Skatteutskottets betänkande 2012/13:SkU32 | |
Förbättrad konkurrens på lika villkor i kontantbranschen | |
Sammanfattning
Utskottet tillstyrker i betänkandet regeringens förslag i proposition 2012/13:129 Förbättrad konkurrens på lika villkor i kontantbranschen. Genom en ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) slopas det generella undantaget från skyldigheten att använda kassaregister för torg- och marknadshandeln. Skatteverket får samtidigt utvidgade möjligheter att i enskilda fall besluta om undantag från skyldigheter som gäller kassaregister.
Den ändring som innebär krav på kassaregister för torg- och marknadshandeln träder i kraft den 1 januari 2014 medan övriga ändringar träder i kraft den 1 juli 2013.
I betänkandet finns tre reservationer.
Utskottets förslag till riksdagsbeslut
1. | Kassaregister i torg- och marknadshandeln |
| Riksdagen antar 39 kap. 5 § regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Därmed bifaller riksdagen proposition 2012/13:129 i denna del och avslår motion 2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP) yrkandena 1–3. |
Reservation 1 (MP)
2. | Utländska näringsidkare som saknar fast driftställe i Sverige |
| Riksdagen avslår motionerna 2012/13:Sk12 av Thoralf Alfsson (SD) och 2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP) yrkande 4. |
Reservation 2 (S, MP, V)
Reservation 3 (SD)
3. | Lagförslaget i övrigt |
| Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) i den mån lagförslaget inte omfattas av vad utskottet föreslagit under punkt 1. Därmed bifaller riksdagen proposition 2012/13:129 i denna del. |
Stockholm den 2 maj 2013
På skatteutskottets vägnar
Henrik von Sydow
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Henrik von Sydow (M), Leif Jakobsson (S), Ulf Berg (M), Hannah Bergstedt (S), Lena Asplund (M), Christina Oskarsson (S), Fredrik Schulte (M), Gunnar Andrén (FP), Peter Persson (S), Karin Nilsson (C), Anders Karlsson (S), Maria Abrahamsson (M), Mats Pertoft (MP), Lars Gustafsson (KD), Thoralf Alfsson (SD), Jacob Johnson (V) och Teres Lindberg (S).
Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2012/13:129 Förbättrad konkurrens på lika villkor i kontantbranschen och två motioner (MP respektive SD) som väckts med anledning av propositionen.
Regeringens och motionärernas förslag till riksdagsbeslut framgår av bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2. Reservanternas förslag till lagtext återges i bilaga 3.
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) avseende kassaregister. För att stärka konkurrensen på lika villkor i kontantbranschen föreslås att det generella undantaget från skyldigheten att använda kassaregister för torg- och marknadshandeln tas bort. Det föreslås också att Skatteverkets möjlighet att i enskilda fall besluta om undantag från skyldigheter som gäller kassaregister utvidgas.
Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 2013. Den bestämmelse som innebär att torg- och marknadshandeln inte undantas från kravet på kassaregister föreslås träda i kraft den 1 januari 2014.
Offentligfinansiella konsekvenser
Skyldigheten att använda kassaregister utökas till att även omfatta torg- och marknadshandeln. Fler företag kommer att använda kassaregister, och det blir därmed svårare för oseriösa företagare att undanhålla skatt.
Det går inte att med någon större säkerhet uppskatta hur många företag som berörs av förslaget, men antalet antas uppgå till ca 4 000–9 000. Det är också svårt att med någon större precision uppskatta effekten på skatteintäkterna men om ytterligare 4 000 företag använder kassaregister och om minskningen av skattefelet uppgår till i genomsnitt 20 000 kronor per företag, ökar skatteintäkterna med 80 miljoner kronor.
Konsekvenser för Skatteverket och de allmänna förvaltningsdomstolarna
Skatteverket behöver initialt göra riktade kontroller av de nya kategorier av företag som omfattas av kassaregisterkravet. Regeringen bedömer att åtgärderna kan utföras inom ramen för befintliga resurser.
Antalet ärenden hos Skatteverket och antalet mål hos de allmänna förvaltningsdomstolarna kan komma att öka. Ökningen blir störst i inledningsskedet då de som berörs av förslaget om utökat kassaregisterkrav ska inkomma till Skatteverket med en anmälan om kassaregister. Ökningen bedöms inte bli större än att kostnaderna ryms inom befintliga ramar.
Konsekvenser för företagen
De företag som berörs av förslaget måste anskaffa ett tillverkardeklarerat kassaregister och en certifierad kontrollenhet. Under antagandet att ett kassaregister inklusive kontrollenhet kostar 6 000 kronor och att livslängden är sju år blir den årliga kostnaden ca 850 kronor.
Utöver investeringsutgiften kommer berörda företag att ha en löpande utgift för inköp av pappersrullar för att ta fram kassakvitton till kunderna. Papperskostnaden kan uppskattas till 2–3 öre per kassakvitto, dvs. en i sammanhanget försumbar kostnad. Som alternativ till papperskvitton kommer marknaden att ta fram betalningslösningar för elektroniska kvitton.
Därutöver tillkommer en utgift för förbrukning av el, vilket är en helt försumbar kostnad för företag som driver verksamhet i lokaler. När det däremot gäller den handel som sker på torg och andra öppna marknadsplatser varierar förhållandena mycket beroende på om det finns tillgång till framdragen el på försäljningsplatserna eller om företagen är beroende av batteridrift. Elkostnaden vid framdragen el är försumbar. När det gäller batteridrift är kostnaden inte betungande vid användning av uppladdningsbara batterier.
Kravet på att fler företag ska använda kassaregister kommer att öka kvaliteten på bokföringen hos berörda företag. Kassaregister underlättar administrationen och frigör tid som kan användas för andra ändamål.
Utskottets överväganden
Kassaregister i torg- och marknadshandeln
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen bifaller regeringens förslag om att slopa det generella undantaget från kravet på kassaregister för torg- och marknadshandeln samt förslaget om att Skatteverket ska få utökade möjligheter att i enskilda fall besluta om undantag från olika skyldigheter som gäller kassaregister. Riksdagen avslår motionsförslag om att ambulerande marknadshandel och tivolin alltjämt ska vara undantagna krav på kassaregister och att konsekvenserna av ett slopat generellt undantag från skyldigheten att använda kassaregister ska utredas samt om att regeringen ska se över andra möjligheter att uppnå förbättrad konkurrens.
Jämför reservation 1 (MP).
Propositionen
Regeringen föreslår att det generella undantaget i 39 kap. 5 § skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, från skyldigheten att använda kassaregister för torg- och marknadshandeln ska tas bort.
Det underlag som Skatteverket presenterat tyder på att lagstiftningen om kassaregister har varit framgångsrik och att fler företag numera konkurrerar på lika villkor. Sedan lagstiftningen infördes har kritik riktats mot undantaget för torg- och marknadshandeln, vilket inkluderar undantag för s.k. tillfällig handel. Synpunkterna kan sammanfattas med att undantaget snedvrider konkurrensen och missgynnar den fasta handeln som omfattas av kravet på kassaregister. Kritiken avser även att de särskilda befogenheterna vid kontrollbesök (kundräkning, kvittokontroll, kassainventering och provköp) endast gäller företag som omfattas eller som kan antas omfattas av lagstiftningen om kassaregister.
Det finns inte något som talar för att kontrollbehovet är mindre i torg- och marknadshandeln än i kontanthandeln generellt. Den tekniska utvecklingen har medfört att det inte längre är orimligt att även torg- och marknadshandlare omfattas av kravet på kassaregister. Vidare har vissa omständigheter ändrats som ansågs vara speciellt betungande för de små företagen då lagstiftningen infördes. Den tekniska kontroll som skulle medföra en kostnad om 1 000 kronor per år för näringsidkarna infördes aldrig, och de certifierade kassaregistren kan nu införskaffas till en betydligt lägre kostnad än vad som uppskattades när kassaregisterkravet infördes. Mot den bakgrunden finns det inte längre skäl att undanta torg- och marknadshandeln från krav på certifierade kassaregister.
Regeringen föreslår också att undantaget från skyldigheter som gäller kassaregister i 39 kap. 9 § SFL utvidgas till att avse även andra orsaker än tekniska då en viss skyldighet kan anses vara oskälig. Undantag ska kunna medges i enskilda fall om en viss skyldighet är oskälig.
Avsikten med undantagsbestämmelsen var att tillgodose de problem som bedömdes kunna uppstå för företag verksamma i torg- och marknadshandeln. För sådan handel infördes i stället ett generellt undantag från skyldigheter som gäller kassaregister. Av Lagrådets yttrande i det då aktuella lagstiftningsärendet framgår att Lagrådet ansåg att kravet på tekniska orsaker borde utgå eftersom det kan finnas situationer av olika art då det är oskäligt att betunga en näringsverksamhet med ett kassaregisterkrav.
Av proposition 2006/07:105 s. 98 framgår att möjligheten att få undantag enligt den aktuella bestämmelsen främst är avsedd för när försäljningen sker utomhus och där det t.ex. finns svårigheter med elförsörjningen samtidigt som väderförhållandena är besvärliga. Bedömningen av vad som av tekniska orsaker är oskäligt ska främst ske med utgångspunkt i vilka kassaregistermodeller som vid en aktuell tidpunkt finns på marknaden.
Vid bedömningen av om en viss skyldighet är oskälig ska hänsyn tas till samtliga omständigheter som är för handen i det enskilda fallet. Ett undantag kan i något fall gälla samtliga skyldigheter som gäller kassaregister och därmed leda till att näringsidkaren i det enskilda fallet befrias helt från kravet på kassaregister. Ett undantag kan i ett annat fall avse bara en viss skyldighet inom ramen för systemet med kassaregister, som exempelvis skyldigheten att erbjuda kvitton.
Ändringarna i SFL föreslås träda i kraft den 1 juli 2013. Eftersom de näringsidkare i kontantbranschen som genom ändringarna kommer att påverkas av kravet på kassaregister behöver skälig tid för den omställning som byte till ett certifierat kassaregister innebär bör förslaget i den delen börja tillämpas först den 1 januari 2014.
Motionen
I motion 2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP) yrkande 1 avslås förslaget om att slopa det generella undantaget från skyldigheten att använda kassaregister för torg- och marknadshandeln när det gäller den ambulerande marknadshandeln och tivolin.
Motionärerna föreslår vidare att regeringen ska genomföra en fördjupad utredning av konsekvenserna av ett slopat generellt undantag från skyldigheten att använda kassaregister för den ambulerande marknadshandeln och tivolin (yrkande 2). Regeringen bör enligt motionärerna också se över andra möjligheter att uppnå förbättrad konkurrens mellan fasta näringsidkare och torg- och marknadshandlare samt förbättrad skattekontroll (yrkande 3).
Utskottets ställningstagande
Utskottet anser att kravet på att använda kassaregister i hög grad bidrar till att företag konkurrerar på lika villkor. Genom bl.a. den tekniska utveckling som skett sedan lagstiftningen infördes 2008 finns det inte längre skäl att generellt undanta torg- och marknadshandeln från skyldigheten att använda kassaregister.
Utskottet anser att det är viktigt att all form av torg- och marknadshandel inklusive den ambulerande marknadshandeln och tivolin även i fortsättningen ska ha goda möjligheter att bedriva sin verksamhet. I och med att Skatteverket genom förslaget får utökade möjligheter att i enskilda fall besluta om undantag från olika skyldigheter som gäller kassaregister, anser utskottet att förutsättningarna för en sådan utveckling är mycket goda.
Utskottet förutsätter att regeringen noga följer hur kravet på kassaregister påverkar torg- och marknadshandeln i stort men finner inte någon anledning att genomföra motionärernas olika utredningsförslag.
Utskottet tillstyrker propositionen och avstyrker motion Sk12 i denna del.
Utländska näringsidkare som saknar fast driftställe i Sverige
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen avslår motionsförslag om att rikta tillkännagivanden till regeringen om att det bör införas krav på kassaregister för utländska näringsidkare som saknar fast driftställe i Sverige.
Jämför reservationerna 2 (S, MP, V) och 3 (SD).
Propositionen
Regeringen anför att det saknas tillräckligt beredningsunderlag för att gå vidare med Skatteverkets förslag om kassaregisterkrav för utländska näringsidkare som är befriade från skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (IL). Den gällande bestämmelsen bör därför kvarstå oförändrad. Skatteverket ska dock få i uppdrag att utreda frågan vidare.
Bestämmelsen i SFL som undantar dem som är befriade från skattskyldighet enligt IL från krav på ett certifierat kassaregister har tillkommit bl.a. för att ideella föreningar som bedriver allmännyttig verksamhet inte ska omfattas av skyldigheten att använda kassaregister.
Regeringen anförde i proposition 2006/07:105 att en central utgångspunkt vid bedömningen av vilka subjekt som ska omfattas av ett krav på certifierade kassaregister bör vara att det fordras av skattekontrollhänsyn. När det är fråga om skattebefriade subjekt saknas i regel behov av en sådan kontroll. Det framstår inte som motiverat att i dessa fall införa krav på certifierade kassaregister.
Några remissinstanser anför att en mer heltäckande utvärdering bör göras av den nuvarande bestämmelsen innan några ändringar görs. Svenskt Näringsliv anser att ett mer genomarbetat underlag krävs för ett ställningstagande i frågan.
Enligt Skatteverkets promemoria är det inte är möjligt att få fram några tillförlitliga uppgifter om hur många utländska företag utan fast driftställe i Sverige som driver verksamhet med försäljning av varor eller tjänster mot kontant betalning. Skatteverket uppskattar att det rör sig om några hundra som är redovisningsskyldiga till mervärdesskatt i Sverige men som inte ska beskattas enligt IL.
Motionerna
I motion 2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP) yrkande 4 föreslås det att regeringen ska återkomma till riksdagen med förslag till en reglering som inte ställer olika krav på kassaregister beroende på om företaget har fast driftställe i Sverige eller ej. Motionärerna framhåller att utländska företag utan fast driftställe i Sverige är skyldiga att betala moms på försäljning av vissa varor och tjänster inom landet.
I motion 2012/13:Sk12 av Thoralf Alfsson (SD) föreslås det att regeringen ska återkomma med förslag som genomför Skatteverkets förslag om krav på kassaregister för utländska företag utan fast driftställe i Sverige. Motionären anser att det nuvarande undantaget för dessa företag är svårbegripligt och omotiverat och riskerar att minska respekten och acceptansen för ett solidariskt skattesystem.
Utskottets ställningstagande
Utskottet anser att utgångspunkten vid bedömningen av om näringsidkare utan fast driftställe i Sverige ska omfattas av ett krav på kassaregister bör vara att det fordras av hänsyn till skattekontrollen. Den i propositionen aviserade utredningen om kassaregisterkrav för utländska näringsidkare som är undantagna från beskattning enligt inkomstskattelagen får utvisa om det finns ett sådant behov.
Utskottet är inte berett att tillmötesgå motionskraven om ett tillkännagivande till regeringen i frågan. Utskottet avstyrker motionerna Sk12 och Sk13 i denna del.
Reservationer
Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har föranlett följande reservationer. I rubriken anges vilken punkt i utskottets förslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.
1. | Kassaregister i torg- och marknadshandeln, punkt 1 (MP) |
| av Mats Pertoft (MP). |
Förslag till riksdagsbeslut
Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 1 borde ha följande lydelse:
Riksdagen antar 39 kap. 5 § regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) med den ändringen att bestämmelsen får den lydelse som reservanterna föreslår i bilaga 3 samt ger regeringen till känna vad som anförs i reservationen om kassaregister i den ambulerande marknadshandeln och tivolin. Därmed bifaller riksdagen motion
2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP) yrkandena 1–3 och
bifaller delvis proposition 2012/13:129 i denna del.
Ställningstagande
Torg- och marknadshandlare har andra förutsättningar än näringsidkare som bedriver sin verksamhet i fasta lokaler. De praktiska och fysiska förutsättningarna skiljer sig för dem som byter marknadsplats regelbundet. På många marknadsplatser är tillgången till el begränsad eller saknas helt. Verksamheten är också kraftigt påverkad av väder och vind.
Vi i Miljöpartiet vill ha en levande och sund torg- och marknadshandel. Det är därför viktigt att man förbättrar konkurrensen mellan den fasta handeln och torg- och marknadshandeln på ett sådant sätt att torg- och marknadshandeln till stora delar inte slås ut. Flera remissinstanser har påpekat brister i regeringens förslag. Det saknas en ordentlig utvärdering av den nuvarande lagstiftningen, och konsekvensutredningen överensstämmer inte med flera remissinstansers bedömningar.
Handel som bedrivs mer eller mindre permanent vid torg bör kunna hantera ett slopat undantag, medan effekterna verkar bli mer betungande för den ambulerande marknadshandeln och tivoliverksamhet. En del kan säkert lösas genom att möjligheten till undantag i enskilda fall utökas. Det finns dock en risk för att den ökade regelbördan och krångel med ansökningar leder till att många små aktörer lägger ned verksamheten.
Vi ser ett behov av en fördjupad utredning av den ambulerande marknadshandelns och tivoliföretagens möjligheter att hantera krav på kassaregister och effekterna av ett borttagande av det generella undantaget. En sådan utredning bör även se över andra alternativ än ett generellt krav på kassaregister för ambulerande marknadshandlare för att uppnå förbättrad konkurrens mellan fasta näringsidkare och torg- och marknadshandlare samt förbättrad skattekontroll.
Riksdagen bör avslå regeringens förslag när det gäller krav på kassaregister för ambulerande marknadshandel och tivolin, och jag föreslår vidare att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad jag anfört om en fördjupad utredning av den ambulerande marknadshandelns och tivoliföretagens möjligheter att hantera krav på kassaregister.
2. | Utländska näringsidkare som saknar fast driftställe i Sverige, punkt 2 (S, MP, V) |
| av Leif Jakobsson (S), Hannah Bergstedt (S), Christina Oskarsson (S), Peter Persson (S), Anders Karlsson (S), Mats Pertoft (MP), Jacob Johnson (V) och Teres Lindberg (S). |
Förslag till riksdagsbeslut
Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 2 borde ha följande lydelse:
Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i reservationen. Därmed bifaller riksdagen motion
2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP) yrkande 4 och
avslår motion
2012/13:Sk12 av Thoralf Alfsson (SD).
Ställningstagande
Enligt 39 kap 5 § skatteförfarandelagen (2011:1244) undantas den som är befriad från skattskyldighet enligt inkomstskattelagen från kassaregisterkravet. Detta innebär att företag utan fast driftställe i Sverige inte är skyldiga att använda kassaregister. Dessa företag är dock skyldiga att betala mervärdesskatt på försäljning av vissa varor och tjänster inom landet. Regeringen bör återkomma till riksdagen med förslag till en reglering som inte ställer olika krav på kassaregister utifrån om företag har fast driftställe i Sverige eller ej.
Detta bör riksdagen som sin mening ge regeringen till känna.
3. | Utländska näringsidkare som saknar fast driftställe i Sverige, punkt 2 (SD) |
| av Thoralf Alfsson (SD). |
Förslag till riksdagsbeslut
Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 2 borde ha följande lydelse:
Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i reservationen. Därmed bifaller riksdagen motion
2012/13:Sk12 av Thoralf Alfsson (SD) och
bifaller delvis motion
2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP) yrkande 4.
Ställningstagande
Propositionen är i stora delar bra, och Sverigedemokraterna delar bedömningen att undantaget från kassaregisterkravet för torg- och marknadshandel bör tas bort.
Det är däremot olyckligt att regeringen inte vill genomföra Skatteverkets förslag om att ta bort undantaget även för utländska företag utan fast driftställe i Sverige. Skatteverket uppskattar antalet utländska företag som borde vara momspliktiga men som i dagsläget undantas från kassaregisterkravet till några hundra. Undantaget för dessa företag är mycket svårbegripligt och omotiverat. Även om antalet berörda företag är behäftat med en viss osäkerhet är det otvivelaktigt så att undantaget innebär ett skattebortfall och i förlängningen riskerar att minska respekten och acceptansen för ett solidariskt skattesystem.
Detta bör riksdagen som sin mening ge regeringen till känna.
Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2012/13:129 Förbättrad konkurrens på lika villkor i kontantbranschen:
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244).
Följdmotionerna
2012/13:Sk12 av Thoralf Alfsson (SD):
Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i motionen om att tillstyrka Skatteverkets förslag om att undantaget från kassaregisterkravet för utländska företag utan fast driftställe i Sverige tas bort.
2012/13:Sk13 av Jonas Eriksson och Mats Pertoft (båda MP):
1. | Riksdagen avslår propositionen i den del den avser ambulerande marknadshandel och tivoli. |
2. | Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i motionen om fördjupad utredning av konsekvenserna av ett slopat generellt undantag från skyldigheten att använda kassaregister för ambulerande marknadshandel och tivoli. |
3. | Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i motionen om att se över andra möjligheter att uppnå förbättrad konkurrens mellan fasta näringsidkare och torg- och marknadshandel samt förbättrad skattekontroll. |
4. | Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i motionen om att återkomma med förslag till en reglering som inte ställer olika krav på kassaregister beroende på om företaget har ett fast driftställe i Sverige eller ej. |
Bilaga 2
Regeringens lagförslag
Bilaga 3
Reservanternas lagförslag
Ändring i regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)