Regeringens proposition 2011/12:41

Vissa fastighetstaxeringsfrågor	Prop.
	2011/12:41

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 8 december 2011

Jan Björklund

Peter Norman

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att deklaration och andra uppgifter som rör fastighetstaxering ska få lämnas genom deklarationsombud. Vidare föreslås vissa ändringar av fastighetstaxeringslagen (1979:1152) inför 2013 års allmänna fastighetstaxering av elproduktionsenheter. Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 april 2012.

1

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut.................................................................		4
2	Lagförslag.........................................................................................		5
	2.1	Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen
		(1979:1152)........................................................................	5

2.2Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

		(1999:1229)......................................................................	12
3	Ärendet och dess beredning............................................................		13
4	Allmänt om fastighetstaxering........................................................		13
5	Deklarationsombud vid fastighetstaxering .....................................		14
	5.1	Deklarationsskyldig .........................................................	14
	5.2	Förslag .............................................................................	15
6	Vissa frågor inför 2013 års allmänna fastighetstaxering av
	elproduktionsenheter.......................................................................		17
	6.1	Gasturbiner och kondenskraftverk ...................................	17

6.2Beloppsgräns för att en kraftverksbyggnad ska

		utgöra en värderingsenhet ................................................	18
	6.3	Påförande av värde av andels- eller ersättningskraft........	19
	6.4	Normkraftverk för vattenkraftverk...................................	20
7	Konsekvensanalys ..........................................................................		21
8	Författningskommentar...................................................................		23
	8.1	Förslaget till lag om ändring i
		fastighetstaxeringslagen (1979:1152) ..............................	23

8.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen

	(1999:1229)......................................................................	26
Bilaga 1 Sammanfattning av Skatteverkets promemoria
	Deklarationsombud vid fastighetstaxering ...........................	27
Bilaga 2 Lagförslaget i Skatteverkets promemoria
	Deklarationsombud vid fastighetstaxering ...........................	28
Bilaga 3	Förteckning över remissinstanserna till promemorian
	Deklarationsombud vid fastighetstaxering ...........................	29
Bilaga 4	Sammanfattning av Skatteverkets promemoria med
	förslag till ändringar i fastighetstaxeringslagen
	(1979:1152) och fastighetstaxeringsförordningen
	(1993:1199) inför den allmänna fastighetstaxeringen år
	2013 av elproduktionsenheter...............................................	30
Bilaga 5	Lagförslagen i Skatteverkets promemoria med förslag
	till ändringar i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)
	och fastighetstaxeringsförordningen (1993:1199) inför
	den allmänna fastighetstaxeringen år 2013 av
	elproduktionsenheter ............................................................	31
Bilaga 6	Förteckning över remissinstanserna till promemorian
	med förslag till ändringar i fastighetstaxeringslagen

Prop. 2011/12:41

2

	(1979:1152) och fastighetstaxeringsförordningen	Prop. 2011/12:41
	(1993:1199) inför den allmänna fastighetstaxeringen år
	2013 av elproduktionsenheter ..............................................	35
Bilaga 7	Lagrådsremissens lagförslag................................................	36
Bilaga 8	Lagrådets yttrande................................................................	43
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 december
	2011 ......................................................................................	44

3

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till

1. lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152),

2. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).

Prop. 2011/12:41

4

2

Lagförslag

Prop. 2011/12:41

2.1 Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

Härigenom föreskrivs i fråga om fastighetstaxeringslagen (1979:1152) dels att 2 kap. 2 §, 4 kap. 10 §, 6 kap. 2 och 14 §§, 7 kap. 16 §, 15 kap.

1, 3 och 12 §§ samt 16 kap. 1 och 4 §§, ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 18 kap. 2 a §, av följande lydelse.

2 kap.

2 §1

Nuvarande lydelse

Byggnader ska indelas i de byggnadstyper som anges i det följande.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Special-	Med specialbyggnad avses
byggnad

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Kommunika- Garage, hangar, lokstall, terminal, tionsbyggnad stationsbyggnad, expeditionsbyggnad, vänthall, godsmagasin, reparationsverkstad och liknande, om byggnaden används för allmänna

kommunikationsändamål.

Byggnad som används i Statens järnvägars, Luftfartsverkets, Trafikverkets, Teracom Aktiebolags, Sveriges Radio Aktiebolags, Sveriges Television Aktiebolags och Sveriges Utbildningsradio Aktiebolags verksamhet.

Distributions-	Byggnad som ingår i överförings-
byggnad	eller distributionsnätet	för	gas,
	värme, elektricitet eller vatten.
Värmecentral	Byggnad för produktion och distri-
	bution av varmvatten för uppvärm-
	ning, dock inte sådan anläggning
	som även är inrättad för produktion
	av elektrisk starkström	för	yrkes-

1 Senaste lydelse 2010:97.

5

mässig distribution.

Prop. 2011/12:41

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Föreslagen lydelse

Byggnader ska indelas i de byggnadstyper som anges i det följande.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Special-	Med specialbyggnad avses
byggnad

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Kommunika- Garage, hangar, lokstall, terminal, tionsbyggnad stationsbyggnad, expeditionsbyggnad, vänthall, godsmagasin, reparationsverkstad och liknande, om byggnaden används för allmänna

kommunikationsändamål.

	Byggnad som används i Statens
	järnvägars, Luftfartsverkets, Trafik-
	verkets, Teracom Aktiebolags, Sve-
	riges	Radio Aktiebolags, Sveriges
	Television Aktiebolags och Sveriges
	Utbildningsradio Aktiebolags			verk-
	samhet.
Distributions-	Byggnad som ingår i överförings-
byggnad	eller	distributionsnätet	för	gas,
	värme, elektricitet eller vatten samt
	gasturbin och annan byggnad som
	används för att upprätthålla balan-
	sen i elsystemet.
Värmecentral	Byggnad för produktion och distri-
	bution av varmvatten för uppvärm-
	ning,	dock inte sådan	anläggning

som även är inrättad för produktion av elektrisk starkström för yrkesmässig distribution.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

6

För kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk och vindkraftverk (värmekraftverk) ska det för varje aggregat för produktion av elkraft bildas en värderingsenhet som avser byggnad och en

I en elproduktionsenhet får inte kraftverksbyggnad, mark eller markanläggning ingå som tillhör mer än ett av följande slag av kraftverk: vattenkraftverk, kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk eller vindkraftverk.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop. 2011/12:41

4 kap.

10 §2

Marksamfällighet eller anläggningssamfällighet ska utgöra en taxeringsenhet, om den förvaltas av juridisk person. Detta gäller dock inte om fastigheterna, som har del i samfälligheten, uteslutande eller så gott som uteslutande är småhusfastigheter eller ägarlägenhetsfastigheter. Detta gäller inte heller samfällighet, som avser enskild väg eller dike eller som har ett ringa ekonomiskt värde.

I en elproduktionsenhet får inte kraftverksbyggnad, mark eller markanläggning ingå som tillhör mer än ett av följande slag av kraftverk: vattenkraftverk, kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk, gasturbin eller vindkraftverk.

Regleringsanläggning huvudsakligen avsedd för vattenkraftsändamål ska inte utgöra en taxeringsenhet utan beaktas vid taxeringen av de vattenkraftverk som har nytta av anläggningen.

6 kap.

2 §3

Varje	småhus, ägarlägenhet,	Varje	småhus, ägarlägenhet,
hyreshus,	industribyggnad och	hyreshus,	kraftverksbyggnad,
övrig byggnad med värde av minst		industribyggnad och övrig bygg-
50 000 kronor ska utgöra en värde-		nad med värde av minst 50 000
ringsenhet, om inte annat anges i 3		kronor ska utgöra en värderings-
eller 5 §.		enhet, om inte annat anges i 3 eller
		5 §.

Komplementhus på småhusenheten ska i regel ingå i samma värderingsenhet som det mest värdefulla småhuset på taxeringsenheten.

Småhus, hyreshus, industribyggnader och övriga byggnader vilkas värde inte uppgår till 50 000 kronor, ska ingå i samma värderingsenhet som den mest värdefulla byggnaden inom samma tomt. Uppgår den mest värdefulla byggnadens värde inte till 50 000 kronor ska samtliga byggnader inom tomten utgöra en värderingsenhet.

14 §4 För kärnkraftverk, kraftvärme-

verk, kondenskraftverk, gasturbin och vindkraftverk (värmekraftverk) skall det för varje aggregat för produktion av elkraft bildas en värderingsenhet som avser bygg-

2 Senaste lydelse 2009:105.

3 Senaste lydelse 2009:105.

4 Senaste lydelse 1999:630.

7

nad och en värderingsenhet som

värderingsenhet som avser mark.

Prop. 2011/12:41

avser mark.

7 kap.

16 §5

För egendom som anges under

Något värde ska inte bestämmas

punkterna 1–6 skall inte bestäm-

för följande egendom:

mas något värde

Byggnad

1. byggnad

eller

byggnader

1.

eller

byggnader

inom samma tomt, om byggnads-

inom samma tomt, om byggnads-

beståndets

sammanlagda

taxe-

beståndets

sammanlagda

taxe-

ringsvärde

ej

skulle

uppgå till

ringsvärde inte skulle uppgå till

50 000 kronor

50 000 kronor.

2. övrig

mark och

vattentäckt

2.

Övrig

mark och

vattentäckt

område som inte är täktmark

område som inte är täktmark.

3. markanläggning som används

3.

Markanläggning som används

för sådant

ändamål som

avses i

för

sådant ändamål som avses i

3 kap.

3 kap.

4. egendom som avses

i

2 kap.

4.

Egendom som avses i 2 kap.

3 § jordabalken

3 § jordabalken.

5. aggregat tillhörande kondens-

5.

Kondenskraftverk.

kraftverk som inte varit i drift

under året före taxeringsåret eller

som varaktigt tagits ur drift

6. outbyggd

fallrätt

för

vilken

6.

Outbyggd

fallrätt

för

vilken

det inte finns tillstånd till utbygg-

det inte finns tillstånd till utbygg-

nad.

nad.

15 kap.

1 §6

Till ett vattenkraftverk hänförs kraftverksbyggnad och mark för

elproduktion med vattenkraft.
Till	ett värmekraftverk hänförs		Till ett värmekraftverk hänförs
kraftverksbyggnad och		mark för	kraftverksbyggnad och mark för
elproduktion med kärnkraft, kraft-			elproduktion med kärnkraft, kraft-
värme,	kondenskraft,	gasturbin	värme, kondenskraft och vind-
och vindkraft.			kraft.

Med mark avses i detta kapitel tomtmark, övrig mark, fallrätt och markanläggning som ingår i elproduktionsenhet.

Av bestämmelsen 1 kap. 4 a §	Av 1 kap. 4 a § andra stycket
andra stycket följer att vad som	följer att vad som sägs om mark i
sägs om mark i denna lag gäller	denna lag gäller också annat
också annat utrymme som ingår i	utrymme som ingår i en fastighet
en fastighet eller är samfällt för	eller är samfällt för flera fastig-
flera fastigheter.	heter.

3 §7

5 Senaste lydelse 2001:1218.

6 Senaste lydelse 2003:1201.

8

I en riktvärdeangivelse enligt 7 kap. 3 § skall värden per kilowattimme anges för ett normkraftverk och för mark till ett sådant verk. Med ett normkraftverk avses ett kraftverk som har tagits i drift under år 1955, som har en normal-

årsproduktion	på 500	miljoner
kilowattimmar,	som	har	en
genomsnittlig	utnyttjandetid		på

5 000 timmar per år och som saknar möjlighet till flerårsreglering samt levererar sin elproduktion till stamnätet i inmatningspunkt Forsse-Hjälta. Värdena i en riktvärdeangivelse får endast bestämmas till belopp i en fastställd värdeserie.

I en riktvärdeangivelse enligt Prop. 2011/12:41 7 kap. 3 § ska värden per kilowatt-

timme anges för ett normkraftverk och för mark till ett sådant verk. Med ett normkraftverk avses ett kraftverk som har tagits i drift under år 1955, som har en normal-

årsproduktion	på 500	miljoner
kilowattimmar,	som	har	en
genomsnittlig	utnyttjandetid		på

4 500 timmar per år och som saknar möjlighet till flerårsreglering samt levererar sin elproduktion till stamnätet i inmatningspunkt Forsse-Hjälta. Värdena i en riktvärdeangivelse får endast bestämmas till belopp i en fastställd värdeserie.

12 §8

Nuvarande lydelse

Totalvärdet i nybyggt skick för ett värmekraftverk bestäms för skilda förhållanden för följande värdefaktorer.

Effekt	Med effekt avses aggregatets installerade effekt i kilo-
	watt.
Typ	av Med typ av värmekraftverk avses om elproduktionen
värmekraft-	sker med kärnkraft, kraftvärme, kondenskraft, gastur-
verk	bin eller vindkraft.
	Föreslagen lydelse

Totalvärdet i nybyggt skick för ett värmekraftverk bestäms för skilda förhållanden för följande värdefaktorer.

Effekt	Med effekt avses aggregatets installerade effekt i kilo-
	watt.
Typ	av Med typ av värmekraftverk avses om elproduktionen
värmekraft-	sker med kärnkraft, kraftvärme, kondenskraft eller
verk	vindkraft.

7 Senaste lydelse 1999:630.

8 Senaste lydelse 1999:630.

9

Vid särskild fastighetstaxering fastställs det föregående årets fastighetstaxering oförändrad om ny taxering enligt 2–5 §§ inte ska ske och det för mottagande taxeringsenhet inte ska bestämmas något värde av sådan andels- eller ersättningskraft som avses i 15 kap. 8 och 9 §§.

Om värde av andels- eller ersättningskraft ska bestämmas för mottagande taxeringsenhet vid särskild fastighetstaxering, ska det föregående årets fastighetstaxe- ring i övrigt lämnas oförändrad.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop. 2011/12:41

16 kap.

1 §9 Vid särskild fastighetstaxering

fastställs nästföregående års fastighetstaxering oförändrad om ny taxering enligt 2–5 §§ inte skall ske.

				4 §10
Ny taxering		av	taxeringsenhet		Ny taxering		av	taxeringsenhet
skall ske om under löpande					ska ske om under löpande
taxeringsperiod		taxeringsenhetens			taxeringsperiod		taxeringsenhetens
värde ökat eller minskat					värde ökat eller minskat
1. genom beslut att anta, ändra					1. genom beslut att anta, ändra
eller upphäva en detaljplan eller					eller upphäva en detaljplan eller
områdesbestämmelser					områdesbestämmelser,
2. genom	annat		beslut av		2. genom	annat		beslut av
myndighet	om	beslutet		innebär	myndighet	om	beslutet		innebär
ändring i rätten att förfoga över					ändring i rätten att förfoga över
eller i övrigt använda enheten					eller i övrigt använda enheten,
3. genom	att	avgift till		allmän	eller
					3. genom	att	avgift till		allmän
va-anläggning eller allmän fjärr-					va-anläggning eller allmän fjärr-
värmeanläggning			(anslutnings-		värmeanläggning			(anslutnings-
avgift) eller ersättning för gatu-					avgift) eller ersättning för gatu-
kostnader erlagts för enheten					kostnader erlagts för enheten.
4. genom att driftsförhållandena
ändrats för ett kondenskraftverk.
Ny taxering skall ske endast om					Ny taxering ska ske endast om
taxeringsenhetens			taxeringsvärde		taxeringsenhetens			taxeringsvärde
på grund av förändringen bör änd-					på grund av förändringen bör änd-
ras med minst en femtedel, dock					ras med minst en femtedel, dock
minst 25 000 kronor. Om föränd-					minst 25 000 kronor. Om föränd-
ringen medför en ökning eller					ringen medför en ökning eller
minskning av taxeringsvärdet med					minskning av taxeringsvärdet med

9 Senaste lydelse 2001:1218.

10 Senaste lydelse 2001:1218.

10

mindre än 100 000 kronor skall ny taxering ske endast efter framställning av taxeringsenhetens ägare.

mindre än 100 000 kronor ska ny Prop. 2011/12:41 taxering ske endast efter framställ-

ning av taxeringsenhetens ägare.

18 kap.

2 a §

Skyldigheten att lämna deklaration eller annan uppgift enligt denna lag får fullgöras genom ett deklarationsombud. I fråga om deklarationsombud och beslut om sådant ombud tillämpas bestäm-

melserna i	skatteförfarandelagen
(2011:000) om
1. behörig	företrädare		i 4 kap.
1 § och	deklarationsombud			i
6 kap. 4–8 §§,
2. föreläggande		i 37 kap. 3 §
och 44 kap.,
3. omprövning		och	över-
klagande i 66 och 67 kap., samt
4. besluts	verkställbarhet			i
68 kap. 1 och 3 §§.

1. Denna lag träder i kraft den 1 april 2012.

2. Bestämmelserna i 2 kap. 2 §, 4 kap. 10 §, 6 kap. 2 och 14 §§, 7 kap. 16 §, 15 kap. 1, 3 och 12 §§ samt 16 kap. 1 och 4 §§ i sina nya lydelser tillämpas första gången vid 2013 års fastighetstaxering.

11

2.2	Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen					Prop. 2011/12:41
	(1999:1229)
Härigenom		föreskrivs	att	12 kap. 36 §	inkomstskattelagen
(1999:1229)1 ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse				Föreslagen lydelse

12 kap.

36 §2

Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de avser inkomster i inkomstslaget tjänst. Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget det beskattningsår då debiteringen ändras.

Vidare ska ett avdrag göras för egenavgifterna för beskattningsåret med högst 25 procent av ett underlag som beräknas enligt tredje stycket. Avdraget ska dock vara högst 20 procent om den skattskyldige antingen vid beskattningsårets ingång fyllt 65 år eller då inte fyllt 65 år men under hela året fått hel ålderspension eller dött under året. Avdraget ska

återföras till beskattning det följande beskattningsåret.
Underlaget		utgörs	av	sådana	Underlaget utgörs	av	sådana
intäkter i inkomstslaget tjänst som					intäkter i inkomstslaget tjänst som
enligt	59 kap. 14		och	20 §§	enligt 59 kap. 14	och	20 §§
socialförsäkringsbalken är inkomst					socialförsäkringsbalken är inkomst
av annat förvärvsarbete, minskade					av annat förvärvsarbete, minskade
med andra kostnader som ska dras					med andra kostnader som ska dras
av från dessa intäkter än sådant					av från dessa intäkter än sådant
avdrag som avses i andra stycket					avdrag som avses i andra stycket
och med sjuk- och rehabiliterings-					och med sjuk- och rehabiliterings-
penning	och	liknade	ersättningar		penning och liknande ersättningar
som avses i 59 kap. 14 § 4 samma					som avses i 59 kap. 14 § 4 samma
balk.					balk.

Denna lag träder i kraft den 1 april 2012.

1 Lagen omtryckt 2008:803.

2 Senaste lydelse 2010:1277.

12

3

Ärendet och dess beredning

Prop. 2011/12:41

Skatteverket har den 12 april 2011 till Finansdepartementet gett in en promemoria med förslag om att deklaration och andra uppgifter som rör fastighetstaxering ska få lämnas genom deklarationsombud.

En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2011/1902). I propositionen behandlas promemorians förslag.

Skatteverket har vidare den 22 juni 2011 till Finansdepartementet gett in en promemoria med vissa förslag till ändringar av fastighetstaxeringslagen (1979:1152) och fastighetstaxeringsförordningen (1993:1199) inför 2013 års allmänna fastighetstaxering av elproduktionsenheter. Syftet med förslagen är främst att förtydliga värderingsmodellen. I propositionen behandlas förslagen till ändringar av fastighetstaxeringslagen.

En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 4. Promemorians lagförslag finns i bilaga 5. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 6. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2011/2977).

Lagrådet

Regeringen beslutade den 10 november 2011 att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 7. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinringar. Lagrådets yttrande finns i bilaga 8.

Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), som är av redaktionell art, har inte remitterats till Lagrådet. Förslaget i denna del bedöms vara av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

4 Allmänt om fastighetstaxering

Regler om fastighetstaxering finns i fastighetstaxeringslagen (1979:1152), förkortad FTL. Vid fastighetstaxeringen delas byggnader in i olika byggnadstyper och mark i olika ägoslag och bildar tillsammans olika typer av taxeringsenheter. En taxeringsenhet kan omfatta hela eller delar av en fastighet eller flera fastigheter tillsammans. Fastighetstaxering sker på grundval av en fastighets användning och beskaffenhet vid ingången av det år för vilket taxeringen bestäms.

Fastighetstaxering sker i form av allmän fastighetstaxering, förenklad fastighetstaxering och särskild fastighetstaxering. Allmän fastighetstaxering ska göras vart sjätte år. Mitt emellan de allmänna fastighetstaxeringarna görs för vissa taxeringsenheter – hyreshusenheter, småhusenheter, lantbruksenheter och ägarlägenhetsenheter – en förenklad fastig-

hetstaxering. En särskild fastighetstaxering görs varje år det inte är all-

13

män eller förenklad fastighetstaxering men leder bara till nytt taxerings- Prop. 2011/12:41 värde om fastigheten har genomgått en förändring. Nästa allmänna

fastighetstaxering kommer att äga rum år 2013 (AFT 13) och omfattar då hyreshus, ägarlägenheter, industri, täkter, elproduktionsenheter och specialenheter. Skatteverkets och Lantmäteriets förberedelser inför AFT 13 påbörjades redan under år 2011.

Vid fastighetstaxering bestäms ett taxeringsvärde för varje taxeringsenhet (med undantag för vissa skatte- och avgiftsfria fastigheter). Målet är att taxeringsvärdet ska motsvara 75 procent av fastighetens marknadsvärde.

Med marknadsvärdet avses enligt 5 kap. 3 § FTL det pris som fastigheten sannolikt betingar vid en försäljning på den allmänna marknaden. Marknadsvärdet bestäms utifrån det genomsnittliga prisläget under andra året (nivååret) före det år då allmän eller förenklad fastighetstaxering sker. Detta prisläge grundas på analyser av statistik över gjorda försäljningar och marknadsvärderingar som Skatteverket gör tillsammans med Lantmäteriet.

Fastighetstaxeringen är registerbaserad, vilket innebär att de uppgifter som behövs för taxeringen, t.ex. ägarförhållanden och arealer, i största möjliga utsträckning hämtas från befintliga register (främst Lantmäteriets fastighetsregister).

5 Deklarationsombud vid fastighetstaxering

5.1 Deklarationsskyldig

I 18 kap. 1 § FTL stadgas att till ledning för allmän och förenklad fastighetstaxering ska ägaren utan föreläggande lämna en allmän respektive en förenklad fastighetsdeklaration för varje fastighet. En rad undantag finns från denna regel, bland annat vad avser sådan ägare som senast den 15 oktober året före det år då aktuell fastighetstaxering äger rum har fått ett förslag till fastighetstaxering.

Som angetts ovan är det ägaren som ska fullgöra deklarationsskyldigheten när det gäller fastighetstaxering. Av 1 kap. 5 § FTL framgår vem som i vissa fall ska jämställas med ägare. I 18 kap. 2 § FTL finns bestämmelser om vem som ska lämna deklaration respektive uppgifter i de fall då ägaren saknar rättshandlingsförmåga eller är en juridisk person. I 18 kap. 2 § 5 FTL anges att deklarationsskyldigheten för annan deklarations- eller uppgiftsskyldig än enskild person eller dödsbo ska fullgöras av vederbörande styrelse, förvaltning, syssloman, förvaltare eller ombud. Med ombud avses dock i denna punkt inte ett befullmäktigat ombud utan sådana personer som kan företräda den juridiska personen genom sin ställning i organisationen.

Enligt 26 kap. 1 § första stycket FTL får den som vid årets ingång var ägare till fastighet lämna särskild fastighetsdeklaration rörande fastigheten. Vidare anges i 26 kap. 3 § första stycket FTL att bestämmelserna i bland annat 18 kap. 2–9 §§ FTL ska gälla vid särskild fastighetstaxering.

14

Några möjligheter att lämna fastighetsdeklaration eller andra uppgifter Prop. 2011/12:41 vid fastighetstaxering genom ett befullmäktigat ombud finns för när-

varande inte.

5.2 Förslag

Regeringens förslag: En möjlighet att genom deklarationsombud lämna deklaration och andra uppgifter vid fastighetstaxering införs. Bestämmelserna om deklarationsombud i skatteförfarandelagen ska därvid tillämpas.

Skatteverkets förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. I Skatteverkets förslag finns emellertid ingen hänvisning till bestämmelserna om föreläggande, omprövning, överklagande och verkställbarhet avseende deklarationsombud i den nya skatteförfarandelagen.

Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. Kammarrätten i Sundsvall framhåller att utformningen av lagförslaget innebär att bestämmelserna om föreläggande och överklagande i den nu gällande lagen (2005:1117) om deklarationsombud inte blir tillämpliga på deklarationsombud vid fastighetstaxering. Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets Regel- nämnd och Sveriges Jordägareförbund anser att en hämmande effekt är att endast fysiska personer kan utses till deklarationsombud och att det snarast bör tillsättas en utredning som får i uppdrag att mer i detalj analysera olika frågeställningar såsom administrativa sanktioner och straffrättsliga frågor när det gäller frågan om e-legitimation för juridiska personer.

Skälen för regeringens förslag: Genom lagen (2005:1117) om deklarationsombud infördes en möjlighet att lämna skattedeklarationer i elektronisk form genom deklarationsombud (prop. 2005/06:31, bet. 2005/06:SkU11, rskr. 2005/06:97). I en den 8 september 2011 beslutad proposition – propositionen Skatteförfarandet – föreslås bland annat att möjligheterna att använda deklarationsombud ska bli större genom att ett generellt system avseende deklarationsombud införs (prop. 2010/11:165). Enligt förslaget ska alla deklarationsskyldiga kunna använda deklarationsombud när det gäller skattedeklarationer och inkomstdeklarationer (den nuvarande självdeklarationen). De nya utökade reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2012. Samtidigt upphävs lagen om deklarationsombud och ersätts av bestämmelser i skatteförfarandelagen, förkortad SFL.

I prop. 2005/06:31 s. 27 angav regeringen ett antal omständigheter som starkt ansågs tala för att införa systemet med deklarationsombud. Dessa omständigheter var bland annat att det dåvarande systemet enligt vilket ombud inte fick användas var betungande och kostsamt för företagen och hämmade utvecklingen mot elektroniskt lämnande av deklarationer och därmed motverkade kostnadsinbesparingar som Skatteverket annars skulle ha kunnat göra.

Regeringen gör, i likhet med Skatteverket, bedömningen att dessa omständigheter också gör sig gällande när det gäller lämnande av dekla-

15

rationer och andra uppgifter i samband med fastighetstaxering. Systemet Prop. 2011/12:41 med deklarationsombud bör mot denna bakgrund utvidgas till att också

omfatta uppgifter som lämnas i samband med fastighetstaxeringen. Samma bedömning gör också de remissinstanser som har yttrat sig över promemorian.

Reglerna rörande deklarationsombud finns intagna i 6 kap. 4–8 §§ SFL. I och med att SFL inte är direkt tillämplig när det gäller fastighetstaxering föreslås att det i FTL tas in en bestämmelse, 18 kap. 2 a §, om att ägare av fastighet vid fastighetstaxeringen får lämna deklaration och andra uppgifter genom deklarationsombud. Genom den i 26 kap. 3 § första stycket FTL intagna hänvisningen till 18 kap. 2–9 §§ FTL kommer möjligheten att vid fastighetstaxering anlita deklarationsombud inte bara att avse lämnande av uppgifter vid allmän och förenklad fastighetstaxering utan också att lämna särskild fastighetsdeklaration.

De föreslagna reglerna i SFL beträffande deklarationsombud bör tillämpas också på nu aktuella deklarationsombud. I FTL bör därför anges att bestämmelserna om deklarationsombud i 6 kap. 4–8 §§ SFL ska gälla också beträffande aktuella deklarationsombud. Vid fastighetstaxering innebär det nu sagda bland annat att

– bara fysiska personer kan vara deklarationsombud,

– deklarationsombudet ska vara godkänt av Skatteverket,

– om flera fysiska eller juridiska personer gemensamt äger en fastighet har de möjlighet att utse ett och samma deklarationsombud,

– deklarationsombud får lämna bara elektroniska deklarationer,

– deklarationsombudet får begära anstånd med att lämna fastighetsdeklaration, och

– deklarationsombudet får ta del av de uppgifter rörande fastighetstaxeringen som fastighetsägaren själv har direktåtkomst till.

Kammarrätten i Sundsvall framhåller att utformningen av lagförslaget innebär att bestämmelserna om föreläggande och överklagande i den nu gällande lagen om deklarationsombud inte blir tillämpliga på deklarationsombud vid fastighetstaxering. I SFL finns bestämmelser om föreläggande och överklagande beträffande deklarationsombud. Regeringen anser att dessa regler ska tillämpas på motsvarande sätt för deklarationsombud vid fastighetstaxering. I den föreslagna 18 kap. 2 a § FTL tas därför in hänvisningar till de bestämmelser i SFL som rör föreläggande och överklagande. Vidare görs hänvisningar till SFL när det gäller omprövning och verkställbarhet.

I likhet med vad som ska gälla enligt SFL (se 4 kap. 1 §) bör det i FTL regleras att uppgifter som vid fastighetstaxering lämnas av ett deklarationsombud ska anses ha lämnats av den som företräds, dvs. fastighetens ägare. En hänvisning till 4 kap. 1 § SFL görs därför i 18 kap. 2 a § FTL.

Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets Regelnämnd och Sveriges Jordägareförbund anser att en hämmande effekt är att endast fysiska personer kan utses till deklarationsombud och efterfrågar en utredning som får i uppdrag att analysera olika frågeställningar såsom administrativa sanktioner och straffrättsliga frågor när det gäller frågan om e- legitimation för juridiska personer. Dessa frågor faller emellertid utanför ramen för detta lagstiftningsarbete.

16

Lagförslaget

Prop. 2011/12:41

Förslaget föranleder att det tas in en ny paragraf, 2 a §, i 18 kap. FTL.

6 Vissa frågor inför 2013 års allmänna fastighetstaxering av elproduktionsenheter

6.1 Gasturbiner och kondenskraftverk

Regeringens förslag: Gasturbiner indelas som distributionsbyggnader. Kondenskraftverk åsätts inte något taxeringsvärde.

Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: De remissinstanser som yttrat sig, däribland

Kammarrätten i Stockholm, Förvaltningsrätten i Malmö, Förvaltnings- rätten i Härnösand och Lantmäteriet, tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Kondenskraftverk är ett värmekraftverk som producerar enbart el. Sedan 1998 har flera sådana kraftverk tagits ur drift. Dessa anläggningar, som oftast fått dyrbar reningsutrustning installerad, har blivit olönsamma främst i förhållande till importerad kolbaserad elproduktion. I den mån kondenskraftverken inte helt tagits ur drift fungerar de mestadels som reservaggregat, framförallt vintertid då elbehovet är mycket högt i landet. Detsamma gäller de enbart elproducerande gasturbinerna vilka i stort sett ingår i Svenska Kraftnäts störningsreserv, där de används vid störningar i elförsörjningen och därutöver som reservaggregat för att upprätthålla balansen i elsystemet. Dessutom har ett antal gasturbiner sålts till utlandet eller skrotats. I gasturbiner och kondenskraftverk, som båda enbart levererar el, producerades 2010 ca 0,3 TWh. För närvarande finns åtta stycken taxeringsenheter avseende kondenskraftverk registrerade. För gasturbinernas del är motsvarande siffra 21 stycken. Verksamheten får sammantaget i sig anses drivas utan lönsamhet och något marknadsvärde torde därmed inte anses föreligga.

I fråga om de elproducerande gasturbinerna används de som nämnts i Svenska Kraftnäts störningsreserv. De bör därför hänföras till distributionsbyggnader. Regeringens förslag är att dessa gasturbiner indelas som sådana specialbyggnader och blir skattefria enligt 3 kap. 1 § FTL. Denna indelningsregel bör tas in i 2 kap. 2 § FTL.

När det gäller kondenskraftverken har nämnts att verksamheten med dessa får anses drivas utan lönsamhet, inte minst med hänsyn till höga underhållskostnader när de inte är i drift. Något marknadsvärde kan därför inte anses föreligga. Mot bakgrund av detta föreslår regeringen att något värde inte ska bestämmas för kondenskraftverken. En regel om detta bör tas in i 7 kap. 16 § FTL och ersätta den nuvarande regeln i samma lagrum om kondenskraftverk som tagits ur drift. Med hänsyn till ovissheten om den framtida elförsörjningen bör dock kondenskraftverken även fortsättningsvis delas in i värderingsenheter i enlighet med 6 kap. 14 § FTL och på så sätt kvarstå i fastighetstaxeringsregistret.

17

Med hänsyn till nämnda förslag om indelningen av gasturbinerna som Prop. 2011/12:41 specialbyggnad och att något värde inte ska bestämmas för kondens-

kraftverken bör några värderingsregler beträffande dessa inte tas in i 15 kap. FTL. Detta medför att värderingsreglerna för gasturbinerna bör slopas. Beträffande kondenskraftverken bör dessa även fortsättningsvis hänföras till värmekraftverk även om det enligt nämnda förslag inte ska bestämmas något värde för dessa.

Eftersom kondenskraftverk inte ska åsättas något värde, bör även regeln i 16 kap. 4 § första stycket 4 FTL om ny taxering av ett sådant kraftverk om kraftverkets värde ökat eller minskat med minst en femtedel på grund av ändrade driftsförhållanden utmönstras.

Lagförslaget

Förslaget föranleder ändringar i 2 kap. 2 §, 4 kap. 10 §, 6 kap. 14 §, 7 kap. 16 §, 15 kap. 1 och 12 §§ samt 16 kap. 4 § FTL.

6.2 Beloppsgräns för att en kraftverksbyggnad ska utgöra en värderingsenhet

Regeringens förslag: Beloppsgränsen om 50 000 kronor som minsta värde för att en byggnad ska utgöra en värderingsenhet utvidgas till att gälla även kraftverksbyggnader.

Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: De flesta remissinstanser som yttrat sig, däribland
Förvaltningsrätten i Malmö, E.ON Sverige AB, Fortum Sweden AB och
Svensk Energi, tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget.
Förvaltningsrätten i Malmö anför att det av 6 kap. 14 § FTL framgår att
vad gäller värmekraftverk ska det för varje aggregat för produktion av
elkraft bildas en värderingsenhet som avser byggnad och en värderings-
enhet som avser mark. Förvaltningsrätten anser att frågan om huruvida
bestämmelsen om minsta värde för indelning i värderingsenheter även
ska omfatta kraftverksbyggnader därför behöver belysas ytterligare.
Skälen för regeringens förslag: Enligt 6 kap. 2 § första stycket FTL
framgår att varje småhus, ägarlägenhet, hyreshus, industribyggnad och
övrig byggnad med värde av minst 50 000 kronor ska utgöra en värde-
ringsenhet. Kraftverksbyggnader indelades tidigare som industribygg-
nader och omfattades därmed av nämnda lagrum. Värderingen av kraft-
verken omarbetades inför taxeringen 2000 och elproduktionsenheterna
kom då att utgöra en särskild typ av taxeringsenhet (jfr prop.
1998/99:109). Reglerna i 6 kap. 2 § FTL om minsta värde för indelning i
värderingsenheter för byggnader kom dock inte att omfatta ägare av
elproduktionsenheter. Någon grund för att vid fastighetstaxeringen ha en
annan ambitionsnivå för indelning i värderingsenheter beträffande el-
produktionsenheter finns inte. Regeringen föreslår därför att regeln i
6 kap. 2 § första stycket FTL om minsta värde för indelning i värderings-
enheter även ska omfatta kraftverksbyggnader. De speciella bestämmel-
serna i 6 kap. 14 § FTL om värderingsenheter för elproduktionsenheter	18

med värmekraftverk som Förvaltningsrätten i Malmö hänvisar till är Prop. 2011/12:41 liksom de speciella bestämmelserna i 6 kap. 13 § FTL om värderings-

enheter för elproduktionsenheter med vattenkraftverk underordnade den generella regeln i 6 kap. 2 § om minsta värde för indelning av byggnader i värderingsenheter.

Lagförslaget

Förslaget föranleder en ändring i 6 kap. 2 § FTL.

6.3	Påförande av värde av andels- eller ersättningskraft
Regeringens förslag: För fastigheter som är föremål för särskild
fastighetstaxering samma år som allmän fastighetstaxering av el-
produktionsenheter sker, påförs värdet av andels- eller ersättningskraft
mottagande fastigheter vid den särskilda fastighetstaxeringen.
Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens.
Remissinstanserna: De remissinstanser som yttrat sig, däribland
Förvaltningsrätten i Härnösand, Lantmäteriet, Fastighetsägarna Sverige
och Föreningen Svenskt Näringsliv, tillstyrker eller har inget att erinra
mot förslaget.
Skälen för regeringens förslag: Vid uppskattning av kraftverks värde
ska avdrag göras för skyldighet att leverera andels- och ersättningskraft
enligt domstols avgörande eller enligt servitutsavtal.
Regler om värdepåverkan på den levererande resp. mottagande fastig-
hetens värde av rätt till leverans av ersättnings- och andelskraft har fun-
nits i både kommunalskattelagen (1928:370) och i FTL. De ändrades
senast 1999 (prop. 1998/99:109). Reglerna finns i 15 kap. 8 och 9 §§
FTL. Riktvärdena för den levererande och den mottagande fastigheten
påverkas inte av det enligt särskilda regler beräknade värdet av överförd
kraft. En justering för säregna förhållanden enligt 7 kap. 5 § FTL görs i
stället på riktvärdena för kraftverket och den mottagande fastigheten.
I 4 kap. 5 § första stycket 8 FTL anges att en taxeringsenhet, vars värde
till övervägande del utgörs av rätt till andels- eller ersättningskraft, ska
indelas som elproduktionsenhet. I övrigt finns inga särregler om indel-
ningen och redovisningen för andels- eller ersättningskraften. Eftersom
indelningen av andels- eller ersättningskraften endast i undantagsfall sker
enligt nämnda bestämmelse, redovisas värdet av andels- eller ersättnings-
kraften i stället som avdrag för säregna förhållanden för den levererande
fastigheten och tillägg för säregna förhållanden för den mottagande
fastigheten. Vid den senaste allmänna fastighetstaxeringen av elproduk-
tionsenheter 2007 kan antalet ärenden där sådana avdrag respektive
tillägg fördelades ut på levererande och mottagande fastighet beräknas
till åtminstone 120 stycken. Totalt antal justeringar för säregna förhållan-
den utgjorde 434 stycken.
Detta sätt att beakta andels- eller ersättningskraft har medfört svårig-
heter för Skatteverket att identifiera de fall då rätten till kraften faktiskt
beaktats vid taxeringen eftersom levererande fastighet och mottagande		19

fastighet inte är föremål för taxering samma år. Till följd av detta föreslår Prop. 2011/12:41 regeringen ett ytterligare undantag från den i 16 kap. 1 § FTL angivna

huvudregeln att föregående års fastighetstaxering ska fastställas oförändrad vid särskild fastighetstaxering. Enligt lagrummets nuvarande lydelse kan den särskilda fastighetstaxeringen innebära att nytaxering sker om det föreligger nytaxeringsgrund. Om det inte föreligger sådan grund fastställs formellt föregående års taxering. Skatteverket har ett intresse i att rätten till kraften faktiskt beaktats vid samma års taxering för såväl levererande som mottagande fastighet. Därför föreslås att föregående års fastighetstaxering inte heller ska fastställas oförändrad om en mottagande taxeringsenhet bör påföras värde av andels- eller ersättningskraft.

En möjlighet hade naturligtvis varit att beakta förhållandet att detta värde ska påföras som en nytaxeringsgrund. Skatteverket har emellertid bedömt att verket inte har kapacitet att behandla alla nytaxeringsärenden som kan komma att bli följden av en sådan reglering. Det framstår också som onödigt administrativt betungande att företa en nytaxering enbart för att påföra värdet av andels- eller ersättningskraft. Regeringen föreslår därför i stället att endast värdet av andels- eller ersättningskraften i dessa fall ska påföras aktuella fastigheter vid särskild fastighetstaxering.

Enligt ordalydelsen i 16 kap. 1 § första stycket FTL ska vid särskild fastighetstaxering nästföregående års fastighetstaxering som huvudregel fastställas oförändrad. Från branschen har framhållits önskemål om ett förtydligande av begreppet ”nästföregående års”. I förtydligande syfte föreslår regeringen därför att detta begrepp i nämnda lagrum byts ut mot ”det föregående årets”.

Lagförslaget

Förslaget föranleder en ändring i 16 kap. 1 § FTL.

6.4 Normkraftverk för vattenkraftverk

Regeringens förslag: Den genomsnittliga utnyttjandetiden för ett normkraftverk sänks från 5 000 till 4 500 timmar per år.

Skatteverkets förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: De remissinstanser som yttrat sig, däribland

Kammarrätten i Stockholm, Förvaltningsrätten i Malmö, Lantmäteriet och Svensk Energi, tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. Svensk Vattenkraftförening hemställer om en skälig korrigering för småskalig vattenkraft genom införande av en särskild värderingsfaktor för sådan vattenkraft.

Skälen för regeringens förslag: Av 7 kap. 3 § FTL framgår att taxeringsvärde för byggnader och ägoslag som avses i 8–15 kap. samma lag ska bestämmas med utgångspunkt i riktvärden. Dessa ska för varje värderingsenhet bestämmas för kombinationer av värdefaktorer, som i någon utsträckning varierar inom värdeområdet och som har särskild betydelse för marknadsvärdet. Enligt lagrummet utgörs de värdefaktorer

20

som särskilt ska beaktas vid riktvärdets bestämmande för vattenkraftverk Prop. 2011/12:41 av normalårsproduktion, utnyttjandetid, flerårsreglering och ålder.

Beträffande vattenkraftverk anges i 15 kap. 3 § FTL att i en riktvärdeangivelse enligt 7 kap. 3 § ska värden per kilowattimme anges för ett normkraftverk och för mark till ett sådant verk. Med ett normkraftverk avses ett kraftverk som har tagits i drift under år 1955 och som har en normalårsproduktion på 500 miljoner kilowattimmar. Vidare ska normkraftverket ha en genomsnittlig utnyttjandetid på 5 000 timmar per år och sakna möjlighet till flerårsreglering samt leverera sin elproduktion till stamnätet i inmatningspunkt Forsse-Hjälta.

Vattenkraftverken ska värderas med utgångspunkt i vad som anges vara den genomsnittliga utnyttjandetiden för vattenkraften. De utredningar som gjorts under förberedelsearbetet inför AFT 13 visar att den genomsnittliga utnyttjandetiden för elproduktionen vid vattenkraftverken numera är 4 500 timmar och inte som anges i gällande regler, 5 000 timmar. Normkraftverket bör därför anges ha 4 500 timmar som utnyttjandetid.

Med den föreslagna utnyttjandetiden kommer hälften av produktionen vid vattenkraftverken att ligga på kraftverk med en längre utnyttjandetid än 4 500 timmar per år och hälften med en kortare utnyttjandetid. De korrektioner som enligt 15 kap. 7 § FTL får göras vid en längre eller kortare utnyttjandetid per år än normkraftverket, kommer därvid att bli av samma storleksordning.

Svensk Vattenkraftförenings förslag om en särskild värderingsfaktor för småskalig vattenkraft faller utanför ramen för detta lagstiftningsarbete.

Lagförslaget

Förslaget föranleder en ändring i 15 kap. 3 § FTL.

7 Konsekvensanalys

Offentligfinansiella konsekvenser

Förslaget om deklarationsombud vid fastighetstaxering bedöms inte få några offentligfinansiella konsekvenser annat än inbesparingar för Skatteverket. De föreslagna ändringarna av taxeringen av elproduktionsenheter bedöms inte medföra några offentligfinansiella konsekvenser. När det gäller att taxeringsvärden inte längre ska bestämmas för gasturbiner och kondenskraftverk saknar dessa marknadsvärden och taxeringsvärdena skulle därmed ändå bestämmas till noll.

Konsekvenser för Skatteverket

Det utskick som Skatteverket gör vid 2013 års allmänna fastighetstaxering (AFT 13) avser hyreshus och industrifastigheter. När det gäller hyreshus omfattar AFT 13 cirka 130 000 taxeringsenheter och när det gäller dessa kommer inga förslag till fastighetstaxering att skickas ut.

21

Vid 2010 års fastighetstaxering hanterades 85 procent av fastighetsdeklarationerna avseende hyreshus manuellt. Detta berodde till största delen på att fastighetsägarna inte hade redovisat värdefaktorn hyra i deklarationen.

När det gäller hyreshus innebär förslaget om deklarationsombud vid fastighetstaxering – försiktigt beräknat – att cirka 15 procent av fastighetsdeklarationerna vid AFT 13 skulle komma att lämnas elektroniskt, dvs. för 20 000 taxeringsenheter. Av dessa beräknas hälften kunna avslutas maskinellt. För Skatteverket skulle det innebära 10 000 taxeringsenheter färre att hantera manuellt, vilket skulle medföra en inbesparing motsvarande 650 arbetsdagar.

Vid 2007 års allmänna fastighetstaxering av industrifastigheter fick 92 procent av de totalt cirka 150 000 industrierna förslag till fastighetstaxering. Skatteverket fick in cirka 40 000 påpekanden och deklarationer varav cirka 20 000 blev föremål för manuell hantering. Förslaget om deklarationsombud vid fastighetstaxering innebär att Skatteverket vid AFT 13 skulle få in cirka 3 000 (20 000 x 0,15) fastighetsdeklarationer elektroniskt. Även av dessa skulle 50 procent kunna komma att avslutas maskinellt. Detta innebär 1 500 taxeringsenheter färre att hantera manuellt, vilket skulle medföra en inbesparing för Skatteverket motsvarande 150 arbetsdagar.

Skatteverkets kostnader för att ta fram en e-tjänst för hyreshus och industrifastigheter kan beräknas ta 4 000 timmar i anspråk. Detta motsvarar en engångskostnad om 3,2 miljoner kronor (4 000 x 800 kronor). Någon särskild kostnad för att informera om att det införts en möjlighet att deklarera genom deklarationsombud beräknas inte uppkomma utan ligger i de allmänna kostnaderna för att lämna information i samband med AFT 13.

Skatteverket räknar inte heller med att det, annat än marginellt, kommer att uppkomma några extra kostnader för registrering av deklarationsombud. Detta eftersom det kan antas att flertalet av de personer som kommer att agera som deklarationsombud vid fastighetstaxeringen redan är registrerade som deklarationsombud inom inkomsttaxeringen för de aktuella personerna.

Genom systemet med deklarationsombud och elektroniska fastighetsdeklarationer kommer Skatteverket redan vid AFT 13 att kunna göra besparingar om sammanlagt 5,1 miljoner kronor (800 dagar x 8 timmar x 800 kronor) vid handläggningen av fastighetsdeklarationer avseende hyres- och industrifastigheter. Härtill kommer minskade kostnader för inskanning av fastighetsdeklarationer med sammanlagt 65 000 kronor.

Vid framtida fastighetstaxeringar kan antas att Skatteverkets inbesparingar successivt kommer att bli större i och med att andelen fastighetsdeklarationer som lämnas elektroniskt kommer att öka.

Förslagen vad gäller införande av deklarationsombud förväntas således ge en inbesparing för Skatteverket.

Förslaget att något taxeringsvärde inte ska bestämmas för kondenskraftverk och att gasturbiner ska indelas som specialbyggnad innebär en förenkling av Skatteverkets förberedelsearbete och en viss besparing genom minskat antal deklarationsutskick.

Prop. 2011/12:41

22

Genom införande av en regel för påförande av värdet av andels- och Prop. 2011/12:41 ersättningskraft vid särskild fastighetstaxering underlättas Skatteverkets

hantering.

Konsekvenser för företag och andra fastighetsägare

Genom att reglerna om deklarationsombud utökas till att också omfatta fastighetsdeklarationer införs en möjlighet för alla som har att lämna fastighetsdeklaration att fullgöra denna skyldighet via ombud. Några uppgifter om vilka kostnader företagen har för undertecknande av fastighetsdeklarationer finns inte att tillgå i Tillväxtverkets databas (Malin). När det gäller skattedeklarationer och inkomstdeklarationer anges i prop. 2005/06:31 s. 26 f. bland annat att omkring 7 660 000 skattskyldiga årligen lämnade självdeklaration, varav det i cirka 1,1 miljon redovisas inkomst av näringsverksamhet samt att det därutöver tillkom cirka 460 000 skattedeklarationer som företag och arbetsgivare lämnade varje månad. I nämnda proposition angavs vidare, med hänvisning till Nuteks mätningar, att kostnaden för att fullgöra kravet på att underteckna dessa deklarationer uppgick till sammanlagt drygt 390 miljoner kronor per år, varav 245 miljoner kronor avsåg skattedeklarationerna och resterande 145 miljoner kronor avsåg inkomstdeklarationerna.

Med utgångspunkt i de i prop. 2005/06:31 redovisade siffrorna var den genomsnittliga kostnaden för att underteckna en skatte- eller inkomstdeklaration 59 kronor (390/6,6). Med utgångspunkt i denna kostnad

– vilken i detta sammanhang torde vara låg – skulle ett införande av deklarationsombud när det gäller fastighetsdeklarationer innebära att företagen skulle kunna göra besparingar på i vart fall 10 miljoner kronor (59 x 170 000) vid AFT 13.3

Att något värde inte ska bestämmas för kondenskraftverk och att gasturbiner ska indelas som specialbyggnad innebär en minskning av den administrativa bördan för berörda fastighetsägare. Införande av en möjlighet att påföra värde av andels- och ersättningskraft vid särskild fastighetstaxering innebär en viss ökning av den administrativa bördan för berörda fastighetsägare, vilken uppvägs av att taxeringen av deras fastigheter blir mer korrekt.

8 Författningskommentar

8.1 Förslaget till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

I några av paragraferna görs redaktionella ändringar. Dessa kommenteras inte särskilt.

3 130 000 hyreshus och 40 000 industrifastigheter.

23

2 kap.

2 §

Ändringen innebär att definitionen av specialbyggnadstypen distributionsbyggnad utvidgas till att omfatta även gasturbiner och andra byggnader som används för att upprätthålla balansen i elsystemet. Här avses såväl användande vid störningar i elförsörjningen som användning som reservaggregat. Med annan byggnad avses bland annat kraftvärmeverk som används av Svenska Kraftnät på angivet sätt.

4 kap.

10 §

I andra stycket stryks gasturbin ur uppräkningen av olika typer av kraftverk. Ändringen är en följd av att gasturbiner i fortsättningen ska indelas som distributionsbyggnad enligt 2 kap. 2 §.

6 kap.

2 §

Ändringen innebär att beloppsgränsen om 50 000 kronor som minsta taxeringsvärde för att en byggnad ska utgöra en värderingsenhet utvidgas till att gälla även kraftverksbyggnader.

14 §

Ändringen innebär att gasturbin stryks ur uppräkningen av olika typer av värmekraftverk. Gasturbiner ska i stället indelas som distributionsbyggnad enligt 2 kap. 2 §.

7 kap.

16 §

Ändringen innebär att taxeringsvärde inte ska bestämmas för något kondenskraftverk, oavsett om ett sådant kraftverk är i drift eller inte.

15 kap.

1 §

Paragrafens andra stycke som reglerar indelningen av värmekraftverk ändras så att elproduktion med gasturbin utgår. Gasturbiner ska i stället indelas som distributionsbyggnad enligt 2 kap. 2 §.

3 §

Ändringen innebär att den genomsnittliga utnyttjandetiden för ett normkraftverk sänks från 5 000 till 4 500 timmar per år.

12 §

Ändringen innebär att gasturbin stryks ur uppräkningen av olika typer av värmekraftverk. Gasturbiner ska i stället indelas som distributionsbyggnad enligt 2 kap. 2 §.

16 kap.

1 §

Paragrafen innehåller huvudregeln för särskild fastighetstaxering att föregående års taxering ska fastställas oförändrad om inte nytaxering ska ske enligt bestämmelserna i 16 kap. 2–5 §§.

Prop. 2011/12:41

24

Bestämmelsen kompletteras med en bestämmelse av innebörden att föregående års fastighetstaxering ska fastställas oförändrad om mottagande taxeringsenhet inte heller ska påföras värde av andels- eller ersättningskraft. Vidare ändras i förtydligande syfte begreppet ”nästföregående års” till ”det föregående årets”. Detta innebär inte någon ändring i sak. Bestämmelser om värdepåverkan av andels- och ersättningskraft finns i 15 kap. 8 och 9 §§.

I andra stycket, som är nytt, anges att då värde av andels- eller ersättningskraft ska påföras mottagande enhet vid särskild fastighetstaxering ska föregående års fastighetstaxering i övrigt lämnas oförändrad.

4 §

Första stycket ändras genom att fjärde punkten slopas. Ändringen är en följd av att taxeringsvärden inte längre ska bestämmas för kondenskraftverk.

18 kap.

2 a §

Paragrafen är ny.

Av paragrafen följer att en ägare av fastighet – fysisk eller juridisk person – får utse deklarationsombud för att lämna deklaration och andra uppgifter i samband med fastighetstaxering.

I paragrafen finns hänvisningar till bestämmelserna om deklarationsombud i den i prop. 2010/11:165 föreslagna skatteförfarandelagen, förkortad SFL. I första punkten anges att i fråga om deklarationsombud och beslut om sådant ombud tillämpas reglerna i 4 kap. 1 § och 6 kap. 4– 8 §§ SFL för deklarationsombud enligt denna lag. Detta innebär att en fastighetsdeklaration eller någon annan uppgift som har lämnats av ett deklarationsombud anses ha lämnats av den som företräds. Det är alltså den uppgiftsskyldige och inte företrädaren som ansvarar för att de lämnade uppgifterna är korrekta samt att de lämnas i rätt tid och som, om så inte sker, kan drabbas av förseningsavgift. Vidare innebär hänvisningen till 6 kap. 4 § SFL att deklarationsombudet ska vara en av fastighetsägaren utsedd och av Skatteverket godkänd fysisk person. Hänvisningen till 6 kap. 5 § första stycket SFL innebär att ett deklarationsombud bara får lämna deklarationer elektroniskt, har rätt att ta del av deklarationsuppgifter som ägaren av fastigheten har direktåtkomst till, får komplettera i fastighetsdeklarationen lämnade uppgifter samt får begära anstånd med att lämna fastighetsdeklarationen. I 6 kap. 6–8 §§ SFL stadgas vem som kan godkännas som deklarationsombud och när ett godkännande som deklarationsombud ska återkallas. Genom hänvisning till 18 kap. 2–9 §§ fastighetstaxeringslagen, förkortad FTL, i 26 kap. 3 § första stycket FTL är det också möjligt att lämna särskild fastighetsdeklaration genom deklarationsombud.

Vidare stadgas i paragrafens andra punkt att i fråga om deklarationsombud vid fastighetstaxering och beslut om sådant ombud tillämpas skatteförfarandelagens bestämmelser om föreläggande i 37 kap. 3 § och 44 kap. SFL. Hänvisningen till 37 kap. 3 § SFL innebär att Skatteverket får förelägga den som genom ett deklarationsombud har lämnat fastighetsdeklaration eller någon annan uppgift att personligen eller genom behörig ställföreträdare bekräfta eller komplettera uppgifterna. Om det

Prop. 2011/12:41

25

finns anledning att anta att föreläggandet annars inte följs får, enligt Prop. 2011/12:41 44 kap. SFL, föreläggandet förenas med vite.

I paragrafens tredje punkt anges att i fråga om beslut om deklarationsombud vid fastighetstaxering tillämpas bestämmelserna om omprövning och överklagande i 66 och 67 kap. SFL. Hänvisningen till bestämmelserna om omprövning i 66 kap. SFL innebär bland annat att Skatteverket under vissa förutsättningar ska ompröva ett beslut om att godkänna respektive återkalla ett godkännande som deklarationsombud vid fastighetstaxeringen. Hänvisningen till bestämmelserna om överklagande i 67 kap. SFL innebär bland annat att Skatteverkets beslut om att godkänna respektive återkalla ett godkännande som deklarationsombud vid fastighetstaxering får överklagas. Överklagandet ska ske hos allmän förvaltningsdomstol. Forumregler och regler om överklagandetid finns i 67 kap. 7–9 och 12 §§ SFL.

Vidare stadgas i fjärde punkten att i fråga om beslut om deklarationsombud vid fastighetstaxering tillämpas bestämmelserna i 68 kap. 1 och 3 §§ SFL om verkställbarhet. Hänvisningen innebär bland annat att ett beslut om godkännande som deklarationsombud vid fastighetstaxering gäller omedelbart. Ett beslut om återkallelse av godkännande som deklarationsombud gäller omedelbart om inte Skatteverket beslutar annat.

8.2 Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

12 kap.

36 §

I paragrafens tredje stycke görs en redaktionell ändring.

26

Sammanfattning av Skatteverkets promemoria Deklarationsombud vid fastighetstaxering

Prop. 2011/12:41

Bilaga 1

I promemorian föreslås att deklaration och andra uppgifter rörande fastighetstaxering (allmän, förenklad och särskild) ska få lämnas genom deklarationsombud. I likhet med vad som gäller enligt lagen (2005:1117) om deklarationsombud och som följer av 6 kap. 4–8 §§ i den föreslagna skatteförfarandelagen (0000:000)1, förkortad SFL, ska deklarationsombud registreras hos Skatteverket och få lämna elektroniska deklarationer.

Det i promemorian lämnade förslaget föreslås träda i kraft den 1 januari 2012. Mot denna bakgrund har i promemorian utgångspunkt tagits i de regler som finns i föreslagna SFL.

1 I dess lydelse enligt den av regeringen den 13 januari 2011 beslutade lagrådsremissen.

27

Lagförslaget i Skatteverkets promemoria Deklarationsombud vid fastighetstaxering

Prop. 2011/12:41

Bilaga 2

Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

Härigenom föreskrivs att det i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) tas in en ny paragraf, 18 kap. 2 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

18 kap.

2 a §

Skyldigheten att lämna deklaration eller annan uppgift, som sägs i denna lag, får fullgöras genom ett deklarationsombud.

Bestämmelserna i 6 kap. 4–8 §§ skatteförfarandelagen (0000:000)1 ska i tillämpliga delar tillämpas i fråga om sådant ombud.

Om en deklaration eller någon annan uppgift har lämnats av ett deklarationsombud, anses upp- giften ha lämnats av den som före- träds.

_____________

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2012.

1 I dess lydelse enligt den av regeringen den 13 januari 2011 beslutade lagrådsremissen.

28

Förteckning över remissinstanserna till promemorian Deklarationsombud vid fastighetstaxering

Följande remissinstanser har yttrat sig: Kammarrätten i Sundsvall, Förvaltningsrätten i Göteborg, Förvaltningsrätten i Umeå, Domstolsverket, Åklagarmyndigheten, Boverket, Lantmäteriet, Statskontoret, Juridiska fakulteten vid Lunds universitet, Fastighetsägarna Sverige, Föreningen Svenskt Näringsliv, Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets regelnämnd, Regelrådet, SBC ek för, Sveriges advokatsamfund, Sveriges Allmännyttiga Bostadsföretag (SABO), Sveriges Byggindustrier, Sveriges Jordägareförbund, Sveriges Redovisningskonsulters förbund och Villaägarnas Riksförbund.

Följande remissinstanser har inte yttrat sig eller angett att de avstår från att lämna synpunkter: Egnahemsägarnas Riksförbund, HSB Riksförbund, Riksbyggen och Skattebetalarnas förening.

Prop. 2011/12:41

Bilaga 3

29

Sammanfattning av Skatteverkets promemoria med förslag till ändringar i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) och fastighetstaxeringsförordningen (1993:1199) inför den allmänna fastighetstaxeringen år 2013 av elproduktionsenheter

Nästa allmänna fastighetstaxering av elproduktionsenheter genomförs under 2013. Då taxeras även hyreshus-, industri-, ägarlägenhets- och specialenheter. Det förberedelsearbete som skall föregå en sådan allmän fastighetstaxering (AFT), reglerad i fastighetstaxeringslagen (1979:1152), FTL, och fastighetstaxeringsförordningen (1993:1199), FTF, har påbörjats. Detta arbete fullföljs med en provvärdering under våren 2012. De nya taxeringsvärdena skall grundas på den genomsnittliga värdenivån under 2011. Några omfattande förändringar av de värderingsmodeller som skall tillämpas under nämnda taxering är inte aktuella. Värderingsmodellerna kommer istället i princip att bygga på motsvarande värderingsmodeller från AFT 07.

AFT 07 och det förberedelsearbete som föregick taxeringen har dock påvisat ett behov av förtydliganden och förbättringar av värderingsmodellen för elproduktionsenheter. Detta behov aktualiserar förändringar av såväl lagtext som förordningstext. I denna promemoria föreslås därför vissa nödvändiga förändringar av FTL och FTF som berör värderingsmodellen för elproduktionsenheter.

Det begynnande förberedelsearbetet kommer även att initiera vissa nödvändiga förändringar av det tekniska regel- och tabellverket i FTF för övriga enheter som taxeras AFT 13. Dessa kommer Skatteverket att återkomma till i en särskild hemställan som kommer att tillställas departementet under våren 2012.

Ikraftträdandedatum bör med hänsyn till tidsplanen sättas till den 1 januari 2012.

Prop. 2011/12:41

Bilaga 4

30

Lagförslagen i Skatteverkets promemoria med förslag till ändringar i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) och fastighetstaxeringsförordningen (1993:1199) inför den allmänna fastighetstaxeringen år 2013 av elproduktionsenheter

Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

Härigenom föreskrivs i fråga om fastighetstaxeringslagen (1979:1152) att 2 kap. 2 §, 6 kap. 2 §, 7 kap. 16 §, 15 kap. 1, 3 och 12 §§ samt 16 kap. 1 och 4 §§ ska ha följande lydelse,.

2 kap.

2 §

Nuvarande lydelse

Byggnader ska indelas i de byggnadstyper som anges i det följande.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Prop. 2011/12:41

Bilaga 5

Special-	Med specialbyggnad avses
byggnad

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Distributions- Byggnad som ingår i överföringsbyggnad eller distributionsnätet för gas,

värme, elektricitet eller vatten.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Föreslagen lydelse

Byggnader ska indelas i de byggnadstyper som anges i det följande.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Special-	Med specialbyggnad avses
byggnad
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
	Distributions-	Byggnad som ingår i överförings-
	byggnad	eller distributionsnätet för gas,
		värme, elektricitet eller vatten samt

gasturbin och annan byggnad som
används för att upprätthålla balan-
sen i elsystemet.	31

Varje småhus, ägarlägenhet, hyreshus, industribyggnad och övrig byggnad med värde av minst 50 000 kronor ska utgöra en värderingsenhet, om inte annat anges i 3 eller 5 §.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

6 kap.

2 §

Varje småhus, ägarlägenhet, hyreshus, kraftverksbyggnad, industribyggnad och övrig byggnad med värde av minst 50 000 kronor ska utgöra en värderingsenhet, om inte annat anges i 3 eller 5 §.

Komplementhus på småhusenheten ska i regel ingå i samma värderingsenhet som det mest värdefulla småhuset på taxeringsenheten.

Småhus, hyreshus, industribyggnader och övriga byggnader vilkas värde inte uppgår till 50 000 kronor, ska ingå i samma värderingsenhet som den mest värdefulla byggnaden inom samma tomt. Uppgår den mest värdefulla byggnadens värde inte till 50 000 kronor ska samtliga byggnader inom tomten utgöra en värderingsenhet.

7 kap.

16 §

För egendom som anges under	För egendom som anges under
punkterna 1–6 skall inte bestäm-	punkterna 1–6 ska inte bestämmas
mas något värde	något värde

1. byggnad eller byggnader inom samma tomt, om byggnadsbeståndets sammanlagda taxeringsvärde ej skulle uppgå till 50 000 kronor

2. övrig mark och vattentäckt område som inte är täktmark

3. markanläggning som används för sådant ändamål som avses i 3 kap.

4. egendom som avses i 2 kap. 3 § jordabalken

5. aggregat	tillhörande	5. kondenskraftverk
kondenskraftverk	som inte varit i

drift under året före taxeringsåret eller som varaktigt tagits ur drift

6. outbyggd fallrätt för vilken det inte finns tillstånd till utbyggnad.

15 kap.

1 §

Till ett vattenkraftverk hänförs kraftverksbyggnad och mark för

elproduktion med vattenkraft.
Till ett värmekraftverk hänförs			Till ett värmekraftverk hänförs
kraftverksbyggnad och		mark för	kraftverksbyggnad och		mark	för
elproduktion	med	kärnkraft,	elproduktion	med	kärnkraft,
kraftvärme,	kondenskraft,		kraftvärme,	kondenskraft		och
gasturbin och vindkraft.			vindkraft.

Med mark avses i detta kapitel tomtmark, övrig mark, fallrätt och markanläggning som ingår i elproduktionsenhet.

Av bestämmelsen 1 kap. 4 a § andra stycket följer att vad som sägs om mark i denna lag gäller också annat utrymme som ingår i en fastighet eller är samfällt för flera fastigheter.

Prop. 2011/12:41

Bilaga 5

32

3 §

Prop. 2011/12:41

I en

riktvärdeangivelse enligt

I en

riktvärdeangivelse enligt

Bilaga 5

7 kap. 3 § skall

värden

per

kilo-

7 kap. 3 § ska värden per kilowatt-

wattimme anges för ett normkraft-

timme anges för ett normkraftverk

verk och för mark till ett sådant

och för mark till ett sådant verk.

verk. Med ett normkraftverk avses

Med ett normkraftverk avses ett

ett kraftverk som har tagits i drift

kraftverk som har tagits i drift

under år 1955, som har en normal-

under år 1955, som har en normal-

årsproduktion

på

500

miljoner

årsproduktion

på

500

miljoner

kilowattimmar,

som

har

en

kilowattimmar,

som

har

en

genomsnittlig

utnyttjandetid

på

genomsnittlig

utnyttjandetid

på

5 000

timmar

per

år

och

som

4 500

timmar

per

år

och

som

saknar möjlighet till flerårsregle-

saknar möjlighet till flerårsregle-

ring samt levererar sin elproduk-

ring samt levererar sin elproduk-

tion till stamnätet i inmatnings-

tion till stamnätet i inmatnings-

punkt Forsse-Hjälta. Värdena i en

punkt Forsse-Hjälta. Värdena i en

riktvärdeangivelse

får

endast

riktvärdeangivelse

får

endast

bestämmas till belopp i en fast-

bestämmas till belopp i en fast-

ställd värdeserie.

ställd värdeserie.

12 §

Nuvarande lydelse

Totalvärdet i nybyggt skick för ett värmekraftverk bestäms för skilda förhållanden för följande värdefaktorer.

Effekt Med effekt avses aggregatets installerade effekt i kilowatt.

Typ	av	Med typ av värmekraftverk avses om elproduktionen
värmekraft-		sker med kärnkraft, kraftvärme, kondenskraft, gastur-
verk		bin eller vindkraft.
		Föreslagen lydelse

Totalvärdet i nybyggt skick för ett värmekraftverk bestäms för skilda förhållanden för följande värdefaktorer.

Effekt Med effekt avses aggregatets installerade effekt i kilowatt.

Typ	av	Med typ av värmekraftverk avses om elproduktionen
värmekraft-		sker med kärnkraft, kraftvärme, kondenskraft eller
verk		vindkraft.
Nuvarande lydelse				Föreslagen lydelse
			16 kap.
Vid särskild		fastighetstaxering		1 §
				Vid särskild	fastighetstaxering
fastställs	nästföregående		års	fastställs det	föregående årets
fastighetstaxering oförändrad			om	fastighetstaxering oförändrad om
ny taxering enligt 2–5 §§ inte skall				ny taxering enligt 2–5 §§ inte skall		33

ske.		ske eller om mottagande taxe-
		ringsenhet ska påföras värde av
		sådan andels- eller ersättnings-
		kraft som anges i 15 kap. 8–9 §§.
		Då värde av andels- eller ersätt-
		ningskraft ska påföras mottagande
		taxeringsenhet vid särskild fastig-
		hetstaxering ska det föregående
		årets	fastighetstaxering i övrigt
		lämnas oförändrad.
Ny taxering	av taxeringsenhet	4 §
		Ny	taxering av taxeringsenhet
skall ske om under löpande		ska ske om under löpande
taxeringsperiod	taxeringsenhetens	taxeringsperiod taxeringsenhetens
värde ökat eller minskat		värde ökat eller minskat

1. genom beslut att anta, ändra eller upphäva en detaljplan eller områdesbestämmelser

2. genom annat beslut av myndighet om beslutet innebär ändring i rätten att förfoga över eller i övrigt använda enheten

3. genom att avgift till allmän va-anläggning eller allmän fjärrvärmeanläggning (anslutningsavgift) eller ersättning för gatukostnader erlagts för enheten

4. genom att driftsförhållandena ändrats för ett kondenskraftverk.

Ny taxering skall ske endast om taxeringsenhetens taxeringsvärde på grund av förändringen bör ändras med minst en femtedel, dock minst 25 000 kronor. Om förändringen medför en ökning eller minskning av taxeringsvärdet med mindre än 100 000 kronor skall ny taxering ske endast efter framställning av taxeringsenhetens ägare.

3. genom att avgift till allmän va-anläggning eller allmän fjärrvärmeanläggning (anslutningsavgift) eller ersättning för gatukostnader erlagts för enheten.

Ny taxering ska ske endast om taxeringsenhetens taxeringsvärde på grund av förändringen bör ändras med minst en femtedel, dock minst 25 000 kronor. Om förändringen medför en ökning eller minskning av taxeringsvärdet med mindre än 100 000 kronor ska ny taxering ske endast efter framställning av taxeringsenhetens ägare.

Prop. 2011/12:41

Bilaga 5

34

Förteckning över remissinstanserna till promemorian med förslag till ändringar i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) och fastighetstaxeringsförordningen (1993:1199) inför den allmänna fastighetstaxeringen år 2013 av elproduktionsenheter

Följande remissinstanser har yttrat sig: Kammarrätten i Stockholm, Förvaltningsrätten i Malmö, Förvaltningsrätten i Härnösand, Lantmäteriet, Konkurrensverket, Affärsverket svenska kraftnät, Statens Energimyndighet, E.ON Sverige AB, Fastighetsägarna Sverige, Fortum Sweden AB, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svensk Energi, Svensk Fjärrvärme och Svensk Vattenkraftförening.

Följande remissinstanser har inte yttrat sig eller angett att de avstår från att lämna synpunkter: Egnahemsägarnas Riksförbund, Företagarna, Jämtkraft AB, Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets Regelnämnd, Regelrådet, Skellefteå kraft AB, Svensk Solenergi, Svensk Vindenergi, Svensk Vindkraftförening, Svenska Bioenergiföreningen, Sveriges Energiföreningars Riksorganisation, Sveriges Jordägareförbund, Vattenfall AB, Villaägarnas Riksförbund och Värme- och Kraftföreningen.

Prop. 2011/12:41

Bilaga 6

35

Lagrådsremissens lagförslag		Prop. 2011/12:41
		Bilaga 7
Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen
(1979:1152)
Härigenom föreskrivs i fråga om fastighetstaxeringslagen (1979:1152)
dels att 2 kap. 2 §, 4 kap. 10 §, 6 kap. 2 och 14 §§, 7 kap. 16 §, 15 kap.
1, 3 och 12 §§ samt 16 kap. 1 och 4 §§ ska ha följande lydelse,
dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 18 kap. 2 a §, av följande
lydelse.
	2 kap.
	2 §1
	Nuvarande lydelse
Byggnader ska indelas i de byggnadstyper som anges i det följande.
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –
Special-	Med specialbyggnad avses
byggnad

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Kommunika- Garage, hangar, lokstall, terminal, tionsbyggnad stationsbyggnad, expeditionsbyggnad, vänthall, godsmagasin, reparationsverkstad och liknande, om byggnaden används för allmänna

kommunikationsändamål.

	Byggnad som används i Statens
	järnvägars, Luftfartsverkets, Trafik-
	verkets, Teracom Aktiebolags, Sve-
	riges	Radio Aktiebolags,	Sveriges
	Television Aktiebolags och Sveriges
	Utbildningsradio Aktiebolags			verk-
	samhet.
Distributions-	Byggnad som ingår i överförings-
byggnad	eller	distributionsnätet	för	gas,
	värme, elektricitet eller vatten.
Värmecentral	Byggnad för produktion och distri-
	bution av varmvatten för uppvärm-

ning, dock inte sådan anläggning som även är inrättad för produktion

1 Senaste lydelse 2010:97.

36

av elektrisk starkström för yrkes-	Prop. 2011/12:41
mässig distribution.	Bilaga 7
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Föreslagen lydelse

Byggnader ska indelas i de byggnadstyper som anges i det följande.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Special-	Med specialbyggnad avses
byggnad

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

Kommunika- Garage, hangar, lokstall, terminal, tionsbyggnad stationsbyggnad, expeditionsbyggnad, vänthall, godsmagasin, reparationsverkstad och liknande, om byggnaden används för allmänna

kommunikationsändamål.

	Byggnad som används i Statens
	järnvägars, Luftfartsverkets, Trafik-
	verkets, Teracom Aktiebolags, Sve-
	riges	Radio Aktiebolags,	Sveriges
	Television Aktiebolags och Sveriges
	Utbildningsradio Aktiebolags			verk-
	samhet.
Distributions-	Byggnad som ingår i överförings-
byggnad	eller	distributionsnätet	för	gas,
	värme, elektricitet eller vatten samt
	gasturbin och annan byggnad som
	används för att upprätthålla balan-
	sen i elsystemet.
Värmecentral	Byggnad för produktion och distri-
	bution av varmvatten för uppvärm-

ning, dock inte sådan anläggning som även är inrättad för produktion av elektrisk starkström för yrkesmässig distribution.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – – – – – – – – – –

37

För kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk och vindkraftverk (värmekraftverk) ska det för varje aggregat för produktion av elkraft bildas en värderingsenhet som avser byggnad och en

I en elproduktionsenhet får inte kraftverksbyggnad, mark eller markanläggning ingå som tillhör mer än ett av följande slag av kraftverk: vattenkraftverk, kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk eller vindkraftverk.

Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse	Prop. 2011/12:41
		Bilaga 7

4 kap.

10 §2

Marksamfällighet eller anläggningssamfällighet ska utgöra en taxeringsenhet, om den förvaltas av juridisk person. Detta gäller dock inte om fastigheterna, som har del i samfälligheten, uteslutande eller så gott som uteslutande är småhusfastigheter eller ägarlägenhetsfastigheter. Detta gäller inte heller samfällighet, som avser enskild väg eller dike eller som har ett ringa ekonomiskt värde.

I en elproduktionsenhet får inte kraftverksbyggnad, mark eller markanläggning ingå som tillhör mer än ett av följande slag av kraftverk: vattenkraftverk, kärnkraftverk, kraftvärmeverk, kondenskraftverk, gasturbin eller vindkraftverk.

Regleringsanläggning huvudsakligen avsedd för vattenkraftsändamål ska inte utgöra en taxeringsenhet utan beaktas vid taxeringen av de vattenkraftverk som har nytta av anläggningen.

6 kap.

2 §3

Varje	småhus, ägarlägenhet,	Varje	småhus, ägarlägenhet,
hyreshus,	industribyggnad och	hyreshus,	kraftverksbyggnad,
övrig byggnad med värde av minst		industribyggnad och övrig bygg-
50 000 kronor ska utgöra en värde-		nad med värde av minst 50 000
ringsenhet, om inte annat anges i 3		kronor ska utgöra en värderings-
eller 5 §.		enhet, om inte annat anges i 3 eller
		5 §.

Komplementhus på småhusenheten ska i regel ingå i samma värderingsenhet som det mest värdefulla småhuset på taxeringsenheten.

Småhus, hyreshus, industribyggnader och övriga byggnader vilkas värde inte uppgår till 50 000 kronor, ska ingå i samma värderingsenhet som den mest värdefulla byggnaden inom samma tomt. Uppgår den mest värdefulla byggnadens värde inte till 50 000 kronor ska samtliga byggnader inom tomten utgöra en värderingsenhet.

14 §4 För kärnkraftverk, kraftvärme-

verk, kondenskraftverk, gasturbin och vindkraftverk (värmekraftverk) skall det för varje aggregat för produktion av elkraft bildas en värderingsenhet som avser bygg-

2 Senaste lydelse 2009:105.

3 Senaste lydelse 2009:105.

4 Senaste lydelse 1999:630.

38

nad och en värderingsenhet som

värderingsenhet som avser mark.

Prop. 2011/12:41

avser mark.

Bilaga 7

7 kap.

16 §5

För egendom som anges under

Något värde ska inte bestämmas

punkterna 1–6 skall inte bestäm-

för följande egendom:

mas något värde

Byggnad

1. byggnad

eller

byggnader

1.

eller

byggnader

inom samma tomt, om byggnads-

inom samma tomt, om byggnads-

beståndets

sammanlagda

taxe-

beståndets

sammanlagda

taxe-

ringsvärde

ej

skulle

uppgå till

ringsvärde inte skulle uppgå till

50 000 kronor

50 000 kronor.

2. övrig

mark och

vattentäckt

2.

Övrig

mark och

vattentäckt

område som inte är täktmark

område som inte är täktmark.

3. markanläggning som används

3.

Markanläggning som används

för sådant

ändamål som

avses i

för

sådant ändamål som avses i

3 kap.

3 kap.

4. egendom som avses

i

2 kap.

4.

Egendom som avses i 2 kap.

3 § jordabalken

3 § jordabalken.

5. aggregat tillhörande kondens-

5.

Kondenskraftverk.

kraftverk som inte varit i drift

under året före taxeringsåret eller

som varaktigt tagits ur drift

6. outbyggd

fallrätt

för

vilken

6.

Outbyggd

fallrätt

för

vilken

det inte finns tillstånd till utbygg-

det inte finns tillstånd till utbygg-

nad.

nad.

15 kap.

1 §6

Till ett vattenkraftverk hänförs kraftverksbyggnad och mark för

elproduktion med vattenkraft.
Till	ett värmekraftverk hänförs		Till ett värmekraftverk hänförs
kraftverksbyggnad och		mark för	kraftverksbyggnad och mark för
elproduktion med kärnkraft, kraft-			elproduktion med kärnkraft, kraft-
värme,	kondenskraft,	gasturbin	värme, kondenskraft och vind-
och vindkraft.			kraft.

Med mark avses i detta kapitel tomtmark, övrig mark, fallrätt och markanläggning som ingår i elproduktionsenhet.

	Av 1 kap. 4 a § andra stycket följer att vad som sägs om mark i denna
lag gäller också annat utrymme som ingår i en fastighet eller är samfällt
för flera fastigheter.
		3 §7
	I en riktvärdeangivelse	enligt	I en riktvärdeangivelse enligt
7 kap. 3 § skall värden per		kilo-	7 kap. 3 § ska värden per kilowatt-
5	Senaste lydelse 2001:1218.
6	Senaste lydelse 2003:1201.
7	Senaste lydelse 1999:630.

39

wattimme anges för ett normkraft-					timme anges för ett normkraftverk					Prop. 2011/12:41
verk och för mark till ett sådant					och för mark till ett sådant verk.					Bilaga 7
verk. Med ett normkraftverk avses					Med ett normkraftverk avses ett
ett kraftverk som har tagits i drift					kraftverk som har tagits i drift
under år 1955, som har en normal-					under år 1955, som har en normal-
årsproduktion	på	500	miljoner		årsproduktion	på	500	miljoner
kilowattimmar,	som		har	en	kilowattimmar,	som		har	en
genomsnittlig	utnyttjandetid			på	genomsnittlig	utnyttjandetid			på
5 000 timmar	per	år	och	som	4 500 timmar	per	år	och	som
saknar möjlighet till flerårsregle-					saknar möjlighet till flerårsregle-
ring samt levererar sin elproduk-					ring samt levererar sin elproduk-
tion till stamnätet i inmatnings-					tion till stamnätet i inmatnings-
punkt Forsse-Hjälta. Värdena i en					punkt Forsse-Hjälta. Värdena i en
riktvärdeangivelse		får	endast		riktvärdeangivelse		får	endast
bestämmas till belopp i en fast-					bestämmas till belopp i en fast-
ställd värdeserie.					ställd värdeserie.

12 §

Nuvarande lydelse

Totalvärdet i nybyggt skick för ett värmekraftverk bestäms för skilda förhållanden för följande värdefaktorer.

Effekt	Med effekt avses aggregatets installerade effekt i kilo-
	watt.
Typ	av Med typ av värmekraftverk avses om elproduktionen
värmekraft-	sker med kärnkraft, kraftvärme, kondenskraft, gastur-
verk	bin eller vindkraft.
	Föreslagen lydelse

Totalvärdet i nybyggt skick för ett värmekraftverk bestäms för skilda förhållanden för följande värdefaktorer.

Effekt	Med effekt avses aggregatets installerade effekt i kilo-
	watt.
Typ	av Med typ av värmekraftverk avses om elproduktionen
värmekraft-	sker med kärnkraft, kraftvärme, kondenskraft eller
verk	vindkraft.
Nuvarande lydelse		Föreslagen lydelse

16 kap.

1 §8

Vid särskild fastighetstaxering Vid särskild fastighetstaxering fastställs nästföregående års fastställs det föregående årets

8 Senaste lydelse 2001:1218.

40

Ny taxering ska ske endast om taxeringsenhetens taxeringsvärde på grund av förändringen bör ändras med minst en femtedel, dock minst 25 000 kronor. Om förändringen medför en ökning eller minskning av taxeringsvärdet med mindre än 100 000 kronor ska ny taxering ske endast efter framställning av taxeringsenhetens ägare.

Ny taxering av taxeringsenhet ska ske om under löpande taxeringsperiod taxeringsenhetens värde ökat eller minskat

1. genom beslut att anta, ändra eller upphäva en detaljplan eller områdesbestämmelser,

2. genom annat beslut av myndighet om beslutet innebär ändring i rätten att förfoga över eller i övrigt använda enheten, eller

3. genom att avgift till allmän va-anläggning eller allmän fjärrvärmeanläggning (anslutningsavgift) eller ersättning för gatukostnader erlagts för enheten.

fastighetstaxering oförändrad om ny taxering enligt 2–5 §§ inte skall ske.

fastighetstaxering		oförändrad	om	Prop. 2011/12:41
ny taxering enligt 2–5 §§ inte ska				Bilaga 7
ske och det för mottagande
taxeringsenhet inte ska bestämmas
något värde av sådan andels- eller
ersättningskraft		som avses	i
15 kap. 8 och 9 §§.
Om värde av andels- eller
ersättningskraft ska bestämmas för
mottagande	taxeringsenhet		vid
särskild fastighetstaxering, ska det
föregående	årets	fastighetstaxe-
ring i övrigt lämnas oförändrad.

4 §9 Ny taxering av taxeringsenhet

skall ske om under löpande taxeringsperiod taxeringsenhetens värde ökat eller minskat

1. genom beslut att anta, ändra eller upphäva en detaljplan eller områdesbestämmelser

2. genom annat beslut av myndighet om beslutet innebär ändring i rätten att förfoga över eller i övrigt använda enheten

3. genom att avgift till allmän va-anläggning eller allmän fjärrvärmeanläggning (anslutningsavgift) eller ersättning för gatukostnader erlagts för enheten

4. genom att driftsförhållandena ändrats för ett kondenskraftverk.

Ny taxering skall ske endast om taxeringsenhetens taxeringsvärde på grund av förändringen bör ändras med minst en femtedel, dock minst 25 000 kronor. Om förändringen medför en ökning eller minskning av taxeringsvärdet med mindre än 100 000 kronor skall ny taxering ske endast efter framställning av taxeringsenhetens ägare.

18 kap.

2 a §

Skyldigheten att lämna deklara-

9 Senaste lydelse 2001:1218.

41

tion	eller	annan		uppgift	enligt		Prop. 2011/12:41
denna lag får fullgöras genom ett							Bilaga 7
deklarationsombud.				I fråga		om
deklarationsombud och beslut om
sådant ombud tillämpas bestäm-
melserna		i	skatteförfarandelagen
(2011:000)10 om
1. behörig			företrädare i		4 kap.
1 §	och		deklarationsombud			i
6 kap. 4–8 §§,
2. föreläggande				i 37 kap. 3 §
och 44 kap.,
3. omprövning				och	över-
klagande i 66 och 67 kap., samt
4. besluts			verkställbarhet			i
68 kap. 1 och 3 §§.

1. Denna lag träder i kraft den 1 mars 2012.

2. Bestämmelserna i 2 kap. 2 §, 4 kap. 10 §, 6 kap. 2 och 14 §§, 7 kap. 16 §, 15 kap. 1, 3 och 12 §§ samt 16 kap. 1 och 4 §§ i sina nya lydelser tillämpas första gången vid 2013 års fastighetstaxering.

10 I dess lydelse enligt prop. 2010/11:165.

42

Lagrådets yttrande

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2011-11-15

Närvarande: F.d. justitierådet Marianne Eliason samt justitieråden Peter Kindlund och Kerstin Calissendorff.

Vissa fastighetstaxeringsfrågor

Enligt en lagrådsremiss den 10 november 2011 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152).

Förslaget har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren Marielle Halvarsson och kanslirådet Peter Österberg.

Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.

Prop. 2011/12:41

Bilaga 8

43

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 december 2011

Närvarande: Statsråden Björklund, ordförande, Ask, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling, Ohlsson, Norman, Attefall, Engström, Kristersson, Ullenhag, Hatt, Lööf

Föredragande: statsrådet Norman

Regeringen beslutar proposition 2011/12:41 Vissa fastighetstaxeringsfrågor.

Prop. 2011/12:41

44