen att förutsättningarna i den ovan beskrivna regeln avseende företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt ska anses vara uppfyllda även av ett företag som enligt lagstiftningen i den stat där det hör hemma beskattas på ett likartat sätt, om den skatt företaget ska betala motsvarar den avkastningsskatt som tas ut enligt svenska regler. Med beskattas på ett likartat sätt menas att företaget ska vara skattskyldigt till en schablonmässigt beräknad skatt där skatte- uttaget beräknas utifrån värdet av den skattskyldiges tillgångar. Vidare förutsätter det att den schablonmässigt beräknade skatten ersätter konventionell beskattning för den verksamhet som omfattas av schablon- beskattningen. Dessutom krävs att den skatt som faktiskt ska betalas av företaget tas ut på en nivå som minst motsvarar avkastningsskatt enligt den lägre skattesats som anges i 9 § lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel, dvs. 15 procent. Därutöver krävs, liksom för de företag som beskattas med avkastningsskatt, att räntesatsen avseende den aktuella skulden i genomsnitt inte har överstigit 250 procent av
244
den genomsnittliga statslåneräntan under föregående år. Det skulle även kunna förekomma att utländska företag beskattas på ett likartat sätt som företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt men där beskattningssystemet i den stat där företaget hör hemma är utformat så att dessa företag ändå kan uppfylla villkoren i tioprocentsregeln. I sådana fall är företagen naturligtvis oförhindrade att tillämpa tioprocentsregeln, oavsett vad som anges i den kompletterande bestämmelsen för företag som beskattas schablonmässigt.
Skatteverket anser att det behövs förtydliganden kring om det finns en skillnad mellan svenska företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt och utländska motsvarigheter som beskattas på ett likartat sätt när det gäller möjligheten att tillämpa tioprocentsregeln. Enligt Skatteverket kan det uppfattas som om svenska företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt i princip aldrig skulle kunna uppfylla villkoren i 10 d § första stycket. Regeringen uttalade redan i prop. 2008/09:65 s. 63 att olika former av schablonbeskattning och skatteuttag i övrigt som sker på annat sätt än genom traditionell inkomstskatt inte i sig bör diskvalificera från tillämpningen av tioprocentsregeln. Avsikten är således att tioprocentsregeln ska kunna tillämpas för samtliga sådana schablonbeskattade subjekt när villkoren är uppfyllda, vilket även innefattar svenska företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt. Kompletteringsregeln är tänkt som en hjälpregel för att underlätta både för sådana företag och utländska företag som beskattas på ett likartat sätt.
Som Skatteverket konstaterar kan en och samma gäldenär ha olika skulder till en och samma borgenär varför bedömningen av räntenivån bör göras per skuld, vilket får betydelse om de olika skulderna löper med olika räntesatser.
Det undantag från tioprocentsregeln, som föreslås i nästa avsnitt, gäller även ränteutgifter som omfattas av den nu beskriva kompletterande regeln för schablonbeskattade företag. Detta innebär att avdrag inte får göras, trots att villkoren i den kompletterande regeln är uppfyllda, om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån.
PROP. 2012/13:1
Lagförslag
Den föreslagna kompletterande regeln till tioprocentsregeln för bl.a. företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt tas in i 24 kap. 10 d § andra stycket IL, se avsnitt 3.4.
6.17.12 Den s.k. tioprocentsregeln ändras
Regeringens förslag: Ett undantag införs från den s.k. tioprocentsregeln. Undantaget ska också gälla för det komplement till tioprocentsregeln som införs för företag som beskattas schablon- mässigt med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt. Undantaget innebär att ränteutgifterna inte får dras av om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intresse- gemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån.
Promemorians förslag: Överensstämmer delvis med regeringens. I promemorian föreslås att den s.k. tioprocentsregeln kompletteras med en generell omvänd ventil. Den innebär att avdrag inte ska göras, trots att förutsättningarna i tioprocentregeln är uppfyllda, om Skatteverket kan visa att skuldförhållandet till övervägande del har uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Vidare föreslås att för det fall den s.k. omvända ventilen är tillämplig ska ett beslut om omprövning kunna fattas inom den tidsperiod som gäller för efter- beskattning.
Remissinstanserna: Flera remissinstanser anför att den i promemorian föreslagna generella omvända ventilen innebär att regleringen blir rättsosäker och oförutsebar. Vidare anser många av dessa remissinstanser att denna problematik förstärks genom förslaget att beslut om omprövning ska kunna fattas inom den tidsperiod som gäller för efterbeskattning.
Skatteverket anför att den omvända ventilen är nödvändig för att inte uppmuntra till att ränteintäkterna läggs i bolag i länder där beskattning sker med minst tio procent.
Landsorganisationen (LO) anför att det alltid är önskvärt men tyvärr ofta inte möjligt att ha helt klara skatteregler där Skatteverket inte behöver göra bedömningar av hur händelser ska behandlas i skattesammanhang. Förvaltnings- rätten i Uppsala ifrågasätter inte bestämmelsen i sig, men har vissa synpunkter på vad som i
245
PROP. 2012/13:1
promemorian anges om hur den ska tolkas.
Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet anför att utformningen av bestämmelsen, med låga krav på vad som ska visas, är betänklig ur förutsebarhetssynvinkel. Internationella Handelshögskolan i Jönköping anser att det finns en risk för svåra förutsebarhets- och tolkningsproblem. Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) anger att de har förståelse för att lagstiftaren i vissa undantagsfall vill begränsa avdragsrätten också i de fall inkomsten beskattas med minst tio procent men förbundet är mycket tveksamt till förslaget om den omvända ventilen. Det bör göras ett konstruktivt försök att skriva mer precisa regler och peka ut när avdragsrätt inte föreligger. Näringslivets Skattedelegation (NSD), till vilket yttrande Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig, anför att stora oklarheter uppstår dels vad gäller vilka omständigheter som ska hänföras till en sådan skatteförmån som Skatteverket ska värdera, dels vad gäller i vilken grad olika omständigheter kommer att beaktas av Skatteverket. Även
Sveriges advokatsamfund, Sveriges Redovisnings- konsulters Förbund (SRF), Linklaters och
Skeppsbron Skatt anser att regleringen bör göras tydligare för att öka förutsebarheten. Skeppsbron Skatt anför också att hänvisningen till ventilen skapar en osäkerhet kring om man även vid tillämpning av den omvända ventilen ska lägga vikt vid en möjlig tillskottsfinansiering. Ett antal företag och näringslivsorganisationer –
Mellby Gård AB, Getinge AB, Föreningen Svenskt Näringsliv, IKEA AB, Investor AB, GE Nordic Region, Sandvik AB, Hexagon AB, Oriflame Cosmetics S.A., Svenska Cellulosa Aktiebolaget SCA, Telefonaktiebolaget LM Ericsson, SKF, Ratos AB, Skanska AB, Atlas Copco AB, SSAB AB, Husqvarna AB, AB Electrolux, Trelleborg AB, Stora Enso, Lantmännen ek. för., AB Industrivärden, AB Volvo, Roxtec AB och ABB AB – anför i en gemensam skrivelse att lagstiftningen blir godtycklig och att detta inte är acceptabelt. De affärsmässiga bedömningarna kan inte göras av Skatteverket. Svensk Försäkring, till vilket yttrande Svenska Bankföreningen, Föreningen Svenskt Näringsliv, Alecta pensionsförsäkring (Alecta) och AMF Pensionsförsäkring AB (AMF) ansluter sig, anser att för att någon osäkerhet inte ska föreligga så är det viktigt att det
förtydligas i lagstiftningsarbetet att livförsäkringsföretagens lånefinansiering av företag i intressegemenskap inte innebär att skuldförhållandet till övervägande del ska anses ha kommit till för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Enligt Svensk Försäkring leder ett indirekt ägande av fastigheter till en merbeskattning av pensions- kapitalet genom att det blir föremål både för avkastningsskatt och inkomstskatt.
Industrins Finansförening (IFF) anför att förslaget leder till en oacceptabel rättsosäkerhet där osäkerheten kvarstår i upp till sex år.
Näringslivets regelnämnd anför att i kombination med att Skatteverket ges möjlighet att upphäva och ifrågasätta ränteavdrag inom en frist på upp till sex år skapas en stor oönskad osäkerhet.
Sveriges Byggindustrier anser att det inte uppfyller rättmätiga krav på förutsebarhet och rättssäkerhet att Skatteverket ges rätten att avgöra om skuldförhållandet är övervägande affärsmässigt eller övervägande betingat av en önskan om en skatteförmån samt att, utan att oriktig uppgift föreligger, gå tillbaks sex år och efterbeskatta företaget. American Chamber Of Commerce In Sweden (AmCham) anför att den omvända ventilen, varigenom Skatteverket ges möjlighet att neka avdrag för räntor på interna lån upp till sex år efter beskattningsåret, ger en grundläggande osäkerhet om det faktiska utfallet av en investering.
Kammarrätten i Göteborg anför att det i och för sig finns goda skäl för att ändra tioprocentregeln, men att den föreslagna regeln kan förväntas bli svår att tillämpa. Andra alternativ såsom att avskaffa tioprocentregeln eller höja procentsatsen till t.ex. 20 procent bör övervägas. FAR anser att en höjning av procent- satsen är en rimligare väg att gå för att öka förutsebarheten. FAR anser att den beskattningsnivå som gäller vid tillämpning av
Företagarna ifrågasätter om det är lämpligt att Skatteverket ska göra bedömningar av om skuldförhållanden är affärsmässigt betingade eller inte. Beslut av denna karaktär bör inte fattas på lägre nivå än vad som gäller i fråga om den s.k. skatteflyktsklausulen där beslut fattas av förvaltningsrätten. Även Juridiska fakulteten vid
246
Uppsala universitet, Svenska Bankföreningen, Sveriges advokatsamfund, Svensk Försäkring, Linklaters, Skeppsbron Skatt, Alecta och AMF anser att om den omvända ventilen införs så bör förvaltningsrätt vara första instans. De två sistnämnda anser att om Skatteverket ändå ska vara första instans som tillämpar reglerna så skulle rättssäkerheten förbättras om reglerna förutsatte att det ”huvudsakliga skälet” för skuldförhållandet var en väsentlig skatteförmån för intressegemenskapen.
Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet anför att det är svårt att komma ifrån att endast det låntagande bolaget känner till bevekelsegrunderna för valet av långivare och sannolikt kommer därför förklaringsbördan att åvila den skattskyldige. Möjligen skulle situationen bli något bättre om förslaget kompletteras på så sätt att Skatteverket måste uppfylla det förhöjda beviskrav som normalt gäller för efterbeskattning. Fakulteten har vidare vissa synpunkter på tillämpningen av tioprocentsregeln med avseende på hur mottagaren av räntan beskattas.
Vad gäller förslaget om utökade omprövningsmöjligheter, dvs. ett införande av en förlängd tidsfrist framförs bl.a. följande syn- punkter. Kammarrätten i Göteborg tillstyrker förslaget och anför att eftersom det är fråga om en skatteflyktsbestämmelse är det rimligt att Skatteverket ges samma förutsättningar till omprövning som vid tillämpning av lagen (1995:575) mot skatteflykt, benämnd skatteflyktslagen. Även Förvaltningsrätten i Uppsala tillstyrker förslaget i denna del. Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet, Internationella Handelshögskolan i Jönköping, FAR, LRF, SVCA m.fl. anser att det ur ett rättssäkerhets- och förutsebarhetsperspektiv inte är acceptabelt med en förlängd tidsfrist för omprövning. Svenska Bankföreningen och Sveriges advokatsamfund framför att även ett företag som i sin deklaration upplyser om interna lån genom öppna yrkanden kan komma att drabbas av efterbeskattning.
Skälen för regeringens förslag: I de nuvarande ränteavdragsbegränsningsreglerna finns det en begränsad s.k. omvänd ventil i 24 kap. 10 d § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, som innebär att ränteavdrag i vissa fall inte får göras med stöd av tioprocentsregeln. Regeln gäller om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt
PROP. 2012/13:1
till inkomsten som motsvarar ränteutgiften har möjlighet att få avdrag för utdelning. Av förarbetena (prop. 2008/09:65 s. 87) framgår att bestämmelsen ska förhindra att företag som beskattas i Sverige för ränteinkomster ska kunna neutralisera beskattningen genom att vidare- utdela räntan med avdragsrätt. En ytterligare förutsättning för att avdrag inte ska få göras för ränteutgiften enligt den nu gällande omvända ventilen är att Skatteverket kan visa att såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgifterna till övervägande del inte är affärsmässigt motiverade.
I sitt remissvar över 2009 års lagstiftning föreslog Skatteverket att verket skulle ges en mer allmän möjlighet att vägra avdrag trots att förutsättningarna i den s.k. tioprocentsregeln är uppfyllda, om Skatteverket kan visa att transaktionerna inte har genomförts av sunda affärsmässiga skäl. I propositionen uttalade regeringen följande (prop. 2008/09:65 s. 59). ”Regeringen anser att en sådan generell regel inte bör införas nu. Däremot avser regeringen att ge Skatteverket i uppdrag att utvärdera och följa upp den lagstiftning som föreslås.”
I sina rapporter för 2009, 2010 och 2011 har Skatteverket föreslagit att den omvända ventilen utvidgas till att gälla generellt för alla företag.
I rapporten för 2009 anger Skatteverket att de har försökt att ta reda på i vad mån företagen anpassat sig till tioprocentsregeln i 24 kap. 10 d § IL, så att mottagaren av räntan beskattas med tio procent eller knappt däröver. Enligt Skatteverket fanns det indikationer på att så skedde. I 2011 års rapport anger Skatteverket bl.a. följande när det gäller behovet av en omvänd ventil. Den fortsatta kartläggningen har visat att det är betydande ränteavdrag – 9,3 miljarder kronor i årliga ränteavdrag, bara i de fall Skatteverket observerat – som erhålls i Sverige i fall där den interna fordringen placerats inom koncernen så att tioprocentsregeln blir tillämplig. Enligt Skatteverket har detta så gott som uteslutande gjorts av skatteskäl. Bedömningen är att tioprocentsregeln i dess nuvarande utformning har oönskade effekter. Enligt Skatteverket bör tioprocentsregeln därför ändras eller kompletteras så att koncerninterna skuld- förhållanden som främst har tillkommit av skatteskäl motverkas även om räntemottagaren beskattas med minst tio procent. På så sätt motverkas att transaktioner bara eller huvud- sakligen vidtas av skatteskäl. Skatteverket
247
PROP. 2012/13:1
påpekar vidare att skatteflyktslagen inte alls kan tillämpas i de fall tioprocentsregelns krav är uppfyllda.
Med hänsyn till vad som framkommit i Skatteverkets rapporter avseende omfattningen av skatteplanering med stöd av tioprocentsregeln bedömer regeringen att det är mycket angeläget att förhindra denna form av skatteplanering. Det framstår som mindre sannolikt att skatteflykts- lagen kan tillämpas om förutsättningarna i den befintliga tioprocentsregeln är uppfyllda, även om det rör sig om ett förfarande som medför en väsentlig skatteförmån och detta dessutom har varit ett av de främsta skälen för förfarandet. Detta eftersom lagstiftaren i de befintliga reglerna i princip har godkänt alla ränte- betalningar som beskattas med mer än tio procent. I en sådan situation handlar det inte om ett kringgående av tioprocentsregeln, utan om en anpassning till regeln för att optimera skatte- utfallet. För att komma tillrätta med problematiken behövs därför en ändring av lagstiftningen. Frågan är dock hur en sådan reglering bör utformas.
De svenska ränteavdragsbegränsningsreglerna har likheter med de regler som finns i Nederländerna. Från och med den 1 januari 2008 gäller där en omvänd ventil, enligt vilken skatte- myndigheten kan vägra avdrag för ränteutgifter om man kan visa att transaktionerna inte har vidtagits av sunda affärsmässiga skäl.
I promemorian föreslås att det, för att motverka beteenden som har till övervägande syfte att undgå beskattning, införs en generell omvänd ventil som ersätter den befintliga omvända ventilen. Den föreslagna omvända ventilen innebär att avdrag inte ska göras, trots att förutsättningarna i tioprocentregeln är uppfyllda, om Skatteverket kan visa att skuldförhållandet till övervägande del har uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Vid utformningen av bestämmelsen beaktades bl.a. hur skatteflykts- lagen är utformad. Regeln föreslås gälla alla företag som omfattas av reglerna och för alla interna lån. I promemorian anges att uttrycket skuldförhållande bör användas för att tydliggöra att bedömningen ska göras både ur gäldenärens och ur borgenärens perspektiv samt för att det ska vara tydligt att även de relevanta omständig- heterna som har samband med skuldförhållandet ska beaktas. Motsvarande uttryck föreslås även införas i den s.k. ventilen.
Flera remissinstanser anför att den i promemorian föreslagna generella omvända ventilen innebär att regleringen blir rättsosäker och oförutsebar. Vidare anser många av dessa remissinstanser att denna problematik förstärks genom förslaget om att beslut om omprövning ska kunna fattas inom den tidsperiod som gäller för efterbeskattning. Samtidigt anför Skatteverket att den omvända ventilen är nödvändig för att inte uppmuntra till att ränte- intäkterna läggs i bolag i länder där beskattning sker med minst tio procent. LO anför att det alltid är önskvärt men tyvärr ofta inte möjligt att ha helt klara skatteregler där Skatteverket inte behöver göra bedömningar av hur händelser ska behandlas i skattesammanhang. Kammarrätten i Göteborg anför att det i och för sig finns goda skäl för att ändra tioprocentregeln, men att den föreslagna regeln kan förväntas bli svår att tillämpa. Förvaltningsrätten i Uppsala ifrågasätter inte bestämmelsen i sig, men har vissa synpunkter på vad som anges om hur den ska tolkas i promemorian. Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet anför att utformningen av bestämmelsen, med låga krav på vad som ska visas, är betänklig ur förutsebarhetssynvinkel.
Internationella Handelshögskolan i Jönköping anser att det finns en risk för svåra förut- sebarhets- och tolkningsproblem. LRF anger att de har förståelse för att lagstiftaren i vissa undantagsfall vill begränsa avdragsrätten också i de fall inkomsten beskattas med minst tio procent, men förbundet är mycket tveksamt till förslaget om den omvända ventilen. Det bör göras ett konstruktivt försök att skriva mer precisa regler och peka ut när avdragsrätt inte föreligger. Företagarna ifrågasätter om det är lämpligt att Skatteverket ska göra bedömningar av om skuldförhållanden är affärsmässigt betingade eller inte. NSD, till vilket yttrande
Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig, anför att stora oklarheter uppkommer dels vad gäller vilka omständigheter som ska hänföras till sådan skatteförmån som Skatteverket ska värdera, dels vad gäller i vilken grad olika omständigheter kommer att beaktas av Skatteverket. Alecta och AMF framför liknande synpunkter och anser att förslaget skapar stor osäkerhet kring beskattningskonsekvenserna för livförsäkringsföretagens investeringar i företag i intressegemenskap.
248
Även Sveriges advokatsamfund, SRF, Linklaters och Skeppsbron Skatt anser att regleringen bör göras tydligare för att öka förutsebarheten. Ett antal företag och näringslivsorganisationer – Mellby Gård AB, Getinge AB, Föreningen Svenskt Näringsliv, IKEA AB, Investor AB, GE Nordic Region, Sandvik AB, Hexagon AB, Oriflame Cosmetics S.A., Svenska Cellulosa Aktiebolaget SCA, Telefonaktiebolaget LM Ericsson, SKF, Ratos AB, Skanska AB, Atlas Copco AB, SSAB AB, Husqvarna AB, AB Electrolux, Trelleborg AB, Stora Enso, Lantmännen ek. för., AB Industrivärden, AB Volvo, Roxtec AB och ABB AB – anför i en gemensam skrivelse att lagstiftningen blir godtycklig och att detta inte är acceptabelt. Vidare anger de att affärsmässiga bedömningar inte kan göras av Skatteverket.
IFF anför att förslaget leder till en oacceptabel rättsosäkerhet där osäkerheten kvarstår i upp till sex år. Näringslivets regelnämnd anför att i kombination med att Skatteverket ges möjlighet att kunna upphäva och ifrågasätta ränteavdrag inom en frist på upp till sex år så skapas en stor oönskad osäkerhet. Sveriges Byggindustrier anser att förslaget inte uppfyller rättmätiga krav på förutsebarhet och rättssäkerhet genom att Skatteverket ges rätten att avgöra om skuldförhållandet är övervägande affärsmässigt eller övervägande betingat av en önskan om en skatteförmån samt att, utan att oriktig uppgift föreligger, gå tillbaks sex år och efterbeskatta företaget. AmCham anför att den omvända ventilen, varigenom Skatteverket ges möjlighet att neka avdrag för räntor på interna lån upp till sex år efter beskattningsåret, ger en grund- läggande osäkerhet om det faktiska utfallet av en investering.
Flera remissinstanser däribland Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet,
Internationella Handelshögskolan i Jönköping, FAR, LRF, SVCA, m.fl. anser att det ur ett rättssäkerhets- och förutsebarhetsperspektiv inte är acceptabelt med en förlängd tidsfrist för omprövning. Svenska Bankföreningen och Sveriges advokatsamfund framför att även ett företag som i sin deklaration upplyser om interna lån genom öppna yrkanden kan komma att drabbas av efterbeskattning.
Mot bakgrund av den kritik som framförts mot promemorians förslag anser regeringen att det finns anledning att justera förslaget. På grund av den omfattande skatteplanering med
PROP. 2012/13:1
stöd av tioprocentregeln som Skatteverket uppmärksammat i sina rapporter är det dock varken rimligt eller försvarbart att behålla tioprocentsregeln i sin nuvarande utformning. En begränsning av tioprocentsregeln är således nödvändig för att den ska kunna behållas. Det bör dock göras på ett sätt som både beaktar den kritik som har förts fram av remissinstanserna och tillgodoser behovet av att motverka skatteplanering.
Ett alternativ som har framförts av remissinstanserna är att höja procentsatsen i tioprocentsregeln. FAR anser att detta är en rimligare väg att gå för att öka förutsebarheten och menar att den beskattningsnivå som gäller vid tillämpning av
Kritiken mot den föreslagna omvända ventilen gäller till stor del att det bedöms som rätts- osäkert och oförutsebart att Skatteverket ges stora befogenheter och möjligheter att vägra avdrag samtidigt som verket ges en möjlighet att tillämpa den omvända ventilen inom samma tid som gäller för efterbeskattning trots att någon oriktig uppgift inte har lämnats. Regeringen har förståelse för denna kritik och delar remiss- instansernas bedömning att den omvända ventilen, så som den utformats i promemorian, i kombination med förslaget att Skatteverkets omprövningsperiod ska förlängas till sex år, skapar ett förfarande som allt för mycket avviker från det normala. Det är dock inte ändamålsenligt att slopa förslaget om den förlängda omprövningstiden och samtidigt
249
PROP. 2012/13:1
behålla utformningen av den omvända ventilen. Regeringen anser därför att begränsningen av tioprocentsregeln bör göras på ett annat sätt än genom den i promemorian föreslagna omvända ventilen.
Ett alternativ är att helt slopa tioprocents- regeln. Detta lyfts också fram som ett alternativ av Kammarrätten i Göteborg. Ett slopande av tioprocentsregeln skulle dock innebära att företagen skulle behöva visa att alla ränteavdrag är huvudsakligen affärsmässigt motiverade med stöd av ventilen. Regeringen anser att det skulle vara en allt för omfattande åtgärd som på ett omotiverat sätt skulle träffa fler skuldför- hållanden än vad som var avsikten med den omvända ventilen. Även om tioprocentsregeln begränsas fyller den en viktig funktion och syftet med att ändra tioprocentsregeln är endast att förhindra ränteavdrag som används för att kringgå beskattningen i Sverige. Att helt slopa tioprocentsregeln bedömer regeringen därför inte vara nödvändigt.
I lagrådsremissen gjorde regeringen bedömningen att ett bättre alternativ än att helt slopa tioprocentsregeln skulle vara att, i stället för den föreslagna omvända ventilen, införa begränsningen som ett undantag från tioprocentsregeln i vilket det anges att avdrag inte får göras om syftet med skuldförhållandet till övervägande del har varit att uppnå en väsentlig skatteförmån. Regeringens bedömning är att begränsningen bör införas som ett undantag, men med anledning av Lagrådets yttrande anser regeringen att vissa anpassningar bör göras av utformningen av undantaget (se nedan). Till skillnad från den omvända ventilen innebär ett undantag att det i stället är företaget som ska visa att skuldförhållandet inte främst har uppkommit av skatteskäl. Därmed gäller samma regler som vid andra avdragsyrkanden. Med en sådan reglering ges företagen – om de är osäkra på om förutsättningarna för avdrag föreligger – en möjlighet att göra ett s.k. öppet yrkande om avdraget och skuldförhållandet i inkomst- deklarationen. Möjligheten att göra ett öppet yrkande är även något som har tagits upp av Svenska Bankföreningen och Sveriges advokatsamfund.
I promemorian föreslogs att en särskild reglering skulle införas i 66 kap. 27 § skatteför- farandelagen (2011:1244), förkortad SFL, som innebar att i de fall den omvända ventilen var tillämplig skulle ett beslut om omprövning
kunna fattas inom den tidsperiod som gäller för efterbeskattning, dvs. sex år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut, trots att någon oriktig uppgift inte har lämnats. Såsom framgår ovan har denna föreslagna utvidgade tidsfrist kritiserats av remissinstanserna. Eftersom det inte föreslås att den generella omvända ventilen där Skatteverket har bevisbördan ska införas finns det inte heller skäl för att utvidga tidsfristen för omprövning. I stället bör de befintliga reglerna i skatteför- farandelagen gälla vad avser tiden för omprövning. Detta innebär att ett beslut om omprövning till nackdel för den skattskyldige enligt huvudregeln i 66 kap. 21 § SFL ska meddelas inom två år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (tvåårsfristen).
Efter tvåårsfristen kan visserligen enligt befintligt regelverk beslut om efterbeskattning fattas, 66 kap. 27 § SFL. Ett sådant beslut får meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. En förutsättning för att ett beslut om efter- beskattning ska kunna fattas är dock att en oriktig uppgift har lämnats. Svenska Bankföreningen, Alecta och AMF anser att det bör klargöras vilka uppgifter som ska lämnas i ett öppet yrkande för att oriktig uppgift inte ska anses ha lämnats. Uttrycket oriktig uppgift har enligt förarbetena (prop. 2010/11:165 s. 1110) samma innebörd som gäller vid påförande av skattetillägg. I 49 kap. 5 § SFL definieras uttrycket oriktig uppgift. Av sistnämnda lagrum framgår att en uppgift ska anses vara oriktig om det klart framgår att en lämnad uppgift är felaktig eller en uppgift som ska lämnas till ledning för beskattningen har utelämnats. Eftersom en bedömning av om en oriktig uppgift föreligger måste ske med hänsyn till de specifika omständigheterna i det enskilda fallet kan någon uppräkning av vilka uppgifter som ska ha lämnats inte göras. En uppgift ska dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga uppgifter som har lämnats eller godkänts utgör tillräckligt underlag för ett riktigt beslut eller uppgiften uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. Det är Skatteverket som har bevisbördan för att en oriktig uppgift har lämnats. Vidare är beviskravet förhöjt, vilket framgår av orden "klart framgår". För att Skatteverket ska kunna neka avdrag efter tvåårsfristen krävs således att grund för
250
efterbeskattning föreligger, dvs. att oriktig uppgift har lämnats. En sådan begränsning av tioprocentsregeln motverkar den aktuella formen av skatteplanering samtidigt som den beaktar delar av den kritik som framförts av remissinstanserna.
Några remissinstanser, däribland Företagarna, Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet, Svenska Bankföreningen, Sveriges advokatsamfund och Svensk Försäkring, har anfört att om den omvända ventilen införs bör förvaltningsrätt vara första instans. Även Lagrådet berörde denna fråga. Lagrådet konstaterar inledningsvis att det nu framlagda förslaget i hög grad går ut på att komma till rätta med skatteflyktsliknande förfaranden. Sådana förslag ställer enligt Lagrådet höga krav på att rättssäkerheten tillgodoses i regelsystemet. Frågan om vad som är en väsentlig skatteförmån torde enligt Lagrådet vara väl så svår att bedöma som vad som menas med till övervägande del. Som exempel tar Lagrådet upp den situationen att skillnaden mellan den svenska bolagsskattesatsen och den utländska inte är så stor i procentenheter räknat samtidigt som räntebetalningen avser ett mycket stort belopp. Lagrådet menar att det kan vara en synnerligen svårbedömd fråga om det i ett sådant fall före- ligger en väsentlig skatteförmån. Vidare uppger Lagrådet att kombinationen med skillnad i skattesats och räntebelopp givetvis kan variera på ett stort antal sätt, varför det står klart att bestämmelsen i denna del ställer höga krav på tillämparen. Enligt Lagrådets mening kan det därför starkt ifrågasättas om tillämpningen i första instans bör göras hos Skatteverket. Lagrådet förordar att frågan övervägs ytterligare i det fortsatta beredningsarbetet.
Även om den föreslagna undantags- bestämmelsen syftar till att förhindra skatteflyktsliknande förfaranden och i vissa avseenden kan jämföras med skatteflyktslagen så föreligger samtidigt avgörande skillnader. En sådan skillnad är att det enligt skatteflyktslagen även ska ske en prövning av ”om ett fastställande av underlag på grundval av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte”. Vid tillämpningen av skatteflyktslagen är det främst denna fråga som har varit svår att bedöma. En annan väsentlig skillnad är att enligt skatteflyktslagen kan ett beslut till nackdel för den skattskyldige meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret
PROP. 2012/13:1
har gått ut. Detta gäller, oavsett om den skattskyldige har lämnat en oriktig uppgift eller inte. Förslaget om att införa ett undantag till tioprocentsregeln innebär att en omprövning efter den ordinarie omprövningsfristen (två år) endast kan ske om förutsättningarna för efterbeskattning är uppfyllda, dvs. oriktig uppgift krävs. Vidare skulle ett införande av ett ansökningsförfarande vid prövningen av ett specifikt avdragsyrkande inom ramen för det ordinarie beskattningsförfarandet innebära ett stort avsteg från nuvarande ordning. Med hänsyn till dessa omständigheter anser regeringen att det inte bör införas ett s.k. ansökningsförfarande för undantagsregeln. Regeringens anser i stället att prövningen av undantagsregeln ska ske enligt samma regler som gäller för andra avdragsyrkanden i inkomst- skattelagen, dvs. av Skatteverket som första instans. Därefter har företagen möjlighet att överklaga Skatteverkets beslut till domstol i vanlig ordning.
Mot bakgrund av de synpunkter som har framförts av Lagrådet och vissa remissinstanser anser regeringen dock att det vid utformandet av undantaget från tioprocentsregeln finns anledning att höja kravet avseende vilka skuldförhållanden som ska omfattas av undantaget, för att på så sätt öka förutsebarheten och rättssäkerheten i bestämmelsen. Syftet med undantaget från tioprocentregeln är att förhindra aggressiv skatteplanering med ränteavdrag. I de fall som Skatteverket har uppmärksammat har skuldförhållandet så gott som uteslutande uppkommit av skatteskäl. Regeringen anser därför att det finns skäl att höja kravet för i vilken utsträckning skuldförhållandet ska ha tillkommit av skatteskäl. Detta förordas också som ett alternativ av AMF och Alecta. Regeringen föreslår därför att avdrag inte får göras om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Med ”huvudsaklig” avses i inkomstskattelagen cirka 75 procent eller mer (prop. 1999/2000:2 del 1 s. 505). Med en så pass hög gräns bör det i de allra flesta fall vara tämligen klart om skälen för skuldförhållandet är sådana att avdrag ska få göras eller inte.
Några remissinstanser har även framfört att det behövs tydligare kriterier vid utformningen av reglerna. Undantaget från tioprocentsregeln är utformat för att förhindra avdrag för ränte-
251
PROP. 2012/13:1
utgifter som huvudsakligen har uppkommit av skatteskäl. Det bedöms varken som möjligt eller lämpligt att i lagtexten ge någon uttömmande uppräkning av i vilka situationer avdrag ska göras. Regeringen anser att det i stället är nödvändigt att i undantaget från tioprocents- regeln ange vissa generella kriterier för när avdrag inte ska göras. För att hantera den aktuella skatteplaneringen anser regeringen därför att det är ändamålsenligt att undantaget i tioprocentsregeln ska tillämpas om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Det är inte heller möjligt eller lämpligt att ange någon beloppsgräns för när en väsentlig skatteförmån föreligger. Som vägledning kan dock sägas att det av att skatteförmånen ska vara väsentlig följer att det inte ska vara fråga om mindre belopp. Däremot kan det t.ex. beaktas om förfarandet medför skatteförmåner vid mer än ett beskattningsår.
Sammanfattningsvis föreslår regeringen således att ett undantag införs från tioprocentregeln som innebär att ränteavdrag inte ska göras om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intresse- gemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån.
Det finns även anledning att överväga om det med det föreslagna undantaget finns något behov av att behålla den nuvarande omvända ventilen som bara gäller företag som kan göra avdrag för utdelning. Vid tillämpningen av den nu föreslagna förändringen av tioprocentregeln ska hela skuldförhållandet bedömas i samband med prövningen av om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Man ska således beakta både långivarens och låntagarens skattemässiga situation. Detta innebär bl.a. att även i fortsättningen ska hänsyn tas till den särskilda skattesituation som företag som kan göra avdrag för utdelning befinner sig i (se prop. 2008/09:65 s. 65). Den föreslagna bestämmelsen bedöms därför omfatta även de situationer som den nuvarande omvända ventilen var avsedd att tillämpas på. Med hänsyn till detta finns det inte skäl att behålla den nuvarande omvända ventilen. Med anledning av att reglerna utvidgas till att omfatta alla interna lån bör det förtydligas att avsikten inte är att en väsentlig skatteförmån alltid ska anses föreligga enbart på grund av den särskilda skattesituation som ett företag som kan
göra avdrag för lämnad utdelning befinner sig i. Med hänsyn till vad som tas upp nedan om effekterna av den s.k. substansrabatten bör den omständigheten att ett investmentföretag har skulder till externa parter som överstiger de fordringar som investmentföretaget har på sina intresseföretag utgöra en presumtion för att det huvudsakliga skälet för att skuldförhållandet har uppkommit inte är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Stöd för detta synsätt går att finna i Skatteverkets delrapport den 22 augusti 2012. Av rapporten framgår att Skatteverket har identifierat ett fall där ett investmentföretag har lämnat lån till sitt finansbolag och där investmentföretaget synes ha lånat upp motsvarande belopp på marknaden. Enligt Skatteverket torde skattevinsten därför vara begränsad för koncernen avseende lånen i det i rapporten beskrivna fallet.
För att ränteavdrag ska kunna ifrågasättas enligt undantagsregeln i en sådan situation bör det även finnas andra omständigheter som talar för att det rör sig om sådana skattefördelar som regeln är avsedd att träffa. Det kan t.ex. handla om lån för att finansiera ett intresseföretags förvärv av delägarrätter från ett annat företag inom intressegemenskapen eller att räntan på de interna lånen avviker på ett märkbart sätt. Det framgår av Skatteverkets rapport att det förekommer att investmentföretag använder sig av internlån för att finansiera dotterbolags förvärv av andelar. Enligt Skatteverkets bedömning har räntenivåerna på dessa lån varit relativt höga.
Vid tillämpningen av det föreslagna undantaget ska en bedömning göras i varje enskilt fall med beaktande av samtliga relevanta omständigheter för att avgöra om det huvud- sakliga skälet till att transaktionerna vidtagits och avtalsförhållandena uppstått är för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Denna bedömning måste ske på intressegemenskapsnivå för att reglerna ska träffa de aktuella situationerna. Detta bör uttryckligen framgå av bestämmelsen. Att bedömningen ska göras på intressegemen- skapsnivå har av vissa remissinstanser tolkats som att avdrag även ska vägras om t.ex. ett svenskt moderföretag tar ett lån av sin svenska internbank för att ge ett kapitaltillskott till ett dotterföretag i ett annat land för att dotterföretaget ska kunna uppnå en skatte- förmån i det landet. Detta är dock inte avsikten
252
eftersom ränteavdraget i ett sådant fall balanseras av en motsvarande ränteinkomst. Skälet till varför ett kapitaltillskott har lämnats ska i ett sådant sammanhang inte påverka bedömningen av skuldförhållandet.
Regeringen vill även framhålla att vägledning kan hämtas från vad som anges om vilka skuldförhållanden som ska anses som affärsmässigt motiverade vid tillämpning av ventilen (nuvarande 24 kap. 10 d § första stycket 2 IL). Ventilen innebär att avdrag kan göras för ränteutgifter om förhållandena är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. Om ett skuld- förhållande bedöms vara huvudsakligen affärs- mässigt motiverat enligt ventilen bör det inte samtidigt kunna ifrågasättas med stöd av undantaget i tioprocentsregeln.
Skeppsbron Skatt anser att hänvisningen till ventilen skapar en osäkerhet kring om man även vid tillämpning av den omvända ventilen ska lägga vikt vid en möjlig tillskottsfinansiering. Regeringen anser att frågan om tillskott hade kunnat lämnas eller inte kan vara en sådan omständighet som ska beaktas även vid tillämpningen av undantaget från tioprocents- regeln tillsammans med övriga relevanta omständigheter. Den omständigheten att undantaget från tioprocentsregeln blir tillämpligt på alla skuldförhållanden kräver dock vissa förtydliganden. Det gäller särskilt invest- mentföretagen. När det gäller bedömningen av om finansiering hade kunnat ske genom ett tillskott i stället för genom ett lån från ett företag i intressegemenskapen påverkar den s.k. substansrabatten, som innebär att investment- företagets börsvärde är lägre än värdet på de börshandlande tillgångarna som investment- företaget äger, investmentföretagens val av finansieringsform. Substansrabatten medför att investmentföretag i praktiken inte kan täcka sitt kapitalförsörjningsbehov vid t.ex. större investeringar genom nyemissioner med eget kapital, utan främst genom extern upplåning. Om ett investmentföretag tillför externt upplånade medel – till ett företag inom intressegemenskapen med ett finansieringsbehov
– genom tillskott kommer en återbetalning som sker genom utdelning att beskattas hos investmentföretaget. En utdelningsinkomst som används för amortering av den externa skulden skapar inte heller något utrymme för avdrag för utdelning från investmentföretaget. Även om substansrabatten påverkar investmentföretagens
PROP. 2012/13:1
val av finansieringsform är det skuldförhållandet mellan företag inom intressegemenskapen som ska bedömas vid bedömningen av om finansieringen hade kunnat ske genom ett tillskott i stället för genom ett lån. Det är således inte möjligheterna att få tillskott från aktieägarna på aktiemarknaden som ska bedömas. Enligt regeringen bör dock vid bedömningen av om kapitaltillskott hade kunnat lämnas hänsyn tas till om investmentföretaget i sin tur, på grund av substansrabatten, har finansierat de interna lånen med lånade medel, eftersom substansrabatten i praktiken förhindrar nyemission av ägar- instrument på marknaden. På grund av investmentföretagens särskilda situation bör utgångspunkten vid tillämpning av undantags- regeln därför vara att dessa inte har en möjlighet att lämna tillskott i stället för lån. Det kommer dock alltid vara omständigheterna i det enskilda fallet som blir avgörande för om det föreligger avdragsrätt.
Även vad gäller kortfristiga skulder kan vägledning hämtas från vad som anges om affärsmässighet i det följande avsnittet om ventilen. Av vad som där sägs framgår det att kortfristiga skulder normalt sett ska anses vara affärsmässigt motiverade. Detta innebär att normal s.k.
Avsikten med den föreslagna bestämmelsen är att avdrag inte ska få göras för ränteutgifter om de relevanta transaktionerna inte har genomförts av sunda affärsmässiga skäl. Samtliga relevanta omständigheter som har samband med skuldförhållandet ska beaktas. Detta betyder att en allsidig bedömning ska göras av kringliggande omständigheter som kan antas ha påverkat det valda förfarandet. Nedan redogörs närmare för olika omständigheter som bör beaktas vid tillämpningen av undantaget från tioprocents- regeln. Det bör noteras att detta endast utgör exempel och inte är någon uttömmande uppräkning av vilka omständigheter som bör beaktas.
Omständigheter som bör beaktas är t.ex. om det handlar om slussning av räntebetalningar via andra företag i intressegemenskapen och slussningen framstår som omotiverad vid sidan av de skatteeffekter som uppnås. Vid bedömningen av om det rör sig om omotiverad
253
PROP. 2012/13:1
slussning är den valda strukturen relevant. Ett exempel på i sammanhanget omotiverad slussning är att ett företag som har stora underskott och som saknar medel att låna ut ändå agerar som långivare genom att pengar slussas dit från andra företag i intresse- gemenskapen i syfte att uppnå skattefördelar. Om t.ex. skuldförhållandet har upprättats för att intressegemenskapen ska kunna utnyttja ett underskott i ett företag i ett visst land genom att ett lån eller kapital för utlåning slussas dit bör avdrag inte få göras. Ett sådant förfarande bör anses ha genomförts för att intresse- gemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Syftet kan t.ex. vara att kringgå koncern- bidragsreglerna. En annan situation som skulle kunna ifrågasättas är att en intressegemenskap i samband med förvärv av delägarrätter bildar nya bolag vars huvudsakliga funktion är att inneha en lånefordran.
Vidare är kapitalets ursprung en faktor som bör ingå i bedömningen. Den omständigheten att det rör sig om egenupparbetade medel som lånas ut kan, sett ur borgenärens perspektiv, tala för att det handlar om sunda affärsmässiga skäl. Beskattningsnivån hos mottagaren av räntan är en annan av de omständigheter som bör beaktas vid bedömningen av om skuldförhållandet har uppkommit av skatteskäl eller inte. Räntebetal- ningar på interna lån mellan konventionellt beskattade aktiebolag mellan vilka det föreligger koncernbidragsrätt kommer inte att träffas av undantaget.
Bland annat Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet tar upp tillämpnings- svårigheter bl.a. när det gäller det s.k. hypotetiska testet och
Det undantag som föreslås i tioprocentsregeln ska också gälla för det komplement till
tioprocentsregeln som föreslås för företag som beskattas schablonmässigt med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt.
Lagförslag
Det föreslagna undantaget från tioprocentregeln och den kompletterande regeln för företag som beskattas schablonmässigt med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt tas in i ett nytt tredje stycke i 24 kap. 10 d § IL, se avsnitt 3.4.
6.17.13Ventilen för affärsmässigt motiverade förhållanden
Regeringens förslag: Kompletteringsregeln i 24 kap. 10 d § första stycket 2 inkomstskatte- lagen, den s.k. ventilen, utvidgas till att gälla alla interna lån. Den ändras också i följande avseenden.
Avdrag ska göras, trots att förutsättningarna i den s.k. tioprocentsregeln eller i den kompletterande regeln för företag som beskattas schablonmässigt med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt inte är uppfyllda, om företaget kan visa att det skuldförhållande som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Om skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen ska företaget visa att även förvärvet är huvud- sakligen affärsmässigt motiverat för att avdrag ska få göras. Det föreslås också att en skuld som har ersatt en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen ska omfattas av bestämmelsen om förvärv av delägarrätter om denna tillfälliga skuld avser ett sådant förvärv. Vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärsmässigt motiverat ska det särskilt beaktas om finansiering i stället hade kunnat ske genom ett tillskott från det företag som innehar den aktuella fordran på företaget eller från ett företag som, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det låntagande företaget.
Ventilen begränsas även till att bara gälla om det företag som har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av
254
avtalets regler om begränsning av beskattnings- rätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens bortsett från en ändring i bestämmelsen om att det särskilt ska beaktas om finansiering hade kunnat ske genom ett tillskott från ett företag inom intressegemenskapen i stället för genom ett lån.
Remissinstanserna: Skatteverket, Internationella Handelshögskolan i Jönköping, Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet, Tjänstemännens centralorganisation (TCO), Kommuninvest ekonomisk förening, Sveriges allmännyttiga bostadsföretag (SABO), Södertälje kommun, Sundsvalls kommun, Linklaters och
Skeppsbron Skatt har lämnat synpunkter på uttrycket ”affärsmässigt motiverat”. Sveriges advokatsamfund, Svensk Försäkring, Svenska Riskkapitalföreningen (SVCA), Industrins finansförening (IFF), Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet, Internationella Handelshögskolan i Jönköping, FAR och Skeppsbron Skatt ifrågasätter förslaget att särskilt beakta om tillskott hade kunnat lämnas vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärsmässigt motiverat. Även Förvaltningsrätten i Uppsala har lämnat synpunkter i den delen och menar bl.a. att även utdelning bör anges i lagtexten som en faktor att beakta vid prövningen av vad som skuldmässigt ska anses
vara |
”affärsmässigt |
motiverat”. |
Svensk |
||
försäkring, |
till |
vars |
yttrande |
Svenska |
|
bankföreningen, Föreningen Svenskt |
Näringsliv, |
Alecta Pensionsförsäkringar (Alecta) och AMF Pensionsförsäkringar AB (AMF) ansluter sig, anser att livförsäkringsbolagens möjligheter till tillskottsfinansiering inte bör vara en omständighet som ska beaktas vid prövningen av ventilen. Alecta och AMF anser vidare att om livförsäkringsföretagen ska omfattas av räntebegränsningsreglerna så bör det tydliggöras att ventilen är tillämplig vid utlåning av pensionskapital. IFF, Näringslivets Skattedelegation (NSD), till vilket yttrande Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig, TCO, Lantmännens riksförbund (LRF), Atlas Copco AB och Akelius Fastigheter AB ifrågasätter att ventilen begränsas till att bara gälla om räntemottagaren hör hemma inom
PROP. 2012/13:1
Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller, under vissa villkor, i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal. Internationella Handelshögskolan i Jönköping anser att förslaget att begränsa tillämpningsområdet kan ses som ett sätt att balansera behovet av att skydda skattebasen samtidigt som en viss grad av förutsebarhet upprätthålls. Sveriges kommuner och Landsting (SKL), Västerås kommun, Stockholms kommun, Södertälje kommun, Skellefteå kommun, Umeå kommun, Eskilstuna kommun, Växjö kommun, Malmö kommun, Gävle kommun, Göteborgs kommun, Sundsvalls kommun och Örebro kommun anför bl.a. att förslaget får mycket negativa effekter avseende kommunala internbanker, vars verksamhet är helt affärsmässig. Trots detta är det osäkert om avdrag kommer att få göras med stöd av ventilen eller inte. Svenska Missionskyrkan anför att utrymmet för att tillämpa ventilen förefaller mycket litet när långivaren är ett trossamfund eller en ideell förening.
Skälen för regeringens förslag
Allmänt om ventilen
Den s.k. ventilen i 24 kap. 10 d § första stycket 2 inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, i de befintliga ränteavdragsbegränsningsreglerna innebär att ränteutgifter ska dras av om företaget kan visa att både förvärvet och den skuld som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. Detta gäller oavsett hur den motsvarande inkomsten beskattas. Bestämmelsen innebär att rätt till avdrag kan föreligga trots att förutsättningarna i den s.k. tioprocentsregeln inte är uppfyllda. I samband med att de nu gällande reglerna infördes angavs bl.a. följande i förarbetena. Det kan inte uteslutas att det finns några undantags- fall där beskattningen är mycket låg, samtidigt som det uppenbarligen inte handlar om sådan skatteplanering som reglerna är avsedda att motverka. Det borde därför finnas möjlighet att få göra avdrag även i sådana situationer. Avsikten med ventilen är att den ska utgöra en säkerhetsventil i sådana undantagsfall där beskattningen är mycket låg, men där transaktionerna anses ha vidtagits huvudsakligen av affärsmässiga skäl (prop. 2008/09:65 s. 67 och 87).
255
PROP. 2012/13:1
Vidare har Högsta förvaltningsdomstolen konstaterat att ventilen ska tillämpas restriktivt och har framhållit att även konkurrensskäl talar för en restriktiv tillämpning, eftersom den som får tillämpa ventilen får en lägre skattekostnad i förhållande till den som inte får avdrag för sin räntekostnad.
Den befintliga ventilen är utformad för att gälla i samband med interna förvärv av delägarrätter. När reglerna nu föreslås utvidgas till att gälla alla interna lån behöver den anpassas till förslaget. Med hänsyn till att reglerna utvidgas till alla interna lån kommer ventilen att få större betydelse i framtiden och det kan antas att den kommer medföra att avdrag får göras i fler situationer än tidigare. Vad gäller lån vid interna förvärv av delägarrätter bör dock bestämmelsen även i fortsättningen tolkas restriktivt. I likhet med vad som föreslås i promemorian bör bestämmelsen ändras dels vad gäller skulder avseende externa förvärv av delägarrätter, dels vad gäller andra interna skulder.
Som regeln är utformad i dag får avdrag göras för ränteutgifter om företaget kan visa att både förvärvet och den skuld som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. Vad gäller externa förvärv av delägarrätter bör samma krav som i dag ställs på interna förvärv av delägarrätter gälla, även om det i normala fall kan antas att sådana förvärv görs av affärsmässiga skäl om motparten är ett oberoende företag. Vid interna förvärv av delägarrätter omfattas alla förvärv från ett företag i intressegemenskapen oavsett storleken på förvärvet. Vad gäller externa förvärv bedöms det dock vara tillräckligt att särbehandla förvärv av delägarrätter i företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen. Regeringen föreslår därför att ventilen ändras så att den även gäller i alla de situationer där det förvärvade företaget efter förvärvet ingår i samma intressegemenskap som det företag som yrkar avdrag för ränte- utgifter. Förslaget innebär sammanfattningsvis att om skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen ska företaget visa att både förvärvet och det skuldförhållande som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverade för att avdrag ska få göras. För att tydliggöra att bedömningen ska göras ur både gäldenärens och borgenärens
perspektiv samt för att det ska vara tydligt att alla relevanta omständigheter som har samband med skuldförhållandet ska beaktas föreslås även att uttrycket ”skuld” ändras till ”skuld- förhållande”.
Vad gäller övriga skulder, dvs. skulder som inte avser ett förvärv av delägarrätter från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen, bedöms det tillräckligt att den skattskyldige kan visa att det skuldför- hållande som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Vid prövningen av om skuldförhållandet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat ska det göras en samlad bedömning av de omständigheter som har samband med skuld- förhållandet.
Internationella Handelshögskolan i Jönköping, Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet, TCO, Kommuninvest ekonomisk förening, SABO, Linklaters och Skeppsbron Skatt har framfört synpunkter på uttrycket ”affärsmässigt motiverat” och hur det ska tolkas i olika situationer. Linklaters anser att uttrycket är alldeles för vagt och att varken skattskyldiga, Skatteverket eller domstolar kommer att ha någon klarare bild av hur uttrycket ska förstås förrän rättspraxis utbildats och stabiliserat sig på området, vilket kan ta åtskilliga år. Skatteverket betonar att det ytterst är domstolarna som avgör om förutsättningarna för tillämpning av ventilen är för handen och att det redan i dag görs bedömningar av olika slag.
Regeringen anser att förutsebara och lättillämpade regler är att föredra. Uttrycket affärsmässiga skäl är emellertid inte något nytt uttryck utan finns redan i de befintliga reglerna. Genom att lagstiftningen utvidgas till alla lån inom en intressegemenskap blir uttrycket tillämpligt i fler situationer. De nu föreslagna reglerna är utformade för att skydda bolagsskattebasen mot skatteplanering med lån från företag inom samma intressegemenskap samtidigt som utgångspunkten är att affärsmässigt bedriven verksamhet inte ska drabbas så långt det är möjligt. Uttrycket ”affärsmässigt motiverade” i ventilen infördes för att tillgodose båda dessa målsättningar. För att affärsmässigt bedriven verksamhet inte onödigt ska försvåras anser regeringen att det är nödvändigt att även i fortsättningen undanta skuldförhållanden som är huvudsakligen
256
affärsmässigt motiverade. Det är inte möjligt att i lagstiftningsärendet redogöra för i vilka situationer avdrag får göras eller inte eftersom en bedömning ska göras utifrån de specifika omständigheterna i det aktuella skuldför- hållandet. I takt med att rättspraxis utvecklas kommer förutsebarheten i reglerna dessutom att öka. Av bakgrunden framgår att det redan finns viss praxis när det gäller ventilen, som kan ge vägledning när det gäller det nu lämnade förslaget, även om denna praxis bara gäller ränteavdrag vid internt finansierade förvärv av delägarrätter från ett företag inom intressegemenskapen. Som angetts ovan finns det enligt regeringens uppfattning skäl för en fortsatt restriktiv tolkning av ventilen särskilt när det gäller de fall av skatteplanering som har identifierats avseende förvärv av delägarrätter. Detsamma gäller de möjligheter till kringgåenden som tas upp i avsnittet om behovet av att motverka skatteplanering med ränteavdrag, exempelvis genom att använda lånet till att lämna ett tillskott till ett företag som sedan förvärvar andelar eller genom att en inkråmsöverlåtelse görs. Eftersom det föreslås att ränteavdragsbegränsningsreglerna ska gälla ränteutgifter avseende alla lån inom en intressegemenskap kommer det dock att finnas situationer där det finns anledning att tillämpa ventilen mindre restriktivt.
När det gäller frågan om skattemässiga över- väganden ska beaktas konstaterade regeringen i förarbetena till de befintliga reglerna (prop. 2008/09:65 s. 87 f.) att uttrycket ”affärsmässigt” ska ses i ljuset av det sammanhang som det används i, dvs. för att motverka skattedrivna transaktioner. Vidare anförde regeringen att det därför ligger i sakens natur att skatteeffekter inte ska beaktas när man bedömer om en åtgärd är huvudsakligen affärsmässigt motiverad. Mot- svarande resonemang bör enligt regeringen gälla även för övriga interna lån när reglerna utvidgas. Skattemässiga hänsyn bör därmed inte kunna beaktas vid bedömningen av om ett skuldförhållande är affärsmässigt motiverat. Som regeringen påtalade i nämnda förarbeten kan dock ventilen vara tillämplig även om de aktuella förhållandena innebär vissa fördelaktiga skatte- effekter vid sidan av de affärsmässiga motiven eftersom transaktionerna endast behöver vara ”huvudsakligen” affärsmässigt motiverade. Detta resonemang är även tillämpligt när det gäller interna lån generellt sett, dvs. oavsett vad lånet
PROP. 2012/13:1
används till. Nedan redogörs närmare för hur ventilen är avsedd att tillämpas. Det bör dock observeras att de situationer som nämns nedan endast utgör exempel och inte är någon uttömmande uppräkning av vilka omständig- heter som bör beaktas.
Enligt regeringens uppfattning bör det t.ex. beaktas om intressegemenskapen bedriver reell ekonomisk verksamhet i det land där mottagaren av räntebetalningen är etablerad samt om ränteutgifterna inte är anmärkningsvärt stora jämfört med vad som betalats i samband med lån till företag i andra länder med högre beskattning. Dessa omständigheter kan tala för att förutsätt- ningarna i ventilen är uppfyllda.
Omständigheter som kan tala emot att ventilen är tillämplig är om mottagaren varken beskattas för ränta eller utdelning eller om beskattningen kan neutraliseras av att mottagen ränta vidareutdelas med avdragsrätt. Ett annat exempel är att olika former av hybridinstrument eller hybridföretag har använts på ett sätt som leder till en förmånlig skattesituation. Med hybridinstrument avses t.ex. instrument vars avkastning i ett land betraktas som avkastning på eget kapital (utdelning) medan det i det andra landet betraktas som avkastning på främmande kapital (lån). Vidare avses med hybridföretag ett företag som i ett land betraktas som ett skattesubjekt medan det i det andra landet är företagets delägare som beskattas. Även den valda strukturen och kapitalets ursprung bör beaktas.
Ett exempel som lyfts fram i promemorian på vad som normalt sett anses vara huvudsakligen affärsmässigt motiverat är kortfristiga skulder. Av promemorian framgår att det gäller under förutsättning att det inte handlar om ett förfarande där skulden ersätts löpande med nya kortfristiga skulder. Med kortfristig avses i detta sammanhang sådana skulder som har en löptid på högst ett par månader. När det gäller avdrag för ränta som ett företag i Sverige betalar ut från en
NSD till vilket yttrande Stockholms Handels- kammare, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen
257
PROP. 2012/13:1
Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig, ifrågasätter hur reglerna ska tillämpas på skuld- förhållanden inom
När det gäller frågan om hur man ska se på s.k.
se till det bakomliggande syftet. Om det rör sig om ett kortfristigt behov av likviditet eller ett kortfristigt tillskjutande av likviditet bör det vara fråga om normal
Ett antal remissvar har även lämnats från kommunsektorn. I remissvaren framhålls i huvudsak att förslaget får mycket negativa effekter avseende kommunala internbanker, vars verksamhet remissinstanserna anser är helt affärsmässig. Remissinstanserna anser att det är osäkert om avdrag kan få göras med stöd av ventilen eller inte. Förslagets effekter på kommunsektorn behandlas även i konsekvens- analysen och i avsnittet om intressegemenskaps- definitionen. SKL anför att förslaget kan innebära att de kommunala internbankerna måste avvecklas, vilket medför att kostnaderna för den externa upplåningen kommer att öka med betydande belopp. Skälet till att kommunerna har internbanker är enligt SKL för
258
att få en mer kostnadseffektiv upplåning, tillgång till externa lån och för att underlätta och ha full kontroll över risknivån i låneportföljen. Några skatteskäl finns inte enligt SKL. Skatteeffekterna blir exakt desamma om lånen i stället tas upp externt av de bolag som berörs av förslaget. De bolag som i första hand berörs av förslaget är de av kommunerna direkt och indirekt ägda bostadsbolagen och energibolagen. Mellan kommunerna och dessa bolag tillämpas armlängdsavstånd vad gäller ränteersättningen. Södertälje kommun anser att det bör framgå att kommunala internbanker omfattas av undantaget ”affärsmässiga skäl”. Även
Stockholms kommun, Västerås kommun, Skellefteå kommun, Umeå kommun, Malmö kommun, Växjö kommun, Eskilstuna kommun och Örebro kommun anför att deras internbanksverksamhet är helt affärsmässigt motiverad. De ränteavdrag som i dag får göras av kommunernas bolag, skulle även kunna göras om bolagen lånade av en extern bank, men till en högre räntekostnad. Enligt Eskilstuna kommun och Västerås kommun skulle den föreslagna ränteavdrags- begränsningen snedvrida konkurrensen för de kommunägda bolag som verkar på en konkurrensutsatt marknad, då de privata konkurrenterna även i fortsättningen skulle kunna ha ränteavdragsrätt. Örebro kommun anser bl.a. att det bör anges ett särskilt undantag för lån inom kommunkoncerner med affärsmässiga villkor. Göteborgs kommun anser att eftersom man genom sin internbank tar upp lån på marknaden och vidareutlånar dessa till bolagen blir effekten att räntorna beskattas vid två tillfällen. Sundsvalls kommun menar att förslaget medför ett osäkert rättsläge vad gäller avdragsrätt på räntor i kommunens bolag. Internbankens verksamhet har enligt kommunen ett affärsmässigt och transparent arbetssätt, som granskas internt och externt. Gävle kommun anför bl.a. att den sammantagna administrativa hanteringen i koncernen skulle öka betydligt. Även Svenska Missionskyrkan har berört effekterna för skattebefriade subjekt och anför att utrymmet för att tillämpa ventilen förefaller mycket litet när långivaren är ett trossamfund eller en ideell förening med hänsyn till praxis på området.
Kommuner är skattebefriade för sina ränteinkomster, vilket innebär att en intresse- gemenskap inom den kommunala sektorn har möjlighet att minska sin beskattning genom
PROP. 2012/13:1
ränteavdrag. Regeringen anser därför att det inte är lämpligt med någon form av uttryckligt undantag som innebär att en internbank som innehas av en kommun alltid ska anses huvudsakligen affärsmässigt motiverad vid tillämpning av ventilen. Det är inte heller motiverat att införa några andra specifika regler för kommunsektorn.
Regeringen är av uppfattningen att kommuner som vill driva sin verksamhet i bolagsform bör göra det på likartade villkor som annan näringsverksamhet. Avsikten är inte att en kommun på ett icke affärsmässigt sätt ska kunna minska skattekostnaderna i de kommunala bolagen på grund av skattefriheten. Annars finns det en risk för att privat näringsverksamhet missgynnas jämfört med kommunal närings- verksamhet. Avsikten med förslaget är inte heller att stoppa kommunernas möjlighet till en samlad och kostnadseffektiv upplåning för bolag inom intressegemenskapen. Internbanker i kommunala bolag omfattas av tioprocents- regeln. När kommuner själva verkar som internbanker medför kommunernas undantag från skattskyldighet att ränteutgifter för lån från dessa internbanker inte kommer att omfattas av tioprocentsregeln eftersom mottagaren av räntebetalningen (dvs. kommunen) är skattebefriad för ränteinkomsten. I dessa fall har de kommunala bolagen i stället möjlighet att visa att förhållandena är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. Vid bedömningen av om dessa skuldförhållanden är affärsmässigt motiverade ska samma kriterier vägas in som redogjorts för ovan om kortfristiga skulder,
259
PROP. 2012/13:1
för kommunala internbanker. Det finns av samma anledning inte heller skäl att införa särskilda regler för trossamfund eller ideella föreningar.
Av Skatteverkets delrapport framgår även följande. Enligt Skatteverket kan man ställa sig frågan om lån som lämnas från kommuner, annat än för finansiering av interna andelsförvärv, är att betrakta som skatte- planering med räntor. Verket menar att effekten av långivningen är att avdrag för ränta sker hos kommunbolaget, som därmed minskar sin skattepliktiga vinst, medan räntan inte beskattas alls hos kommunen och att det därmed i sig uppkommer en skattevinst. Skatteverket anser att det emellertid kan vara så att kommunen uppträder som internbank och endast utgör mellanhand vid extern upplåning. Enligt Skatteverket har många kommunala bolag stort behov av finansiering av investeringar, exempelvis fastighetsbolag eller energibolag. Om den externa finansieringen samordnas via kommunens internbank kan en billigare finansiering erhållas än om varje kommunalt bolag lånat medlen direkt från en bank. Hos kommunen sker i så fall både en inlåning och en utlåning där ränteströmmarna i princip neutraliseras. Det som då inte beskattas är, enligt Skatteverket, bara kommunens räntemarginal- vinst. I rapporten har Skatteverket därutöver uppgett att det inte har framkommit något som indikerar att räntenivån avseende lån från kommuner och landsting till dotterbolag inte är marknadsmässiga.
Regeringen anser att om kommunen har finansierat interna lån med externt lånade medel ska den omständigheten att en kommun är helt undantagen från skattskyldighet inte ensamt medföra att skuldförhållandet inte kan anses vara huvudsakligen affärsmässigt motiverat vid tillämpningen av ventilen. Även vad som framgår av Skatteverkets rapport talar för detta synsätt. Det avgörande vid bedömningen enligt ventilen avseende kommunsektorn bör vara om det finns andra omständigheter som innebär att skuld- förhållandet inte kan anses vara huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Av Skatteverkets rapport framgår att internt finansierade interna förvärv är ett exempel på en sådan omständighet. Ett annat exempel på en omständighet som kan beaktas vid bedömningen enligt ventilen är att räntenivån som det kommunala bolaget betalar till kommunen är märkbart hög.
Alecta Pensionsförsäkringar och AMF Pensionsförsäkringar AB anser att om livförsäkringsföretagen ska omfattas av räntebegränsningsreglerna så bör det tydliggöras att ventilen är tillämplig vid utlåning av pensionskapital. Enligt regeringens bedömning är det inte lämpligt att införa ett uttryckligt undantag i ventilen som innebär att förutsättningarna för att få göra avdrag enligt ventilen alltid är uppfyllda när livförsäkrings- företag lånar ut pensionsmedel. En bedömning måste göras i varje enskilt fall av om förhållandena är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. I sammanhanget bör dock ett förtydligande göras. Om förutsättningarna för att tillämpa kompletteringsregeln till tioprocentsregeln inte är uppfyllda på grund av att räntan på skulden överstiger den i regeln föreskrivna räntan är avsikten inte att detta ska påverka bedömningen av om avdrag ska få göras enligt ventilen, dvs. om villkoren för lånet och förhållandena i övrigt är huvudsakligen affärsmässigt motiverade eller inte.
Eftersom externa lån inte omfattas av detta lagstiftningsärende innebär det att vanlig bankverksamhet, vars låneverksamhet huvud- sakligen består i att förmedla lån till externa kunder inte berörs av de förslag som lämnas. För bankers interna verksamhet har bedömningen gjorts att inga särregler behövs. Banker som har verksamhet enbart i länder där inkomsten som motsvarar ränteutgiften beskattas med minst tio procent – och ett huvudsakligt skäl för skuldförhållandet inte har varit att uppnå en väsentlig skatteförmån – påverkas inte av de föreslagna reglerna. Vad som sägs om kortfristiga skulder gäller också för bankverk- samhet. Även vad som sägs om normal cash-
Hade finansiering kunnat ske genom kapitaltillskott?
Av promemorian framgår att en omständighet som särskilt ska beaktas vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärsmässigt motiverat är
260
frågan om finansiering, dvs. om tillskott hade kunnat lämnas i stället.
Förvaltningsrätten i Uppsala motsätter sig inte att bestämmelsen införs men efterfrågar förtydliganden beträffande bestämmelsens tillämpningsområden. Förvaltningsrätten tar även upp att värdeöverföring kan ske genom utdelning och att skatteupplägg ofta sker genom transaktioner, ofta i stegvisa förfaranden, genom kombination av lån, tillskott och utdelning eftersom sådana former av värdeöverföringar kan göras enkelt, gränsöverskridande och som regel utan beskattning. Detta talar för att inte bara tillskott utan även utdelning bör anges i lagtexten.
Göteborgs kommun tar upp att de även måste förhålla sig till annan lagstiftning, såsom reglerna för otillåtet statsstöd, förbud mot korssub- ventionering samt konkurrenslagens bestämmelser om otillåten kommunal sälj- verksamhet. Enligt Göteborgs kommun bedriver kommunens bolag i stor utsträckning verksamhet på en konkurrensutsatt marknad. Att ge bolagen konkurrensfördelar genom ersättning av lån med ägarkapital ser kommun- styrelsen som en stor risk, inte minst ur ett konkurrensperspektiv.
Mot bakgrund av vad Göteborgs kommun anför bör det förtydligas att förslaget inte innebär att lån rent faktiskt ska ersättas av tillskott. Förslaget innebär endast att möjligheten att lämna tillskott ska beaktas vid prövningen av om ränteavdrag ska få göras eller inte. Om långivaren har fått ett tillskott för att kunna lämna ett lån eller om långivaren tillskjuter sin fordran till ett annat företag i intressegemenskapen så rör det sig som regel inte om ett affärsmässigt motiverat lån. I dessa situationer hade det företag som lämnat tillskottet till långivaren lika gärna kunnat lämna tillskottet till det företag som är i behov av finansiering (låntagaren). Detsamma gäller om det långivande företaget hade kunnat lämna ett tillskott i stället för ett lån. Denna fråga berördes också av Högsta förvaltningsdomstolen i avgöranden den 30 november 2011 och 27 januari 2012. Högsta förvaltningsdomstolen gör i de nämnda avgörandena bedömningen att koncerninterna förvärv som finansieras med koncerninterna lån inte innebär någon ökad skuldbelastning för koncernen som helhet, men kan medföra en lägre skattekostnad för den. Vidare konstaterar domstolen att sådana
PROP. 2012/13:1
omstruktureringar i de allra flesta fall i stället kan ske genom tillskott.
I promemorian görs bedömningen att det bör framgå uttryckligen av lagtexten att det vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärs- mässigt motiverat, i den mening som avses i ventilen, särskilt ska beaktas om finansiering hade kunnat ske genom ett tillskott från ett företag inom intressegemenskapen, i stället för genom ett lån från ett företag i intresse- gemenskapen. Det föreslås vidare att bedömningen bör göras på intressegemen- skapsnivå, dvs. inte bara utifrån det långivande och låntagande företaget. Detta betyder att finansieringen även kan komma att beaktas om ett skuldförhållande etableras uppåt i hierarkin eller i sidled. Sveriges advokatsamfund konstaterar att tillskott så gott som alltid kan ske, om inte i annan form så i form av nyemission av aktier. Sveriges advokatsamfund är av uppfattningen att företag i normala fall föredrar koncerninterna lån framför tillskott, bl.a. eftersom de kan ges med iakttagande av mindre formalia och det finns färre begränsningar av möjligheten att betala ränta och amortera. Kapitaltillskott ger inlåsningseffekter, eftersom en förändring i större utsträckning kräver iakttagande av borgenärsskyddsregler och bolagsformalia. Svensk Försäkring ifrågasätter inte att det kan finnas skuldförhållanden som framstår som skattemässigt betingade i vissa av de situationer som beskrivs i promemorian, t.ex. om långivaren har fått ett tillskott för att kunna lämna lånet. Som lagtexten är utformad torde emellertid ett skuldförhållande aldrig anses vara affärsmässigt motiverat om tillskott hade kunnat göras. IFF anför att frågan hur finansiering ska ske påverkas av flera olika hänsynstaganden, varav de skattemässiga effekterna endast utgör en del. Finansiering av utländska dotterbolag via kapitaltillskott leder, enligt IFF, till risk för inlåsningseffekter och innebär dessutom en exponering mot valutakursförändringar vars effekter skiljer sig från vad som är fallet vid finansiering via lån. LRF anför att val av finansieringsform, lån eller tillskott, inte sällan torde bestämmas enbart av skatteskäl mellan företag i intressegemenskap. Internationella Handelshögskolan i Jönköping anser att förslaget riskerar att leda till orimliga krav på utredning och dokumentation av de skäl och möjliga alternativa lösningar som ligger till grund för bolagens valda finansieringsstruktur, eftersom
261
PROP. 2012/13:1
bedömningen av potentiella alternativ ska göras på intressegemenskapsnivå. FAR anför att vid valet av finansiering kan de bakomliggande skälen vara komplicerade och innefatta såväl skatterättsliga som andra överväganden. Även om ganska speciella situationer avses är lagförslaget generellt utformat och påbjuder att man alltid ska överväga om inte tillskott borde ha lämnats i stället. FAR anser att det finns en stor risk att Skatteverket regelmässigt kan anföra att det svenska företaget borde ha mottagit ett tillskott, i vart fall i de situationer där det i intressegemenskapen finns en soliditet och likviditet som skulle kunna möjliggöra ett tillskott. En sådan regel måste, för att uppfylla rimliga krav på förutsägbarhet, utformas så att den så långt som möjligt endast träffar de situationer som den är avsedd för. Skeppsbron Skatt påpekar att valet av finansiering i första hand beror på kostnaden för kapitalet och inte möjligheten till ränteavdrag för låntagaren. Även andra skäl, exempelvis likviditetsskäl eller de aktiebolagsrättsliga reglerna kring utdelning, kan enligt Skeppsbron Skatt avgöra finansierings- form.
I likhet med vad som framhålls i promemorian och med hänsyn till de skäl som anförs ovan anser regeringen att det vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärsmässigt motiverat, i den mening som avses i ventilen, uttryckligen bör framgå av lagtexten att det särskilt ska beaktas om finansiering i stället hade kunnat ske genom ett tillskott. Att möjligheten att lämna tillskott särskilt ska beaktas innebär inte att det är den enda omständigheten som ska beaktas vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärs- mässigt motiverat. Även andra omständigheter ska beaktas, som t.ex. möjligheten att i stället lämna utdelning, något som Förvaltningsrätten i Uppsala lyfter fram.
Några remissinstanser har anfört att det är ett problem att bedömningen av om kapitaltillskott hade kunnat lämnas ska göras på intresse- gemenskapsnivå, dvs. inte bara utifrån det långivande och låntagande företaget utan att det även kan komma att beaktas om ett skuld- förhållande etableras uppåt i hierarkin eller i sidled. Syftet med att tydliggöra att finansieringsfrågan särskilt ska beaktas vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärs- mässigt motiverat är att särskilt markera att det som regel inte handlar om ett affärsmässigt motiverat lån om långivaren t.ex. har fått ett
tillskott för att kunna lämna ett lån eller om långivaren tillskjuter sin fordran till ett annat företag inom intressegemenskapen. Som redogjorts för ovan bedöms det som nödvändigt att införa den föreslagna regeln. Det finns även remissinstanser som bekräftar att valet av om finansiering ska ske genom lån eller tillskott inte sällan bestäms enbart av skatteskäl. Regeringen har dock förståelse för att det i vissa situationer, t.ex. där det finns ett stort antal företag, kan bli komplicerat och administrativt tungt att undersöka om tillskott hade kunnat lämnas inom intressegemenskapen. Avsikten har inte heller varit att möjligheten att lämna kapitaltillskott från varje företag inom intresse- gemenskapen ska beaktas Regeringen anser därför att det finns skäl att justera förslaget i detta avseende.
Lagrådet anser att det är oklart vilken betydelse som ska tillmätas det förhållandet att det förelegat en möjlighet att lämna ett tillskott. Enligt Lagrådet är det ett rimligt aktieägar- intresse att ett företag, som har en möjlighet att lämna ett tillskott, lånar ut medel snarare än lämnar ett kapitaltillskott till ett företag som ägs till t.ex. 49 procent, när den resterande andelen ägs av annan eller andra med vilken intresse- gemenskap inte föreligger. Enligt Lagrådets mening borde möjligheten att lämna tillskott rimligen tillmätas sådan betydelse endast i de fall då det föreligger ett koncernförhållande mellan helägda företag. Regeringen anser dock att om regeln ska få avsedd effekt och täcka in de situationer som avses måste även andra ägarandelar kunna beaktas vid bedömningen. Förutsättningarna för att lösa finansieringsfrågan via tillskott kan dock vara större om låntagaren är ett, direkt eller indirekt, helägt dotterföretag. De fall som har prövats av Högsta förvaltnings- domstolen och där domstolen har påpekat att kapitaltillskott hade kunnat lämnas i stället för finansiering med koncerninterna lån avser helägda dotterföretag. I dessa fall har det således rört sig om en hög grad av inflytande. Regeringen gör därför bedömningen att en lämplig avvägning är att det särskilt ska beaktas om finansiering i stället hade kunnat ske genom ett tillskott från det företag som innehar den aktuella fordran på företaget eller från ett företag som, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det låntagande företaget.
262
Svensk Försäkring, till vars yttrande Svenska Bankföreningen, Föreningen Svenskt Näringsliv, Alecta och AMF ansluter sig, anser att livförsäkringsbolagens möjligheter till tillskottsfinansiering inte bör vara en omständighet som ska beaktas vid prövningen av ventilen. Svensk Försäkring anför att livför- säkringsföretagens uppdrag är att förvalta pensions- och annat försäkringskapital, vilket innebär att de till sin natur är mycket kapitalstarka och inte har behov av – och i vissa fall begränsad laglig möjlighet – att ta upp externa lån. Vidare anför Alecta och AMF att en tillskottsfinansiering innebär att avkastnings- beskattat pensionskapital förs över till den inkomstskattepliktiga miljön och därigenom drabbas av en merbeskattning eftersom det tillskjutna kapitalet är fortsatt föremål för avkastningsskatt samtidigt som det blir föremål för inkomstskatt på avkastningen i det mottagande företaget. Livförsäkringsföretagens uppdrag att förvalta pensionskapitalet innebär att det föreligger särskilda omständigheter när det gäller extern finansiering och det bör därför vara uppenbart att möjligheten till tillskotts- finansiering inte ska beaktas vid prövningen. Regeringen anser dock att det inte finns anledning att helt undanta livförsäkrings- företagen från bestämmelsen om att det särskilt ska beaktas om tillskott kan lämnas eller inte. Det måste alltid vara omständigheterna i varje enskilt fall som ska vara avgörande för om förutsättningarna för avdrag enligt ventilen är uppfyllda eller inte.
SVCA framhåller att det inom vissa jurisdiktioner inte är civilrättsligt eller skatte- rättsligt möjligt att lämna kapitaltillskott.
Enligt lagtexten ska det särskilt beaktas om tillskott hade kunnat lämnas. Avsikten är således att en bedömning ska göras i varje enskilt fall av om tillskott kunnat lämnas. Vid bedömningen av om det varit möjligt med sådan finansiering anser regeringen att hänsyn bör tas till om det finns faktiska juridiska hinder för att lämna tillskott enligt lagstiftningen i det land där företaget hör hemma. Vidare är avsikten att även andra omständigheter som påverkar om det är möjligt att lämna tillskott ska beaktas. En sådan omständighet kan, som redogjorts för ovan, vara graden av inflytande i det låntagande företaget, t.ex. genom ägarandel. Det bör även vägas in i vilken utsträckning affärsmässiga överväganden skulle påverkas negativt av en alternativ
PROP. 2012/13:1
finansiering genom kapitaltillskott och vilka konsekvenserna skulle bli av detta.
Om det vid bedömningen konstateras att ett företag i den relevanta kretsen inte har haft möjlighet att lämna tillskott måste det även undersökas om något av de övriga företagen haft en sådan möjlighet. Den omständigheten att det ”särskilt” ska beaktas om tillskott kan lämnas innebär att det inte enbart är det som ska beaktas vid bedömningen av om avdrag ska få göras för ränteutgifter enligt ventilen. Hänsyn ska även tas till övriga omständigheter som är relevanta vid bedömningen av om skuldförhållandet är affärsmässigt motiverat. Det gäller både sådant som talar för och sådant som talar emot affärsmässighet.
Med hänsyn till vad som anförts ovan föreslår regeringen att det vid bedömningen av om skuldförhållandet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat, i den mening som avses i ventilen, särskilt ska beaktas om finansiering i stället för genom ett lån från ett företag i intressegemen- skapen, hade kunnat ske genom ett tillskott från det företag som innehar den aktuella fordran på företaget eller från ett företag som, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det låntagande företaget. Bedömningen ska inte bara göras utifrån det långivande och låntagande företagets situation. Det ska även beaktas om ett företag som befinner sig högre upp i organisationen än det företag som vill göra avdrag för ränteutgifter hade kunnat lämna ett tillskott till företaget.
Avgränsning av ventilen
Trots lagändringen 2009 innebär ränte- avdragsbegränsningsreglerna att det fortfarande finns stora incitament att av skattemässiga skäl etablera koncerninterna skuldförhållanden som medför att vinster upparbetade i Sverige inte beskattas här. I promemorian görs bedömningen att detta innebär ett allvarligt hot mot bolagsskattebasen. Regeringen instämmer i denna bedömning. En koncern kan t.ex. strukturera ett låneförhållande inom intresse- gemenskapen på ett sådant sätt att räntan betalas till en mottagare i en jurisdiktion med mycket låg beskattning eller ingen beskattning alls. Med hänsyn till det växande hotet mot den svenska bolagsskattebasen som ränteupplägg med interna lån utgör, framhålls det i promemorian att det finns skäl att överväga en begränsning av ventilen till att endast gälla i de fall där
263
PROP. 2012/13:1
mottagaren av räntan hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal. Detta skulle innebära att räntor som exempelvis betalas till lågskatte- jurisdiktioner inte kommer att omfattas av ventilen, även om förhållandena är huvudsakligen affärsmässigt motiverade.
I promemorian tas det också upp att det finns skäl som talar emot en avgränsning av tillämpningsområdet för ventilen till att endast gälla om räntemottagaren hör hemma inom EES eller, under vissa villkor, i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal. Ett sådant skäl är att det kan uppkomma problem med s.k. cash-
Vidare görs i promemorian den samlade bedömningen att behovet av att skydda bolagsskattebasen och att motverka att obeskattade bolagsvinster förs ut ur landet väger tyngre än de problem som skulle kunna uppkomma med anledning av den föreslagna begränsningen av tillämpningsområdet för ventilen. Därför föreslås det att ventilen endast ska gälla om mottagaren av räntan hör hemma inom EES eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal. Vidare bedöms det som rimligt att avgränsa regeln till att endast gälla sådana skatteavtal som inte är begränsade till att omfatta vissa inkomster. Som ytterligare förutsättning föreslås det att företaget i fråga ska omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och att företaget har hemvist i den andra avtalsslutande staten enligt skatteavtalet. Avgränsningarna syftar till att undvika att ventilen är tillämplig på företag som i samband med skatteavtalsförhandlingar har bedömts vara föremål för en så förmånlig skattemässig behandling i den stat där de har hemvist att de inte ska vara berättigade till avtalsförmåner eller som enligt skatteavtal har hemvist i annan stat.
Internationella Handelshögskolan i Jönköping anser att förslaget om att regelns omfattning ska begränsas till att enbart gälla företag inom EES
eller i en stat med vilket Sverige har ingått ett skatteavtal kan ses som ett sätt att balansera behovet av att skydda skattebasen samtidigt som en viss grad av förutsebarhet ändå upprätthålls. Endast ett fåtal av de remissinstanser som har lämnat synpunkter på förslaget har ifrågasatt en begränsning av ventilen till att bara gälla om räntemottagaren hör hemma inom EES eller, under vissa villkor, i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal. Till dessa hör TCO som ställer sig tveksam till begränsningen. Enligt TCO är risken att företagens strategiska expansionsplaner begränsas utifrån skatte- mässiga snarare än affärsmässiga strategier. Vidare anser NSD – till vilket yttrande
Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig – att förslaget kan komma att leda till att svenska koncerner de facto diskrimineras i förhållande till globala företagskoncerner verksamma i Sverige. Akelius Fastigheter AB påpekar att hänsyn inte tas till att skatte- och turistparadis även har en seriös finansverksamhet och att förslaget därför stoppar seriös billig inlåning.
Några av remissinstanserna har tagit upp problem med
264
Regeringen har förståelse för att den före- slagna begränsningen av tillämpningsområdet för ventilen bl.a. kan skapa behov av särlösningar avseende likviditetshanteringen och viss ökad administrativ börda. Regeringen instämmer dock i de bedömningar som gjordes i promemorian att behovet av att skydda bolagsskattebasen och att motverka att obeskattade bolagsvinster förs ut ur landet väger tyngre än de problem som skulle kunna uppkomma med hänsyn till begränsningen. Regeringen föreslår därför att ventilen begränsas på angivet sätt. Detta innebär att ventilen begränsas till att bara gälla om det företag som har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet.
Interna lån som ersätter tillfälliga externa lån
De nuvarande ränteavdragsbegränsningsreglerna gäller även ränteutgifter avseende vissa externa skulder. Det finns bl.a. en regel för s.k. tillfälliga lån i 24 kap. 10 b § andra stycket IL som gäller i de fall en skuld till ett företag i intresse- gemenskap har ersatt ett tillfälligt externt lån (i avsnittet nedan behandlas s.k.
Med hänsyn till att reglerna nu föreslås utvidgas till att gälla alla interna lån kommer nya interna lån som ersätter tillfälliga lån vid förvärv av delägarrätter att omfattas av regelverket utan att detta regleras särskilt. I promemorian görs dock bedömningen att det är nödvändigt med en regel som innebär att det lån som har ersatt ett tillfälligt externt lån ska omfattas av bestämmelsen i ventilen beträffande lån avseende förvärv av delägarrätter (dvs. villkoret att även
PROP. 2012/13:1
förvärvet ska vara affärsmässigt). Ingen av remissinstanserna har haft några synpunkter på förslaget i denna del. Regeringen delar bedömningen i promemorian och föreslår att en sådan regel införs. Det ska således inte vara möjligt att omvandla ett förvärvslån till ett vanligt internt lån, med hjälp av ett tillfälligt externt lån. På samma sätt som i rent interna situationer innebär regeln således att företaget ska visa att även förvärvet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat för att avdrag ska få göras om skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intresse- gemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen.
Vad som sägs om hur ventilen är tänkt att tillämpas avseende finansiering genom tillskott och om avgränsning av ventilen o.s.v. gäller även interna lån som ersätter tillfälliga externa lån.
Lagförslag
De föreslagna ändringarna tas in i den nya 24 kap. 10 e § IL, se avsnitt 3.4.
6.17.14
Regeringens förslag: Bestämmelserna som rör vissa externa skuldförhållanden (s.k.
Det föreslås även att tillämpningsområdet för den s.k. ventilen, som gäller om både förvärvet och det skuldförhållande som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärs- mässigt motiverade, begränsas. Ventilen föreslås
265
PROP. 2012/13:1
bara gälla om det företag som innehar fordran hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i denna stat enligt avtalet.
Promemorians förslag: Överensstämmer delvis med regeringens. I promemorian föreslås att den s.k. tioprocentsregeln kompletteras med en generell omvänd ventil. Vidare föreslås att för det fall den omvända ventilen är tillämplig ska ett beslut om omprövning kunna fattas inom den tidsperiod som gäller för efterbeskattning.
Promemorian innehåller inte heller något förslag om komplement till tioprocentsregeln för företag som beskattas schablonmässigt med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt.
Remissinstanserna: Skatteverket påpekar att det för att undvika kringgåenden är nödvändigt att
Övriga remissinstanser har inte lämnat några särskilda synpunkter på förslaget om s.k. back-
Skälen för regeringens förslag
En utvidgning av regelns tillämpningsområde
De nuvarande ränteavdragsbegränsningsreglerna gäller även ränteutgifter avseende vissa externa skulder. Regleringen för s.k.
ventilen för affärsmässigt motiverade förhållanden behandlas reglerna om tillfälliga lån). Enligt reglerna begränsas avdragsrätten om skulden avser förvärv av delägarrätter från ett företag som ingår i intressegemenskapen, vilket också gäller enligt den nu gällande huvudregeln i 24 kap. 10 b § IL. Avdragsrätten för ränteutgifter på dessa externa lån är enligt befintliga regler begränsade på motsvarande sätt som ränte- utgifter på interna lån.
Syftet med den regel som finns i dag är att undvika kringgåenden genom att en extern lån- givare används som mellanhand vid ett förvärv. Detta kan ske genom att ett företag i intressegemenskapen (t.ex. i en lågskatte- jurisdiktion) lånar ut pengar till den externa långivaren och därigenom får en fordran. Denna lånar i sin tur ut pengarna till ett företag i intressegemenskapen.
Eftersom ränteavdragsbegränsningsreglerna nu föreslås utvidgas till alla interna lån uppkommer frågan om även andra externa back-
Skatteverket anser att det är nödvändigt att
266
företag kan ha på en extern part och se om dessa fordringar har samband med en skuld som ett annat koncernföretag har till denna externa part. Enligt Skatteverket ska dock den belastning detta innebär för intressegemenskapen inte överdrivas. Argumentet att det i dessa fall alltid är en extern part involverad är enligt verket inte hållbart eftersom den externa parten har mycket att vinna på att agera som mellanhand. Enligt Skatteverket kan alla de skäl som framförs i promemorian för att göra regleringen i övrigt generell också anföras för att göra
När det gäller frågan om att även utvidga
PROP. 2012/13:1
Företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt
Ovan föreslås att det införs en kompletterande bestämmelse till den s.k. tioprocentsregeln för bl.a. livförsäkringsföretag och pensionsstiftelser. Enligt bestämmelsen ska ränteutgifterna kunna dras av om den som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften är skattskyldig till avkastningsskatt och om den ränta som under ett beskattningsår har belöpt på skulden inte överstiger 250 procent av den genomsnittliga statslåneräntan under kalender- året närmast före beskattningsåret. Bestämmelsen är även tillämplig på utländska företag som i hemviststaten beskattas på ett likartat sätt under förutsättning att den skatt som företaget ska betala tas ut på en nivå som motsvarar avkastningsskatten. Regeringen anser att det är ändamålsenligt att denna kompletterande bestämmelse även blir tillämplig på
I tidigare avsnitt behandlas remissinstansernas synpunkter i denna del. Där finns även en närmare redogörelse för regleringen. Vad som där anges ska även gälla vid tillämpningen av motsvarande reglering som föreslås för
Undantaget vid väsentlig skatteförmån
Enligt den befintliga lagstiftningen omfattas även s.k.
I avsnittet om den s.k. tioprocentsregeln behandlas remissinstansernas synpunkter i denna del. Vidare tas olika omständigheter upp som bör beaktas vid tillämpningen av det föreslagna undantaget. Vad som där anges ska även gälla vid tillämpningen av det undantag från tioprocents-
267
PROP. 2012/13:1
regeln och den kompletterande regeln för bl.a. företag som är skattskyldiga till avkastningsskatt som föreslås för
Ventilen
Enligt de nu gällande ränteavdragsbegränsnings- reglerna gäller en ventil även för
Som framgår av avsnittet om ventilen för huvudsakligen affärsmässigt motiverade förhållanden föreslås en begränsning av ventilen till att endast gälla i de fall där mottagaren av räntan hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet. Detta innebär att räntor som exempelvis betalas till lågskattejurisdiktioner inte kommer att omfattas av ventilen. Regeringen anser att denna begränsning även bör gälla avseende
Lagförslag
De föreslagna ändringarna avseende
6.17.15 Vissa
6.17.15.1Ränte- och royaltydirektivet
I några av de tidigare nämnda avgörandena från Högsta förvaltningsdomstolen den 30 november 2011120 konstaterade domstolen,
120 HDF 2011 ref. 90 II, III, IV och V.
268
PROP. 2012/13:1
mot bakgrund av
Inte heller de nu föreslagna förändringarna av reglerna i 24 kap. IL bedöms strida mot ränte- och royaltydirektivet.
regleras den fria rörligheten för kapital, som i princip även gäller i förhållande till länder utanför EU.
6.17.15.1.1Fördraget om Europeiska unionens hinder för den fria rörligheten när skilda regler
funktionssätt
Kammarrätten i Göteborg anser att det behövs ytterligare analys om förslaget är förenligt med
Inom Europeiska unionen (EU) omfattas frågor om direkta skatter av medlemsstaternas kompetens. Enligt
tillämpas i jämförbara situationer eller när samma regel tillämpas i olika situationer.
De föreslagna bestämmelserna om avdrags- begränsningar tar, liksom de regler som infördes 2009, sikte på räntebetalningar i de fall då gäldenären och borgenären är i intresse- gemenskap med varandra och ska därför bedömas enligt fördragets regler om fri etablering. Syftet med de s.k.
Regeringen gjorde i samband med införandet av 2009 års regler bedömningen att de föreslagna reglerna inte kom i konflikt med fördragets regler om fri etablering (prop. 2008/09:65 s. 70 f.). Detta bl.a. då det inte var fråga om att tillämpa skilda regler i jämförbara situationer eller att tillämpa samma regel i olika situationer.
I några av de av Högsta förvaltnings- domstolen den 30 november 2011 avgjorda målen (HFD 2011 ref. 90
Som skäl för sin bedömning angav domstolen bl.a. följande. Liknande regler prövades av EU- domstolen i mål
269
PROP. 2012/13:1
vissa fall skulle anses utgöra förtäckt utdelning. Reglerna var tillämpliga bara på räntor på kapital som tillskjutits av en ägare som inte hade rätt till s.k. skattekredit i Tyskland.
Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att den svenska tioprocentsregeln, till skillnad från vad de tyska reglerna i praktiken gjorde, inte uppställer något krav på att beskattningen av räntorna ska ske i Sverige utan genom regeln undantas även räntor som beskattas i den utländska mottagarens hemland. Resonemanget i
Högsta förvaltningsdomstolen redogjorde även för att
sådan följd av olikheter i medlemsstaternas lagstiftning.
Även den nu föreslagna utvidgningen av reglerna om begränsningar i avdragsrätten för ränta till alla interna lån innebär att reglerna är desamma oavsett om det företag som har lämnat ett lån har hemvist i Sverige eller i en annan medlemsstat. Vidare gäller samma regler oavsett om det företag som vill göra avdrag för en räntekostnad är begränsat eller obegränsat skattskyldigt i Sverige.
Vid utformandet av förslaget har avsikten varit att normal affärsverksamhet inte ska försvåras, så långt det är möjligt med hänsyn till behovet av att skydda bolagsskattebasen. När det gäller möjligheten att visa en viss lägsta beskattning är förutsättningarna desamma oavsett om det är fråga om ett svenskt eller ett utländskt subjekt. Inte heller görs någon skillnad mellan svenska och utländska företag när det gäller kravet på affärsmässiga skäl. Även den föreslagna begränsningen i ventilen som innebär att den bara är tillämplig om räntemottagaren hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller, under vissa villkor, i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal har utformats så att den är förenlig med
Även vad gäller det undantag som föreslås från tioprocentsregeln som behandlas ovan är reglerna desamma oavsett om det är fråga om ett svenskt eller utländskt företag. Detsamma gäller det komplement till tioprocentsregeln som föreslås för företag som beskattas schablon- mässigt med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt. De föreslagna ändringarna bedöms inte strida mot fördraget om Europeiska unionens funktionssätt.
6.17.16 Ikraftträdande
Regeringens förslag: De nya reglerna träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 31 december 2012.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Sveriges allmännyttiga bostadsbolag (SABO) och Kommuninvest ekonomisk förening anför att det bör övervägas
270
att införa övergångsregler. Xylem Inc. anför att förslaget har retroaktiv effekt eftersom ränteutgifter avseende skuldförhållanden som uppkommit före ikraftträdandet omfattas av avdragsbegränsningarna.
Skälen för regeringens förslag: De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 31 december 2012. Äldre bestämmelser gäller för ränteutgifter som belöper sig på tiden före den 1 januari 2013.
SABO och Kommuninvest ekonomisk förening anför att det bör övervägas att införa övergångsregler som medger omsättning av lån under något längre tid. Med hänsyn till behovet av att skydda bolagsskattebasen mot den aktuella formen av skatteplanering anser regeringen att det inte är rimligt att införa reglerna succesivt under en övergångsperiod.
De nya reglerna föreslås gälla ränteutgifter avseende alla skulder inom en intresse- gemenskap, oavsett när skuldförhållandet har uppkommit. Att förslaget även omfattar ränteutgifter avseende skuldförhållanden som uppkommit före ikraftträdandet innebär inte att reglerna ges en retroaktiv verkan. Reglerna omfattar bara de ränteutgifter som uppkommit efter ikraftträdandet. För att reglerna ska kunna motverka skatteplanering med ränteupplägg på avsett sätt anser regeringen att det är nödvändigt att reglerna även omfattar ränteutgifter avseende skuldförhållanden som uppkommit före ikraftträdandet. Dessutom är det av konkurrens- skäl viktigt att samma regler gäller för nya och gamla lån.
6.17.17Uppföljning av de föreslagna reglerna
Regeringen har gett Skatteverket i uppdrag att under
Regeringen har även gett Skatteverket i uppdrag att bl.a. kartlägga och analysera förekomsten av skatteplanering med ränteavdrag
PROP. 2012/13:1
i företag inom bl.a. välfärdssektorn och kommunsektorn. Slutredovisning av uppdraget ska ske senast den 30 juni 2013.
En sammanfattning av de rapporter som Skatteverket har lämnat med anledning av uppdragen finns i avsnittet ovan ”Skatteverkets kartläggning”.
I denna proposition föreslås att de befintliga ränteavdragsbegränsningsreglerna ska utvidgas till att gälla ränteavdrag avseende alla lån inom en intressegemenskap. I likhet med vad som gällde när de nuvarande ränteavdragsbegränsnings- reglerna infördes innebär förslaget en avvägning mellan behovet av att förebygga skatteplanering med lån inom en intressegemenskap samtidigt som reglerna så långt det är möjligt inte bör förhindra eller onödigt försvåra för företag att bedriva normal affärsverksamhet.
Regeringen anser att det finns anledning att även fortsättningsvis följa upp lagstiftningen i olika avseenden för att utvärdera om den valda lösningen förebygger skatteplanering på avsett sätt. Regeringen avser därför att ge Skatteverket i uppdrag att följa upp ränteavdragsbegränsnings- reglerna.
6.17.18Konsekvensanalys
6.17.18.1Offentligfinansiella effekter
De ränteavdragsbegränsningsregler som gäller från 2009 omfattar i princip bara interna lån som finansierar interna förvärv av andelar och inte övriga interna lån eller externa lån. Regeringens förslag begränsar avdragsmöjligheterna för ränteutgifter för interna lån ytterligare. Enligt de befintliga reglerna begränsas dessutom i princip bara avdragsrätten för ränteutgifter om mottagaren av ränteinkomsten beskattas lägre än tio procent, även om skuldförhållandet har uppkommit av skatteskäl. De föreslagna regelförändringarna begränsar de befintliga reglerna även i detta avseende. Begränsningarna ska motverka en urholkning av den svenska bolagsskattebasen. Att en sådan urholkning faktiskt sker framgår av Skatteverkets kartläggning av ränteavdrag i företagssektorn. En iakttagelse i Skatteverkets analys är att utländska företags investeringar i Sverige finansieras med interna lån i högre utsträckning än svenska företags investeringar utomlands, vilket indikerar att skatteplanering med interna lån
271
PROP. 2012/13:1
förekommer. Urholkningen understryks också av Skatteverkets delrapport Skatteplanering med ränteavdrag i företag inom välfärdssektorn samt delrapporten avseende svenska juridiska personer som i praktiken inte beskattas för ränteinkomster.
Utvidgningen av ränteavdragsbegränsnings- reglerna till alla interna lån bidrar till att stärka den svenska bolagsskattebasen och därmed till en förstärkning av de offentliga finanserna. Den offentligfinansiella effekten beräknas utifrån Skatteverkets uppgifter om omfattningen av skatteplanering med ränteavdrag och information från företagsdatabasen FRIDA och Bolagsverket.
Begränsningen i avdragsrätten för interna lån förväntas öka skatteintäkterna med 8,8 miljarder kronor år 2013. Beräkningarna bygger på data avseende koncerninterna räntebetalningar. Åtgärderna innebär att bolagsskattebasen breddas. Detta skapar ett offentligfinansiellt utrymme som ger möjlighet att sänka bolags- skattesatsen.
Regeringens förslag innebär en utvidgning av 2009 års ränteavdragsbegränsningar. Enligt uppskattningar gjorda av Skatteverket i samband med införandet av 2009 års regler reducerades det svenska skatteunderlaget med minst 25 miljarder kronor per år till följd av de upplägg lagstiftningen avsåg att motverka, motsvarande 7 miljarder kronor i skattebortfall. Detta var enbart bortfallet i de fall som Skatteverket hade observerat, men då inga säkra uppgifter fanns gjordes en försiktig bedömning i vilken underlaget inte justerades upp för att ta hänsyn till att det kunde finnas fall av skatteplanering som Skatteverket inte hade observerat.
Skatteplanering med ränteavdrag utgör ett allvarligt hot mot den svenska bolagsskattebasen som dessutom kommer att öka i omfattning om inte denna möjlighet till skatteplanering mot- verkas. Om reglerna inte ändras kan en ökande anpassning till tioprocentsregeln få till följd att skattebasen kan komma att urholkas ännu mer. Införandet av undantaget från den s.k. tioprocentsregeln kommer att motverka ytterligare urholkning. Skärpningen av reglerna innebär dessutom att reglerna blir mer omfattande än 2009 års regler eftersom de utökas till att gälla alla interna lån. Förslaget innebär bl.a. att möjligheten att göra avdrag med stöd av ventilen begränsas till räntemottagare som hör hemma inom Europeiska ekonomiska
samarbetsområdet eller, under vissa villkor, i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal. Det betyder att avdrag inte får göras för ränteutgifter om mottagaren hör hemma i en s.k. lågskattejurisdiktion. De föreslagna ändringarna av reglerna bidrar till en förstärkning av statens finanser utöver den intäktsförstärkning som uppkom då 2009 års ränteavdragsbegränsningar trädde i kraft. Detta beror dels på att begränsningarna nu omfattar fler låneför- hållanden, och dels på att undantaget till bl.a. tioprocentsregeln innebär att avdrag inte kommer att få göras för sådana ränteutgifter där det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit har varit att intresse- gemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån.
6.17.18.2Konsekvenser för företagen
De föreslagna reglerna begränsar möjligheterna att göra ränteavdrag avseende skulder inom en intressegemenskap. Reglerna avser att förhindra en urholkning av den svenska bolagsskattebasen genom att minska möjligheterna att skatte- planera med ränteavdrag för bl.a. internationella koncerner. Reglerna kommer att jämna ut spelplanen mellan internationellt verksamma koncerner och andra företag eller koncerner som saknar möjligheter att ta interna lån från utlandet. Även skatteplanering som kan ske inom Sverige om skattesubjekten inom intressegemenskapen beskattas enligt skilda regler motverkas.
Utformningen av reglerna innebär att det bara är en begränsad del av alla ränteavdrag avseende interna lån som kommer att omfattas av begränsningen. Ränteutgifter som betalas till länder där ränteinkomsten beskattas med mer än 10 procent kommer bara att träffas av reglerna om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Förslaget innebär vidare att ränteavdrag bara får göras enligt ventilen för affärsmässigt motiverade förhållanden om mottagaren hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller, under vissa villkor i en stat med vilken Sverige har ingått skatteavtal. Detta betyder bl.a. att avdrag inte får göras för räntebetalningar avseende interna lån till mottagare som hör hemma i lågskatte- jurisdiktioner. Räntebetalningar på interna lån
272
PROP. 2012/13:1
mellan konventionellt beskattade svenska aktiebolag mellan vilka det föreligger koncernbidragsrätt kommer inte att träffas av det nya regelverket. I praktiken torde främst företag som gör större ränteavdrag komma att omfattas av reglerna. Om avdragen inte är tillräckligt stora skulle kostnaderna för att upprätta finansieringsstrukturen medföra att transaktionerna inte blir lönsamma. Reglerna avses dessutom inte påverka normal
Tabell 6.10 Branscher där bolag som tillhör en koncern med en intern nettoskuldsättning på mer än 1 miljard kronor, är vanligt förekommande
|
Antal |
Aktivitetsrubrik (enligt SNI 2002) |
bolag |
Fastighetsverksamhet |
900 |
Andra företagstjänster |
580 |
Parti- och agenturhandel utom med motorfordon |
203 |
|
|
190 |
|
|
|
Byggverksamhet |
160 |
|
|
Databehandlingsverksamhet m.m. |
120 |
|
|
Detaljhandel utom med motorfordon; reparation av |
110 |
hushållsartiklar och personliga artiklar |
|
|
|
Hotell- och restaurangverksamhet |
100 |
|
|
Finansförmedling utom försäkring och pensionsfonds- |
90 |
verksamhet |
|
70 |
De administrativa kostnaderna
Regelrådet, som tillstyrker förslaget, anser samtidigt att den administrativa kostnaden kommer att öka på grund av förslaget. Vidare
anser Internationella Handelshögskolan i Jönköping att den föreslagna utvidgningen till att omfatta samtliga skulder inom en intresse- gemenskap riskerar att få ett omfattande tillämpningsområde som får förväntas leda till höga efterlevandekostnader för företagen.
Med det nya förslaget kommer företagen inte längre att behöva öronmärka interna skulder som uppkommit genom förvärv. Enligt regeringens tidigare gjorda bedömningar skulle dock de alternativa åtgärder som har övervägts – t.ex. att införa rätt till avdrag med en viss högsta schablonränta på lån inom en intresse- gemenskap, att införa regler som medför en kvoterad avdragsrätt för räntor eller att införa underkapitaliseringsregler – endast åtgärda problemet med skatteplanering till viss del. Det administrativa merarbete som kan uppkomma för företagen genom undantaget i tioprocents- regeln får betraktas som begränsat och måste vägas mot behovet av att komma till rätta med problemen med skatteplanering med hjälp av ränteutgifter avseende interna lån. Att beakta är också att alternativet till att införa detta undantag skulle vara att upphäva tioprocents- regeln helt, vilket skulle innebära att företagen i stället måste visa att samtliga ränteutgifter inom intressegemenskapen är huvudsakligen affärs- mässigt motiverade med stöd av ventilen i den nya 24 kap. 10 e § inkomstskattelagen (1999:1229). Detta skulle leda till betydligt mer administrativt arbete för företagen. Ändringen från ”övervägande” till ”huvudsakligen” i undantagsregeln skapar större tydlighet, vilket begränsar de administrativa kostnaderna.
Konsekvenser för investeringsklimatet
Av remissinstanserna anser bl.a. Näringslivets Skattedelegation (NSD) till vilket yttrande Stockholms Handelskammare, Fastighetsägarna, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Försäkring och Svenska Bankföreningen har anslutit sig, Näringslivets regelnämnd, FAR och American Chamber Of Commerce (AmCham) att förslaget leder till rättsosäkerhet och att denna osäkerhet kommer att ha negativa konsekvenser för investeringsklimatet i Sverige. Ett antal företag och näringslivsorganisationer – Mellby Gård AB, Getinge AB, Föreningen Svenskt Näringsliv, IKEA AB, Investor AB, GE Nordic Region, Sandvik AB, Hexagon AB, Oriflame Cosmetics S.A., Svenska Cellulosa Aktiebolaget SCA, Telefonaktiebolaget LM Ericsson, SKF, Ratos AB,
273
PROP. 2012/13:1
Skanska AB, Atlas Copco AB, SSAB AB, Husqvarna AB, AB Electrolux, Trelleborg AB, Stora Enso, Lantmännen ek. för., AB Industrivärden, AB Volvo, Roxtec AB och ABB AB – framför liknande synpunkter i en gemensam skrivelse. NSD anser därutöver att förslaget kommer att ha negativa konsekvenser när det gäller bolagens kreditvärdering. NSD och Näringslivets regelnämnd menar att rätts- osäkerheten kommer att höja avkastningskravet på investeringar i Sverige och därmed i sin tur göra investeringar mindre lönsamma. Detta kommer även att ha negativa konsekvenser på t.ex. sysselsättning. Konjunkturinstitutet anser däremot att effekten av förslaget och den aviserade bolagsskattesänkningen är samhällsekonomiskt effektiv.
Regeringen anser att de regeländringar som föreslås, nämligen en sänkning av bolags- skattesatsen och utvidgningen av ränteavdrags- begränsningar, balanserar behovet av att stödja ett investeringsvänligt företagsklimat i Sverige och behovet av att skydda bolagsskattebasen. För att skydda bolagsskattebasen anser regeringen att det krävs ett omfattande och brett regelverk som inte ger möjligheter till kringgående med hjälp av t.ex. inkråmsförvärv. Samtidigt är regelverket inte lika långtgående som i många andra länder, t.ex. Tyskland, Förenade kungariket, Nederländerna och Danmark som alla tar sin utgångspunkt i både interna och externa lån. För internationella koncerner som använder sig av skatteregler i olika länder för att reducera skattekostnaden kan det föreslagna regelverket leda till en höjning av bolagsskatten till den i Sverige rådande nivån. När det gäller utländska direktinvesteringar utgörs huvuddelen av beloppen av utländska företagsköp av svenska företag. Begränsningar i reglerna för ränteavdrag medför att kostnaderna för utländska företagens direktinvesteringar i Sverige ökar i proportion till hur stor andel internt lånat kapital som används vid transaktionerna. De föreslagna ränteavdrags- begränsningsreglerna förväntas få till följd att intressegemenskaper väljer en ökad finansiering genom eget kapital eller kapital som lånas in från externa långivare och att interna lån i viss mån kan komma att minska. Interna lån från länder där ränteinkomsten beskattas lägre än tio procent kan komma att minska om de inte är affärsmässigt motiverade. Vidare kan interna lån från länder som beskattar ränteinkomsten med
minst tio procent komma att minska till den del det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Samtidigt kommer den omfattande bolagsskattesänkningen som föreslås i denna proposition att öka lönsamheten av investeringar i Sverige. Förslagen förväntas därför leda till en ökning av investeringarna i Sverige.
Konsekvenser för kommuner
SKL, Sveriges allmännyttiga bostadsbolag (SABO) och Göteborgs kommun saknar en analys avseende förslagets konsekvenser för kommunsektorn. Växjö kommun, Malmö kommun, Gävle kommun, Göteborgs kommun, Södertälje kommun och Stockholms kommun anser att förslaget kommer att ha betydande konsekvenser för den kommunala sektorn och att det kommer att vara ekonomiskt olönsamt för kommuner att använda sig av interna lån för att finansiera bolag inom intressegemenskap. Växjö kommun, Gävle kommun och Göteborgs kommun ger exempel på hur kommuner måste använda sig av externa mellanhänder för att kunna finansiera sina helägda bolag med hjälp av interna lån. Gävle kommun och Göteborgs kommun förutspår administrativa merkostnader för kommuner. Stockholms kommun anser att förslaget kommer att leda till stora omställningskostnader och att stadens kredit- betyg skulle kunna äventyras. Stockholms kommun anser dessutom att förslaget kommer att göra det svårt för kommunen att möta sina upplåningsbehov.
Det har framförts att förslaget kommer att ha negativa konsekvenser för kommunerna och kommunala internbanker (se vidare bl.a. avsnittet om ventilen för affärsmässigt motiverade förhållanden). Regeringens avsikt är emellertid inte att förslaget ska stoppa kommunernas möjlighet till en samlad och kostnadseffektiv upplåning för bolag inom intressegemenskapen. Internbanker i kommunala bolag omfattas av tioprocentsregeln. När det gäller kommunernas egna internbanker är det en förutsättning att förhållandena är huvudsakligen affärsmässigt motiverade enligt ventilen för att avdrag ska få göras. I avsnittet om ventilen för affärsmässigt motiverade förhållanden framgår det hur ventilen är avsedd att tillämpas när det nu föreslås att området ska utvidgas till alla interna lån. Även om det finns
274
skäl för en fortsatt restriktiv tolkning av ventilen särskilt när det gäller de fall av skatteplanering som identifierats kommer det också att finnas situationer där det finns anledning att tillämpa ventilen mindre restriktivt. Eftersom kommunernas placeringar i räntebärande fordringar mot externa parter inte kommer att omfattas av förslaget förväntas det inte heller försämra kommunernas möjlighet till en effektiv placering av likvida medel.
6.17.18.2.1Konsekvenser för Skatteverket och de allmänna förvaltnings- domstolarna
Förändringarna av ränteavdragsbegränsnings- reglerna bedöms inte medföra några merkostnader för Skatteverket. Undantaget från den s.k. tioprocentsregeln kan förväntas ha en avhållande effekt när det gäller sådan skatteplanering med ränteavdrag som de föreslagna reglerna är avsedda att motverka. Detta minskar arbetsbördan för Skatteverket. Regelförenklingen som innebär att någon särskiljning inte behöver göras av interna lån som avser förvärv, dvs. öronmärkning, medför också en minskning av arbetsbördan. Eventuella ekonomiska konsekvenser med anledning av förslaget ska finansieras inom befintliga och beräknade budgetramar inom utgiftsområdet. I sitt remissvar delar Skatteverket promemorians uppfattning att förslaget inte medför några merkostnader för verket.
Kammarrätten i Göteborg konstaterar att förslagen – som i vissa delar innebär förenklingar
– sammantaget kan förväntas leda till större tillämpningssvårigheter än dagens regler.
Förvaltningsrätten i Uppsala gör bedömningen att kostnader och merarbete för de allmänna domstolarna inte torde öka till följd av förslaget. Regeringen gör bedömningen att förslaget inte kommer att ge upphov till ökade kostnader eller merarbete för de allmänna förvaltnings- domstolarna.
PROP. 2012/13:1
6.18Utredning om förenklad beskattning för enskilda näringsidkare och handelsbolagsdelägare
Regeringens bedömning: En särskild utredare bör tillsättas för att se över och lämna förslag till förenklingar av skattereglerna för enskilda näringsidkare och handelsbolagsdelägare.
Skälen för regeringens bedömning: Som en del av den neutrala företagsbeskattningen har det skapats särskilda regler för enskilda näringsidkare som är frivilliga för dessa att använda och som i olika avseenden ska leda till en beskattning likvärdig med den som sker av aktiebolag och deras ägare. Reglerna kritiserades redan vid tillkomsten 1994 för att vara komplicerade. De var föremål för en översyn 1997 (SOU 1997:178), men den mynnade inte ut i några förändringar. Därefter har reglerna byggts på och förfinats ytterligare, vilket har bidragit till ett än mer komplicerat regelsystem.
Regeringens målsättning är att det ska vara enkelt och lönsamt att driva företag i Sverige oavsett företagsform. För de flesta som väljer att bli företagare är enskild näringsidkare den första företagsform de väljer att etablera sig i, när de tar steget från anställd eller arbetssökande. För att uppmuntra fler människor att våga ta steget att bli företagare är det viktigt att ha ett enkelt regelsystem för den första och minsta företagsformen. Det finns enligt regeringens mening goda skäl för att göra en ny översyn av regelverket med målet att åstadkomma förenklingar. En av utgångspunkterna för arbetet bör vara att de förslag som lämnas så långt det är möjligt upprätthåller principen om neutralitet vid beskattningen av olika företagsformer.
275
PROP. 2012/13:1
6.19Frågan om tonnageskatt och andra stöd till sjöfarten bör utredas
6.20Beskattningen vid generationsskiften i fåmansföretag bör ses över
Regeringens bedömning: Möjligheten att införa ett system med tonnageskatt och frågor om andra stöd till sjöfarten bör utredas. Även sjöfartens konkurrenssituation kan i detta sammanhang behöva belysas ytterligare.
Skälen för regeringens bedömning:
Tonnagebeskattning innebär att inkomsten för sjöfartsnäringen bestäms schablonmässigt utifrån fartygens nettodräktighet (lastförmåga). Det innebär att rederierna betalar skatt bestämd på denna schabloninkomst i stället för på de faktiska inkomsterna. Förutsättningarna för att införa ett system med tonnageskatt har utretts av Tonnageskatteutredningen (SOU 2006:20, Tonnageskatt). Betänkandet har varit på remiss och därefter beretts vidare. Vid beredningen har det framkommit att både utredningens analys samt de förslag som lagts fram på grundval av analysen är bristfälliga. Beslutsunderlaget liksom utredningens förslag bedöms därför inte kunna ligga till grund för lagstiftning. Det finns ett tillkännagivande från riksdagen från våren 2007 (bet.2006/07:SkU11) om att arbetet med en lagstiftning om tonnageskatt måste påskyndas. Regeringen ser det dock som nödvändigt att frågan om tonnageskatt analyseras i ett bredare perspektiv där även övriga stöd för sjöfarten beaktas. I dag är sjöfartsnäringen en skattemässigt gynnad bransch och erhåller ett omfattande sjöfartsstöd samt har byggt upp stora latenta skatteskulder genom överav- skrivningar av fartyg. Den samlade effekten av sjöfartsstödet och de skattevillkor som gäller för sjöfarten får inte utformas så att andra branscher missgynnas. Regeringen avser därför att ur ett vidare perspektiv låta utreda frågorna om tonnageskatt och andra stöd till sjöfarten. Inom Finansdepartementet pågår arbete med att ta fram direktiv till en sådan utredning. Detta arbete beräknas bli klart under året. Även sjöfartens konkurrenssituation kan i detta sammanhang behöva belysas ytterligare.
Regeringens bedömning: Beskattningen vid överlåtelser av kvalificerade andelar i samband med generationsskiften i fåmansföretag bör ses över.
Skälen för regeringens bedömning: Med anledning av de skillnader i skattesatser som föreligger avseende förvärvs- och kapitalinkomster finns det särskilda regler för utdelning och kapitalvinst på andelar i företag med ett fåtal delägare där delägaren arbetar i företaget (fåmansföretag). I samband med ett antal avgöranden från Högsta förvaltnings- domstolen under 2010 har det uppmärksammats att företagsöverlåtelser i samband med generationsskiften inom familjen, vid tillämpning av den s.k. karensregeln, under vissa förutsättningar kan komma att missgynnas i förhållande till om en avyttring sker till en extern köpare. För att möjliggöra att upparbetade värden i befintliga företag med tillväxtpotential tillvaratas är det viktigt att det finns goda förutsättningar för generationsskiften. Samtidigt är det angeläget att förhindra kringgåenden vilket är ett av syftena med karensregeln. Det är dock viktigt att överlåtelser av kvalificerade andelar i fåmansföretag i möjligaste mån beskattas på ett likformigt sätt oavsett om överlåtelsen sker inom eller utom familjen. Regeringen finner därför att det är angeläget att göra en översyn av beskattningen vid överlåtelser av kvalificerade andelar i samband med generationsskiften.
276
PROP. 2012/13:1
Skatt på konsumtion m.m. – energi- och miljöskatter
målen för 2020. I denna kontrollstation ska inte den grundläggande energi- och klimatpolitiken förändras, men det kan bli fråga om revidering
6.21Fortsatt arbete med effektivare och tillägg av styrmedel. Det är angeläget att i
skatter på klimat- och energiområdet
Klimatfrågan är regeringens högst prioriterade miljöfråga. Breda och teknikneutrala ekono- miska styrmedel, inriktade mot att förorenarna ska betala, är centrala för att klimatmålet ska nås på ett rättvist sätt och till lägsta möjliga kostnad för samhället.
Klimatförändringarna är globala och påverkar livsbetingelserna i hela världen. Grunden för ett framgångsrikt klimatarbete läggs i breda, inter- nationella överenskommelser om minskade ut- släpp av växthusgaser. För att möjliggöra en hög ambitionsnivå är det viktigt att de åtgärder som vidtas är kostnadseffektiva och långsiktiga. I det internationella arbetet verkar Sverige inom EU för att det nuvarande energiskattedirektivet121 ska ändras. En viktig del i detta arbete är att minimiskattenivåerna i direktivet bestäms utifrån bränslenas energiinnehåll respektive deras innehåll av fossilt kol.
Det är angeläget att Sverige söker nå de klimat- och energipolitiska målen på ett kostnadseffektivt sätt. Miljöskatter och andra ekonomiska styrmedel är här av central betydelse. Riksdagen beslutade hösten 2009 om ett omfattande paket med miljöskatteför- ändringar som bedöms minska utsläppen av växthusgaser samt bidra till att målen för andel förnybar energi och effektivare energi- användning kan uppnås (prop. 2009/10:41, bet. 2009/10:SkU21, rskr. 2009/10:122). De ändrade reglerna träder i kraft stegvis under perioden
Regeringen fortsätter under mandatperioden sitt arbete med att göra skatterna på klimat- och energiområdet mer träffsäkra och ändamåls- enliga. Vid en kontrollstation 2015 ska en samlad analys och bedömning göras av den fortsatta vägen för att nå de energi- och klimatpolitiska
kontrollstationsarbetet ha väl avvägda ekonomiska styrmedel som kan användas för att nå de mål som satts upp till 2020. Arbetet med skatterna på klimat- och energiområdet har därför en central roll i de förberedelser för kontrollstationen som pågår inom Regeringskansliet.
Den framtida hanteringen av ekonomiska styrmedel för biodrivmedel är av särskilt intresse. Användning av biodrivmedel bidrar till måluppfyllelsen till 2020, men är också viktig för de mer långsiktiga ambitionerna inom klimat- och energipolitiken och för regeringens prioritering om en fossiloberoende fordonsflotta till 2030.
Regeringen lägger i denna proposition fram förslag om ändrade skatteregler på biodriv- medelsområdet för 2013 samt redovisar sin bedömning om utformningen av de ekonomiska styrmedlen för sådana drivmedel för tiden därefter. Ett kvotpliktssystem bör utgöra en hörnsten i detta arbete. Inom Regeringskansliet bedrivs för närvarande ett utredningsarbete med målet att ett kvotpliktssystem ska börja tillämpas från och med den 1 maj 2014.
I denna proposition presenterar även regeringen förslag till andra skatteåtgärder som bedöms bidra till ökad kostnadseffektivitet i klimat- och energipolitiken. Det rör sig om ändringar av energibeskattningen som innebär mer likvärdiga konkurrensvillkor för kraftvärme- produktion inom EU:s system för handel med utsläppsrätter samt leveranser av värme till vissa industrikunder. Vidare föreslås ändrade krav för befrielse från fordonsskatt samt vissa övriga ändringar i fordonsbeskattningen.
Ett analysarbete inom energiskatteområdet som bedrivs inom ramen för en särskild utredning rör frågan om nettodebitering av el, som syftar till att stärka elkonsumenternas ställning på elmarknaden.
121 Rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet (EUT L 283, 31.10.2003, s. 51, Celex 32003L0096).
277
PROP. 2012/13:1
6.22Framtida hantering av ekonomiska styrmedel för biodrivmedel
6.22.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budgetpropositionen för 2013 remitterade Finansdepartementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budget- propositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bl.a. förslag och bedömning om framtida hantering av ekonomiska styrmedel för biodrivmedel. Promemorians lagförslag i ovan angivna delar finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remiss- instanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi 2012/1668).
Lagrådet
Regeringen beslutade den 31 maj 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över bl.a. förslag till ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5, avsnitt 5.
6.22.2 Bakgrund
6.22.2.1Dagens
Lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, reglerar skatter på bränslen och el. Skattereglerna är anpassade till energiskatte- direktivet122. Direktivet innehåller bestämmelser om vad som ska beskattas och hur detta ska ske. Grundregeln i såväl energiskattedirektivet som i LSE är att bränslen och el ska beskattas. Av olika skäl kan viss användning av dessa energislag undantas från beskattning, antingen genom tvingande reglering i energiskattedirektivet eller att medlemsstaterna där ges en möjlighet till detta.
Artikel 16.1 i energiskattedirektivet ger medlemsstaterna rätt att helt eller delvis tillämpa skattebefrielse för bl.a. produkter som framställts av biomassa. Ett förbehåll för skattebefrielsen är att den inte får medföra någon överkompensation för merkostnaderna för framställning av de aktuella biobränslena i förhållande till de fossila bränslen de ersätter (se artikel 16.3 i energiskattedirektivet). Vidare finns en möjlighet för medlemsstaterna att ge skattelättnader för produkter som används inom pilotprojekt för teknisk utveckling av mer miljövänliga produkter eller för bränslen från förnybara källor (se artikel 15.1 a i energi- skattedirektivet).
Europeiska kommissionen lade i april 2011 fram ett förslag till ändringar av energiskatte- direktivet, (KOM) 2011 169 slutlig. Förslaget innebär bl.a. ändringar av grunderna för beräkning av skattesatser och av möjligheterna till framtida skattebefrielse för biodrivmedel. Förslaget diskuteras för närvarande i Europeiska unionens råd. Det är ännu oklart hur en slutlig kompromiss i ärendet kan utformas och när ett reviderat direktiv kan komma att beslutas av rådet.
De biodrivmedel som definieras som energiprodukter enligt 1 kap. 3 § LSE är skattepliktiga enligt 2 kap. 3 § LSE. Övriga biodrivmedel är skattepliktiga genom 2 kap. 4 § första stycket 1 LSE. Skatt på samtliga biodrivmedel ska tas ut med de skattebelopp som gäller för likvärdigt fossilt bränsle enligt 2 kap. 1 § LSE (jfr artikel 2.3 i energiskatte- direktivet).
Biodrivmedel måste uppfylla fastlagda hållbarhetskriterier för att få dels räknas med vid mätning av hur väl kraven rörande nationella mål och kvoter för energi från förnybara källor uppfylls, dels ges finansiellt stöd. Detta framgår av artikel 17.1 c i förnybartdirektivet123. Av artikel 2.i i förnybartdirektivet följer att med biodrivmedel avses vätskeformiga eller gasformiga bränslen som framställs av biomassa och som används för transportändamål.
Finansiellt stöd till företag innebär att åtgärden är att betrakta som statsstöd enligt
122 Rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet, (EUT L 283, 31.10.2003, s. 51, Celex 32003L0096).
123 Rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet (EUT L 283, 31.10.2003, s. 51, Celex 32003L0096).
278
artikel 107 fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, förkortat
Regeringens strategi för koldioxidneutrala drivmedel har inneburit att låginblandade biodrivmedel helt befriats från koldioxidskatt och energiskatt, från och med 2011 dock endast upp till och med 6,5 volymprocent biodrivmedel i bensin och 5 volymprocent biodrivmedel i dieselolja. E85 och andra höginblandade biodrivmedel och biodrivmedel utan fossilt innehåll har fullständigt befriats från koldioxidskatt och energiskatt för hela den biobaserade andelen. För hydrerade vegetabiliska och animaliska oljor och fetter, förkortat HVO, gäller befrielsen från koldioxidskatt och energiskatt upp till och med 15 volymprocent HVO i dieselolja sedan den 1 januari 2012. Kommissionen har, genom beslut i statsstödsärenden N112/2004 (EUT C 209, 31.8.2006, s. 7), N592/2006 (EUT C 303,13.12.2006, s. 79) och N539/2010 (EUT C 241, 19.8.2011, s. 5), godkänt den nuvarande svenska skattebefrielsen av biodrivmedel till och med utgången av 2013. I syfte att säkerställa att etanol för låginblandning inte överkompenseras, gäller som villkor för dagens skattenedsättning att motsvarande mängd etanol har anskaffats och antingen har tulldeklarerats som odenaturerad etanol eller – när etanolen har framställts inom EU – har uppfyllt motsvarande krav när etanolen levererats från producenten.
Omfattningen av skattebefrielsen för andra biodrivmedel än biogas regleras i dag genom
124 Gemenskapens riktlinjer för statligt stöd till miljöskydd (EUT C 82, 1.4.2008, s. 1, Celex 52008XC0401 (03).
PROP. 2012/13:1
dispensbeslut av regeringen. Dispensbesluten utfärdas med stöd av 2 kap. 12 § LSE, som ger regeringen rätt att i särskilda fall medge nedsättning av eller befrielse från koldioxidskatt och energiskatt på bränslen som framställs av biomassa, eller annat bränsle som förbrukas inom pilotprojekt för teknisk utveckling av mer miljövänliga produkter. Skattebefrielsen åstadkoms genom avdrag i den skattskyldiges deklaration. Samtliga nu gällande dispensbeslut löper ut den 31 december 2012.
Biodrivmedel och flytande biobränslen måste uppfylla fastlagda hållbarhetskriterier för att få ges finansiellt stöd. Hållbarhetskriterierna ska garantera att biodrivmedel och andra flytande biobränslen framställts på ett hållbart sätt. Som ett villkor för skattebefrielsen gäller därför enligt dispensbesluten att bränslet ska omfattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. 1 b § lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen. Hållbar- hetsbesked utfärdas av Energimyndigheten och innebär att den skattskyldige har ett kontrollsystem som ska säkerställa att de använda eller levererade biobränslena är att anse som hållbara.
Ett
EU:s nya bränslekvalitetsdirektiv125 har genomförts i svensk rätt genom drivmedelslagen (2011:319). Bland de nya reglerna finns en ändrad bränslespecifikation som gör det möjligt att från och med den 1 maj 2011 blanda in upp till och med 10 volymprocent etanol i bensin samt maximalt 7 volymprocent FAME i dieselolja.
125 Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/30/EG av den 23 april 2009 om ändring av direktiv 98/70/EG, vad gäller specifikationer för bensin, diesel och gasoljor och införande av ett system för hur växthusgasutsläpp ska övervakas och minskas, om ändring av rådets direktiv 1999/32/EG, vad gäller specifikationen för bränsle som används av fartyg på inre vattenvägar och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 140, 5.6.2009, s. 88, Celex 32009L0030).
279
PROP. 2012/13:1
Bensin som saluförs i Sverige får alltså inte innehålla mer än 10 volymprocent etanol. Den som saluför bensin som innehåller mer än 5 volymprocent etanol och har en syrehalt som överstiger 2,7 viktprocent, E10, är skyldig att informera konsumenterna om andelen biodrivmedel. Enligt drivmedelslagen ska den som tillverkar eller yrkesmässigt för in bensin till Sverige även se till att det på marknaden finns tillgång till bensin med en högsta syrehalt av 2,7 viktprocent och en högsta etanolhalt av 5 volymprocent.
Lagen (2005:1248) om skyldighet att tillhandahålla förnybara drivmedel, förkortad pumplagen, infördes 2006 för att driva på utvecklingen mot nya distributionsnät för biodrivmedel. Pumplagen innehåller krav på att alla bensinstationer som säljer mer än 1 000 m3 bensin eller dieselolja per år ska tillhandahålla minst ett förnybart drivmedel. Sedan pumplagen infördes har antalet tankställen som erbjuder försäljning av biodrivmedel ökat kraftigt. Pumplagen har dock inneburit omfattande kostnader för distributörsledet. Enligt Rapport från riksdagen 2009/10:RFR7, Pumplagen – uppföljning av lagen om skyldighet att tillhanda- hålla förnybara drivmedel, uppgår kostnaden till mellan 300 000 och 400 000 kronor per pump.
Riksrevisionen har granskat i vilken utsträckning och till vilka kostnader den svenska skattebefrielsen av biodrivmedel bidrar till att uppnå klimatmålen. Resultatet av granskningen redovisas i granskningsrapporten Biodrivmedel för bättre klimat - Hur används skattebefrielsen? (Riksrevisionen 2011:10). Regeringen har yttrat sig över rapporten i en skrivelse till riksdagen den 25 augusti 2011 (skr. 2010/11:162). Skatteutskottet har i bet. 2011/12:SkU5 behandlat skrivelsen.
6.22.2.2 Mål på klimat- och energiområdet
Sveriges nationella klimatpolitik bygger i hög grad på samarbete inom EU. Medlemsstaterna har en gemensam strategi på klimat- och energi- området med mål för utsläpp av växthusgaser och andel förnybar energi. Europeiska rådet beslutade i mars 2007 om mål på
-20 procent mindre utsläpp av växthusgaser
-20 procent andel förnybar energi
-20 procent effektivare energianvändning
Inom EU slöts i december 2008 en överens- kommelse mellan Europeiska unionens råd och Europaparlamentet om ett klimat- och energipaket. I och med denna överenskommelse har bindande mål för minskade utsläpp av växthusgaser och för andel förnybar energi lagts fast för alla medlemsstater. Dessa mål ska uppnås till 2020.
Den 5 februari 2009 slöt partiledarna i Allians för Sverige en överenskommelse om en lång- siktig och hållbar energi- och klimatpolitik. I överenskommelsen fastställde alliansen mål på klimat- och energiområdet för det fortsatta arbetet. Regeringens vision är att Sverige 2050 ska ha en hållbar och resurseffektiv energi- försörjning och inga nettoutsläpp av växthus- gaser i atmosfären. Som ett steg på vägen mot denna vision är den långsiktiga prioriteringen att Sverige 2030 bör ha en fordonsflotta som är oberoende av fossila bränslen. Politiken för transporter bör därför fokusera på att stegvis öka energieffektiviteten i transportsystemet, bryta fossilberoendet och minska klimatpåverkan.
Med utgångspunkt från de inom EU fastlagda klimat- och energipolitiska målen har riksdagen beslutat om följande nationella mål till 2020 (prop. 2008/09:162, prop. 2008/09:163, bet. 2008/09:MJU28, rskr. 2008/09:300, bet. 2008/09:NU25, rskr. 2008/09:301):
-40 procent minskning av utsläppen av växthusgaser
-50 procent andel förnybar energi
-10 procent förnybar energi i transport- sektorn
-20 procent effektivare energianvändning.
6.22.3 Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Omfattningen av skattebe- frielsen för hållbara motorbränslen som framställs av biomassa åstadkoms genom direkt reglering i lagen om skatt på energi. Dagens möjlighet för regeringen att ge skattelättnader genom dispensbeslut för sådana bränslen slopas.
För låginblandning av upp till och med 5 volymprocent biodrivmedel i bensin eller dieselolja ges befrielse från koldioxidskatt. Befrielsen från energiskatt för biodrivmedel som
280
låginblandas i bensin minskas till 89 procent av den energiskatt som gäller för bensin medan befrielsen från energiskatt för biodrivmedel som låginblandas i dieselolja minskas till 84 procent av den energiskatt som gäller för dieselolja. För låginblandning över 5 volymprocent biodriv- medel i bensin eller dieselolja tas koldioxidskatt och energiskatt ut med de belopp som gäller för likvärdigt fossilt bränsle.
Hydrerade vegetabiliska och animaliska oljor och fetter, förkortat HVO, ges fortsatt befrielse från koldioxidskatt och energiskatt upp till och med 15 volymprocent HVO i dieselolja. E85 och andra höginblandade biodrivmedel samt drivmedel utan fossilt innehåll ges fortsatt full befrielse från koldioxidskatt och energiskatt.
De uppgifter som regeringen behöver för sin årliga rapportering till Europeiska kommissionen när det gäller frågan om huruvida skatte- befrielsen medför överkompensation ska på begäran lämnas till regeringen eller till den myndighet som regeringen bestämmer.
Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2013.
Regeringens bedömning: Ett kvotpliktssystem, som syftar till att inblandning bör ske av 10 volymprocent etanol i låginblandad bensin och 7 volymprocent FAME i dieselolja, bör införas för att säkerställa låginblandade volymer av biodrivmedel på marknaden. Detta bidrar till en väg ut ur beroendet av fossil energi samt till att nå de uppsatta klimat- och energipolitiska målen. Det bör även övervägas om och i vilken omfattning kvotpliktssystemet ska inkludera höginblandade biodrivmedel och biodrivmedel utan fossilt innehåll. Om höginblandade biodrivmedel och biodrivmedel utan fossilt innehåll inte omfattas av kvotplikt bör dessa ges fortsatt goda förutsättningar och därmed bidra till den långsiktiga prioriteringen om en fossil- oberoende fordonsflotta och visionen om inga nettoutsläpp av växthusgaser.
EU:s statsstödsregler gör det inte möjligt att kombinera en kvotplikt för biodrivmedel med en beskattning som är utformad så att den innebär statsstöd. En framtida beskattning av biodrivmedel bör därför utformas så att den följer beskattningssystemets natur och logik och därigenom är förenlig med unionsrätten då den inte anses utgöra statsstöd. En sådan beskattning innebär att det s.k. tullvillkoret slopas.
Ändringarna bör träda i kraft den 1 maj 2014.
PROP. 2012/13:1
Promemorians förslag och bedömning
överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorian lämnas inget förslag om krav på de skattskyldiga att lämna uppgifter som underlag till regeringens rapportering till EU- kommissionen.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Sundsvall, Ekobrottsmyndigheten, Konsument- verket, Länsstyrelsen i Stockholms län, Tullverket, Finansinspektionen, Bokföringsnämnden, Juridiska fakulteten vid Uppsala universitet, Skogsstyrelsen, Konkurrensverket, Tillväxtverket och Sveriges Redovisningskonsulters Förbund har inga synpunkter på förslaget i sak. Kammarrätten i Sundsvall föreslår dock att rubriker införs i lagtexten för att underlätta läsningen. Regelrådet, Svensk Energi och Svensk Fjärrvärme tillstyrker förslaget. Svenska Petroleum och Biodrivmedel Institutet (SPBI) välkomnar förslaget för att få fram långsiktiga och väl fungerade spelregler för biodrivmedel. Konjunkturinstitutet tillstyrker förslaget, men anser att för att energiskatten ska vara kostnadseffektiv ska den vara proportionell mot bränslets energiinnehåll för alla bränslen och all
användning. |
Statens |
Energimyndighet |
|
(Energimyndigheten), |
Svenska |
Bioenergi- |
föreningen (Svebio) och Svenska Naturskydds- föreningen är positiva till förslaget att reglera skatt på biodrivmedel i lagen om skatt på energi. Energimyndigheten påpekar dock att över- vakning av eventuell överkompensation försvåras. Även SPBI tar upp frågan om underlag till regeringens rapportering i statsstödsärenden.
Gröna Bilister, Skattebetalarnas Förening, Skogsindustrierna och Svebio avstyrker förslaget att införa viss energiskatt på låginblandade biodrivmedel, medan Energimyndigheten tillstyrker detta. Skattebetalarnas Förening anför att vägtrafiken i Sverige redan är hårt beskattad och att skatten inte bör höjas ytterligare. Enligt Konjunkturinstitutet, Energimyndigheten och Skogsindustrierna bör koldioxidskatt inte tas ut
på biodrivmedel |
vid inblandning |
av mer än |
5 volymprocent |
biodrivmedel i |
bensin eller |
dieselolja. Gröna bilister och Svebio anser att all HVO bör skattebefrias oavsett inblandnings- nivå. Naturvårdsverket, Trafikverket, Transport- styrelsen, Bil Sweden, Motorbranschens Riksförbund, SEKAB Biofuels & Chemicals AB (SEKAB), Svenska Naturskyddsföreningen, Bio Alcohol Fuel Foundation (BAFF) och Taurus Energy AB är positiva till bedömningen att införa
281
PROP. 2012/13:1
en kvotplikt för att nå en låginblandning som uppgår till det som är tillåtet enligt bränslekvalitetsdirektivet. Enligt Transport- styrelsen är detta ett steg ut ur fossilberoendet och en del av lösningen till att minska utsläppen från fossil energi och nå de uppsatta energi- och klimatpolitiska målen inom transportsektorn. Transportstyrelsen framhåller även att ökad låginblandning är bra eftersom den ger effekt på befintlig fossildriven fordonsflotta. Energi- myndigheten anser att det vore önskvärt att redan från 2013 ge incitament till ökad låginblandning. Trafikverket önskar ett förtydligande av den skattenivå som kommer att gälla för biodrivmedel som omfattas av kvotplikt. Trafikverket framhåller vidare att det förutom generella styrmedel kan behövas stöd för ny teknik vad gäller forskning, utveckling, demonstration och pilotanläggningar för biodrivmedel och att det behöver utredas hur detta ska ske på bästa sätt. Energigas Sverige, Lantbrukarnas Riksförbund, Lantmännen, Skogsindustrierna, Svebio, Nordisk Etanol & Biogas AB, E.ON Gas Sverige AB, Chemrec AB och EcoPar AB delar inte bedömningen att införa ett kvotpliktsystem och anser, i likhet med Svenskt Näringsliv och Näringslivets skattedelegation, att skattebefrielse är ett väl fungerande, beprövat styrmedel som bör behållas samt att ett kvotpliktssystem riskerar att hämma marknadsutvecklingen. Statskontoret, Naturvårdsverket, Trafikverket, Bil Sweden, Energigas Sverige, Gröna Bilister, Lantbrukarnas Riksförbund, Lantmännen, Motorbranschens Riksförbund, SEKAB, Svebio, SPBI, Sveriges Byggindustrier, Sveriges Kommuner och Landsting, BAFF, Domsjö Fabriker AB, Chemrec AB, EcoPar AB, E.ON Gas Sverige AB, Lantmännen Aspen AB, Nordisk Etanol & Biogas AB, Perstorp BioProducts AB och Taurus Energy AB har även lämnat kommentarer och förslag om utformningen av ett framtida kvotpliktssystem respektive behovet av fortsatt skattebefrielse för biogas, höginblandade biodrivmedel och biodrivmedel utan fossilt innehåll. Flertalet av dessa instanser påpekar även vikten av långsiktiga regler för att kunna motivera nya investeringar i kapitalintensiva och effektiva anläggningar. Kommentarerna om kvotpliktssystemet rör bl.a. vilka biodrivmedel som bör omfattas, vilken nivå kvoterna bör ligga på, vikten av teknikneutralitet, hur kvotplikten bör utformas för att gynna andra generationens
biodrivmedel samt hur en ökad andel biodrivmedel i dieselolja fungerar i arbetsmaskiner. Trafikverket och Svenska Naturskyddsföreningen är positiva till att tullvillkoret för importerad etanol slopas, medan Lantmännen, SEKAB, Svebio, BAFF, Nordisk Etanol & Biogas AB och Taurus Energy AB anför att det är av största vikt att detta villkor behålls. Kammarrätten i Sundsvall och Skatteverket lämnar vissa synpunkter på utformningen av förslaget till lagtext.
Skälen för regeringens förslag och bedömning
Ekonomiska styrmedel för biodrivmedel för 2014 och framåt
Förverkligandet av visionen om inga nettoutsläpp av växthusgaser till atmosfären 2050 och den långsiktiga prioriteringen om fossiloberoende fordonsflotta 2030 kräver en ambitiös och kostnadseffektiv
Den svenska energipolitiken bygger på de tre pelarna försörjningstrygghet, konkurrenskraft och ekologisk hållbarhet. Regeringens energi- överenskommelse från 2009 innebär att klimatpolitiken hanteras gemensamt med energipolitiken och har legat till grund för riksdagens beslut om klimat- och energipolitiska mål till 2020.
I möjligaste mån bör, som anges i 2012 års ekonomiska vårproposition, utvecklingen inom klimat- och energiområdet ske via generella ekonomiska styrmedel. En ökad användning av biodrivmedel bidrar till måluppfyllelsen till 2020, men är också viktig för de mer långsiktiga ambitionerna inom klimat- och energipolitiken.
Det är, som Riksrevisionen nyligen har påpekat i sin granskning av skattebefrielsen för biodrivmedel, angeläget att skapa långsiktiga och tydliga spelregler för både konsumenter och företag. Vikten av detta har också påtalats av många remissinstanser. Inom Regeringskansliet pågår ett arbete med att samordna de ekonomiska styrmedlen på klimat- och energiområdet så att den önskvärda styrningen blir samhällsekonomiskt effektiv. I detta arbete ingår även att ta fram förslag på en långsiktigt hållbar skattemässig hantering av biodrivmedel när det nuvarande statsstödsgodkännandet löper ut den 31 december 2013. Analysarbetet syftar även till att i god tid före 2020 ha väl avvägda
282
ekonomiska styrmedel som vid behov kan användas. Detta är särskilt angeläget om det inom ramen för kontrollstation 2015 bedöms behövas ytterligare åtgärder för att nå uppsatta mål 2020.
Biodrivmedel kan ännu inte helt stå på egna ben. Det är angeläget att framtida ekonomiska styrmedel är samhällsekonomiskt effektiva och långsiktigt hållbara, inte minst i ett unionsrättsligt perspektiv. Regeringen anser därför att ett kvotpliktssystem, som syftar till att uppnå inblandning av biodrivmedel i bensin och dieselolja enligt de nivåer som tillåts enligt bränslekvalitetsdirektivet (bl.a. 10 volymprocent etanol i låginblandad bensin och 7 volymprocent FAME i dieselolja), bör införas för att säkerställa låginblandade volymer av biodrivmedel på marknaden. Detta bidrar till en väg ut ur beroendet av fossil energi samt till att nå de uppsatta klimat- och energipolitiska målen. En ökad inblandning från dagens nivå medför att koldioxidutsläppen bedöms minska med ca 0,6 miljoner ton per år. Alternativa åsikter som framförs av vissa remissinstanser föranleder inte regeringen att göra en annan bedömning.
Det bör även övervägas om och i vilken omfattning kvotpliktssystemet ska inkludera höginblandade biodrivmedel och biodrivmedel utan fossilt innehåll. Om höginblandade biodrivmedel och biodrivmedel utan fossilt innehåll inte omfattas av kvotplikt bör dessa ges fortsatt goda förutsättningar och därmed bidra till den långsiktiga prioriteringen om en fossiloberoende fordonsflotta och visionen om inga nettoutsläpp av växthusgaser.
Den närmare utformningen av ett kvotplikts- system utreds för närvarande inom Regeringskansliet med sikte på att ett förslag ska kunna presenteras i sådan tid att förslaget kan behandlas av riksdagen under hösten 2013 och att de nya reglerna kan tillämpas från och med den 1 maj 2014.
Åtskilliga remissinstanser lämnar kommentarer om utformningen av kvotplikts- systemet samt hanteringen av de biodrivmedel som inte omfattas av en kvotplikt. Sådana överväganden är inte föremål för detta lagstiftningsarbete, utan får beaktas i samband med den detaljutformning av kvotpliktssystemet som just nu pågår inom Regeringskansliet.
EU:s statsstödsregler bedöms inte göra det möjligt att kombinera en kvotplikt med en beskattning som är utformad så att den innebär
PROP. 2012/13:1
statsstöd. En framtida beskattning av biodrivmedel bör därför utformas så att den följer beskattningssystemets natur och logik och därigenom är förenlig med unionsrätten då den inte anses utgöra statsstöd. Detta innebär att energiskatt bör tas ut efter energiinnehållet i de biodrivmedel som omfattas av kvotplikt. Samma energiskatt per energienhet bör gälla för biodrivmedel och motsvarande fossila bränsle. Koldioxidskatt bör endast betalas för bränslen som innehåller fossilt kol. Det bör anses följa av den natur och logik, som är grunden för en koldioxidskatt, att endast ta ut en sådan skatt på bränslen som innehåller fossilt kol. En förutsättning är dock att bedömningen är förenlig med unionsrätten. Regeringen verkar för att snarast åstadkomma klarhet i denna fråga genom diskussioner dels i rådet om en översyn av energiskattedirektivet, dels med berörda delar av
I syfte att säkerställa att etanol för låginblandning inte överkompenseras gäller ett särskilt tullvillkor för dagens skattenedsättning. När beskattningen utformas på ett sådant sätt att den inte utgör statsstöd finns inte längre någon grund för att ha kvar tullvillkoret i skattelag- stiftningen. Detta innebär att tullvillkoret slopas.
Skattelättnader för biodrivmedel för 2013
För 2013 bör användning av biodrivmedel stimuleras genom viss skattebefrielse för sådana bränslen. Regeringen håller med remiss- instanserna om att det är viktigt att skapa långsiktiga och förutsägbara villkor för företagen på biodrivmedelsmarknaden. Som en strävan mot detta är det lämpligt att omfattningen av skattebefrielsen av biodrivmedel förs in i lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, i stället för att hanteras genom dispensbeslut med stöd av 2 kap. 12 § LSE såsom hittills skett. Regeringens möjlighet att genom dispensbeslut ge skattebefrielse för bränsle som framställs av biomassa bör därför slopas.
Det nuvarande energiskattedirektivet ger medlemsstaterna rätt att ge skattelättnader för biodrivmedel. Om företag som producerar
283
PROP. 2012/13:1
biodrivmedel får en skattelättnad som överstiger merkostnaden för produktionen i förhållande till kostnaden för produktion av fossila drivmedel riskerar de enskilda företagen att få betala tillbaka det belopp som motsvarar skatte- befrielsen. Detta beror på att stöd enligt EU:s statsstödsregler endast får ges om det är nödvändigt och proportionerligt i förhållande till ändamålet med skattebefrielsen. EU:s statsstödsregler innebär alltså att skattebefrielse för biodrivmedel inte får medföra överkompensation.
Det är angeläget att skatteregler och åtgärder är hållbara och försvarbara i ett
Gröna Bilister, Skattebetalarnas Förening, Skogsindustrierna och Svebio anför, att en viss beskattning av dessa biodrivmedel är motiverad i syfte att minska risken för framtida överkompensation och därmed göra skatte- reglerna mer hållbara gentemot unionsrätten. Det statliga stödet minskar således genom förslaget. En viss beskattning av låginblandade biodrivmedel ligger även i linje med den skattepolitiska riktlinjen att finansiera offentliga utgifter på ett hållbart sätt med bevarande av samhällsekonomisk balans (jfr budget- propositionen för 2012, prop. 2011/12:1, avsnitt 6). Minskningen av skattebefrielsen för första generationens biodrivmedel som låginblandas i bensin eller dieselolja, som exempelvis FAME och etanol som inte tillverkats av restprodukter eller cellulosa, är också motiverat för att stärka konkurrenskraften för andra generationens biodrivmedel (exempelvis HVO). Till dess att ett kvotpliktsystem är i kraft bör dock skattenivån vara tillräckligt låg för att ändå ge incitament för att fortsätta låginblanda biodrivmedel i bensin respektive dieselolja.
Regeringen är enligt gällande statsstödsbeslut skyldig att årligen rapportera till EU- kommissionen att någon överkompensation inte sker genom den skattelättnad som ges till biodrivmedlen alternativt att föreslå åtgärder för framtiden som innebär att överkompensationen undviks. Regeringens nuvarande dispensbeslut är villkorade av att bolagen lämnar nödvändiga uppgifter till Energimyndigheten som ett led i
myndighetens arbete att ta fram underlag för regeringens rapportering. En bestämmelse om att lämna nödvändiga uppgifter för denna rapportering bör, som påpekats av
Energimyndigheten och SPBI, även införas i LSE i samband med att skattelättnaderna nu föreslås övergå till att hanteras genom avdragsrätt i LSE. Motsvarande bör även gälla för den skatte- befrielse som enligt andra regler i LSE gäller för vegetabiliska och animaliska oljor och fetter som uppvärmningsbränsle samt för biogas. Flertalet skattskyldiga agerar inom den skattemässiga hanteringsram som gäller enligt reglerna för punkskatteuppskov, vilket innebär att de är godkända som upplagshavare av Skatteverket.
För att energiskatten ska vara kostnads- effektiv anser Konjunkturinstitutet att den bör vara proportionell mot bränslets energiinnehåll för alla bränslen och all användning. En sådan beskattning ligger i linje med de principer för energibeskattning som regeringen redovisat i prop. 2009/10:41. Energiskatt tas för närvarande ut proportionellt mot energiinnehållet på fossila uppvärmningsbränslen, men inte på drivmedel. Regeringen anser att när energiskatt införs på biodrivmedel för låginblandning bör den i största möjliga utsträckning baseras på energiinnehåll. Energiskatten är dock högre för bensin jämfört med dieselolja räknat per energiinnehåll. Grunden för beräkningen av energiskatte- nivåerna bör vara den energiskatt per kWh som det fossila bränsle som biodrivmedlet ersätter. Energiskatten på bensin, miljöklass 1, för 2013 uppgår enligt tidigare riksdagsbeslut till 3,13 kronor per liter. För dieselolja, miljöklass 1, är energiskatten för 2013 därigenom beslutad till 1,762 kronor per liter. Omräknat efter energi- innehåll motsvarar detta energiskatt på etanol (som ersätter bensin) om 2,04 kronor per liter och energiskatt på FAME (som ersätter dieselolja) om 1,623 kronor per liter. Vid lägre energiskattenivåer för etanol och FAME bör denna relation behållas. Skattebefrielse för etanol och FAME bör utryckas som en procentandel av energiskatten på bensin respektive dieselolja, eftersom detta möjliggör att relationen som råder mellan energiskattenivån för bensin respektive dieselolja behålls. Vid en sådan konstruktion följer energiskatterelationen mellan etanol och FAME den mellan bensin och dieselolja även vid förändringar av energiskatten på bensin och dieselolja.
284
Befrielsen av energiskatt för andra biodriv- medel som låginblandas i bensin än syntetisk bensin som framställts av biomassa, bör med hänsyn till vad som anges ovan minskas från 100 procent till 89 procent av den energiskatt som gäller för bensin. Detta motsvarar en skattenivå om 0,34 kronor per liter biodriv- medel. Vidare bör befrielsen från energiskatt för andra biodrivmedel som låginblandas i dieselolja än HVO och syntetisk dieselolja som framställts av biomassa, minskas från 100 procent till 84 procent av den energiskatt som gäller för dieselolja vilket motsvarar en skattenivå om
0,28 kronor |
per |
liter |
biodrivmedel. |
Beskattningen |
av låginblandade |
biodrivmedel |
innebär även efter de föreslagna ändringarna ett, ur statsstödsrättsligt perspektiv, selektivt gynnande av dessa biodrivmedel. Det särskilda villkoret om att etanol vid införsel till EU ska ha tulldeklarerats som odenaturerad eller, vid produktion inom EU, ska ha uppfyllt motsvarande krav, kan därför ännu inte tas bort.
Den skattebefriade låginblandningen av etanol som i dag sker uppgår till lägre andelar än vad som medges enligt dispensbesluten. Den tillåtna, skattebefriade andelen på 6,5 volymprocent har alltså inte utnyttjats fullt ut. Skattebefrielse bör ske upp till och med en andel som speglar verklig inblandning. Av detta skäl sänks den skatte- befriade andelen etanol i bensin under 2013 från 6,5 till 5 volymprocent. För låginblandning över 5 volymprocent biodrivmedel i bensin eller dieselolja, men inom ramen för vad som är möjligt enligt bränslespecifikationerna enligt drivmedelslagen innebär gällande regler enligt LSE att koldioxidskatt och energiskatt tas ut med belopp som gäller för likvärdigt fossilt bränsle.
Det kommande kvotpliktssystemet bör dock utformas så att det syftar till att inblandning i låginblandad bensin respektive dieselolja bör ske upp till och med vad som är tillåtet enligt driv- medelslagen, dvs. exempelvis 10 volymprocent etanol i bensin och 7 volymprocent FAME i dieselolja. Inför kvotpliktssystemets införande bör goda förutsättningar finnas för att produkten E10, dvs. en bensinkvalitet som inne- håller mellan 5 och 10 volymprocent etanol och har en syrehalt som överstiger 2,7 viktprocent, kommer att lanseras på den svenska marknaden.
I 2009 års klimatproposition (prop. 2008/09:162, bet. 2008/09:MJU28, rskr. 2008/09:300) har regeringen angett att fortsatta
PROP. 2012/13:1
satsningar på andra generationens drivmedel är en förutsättning för att Sverige ska kunna hålla den position som Sverige har när det gäller att utveckla sådana drivmedel. Andra generationens biodrivmedel är drivmedel som producerats från avfall, restprodukter, cellulosa från icke- livsmedel samt material som innehåller cellulosa eller lignin samt inte är konkurrerande med livsmedelsförsörjning. Dessa drivmedel får räknas dubbelt vid beräkning av målet om andelen energi från förnybara energikällor i samtliga transporter enligt artikel 3.4 och 21.2 i förnybartdirektivet. Exempel på ett andra generationens biodrivmedel är HVO. HVO har även fördelen att den kemiska strukturen är sådan att bränslet uppfyller kraven på dieselolja i miljöklass 1. Detta innebär att bränslet kan användas i konventionella dieselmotorer utan att någon modifiering är nödvändig. Merkostnaderna för produktion av HVO jämfört med konventionell, fossil dieselolja är i nuläget så hög att ingen risk för över- kompensation bedöms föreligga vid full skattebefrielse av biodrivmedlet. För att underlätta kommersialiseringen och förbättra konkurrenskraften för HVO och biobaserade syntetiska drivmedel bör därför full befrielse från koldioxidskatt och energiskatt ges för upp till och med 15 volymprocent HVO i fossil dieselolja.
För att nå den långsiktiga prioriteringen att Sverige 2030 bör ha en fordonsflotta som är fossiloberoende bör strävan vara att bilar och andra fordon bör kunna användas utan att det påverkar klimatet negativt. Flera höginblandade biodrivmedel kommer att spela en viktig roll i denna strävan. Höginblandade biodrivmedel konkurrerar prismässigt med fossila drivmedel på ett annat sätt än låginblandning. Valet mellan att tanka t.ex. E85 eller bensin sker när konsumenten befinner sig på tankstationen och direkt kan jämföra priserna. E85 är därför känsligare för skillnader i relativpriset mellan etanol och bensin än vad etanol som används för låginblandning är. En minskad skattebefrielse för E85 kan leda till att fler väljer att tanka bensin i stället för E85. Risken för överkompensation är heller inte lika stor för E85 som för etanol som låginblandas i bensin. Detta är bl.a. en följd av att hänsyn tas till kostnader till följd av pumplagen vid beräkning av produktions- och distributions- kostnader för E85. En samlad bedömning är att den etanol som ingår i E85 under 2013 bör ges
285
PROP. 2012/13:1
fortsatt befrielse från koldioxidskatt och energiskatt. Motsvarande bör gälla andra högin- blandade biodrivmedel och biodrivmedel helt utan fossilt innehåll, med undantag för biobaserade syntetiska drivmedel och HVO, för vilka skattebefrielse gäller enligt föregående stycke.
Till följd av att skattebefrielsen av biodriv- medel förs in i LSE bör den skattskyldiges rätt att beviljas avdrag i sin punktskattedeklaration villkoras av att bränslet omfattas av ett hållbarhetsbesked. Motsvarande villkor för avdragsrätten finns i LSE sedan tidigare för vegetabiliska och animaliska oljor och fetter m.m. som uppvärmningsbränsle samt för biogas som motorbränsle för transportändamål. Önskemålet om införande av underrubriker i 7 kap. LSE för att underlätta läsningen, som framförts av Kammarrätten i Sundsvall, får närmare övervägas i annat sammanhang tillsammans med en mer övergripande översyn av lagens uppbyggnad. Med anledning av de synpunkter som Skatteverket har framfört har vissa förtydliganden gjorts av lagtexten i förhållande till dess lydelse i promemorian.
Lagförslag
Förslaget föranleder ändringar i 2 kap. 12 § samt införandet av fem nya paragrafer, 7 kap. 3
Den minskning av skattebefrielsen som föreslås i propositionen utgör en ändring av ett befintligt stöd och åtgärden måste därför prövas och godkännas av
Förslaget till ändringar av sättet på vilket skattelättnaderna åstadkoms bedöms inte vara av sådan beskaffenhet att det finns behov av att föranmäla dem till kommissionen för förnyad statsstödsprövning.
Någon anmälan av förslagen bedöms inte vara nödvändig enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 98/34/EG av den 22 juni 1998 om ett informationsförfarande beträffande tekniska
standarder och föreskrifter och beträffande före- skrifter för informationssamhällets tjänster126.
6.22.4 Konsekvensanalys
Inledning
Nedan redovisas konsekvenser för 2013 av den minskade skattebefrielsen för låginblandade biodrivmedel. Det innebär att offentligfinansiella effekter för 2014 som följer av ökade låginbland- ningsnivåer inte redovisas här. Storleken av dessa effekter beror bl.a. på unionsrättsliga förutsätt- ningar och den närmare utformningen och omfattningen av ett framtida kvotpliktsystem. Det kan dock konstateras att en ökad inblandning från dagens låginblandningsnivå till maximalt tillåtna nivå enligt bränslekvalitets- direktivet127 medför att koldioxidutsläppen minskar med ca 0,6 miljoner ton per år. Detta motsvarar ungefär en procent av de totala utsläppen av växthusgaser i Sverige och bidrar till att minska beroendet av fossil energi och att nå de uppsatta klimat- och energipolitiska målen. Bedömningen är vidare att användningen av HVO förväntas öka framöver.
Offentligfinansiella effekter
Det totala skattebortfallet för biodrivmedel bedöms uppgå till 3,16 miljarder kronor för 2012, varav ca 1,7 miljarder kronor av det totala skattebortfallet utgörs av låginblandad etanol och låginblandad FAME. Skattebortfallet för den ökade användningen av HVO för 2012 bedöms uppgå till 0,40 miljarder kronor.
En minskad skattebefrielse för låginblandade biodrivmedel, dvs. viss energiskatt, innebär ökade offentligfinansiella nettointäkter med ca 0,13 miljarder kronor för 2013. Nivån på energiskatten bedöms innebära att inblandning av biodrivmedel fortsatt kommer att ske. Med en minskad skattebefrielse för låginblandade biodrivmedel minskar det statsstöd som utgår
126EGT L 204, 21.7.1998, s. 37, Celex 31998L0034.
127Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/30/EG av den 23 april 2009 om ändring av direktiv 98/70/EG, vad gäller specifikationer för bensin, diesel och gasoljor och införande av ett system för hur växthusgasutsläpp ska övervakas och minskas, om ändring av rådets direktiv 1999/32/EG, vad gäller specifikationen för bränsle som används av fartyg på inre vattenvägar och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 140, 5.6.2009, s. 88, Celex 32009L0030).
286
för dessa drivmedel. Detta kan i sin tur leda till ökad samhällsekonomisk effektivitet för att uppnå de klimat- och energipolitiska målen.
Genom förslagen i propositionen ändras sättet på vilket skattelättnaderna för biodrivmedel åstadkoms. Beträffande andra biodrivmedel än låginblandning av etanol och FAME innebär detta dock inga ändringar beträffande skattelättnadernas omfattning i förhållande till nu gällande dispensbeslut. Detta skattebortfall är redan beaktat i statens intäktsberäkningar, varför inga offentligfinansiella effekter uppstår som en direkt följd av regeländringen beträffande andra biodrivmedel än låginblandning av etanol och FAME.
Effekter för företagen och hushållen
Förslagets effekter för företagen och för hushållen bedöms vara ringa. Förslaget bedöms öka priset vid pump med ca 2 öre per liter, inklusive moms, för bensin respektive dieselolja. Pumpprisökningarna motverkas av redan beslutade skatteändringar för 2013.
Riksdagen beslutade under hösten 2009 om ändringar av koldioxid- och energiskattesatserna på bränslen för åren 2011, 2013 och 2015. I normalfallet justeras skattesatserna årligen efter prisutveckling (indexering), vilket också skett för 2012. Hänsyn togs till prognostiserade förändringar av konsumentprisindex när skatte- satserna för 2011, 2013 och 2015 beslutades 2009. För bensin innebär detta att den totala punktskatten på bensin redan 2012 är högre jämfört med den beslutade totala punktskatten för 2013. Punktskatten sänks för bensin från 5,65 kronor per liter 2012 till 5,63 kronor per liter 2013. För dieselolja har det hösten 2009 beslutats om en höjning om 0,20 kronor per liter 2013. Det innebär, inklusive prognostiserad förändring av konsumentprisindex, en höjning av punktskatten från 4,666 kronor per liter 2012 till 4,855 kronor per liter 2013, dvs. något mindre än 0,20 kronor per liter. Inflationen har alltså hittills varit högre än vad prognosen visade 2009, vilket medför att ovan nämnda pumpprishöjningar jämfört med 2012 motverkas. För bensin inklusive den etanol som låginblandas blir den sammanlagda effekten därför att den totala skatten per liter för 2013 är oförändrad jämfört med 2012.
En del förbrukarländer tillämpar tullskydd för etanol, vilket innebär att det kan vara svårt för
PROP. 2012/13:1
svenska producenter att hitta avsättning för etanol utanför EU.
En konsekvens av det svenska tullvillkoret är att etanol till låginblandning till stor del är av svenskt eller europeiskt ursprung medan etanol till E85 i större utsträckning kommer från länder utanför EU. En viss energiskatt på etanol för låginblandning kan påverka priset för den spann- mål som används för att producera etanol givet att effekten av skatten överförs till spannmåls- odlarna. Det är dock sannolikt att skatten till viss del överförs på etanolproducenternas vinster och löner (dvs. allt överförs inte till spannmåls- odlarna). Energiskatt på etanol kan därmed minska etanolproducenternas betalningsförmåga för spannmål. På grund av att spannmål är en bulkprodukt innebär en prissänkning redan på några öre per kg att intresset bland spannmåls- producenterna att sälja spannmål för etanolproduktion kan minska.
Effekter för miljön
Enligt Energimyndighetens kortsiktsprognos (våren 2012) förväntas andelen förnybar energi i transportsektorn öka successivt för att 2013 uppgå till mellan 9,2 och 10,7 procent beroende på möjligheten att dubbelräkna andra generationens drivmedel m.m. Förslaget bedöms ha ringa eller ingen påverkan för låginblandade biodrivmedel och dess bidrag till de klimat- och energipolitiska målen, eftersom de nuvarande inblandningsnivåerna av etanol i bensin och FAME i dieselolja förväntas vara oförändrade 2013.
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslaget kommer att medföra viss merkostnad för Skatteverket i samband med ikraftträdandet. Merkostnaderna består av anpassning av
287
PROP. 2012/13:1
6.23Slopad koldioxidskatt för viss I länkdirektivet129 knyter EU handelssystemet
värmeproduktion inom EU:s system för handel med utsläppsrätter
6.23.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budget- propositionen för 2013 remitterade Finansdepartementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budget- propositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bl.a. förslag om slopad koldioxidskatt för viss värmeproduktion samt förslag och bedömning om framtida hantering av ekonomiska styrmedel för biodrivmedel. Promemorians lagförslag i ovan angivna delar finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi 2012/1668).
Lagrådet
Regeringen beslutade den 31 maj 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över bl.a. förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5, avsnitt 5.
6.23.2 Bakgrund
till Kyotoprotokollets regelverk och mekanismer. Handelsdirektivet har genomförts i svensk rätt genom lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter (jfr prop. 2004/05:18).
Handelssystemet inleddes med en försöksperiod under åren
En del i klimat- och energipaketet från december 2008 är ändringar av handelssystemet genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/29/EG av den 23 april 2009 om ändring av direktiv 2003/87/EG i avsikt att förbättra och utvidga gemenskapssystemet för handel med utsläppsrätter för växthusgaser130. Dessa för- ändringar innebär en ytterligare harmonisering på
I och med att utsläpp av växthusgaser från anläggningar inom EU:s system för handel med utsläppsrätter regleras på
6.23.2.1Handel med utsläppsrätter och svensk att anläggningarna omfattas av dubbla styrmedel koldioxidbeskattning
Handel med utsläppsrätter är en del i de internationella ansträngningarna att minska och begränsa utsläppen av växthusgaser i enlighet med åtaganden i Kyotoprotokollet till Förenta Nationernas ramkonvention om klimat- förändringar. De grundläggande reglerna om handelssystemet finns i handelsdirektivet128.
128 Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen och om ändring av rådets direktiv 96/61/EG (EUT L 275, 25.10.2003, s. 32, Celex 32003L0087).
129 Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/101/EG av den 27 oktober 2004 om ändring av direktiv 2003/87/EG om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen, i överensstämmelse med Kyotoprotokollets projektbaserade mekanismer (EUT L 338, 13.11.2004, s. 18, Celex 32004L0101).
130 Europaparlamentet och rådets direktiv 2009/29/EG av den 23 april 2009 om ändring av direktiv 2003/87/EG i avsikt att förbättra och utvidga gemenskapssystemet för handel med utsläppsrätter för växthusgaser (EUT L 140, 5.6.2009, s. 63, Celex 32009L0029).
131 Europaparlamentets |
och rådets direktiv 2008/101/EG av den |
19 november 2008 om |
ändring av direktiv 2003/87/EG så att |
luftfartsverksamhet införs i systemet för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen (EUT L 8, 13.1.2009, s. 3, Celex 32008L0101).
288
med samma mål. För att undvika att dubbla styrmedel används har den svenska koldioxid- beskattningen av bränslen inom handels- systemet sänkts i två steg. Koldioxidbeskatt- ningen av bränslen i dessa anläggningar sänktes i ett första steg från och med den 1 juli 2008 (se prop. 2007/08:121, bet. 2007/08:SkU 27, rskr. 2007/08:238) samt i ett andra steg från och med den 1 januari 2011 (se prop. 2009/10:41, bet. 2009/10:SkU21, rskr. 2009/10:122).
6.23.2.2 Värmeproduktion inom handelssystemet
På nationell nivå styrs koldioxidbeskattningen av bestämmelser i lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE. Enligt nuvarande regler är bränsleförbrukning för annat ändamål än drift av motordrivna fordon vid tillverkningsprocessen i industriell verksamhet i en anläggning inom utsläppshandelssystemet befriad från koldioxid- skatt. Detta innebär att koldioxidskatt inte belastar de insatsbränslen som en industri använder för värmeproduktion till den egna tillverkningsprocessen. Om bränsleförbruk- ningen sker i en anläggning utanför handels- systemet medges befrielsen från koldioxid- skatten med 70 procent. Denna
För det bränsle, som förbrukas i kraftvärme- produktion i en anläggning som omfattas av handelssystemet för att framställa värme tas koldioxidskatt ut med 7 procent av den generella koldioxidskattenivån. Värmeleveranser till tillverkningsprocessen i industriell verksamhet medför inte ytterligare nedsättning av koldioxidskattenivån.
Vid annan värmeproduktion inom handels- systemet än sådan som sker i tillverknings- processen i industriell verksamhet eller i kraft- värmeproduktion tas koldioxidskatt ut på skattepliktiga insatsvaror med 94 procent av den generella koldioxidskattenivån. För värme- leveranser till tillverkningsprocessen i industriell verksamhet finns emellertid möjlighet att via återbetalning erhålla ytterligare 70 procent koldioxidskattebefrielse. Motsvarande åter- betalningsmöjlighet finns även för värme- leverantörer utanför handelssystemet. För produktion utanför handelssystemet reduceras
PROP. 2012/13:1
skattebefrielsen 2015 från 70 till 40 procent till följd av redan beslutade ändringar (se prop. 2009/10:41, bet. 2009/10:SkU21, rskr. 2009/10:122).
6.23.3 Överväganden och förslag
Regeringens förslag: Koldioxidskatten slopas för bränslen som förbrukas för framställning av värme i kraftvärmeanläggningar inom EU:s system för handel med utsläppsrätter. Koldioxidskatten slopas även för bränslen som i kraftvärme- eller fjärrvärmeanläggningar för- brukas för framställning av värme som levereras till industriverksamheter inom handelssystemet.
Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2013.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Övervägande del av de remissinstanser som yttrar sig är positiva eller har inte något att erinra mot förslaget.
Kammarrätten i Sundsvall, Statskontoret, Skatteverket och Skogsindustrierna har inget att erinra mot förslaget. Konjunkturinstitutet,
Regelrådet, Statens energimyndighet, Energigas Sverige, FAR, Lantbrukarnas Riksförbund (LRF), Svensk Energi, Svensk Fjärrvärme, Svensk Försäkring, Svensk Bankförening, Sveriges Redovisningskonsulters Förbund, Villaägarnas Riksförbund, E.ON Gas Sverige AB och Näringslivets Skattedelegation tillstyrker förslaget. Svenska Bioenergiföreningen (Svebio) uppger att de accepterar förslaget och instämmer med förslaget på principiella grunder. Sveriges Kommuner och Landsting (SKL) anser att slopad koldioxidskatt på värmeproduktion som omfattas av utsläppshandeln är bra för att skapa konkurrensneutralitet. SKL anser dock att förslaget riskerar att leda till en ökad användning av fossila bränslen i Sverige. Naturvårdsverket avstyrker förslaget. Naturvårdsverket anser att det är negativt om koldioxidskatten tas bort då fossila alternativ kan bli lönsamma eller lönsammare än biokraftvärme om priserna på elcertifikat eller utsläppsrätter blir låga. Svebio och SKL ser en risk för att förslaget medför att växthusgasutsläppen i Sverige kan komma att öka eller alternativt inte minska lika snabbt. Svensk Energi, Svensk Fjärrvärme och
289
PROP. 2012/13:1
Villaägarnas Riksförbund efterfrågar förslag om energiskattebefrielse för egenförbrukning av el vid värmeproduktion inom handelssystemet.
Skälen för regeringens förslag
Utsläpp av växthusgaser från anläggningar inom EU:s system för handel med utsläppsrätter regleras på
Den nuvarande koldioxidbeskattningen av kraftvärmeproduktion i anläggningar inom handelssystemet riskerar att innebära konkurrenssnedvridningar till följd av att kraftvärme i industrin och i fjärrvärmenäten beskattas olika. Även andra snedvridningar kan uppstå, såsom att bränsle som åtgått till värme som kyls bort vid kondensproduktion är koldioxidskattebefriad, medan bränsle som vid kraftvärmeproduktion åtgår för framställning av värme som nyttiggörs är beskattad. Ett slopande av koldioxidskatten i kraftvärmeproduktion i anläggningar inom handelssystemet kan visser- ligen, som regeringen har uttalat i prop. 2009/10:41, i viss mån riskera att försvåra för Sverige att uppfylla målet för andelen förnybar energi till 2020. Slopandet av koldioxidskatten bedöms emellertid öka effektiviteten i den klimatpolitiska styrningen. Eftersom en koldioxidskatt inte minskar de totala utsläppen inom handelssystemet, utan endast påverkar var inom systemet som utsläppen sker, innebär den nuvarande situationen konkurrenssnedvrid- ningar som motverkar ett väl fungerande handelssystem. Koldioxidskatten bör nu därför slopas även för bränslen som förbrukas för kraftvärmeproduktion inom handelssystemet. Vad Naturvårdsverket, Svebio och SKL anför ändrar inte regeringens bedömning.
Om värmeproduktionen för tillverknings- processen i industriella verksamheter inom handelssystemet behandlas olika beroende på om värmen produceras i egen regi eller om den tillhandahålls av en extern leverantör riskerar det att resultera i en ineffektiv produktion av värme. De nuvarande reglerna om återbetalning missgynnar värmeföretag som har samarbeten
kring leveranser av ånga och värme till industrin och riskerar att medföra att etablerade samarbeten på området inte kan fortsätta. Befintliga värmepannor hos fjärrvärmeföretagen för industrileveranser kan komma att överlåtas till industrin. Alternativt kan parallella energianläggningar i stället komma att byggas upp i industrin och de synergier som samarbetet i dag ger, främst miljömässigt, riskerar att upphöra. Detta kan försämra fjärrvärmens förutsättningar att i det lokala energisystemet använda resurser som annars skulle gå förlorade, t.ex. spill från skogsavverkning, avfall och överskottsvärme från industrier. En energi- och resurseffektiv samverkan mellan fjärrvärme- företag och tillverkningsindustri kan således försvåras.
Då det är angeläget att skattereglerna i möjligaste mån utformas så att konkurrens- snedvridning undviks bör full koldioxidskatte- befrielse även kunna erhållas för externa värme- leveranser till tillverkningsprocessen i en industriell verksamhet om verksamheten tillhör en sådan verksamhetskategori som omfattas av handelssystemet. Full befrielse från koldioxid- beskattning bör alltså ges för sådant bränsle som förbrukas för produktion av värme vilken levereras till sådan tillverkningsprocess i industriell verksamhet som omfattas av handels- systemet.
Svensk Energi, Svensk Fjärrvärme och Villaägarnas Riksförbund efterfrågar förslag om energiskattebefrielse för egenförbrukning av el vid värmeproduktion inom handelssystemet. Denna fråga ligger dock inte inom ramen för detta lagstiftningsärende och får närmare övervägas i annat sammanhang.
Lagförslag
Förslaget medför ändringar i 6 a kap. 2 § och 9 kap. 5 § LSE, 6 a kap. 1 § lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi samt 6 a kap. 1 och 2 §§ samt 9 kap. 5 § lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Lagförslaget i ärendet finns i avsnitt 3.2, 3.10 samt 3.11.
Ändringarna i LSE föreslås träda i kraft den 1 januari 2013. Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi samt förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ändrar
290
redan beslutade lagändringar med ikraftträdande den 1 januari 2013 respektive den 1 januari 2015.
Den skattebefrielse som i dag ges för bränslen som förbrukas i anläggningar som omfattas av handelssystemet är att betrakta som ett driftstöd som faller under artikel 107 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt. Huvud- regeln i sådana fall är att
6.23.4 Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Förslagen bedöms innebära att skatteintäkterna minskar med sammanlagt 0,18 miljarder kronor 2013. Av dessa avser 0,09 miljarder kronor slopad koldioxidskatt för bränslen som förbrukas i kraftvärmeanläggningar inom handelssystemet och resterande 0,09 miljarder kronor avser slopandet av koldioxidskatten för framställning av värme som levereras till industriverksamheter inom handelssystemet.
132 Kommissionens förordning (EG) nr 800/2008 av den 6 augusti 2008 genom vilken vissa kategorier av stöd förklaras förenliga med den gemensamma marknaden enligt artiklarna 87 och 88 i fördraget (EUT L 214, 9.8.2008, s. 3, Celex 32008R0800).
PROP. 2012/13:1
Effekter för företagen och hushållen
Ett slopande av koldioxidskatten i kraftvärme- verken kan motverka eventuella elprisskillnader i Sverige, eftersom naturgaskraftvärmeverk i södra Sverige får lägre rörliga kostnader.
Slopandet av koldioxidskatten för fram- ställning av värme som levereras till industriverk- samheter inom handelssystemet kan förbättra en energi- och resurseffektiv samverkan mellan fjärrvärmeföretag och tillverkningsindustri. Tillsammans med det faktum att fjärrvärmen kan återta en del av sitt värmeunderlag kan detta minska kostnaderna i fjärrvärmeproduktionen, vilket i slutändan kan medföra ett lägre fjärrvärmepris för fjärrvärmekunderna.
Effekter för miljön
Förslaget om att slopa koldioxidskatten för bränslen som förbrukas för kraftvärme- produktion inom handelssystemet ökar inte de totala koldioxidutsläppen inom handelssystem utan påverkar endast var inom systemet som utsläppen sker. Slopandet av koldioxidskatten bedöms emellertid öka effektiviteten i den klimatpolitiska styrningen i ett europeiskt perspektiv och förbättra möjligheterna till en energi- och resurseffektiv samverkan mellan fjärrvärmeföretag och tillverkningsindustri. Effekterna på andra utsläpp på grund av att förbränning av fossila bränslen blir mindre kostsam i de berörda anläggningarna bedöms bli begränsade.
Effekter för myndigheter och domstolar
Förslaget om slopad koldioxidskatt för viss värmeproduktion inom handelssystemet kommer i samband med ikraftträdandet medföra viss merkostnad av engångskaraktär avseende utveckling av
291
PROP. 2012/13:1
6.24Befrielse från fordonsskatt för (prop. 2009/10:41 om vissa punktskattefrågor
nya bilar med bättre miljöegenskaper
6.24.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budget- propositionen för 2013 remitterade Finans- departementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budgetpropositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bl.a. förslag och bedömning om befrielse från fordonsskatt för nya bilar med bättre miljöegenskaper. Promemorians lagförslag i denna del finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remiss- behandlats. En förteckning över remiss- instanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi 2012/1668).
Lagrådet
Regeringen beslutade den 31 maj 2012 att inhämta Lagrådets yttrande över bl.a. förslag till lag om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227), vad gäller 2 kap. 11 a §. En mindre redaktionell ändring har gjorts i förhållande till lagrådsremissen. Lagförslaget finns i bilaga 5, avsnitt 4. Regeringen har i propositionen följt Lagrådets förslag. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5, avsnitt 5.
6.24.2 Bakgrund
Den 1 augusti 2007 infördes en miljöbilspremie genom förordningen (2007:380) om miljöbilspremie. Miljöbilspremien utgjorde ett ekonomiskt incitament i form av ett penning- bidrag vid köp av personbilar för att främja en ökad försäljning och användning av personbilar som orsakar mindre skada på miljön i jämförelse med andra personbilar på marknaden, s.k. miljöbilar. Denna miljöbilspremie upphörde att gälla den 1 juli 2009.
Riksdagen beslutade den 9 december 2009 att införa ett nytt ekonomiskt incitament i form av en befrielse från fordonsskatt under fem år för personbilar som uppfyller vissa krav på bl.a. utsläpp av koldioxid eller bränsleförbrukning. I den proposition som låg till grund för beslutet
med anledning av budgetpropositionen för 2010, s. 174), bedömde regeringen att kraven för att omfattas av befrielsen från fordonsskatt successivt bör skärpas så att andelen sålda personbilar som omfattas av skattebefrielsen blir ungefär konstant.
I budgetpropositionen för 2011 (prop. 2010/11:1, utgiftsområde 22, s. 48) angav regeringen att huvudinriktningen på transport- området är ett fossiloberoende system år 2030 och att regeringens insatser för en fossil- oberoende fordonsflotta intensifieras. Regeringen anförde även att en skärpt miljöbils- definition är en del av en större satsning på klimatåtgärder inom fordonssektorn samt att stor kraft måste läggas på utvecklingen av elfordon, effektivare förbränningsmotorer och alternativa bränslen.
I den ekonomiska vårpropositionen för år 2011 (prop. 2011/11:100, s. 59) anförde regeringen att en ny skärpt miljöbilsdefinition, som baseras på Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 443/2009 av den 23 april 2009 om utsläppsnormer för nya personbilar som en del av gemenskapens samordnade strategi för att minska koldioxidutsläppen från lätta fordon133, bör införas den 1 januari 2013. Denna förordning är i fortsättningen benämnd
6.24.3Ändrade krav för befrielse från fordonsskatt
Regeringens förslag: Personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar som tas i bruk för första gången från och med den 1 januari 2013 befrias från fordonsskatt om bilens koldioxidutsläpp, enligt uppgift i vägtrafikregistret, inte överstiger ett beräknat högsta koldioxidutsläpp i förhållande till fordonets tjänstevikt. Bilar som är utrustade med teknik för drift med etanolbränsle eller gasbränsle, förutom gasol, får ha ett högre koldioxidutsläpp i förhållande till bilens tjänste- vikt. Elbilars och laddhybriders förbrukning av elektrisk energi får högst vara 37 kWh per 100 kilometer.
133 EUT L 140, 5.6.2009, s. 1 (Celex 32009R0443).
292
Skattebefrielsen ges under en tidsperiod om fem år från det att bilen har tagits i bruk. Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2013.
Regeringens bedömning: För att skatte- befrielsen fortsättningsvis ska vara ett incitament för att stimulera till köp av bilar med bättre miljöegenskaper bör kraven även fortsättningsvis successivt skräpas. För att kunna beakta kommande förändringar av EU:s koldioxid- utsläppskrav, bedöms att en översyn av kraven kan ske tidigast år 2014. Ytterligare skärpta krav för skattebefrielse bedöms därefter införas år 2016 och år 2019.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Statskontoret, Natur- vårdsverket, Trafikverket, Transportstyrelsen, Trafikanalys, Statens energimyndighet, Bil Sweden, Gröna Bilister, Motorbranschens riksförbund, Svenska Bioenergiföreningen, Svenska Naturskyddsföreningen, Svenska Taxiförbundet, Sveriges Kommuner och Landsting, Volkswagen Group Sverige AB, Ford Motor Company AB och E.ON Gas Sverige AB tillstyrker att kraven för skattebefrielse skärps. Gröna Bilister, Svenska Naturskyddsföreningen och Svenska Taxiförbundet avstyrker dock att skattebefrielsen baseras på bilens vikt. Volkswagen Group Sverige AB anger att förslaget har för svaga incitament för utveckling av teknik för låg vikt och ökad energieffektivitet. Statens energimyndighet anser att en viktbaserad modell för skattebefrielse är rimlig med utgångspunkten att tyngre bilar kan medföra större nytta än småbilar, men bedömer att viktrelaterade krav kan leda till en för tung fordonspark. Naturvårdsverket anser att förslaget inte i tillräcklig grad premierar små bilar med låga utsläpp. Ford Motor Company Aktiebolag anser att tjänstevikt inte ensamt bör användas för att fastställa koldioxidutsläpps- kraven och att viktrelaterade koldioxidutsläpps- krav innebär svårigheter för konsumenter att jämföra vilka bilmodeller som omfattas av skattebefrielsen. Ford Motor Company AB anser även att förslaget hämmar utvecklingen av lättviktsmaterial i nya bilar. Ford Motor Company AB och Fiat Automobiles Sweden AB menar även att förslaget kan leda till att koldioxidutsläppen ökar. Bil Sweden, Motor- branschens riksförbund och Ford Motor
PROP. 2012/13:1
Company AB anser att lätta lastbilar bör tillåtas generösare viktrelaterade koldioxid utsläppskrav än personbilar. De anser även att skattebefrielsen ska vara teknikneutral, men samtidigt premiera energieffektivisering, biobränsle och nya tekniker. Bil Sweden, Motorbranschens riks- förbund och Fiat Group Automobiles Sweden AB anser att kraven som ställs på bilar som drivs med bensin och dieselbränsle är för stränga. Bil Sweden är kritiska till att bilar som drivs med etanolbränsle omfattas av generösare koldioxid- utsläppskrav. Bio Alcohol Fuel Foundation (BAFF) och Taurus Energy AB är kritiska till att dieselbilar kan omfattas av skattebefrielsen. Trafikverket anser att nivåerna för koldioxid- utsläppskraven är väl avvägda. Gröna Bilister och Svenska Bioenergiföreningen anser att utsläppskraven bör ta hänsyn till biobränslenas faktiska klimatnytta. Sveriges Kommuner och Landsting är tveksamma till om skattebefrielsen är ett tillräckligt incitament för att bidra till en tillräcklig marknadsvolym av fordonsmodeller och köpare.
Bil Sweden och Gröna Bilister anser att skattebefrielsen även bör omfatta krav på bilars säkerhet. Gröna bilister anser vidare att krav på utsläpp av partiklar, kväveoxid och buller bör införas.
Konkurrensverket och Fiat Group Automobiles Sweden AB avstyrker förslaget. Konkurrensverket anser att förslaget inte är teknikneutralt, långsiktigt och förutsägbart. Fiat Automobiles Sweden AB anser att förslaget leder till styrning mot köp av större bilar med högre koldioxidutsläpp.
Gröna Bilister anser att klimatbaserade skärpningar bör beslutas för 2016 och 2019. Statens energimyndighet och Svenska Bioenergi- föreningen anser att en prognos för vilka koldioxidutsläppskrav som ska gälla för 2016 och 2019 bör lämnas. Bil Sweden, Motor- branschens Riksförbund och Volkswagen Group Sverige AB anser att förslaget bör senareläggas och träda i kraft den 1 juli 2013.
Skälen för regeringens förslag
Ändrade krav på bilars koldioxidutsläpp
Andelen nya bilar som omfattas av befrielsen från fordonsskatten har successivt ökat sedan skattebefrielsen infördes. Av de personbilar som registrerades i vägtrafikregistret under år 2010
293
PROP. 2012/13:1
uppfyllde ca 40 procent kraven för att omfattas av skattebefrielsen. Detta kan jämföras med att andelen bilar som kom i fråga för miljö- bilspremie var ca 15 procent år 2007. För att skattebefrielsen ska vara ett verksamt styrmedel bör endast bilar med de bästa miljöegenskaperna omfattas av skattebefrielsen. Andelen person- bilar som för närvarande omfattas av skatte- befrielsen får anses vara för hög för att de avsedda effekterna ska uppkomma. För att skattebefrielsen även fortsättningsvis ska stimulera till köp av bilar med bättre miljö- egenskaper bör kraven för skattebefrielse skärpas. Skattebefrielsen bör även fortsättnings- vis vara ett incitament för att stimulera till köp av bilar som har låga koldioxidutsläpp. Avsikten är att skattebefrielsen också ska vara ett ekonomiskt incitament för att komma närmare den långsiktiga prioriteringen om en fossil- oberoende fordonsflotta år 2030.
De nuvarande kraven för befrielse från fordonsskatten är utformade så att en fast gräns för bilens koldioxidutsläpp uppställs. Bilar som drivs med bensin eller dieselolja eller i kombination med el får släppa ut högst 120 gram koldioxid per kilometer vid blandad körning. För bilar som drivs med etanolbränsle ställs krav på att bilens bränsleförbrukning högst får vara 9,2 liter bensin per 100 kilometer vid blandad körning. Bilar som drivs med naturgas eller biogas får högst förbruka 9,7 kubikmeter gas per 100 kilometer vid blandad körning. Kraven på koldioxidutsläppen eller bränsleförbrukning gäller även för bilar som drivs med dessa drivmedel i kombination med el. Vidare får elbilar högst förbruka 37 kWh per 100 kilometer vid framförandet. Automatväxlade bilar anses uppfylla kraven för skattebefrielse om transmissionen och de komponenter som hör till transmissionen motsvarar en manuellt växlad bil som uppfyller kraven för bränsleförbrukning. Skattebefrielsen gäller för nya personbilar klass I under de fem första åren från det att fordonet blir skattepliktigt för första gången.
De nuvarande kraven för skattebefrielse kan skärpas genom att den fasta gränsen för koldioxidutsläpp, och bränsleförbrukning för de bilar som drivs med etanolbränsle eller gas- bränsle, sänks. En fast gräns för koldioxidutsläpp kan dock innebära att större bilar som har utrustats med energieffektiva förbrännings- motorer och som har förhållandevis låga koldioxidutsläpp inte omfattas av skatte-
befrielsen. Detta beror på att bl.a. bilens vikt är av betydelse för hur mycket koldioxid bilen släpper ut vid drift. Generellt sett släpper lätta bilar ut mindre koldioxid än tyngre bilar. Bilar med lägre vikt kan således lättare klara de nu gällande koldioxidutsläppskraven än en tyngre bil. För att även tyngre bilar som har utrustats med energieffektiv teknik ska kunna omfattas av skattebefrielsen kan kraven för bilens koldioxid- utsläpp istället relateras till dess vikt. Viktrelaterade krav för koldioxidutsläpp innebär att bilar med större lastkapacitet kan omfattas av skattebefrielsen. Viktrelaterade krav för koldioxidutsläpp innebär samtidigt att också små bilar ska vara energieffektiva för att omfattas av skattebefrielsen. Fördelen med viktrelaterade koldioxidutsläppskrav är att skattebefrielsen bedöms stimulera till köp av de bilar som har utrustats med den mest energieffektiva tekniken oavsett bilens vikt. Viktrelaterade krav för koldioxidutsläpp överensstämmer också med EU:s reglering av koldioxidutsläppen från nya personbilar.
Viktrelaterade krav för koldioxidutsläpp innebär dock att en bil som omfattas av skatte- befrielsen kan ha ett högre utsläpp av koldioxid än en bil som inte omfattas av skattebefrielse. Gröna Bilister, Ford Motor Company AB, och Fiat Group Automobiles Sweden AB har påpekat att viktrelaterade koldioxidutsläppskrav kan innebära att bilar med lika höga koldioxidutsläpp kan behandlas olika beroende på bilens vikt. Som ovan nämnts släpper lättare bilar generellt ut mindre koldioxid än tyngre bilar. Syftet med förslaget är inte bara att gynna bilar med låga koldioxidutsläpp, utan även bilar som har utrustats med energieffektiv teknik. Det är därför rimligt att den lätta bilen som släpper ut lika mycket koldioxid som den tyngre bilen inte omfattas av skattebefrielsen. Även bilar med lägre vikt bör utrustas med energieffektiv teknik. En viktrelaterad gräns för koldioxidutsläpp skulle dessutom i vissa fall kunna medföra att en köpare väljer en tyngre bil som släpper ut mer koldioxid än en mindre bil med lägre koldioxidutsläpp. Flera remissinstanser har påpekat att förslaget kan leda till en för tung fordonspark och ökade koldioxidutsläpp. En sådan påverkan bedöms dock vara begränsad, eftersom tyngre bilar generellt sett har högre driftskostnader. Beskattningen av drivmedel utgör det primära och generellt verkande styrmedlet för att stimulera till lägre koldioxid-
294
utsläpp. Sammantaget bedöms dock en skatte- befrielse med viktrelaterade koldioxidutsläpps- krav, i kombination med drivmedels- beskattningen och supermiljöbilspremien, vara ett verkningsfullt styrmedel för att minska koldioxidutsläppen från nya bilar. Befrielsen från fordonsskatten föreslås därför relateras till bilens koldioxidutsläpp i förhållande till dess vikt. De skärpta kraven för skattebefrielse från fordons- skatten föreslås träda i kraft den 1 januari 2013.
Skattebefrielsens närmare utformning
För fordonstillverkare ställs krav på begränsning av koldioxidutsläpp från nya personbilar. Dessa koldioxidutsläppskrav regleras i
Kraven för skattebefrielse bör utgå från de krav som gäller för fordonstillverkare enligt EU- förordningen. Koldioxidutsläppskraven bör således vara relaterade till bilens vikt och det högsta tillåtna koldioxidutsläppet bör beräknas på samma sätt som
PROP. 2012/13:1
bättre miljöegenskaper. Nivån av koldioxidut- släpp bedöms även vara lämplig med beaktande av att kraven ska tillämpas vid statliga myndigheters upphandling av bilar, enligt förordningen (2009:1) om miljö- och trafik- säkerhetskrav för myndigheters bilar och bilresor. För att fastställa koldioxidutsläpps- kraven för en bil ska det högsta tillåtna koldioxidutsläppet därmed beräknas enligt följande formel; (95 + 0,0457 x (bilens vikt i kilogram – 1372)).
Även de krav som gäller för skattebefrielse för bilar som är utrustade med teknik för drift med etanolbränsle och annat gasbränsle än gasol, bör ändras från krav på bränsleförbrukning till krav på koldioxidutsläpp relaterat till bilens vikt. Genom att kraven för skattebefrielse bestäms av bilens koldioxidutsläpp istället för bränsle- förbrukning blir det dessutom enklare att jämföra förutsättningarna för skattebefrielse för samtliga bilar.
Dessa krav bör dock skärpas för att närma sig de krav som gäller för bilar som inte kan drivas med dessa drivmedel. De nu gällande kraven på bränsleförbrukning var bestämda med beaktande av koldioxidutsläppen från dessa bilar. Nivån för kraven på bränsleförbrukning medförde att bilar som kan drivas med etanolbränsle eller gasbränsle förutom gasol tilläts ha ett högre koldioxidutsläpp än andra bilar. Dessa bilar kunde släppa ut omkring 218 gram koldioxid per kilometer, jämfört med 120 gram koldioxid per kilometer, och omfattas av skattebefrielsen. Bilar som är utrustade med teknik för drift med etanolbränsle eller annat gasbränsle än gasol bör även fortsättningsvis tillåtas ha ett högre koldioxidutsläpp, eftersom användningen av dessa drivmedel anses ha en lägre klimat- påverkan. Det högsta tillåtna koldioxidutsläppet för bilar som drivs med etanolbränsle eller annat gasbränsle än gasol bör beräknas enligt samma formel som för bilar som drivs med övriga drivmedel, men med ett högre genomsnittligt koldioxidutsläpp. Med beaktande av andelen bilar i dessa kategorier bedöms ett genom- snittligt utsläpp om 150 gram koldioxid per kilometer vara lämpligt. Beräkningen sker således enligt formeln; (150 + 0,0457 x (bilens vikt i kilogram - 1372)).
Utifrån de ovan givna förutsättningarna görs beräkningen av det högsta tillåtna koldioxid- utsläppet på följande sätt. Bilens vikt angivet i kilogram minskas med 1372. Därefter multi-
295
PROP. 2012/13:1
pliceras differensen med 0,0457. Slutligen adderas produkten med 95. Om bilen har utrustats med teknik för drift med etanolbränsle eller annat gasbränsle än gasol ska istället produkten adderas med 150.
För att fastställa om bilen uppfyller koldioxidutsläppskraven för att omfattas av skattebefrielsen, ska bilens koldioxidutsläpp jämföras med det beräknade högsta tillåtna koldioxidutsläppet. Om bilens koldioxidutsläpp inte är högre än det beräknade högsta tillåtna koldioxidutsläppet, uppfyller bilen koldioxid- utsläppskraven. Vid en jämförelse av värdena av koldioxidutsläppen är det bilens koldioxid- utsläpp vid blandad körning enligt uppgift i vägtrafikregistret som ska användas. För bilar som har utrustats med två eller flera tekniker för drift kan flera uppgifter om koldioxidutsläpp vid blandad körning finnas i vägtrafikregistret. I så fall ska uppgift om bilens koldioxidutsläpp vid drift med etanolbränsle eller gasbränsle användas vid jämförelsen med det högsta tillåtna koldioxidutsläppet. Om uppgift avseende bilens koldioxidutsläpp saknas i vägtrafikregistret ska bilens koldioxidutsläpp bestämmas enligt samma principer som gäller i det fall vägtrafikskatten inte tillförlitligt kan bestämmas på grund av att uppgifter saknas i vägtrafikregistret eller erforderlig utredning kan visas.
Bil Sweden, Motorbranschens riksförbund och Ford Motor Company AB har påpekat att för lätta lastbilar bör tillåtas generösare viktrelaterade koldioxidutsläppskrav som baseras på Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 510/2011 av den 11 maj 2011 om fastställande av utsläppsnormer för nya lätta nyttofordon som ett led i unionens samordnade strategi för att minska koldioxidutsläppen från lätta fordon.134 Denna förordning avser reglera koldioxidutsläpp från lätta lastbilar och lätta bussar. Även för lätta lastbilar och lätta bussar ska för varje fordon beräknas ett värde för koldioxidutsläppen relaterat till dess vikt enligt en fastställd formel som framgår av bilaga 1 till ovanstående förordning. Denna beräkning är generösare än den beräkning av koldioxidutsläpp som gäller för personbilar. Det genomsnittliga koldioxidutsläppet är istället 175 gram koldioxid per kilometer. Dessutom är de värden som ingår
i formeln andra. Detta innebär att koldioxid- utsläppskraven för lätta lastbilar och lätta bussar inom EU är generösare. Dessa bestämmelser börjar dock inte tillämpas inom EU förrän år 2014. Regeringen menar dock att lätta lastbilar och lätta bussar bör behandlas på samma sätt som personbilar. Vidare bedöms riktnings- koefficienten i den formel som gäller för personbilar motverka en utveckling mot större och tyngre bilar i högre grad än riktnings koefficienten i den formel som gäller för lätta lastbilar. De krav som ställs på lätta lastbilar för att omfattas av skattebefrielsen bör därför vara lika som för personbilar. Genom denna utformning motverkas därmed en utveckling mot tyngre lätta lastbilar, jämfört med en utformning i enlighet med den
Den vikt som används vid beräkningen enligt
134 EUT L 145, 31.5.2011, s. 1 (Celex 32011R0510). |
135 EUT L 263, 9.10.2007, s. 1 (Celex 32007L0046). |
296
dessa fordon samt av system, komponenter och separata tekniska enheter som är avsedda för sådana fordon (”ramdirektiv”)136. Den vikt- uppgift som bör användas vid beräkningen av det högsta tillåtna koldioxidutsläppet är därför bilens tjänstevikt, enligt uppgift i vägtrafik- registret.
Automatväxlade fordon anses inte längre teknikmässigt ha sämre förutsättningar än manuellt växlade fordon att uppfylla koldioxid- utsläppskraven. Särreglerna för automatväxlade personbilar bör därför slopas.
Elbilar, elhybrider och laddhybrider
För elbilar bör även fortsättningsvis ställas krav på att förbrukningen av el inte får överstiga 37 kWh per 100 kilometer för att omfattas av skattebefrielsen. Det finns för närvarande inte skäl till att skärpa kraven för elbilar, eftersom andelen elbilar är få och produktionen av dessa bilar ännu får anses vara under utveckling. Det kan också noteras att elproduktion i Sverige till övervägande del sker utan utsläpp av koldioxid.
För laddhybrider införs samma krav på förbrukningen av el som för elbilar. Det är angeläget att även dessa bilars elförbrukning begränsas för att förhindra att bilar utrustas med ineffektiva förbränningsmotorer och samtidigt med teknik för drift med el med hög energi- förbrukning, i syfte att få ner koldioxidutsläppen och därmed omfattas av skattefriheten. Trots att laddhybrider även drivs med bensin eller dieselolja finns för närvarande inte skäl till att ha strängare krav på elförbrukning än elbilar.
För elhybrider uppställs inte några krav på bilens elförbrukning, eftersom den elektriska energin produceras vid driften av bilen och inte tillförs från en extern källa. Uppgift om elhybriders elförbrukning saknas dessutom i vägtrafikregistret.
För laddhybrider och för elhybrider uppställs även fortsättningsvis krav på bilens koldioxid- utsläpp. Koldioxidutsläppskraven är relaterade till vikten enligt samma principer som för övriga bilar.
Skattebefrielsens omfattning
Husbilar, lätta lastbilar och lätta bussar som tas i bruk sedan den 1 januari 2011 behandlas på
136 EUT L 118, 13.5.2009, s. 13 (Celex 32009R0385).
PROP. 2012/13:1
samma sätt som personbilar vid fordons- beskattningen, vilket framgår av 2 kap. 7 § vägtrafikskattelagen (2006:227). Dessa fordon bör således behandlas på samma sätt som personbilar även i fråga om skattebefrielse. Skattebefrielsen föreslås därför utvidgas till att förutom personbilar (klass I) även omfatta husbilar (personbilar klass II), lätta lastbilar och lätta bussar. En skattebefrielse som även omfattar dessa fordon ger ett incitament för köpare att välja den personbil, husbil, lätta lastbil eller lätta buss som, beaktat fordonets vikt, har låga koldioxidutsläpp. Skattebefrielsen gäller inte för tunga lastbilar eller tunga bussar.
Förutom kraven om bilars koldioxidutsläpp ska bilen även vara klassificerad i utsläppsklass, enligt 30 eller 32 § avgasreningslagen (2011:318). Bilen måste således uppfylla de senaste obligatoriska utsläppskraven. Om en bil av någon anledning inte längre uppfyller utsläpps- kraven omfattas inte bilen av skattebefrielsen.
Tiden för skattebefrielse
Skattebefrielsen föreslås även fortsättningsvis ges under en tidsperiod om fem år. Några skäl till att ändra tiden för skattebefrielse har inte framkommit. Skattebefrielsen upphör således fem år från det att bilen togs i bruk för första gången. Den angivna tidsperioden kan inte förlängas genom att bilen ställs av. Skattebefrielsen utgår löpande och inte per kalenderår. En bil som tas i bruk till exempel den 15 juni 2013 blir skattebefriad till och med den 14 juni 2018.
Lagförslag
Förslaget föranleder en ändring i 2 kap. 11 a § vägtrafikskattelagen (2006:227), se avsnitt 3.6.
Krav vid myndigheters upphandling av fordon
I förordningen (2009:1) om miljö- och trafiksäkerhetskrav för myndigheters bilar och bilresor bestäms bland annat vilka krav som ställs på personbilar och lätta lastbilar som upphandlas av myndigheter. Enligt denna förordning ska personbilar som en myndighet köper in uppfylla kraven för skattebefrielse från fordonsskatten, enligt 2 kap. 11 a § vägtrafikskattelagen (2006:227). Vissa undantag från kraven finns dock för bl.a. utryckningsfordon. Hänvisningen till vägtrafikskattelagen gör att bestämmelserna om fordons skattebefrielse blir tillämpliga även vid upphandling.
297
PROP. 2012/13:1
I denna förordning finns även krav på upphandling av lätta lastbilar. Enligt 10 § får lätta lastbilars koldioxidutsläpp högst vara 230 gram koldioxid per kilometer vid blandad körning. Vidare får lätta lastbilar som är utrustade med teknik för drift med dieselolja högst släppa ut fem milligram partiklar per kilometer, enligt 11 §. Med anledning av att kraven för myndigheters upphandling av lätta lastbilar skiljer sig från kraven för befrielse från fordons- skatten kan det finnas behov av att se över detta regelverk.
Lagförslagen anmäls till
Gemenskapsrättens regler om statsstöd bedöms inte aktualiseras. Avsikten med de mindre strikta kraven för etanol- och gasbilar är att gynna bilar som kan drivas med drivmedel som inte är fossilt baserade. Skattebefrielsen bedöms vara lämplig och nödvändig för att utvecklingen av mer miljöanpassad fordons- teknik.
Skälen för regeringens bedömning
Skärpningar bör ske successivt
De senaste årens utveckling av fordonstekniken och
137 EUT L 204, 21.7.1998, s. 37 (Celex 31998L0034).
av skattebefrielsen ska vara ungefär konstant och att skattebefrielsen därmed ska främja bilar med bättre miljöegenskaper.
Konkurrensverket har påpekat att förslaget inte är långsiktigt och förutsägbart. Förslaget är avsett att baseras på
Kraven för skattebefrielse bör fortsättningsvis successivt skärpas så att andelen nya bilar som omfattas av skattebefrielsen blir ungefär konstant. En ny översyn av kraven för befrielse från fordonsskatten görs preliminärt år 2014 med beaktande av kommande förändringar av EU:s koldioxidutsläppskrav. Skärpta krav för skattebefrielse bedöms därefter införas år 2016 och efter en motsvarande översyn bedöms en ytterligare skärpning av kraven införas år 2019. På sikt avses kraven för skattebefrielse vara teknik- och driftsneutrala så att samma koldioxidutsläppskrav ska gälla för samtliga bilar som omfattas av skattebefrielsen. De generösare koldioxidutsläppskraven för de bilar som kan drivas med etanolbränsle, naturgas och biogas kommer således på sikt att fasas ut.
6.24.4 Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Förslaget gäller endast bilar som tas i bruk från och med den 1 januari 2013. Skattebortfallet vid skattebefrielsen för personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar beror bl.a. på hur många nya fordon som säljs, hur många fordon som upp-
298
PROP. 2012/13:1
fyller de uppställda kraven. Jämfört med de nu gällande kraven bedöms skärpningen av kraven medföra att de totala skatteintäkterna ökar med ca 0,09 miljarder kronor år 2013. Den varaktiga effekten på skatteintäkterna uppstår fem år efter att kraven har skärpts. Det femte året efter ändringen har effekterna av förslaget ackumulerats så att intäkterna uppgår till ca 0,45 miljarder kronor.
Bedömningen av effekten på skatteintäkterna baseras på den förväntade nybilsförsäljningen, fordonsskatten och att andelen bilar som omfattas av skattebefrielsen uppskattas till ca 10 procent. Andelen bilar som omfattas av skattebefrielsen bedöms successivt öka mellan åren 2013 och 2016. Ökningen av miljöbilar vid de föreslagna kraven bedöms dock vara ungefär likvärdig som ökningen vid nu gällande krav. Med anledning av detta bedöms ökningen av andelen miljöbilar inte påverka de offentlig- finansiella effekterna jämfört med nuvarande krav.
Andelen bilar som omfattas av skattebefrielsen
Andelen bilar som omfattas av skattebefrielsen bedöms sjunka från ca 40 procent till ca 10 procent till följd av de ändrade kraven för skattebefrielse. Diagram 6.5 illustrerar den sannolika effekten på fördelningen av bilar på olika bränsleslag för år 2013, baserat på nybilsförsäljningen under år 2011 och med
antagandet att bilarna i snitt blir ca 5 procent mer effektiva per år fram till år 2013. Linjerna illustrerar koldioxidutsläppskraven för befrielse från fordonsskatten samt EU:s krav om genomsnittliga koldioxidutsläpp från nya personbilar.
Fördelningen på olika bränsleslag kommer att skifta. Sannolikt kommer andelen bilar som delvis drivs med förnybara drivmedel att öka, trots att kraven för att omfattas av skatte- befrielsen för dessa bilar har skärpts. Samtidigt bedöms andelen bilar som drivs med fossila drivmedel att minska från nuvarande nivå. Sammanfattningsvis, som en följd av skärpningen av kraven för skattebefrielse, minskar andelen bilar som omfattas av skattebefrielsen. Samtidigt bedöms andelen bilar som har låga koldioxidutsläpp i förhållande till vikten att öka.
Andelen bilar som omfattas av de nya kraven beror på de årliga förbättringar som dagens bilar med lägst utsläpp av koldioxid kan uppvisa, om hänsyn inte tas till förändrade köpbeteenden. Antagandet att förbättringen blir ca 5 procent per år kan möjligen vara något optimistiskt. Likväl bedöms det vara en rimlig siffra, eftersom antalet tillgängliga modeller på den svenska marknaden bedöms öka, samtidigt som EU- förordningen understödjer denna utveckling.
Diagram 6.5 Fördelning av bilar i olika bränsleslag år 2013* |
|
|
|
||||||
|
250 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
230 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
210 |
|
|
|
|
|
|
|
Bensin |
g/km |
190 |
|
|
|
|
|
|
|
Diesel |
170 |
|
|
|
|
|
|
|
Gas |
|
CO2, |
150 |
|
|
|
|
|
|
|
Etanol |
av |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Utsläpp |
130 |
|
|
|
|
|
|
|
EU |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
110 |
|
|
|
|
|
|
|
Bensin och |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Diesel |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
|
|
|
|
|
|
|
Etanol och |
|
|
|
|
|
|
|
|
Gas |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
800 |
1000 |
1200 |
1400 |
1600 |
1800 |
2000 |
2200 |
2400 |
|
|
|
|
|
Tjänstevikt, kg |
|
|
|
* Den övre lutande linjen illustrerar kravet för det högsta tillåtna koldioxidvärdet i relation till tjänstevikten för bilar som utrustats med teknik för drift med etanol- eller gasbränslen förutom gasol. Den lutande linjen i mitten visar EU:s krav på fordonstillverkare om genomsnittliga koldioxidutsläpp för nya bilar. Den nedre lutande linjen visar koldioxidutsläppskravet för bensin- och dieselbilar. Den horisontella linjen illustrerar nu gällande krav för koldioxidutsläpp om 120 gram per kilometer. Symbolerna i figuren visar alla bilmodeller för de olika bränsleslagen, dock framkommer inte antalet bilar. Om figuren hade varit tredimensionell skulle antalet bilar inom respektive modellutbud ha visats som staplar.
299
PROP. 2012/13:1
Effekter för miljön
En befrielse från fordonsskatt förväntas stimulera inköp av nya bilar som är mindre skadliga för miljön. Genom att använda koldioxidutsläpp som kriterium för att omfattas av skattebefrielsen gynnas bilar med lägre klimatpåverkan. Skattebefrielsen kan således fungera som ett ekonomiskt incitament för nybilsköpare, såväl som det kan anses äga ett informativt värde.
Viktrelatering av koldioxidutsläppen innebär inte full kompensation för koldioxidutsläppen, eftersom en högre vikt enbart tillåter 60 procent högre koldioxidutsläpp. Som en konsekvens av detta bedöms få bensin- och dieseldrivna bilar med högre utsläpp än 120 gram koldioxid per kilometer omfattas av fordonsskattebefrielsen. Viktrelateringen innebär också att inköp av energieffektiva fordon i de lägre viktklasserna stimuleras mer än vid nuvarande regler.
Det är viktigt att framhålla att det är en rad olika faktorer utöver befrielse från fordonsskatt som påverkar inköp av bilar och de totala koldioxidutsläppen från lätta fordon. Faktorer som kan påverka är till exempel fluktuationer i oljepris och konjunktur. Förslagets effekter på miljön bedöms dock huvudsakligen vara långsiktiga, eftersom lättnaden endast påverkar nybilsförsäljningen.
Sammanfattningsvis är det svårt att beräkna hur de totala utsläppen av koldioxid påverkas. En viktrelaterad gräns för koldioxidutsläpp torde emellertid stimulera till köp av bilar som har lägre koldioxidutsläpp oberoende av bilens vikt. I kombination med bl.a. drivmedelsbeskatt- ningen bör en viktrelaterad skattebefrielse i förlängningen leda till att koldioxidutsläppen från lätta fordon totalt sett minskar.
Skattebefrielsens storlek
För nya personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar tas en koldioxidbaserad fordonsskatt ut. (Vilka fordon som omfattas av den koldioxid- baserade fordonsskatten framgår av 2 kap. 7 § vägtrafikskattelagen (2006:227). I den koldioxid- baserade fordonsskatten ingår en bränslefaktor som höjer skatten för dieselbilar. Faktorn har till syfte att ta hänsyn till att skatten på dieselolja är lägre än skatten på bensin. Faktorn höjer fordonsskatten för dieselbilar så att den sammanlagda fordonsskatten och drivmedels- skatten beloppsmässigt ska vara lika för en
specifik bil oavsett om den drivs med en dieselmotor eller bensinmotor. Vid en skattebefrielse blir det således inte möjligt att genom bränslefaktorn kompensera för att skatten på dieselolja är lägre än skatten på bensin. Det är emellertid angeläget att uppmärk- samma de bilar med låga utsläpp som är utrustade med teknik som möjliggör låga koldioxidutsläpp, eller är utrustade med teknik som anses vara en fördel ur ett miljöperspektiv. Bilköparen bör ges en tydlig signal om vilka bilar som är som i förhållande till vikten har lågt koldioxidutsläpp.
Fordonsskatten baseras på ett fast skatte- belopp, ett rörligt koldioxidbelopp beroende av mängden koldioxidutsläpp per kilometer samt typen av drivmedel som används för drift. Detta system innebär att värdet av skattebefrielsen varierar beroende av vad det är för fordon som omfattas av skattebefrielsen. Eftersom skatte- befrielsen inte är begränsad till ett fast belopp, innebär det att skattelättnaden blir större ju högre fordonsskatt som annars skulle ha påförts. Följden av ett sådant system är att det i större utsträckning är tyngre fordon som släpper ut mer koldioxid och dieselbilar som får större skattelättnad. Det är dock mer angeläget att skattebefria de fordon som i förhållande till vikten har låga koldioxidutsläpp än att inbördes rangordna fordonen utifrån dess egenskaper.
För de bilar som omfattas av skattebefrielsen motsvarar det för en bensindriven personbil, enligt de beslutade reglerna för fordonsskatt som gäller från 2013, en skattelättnad om 360 kronor per år om bilen släpper ut 120 gram koldioxid per kilometer, vilket innebär en total skatte- lättnad om 1 800 kronor under de fem år skattebefrielsen ges. För en motsvarande dieseldriven personbil uppgår skattelättnaden till 1 114 kronor per år och den totala skatte- lättnaden blir 5 570 kronor under de fem år skattebefrielsen ges. Skattelättnaden för en bil som kan drivas med alternativa bränslen och som släpper ut 150 gram koldioxid per kilometer är 660 kronor per år och den totala skattelättnaden blir 3 300 kronor under de fem år som skatte- befrielsen ges. Dessa exempel på värdet av skattebefrielsen är beräknade enligt bestämmelser som är beslutade av riksdagen att gälla 2013.
300
Effekter för företagen
Förslaget förväntas inte medföra något administrativt merarbete för små företag i förhållande till större företag i form av förändrade rutiner, ytterligare uppgiftslämnande eller liknande.
Effekter för myndigheter och domstolar
Ett visst programmeringsarbete kan förväntas i samband med att kraven för skattebefrielse från fordonsskatten ändras. De eventuellt till- kommande kostnaderna för Transportstyrelsen och Skatteverket får finansieras inom den befintliga anslagsramen. Skattebefrielsen för- väntas inte medföra några ökade kostnader för de allmänna förvaltningsdomstolarna eller andra myndigheter.
6.25Övriga ändringar i fordonsbeskattningen
6.25.1 Ärendet och dess beredning
För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budget- propositionen för 2013 remitterade Finans- departementet en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budgetpropositionen för 2013 (dnr Fi2012/1668). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bl.a. förslag om övriga ändringar i fordonsbeskattningen. Promemorians lagförslag i ovan angivna delar finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi 2012/1668).
Lagrådet
Förslagen om övriga ändringar i fordons- beskattningen är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
6.25.2 Bakgrund
För nya personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar tas fordonsskatt ut bl.a. med hänsyn till bilens koldioxidutsläpp per kilometer. (Vilka fordon som omfattas av den koldioxidbaserade
PROP. 2012/13:1
fordonsskatten framgår av 2 kap. 7 § vägtrafik- skattelagen (2006:227). För äldre personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar bestäms fordons- skatten utifrån deras vikt. En utgångspunkt för dagens uttag av fordonsskatt för samtliga lätta fordon är att den sammanlagda fordonsskatten och drivmedelsskatten beloppsmässigt ska vara lika för en specifik bil oavsett om den drivs med dieselolja eller bensin. För att kompensera att skatten på dieselolja är lägre än skatten på bensin, finns därför ett särskilt påslag i fordons- skatten för fordon som drivs med dieselolja. För den viktbaserade fordonsskatten regleras detta förhållande genom att skattenivån i respektive viktintervall är högre för fordon som kan drivas med dieselolja än skatten för de fordon som inte kan drivas med dieselolja. I den koldioxid- baserade fordonsskatten är det bränslefaktorn som används för att höja fordonsskatten för dieseldrivna personbilar, för att ta hänsyn till den lägre skatten på dieselolja. För dieseldrivna lätta fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten finns också ett miljötillägg för att kompensera för de högre kväveoxid- och partikelutsläppen. För bilar i den koldioxid- baserade fordonsskatten tagna i bruk före den 1 januari 2008 tas ett miljötillägg ut med 500 kronor per år och fordon och för bilar tagna i bruk från och med den 1 januari 2008 tas ett miljötillägg ut med 250 kronor per år och fordon.
Beskattningen i det koldioxidbaserade systemet
Den koldioxidbaserade fordonsskatten för personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar tas ut med summan av ett grundbelopp (360 kronor) och ett koldioxidbelopp. Skatteberäkningen för bilar som kan drivas med dieselolja innefattar dessutom att denna summa multipliceras med bränslefaktorn som uppgår till 2,55. Därutöver tillkommer miljötillägget för dieseldrivna fordon på 500 eller 250 kronor per år och fordon. Det lägre miljötillägget motiveras med att avgas- kraven avseende partiklar och kväveoxider för nya bilar som drivs med dieselolja närmar sig kraven för bilar som drivs med bensin.
Koldioxidbeloppet uppgår som huvudregel till 20 kronor per gram koldioxid som fordonet vid blandad körning släpper ut per kilometer utöver 120 gram. Huvudregeln är tillämplig på fordon som endast kan drivas med konventionella bränslen, dvs. bensin och dieselolja, eller som uppfyller miljöklass Hybrid. Uppgifter om
301
PROP. 2012/13:1
koldioxidutsläpp hämtas från vägtrafikregistret och framgår av fordonens typgodkännande inom EU.
För bilar som drivs med alternativa bränslen beräknas koldioxidbeloppet med ett lägre belopp. Beloppet är 10 kronor per gram för bilar som är utrustade med teknik för drift med en bränsleblandning som till övervägande del består av alkohol eller helt eller delvis med annan gas än gasol (se prop. 2005/06:65, s. 89). Om det finns rättvisande koldioxiduppgifter i vägtrafik- registret avseende körning med det alternativa drivmedlet, ska dessa användas. Koldioxid- beloppet beräknas även i dessa fall med 10 kronor per gram.
Beskattningen i det viktbaserade systemet
För personbilar klass I som är av fordonsår 2005 eller äldre och som inte uppfyller vissa miljökrav samt husbilar, lätta lastbilar och lätta lastbilar som har tagits i bruk 2010 eller tidigare beskattas enligt den viktbaserade fordonsskatten. Ett grundbelopp tas ut inom varje viktintervall. Utöver grundbeloppet tillkommer i vissa fall ett tilläggsbelopp för varje 100 kilo som bilens vikt överstiger den lägsta vikten inom viktintervallet. För att ta hänsyn till den lägre skatten på dieselolja jämfört med bensin, är fordonsskatten högre för bilar som drivs med dieselolja än för de som drivs med bensin.
6.25.3 Överväganden och förslag
Skälen för regeringens förslag: Bilars energi- effektivitet har ökat under de senaste åren och allt fler bilar släpper ut mindre än 120 gram koldioxid per kilometer. Den andel av fordons- skatten som beräknas utifrån koldioxidutsläpp bör därför bli högre. För att öka denna andel bör utsläppsnivån för när koldioxidbeloppet börjar tas ut sänkas från 120 gram till 117 gram koldioxid per kilometer. Därigenom ökar koldioxidrelateringen i skatteuttaget i viss utsträckning.
Ändringen föreslås träda ikraft den 1 januari 2013.
6.25.3.2Ändring av fordonsskatten för dieseldrivna bilar i det koldioxidbaserade systemet
Regeringens förslag: Bränslefaktorn som tillämpas vid fordonsbeskattningen av bilar som drivs med dieselolja sänks från 2,4 till 2,33.
Promemorians förlag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Gröna Bilister anser att justeringar inte bör gynna dieselbilar.
Skälen för regeringens förslag: Ändringen i den koldioxidbaserade fordonsskatten medför att den bränslefaktor som används vid beräkning av fordonsskatten för bilar som drivs med dieselolja måste räknas om. För närvarande är
6.25.3.1Höjning av fordonsskatten för flertalet bränslefaktorn 2,55. Riksdagen har, i december bilar i det koldioxidbaserade systemet 2009, beslutat att bränslefaktorn ska sänkas från
Regeringens förslag: Fordonsskatten höjs för flertalet personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar i den koldioxidbaserade fordonsskatten. Höjningen av fordonskatten sker genom att utsläppsnivån för när koldioxidbeloppet tas ut sänks från 120 till 117 gram koldioxid per kilometer.
Ändringen träder i kraft den 1 januari 2013.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Trafikverket, Gröna Bilister och Svenska Naturskyddsföreningen är skeptiska till förslaget.
2,55 till 2,4 som en följd av att energiskatten på dieselolja höjs med 0,20 kronor per liter 1 januari 2013. Eftersom fordonsskatten föreslås ändras, krävs inte en lika hög bränslefaktor.
Storleken på bränslefaktorn bestäms med utgångspunkt i en genomsnittlig personbil som kör en genomsnittlig årlig körsträcka och skillnaden i drivmedelsskatt för bensin och dieselolja. Bränslefaktorn bestäms vidare med beaktande av fordonsskattens storlek, utan bränslefaktorn. Utgångspunkten för beräkning- en är att för en dieseldriven bil ska betalas högre fordonsskatt motsvarande vad en bilist i en genomsnittlig personbil skulle ha betalat i energiskatt på dieselolja om den skatten hade varit lika hög som energiskatten på bensin. För att beräkna bränslefaktorn med utgångspunkt i
302
skillnaden i energiskatt mellan bensin och dieselolja, kan energiskatten räknat per kWh användas som referens. Energiskatten på bensin, miljöklass 1, är beslutad till 3,13 kronor per liter (34,5 öre per kWh) för året 2013. För dieselolja, miljöklass 1, är energiskatten beslutad till 1,762 kronor per liter (17,7 öre per kWh) för året 2013. Med denna utgångspunkt ska fordonsskatten vara lika för bilar som släpper ut lika mycket koldioxid per kilometer vid blandad körning när energiskatten på dessa drivmedel är lika per kWh, oavsett om de drivs med bensin eller med dieselolja. Miljötillägget beaktas inte i denna jämförelse, eftersom detta tillägg ska kompensera för de högre kväveoxid- och partikelutsläppen från dieselbilar.
Formeln för att kalibrera bränslefaktorn (BF) är:
BF=(Fordonsskattutan BF+energiskatte- subvention)/Fordonskattutan BF
För en genomsnittlig dieseldriven personbil höjs fordonsskatten utan bränslefaktorn från 1 360 kronor till 1 420 kronor som en följd av att gränsen för när koldioxidbeloppet tas ut sänks från 120 till 117 gram koldioxid per kilometer.
Höjningen |
av |
fordonsskatten är således |
60 kronor |
per |
fordon utan bränslefaktorn. |
Denna förändring innebär att bränslefaktorn bör beräknas om.
Energiskattesubventionen erhålls genom att skillnaden mellan energiskatt på dieselolja och bensin (inklusive moms) multipliceras med genomsnittlig körsträcka och drivmedels- förbrukning. Energiskattesubventionen beräknas till 1 889 kronor (1,679 x 1,25 x 1500 x 0,6). För beräkningen inom parentesen anger 1,679 nuvarande skillnad i kronor per liter i energiskatt mellan bensin och dieselolja, om dieseloljan skulle beskattas med samma energiskatt per kWh som bensin. Faktorn 1,25 används för att få energiskatteskillnaden inklusive moms. Den genomsnittliga körsträckan är ca 1 500 mil per år och genomsnittsförbrukningen är ca 0,6 liter per mil. Det innebär att: BF=(1420+1889)/1420 ≈ 2,33. Miljötillägget ligger utanför kalibreringen, eftersom avgaskraven inte har något att göra med drivmedelsbeskattningen. Beräkning av bränslefaktorn har beaktat att moms normalt ingår i drivmedelskostnaden.
Med anledning av ändringarna i den koldioxidbaserade fordonsskatten justeras således även bränslefaktorn för bilar som drivs
PROP. 2012/13:1
med dieselolja. Enligt gjorda beräkningar bestäms bränslefaktorn till 2,33. Bränslefaktorn föreslås således sänkas från 2,4 till 2,33.
Sammantaget med den sänkning av bränslefaktorn från 2,55 till 2,4 som riksdagen har beslutat att gälla från 1 januari 2013, innebär justeringen av bränslefaktorn en sänkning av fordonsskatten för flertalet dieselbilar.
Ändringen träder ikraft den 1 januari 2013.
6.25.3.3Höjning av fordonsskatten i det viktbaserade systemet
Regeringens förslag: Fordonsskatten höjs med 60 kronor per år för personbilar, lätta lastbilar och lätta bussar i den viktbaserade fordonsskatten.
Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: Skattebetalarnas förening och Näringslivets Skattedelegation anser att fordonsskatten inte bör höjas.
Skälen för regeringens förslag: Även den viktbaserade fordonsskatten bör höjas. Höjningen av fordonsskatten bör motsvara den genomsnittliga höjningen i det koldioxid- baserade systemet för fordonsbeskattning. En höjning av fordonsskatten om 60 kronor bedöms vara lämpligt med beaktande av effekten av ändringen av utsläppsnivån för när koldioxid- beloppet börjar tas ut i den koldioxidbaserade fordonsskatten.
Ändringen träder i kraft den 1 januari 2013.
Lagförslag
Förslagen föranleder ändringar i 2 kap. 9 § vägtrafikskattelagen (2006:227), 2 kap. 10 § lagen (2009:1469) om ändring i vägtrafik- skattelagen samt i bilagan till lagen (2009:1472) om ändring i lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. Lagförslagen finns i avsnitt 3.6, 3.8 och 3.9.
6.25.4 Konsekvensanalys
Offentligfinansiella effekter
Förslagen om höjd fordonsskatt bedöms öka skatteintäkterna med sammanlagt 0,22 miljarder kronor 2013. Av dessa kommer 0,11 miljarder
303
PROP. 2012/13:1
kronor från fordon i det koldioxidbaserade systemet för fordonsskatt och resterande 0,11 miljarder kronor från fordon i det viktbaserade systemet för fordonsskatt. Vid nyregistrering ökar antalet fordon i det koldioxidbaserade systemet med åtminstone samma storleksordning (ökande skattebas), som antalet fordon minskar i det viktbaserade systemet. På lång sikt kommer enbart intäkter från den koldioxidbaserade fordonsskatten.
Effekter för miljön
Höjningen av fordonsskatten uppgår för de flesta fordonsägare till 60 kronor per år och fordon. Det ekonomiska incitamentet bedöms därför endast ha en mycket begränsad påverkan på koldioxidutsläppen. Det faktum att förslaget innebär en något ökad koldioxiddifferentiering bedöms dock ha en viss signaleffekt vid köp av nya bilar.
Effekter för företagen och hushållen
För alla bilar i den viktbaserade fordonsskatten blir höjningen 60 kronor per år och fordon. För bilar i den koldioxidbaserade fordonsskatten är nivån på höjningen beroende av bilens utsläpp per kilometer och typ av drivmedel. Fordons- skatten för bensindrivna bilar som släpper ut minst 120 gram koldioxid per kilometer höjs med 60 kronor per år och fordon. För bilar som kan drivas med alternativa drivmedel och som släpper ut minst 120 gram koldioxid per kilometer blir höjningen 30 kronor per år och fordon. För dieseldrivna bilar som släpper ut minst 120 gram koldioxid per kilometer varierar fordonsskatten med utsläppsnivån. Exempelvis blir höjningen 59 kronor per år och fordon för en dieseldriven bil som släpper ut 160 gram koldioxid per kilometer (se tabell 6.11). Det kan noteras att vissa dieseldrivna bilar får sänkt skatt. För de fordon som släpper ut mellan 117 och 120 gram koldioxid per kilometer innebär förslaget att bilen kommer att beskattas utifrån bilens koldioxidutsläpp inom detta spann. Koldioxidbeloppet om 20 kronor per gram koldioxid ger därmed utslag i fordons- beskattningen även för dessa bilar.
Sammantaget innebär förslaget att höjningen av fordonsskatten begränsas till 60 kronor per år och fordon för de flesta bilägare. Fördelnings- effekterna av förslaget bedöms därför vara små. I tabell 6.11 redovisas effekter för ett urval av bilar i den koldioxidbaserade fordonsskatten.
Tabellen visar dels konsekvenser för de av riksdagen redan beslutade ändringarna för 2013, dels konsekvenser av förslagen om ändringar av fordonsbeskattningen som presenteras i denna proposition.
Förslaget förväntas inte medföra något administrativt merarbete för små företag i förhållande till större företag i form av förändrade rutiner, ytterligare uppgiftslämnande eller liknande.
304
|
|
|
PROP. 2012/13:1 |
|
|
|
|
Tabell 6.11 Exempel på fordonsskatteändringar, kronor per år* |
|
|
|
|
Ändring 2013, beslutade åtgärder |
Tillkommande ändring 2013, enligt |
Sammanlagd ändring 2013 jämfört |
|
jämfört med 2012 (A) |
förslag i denna proposition (B) |
med 2012 (C)=(A)+(B) |
Bensindriven (≥120 g/km) |
0 |
60 |
60 |
Bensindriven (119 g/km) |
0 |
40 |
40 |
|
|
|
|
Bensindriven (118 g/km) |
0 |
20 |
20 |
|
|
|
|
Bensindriven (≤117 g/km) |
0 |
0 |
0 |
Alternativbränsledriven (≥120 |
0 |
30 |
30 |
g/km) |
|
|
|
Alternativbränsledriven (119 |
0 |
20 |
20 |
g/km) |
|
|
|
Alternativbränsledriven (118 |
0 |
10 |
10 |
g/km) |
|
|
|
Alternativbränsledriven (≤117 |
0 |
0 |
0 |
g/km) |
|
|
|
Dieseldriven (220 g/km) |
|||
|
|
|
|
Dieseldriven (200 g/km) |
3 |
||
|
|
|
|
Dieseldriven (180 g/km) |
31 |
||
Dieseldriven (160 g/km) |
59 |
||
|
|
|
|
Dieseldriven (140 g/km) |
87 |
||
Dieseldriven (120 g/km) |
115 |
61 |
|
Dieseldriven (119 g/km) |
68 |
14 |
|
|
|
|
|
Dieseldriven (118 g/km) |
21 |
||
|
|
|
|
Dieseldriven (≤117 g/km) |
*Förutsättningar: Redan beslutade åtgärder: Bränslefaktor från 2,55 till 2,4 för dieseldrivna bilar. Förslag: Sänkt gräns för uttag av koldioxidkomponent från 120 till 117 g/km och sänkt bränslefaktor från 2,4 till 2,33. Notera att riksdagen beslutat att höja skatten på dieselolja med 25 öre inklusive moms 2013. Denna ändring innebär för en typbilist att kostnaden för dieselolja samtidigt ökar med 225 kronor per år (0,60 liter per mil x 1 500 mil x 0,25 kronor per liter).
Effekter för myndigheter och domstolar
Ett visst programmeringsarbete kan förväntas i samband med förändringarna av fordonsskatten. De eventuellt tillkommande kostnaderna för Transportstyrelsen och Skatteverket får finansieras inom den befintliga anslagsramen. Skattebefrielsen förväntas inte medföra några ökade kostnader för de allmänna förvaltnings- domstolarna eller andra myndigheter.
6.26Omräkning av energiskatten på el efter prisutveckling (indexering)
Energiskattesatserna på el framgår av 11 kap. 3 § lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE. På motsvarande sätt anges koldioxid- och energiskattesatserna på bränslen i 2 kap. 1 § LSE. Sedan 1994 har en årlig indexomräkning skett av såväl energiskattesatserna på el som koldioxid- och energiskattesatserna på bränslen. Syftet är att realvärdesäkra skattesatserna. Senast i november varje år ska regeringen, med stöd av
en bestämmelse i LSE, i en förordning lägga fast det kommande kalenderårets koldioxid- och energiskattesatser med hänsyn till den allmänna prisutvecklingen.
Riksdagen beslutade under hösten 2009 om ändringar i LSE av koldioxid- och energi- skattesatserna på bränslen för åren 2011, 2013 och 2015 (prop. 2009/10:41, bet. 2009/10:SkU21, rskr. 2009/10:122). Av praktiska skäl ansågs då inte att den årliga indexomräkningen av skattesatser, för de år då sådana förändringar genomförs, borde göras av regeringen genom en förordning. I stället togs hänsyn till prognostiserade förändringar i konsumentprisindex redan i samband med att koldioxid- och energiskattesatserna för 2011, 2013 och 2015 lades fast i LSE.
Koldioxid- och energiskattesatserna på bränslen för 2013 framgår av 2 kap. 1 § LSE i dess lydelse enligt SFS 2009:1496. De beslutade
koldioxid- och energiskattesatserna på bränslen för 2013 är lägre än 2012 års skattesatser.
Skattesatserna som gäller under 2012 framgår av regeringens förordning (2011:1134) om fastställande av omräknade belopp för energi-
305
PROP. 2012/13:1
skatt och koldioxidskatt för år 2012. Den faktiska inflationen fram till 2012 har varit högre än den inflation som prognostiserades till 2013. Riksdagen beslutade 2009 dock om höjningar av energiskatten för dieselolja samt koldioxid- skatten för naturgas och gasol för drivmedels- ändamål. Detta innebär att den totala punkt- skatten i dessa fall ändå blir högre för 2013 jämfört med 2012. För jämförelse mellan beslutade skattesatser 2013 jämfört med 2012 för vissa bränslen, se tabell 6.12.
För energiskattesatserna på el gäller för 2011 och framåt att indexomräkning av skatte- beloppen sker genom en förordning som utfärdas av regeringen senast i november året innan respektive kalenderår. I dessa fall baseras beräkningen på faktiska förändringar i konsumentprisindex. Underlaget för omräk- ningen är de skattesatser på bränsle och el som anges i LSE. Detta innebär således, när det gäller att fastställa energiskattesatsen på el för 2013, att omräkningen avseende 2013 års skattesatser baseras på de skattesatser som enligt LSE gällt under 2010.
För energiskattesatserna på el sker beräkningen av 2013 års skattesatser utifrån den faktiska förändringen i konsumentprisindex under perioden juni 2009 och juni 2012 som alltså tillämpas på 2010 års skattesatser. Index har under perioden ökat med 4,76 procent. En mervärdesskatteeffekt tillkommer om priset på el i motsvarande mån förändras och om köparen är en privatperson. För företag som har rätt av dra av denna ingående mervärdesskatt till- kommer inte någon sådan effekt.
Jämfört med 2012 års energiskattesatser på el, som fastlagts i förordningen 2011:1134, medför indexomräkningen av skattesatserna på el för 2013 en höjning för hushåll och servicenäringen med 0,3 öre per kWh (0,375 öre inklusive mervärdesskatt) i södra Sverige och med 0,2 öre per kWh (0,25 öre inklusive mervärdesskatt) i norra Sverige. Den skattesats på el som tillämpas för industrin, jordbruket, skogsbruket och vattenbruket ändras inte på grund av avrundningsregler. Skattesatsförändringarna för el redovisas i tabell 6.13.
Energiskattesatserna på el för 2013 kommer att framgå av en förordning som regeringen utfärdar senast i november 2012.
Tabell 6.12 Beslutade ändringar av skattesatserna på vissa bränslen för 2013 jämfört med 2012, inklusive mervärdes- skatt
Öre/liter, kr/m3 och kr/1 000 m3
Energislag |
Energi- |
Koldioxid- |
Mervärdes- |
Summa |
|
skatt |
skatt |
skatt |
|
Bensin, |
||||
miljöklass 1, |
|
|
|
|
öre/liter |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Dieselolja, |
+19,6 |
+4,725 |
+23,625 |
|
miljöklass 1, |
|
|
|
|
öre/liter |
|
|
|
|
Eldnings- |
||||
olja, kr/m3 |
|
|
|
|
Naturgas för |
0 |
+229 |
+57,25 |
+286,25 |
drivmedels- |
|
|
|
|
användning, kr/1 000 m3
Källor: SFS 2009:1496 och SFS 2011:1134 samt egna beräkningar.
Tabell 6.13 Ändringar av skattesatserna på el för 2013 jämfört med 2012, inklusive mervärdesskatt
Öre/kWh
Energislag |
Indexomräkning av |
Mervärdesskatt |
Summa |
|
energiskatt |
|
|
El, södra |
+0,3 |
+0,075 |
+0,375 |
Sverige |
|
|
|
|
|
|
|
El, norra |
+0,2 |
+0,05 |
+0,25 |
Sverige |
|
|
|
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
6.27Utredning om nettodebitering av el och skattskyldigheten för energiskatt på el
Regeringen har tillsatt en utredning som ska utreda förutsättningarna för och ta fram lagförslag om införandet av ett system med nettodebitering av el som även inkluderar kvittning av energiskatt och mervärdesskatt (dir. 2012:39). Syftet med ett sådant system är främst att stärka elkonsumenternas ställning på elmarknaden. Mot bakgrund av de förändringar som elmarknaden genomgått under senare år ska även frågan om skattskyldigheten för el och därmed sammanhängande frågor utredas oavsett utredarens förslag i fråga om ett system för nettodebitering av el. Utredaren ska således analysera och lämna förslag om vem som bör vara skattskyldig för energiskatt på el. Uppdraget ska redovisas senast den 14 juni 2013.
306
Skatt på konsumtion m.m. – övriga punktskatter
6.28Reklamskatt
Regeringens bedömning: Det finns för närvarande inte förutsättningar för finansiering av ytterligare steg i avskaffandet av reklamskatten.
Skälen för regeringens bedömning: 1996 års reklamskatteutredning föreslog i sitt betänkande Avskaffa reklamskatten! (SOU 1997:53), ett avskaffande av lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam. Den dåvarande regeringen uttalade i prop. 1997/98:150 att man ansåg att reklamskatten bör avskaffas. Det konstaterades dock att det vid detta tillfälle saknades förutsättningar att finansiera ett totalt avskaffande av reklamskatten. Eftersom den dåvarande regeringen ansåg att det förelåg särskilt allvarliga problem när det gällde beskattningen av reklamtrycksaker, föreslogs ett avskaffande av skatten i denna del. Reklamskatten på reklamtrycksaker avskaffades den 1 januari 1999.
Riksdagen tillkännagav den 10 april 2002 som sin mening vad skatteutskottet (bet. 2001/02:SkU20, rskr. 2001/02:201) anfört om att reklamskatten bör avvecklas och att frågan, med beaktande av de budgetpolitiska målen, bör prioriteras vid kommande budgetberedning. Sedan 2002 har frågan tagits upp i det årliga budgetarbetet. Ett andra steg i avskaffandet av den resterande reklamskatten genomfördes den 1 januari 2006. Regeringen föreslog därefter hösten 2007 ett ytterligare steg i avskaffandet av den resterande reklamskatten. Dessa ändringar trädde i kraft den 1 januari 2008.
Skatteutskottet har i yttrandena 2006/07:SkU2y till konstitutionsutskottet och 2006/07:SkU3y till finansutskottet anfört att det ser med tillfredsställelse på att regeringen aviserat att ytterligare en betydande del av den resterande reklamskatten ska avskaffas. Utskottet erinrade också om att riksdagens tidigare tillkännagivande avsåg en avveckling av hela reklamskatten.
I budgetpropositionen för 2009 anförde regeringen att det är viktigt att den resterande reklamskatten avskaffas men att regeringen bedömde att förutsättningar för att finansiera
PROP. 2012/13:1
ytterligare steg i avskaffandet av reklamskatten för närvarande inte förelåg. Regeringen prioriterade skatteändringar som ökar den varaktiga sysselsättningen före ytterligare sänkning av reklamskatten. Skatteutskottet delade i yttrande 2008/09:SkU1y regeringens bedömning men utskottet vidhöll sin tidigare inställning att hela reklamskatten ska avvecklas och förutsätter att detta kommer att ske i kommande förslag från regeringen. I budgetpropositionen för 2010 vidhöll regeringen sin inställning att den resterande reklamskatten bör avskaffas. Regeringen prioriterade dock skattesänkningar som på kort och lång sikt stärker sysselsättningen före ytter- ligare sänkning av reklamskatten. Samma bedömning gjorde regeringen i budget- propositionerna för 2011 och 2012.
Även i årets budgetberedning har frågan om ytterligare steg i avskaffandet av reklamskatten prövats. Regeringen anser, liksom tidigare, att den resterande reklamskatten bör avskaffas. Regeringen har dock, med hänsyn till osäkerheten i den ekonomiska situationen, fortsatt att prioritera skatteändringar som på såväl kort som lång sikt stärker tillväxt och sysselsättning före ytterligare sänkning av reklamskatten.
6.29Omräkning av tobaksskatt efter prisutveckling (indexering)
Enligt bestämmelserna i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, förkortad LTS, ska det sedan den 1 januari 2012 ske en årlig indexomräkning av tobaksskattesatserna. Syftet är att realvärdesäkra skattesatserna. Senast i november varje år ska regeringen, med stöd av en bestämmelse i LTS, i en förordning lägga fast det kommande kalenderårets tobaksskattesatser med hänsyn till den allmänna prisutvecklingen. Skattesatserna bestäms genom att de i LTS angivna skatte- beloppen multipliceras med det jämförelsetal, uttryckt i procent, som anger förhållandet mellan konsumentprisindex i juni månad året närmast före det år beräkningen avser och prisläget i juni det år beräkningen avser. När det gäller cigaretter ska omräkningen endast avse styckeskatten. Konsumentprisindex har under perioden juni
307
PROP. 2012/13:1
om priset på tobak i motsvarande mån förändras och om köparen är en privatperson. För företag som har rätt att dra av denna ingående mervärdesskatt tillkommer inte någon sådan effekt. Skattesatsförändringarna för tobak redovisas i tabell 6.14. Tobaksskattesatserna för 2013 kommer att framgå av en förordning som regeringen utfärdar senast i november 2012.
Tabell 6.14 Ändringar av skattesatserna på tobak för 2013 jämfört med 2012, inklusive mervärdesskatt
Kr/styck och kr/kg
Tobaksprodukt |
Indexomräk- |
Mervärdesskatt |
Summa |
|
ning av |
|
|
|
tobaksskatt |
|
|
Cigaretter, kr/styck |
+0,01 |
+0,0025 |
+0,0125 |
Cigarrer och |
+0,01 |
+0,0025 |
+0,0125 |
cigariller, kr/styck |
|
|
|
|
|
|
|
Röktobak, kr/kg |
+17,00 |
+4,25 |
+21,25 |
Snus, kr/kg |
+4,00 |
+1,00 |
+5,00 |
|
|
|
|
Tuggtobak, kr/kg |
+5,00 |
+1,25 |
+6,25 |
Källor: Statistiska centralbyrån och egna beräkningar.
308
Skatt på konsumtion – mervärdesskatt
6.30Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid handel med avfall och skrot av vissa metaller
6.30.1 Ärendet och dess beredning
Skatteverket har den 14 maj 2007 föreslagit att omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt ska gälla vid handel med skrot mellan näringsidkare (Fi2007/4082). En promemoria, Omvänd skatt- skyldighet för mervärdesskatt vid handel med avfall och skrot av vissa metaller, har utarbetats i Finansdepartementet. Promemorians lagförslag finns i bilaga 7. Promemorian har remiss- behandlats. Remissvaren samt en samman- ställning av dessa finns tillgängliga i Finansdepartementet. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 7.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 31 maj 2012 att in- hämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 7.
6.30.2 Bakgrund
6.30.2.1 Skrotbranschen
Handeln med skrot reglerades med tillstånds- krav under stora delar av
Skatteverket har under flera år genomfört kontroller av skrotbranschen. Skatteverket har granskat skrothandlare, uppköpare och ambulerande företag. Omfattande fusk har
PROP. 2012/13:1
upptäckts. Med skrothandlare och uppköpare avses företag som har fast upplagsplats och driver sin verksamhet från egen eller hyrd lokal med anställd personal. Vanligast förekommande företagsform bland dessa är aktiebolag. De köper skrot från både industrier och ambulerande företag. Ambulerande företag saknar vanligtvis verksamhetslokal eller fast upplagsplats. Vanligast förekommande företagsform bland ambulerande företag är enskild firma.
6.30.2.2 Skatteverkets utredning
Skatteverkets kartläggning och kontroll har avsett skrot- och metallhandel med dess olika led där många oseriösa aktörer förekommer. Syftet har varit att fokusera på ledet före uppköparna där restprodukter uppkommer, som i t.ex. rivningsbranschen, samt förbättra samarbetet med andra berörda myndigheter och branschorganisationer. Nedan följer en samman- fattning av Skatteverkets utredning.
Det finns enligt Skatteverket ingen fullständig statistik över antalet företag som bedriver verksamhet inom skrotbranschen. Skatteverket räknar dock med att drygt 2 000 företag bedriver skrothandel. De flesta företag inom skrot- branschen är mindre företag med upp till fem anställda. Över hälften av de företag som handlar med skrot har inga anställda. Bland de mindre företagen dominerar bilskrotningsföretagen. Skrotbranschen består enligt Skatteverket av några få stora uppköpare som står för merparten av omsättningen, cirka 80 procent, samt några få medelstora uppköpare (cirka 10 procent) och ett flertal mindre företag som står för resterande del.
Vid flertalet affärer bland de mindre aktörerna sker betalning med kontanter eller checkar. Kontanthandeln och det faktum att flera skrothandlare har saknat bokföring har försvårat Skatteverkets kontroller. Till följd av ökade metallstölder har även polisen riktat sitt intresse mot skrotbranschen.
I skrotbranschen är det kutym att köparen ställer ut faktura enligt 11 kap. 4 § mervär- desskattelagen (1994:200), förkortad ML, efter att säljaren visat att denne är registrerad till mervärdesskatt. Uppköparna använder i stort sett uteslutande sådan självfakturering. Det ska framgå av självfakturan att det är köparen som har utfärdat den. Säljaren har ansvaret för
309
PROP. 2012/13:1
fakturering även om denne överlåter uppgiften till köparen. Om köparen utfärdar en felaktig faktura har säljaren ansvaret för att en korrekt faktura utfärdas. För köparen är det av intresse att ha ett fullgott underlag för avdragsrätt för ingående skatt. Köparen kan med självfakturering säkerställa att han eller hon får ett sådant fullgott underlag för sin redovisning av mervärdesskatt.
Samma skrot kan säljas i flera omsättningsled, t.ex. från industrin till flera mellanled och slutligen till uppköparen. Betalning sker ofta med kontanter i de olika leden.
Skatteverket har genom olika kontrollåtgärder kunnat konstatera att det vid kontanthandeln är vanligt med oseriösa aktörer i mellanleden. Dessa aktörer varken redovisar eller betalar mervärdesskatt. Till detta kommer att skrot är stöldbegärligt på grund av höga metallpriser. Efter fragmentering är det inte möjligt att identifiera det stulna materialet, vilket gör skrothandel attraktivt för brottslig verksamhet. För att dölja varifrån skrotet kommer används både s.k. målvakter och falska fakturor. Det vanligaste sättet att dölja var skrotet kommer från är dock att helt sakna bokföring.
Det fusk som förekommer hos majoriteten av de företag som kontrollerats kan beskrivas på följande sätt. Företag B köper skrot från företag A och erhåller avdrag för ingående skatt på detta köp. Köparen B ställer ut faktura, dvs. självfakturering. Företag A lämnar varken skattedeklaration eller inkomstdeklaration. Företag A betalar inte någon skatt trots att företaget är registrerat till mervärdesskatt. Företag A kan vara restfört hos kronofogde- myndigheten för betydande belopp.
Den kontroll som görs i samband med handel med skrot består av att större uppköpare kontrollerar att säljaren av skrot är registrerade till mervärdesskatt. Det fusk som förekommer inom branschen rör i första hand mervärdesskatt men även en del fusk avseende inkomstskatt förekommer. Fusket består i att säljaren inte redovisar och betalar in den utgående skatten samtidigt som köparen erhåller avdragsrätt för motsvarande ingående skatt.
Skatteverket har upptäckt att det särskilt förekommer fusk inom bilskrotningsbranschen. Bilskrotet hanteras i flera omsättningsled. En s.k. målvakt används ofta i ledet till uppköparna. Enligt Skatteverket har kontrollerna ständigt försvårats, eftersom sättet att kringgå reglerna
varit många och hela tiden förfinats. Kontrollerna har ändå ofta resulterat i beloppsmässigt mycket omfattande beskatt- ningsbeslut samt anmälningar till Ekobrottsmyndigheten för misstanke om skatte- och bokföringsbrott. De personer som kunnat bindas till verksamheten har dock så gott som undantagslöst saknat betalningsförmåga.
Totalt kan skattebortfallet avseende mervärdesskatt enligt Skatteverkets beräkningar uppgå till cirka 500 miljoner kronor per år. Fusket har pågått många år. Volymerna och antal aktörer har ökat markant under senare år. En förklaring till ökningen är de allt högre världsmarknadspriserna på metaller.
Skatteverket anser att införandet av omvänd skattskyldighet skulle stävja fusket med mervärdesskatt. Omvänd skattskyldighet innebär att det är köparen och inte säljaren som ska redovisa och betala in mervärdesskatten till staten. Fördelen med omvänd skattskyldighet är att den slutliga betalningsskyldigheten åläggs företag i senare led. Dessa har som regel en hög fullgörandegrad när det gäller skattebetalning. En annan effekt av införandet av omvänd skatt- skyldighet vid skrothandel är att vinsten i samband med de omfattande skrotstölderna kommer att minska, då de oseriösa aktörerna i vart fall inte kan räkna med mervärdesskatten som vinst. De omfattande metallstölder som förekommer i dag, exempelvis av infrastruktur, medför också att det uppkommer samhällsfarliga och kostsamma skador.
Enligt Skatteverket är den enda lösningen för att stävja fusket med mervärdesskatt att införa omvänd skattskyldighet. Även skrotbranschens intresseorganisationer, Återvinningsindustrierna och Svenska Järn- och Metallskrothandlar- föreningen är, som framgår nedan, positiva till detta.
6.30.3 Gällande rätt
6.30.3.1
Reglerna för mervärdesskatt är i stor utsträckning harmoniserade inom EU. Grunden för regelverket finns i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, (mervärdesskattedirektivet).
310
Av artikel 2 i mervärdesskattedirektivet följer att mervärdesskatt ska tas ut vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster mot ersättning, som görs inom en medlemsstats territorium av en beskattningsbar person när denna agerar i denna egenskap. Med ”leverans av varor” avses överföring av rätten att såsom ägare förfoga över materiella tillgångar (artikel 14). Med ”tillhandahållande av tjänster” avses varje transaktion som inte utgör leverans av varor (artikel 24). Mervärdesskatt ska som regel betalas av den beskattningsbara person som utför en beskattningsbar leverans av varor eller ett beskattningsbart tillhandahållande av tjänster, dvs. av säljaren (artikel 193). I vissa fall ska dock mervärdesskatt betalas av den beskattningsbara person som köper en vara eller en tjänst, s.k. omvänd skattskyldighet. Omvänd skatt- skyldighet innebär att det är köparen och inte säljaren som ska redovisa och betala in mervärdesskatten till staten. Detta gäller bl.a. då en beskattningsbar person tillhandahåller en tjänst till en beskattningsbar person som inte är etablerad i medlemsstaten (artikel 196). Medlemsstaterna får också för vissa särskilt angivna leveranser eller tillhandahållanden, som är särskilt utsatta för skatteundandragande, välja att tillämpa omvänd skattskyldighet, t.ex. för byggtjänster (artikel 199).
Enligt artikel 199.1 d i mervärdes- skattedirektivet får medlemsstaterna föreskriva att den som är betalningsskyldig för skatten är den beskattningsbara person åt vilken leveranserna görs när det gäller bl.a. leverans av använt material som inte kan återanvändas i befintligt tillstånd och skrot. I bilaga VI till mervärdesskattedirektivet finns en förteckning över leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster som omfattas av artikel 199.1 d.
Reglerna om omvänd skattskyldighet för leveranser av skrot infördes i det dåvarande mervärdesskattedirektivet 2006 efter förslag från
PROP. 2012/13:1
mervärdesskatt som de uppfört på fakturan medan köparen utnyttjat sin avdragsrätt. En annan konsekvens var att de oseriösa företagen kunde erbjuda varor till ett lägre pris än sina konkurrenter som följde skattebestämmelserna. Kommissionens förslag syftade alltså både till att stärka de offentliga finanserna och gynna de företag som drabbats av illojal konkurrens.
Redan innan kommissionen lade sitt förslag hade flera medlemsstater infört omvänd skatt- skyldighet för handel med skrot. Det rättsliga stödet för detta var tidsbegränsade tillstånd att avvika från direktivet. Kommissionen ansåg, när det gällde beskattning av handel med bl.a. skrot, att en bestående ändring av direktivet var mer ändamålsenlig än tillstånd att avvika från direktivet. De föreslagna ändringarna innebar i själva verket i stor utsträckning endast en kodifiering av de åtgärder som redan fanns. Förfarandet med omvänd skattskyldighet ansågs ha fördelarna att det är lätt att förvalta, har fungerat väl på de områden där det redan införts samt förhindrar att mervärdesskatt överförs till säljaren.
Medlemsstaterna får således fr.o.m. 2006 välja att med stöd av artikel 199.1 d i mervär- desskattedirektivet införa regler om omvänd skattskyldighet för handel med skrot. Omvänd skattskyldighet har också införts i de flesta medlemsstater. Det är enbart Sverige, Finland och Storbritannien som inte använt sig av möjligheten att införa regler om omvänd skattskyldighet för handel med skrot. Danmark införde omvänd skattskyldighet för handel med metallskrot den 1 juli 2012. Flera av medlemsstaterna, såsom Tyskland, Spanien, Ungern och Österrike har i sin lagstiftning använt sig av
6.30.3.2 Svensk rätt
I 1 kap. 1 § ML anges vilka omsättningar som ska vara föremål för mervärdesskatt. Mervär- desskatt ska betalas bl.a. vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och som görs i en yrkesmässig verksamhet (1 kap. 1 § första stycket 1 ML). Enligt huvudregeln är det den som omsätter en vara eller tjänst som är skyldig att betala
311
7 Inkomster
8 Utgifter
9
Det ekonomiska läget i kommunsektorn
10
Offentliga sektorns finanser, statens budgetsaldo och statsskuld
11
Lån, garantier och beställningsbemyndiganden
12
Granskning och ekonomisk styrning
Utdrag ur protokoll
vid regeringssammanträde den 13 september 2012
Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Borg, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Norman, Attefall, Kristersson,
Föredragande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Borg, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Norman, Attefall, Kristersson,
Regeringen beslutar proposition 2012/13:1
Budgetpropositionen för 2013