Regeringens proposition 2011/12:169
| Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige | Prop. |
| och Barbados | 2011/12:169 |
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 6 september 2012
Fredrik Reinfeldt
Peter Norman
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll undertecknat den 3 november 2011 om ändring i avtalet den 1 juli 1991 mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att riksdagen antar en lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados. Ändringen innebär att avtalet, undertecknat den 1 juli 1991, i den lydelse det fått genom protokollet undertecknat den 3 november 2011, ska gälla som lag i Sverige.
Protokollet undertecknat den 3 november 2011 om ändring i skatteavtalet innebär ändringar i artikel 24 (Begränsningar av förmåner) och artikel 27 (Utbyte av upplysningar). Bestämmelsen om begränsningar av förmåner moderniseras till att motsvara den nuvarande svenska modellen samt uppdateras vad avser uppräknad lagstiftning med skatteincitament i Barbados. Bestämmelsen om informationsutbyte uppdateras till nu gällande
De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.
1
| Innehållsförteckning | Prop. 2011/12:169 | |||
| 1 | Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ | 3 | ||
| 2 | Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om | |||
| dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados ................... | 4 | |||
| 3 | Ärendet och dess beredning ........................................................... | 10 | ||
| 4 | Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och | |||
| Barbados ........................................................................................ | 10 | |||
| 4.1 | Lagförslaget..................................................................... | 11 | ||
| 4.2 | Protokollets innehåll........................................................ | 12 | ||
| 4.2.1 | Begränsning av förmåner................................ | 12 | ||
| 4.2.2 | Utbyte av upplysningar................................... | 14 | ||
| 5 | Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ........................... | 16 | ||
| 6 | Författningskommentar.................................................................. | 16 | ||
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 september 2012.. 22
2
| 1 | Förslag till riksdagsbeslut | Prop. 2011/12:169 |
Regeringen föreslår att riksdagen
1.godkänner protokollet undertecknat den 3 november 2011 om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),
2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados.
3
2 Förslag till lag om ändring i lagen Prop. 2011/12:169 (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Barbados
Härigenom föreskrivs att 1 och 2 §§ lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados och bilagan till lagen ska
| ha följande lydelse. | |||||||||
| Nuvarande lydelse | Föreslagen lydelse | ||||||||
| 1 § | |||||||||
| Det avtal för att undvika | Det avtal för att undvika | ||||||||
| dubbelbeskattning | och | förhindra | dubbelbeskattning | och | förhindra | ||||
| skatteflykt | beträffande | skatter | på | skatteflykt | beträffande skatter | på | |||
| inkomst | som | Sverige | och | inkomst | som | Sverige | och | ||
| Barbados undertecknade den 1 juli | Barbados undertecknade den 1 juli | ||||||||
| 1991 skall gälla som lag här i | 1991 ska, i den lydelse som detta | ||||||||
| landet. | har erhållit genom det protokoll | ||||||||
| om ändring i avtalet som under- | |||||||||
| tecknades den 3 november 2011, | |||||||||
| gälla som lag här i landet. | |||||||||
| Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. | |||||||||
| 2 § | ska | ||||||||
| Avtalets beskattningsregler skall | Avtalets | beskattningsregler | |||||||
| tillämpas endast i | den | mån dessa | tillämpas endast till den | del dessa | |||||
| medför inskränkning | av | den | medför inskränkning av | den |
| skattskyldighet i Sverige | som | skattskyldighet i Sverige | som | |
| annars skulle föreligga. | annars skulle föreligga. | |||
1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2.Denna lag tillämpas beträffande
a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare,
b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och
c)informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare.
4
| Föreslagen lydelse | Prop. 2011/12:169 |
| Bilaga | |
| (Översättning) |
Convention between Sweden and Barbados for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income
Avtal mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
Article 24
Limitation of benefits
(1)A person which is a resident of a Contracting State and which derives income from sources within the other Contracting State shall not be entitled, in that other Contracting State, to the benefit of Article 6 (Income from immovable property) to 23 (Elimination of double taxation) if:
(a) 50 per cent or less of the beneficial interest in such person (or in the case of a company, 50 per cent or less of the number of shares of each class of the company’s shares) is owned, directly or indirectly, by any combination of one or more individual residents of a Contracting State; or
(b) the income of such person is used in substantial part, directly or indirectly, to meet liabilities (including liabilities for interest or royalties) to persons who are residents of a State other than a Contracting State.
(2)Notwithstanding any other provisions of this Convention, where
(a) a company that is a resident of a Contracting State derives its income primarily from other States
Artikel 24
Begränsningar av förmåner
1. En person med hemvist i en avtalsslutande stat som förvärvar inkomst som härrör från den andra avtalsslutande staten ska inte, i denna andra avtalsslutande stat, vara berättigad till de förmåner som anges i artiklarna 6 (Inkomst av fast egendom) – 23 (Undanröjande av dubbelbeskattning), om
a)50 procent eller mindre av det verkliga intresset i en sådan person (eller, i fråga om bolag, 50 procent eller mindre av antalet aktier inom varje aktieslag) ägs, direkt eller indirekt, av en eller flera fysiska personer med hemvist
ien av de avtalsslutande staterna, eller
b)en sådan persons inkomst till väsentlig del används, direkt eller indirekt, för att infria förpliktelser (inbegripet förpliktelser att erlägga ränta och royalty) till personer med hemvist i någon annan än en avtalsslutande stat.
2. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal, om
a) ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar sina inkomster huvudsakligen från andra stater
5
(i)from activities such as banking, shipping, financing, fund management or insurance, or
(ii)from being the headquarters,
(b) such income would bear a significantly lower tax under the laws of that State than income from similar activities carried out within that State or from being the headquarters,
any provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company.
(3) Any provision of this Convention conferring an exemption or reduction of tax shall not apply to the income of, or to the dividends paid by, a company resident in a Contracting State that is entitled to special tax benefits under:
(a)the Exempt Insurance Act, Cap. 308A;
(b)the International Financial Services Act, Cap. 325;
(c)the International Business Companies Act, Cap. 77;
(d)the Societies with Restricted Liability Act, Cap. 318B, or
(e)any law substantially similar to the laws mentioned in
(4)The provisions of paragraph
(1)shall not apply if the person
1)från aktiviteter sådana som
2)genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra stater, och
b) sådan inkomst beskattas väsentligt lägre enligt lagstiftningen i denna stat än inkomster från liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller från att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat,
ska de bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag.
3. Bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt ska inte tilllämpas på inkomst som förvärvas av, eller på utdelning som betalas av, ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som är berättigat till särskilda skattelättnader enligt:
a)“Exempt Insurance Act”, Cap. 308A,
b)“International Financial Services Act”, Cap. 325,
c)“International Business Companies Act”, Cap. 77,
d)“Societies with Restricted Liability Act”, Cap. 318B, eller
e)någon annan lag i Barbados som är huvudsakligen likartad de lagar som nämns i
4.Bestämmelserna i punkt 1 ska inte tillämpas om den person
Prop. 2011/12:169
6
deriving the income is a company which is a resident of a Contracting State in whose principal class of shares there is a substantial and regular trading on a recognized stock exchange.
(5) If one of the Contracting States proposes to deny benefits to a resident of the other Contracting State by reason of this Article, the competent authorities of the Contracting States shall consult each other.
| som förvärvar inkomsten | är | ett Prop. 2011/12:169 |
| bolag med hemvist i en avtalsslu- | ||
| tande stat vars viktigaste aktieslag | ||
| är föremål för en betydande och | ||
| regelbunden omsättning | på | en |
erkänd aktiebörs.
5. Om en av de avtalsslutande staterna avser att vägra en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten skattelättnader med stöd av denna artikel, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägga med varandra.
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
Article 27
Exchange of information
(1)The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.
(2)Any information received under paragraph (1) by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph (1), or the oversight of
Artikel 27
Utbyte av upplysningar
1.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tilllämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.
2.Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över
| nämnda verksamheter. Dessa | 7 |
the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.
(3) In no case shall the provisions of paragraphs (1) and (2) be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
(a)to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
(b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
(c)to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).
(4) If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph (3) but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.
(5) In no case shall the provisions of paragraph (3) be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the infor-
personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:
a)vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,
b)lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,
c)lämna upplysningar som skulle röja
inäringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas
överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).
4.Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.
5.Bestämmelserna i punkt 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en
Prop. 2011/12:169
8
mation is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.
bank, annan finansiell institution, Prop. 2011/12:169 ombud, representant eller förval-
tare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
9
| 3 | Ärendet och dess beredning | Prop. 2011/12:169 |
Det nu gällande avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades den 1 juli 1991.
Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om begränsningar av förmåner och informationsutbyte genomfördes under år 2011. Ett utkast till protokoll upprättat på engelska och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Protokollet undertecknades i Paris den 3 november 2011. Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition.
Ett förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados har upprättats inom Finansdepartementet. Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.
Lagrådet
Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan Sverige och Barbados som undertecknades den 3 november 2011, och som utgör en del av avtalet, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner protokollet undertecknat den 3 november 2011 om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados.
Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har, utöver önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen, inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. Skatteverket tillstyrker förslaget samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen.
Skälen för regeringens förslag: Sverige och Barbados undertecknade den 3 november 2011 ett protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det främsta skälet till att initiativ till omförhandling togs var att bestämmelserna om informationsutbyte behövde uppdateras till nu gällande
10
Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 Prop. 2011/12:169 i den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveck-
ling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Artikel 26 i OECD:s modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten.
Det nuvarande skatteavtalet mellan Sverige och Barbados med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades år 1991. Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med OECD:s standard.
Den nya lydelsen av artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För Sveriges del innebär detta bl.a. att Skatteverket får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i Barbados.
| 4.1 | Lagförslaget | |
| Den nya lydelsen av avtalet som följer av 2011 års protokoll om ändring | ||
| i avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning | ||
| och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ska införlivas i | ||
| svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet | ||
| införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1991:1510) om | ||
| dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados föreskrivs att | ||
| avtalet ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även | ||
| hänvisa till det den 3 november 2011 undertecknade protokollet om | ||
| ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser | ||
| varigenom avtalet ändrats genom protokollet, inkorporeras den nya | ||
| lydelsen av avtalet i den svenska rätten. | ||
| Protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och Barbados träder i | ||
| kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater | ||
| underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att | ||
| protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att | ||
| nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I | ||
| förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag | ||
| regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 | ||
| anges vidare att lagen tillämpas beträffande skatt som innehålls vid | ||
| källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som | ||
| följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt | ||
| beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för | ||
| beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter | ||
| den dag då lagen träder i kraft eller senare. Vidare anges i enlighet med | ||
| protokollets artikel 3 punkt 2 att bestämmelserna om informationsutbyte | 11 | |
ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av Prop. 2011/12:169 lagen eller senare.
4.2Protokollets innehåll
Bestämmelserna om begränsningar av förmåner har moderniserats för att motsvara den nuvarande svenska modellen samt uppdaterats såvitt avser uppräknad lagstiftning med skatteincitament i Barbados. Bestämmelsen om informationsutbyte har uppdaterats till att motsvara nu gällande
4.2.1 Begränsning av förmåner
| I protokollets artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 24 punkt 2 i | |
| skatteavtalet mellan Sverige och Barbados ska utgå och ersättas med nya | |
| punkterna 2 och 3 samt att nuvarande artikel 24 punkterna 3 och 4 ska | |
| omnumreras till punkterna 4 och 5. | |
| Punkt 2 motsvarar den nuvarande svenska modellen avseende | |
| begränsning av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att | |
| avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, |
|
| huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen | |
| styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt | |
| sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en | |
| avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så | |
| gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande | |
| stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men | |
| registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet | |
| begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är | |
| hemmahörande i utlandet vara delägare i sådana bolag. Bolagen får | |
| normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat | |
| där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin | |
| verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt | |
| utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, | |
| ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom | |
| tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att | |
| attrahera utländska investerare, som bedriver den egentliga verksamheten | |
| någon annanstans, att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. | |
| De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå | |
| skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet | |
| som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell | |
| sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande | |
| verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för | |
| verksamhetens bedrivande. | |
| Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som bestämmelserna avser | |
| att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”co- | |
| ordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa | |
| enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra | |
| tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är | |
| avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller | 12 |
mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som huvudsakligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.
Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya, och vid omförhandling av existerande, skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.
I likhet med många utvecklingsländer har Barbados viss lagstiftning som syftar till att främja investeringar. En del av dessa lagar medger en rad olika verksamheter mycket långtgående skatteförmåner. Bolag som omfattas av den här typen av lagstiftning bör generellt inte medges avtalsförmåner.
Enligt ”the Exempt Insurance Act” undantas bl.a. försäkringsbolag hemmahörande i Barbados, vilka försäkrar risker utanför Barbados, från beskattning i Barbados under de första 15 räkenskapsåren. Därefter uppgår skatten till 2 procent på inkomster upp till Bds$ 250 000. Inkomst överstigande nämnda belopp undantas från beskattning.
Förmåner ges också enligt ”the International Financial Services Act” till banker hemmahörande i Barbados för inkomst från internationella finansiella tjänster. Inkomster och vinster som härrör från denna typ av verksamhet är föremål för beskattning enligt en regressiv skala enligt vilken skatt utgår med 2,5 procent i det lägsta skiktet (vinster upp till Bds$ 10 000 000) och med 1 procent i det högsta skiktet (vinster överstigande Bds$ 30 000 000).
Bolag hemmahörande i Barbados vars inkomster uteslutande härrör från internationell tillverkning eller internationell handel beskattas enligt ”the International Business Companies Act”. Skattesatsen bestäms enligt en regressiv skala enligt vilken skatt utgår med 2,5 procent i det lägsta skiktet (vinster upp till Bds$ 10 000 000) och med 1 procent i det högsta skiktet (vinster överstigande Bds$ 30 000 000).
Sedan 1995 beskattas bolag som bildats enligt ”the Societies with Restricted Liability Act” och vars inkomster uteslutande härrör från källor utanför Barbados enligt den skatteskala som gäller enligt ”the International Business Companies Act”. Enligt ”the Societies with Restricted Liability Act” kan bolag ansöka om en garanti om att få
Prop. 2011/12:169
13
omfattas av de förmånliga beskattningsreglerna i 30 år. Bolag som åtnjuter skatteförmåner enligt nämnda lag undantas dessutom generellt från källskatt på utdelning, ränta och royalty.
Enligt punkt 3 gäller således att ett bolag som är berättigat till någon särskild förmån enligt “Exempt Insurance Act”, Cap. 308A, “International Financial Services Act”, Cap. 325, “International Business Companies Act”, Cap. 77, “Societies with Restricted Liability Act”, Cap. 318B eller någon annan huvudsakligen likartad lagstiftning i Barbados inte är berättigat till några förmåner enligt avtalet. I förhållande till bestämmelserna i artikel 24 punkt 1 innebär detta en ytterligare begränsning såtillvida att inte heller avtalets bestämmelser rörande förbud mot diskriminering (art. 25) respektive förfarandet vid ömsesidig överenskommelse (art. 26) är tillämpliga på bolag som avses i punkt 3. Däremot omfattas även dessa bolag av avtalets bestämmelser rörande utbyte av upplysningar (art. 27).
4.2.2Utbyte av upplysningar
I artikel 2 föreskrivs att nuvarande artikel 27 i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados ska ersättas med en ny artikel 27. Den nya artikel 27, som överensstämmer med artikel 26 i OECD:s modellavtal, består av punkterna
Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2.
I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
Artikel 27 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan Sverige och Barbados tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller
Prop. 2011/12:169
14
annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap.
Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja
I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar.
I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.
Artikel 3 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt punkt 1 ska de avtalsslutande staterna skriftligen
Prop. 2011/12:169
15
underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att Prop. 2011/12:169 protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Enligt punkt 2 träder
protokollet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Protokollets bestämmelser ska tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter på inkomst ska protokollets bestämmelser tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare. Protokollets bestämmelser om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av protokollet eller senare.
5Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.
Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka ett framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med Barbados.
Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
6 Författningskommentar
Lagförslaget består av ändringar i 1 och 2 §§ lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Barbados. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet den 3 november 2011 ska gälla som lag här i landet.
16
PROTOCOL AMENDING THE CONVENTION BETWEEN SWEDEN AND BARBADOS FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TOTAXES ON INCOME
The Government of Sweden and the Government of Barbados, desiring to amend the Convention between Sweden and Barbados for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, signed at London on 1 July 1991 (in this Protocol referred to as ”the Convention”),
(Översättning) Prop. 2011/12:169 Bilaga
PROTOKOLL OM ÄNDRING I
AVTALET MELLAN SVERIGE
OCH BARBADOS FÖR ATT
UNDVIKA DUBBELBESKATT-
NING OCH FÖRHINDRA
SKATTEFLYKT BETRÄF-
FANDE SKATTER PÅ IN- KOMST
Sveriges regering och Barbados regering, som önskar ändra avtalet mellan Sverige och Barbados för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknat i London den 1 juli 1991 (i detta protokoll benämnt “avtalet”),
| HAVE AGREED as follows: | har kommit överens om följande: |
| Article I | Artikel 1 |
1. Paragraph (2) of Article 24 (Limitation of benefits) of the Convention shall be deleted and replaced by the following:
“(2) Notwithstanding any other provisions of this Convention, where
(a) a company that is a resident of a Contracting State derives its income primarily from other States
(i)from activities such as banking, shipping, financing, fund management or insurance, or
(ii)from being the headquarters,
1. Artikel 24 (Begränsningar av förmåner) punkt 2 utgår och ersätts av följande bestämmelser:
“2. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal, om
a) ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar sina inkomster huvudsakligen från andra stater
1)från aktiviteter sådana som
2)genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra
| stater, och | 17 |
(b) such income would bear a significantly lower tax under the laws of that State than income from similar activities carried out within that State or from being the headquarters,
any provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company.
(3) Any provision of this Convention conferring an exemption or reduction of tax shall not apply to the income of, or to the dividends paid by, a company resident in a Contracting State that is entitled to special tax benefits under:
(a)the Exempt Insurance Act, Cap. 308A;
(b)the International Financial Services Act, Cap. 325;
(c)the International Business Companies Act, Cap. 77;
(d)the Societies with Restricted Liability Act, Cap. 318B, or
(e)any law substantially similar to the laws mentioned in
2. Paragraphs (3) and (4) of Article 24 (Limitation of benefits) shall be renumbered paragraphs
(4) and (5).
Article II
Article 27 (Exchange of information) of the Convention shall be deleted and replaced by the following:
b) sådan inkomst beskattas Prop. 2011/12:169 väsentligt lägre enligt lagstift- Bilaga
ningen i denna stat än inkomster från liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller från att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat,
ska de bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag.
3. Bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt ska inte tilllämpas på inkomst som förvärvas av, eller på utdelning som betalas av, ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som är berättigat till särskilda skattelättnader enligt:
a)“Exempt Insurance Act”, Cap. 308A,
b)“International Financial Services Act”, Cap. 325,
c)“International Business Companies Act”, Cap. 77,
d)“Societies with Restricted Liability Act”, Cap. 318B, eller
e)någon annan lag i Barbados som är huvudsakligen likartad de lagar som nämns i
2. Artikel 24 (Begränsningar av förmåner) punkterna 3 och 4 ska omnumreras till punkterna 4 och 5.
Artikel 2
Artikel 27 (Utbyte av upplysningar) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse:
18
”Article 27 Exchange of information
(1)The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.
(2)Any information received under paragraph (1) by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph (1), or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.
(3)In no case shall the provisions of paragraphs (1) and (2) be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
(a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
”Artikel 27 Utbyte av upplysningar
1.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tilllämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2.
2.Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
3.Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att:
a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,
Prop. 2011/12:169
Bilaga
19
(b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
(c)to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).
(4)If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph (3) but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.
(5)In no case shall the provisions of paragraph (3) be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person.”
Article III
1. Each of the Contracting States shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the bringing
| b) lämna upplysningar som inte | Prop. 2011/12:169 | |||||
| är tillgängliga | enligt | lagstiftning | Bilaga | |||
| eller | sedvanlig | administrativ | ||||
| praxis i denna avtalsslutande stat | ||||||
| eller i den andra avtalsslutande | ||||||
| staten, | ||||||
| c) | lämna | upplysningar | som | |||
| skulle röja |
||||||
| handels- eller yrkeshemlighet eller | ||||||
| i näringsverksamhet nyttjat förfa- | ||||||
| ringssätt eller upplysningar, vilkas | ||||||
| överlämnande | skulle | strida | mot | |||
allmänna hänsyn (ordre public).
4.Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar.
5.Bestämmelserna i punkt 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person.”
| Artikel 3 | |
| 1. De avtalsslutande staterna ska | |
| skriftligen underrätta varandra när | |
| de konstitutionella åtgärder vid- | |
| tagits som enligt respektive stats | 20 |
into force of this Protocol.
2.The Protocol shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of the notifications referred to in paragraph 1 and shall thereupon have effect
a) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Protocol enters into force;
b) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Protocol enters into force;
c) in respect of Article 27 (Ex- change of information), for requests made on or after the date of entry into force of this Protocol.
3.This Protocol shall remain in force for as long as the Convention remains in force.
In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Protocol.
DONE at Paris, this 3rd day of November 2011, in duplicate in the English language.
For the Government of Sweden
Gunnar Lund
For the Government of Barbados
Donville Inniss
lagstiftning krävs för att protokollet ska träda i kraft.
2. Protokollet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av underrättelserna som avses i punkt 1 tas emot och dess bestämmelser tillämpas
a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare,
b) beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft eller senare,
c) beträffande Artikel 27 (Ut- byte av upplysningar), på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av detta protokoll eller senare.
3. Detta protokoll förblir i kraft så länge avtalet är i kraft.
Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.
Som skedde i Paris, den 3 november 2011, i två exemplar på engelska språket.
För Sveriges regering
Gunnar Lund
För Barbados regering
Donville Inniss
Prop. 2011/12:169
Bilaga
21
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 september 2012
Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, statsråden Björklund, Ask, Larsson, Erlandsson, Hägglund, Carlsson, Sabuni, Adelsohn Liljeroth, Norman, Attefall, Engström, Kristersson,
Föredragande: statsrådet Norman
Regeringen beslutar proposition 2011/12:169 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Barbados
Prop. 2011/12:169
22