Det nya punktskattedirektivet

Regeringens proposition 2009/10:40

Det nya punktskattedirektivet	Prop.
	2009/10:40

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 15 oktober 2009

Fredrik Reinfeldt

Sten Tolgfors

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med be- drägerier inom ramen för rådets direktiv 92/12/EEG, cirkulations- direktivet, beslutades 2003 att medlemsstaterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem, Excise Movement Control System (EMCS). Mot denna bakgrund, och då kommissionen den 14 februari 2008 lämnat förslag till ett nytt direktiv om allmänna regler för punktskatt, antog rådet ett nytt punktskattedirektiv i december 2008 (direktiv 2008/118/EG). Punktskattedirektivet ska vara genomfört i med- lemsstaterna den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010. Punktskattedirektivet ersätter och upphäver cirkulationsdirektivet. Cirkulationsdirektivet ska dock i vissa fall tillämpas t.o.m. den 31 december 2010.

Genom punktskattedirektivets bestämmelser om EMCS införs ett elek- troniskt dokumenthanteringssystem för mellanstatliga flyttningar av EG- harmoniserade alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter.

Vissa andra ändringar görs också i systemet med s.k. skatteuppskov. Det kommer t.ex. att bli möjligt att sända varor under skatteuppskov till en annan plats än ett skatteupplag eller en registrerad varumottagare, till en s.k. direkt leveransplats. Vidare kommer den som avser att sända varor under skatteuppskov från en importplats, eller på export, att behöva ställa säkerhet för skatten under flyttningen.

Punktskattedirektivet innehåller också några ändringar av skattskyldig- heten vid s.k. privat införsel av beskattade varor. Även den som innehar varor som inte har beskattats i Sverige, trots att varorna borde ha gjort det, ska vara skattskyldig för den svenska punktskatten. Dessutom före-

slås att den som tar emot varor vid distansförsäljning ska bli skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt säkerhet för skatten.

Förslagen i propositionen genomför punktskattedirektivet i huvudsak genom ändringar i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi samt lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter. Ett par ändringar i skattebetalningslagen (1997:483) föreslås också. Slutligen föreslås en följdändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

Prop. 2009/10:40

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut ................................................................		6
2	Lagtext	.............................................................................................	7
	2.1	Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om
		tobaksskatt.........................................................................	7

2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om

tobaksskatt.......................................................................

2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om

alkoholskatt .....................................................................

2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om

alkoholskatt .....................................................................

2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi..................................................................

2.6Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi..................................................................

2.7Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483) .......................................................................

2.8Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av

alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter.............

100

2.9Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets

		beskattningsverksamhet.................................................		105
3	Ärendet och dess beredning .........................................................			106
4	Det nya punktskattedirektivet ......................................................			107
	4.1	Bakgrunden till det nya direktivet .................................		107
	4.2	Huvuddragen i punktskattedirektivet.............................		108
5	Det datoriserade systemet – EMCS..............................................			110
	5.1	Rådets beslut om EMCS................................................		110
	5.2	Dokumenthanteringen i EMCS .....................................		110
		5.2.1	Elektroniska dokument.................................	110
		5.2.2	Reservsystemet.............................................	112
		5.2.3	Det tekniska genomförandet av EMCS i
			Sverige..........................................................	113
	5.3	SEED-registret...............................................................		114
		5.3.1	Regleringen av SEED-registret.....................	114
	5.4	EMCS och SEED-registret............................................		115
	5.5	EMCS genomförs i de svenska lagarna.........................		115
6	Uppskovsförfarandet i punktskattedirektivet ...............................			119
	6.1	Något om den nuvarande regleringen............................		119
	6.2	Anpassningar av de svenska bestämmelserna ...............		121

6.3Särskilt om ansvaret för skatten vid flyttningar i

	samband med import och export ...................................	126
6.4	Flyttning av varor till direkt leveransplats.....................	128
7 Uppskovsförfarandets aktörer ......................................................		131
7.1	Punktskattedirektivets begrepp och bestämmelser ........	131

Prop. 2009/10:40

9.1Något om de nuvarande bestämmelserna om

transportkontroll.............................................................

147

9.2Punkskattedirektivet och bestämmelserna om

13.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om

tobaksskatt......................................................................

157

13.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om

tobaksskatt......................................................................

187

13.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om

alkoholskatt....................................................................

187

13.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om

alkoholskatt....................................................................

189

13.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi ................................................................

189

13.6Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi ................................................................

194

13.7Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483)......................................................................

194

13.8Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:506) om

punktskattekontroll av transporter m.m. av
alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter .............	195

13.9Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om

Prop. 2009/10:40

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 15 oktober	Prop. 2009/10:40
2009 ....................................................................................	420
Rättsdatablad........................................................................................	421

Förslag till riksdagsbeslut

Prop. 2009/10:40

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till

1.1ag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

2.1ag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

3.lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

4.lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

5.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,

6.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,

7.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

8.lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av trans- porter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter,

9.lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

Lagtext

Prop. 2009/10:40

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt2 dels att 15 och 28 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna före 18, 22 och 23 §§ ska utgå, dels att 23 och 23 a §§ ska betecknas 28 a och 28 b §§,

dels att 1, 9, 9 a–9 c, 10, 11–14, 15 a, 16, 17, 19–21, 26, 27, 29, 30, 31 e, 32–34 och 40 §§, nya 28 a och nya 28 b §§ samt rubriken närmast före 13 § ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas 22 nya paragrafer, 8 a–8 e, 15, 16 a– 16 c, 18, 22, 22 a–22 f, 23, 23 a, 24, 25 och 28 §§, samt närmast före 8 a, 15, 18, 22, 23 a, 26, 27 och 28 a §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse					Föreslagen lydelse
Tobaksskatt	skall	betalas		för	1 §3		ska		till
					Tobaksskatt			betalas
tobaksvaror	som	tillverkas		i	staten enligt denna lag.
Sverige, som förs in eller tas emot
från ett annat EG-land eller som
importeras från tredje land.
Skatt skall betalas för cigaretter,					Skatt ska betalas för cigarretter,
cigarrer, cigariller och röktobak.					cigarrer, cigariller och röktobak.
					För	beskattningen		gäller	1 a–
Skatt skall betalas även för snus					34 §§.
					Skatt ska betalas även för snus
och tuggtobak som hänförs till nr					och tuggtobak som hänförs till nr
2403 i Kombinerade nomenkla-					2403 i Kombinerade nomenkla-
turen enligt	rådets	förordning			turen	enligt	rådets	förordning
(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli					(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli
1987 om tulltaxe- och statistik-					1987 om tulltaxe- och statistik-
nomenklaturen och om Gemen-					nomenklaturen och om Gemen-
samma tulltaxan. Närmare be-					samma tulltaxan. För beskatt-
stämmelser härom meddelas i 35–					ningen av snus och tuggtobak
40 a §§.					gäller 35–40 a §§.
Med EG eller ett EG-land
förstås de områden som tillhör
Europeiska gemenskapens			punkt-
skatteområde.	Med	tredje	land

förstås länder och områden utan-

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse av 15 § 2002:419.

3Senaste lydelse 2007:348.

för detta skatteområde.

Med import avses att en tobaksvara förs in till Sverige från tredje land under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG4. Med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller ar- rangemang. Med export avses att en tobaksvara förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat EG-land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punkt- skatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utan- för detta skatteområde.

Uppskovsförfarandet

8 a §

I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt-

skyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, för- varing eller flyttning inom EG av skattepliktiga tobaksvaror,

släpps för konsumtion: att to- baksvaror

1. avviker från ett uppskovsför- farande,

2. innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

4. importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattade tobaksvaror: tobaks- varor som släppts för konsumtion i ett EG-land och för vilka skatt-

4 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118).

Prop. 2009/10:40

skyldighet för punktskatt däri- genom inträtt i det landet.

8 b §

Under uppskovsförfarande får skattepliktiga tobaksvaror flyttas endast

1. från ett skatteupplag till

a)ett annat skatteupplag,

b)en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c)en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller

d)antingen

–en beskickning eller ett kon- sulat i ett annat EG-land, en medlem av den diplomatiska per- sonalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från tobaks- skatt gäller i det andra EG-landet.

Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatte- upplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren.

8 c §

För flyttning under uppskovs- förfarande krävs att de varor som flyttas omfattas av

1. sådant elektroniskt admini- strativt dokument som avses i 22 b § eller av sådant ersättnings-

Prop. 2009/10:40

dokument som avses i 23 a §, och		Prop. 2009/10:40
2. sådan säkerhet	för skatten
som avses i 11 § första och andra
styckena eller 15 §.
Kravet i första stycket 1 gäller
inte flyttningar som sker enbart på
svenskt territorium	och där

varornas slutdestination är be- lägen på svenskt territorium.

8 d §

En flyttning under uppskovsför- farande avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 8 b §. Vid export avslutas flyttningen när varorna lämnat EG.

8 e §

Tobaksvaror som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118/EG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, om- fattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfar- ande i denna lag när varorna be- finner sig på svenskt territorium.

Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) är den som

1.har godkänts som upplags- havare enligt 10 §,

2.yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §,

3.har godkänts som skatte- representant enligt 15 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 16 §,

5.i annat fall än som avses i 1– 4, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot

9 §5

Skattskyldig är den som

1.i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 10 § hanterar to- baksvaror enligt uppskovsför- farandet,

2.har godkänts som varumot- tagare enligt 13 eller 14 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 15 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 16 eller 16 b §,

5.tar emot beskattade tobaks- varor enligt 16 c §,

6.för in eller tar emot beskatt- ade tobaksvaror från ett annat EG- land till Sverige enligt 17 §,

5 Senaste lydelse 2001:516.

skattepliktiga varor,

6.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag,

7.använder varor som förvär- vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten.

Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag likställas med att de går förlorade.

Prop. 2009/10:40

7.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag,

8.använder varor som förvär- vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller

9.i annat fall än som avses i 1– 8, innehar skattepliktiga tobaks- varor utanför ett uppskovsförfar- ande utan att skatten för varorna har redovisats här.

Att varor används för annat än avsett ändamål ska i denna lag likställas med att de går förlorade.

Första stycket 6 och 9 gäller inte den som för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land förvarar tobaksvaror, för de varor som inte är till försäljning på svenskt territorium.

9 a §6

Skattskyldighet enligt 9 § första	Från skattskyldighet enligt 9 §
stycket 5 föreligger inte för varor	första stycket 6 och 9 undantas
som förs in till Sverige	varor som förs in till Sverige

1.under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

4.av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

5.som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG-land till en enskild person i Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk.

Regler om beskattning i vissa fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen (2004:228) om beskattning av viss privatinförsel av tobaksvaror.

6 Senaste lydelse 2004:231.

Prop. 2009/10:40

			9 b §7
Skattskyldighet enligt 9 § första				Från skattskyldighet enligt 9 §
stycket 7 föreligger inte för varor				första stycket 8 undantas varor
som förvärvats		skattefritt	enligt	som förvärvats		skattefritt		enligt
31 e § och	som	förstörts genom		31 e § och	som	förstörts		genom
oförutsedda	händelser eller		force	oförutsedda	händelser		eller		force
majeure.				majeure.
			9 c §8
Skyldig att betala skatt (skatt-				Skattskyldig		för	import		av
skyldig) för import av skatteplik-				skattepliktiga varor är,
tiga varor från tredje land är,

1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som

är skyldig att betala tullen,
2. om importen avser en gemen-	2. om importen avser en gemen-
skapsvara eller om varan skall för-	skapsvara eller om varan ska för-
tullas i Sverige men inte är belagd	tullas i Sverige men inte är belagd
med tull: den som skulle ha varit	med tull: den som skulle ha varit
skyldig att betala tullen om varan	skyldig att betala tullen om varan
hade varit tullbelagd,	hade varit tullbelagd,

3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EG-land till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet.

Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av

en tullkodex för gemenskapen.
			10 §9
Som upplagshavare får god-			Som upplagshavare får godkän-
kännas den som			nas den som i yrkesmässig verk-
1. i Sverige avser att		yrkes-	samhet i Sverige avser att
			1. tillverka, bearbeta			eller i
mässigt	tillverka eller bearbeta		större omfattning lagra skatte-
skattepliktiga varor,			pliktiga varor,
2. avser att för yrkesmässig för-			2. för	yrkesmässig	försäljning
säljning till näringsidkare ta emot			till näringsidkare ta emot skatte-
skattepliktiga varor från ett annat			pliktiga varor som flyttats enligt
EG-land eller från en annan			uppskovsförfarande,
upplagshavare i Sverige,
3. avser att för yrkesmässig för-			3. för	försäljning	till	närings-
säljning	till näringsidkare	inom	idkare inom EG importera skatte-
EG importera skattepliktiga varor			pliktiga varor från tredje land,
från tredje land,			eller

7Senaste lydelse 2001:516.

8Senaste lydelse 2004:119.

9Senaste lydelse 2001:516.

En upplagshavare som avser att flytta varor enligt 8 b § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i Sverige eller ett annat EG-land vid flyttningen av varorna.

4.avser att yrkesmässigt i större omfattning lagra skattepliktiga varor, eller

5.avser att bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker,

om han disponerar över ett utrymme som kan godkännas som skatteupplag och han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare.

Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skatte- pliktiga tobaksvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag.

Prop. 2009/10:40

4. bedriva verksamhet i export- butik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker.

För godkännande enligt första stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare

1.är lämplig som upplags- havare med hänsyn till sina ekono- miska förhållanden och omstän- digheterna i övrigt, och

2.disponerar över ett utrymme beläget i Sverige som kan godkän- nas som skatteupplag.

Upplagshavares hantering av skattepliktiga tobaksvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsför- farande, äga rum i godkänt skatte- upplag.

Den som godkänns som upp- lagshavare ska samtidigt godkän- nas som registrerad avsändare.

11 §10 En upplagshavare i Sverige skall

hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i Sverige eller annat EG-land vid

1. transport av obeskattade varor till en annan svensk upp- lagshavare,

2. transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat EG-land.

10 Senaste lydelse 2002:419.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfar- ande från ett annat EG-land, eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skattepliktiga varor, får godkännas som registrerad varu- mottagare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska för- hållanden och omständigheterna i

påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare skall även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 20 § första stycket d. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.

påförd skatt inte betalas i rätt tid. Prop. 2009/10:40 Har en upplagshavare påförts skatt

i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har be- talats i rätt tid.

Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 20 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.

12 §11

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om ett godkännande av upp-
lagshavare återkallas omfattar be-	lagshavare återkallas omfattar be-
slutet även godkännandet av den-	slutet även godkännandet av den-
nes skatteupplag.	nes skatteupplag och godkännan-
	det som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i

beslutet.
Varumottagare	Registrerad varumottagare

13 §12 Den som yrkesmässigt tar emot

skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat

EG-land eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skatte- pliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplagshavare, kan hos beskattningsmyndigheten an- söka om registrering som varu- mottagare. Registrering får med- delas den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt är lämplig

11Senaste lydelse 2001:516.

12Senaste lydelse 2002:419.

Den som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i Sverige yrkes- mässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varu- mottagare. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid denna särskilt angivna flyttning.

Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EG- landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkall- else tillämpas även på tillfälligt registrerade varumottagare.

Registrerad avsändare

15 §

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varor- nas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förord-

som registrerad varumottagare.	övrigt.	Prop. 2009/10:40
Registrerad varumottagare skall	En	registrerad varumottagare
ställa säkerhet för betalning av	ska hos Skatteverket ställa säkerhet
skatten på de varor som han tar	för betalning av skatten på de
emot. Säkerheten skall uppgå till	varor som tas emot. Säkerheten
ett belopp som motsvarar tio pro-	ska uppgå till ett belopp som mot-
cent av den beräknade årliga skatt-	svarar tio procent av den be-
en på varorna. Ställd säkerhet får	räknade årliga skatten på varorna.
tas i anspråk om skatten inte be-	Ställd säkerhet får tas i anspråk om
talas i rätt tid	skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkallelse till- lämpas även på registrerad varumottagare.

14 §13

Den som, utan att vara upp- lagshavare eller registrerad varu- mottagare, yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat EG-land (oregistrerad varumot- tagare) skall, innan varorna trans- porteras från det andra EG- landet, anmäla leveransen till be- skattningsmyndigheten och ställa säkerhet för skatten. Ställd säker- het får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

13 Senaste lydelse 2002:419.

Om någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksam- het förvärvar beskattade tobaks- varor och varorna transporteras hit från ett annat EG-land av sälj- aren eller av någon annan för sälj- arens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig.

Säljaren ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som sänds från det andra EG-landet. Säker-

I fall som avses i 11 § tredje stycket och 13 § får Skatteverket medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av nämnda bestämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter.

ning (EEG) nr 2913/92, får god- Prop. 2009/10:40 kännas som registrerad av-

sändare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 11 § första och andra styckena och om åter- kallelse i 12 § första och tredje styckena tillämpas även på registrerad avsändare.

15 a §14 I fall som avses i 11 § tredje

stycket, 13 och 15 §§ får beskatt- ningsmyndigheten medge att säk- erhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av nämnda be- stämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skatt- skyldiges ekonomiska förhålland- en eller andra särskilda omständig- heter.

16 §15

Om någon annan än upplags- havare, registrerad varumottagare eller oregistrerad varumottagare i Sverige förvärvar skattepliktig vara från ett annat EG-land och varan transporteras av säljaren el- ler av någon annan för säljarens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig. Säljaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Vid distansförsäljning skall säl- jaren företrädas av en represen- tant som är godkänd av beskatt- ningsmyndigheten. En sådan rep-

14Senaste lydelse 2001:521.

15Senaste lydelse 2002:888.

resentant skall enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket.

Bestämmelserna i första stycket omfattar även sådana överföringar som sker utan vinstsyfte och som inte utgör gåvoförsändelser. I dessa fall gäller dock inte bestäm- melserna om godkänd represent- ant i andra stycket.

heten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den be- räknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i första och andra styckena samt i 16 b § om- fattar även sådana överföringar av tobaksvaror som sker utan vinst- syfte och som inte utgör gåvoför- sändelser.

16 a §

Vid distansförsäljning enligt 16 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Representanten ska vara godkänd av Skatteverket. Sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Rep- resentanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket.

16 b §

Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer tobaksvaror till någon i Sverige genom distans- försäljning ska, i stället för vad som anges i 16 och 16 a §§, innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatte-

Prop. 2009/10:40

Den som för in eller tar emot beskattade varor på annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan varorna flyttas från det andra EG-landet, anmäla varorna till Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 9 a §.

Undantag från skatteplikt

verket och ställa säkerhet för Prop. 2009/10:40 skatten på varorna. Ställd säkerhet

får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

16 c §

Den som tar emot tobaksvaror som avsänts till Sverige enligt 16 eller 16 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i Sverige.

17 §16

Den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall, innan varorna trans- porteras från det andra EG-landet, anmäla varorna till beskattnings- myndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatt- en inte betalas i rätt tid.

18 §17

Tobaksskatt ska inte betalas för tobaksvaror som under ett upp- skovsförfarande

1.blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av

a) varornas beskaffenhet,

b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller

2.förstörts under tillsyn av Skatteverket.

Den som gör gällande att to- baksvarorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlor- ade, ska på ett tillfredsställande

16Senaste lydelse 2002:419.

17Tidigare 18 § upphävd genom 2002:419.

När skattepliktiga varor impor- teras av någon som inte är upp- lagshavare enligt 10 §, registrerad varumottagare enligt 13 § eller registrerad avsändare enligt 15 §, ska skatten betalas till Tullverket.

sätt visa detta för Skatteverket om Prop. 2009/10:40 förstörelsen eller förlusten

1.har skett i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.

Första och andra styckena gäller även beskattade tobaks- varor under flyttning från ett annat EG-land till mottagare i Sverige

1.under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 17 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalningslagen (1997:483), eller

2.vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 16 eller 16 b § eller mottagare som avses i 16 c § fullgjort deklarations- skyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings- lagen.

19 §18 När skattepliktiga varor impor-

teras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad varumot- tagare enligt 13 §, skall skatten betalas till Tullverket.

Skattskyldigheten inträder för			20 §19
Skattskyldigheten inträder för
1. den som är upplagshavare när				1. upplagshavare som är skatt-
				skyldig enligt 9 § första stycket 1
		förs		när
a) skattepliktiga	varor	förs	ut	a) skattepliktiga varor tas ut från
från ett skatteupplag, om inte an-				ett skatteupplag utan att flyttas
nat följer av andra stycket,				enligt 8 b och 8 c §§,
b) skattepliktiga varor tas emot				b) skattepliktiga varor tas emot
från en upplagshavare utan att				på en direkt leveransplats,
föras till ett skatteupplag,
c) skattepliktiga	varor	impor-
teras utan att	föras	till	ett

18Senaste lydelse 2002:419.

19Senaste lydelse 2004:119.

skatteupplag,

d)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer,

e)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.den som är registrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

3.den som är oregistrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

5.den som är säljare vid distans- försäljning enligt 16 §, när lever- ans av skattepliktiga varor på- börjas,

6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 5, när de skatte- pliktiga varorna förs in till Sverige,

7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när varorna tillverkas,

8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna används för annat än avsett ända- mål,

9.den som är skattskyldig enligt 9 c § och som enligt 19 § skall be- tala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldig- het att betala tull förelegat. I fall som avses i 9 c § första stycket 3 inträder skattskyldigheten vid den

c)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer, eller

d)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 9 § första styck- et 3, när skattepliktiga varor flytt- as från en importplats på annat sätt än enligt 8 b och 8 c §§,

3.varumottagare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 2, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 4 respektive 5, när de skattepliktiga varorna förs in till Sverige,

5.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när de skatte- pliktiga varorna förs in till Sverige,

6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna tillverkas,

7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 8, när varorna används för annat än avsett ända- mål,

8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 9, när varorna kom att innehas utanför ett upp- skovsförfarande, och

9.den som är skattskyldig enligt 9 c § och som enligt 19 § ska be- tala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om det funnits skyldighet att betala tull. I fall som avses i 9 c § första stycket 3 inträder skattskyldigheten vid

Prop. 2009/10:40

1. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

2. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Dokumenthantering vid varu- flyttningar enligt uppskovsför- farandet

Det datoriserade systemet

22 §21

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparla- mentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter

tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet.

Skattskyldighet enligt första stycket 1 a inträder inte för skatte- pliktiga varor som

1.transporteras till en upplags- havare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning att varorna når mottagaren,

2.tas emot av en upplagshavare

iSverige.

den tidpunkt då skyldighet att Prop. 2009/10:40 betala tull inträder eller skulle ha

inträtt i det andra EG-landet.

Skattskyldighet		21 §20
Skattskyldighet	för	upplags-	Från	skattskyldighet	för
havare enligt 20 § första stycket 1			upplagshavare enligt 20 § 1
föreligger inte för varor som			undantas varor som
1. till följd av varornas karaktär
förstörts under	framställning,
bearbetning,	lagring	eller
transport,

2. har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten,

3. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

4. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt 13 och 14 §§ och skatterepresen- tant enligt 15 § för varor som till följd av varornas karaktär för- störts under transport till denne.

20Senaste lydelse 2001:516.

21Tidigare 22 § upphävd genom 2002:419.

om förflyttningar och kontroller av Prop. 2009/10:40 punktskattepliktiga varor22 (det

datoriserade systemet), ska följ- ande dokument och uppgifter han- teras:

1.elektroniska administrativa dokument enligt 22 b § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 22 b § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 22 d §,

4.mottagningsrapporter enligt 22 f § första stycket, och

5.exportrapporter enligt 22 f § andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 23 a och 24 §§.

Bestämmelserna i 22 b–22 e och 23 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registre- rade avsändare.

När en flyttning under uppskovs- förfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdesti- nation är belägen på svenskt ter- ritorium gäller inte bestämmelser- na i 22 b–25 §§.

22 a §

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

Uppgifter som lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat be- hörighet att företräda den juri-

22 EUT L 162, 1.7.2003, s. 5 (Celex 32003D1152).

diska personen.

22 b §

Innan en sådan flyttning av varor som avses i 8 b § påbörjas, ska avsändaren via det datoriser- ade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får åter- kalla dokumentet innan flyttningen av varorna påbörjats.

Skatteverket ska göra en elek- tronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en ad- ministrativ referenskod och med- dela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte gil- tiga, ska Skatteverket utan dröjs- mål underrätta avsändaren om det.

22 c §

Avsändaren ska lämna den per- son som medför varorna ett doku- ment som innehåller den admini- strativa referenskod som avses i 22 b § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för be- hörig myndighet under hela varu- flyttningen.

22 d §

Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt- ningens destination. Den nya de- stinationen måste vara en sådan destination som avses i 8 b § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats.

22 e §

Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

Prop. 2009/10:40

22 f §

Den som på en sådan desti- nation som avses i 8 b § tar emot varor som flyttats under ett upp- skovsförfarande, ska utan dröjs- mål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datori- serade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna tagits emot (mottagningsrapport).

Vid flyttning enligt 8 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska Tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna lämnat EG (exportrapport).

23 §

Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan destination som avses i 8 b §.

Om det av andra skäl än de som anges i 24 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datori- serade systemet, får det på annat sätt visas för Skatteverket att varorna nått den angivna desti- nationen (alternativt bevis).

När Skatteverket erhållit ett tillfredsställande alternativt bevis, ska verket intyga att flyttningen avslutats. Skatteverket ska informera den behöriga myndig- heten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att flyttningen avslutats.

Andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en export- rapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I sådant fall är det Tullverket som ska in- tyga att flyttningen avslutats.

När Skatteverket från en behörig myndighet i ett annat EG-land tagit emot ett alternativt bevis som intygats på sådant sätt som avses i tredje stycket, ska Skatteverket avsluta flyttningen i det datori-

Prop. 2009/10:40

serade systemet.

Prop. 2009/10:40

Reservsystemet

23 a §

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varu- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om

1.varorna åtföljs av ett pap- persdokument som innehåller sam- ma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upp- rättas (ersättningsdokument), och

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flytt- ningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatte- verket om en sådan ändring av de- stinationen som avses i 22 d §. In- formationen ska lämnas till Skatte- verket innan destinationen ändras.

24 §23

Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som an- ges i 22 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska in- nehålla samma uppgifter som mot- tagningsrapporten skulle ha inne-

23 Tidigare 24 § upphävd genom 1999:428.

hållit om den kunnat upprättas och Prop. 2009/10:40 ett intygande om att flyttningen

avslutats.

Första stycket gäller även när den som tar emot varorna, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit till- gängligt, inte fått ett elektroniskt administrativt dokument avseende den aktuella varuflyttningen.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som ska upprätta rapporten.

25 §24

När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:

1.Den som avsänt varor enligt 8 b § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 22 d § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 8 b § ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller exportrap- port ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa doku- mentet för den aktuella varu- flyttningen tagits emot via syste- met.

Till dess det elektroniska ad- ministrativa dokumentet kontrol- lerats och tilldelats en admini- strativ referenskod enligt 22 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfar- ande med stöd av ersättnings- dokumentet.

24 Tidigare 25 § upphävd genom 1999:428.

Om varor, som flyttas under ett uppskovsförfarande, inte når an- given destination på grund av en oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna beskattas här i landet om oegentligheten har

1. begåtts i Sverige, eller

2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har

		Flyttning		av beskattade tobaks- Prop. 2009/10:40
		varor
	26 §25
Den som ansvarar för en		Den som ansvarar för en flytt-
transport av beskattade varor skall		ning	av	beskattade		tobaksvaror
upprätta ett förenklat ledsagar-		ska upprätta ett förenklat ledsagar-
dokument		dokument när varorna flyttas till
1. vid transport till en närings-		1. ett		annat EG-land under
idkare i ett annat EG-land,		sådana förhållanden att skatt-
		skyldighet inträder i det andra
2. vid transport till en svensk ort		landet, eller
		2. en svensk			ort via ett annat
via ett annat EG-land.		EG-land.
Förenklat	ledsagardokument	Förenklat			ledsagardokument
som avses i första stycket skall åt-		som avses i första stycket ska
följa varorna under transporten i		åtfölja varorna under flyttningen i
enlighet med vad regeringen före-		enlighet med vad regeringen före-
skriver. Sådant	ledsagardokument	skriver. Sådant			ledsagardokument
krävs dock inte vid försäljning		krävs dock inte
som avses i 28 §.		1. vid distansförsäljning av be-
		skattade		tobaksvaror		som sänds
		från Sverige, eller
		2. för		beskattade		tobaksvaror
		som	för	yrkesmässig		försäljning
		ombord förvaras på ett fartyg eller

luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land, om varor- na inte är till försäljning när far- tyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EG-lands territorium.

Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2 får ersättas av andra förenklade förfaranden.

Beskattning vid oegentligheter

27 §26 Om obeskattade varor, som

sänts i väg av en upplagshavare i ett annat EG-land, inte når den mottagare som angetts i ledsagar- dokumentet på grund av sådana oegentligheter eller överträdelser som avses i artikel 20 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och

25Senaste lydelse 1999:1327.

26Senaste lydelse 2001:516.

om	innehav,	flyttning	och begåtts.	Prop. 2009/10:40
övervakning av sådana varor,
senast	ändrat	genom	rådets
direktiv 2000/47/EG, skall varorna
beskattas här i landet om

1.oegentligheten eller överträ- delsen har begåtts i Sverige, eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b) det endast är en del av varorna som har försvunnit.

Skatt enligt första stycket skall	Skatt enligt första stycket ska
betalas av den eller dem som ställt	betalas av
sådan säkerhet som avses i artikel	1. den eller dem som ställt
15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG.	säkerhet för skatten under flytt-
Skatten skall tas ut enligt den	ningen, eller
skattesats som gällde vid den	2. varje annan person som med-
tidpunkt då varorna sändes i väg.	verkat i den otillåtna avvikelsen
	från uppskovsförfarandet och som
	varit medveten om eller rimligen
	borde ha varit medveten om att
	avvikelsen var otillåten.
	Skatten ska tas ut enligt den
	skattesats som gällde vid den
	tidpunkt då varorna släpptes för
	konsumtion.

28 §

Om beskattade tobaksvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

Skatt enligt första stycket ska be- talas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan per- son som medverkat i oegent- ligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive upptäcktes.

23 §

Upplagshavare skall upprätta ledsagardokument

1.vid transport av obeskattade varor mellan Sverige och ett annat EG-land,

2.vid transport av obeskattade varor till en upplagshavare i Sverige om transporten sker via ett annat EG-land,

3.vid transport av obeskattade varor till mottagare i ett annat EG-land enligt 32 § första stycket 7, och

4.vid export till tredje land av obeskattade varor.

Ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som avses i 32 § första stycket 7 skall varorna under transporten även åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

Har upplagshavaren sålt obeskattade varor till en oregistrerad varumottagare, skall varorna under transporten även åtföljas av dokumentation som visar att sådan säkerhet som avses i 14 § ställts för skatten i destina- tionslandet.

23 a §

Upplagshavare eller varumot- tagare som tar emot varor från ett annat EG-land skall senast 15 dagar efter utgången av den kalen- dermånad under vilken varorna

Prop. 2009/10:40

Ledsagardokument

28 a §27

Trots bestämmelserna i 8 c § första stycket 1 och 22 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta tobaksvaror från Sverige enligt ett uppskovsför- farande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor28, till

1.mottagare i ett annat EG-land,

2.upplagshavare i Sverige via ett annat EG-land, eller

3.en exportplats.

Ledsagardokument som avses i

första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d gäller 22 e §.

Flyttas obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i 14 § i ett annat EG-land, ska varorna under flyttningen även åt- följas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet.

28 b §29

En upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot varor från ett annat EG-land som åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i 28 a §, ska senast 15 dagar

27Senaste lydelse av tidigare 23 § 2001:516.

28EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012).

29Senaste lydelse av tidigare 23 a § 2004:231.

Ansökan om återbetalning av i Sverige betald skatt vid distans- försäljning av beskattade tobaks- varor från Sverige ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre år

För skatt som betalats i Sverige för skattepliktiga varor som där- efter flyttas till ett annat EG-land under sådana förhållanden att skatt ska betalas där, kan återbetalning ske enligt denna paragraf efter skriftlig ansökan hos Skatteverket.

tagits emot underteckna ett ex- emplar av ledsagardokumentet (returexemplaret) och skicka till- baka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Beskattningsmyndigheten skall på returexemplaret av ledsagar- dokumentet attestera andra för- luster än sådana som avses i 21 § första stycket 1 och 32 § första stycket 2, under förutsättning att förlusterna uppkommit under transport inom EG och konstater- ats i Sverige.

Om obeskattade varor trans- porteras från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i 21 § första stycket 1 och 32 § första stycket 2 under trans- porten uppkommit i ett annat EG- land, skall beskattningsmyndighet- en vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning skall ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten skall beräknas. Beskatt- ningsmyndigheten skall skicka en kopia av returexemplaret till be- hörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

efter utgången av	den kalender- Prop. 2009/10:40
månad under vilken varorna tagits
emot underteckna ett exemplar av
ledsagardokumentet	(returexem-
plaret) och skicka tillbaka det till
avsändaren i det andra EG-landet.

Skatteverket ska på returexemp- laret attestera andra förluster än sådana som avses i 18 § första stycket 1 under förutsättning att förlusterna uppkommit under flytt- ning inom EG och konstaterats i Sverige.

Om obeskattade varor flyttas från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i

18 § första stycket 1 under flytt- ningen uppkommit i ett annat EG- land, ska Skatteverket vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas. Skatte- verket ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig myn- dighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

29 §30 För skatt som betalats i Sverige

för skattepliktiga varor som där- efter levereras till ett annat EG- land under sådana förhållanden att skatt skall betalas där, kan åter- betalning ske enligt denna paragraf efter skriftlig ansökan hos beskatt- ningsmyndigheten.

Ansökan om återbetalning av i Sverige erlagd skatt vid sådan försäljning som avses i 28 § skall omfatta en period om ett kalender- kvartal och ges in till beskattnings- myndigheten inom tre år efter

30 Senaste lydelse 2006:1506.

Har skatt betalats i Sverige för varor som sedan exporterats till tredje land, medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat följer av andra stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos

kvartalets utgång. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har be- talats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

Vid övriga leveranser till ett annat EG-land skall ansökan om återbetalning göras innan varorna förs ut ur landet. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har be- talats i Sverige. Återbetalning sker sedan sökanden till beskattnings- myndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet eller att säkerhet ställts för skattens betalning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexempla- ret) av det ledsagardokument som anges i 26 §.

Har en vara beskattats enligt 27 § första stycket, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att transporten påbörjades att var- an beskattats i ett annat EG-land, skall den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG-landets skatteanspråk är be- fogat.

efter kvartalets utgång. Den som Prop. 2009/10:40 begär återbetalning ska visa att

den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

I övriga fall ska den som begär återbetalning visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige. Återbetalning sker sedan sökanden till Skatteverket gett in ett dokument som visar att skatten betalats i det andra EG-landet.

Har en vara beskattats enligt 27 eller 28 §, och visar den skatt- skyldige inom tre år efter det att flyttningen påbörjades att varan beskattats i ett annat EG-land, ska den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG- landets skatteanspråk är befogat.

30 §31

Den som i Sverige betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket.

En varumottagare som är skattskyldig enligt 13 eller 14 § eller en skatterepresentant enligt 15 §, som i Sverige har betalat skatt för varor som visats ha återsänts till den utländske upp- lagshavaren skall efter ansökan medges återbetalning av skatten.

Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs

31 Senaste lydelse 2006:1506.

1. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt och som förts in i upplagshavarens skatteupplag,

2. som har tagits emot för för- brukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg,

3. som har tagits emot för för- säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg, eller

Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare ta emot tobaksvaror utan skatt

skriftligen hos beskattningsmyn- digheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndig- heten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalender- kvartalet understiger 1 500 kronor.

Skatteverket. Ansökan ska omfatta Prop. 2009/10:40 en period om ett kalenderkvartal

och ges in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Åter- betalning medges inte för skatte- belopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor.

31 e §32 Den som har tillstånd enligt

lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare köpa tobaksvaror utan skatt

1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land.

32 §33

En upplagshavare som avses i 10 § får göra avdrag för skatt på varor

1.som har återtagits i samband med återgång av köp,

2.som har förstörts genom oför- utsedda händelser eller force majeure,

3. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där,

5. som har tagits emot för för- brukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg,

6. som har tagits emot för för- säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg,

32Senaste lydelse 1999:447.

33Senaste lydelse 2001:516.

En registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får göra av- drag för skatt på tobaksvaror

7. som har levererats till en så-	Prop. 2009/10:40
dan köpare som avses i 3 kap.
30 a § första stycket 3 eller 4 mer-
värdesskattelagen (1994:200), i
den omfattning som frihet från
tobaksskatt gäller i det EG-landet,
eller
8. som har beskattats i ett annat	4. som har beskattats i ett annat
EG-land i sådana fall som avses i	EG-land i sådana fall som avses i
27 § under förutsättning att det	27 § under förutsättning att det
andra EG-landets skatteanspråk är	andra EG-landets skatteanspråk är
befogat.	befogat.

Upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan upp- visa en färdhandling för resa till tredje land. Avdrag medges dock högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande.

33 §34

En registrerad eller oregistrerad varumottagare enligt 13 och 14 §§ eller en skatterepresentant enligt 15 § får göra avdrag för skatt på tobaksvaror som förstörts under transporten till varumottagaren genom oförutsedda händelser eller force majeure.

Registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på tobaksvaror

1.som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller

2.som sålts ombord på resa till tredje land.

34 §35

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten beslu-	Skatteverket beslutar om skatt
tar om skatt som avses i 27 §.	som avses i 27 och 28 §§. Skatten
Skatten skall betalas inom den tid	ska betalas inom den tid som
som beskattningsmyndigheten be-	Skatteverket bestämmer. I övrigt
stämmer. I övrigt skall 11 kap.	ska 11 kap. 19 § andra stycket,
19 § andra stycket, 13 kap. 1 §,	13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§,
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–	16 kap. 2 och 3 §§, 17 kap. 2, 3

34Senaste lydelse 2001:516.

35Senaste lydelse 2002:419.

3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§,				och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, Prop. 2009/10:40
19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§,				14 och 15 §§, 20 kap., 21 kap.,
20 kap.	21 kap.,	22 kap.	och	22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§
23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal-				skattebetalningslagen tillämpas.
ningslagen tillämpas.
Om den som är skattskyldig				Om den som är skattskyldig
enligt 27 § har betalat in skatt och				enligt 27 eller 28 § har betalat in
den inbetalda skatten överstiger				skatt och den inbetalda skatten
vad som enligt beslut av				överstiger vad som enligt beslut av
beskattningsmyndigheten			eller	Skatteverket		eller	domstol	ska
domstol skall betalas, skall det				betalas, ska det överskjutande be-
överskjutande beloppet återbetalas				loppet återbetalas till den skatt-
till den skattskyldige.				skyldige.
Före utbetalning av ett över-				Före utbetalning av ett över-
skjutande	belopp	enligt tredje		skjutande belopp			enligt	tredje
stycket skall sådan skatt enligt				stycket ska sådan skatt enligt
denna lag för vilken den skatt-				denna lag för vilken den skatt-
skyldige står i skuld räknas av.				skyldige står i skuld räknas av.
Skattebelopp som den skattskyl-				Skattebelopp som den skattskyl-
dige har fått anstånd med att betala				dige har fått anstånd med att betala
skall dock inte räknas av.				ska dock inte räknas av.
			40 §36
Om snus eller tuggtobak impor-				Om snus eller tuggtobak impor-
teras från tredje land av någon				teras av någon som inte är god-
som inte är godkänd lagerhållare				känd lagerhållare ska skatten be-
skall skatten betalas till Tullverket.				talas till Tullverket.
I övrigt tillämpas 30–32			och	I övrigt tillämpas 30–31 e §§,
34 §§ även i fråga om snus och				32 § första stycket 2 och 3 och
tuggtobak. Därvid skall vad som				andra stycket och 34 § även i fråga
gäller om upplagshavare i stället				om snus och tuggtobak. Därvid
gälla den som är godkänd lager-				ska	vad	som	gäller	om
hållare.				upplagshavare i stället gälla den
En godkänd lagerhållare får göra				som är godkänd lagerhållare.
				En godkänd lagerhållare får göra
avdrag för skatt på tuggtobak som				avdrag för skatt på
har levererats till en köpare i ett				1. tuggtobak som har levererats
annat EG-land.				till en köpare i ett annat EG-land,
				och
				2. tuggtobak och snus

a) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har inträtt och som förvärvats från någon som inte är godkänd lagerhållare,

b) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har inträtt och som innehas av lagerhållaren vid tidpunkten för godkännandet,

36 Senaste lydelse 2005:458.

c) som har förstörts genom oför- Prop. 2009/10:40 utsedda händelser eller force

majeure,

d)som exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där, eller

e)som har levererats till en så- dan köpare som avses i 3 kap. 30 a § första stycket 3 eller 4 mer- värdesskattelagen (1994:200), i den omfattning som frihet från tobaksskatt gäller i det EG-landet.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare.

4.En registrering som varumottagare enligt 13 § i sin äldre lydelse ska från och med den 1 april 2010 anses vara ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya lydelsen av paragrafen.

5.Bestämmelserna i 15 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 28 a och 28 b §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 28 a § ska utgå.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

2.De upphävda paragraferna gäller dock fortfarande för varu- flyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011.

Prop. 2009/10:40

2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt2 dels att 14 och 27 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken före 17, 21 och 22 §§ ska utgå,

dels att 22 och 22 a §§ ska betecknas 27 a och 27 b §§,

dels att 1, 7, 8, 8 a–8 c, 9, 10–13, 14 a, 15, 16, 18–20, 25, 26, 28, 29, 30, 31 e, 31 h och 32–34 §§, nya 27 a och nya 27 b §§ samt rubriken närmast före 12 § ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas 21 nya paragrafer, 7 a–7 e, 14, 15 a–15 c, 21, 21 a–21 f, 22, 22 a, 23, 24 och 27 §§, samt närmast före 7 a, 14, 21, 22 a, 25, 26 och 27 a §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse			Föreslagen lydelse
Alkoholskatt skall betalas för öl,			1 §3
			För öl, vin och andra jästa
vin och andra jästa drycker,			drycker,	mellanklassprodukter
mellanklassprodukter	samt	för	samt för etylalkohol ska alkohol-
etylalkohol som tillverkas här i			skatt betalas till staten enligt
landet, som förs in eller tas emot			denna lag.
från ett annat EG-land eller som
importeras från tredje land.
Med EG eller ett EG-land
förstås de områden som tillhör
Europeiska gemenskapens punkt-
skatteområde. Med	tredje	land

förstås länder och områden utan- för detta skatteområde.

I denna lag avser hänvisningar till KN-nr den lydelse av den Kombinerade nomenklaturen (KN) enligt rådets förordning (EEG) av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemen- samma tulltaxan som gällde den 19 oktober 1992.

Med import avses att en alkoholvara förs in till Sverige från tredje land under för- utsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tull- förfarande eller suspensivt tull- arrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse av 14 § 2002:420.

3Senaste lydelse 2001:517.

Prop. 2009/10:40

	92/12/EEG4. Med import		avses Prop. 2009/10:40
	även att varan frisläpps från ett
	sådant förfarande eller arrange-
	mang. Med export avses att en
	alkoholvara förs ut till tredje land
	från Sverige eller via ett annat
	EG-land.
	Med EG eller ett EG-land
	förstås de områden som tillhör
	Europeiska gemenskapens		punkt-
	skatteområde.	Med tredje	land
	förstås länder och områden utan-
	för detta skatteområde.
	7 §5
Skatt skall inte betalas för varor	Alkoholskatt ska inte betalas för
som	varor som
1. distribueras i form av alkohol som är fullständigt denaturerad i
enlighet med kommissionens förordning (EEG)		nr 3199/93 av den

22 november 1993 om ömsesidigt erkännande av förfaranden för att fullständigt denaturera alkohol för att erhålla punktskattebefrielse,

2.ingår i vinäger som hänförs till KN-nr 2209,

3.ingår i läkemedel,

4.ingår i smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent,

5. ingår direkt i livsmedel eller som ingrediens i halvfabrikat för framställning av livsmedel, fyllda eller ej, förutsatt att alkoholinne- hållet i varje enskilt fall inte över- stiger 8,5 liter ren alkohol per

100 kilogram	chokladprodukter
och 5 liter	ren alkohol per

100 kilogram av något annat livs- medel, eller

6. ingår i en vara som inte är av- sedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med nå- gon EG-medlemsstats krav.

100 kilogram	chokladprodukter
och 5 liter	ren alkohol per

100 kilogram av något annat livs- medel,

6.ingår i en vara som inte är av- sedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med nå- gon EG-medlemsstats krav,

7.under ett uppskovsförfarande blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av

a) varornas beskaffenhet,

4EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118).

5Senaste lydelse 2001:517.

Om varor som anges i första stycket 1 säljs till ett annat EG- land, skall de under transporten åt- följas av ett förenklat ledsagar- dokument som avsändaren har upprättat.

b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller

8.under ett uppskovsförfarande förstörts under tillsyn av Skatte- verket.

Om varor som anges i första stycket 1 säljs till ett annat EG- land, ska de under transporten åt- följas av ett förenklat ledsagar- dokument som avsändaren har upprättat.

Den som gör gällande att alkoholvarorna fullständigt för- störts eller oåterkalleligen gått förlorade, ska på ett tillfreds- ställande sätt kunna visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten

1.har skett i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.

Första stycket 7 och 8 och tredje stycket gäller även beskattade alkoholvaror under flyttning från ett annat EG-land till mottagare i Sverige

1.under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 16 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalningslagen (1997:483), eller

2.vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 15 eller 15 b § eller mottagare som avses i 15 c § fullgjort deklarations- skyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings- lagen.

Uppskovsförfarandet

7 a §

I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt-

skyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, för- varing eller flyttning inom EG av skattepliktiga alkoholvaror,

Prop. 2009/10:40

släpps för konsumtion: att alko- holvaror

1.avviker från ett uppskovsför- farande,

2.innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

3.tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

4.importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattade alkoholvaror: alko- holvaror som släppts för kon- sumtion i ett EG-land och för vilka skattskyldighet för punktskatt däri- genom inträtt i det landet.

7 b §

Under uppskovsförfarande får skattepliktiga alkoholvaror flyttas endast

1. från ett skatteupplag till

a)ett annat skatteupplag,

b)en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c)en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller

d)antingen

–en beskickning eller ett kon- sulat i ett annat EG-land, en med- lem av den diplomatiska per- sonalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från alkohol- skatt gäller i det andra EG-landet.

Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatte- upplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som

Prop. 2009/10:40

avses i första stycket 1	a eller b Prop. 2009/10:40
(direkt leveransplats), om denna
plats i förväg har anmälts till den
behöriga myndigheten	av	den
mottagande upplagshavaren		eller

den registrerade varumottagaren.

7 c §

För flyttning under uppskovs- förfarande krävs att de varor som flyttas omfattas av

1. sådant elektroniskt admini- strativt dokument som avses i 21 b § eller av sådant ersättnings- dokument som avses i 22 a §, och 2. sådan säkerhet för skatten som avses i 10 § första och andra

styckena eller 14 §.

Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där varornas slutdestination är beläg- en på svenskt territorium.

7 d §

En flyttning under uppskovsför- farande avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 7 b §. Vid export avslutas flyttningen när varorna lämnat EG.

7 e §

Alkoholvaror som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118/EG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, om- fattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfar- ande i denna lag när varorna be- finner sig på svenskt territorium.

Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) är den som

1. har godkänts som upplags- havare enligt 9 §,

8 §6

Skattskyldig är den som

1. i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 9 § hanterar al- koholvaror enligt uppskovsförfar-

6 Senaste lydelse 2001:517.

2.yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 12 eller 13 §,

3.har godkänts som skatte- representant enligt 14 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 15 §,

5.i annat fall än som avses i 1– 4, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot skattepliktiga varor,

6.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag eller som annars i Sverige tillverkar mellanklasspro- dukter eller etylalkohol,

7.använder varor som för- värvats skattefritt för annat ända- mål än det som var förutsättningen för skattefriheten.

Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag likställas med att de går förlorade.

andet,

Prop. 2009/10:40

2.har godkänts som varu- mottagare enligt 12 eller 13 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 14 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 15 eller 15 b §,

5.tar emot beskattade alkohol- varor enligt 15 c §,

6.för in eller tar emot beskatt- ade alkoholvaror från ett annat EG-land till Sverige enligt 16 §,

7.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag eller som annars i Sverige tillverkar mellanklasspro- dukter eller etylalkohol,

8.använder varor som för- värvats skattefritt för annat ända- mål än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller

9.i annat fall än som avses i 1– 8, innehar skattepliktiga alkohol- varor utanför ett uppskovsförfar- ande utan att skatten för varorna har redovisats här.

Att varor används för annat än avsett ändamål ska i denna lag likställas med att de går förlorade.

Första stycket 6 och 9 gäller inte den som för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land förvarar alkoholvaror, för de varor som inte är till försäljning på svenskt territorium.

8 a §7

Skattskyldighet enligt 8 § första	Från skattskyldighet enligt 8 §
stycket 5 föreligger inte för varor	första stycket 6 och 9 undantas
som förs in till Sverige	varor som förs in till Sverige

1. under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

7 Senaste lydelse 2003:808.

2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land Prop. 2009/10:40 och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för

dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

8 b §8

Skattskyldighet enligt 8 § första	Från skattskyldighet enligt 8 §
stycket 7 föreligger inte för varor	första stycket 8 undantas varor
som	som

1. förvärvats skattefritt enligt 31 h § och som förstörts genom

oförutsedda händelser eller force majeure, eller
2. förvärvats skattefritt enligt	2. förvärvats	skattefritt enligt
31 e § eller 32 § första stycket 8	31 e § eller 32 § första stycket 5
och som förstörts under tillsyn av	och som förstörts under tillsyn av
beskattningsmyndigheten.	Skatteverket.
8 c §9
Skyldig att betala skatt (skatt-	Skattskyldig	för import av
skyldig) för import av skatte-	skattepliktiga varor är,
pliktiga varor från tredje land är,

1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som

är skyldig att betala tullen,
2. om importen avser en gemen-	2. om importen avser en gemen-
skapsvara eller om varan skall för-	skapsvara eller om varan ska för-
tullas i Sverige men inte är belagd	tullas i Sverige men inte är belagd
med tull: den som skulle ha varit	med tull: den som skulle ha varit
skyldig att betala tullen om varan	skyldig att betala tullen om varan
hade varit tullbelagd,	hade varit tullbelagd,

Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen.

8Senaste lydelse 2001:517.

9Senaste lydelse 2004:120.

En upplagshavare som avser att flytta varor enligt 7 b § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i

Som upplagshavare får god- kännas den som

1.i Sverige avser att yrkes- mässigt tillverka eller bearbeta skattepliktiga varor,

2.avser att för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot skattepliktiga varor från ett annat EG-land eller från en annan upplagshavare i Sverige,

3.avser att för yrkesmässig för- säljning till näringsidkare inom EG importera skattepliktiga varor från tredje land,

4.avser att yrkesmässigt i större omfattning lagra skattepliktiga varor, eller

5.avser att bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker,

om han disponerar över ett utrymme som kan godkännas som skatteupplag och han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare.

Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skatte- pliktiga alkoholvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag.

Prop. 2009/10:40

9 §10

Som upplagshavare får god- kännas den som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att

1.tillverka, bearbeta eller i större omfattning lagra skatte- pliktiga varor,

2.för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot skatte- pliktiga varor som flyttats enligt uppskovsförfarande,

3.för försäljning till närings- idkare inom EG importera skatte- pliktiga varor från tredje land, eller

4.bedriva verksamhet i export- butik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker.

För godkännande enligt första stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare

1.är lämplig som upplags- havare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt, och

2.disponerar över ett utrymme beläget i Sverige som kan godkän- nas som skatteupplag.

Upplagshavares hantering av skattepliktiga alkoholvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsför- farande, äga rum i godkänt skatte- upplag.

Den som godkänns som upp- lagshavare ska samtidigt godkän- nas som registrerad avsändare.

10 §11 En upplagshavare i Sverige skall

hos beskattningsmyndigheten stäl- la säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i

10Senaste lydelse 2001:517.

11Senaste lydelse 2002:420.

Sverige eller annat EG-land vid

1.transport av obeskattade varor till en annan svensk upplagshava- re,

2.transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat EG-land.

Säkerheten skall ställas innan transporten påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de obe- skattade varor som upplagshavar- en transporterar under ett dygn. Vid beräkningen av medeltalet skall hänsyn endast tas till de dygn under ett år då transport av obe- skattade varor sker. Ställd säker- het får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är be- fogad och skatten inte har betalats

irätt tid.

Upplagshavare skall även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 19 § första stycket d. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte be- talas i rätt tid.

Sverige eller ett annat EG-land vid Prop. 2009/10:40 flyttningen av varorna.

Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttning på- börjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de varor som upplagshavaren flyttar under ett dygn. Vid beräkningen av medeltalet ska hänsyn endast tas till de dygn under ett år då flytt- ningar av alkoholvaror sker enligt 7 b §. Ställd säkerhet får tas i an- språk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare på- förts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skatte- fordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 19 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas i anspråk om på- förd skatt inte betalas i rätt tid.

11 §12

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om ett godkännande av upp-
lagshavare återkallas omfattar be-	lagshavare återkallas omfattar be-
slutet även godkännandet av den-	slutet även godkännandet av den-
nes skatteupplag.	nes skatteupplag och godkän-
	nandet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

12 Senaste lydelse 2001:517.

Den som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i Sverige yrkes- mässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varumot- tagare. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid denna särskilt angivna flyttning.

Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten

Prop. 2009/10:40

Varumottagare	Registrerad varumottagare
12 §13
Den som yrkesmässigt tar emot	Den som avser att i Sverige
skattepliktiga varor från en god-	yrkesmässigt ta emot varor som
känd upplagshavare i ett annat	flyttas enligt ett uppskovsför-
EG-land, eller som yrkesmässigt	farande från ett annat EG-land,
från tredje land importerar skatte-	eller som yrkesmässigt från tredje
pliktiga varor och som inte själv är	land	importerar	skattepliktiga
godkänd som upplagshavare, kan	varor, får godkännas som regi-
hos beskattningsmyndigheten an-	strerad varumottagare. För god-
söka om registrering som varu-	kännande krävs att den som an-
mottagare. Registrering får med-	söker om att bli godkänd är lämp-
delas den som med hänsyn till sina	lig att vara registrerad varumot-
ekonomiska förhållanden och om-	tagare med hänsyn till sina ekono-
ständigheterna i övrigt är lämplig	miska förhållanden och omstän-
som registrerad varumottagare.	digheterna i övrigt.
Registrerad varumottagare skall	En	registrerad	varumottagare
ställa säkerhet för betalning av	ska hos Skatteverket ställa säkerhet
skatten på de varor som han tar	för betalning av skatten på de
emot. Säkerheten skall uppgå till	varor som tas emot. Säkerheten
ett belopp som motsvarar tio	ska uppgå till ett belopp som
procent av den beräknade årliga	motsvarar tio procent av den be-
skatten på varorna. Ställd säkerhet	räknade årliga skatten på varorna.
får tas i anspråk om skatten inte	Ställd säkerhet får tas i anspråk om
betalas i rätt tid	skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

13 §14

Den som, utan att vara upp- lagshavare eller registrerad varu- mottagare, yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat EG-land (oregistrerad varumot- tagare) skall, innan varorna transporteras från det andra EG- landet, anmäla leveransen till beskattningsmyndigheten och stäl- la säkerhet för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

13Senaste lydelse 2002:420.

14Senaste lydelse 2002:420.

I fall som avses i 10 § tredje stycket och 12 § får Skatteverket medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av nämnda bestämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter.

ska ställas hos Skatteverket innan Prop. 2009/10:40 varorna flyttas från det andra EG-

landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om åter- kallelse tillämpas även på till- fälligt registrerade varumottagare

Registrerad avsändare

14 §

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varor- nas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förord- ning (EEG) nr 2913/92, får godkännas som registrerad av- sändare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 10 § första och andra styckena och om åter- kallelse i 11 § första och tredje styckena tillämpas även på registr- erad avsändare.

14 a §15 I fall som avses i 10 § tredje

stycket, 12 och 14 §§ får beskatt- ningsmyndigheten medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre be- lopp än vad som följer av nämnda bestämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skatt- skyldiges ekonomiska förhåll- anden eller andra särskilda om- ständigheter.

15 Senaste lydelse 2001:522.

Om någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksam- het förvärvar beskattade alkohol- varor och varorna transporteras hit från ett annat EG-land av sälj- aren eller av någon annan för sälj- arens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig.

Säljaren ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som sänds från det andra EG-landet. Säker- heten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den be- räknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i första och andra styckena samt i 15 b § om- fattar även sådana överföringar av alkoholvaror som sker utan vinst- syfte och som inte utgör gåvoför- sändelser.

15 a §

Vid distansförsäljning enligt 15 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Representanten ska vara godkänd av Skatteverket. Sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Rep- resentanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av alko- holskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för

15 §16

Vid distansförsäljning skall säl- jaren företrädas av en represen- tant som är godkänd av beskatt- ningsmyndigheten. En sådan rep- resentant skall enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 11 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket.

16 Senaste lydelse 2002:889.

Prop. 2009/10:40

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 8 a §.

kontroll av skatteredovisningen Prop. 2009/10:40 ska finnas tillgängligt hos repre-

sentanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 11 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket.

15 b §

Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer alkoholvaror till någon i Sverige genom distans- försäljning ska, i stället för vad som anges i 15 och 15 a §§, innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatte- verket och ställa säkerhet för skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

15 c §

Den som tar emot alkoholvaror som avsänts till Sverige enligt 15 eller 15 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i Sverige.

16 §17

Den som är skattskyldig enligt 8 § 5 skall, innan varorna trans- porteras från det andra EG-landet, anmäla varorna till beskattnings- myndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

		18 §18
När	skattepliktiga varor	impor-	När	skattepliktiga	varor	impor-
teras	från tredje land av	någon	teras	av någon som	inte	är upp-

17Senaste lydelse 2002:420.

18Senaste lydelse 2002:420.

som inte är upplagshavare enligt 9 § eller registrerad varumottagare enligt 12 §, skall skatten betalas till Tullverket.

lagshavare enligt 9 §, registrerad Prop. 2009/10:40 varumottagare enligt 12 § eller

registrerad avsändare enligt 14 §, ska skatten betalas till Tullverket.

19 §19

Skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när

a)skattepliktiga varor förs ut från ett skatteupplag, om inte annat följer av andra stycket,

b)skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag,

c)skattepliktiga varor impor- teras utan att föras till ett skatte- upplag,

d)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer,

e)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.den som är registrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

3.den som är oregistrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga var- or,

5.den som är säljare vid distans- försäljning enligt 15 §, när leverans av skattepliktiga varor påbörjas,

6.den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 5, när de skatte- pliktiga varorna förs in till

1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 8 § första stycket 1 när

a)skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 7 b och 7 c §§,

b)skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,

c)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer, eller

d)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 3, när skattepliktiga varor flyttas från en importplats på annat sätt än enligt 7 b och 7 c §§,

3.varumottagare som är skatt- skyldig enligt 8 § första stycket 2, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skatt- skyldig enligt 8 § första stycket 4 respektive 5, när de skattepliktiga varorna förs in till Sverige,

5.den som är skattskyldig enligt 8 § första stycket 6, när de skatte- pliktiga varorna förs in till

19 Senaste lydelse 2004:120.

Sverige,		Sverige,	Prop. 2009/10:40
7. den som är skattskyldig enligt		6. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 6, när varorna		8 § första stycket 7, när varorna
tillverkas,		tillverkas,
8. den som är skattskyldig enligt		7. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 7, när varorna		8 § första stycket 8, när varorna
används för annat än avsett ända-		används för annat än avsett ända-
mål,		mål,
		8. den som är skattskyldig enligt
		8 § första stycket 9, när varorna
		kom att innehas utanför ett upp-
9. den som är skattskyldig enligt		skovsförfarande,
		9. den som är skattskyldig enligt
8 c § och som enligt 18	§ skall	8 c § och som enligt 18 §	ska
betala skatten till Tullverket, vid		betala skatten till Tullverket, vid
den tidpunkt då skyldighet att be-		den tidpunkt då skyldighet att be-
tala tull enligt tullagstiftningen in-		tala tull enligt tullagstiftningen int-
träder eller skulle ha inträtt om		räder eller skulle ha inträtt om det
skyldighet att betala tull förelegat.		funnits skyldighet att betala tull. I
I fall som avses i 8 c § första		fall som avses i 8 c § första stycket
stycket 3 inträder skattskyldig-		3 inträder skattskyldigheten	vid
heten vid den tidpunkt då skyl-		den tidpunkt då skyldighet att
dighet att betala tull inträder eller		betala tull inträder eller skulle ha
skulle ha inträtt i det andra EG-		inträtt i det andra EG-landet.
landet.
Skattskyldighet enligt	första

stycket 1 a inträder inte för skatte- pliktiga varor som

1.transporteras till en upp- lagshavare eller varumottagare i ett annat EG-land under förut- sättning att varorna når mot- tagaren,

2.tas emot av en upplagshavare

iSverige.

20 §20

Skattskyldighet för	upplags-	Från skattskyldighet för upp-
havare enligt 19 § första stycket 1		lagshavare enligt 19 § 1 undantas
föreligger inte för varor som		varor som
1. till följd av varornas karaktär
förstörts under framställning, be-
arbetning, lagring eller transport,
2. har förstörts under tillsyn av
beskattningsmyndigheten,
3. har återanvänts vid	tillverk-	1. har återanvänts vid tillverk-
ning, eller		ning, eller
4. uteslutande använts för prov-		2. uteslutande använts för prov-

20 Senaste lydelse 2001:517.

ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt 12 och 13 §§ och skatterepre- sentant enligt 14 § för varor som till följd av varornas karaktär för- störts under transport till denne.

ning av varornas kvalitet i skatte- Prop. 2009/10:40 upplaget.

Dokumenthantering vid varu- flyttningar enligt uppskovsför- farandet

Det datoriserade systemet

21 §21

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europa- parlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor22 (det datoriserade systemet), ska följ- ande dokument och uppgifter hanteras:

1.elektroniska administrativa dokument enligt 21 b § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 21 b § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad desti- nation enligt 21 d §,

4.mottagningsrapporter enligt 21 f § första stycket, och

5.exportrapporter enligt 21 f § andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 22 a och 23 §§.

Bestämmelserna i 21 b–21 e och 22 a §§ om avsändande av varor

21Tidigare 21 § upphävd genom 2002:420.

22EUT L 162, 1.7.2003, s. 5 (Celex 32003D1152).

gäller upplagshavare och regist- Prop. 2009/10:40 rerade avsändare.

När en flyttning under uppskovs- förfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdesti- nation är belägen på svenskt territorium gäller inte bestäm- melserna i 21 b–24 §§.

21 a §

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

21 b §

Innan en sådan flyttning av varor som avses i 7 b § påbörjas, ska avsändaren via det datorise- rade systemet lämna ett elek- troniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet innan flytt- ningen av varorna påbörjats.

Skatteverket ska göra en elek- tronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.

21 c §
Avsändaren ska lämna den per-
son som medför varorna ett
dokumentet som innehåller	den
administrativa referenskod	som
avses i 21 b § andra stycket. Kod-		53

en ska på begäran kunna uppvisas Prop. 2009/10:40 för behörig myndighet under hela

varuflyttningen.

21 d §

Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt- ningens destination. Den nya destinationen måste vara en sådan destination som avses i 7 b § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats.

21 e §

Vid flyttning av varor till mot- tagare som avses i 7 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

21 f §

Den som på en sådan desti- nation som avses i 7 b § tar emot varor som flyttats under ett upp- skovsförfarande, ska utan dröjs- mål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det dato- riserade systemet lämna en rap- port till Skatteverket om att varor- na tagits emot (mottagningsrap- port).

Vid flyttning enligt 7 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska Tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna lämnat EG (exportrapport).

22 §23

Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flytt- ningen avslutats på en sådan destination som avses i 7 b §.

Om det av andra skäl än de som anges i 23 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datori-

23 Senaste lydelse 2001:517.

serade systemet, får det på annat Prop. 2009/10:40 sätt visas för Skatteverket att

varorna nått den angivna destina- tionen (alternativt bevis).

När Skatteverket erhållit ett tillfredsställande alternativt bevis, ska verket intyga att flyttningen avslutats. Skatteverket ska informera den behöriga myn- digheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att flyttningen avslutats.

Andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en export- rapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I sådant fall är det Tullverket som ska intyga att flyttningen avslutats.

Reservsystemet

22 a §24

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varu- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om

1.varorna åtföljs av ett pap- persdokument som innehåller sam- ma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upprättas (ersättningsdokument), och

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket

24 Senaste lydelse 2004:232.

25Tidigare 23 § upphävd genom 1999:429.

26Tidigare 24 § upphävd genom 1999:429.

informeras på annat	sätt	innan Prop. 2009/10:40
flyttningen påbörjas. En kopia av
ersättningsdokumentet	ska	där-

efter lämnas in till Skatteverket snarast möjligt efter det att flyttningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatte- verket om en sådan ändring av destinationen som avses i 21 d §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.

23 §25

Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som an- ges i 21 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska in- nehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flytt- ningen avslutats.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som ska upprätta rapporten.

24 §26

När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:

Den som ansvarar för en flyttning av beskattade alkohol- varor ska upprätta ett förenklat ledsagardokument när varorna flyttas till

1. ett annat EG-land under sådana förhållanden att skatt- skyldighet inträder i det andra landet, eller

2. en svensk ort via ett annat EG-land.

Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen före- skriver. Sådant ledsagardokument krävs dock inte

1. vid distansförsäljning av be-

1. Den som avsänt varor enligt Prop. 2009/10:40

7 b § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 21 d § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 7 b § ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller exportrap- port ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa doku- mentet för den aktuella varuflytt- ningen tagits emot via systemet.

Till dess det elektroniska ad- ministrativa dokumentet kontrol- lerats och tilldelats en admini- strativ referenskod enligt 21 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovs- förfarande med stöd av er- sättningsdokumentet.

Flyttning av beskattade alkohol- varor

25 §27 Den som ansvarar för en

transport av beskattade varor skall upprätta ett förenklat ledsagar- dokument

1. vid transport till en närings- idkare i ett annat EG-land,

2. vid transport till en svensk ort via ett annat EG-land.

Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna under transporten i enlighet med vad regeringen före- skriver. Sådant ledsagardokument krävs dock inte vid försäljning som avses i 28 §.

27 Senaste lydelse 1999:1328.

				skattade	alkoholvaror		som sänds Prop. 2009/10:40
				från Sverige, eller
				2. för	beskattade	alkoholvaror
				som för	yrkesmässig		försäljning
				ombord förvaras på ett fartyg eller
				luftfartyg som går mellan Sverige
				och ett annat EG-land, om varor-
				na inte är till försäljning när far-
				tyget eller luftfartyget befinner sig
				på ett annat EG-lands territorium.
Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2
får ersättas av andra förenklade förfaranden.
				Beskattning vid oegentligheter
	obeskattade		26 §28
Om		varor,	som	Om varor, som flyttas under ett
sänts i väg av en upplagshavare i				uppskovsförfarande,			inte	når
ett annat EG-land, inte når den				angiven destination på grund av en
mottagare som angetts i ledsagar-				oegentlighet som		innebär		att
dokumentet på grund av sådana				varorna	släpps för		konsumtion,
oegentligheter eller		överträdelser		ska varorna beskattas här i landet
som avses i artikel 20 i rådets				om oegentligheten har
direktiv 92/12/EEG av den 25				1. begåtts i Sverige, eller
februari 1992 om allmänna regler				2. upptäckts här, och det inte går
för punktskattepliktiga varor			och	att fastställa var oegentligheten har
om innehav, flyttning och över-				begåtts.
vakning av sådana varor, senast
ändrat	genom rådets direktiv

2000/47/EG, skall varorna be- skattas här i landet om

1.oegentligheten eller över- trädelsen har begåtts i Sverige, eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a)det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b)det endast är en del av varorna som har försvunnit.

Skatt enligt första stycket skall	Skatt enligt första stycket ska
betalas av den eller dem som ställt	betalas av
sådan säkerhet som avses i artikel	1. den	eller dem	som ställt
15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG.	säkerhet för skatten under flytt-
Skatten skall tas ut enligt den	ningen, eller
skattesats som gällde vid den	2. varje annan person som med-
tidpunkt då varorna sändes i väg.	verkat i	den otillåtna	avvikelsen

28 Senaste lydelse 2001:517.

22 §

Upplagshavare skall upprätta ledsagardokument

1.vid transport av obeskattade varor mellan Sverige och ett annat EG-land,

2.vid transport av obeskattade varor till en upplagshavare i Sverige om transporten sker via ett annat EG-land,

3.vid transport av obeskattade varor till mottagare i ett annat EG-land enligt 32 § första stycket 9, och

4.vid export till tredje land av obeskattade varor.

från uppskovsförfarandet och som Prop. 2009/10:40 varit medveten om eller rimligen

borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion.

27 §

Om beskattade alkoholvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

Skatt enligt första stycket ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan person som medverkat i oegent- ligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten begicks respektive upptäcktes.

Ledsagardokument

27 a §29

Trots bestämmelserna i 7 c § första stycket 1 och 21 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta alkoholvaror från Sverige enligt ett uppskovsför- farande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor30, till

1.mottagare i ett annat EG-land,

2.upplagshavare i Sverige via

29Senaste lydelse av tidigare 22 § 2001:517.

30EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012).

Ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som avses i 32 § första stycket 9 skall varorna under transporten även åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

22 a §

Upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot varor från ett annat EG-land skall senast 15 dagar efter utgången av den kalen- dermånad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardokumentet (returexemplaret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Beskattningsmyndigheten skall på returexemplaret av ledsagar- dokumentet attestera andra för- luster än sådana som avses i 20 § första stycket 1 och 32 § första stycket 2, under förutsättning att förlusterna uppkommit under transport inom EG och konstater- ats i Sverige.

ett annat EG-land, eller	Prop. 2009/10:40
3. en exportplats.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som avses i 7 b § första stycket 1 d gäl- ler 21 e §.

Flyttas obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i 13 § i ett annat EG-land, ska varorna under flyttningen även åt- följas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet.

27 b §31

En upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot varor från ett annat EG-land som åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i 27 a §, ska senast 15 dagar efter utgången av den kalender- månad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardokumentet (returexemp- laret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Skatteverket ska på returexem- plaret attestera andra förluster än sådana som avses i 7 § första stycket 7 under förutsättning att förlusterna uppkommit under flyttning inom EG och konstaterats i Sverige.

31 Senaste lydelse av tidigare 22 a § 2004:232.

Ansökan om återbetalning av i Sverige betald skatt vid distans- försäljning av beskattade alkohol- varor från Sverige ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

porten uppkommit i ett annat EG- land, skall beskattningsmyndig- heten vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning skall ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten skall beräknas. Beskatt- ningsmyndigheten skall skicka en kopia av returexemplaret till be- hörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

ska Skatteverket vid varornas an- Prop. 2009/10:40 komst till Sverige ange i vilken

omfattning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas. Skatte- verket ska skicka en kopia av re- turexemplaret till behörig myndig- het i det EG-land där förlusten konstaterats.

28 §32 För skatt som betalats i Sverige

Ansökan om återbetalning av i Sverige erlagd skatt vid sådan försäljning som avses i 27 § skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten inom tre år efter kvartalets utgång. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

Vid övriga leveranser till ett annat EG-land skall ansökan om återbetalning göras innan varorna förs ut ur landet. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har be- talats i Sverige. Återbetalning sker sedan sökanden till beskattnings- myndigheten gett in dels ett doku- ment som visar antingen att skatt- en betalats i mottagarlandet eller att säkerhet ställts för skattens be- talning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemp- lar (returexemplaret) av det led- sagardokument som anges i 25 §.

32 Senaste lydelse 2006:1507.

Ansökan enligt första stycket ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till

Om skattepliktiga varor använts för ändamål som avses i 32 § första stycket 4 av någon som inte är upplagshavare eller skattebe- friad förbrukare kan återbetalning av skatten ske efter skriftlig an- sökan hos Skatteverket.

Har skatt betalats i Sverige för varor som sedan exporterats till tredje land, medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat följer av andra stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos

Skatteverket. Ansökan ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Åter- betalning medges inte för skatte- belopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor.

Har en vara beskattats enligt 26 § första stycket, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att transporten påbörjades att varan beskattats i ett annat EG- land, skall den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG-landets skatteanspråk är be- fogat.

Har en vara beskattats enligt 26 Prop. 2009/10:40 eller 27 §, och visar den skatt-

skyldige inom tre år efter det att flyttningen påbörjades att varan beskattats i ett annat EG-land, ska den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG- landets skatteanspråk är befogat.

29 §33

Den som i Sverige betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket.

En varumottagare som är skattskyldig enligt 12 eller 13 § eller en skatterepresentant enligt 14 §, som i Sverige har betalat skatt för varor som visats ha återsänts till den utländske upp- lagshavaren skall efter ansökan medges återbetalning av skatten.

Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs skriftligen hos beskattningsmyn- digheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndig- heten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalender- kvartalet understiger 1 500 kronor.

30 §34 Om skattepliktiga varor använts

för ändamål som avses i 32 § första stycket 7 av någon som inte är upplagshavare eller skattebe- friad förbrukare kan återbetalning av skatten ske efter skriftlig an- sökan hos beskattningsmyndighet- en.

Ansökan enligt första stycket skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till be-

33Senaste lydelse 2006:1507.

34Senaste lydelse 2006:1507.

Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare ta emot alkoholvaror utan skatt

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare får från en upp- lagshavare ta emot alkoholvaror utan skatt.

skattningsmyndigheten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbe- talning medges inte för skatte- belopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. Ansökan skall åtföljas av dokumentation som styrker användningen.

Skatteverket inom tre år efter Prop. 2009/10:40 kvartalets utgång. Återbetalning

medges inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. Ansökan ska åtföljas av dokumentation som styrker användningen.

31 e §35

Som skattebefriad förbrukare får	Som skattebefriad förbrukare får
godkännas den som använder al-	godkännas den som använder al-
koholvaror för ändamål som anges	koholvaror för ändamål som anges
i 32 § första stycket 7 om han med	i 32 § första stycket 4 om han med
hänsyn till sina ekonomiska för-	hänsyn till sina ekonomiska för-
hållanden och omständigheterna i	hållanden och omständigheterna i
övrigt är lämplig.	övrigt är lämplig.

Ett godkännande enligt första stycket får meddelas för viss tid eller tills vidare. Godkännande tills vidare får meddelas den som tidigare hanterat obeskattade alkoholvaror utan anmärkning. Ett godkännande får förenas med villkor.

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare har rätt att från en upplagshavare köpa alkohol- varor utan skatt.

31 h §36 Den som har tillstånd enligt

lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare köpa alkoholvaror utan skatt

1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land.

32 §37

En upplagshavare som avses i 9 § får göra avdrag för skatt på varor

1. som har återtagits i samband
med återgång av köp,
2. som har förstörts genom oför-
utsedda	händelser eller force
majeure,
3. för	vilka skattskyldighet en-	1. för vilka	skattskyldighet	en-
ligt denna lag tidigare inträtt,		ligt denna lag	tidigare inträtt	och

35Senaste lydelse 2001:517.

36Senaste lydelse 2001:517.

37Senaste lydelse 2001:517.

som förts in i upplagshavarens skatteupplag,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där,

5. som har tagits emot för för- 2. som har tagits emot för för- brukning ombord på fartyg eller brukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, av fartyg och luftfartyg,

6. som har tagits emot för för- 3. som har tagits emot för för- säljning ombord på fartyg eller säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg, och luftfartyg,

7. som har använts 4. som har använts

a) för framställning av sådana a) för framställning av sådana produkter som anges i 7 § första produkter som anges i 7 § första stycket 2–6, stycket 2–6,

b) i en tillverkningsprocess för- b) i en tillverkningsprocess för- utsatt att slutprodukten inte inne- utsatt att slutprodukten inte inne- håller alkohol, eller håller alkohol, eller

c) för vetenskapligt ändamål, c) för vetenskapligt ändamål, 8. som har levererats till 5. som har levererats till

a) universitet eller högskola för a) universitet eller högskola för vetenskapligt ändamål, eller vetenskapligt ändamål, eller

b) sjukhus eller apotek för med- b) sjukhus eller apotek för med- icinskt ändamål, icinskt ändamål,

9. som har levererats till en så- dan köpare som avses i 3 kap. 30 a § första stycket 3 eller 4 mervärdesskattelagen (1994:200), i den omfattning som frihet från alkoholskatt gäller i det EG- landet, eller

10. som har tagits emot av en 6. som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes med vad som framgår av dennes godkännande, eller godkännande, eller

11. som har beskattats i ett annat 7. som har beskattats i ett annat EG-land i sådana fall som avses i EG-land i sådana fall som avses i 26 § under förutsättning att det 26 § under förutsättning att det andra EG-landets skatteanspråk är andra EG-landets skatteanspråk är befogat. befogat.

Upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land. Avdrag medges dock

Prop. 2009/10:40

En registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får göra avdrag för skatt på alkoholvaror

högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje Prop. 2009/10:40 resande.

33 §38

En registrerad eller oregistrerad varumottagare enligt 12 och 13 §§ eller en skatterepresentant enligt 14 § får göra avdrag för skatt på alkoholvaror som förstörts under transporten till varumottagaren genom oförutsedda händelser eller force majeure.

Registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på alkoholvaror

1.som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller

2.som sålts ombord på resa till tredje land.

Registrerad varumottagare, som	En registrerad varumottagare,
har godkänts som skattebefriad	som har godkänts som skatte-
förbrukare enligt 31 e §, får utöver	befriad förbrukare enligt 31 e §,
vad som anges i första och andra	får utöver vad som anges i första
styckena göra avdrag för skatt på	stycket göra avdrag för skatt på
alkoholvaror som använts	alkoholvaror som använts

1.för framställning av sådana produkter som anges i 7 § första stycket

2–6,

2.i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol,

3.för vetenskapligt ändamål.

34 §39

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket beslutar om skatt
slutar om skatt som avses i 26 §.		som avses i 26 och 27 §§. Skatten
Skatten skall betalas inom den tid		ska betalas inom den tid som
som beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket bestämmer. I övrigt
stämmer. I övrigt skall 11 kap.		ska 11 kap. 19 § andra stycket,
19 § andra stycket, 13 kap.	1 §,	13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§,
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–		16 kap. 2 och 3 §§, 17 kap. 2, 3
3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§,		och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11,
19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§,		14 och 15 §§, 20 kap., 21 kap.,
20 kap., 21 kap., 22 kap. och		22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§
23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal-		skattebetalningslagen tillämpas.
ningslagen tillämpas.

38Senaste lydelse 2001:517.

39Senaste lydelse 2002:420.

Om den som är skattskyldig enligt 26 § har betalat in skatt och den inbetalda skatten överstiger vad som enligt beslut av be- skattningsmyndigheten eller dom- stol skall betalas, skall det över- skjutande beloppet återbetalas till den skattskyldige.

Före utbetalning av ett över- skjutande belopp enligt tredje stycket skall sådan skatt enligt denna lag för vilken den skatt- skyldige står i skuld räknas av. Skattebelopp som den skatt- skyldige har fått anstånd med att betala skall dock inte räknas av.

Om den	som	är skattskyldig Prop. 2009/10:40
enligt 26 eller 27 § har betalat in
skatt och den inbetalda skatten
överstiger vad som enligt beslut av
Skatteverket	eller	domstol	ska
betalas, ska det överskjutande be-
loppet återbetalas till den skatt-
skyldige.
Före utbetalning av ett över-
skjutande belopp		enligt	tredje

stycket ska sådan skatt enligt denna lag för vilken den skatt- skyldige står i skuld räknas av. Skattebelopp som den skatt- skyldige har fått anstånd med att betala ska dock inte räknas av.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare.

4.En registrering som varumottagare enligt 12 § i sin äldre lydelse ska från och med den 1 april 2010 anses vara ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya lydelsen av paragrafen.

5.Bestämmelserna i 14 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 27 a och 27 b §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 27 a § ska utgå.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

2.De upphävda paragraferna gäller dock fortfarande för varu- flyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011.

Prop. 2009/10:40

Med import avses att en produkt förs in till Sverige från tredje land under förutsättning att produkten inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tull- arrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG3. Med import avses även att produkten frisläpps från ett sådant förfarande eller ar- rangemang. Med export avses att en produkt förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat EG-land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör

2.5	Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om	Prop. 2009/10:40
	skatt på energi

Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi2

dels att 4 kap. 8 § samt 6 kap. 7 och 9 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 4 kap. 8 § samt 6 kap. 2, 3, 8 och 10 §§ ska utgå,

dels att 6 kap. 3, 4 och 8 §§ ska betecknas 6 kap. 13, 14 och 12 §§, dels att 1 kap. 7 §, 2 kap. 1 och 11 §§, 4 kap. 1, 1 a, 2, 3, 4–7, 8 a, 9

och 11 §§, 5 kap. 1–4 och 5 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 6 §, 8 kap. 1 §, 9 kap. 10, 10 b och 11 §§, nya 6 kap. 12–14 §§, rubriken närmast före 4 kap. 6 § samt rubriken till 6 kap. ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas ett nytt kapitel, 3 a kap., och 18 nya paragrafer, 4 kap. 2 a, 8, 9 a, 9 b och 10 §§, 5 kap. 1 a §, 6 kap. 2–8, 8 a och 9–11 §§ och 7 kap. 2 a § samt närmats före 4 kap. 2 och 8 §§ och 6 kap. 2, 9, 12 och 13 §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1kap.

7 §

Med införsel förstås att en produkt förs in till Sverige eller tas emot här i landet.

Med import avses införsel av en produkt från ett land eller ett om- råde som ligger utanför Europe- iska gemenskapens punktskatte- område (tredje land). Med export avses att en produkt förs ut från Sverige till tredje land.

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse av

4 kap. 8 § 2002:422

6 kap. 7 § 1999:431.

3 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118).

			Europeiska	gemenskapens	punkt- Prop. 2009/10:40
			skatteområde. Med tredje land
			förstås länder och områden utan-
			för detta skatteområde.
			2 kap.
			1 §4
	Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra
stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp:

	KN-nr	Slag av bränsle	Skattebelopp
			Energiskatt	Koldioxidskatt	Summa
					skatt
1.	2710 11 31,	Bensin som
	2710 11 41,	uppfyller krav för
	2710 11 45
	eller
	2710 11 49	a) miljöklass 1
		a) miljöklass 1
		– motorbensin	2 kr 95 öre	2 kr 34 öre	5 kr 29 öre
			per liter	per liter	per liter
		– alkylatbensin	1 kr 32 öre	2 kr 34 öre	3 kr 66 öre
			per liter	per liter	per liter
		b) miljöklass 2	2 kr 98 öre	2 kr 34 öre	5 kr 32 öre
			per liter	per liter	per liter
2.	2710 11 31,	Annan bensin	3 kr 68 öre	2 kr 34 öre	6 kr 2 öre
	2710 11 51	än som avses	per liter	per liter	per liter
	eller	under 1
	2710 11 59
3.	2710 19 21,	Eldningsolja,
	2710 19 25,	dieselbrännolja,
	2710 19 41–	fotogen, m.m.
	2710 19 49	som
	eller
	2710 19 61–
	2710 19 69	a) har försetts	764 kr per m3	2 883 kr per	3 647 kr
		a) har försetts	764 kr per m3	2 883 kr per	3 647 kr
		med märk- och		m3	per m3

färgämnen eller ger mindre än 85 volymprocent destillat vid 350oC,

b) inte har försetts med märk- och färgämnen och ger minst 85 volymprocent

4 Senaste lydelse 2007:1393.


	KN-nr	Slag av bränsle	Skattebelopp		Prop. 2009/10:40
			Energiskatt	Koldioxidskatt	Summa
					skatt
		destillat vid
		350ºC, tillhörig		2 883 kr per	4 160 kr
		miljöklass 1	1 277 kr per	2 883 kr per	4 160 kr
			m3	m3	per m3
		miljöklass 2	1 530 kr per	2 883 kr per	4 413 kr
			m3	m3	per m3
		miljöklass 3 eller	1 633 kr per	2 883 kr per	4 546 kr
		inte tillhör någon	m3	m3	per m3
		miljöklass
4.	2711 12 11–	Gasol som
	2711 19 00	används för
		a) drift av	0 kr per	1 584 kr per	1 584 kr
		motordrivet	1 000 kg	1 000 kg	per 1 000
		fordon, fartyg			kg
		eller luftfartyg
		b) annat ändamål	150 kr per	3 033 kr per	3 183 kr
		än som avses	1 000 kg	1 000 kg	per
		under a			1 000 kg
5.	2711 11 00,	Naturgas som
	2711 21 00	används för
		a) drift av	0 kr per	1 282 kr per	1 282 kr
		motordrivet	1 000 m3	1 000 m3	per
		fordon, fartyg			1 000 m3
		eller luftfartyg
		b) annat ändamål	247 kr per	2 159 kr per	2 406 kr
		än som avses	1 000 m3	1 000 m3	per
		under a			1 000 m3
6.	2701, 2702	Kol och koks	325 kr per	2 509 kr per	2 834 kr
	eller 2704		1 000 kg	1 000 kg	per
					1 000 kg

I fall som avses i 4 kap. 1 § 7	I fall som avses i 4 kap. 1 § 8
och 8 och 12 § 4 tas skatt ut med	och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med
ett belopp som motsvarar skill-	ett belopp som motsvarar skill-
naden mellan de skattebelopp som	naden mellan de skattebelopp som
gäller för bränslets olika använd-	gäller för bränslets olika använd-
ningssätt.	ningssätt.

För kalenderåret 2009 och efterföljande kalenderår ska de i första stycket angivna skattebeloppen räknas om enligt 10 §.

	11 §5
Energiskatt och koldioxidskatt	Energiskatt och koldioxidskatt
skall inte betalas för	ska inte betalas för

1. metan som framställts av biomassa,

5 Senaste lydelse 2007:778.

2. bränslen enligt KN-nr 4401 och 4402, med undantag för träavfall som härrör från hushållsavfall,

3.bränslen enligt KN-nr 2705, som uppkommit vid en process som avses i 6 a kap. 1 § 1 eller i 11 kap. 9 § 2, när dessa är avsedda att förbrukas, säljs eller förbrukas som bränsle för uppvärmning,

4.bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter,

5. bränsle enligt 1 kap. 3 a § som till följd av bränslets be- skaffenhet förlorats i samband med att det framställts, bearbetats, lagrats eller transporterats.

5. bränsle enligt 1 kap. 3 a § som under ett uppskovsförfarande blivit fullständigt förstört eller oåterkalleligen gått förlorat och därigenom blivit oanvändbart som punktskattepliktigt bränsle på grund av

a)bränslets beskaffenhet,

b)oförutsedda händelser eller force majeure.

Den som gör gällande att bränsle fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorat, ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om för- störelsen eller förlusten

1. har skett i Sverige, eller

2. upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.

Första stycket 5 och andra stycket gäller även beskattat bränsle under flyttning från ett annat EG-land till mottagare i Sverige

1. under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 6 har fullgjort de

skyldigheter som föreskrivs i 4 kap. 11 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings- lagen (1997:483), eller

2. vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 4 kap. 9 eller 9 b § eller mottagare som avses i 4 kap. 10 § fullgjort deklarationsskyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skat- tebetalningslagen.

3 a kap. Uppskovsförfarandet

1 §

I denna lag avses med

Prop. 2009/10:40

uppskovsförfarande: att skatt- skyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring eller flyttning inom EG av bränsle,

släpps för konsumtion: att bränsle

1.avviker från ett uppskovsför- farande,

2.innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

3.tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

4.importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattat bränsle: bränsle som släppts för konsumtion i ett EG- land och för vilket skattskyldighet för punktskatt därigenom inträtt i det landet.

2 §

Under uppskovsförfarande får bränsle som avses i 1 kap. 3 a § flyttas endast

1. från ett skatteupplag till

a)ett annat skatteupplag,

b)en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c)en plats där det skattepliktiga bränslet lämnar EG, eller

d)antingen

–en beskickning eller ett kon- sulat i ett annat EG-land, en med- lem av den diplomatiska personal- en vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som av- ses i 1, om bränslet avsänds av en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från bränsle-

Prop. 2009/10:40

skatt gäller i det andra EG-landet. Bränsle får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatte- upplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren.

3 §

För flyttning under uppskovs- förfarande krävs att det bränsle som flyttas omfattas av

1. sådant elektroniskt admini- strativt dokument som avses i 6 kap. 4 § eller av sådant ersätt- ningsdokument som avses i 6 kap. 9 §, och

2. sådan säkerhet för skatten som avses i 4 kap. 4 § första och andra styckena eller 4 kap. 8 §.

Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där brän- slets slutdestination är belägen på svenskt territorium.

4 §

En flyttning under uppskovsför- farande avslutas när mottagaren tagit emot bränslet på en sådan destination som avses i 2 §. Vid export avslutas flyttningen när varorna lämnat EG.

5 §

Bränsle som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestäm- melserna om flyttning under upp- skovsförfarande i denna lag när bränslet befinner sig på svenskt territorium.

Prop. 2009/10:40

4 kap.

1 §6

Skyldig att betala energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt (skattskyldig) för bränslen som avses i 1 kap. 3 a § är

1.den som godkänts som upp- lagshavare enligt 3 §,

2.varumottagare som avses i 6 eller 7 §,

3.skatterepresentant enligt vad som anges i 8 §,

4.den som säljer bränsle till Sverige genom distansförsäljning enligt 9 §,

5.den som i annat fall än som avses i 1–4, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot leverans av bränsle,

6.den som i Sverige yrkes- mässigt tillverkar eller bearbetar bränsle utanför ett skatteupplag,

7.den som förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt skall betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som använder bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp,

8.den som förvärvat bränsle

som ger mindre	destillat	än
85 volymprocent vid	350ºC	och

som använder bränslet för drift av motordrivna fordon.

Skyldig att betala energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt (skattskyldig) för bränslen som avses i 1 kap. 3 a § är den som

1.i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 3 § hanterar bränsle enligt uppskovsförfar- andet,

2.har godkänts som varumot- tagare enligt 6 eller 7 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 8 §,

4.säljer bränsle till Sverige gen- om distansförsäljning enligt 9 eller 9 b §,

5.tar emot beskattat bränsle enligt 10 §,

6.för in eller tar emot beskattat bränsle från ett annat EG-land till Sverige enligt 11 §,

7.i Sverige yrkesmässigt till- verkar eller bearbetar bränsle utanför ett skatteupplag,

8.förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt ska betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som använder bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt ska betalas med högre belopp,

9.förvärvat bränsle som ger mindre destillat än 85 volympro- cent vid 350ºC och som använder bränslet för drift av motordrivna fordon,

10.i annat fall än som avses i 1–9, innehar skattepliktigt bränsle utanför ett uppskovsförfarande utan att skatten för bränslet har redovisats här.

1 a §7

Från skattskyldighet enligt 1 § 5 Från skattskyldighet enligt 1 § 6

6Senaste lydelse 2002:884.

7Senaste lydelse 2008:1319.

undantas	och 10 undantas	Prop. 2009/10:40
1. bränsle som förs in till Sverige under sådana omständigheter att
förutsättningar skulle finnas att	medge återbetalning av skatten	enligt
9 kap. 1 §,

2.motorbränsle som förs in till Sverige i normal bränsletank på motor- drivet fordon eller till fordonet kopplad släpvagn, fartyg eller luftfartyg som används yrkesmässigt om bränslet är avsett att användas i motor på fordonet, släpvagnen, fartyget eller luftfartyget under transporten,

3.bränsle som förs in till Sverige av en enskild person som har förvärvat bränslet i ett annat EG-land och som själv transporterar bränslet hit, om bränslet är avsett för dennes eller dennes familjs personliga bruk.

Första stycket 3 gäller inte

1.motorbränsle som förs in till Sverige på annat sätt än i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst 10 liter,

2.flytande bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3, och som a) är avsett att förbrukas för uppvärmning här i landet, och

b) förs in hit på annat sätt än i tankfordon som används vid yrkes- mässig handel med sådant bränsle.

Beskattning vid oegentligheter

Om obeskattat bränsle, som sänts i väg av en upplagshavare i ett annat EG-land, inte når den mottagare som angetts i ledsagar- dokumentet på grund av sådana oegentligheter eller överträdelser som avses i artikel 20 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervak- ning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv 2000/47/EG, skall bränslet be- skattas här i landet om

1.oegentligheten eller över- trädelsen har begåtts i Sverige,

eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a)det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b)det endast är en del av varorna som har försvunnit.

2 §8

Om bränsle, som flyttas under ett uppskovsförfarande, inte når angiven destination på grund av en oegentlighet som innebär att bränslet släpps för konsumtion, ska bränslet beskattas här i landet om oegentligheten har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

8 Senaste lydelse 2001:518.

Som upplagshavare får god- kännas den som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att

Skatt enligt första stycket skall betalas av den eller dem som ställt sådan säkerhet som avses i artikel 15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG. Skatten skall tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tid- punkt då bränslet sändes i väg.

Skatt enligt första stycket ska Prop. 2009/10:40 betalas av

1.den eller dem som ställt säkerhet för skatten under flytt- ningen, eller

2.varje annan person som med- verkat i den otillåtna avvikelsen från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tid- punkt då bränslet släpptes för kon- sumtion.

2 a §

Om beskattat bränsle som flyttas till eller via Sverige inte når an- given mottagare, ska bränslet be- skattas här om det beror på en oegentlighet som har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

3 §9

Som upplagshavare får god- kännas den som i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs i Sverige avser

1.tillverka eller bearbeta bränslen, eller

2.i större omfattning hålla bränslen i lager.

om han disponerar över ett	För	godkännande enligt	första
utrymme som kan godkännas som	stycket krävs att den som ansöker
skatteupplag och han med hänsyn	om att bli upplagshavare
till sina ekonomiska förhållanden	1. är	lämplig som upplags-
och omständigheterna i övrigt är	havare med hänsyn till sina
lämplig som upplagshavare.	ekonomiska förhållanden		och

9 Senaste lydelse 2006:1508.

	omständigheterna i övrigt, och
	2. disponerar över ett utrymme
	beläget i Sverige som kan godkän-
Upplagshavares tillverkning, be-	nas som skatteupplag.
Upplagshavares tillverkning, be-	Upplagshavares hantering av
arbetning och lagring av bränslen	skattepliktigt bränsle ska, för att
skall äga rum i godkänt skatte-	omfattas av ett uppskovsförfar-
upplag.	ande, äga rum i godkänt skatte-
	upplag.
	Den som godkänns som upp-
	lagshavare ska samtidigt godkän-
	nas som registrerad avsändare.
	4 §10

En upplagshavare i Sverige skall hos beskattningsmyndigheten stäl- la säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i Sverige eller annat EG-land vid

1.transport av obeskattat bränsle till en annan svensk upplags- havare,

2.transport av obeskattat bränsle till en näringsidkare i ett annat EG-land.

Säkerheten skall ställas innan transporten påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de obeskattade bränslen som upplags- havaren transporterar under ett dygn. Vid beräkningen av medel- talet skall hänsyn endast tas till de dygn under ett år då transport av obeskattat bränsle sker. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt

iett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare skall även ställa säkerhet för betalning av skatt för

sådana lagerbrister som avses i 5 kap. 1 § 4. Säkerheten skall upp- gå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de bränslen

10 Senaste lydelse 2002:1141.

En upplagshavare som avser att flytta bränsle enligt 3 a kap. 2 § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i Sverige eller ett annat EG-land vid flyttningen av bränslet.

Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttning på- börjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de bränslen som upplagshavaren flyttar under ett dygn. Vid beräkningen av medeltalet ska hänsyn endast tas till de dygn under ett år då flytt- ningar av bränsle enligt 3 a kap. 2 § sker. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte be- talas i rätt tid. Har en upplags- havare påförts skatt i ett annat EG- land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 5 kap. 1 § 1 c. Säkerheten ska upp- gå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de bränslen

Prop. 2009/10:40

som upplagshavaren i medeltal	som upplagshavaren i medeltal
förvarar i skatteupplaget under ett	förvarar i skatteupplaget under ett
år. Ställd säkerhet får tas i anspråk	år. Ställd säkerhet får tas i anspråk
om påförd skatt inte betalas i rätt	om påförd skatt inte betalas i rätt
tid.	tid.

Vid beräkning av säkerhetsbelopp enligt tredje stycket får bortses från bränslen som beredskapslagras enligt lagen (1984:1049) om beredskaps- lagring av olja och kol.

5 §11

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om ett godkännande av upp-
lagshavare återkallas omfattar be-	lagshavare återkallas omfattar be-
slutet även godkännandet av den-	slutet även godkännandet av den-
nes skatteupplag.	nes skatteupplag och godkänn-
	andet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i

beslutet.
Varumottagare	Registrerad varumottagare
	6 §12

Annan än upplagshavare kan ansöka om registrering som varumottagare hos beskattnings- myndigheten, om han i en yrkes- mässig verksamhet som bedrivs i Sverige tar emot bränslen från en upplagshavare i ett annat EG-land.

Registrering får meddelas den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig- heterna i övrigt är lämplig som registrerad varumottagare.

Registrerad varumottagare skall ställa säkerhet för betalning av skatten på de bränslen som han tar emot. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av den beräknade årliga skatt- en på bränslena. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte be- talas i rätt tid.

11Senaste lydelse 2001:518.

12Senaste lydelse 2002:422.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot bränslen som flyttas enligt ett uppskovsför- farande från ett annat EG-land, får godkännas som registrerad varu- mottagare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska för- hållanden och omständigheterna i övrigt.

En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de bränslen som tas emot. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på bränslena. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Prop. 2009/10:40

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

7 §13

Den som, utan att vara upplags- havare eller registrerad varu- mottagare, yrkesmässigt tar emot bränsle från en godkänd upplags- havare i ett annat EG-land

(oregistrerad varumottagare) skall, innan bränslet transporteras från det andra EG-landet, anmäla leveransen till beskattnings- myndigheten och ställa säkerhet för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Den som avser att endast vid ett enstaka tillfälle i Sverige yrkes- mässigt ta emot bränsle som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varumot- tagare. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mot- tagande av bränsle vid denna särskilt angivna flyttning.

Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på bränslet. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan bränslet flyttas från det andra EG- landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på tillfälligt regi- strerade varumottagare.

Registrerad avsändare

8 §

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända bränsle under ett uppskovsförfarande, vid bränslets övergång till fri om- sättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92, får godkännas som registrerad av- sändare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 4 § första

13 Senaste lydelse 2002:422.

Prop. 2009/10:40

Om leverans av bränsle enligt 4 § första stycket eller 8 § sker med fartyg eller via rörledning kan Skatteverket medge att upplags- havaren eller den registrerade av- sändaren inte behöver ställa säker- het för betalning av skatten.

I fall som avses i 4 § tredje stycket och 6 § får Skatteverket medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av nämnda bestämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter.

och andra styckena och om åter- Prop. 2009/10:40 kallelse i 5 § första och tredje

styckena tillämpas även på regi- strerad avsändare.

8 a §14 Om leverans av bränsle enligt

4 § första stycket sker med fartyg eller via rörledning kan beskatt- ningsmyndigheten medge att upp- lagshavaren inte behöver ställa säkerhet för betalning av skatten.

I fall som avses i 4 § tredje stycket, 6 och 8 §§ får beskatt- ningsmyndigheten medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre be- lopp än vad som följer av nämnda bestämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhåll- anden eller andra särskilda om- ständigheter.

				annan		än	9 §15
Om		någon					Om någon som inte bedriver
upplagshavare,			registrerad			varu-	självständig ekonomisk verksam-
mottagare eller oregistrerad varu-							het förvärvar beskattat bränsle och
mottagare		i	Sverige		förvärvar		bränslet transporteras hit från ett
bränsle från ett annat EG-land och							annat EG-land av säljaren eller av
varan	transporteras			av	säljaren		någon annan för säljarens räkning
eller av någon annan för säljarens							(distansförsäljning), är säljaren
räkning		(distansförsäljning), är					skattskyldig.
säljaren		skattskyldig.			Säljaren
skall ställa säkerhet för betalning
av skatten innan transport från det
andra EG-landet påbörjas. Ställd
säkerhet får tas i anspråk om
skatten inte betalas i rätt tid.
Vid distansförsäljning skall säl-							Säljaren	ska hos	Skatteverket
jaren företrädas av en represen-							ställa säkerhet för betalning av
tant som är godkänd av beskatt-							skatten på det bränsle som sänds
ningsmyndigheten. En sådan rep-							från det andra EG-landet. Säker-
resentant skall enligt fullmakt av							heten ska uppgå till ett belopp som
säljaren som ombud för denne							motsvarar tio procent av den be-
svara	för	redovisningen			av	skatt	räknade	årliga	skatten	på

14Senaste lydelse 2001:523.

15Senaste lydelse 2002:884.

och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna i 5 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket om återkallelse tillämpas även på representant som avses i andra stycket.

16 Tidigare 10 § upphävd genom 2002:890.

bränslet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i första och andra styckena samt i 9 b § omfattar även sådana över- föringar av bränsle som sker utan vinstsyfte och som inte utgör gåvo- försändelser.

9 a §

Vid distansförsäljning enligt 9 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Representanten ska vara godkänd av Skatteverket. Sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Rep- resentanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av skatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 5 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket.

9 b §

Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer bränsle till någon i Sverige genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 9 och 9 a §§, innan bränslet avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten på bränslet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

10 §16

Den som tar emot bränsle som

Prop. 2009/10:40

Den som för in eller tar emot beskattat bränsle på annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan bränslet flyttas från det andra EG-landet, anmäla bränslet till Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på bränslet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 1 a §.

avsänts till Sverige enligt 9 eller Prop. 2009/10:40 9 b § ska vara skattskyldig i stället

för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i Sverige.

11 §17

Den som är skattskyldig enligt 1 § första stycket 5 skall, innan bränslet transporteras från det andra EG-landet, anmäla bränslet till beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

5 kap.

1 §18

Skattskyldigheten för upplags- havare inträder när

1.bränsle förs ut från ett skatte- upplag, om inte annat följer av andra stycket,

2.bränsle tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag,

3.bränsle importeras utan att föras till ett skatteupplag,

4.bränsle tas i anspråk i skatte- upplaget eller lagerbrister upp- kommer, eller

5.godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

Skattskyldigheten inträder för

1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 4 kap. 1 § 1 när

a) bränsle tas ut från ett skatte- upplag utan att flyttas enligt 3 a kap. 2 och 3 §§,

b)bränsle tas emot på en direkt leveransplats,

c)bränsle tas i anspråk i skatte- upplaget eller lagerbrister upp- kommer, eller

d)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3 när bränsle flyttas från en importplats på annat sätt än enligt 3 a kap. 2 och 3 §§, och

3.den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 10, när bränslet kom att innehas utanför ett uppskovsför-

17Senaste lydelse 2002:422.

18Senaste lydelse 2001:518.

Skattskyldighet			enligt	första		farande.
Skattskyldighet			enligt	första
stycket 1 inträder inte för bränsle
som
1. transporteras till en upplags-
havare eller varumottagare i ett
annat EG-land under förutsättning
att bränslet når mottagaren,
2. tas emot av en upplagshavare
i Sverige.
						1 a §
						Skattskyldighet		enligt	1 § 1 b
						inträder inte för bränsle som mot-
						tagaren för in i skatteupplag i
						Sverige.
Skattskyldigheten inträder						2 §19
Skattskyldigheten inträder
1. för	varumottagare som				är	1. för	varumottagare		som	är
skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2,						skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, vid
när han tar emot leverans av						mottagandet av bränslet,
bränslet,
2. för skatterepresentant som är
skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3, vid
mottagandet av bränslet,
3. för den som är skattskyldig						2. för	den som	är skattskyldig
enligt 4 kap. 1 § 5 eller 12 § 3, när						enligt 4 kap. 1 § 6 eller 12 § 3, när
bränslet förs in till Sverige, och						bränslet förs in till Sverige, och
4. för	den	som	är skattskyldig			3. för	den som	är skattskyldig
enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och						enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och
som enligt 5 § skall betala skatten						som enligt 5 § ska betala skatten
till Tullverket, vid den tidpunkt då						till Tullverket, vid den tidpunkt då
skyldighet att betala tull enligt						skyldighet att betala tull enligt
tullagstiftningen			inträder	eller		tullagstiftningen		inträder eller
senare skulle ha inträtt om skyl-						skulle ha inträtt om det funnits
dighet att betala tull förelegat. I						skyldighet att betala tull. I fall som
fall som avses i 4 kap. 1 b § första						avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3
stycket 3 eller 13 § första stycket 3						eller 13 § första stycket 3 c in-
c inträder		skattskyldigheten			vid	träder	skattskyldigheten		vid	den
den tidpunkt då skyldighet att						tidpunkt då skyldighet att betala
betala tull inträder eller skulle ha						tull inträder eller skulle ha inträtt i
inträtt i det andra EG-landet.						det andra EG-landet.
Skattskyldigheten inträder						3 §20
Skattskyldigheten inträder
1. för	den som		är skattskyldig			1. för säljare eller mottagare vid

19Senaste lydelse 2006:1508.

20Senaste lydelse 2006:1508.

Prop. 2009/10:40

enligt 4 kap. 1 § 4, när bränslet av	distansförsäljning som är skatt-
honom levereras till köpare,	skyldig enligt 4 kap. 1 § 4
	respektive 5, när bränslet förs in
2. för den som är skattskyldig	till Sverige,
2. för den som är skattskyldig	2. för den som är skattskyldig
enligt 4 kap. 1 § 7 eller 8 eller	enligt 4 kap. 1 § 8 eller 9 eller
enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet	enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet
levereras till en köpare eller tas i	levereras till en köpare eller tas i
anspråk för det ändamål som	anspråk för det ändamål som
medför att skatt skall betalas med	medför att skatt ska betalas med
högre belopp, och	högre belopp, och

3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 12 § 1 när

a)bränsle av honom levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare eller till eget försäljningsställe för detaljförsäljning som inte utgörs av depå eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning, eller

b)han upphör att vara godkänd som lagerhållare, varvid han är skyldig att betala skatt för det bränsle som då ingår i hans lager.

Skattskyldigheten	inträder för	4 §21
Skattskyldigheten	inträder för	Skattskyldigheten inträder för
den som är skattskyldig enligt		den som är skattskyldig enligt
4 kap. 1 § 6 eller 12	§ 2, när bräns-	4 kap. 1 § 7 eller 12 § 2, när bräns-
let utvinns, tillverkas eller bearbet-		let utvinns, tillverkas eller bearbet-
as.		as.
		5 §22

När bränsle importeras av någon som inte är

1.upplagshavare, eller

2.godkänd lagerhållare

skall skatten betalas till Tull- verket.

Skatten ska betalas till Tullverket när bränsle importeras av någon som inte är

1.upplagshavare,

2.godkänd lagerhållare, eller

3.registrerad avsändare.

6 kap. Förfarandet m.m.	6 kap.	Förfarandet vid beskatt-
	ningen	och dokumenthantering

vid bränsleflyttningar enligt upp- skovsförfarandet

1 §23

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket beslutar om skatt
slutar om skatt som avses i 4 kap.		som avses i 4 kap 2 och 2 a §§.
2 §. Skatten skall betalas inom den		Skatten ska betalas inom den tid
tid som beskattningsmyndigheten		som Skatteverket bestämmer. I

21Senaste lydelse 2006:1508.

22Senaste lydelse 2002:422.

23Senaste lydelse 2002:422.

Prop. 2009/10:40

bestämmer. I övrigt skall 11 kap.				övrigt ska 11 kap. 19 §			andra Prop. 2009/10:40
19 § andra stycket, 13 kap. 1 §,				stycket, 13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–				och 7 §§, 16 kap. 2 och 3 §§,
3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§,				17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, 19 kap.
19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§,				6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 20 kap.,
20 kap.,	21 kap.,	22 kap. och		21 kap., 22 kap. och 23 kap. 7 och
23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal-				8 §§ skattebetalningslagen tillämp-
ningslagen tillämpas.				as.
Om den som är skattskyldig				Om den som är skattskyldig
enligt 4 kap. 2 § har betalat in				enligt 4 kap. 2 eller 2 a § har
skatt och den inbetalda skatten				betalat in skatt och den inbetalda
överstiger vad som enligt beslut av				skatten överstiger vad som enligt
beskattningsmyndigheten			eller	beslut av Skatteverket eller dom-
domstol skall betalas, skall det				stol ska betalas, ska det över-
överskjutande beloppet återbetalas				skjutande	beloppet	återbetalas till
till den skattskyldige.				den skattskyldige.
Före utbetalning av ett över-				Före utbetalning av ett över-
skjutande	belopp	enligt	tredje	skjutande	belopp	enligt	tredje
stycket skall sådan skatt enligt				stycket ska sådan skatt enligt
denna lag för vilken den skatt-				denna lag för vilken den skatt-
skyldige står i skuld räknas av.				skyldige står i skuld räknas av.
Skattebelopp som den skatt-				Skattebelopp som den skatt-
skyldige har fått anstånd med att				skyldige har fått anstånd med att
betala skall dock inte räknas av.				betala ska dock inte räknas av.

Det datoriserade systemet

2 §24

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europa- parlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor25 (det datoriserade systemet), ska föl- jande dokument och uppgifter hanteras:

1.elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 4 § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 6 §,

4. mottagningsrapporter enligt

8 § första stycket, och

24 Tidigare 2 § upphävd genom 2002:422.

25EUT L 162, 1.7.2003, s. 5 (Celex 32003D1152).

5. exportrapporter enligt 8 § Prop. 2009/10:40 andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 9 och 10 §§.

Bestämmelserna i 4–7 och 9 §§ om avsändande av bränsle gäller upplagshavare och registrerade avsändare.

När en flyttning under upp- skovsförfarande sker enbart på svenskt territorium och bränslets slutdestination är belägen på svenskt territorium gäller inte bestämmelserna i 4–11 §§.

3 §26

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

4 §27

Innan en sådan flyttning av bränsle som avses i 3 a kap. 2 § påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt doku- ment till Skatteverket. Avsändaren får återkalla dokumentet innan flyttningen av bränslet påbörjas.

Skatteverket ska göra en elektro- nisk kontroll av det elektroniska

26Senaste lydelse av tidigare 3 § 2001:518.

27Senaste lydelse av tidigare 4 § 2006:1508.

administrativa	dokumentet. Är	Prop. 2009/10:40
uppgifterna i	dokumentet giltiga,

ska Skatteverket tilldela det en ad- ministrativ referenskod och med- dela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga, ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.

5 §28

Avsändaren ska lämna den person som medför bränslet ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som avses i 4 § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela bränsleflyttningen.

6 §29

Den som avsänt bränsle under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt- ningens destination. Den nya de- stinationen måste vara en sådan destination som avses i 3 a kap. 2 § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats.

7 §

Vid flyttning av bränsle till mottagare som avses i 3 a kap. 2 § andra stycket 1 d, ska bränslet åt- följas av ett intyg om att skatte- frihet gäller för bränslet i det andra EG-landet.

8 §30

Den som på en sådan destina- tion som avses 3 a kap. 2 § tar emot bränsle som flyttats under ett uppskovsförfarande, ska utan dröjsmål och senast inom fem

28Tidigare 5 § upphävd genom 1999:431.

29Tidigare 6 § upphävd genom 1999:432.

30Senaste lydelse av tidigare 8 § 1999:1323.

dagar efter	mottagandet, via		det Prop. 2009/10:40
datoriserade systemet lämna			en
rapport till Skatteverket om att
bränslet tagits emot (mottagnings-
rapport).
Vid flyttning enligt 3 a kap. 2 §
första stycket 1 c som avslutas med
att bränslet		exporteras,	ska
Tullverket	via	det datoriserade

systemet lämna en rapport om att bränslet lämnat EG (exportrap- port).

8 a §31

Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flytt- ningen avslutats på en sådan destination som avses i 3 a kap. 2 §.

Om det av andra skäl än de som anges i 10 § inte är möjligt för den som tar emot bränsle att lämna en mottagningsrapport via det dato- riserade systemet, får det på annat sätt visas för Skatteverket att bränslet nått den angivna desti- nationen (alternativt bevis).

31 Tidigare 8 a § upphävd genom 1999:1323.

Prop. 2009/10:40

Reservsystemet

9 §

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en bränsle- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om

1.bränslet åtföljs av ett pap- persdokument som innehåller sam- ma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upp- rättas (ersättningsdokument), och

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatte- verket om en sådan ändring av destinationen som avses i 6 §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.

10 §32

Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som an- ges i 8 § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att bränslet tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha

32 Tidigare 10 § upphävd genom 2002:422.

innehållit om den kunnat upprättas Prop. 2009/10:40 och ett intygande om att flytt-

ningen avslutats.

Första stycket gäller även när den som tar emot bränslet, på grund av att det datoriserade syst- emet tidigare inte varit tillgäng- ligt, inte fått ett elektroniskt administrativt dokument avseende den aktuella bränsleflyttningen.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som ska upprätta rapporten.

11 §33

När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter snarast lämnas i systemet:

1.Den som avsänt bränsle enligt 3 a kap. 2 § ska lämna ett elektro- niskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot bränsle som flyttats enligt 3 a kap. 2 § ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller exportrap- port ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa doku- mentet för den aktuella bränsle- flyttningen tagits emot via sys- temet.

Till dess det elektroniska ad- ministrativa dokumentet kontrol- lerats och tilldelats en administra- tiv referenskod enligt 4 § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfarande med stöd av ersättningsdokumentet.

33 Tidigare 11 § upphävd genom 2001:193.

8 §

Den som ansvarar för en transport av beskattat bränsle som avses i 1 kap. 3 a § skall upprätta ett förenklat ledsagardokument,

1.vid transport till en näringsidkare i ett annat EG-land,

2.vid transport till en svensk ort via ett annat EG-land.

Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket skall följa bränslet under transporten i enlighet med vad regeringen föreskriver. Sådant ledsagar- dokument krävs dock inte vid distansförsäljning enligt 9 §.

3 §

Upplagshavare skall upprätta ledsagardokument

1.vid transport av obeskattat bränsle mellan Sverige och ett annat EG-land,

2.vid transport av obeskattat bränsle till en upplagshavare i Sverige om transporten sker via ett annat EG-land,

3.vid transport av obeskattat bränsle till mottagare i ett annat EG-land enligt 7 kap. 2 §, och

4.vid export till tredje land av

obeskattat bränsle som avses i 1 kap. 3 a §.

Ledsagardokument som avses i första stycket skall följa bränslet under transport i enlighet med vad

Flyttning av beskattat bränsle

Prop. 2009/10:40

12 §34

Den som ansvarar för en flytt- ning av beskattat bränsle som av- ses i 1 kap. 3 a § ska upprätta ett förenklat ledsagardokument när bränslet flyttas till

1.ett annat EG-land under sådana förhållanden att skatt- skyldighet inträder i det andra landet, eller

2.en svensk ort via ett annat EG-land.

Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja bränslet under flyttningen i enlighet med vad regeringen före- skriver. Sådant ledsagardokument krävs dock inte vid distansför- säljning av beskattat bränsle som sänds från Sverige.

Ledsagardokument

13 §35

Trots bestämmelserna i 3 a kap. 3 § första stycket 1 och 4 § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta bränsle från Sverige enligt ett uppskovsför- farande, om bränslet åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor36, till

1.mottagare i ett annat EG-land,

2.upplagshavare i Sverige via ett annat EG-land, eller

3.en exportplats.

Ledsagardokument som avses i

första stycket ska åtfölja bränslet under transport i enlighet med vad

34Senaste lydelse av tidigare 8 §1999:1323.

35Senaste lydelse av tidigare 3 § 2001:518.

36EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012).

regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som avses i 7 kap. 2 § skall bränslet under transporten även åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

regeringen föreskriver.	Prop. 2009/10:40
Vid flyttning till mottagare som
avses i 3 a kap. 2 § första stycket
1 d gäller 7 §.
Flyttas obeskattat bränsle till en
sådan varumottagare som avses i
4 kap. 7 § i ett annat EG-land, ska
bränslet under flyttningen även åt-
följas av dokumentation som visar
att säkerhet ställts för skatten i
destinationslandet.

4 §

Upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot bränsle från ett annat EG-land skall senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardoku- mentet (returexemplaret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Beskattningsmyndigheten skall på returexemplaret attestera andra förluster än sådana som avses i 2 kap 11 § första stycket 5 och 7 kap. 6 §, under förutsättning att förlusterna uppkommit under transport inom EG och konstater- ats i Sverige.

Om obeskattat bränsle som avses i 1 kap. 3 a § transporteras från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra

förluster	än	sådana	som avses i
2 kap. 11	§	första	stycket 5 och

7 kap. 6 § under transporten upp- kommit i ett annat EG-land, skall beskattningsmyndigheten vid bränslets ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning skall ske av de förlorade bränsle- mängderna samt hur skatten skall

14 §37

En upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot bränsle från ett annat EG-land som åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i 13 §, ska senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken bränslet tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardoku- mentet (returexemplaret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Skatteverket ska på retur- exemplaret attestera andra för- luster än sådana som avses i 2 kap. 11 § första stycket 5, under förutsättning att förlusterna upp- kommit under flyttning inom EG och konstaterats i Sverige.

Om obeskattat bränsle som av- ses i 1 kap. 3 a § flyttas från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i 2 kap. 11 § första stycket 5 under flyttningen uppkommit i ett annat EG-land, ska Skatteverket vid bränslets an- komst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning ska ske av de förlorade bränslemängderna samt hur skatten ska beräknas.

Skatteverket ska skicka en kopia

37 Senaste lydelse av tidigare 4 § 2006:1508.

beräknas.	Beskattnings-	av returexemplaret till behörig
myndigheten skall skicka en kopia		myndighet i det EG-land där för-
av returexemplaret	till behörig	lusten konstaterats.
myndighet i det EG-land där
förlusten konstaterats.

7 kap.

2 a §

Bestämmelserna i 1 § första stycket 3 och 2 § gäller inte skatt på bränsle som flyttats enligt upp- skovsförfarande till sådan destina- tion som avses i 3 a kap 2 § 1 c och d.

6 §38

Upplagshavare, varumottagare eller skatterepresentant får i fråga om bränslen som avses i 1 kap. 3 a § göra avdrag för skatt på bränsle som förstörts till följd av oförutsedda händelser eller force majeure. Varumottagare och skat- terepresentant får dock göra så- dant avdrag endast för skatt på bränsle som förstörts under transport till varumottagaren.

En upplagshavare får också göra avdrag för skatt på bränsle som har beskattats i ett annat EG-land i sådana fall som avses i 4 kap. 2 § under förutsättning att det andra EG-landets skatteanspråk är be- fogat.

En upplagshavare får göra av- drag för skatt på bränsle som har beskattats i ett annat EG-land i sådana fall som avses i 4 kap. 2 § under förutsättning att det andra EG-landets skatteanspråk är be- fogat.

8 kap.

1 §39

Som skattebefriad förbrukare får godkännas den som förbrukar bränsle för ändamål som anges i 6 a kap. 1 § 1–5, 10, 12 eller 16 om han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig.

Ett godkännande enligt första stycket får meddelas för viss tid eller tills vidare. Godkännande tills vidare får meddelas den som tidigare hanterat obeskattat bränsle utan anmärkning. Ett godkännande får förenas med

villkor.
Den som godkänts som skatte-	Den som godkänts som skatte-
befriad förbrukare har rätt att från	befriad förbrukare får från en

38Senaste lydelse 2001:518.

39Senaste lydelse 2006:1508.

Prop. 2009/10:40

Om skatt har betalats i Sverige för bränsle och bränslet därefter har flyttats till ett annat EG-land under sådana förhållanden att skatt ska betalas där eller flyttningen sker för förbrukning för ett i det andra EG-landet skattebefriat ändamål, medger Skatteverket efter ansökan återbetalning av skatten.

en skattskyldig köpa bränsle i de fall där bränslet enligt 6 a kap. är befriat från skatt.

Om en skattebefriad förbrukare har meddelats ett beslut om preli- minär skattesats enligt 9 kap. 9 b §, får köp enligt tredje stycket ske till den lägre koldioxid- skattesats eller, beträffande råtall- olja, energiskattesats som följer av beslutet.

skattskyldig ta emot bränsle utan Prop. 2009/10:40 skatt, eller med nedsatt skatt, i den

omfattning bränslet enligt 6 a kap. är befriat från skatt.

Om en skattebefriad förbrukare har meddelats ett beslut om preli- minär skattesats enligt 9 kap. 9 b §, får bränsle tas emot enligt tredje stycket till den lägre kol- dioxidskattesats eller, beträffande råtallolja, energiskattesats som följer av beslutet.

9 kap,

10 §40 Om skatt har betalats i Sverige

för bränsle och bränslet därefter har levererats till ett annat EG- land under sådana förhållanden att skatt skall betalas där eller leveransen sker för förbrukning för ett i det andra EG-landet skatte- befriat ändamål, medger beskatt- ningsmyndigheten efter ansökan återbetalning av skatten.

			10 b §41
Ansökan om återbetalning enligt				Ansökan om återbetalning enligt
10 § i andra fall än som avses i				10 § i andra fall än som avses i
10 a § skall lämnas	till		beskatt-	10 a § ska lämnas till Skatteverket.
ningsmyndigheten innan			leveran-	Den som begär återbetalning ska
sen av bränslet påbörjas. Sökan-				visa att den skatt som ansökan
den skall då visa att den skatt som				avser har betalats i Sverige.
ansökan avser är betald och att
bränslet är avsett att användas i
mottagarlandet för annat än privat
bruk.
Beskattningsmyndigheten åter-				Skatteverket återbetalar skatte-
betalar skattebeloppet sedan sök-				beloppet sedan sökanden visat att
anden visat att
1. skatt betalats	i	mottagar-		1. skatt betalats i mottagar-
landet,				landet, eller
2. säkerhet ställts	i	mottagar-
landet för betalning av skatt på
bränsle som avses i 1 kap. 3 a §,
eller
3. bränslet är avsett att användas				2. bränslet är avsett att användas

40Senaste lydelse 2006:1508.

41Senaste lydelse 2006:1508.

Har bränsle beskattats enligt 4 kap 2 eller 2 a §, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att flyttningen påbörjades att bränslet beskattats i ett annat EG- land, ska den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG-landets skatteanspråk är be- fogat.

i mottagarlandet för ett där skatte- befriat ändamål.

För återbetalning av skatt på bränsle som avses i 1 kap. 3 a § skall vidare ett godkänt retur- exemplar av ledsagardokumentet lämnas in till beskattningsmyndig- heten.

i mottagarlandet för ett där skatte- Prop. 2009/10:40 befriat ändamål.

11 §42 Har bränsle beskattats enligt

4 kap 2 § första stycket, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att transporten påbörjades att bränslet beskattats i ett annat EG- land, skall den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG-landets skatteanspråk är be- fogat.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare.

4.En registrering som varumottagare enligt 4 kap. 6 § i sin äldre lydelse ska från och med den 1 april 2010 anses vara ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya lydelsen av paragrafen.

5.Bestämmelserna i 4 kap. 8 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

42 Senaste lydelse 2001:518.

2.6Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 6 kap. 13 och 14 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 6 kap. 13 § ska utgå.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

2.De upphävda paragraferna gäller dock fortfarande för bränsle- flyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011.

Prop. 2009/10:40

2.7	Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen								Prop. 2009/10:40
	(1997:483)
Härigenom föreskrivs att 10 kap. 32 a § och 14 kap. 7 a § skatte-
betalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse					Föreslagen lydelse
				10 kap.
				32 a §1
Den som är skattskyldig enligt					Den som är skattskyldig enligt
lagen (1994:1563) om tobaksskatt,					lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
lagen (1994:1564) om alkohol-					lagen (1994:1564) om alkohol-
skatt, lagen (1994:1776) om skatt					skatt, lagen (1994:1776) om skatt
på energi eller lagen (1984:409)					på energi eller lagen (1984:409)
om skatt på gödselmedel och som					om skatt på gödselmedel och som
inte skall registreras enligt 3 kap.					inte ska registreras		enligt 3		kap.
1 § första stycket 7 b eller f–h,					1 § första stycket 7 b eller f–h, ska
skall redovisa skatten i en särskild					redovisa skatten i en särskild
skattedeklaration för varje skatte-					skattedeklaration för varje skatte-
pliktig	händelse.		Deklarationen		pliktig	händelse.	Deklarationen
skall lämnas in senast fem dagar					ska lämnas in senast fem dagar
efter den skattepliktiga händelsen.					efter den skattepliktiga händelsen.
För den som är skattskyldig enligt					För den som är skattskyldig enligt
11 kap. 5 § andra stycket lagen om					11 kap. 5 § andra stycket lagen om
skatt på energi skall dock deklara-					skatt på energi ska dock deklara-
tionen lämnas in senast en månad					tionen lämnas in senast en månad
efter dagen för tillsynsmyndig-					efter dagen för tillsynsmyndig-
hetens beslut.					hetens beslut.
Även den som är skattskyldig					Även den som är skattskyldig
enligt 16 § första stycket lagen om					enligt 16 § lagen om tobaksskatt,
tobaksskatt, 15 § lagen om alko-					15 § lagen om alkoholskatt eller
holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om					4 kap. 9 § lagen om skatt på energi
skatt på energi och som inte före-					och som inte företräds av en
träds av en representant som är					representant som är godkänd av
godkänd	av	Skatteverket		skall	Skatteverket ska redovisa skatten i
redovisa skatten i en särskild					en särskild skattedeklaration				för
skattedeklaration för varje skatte-					varje	skattepliktig		händelse.
pliktig	händelse.		Deklarationen		Deklarationen ska lämnas in senast
skall lämnas in senast vid den					vid den skattepliktiga händelsen.
skattepliktiga händelsen.
Om den som är skattskyldig					I stället för vad som föreskrivs i
enligt 9 § första stycket 5 eller					första	stycket ska	deklarationen
16 § fjärde stycket lagen om to-					lämnas in senast vid den skatte-
baksskatt, 8 § första stycket 5					pliktiga händelsen av den som är
lagen om alkoholskatt eller 4 kap.					skattskyldig enligt
1 § 5 lagen om skatt på energi inte					1. 9 § första stycket 6 lagen om
ställt säkerhet		för	skattens	betal-	tobaksskatt, 8 § första			stycket 6

1 Senaste lydelse 2006:591.

ning, skall deklarationen i stället för vad som föreskrivs i första stycket lämnas senast vid den skattepliktiga händelsen.

lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 1 § 6 lagen om skatt på energi, och som inte ställt säkerhet för skatt-

ens betalning,
2. 9	§	första	stycket	9	eller
16 c § lagen om tobaksskatt,
3. 8	§	första	stycket	9	eller

15 c § lagen om alkoholskatt, eller 4. 4 kap. 1 § 10 eller 4 kap. 10 §

lagen om skatt på energi.

14 kap.

7 a §2

Skatterevision får göras hos

1.den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokförings- lagen (1999:1078),

2.någon annan juridisk person än dödsbo,

3.den som har anmält sig för registrering enligt 3 kap. 1 §,

4.den som har ansökt om eller fått en F-skattsedel enligt 4 kap.,

5.sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 23 kap. 4 §,

6. sådan representant som avses	6. sådan representant som avses
i 16 § andra stycket lagen	i 16 a § lagen (1994:1563) om to-
(1994:1563) om tobaksskatt, 15 §	baksskatt, 15 a § lagen
andra stycket lagen (1994:1564)	(1994:1564) om alkoholskatt eller
om alkoholskatt eller 4 kap. 9 §	4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om
andra stycket lagen (1994:1776)	skatt på energi,
om skatt på energi,

7. den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på

energi,
8. den som har	ansökt om	8. den som		har	ansökt	om
registrering som	varumottagare	registrering	som varumottagare
enligt lagen om tobaksskatt, lagen		enligt lagen om tobaksskatt, lagen
om alkoholskatt eller lagen om		om alkoholskatt eller lagen om
skatt på energi, och		skatt på energi,
9. den som har ansökt om god-		9. den som har ansökt om god-
kännande som skattebefriad för-		kännande som skattebefriad för-
brukare enligt lagen om alkohol-		brukare enligt lagen om alkohol-
skatt eller lagen om skatt på		skatt eller lagen om skatt på
energi.		energi, och
		10. den	som	har	ansökt	om
		godkännande som registrerad av-

sändare enligt lagen om tobaks- skatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi.

I övrigt gäller för skatterevision bestämmelserna om taxeringsrevision i 3 kap. 9–14 c §§ taxeringslagen (1990:324).

2 Senaste lydelse 2003:664.

Prop. 2009/10:40

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från Prop. 2009/10:40 och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 14 kap. 7 a § första stycket 10 tillämpas dock från och med ikraftträdandet.

2.8Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter

Härigenom föreskrivs1 att 1 kap. 1, 4, 5 a och 6 §§, 2 kap. 2 och 6 §§, 4 kap. 1 och 8 a §§ och 5 kap. 4 § lagen (1998:506) om punktskatte- kontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energi- produkter ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse						Föreslagen lydelse
					1 kap.
I denna lag finns bestämmelser						1 §2
						I denna lag finns bestämmelser
om förflyttning av punktskatte-						om flyttning av punktskattepliktiga
pliktiga varor samt om kontroll						varor samt om kontroll avseende
avseende punktskattepliktiga varor						punktskattepliktiga varor vid väg-
vid vägtransporter och vid för-						transporter och vid försändelser
sändelser med post. Bestämmel-						med post. Bestämmelserna har sin
serna har sin grund i rådets						grund	i	rådets	direktiv
direktiv 92/12/EEG av den 25						2008/118/EG av den 16 december
februari 1992 om allmänna regler						2008 om allmänna regler för
för punktskattepliktiga varor					och	punktskatt och om upphävande av
om	innehav,		flyttning		och	direktiv 92/12/EEG3.
övervakning		av sådana		varor,
senast	ändrat		genom	rådets
direktiv 2000/47/EG.
						4 §
Med skattskyldig avses den som är skattskyldig enligt
1. 9	§ första		stycket 1–5		eller	1. 9 § första stycket			1–6, 27 §
27 § lagen		(1994:1563)		om to-		eller 28 § lagen (1994:1563) om
baksskatt,			stycket 1–5		eller	tobaksskatt,			1–6, 26 §
2. 8	§ första					2. 8 § första stycket
26 § lagen (1994:1564) om alko-						eller 27 § lagen (1994:1564) om
holskatt och,						alkoholskatt och,
3. 4 kap. 1 § första stycket 1–5						3. 4 kap. 1 § första stycket 1–6
eller 7 eller 2 § lagen (1994:1776)						eller 8, 2 § eller 2 a § lagen
om skatt på energi.						(1994:1776) om skatt på energi.
					5 a §4
I fall då de regler om ledsagar-						I fall då de regler om elektro-
dokument		och	säkerhet		som	niska	administrativa		dokument,
föreskrivs i lagen (1994:1563) om						administrativa		referenskoder, er-

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse 2008:1321.

3EUT L 9, 14.1.2009, s. 12 (Celex 32008L0118).

4Senaste lydelse 2002:883.

Prop. 2009/10:40

100

tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi inte är tillämpliga gäller i stället följande för förflyttningar av punktskattepliktiga varor. Varorna skall åtföljas av ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet i den utsträckning som följer av artik- larna 7 och 18 i det direktiv som anges i 1 §. Varorna skall också omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artiklarna 7, 10, 13 och 15 i nämnda direktiv.

sättningsdokument,			ledsagar- Prop. 2009/10:40
dokument	och	säkerhet		som
föreskrivs i lagen (1994:1563) om
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om
alkoholskatt		och		lagen
(1994:1776)	om	skatt	på	energi

inte är tillämpliga gäller i stället andra och tredje styckena för flyttningar av punktskattepliktiga varor.

Varorna ska under flyttning om- fattas och åtföljas av dokument i den utsträckning som följer av artikel 21, 24 eller 34 i det direktiv som anges i 1 §. När varorna omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument enligt artikel 21 i samma direktiv, ska de åtföljas av en sådan administrativ referenskod som avses i artikel 21.6 i direktivet. Varorna ska även omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artikel 18, 34 eller 36 i direktivet.

Om varorna flyttas på det sätt som avses i artikel 46.1 i det direktiv som anges i 1 §, ska varorna åtföljas av ledsagar- dokument i den utsträckning som följer av artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor5, senast ändrat genom rådets direktiv 2000/47/EG6. För flyttningar av energiprodukter gäller även artikel 15.6 i sist nämnda direktiv.

5EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012).

6EUT L 113, 20.4.2004, s. 24 (Celex 32004L0047).

101

En	punktskattepliktig		vara får	6 §7					Prop. 2009/10:40
				En	punktskattepliktig		vara		får
förflyttas endast om de krav i fråga				flyttas endast om de krav i fråga
om	ledsagardokument,		säkerhet,	om	elektroniskt	administrativt
bevis om ställd säkerhet och				dokument, administrativ			referens-
anmälningsskyldighet är uppfyllda				kod, ersättningsdokument, led-
som följer av de lagar som anges i				sagardokument,		säkerhet,		bevis
2 § eller av bestämmelser som				om ställd säkerhet och anmäl-
avses i 5 a §.				ningsskyldighet är uppfyllda som
				följer av de lagar som anges i 2 §
				eller av bestämmelser som avses i
En förflyttning av punktskatte-				5 a §.
				En flyttning av punktskatte-
pliktiga varor anses inte ha skett i				pliktiga varor anses inte ha skett i
strid med första stycket om ett				strid med första stycket om det
ledsagardokument		som	åtföljer	elektroniska administrativa				doku-
varorna innehåller		endast smärre		ment	avseende	flyttningen,			det
brister.				ersättningsdokument eller					led-
				sagardokument		som	åtföljer
				varorna, innehåller endast				smärre

brister.

Första stycket gäller inte punktskattepliktiga varor som återutförs enligt 2 kap. 16 § tredje stycket eller 16 a § andra stycket, 3 kap. 1 § femte stycket eller 17 a § andra stycket lagen (1996:701) om Tullverkets befogenheter vid Sveriges gräns mot ett annat land inom Europeiska unionen.

2 kap.

Tullverket får vid transport- kontroll undersöka transportmedel, lådor, behållare eller andra ut- rymmen i transportmedel, contain- rar eller tankar där punktskatte- pliktiga varor kan förvaras under transport. Verket får vidare efter- söka och granska ledsagardoku- ment, bevis om ställd säkerhet och andra handlingar som kan vara av betydelse för beskattningen samt undersöka och ta prov på varor. Verket får vid granskningen använda tekniska hjälpmedel som finns i transportmedlet.

2 §8

Tullverket får vid transport- kontroll undersöka transportmedel, lådor, behållare eller andra ut- rymmen i transportmedel, contain- rar eller tankar där punktskatte- pliktiga varor kan förvaras under transport. Verket får vidare efter- söka och granska administrativa referenskoder, ersättningsdoku- ment, ledsagardokument, bevis om ställd säkerhet och andra hand- lingar som kan vara av betydelse för beskattningen samt undersöka och ta prov på varor. Tullverket får även härleda den administrativa referenskoden till ett elektroniskt administrativt dokument och granska det dokumentet. Verket

7Senaste lydelse 2002:883.

8Senaste lydelse 1999:438.

102

får vid granskningen använda tekniska hjälpmedel som finns i transportmedlet.

6 §9

Förare är skyldiga att se till att ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet följer med transporten i enlighet med 1 kap. 6 §. Vid en transportkontroll ska föraren tillhandahålla Tullverket tillgängliga ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet.

Förare är skyldiga att se till att administrativ referenskod, ersätt- ningsdokument, ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet följer med transporten i enlighet med 1 kap. 6 §. Vid en transport- kontroll ska föraren tillhandahålla Tullverket tillgängliga administra- tiva referenskoder, ersättnings- dokument, ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet.

4 kap.

1 §10

En särskild avgift (transport- tillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare om

1.ledsagardokument eller bevis om ställd säkerhet inte följer med transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §, eller

2.säkerhet inte ställts för trans- porten i den utsträckning som följ- er av 1 kap. 6 §.

Transporttillägg ska påföras en skattskyldig om

1.anmälningsskyldighet eller skyldighet att ställa säkerhet som följer av 17 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 16 § lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 11 § lagen (1994:1776) om skatt på energi inte iakttagits, eller

2.säkerhet enligt 16 § lagen om tobaksskatt, 15 § lagen om alko- holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om skatt på energi inte ställts på föreskrivet sätt.

En särskild avgift (transport- tillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare eller registrerad avsändare om

1. ledsagardokument, bevis om ställd säkerhet, administrativ ref- erenskod eller ersättningsdoku- ment inte följer med transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §, eller

2. säkerhet inte ställts för trans- porten i den utsträckning som följ- er av 1 kap. 6 §.

Transporttillägg ska påföras en

1.skattskyldig om anmälnings- skyldighet eller skyldighet att ställa säkerhet som följer av 17 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 16 § lagen (1994:1564) om alko- holskatt eller 4 kap. 11 § lagen (1994:1776) om skatt på energi inte iakttagits, eller

2.säljare som vid distansför- säljning enligt 16 eller 16 b §

lagen om tobaksskatt, 15 eller 15 b § lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 eller 9 b § lagen om skatt

9Senaste lydelse 2008:1321.

10Senaste lydelse 2008:1321.

Prop. 2009/10:40

103

I fråga om skatt och transport- tillägg tillämpas bestämmelserna om ansvar för företrädare för juridisk person i 12 kap. 6 § första och andra styckena, 6 a §, 7 §, 12 § första stycket och 13 §, in- drivning i 20 kap. samt verkställig- het i 23 kap. 7 och 8 §§ skatte- betalningslagen (1997:483).

					på energi inte ställt säkerhet på
Transporttillägg		ska	påföras	en	föreskrivet sätt.
					Transporttillägg ska	påföras en
förare som inte har med sig					förare som inte har med sig
föreskrivet	förenklat		ledsagar-		föreskrivet förenklat	ledsagar-
dokument	vid	förflyttning		av	dokument vid flyttning av punkt-
punktskattepliktiga varor som be-					skattepliktiga varor som beskattats
skattats i ett annat EG-land.					i ett annat EG-land.

Transporttillägget är tjugo procent av de punktskatter som belöper på eller kan antas belöpa på de varor för vilka bestämmelserna i första, andra eller tredje stycket inte iakttagits.

8 a §11 I fråga om skatt och transport-

tillägg tillämpas bestämmelserna om ansvar för företrädare för juridisk person i 12 kap. 6 § första, andra och fjärde styckena, 7 §, 12 § första stycket och 13 §, in- drivning i 20 kap. samt verkställig- het i 23 kap. 7 och 8 §§ skatte- betalningslagen (1997:483).

5 kap.

4 §12

Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra meningen, att tillhandahålla handlingar, döms till penning- böter.

Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra meningen, att tillhandahålla den administrativa referenskoden eller andra handlingar, döms till penningböter.

Denna lag träder i kraft den 1 april 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

11Senaste lydelse 2002:426.

12Senaste lydelse 2008:1321.

Prop. 2009/10:40

104

1. revision ska gallras tio år efter utgången av det kalenderår då revisionen avslutades, och

2. fastighetstaxering ska gallras tolv år efter utgången av det taxer- ingsår som uppgifterna eller hand- lingarna kan hänföras till.

Uppgifter och handlingar om godkända upplagshavare, registre- rade varumottagare, tillfälligt registrerade varumottagare, regi- strerade avsändare eller godkända skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt samt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska gallras sju år efter ut- gången av det kalenderår då aktören avregistrerades.

2.9	Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om		Prop. 2009/10:40
	behandling av uppgifter i Skatteverkets
	beskattningsverksamhet
Härigenom föreskrivs att 2 kap. 12 § lagen (2001:181) om behandling
av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet ska ha följande
lydelse.
Nuvarande lydelse		Föreslagen lydelse

2 kap.

12 §1 Uppgifter och handlingar som avser 1. revision skall gallras tio år

efter utgången av det kalenderår då revisionen avslutades, och

2. fastighetstaxering skall gallras tolv år efter utgången av det taxer- ingsår som uppgifterna eller hand- lingarna kan hänföras till.

Uppgifter och handlingar om godkända upplagshavare, registre- rade varumottagare eller godkända skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt samt lagen (1994:1776) om skatt på energi skall gallras sju år efter utgången av det kalenderår då upplagshavaren eller varumot- tagaren avregistrerades.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

1 Senaste lydelse 2004:1347.

105

Ärendet och dess beredning

Prop. 2009/10:40

Sedan 1992 finns genom rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådan varor (cirkulationsdirektivet) gemen- samma förfaranderegler inom Europeiska gemenskapen (EG) för punkt- skatter på alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter.

I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med be- drägerier inom ramen för cirkulationsdirektivet beslutades 2003 att med- lemsstaterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem, Excise Movement Control System (EMCS) (Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttning och kontroller av punktskattepliktiga varor). Mot denna bakgrund lämnade kommissionen den 14 februari 2008 förslag till ett nytt direktiv om allmänna regler för punktskatt (KOM[2008] 78 slutlig). Förslaget innehöll den rättsliga grunden för tillämpning av EMCS och ytterligare några ändringar som syftar till stör- re öppenhet i punktskattesystemet. Det nya direktivet föreslogs komma att ersätta cirkulationsdirektivet. Kommissionens förslag har sänts på remiss. Remissvaren finns tillgängliga på Finansdepartementet (dnr Fi2008/1640).

Rådet antog det nya direktivet den 16 december 2008. Direktivet, direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (punktskatte- direktivet), finns i bilaga 5. Det ska vara genomfört i medlemsstaterna den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010. Det ersätter och upphäver cirkulationsdirektivet. Cirkulationsdirektivet ska dock i vissa fall tillämpas t.o.m. den 31 december 2010.

En departementspromemoria, Det nya punktskattedirektivet

(Ds 2009:23), med förslag till lagstiftning som genomför punktskatte- direktivet har tagits fram inom Finansdepartementet. Promemorians lag- förslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En för- teckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2009/4662).

I propositionen lämnas förslag till genomförande av punktskattedirek- tivet. Det föreslås att direktivet i huvudsak genomförs genom ändringar i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi samt lagen (1998:506) om punktskatte- kontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energi- produkter. Ett par ändringar föreslås i skattebetalningslagen (1997:483). Slutligen föreslås följdändringar i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

I propositionen behandlas också en hemställan från Sveriges skepps- handlareförbund (dnr Fi2004/1547–48) om justering av bestämmelserna om proviantering av fartyg med skattefria alkohol- och tobaksvaror.

106

Lagrådet	Prop. 2009/10:40
Regeringen beslutade den 10 september 2009 att inhämta Lagrådets
yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns
i bilaga 4.
Regeringen har i propositionen i huvudsak följt Lagrådets förslag.
Lagrådets synpunkter behandlas i avsnitt 7.2 och 11 samt i författnings-
kommentaren (13.1 och 13.2).
I förhållande till förslagen i lagrådsremissen har dessutom vissa
redaktionella ändringar gjorts i lagtexten.

4 Det nya punktskattedirektivet

4.1Bakgrunden till det nya direktivet

Vid årsskiftet 1992/93 genomfördes den Europeiska gemenskapens (EG)
inre marknad. I samband därmed slopades gränskontrollerna mellan med-
lemsstaterna vid införsel av varor från en medlemsstat till en annan.
Huvudregeln inom EG är sedan dess att inga gränsformaliteter ska finnas
enbart till följd av att en gräns mellan medlemsstater passeras. En sådan
fri rörlighet för varor kräver att medlemsstaternas förfarandebestäm-
melser om punktskatter och mervärdesskatt är harmoniserade. För den
kommersiella handeln har medlemsländerna skapat en ordning där skatt-
en på vissa punktskattepliktiga varor ska tas ut i det land där varan kon-
sumeras med konsumtionslandets skattesats och tillfalla konsumtions-
landet. Denna ordning, som innebär att uppskov med att betala skatten
kan erhållas under vissa förutsättningar, kallas suspensions- eller upp-
skovsordningen. Uppskovsordningen gäller punktskatter på alkohol- och
tobaksvaror samt vissa energiprodukter. Gemensamma regler om förfar-
andet infördes genom rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992
om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flytt-
ning och övervakning av sådana varor, det s.k. cirkulationsdirektivet
(EGT nr L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012). För en detaljerad
redogörelse	av	innehållet	i cirkulationsdirektivet	hänvisas till
prop. 2002/03:10, s. 27–33.
Cirkulationsdirektivets bestämmelser är sedan 1995 genomförda i
lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och
(1994:1776) om skatt på energi (prop. 1994/95:54 och 56, bet.
1994/95:SkU4 och SkU6, rskr. 1994/95:152 och 95).
I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med
bedrägerier och annat skatteundandragande på punktskatteområdet
beslutades	2003	genom	Europaparlamentets och	rådets beslut
nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om

förflyttning och kontroller av punktskattepliktiga varor att medlems-
staterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem
(Excise Movement Control System, EMCS). Systemet skulle enligt
beslutet inrättas inom sex år från det att beslutet trätt i kraft.
Mot denna bakgrund lämnade kommissionen den 14 februari 2008 ett
förslag till nytt direktiv om allmänna regler för punktskatt som ska er-
sätta cirkulationsdirektivet (KOM[2008] 78 slutlig). Kommissionen an-	107
	107

gav i förslaget att bestämmelserna i cirkulationsdirektivet borde ses över Prop. 2009/10:40 för att EMCS skulle kunna införas. Cirkulationsdirektivets bestämmelser

om flyttning av varor med punktskatteuppskov behövde enligt kommis- sionen anpassas, för att sådana flyttningar skulle kunna omfattas av EMCS. Ändringarna syftar enligt kommissionen till att ge enklare, pap- perslösa villkor för handeln och samtidigt göra det möjligt för myndig- heterna att tillämpa mer integrerade, snabbare och riskfokuserade kontrollmetoder. Med hänsyn till arten och omfattningen av ändringarna fann kommissionen det lämpligt att föreslå att cirkulationsdirektivet skulle ersättas av ett nytt direktiv.

I kommissionens direktivförslag bibehålls grunderna för beskattnings- systemet i stort sett oförändrade. Nytt är det automatiserade förfarandet för att hantera följedokument via EMCS. Enligt cirkulationsdirektivet är hanteringen av de s.k. ledsagardokumenten manuell. Dokumenten är pap- persblanketter, vilka rent fysiskt åtföljer varorna under transport och hanteras av avsändaren och mottagaren enligt särskilt föreskriva regler. Med den nya ordningen ersätts den manuella hanteringen av elektroniska dokument och automatiserad hantering i EMCS. Syftet med ändringen är att myndigheterna ska få information i realtid om de varor som flyttas en- ligt uppskovsordningen. Myndigheternas möjligheter att övervaka flytt- ningarna under skatteuppskov förbättras därmed och det övergripande syftet med förändringen, att motverka bedrägerier och skatteundan- dragande på punktskatteområdet, underlättas.

Sammantaget strävade kommissionen efter att förenkla och modern- isera punktskatteförfarandet för näringsidkare, särskilt de som bedriver gränsöverskridande affärsverksamhet, utan att punktskattekontrollen äventyras.

Kommissionens förslag innefattade även grunddragen i ett tidigare kommissionsförslag om ändring av artiklarna om privat införsel av, och distanshandel med, alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter (artiklarna 7–10, se dokument KOM[2004] 227). Under arbetet med det nya direktivet framförde medlemsstaterna olika, delvis motstridiga, syn- punkter på hur nämnda artiklar borde förändras. Mot denna bakgrund, och för att få till stånd ett beslut om EMCS, enades medlemsstaterna under hösten 2008 om att dessa artiklar skulle lämnas oförändrade. Dock uppnåddes enighet om vissa förbättringar för att underlätta skatte- kontrollen vid införsel av s.k. beskattade varor och distansförsäljning. Med beskattade varor avses varor som släppts för konsumtion och därför beskattats i ett EG-land.

Den 16 december 2008 antog rådet det nya direktivet (direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punkt- skatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, [EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118]). Direktivet benämns i det följande punkt- skattedirektivet.

4.2	Huvuddragen i punktskattedirektivet
De övergripande bestämmelserna om förfarandet vid beskattning av de
EG-harmoniserade tobaks- och alkoholvarorna samt energiprodukterna är
i stort sett överförda från cirkulationsdirektivet till punktskattedirektivet.		108

I punktskattedirektivet finns därmed regler för beskattning i samband med tillverkning, bearbetning, förvaring och flyttning av sådana varor. Bestämmelserna innebär alltjämt att varor blir skattepliktiga i och med att de tillverkas inom EG eller i samband med att de förs in till EG. Med EG avses i detta sammanhang gemenskapens punktskatteområde, vilket i stort sett överensstämmer med området för Europeiska unionen (se prop. 1994/95:56, s. 75 och artiklarna 4 och 5 i punktskattedirektivet). Liksom enligt cirkulationsdirektivet innebär skatteplikt inte att skatt- skyldighet omedelbart inträder. I stället skjuts betalningen av skatten upp så länge varorna hanteras inom ramen för uppskovsordningen, vilken i det nya direktivet benämns uppskovsförfarandet.

Syftet med uppskovsförfarandet är precis som enligt cirkulationsdirek- tivet att varor, trots att de i och för sig är skattepliktiga, ska kunna till- verkas, bearbetas, förvaras och förflyttas mellan medlemsstaterna utan att detta medför några beskattningskonsekvenser. I huvudsak sker hantering- en inom ramen för ett system med skatteupplag, som förestås av s.k. upp- lagshavare. Den som avser att verka som upplagshavare ska efter an- sökan godkännas av medlemsstatens behöriga myndigheter för att få verka inom uppskovsförfarandet. Det finns även andra aktörer inom upp- skovsförfarandet, t.ex. registrerade varumottagare. Även dessa ska god- kännas för att få verka inom uppskovsförfarandet. Varorna flyttas således mellan behöriga aktörer.

Beskattningskonsekvenserna inträder först när varorna släpps för kon- sumtion, dvs. när de av någon anledning inte längre omfattas av systemet med skatteuppskov. En punktskattepliktig vara omfattas av skatteupp- skov så länge den finns i ett skatteupplag, förflyttas mellan två skatteupp- lag eller till en annan behörig aktör. När varan av något skäl, även otillåt- et, avviker från uppskovsförfarandet omfattas den inte längre av skatte- uppskov och då inträder skattskyldighet. En vara kan också flyttas under skatteuppskov till en plats där varan lämnar EG.

Punktskattedirektivet innebär genom införandet av det datoriserade systemet, Excise Movement Control System (EMCS), en betydande för- ändring för dokumenthanteringen. Genom EMCS ersätts de ledsagar- dokument i pappersform, som i dag åtföljer varorna vid flyttning, av elektroniska dokument och elektroniskt utbyte av meddelande mellan aktörerna och myndigheterna.

Andra nyheter är att varor som kommer från tredje land, ska kunna flyttas från en importplats enligt regler om punktskatteuppskov. Detta ge- nom att varorna från importplatsen avsänds av en s.k. registrerad avsänd- are. Varor ska också kunna flyttas under skattuppskov till en annan plats än ett skatteupplag, om platsen har föranmälts av den upplagshavare som ansvarar för att varorna tas emot. Detta kallas för flyttning till ”direkt leveransplats”. Även registrerade varumottagare ska kunna ta emot varor på en direkt leveransplats.

Bestämmelserna om beskattade varor, dvs. varor som hanteras utanför ramen för ett uppskovsförfarande, har överförts i stort sett oförändrade till punktskattedirektivet. Det gäller både varor som innehas i kommer- siellt syfte och för personligt bruk samt varor som är föremål för distans- försäljning. Några ändringar har dock gjorts i dessa regler. Skyldigheten att betala skatt i förbrukarlandet för beskattade varor som innehas i kom- mersiellt syfte har förtydligats. Vidare har bestämmelser införts om att

Prop. 2009/10:40

109

den som tar emot varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättning- Prop. 2009/10:40 ar, kan vara skattskyldig. Slutligen har det i direktivet tagits in bestäm-

melser om förfarandet när beskattade varor utsätts för oegentligheter under flyttning mellan medlemsstaterna.

5 Det datoriserade systemet – EMCS

5.1Rådets beslut om EMCS

Införandet av ett det datoriserade systemet (Excise Movement Control System, EMCS) för kontroller av förflyttningar av punktskattepliktiga varor inom EG syftar till att stärka EG:s inre marknad i fråga om förflytt- ningar av sådana varor (beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punkt- skattepliktiga varor).

I skälen till beslutet om EMCS anges att det är nödvändigt att ha ett datoriserat system som gör det möjligt för medlemsstaterna att i realtid följa varuflyttningar och att genomföra de kontroller som krävs, även kontroller under själva förflyttningen. Vidare anförs att systemet för datorbehandling av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punkt- skattepliktiga varor inom gemenskapen bör vara kompatibelt med och, såvitt det är möjligt ur teknisk synvinkel, slås ihop med det nya systemet för datorisering av transiteringar, dvs. import- och exportsituationer (NCTS, ett system för tulldata). Detta för att underlätta de administrativa förfarandena och förenkla för handeln. I beslutet anges att det är kom- missionen som ska samordna medlemsstaternas verksamheter för att se till att den inre marknaden fungerar väl. Vid utvecklingen av de nationel- la delarna av EMCS ska de principer som fastslagits för system för elek- tronisk förvaltning tillämpas. De ekonomiska aktörerna ska behandlas på samma sätt som inom andra områden där datasystem inrättas.

I beslutet anges också att medlemsstaterna bör tillåta de ekonomiska aktörerna, särskilt små och medelstora företag, att använda de nationella delarna av EMCS till en så låg kostnad som möjligt och att alla åtgärder som syftar till att bevara aktörernas konkurrenskraft bör främjas.

Genom EMCS skapas det system för elektronisk överföring av led- sagardokument och andra dokument mellan aktörer och medlemsstater som behövs för en förbättrad kontroll (artikel 1.2 i be- slut 1152/2003/EG). Avsikten med EMCS är också att förbättra den inre marknadens funktion, dels genom att förenkla varuflyttningar under skatteuppskov inom gemenskapen, dels genom att medlemsstaterna ges möjlighet att i realtid följa dessa förflyttningar och genomföra de kontroller som krävs.

5.2Dokumenthanteringen i EMCS

5.2.1 Elektroniska dokument

Genom punktskattedirektivet har skaptas en rättslig grund för tillämpning
av det datoriserade systemet, EMCS. I direktivet föreskrivs detaljerat hur	110
	110

dokumenthanteringen i EMCS ska gå till (artiklarna 21–25). Där finns också detaljerade bestämmelser om hanteringen av ersättningsdokument för det fall EMCS inte är tillgängligt (artiklarna 26–28).

Regleringen är utformad på så sätt att det är en förutsättning för att en vara ska flyttas under skatteuppskov att flyttningen omfattas av ett elek- troniskt administrativt dokument (artikel 21). Det är avsändaren av varor, upplagshavaren eller den registrerade avsändaren (en ny aktör inom upp- skovsförfarandet, vilken beskrivs i avsnitt 6.2), som innan varuflytt- ningen påbörjas ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS (artikel 21.2). Dokumentet ska sändas till den behöriga myndig- heten i avsändarmedlemsstaten. I direktivet benämns dokumentet ”preli- minärt” elektroniskt administrativt dokument till dess den behöriga myn- digheten i avsändarmedlemsstaten har gjort en elektronisk kontroll av dokumentet. (Denna kontroll benämns ofta validering.) Om uppgifterna inte är giltiga, ska avsändaren underrättas om det utan dröjsmål (artikel 21.3). Om uppgifterna är giltiga, ska myndigheten tilldela dokumentet en unik administrativ referenskod och underrätta avsändaren om koden. Myndigheten ska sedan utan dröjsmål vidarebefordra det elektroniska ad- ministrativa dokumentet till behörig myndighet i destinations- medlemsstaten via EMCS (artikel 21.4). Denna myndighet ska sedan via EMCS vidarebefordra dokumentet till den som registrerats som mot- tagare av varorna. Det innebär i regel att dokumentet ska vidarebefordras till en godkänd upplagshavare eller en registrerad varumottagare.

Om varorna ska exporteras till tredje land, ska myndigheten i avsändar- medlemsstaten vidarebefordra det elektroniska administrativa dokument- et till myndigheten i den medlemsstat där exportdeklarationen har in- lämnats (artikel 21.5).

Den som påbörjar flyttningen av varor, dvs. en upplagshavare eller registrerad avsändare, ska lämna den administrativa referenskoden till den person som rent faktiskt medföljer varorna vid flyttningen (arti- kel 21.6). Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet, dvs. t.ex. skatt-, tull- eller polismyndighet, under hela flyttningen under skatteuppskov. För att den person som medföljer varorna ska kunna full- göra denna skyldighet, föreskrivs i direktivet att avsändaren ska lämna denne en utskriftsversion av det elektroniska administrativa dokumentet eller ett annat kommersiellt dokument som innehåller en tydlig uppgift om koden.

Den som tar emot punktskattepliktiga varor på någon av de destina- tioner som enligt artikel 17.1–2 är tillåtna inom uppskovsförfarandet, ska utan dröjsmål, och senast inom fem arbetsdagar efter det att flyttningen avslutats, med hjälp av det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna tagits emot (mottagningsrapport, artikel 24.1). Destinationer som anges i artikel 17.1–2 är i huvudsak skatteupplag, registrerade mottagare, exportplatser och s.k. direkta leveransplatser.

Den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten ska göra en elektronisk kontroll av uppgifterna i mottagningsrapporten (validering, artikel 24.3). Om uppgifterna inte är giltiga, ska mottagaren underrättas om det utan dröjsmål. Om uppgifterna är giltiga, ska myndigheten elek- troniskt bekräfta registrering av mottagningsrapporten och via EMCS sända den vidare till de behörig myndighet i avsändarmedlemsstaten. Myndigheten i avsändarmedlemsstaten ska vidarebefordra mottagnings-

Prop. 2009/10:40

111

rapporten till den upplagshavare eller registrerade avsändare som avsänt Prop. 2009/10:40 varorna.

I de fall varor som avsänds enligt ett uppskovsförfarande ska exporter- as, dvs. flyttas till tredje land, ska en exportrapport fyllas i av de behöriga myndigheterna i exportmedlemsstaten (artikel 25.1). Detta förfarande er- sätter, vid export, förfarandet med mottagningsrapport. Myndigheterna i exportmedlemsstaten ska göra en elektronisk kontroll av uppgifterna i exportrapporten och sända den vidare till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten. Exportrapporten ska sedan via EMCS vidarebe- fordras till den upplagshavare eller registrerade avsändare som avsänt varorna.

Flyttningen av varor under ett uppskovsförfarande påbörjas när varorna lämnar ett skatteupplag eller, vid avsändande av en registrerad avsändare, när varor i samband med import från tredje land övergår till fri omsätt- ning (artikel 20). Flyttningen avslutas när mottagaren tar emot leveransen på en sådan destination som omfattas av uppskovsförfarandet, vid export när varorna lämnat EG. Mottagningsrapporten eller, vid export, export- rapporten utgör ett bevis på att flyttningen har avslutats (artikel 28).

Närmare bestämmelser om aktörernas skyldigheter avseende elek- troniska dokumenten och uppgifterna i dessa föreskrivs i kommissionens förordning (EG) nr 684/2009 av den 24 juli 2009 om genomförande av rådets direktiv 2008/118/EG vad gäller datoriserade förfaranden för flyttning av punktskattepliktiga varor under punktskatteuppskov (EUT L 197, 29.7.2009, s. 24, Celex 32009R0684).

5.2.2Reservsystemet

Om EMCS inte skulle vara tillgängligt, föreskriver punktskattedirektivet att ett pappersbaserat ersättningssystem ska användas. Enligt dessa bestämmelser får en upplagshavare eller registrerad avsändare påbörja en flyttning av punktskattepliktiga varor enligt ett uppskovsförfarande, om varorna åtföljs av ett pappersdokument (ersättningsdokument) som inne- håller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokument skulle ha innehållit (artikel 26). Avsändaren ska också informera den be- höriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten om flyttningen innan den påbörjas. Den behöriga myndigheten får begära att avsändaren lämnar in en kopia av ersättningsdokumentet. Det nu sagda gäller både när EMCS överhuvudtaget inte är tillgängligt och när det inte är tillgängligt hos en enskild aktör. Om EMCS endast är oåtkomligt för en enskild aktör får den behöriga myndigheten, innan flyttningen påbörjas, begära informa- tion om varför aktören inte kan använda EMCS.

När EMCS åter blir tillgängligt ska avsändaren lämna ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS (artikel 26.2). När uppgifterna i detta dokument elektroniskt godkänts av den behöriga myndigheten, ersätter det pappersdokumentet. Flyttningen anses äga rum under ett uppskovs- förfarande med stöd av ersättningsdokumentet till dess att uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumentet har godkänts. Avsändaren ska arkivera en kopia av ersättningsdokumentet till stöd för sin bok- föring.

112

Om mottagningsrapporten inte kan lämnas via EMCS inom den tids- frist som anges på grund av att det datoriserade systemet inte är tillgäng- ligt, ska mottagaren lämna ett pappersdokument med motsvarande upp- gifter, och intyga att flyttningen har avslutats, till den behöriga myndig- heten i destinationsmedlemsstaten (artikel 27). Motsvarande gäller om mottagningsrapporten inte kan lämnas i EMCS för att systemet tidigare har legat nere och ett elektroniskt administrativt dokument därför inte har kunnat upprättas och sändas via EMCS.

Den behöriga myndigheten i destinationsstaten ska skicka en kopia av pappersdokument till behörig myndighet i avsändarmedlemsstaten. Myndigheten i avsändarstaten ska lämna en kopia av pappersdokumentet till avsändaren, eller på annat sätt hålla det tillgängligt för denne. Detta gäller inte när en mottagningsrapport inom en kortare tid kan lämnas in via EMCS.

När det datoriserade systemet åter blir tillgängligt i destinationsmed- lemsstaten eller, ett elektroniskt administrativt dokument har kunnat upp- rättas i EMCS, ska mottagaren lämna in en mottagningsrapport i EMCS (artikel 27.2).

Det ovan sagda gäller på motsvarande sätt om en exportrapport inte kan upprättas på grund av att EMCS inte är eller inte har varit tillgängligt i exportmedlemsstaten. Det åligger då den behöriga myndigheten i exportmedlemsstaten att till de behöriga myndigheterna i avsändarmed- lemsstaten lämna ett pappersdokument innehållande samma uppgifter som exportrapporten och en försäkran om att flyttningen har avslutats. Det är då den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten som ska vidarebefordra en kopia av det pappersdokument till avsändaren eller hålla det tillgängligt för denne. Även i dessa fall ska rapporten lämnas i EMCS när systemet åter blir tillgängligt.

Närmare föreskrifter om reservsystemet finns i artikel 8 i ovan nämnda kommissionsförordning 684/2009.

5.2.3Det tekniska genomförandet av EMCS i Sverige

Skatteverket ansvarar för det tekniska genomförandet av EMCS i Sverige. De tekniska lösningarna ska på ett säkert och korrekt sätt kunna hantera överföringen av elektroniska dokument mellan olika aktörer, mellan aktörer och behöriga myndigheter och mellan behöriga myndig- heter i medlemsländerna. Arbetet sker i nära samarbete med kommis- sionen och övriga medlemsländer. Enskilda aktörer medverkar i arbetet i huvudsak i samband med olika funktionstester. Arbetet med det tekniska genomförandet sker i ljuset av att systemet ska innebära en så låg admi- nistrativ börda som möjligt för de enskilda aktörerna. Skatteverket kom- mer att tillhandahålla tekniskt stöd för att upprätta elektroniska admini- strativa dokument, mottagningsrapporter och exportrapporter. De en- skilda aktörerna kommer att kunna dra viss nytta av att dokumenthanter- ingen sker elektroniskt. Uppgifterna i dokumenten kan t.ex. återan- vändas, vilket bör vara arbetsbesparande för dem som regelbundet flyttar varor.

För att identifiera aktörerna och garantera säkerheten vid den elektron- iska dokumenthaneringen, kommer de som ska sända dokument via

Prop. 2009/10:40

113

EMCS att ha ett elektroniskt certifikat. Detta certifikat är länkat till den Prop. 2009/10:40 aktör, godkänd upplagshavare eller registrerad avsändare, som personen

företräder. En del av aktörerna kommer att använda elektroniska organisationscertifikat. I de fallen förutsätts att aktören håller ordning på och antecknar vilka personer i dennes organisation som har avsänt eller tagit emot varor med användning av organisationscertifikatet.

Rent tekniskt kommer aktörerna att kunna använda EMCS antingen med en e-tjänst via Skatteverkets hemsida, eller genom en egen teknisk applikation och maskinell uppkoppling mot EMCS via Skatteverket. An- vändningen av egen teknisk applikation via Skatteverket förutsätter av säkerhetsskäl att Skatteverket accepterar applikationen innan den tas i bruk.

Kostnaderna för utveckling av den svenska delen av EMCS exklusive kostnader för anslutna näringsidkare, beräknades av Skatteverket 2003 till ca 6 miljoner euro över en femårsperiod. Denna del av finansieringen har behandlats i sedvanlig budgetprocess.

5.3SEED-registret

5.3.1 Regleringen av SEED-registret

Enligt rådets förordning (EG) nr 2073/2004 av den 16 november 2004
om administrativt samarbete i fråga om punktskatter ska varje medlems-
stat ha en databas som omfattar bl.a. ett register över personer som är
godkända upplagshavare eller registrerade varumottagare samt godkända
skatteupplag. Syftet med detta register, det s.k. SEED-registret (System
for the Exchange of Excise Data), är att tillhandahålla skattskyldiga och
behörig myndighet i Sverige eller ett annat EG-land uppgifter om god-
kännanden och registreringar, vilket är en förutsättning för att systemet
med flyttningar av skattepliktiga varor under skatteuppskov ska fungera.
För Sveriges del hanteras SEED-registret av Skatteverket. I övriga EG-
länder finns motsvarande register.
De formella förutsättningarna för att föra SEED-registret finns för
svensk del i lagen (2001:181) och förordningen (2001:588) om behand-
ling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet. Enligt nämnda
lag ska Skatteverket ha en databas (beskattningsdatabasen) som inne-
håller de uppgifter Skatteverket behöver för beskattningsverksamheten
(1 kap. 1 §). SEED-registret ingår i denna databas. I förordningen anges
att i beskattningsdatabasen ska behandlas de uppgifter som anges i rådets
förordning 2073/2004 (3 §). Dessa uppgifter krävs för att Sverige ska
kunna medverka i det informationsutbyte som krävs för en fungerande
uppskovsordning. I SEED-registret ska behandlas uppgift om bl.a. den
registrerades namn, punktskattenummer och adress, skatteupplagens
registreringsnummer och adress samt vilken kategori av varor som den
registrerade får ta emot eller som får lagras på skatteupplaget (artikel 22 i
förordning 2073/2004). Redan i dag tilldelas såväl godkända upplags-
havare som registrerade varumottagare punktskattenummer. Uppgiften
lagras i den nationella SEED-registret och överförs dagligen till det EG-
gemensamma SEED-registret. Dessutom innehåller de nationella SEED-
registren uppgifter som har inhämtats från de andra EG-länderna.	114
	114

I anslutning till SEED-registret finns ett system för att tidigt varna Prop. 2009/10:40 myndigheterna om vissa transporter. Kontrollsystemet (Early Warning

System) innebär att ledsagardokument ska skickas från avsändaren av produkterna till en behörig myndighet i avsändarens hemland. Efter risk- analys ska dokumenten sedan skickas vidare till en behörig myndighet i mottagarlandet, t.ex. på elektronisk väg. Detta kontrollsystem kommer inte att behövas när EMCS införs.

5.4EMCS och SEED-registret

EMCS ska vara kopplat till SEED-registret. Det innebär att uppgifter om godkända upplagshavare, skatteupplag, registrerade varumottagare, till- fälligt registrerade varumottagare och registrerade avsändare kommer att hämtas från SEED-registret till EMCS. Det punktskattenummer varje aktör tilldelas i samband med godkännandet kommer att vara av central betydelse för att korrekta uppgifter ska överföras. I Sverige är det Skatteverket som tilldelar punktskattenummer.

I praktiken kommer det att gå till på så sätt att när avsändaren av varor, dvs. en godkänd upplagshavare eller registrerad avsändare, upprättar ett elektroniskt administrativt dokument fyller denne i mottagarens punkt- skattenummer. Punktskattenumret kommer sedan automatiskt via EMCS att matchas mot mottagarens namn och adress i SEED-registret och häm- tas in till det elektroniska administrativa dokument avsändaren upprättar.

För att uppskovsförfarandet ska fungera krävs att den plats som god- känts som skattupplag registreras i SEED-registret. Detta föreskrivs redan i dag i artikel 22.1 i rådets förordning 2073/2004/EG om admi- nistrativts samarbetet.

5.5	EMCS genomförs i de svenska lagarna

Regeringens förslag: Bestämmelser om det datoriserade systemet
(EMCS) och den elektroniska dokumenthanteringen ska införas i
lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och
(1994:1776) om skatt på energi. Det införs därmed bestämmelser om
att avsändare och mottagare vid mellanstatliga varuflyttningar ska an-
vända det elektroniska dokumenthanteringssystem som skapats med
EMCS. Skatteverkets skyldigheter att elektroniskt kontrollera doku-
menten via EMCS och tilldela dokumenten administrativa referens-
koder ska också lagregleras. Även regler om avsändarens skyldighet
att se till att referenskoden medföljer varorna under flyttningen ska in-
föras i lagarna. Föreskrifter om reservsystemet med pappersdokument
införs också.
EMCS ska inte tillämpas när varor flyttas mellan aktörer i Sverige.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag.
Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som yttrat sig, utom
Regelrådet, är positiva till eller har inget att erinra mot förslaget. Läns-
rätten i Dalarnas län anför att det är viktigt att Skatteverkets ambitions-
nivå vad gäller uppdateringen av SEED-registret är så hög som görs		115

gällande i promemorian. Länsrätten har haft mål där frågan om uppgifter i SEED-registret har varit av central betydelse för skattefrågan i målet. Det är således viktigt att seriösa skattskyldiga på ett enkelt sätt kan få uppgifter ur SEED-registret. Skatteverket, som finner att förslagen i flera avseenden innebär förbättringar av den svenska lagstiftningen, anser dock att EMCS ska tillämpas även vid nationella flyttningar. Svenska Petroleum Institutet (SPI) och Sveriges Åkeriföretag anför att det är viktigt att nationella flyttningar inte omfattas av EMCS. De anför att den administrativa bördan för företagen kan reduceras om dessa flyttningar hålls utanför EMCS. SPI påpekar också att den mycket stora mängden bränsleflyttningar medför att EMCS applicerat på nationella flyttningar skulle innebära ökad sårbarhet i logistiksystemet för bränsleförsörjning. SPI ifrågasätter om myndigheten vid användning av reservsystemet ska lämna ett godkännande innan flyttningen får påbörjas. SPI framhåller vidare att det är viktigt att det är definierat hur skatteverket ska in- formeras ”på annat sätt” och att rutiner måste finnas som ger avsändaren möjlighet att informera Skatteverket med bindande verkan även i de fall när Skatteverket inte har möjlighet att bekräfta mottagandet. Regelrådet ifrågasätter om den från administrativ synpunkt bästa lösningen för att införa direktivet valts och kan därför inte tillstyrka förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Cirkulationsdirektivets grund- läggande bestämmelser om hanteringen av ledsagardokument har sedan det svenska medlemskapet i EG varit införda i lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) (se artiklarna 18 och 19 i cirkulationsdirektivet jämfört med 23 och 23 a §§ LTS, 22 och 22 a §§ LAS samt 6 kap. 3 och 4 §§ LSE). I bestämmelserna föreskrivs i vilka situationer upplagshavare ska upprätta ledsagardokument samt hur upplagshavare och varumottagare vid mottagande av varor ska förfara med returexemplaret av dokument. Mer detaljerade regler om hantering- en av dokumenten, både avseende enskilda aktörer samt Skatteverket och Tullverket, föreskrivs i förordningarna (1994:1613) om tobaksskatt, (1994:1614) om alkoholskatt och (1994:1784) om skatt på energi.

Som beskrivits ovan har genom det nya punktskattedirektivet skapats en rättslig grund för att införa ett datoriserat system, EMCS, för hanter- ing av ledsagardokument. Systemet syftar till att underlätta kontroller av förflyttningar av punkskattepliktiga varor inom gemenskapen och att för- enkla för handeln. Det övergripande syftet är att säkerställa uttag av punktskatt i rätt land vid rätt tidpunkt. Den elektroniska dokumenthanter- ingen i EMCS ersätter systemet med ledsagardokument i pappersform. Punktskattedirektivets grundläggande regler om EMCS föreslås mot denna bakgrund genomföras i LTS, LAS och LSE.

I nämnda lagar föreslås således regler om avsändande, mottagande, kontroll, registrering, vidarebefordran och övrig hantering av elektron- iska dokument i det datoriserade systemet. Även bestämmelser om Skatteverkets skyldigheter att kontrollera dokumenten elektroniskt via EMCS och att tilldela dokumentet en administrativ referenskod samt skyldigheten för avsändare att se till att varorna under förflyttningen åtföljs av denna kod lagregleras. Dessa bestämmelser är grundläggande för att det mellanstatliga uppskovsförfarandet med dokumenthantering i EMCS ska fungera. Eftersom en mellanstatlig uppskovsflyttning, när EMCS inte är tillgängligt, inte får påbörjas utan att punktskattedirektivets

Prop. 2009/10:40

116

regler om ersättningsdokument iakttagits, är även dessa regler av grund- läggande karaktär och bör genomföras i lag.

I detta sammanhang förtjänar att upprepas att punktskattedirektivet innebär att det skapas ett datoriserade system och elektroniska dokument som är utformade på i samma sätt i alla medlemsländer, och för samtliga aktörer, avseende mellanstatliga flyttningar. Genom EMCS kommer be- rörda aktörer och behöriga myndigheter att kunna utbyta dokument och information på en gemensam plattform för dokumenthantering. För att systemet ska fungera är det, vilket understrukits av Länsrätten i Dalarnas län, betydelsefullt att en hög tilltro till systemet skapas. Vidare är det av grundläggande betydelse för rättssäkerheten att systemvården håller hög ambitionsnivå. God funktionalitet innebär också att dokumenten kommer att kunna hanteras med den snabbhet och säkerhet som efterfrågats av

SPI.

Direktivet ger ingen möjlighet att utforma systemet olika för olika typer av aktörer. Det system med pappersblanketter som ersätts av EMCS är även det utformat på samma sätt i hela EG och för samliga be- rörda aktörer. Det är således inte möjligt för en medlemsstat att välja administrativ lösning på så sätt som efterfrågas av Regelrådet.

Däremot ger punktskattedirektivet medlemsstaterna möjlighet att införa förenklade förfaranden för uppskovsflyttningar som sker enbart på deras eget territorium (artikel 30). Möjligheten till förenklade förfar- anden inkluderar möjligheten att frångå kravet på elektronisk över- vakning av sådana flyttningar. Det innebär bl.a. att medlemsstaterna kan föreskriva att EMCS inte ska tillämpas avseende nationella flyttningar. Punktskattedirektivet överensstämmer i detta avseende med cirkula- tionsdirektivets möjligheter att på nationella nivå göra undantag från kravet på ledsagardokument, vilket Sverige gjort. Bakgrunden till att direktivet ger medlemsstaterna möjlighet att införa förenklade förfar- anden avseende nationella uppskovsflyttningar är att så länge varan flyt- tas endast på en stats territorium är beskattningen en nationell ange- lägenhet.

Som konstaterades redan i promemorian är antalet flyttningar av punktskattepliktiga varor som sker enbart på svenskt territorium avsevärt många fler än de flyttningar som sker från, till eller via Sverige. Då EMCS innebär en betydande förändring av förfarandet anser regeringen att det är rimligt att avvakta erfarenheterna av systemet innan ställning tas till om svenska nationella flyttningar bör omfattas. Regeringen delar således promemorias uppfattning att möjligheten till förenklade förfaranden för nationella flyttningar bör användas och föreslår att bestämmelserna utformas på det sättet.

Varuflyttningar enligt punktskattedirektivets uppskovsförfarande, som sker helt på svenskt territorium och där destinationsorten är belägen i Sverige ska således inte omfattas av dokumenthanteringen i EMCS (övriga bestämmelser om uppskovsförfarandet ska dock gälla). EMCS ska således inte tillämpas t.ex. vid flyttningar mellan skatteupplag eller mellan ett skatteupplag och en direkt leveransplats som båda är belägna på svenskt territorium. Inte heller vid flyttningar som påbörjas vid en importplats som är belägen på svenskt territorium och som avslutas på en destinationsort på svenskt territorium. Däremot ska EMCS tillämpas vid flyttningar från ett skatteupplag, eller en importplats, i Sverige till en

Prop. 2009/10:40

117

exportplats eftersom slutdestinationen i dessa fall inte är belägen på svenskt territorium. Regleringen kommer därmed att med avseende på nationella flyttningar att motsvara nuvarande bestämmelse om när ledsagardokument ska, eller inte ska, upprättas.

Skatteverket efterfrågar tydligare regler för vilka krav som ska gälla för nationella flyttningar under uppskovsförfarande om dessa flyttningar undantas från kravet på dokumenthantering i EMCS. Som anförs i promemorian kommer för nationella flyttningar liksom i dag de generella regler som reglerar dokumentation gälla. Det innebär t.ex. att upp- lagshavare ska löpande bokföra affärshändelser och regelbundet in- ventera skatteupplag (10 a § LTS, 9 a § LAS och 4 kap. 3 a § LSE). Vidare ska den som är deklarationsskyldig i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller på annat lämpligt sätt se till att det finns underlag för fullgörande av bl.a. deklarationsskyldighet samt för kontroll av beskattningen (14 kap. 2 § skattebetalningslagen [1997:483]).

När erfarenheterna av dokumenthanteringen i EMCS närmare kan be- dömas, får frågan om nationell tillämpning övervägas på nytt.

Punktskattedirektivet kompletteras med närmare regler om upp- rättandet av och innehållet i de elektroniska dokumenten i artikel 3 i kommissionens förordning 684/2009. Sådana förordningar gäller direkt i medlemsstaterna.

Som framgått ovan föreskriver punktskattedirektivet även hur aktörer- na ska förfara med pappersdokument om EMCS inte är tillgängligt (reservsystemet). När det gäller användningen av reservsystemet gäller att det åligger avsändaren av varor att informera Skatteverket om flytt- ningen innan den påbörjas, artikel 26.1 i punktskattedirektivet. Regering- en föreslår att detta enligt huvudregeln görs genom att en kopia av pappersdokumentet lämnas till Skatteverket. För det fall avsändaren är förhindrad att informera Skatteverket genom att lämna en kopia av ett ersättningsdokument får avsändaren informera Skatteverket på annat sätt (se t.ex. förslaget i 23 a § LTS). SPI tar upp frågan om att invänta ett godkännande från Skatteverket. Direktivet föreskriver inte att något god- kännande eller annan bekräftelse från den behöriga myndigheten ska in- väntas för att flyttningen under uppskovsförfarande ska få påbörjas. Någon sådan regel föreslås därför inte. Enligt allmänna regler om bevis- börda följer emellertid att den som åberopar en omständighet har att bevisa denna. Mot den bakgrunden förefaller det rimligt att avsändare som informerat Skatteverket säkerställer erforderlig dokumentation om detta.

Som framgått ovan innehåller punktskattedirektivet tämligen detalj- erade regler om hanteringen av såväl elektroniska dokument som reservsystemet. Direktivets grundläggande regler om dokumenten och de skyldigheter aktörerna måste iaktta för att varorna ska sändas under skatteuppskov införs, som ovan beskrivits, i LTS, LAS och LSE. När det gäller de bestämmelser i punktskattedirektivet som utgör hand- läggningsregler för myndigheterna, har de enligt regeringens bedömning karaktären av verkställighetsföreskrifter. Detsamma gäller administrativa bestämmelser om upprättande av elektroniska dokument och ersätt- ningsdokument på papper. Nämnda bestämmelser utgör sådana verkställighetsföreskrifter som enligt 8 kap. 13 § regeringsformen får

Prop. 2009/10:40

118

meddelas av regeringen (om verkställighetsföreskrifter se t.ex. lagrådets Prop. 2009/10:40 yttrande i prop. 1999/2000:9, s. 105–106).

Att det är Skatteverket som ska tilldela punktskattenummer enligt rådets förordning 2073/2004/EG om administrativt samarbete bör också anges i förordningarna till LTS, LAS och LSE.

Genom rådsbeslutet 2003 åligger det varje medlemsland att admini- strera den nationella delen av EMCS. För den behandling av uppgifter som därigenom kommer att göras, gäller samma regler som för be- handlingen av övriga beskattningsuppgifter och för SEED-registret. Den svenska delen av EMCS samt de uppgifter som kommer till Sverige och som ska behandlas av Skatteverket och Tullverket inom ramen för kontroll och beskattning, kommer således att ingå som en del i beskatt- ningsdatabasen. Som framgått ovan ingår SEED-registret redan enligt gällande bestämmelser i beskattningsdatabasen. När det gäller frågor om förhållande till personuppgiftslagen (1998:204), ändamål med be- handlingen, personuppgiftsansvar, behandling av känsliga personupp- gifter, gallring, direktåtkomst, sökbegrepp, avgifter och enskildas rättig- heter gäller således lagen (2001:181) och förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet. Regeringen föreslår att en erinran om detta införs i anslutning till be- stämmelserna om det datoriserade systemet i LTS, LAS och LSE.

Förslaget föranleder införande av fem nya paragrafer i vardera LTS, LAS och LSE. Paragraferna 22, 22 a, 23 a, 24 och 25 §§ i LTS, 21, 21 a, 22 a, 23 och24 §§ i LAS samt 6 kap. 2, 3 och 9–11 LSE.

6 Uppskovsförfarandet i punktskattedirektivet

6.1Något om den nuvarande regleringen

Reglerna i cirkulationsdirektivet innebär i princip att punktskattepliktiga varor kan flyttas fritt mellan EG-länderna (dvs. utan gränskontroller), att beskattningskonsekvenserna skjuts upp till dess varorna lämnar upp- skovsförfarandet och att beskattningen sker i konsumtionslandet.

Syftet med uppskovsordningen är att varorna, trots att de är skatte- pliktiga, ska kunna tillverkas, bearbetas, förvaras och förflyttas mellan medlemsstaterna utan att beskattningskonsekvenser inträder. Med andra ord inträder skattskyldighet först när varan avviker från denna ordning och blir tillgänglig för konsumtion. Beskattning ska då ske i den med- lemsstat detta äger rum. För att säkerställa att beskattningen sker i det EG-land där varan släpps för konsumtion, finns förfaranderegler i cirkulationsdirektivet. Dessa regler innebär i huvudsak att flyttning av skattepliktiga varor under skatteuppskov ska ske från ett skatteupplag till ett annat. De risker som är förknippade med sådan flyttning ska täckas av en säkerhet för punktskattens betalning. Säkerheten ska ställas av den av- sändande godkända upplagshavaren, vid behov solidariskt med trans- portören, och, efter medlemsstaternas bestämmande, mottagaren.

Mottagaren av skattepliktiga varor som sänds från ett skatteupplag är dock inte alltid en godkänd upplagshavare. Mottagaren kan också vara en näringsidkare med eller utan punktskatteregistrering i ett annat EG-land.

119

En förflyttning till en sådan mottagare utlöser skattskyldighet. Skatt ska betalas i mottagarlandet och mottagaren är skattskyldig.

Vid förflyttning mellan medlemsstater av skattepliktiga varor, som om- fattas av uppskovsordningen, ska varorna åtföljas av ett ledsagardoku- ment som upprättas av avsändaren. Syftet med dokumentet är att under- lätta skattekontrollen och det samarbete mellan medlemsstaterna som är nödvändigt för en effektiv kontroll.

Ledsagardokumentet ska upprättas i fyra exemplar, varav ett ska be- hållas av avsändaren och resten ska åtfölja varorna under transporten. Av de tre exemplar som åtföljt varorna ska ett exemplar behållas av mottagaren, ett återsändas till avsändaren och ett lämnas till behörig myndighet i destinationsmedlemsstaten. För cigaretter och spritdrycker med en alkoholhalt över 22 volymprocent ska dokumentet upprättas i fem exemplar. Avsändaren av varor ska i dessa fall sända in det femte exemplaret till den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten innan transporten påbörjas.

Ledsagardokumentet är av grundläggande betydelse för ansvaret för skatten vid transporter mellan medlemsländerna. När varorna flyttats till en upplagshavare eller en varumottagare ska det exemplar av ledsagar- dokumentet som återsänds till avsändaren användas av denne för att fri- skriva sig från betalningsansvar för skatten. Den avsändande upp- lagshavarens skatteansvar är alltså beroende av att varorna har tagit emot enligt reglerna och att han får tillbaka ett undertecknat ledsagardoku- ment. Vad mottagaren därefter gör med varorna har däremot ingen be- tydelse för den avsändande upplagshavarens ansvar.

En annan grundregel är att avvikelser från bestämmelserna om upp- skovsordningen innebär att varorna upphör att omfattas av ordningen, dvs. att de anses släppta för konsumtion. Detta innebär i sin tur att skatt- skyldighet inträder. Det finns särskilda bestämmelser för det fall en över- trädelse eller oegentlighet har begåtts i samband med en varuflyttning. I sådant fall ska skatten betalas i den medlemsstat där överträdelsen eller oegentligheten har begåtts och skatten ska betalas av den som har ställt säkerhet för skatten. Om det inte går att fastställa var överträdelsen eller oegentligheten har skett, ska den anses ha skett i den medlemsstat där fel- aktigheten konstaterades. I fall där inga varor når mottagaren, och det inte kan konstateras var överträdelsen eller oegentligheten ägde rum, ska dock beskattning alltid ske i avsändarlandet.

Cirkulationsdirektivets förfaranderegler avseende uppskovsordningen har sedan det svenska medlemskapet i EG den 1 januari 1995 varit genomförda i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

Prop. 2009/10:40

120

6.2

Anpassningar av de svenska bestämmelserna

Prop. 2009/10:40

Regeringens förslag: Punktskattedirektivets begrepp och systematik för uppskovsförfarandet ska införas i lagarna (1994:1563) om tobaks- skatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

Det ska därmed uttryckligen anges mellan vilka destinationer varor får flyttas för att det ska vara fråga om en uppskovsflyttning och att det åligger den som avser att sända varor enligt uppskovsförfarandet att upprätta ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS. Vidare ska anges att detta dokument är en förutsättning för att varu- flyttningen omfattas av uppskovsförfarandet. Att varor som flyttas ska omfattas av säkerhet för skatten, för att det ska vara fråga om en flyttning under uppskovsförfarande, tydliggörs.

Vidare ska anges att en flyttning under uppskovsförfarande avslutas när varorna tas emot på en sådan destination som omfattas av upp- skovsförfarandet. Det ska också föreskrivas att det ankommer på den som tar emot varor att utfärda en mottagningsrapport via EMCS, när varorna tas emot och att mottagningsrapporten utgör ett bevis på att varorna tagits emot på en sådan destination som omfattas av upp- skovsförfarandet.

Skattskyldighet för varor som är föremål för en oegentlighet under flyttning ska utvidgas till att omfatta varje person som medverkat i av- vikelsen och som rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten. Även när en oegentlighet under flyttning sker avseende varor som sänds från Sverige, ska beskattning ske enligt bestäm- melserna om beskattning vid oegentlighet.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Bestämmelserna har dock något olika lagteknisk utformning.

Remissinstanserna: Skatteverket efterfrågar ett tydligare reglering av kravet på säkerhet för skatten under flyttningar enligt uppskovsförfar- andet. Kammarrätten i Sundsvall anser att det tydligare bör framgå av lagtexten att det är fråga om solidariskt betalningsansvar vid oegent- lighet. Dessa remissinstanser lämnar även lagtekniska synpunkter. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Uppskovsförfarandets begrepp och systematik

Cirkulationsdirektivets uppskovsordning har i huvudsak oförändrat överförts till punktskattedirektivet (se avsnitt 4.2). Införandet av det datoriserade systemet för dokumenthantering (EMCS) har dock medfört en del gemenskapsrättsliga ändringar av uppskovsförfarandet, vilka behöver genomföras i lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE).

Systemet med skattuppskov benämns i punktskattedirektivet uppskovs- förfarandet. Som framgått i avsnitt 4.2 innebär uppskovsförfarandet, lik-

som cirkulationsdirektivets uppskovsordning, att varor som i och för sig

121

är skattepliktiga, kan tillverkas, bearbetas, förvaras och flyttas mellan Prop. 2009/10:40 medlemsstaterna inom ramen för ett system med skatteupplag, utan att

detta medför några beskattningskonsekvenser. Precis som enligt cirkula- tionsdirektivet skjuts skattskyldighets inträde upp till dess att varorna lämnar uppskovsordningen, eller med andra ord, när varorna omsätts till konsumentledet (”släpps för konsumtion”). Skattskyldigheten inträder vid den tidpunkt detta sker och i det land där varorna då befinner sig (artikel 7 i punktskattedirektivet).

Enligt artikel 7.2 i punktskattedirektivet släpps en vara för konsumtion när den

1.avviker från ett uppskovsförfarande,

2.om punktskatt inte har uppburits, innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

3.tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

4.importeras utan att omedelbart efter importen hänförs till ett uppskovsförfarande.

Att innehav utanför ett uppskovsförfarande inneburit att varan släppts för konsumtion har tidigare inte varit reglerat, men följt av praxis (se EG- domstolens dom i mål nr C-325/99).

Påpekas bör att det för frågan om en vara har släppts för konsumtion eller inte, inte har någon betydelse om den händelse som ligger bakom ”frisläppandet” skett på ett otillåtet sätt, t.ex. genom stöld eller bedrägeri.

För att regelsystemet ska bli mer lättillgängligt, och för att främja en enhetlig tillämpning, föreslår regeringen att punktskattedirektivets begrepp och systematik ska komma till tydligare uttryck i LTS, LAS och LSE. Regeringen föreslår således att punktskattedirektivets definitioner av ”uppskovsförfarande” och ”släppt för konsumtion”, förs in i lagarna.

Flyttningar enligt uppskovsförfarandet

Som beskrivs i promemorian är regleringen av hur varor får flyttas för att det ska vara fråga om en flyttning enligt ett uppskovsförfarande, mer detaljerade i punktskattedirektivet än i cirkulationsdirektivet. Skälet till detta ligger dels i strävan att underlätta myndighetskontrollen, dels i övergången från en manuell och pappersbaserad dokumenthanering till en elektronisk. Under cirkulationsdirektivet har punktskattepliktiga varor flyttas mellan olika aktörer tillsammans med ledsagardokument. Den som avsänder varor har ställt säkerhet för skatten och utfärdat ett led- sagardokument som åtföljt varorna rent fysiskt till mottagaren. Det har då legat i sakens natur att den som tagit emot varorna rent fysiskt, vid detta mottagande, kvitterar ett exemplar av dokumentet och återsänt det till av- sändaren. Det har i praktiken inte varit möjligt att kvittera dokumentet utan att fysiskt ha tagit emot varorna. Det har i vart fall varit svårt att göra det, utan att ha kommit överens med avsändaren om att varorna ska flyttas utan att åtföljas av ett dokument, eller att dokumentet ska över- föras på annat sätt än fysiskt med varorna. Genom det s.k. retur- exemplaret har avsändaren av varorna erhållit ett ”kvitto” på att varorna tagits emot och att avsändarens ansvar för skatten upphört.

Regeringen delar den bedömning som görs i promemorian, att det beskrivna scenariot förändras med en elektronisk dokumenthanering.

122

Varorna kommer att fysiskt flyttas en väg och följedokumentet, det Prop. 2009/10:40 elektroniska administrativa dokumentet, en annan (elektronisk) väg. Det

innebär att den som erhåller det elektroniska administrativa dokumentet kommer att kunna kvittera att varorna tagits emot på den rätta destinationen, trots att varorna faktiskt inte har det. Det krävs därför mer detaljerade regler om mellan vilka destinationer varor får flyttas och under vilka förutsättningar mottagaren får kvittera att varorna tagits emot. För avsändaren, som genom den ställda säkerheten ansvarar för skatten under flyttningen, är det naturligtvis oerhört viktigt att kunna lita på att den mottagningsrapport som kommer att erhållas via EMCS utvisar att varorna nått rätt destination. Punktskattedirektivet har också utformats på så sätt att mottagningsrapporten utgör ett bevis på att flyttningen avslutats på en sådan destination som omfattas av uppskovs- förfarandet. Samtidigt är det av grundläggande betydelse att mottagaren av varorna inte utfärdar mottagningsrapporten förrän varorna nått den korrekta destinationen, vilket även det regleras i punktskattedirektivet (artikel 24). Även reglerna om ansvar för skatten när varor genom en oegentlighet avviker från en flyttning har ändrats. I det följande redovisas närmare de ändringar av förfarandet som införts genom det nya direktivet och som enligt regeringen behöver genomföras i LTS, LAS och LSE.

I punktskattedirektivet anges uttryckligen och exakt mellan vilka aktör- er eller platser en varuflyttning får ske för att det ska vara fråga om en flyttning under skatteuppskov (artikel 17). Enligt den artikeln får varor flyttas under ett uppskovsförfarande

1.från ett skatteupplag till ett annat skatteupplag, till en varumottagare (i ett annat medlemsland), till en plats där de punktskattepliktiga varorna lämnar gemenskapens territorium, eller till en beskickning, ett konsulat eller en internationell organisation (i ett annat medlemsland),

2.från platsen för importen till någon av de destinationer som avses 1 om varorna avsänds av en registrerad avsändare, och

3.under vissa omständigheter, från den plats som anges i 1 eller 2 till en leveransplats som särskilt har angetts av den godkände upplagshavar- en i destinationsmedlemsstaten eller av en registrerad varumottagare. Detta kallas flyttning till en direkt leveransplats.

Vidare kräver punktskattedirektivet att en varuflyttning, för att det ska vara fråga om en flyttning under skatteuppskov, omfattas av ett elektron- iskt administrativt dokument som lämnats av avsändaren via det datoris- erade systemet (EMCS) eller, under vissa förutsättningar, ett ersättnings- dokument (artikel 21). Dokumentet ska innehålla uppgifter som kan identifiera avsändaren, mottagaren, destinationen och varorna. Finns det brister i dokumentet kan flyttningen komma att anses ha skett utanför ramen för ett uppskovsförfarande. För att varorna ska flyttas under skatteuppskov krävs, liksom i dag, att säkerhet ställts för skatten avse- ende varorna under flyttningen. Enligt punktskattedirektivet ska säkerhet ställas av i första hand avsändaren, dvs. en upplagshavare eller en re- gistrerad avsändare. Regeringen delar Skatteverkets uppfattning att kravet på säkerhet bör framgå tydligare och föreslår bestämmelser med den innebörden i LTS, LAS och LSE.

När varorna når den destination som angivits i det elektroniska doku- mentet, vilken alltså ska vara en för uppskovsordningen tillåten destina-

tion (se ovan), ska den som tar emot varorna upprätta en mottagningsrap-

123

port via EMCS. I artikel 24.1 i punktskattedirektivet uttrycks detta på så sätt att mottagningsrapport ska upprättas ”Vid mottagande av punkt- skattepliktiga varor på någon av de destinationer som avses i artikel 17.1…”. Har varorna nått mottagaren och denne accepterat varorna ge- nom mottagningsrapporten, övergår ansvaret för skatten på mottagaren. Mottagningsrapporten utgör ett bevis för att den aktuella flyttningen har avslutats enlig uppskovsförfarandet (artikel 28 i punktskattedirektivet). Även om varorna av någon anledning är felaktiga, ska mottagaren upprätta en mottagningsrapport via EMCS. I dessa fall kan man säga att mottagningsrapporten har karaktär av ”avvisningsrapport” och utvisar att mottagaren inte accepterar varorna. Det ankommer då på avsändaren att återta varorna, eller att flytta dem vidare. Detta kan avsändaren göra gen- om att ändra flyttningens destination via EMCS (artikel 21.8 i punkt- skattedirektivet). Avsändaren ansvarar i dessa fall för skatten även under den fortsatta flyttningen av varorna.

Som beskrivits i promemorian kan det vid kontroll visa sig t.ex. att mottagaren inte tagit emot varorna i enlighet med uppskovsförfarandet, trots att denne skickat en mottagningsrapport via EMCS. Då får situationen bedömas enligt bestämmelserna om oegentlighet (artikel 10 i punktskattedirektivet). Man kan t.ex. tänka sig att den mottagande upp- lagshavaren sänder en mottagningsrapport via EMCS, trots att denne i stället för att ta emot varorna på skatteupplaget möter transporten, lastar om varorna och för dem någon annanstans. Mot bakgrund av att en mot- tagningsrapport inte får upprättas i EMCS, om varorna tas emot på en annan plats än den angivna destinationen, agerar den mottagande upplagshavaren i ett sådant fall i strid med direktivet och riskerar att bli ansvarig för att betala skatten (artiklarna 8.1.a.ii, 8.2 och 10). Vid beskattning på grund av en oegentlighet föreskriver punktskattedirektivet att den som ställt säkerheten för skatten och varje annan person som medverkat i avvikelsen och som rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten, ska vara solidariskt ansvariga för punktskatten (artikel 8.1.a.ii i punktskattedirektivet). I ett fall där mottagaren kvitterat varorna via mottagningsrapport i EMCS, trots att varorna tagits emot på en plats som inte omfattas av uppskovsförfarandet, ligger det närmast till hands att anse denne som ansvarig för skatten.

Vidare kan man tänka sig att avsändaren och mottagaren kommer överens om att varorna ska flyttas till en annan destination. Det ankom- mer även i ett sådant fall på avsändaren att ändra flyttningens destination via EMCS (artikel 21.8). Den som tar emot varorna på den nya destina- tionen har att upprätta ett mottagningsbevis via EMCS när varorna tas emot på denna destination, eller att genom mottagningsrapporten avvisa varorna (se ovan).

Sammanfattningsvis kan sägas att den ordning för flyttning och övrig hantering av varor under skatteuppskov som hittills skett med stöd av cirkulationsdirektivet, får en mer preciserad och detaljerad reglering genom punktskattedirektivet. Skälen bakom denna, i jämförelse med cirkulationsdirektivet, detaljerade reglering är naturligtvis införandet av EMCS och det övergripande syftet att underlätta kontroll och därigenom motverka skatteundandraganden. En korrekt tillämpning av bestäm- melserna om uppskovsförfarandet är av grundläggande betydelse för frågan om, och när, varorna ska beskattas. För aktörerna och de rätts-

Prop. 2009/10:40

124

tillämpande myndigheterna bör det därmed vara en fördel om den sven- Prop. 2009/10:40 ska lagstiftningen systematiskt och begreppsmässigt överensstämmer

med punktskattedirektivet. Regeringen föreslår därför att denna mer detaljerade reglering införs i LTS, LAS och LSE.

I lagreglerna ska anges mellan vilka destinationer varor får flyttas för att det ska vara fråga om en uppskovsflyttning. Det ska också anges att det åligger den som avser att sända varor till en annan medlemsstat enligt uppskovsförfarandet att upprätta ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS och att detta dokument är en förutsättning för att varuflytt- ningen ska omfattas av uppskov. Om varorna flyttas på annat sätt, kan beskattning i stället komma i fråga enligt bestämmelserna om beskattade varor. Vidare ska det anges i lagarna att det ankommer på den som tar emot varor från en annan medlemsstat att utfärda en mottagningsrapport via EMCS, när varorna tas emot på en sådan destination som omfattas av uppskovsförfarandet. Det ska också föreskrivas att mottagningsrapporten utgör ett bevis på att varorna tagits emot på en sådan destination. Regeringen föreslår att LTS, LAS och LSE kompletteras med regler med detta innehåll.

Oegentligheter vid flyttning

Som framgått av exemplet ovan har den krets av personer som kan göras ansvariga för skatten vid oegentligheter under en flyttning enligt ett upp- skovsförfarande utvidgats från att omfatta den eller dem som ställt säker- het för skatten under flyttningen till att omfatta även varje annan person som medverkat i avvikelsen och som rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten. Regeringen föreslår att bestämmelserna om beskattning vid oegentlighet under en uppskovsförflyttning i LTS, LAS och LSE ändras i enlighet härmed. Kammarrätten i Sundsvall förordar en tydligare utformning av bestämmelsen. Att solidarisk skattskyldighet föreligger mellan dem som utpekas som skattskyldiga är dock, enligt regeringens mening, tydligt genom det sätt på vilket bestämmelsen utformats i promemorian. Uppmärksammas bör att även varor som är föremål för en oegentlighet som sker i eller upptäcks i Sverige under en flyttning som påbörjas i Sverige omfattas av bestämmelserna om beskattning vid oegentlighet. Ansvaret för skatten skulle annars i dessa fall begränsas till avsändaren, även om det ligger utom dennes kontroll att varorna avvikit från flyttningen genom en oegentlighet. Regeringen föreslår således att promemorians förslag genomförs.

Lagförslaget

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 8 a–8 e, 18, 22 b–22 d, 22 f och 23 §§ LTS, 7 a–7 e, 21 b–21 d, 21 f och 22 §§ LAS samt ett nytt kapitel, 3 a kap., och följande nya paragrafer 6 kap. 4–6, 8 och 8 a §§ LSE. Vidare föranleder förslaget ändring i 9–11, 20, 27 och 32–34 §§ LTS, 7, 8–10, 19, 26 och 32–34 §§ LAS samt 2 kap. 11 §, 4 kap. 1–4 §§, 5 kap. 1 § och 7 kap. 2 och 6 §§ LSE.

125

6.3Särskilt om ansvaret för skatten vid flyttningar i samband med import och export

Regeringens förslag: Kravet på säkerhet för skatten på obeskattade varor under flyttning (transportsäkerhet) ska utvidgas till att omfatta flyttning av obeskattade varor från importplats och till exportplats.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. När det gäller registrerade varumottagare som importerar alkohol- eller tobaksvaror förslås i promemorian att punktskatten ska betalas till Tullverket i samband med importen.

Remissinstanserna: Tullverket avstyrker förslaget att Tullverket ska administrera de registrerade varumottagare som, i denna egenskap, får importera alkohol- och tobaksvaror. Enligt tullagstiftningen kan flera olika personer uppträda som deklarant och gäldenär, vilket är an- ledningen till att bl.a. den registrerade varumottagaren i dag är undan- tagen från huvudregeln att skatt vid import betalas till Tullverket. Tullverket anser att konsekvenserna av förslaget för Tullverkets del inte har belysts i tillräcklig omfattning i promemorian och att förslaget måste utredas i grunden innan det kan bli föremål för lagstiftning. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Flyttningar från importplats

Cirkulationsdirektivet har inte särskilt reglerat flyttningar av varor under skatteuppskov från en importplats. Det finns således inte några gemen- skapsrättsliga punktskatteregler om t.ex. följedokument och ställande av säkerhet för punktskatten avseende flyttningar från en importplats till ett skatteupplag eller till en registrerad varumottagare. Från en importplats flyttas varor i regel under tullsuspension och under åtföljande av tull- dokument. På det sättet kompenseras bristen på gemenskapsrättsliga regler på punktskatteområdet.

Genom det nya punktskattedirektivet införs gemenskapsrättsliga punkt- skatteregler för ansvaret för skatten under flyttning av varor från en im- portplats till ett skatteupplag eller till en registrerad varumottagare. (Äv- en i dessa fall gäller att varumottagaren för att flyttningen ska omfattas av punktskattedirektivet finns i en annan medlemsstat än platsen för av- sändandet, dvs. än importplatsen). För dessa fall föreskriver punktskatte- direktivet att varorna ska avsändas av en registrerad avsändare. Denne ska ställa säkerhet för skatten på varorna under flyttningen och kommer därmed att fungera som garant för skatten på varorna under flyttningen. Den registrerade avsändaren ansvarar också för att det upprättas ett elek- troniskt administrativt dokument via EMCS avseende varuflyttningen (artiklarna 4.10, 17.1.b, 18 och 21 i punktskattedirektivet).

Aktörer som avser att flytta varor från en importplats under punkt- skattedirektivets uppskovsförfarande är hänvisade till denna nya ordning. Detta innebär att en aktör för att få flytta varor inom ramen för punkt- skattedirektivets bestämmelser om skatteuppskov (se t.ex. föreslagna

Prop. 2009/10:40

126

8 b § lagen (1994:1563) om tobaksskatt [LTS]) från en importplats ska vara godkänd som registrerad avsändare. I avsnitt 7.2 beskrivs reglerna kring godkännande av registrerade avsändare.

Enligt nuvarande svenska regler har den som godkänts som upplagshavare dock möjlighet att flytta varor, av det varuslag som omfattas av godkännandet, från en importplats. För att de aktörer som i dag flyttar obeskattade varor från en importplast ska kunna göra det även mot bakgrund av punktskattedirektivet föreslås att den som per den 1 april 2010 är godkänd som upplagshavare även ska godkännas som registrerad avsändare (se även avsnitt 11). Som påpekas i promemorian kommer den som avser att från en importplats flytta andra slag av varor än sådana som omfattas av godkännandet att vara upplagshavare, att behöva ansöka om godkännande som registrerad avsändare för dessa varuslag. För dem som godkänns som upplagshavare efter den 1 april 2010 ska godkännande att vara registrerad avsändare samtidigt ges.

Vid uppskovsförflyttningar som startas av en registrerad avsändare in- träder skattskyldigheten för punktskatt under samma förutsättningar som för varor som flyttas av en godkänd upplagshavare (artiklarna 7 och 17 i punktskattedirektivet). Det innebär att en registrerad avsändare kommer att vara skyldig att betala punktskatten på varor denne avsänder om varorna inte flyttas enligt reglerna om flyttning enligt ett uppskovsförfarande.

Regeringen föreslår mot denna bakgrund att det i LTS, lagen (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) och lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) införs regler om registrerade avsändares flyttning av varor från importplats. Vidare föreslår regeringen att bestämmelserna om trans- portsäkerhet ändras, och även omfattar säkerhet för flyttningar från importplats. Detta även i de fall en sådan flyttning påbörjas av den som erhållit sitt godkännande som registrerad avsändare på grund av ett godkännande som upplagshavare.

Regeringen delar Tullverkets uppfattning om att promemorians förslag, att registrerade varumottagare som importerar alkohol- eller tobaksvaror ska betala punktskatten till Tullverket i samband med importen, behöver utredas ytterligare innan det kan bli föremål för lagstiftning. Något sådant förslag lämnas därför inte i propositionen.

Flyttningar vid export

Beträffande punktskattepliktiga varor som exporteras kan följande sägas. Enligt den ursprungliga lydelsen av cirkulationsdirektivet, artikel 5.2, skulle punktskatten anses vilande bl.a. för varor som var på väg till tredje land när de omfattas av gemenskapens tullförfarande på annat sätt än övergång till fri omsättning eller när de placerats i frizon eller frilager. Genom direktiv 94/74/EG ändrades artikeln så att export inte längre omfattades av artikel 5.2. I beaktadesatsen till direktiv 94/74/EG anges att det är nödvändigt att undanta tullproceduren för export från uppskovs- reglerna för punktskattepliktiga varor för att, inom ramen för flyttnings- förfarandet för punktskattepliktiga varor, kunna ställa säkerhet för de risker som är förbundna med flyttning av varor från lastningsplatsen till tullkontoret på utförselplatsen från gemenskapen.

Prop. 2009/10:40

127

I den nuvarande svenska lagstiftningen ställs inte något krav på säker- Prop. 2009/10:40 het vid flyttning av varor till en exportplats (prop. 2000/01:118, s. 103).

Detta eftersom reglerna om transportsäkerhet bygger på att det är fråga om transport av obeskattade varor. När det gäller varor som exporteras har den svenska lagstiftningen hittills löst exportflyttningar genom att tillämpa s.k. bruttoredovisning, vilket innebär att varor som ska exporteras tas upp till beskattning när de tas ut från skatteupplaget och att avdrag medges för skatten när varorna exporteras. Varor som ska exporteras är därmed enligt nuvarande bestämmelser beskattade under flyttningen.

Som framgått ovan krävs genom punktskattedirektivet, för att en flyttning av varor från ett skatteupplag till en exportplats ska ske under uppskovsförfarande, att varorna omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument som sänts via EMCS (artiklarna 17.1.a.iv och 21) och att avsändaren ställt säkerhet för skatten (artikel 18). Regeringen föreslår att de svenska bestämmelserna om flyttning av varor till en exportplats ändras i enlighet med detta och att exportflyttningarna införlivas i uppskovsförfarandet. För upplagshavare som exporterar varor medför detta att även varor som exporteras ska ligga till grund för beräkningen av transportsäkerhet.

Sammanfattning och lagförslag

Sammantaget innebär de föreslagna ändringarna när det gäller transport- säkerhet vid import- och exportsituationer att de upplagshavare som redan i dag importerar eller exporterar varor kommer att behöva ställa något högre säkerheter. Samtidigt slopas bruttoredovisningen av skatten i exportfallen, vilket innebär att upplagshavaren inte behöver redovisa någon skatt för varor under uppskov som flyttas till exportplats.

Förslaget föranleder ändring i 11 § LTS, 10 § LAS och 4 kap. 4 § LSE.

6.4Flyttning av varor till direkt leveransplats

Regeringens förslag: Punktskattedirektivets regler om flyttning av varor under uppskovsförfarande till en direkt leveransplats ska genom- föras i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkohol- skatt och (1994:1776) om skatt på energi.

För bränsle som tas emot på en direkt leveransplats och av mot- tagaren förs till skatteupplag i Sverige ska skattskyldighet inte inträda.

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I promemorian föreslogs att skattskyldighet inte skulle inträda för bränsle som tas emot på en direkt leveransplats och av mottagaren förs till ett eget skatteupplag i Sverige.

Remissinstanserna: Svenska Petroleum Institutet (SPI) stödjer förslaget att skattskyldighet inte inträder för bränsle som tas emot på direkt leveransplats och av mottagaren förs till ett skatteupplag. Dock fyller bestämmelsen enligt SPI inte sitt syfte om den begränsas till ”eget” skatteupplag. SPI tolkar bestämmelserna om direkt leveransplats som att

oljebolag kommer att behöva anmäla samtliga depåer där man hämtar

128

vara hos annat bolag som en ”direkt leveransplats”. Skatteverket anser att den föreslagna bestämmelsen om beskattning av bränsle som tas emot på en direkt leveransplats för att sedan föras till ett skatteupplag ska tas bort eftersom den inte följer de allmänna principerna för ”uppskovsför- farande” och ”släppts för konsumtion”. Skatteverket förordar att bestäm- melserna i lagen om skatt på energi (LSE) om skattskyldighetens inträde för upplagshavare ges likalydande utformning som motsvarande bestäm- melser i lagarna om tobaksskatt (LTS) och om alkoholskatt (LAS). Vidare efterfrågar Skatteverket bestämmelser om att registrerade varu- mottagare ska anmäla en ”normal” mottagningsplats till Skatteverket. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Punktskattedirektivet ger möjlighet för medlemsstaterna att tillåta att varor flyttas under uppskovsförfarande till en annan plats än ett skatteupplag, en s.k. direkt leveransplats, för att där tas emot av en upplagshavare (artikel 17.2 i punktskattedirektivet). Även registrerade varumottagare kan enligt punktskattedirektivet ta emot varor på en direkt leveransplats.

Förfarandet med direkt leveransplats är tänkt att användas när den mot- tagande upplagshavaren eller registrerade varumottagaren av någon an- ledning finner det mer praktiskt eller ekonomiskt att ta emot varorna på en annan plats än aktörens ”normala” mottagningsplats. Man kan tänka sig t.ex. att en varumottagare vill att varorna ska flyttas till en plats där någon annan bedriver näringsverksamhet och när varorna anlänt till denna plats lämna en mottagningsrapport i EMCS. För registrerade varu- mottagare gäller även vid mottagande på en direkt leveransplats att varorna ska ha flyttas under uppskovsförfarande från en annan med- lemsstat. Skatteverket har efterfrågat en reglering av ”normala” mot- tagningsplatser för varumottagare. Punktskattedirektivet innehåller inte några bestämmelser, utöver bestämmelserna om direkt leveransplats, som hänvisar registrerade varumottagare till att ta emot varor på en viss särskilt angiven plats. Regeringen föreslår därför inte heller några sådana bestämmelser. Noteras bör att varumottagare således skiljer sig från upplagshavare, vilka är hänvisade till att ta emot varor på skatteupplaget såvida de inte använder sig av ordningen med direkt leveransplast (se artikel 17.1.a. i punktskattedirektivet).

En direkt leveransplats ska vara belägen på destinationsmedlemsstatens territorium. Det innebär att en upplagshavare som godkänts i Sverige och som har skatteupplag i Sverige kan tillåtas att, i stället för att ta emot varor på sitt svenska skatteupplag, ta emot varorna på en direkt leverans- plats i Sverige. För att systemet med direkt leveransplats ska fungera, med avseende på EMCS, krävs att den direkta leveransplatsen i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten och att uppgifter där hållas ordnad. Det ankommer på den upplagshavare eller registrerade varumottagare som ska ta emot varorna att anmäla platsen till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten. De behöriga myndigheterna kommer på så sätt att kunna kontrollera upps- kovsflyttningar till en direkt leveransplats.

Vid flyttning av varor till en direkt leveransplats inträder skattskyldig- heten för varorna i och med att de tas emot (artikel 7.3.c i punktskatte- direktivet). Ansvaret för skatten övergår, när varorna tas emot, från av- sändaren till den upplagshavare eller registrerade varumottagare som tar

Prop. 2009/10:40

129

emot varorna. Den godkände upplagshavare eller registrerade varumot- tagare som tar emot varorna ansvarar för att lämna in mottagningsrap- porten via EMCS. Mottagningsrapporten visar att varorna tagits emot. Avsändarens ansvar för skatten upphör därmed.

Som framgått ovan i avsnitt 5.5 kommer EMCS endast att användas vid mellanstatliga transaktioner. Det innebär att de som avsänder respek- tive tar emot varor som flyttas från ett svenskt skatteupplag till en direkt leveransplats här i Sverige inte åläggas att hantera följedokument eller mottagningsrapporter via EMCS. Det ankommer dock på dessa aktörer att dokumentera transaktionen på annat sätt (se avsnitt 5.5).

Regeringen föreslår att bestämmelser om uppskovsflyttningar till direkt leveransplats och skattskyldighetens inträde när varorna tas emot införs i lagarna om tobaksskatt (LTS), om alkoholskatt (LAS) och om skatt på energi (LSE).

Punktskattedirektivets uppskovsförfarandet syftar till att varor ska kun- na flyttas mellan skatteupplag utan beskattningskonsekvens, och be- skattas i den medlemsstat och vid den tidpunkt där varorna släpps för konsumtion. Som redovisats i promemorian ingår möjligheten att ta emot varor på en direkt leveransplats i detta system och syftar till att säker- ställa att beskattningen sker i den medlemsstat där varorna släpps för konsumtion när de tas emot på en direkt leveransplats. När varorna har tagits emot på platsen för direkt leverans och skattskyldighet för varorna därmed inträtt i den stat platsen är belägen, ankommer det på den staten att säkerställa skatteuppbörden. En flyttning av varorna från platsen för direkt leverans i Sverige till en annan plats här, t.ex. till ett skatteupplag, sker enbart på svenskt territorium. Regeringen delar den bedömning som görs i promemorian att det är en svensk angelägenhet att säkerställa skatteuppbörden i ett sådant fall. Detta kan göras på olika sätt. Ett alternativ är att skatten på varorna redovisas i samband med att varorna tas emot på den direkta leveransplatsen och att avdrag medges för skatten på de varor som efter mottagandet förs in i ett skatteupplag. Ett annat alternativ är att föreskriva att skattskyldighet inte inträder för varor som mottagaren i dessa fall för in i ett skatteupplag i Sverige.

Ett avdragsalternativ kan, som Skatteverket påtalar, sägas närmare följa grunderna för uppskovsförfarandet. Regeringen ser ändå övervägande fördelar med promemorians förslag, dvs. alternativet med undantag från skattskyldighetens inträde. Regeringen föreslår således att promemorians förslag ska väljas när det gäller skattskyldighet för bränslen, som enligt den svenska ordningen för bränsleförsörjning ”flyttas” genom hämtning vid skatteupplag. I praktiken går det till så att en upplagshavare, med tankbil hämtar olja vid en annan upplagshavares oljecistern (skatte- upplag). Av den hämtade mängden olja levereras t.ex. en del direkt till villakunder, en del förs till en industri och den del, som är kvar i tank- bilen när dagen är slut, förs till ett skatteupplag (jfr prop. 2000/01:118, s. 69). Genom att skattskyldighet inträder för den mottagande upplagshavaren när varorna tas emot (hämtas) på platsen för direkt leverans övergår den avsändande upplagshavarens ansvar för skatten då till den som tar emot bränslet.

Med undantag från skattskyldighetens inträde kommer det att åligga den som tar emot bränslet att vid mottagningstillfället redovisa punkt- skatten på det bränsle som levereras till villakunder och till industrin,

Prop. 2009/10:40

130

men inte skatten på det bränsle som mottagaren för in i ett skatteupplag. Prop. 2009/10:40 Som SPI påtalat får bestämmelsen inte avsedd effekt om den begränsas

till fall där bränslet förs in i ett skatteupplag som disponeras av den som tagit emot bränslet. Regeringen föreslår därför att skattskyldighet inte ska inträda för bränsle som efter mottagande på en direkt leveransplats åter förs in i ett skatteupplag i Sverige. Alternativet med undantag är enligt regeringens bedömning administrativt betydligt enklare att hantera för de skattskyldiga som regelbundet och med täta intervall hanterar bränsle genom hämtning vid skatteupplag, än ett avdragssystem. Härtill kommer att det är ett väl inarbetat system, vilket såvitt känt inte givit upphov till kontrollproblem. Detta samtidigt som det fungerar i förhållande till punktskattedirektivet. Regeringen föreslår att en bestämmelse med denna innebörd förs in i LSE.

Förslaget föranleder införande av de nya bestämmelserna i 8 b § tredje stycket LTS, 7 b § tredje stycket LAS och 3 a kap. 2 § tredje stycket och 5 kap. 1 a § LSE samt ändring i 20 § 1 b LTS, 19 § 1 b LAS och 5 kap. 1 § 1 b LSE.

7 Uppskovsförfarandets aktörer

7.1Punktskattedirektivets begrepp och bestämmelser

Uppskovsförfarandet bygger på att punktskattepliktiga varor tillverkas, bearbetas och förvaras på vissa i förväg godkända platser, skatteupplag, vilka förestås av godkända upplagshavare samt att varorna flyttas mellan dessa skatteupplag under det att skattskyldigheten skjuts upp. En vara kan även flyttas under skatteuppskov till registrerade varumottagare. Punktskattedirektivet överensstämmer i detta avseende i huvudsak med cirkulationsdirektivet.

I punktskattedirektivet definieras godkänd upplagshavare som en fysisk eller juridisk person som av en medlemsstats behöriga myndighet- er fått tillstånd att i sin affärsverksamhet tillverka, bearbeta, förvara, ta emot eller avsända punktskattepliktiga varor, enligt ett uppskovsförfar- ande i ett skatteupplag (artikel 4.1). En godkänd upplagshavares öppnan- de och drift av ett skatteupplag ska enligt direktivet godkännas av de be- höriga myndigheterna i den medlemsstat där skatteupplaget är beläget. Godkännandet ska ske på de villkor som myndigheterna har rätt att fast- ställa för att förhindra eventuellt skatteundandragande eller missbruk (artikel 16). En godkänd upplagshavare ska på de villkor som anges av myndigheterna i avsändarmedlemsstaten täcka riskerna för betalning av punktskatten i samband med flyttning under skatteuppskov genom en garantiförbindelse, dvs. ställa transportsäkerhet (artikel 18.1 i punkt- skattedirektivet). Punktskattedirektivets bestämmelser om förutsättning- arna för godkännande av upplagshavare och skatteupplag är oförändrat överförda från cirkulationsdirektivet.

En registrerad mottagare definieras i punktskattedirektivet som en fysisk eller juridisk person som av destinationsmedlemsstatens behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet och på de villkor som dessa myndigheter angett, ta emot punktskattepliktiga varor som förflyt-

131

tas under ett uppskovsförfarande från en annan medlemsstat (artikel 4.9). Prop. 2009/10:40 För en registrerad mottagare som endast tar emot punktskattepliktiga

varor vid enstaka tillfällen ska tillståndet att ta emot varor begränsas till att gälla en viss kvantitet punktskattepliktiga varor, en enda avsändare och en viss tidsperiod. Medlemsstaterna kan begränsa tillståndet till att gälla för enda varuflyttning (artikel 19.3). Registrerade varumottagare ska före avsändandet av varor, på villkor som mottagarmedlemsstaten bestämmer, garantera betalningen av punktskatten på de varor som ska tas emot.

Punktskattedirektivets två kategorier av registrerade mottagare ersätter cirkulationsdirektivets näringsidkare med respektive utan punktskatte- registrering. Registrerade mottagare får, liksom sina motsvarigheter i cirkulationsdirektivet, varken inneha eller avsända punktskattepliktiga varor under uppskovsförfarande (artikel 19).

Genom punktskattedirektivet införs en helt ny aktör – registrerad av- sändare. En registrerad avsändare definieras i punktskattedirektivet som en fysisk eller juridisk person som av importmedlemsstatens behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet och på de villkor som dessa myndigheter angett under ett uppskovsförfarande enbart avsända punktskattepliktiga varor vid deras övergång till fri omsättning i enlighet med artikel 79 i förordning (EEG) nr 2913/92, dvs. i samband med en importsituation (artikel 4.10).

Ett tillstånd att verka som aktör inom uppskovsordningen innebär, lik- som i dag, att man måste vara registrerad i det s.k. SEED-registret. En registrering i SEED-registret är vidare en förutsättning för att kunna omfattas av och använda det datoriserade systemet (EMCS).

7.2Anpassning av de svenska bestämmelserna

Regeringens förslag: Den som godkänns som upplagshavare ska samtidigt godkännas som registrerad avsändare.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land får godkännas som registrerad varumottagare, om denne med hänsyn till sina ekono- miska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att vara registrerad varumottagare. Avser aktören att endast vid ett enstaka till- fälle ta emot varor ska godkännandet begränsas till att gälla denna enda varuflyttning. Aktören får då godkännas som tillfälligt registrer- ad varumottagare.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt enbart avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid övergång till fri omsättning i sam- band med import, ska kunna godkännas som registrerad avsändare. Denne ska ställa säkerhet för skatten avseende de varor som flyttas en- ligt samma regler som gäller för godkända upplagshavare. Skatte- verket ska få göra skatterevision hos den som ansökt om godkännande som registrerad avsändare.

132

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Bestämmelserna om godkännande att verka som upplagshavare har dock något olika lagteknisk lösning.

Remissinstanserna: Skatteverket påtalar att den föreslagna regleringen av upplagshavare innebär att förutsättningarna för att godkännas har kommit att ändras i ett betydande avseende, vilket inte tycks ha varit avsikten. I den föreslagna utformningen av 10 § första stycket 1 LTS anges att den som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att ”ta emot” respektive ”avsända” skattepliktiga varor kan komma ifråga för god- kännande som upplagshavare. I den nuvarande utformning av be- stämmelsen föreskrivs att den som ”för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot skattepliktiga varor” ska godkännas som upp- lagshavare. Härigenom är detaljhandlare utestängda från möjligheten att godkännas som upplagshavare. Skatteverket förordar att nuvarande krav ska gälla även fortsättningsvis. Övriga remissinstanser har inte kom- menterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Upplagshavare och skatteupplag

Cirkulationsdirektivets reglering av godkännande som upplagshavare och skatteupplag har i huvudsak oförändrad förts över till punktskattedirek- tivet (se artiklarna 4.1 och 15–16 i punktskattedirektivet och artiklar- na 4.a och 11–13 i cirkulationsdirektivet). Motsvarande bestämmelser i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt (LTS), (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) och (1994:1776) om skatt på energi (LSE) fungerar därmed utan egentliga ändringar i förhållande till punktskattedirektivet (se 10– 12 §§ LTS, 9–11 § LAS och 4 kap. 3–5§§ LSE). Som framgått i avsnitt 6.3 kräver punktskattedirektivet dock vissa ändringar av bestämmelserna om upplagshavares skyldighet att ställa säkerhet vid flyttningar från och till import- respektive exportplats.

Ytterligare ett par anpassningar av reglerna om godkännande av upplagshavare behövs. Att den som godkänns som upplagshavare ska kunna flytta varor under ett uppskovsförfarande från en importplats har beskrivits i avsnitt 6.3. Regeringen föreslår därför att ett godkännande att vara upplagshavare ska innebära att aktören godkänns som registrerad avsändare. Att vara godkänd upplagshavare ska således alltid innebära ett godkännande att vara registrerad avsändare. Lagrådet föreslår att bestämmelsen utformas så att det klart framgår att den som godkänns som upplagshavare samtidigt ska godkännas som registrerad avsändare. Regeringen har följt Lagrådets förslag.

För dem som redan enligt nuvarande bestämmelser är godkända som upplagshavare innebär detta att deras godkännande ska utvidgas till att omfatta även ett godkännande att vara registrerad avsändare. God- kännandet att verka som registrerad avsändare kommer i dessa fall att vara begränsat till de varuslag aktörerna har rätt att hantera inom ramen för godkännandet att vara upplagshavare (se även avsnitt 6.3).

Som konstateras av Lagrådet är avsikten att godkännandet som registrerad avsändare för dem som är godkända upplagshavare per den 1 april 2010 ska ske i form av ett särskilt beslut av Skatteverket, utan att

Prop. 2009/10:40

133

föregås av en särskild ansökan. Detta för att registrering av bägge besluten ska kunna ske i det s.k. SEED-registret. Regeringen har följt Lagrådets förslag.

Regeringen instämmer i Skatteverkets påpekande att promemorians bestämmelser om förutsättningarna för att godkännas som upplags- havare i LTS och LAS fått en innebörd som inte varit avsedd. Regeringen föreslår i stället att förutsättningarna för att godkännas behålls oförändrade (se 10 § LTS, 9 § LAS och 4 kap. 3 § LSE).

Punktskattedirektivet omfattar inte möjligheten för upplagshavare att utse en skatterepresentant. Bestämmelserna om skatterepresentant för upplagshavare i LTS, LAS och LSE föreslås därför slopas.

Förslagen föranleder ändring av 10 § LTS, 9 § LAS och 4 kap. 3 § LSE samt slopande av bestämmelserna om skatterepresentant i 15 § LTS, 14 § LAS och 4 kap. 8 § LSE.

Registrerade varumottagare och tillfälligt registrerade varumottagare

Cirkulationsdirektivets kvalifikationskrav avseende varumottagare har med några mindre ändringar överförts till punktskattedirektivet. Reger- ingen föreslår att reglerna om varumottagare i de svenska lagarna ändras i motsvarande utsträckning (se 13 och 14 §§ LTS, 12 och 13 §§ LAS och 4 kap. 6 och 7 §§ LSE). För att reglerna ska överensstämma med punktskattedirektivet föreslås att de utformas på följande sätt.

Den som avser att verka som varumottagare mer permanent godkänns som registrerad varumottagare, om denne med hänsyn till sina ekono- miska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att verka som sådan aktör. Den som godkänns som registrerad varumottagare ska, liksom sin nuvarande motsvarighet, ställa en generell säkerhet för skatten på de varor denne avser att ta emot. Den som avser att endast vid enstaka tillfälle ta emot varor ska i stället inför varje varumottagande erhålla ett begränsat godkännande som tillfälligt registrerad varumottagare. God- kännandet ska vara begränsat till att gälla mottagande av varor vid en enda varuflyttning. Den som godkänns som tillfälligt registrerad varu- mottagare ska, i likhet med sin nuvarande motsvarighet, ställa säkerhet för skatten avseende varor som tas emot inför varje varuflyttning.

Genom nationella bestämmelser i LTS och LAS får den som yrkes- mässig importerar skattepliktiga alkohol- eller tobaksvaror till Sverige från tredje land medges tillstånd att vara registrerad varumottagare. Denna ordning ska bestå (se avsnitt 6.3).

Som framgått av kapitel 4 innebär att godkännande att vara registrerad eller tillfälligt registrerad varumottagare att aktören ska erhålla ett punkt- skattenummer och registreras i SEED-registret.

Förslaget föranleder ändringar i 13 och 14 §§ LTS, 12 och 13 §§ LAS samt 4 kap. 6 och 7 §§ LSE.

Registrerade avsändare

Som anförts ovan införs genom punktskattedirektivet en ny aktör, den registrerade avsändaren, vars roll är att flytta varor under skatteuppskov från en importplats till ett skatteupplag eller någon av de andra mottag-

Prop. 2009/10:40

134

ningsplatserna som pekas ut enligt uppskovsförfarandet (artiklarna 4.9 och 17.2 i punktskattedirektivet, se även avsnitt 5.3). Det övergripande behovet av denna aktör är att finna en gemenskapsrättslig punktskatte- ordning för att säkerställa ansvaret för skatten under dessa flyttningar, vilket hittills saknats (artikel 18.1 och beaktandesats 19 i punktskatte- direktivet). I praktiken har detta ofta lösts genom att varorna flyttas enligt tullförfarande. Genom den aktuella konstruktionen med en registrerad avsändare som ska ställa säkerhet för skatten under flyttningen från en importplats, införs nu en punktskatteordning för dessa flyttningar.

För att genomföra punktskattedirektivets regler om registrerad av- sändare föreslår regeringen att det införs bestämmelser i LTS, LAS och LSE om att den som avser att i Sverige yrkesmässigt enbart avsända varor under ett uppskovsförfarande i samband med import, ska kunna godkännas som registrerad avsändare. En registrerad avsändare ska i enlighet med punktskattedirektivet kunna avsända obeskattade varor under skatteuppskov från en importplats till ett skatteupplag, en registre- rad mottagare i en annan medlemsstat, en plats där de punktskattepliktiga varorna lämnar gemenskapens territorium och en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller till en internationell organisation med säte i ett annat EG-land (artikel 17.1 och 17.2 i punktskattedirektivet). Den registrerade avsändaren kan således avsända varor under skatte- uppskov, från en importplats, till samma destinationer, eller krets av mottagare, som en godkänd upplagshavare. I detta sammanhang vill regeringen erinra om att de aktörer som hanterar alkoholvaror har att iaktta bestämmelserna i alkohollagen (1994:1738).

Vidare föreslår regeringen att en lämplighetsprövning ska göras av sökanden inför godkännandet och att samma krav härvid bör ställas på den som ansöker om att bli registrerad avsändare som på godkända upp- lagshavare. Liksom avseende övriga aktörer bör gälla att personen, som kan vara en fysisk eller juridisk person, med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt ska vara lämplig att verka som aktör.

Det föreslås vidare att samma krav ska ställas på säkerhet för skatten under flyttning av obeskattade varor avseende varuflyttningar som påbörjas av en registrerad avsändare som för flyttningar som påbörjas av godkända upplagshavare.

Ett godkännande att verka som registrerad avsändare omfattar inte en möjlighet att förvara eller ta emot varor under skatteuppskov.

Som framgått av kapitel 4 innebär ett godkännande att vara registrerad avsändare att aktören ska erhålla ett punktskattenummer och registreras i SEED-registret.

Regeringen föreslår också att den registrerade avsändaren, likt godkända upplagshavare och registrerade varumottagare, ska omfattas av kravet på registrering som skattskyldig i 3 kap. 1 § skattebetalningslagen (1997:483, SBL). Det innebär att den som godkänts som registrerad avsändare kommer att redovisa punktskatt per redovisningsperiod. Under förutsättning att den registrerade avsändaren flyttar varor i enlighet med uppskovsförfarandet kommer denne i regel inte att ha någon skatt att redovisa. Redovisningsperioden kommer därför i regel kunna bestämmas till helt beskattningsår (se 10 kap. 16 a § SBL). Skatteverket föreslås få göra skatterevision hos den som ansöker om att bli registrerad avsändare

Prop. 2009/10:40

135

under samma förutsättningar som gäller för övriga aktörer enligt Prop. 2009/10:40 uppskovsförfarandet (se 14 kap 7 a § SBL).

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 15 § LTS, 14 § LAS och 4 kap. 8 § LSE och ändring i bestämmelserna 9 § 3, 12 §, 19 § och 20 § 2 LTS, 8 § 3, 11 §, 18 § och 19 § 2 LAS samt 4 kap. 1 § 3 och 5 §, 5 kap. 1 § 2 och 5 § LSE. Även 14 kap. 7 a § SBL ändras.

8 Beskattade varor

8.1Något om regleringen i punktskattedirektivet

Reglerna om beskattning av beskattade varor, dvs. varor som släppts för konsumtion och där skattskyldighet således inträtt i ett EG-land, har förts över från cirkulationsdirektivet till punktskattedirektivet utan större för- ändringar. (En sammanfattande redogörelse för cirkulationsdirektivets regler om beskattade varor finns i prop. 2008/09:48, s. 18.) Detta gäller både bestämmelser om beskattning av varor som innehas i kommersiellt syfte och för personligt bruk (artiklarna 31 och 33 i punktskattedirek- tivet). Några ändringar och förtydliganden av reglerna avseende beskatt- ningen har dock gjorts. Skattskyldigheten i förbrukarlandet för be- skattade varor som innehas i kommersiellt syfte har t.ex. förtydligats.

Även bestämmelserna om beskattning vid distansförsäljning har förts över till punktskattedirektivet (artikel 36 i punktskattedirektivet). Dessa regler har ändrats något för att underlätta kontroll och för att öka möjlig- heten att säkerställa beskattning i förbrukarstaten. Skattskyldigheten vid distansförsäljning har t.ex. utvidgats från att endast omfatta säljaren till att, under vissa förutsättningar, omfatta även den som tar emot varorna.

Slutligen har i punktskattedirektivet införts bestämmelser om be- skattning i vissa fall av oegentligheter under flyttning av beskattade varor.

Ändringarna, som föreslås genomföras i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi, redovisas närmare i följande avsnitt.

8.2	Innehav av beskattade varor i kommersiellt syfte

Regeringens förslag: I lagarna (1994:1563) om tobaksskatt,
(1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi in-
förs en definition av begreppet beskattade varor. Beskattade varor är
varor som släppts för konsumtion i ett EG-land och för vilka skatt-
skyldighet för punktskatt därigenom inträtt i det landet. Det tydliggörs
att förutom den som för in till eller ta emot beskattade varor i Sverige,
ska den som innehar sådana varor här vara skattskyldig för den
svenska punktskatten på varorna.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag.
Remissinstanserna: Tullverket anser att det förtydligande i fråga om
skyldigheten att medföra ledsagardokumentet under hela förflyttningen		136

fram till mottagaren som görs är ytterst värdefullt. Tullverket förutsätter Prop. 2009/10:40 vidare att Skatteverket är den myndighet som normalt fattar skattebeslut

enligt den föreslagna bestämmelsen om skattskyldighet vid innehav av varor i kommersiellt syfte. Det torde vara ytterst sällsynt att dessa aktörer påträffas i samband med Tullverkets transportkontroller. Sveriges Åkeri- företag anför att det behövs förtydliganden i lagen (1998:506) om punkt- skattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK), lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) vid vilka transporter på svenskt territori- um, ledsagardokument ska användas. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Beskattade varor – kommersiellt syfte eller personligt bruk

Liksom enligt cirkulationsdirektivet föreskrivs i punktskattedirektivet att punktskattepliktiga varor som släppts för konsumtion i en medlemsstat och som innehas för kommersiella syften i en annan medlemsstat ska beläggas med punktskatt i den andra medlemsstaten (artikel 36.1 i punkt- skattedirektivet). Genom begreppet ”släppts för konsumtion” anges att det handlar om varor som lämnat uppskovsförfarandet. Genom att en vara lämnar uppskovsförfarandet inträder skattskyldighet i det land detta sker (se kapitel 6). Det är således logiskt att därefter kalla varorna för ”beskattade varor”. En definition av begreppet ”beskattade varor” föreslås i LTS, LAS och LSE.

Av den gemenskapsrättsliga regleringen följer två principiellt olika sätt att inneha en beskattad vara – i kommersiellt syfte eller för personligt bruk. Detta har klargjorts genom EG-domstolens dom i mål C-5/05 det s.k. fallet Joustra. I det fallet var det fråga om en privatperson som utan yrkesmässighet eller vinstsyfte, för eget och andra privatpersoner egna bruk, förvärvade punktskattebelagda varor som släppts för konsumtion i en medlemsstat, och uppdrog åt ett transportföretag att för hans räkning frakta varorna till honom i en annan medlemsstat. EG-domstolen fann att artikel 7 i cirkulationsdirektivet (innehav i kommersiellt syfte) men inte artikel 8 (innehav för personligt bruk, där varan transporteras av den en- skilde själv) var tillämplig på den aktuella situationen, vilket innebar att punktskatt skulle tas ut även i den stat där varorna förbrukades och att skatten i den första staten skulle återbetalas. Domstolen konstaterade bl.a. att cirkulationsdirektivet bygger på idén att varor som inte innehas för eget bruk med nödvändighet ska anses innehas i kommersiellt syfte.

Denna ordning för beskattade varor kan sägas har klargjorts genom punktskattedirektivet. Genom punktskattedirektivet har det tydliggjorts att enbart beskattade varor som förvärvats av en enskild person för den- nes eget bruk, och som transporteras av den enskilde själv från en med- lemsstat till en annan, är varor som inte innehas i kommersiellt syfte (jfr artikel 33.1). I dessa fall ska varan, liksom enligt nuvarande regler, endast beskatta i förvärvslandet (artikel 32.1). Detta regleras i LTS, LAS och LSE genom att dessa situationer undantas från skattskyldighet. Regeringen anser att denna ordning ska bestå.

137

Grunddragen i reglerna i LTS, LAS och LSE om beskattning av be- skattade varor fungerar således även i förhållande till punktskatte- direktivet. Beskattade varor som införs till Sverige, tas emot i Sverige efter införande från ett annat EG-land, eller annars innehas här, i kom- mersiellt syfte (i den mening begreppet har i punktskattedirektivet), ska beskattas i Sverige. Däremot ska varor som innehas för personligt bruk och som transporteras av den enskilde själv, liksom i dag, enbart be- skattas i förvärvslandet.

Vem är skattskyldig?

När det sedan gäller frågan om vem som är skyldig att betala punkt- skatten vid innehav i kommersiellt syfte, pekar artikel 33.3 i punktskatte- direktivet ut den som verkställt leveransen, den som innehar de varor som är avsedda att levereras, eller den person till vilken varorna levererats.

Enligt artikel 34.1 i punktskattedirektivet ska beskattade varor som flyttas mellan medlemsstaterna åtföljas av ett följedokument, ett s.k. förenklat ledsagardokument. Det ankommer på den som är skattskyldig att lämna en deklaration till de behöriga myndigheterna i destinations- medlemsstaten och ställa garanti för betalning av punktskatten innan varorna avsänds samt att betala punktskatten i destinationsmedlems- staten. Den skattskyldige ska också samtycka till varje kontroll som gör det möjligt för den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten att förvissa sig om att varorna faktiskt har mottagits och att den punktskatt som belastar varorna har erlagts (artikel 34.2.c i punktskattedirektivet). Cirkulationsdirektivet innehåller motsvarande regler. Dessa skyldigheter är genomförda i svensk lagstiftning dels genom bestämmelserna om föranmälan och ställande av säkerhet för skatten för beskattade varor som flyttas till Sverige (17 § LTS, 16 § LAS och 4 kap. 11 § LSE), dels genom bestämmelser om ansvaret för förenklade ledsagardokument vid flyttning av beskattade varor från Sverige (26 § LTS, 25 § LAS och 6 kap. 8 § LSE). Vid flyttning av beskattade varor från ett annat EG-land till Sverige följer skyldigheten att se till att varorna åtföljs av ett förenklat ledsagardokument av 1 kap. 5 a § LPK.

Sveriges Åkeriföretag har, mot bakgrund av att förare som inte haft med sig ledsagardokument påförts transporttillägg sedan LPK ändrades den 1 januari 2009, efterfrågat ett förtydligande av bestämmelserna om ledsagardokument vid transport av beskattade varor.

Som regeringen tidigare anfört ska ett förenklat ledsagardokument åtfölja beskattade varor under transporten från avsändare i det andra medlemslandet till mottagaren i Sverige, dvs. under hela flyttningen (se prop. 2008/09:48, s. 42). Att dokumentet ska åtfölja varorna ända tills de tas emot av den som är skyldig att betala den svenska punktskatten på varorna förefaller närmast självklart sett till syftet med dokumentet. Det förenklade ledsagardokumentet syftar till att säkerställa den fiskala kontrollen av beskattade varor som flyttas mellan medlemsländerna. Det förenklade dokumentet kan bl.a. användas som bevis för att varorna nått mottagaren och att skatten erlagts i mottagarlandet, vilket är betydelsefullt i de fall den skatt som erlagts i avsändarmedlemsstaren

Prop. 2009/10:40

138

önskas återbetalad (se artikel 33 och 34 i punktskattedirektivet och kommissionens förordning (EEG) 3649/92 av den 17 december 1992 om förenklade ledsagardokument vid flyttning inom gemenskapen av punktskattepliktiga varor som redan har frisläppts för konsumtion i den avsändande medlemsstaten).

Regeringen instämmer i den slutsats som dras i promemorian, att det alltjämt är en rimlig utgångspunkt att den som har närmast till hands att fullgöra skyldigheten att föranmäla och ställa säkerhet för skatten, också ska vara skyldig att göra detta samt att betala skatten. I den svenska lagstiftningen regleras detta genom bestämmelser om att den som för in eller tar emot den beskattade varan är skattskyldig för den svenska punktskatten (9 § 5 LTS, 8 § 5 LAS och 4 kap. 1 § 5 LSE). Denna ordning ska således bibehållas.

För att underlätta tillämpningen av bestämmelserna och öka förutsebar- heten i beskattningen såväl för aktörerna som för Skatteverket, bör inne- börden av begreppen ”för in” och ”tar emot” tydliggöras. Det har hittills varit förenat med svårigheter att i vissa fall utröna vem som fört in, eller tagit emot, en vara, t.ex. när det varit flera personer inblandade i hanteringen eller när varan omsatts i flera led. Om det i ett sådant fall inte är någon som har föranmält varan och ställt säkerhet för punktskatt- en, är det svårt att peka ut en skattskyldig. I regel kan det i sådana fall inte heller utredas mellan vilka personer varorna omsatts innan de tagits emot av den som innehar varorna när de påträffas. Vem som i en viss situation är skattskyldig för den svenska punktskatten bör enligt regeringen mot denna bakgrund framgå tydligare.

Regeringen anser att ett förtydligande kan åstadkommas genom att reglerna konstrueras så att begreppen ”för in” eller ”tar emot” tydligt knyts till den som rent faktiskt ser till att varan kommer till Sverige från ett annat EG-land. Det är just den person som rimligen kan, och därför bör, fullgöra skyldigheten att föranmäla varan och ställa säkerhet för skatten. Skattskyldig i egenskap av att ”föra in” en vara ska således den vara som faktiskt för in varan till Sverige i kommersiellt syfte, antingen genom att själv transportera varan eller genom att anlita en transportör för transporten till Sverige. Den som efter att ha beställt en vara ”tar emot” varan här, när den kommer från ett annat EG-land, ska vara skattskyldig i denna egenskap. För att särskilja dessa fall från distansför- säljningsfallen ska uppmärksammas för det första att det vid distans- försäljning alltid är säljaren som ombesörjer transporten (eller att transporten sker för säljarens räkning) och för det andra att det av punkt- skattedirektivet följer att distansförsäljning enbart kan ske till privat- personer eller offentligrättsliga organ.

Den som varken fört in eller tagit emot varan på det sätt som ovan beskrivits, men som av någon anledning ändå innehar en beskattad vara i Sverige, bör vara skattskyldig för den svenska punktskatten på grund av innehavet. Skattskyldighet för innehavare ska t.ex. komma i fråga för den som påträffas med en vara som omsatts, i ett eller flera led, efter det att varan förts in hit, utan att svensk punktskatt erlagts. Med en bestämmelse om skattskyldighet vid innehav tydliggörs att skattskyldigheten kan an- komma på den som fört in en beskattad vara från ett annat EG-land, den som ”beställt” varan och därefter tagit emot varan här i Sverige eller den som i annat fall innehar varan här.

Prop. 2009/10:40

139

Utgångspunkten vid skattskyldighet på grund av innehav är att personen i dessa fall, till skillnad från den som fört in eller tagit emot varan, inte har vetskap i förväg om att varan kommer till Sverige. Det kan därför av naturliga skäl inte åligga denne att föranmäla varan eller ställa säkerhet för skatten. Regeringen föreslår därför inte något sådant krav.

Noteras ska att beskattning vid innehav omfattar endast fall där varorna innehas här i kommersiellt syfte (se ovan s. 133). Det innebär att från skattskyldigheten undantas varor som innehas här av enskild person som själv har förvärvat varorna i ett annat EG-land för sitt personliga bruk och själv transporterar dem till Sverige.

För att åskådliggöra vem som är skattskyldig i Sverige för beskattade varor ges här några exempel. Exemplen gäller tobaksvaror men är giltiga även avseende alkoholvaror och bränslen. Ett fall är då en näringsidkare på egen hand för hit skattepliktiga beskattade varor för att använda varorna i kommersiell verksamhet här. Det kan t.ex. vara en tobaks- handlare som reser till ett annat EG-land och förvärvar beskattade tobaksvaror, som tobakshandlaren själv transporterar hem till Sverige och säljer i sin butik. Det kan också handla om att tobakshandlaren beställer beskattade varor från ett annat EG-land och uppdrar till en transportör att föra hem varorna för hans eller hennes räkning. I båda dessa fall är det den svenske tobakshandlaren som har att föranmäla varorna och ställa säkerhet för skatten samt att betala skatten här när varorna förts in till Sverige. Man kan också tänka sig att den svenske tobakshandlaren med verksamhet i Sverige beställer beskattade varor från en handlare i ett annat EG-land och ber att denne transporterar varorna till Sverige. Även i detta fall är den svenske tobakshandlaren skyldig att föranmäla varorna och ställa säkerhet samt skyldig att betala skatten. I detta fall i egenskap av att vara den som tar emot varorna här (notera att det inte är distansförsäljning om mottagaren är näringsidkare). Är det i stället så att tobakshandlaren i det andra EG-landet, utan att ha fått någon beställning i förväg, för in beskattade tobaksvaror till Sverige och väl i Sverige kontaktar, eller blir kontaktad av, tobakshandlare här, åligger det den utländske tobakshandlaren att föranmäla varorna och ställa säkerhet för den svenska tobaksskatten samt att betala skatten här.

Även när en enskild privatperson förvärvar och för in skattepliktiga tobaksvaror från ett annat EG-land som han eller hon sedan säljer eller på annat sätt överlåter till andra enskilda personer här i Sverige, innehas varorna i kommersiellt syfte här. Likaså om den enskilde personen beställer varor från ett annat EG-land och arrangerar transporten till Sverige (se även prop. 2008/09:48, s. 32). Även när det är privatpersoner som agerar, gäller att den som har närmast till hands att fullgöra skyldig- heten att föranmäla och ställa säkerhet för skatten ska göra det och vara skyldig att betala skatten. I de båda fallen som redovisas i detta stycke är den svenske privatpersonen således skattskyldig. I det första fallet för att denne från ett annat EG-land ”för in” beskattade varor och i det andra fallet genom att från ett annat EG-land ”tar emot” beskattade varor. Även i relation till privatpersoner gäller att om en tobakshandlare i ett annat EG-landet, utan att ha fått någon beställning i förväg, för in beskattade tobaksvaror till Sverige och väl i Sverige kontaktar, eller blir kontaktad av, privatpersoner åligger det den utländske tobakshandlaren att föran-

Prop. 2009/10:40

140

mäla varorna och ställa säkerhet för den svenska tobaksskatten samt be- Prop. 2009/10:40 tala skatten här.

Skattskyldig i egenskap av att inneha en vara kan den bli som t.ex. påträffas med varorna i Sverige, och det inte går att utreda vem som fört in eller tagit emot varorna här. Skattskyldigheten föreslås i dessa fall inträda när varorna kom att innehas. Som Tullverket anfört är det sannolikt så att det i de flesta fall inte är Tullverket som kommer att på- träffa varor som innehas under sådana omständigheter att skattskyldighet för varorna föreligger. Det kommer därmed också i regel att vara Skatteverket som fattar skattebesluten i dessa fall.

Det föreslås att den som är skattskyldig på grund av innehav ska redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje skattepliktig händelse och att deklarationen ska lämnas in till Skatteverket senast vid den skattepliktiga händelsen.

Sammanfattningsvis föreslår regeringen att reglerna om skattskyldighet för beskattade varor som förs in, tas emot eller innehas i Sverige för- tydligas. Detta sker genom en bestämmelse om att den som innehar varor utanför ett uppskovsförfarande är skattskyldig för varorna.

Förslaget föranleder införande av följande nya bestämmelser 9 § 9 och 20 § 8 LTS, 8 § 9 och 19 § 8 LAS samt 4 kap. 1 § 10 och 5 kap. 1 § 3 LSE. Vidare föranleder förslaget ändring i 9 a och 17 §§ LTS, 8 a och 16 §§ LAS, 4 kap. 1 a och 11 §§ LSE och 10 kap. 32 a § skatte- betalningslagen (1997:483).

8.3Beskattning vid distansförsäljning

Regeringens förslag: Bestämmelserna om distansförsäljning i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi utformas på så sätt att beskattning enligt bestämmelserna endast kommer i fråga när mottagaren av varorna i Sverige är en privatperson eller ett offentligrättsligt organ. Skattskyldigheten för den svenska punktskatten vid distansförsäljning ska inträda när varorna förs in till Sverige.

Vidare ska den representant som utses av säljaren och godkänns av Skatteverket vara etablerad i Sverige. De säljare som företräds av representant ska ställa säkerhet för skatten på varorna i samband med att representanten godkänns. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna.

Distansförsäljare som vid ett enstaka tillfälle säljer varor till någon i Sverige ska innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sin identitet hos Skatteverket och ställa säkerhet för skatten avseende varorna.

Den som tar emot varor vid distansförsäljning ska vara skattskyldig för punktskatten här i Sverige i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för den svenska skatten.

Alkoholvaror och bränsle som utan vinstsyfte skickas till privatpersoner i Sverige från ett annat EG-land, och som inte utgör gåvoförsändelser, ska beskattas i Sverige enligt reglerna om distansförsäljning.

141

Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Den justering av bestämmelserna om distansförsäljning i lagen om alkoholskatt (LAS) och lagen om skatt på energi (LSE) som föreslås av regeringen saknas i promemorians förslag.

Remissinstanserna: Statens folkhälsoinstitut tillstyrker möjligheten att beskatta den som tar emot varor vid distansförsäljning, om säljaren inte har ställt säkerhet för punktskatten. Statens folkhälsoinstitut bedömer att förslaget rörande den säkerhet som ska ställas kan medföra en försämrad kontroll av handeln med risk för utebliven skatteinbetalning och ökad illegal handel med tobaksvaror och alkoholdrycker. Institutet anför att nu gällande LAS ställer krav på att säljaren vid distanshandel ska ställa säkerhet för skatten innan varorna transporteras från det andra EG-landet. Enligt förslaget ska säljaren i stället ställa säkerhet motsvarande tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna. Ändringarna innebär en förenkling för företagen men riskerar enligt folkhälsoinstitutet också att en möjlighet öppnas för oseriösa distanshandlare att underlåta att betala skatt för försändelser som inte upptäcks av svenska myndigheter. Detta vore olyckligt ur såväl folkhälso- som fiskal synpunkt. Statens folkhälsoinstitut har ifrågasatt om inte distanshandel från bolag etablerade i Sverige riktad mot privatpersoner i Sverige skulle stå i strid med bestämmelserna i alkohollagen (1994:1738). Systembolaget AB efterlyser ett krav på distansförsäljare att lämna en deklaration till behöriga myndigheter i destinationsmedlemsstaten innan varorna av- sänds. Om inte distanshandlare omfattas av kravet på att anmäla flytt- ningar av varor till behöriga myndigheter i destinationslandet innebär det enligt bolaget att svenska tull- och skattemyndigheter i praktiken inte har några möjligheter att säkerställa att svensk skatt betalas vid distans- handel. Tullverket anför att förslaget att mottagaren av punktskatte- pliktiga varor vid distansförsäljning ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om denne inte ställt säkerhet för skatten, kommer att påverka Tullverkets punktskattekontroller och ge upphov till merarbete, särskilt vad gäller postförsändelser. Genom dagens system har en mottagare möjlighet att med stöd av lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK) lösa ut en vara som varit omhändertagen genom att betala ett be- lopp som motsvarar skatten. I dessa fall ska Tullverket i fortsättningen fatta ett skattebeslut för varje köpare. Detta kommer att medföra administrativt merarbete och det är angeläget att regeringen tillskjuter resurser. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag

Säljare och representanter vid distansförsäljning

Reglerna om beskattning vid distansförsäljning har genom punktskatte- direktivet i vissa avseenden förtydligats och stramats upp. Huvuddragen för när beskattning ska ske i destinationsmedlemsstaten är dock desamma som enligt cirkulationsdirektivet. För att bestämmelserna om distansför- säljning ska bli aktuella ska det vara fråga om beskattade varor som säljs till en person i en annan medlemsstat och som flyttas till den andra med- lemsstaten av säljaren eller för dennes räkning (artikel 36.1 i punktskatte-

Prop. 2009/10:40

142

direktivet). Genom punktskattedirektivet har klargjorts att bestämmelser- na om distansförsäljning enbart är tillämpliga när köparen är en privat- person eller ett offentligrättsligt organ (artikel 36.1). Det anges i artikeln att varorna ska köpas av någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksamhet. Beskattning av näringsidkares förvärv av beskattade varor ska därmed alltid prövas enligt bestämmelserna om varor som innehas i kommersiellt syfte enligt artikel 33 i punktskattedirektivet (se föregående avsnitt). Regeringen föreslår att bestämmelserna om distansförsäljning i lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) ändras i enlighet med detta.

Liksom enligt nuvarande bestämmelser gäller vid distansförsäljning att skattskyldigheten i destinationsmedlemsstaten inträder när de punkt- skattepliktiga varorna levereras. De villkor för skattskyldighet och den punktskattesats som ska tillämpas ska enligt direktivet vara de som är i kraft den dag då skattskyldighet inträder. I våra svenska lagar uttrycks detta på så sätt att skattskyldigheten för distansförsäljare avseende tobaks- och alkoholvaror inträder när leveransen av varorna påbörjas (20 § 5 LTS och 19 § 5 LAS). Avseende distansförsäljning av bränsle an- ges att skattskyldigheten inträder när bränslet levereras till köpare. Även här avses när leveransen påbörjas i avsändarlandet (5 kap. 3 § 1 LSE, prop. 2000/01:118, s. 134). Mot bakgrund av att varje medlemsland har beskattningsrätt för punktskatt på sitt territorium föreslår regeringen att skattskyldigheten för den svenska punktskatten vid distansförsäljning ska inträda när varorna förs in till Sverige. Reglerna i samtliga de tre lagarna utformas på det sättet.

Som framgått ovan är huvudregeln, såväl enligt nuvarande bestäm- melser som enligt punktskattedirektivet, att säljaren vid distansförsälj- ning är skattskyldig för punktskatten i destinationsmedlemsstaten (artikel 36.3 i punktskattedirektivet och 9 § 4 LTS, 8 § 4 LAS och 4 kap. 1 § 4 LSE). Enligt punktskattedirektivet ska säljaren, innan varorna avsänds, registrera sin identitet och ställa säkerhet för skatten i destinationsmed- lemsstaten (artikel 36.4). Det föreskrivs också att skatten ska betalas efter det att de punktskatteplitiga varorna anlänt (artikel 36.4.b).

Enligt nuvarande bestämmelser i LTS, LAS och LSE, som grundas på cirkulationsdirektivet, gäller att säljaren ska ställa säkerhet för skatten innan transporten från det andra EG-landet påbörjas. Säkerhet för skatten ska även enligt punktskattedirektivet ställas i förväg. Direktivet ger emellertid inte möjlighet att på nationell nivå införa krav på föranmälan av varje enskild försändelse på så sätt som efterfrågas av Statens folkhälsoinstitut och Systembolaget AB. Regeringen bedömer dock att den föreslagna regleringen som innebär att distansförsäljaren ska ställa säkerhet för skatten på de varor som denne avser att sälja till Sverige i kombination med att mottagaren av varorna blir skattskyldig i stället för säljaren om säkerhet inte ställts effektivt kommer att motverka skatte- undandraganden (se om mottagarens skattskyldighet nedan). Detta även om den säkerhet som ställs enligt huvudregeln kommer att vara generell, i stället för som i dag per försändelse.

Regeringen delar således den uppfattning som framförs i promemorian, att det är ändamålsenligt att genomföra direktivet på så sätt att de säljare som har en representant ska ställa en generell säkerhet. En sådan ordning är logisk mot bakgrund av att de distansförsäljare som regleras i

Prop. 2009/10:40

143

paragrafen förutsätts sälja varor till Sverige med viss regelbundenhet. Prop. 2009/10:40 Förebilden för förslaget är regleringen av säkerheter som ska ställas av

registrerade varumottagare (se t.ex. 13 § LTS). Att distansförsäljare med representant ställer en generell säkerhet överensstämmer dessutom bättre med bestämmelserna om redovisningen av punktskatten. Den redovisas i dessa fall per redovisningsperiod (se 3 kap. 1 § 7 och 10 kap. 32 a § skattebetalningslagen [1997:483], SBL). Säkerhet ställs lämpligen i sam- band med att den utsedda representanten godkänns av Skatteverket. Säkerheten bör uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på varorna.

Som framgått ovan gäller enligt befintliga bestämmelser i LTS, LAS och LSE att den som säljer varor genom distansförsäljning till Sverige ska utse en representant här. Representanten ska godkännas av beskattningsmyndigheten (dvs. Skatteverket). Representanten ska enligt fullmakt av säljaren verka som ombud för denne och svara för redovisningen av punktskatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller punktskatt. Våra bestämmelser om krav på representant här i Sverige är förenliga med punktskattedirektivet och kan således behållas. Ett tillägg till bestämmelserna i LTS, LAS och LSE föreslås dock med innebörden att representanten ska vara etablerad i Sverige.

De ovan nämnda kraven avseende säljare och representant är som sagt utformade utifrån att distansförsäljningen till Sverige sker med viss regelbundenhet. I praktiken torde det finnas distansförsäljare som endast vid enstaka tillfälle säjer varor till mottagare i Sverige. Regeringen har funnit att kravet på att utse en representant och ställa en generell säkerhet kan anses onödigt betungande för dessa. Dessa mer tillfälliga distans- försäljare bör därför ha möjlighet att i stället anmäla sin identitet till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten avseende de varor som säljs till Sverige. Förslaget grundar sig på artikel 36.4 i punktskattedirektivet och motsvarar regleringen av den tillfälligt registrerade varumottagaren (se t.ex. 14 § LTS). I dessa fall finns också en logik i att säljaren ska ställa säkerhet vid varje försändelse eftersom distansförsäljare utan representant ska redovisa punktskatten per skattepliktig händelse (10 kap. 32 a § SBL).

Med anledning av Statens folkhälsoinstituts synpunkter på förhållandet mellan distansförsäljning och alkohollagen (1994:1738) vill regeringen understryka att en vara ska flyttas från ett annat EG-land till den som förvärvat varan i Sverige, dvs. till den privatperson som köpt varan, för att det ska vara fråga om distansförsäljning. Flyttningen ska ombesörjas av säljaren, eller utföras för dennes räkning. Med dagens möjligheter att sälja varor via Internet kan det vara svårt att kontrollera i vilket land säljaren befinner sig. För övrigt kan sägas att för att bedriva handel med alkoholvaror i Sverige krävs att alkohollagens bestämmelser följs.

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 16 a och b § LTS, 15 a och b §§ LAS och 4 kap. 9 a och b §§ LSE samt ändring i 9 § 4 och 16 § LTS, 8 § 4 och 15 § LAS och 4 kap. 1 § 4 och 9 § LSE.

144

Skattskyldighet för mottagare av varor vid distansförsäljning

Enligt artikel 36.3 i punktskattedirektivet får destinationsmedlemsstaten föreskriva att mottagaren av varorna vid distansförsäljning under vissa förutsättningar ska vara skattskyldig i stället för säljaren. Den som tar emot varor får enligt direktivet utses till skattskyldig om säljaren inte har iakttagit föreskrivna krav på registrering eller ställande av säkerhet för skatten. Härigenom kan man åstadkomma en situation där mottagaren av varorna har ett starkt intresse av att förvissa sig om att säljaren fullgör sina skyldigheter avseende skattebetalningen i destinationsmedlems- staten. Detta har sannolikt att positiv effekt på skattebetalningen och ska enligt regeringen därför införas i de svenska lagarna.

Regeringen kan ha förståelse för Tullverkets synpunkter att förslaget innebär visst merarbete med kontroller och beslutsfattande. Regeringen föreslår ändå mot den ovan beskrivna bakgrunden att det i LTS, LAS och LSE införs bestämmelser om att mottagaren av varorna ska vara skattskyldig för skatten på de varor som tas emot, om säljaren inte ställt säkerhet för den svenska punktskatten på varorna. Den som avser att ta emot varor vid distansförsäljning kan via Skatteverket kontrollera att säljaren ställt säkerhet för skatten. Skattskyldighet för mottagaren när säljaren inte ställt säkerhet för skatten ska omfatta samtliga olika situationer av distanshandel.

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 16 c § LTS, 15 c § LAS och 4 kap. 10 § LSE, samt ändring i 9 § 5 och 20 § 4 LTS, 8 § 5 och 19 § 4 LAS och 4 kap. 1 § 5 och 5 kap. 3 § 1 LSE.

Försändelser av alkoholvaror och bränsle utan vinstsyfte

Enligt 16 § fjärde stycket LTS omfattar bestämmelsen om distansför- säljning även införsel av tobaksvaror till Sverige som sker genom överföring utan vinstsyfte, om det inte är fråga om en gåvoförsändelse. Det innebär i huvudsak att tobaksvaror som sänds från en privatperson i ett medlemsland till en privatperson i Sverige beskattas enligt reglerna om distansförsäljning även om avsändare inte gör någon ekonomisk vinst på att överföra varorna. Detta under förutsättning att det inte är fråga om en ren gåva. Motsvarande reglering saknas avseende alkoholvaror och bränsle. Skälet till detta, när det gäller alkoholvaror, är att det tidigare inte varit tillåtet för privatpersoner att föra in alkoholvaror via distansförsäljning eller som gåvoförsändelse till Sverige (se prop. 1997/98:100, s. 115).

Sedan den 1 juli 2008 är alkohollagen (1994:1738) ändrad. Det är tillåtet för en enskild person som fyllt 20 år att föra in spritdrycker, vin eller starköl genom yrkesmässig befordran eller annan oberoende mellanhand, för sitt eget eller sin familjs personliga bruk, från ett land inom EU till Sverige (se 4 kap. 2 § 7 alkohollagen, prop. 2007/08:119, bet. 2007/08:SoU16 och rskr. 2007/08:209). Vid införandet av bestäm- melsen anförde regeringen att den omfattade införsel genom även andra oberoende mellanhänder än yrkesmässiga, dvs. genom privata ombud (a. prop. s. 34–37). Vidare gäller bestämmelsen oavsett vem som anlitat transportören (a. prop. s. 44). Ändringen kom till som en anpassning av lagstiftningen till följd av EG-domstolens domar den 5 juni 2007 i mål

Prop. 2009/10:40

145

C-170/04 (det s.k. fallet Rosengren) och den 4 oktober 2007 i mål C- Prop. 2009/10:40 186/05 (Kommissionen mot Sverige).

Då det numera är tillåtet för privatpersoner att, på så sätt som ovan be- skrivits, föra in alkoholvaror till Sverige finns det enligt regeringen ingen anledning att reglera beskattningen av dessa varor annorlunda än tobaks- varor som förs hit på motsvarande sätt. Regeringen förslår därför att alkoholvaror som utan vinstsyfte förs in till privatpersoner i Sverige och där varorna transporteras hit av avsändaren eller för dennes räkning ska beskattas enligt reglerna om distansförsäljning. Noteras bör att i de fall privatpersonen i Sverige anlitar transportören föreligger skattskyldighet här för alkoholvarorna enligt 8 § första stycket 6 LAS.

För att inga tveksamheter ska uppstå vid tillämpning föreslås att lagarna utformas lika, dvs. en motsvarande bestämmelse föreslås även i LSE.

Förslaget föranleder ändring av 15 § LAS och 4 kap. 9 § LSE.

8.4Oegentligheter under flyttning av beskattade varor

Regeringens förslag: Bestämmelser som reglerar beskattningen i Sverige när beskattade varor under en flyttning utsätts för oegentlighet införs i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkohol- skatt och (1994:1776) om skatt på energi.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Sundsvall anför att det bör tyd- liggöras i lagtexten att det är fråga om solidariskt betalningsansvar. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Genom artikel 38 i punktskattedirek- tivet införs gemenskapsrättsliga regler om beskattning av beskattade varor som är föremål för oegentlighet under en flyttning mellan med- lemsstaterna. Skatten ska enligt punktskattedirektivet betalas av den som ställt säkerhet för skatten på varorna och av varje annan person som med- verkat i oegentligheten. Regleringen gäller dels flyttningar av beskattade varor som innehas i kommersiellt syfte, dels varor som flyttas vid distanshandel. Däremot omfattas inte varor som förvärvats av en enskild person för dennes eget bruk, och som transporteras av den enskilde själv från en medlemsstat till en annan, av regleringen. I dessa fall ska skatt bara tas ut i förvärvslandet.

Lagarna om tobaksskatt (LTS), alkoholskatt (LAS) och skatt på energi (LSE) har hittills endast reglerat beskattning vid oegentligheter under flyttning av obeskattade varor mellan EG-länder (27 § LTS, 26 § LAS och 4 kap. 2 § LSE).

Regeringen föreslår mot denna bakgrund att lagarna kompletteras med bestämmelser som anger att när en oegentlighet sker i Sverige avseende varor som släppts för konsumtion i en annan medlemsstat, ska be- skattning ske här. Om det inte går att avgöra var oegentligheten begåtts, ska beskattning ske i Sverige om oegentligheten upptäckts här. Skatten ska betalas av den som ställt säkerhet för den svenska skatten på varorna och av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Kammar-

146

rätten i Sundsvalls synpunkt har bemötts ovan i avsnitt 6.2 om skatt- Prop. 2009/10:40 skyldighet vid oegentligheter med varor under skatteuppskov.

Förslaget föranleder införande av följande nya paragrafer, 28 § LTS, 27 § LAS och 4 kap. 2 a § LSE.

9	Bestämmelser om transportkontroll
9.1	Något om de nuvarande bestämmelserna om
	transportkontroll
Genom lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av
alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK) finns ett system för
kontroll av att punktskattepliktiga varor flyttas i enlighet med cirkula-
tionsdirektivets bestämmelser (prop. 1997/98:100, s. 60–64). Bestäm-
melserna i LPK är tillämpliga på flyttningar av punktskattepliktiga varor
och kontroll vid yrkesmässiga vägtransporter och vid försändelser med
post. Reglerna har sin grund i cirkulationsdirektivet. Även nationella
krav för förflyttningar av punktskattepliktiga varor kontrolleras enligt
LPK.
I 1 kap. 6 § LPK anges att en punktskattepliktig vara får förflyttas en-
dast om de krav i fråga om ledsagardokument, säkerhet, bevis om ställd
säkerhet och anmälningsskyldighet är uppfyllda som följer av lagarna
(1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och lagen
(1994:1776) om skatt på energi. Vidare föreskrivs att i de fall bestäm-
melserna om ledsagardokument och säkerhet i nämnda lagar inte är
tillämpliga, gäller för förflyttningar av punktskattepliktiga varor att de
ska åtföljas av ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet i den ut-
sträckning som följer av cirkulationsdirektivet. Underlåtenhet att fullgöra
föreskrivna förpliktelser i samband med förflyttningen är sanktionerad
genom bestämmelser om transporttillägg och ansvar för brottet olovlig
förflyttning av punktskattepliktiga varor.
För att kontrollera att kraven för flyttningen följs får Tullverket under-
söka varor som transporteras på väg, och som omfattas av eller kan antas
omfattas av 1 kap. 6 § LPK (prop. 2008/09:48, s. 38–40).
Vid vägtransport av punktskattepliktiga varor åligger det föraren av
fordonet att se till att erforderliga dokument följer med transporten och
att tillhandahålla dokumenten för Tullverket. Vid genomförande av trans-
portkontroll får Tullverket bl.a. öppna transportmedel, containrar och
andra utrymmen som är låsta eller har tillslutits på annat sätt. Polisen ska
lämna den handräckning som behövs för kontrollen. Föraren är skyldiga
att på Tullverkets begäran legitimera sig, eller att på annat godtagbart sätt
styrka sin identitet.
Om det finns anledning att anta att transporten inte sker i enlighet med
föreskrivna krav, får de punktskattepliktiga varorna tas omhand av Tull-
verket. Ett sådant omhändertagande får göras bl.a. för kontroll av om
punktskatt ska betalas i Sverige och för att fastställa vem som är skatt-
skyldig. När skattskyldighet föreligger för en omhändertagen punkt-
skattepliktig vara ska Tullverket besluta om skatten på varan. Om skatten
inte betalas kan Tullverket förverka varan.		147

9.2Punkskattedirektivet och bestämmelserna om transportkontroll

Regeringens förslag: Lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter an- passas till den elektroniska dokumenthantering som införs genom punktskattedirektivet. Lagens bestämmelser utvidgas till att omfatta kontroll även av elektroniska administrativa dokument och administra- tiva referenskoder samt ersättningsdokument i pappersform.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Tullverket anför att införandet av det datoriserade

systemet (EMCS) förbättrar möjligheterna att kontrollera förflyttningar av punktskattepliktiga varor under skatteuppskov inom gemenskapen. I Sverige kommer EMCS att vara kopplat till det s.k. SEED-registret, som hanteras av Skatteverket. Enligt förslaget till ändring i lagen om punkt- skattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (LPK) utvidgas Tullverkets befogenheter vid transport- kontroll till att omfatta även kontroll av bl.a. elektroniska administrativa dokument och administrativa referenskoder. För att en transportkontroll, som kan ske vid vilken tidpunkt som helst på dygnet, ska kunna genom- föras så effektivt som möjligt är det av mycket stor vikt att Tullverket medges direktåtkomst till SEED-registret. Kustbevakningen anför att myndighetens befogenheter ingripa mot brott i LPK bör uppmärksammas i samband med det fortsatta arbetet. Systembolaget AB anför att promemorians förslag till ändring i LPK hänvisas i 5 a § LPK till punkt- skattedirektivets artiklar 21, 24 och 34, vad gäller vilka som omfattas av kravet att varor under flyttning åtföljs av dokument. Det bör i stället tydligt framgå vilka som omfattas av kravet och särskilt att varor som flyttas i vid distansförsäljning omfattas. Övriga remissinstanser har inte kommenterat förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Som beskrivits ovan finns genom LPK ett system för kontroll av att punktskattepliktiga varor förflyttas i enlighet med cirkulationsdirektivets bestämmelser. När cirkulations- direktivet nu upphävs och ersätts av punktskattedirektivet, behöver reglerna om transportkontroll ändras i motsvarande utsträckning. Det innebär att reglerna i LPK ska anpassas till den elektroniska dokument- hantering vid varuflyttningar som införs genom punktskattedirektivet. Regeringen föreslår därför att bestämmelserna i LPK utvidgas för att om- fatta kontroll även av elektroniska administrativa dokument och admini- strativa referenskoder samt ersättningsdokument i pappersform. Här- igenom kommer även LPK:s bestämmelser om transportkontroller, Tull- verkets befogenheter, transporttillägg och straff att bli tillämpliga avseende dessa nya dokument.

När det gäller Systembolaget AB:s förslag om att det bör framgå tydligare i LPK vilka krav som gäller för följedokument kan följande sägas. Av den bestämmelse Systembolaget AB syftar på följer vilka krav punktskattedirektivet ställer på dokumenthantering när alkohol- eller tobaksvaror och bränslen flyttas mellan medlemsländerna. Bestämmelsen säkerställer att LPK:s bestämmelser om kontroller m.m. av följe-

Prop. 2009/10:40

148

dokument ska kunna tillämpas på flyttningar som sker i Sverige och som Prop. 2009/10:40 påbörjats i ett annat EG-land. När det gäller varor som flyttas från

Sverige, och där den avsändande aktören lyder under svensk jurisdiktion anges kraven på följedokument i de materiella bestämmelserna i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi.

De föreslagna ändringarna innebär att det kommer att åligga föraren av fordonet att vid en transportkontroll tillhandahålla Tullverket den ad- ministrativa referenskod som avser varorna, eller ett ersättningsdokument på papper. Referenskoden hänvisar till det elektroniska administrativa dokument som avser den aktuella varuflyttningen. För genomförande av transportkontrollen bör Tullverket ges befogenhet att härleda den admini- strativa referenskoden till det aktuella elektroniska administrativa doku- mentet och kontrollera flyttningen mot detta dokument. Bestämmelser med denna innebörd bör föras in i LPK.

Behandlingen av uppgifterna i EMCS omfattas av lagen (2001:181) och förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet (se t.ex. 1 kap. 4 § första stycket 4 och 7 lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet och ovan avsnitt 5.5). Det innebär att uppgiftskontrollen i praktiken kommer att kunna göras genom att Skatteverket kontinuerligt efter begäran från Tullverket lämnar ut erforderliga uppgifter (se 5 § förordningen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet). Kontrollen kan också ske genom att Tullverket medges direktåtkomst till de aktuella uppgifterna (2 kap. 8 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet). Mot denna bakgrund och med hänsyn till Tullverkets synpunkter på behovet av direktåtkomst får regeringen erinra om att det ankommer på myndigheterna att organisera verksamheten på ändamålsenligt sätt. I detta sammanhang bör uppmärk- sammas att även Kustbevakningen, enligt lagen (2000:1225) om straff för varusmuggling, att har tilluppgift att ingripa mot brott enligt LPK om sådant brott uppmärksammas i samband med annan kontroll som Kust- bevakningen utför.

Förslaget föranleder ändring i 1 kap. 1, 4, 5 a och 6 §§, 2 kap. 2 och 6 §§, 4 kap. 1 § och 5 kap. 4 § LPK.

10	Justering av provianteringsreglerna

Regeringens förslag: Det tydliggörs att de som har tillstånd enligt
lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg från en
upplagshavare får ta emot alkohol- och tobaksvaror utan skatt. Mot-
svarande förtydligande görs beträffande skattebefriade förbrukare av-
seende alkoholvaror och bränsle.
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag.
Remissinstanserna har inte kommenterat förslaget.
Skälen för regeringens förslag: Den som har provianteringstillstånd
får under vissa förutsättningar proviantera fartyg eller luftfartyg med
obeskattade alkohol- och tobaksvaror (se 3, 4 och 7 §§ lagen om provi-		149

antering av fartyg och luftfartyg). Reglerna om proviantering speglar de skatte- och tullrättsliga möjligheterna till försäljning och förbrukning ombord av obeskattade varor och icke-gemenskapsvaror (prop. 1998/99:86, s. 79). Således får proviantering med obeskattade gemen- skapsvaror ske för försäljning vid resa till plats utanför EG:s skatteom- råde och för förbrukning ombord vid resa till utländsk ort. Skattefriheten uppnås genom att upplagshavare får göra avdrag för varor som tas emot för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land. Detta under förutsättning att mottagaren har provianteringstillstånd. Reglerna syftar som sagt till att säkerställa att varor kan provianteras skattefritt. Som anförts av Sveriges Skeppshandlareförening i hemställan till Finansdepartementet har detta i praktiken inte fått fullt genomslag. Detta eftersom det i vid tillämpningen av bestämmelserna inte ansetts vara fråga om skattefri proviantering när varorna som tagits emot från en upplagshavare betalats till någon annan (se t.ex. Kammarrätten i Sundsvalls dom den 2 juni 2006 mål nr 484–85-05).

Regeringen föreslår mot denna bakgrund att bestämmelserna korrigeras så att det tydligt framgår att det centrala för rätten att proviantera med obeskattade varor är att varorna avsänds av en upplagshavare och tas emot av den som har provianteringstillstånd. Med den föreslagna ändringen överensstämmer skattefrihetsbestämmelserna bättre med mot- svarande bestämmelser om avdragsrätt för upplagshavare i provianter- ingssituationer (se t.ex. 32 § 2 och 3 lagen [1994:1563] om tobaksskatt [LTS]). Motsvarande förtydligande görs av reglerna om när skatte- befriade förbrukare skattefritt får emot alkoholvaror och bränsle.

Förslaget föranleder ändring i 31 e § LTS, 31 e och 31 h §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt samt 8 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Prop. 2009/10:40

150

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Prop. 2009/10:40

Regeringens förslag: Ändringarna i lagarna (1994:1563) om tobaks- skatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi samt i skattebetalningslagen (1997:483) ska in huvudsak träda i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010.

Ändringarna i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av trans- porter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukt ska träda i kraft den 1 april 2010.

Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska god- kännas som registrerad avsändare. För de registrerade varumottagare som registrerats före den 1 april 2010 ska registreringen ersättas av ett godkännande som registrerad varumottagare enligt den nya bestämmelsen.

De nya föreskrifterna om godkännande som registrerad avsändare och möjligheten att göra revision hos den som ansökt om sådant god- kännande ska tillämpas fr.o.m. den 1 januari 2010.

Nuvarande regler om ledsagardokument ska gälla t.o.m. den 31 december 2010 för de varuflyttningar under uppskovsförfarande som inte omfattas av ett elektroniskt administrativt dokument.

Regeringens bedömning: Någon särskild övergångsbestämmelse som anger att de som är godkända som upplagshavare före den 1 april 2010 ska vara godkända som upplagshavare enligt de nya bestäm- melserna behövs inte.

Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Sundsvall ifrågasätter om inte övergångsbestämmelserna skulle förenklas genom att, i en separat lag- ändring, införa att bestämmelserna i 15 § LTS, 14 § LAS och 4 kap. 8 § LSE tillämpas från och med ikraftträdandet. Därigenom kan ikraft- trädande- och tillämpningsdatum vara den 1 april för övriga lagändringar med de övergångsbestämmelser som föreslås i 2–3 punkterna.

Skälen för regeringens förslag och bedömning: Enligt punktskatte- direktivet ankommer det på medlemsstaterna att senast den 1 januari 2010 anta och offentliggöra de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att tillämpa punktskattedirektivet fr.o.m. den 1 april 2010 då cirkulationsdirektivet ska upphöra att gälla (artikel 48 i punktskatte- direktivet). För flyttningar av punktskattepliktiga varor som påbörjas före den 1 april 2010 ska enbart bestämmelserna i cirkulationsdirektivet gälla (artikel 46.2 i punktskattedirektivet).

Föreslagna ändringar i lagarna om tobaksskatt (LTS), om alkoholskatt (LAS) och om skatt på energi (LSE) samt i skattebetalningslagen 1997:483 (SBL) föreslås således i huvudsak träda i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010. Ändringarna i lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukt föreslås träda i kraft den 1 april 2010.

De nya bestämmelserna om förutsättningarna för att godkännas som upplagshavare är utformade på så sätt att befintliga godkännanden fort- sätter att gälla under de nya bestämmelserna om uppskovsförfarandet

utan särskild övergångsbestämmelse. Däremot föreslås genom en över-

151

gångsbestämmelse att den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare. Övergångsbe- stämmelsen har utformats enligt Lagrådets förslag.

För registrerade varumottagare har hittills gällt att de ansöker om registrering (se 13 § LTS, 12 § LAS och 4 kap. 6 § LSE). Enligt den nya ordningen ska den som avser att mer permanent agera som varumottagare i stället, efter ansökan, kunna godkännas som registrerad varumottagare. För de befintliga registrerad varumottagarna bör ”registreringen” därför ersättas av ett godkännande som registrerad varumottagare. Övergångs- bestämmelser med denna innebörd föreslås därför.

Enligt punktskattedirektivet ska samtliga aktörer som tar emot varor inom uppskovsförfarandet fr.o.m. den 1 april 2010 kunna rapportera att varor tagits emot via det datoriserade systemet (EMCS). Enligt artikel 46 i punktskattedirektivet får medlemsstaterna emellertid tillåta att flyttning- ar av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande påbörjas enligt reglerna i cirkulationsdirektivet, dvs. tillsammans med ett ledsagardokument i pappersform t.o.m. den 31 december 2010. Ett mottagande av varor ska i dessa fall bekräftas genom återsändande av ett returdokument i pappersform. Bestämmelser som reglerar detta föreslås i LTS, LAS och LSE (se t.ex. 28 a och 28 b §§ LTS). För dessa flyttningar ska relevanta bestämmelser om hanteringen av ledsagardokument i cirkulationsdirektivet alltjämt gälla (artiklarna 15.4–15.6, 18 och 19 i cirkulationsdirektivet).

Lagrådet anser att det kan ifrågasättas om LTS, LAS och LSE bör belastas med lagregler som man på förhand vet ska ha endast kort varaktighet. Det hade enligt Lagrådet kunnat övervägas att ta in bestäm- melserna i en särskild lag med begränsad giltighet. Vilken lagstiftnings- metod som väljs i detta och liknande sammanhang är dock ofta en lämplighetsfråga och Lagrådet vill därför inte motsätta sig den nu valda lagstiftningstekniken.

Föreslagna regler om godkännande av den nya aktören, registrerad avsändare, bör tillämpas redan fr.o.m. dagen för ikraftträdandet, dvs. den 1 januari 2010. Detta för att lämplighetsprövningen och beslut om godkännande ska kunna ske innan den 1 april 2010, vilket krävs för att denna aktör ska vara berättigad att avsända varor enligt ett uppskovs- förfarande fr.o.m. det datumet. Följaktligen bör även förslaget i 14 kap. 7 a § första stycket 10 SBL, om möjlighet att göra skatterevision hos den som ansökt om godkännande som registrerad avsändare, tillämpas fr.o.m. den 1 januari 2010. Regeringen anser inte att Kammarrätten i Sundsvalls förslag till övergångsbestämmelser innebär en sådan förbättring att pro- memorians förslag ska frångås.

Sammanfattningsvis innebär det ovan anförda att varuflyttningar enligt ett uppskovsförfarande fr.o.m. den 1 april 2010 kan ske under ett elek- troniskt administrativt dokument och att den som tar emot varorna ska lämna en mottagningsrapport eller, vid export, exportrapport via EMCS. Det ankommer således på samtliga aktörer att fr.o.m. den 1 april 2010 via EMCS kunna rapportera att varor tagits emot. Samtidigt får upplags- havare och registrerade avsändare som inte startar mellanstatliga varu- flyttningar med dokumenthantering i EMCS, under 2010 flytta varor en- ligt uppskovsförfarandet med ledsagardokument på papper. I dessa fall ska, liksom enligt gällande bestämmelser, den som tar emot varorna

Prop. 2009/10:40

152

kvittera detta genom returexemplaret av ledsagardokumentet. Fr.o.m. den Prop. 2009/10:40 1 januari 2011 ska samtliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarande till

fullo hanteras via EMCS.

12 Konsekvenser av förslagen

12.1Offentlig-finansiella konsekvenser

Regeringens bedömning: EMCS kommer att bidra till ett bättre under- lag för beskattning och kontroll av de harmoniserade varorna. Statens in- komster av alkohol-, tobaks- och energiskatt kan således förmodas komma att öka något till följd av EMCS.

Förslagen att innehavaren av beskattade varor och mottagaren av be- skattade varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättningar, ska vara skattskyldiga torde komma att innebära en viss mindre ökning av statens inkomster.

Promemorians bedömning överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna har inte yttrat sig i denna del.

Skälen för regeringens bedömning: De EG-gemensamma målen för det datoriserade systemet (EMCS) tar sikte på att skydda medlemsländer- nas och företagens finanser samt att förenkla handeln för företagen. På nationell nivå kommer EMCS att ge utökad tillgång till kontroll- information vilket bör medföra bättre underlag för skattekontroll. Inför- andet av ett elektroniskt system för hantering av dokument förväntas medföra en förbättrad och förenklad samverkan mellan Skatteverket, Tullverket och de behöriga myndigheterna i EU:s medlemsländer. EMCS kommer att bidra till att underlaget för beskattning av de harmoniserade varorna säkras.

Genom EMCS kommer det att finnas information i realtid om vilka varor som flyttas enligt uppskovsförfarandet. Regeringen anser att upp- följning av beskattningen och bedömning av behovet av kontroll därmed kommer att underlättas. EMCS innebär även att det blir svårare att undanhålla flyttningar från beskattning och kontroll, vilket bör medföra att illojaliteten minskar och konkurrensneutraliteten ökar. Sammantaget bidrar detta enligt regeringen till att minska skattefusket och skattefelet. I likhet med vad som anförs i promemorian anser regeringen emellertid att det är svårt att bedöma i vilken omfattning detta kommer att sker. Mot bakgrund av det ovan sagda kan regeringen instämma i promemorians bedömning att det kan förmodas att statens inkomster av alkohol-, tobaks- och energiskatt kommer öka något till följd av EMCS.

I avsnitt 8 föreslås att innehavaren av beskattade varor och mottagaren av beskattade varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättningar ska vara skattskyldig för de varor som innehas respektive tas emot. Dessa förslag bör innebära en viss mindre ökning av statens inkomster. Med vilket belopp är dock svårt att uppskatta.

153

12.2

Konsekvenser för myndigheter och domstolar

Prop. 2009/10:40

Regeringens bedömning: Införandet av EMCS samt den kontinu- erliga driften och användningen av systemet innebär årliga tillkom- mande kostnader för Skatteverket. Detta även om arbetet med punkt- skattekontroller till viss del kommer att underlättas med EMCS.

Förslaget om att mottagare ska vara skattskyldiga vid distansför- säljning kan komma att innebära viss ökad arbetsbelastning för Tull- verket.

De ökande kostnaderna ryms inom myndigheternas befintliga an- slag.

Promemorian innehöll igen bedömning i denna del. Remissinstanserna: Skatteverket har inget att erinra mot den be-

skrivning som görs i promemorian avseende Skatteverkets kostnader för EMCS. När det gäller övriga konsekvenser för Skatteverket av förslagen anför verket följande. Förutom de kostnader som har direkt anknytning till införandet av EMCS kommer det nya punktskattedirektivet även att innebära ökade kostnader för Skatteverket i form av anpassning av datastöd, blanketter och broschyrer samt eventuellt också utökat behov av personella resurser. Med ledning av de förslag som lämnas i prome- morian har Skatteverket beräknat kostnader av engångskaraktär, som inte har direkt anknytning till EMCS, till cirka 4 miljoner kronor samt löpande kostnaderna av administrativ karaktär till cirka 1,5 miljoner kronor årligen. Å andra sidan gör Skatteverket den bedömningen att införandet av EMCS kommer att medföra högre träffsäkerhet vid urval för kontroll vilket bedöms kunna ge en effektivare kontrollverksamhet som innebär besparingar om cirka 1,5 miljoner kronor årligen. Övriga remissinstanser har inte kommenterat promemorian i denna del.

Skälen för regeringens bedömning: EMCS ska tas i bruk den 1 april 2010. Skatteverket beräknar att kostnaden för driften av systemet kom- mer att uppgå till ca 8,0 mkr per år. Under 2010 och 2011 ankommer det dessutom på Skatteverket att fortsätta den utveckling av systemet som följer av rådets beslut från 2003. Skatteverket bedömer att det kommer att behövas mellan sju och nio årsarbetskrafter för detta arbete. Det skulle innebära en arbetskraftskostnad på ca 4,0 mkr per år under 2010 och 2011.

Aktörerna ska tillförsäkras tillgång till EMCS 24 timmar per dygn, sju dagar i veckan, året runt. Övriga IT-system som förvaltas av Skatteverket har bemanning kl. 07.00–19.00 på vardagar. Kravet på tillgänglighet ställer således nya och ökade krav på Skatteverket. Skatteverket bedömer att behovet av arbetskraft för att upprätthålla denna service kommer att vara ca tre årsarbetskrafter fr.o.m. den 1 april 2010, vilket motsvarar en kostnad på ca 1,5 mkr per år.

Vidare bedömer Skatteverket att det arbete som krävs för att informera och tekniskt bistå nya aktörer med användningen av systemet samt för övriga tillkommande manuella arbetsuppgifter för att hjälpa aktörerna kommer att ta ca två årsarbetskrafter i anspråk fr.o.m. den 1 april 2010, vilket motsvarar en kostnad på ca 1,0 mkr per år.

154

Med start den 1 januari 2012 kommer större delen av det administra- tiva samarbetet kring de EG-harmoniserade punktskatterna att skötas via EMCS. För detta arbete beräknar Skatteverket att det behövs tre till fyra årsarbetskrafter fr.o.m. 2012. Samtidigt kommer antalet fall där Skatte- verket behöver begära handräckning från behörig myndighet i ett annat medlemsland att minska genom det nya systemet.

Skatteverket har beräknat att förslagen i övrigt genererar övriga kostnader av engångskaraktär med ca 4,0 mkr fördelade enligt följande. Utveckling av IT-system beräknas kosta 3,0 mkr. Utformning av blanketter och broschyrer beräknas kosta ca 250 000 kr. Utbildnings- och informationsinsatser beräknas kosta ca 250 000 kr. Anpassning av system och register vad gäller ställande av säkerhet, nya indelningar av varukategorier samt registreringar av skatteupplag, mottagningsplatser och direktleveransplatser beräknas kosta ca 500 000 kr.

Vad gäller de löpande kostnaderna gör Skatteverket den bedömningen att de förslag som lämnas i promemorian innebär ökade kostnader av administrativ karaktär som kan beräknas uppgå till ca 1,5 mkr årligen. Å andra sidan gör Skatteverket den bedömningen att införandet av EMCS kommer att medföra högre träffsäkerhet vid urval för kontroll vilket bedöms kunna ge en effektivare kontrollverksamhet som innebär besparingar om cirka 1,5 mkr årligen. Sammantaget beräknas därför de löpande kostnaderna förbli oförändrade jämfört med idag.

Regeringen delar uppfattningen i promemorian att den årliga kostnaden för driften av EMCS är en nödvändig tillkommande kostnad för Skatteverket. Detsamma gäller de kostnader för systemutvecklig under åren 2010 och 2011 som härrör från rådets beslut 2003. När det gäller kostnaderna för att upprätthålla service och support dygnet runt sju dagar i veckan är det också kostnader Skatteverket måste bära. Även om de personer som kan komma i fråga för denna service rimligen bör kunna tas i anspråk även för vissa andra arbetsuppgifter, innebär ”dygnet-runt service” onekligen en ökad kostnad för Skatteverket.

Sammantaget innebär EMCS tillkommande kostnader av såväl en- gångskaraktär som årligen återkommande för Skatteverket. Dessa kostnader bedöms rymmas inom befintligt anslag.

Genom de möjligheter att kontrollera varuflyttningar som skapas gen- om EMCS, kommer Tullverkets förutsättningar att genomföra vägtrans- portkontroller att förbättras och effektiviseras. Som framgått ovan bidrar detta till minskat skattefusk och skattefel avseende punktskatterna på alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter.

Förslaget att mottagaren av varor vid distansförsäljning ska vara skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt säkerhet för skatt- en, kan komma att medföra visst merarbetet för Tullverket. I dag är endast distansförsäljaren skattskyldig. När varor tas omhand av Tull- verket under det att frågan om skattskyldighet utreds och Tullverket fat- tar ett beskattningsbeslut, avser det beslutet därför alltid distans- försäljaren. Förslaget om att mottagaren i vissa fall ska vara skattskyldig innebär att Tullverket behöver utreda om säljaren ställt säkerhet för skatten, och därefter fatta beslut om beskattning av antingen säljaren eller mottagaren. Detta kan komma att innebära en viss ökad arbetsbelastning för Tullverket. De kostnader som härigenom kan uppkomma bedöms rymmas inom befintliga anslag.

Prop. 2009/10:40

155

Regeringen gör bedömningen att förslagen varken kommer att påverka Prop. 2009/10:40 antalet mål i förvaltningsdomstolarna eller i de allmänna domstolarna.

12.3Konsekvenser för aktörerna

Regeringens bedömning: EMCS torde under den inledande omställ- ningsperioden komma att innebära en viss ökning av administrationen och därmed följande kostnader för aktörerna. Sett i ett längre perspektiv bedömer regeringen att EMCS inte medför några ökade kostnader i förhållande till det befintliga systemet med ledsagardokument i pappersform.

Promemorians bedömning överensstämmer i huvudsak med reger- ingens. Promemorian innehöll även en bedömning av konsekvenserna av förslaget att de registrerade varumottagare som importerar alkohol- eller tobaksvaror ska betala skatten till Tullverket. Regeringen lämnar inte något sådant förslag.

Remissinstanserna: Tillväxtverket anför att det hade varit önskvärt med en utförligare konsekvensanalys som tydligare beskrivet förslagets effekter och om förslagen i vissa fall kan komma att leda till minskade administrativa kostnader genom EMCS. Regelrådet påpekar att det av förslagen i promemorian framgår att införandet av EMCS kommer att effektivisera hanteringen av punktskatter men att det i vissa fall kommer att leda till ökade administrativa kostnader. Då promemorian inte när- mare belyser förslagens påverkan på företagens kostnader saknar Regel- rådet möjlighet att bedöma om den från administrativ synpunkt bästa lös- ningen valts. Svenska Petroleum Institutet (SPI) påpekar att det viktigt att inte onödigt öka den administrativa bördan för de företag som har till uppgift att samla in skatter och som gör det på ett korrekt sätt. Om EMCS implementeras utan tillämpning på nationella flyttningar kan det enligt SPI ge utrymme för förenklingar i den administrativa hanteringen samtidigt som systemet underlättar uppföljning för inblandade aktörer. Övriga remissinstanser har inte kommenterat promemorian i denna del.

Skälen för regeringens bedömning: För närvarande finns det 920 upplagshavare och 375 registrerade varumottagare som godkänts av Skatteverket och som kommer att hantera dokument via EMCS. Av dessa är ca 650 upplagshavare och 350 registrerade varumottagare för alkohol- varor. För bränsle finns ca 250 upplagshavare och 10 varumottagare. När det gäller tobaksvaror finns ca 60 upplagshavare och 7 registrerade varu- mottagare. Av uppgifter aktörerna tidigare lämnat till Skatteverket kan uppskattas att de sammanlagt hanterar totalt ca 8 700 flyttningar till ett

annat EG-land och ca 5 500 flyttningar från	ett	annat EG-land	samt
ca 10 500 flyttningar i samband med export	och	import. Fr.o.m.	den

1 april 2010 ankommer det på samtliga aktörer att kunna använda EMCS, eftersom alla aktörer från den dagen åtminstone måste kunna ta emot elektroniska administrativa dokument och upprätta mottagnings- rapporter.

Skatteverket kommer via sin hemsida att tillhandahålla en gratis e- tjänst för den elektroniska dokumenthantering. Via denna e-tjänst kom-

156

mer aktörerna att kunna upprätta elektroniska administrativa dokument Prop. 2009/10:40 och mottagningsrapporter samt ändra flyttningens destination. För att

effektivisera hanteringen kommer uppgifterna i dokumenten att kunna ”återanvändas”, vilket kan vara av stor betydelse för dem som ofta sänder varor.

Det är även möjligt för aktörerna att skapa egna tekniska applikationer med maskinell uppkoppling till EMCS via Skatteverket. Sådan system- byggnad måste dock ske i samarbete med Skatteverket för att driften ska ske säkert. De aktörer som väljer att skapa egna tekniska applikationer kan forma system för dokumenthantering anpassade till det egna be- hovet. EMCS-applikationen kan t.ex. kopplas samman med aktörens öv- riga administrativa system. Detta tillvägagångssätt kan vara effektivt för dem som ofta sänder varor. Kostnaden för att skapa egna applikationer får bäras av aktören. Det innebär initialt en merkostnad för de aktörer som väljer denna lösning.

Sammantaget gör regeringen bedömningen att EMCS under den in- ledande omställningsperioden, dvs. under det första året, innebär en viss ökning av administrationen och därmed följande kostnader för aktörerna. Sett i ett längre perspektiv bedömer regeringen att EMCS inte medför några ökade kostnader i förhållande till det befintliga dokument- hanteringssystemet.

Förslaget att uppskovsflyttning från importplats och till exportplats ska omfattas av säkerhet för skatten kan enligt regeringen komma att innebära en viss merkostnad för de upplagshavare som importerar eller exporterar varor. Med vilket belopp är svårt att beräkna.

13 Författningskommentar

13.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

1 §

I paragrafen regleras lagens tillämpningsområde. I första stycket anges att tobaksskatt ska betalas till svenska staten i enlighet med lagen. Att skatt ska betalas för tobaksvaror som tillverkas i Sverige, som förs in eller tas emot från ett annat EG-land eller som importeras från tredje land, vilket hittills har uttryckts i första stycket följer av lagens övriga bestämmelser och behöver därför inte anges här.

Genom ett tillägg i andra stycket tydliggörs vilka bestämmelser som gäller för beskattningen av cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak.

Sista meningen i tredje stycket ändras något. Ändringen görs för att det med hänsyn till de nya paragrafer som införs i lagen, tydligt ska framgå att för beskattningen av snus och tuggtobak gäller enbart bestämmelserna i 35–40 a §§. Förfarandet avseende punktskatten på snus och tuggtobak är inte EG-harmoniserat.

I ett nytt fjärde stycke införs en definition av begreppen import och ex- port enligt den modell som används i 1 kap. 7 § lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE). Bestämmelsen formuleras så att det tydligt fram-

går att det är fråga om import respektive export, inte bara när en vara går

157

direkt mellan Sverige och tredje land, utan även när importen eller ex- porten sker via ett annat EG-land. Det signifikanta för begreppen import och export är att varan förs in eller ut ur EG:s punktskatteområde. Det tydliggörs också att varor, så länge de omfattas av ett suspensivt tull- förfarande eller suspensivt tullarrangemang, inte är importerade i punkt- skattedirektivets mening. Motsvarande gäller även enligt cirkulations- direktivet.

Det nuvarande fjärde stycket flyttas av redaktionella skäl till ett nytt femte stycke.

8 a §

Paragrafen är ny. I paragrafen definieras grundläggande begrepp som har giltighet för beskattningen av de EG-harmoniserade punktskattepliktiga varorna, dvs. för alkohol- och tobaksvaror samt de EG-harmoniserade bränslena. Först definieras ”uppskovsförfarande”. Definitionen är hämtad från artikel 4.7 i punktskattedirektivet och anger ramen för systemet med uppskjuten skattskyldighet vid hantering av aktuella varor. Uppskovs- förfarandet är tillämpligt inom EG. Med EG avses i denna lag Europeiska gemenskapens punktskatteområde (se 1 § fjärde stycket).

Av artikel 4.7 i punktskattedirektivet följer att varor, som med stöd av rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om in- rättandet av en tullkodex för gemenskapen omfattas av ett suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang, inte omfattas av punkt- skattedirektivets uppskovsförfarande. Så länge varorna omfattas av tull- suspension är det därmed inte aktuellt att tillämpa punktskattedirektivets bestämmelser. Motsvarande gäller även enligt nuvarande cirkulations- direktiv.

Uppskovsförfarandet innebär att varor kan tillverkas, bearbetas, inne- has och flyttas utan att skattskyldighet inträder. Först när en vara lämnar uppskovsförfarandet inträder beskattningskonsekvenser. Denna händelse kallas i punktskattedirektivet för att varan ”släpps för konsumtion”. Att en vara släpps för konsumtion är således av grundläggande betydelse för när, och i vilket land, beskattning ska ske. Punktskattedirektivets defini- tion av begreppet införs därför i lagen (artikel 7.2 i punktskattedirek- tivet). En vara har släppts för konsumtion även när avvikelsen, innehavet, tillverkningen eller importen sker på ett otillåtet sätt.

Slutligen definieras begreppet ”beskattade tobaksvaror”, vilket är to- baksvaror som släppts för konsumtion och för vilka skattskyldighet där- med inträtt i det medlemsland där varan släppts. En vara som t.ex. släppts för konsumtion i ett annat EG-land och därefter flyttas till Sverige är således i detta avseende här en beskattad vara. Att det kan vara så att punktskatt faktiskt inte tagits ut, t.ex. för att varan genom en oegentlighet släppts för konsumtion, saknar i detta sammanhang betydelse. Att be- skattning inte rent faktiskt skett påverkar således inte det faktum att varan släppts för konsumtion och att skattskyldighet inträtt.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

8 b §

Paragrafen är ny. I första stycket anges mellan vilka destinationer obeskattade varor får flyttas för att det ska vara fråga om en flyttning under ett uppskovsförfarande. Bestämmelsen grundas på artikel 17.1 i

Prop. 2009/10:40

158

punktskattedirektivet. Vid sådana varuflyttningar, mellan medlems- länderna, ankommer det på avsändande upplagshavare eller registrerad avsändare att upprätta ett elektroniskt administrativt dokument via det datoriserade systemet (EMCS) (se även 8 c §). Även varuflyttningar som sker via tredje land har karaktär av uppskovsflyttning, om föreskrivna krav på flyttningen och dokumenthanteringen följs (artikel 17.1 i punkt- skattedirektivet).

Av bestämmelsen följer att skattepliktiga tobaksvaror får flyttas under uppskovsförfarande, dvs. utan beskattningskonsekvens, från ett skatte- upplag till ett annat skatteupplag (punkt 1 a), till en registrerad eller till- fälligt registrerad varumottagare i ett annat EG-land (punkt 1 b), till en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG (punkt 1 c), eller till en be- skickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant kon- sulat, eller internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation (punkt 1 d). Bestämmelsen grundas på artikel 17.1 i punktskattedirektivet.

Noteras bör att det för en varuflyttnings karaktär av uppskovsflyttning saknar betydelse om det skatteupplag eller den exportplats till vilken var- orna flyttas, ligger på svenskt territorium eller på ett annat EG-lands territorium.

Skattepliktiga tobaksvaror får även flyttas under uppskovsförfarande från en importplats till någon av de destinationer som anges i punkt 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare (punkt 2). Med platsen för import avses den plats där varorna befinner sig när de övergår till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 (artikel 17.1.b i punktskattedirektivet).

När det gäller skattefrihet för varor som flyttas till beskickning eller konsulat i ett annat EG-land eller till en medlem av den diplomatiska personalen eller till en internationell organisation med säte i ett annat EG-land åstadkoms dessa skattebefrielser i dag genom bestämmelser om skatteavdrag (se 32 §). Med det nya punktskattedirektivet krävs för skattefrihet att varor i dessa fall i stället flyttas enligt uppskovs- förfarandet (punkt 1 d). För att tobaksvaror i dessa fall ska kunna flyttas under uppskov krävs att frihet från tobaksskatt gäller även i det andra EG-landet (artikel 12.2 i punktskattedirektivet). Detta regleras i andra stycket.

I tredje stycket genomförs punktskattedirektivets regler om direkt leveransplats (artikel 17.2). Bestämmelserna om direkt leveransplats innebär att varor får flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller en importplats, till en av mottagaren angiven annan plats än t.ex. det skatteupplag som är mottagarens ”normala” mot- tagningsplats. Den eller de platser mottagaren önskar använda som direkt leveransplats ska i förväg anmälas till den behöriga myndigheten. För svenska godkända upplagshavare och registrerade varumottagare innebär det att anmälan ska göras till Skatteverket. Platsen ska anmälas till Skatteverket innan den första flyttningen dit sker. Platsen behöver sedan inte anmälas av mottagaren i särskild ordning till Skatteverket inför varje enskild flyttning. En anmälan kan således göras i samband med ansökan om godkännande att verka som upplagshavare eller registrerad varu-

Prop. 2009/10:40

159

mottagare, eller vid ett senare tillfälle. Noteras bör dock att uppgifter om leveransplats alltid måste anges i det elektroniska administrativa doku- ment som ska upprättas av avsändaren i samband med att en flyttning påbörjas (se artikel 3 bilaga 1 tabell 1 i kommissionens förordning (EG) nr 684/2009 av den 24 juli 2009 om genomförande av rådets direktiv 2008/118/EG vad gäller datoriserade förfaranden för flyttning av punktskattepliktiga varor under punktskatteuppskov). Närmare bestämmelser om anmälan till Skatteverket kommer att finnas i verk- ställighetsföreskrifter.

Tillfälligt registrerade varumottagare omfattas inte av bestämmelsen, och kan således inte använda sig av förfarandet med direkt leveransplats (se artiklarna 17.2 och 19.3 i punktskattedirektivet).

Vid flyttning av varor till en direkt leveransplats inträder skatt- skyldighet för varorna när de tas emot. Detta gäller även när varorna tas emot på en sådan plats av en mottagare som är godkänd upplagshavare.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2. och 6.4.

8 c §

Paragrafen är ny. I första stycket anges de krav, som tillsammans med destinationerna i 8 b §, utgör grundförutsättningarna för att en flyttning ska ske under uppskovsförfarande. Det första kravet är nytt och direkt föranlett av EMCS. Det säger att en flyttning av tobaksvaror måste om- fattas av ett elektroniskt administrativt dokument som hanteras i EMCS, jfr 22 och 22 b §§, för att flyttningen ska ske under uppskovsförfarande (punkt 1). Av hänvisningen till 23 a § framgår dock att en flyttning även sker under uppskovsförfarandet då varorna, på grund av att det datori- serade systemet inte är tillgängligt, avsänds tillsammans med ett er- sättningsdokument. Bestämmelsen grundar sig på artikel 21.1 i punkt- skattedirektivet. Detta krav gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium (se kommentaren till andra stycket och artikel 30 i punktskattedirektivet).

Bestämmelsen innebär i praktiken att avsändaren (upplagshavaren eller den registrerade avsändaren) inför avsändandet av varor ska upprätta ett elektroniskt administrativt dokument i EMCS. Avsändaren ansvarar för att uppgifterna om mottagaren fylls i korrekt. Genom att avsändaren ska ange mottagarens punktskattenummer i det elektroniska administrativa dokumentet, och då EMCS utifrån detta nummer genererar adressen till mottagaren, säkerställs detta i princip med hjälp av EMCS. Avser av- sändaren att sända varorna till en annan destination än den som generas via EMCS, är det viktigt att avsändaren kontrollerar att detta verkligen är ett skatteupplag eller en annan destination som godkänns inom upp- skovsordningen. Detta för att avsändaren ska vara säker på att varorna flyttas inom uppskovsförfarandet. Sänds varorna utanför uppskovs- förfarandet har de i och med avsändandet släppts för konsumtion. Skatt- skyldighet inträder då för avsändaren. Å andra sidan bör inte obetydliga fel i dokumentet eller uppenbara felskrivningar innebära att dokumentet ska frånkännas giltighet. Bedömningen av om bristerna i dokumentet är sådana att varorna ska anses ha lämnat uppskovsförfarandet, får göras i varje enskilt fall. I detta sammanhang ska noteras att den mottag- ningsrapport som ska utfärdas av mottagaren i EMCS utgör ett bevis på att flyttningen avslutats enligt uppskovsförfarandet.

Prop. 2009/10:40

160

Det andra kravet (punkt 2) gäller även enligt cirkulationsdirektivet och anger att uppskovsförfarandet förutsätter att varorna omfattas av säkerhet för skatten under flyttningen (se även 11 §). Kravet avser samtliga flyttningar av varor som sker enligt uppskovsförfarande, dvs. även nationella varuflyttningar och flyttningar till en exportplats eller från en importplats samt vid flyttning till bl.a. beskickning eller internationell organisation. Det är avsändaren av varorna, dvs. en upplagshavare eller registrerad avsändare, som ska ställa säkerheten. Bestämmelsen grundar sig på artikel 18.1 i punktskattedirektivet.

Genom andra stycket undantas uppskovsflyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där destinationsorten är belägen i Sverige från kravet på att omfattas av elektroniskt administrativt dokument i EMCS. Bestämmelsen grundar sig på artikel 30 i punktskattedirektivet, vari föreskrivs att medlemsstaterna får införa förenklade förfaranden för sådana flyttningar som sker helt på deras eget territorium, inklusive möjligheten att frångå kravet på elektronisk övervakning. Det innebär t.ex. att EMCS inte ska tillämpas vid flyttningar mellan två skatteupplag som båda är belägna på svenskt territorium eller vid flyttningar som påbörjas vid en svensk importplats och som avslutas på en destinationsort i Sverige. Däremot ska EMCS tillämpas vid flyttningar från ett skatteupplag, eller en importplats, i Sverige till en exportplats här. Slutdestinationen är i dessa fall belägen utanför svenskt territorium. Regleringen motsvarar nuvarande bestämmelse om när ledsagardoku- ment ska upprättas (se nuvarande 23 §).

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

8 d §

Paragrafen är ny. Bestämmelserna grundar sig på artikel 20.2 i punkt- skattedirektivet, varav följer att en flyttning enligt uppskovsförfarandet avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som är tillåten för en uppskovsflyttning. Avsändaren av varorna ansvarar genom den ställda säkerheten för skatten till dess att flyttningen avslutats på föreskrivet sätt. En bestämmelse som tydligt anger när en flyttning avslutas införs genom paragrafen. Vid exportfallen avslutas flyttningen när varorna lämnat EG och avsändarens ansvar för skatten upphör då. Detta uttrycks genom paragrafens andra mening. Vid mellanstatliga varuflyttningar utgör mottagningsrapporten bevis på att flyttningen avslutats enligt artikel 20.2 (se kommentaren till 23 §). Motsvarande gäller exportrapporten vid flyttningar där varorna sänds på export.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

8 e §

Paragrafen är ny. I bestämmelsen anges att de förutsättningar och krav som föreskrivs för att en flyttning ska ske under uppskovsförfarande gäller även flyttningar som påbörjats i ett annat EG-land och där varorna flyttas till eller via Sverige, när varorna befinner sig på svenskt territorium. Härigenom klargörs således att en flyttning som påbörjas i ett annat EG-land omfattas av uppskovsförfarandet om flyttningen sker till en sådan destination som avses i 8 a § i Sverige, om kraven som avses i 8 c § följs.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

Prop. 2009/10:40

161

9 §

Punkt 1 ändras för att det tydligt ska framgå att den som godkänts som upplagshavare är skattskyldig enligt de bestämmelser som gäller för upp- skovsförfarandet enbart när denne agerar i egenskap av upplagshavare inom systemet för skatteuppskov. Om den som godkänts som upp- lagshavare hanterar varor vid sidan av ett uppskovsförfarande är denne skattskyldig enligt andra bestämmelser. Som exempel kan nämnas det fall där den som godkänts som upplagshavare för in beskattade varor till Sverige. Eftersom beskattade varor inte omfattas av uppskovsförfarandet, för upplagshavaren inte in sådana varor i egenskap av upplagshavare. Han eller hon är då inte skattskyldig för varorna enligt punkt 1 utan enligt punkt 6, se nedan. Det innebär att dessa varor inte ska tas med i den skatteredovisning upplagshavaren regelbundet lämnar i sin punkt- skattedeklaration. I stället ska skatten redovisas i en särskild deklaration när varorna förs in. En sådan deklaration ska lämnas inom fem dagar efter införseln, se 10 kap. 32 a § skattebetalningslagen (1997:483, SBL).

Punkt 2 ändras redaktionellt för att överensstämma med ändringarna i 13 och 14 §§. Även för registrerade varumottagare gäller skattskyldighet i denna egenskap när varor hanteras på ett sådant sätt som utgör grunden för godkännandet. Hanteras varorna utanför uppskovsförfarandet förelig- ger skattskyldighet på grund av andra bestämmelser. För den som godkänts som registrerad varumottagare t.ex. in beskattade varor är denne skattskyldig enligt punkt 6.

I en ny bestämmelse i punkt 3 anges att den som godkänts att verka som registrerad avsändare är skattskyldig för tobaksskatt. Även i detta fall gäller att skattskyldighet föreligger enligt andra punkter i paragrafen vid hantering av beskattade varor.

I punktskattedirektivet finns inte aktören ”skatterepresentant för upp- lagshavare som är registrerad i ett annat EG-land”. Bestämmelsen i nu- varande punkt 3 om skattskyldighet för skatterepresentant slopas därför.

Bestämmelserna i punkt 1, 2 och 3 grundar sig på artikel 8.1.a i punkt- skattedirektivet.

Punkt 4 kompletteras med en hänvisning till nya 16 b §, vari regleras den som endast vid enstaka tillfälle säljer varor genom distansförsäljning.

I en ny bestämmelse i punkt 5, som grundar sig på artikel 36.3 i punkt- skattedirektivet, regleras den skattskyldighet som kan uppkomma i vissa fall för den som tar emot beskattade varor vid distansförsäljning. Skattskyldigheten aktualiseras i dessa fall först när distansförsäljaren inte iakttagit sin skyldighet att ställa säkerhet för den svenska punktskatten. Skattskyldigheten för mottagaren inträder i samtliga fall av underlåtenhet att ställa säkerhet, dvs. enligt såväl 16 § som 16 b §.

I punkt 6, vilken motsvarar nuvarande punkt 5, regleras vem som är skattskyldig, i andra fall än vid distansförsäljning, när beskattade varor förs in till eller tas emot i Sverige. Bestämmelsen grundar sig på artikel 33 i punktskattedirektivet. Det är den som faktiskt för in varorna till Sverige eller som tar emot varorna från ett annat EG-land som är skattskyldig enligt punkten. Det är också denna person (fysisk eller juridisk) som ska anmäla varorna och ställa säkerhet för skatten hos Skatteverket enligt 17 §. Påpekas bör dock att skattskyldighet inträder även om den som för in eller tar emot varan, avsiktligt eller oavsiktligt, har underlåtit att fullgöra skyldigheten enligt 17 §.

Prop. 2009/10:40

162

I detta sammanhang bör erinras om att det är fråga om distans- försäljning om transporten till mottagaren utförs av säljaren, eller för dennes räkning, när mottagaren är en privatperson eller ett offentlig- rättsligt organ (se 16 §).

Att införsel av varor för eget privat bruk inte ska beskattas enligt punkten framgår av 9 a § första stycket 2. Där föreskrivs att varor som förvärvats av en enskild själv för dennes eget bruk och som transporteras hit av den enskilde är undantagna från skattskyldighet.

Till punkt 7 och 8 flyttas nuvarande punkt 6 och 7.

I en ny punkt 9 regleras skattskyldigheten för den som i andra fall än som avses i de tidigare punkterna innehar skattepliktiga tobaksvaror, utan att skatten har redovisats här. Skattskyldigheten enligt punkten förutsätter att varorna innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande. Begreppet ”innehar” omfattar verbet i samtliga tempusformer, dvs. även ”innehaft” och ”innehade”. Beskattade varor som, efter införsel till Sverige, åter förs in under uppskovsordningen omfattas inte av bestämmelsen. Däremot omfattar bestämmelsen varor som överhuvudtaget inte har beskattats tidigare. Exempel på när bestämmelsen kan bli tillämplig är att varor, som tidigare har hanterats inom ett uppskovsförfarande av något skäl, legalt eller illegalt, kommit att hanteras utanför uppskovsförfarandet. Det kan t.ex. vara varor som aldrig har hanterats inom uppskovsförfarandet, t.ex. vara varor som smugglats in från tredje land. Det kan också vara beskattade varor, som har beskattats i ett annat EG-land, och som här påträffas hos någon annan än den som fört in eller tagit emot varorna under sådana förhållanden att skatt avseende varorna ska betalas här. Bestämmelsen grundar sig på artikel 8.1.b i punktskattedirektivet.

I detta sammanhang ska noteras att om den som är skattskyldig enligt någon av punkterna 1–8, i en deklaration till Skatteverket inkommer med redovisning av skatten för de aktuella varorna efter det att beskattning skett av innehavaren med stöd av punkt 9, bör den förstnämnde beskattas i stället. Det ankommer i ett sådant fall på Skatteverket att med stöd av 21 kap. 8 § SBL ompröva och undanröja beskattning avseende den som blivit beskattad enligt punkt 9. Varor ska beläggas med svensk tobaks- skatt endast en gång.

Genom ett nytt tredje stycke undantas beskattade tobaksvaror som för yrkesmässig försäljning befinner sig ombord på ett fartyg eller luftfartyg från skattskyldighet, om fartyget går mellan Sverige och ett annat EG- land och varorna inte är till försäljning på svenskt territorium. Syftet med bestämmelsen är att varor som provianterats i ett annat EG-land inte ska omfattas av skattskyldighet när varorna inte är till försäljning på svenskt territorium. Lokutionen ”mellan Sverige och ett annat EG-land” omfattar färd både till och från Sverige. Bestämmelsen baserar sig på artikel 33.5 i punktskattedirektivet. I detta sammanhang kan noteras att det finns en motsvarande bestämmelse för varor ombord på fartyg eller luftfartyg i 26 §. Bestämmelserna reglerar dock olika situationer varför de är olika utformade. I 9 § undantas varor som inte är till försäljning i Sverige från skattskyldighet för svensk punktskatt. Medan 26 § anger att varor som lämnar Sverige inte behöver åtföljas av ledsagardokument om de inte är till försäljning i det andra EG-landet.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2. och 8.2.

Prop. 2009/10:40

163

9 a §

I första stycket görs följdändringar med anledning av ändringarna i 9 §. Genom hänvisningen till 9 § första stycket 9 klargörs att innehav av tobaksvaror för personligt bruk av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige inte omfattas av skattskyldighet.

9 b §

I paragrafen görs en följdändring med anledning av omnumreringen av punkterna i 9 §.

9 c §

Första stycket ändras redaktionellt med hänsyn till att ”import” definieras i det nya femte stycket i 1 §.

10 §

I första stycket anges förutsättningarna för att godkännas som upp- lagshavare i Sverige. Nuvarande förutsättningar för att godkännas är oförändrade. För att samla de förutsättningar som följer av punktskatte- direktivet i de två inledande punkterna flyttas bestämmelsen om lagring från punkt 4 till punkt 1. Punkt 1 och 2 ändras redaktionellt för att överensstämma med terminologin i punktskattedirektivet. Paragrafen grundar sig på artiklarna 15 och 16 i punktskattedirektivet.

Nuvarande bestämmelser innebär att den som för yrkesmässig för- säljning till näringsidkare inom EG importerar skattepliktiga tobaksvaror från tredje land kan godkännas som upplagshavare (prop. 2000/01:118,

s.118). Denna ordning består (punkt 3). Till punkt 4 flyttas nuvarande punkt 5.

Bestämmelsen om lämplighetsprövning ändras inte men flyttas redak-

tionellt till ett nytt andra stycke. Rekvisiten för lämplighetsprövning ”om denne med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig- heterna i övrigt är lämplig” är likalydande för samtliga aktörer inom upp- skovsförfarandet som ska lämplighetsprövas (se 13 och 15 §§). Detta innebär emellertid inte att prövningen avseende de olika aktörerna ska vara identisk. Det ligger i sakens natur att lämplighetsprövningen kan be- höva vara mer omfattande vid godkännande av den som avser att vara upplagshavare än för den som avser att vara registrerade varumottagare. Liksom enligt nuvarande ordning ska ett beslut om godkännande kunna vara generellt, dvs. omfatta samtliga varukategorier som omfattas av lag- en, eller begränsat till visst eller vissa varuslag (se prop. 1994/95:54, s. 106 f och prop. 1998/99:134, s. 175 f). Att godkännandet begränsas till vissa varuslag kan bero på att den som ansöker bara avser att hantera viss typ av varor eller, vilket bör vara mer sällan förekommande, att den som ansöker bara anses vara lämplig att godkännas för visst varuslag. När- mare bestämmelser om godkännande kommer att ges genom verkställig- hetsföreskrifter.

Bestämmelsen om hantering av varor på skatteupplag ändras för att det tydligt ska framgå att all hantering en upplagshavare gör av obeskattade tobaksvaror ska ske i ett godkänt skatteupplag för att hanteringen ska omfattas av ett uppskovsförfarande (tredje stycket). Hanteras varorna på någon annan plats utlöses beskattning.

Prop. 2009/10:40

164

Det är enligt nuvarande bestämmelser möjligt för upplagshavare att flytta obeskattade varor under skatteuppskov från en importplats till ett skatteupplag. För att flytta varor under uppskov med punktskatten från en importplats till ett skatteupplag införs i det nya punktskattedirektivet en särskild aktör, den registrerade avsändaren. Mot denna bakgrund föreslås i ett nytt fjärde stycke att den som godkänns som upplagshavare samtidigt ska godkännas som registrerad avsändare (om registrerade avsändare se kommentaren till 15 §). Verksamheten att flytta varor från en importplats kan dock inte ensam ligga till grund för ett godkännande som upplagshavare. Stycket har utformats enligt Lagrådets förslag.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2. och 7.2

11 §

I paragrafen finns närmare föreskrifter om den säkerhet som ska ställas vid flyttning av varor enligt uppskovsförfarande. Första stycket har ändrats och anpassats till uppskovsförfarandet. Bestämmelsen grundar sig på artikel 18 i punktskattedirektivet. Avsändaren av varorna ansvarar genom den ställda säkerheten för skatten på varorna till dess att flytt- ningen avslutats på det sätt som föreskrivs i artikel 20.2 i punktskatte- direktivet, dvs. till dess att varorna tagits emot på en sådan destination som avses i 8 b §. Säkerheten ska, liksom enligt gällande regler, vara giltig i samtliga EG-länder. I övrigt reglerar punktskattedirektivet inte säkerhets form eller omfattning.

I andra stycket anges för tydlighets skull att säkerheten ska ställas hos Skatteverket. Vidare anpassas terminologin i stycket till punktskatte- direktivet. Att det är flyttning av ”obeskattade” varor som omfattas av paragrafen följer av första styckets hänvisning till 8 b §, vari anges mellan vilka destinationer varor får flyttas under skatteuppskov.

I tredje stycket görs en följdändring med anledning av att 20 § rediger- as om.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2. och 6.3

12 §

Andra stycket ändras för att överensstämma med det nya fjärde stycket i 10 § och omfattar därmed även återkallelse av godkännandet som regi- strerad avsändare.

13 §

I paragrafen regleras förutsättningarna för att godkännas som registrerad varumottagare. Reglerna grundas på artiklarna 4.9 och 19 i punktskatte- direktivet och överensstämmer i huvudsak med de förutsättningar som hittills gällt för att bli registrerad varumottagare. Den registrerade varu- mottagaren ska liksom i dag kunna ta emot varor som avsänds enligt ett uppskovsförfarande från en upplagshavare i en annan medlemsstat. Punktskattedirektivet gör det också möjligt att på motsvarande sätt under punktskattedirektivets regler ta emot varor som avsänts av en registrerad avsändare i ett annat EG-land. Paragrafens första stycke formuleras om något för att omfatta båda dessa fall (artikel 17.1.a.ii. och 17.1.b i punkt- skattedirektivet). Härtill ska den som avser att i Sverige yrkesmässigt från tredje land importera skattepliktiga varor alltjämt kunna godkännas

Prop. 2009/10:40

165

som registrerad varumottagare, vilket är en nationell ordning som oför- ändrat regleras i första stycket.

Bestämmelserna om lämplighetsprövning behålls oförändrade. Noteras bör att punktskattedirektivet inte ålägger medlemsstaterna att ställa samma krav på dem som ansöker om godkännande som registrerade varumottagare och dem som ansöker om godkännande som tillfälligt registrerade varumottagare (artikel 4.9). Direktivet innebär inte heller att bestämmelserna om säkerhet behöver utformas på samma sätt för de två olika kategorierna av varumottagare (artikel 19.2.a).

Bestämmelser om ansökan och beslut om registrering kommer att finnas i verkställighetsföreskrifter.

Paragrafen behandlas i avsnitt 7.2.

14 §

I paragrafen regleras för närvarande den aktör som benämns oregistrerad varumottagare. I begreppet ”oregistrerad” ligger att aktören inte regi- strerats i SEED-registret (se artikel 4.e i cirkulationsdirektivet jämförd med artikel 22 i rådets förordning 2073/2004/EG av den 16 november 2004 om administrativt samarbete i fråga om punktskatter). Med det nya datoriserade systemet för kontroll av flyttningar av obeskattade varor ska även denne, mer tillfällige aktör, registreras i SEED-registret och tilldelas punktskattenummer.

När det gäller registrerade varumottagare som endast tar emot punkt- skattepliktiga varor vid enstaka tillfälle föreskriver punktskattedirektivet att tillståndet att ta emot varor enligt uppskovsförfarandet ska begränsas (artikel 19.3). Det föreslås därför i första stycket att godkännandet i dessa fall ska begränsas till att avse en enda varuflyttning. För att särskilja dessa aktörer från de mer permanenta varumottagarna i 13 §, föreslås att de som får godkännande per mottagningstillfälle ska benämnas tillfälligt registrerade varumottagare. Tillfälligt registrerade varumottagare ska, likt dagens oregistrerade varumottagare, inte i denna egenskap kunna god- kännas att importera varor från tredje land.

Som för dagens oregistrerade varumottagare ersätts lämplighetspröv- ningen av att säkerhet ska ställas för skatten inför varje varumottagande. Detta regleras i ett nytt andra stycke. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i tid. Som anförts i kommentaren till 13 § hindrar inte punktskattedirektivet att olika krav ställs på den registrerade och den tillfälligt registrerade varumottagaren avseende lämplighetsprövning och ställande av säkerhet. Ansökan om registrering kommer avseende den tillfälligt registrerade varumottagaren att ersätta den föranmälan av lever- ansen som görs i dag.

Dessutom föreskrivs att bestämmelserna om återkallelse i 12 § första och tredje styckena i tillämpliga delar ska tillämpas på tillfälligt registrer- ade varumottagare. Eftersom godkännandet gäller per varuflyttning, kommer det enbart att vara aktuellt att återkalla ett godkännande före det att aktuella varor tagits emot.

Bestämmelser om ansökan och beslut om registrering kommer att finnas i verkställighetsföreskrifter.

Paragrafen behandlas i avsnitt 7.2.

Prop. 2009/10:40

166

15 §

I paragrafen, som är ny, regleras den nya aktör inom uppskovsförfarandet som i punktskattedirektivet benämns registrerad avsändare. I första stycket föreskrivs att den som yrkesmässigt avser att flytta obeskattade varor under skatteuppskov från en importplats, kan ansöka om att bli godkänd. En lämplighetsprövning ska göras av den som ansöker om att bli godkänd som registrerad avsändare. Liksom för upplagshavare och registrerade varumottagare ska lämplighetsprövningen innebära en kontroll av om sökanden med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att verka som den aktör ansökan avser, dvs. i detta fall registrerad avsändare. Bestämmelsen grundar sig på artikel 4.10 i punktskattedirektivet.

Den registrerade avsändaren ska enligt artikel 18.1 i punktskattedirek- tivet ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom vid flyttning av obeskattade varor. Det innebär att säkerheten ska täcka den skatt som kan komma att påföras i samband med flyttningen av varorna. Säkerheten får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Detta följer av andra stycket genom hänvisningen till 11 § första och andra stycket. Hänvisningen till 12 § första och tredje stycket innebär att samma bestämmelser om återkallelse av godkännande ska tillämpas avseende registrerade avsändare som avseende godkända upplagshavare.

Registrerade avsändare ska liksom upplagshavare, registrerade varu- mottagare och tillfälligt registrerad varumottagare vara registrerade i SEED-registret.

Genom punktskattedirektivet försvinner möjligheten för upplagshavare att utse en skatterepresentant. Nuvarande bestämmelser i paragrafen slopas därför.

Paragrafen behandlas i avsnitt 7.2.

15 a §

Av paragrafen följer att undantag, eller jämkning av säkerhetsbeloppet, i vissa fall får medges avseende säkerheten för skatten avseende obe- skattade varor. Genom förslaget i promemorian kommer förutsättningar- na för att agera som registrerad avsändare att regleras i 15 §. En registrer- ad avsändare ska enligt 15 § andra stycket ställa säkerhet för varor denne flyttar, vilken bestämmelse grundar sig på artikel 18 i punktskatte- direktivet. Direktivet möjliggör inte undantag från kravet på säkerhet under flyttning. Hänvisningen till 15 § tas därför bort. Vidare tydliggörs att det är Skatteverket som får besluta om undantag eller jämkning.

16 §

I paragrafens första stycke finns, liksom i dag, regler om distansför- säljning av beskattade varor till köpare i Sverige. Bestämmelsen grundas på artikel 36 i punktskattedirektivet. Genom den nya lydelsen av första meningen tydliggörs att bestämmelsen inte gäller vid försäljning till när- ingsidkare. Beskattning enligt bestämmelserna om distansförsäljning ska således enbart tillämpas vid försäljning till privatpersoner eller till offentligrättsliga organ. Om en näringsidkare köper beskattade varor från ett annat EG-land gäller reglerna i 9 § första stycket 6 och 17 §.

För att bestämmelsen ska bli tillämplig krävs att de aktuella varorna finns i ett annat EG-land varifrån de flyttas till Sverige av säljaren eller

Prop. 2009/10:40

167

för dennes räkning. Det har däremot ingen betydelse för tillämpningen av bestämmelsen i vilket land säljaren befinner sig. Det är t.ex. fråga om distansförsäljning om en privatperson i Sverige via Internet beställer varor från en säljare med säte i Norge, och där varorna finns i Spanien, om varorna flyttas till Sverige av, eller på uppdrag av, den norske distansförsäljaren. Däremot är det inte distansförsäljning till Sverige när privatpersonen i Sverige beställer varor som finns i Spanien, om säljaren flyttar varorna från Spanien till Danmark men där överlämnar varorna till en fraktförare som agerar på uppdrag av den svenske beställaren. Då förs varorna in till Sverige av beställaren, eller för dennes räkning, och skattskyldighet inträder för beställaren enligt 9 § första stycket 6. Det är inte heller fråga om distansförsäljning om säljaren flyttar varan från ett annat EG-land till t.ex. en filial eller ett lager i Sverige och därifrån flyttar varan vidare till en beställare i Sverige. I de fallen är säljaren i stället skattskyldig i Sverige enligt reglerna i 9 § första stycket 6 och har att fullgöra skyldigheterna i 17 §.

I paragrafen regleras vilka skyldigheter som åligger de distansför- säljare som mer permanent, eller regelbundet, säljer varor till Sverige (för distansförsäljning vid enstaka tillfälle se 16 b §). Bestämmelsen om att säljaren ska ställa säkerhet för betalning av skatten på de varorna som av- sänds från det andra EG-landet omformuleras och flyttas av redaktionella skäl till ett nytt andra stycke. De distansförsäljare som regleras i para- grafen förutsätts sälja varor till Sverige med viss regelbundenhet och de bör därför hos Skatteverket ställa en generell säkerhet för de varor som avsänds till Sverige. Förebilden för regleringen är den som gäller för registrerade varumottagare (se 13 §). Att distansförsäljare som regelbundet säljer varor till Sverige ska ställa en generell säkerhet är dessutom logiskt med tanke på att de ska redovisa tobaksskatten per redovisningsperiod (se 3 kap. 1 § 7 f SBL). Säkerheten ska ställas innan varorna avsänds från det andra EG-landet. Som framgår av 16 a § får den representant som ska utses godkännas först när säljaren ställt säkerhet för skatten.

Paragrafen ändras redaktionellt för att underlätta tillämpningen, så som förordats av Kammarrätten i Sundsvall. Det innebär att nuvarande andra och tredje styckena, med bestämmelser om representant, flyttas till en egen paragraf, 16 a §. Därmed blir det nuvarande fjärde stycket i stället paragrafens tredje stycke. Bestämmelsen om överföringar utan vinstsyfte kompletteras med en hänvisning till 16 b §. Härigenom blir den bestämmelse som reglerar förfarandet för dem som sänder varor endast vid enstaka tillfälle tillämplig även i dessa fall. Mottagaren av varor som överförs utan vinstsyfte omfattas av 16 c §.

Paragrafen behandlas i avsnitt 8.3

16 a §

Paragrafen är ny. Till paragrafen har flyttats de nuvarande bestäm- melserna i 16 § om representant vid distansförsäljning. Bestämmelsen kompletteras med en föreskrift om att representanten ska vara etablerad i Sverige. Det bakom liggande syftet med att utse en representant är att det ska finnas en person på plats i Sverige. Begreppet etablerad ska ha sam- ma innebörd som i mervärdesskattelagen (2004:200) och SBL (se om begreppet etablerad i avsnitt 6.3 i propositionen 2009/10:15 Nya

Prop. 2009/10:40

168

mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning). Representantens identitet ska registreras hos Skatteverket. Det kommer i verkställighets- föreskrifter att regleras att representantens identitet ska anmälas till Skatteverket i samband med att representanten utses.

Paragrafen behandlas i avsnitt 8.3

16 b §

I paragrafen, som är ny, föreskrivs skyldigheter för de distansförsäljare som endast tillfälligt, eller undantagsvis, säjer varor till Sverige. För dem kan kravet på att utse en representant i Sverige uppfattas som onödigt betungande. Därför kan säljaren i dessa fall i stället, innan varorna av- sänds, anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten på varorna. Bestämmelsen grundar sig på artikel 36.4 i punktskattedirektivet och har en förebild i regleringen av den tillfälligt registrerade varumot- tagaren (se 14 §). I dessa mer sporadiska fall är det också logiskt att säljaren ställer säkerhet vid varje försändelse och redovisar skatten vid varje skattepliktig händelse (se 3 kap. 1 § första stycket 7 f och 10 kap. 32 a § SBL).

Paragrafen behandlas i avsnitt 8.3

16 c §

Paragrafen är ny. Enligt artikel 36.3 i punktskattedirektivet kan destina- tionsmedlemsstaten föreskriva att mottagaren av varorna vid distansför- säljning under vissa förutsättningar ska vara skattskyldig i stället för säljaren. Mottagaren kan enligt direktivet utses som skattskyldig om säljaren inte har iakttagit föreskrivna krav på registrering och ställande av säkerhet för skatten. Härigenom ger direktivet upphov till en situation där mottagaren av varorna har ett intresse av att förvissa sig om att säljaren fullgör sina skyldigheter avseende skattebetalning i destinations- medlemsstaten.

Mot denna bakgrund föreskrivs i paragrafen att mottagaren av varorna ska vara skattskyldig för de varor som tas emot, om säljaren inte ställt säkerhet för den svenska skatten på varorna. Den som avser att ta emot varor vid distansförsäljning kan via Skatteverket kontrollera att säljaren ställt säkerhet för skatten. Har säljaren inte ställt säkerhet för skatten, och mottagaren således är skattskyldig, ska mottagaren redovisa skatten enligt 10 kap. 32 a § SBL, dvs. för varje skattepliktig händelse. Skulle säljaren trots detta av någon anledning ändå betala punktskatten avseende varorna ska beloppet återbetalas till säljaren. Detta följer av allmänna rättsgrundsatser.

Paragrafen behandlas i avsnitt 8.3

17 §

I paragrafen föreskrivs skyldigheter för dem som är skattskyldiga vid införsel eller mottagande av beskattade varor från ett annat EG-land, i andra fall än vid distansförsäljning. Den som är skattskyldig för varorna ska, liksom enligt nuvarande regler, innan varorna transporteras från det andra EG-landet anmäla varorna till Skatteverket, och ställa säkerhet för den svenska skatten (artikel 34.2 i punktskattedirektivet). En ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. Att varorna ska

Prop. 2009/10:40

169

flyttas tillsammans med ett s.k. förenklat ledsagardokument följer av artikel 34.1 i punktskattedirektivet (se även 1 kap. 5 a § lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter [LPK]).

Genom det nya andra stycket undantas de situationer där skattskyldig- het inte föreligger för varorna i Sverige, från skyldigheterna i första stycket.

Paragrafen behandlas i avsnitt 8.2 och 8.3.

18 §

Paragrafen är ny. I paragrafen finns bestämmelser om skattefrihet i vissa fall när tobaksvaror hanteras under uppskovsförfarande. Paragrafen grundar sig på artikel 7.4 i punktskattedirektivet, vilken motsvaras av artikel 14 i cirkulationsdirektivet. Genom att utforma bestämmelsen på så sätt att den omfattar varorna när de hanteras under ett uppskovsför- farande är bestämmelsen tillämplig oavsett i vilken typ av, eller hos vilken aktör i, uppskovsförfarandet varorna befinner sig när den skatte- befriande händelsen inträffar. Därmed behövs inte separata bestämmelser för olika aktörer (jfr. t.ex. nuvarande 21 § första och andra styckena). När det gäller varor som tas emot av en registrerad varumottagare bör på- pekas att varorna genom mottagandet upphör att omfattas av upp- skovsförfarandet, varför det inte kommer i fråga att tillämpa skatte- frihetsbestämmelsen på varor som tagits emot.

Enligt första stycket punkt 1 a ska tobaksskatt inte betalas för varor som blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade till följd av sin beskaffenhet. Tidigare har motsvarande situationer reglerats genom en bestämmelse om frihet från skatt för upplagshavare och varu- mottagare som är skattskyldiga enligt 20 § (se nuvarande 21 § första stycket 1 och andra stycket). Begreppet ”karaktär” har ersatts av ”be- skaffenhet” därmed stämmer terminologin bättre överens med punkt- skattedirektivet. Någon ändring i sak är inte avsedd. Punkt 1 b anger att skatt inte ska betalas för varor som fullständigt förstörts eller oåter- kalleligen gått förlorade genom oförutsedda händelser eller force majeure. Denna situation reglerades tidigare genom avdragsregler för upplagshavare och varumottagare som godkänts enligt lagen (se nuvarande 32 § första stycket 2 och 33 §).

Av punkt 2 följer att skatt inte ska betalas för varor som förstörs under tillsyn av Skatteverket. Bestämmelsen motsvarar den bestämmelse som hittills funnit i 21 § första stycket 3.

Genom att formulera bestämmelserna som skattefrihetsregler omfattas även varor som går förlorade under flyttning i Sverige och där den aktör som skulle komma i fråga för att betala skatten är godkänd i ett annat EG-land. Den nya regleringen överensstämmer därmed bättre med punktskattedirektivet.

I punktskattedirektivet föreskrivs att det på ett tillfredställande sätt ska kunna påvisas för den behöriga myndigheten i det medlemsland där varorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorade att så skett, för att skattefrihet ska komma i fråga (artikel 7.4 i punktskatte- direktivet). Är det inte möjligt att fastställa var förstörelsen eller förlusten skett, ska det påvisas för den behöriga myndigheten i det medlemsland där detta upptäcktes. För fullständig förstörelse eller oåterkallelig förlust

Prop. 2009/10:40

170

som skett i, eller om det inte går att fastställa var det skett, upptäckts i Sverige ska detta på tillfredsställande sätt således visas för Skatteverket. En bestämmelse med denna innebörd förs in i andra stycket.

I artikel 37 i punktskattedirektivet finns en motsvarande skattefrihets- regel för beskattade varor som flyttats mellan EG-länderna. Detta är en nyhet i förhållande till cirkulationsdirektivet. Genom tredje stycket genomförs denna bestämmelse i lagen. Av bestämmelsen följer att skatt inte ska betalas för beskattade tobaksvaror som förstörts eller förlorats under flyttning till mottagaren i Sverige. Det är således inte aktuellt att tillämpa bestämmelsen om beskattade varor förstörs eller förloras efter det att de nått mottagaren.

Som förutsättning för att undantag från skattskyldighet ska komma i fråga avseende beskattade varor gäller att föreskrivna skyldigheter för att säkerställa den svenska punktskatten iakttagits av aktörerna. Detta för att förhindra att bestämmelsen utnyttjas vid försök att undandra skatt. Om Tullverket vid kontroll enligt lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter påträffar beskattade varor som t.ex. inte är anmälda i förväg och för vilka säkerhet inte ställts, ska det inte komma i fråga för mottagare i Sverige att anmäla till Skatteverket att varorna ska förstöras under verkets tillsyn och på så sätt slippa betala punktskatten.

19 §

Huvudregeln för skattebetalning vid import är att skatten ska betalas till Tullverket. Detta ska dock, i likhet med vad som gäller när varor importeras av upplagshavare eller registrerade varumottagare, inte gälla om varorna importeras av någon som är registrerad avsändare. I dessa fall ska skatten betalas till Skatteverket. De registrerade avsändarna förs in i paragrafen.

20 §

Bestämmelserna i punkt 1 om skattskyldighetens inträde för upplags- havare ändras och knyts närmare till uppskovsförfarandet och terminolo- gin i punktskattedirektivet. Genom punkt 1 a föreskrivs att skattskyldig- het inträder för upplagshavaren när varor tas ut från skatteupplaget utan att flyttas enligt ett uppskovsförfarande. Det innebär att skattskyldighet alltid inträder enligt denna punkt när varorna tas ut från ett skatteupplag utan att en flyttning enligt 8 b och 8 c §§ påbörjas. Det gäller när upp- lagshavaren t.ex. tar ut varorna från skatteupplaget för att av någon an- ledning förvara dem på en annan plats eller för att sälja dem (utan att flytta varorna till en aktör som omfattas av 8 b §). Om varorna tas ut från skatteupplaget och flyttas enligt uppskovsförfarandet inträder inte skattskyldighet för avsändande upplagshavare, men denne är ansvarig för skatten för varorna till dess att flyttningen avslutas. Flyttningen avslutas när varorna tas emot på en sådan destination som avses i 8 b §. Den mottagningsrapport som då ska upprättas av den som tar emot varorna utgör ett bevis på att flyttningen avlutats på föreskrivet sätt (se kommentaren till 22 f och 23 §§). Om varorna avviker under flyttningen genom en oegentlighet ska beskattning i stället ske enligt bestäm- melserna i 27 §. Bestämmelserna baseras på artikel 7.2 i punktskatte- direktivet.

Prop. 2009/10:40

171

Punkt 1 a omfattar även varuflyttningar till exportplats, alltså en plats där varorna lämnar EG. Även i dessa fall flyttas varorna enligt uppskovsförfarandet. Hittills har skattefrihet för upplagshavare i mot- svarande fall uppnåtts genom att avdrag medgetts för skatten på exporterade varor (se nuvarande 32 § första stycket 4). Den föreslagna utformningen innebär en övergång från bruttoredovisning av punkt- skatten till nettoredovisning även i exportfall. Samma sak gäller när varor avsänds enligt uppskovsförfarande till en sådan mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d. I dessa fall är mottagaren t.ex. en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land som under vissa förutsättningar får ta emot obeskattade tobaksvaror utan skattekonsekvens.

Genom punkt 1 b införs en regel om skattskyldighetens inträde för den som är upplagshavare när denne, på en direkt leveransplats, tar emot varor som avsänts enligt ett uppskovsförfarande. Bestämmelsen baseras på artikel 7.3.c i punktskattedirektivet.

Nuvarande punkt 1 c slopas. För att flytta varor från en importplats till ett skatteupplag krävs ett godkännande som registrerad avsändare. De upplagshavare som i dag flyttar varor från en importplats ska godkännas även som registrerad avsändare. Om varorna inte flyttas enligt uppskovs- ordningen inträder skattskyldighet enligt punkt 2 för den registrerade av- sändaren. Notera dock att upplagshavaren och den registrerade avsändar- en kan vara samma fysiska eller juridiska person.

Till punkt 1 c och 1 d flyttas nuvarande punkt 1 d och 1 e.

Av punkt 2 framgår när skattskyldighet inträder för den som är registrerad avsändare. Liksom för godkända upplagshavare är det när obeskattade varor inte sänds enligt ett uppskovsförfarande (se även punkt 1). Även dessa bestämmelser baseras på artikel 7.2 i punktskatte- direktivet.

Punkt 3 ändras redaktionellt och där sammanförs nuvarande punkt 2 och 3.

Nuvarande punkt 4 om skattskyldighetens inträde för skatterepresen- tant för upplagshavare slopas.

Punkt 4, motsvarar dagens punkt 5, och anger när skattskyldigheten in- träder för den som är säljare vid distansförsäljning till Sverige. Skatt- skyldigheten föreslås i dessa fall inträda när är de skattepliktiga varorna förs in hit. Bestämmelsen grundar sig på artikel 36.2, i vilken det anges att skattskyldigheten inträder när varorna levereras. I dag inträder skatt- skyldigheten när leveransen påbörjas i det andra EG-landet. Eftersom varje medlemsland har beskattningsrätt på sitt territorium är det logiskt att den svenska beskattningen infaller när varorna förs in till Sverige. Genom punkten föreskrivs att även för den som tar emot varor via distansförsäljning, och blir skattskyldig enligt 16 c §, inträder skattskyl- dighet när varan förs in till Sverige. I detta sammanhang bör noteras att den som är skattskyldig genom mottagande av en vara på grund av att säljaren inte ställt säkerhet ska redovisa skatten senast vid den skatte- pliktiga händelsen, dvs. senast när varorna förs in i Sverige (se kom- mentaren till 10 kap. 32 a § SBL).

Bestämmelserna i punkt 1–4 ändras redaktionellt, så att paragrafens hänvisningar till vem som är skattskyldig genomgående sker till 9 §.

I punkt 5, som motsvarar nuvarande punkt 6, anges när skattskyldighet- en inträder för den som för in eller tar emot beskattade varor från ett

Prop. 2009/10:40

172

annat EG-land i annat fall än vid distansförsäljning. Skattskyldighet inträder enligt denna punkt då en beskattad vara förs in till eller tas emot i Sverige. Detta även om den som för in eller tar emot den beskattade varan i och för sig har ett godkännande att verka som upplagshavare eller varumottagare, men inte har agerat på det sätt som föreskrivs för uppskovsförfarandet. Skatten ska i dessa fall redovisas per skattepliktig händelse enligt 10 kap. 32 a § SBL.

I en ny bestämmelse i punkt 8 anges när skattskyldighet inträder för den som innehar varor som är skattepliktiga i Sverige, utan att skatten har redovisats här trots att den borde ha gjort det. Skattskyldigheten inträder när varorna kom att innehas och det saknar betydelse att de eventuellt har konsumerats innan beskattning skett. Bestämmelsen har sin grund i artikel 7.2.b i punktskattedirektivet. Även den som är skattskyldig på grund av innehav ska redovisa skatten senast vid den skattepliktiga händelsen, dvs. senast när varorna kom att innehas.

Punkt 6, 7 och 9 motsvarar nuvarande punkt 7, 8 och 9. Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2, 6.4, 8.2 och 8.3.

21 §

Bestämmelserna i första stycket punkt 1 och 2 och andra stycket flyttas till nya 18 § första stycket. Se i övrigt kommentaren till 18 §. Kvar- varande punkter numreras om.

22 §

Paragrafen är ny. I första stycket anges genom en hänvisning till artikel 1 i Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor att det finns ett, på gemenskapsrätten baserat, datoriserat system (EMCS) för hantering av dokument och uppgifter. Vidare anges vilka dokument; elektroniska administrativa dokument, mottagningsrapporter och exportrapporter, samt uppgifter om administra- tiv referenskod och om ändrad destination, som ska hanteras i EMCS.

I andra stycket erinras om att för behandlingen av uppgifter i det dator- iserade systemet gäller lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

Bestämmelsen i tredje stycket anger vilka regler för dokumenthanter- ingen som ska gälla om EMCS inte är tillgängligt.

Av fjärde stycket framgår att de bestämmelser som reglerar avsändande av varor gäller upplagshavare och registrerade avsändare. I de upp- räknade paragraferna benämns aktören ”avsändaren”.

Närmare bestämmelser om Skatteverkets och Tullverkets hantering av dokument i EMCS kommer att regleras i verkställighetsföreskrifter. I författning på lägre nivå än lag kommer således att föreskrivas regler om t.ex. överföring av dokument mellan behöriga myndigheter i medlemsländerna och vidarebefordran av dokument från och till svenska aktörer och aktörer i andra medlemsländer.

Genom femte stycket tydliggörs att flyttningar av obeskattade varor som sker helt på svenskt territorium inte omfattas av reglerna om dokumenthantering i 22 b–25 §§. Vid flyttningar som startar i Sverige och där varorna exporteras ska dokumenthaneringen dock ske enligt

Prop. 2009/10:40

173

dessa bestämmelser, vilket följer av att undantaget omfattar flyttningar där varornas slutdestination är belägen på svenskt territorium.

Paragrafen behandlas i avsnitt 5.5.

22 a §

Paragrafen är ny. För att en aktör ska få använda EMCS krävs att aktören kan verifieras elektroniskt av Skatteverket. Innan aktören börjar upprätta dokument i EMCS ankommer det därför på denne att efter instruktion från Skatteverket se till att möjligheten till elektroniskt verifikation ordnas. Elektronisk verifikation kan ordnas genom att aktören använder en personlig e-legitimation eller en organisationslegitimation. En organisationslegitimation är aktuell i de fall fler än en fysisk person hos aktören ska vara behörig att upprätta dokument i EMCS. I första stycket föreskrivs således att den som upprättar ett elektroniskt administrativt dokument eller en mottagningsrapport ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande. Detsamma gäller avseende exportrapport men i dessa fall är möjligheten till verifikation en angelägenhet mellan myndigheter- na eftersom det ankommer på Tullverket att upprätta exportrapporter. Användning av e-legitimation innebär att uppgiftslämnaren identifieras på individnivå. Vid användning av organisationslegitimation ska identifikation av uppgiftslämnaren på individnivå ordnas genom att aktören förbinder sig att precisera till Skatteverket vilka fysiska personer som kommer att vara behöriga att använda organisationslegitimationen. Genom den beskrivna ordningen ersätts den namnunderskrift som i dag ska finnas på ledsagardokument.

Noteras bör i detta sammanhang att nuvarande bestämmelser inte ställer några särskilda krav angående vem som får underteckna ledsagar- dokument. Allmänna företrädarbestämmelser är tillämpliga, dvs. den som är behörig att företräda en juridisk person kan företräda den juridiska personen även när det gäller att underteckna ledsagardokument. Skatteverket ska normalt kunna lita på att den som upprättar dokument via EMCS och därmed lämnar uppgifter för en juridisk person är behörig att göra det. Detta uttrycks genom bestämmelsen i andra stycket (en liknande regel om uppgiftslämnande vid deklaration finns i 23 kap. 6 § SBL).

Paragrafen behandlas i avsnitt 5.5.

22 b §

I paragrafen, som är ny, anges att avsändaren vid flyttning av obeskattade varor innan flyttningen påbörjas ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument via EMCS (första stycket). Bestämmelsen grundar sig på artikel 21.2–3 i punktskattedirektivet. Dokumentet ska via EMCS sändas till Skatteverket.

Vilka uppgifter dokumentet ska innehålla följer av artikel 3 bilaga 1 tabell 1 i kommissionens förordning (EG) nr 684/2009. De uppgifter som ska lämnas kommer i huvudsak att motsvara de uppgifter som enligt nu- varande bestämmelser ska lämnas i ledsagardokument. Detaljgraden är dock högre. I kommissionens förordning föreskrivs också att ett elek- troniskt administrativt dokument får upprättas i EMCS tidigast sju dagar före det att varorna avsänds rent fysiskt (artikel 3.2). Flyttas varorna utan

Prop. 2009/10:40

174

att omfattas av ett korrekt dokument omfattas flyttningen inte av uppskovsförfarandet.

I första stycket anges också att avsändaren får återkalla dokumentet innan varorna avsänds. Syftet är att klargöra att en avsändare inte är bunden att flytta varor om förutsättningarna för en flyttning ändras efter det att ett dokument lämnats via EMCS. Samtidigt innebär regeln att av- sändaren är förhindrad att återkalla dokumentet efter det att varuflytt- ningen påbörjats. Bestämmelsen grundar sig på artikel 21.7 i punktskatte- direktivet.

Däremot är det tillåtet att efter det att flyttningen påbörjats, via EMCS, ändra destination (22 d §). Den nya destinationen ska även den vara en sådan destination som avses i 8 b § (är det inte det avviker varorna från uppskovsförfarandet genom ändringen).

Det anges i andra stycket att Skatteverket ska göra en elektronisk kont- roll av dokumentet (validering). Är dokumentet formellt korrekt, i den utsträckning som kan kontrolleras elektroniskt, ska Skatteverket tilldela dokumentet en administrativ referenskod (artikel 21.3 i punktskattedirek- tivet). Avsändaren ska underrättas om koden. Därefter får den fysiska varuflyttningen under uppskov påbörjas. Det elektroniska administrativa dokumentet och den administrativa referenskoden ersätter det ledsagar- dokument på papper som i dag rent fysiskt ska åtfölja varorna under transport. Eftersom hanteringen sker elektroniskt i EMCS kommer kontrollen och tilldelningen av referenskod endast att ta några sekunder, under förutsättning att dokumentet är rätt ifyllt.

Innehåller dokumentet ogiltiga uppgifter ska Skatteverket, utan dröjs- mål, underrätta avsändaren om det. Denna underrättelse sker elektroniskt via EMCS. Det blir aktuellt t.ex. när den angivna mottagare inte finns registrerad som upplagshavare eller varumottagare i SEED-registret eller om angivet varuslag inte överensstämmer med mottagarens godkän- nande. Avsändaren får då korrigera dokumentet och sända det på nytt till Skatteverket för ny elektronisk kontroll.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

22 c §

Av paragrafen, som är ny, följer att den som avsänder varor under upp- skov, dvs. en upplagshavare eller registrerad avsändare, ska se till att den person som medför varorna under flyttningen (transportören, dvs. t.ex. föraren av ett vägfordon eller kaptenen på ett fartyg) får med sig ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som tilldelats varuflyttningen. Referenskoden ska på begäran kunna uppvisas för be- hörig myndighet under hela varuflyttningen. Det innebär att samtliga per- soner som transporterar, eller fraktar, varor under uppskov måste för- säkra sig om att ett dokument med koden medföljer varorna under trans- porten. Syftet med detta är att säkerställa att samtliga behöriga myndig- heter i de EG-länder varorna passerar under en flyttning ska kunna kontrollera att flyttningen är en uppskovsflyttning. Den administrativa referenskoden, eller egentligen den information koden representerar, ut- visar att det är fråga om en uppskovsflyttning. För avsändaren av varor är detta betydelsefullt, eftersom denne annars riskerar att avkrävas punktskatt för varorna under flyttningen. Bestämmelsen baseras på artikel 21.6 i punktskattedirektivet.

Prop. 2009/10:40

175

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

22 d §

I paragrafen, som är ny, regleras avsändarens möjlighet att via det dator- iserade systemet ändra flyttningens destination. Vid ändrad destination ansvarar avsändaren för skatten under flyttningen till dess att varorna tas emot på den nya destinationen. Bestämmelsen grundar sig på artikel 21.8. Denna procedur kan användas t.ex. när mottagaren inte accepterar samtliga varor, och en del av varorna i den ursprungliga flyttningen där- för behöver flyttas tillbaka till det skatteupplag där flyttningen startat, eller vidare till en annan destination. Den nya destinationen måste om- fattas av uppskovsförfarandet, men får inte vara en beskickning, ett konsulat eller internationell organisation med säte i ett annat EG-land.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

22 e §

Paragrafen är ny men bestämmelsen överensstämmer med den bestäm- melse som i dag finns i 23 § tredje stycket. Bestämmelsen grundar sig på artikel 13.1 i punktskattedirektivet. Närmare bestämmelser om innehållet i det intyg som avses, finns i kommissionens förordning (EG) nr 31/96 av den 10 januari 1996 om ett intyg om befrielse från punktskatt.

22 f §

Paragrafen är ny. I första stycket anges att den som på en sådan destina- tion som avses i 8 b § tar emot tobaksvaror som flyttats enligt ett upp- skovsförfarande utan dröjsmål, och senast inom fem dagar efter det att varorna tagits emot, ska lämna en mottagningsrapport via EMCS. Be- stämmelsen baseras på artikel 24 i punktskattedirektivet. Genom regeln förskrivs för det första att det åligger mottagaren att upprätta en mot- tagningsrapport inom fem dagar. För det andra att detta ska ske när varorna tagits emot på en sådan destination som avses i 8 b §. Det är alltså inte förenligt med direktivet att upprätta en mottagningsrapport om varorna fysiskt tas emot på en annat ställe än en sådan destination som avses i 8 b §. Situationen kan då komma att bedömas enligt reglerna om beskattning vid oegentlighet (jfr kommentaren till 27 §).

Även om det t.ex. är fel varor som anlänt och mottagaren därför egentligen inte tar emot varorna ska detta rapporteras via EMCS. Sådana felaktigheter ska rapporteras i mottagningsrapporten, vilken då kan sägas ha karaktären av en ”avvisningsrapport”. Det ankommer i dessa fall på avsändaren att fortsatt ansvara för skatten på varorna. Avsändaren kan då t.ex. flytta tillbaka varorna till skatteupplaget genom att via EMCS ändra flyttningens destination.

För att lämna en mottagningsrapport via EMCS ska mottagaren ha erhållit det elektroniska administrativa dokumentet. Har det dokumentet inte nått mottagaren inom de fem dagarna, ska mottagandet av varorna kvitteras genom ersättningsprocedur enligt 24 §. Eventuella problem med tidsfristen vid helgdagar löses för svensk del genom lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid. Av den lagen följer bl.a. att förpliktelser som enligt lag ska utföras en viss sista dag, om denna dag är en en söndag, annan allmän helgdag, lördag, midsommarafton, julafton eller nyårsafton, får åtgärden vidtas nästa vardag. Därmed ges regleringen

Prop. 2009/10:40

176

tydligare innehåll än vad som vore fallet om bestämmelsen i stället, som förordas av Svenska Petroleum Institutet, föreskrivit att åtgärden ska vidtas inom fem arbetsdagar. Uppfattningen om vilka dagar som är arbetsdagar kan skilja mellan aktörerna.

Den som tar emot varor ska via EMCS sända mottagningsrapporten till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten. När mottagaren finns i Sverige ska mottagningsrapporten således sändas till Skatteverket. Skatteverket ska sedan vidarebefordra mottagningsrapporten till den be- höriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten, vilken ska se till att mottagningsrapporten når avsändaren. Avsändaren erhåller på så sätt via EMCS ett bevis på att varorna tagits emot. Avsändarens ansvar för skatt- en upphör därmed. Visar det sig sedan vid en kontroll att varorna genom en oegentlighet avvikit från flyttningen kan den som avsänt varorna eller den som medverkat i oegentligheten komma att anses som ansvariga för skatten (se artikel 8.1.ii och 8.2 i punktskattedirektivet samt 27 §). Närmare bestämmelser om hanteringen av mottagningsrapporter kommer att ges i verkställighetsföreskrifter.

Det är av central betydelse för de upplagshavare och registrerade av- sändare som flyttar obeskattade varor under uppskovsförfarande att mot- tagningsrapporten erhålls snarast möjligt. Mottagningsrapporten utgör det säkraste beviset på att varorna tagits emot på föreskrivet sätt. Syste- matisk, eller regelmässigt, upprepad underlåtenhet att sända mot- tagningsrapport inom föreskriven tid bör därför kunna utgöra grund för återkallelse av godkännande som upplagshavare eller registrerad varu- mottagare. På samma sätt bör slarv med mottagningsrapporter för till- fälligt registrerade varumottagare påverka möjligheten att bli godkänd på nytt.

Kravet på att sända mottagningsrapport via EMCS omfattar även de aktörer som avses i 8 b § första stycket d, dvs. bl.a. beskickningar eller konsulat i ett annat EG-land. I dessa fall får dock den behöriga myndig- heten, dvs. för svenska förhållanden Skatteverket, bistå med upprättande av mottagningsrapport via EMCS. Närmare bestämmelse om detta kom- mer finnas i verkställighetsföreskrifter.

Vilka uppgifter mottagningsrapporten ska innehålla följer av artikel 7 i kommissionens förordning 684/2009.

I andra stycket regleras förfarandet vid mottagning av varor i de fall där varor avsänts under uppskovsförfarande till en plats där varorna ska lämna gemenskapens territorium, dvs. för export till tredje land. Be- stämmelsen grundar sig på artikel 25 i punktskattedirektivet. Den be- höriga myndigheten i exportmedlemsstaten ska i dessa fall upprätta en exportrapport. Exportrapporten ska baseras på en påskrift med intyg om att varorna lämnat gemenskapens territorium som gjorts av det aktuella utfartstullkontoret enligt artikel 793.2 i kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 av den 2 juli 1993 om tillämpningsföreskrifter för rådets för- ordning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemen- skapen. Det ska göras en elektronisk kontroll av uppgifterna i påskriften och exportrapporten ska sändas till den behöriga myndigheten i avsändarmedlemsstaten. Den behöriga myndigheten i avsändarmedlems- staten ska vidarebefordra rapporten till avsändaren. Avsändaren erhåller därmed ett bevis på att varorna tagits emot och lämnat EG. Export- rapporten ersätter således i dessa fall mottagningsrapporten.

Prop. 2009/10:40

177

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

23 §

I paragrafen, som är ny, anges att mottagningsrapport och exportrapport som upprättas och sänds via EMCS utgör bevis på att flyttningen avsluta- ts på föreskrivet sätt (första stycket). Bestämmelsen grundar sig på artikel 28.1 i punktskattedirektivet. Att det dokument i pappersform som enligt 24 § ska lämnas när en mottagningsrapport inte kan lämnas via EMCS inte har denna betydelse som bevis, beror på att det alltid ska ersättas av en mottagningsrapport via EMCS (se 25 §).

Av andra stycket följer att även andra bevis än mottagningsrapporten kan utgöra bevis för att flyttningen avslutats, s.k. alternativt bevis. Man kan t.ex. tänka sig att den som är behörig att kvittera att varorna tagits emot är allvarligt sjuk eller skadad, och att det inte finns någon annan person som är behörig att kvittera mottagandet i EMCS. Ett dokument som lämnas av den som tar emot varorna och som innehåller samma upp- gifter som en mottagningsrapport skulle ha innehållit utgör alltid ett alternativt bevis. Bestämmelsen grundar sig på artikel 28.2.

I tredje stycket anges att Skatteverket ska intyga att flyttningen av- slutats när verket erhållit ett tillfredställande alternativt bevis. Bestäm- melsen baserar sig på artikel 28.2 i punkskattedirektivet. Det ankommer sedan på Skatteverket att informera den behöriga myndigheten i av- sändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och att varorna nått angiven destination.

Av fjärde stycket följer att motsvarande bestämmelser gäller när varor tas emot på en exportplats och en exportrapport av någon anledning inte kan lämnas. I dessa fall är det enligt artikel 28.2 i punktskattedirektivet utfartstullkontoret som ska intyga att flyttningen avslutats, dvs. Tull- verket om utfartstullkontoret är beläget i Sverige.

När Skatteverket erhåller alternativt bevis om att en flyttning som på- börjats i Sverige avlutats i ett annat EG-land ankommer det på Skatte- verket att avsluta flyttningen i EMCS. Detta grundar sig på artikel 28.2 tredje stycket och regleras i paragrafens femte stycke.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

23 a §

I paragrafen finns en ny bestämmelse som anger hur en flyttning enligt ett uppskovsförfarande påbörjas om EMCS inte är tillgängligt. Med att systemet inte är tillgängligt avses helt enkelt att aktören av någon an- ledning inte får åtkomst till EMCS (dvs. systemet ”ligger nere”). Det låt- er sig inte göras att med exempel försöka åskådliggöra när detta kan hända. Bestämmelsen, som grundar sig på artikel 26 i punktskatte- direktivet, innebär att en varuflyttning under uppskov i sådant fall kan påbörjas om varorna åtföljs av ett ersättningsdokument i pappersform. Ersättningsdokumentet ska innehålla samma uppgifter som det elek- troniska administrativa dokument som skulle ha upprättats om EMCS varit tillgängligt. Dokumentet benämns i den svenska lagstiftningen er- sättningsdokument. För att det i dessa fall ska vara fråga om en flyttning under uppskov krävs dessutom att avsändaren informerar den behöriga myndigheten, dvs. Skatteverket i Sverige, om flyttningen innan den på- börjas. I bestämmelsen anges att avsändaren ska informera Skatteverket

Prop. 2009/10:40

178

genom att lämna in en kopia av ersättningsdokumentet till verket. Doku- mentet kan lämnas in på det sätt som är mest praktiskt för avsändaren.

Genom dokumentet kommer Skatteverket att inför varje varuflyttning få information om bl.a. avsändare, mottagare, varukategori, varumängd, ställd säkerhet och transportör. Att en kopia av ersättningsdokumentet lämnas till Skatteverket är en förutsättning för att verket ska kunna stämma av varuflyttningen mot det elektroniska administrativa dokument som sedan ska lämnas via EMCS när systemet kommit igång. Närmare bestämmelser om hur ersättningsdokumentet ska vara utformat och vilka uppgifter som ska ingå i det finns i artikel 8 i kommissionens förordning 684/2009.

Punktskattedirektivet ställer inte några krav på att ersättningsdoku- mentet ska godkännas innan varorna får avsändas, jfr den validering som ska göras av elektroniska administrativa dokument enligt 22 b §. Något krav på att Skatteverket ska godkänna ersättningsdokumentet innan varorna får avsändas föreskrivs därför inte. Det är dock viktigt att ersättningsdokumentet innehåller korrekta uppgifter. Skiljer sig uppgifterna i ersättningsdokumentet från uppgifterna i det elektroniska administrativa dokument som senare ska lämnas in via EMCS, föreligger en risk att varuflyttningen inte kommer att anses ha skett under skatte- uppskov. Denna risk bär avsändaren som således måste vara noggrann vid upprättande av ersättningsdokumentet. Genom att ersättningsdoku- mentet innehåller samma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet säkerställs att Skatteverket vid en förfrågan från en kontroll- myndighet i en annan medlemsstat kan intyga att flyttningen är korrekt anmäld och att den går under skatteuppskov, vilket är betydelsefullt för att flyttningen även i den andra staten ska bedömas som en upp- skovsflyttning och avsändaren inte drabbas av skattekrav i denna stat.

För att något minska risken för att dokumenthanteringen blir betung- ande, finns i andra stycket en regel som anger att Skatteverket, under vissa förutsättningar, får informeras på annat sätt än genom att en kopia på ersättningsdokumentet lämnas. Eftersom reservsystemet ska användas när EMCS inte är tillgängligt, kan man tänka sig att det sammanfaller med att systemet för e-post inte heller fungerar. Då återstår att sända dokumentet med fax, post eller bud. Inträffar detta dessutom under natte- eller helgtid kan det bli svårt för avsändaren att lämna dokumentet till Skatteverket innan flyttningen påbörjas. Genom bestämmelsen i andra stycket ges en ”ventil” för dessa fall.

Enligt artikel 26.4 ska avsändaren arkivera en kopia av ersätt- ningsdokumentet till stöd för sin bokföring. Regler om detta kommer att finnas i verkställighetsföreskrifter.

Det kan hända att EMCS inte är tillgängligt för avsändaren, men i övrigt är tillgängligt på medlemsstatsnivå, dvs. det kan tyckas som om skälet till att EMCS inte är tillgängligt för avsändaren står att finna hos denne. Artikel 26.1 andra stycket i punktskattedirektivet medger i dessa fall att den behöriga myndigheten begär att avsändaren förklarar varför denne inte har kontakt med EMCS. Någon bestämmelse med denna innebörd föreslås inte. I stället kan ett systematiskt avsändande av varor med ersättningsdokument under förevändning att EMCS inte är tillgängligt, eller att regelmässigt utnyttja ”ventilen” i andra stycket, vara

Prop. 2009/10:40

179

skäl för att återkalla godkännande som upplagshavare eller registrerad avsändare.

I tredje stycket anges att även ändring av destination får göras inom reservsystemet och att Skatteverket i sådant fall ska informeras innan destinationen ändras. Görs inte detta korrekt, kan varorna som flyttas komma att anses ha avvikit från uppskovsförfarandet.

Paragrafen behandlas i avsnitt 5.5.

24 §

I paragrafen finns en ny bestämmelse om hur den som tar emot varor enligt ett uppskovsförfarande ska agera när en mottagningsrapport inte kan lämnas via EMCS inom den tidsfrist som anges 22 f § för att systemet inte är tillgängligt. Mottagaren ska enligt vad som anges i första stycket kvittera varorna genom ett pappersdokument. Det dokumentet ska lämnas till den behöriga myndigheten i destinationsmedlemsstaten, dvs. i Sverige till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som den aktuella elektroniska mottagningsrapporten skulle ha innehållit och ett intygande av att flyttningen har avslutats, dvs. att varorna nått angiven destination (artikel 27.1 i punktskattedirektivet). Närmare be- stämmelser om mottagningsrapport på papper finns i artikel 8 i kom- missionens förordning 684/2009.

I andra stycket anges att detsamma gäller om en mottagningsrapport inte kan lämnas via EMCS för att systemet tidigare varit oåtkomligt och mottagaren därför inte nåtts av det elektroniska administrativa dokument som omfattar varorna.

Av artikel 27.1 andra stycket i punktskattedirektivet följer att det an- kommer på myndigheten i destinationsmedlemsstaten att skicka en kopia på pappersdokumentet, till den behöriga myndigheten i avsändarmed- lemsstaten. Det ankommer på denna myndighet att vidarebefordra doku- mentet till den som avsänt varorna. Det är tillräckligt att informera av- sändaren genom att hålla dokumentet tillgängligt för denne. Om den som tagit emot varorna hinner lämna en mottagningsrapport via EMCS före det att myndigheten sänt en kopia av pappersdokumentet behöver myndigheten inte sända papperskopian. Dessa handläggningsregler för myndigheterna kommer att finnas i verkställighetsföreskrifter. Notera att det är den mottagningsrapport som sedan lämnas via EMCS som utgör bevis på att flyttningen avslutats.

Av tredje stycket framgår att samma förfarande gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas via EMCS.

Paragrafen behandlas i avsnitt 5.5.

25 §

I paragrafen, som är ny, anges i första stycket hur aktörerna ska hantera dokument när EMCS, efter att inte ha varit tillgängligt, åter blir det. Bestämmelsen grundar sig på artiklarna 26.2, 27.1 tredje stycket och 27.2 tredje stycket i punktskattedirektivet. Av första stycket punkt 1 följer att avsändaren i dessa fall ska lämna ett elektroniskt administrativt doku- ment enligt 22 b §. I punkt 2 anges att den som ändrar destination för flyttningen ska lämna uppgifter om ändringen via EMCS när systemet är i gång. Det är endast den som avsänt varor som kan ändra flyttningens destination. I punkt 3 anges att mottagaren av varor när EMCS åter blir

Prop. 2009/10:40

180

tillgängligt ska lämna en elektronisk mottagningsrapport. Att den be- höriga myndigheten ska lämna en exportrapport när EMCS åter blir tillgängligt följer av punkt 4.

I de fall ett elektroniskt administrativt dokument inte har nått mot- tagaren på grund av att EMCS tidigare legat nere, ska detta dokument inväntas innan en elektronisk mottagnings- eller exportrapport lämnas. Detta framgår av andra stycket.

I tredje stycket anges att en flyttning av obeskattade varor äger rum under ett uppskovsförfarande med stöd av ersättningsdokument, till dess det elektroniska administrativa dokumentet kontrollerats och tilldelats en administrativ referenskod. Denna bestämmelse grundar sig på artikel 26.3 i punktskattedirektivet.

Paragrafen behandlas i avsnitt 5.5.

26 §

Paragrafen har hittills grundats på artikel 7.4 i cirkulationsdirektivet, vari föreskrivs att beskattade varor som flyttas mellan EG-länder ska åtföljas av förenklat ledsagardokument. Motsvarande regel finns i artikel 34.1 i punktskattedirektivet. Det gemenskapsrättsliga kravet på förenklat led- sagardokument gäller samtliga flyttningar av beskattade varor där skatt- skyldighet för varan föreligger i destinationsmedlemsstaten. Det för- enklade ledsagardokumentet ska åtfölja varorna under hela flyttningen från avsändaren till mottagaren. För distansförsäljning gäller dock andra förfaranderegler för flyttningen (se artikel 36 i punktskattedirektivet och 16–16 b §§).

Bestämmelserna i paragrafen reglerar ansvaret för förenklade led- sagardokument vid flyttning av beskattade varor från Sverige. Vid flyttning av beskattade varor från ett annat medlemsland till Sverige följer skyldigheten att se till att varorna åtföljs av ett förenklat ledsagar- dokument av 1 kap. 5 a § LPK.

Terminologin i första stycket ändras något för att överensstämma med punktskattedirektivet. Noteras bör att punkt 1 gäller även fall där skattskyldighet i och för sig föreligger med där skattesatsen i det andra landet är noll.

I andra stycket görs ett förtydligande av att det är vid distansförsäljning från Sverige som förenklat ledsagardokument inte krävs. Detta mot bakgrund av att bestämmelsen i 28 § om distansförsäljning från Sverige slopas. Dessutom införs en ny bestämmelse som anger att förenklat ledsagardokument inte krävs för beskattade tobaksvaror som förvaras ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och en annan medlemsstat, om varorna inte är till försäljning i den andra staten (se även kommentaren till 9 § tredje stycket). Denna bestämmelse grundas på artikel 33.5 i punktskattedirektivet.

27 §

I paragrafen regleras den svenska beskattningsrätten vid fall av oegent- ligheter i förhållande till det gemenskapsrättsliga systemet med skatte- uppskov (se prop. 2000/01:118, s. 121). Bestämmelserna i paragrafen har hittills baserats på artikel 20 i cirkulationsdirektivet. Syftet med den artikeln är att reglera vilket land som har beskattningsrätten avseende punktskattepliktiga varor som flyttas under skatteuppskov och som på

Prop. 2009/10:40

181

grund av oegentligheter eller överträdelser inte når angiven mottagare. Artikel 20 i cirkulationsdirektivet motsvaras i punktskattedirektivet av artikel 10. Artikeln har fått ett delvis ändrat innehåll.

Till skillnad från cirkulationsdirektivet talas i punktskattedirektivet inte om ”oegentlighet och överträdelse” utan enbart om ”oegentlighet”. Någon materiell förändring är dock inte avsedd. Genom artikel 10.6 i punktskattedirektivet har införts en definition av ”oegentlighet”. En oegentlighet är enligt punktskattedirektivet en händelse som inträffar under en flyttning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovs- förfarande genom vilken en flyttning eller del av en flyttning av punkt- skattepliktiga varor inte avslutas enligt artikel 20.2. I artikel 20.2 före- skrivs att en flyttning avslutas när varorna tas emot på en sådan destination där varor får tas emot enligt ett uppskovsförfarande (se 8 b §). Förluster som kan härledas till varornas egen beskaffenhet, oförutsebara omständigheter, force majeure eller de behöriga myndigheternas medgivande (artikel 7.4 i punktskattedirektivet) omfattas inte av artikel 10, och således inte av begreppet oegentlighet. Sådana förluster regleras i stället i artikel 7.4 i punktskattedirektivet och i 18 § denna lag.

Vidare utvidgas paragrafens tillämpningsområde till att omfatta oegentligheter under samtliga uppskovsflyttningar. Därmed ska be- skattning ske enligt paragrafen även när flyttningen påbörjats i Sverige och när den är helt nationell. Därigenom överensstämmer regleringen med punktskattedirektivet (se kommentaren till andra stycket).

När varor avviker från en uppskovsflyttning på grund av en oegentlig- het, får skatten utkrävas, förutom av den som ställt säkerhet, av varje an- nan person som medverkat i att varorna otillåtet avvikit från uppskovs- förfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.

Grunden för bestämmelsen i första stycket punkt 1 finns i artikel 10.1 i punktskattedirektivet. Punkten anger, liksom nuvarande bestämmelse, de fall där beskattning ska ske i Sverige för att varor genom en oegentlighet som begåtts här i Sverige släppts för konsumtion här. I dessa fall gäller att det kunnat konstateras att oegentligheten begåtts i Sverige. Grunden för punkt 2 finns i artikel 10.2 och i denna punkt regleras de fall där det inte är möjligt att fastställa var oegentligheten har begåtts, men den har upptäckts här i Sverige.

Av artikel 10.4 i punktskattedirektivet (och dess motsvarighet i artikel 20.3 i cirkulationsdirektivet) följer att beskattning av varor som flyttas under ett uppskovsförfarande, och som inte anländer till destinationsorten (dvs. de försvinner), samtidigt som någon oegentlighet inte kunnat kon- stateras, ska ske i avsändarmedlemsstaten. Beskattning ska således ske här i Sverige om varorna avsänts härifrån. Då följer beskattningsrätten av huvudregeln i 20 § 1 a eller 2.

Andra stycket punkt 1 motsvarar nuvarande bestämmelse om vem som är skattskyldig vid oegentlighet. I punkten anges att skatt ska betalas av den eller dem som ställt säkerhet för skatten under varuflyttningen. I första hand gäller att säkerhet för skatten under en varuflyttning ska ställas av den godkände upplagshavaren eller den registrerade avsändaren (artikel 18.1 i punktskattedirektivet). Dessutom följer av punktskatte- direktivet att avsändaremedelstaten kan medge att säkerhet ställs av bl.a. transportören, varornas ägare, mottagaren eller av två eller fler av dessa

Prop. 2009/10:40

182

personer (artikel 18.2 i punktskattedirektivet). Det innebär att kretsen aktörer som kan ställa säkerhet för skatten, och därmed komma ifråga som skattskyldiga i samband med en oegentlighet, under en flyttning av obeskattade varor till Sverige har vidgats i förhållande till cirkulationsdirektivet. När det gäller varor som flyttas från Sverige genomförs punktskattedirektivet dock på så sätt att enbart direktivets huvudregel om att säkerhet avseende varuflyttning ska ställas av den godkände upplagshavaren eller den registrerade avsändaren införs, se 11 och 15 §§.

I punkt 2 finns en ny bestämmelse. Där anges att skattskyldig vid oegentlighet är, utöver dem som ställt säkerhet för skatten, varje annan person som medverkat i att varorna otillåtet avvikit från uppskovs- förfarandet. Härtill krävs att personen varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.

Bestämmelserna i andra stycket grundar sig på artiklarna 8.1.a.ii, 18.1 och 18.2. Liksom enligt nuvarande bestämmelse gäller att om flera aktörer ställt säkerhet för skatten, eller annars kommer i fråga som skatt- skyldiga, ska de vara solidariskt betalningsansvariga (se prop. 2000/01:118, s. 123). I detta sammanhang kan erinras om att begreppet ”eller” har innebörden ”och/eller”. Bestämmelsen har hittills grundat sig på artikel 15.3 i cirkulationsdirektivet. I det nya punktskattedirektivet regleras det solidariska betalningsansvaret genom artiklarna 8.1.a.ii och 8.2.

Huvudregeln i artikel 9 i punktskattedirektivet, som föreskriver att skatt ska tas ut med den skattesats som gäller den dag varan släppts för konsumtion, bör gälla även vid beskattning till följd av en oegentlighet (tredje stycket).

Både första och andra styckena ändras språkligt för att terminologin ska överensstämma med punktskattedirektivets.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2.

28 §

Paragrafen är ny. Den grundar sig på artikel 38 i punktskattedirektivet, vilken även den är ny i förhållande till cirkulationsdirektivet. I artikel 38 regleras beskattningen vid oegentligheter med beskattade varor i sam- band med att varorna flyttas mellan medlemsländerna. Artikeln omfattar varor som flyttas i kommersiellt syfte (artikel 33.1) eller genom distans- försäljning (artikel 36.1). Således omfattas inte varor som en enskild per- son själv transporterar mellan länderna för sitt eget eller familjens personliga bruk.

Vid oegentlighet under flyttning av beskattade varor mellan EG- länderna ska beskattning i första hand ske i den medlemsstat där oegent- ligheten begåtts (artikel 38.1). I de fall det inte går att avgöra var oegent- ligheten begåtts, ska beskattning ske i den medlemsstat där oegentlighet- en konstaterats (artikel 38.2). Sker beskattning efter oegentlighet i den medlemsstat där oegentligheten begåtts eller upptäckts, ska den skatt som ursprungligen betalats för varan i samband med dess frisläppande för konsumtion återbetalas (artikel 38.3 andra stycket).

Den svenska bestämmelsen anger, liksom motsvarande bestämmelse avseende obeskattade varor, i vilka fall beskattning ska ske i Sverige (första stycket). Det innebär att beskattning ska ske i Sverige när varorna

Prop. 2009/10:40

183

i samband med en flyttning varit föremål för oegentlighet som begåtts eller, om det inte går att fastställa var oegentligheten begåtts, har upp- täckts här. Skatten ska i dessa fall betalas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan person som medverkat i oegentligheten (andra stycket). Det innebär ett solidariskt ansvar om det finns flera per- soner inblandade (se även kommentaren till 27 §). Bestämmelsen omfattar inte beskattade varor som flyttas från Sverige och där flyttningen påbörjas här. I dessa fall har varorna redan beskattats i Sverige en gång.

Vid beskattning i Sverige i samband med en oegentlighet avseende be- skattade varor bör den skattesats tillämpas som gäller den dag då oegentligheten begicks, eller upptäcktes, här i Sverige. I dessa fall är be- skattningen en nationell angelägenhet och punktskattedirektivet be- handlar inte frågan om skattesats.

Återbetalning av den tobaksskatt som uppburits i Sverige medges i dessa fall enligt 29 § första stycket.

Paragrafen behandlas i avsnitt 8.4.

28 a §

Till paragrafen flyttas nuvarande bestämmelse i 23 § om avsändares skyldighet att upprätta ledsagardokument enligt artikel 18 i cirkulations- direktivet. Bestämmelsen innebär att upplagshavare och registrerade avsändare som inte använder EMCS och som avser att flytta varor under uppskovsförfarandet i 8 b §, under perioden april 2010–december 2010, alltjämt får flytta varor med nuvarande ledsagardokument på papper. Det krävs inget ledsagardokument på papper vid uppskovsflyttningar som sker enbart på svenskt territorium, vilket framgår av punkterna 1–3. Paragrafen har utformats enligt Lagrådets förslag. Omfattas de varor som flyttas varken av ett elektroniskt administrativt dokument i EMCS, eller sådant ledsagardokument som avses i denna paragraf, är det inte en flyttning enligt uppskovsförfarandet. Fr.o.m. den 1 januari 2011 ska samtliga avsändare av varor vid flyttning enligt ett uppskovsförfarande använda EMCS. Paragrafen kommer då att upphöra (se lagförslag 2.2).

Paragrafen behandlas i avsnitt 11.

28 b §

Till paragrafen, som är ny, flyttas nuvarande bestämmelse i 23 a § om mottagares skyldighet att returnera ledsagardokumentets returexemplar. Bestämmelsen gäller till och med den 31 december 2010. Från och med den 1 januari 2011 kommer samtliga varuflyttningar enligt uppskovsför- farande att omfattas av elektroniska administrativa dokument och para- grafen behövs inte (se lagförslag 2.2).

Paragrafen behandlas i avsnitt 11.

29 §

I paragrafen regleras förfarandet vid återbetalning av svensk tobaksskatt i de fall där punktskatt för varorna har erlagts i ett annat EG-land.

Andra stycket anpassas till terminologin i punktskattedirektivet.

Tredje stycket anpassas till artiklarna 33.6 och 38.3 i punktskattedirek- tivet. Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan av- ser har betalats i Sverige. Vidare förutsätter återbetalning att sökanden

Prop. 2009/10:40

184

gett in ett dokument som visar att skatten betalats i det andra EG-landet. Förfarandet förenklas för aktörerna genom att vissa krav slopas. Det krävs t.ex. inte att ansökan om återbetalning görs innan varorna förs ut från Sverige.

Fjärde stycket kompletteras med en hänvisning till 28 §. I likhet med varor som flyttas under skatteuppskov, gäller för beskattade varor, som varit föremål för en oegentlighet, att om det inom tre år kan fastställas i vilken medlemsstat oegentligheten faktiskt begåtts kan beskattningen ske i det landet. Den skatt som uppburits i Sverige ska då återbetalas om det andra EG-landets skatteanspråk är befogat (se artikel 38.2 andra stycket samt prop. 2000/01:118, s. 123).

Begreppet beskattningsmyndigheten ersätts i samtliga stycken med Skatteverket. Även viss övrig språklig redigering görs för att paragrafen ska överensstämma med terminologin i punktskattedirektivet.

30 §

Det råder inte alltid identitet mellan den som faktiskt betalat tobaks- skatten och den som senare ska vara berättigad till återbetalning av skatten i samband med en exportsituation. Första stycket korrigeras så att detta kommer till uttryck i regeln.

Andra stycket slopas. Den rätt till återbetalning för registrerade varu- mottagare som reglerats i stycket omfattas av bestämmelsen om återbe- talning i 29 § första stycket. Beloppsbegräsningen slopas därmed i dessa fall.

”Skatteverket” ersätter begreppet beskattningsmyndighet i det nya andra stycket, se kommentaren till 29 §.

31 e §

Den som har provianteringstillstånd får under vissa förutsättningar pro- viantera fartyg eller luftfartyg med obeskattade tobaksvaror (se 3, 4 och 7 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg). En kor- rigering görs för att förtydliga att det centrala för rätten att proviantera med obeskattade varor inte är att varorna civilrättsligt ”köpts” av en upp- lagshavare, utan att innehavaren av provianteringstillstånd tar emot varorna från en upplagshavare. Med denna lydelse överensstämmer be- stämmelsen med bestämmelsen om upplagshavarens avdragsrätt i 32 § första stycket 2 och 3. Upplagshavare får således göra avdrag för skatten på varor som fysiskt levereras till och tas emot av den som har proviante- ringstillstånd. Detta även om ”köpet” av varorna rent civilrättsligt görs via andra parter, t.ex. betalningsförmedlare eller ombud.

Paragrafen behandlas i avsnitt 10.

32 §

I nya punkt 1, tidigare punkt 3, tydliggörs att avdragsrätten förutsätter att varorna förs in i ett skatteupplag, dvs. att varorna tas in i uppskovs- ordningen igen. Enlig denna punkt kan t.ex. en upplagshavare, som blivit skattskyldig på grund av att de varor som tagits emot haft karaktären av beskattade varor, göra avdrag för skatten. Punkten omfattar även bestämmelsen om avdragsrätt för varor som återtagits i samband med återgång avköp (nuvarande punkt 1).

Bestämmelsen i tidigare punkt 2 flyttas till 18 § första stycket (se kommentaren till 18 §).

Prop. 2009/10:40

185

Avdragsrätten enligt nuvarande punkt 4 och 7 slopas eftersom varorna i dessa fall flyttas under skatteuppskov, dvs. skattskyldighet inträder inte. Detta har kommenterats i samband med 20 §.

Punkt 5, 6 och 8 numreras om till punkt 2, 3 och 4.

33 §

Bestämmelsen i första stycket flyttas till 18 § första stycket och formuler- as om till en bestämmelse om skattefrihet för varor som under flyttning förstörts eller gått fullständigt förlorade på grund av oförutsedda händels- er eller force majeure (se kommentaren till 18 §).

34 §

I andra och tredje styckena görs följdändringar mot bakgrund av införandet av den nya paragrafen, 28 §. I andra stycket görs vidare en korrigering med anledning av att 16 kap. 1 § SBL upphävts (se prop. 2002/03:99, bet. 2003/04:SkU2, rskr. 2003/04:17, SFS 2003:664).

40 §

Första stycket ändras mot bakgrund av att begreppet import definieras i 1 §. Genom den hänvisning till 32 § som hittills funnits i andra stycket medges godkända lagerhållare samma rätt till avdrag för skatten på snus och tuggtobak som godkända upplagshavare medges för skatten på de varor de hanterar. När 32 § nu ändras för att överensstämma med regler- na om uppskovsförfarandet i punktskattedirektivet följdändras hänvis- ningen till 32 § avseende lagerhållarnas avdragsrätt. Dessutom behöver lagerhållarnas avdragsrätt i större utsträckning regleras separat för att avdragsrätten ska behållas oförändrad (se även kommentaren till 32 §). Genom hänvisningen till 32 § och bestämmelserna om avdrag i tredje stycket tillförsäkras lagerhållarna oförändrad avdragsrätt avseende skatten på snus och tuggtobak. Genom punkt 2 a förhindras dubbelbe- skattning av varorna vid t.ex. återgång av köp från någon som inte är lagerhållare. En bestämmelse med detta syfte fanns tidigare i 32 § första stycket 1. Med punkt 2 b tillförsäkras avdrag för skatten på varor som innehas av den som godkänns som lagerhållare när godkännandet ges. Skattskyldighet för varorna har i dessa fall i princip alltid inträtt tidigare. Genom bestämmelsen undviks dubbelbeskattning. Punkterna 2 c–2 e är med oförändrat innehåll överförda från 32 § första stycket 2, 4 och 7.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna

Ändringarna träder i huvudsak kraft den 1 januari 2010 och tillämpas fr.o.m. den 1 april 2010 (punkt 1).

Den som är godkänd upplagshavare per den 1 april 2010 ska god- kännas som registrerad avsändare. Någon ansökan krävs inte utan det an- kommer på Skatteverket att se till att de som är godkända upplagshavare per den 1 april 2010 även godkänns som registrerade avsändare. Lag- rådet erinrar om att ett godkännande som registrerad avsändare ska fram- gå av det s.k. SEED-registret, varför upplagshavarens godkännande som registrerad avsändare lämpligen sker genom ett särskilt beslut. Detta bör enligt Lagrådet komma till uttryck i övergångsbestämmelsen. Bestäm- melsen har utformats på så sätt som föreslagits av Lagrådet (punkt 3).

Prop. 2009/10:40

186

För varumottagare som registrerats före den 1 april 2010 ska Prop. 2009/10:40 registreringen ersättas av ett godkännande som registrerad varumottagare

enligt den nya lydelsen av bestämmelsen. Inte heller här krävs någon aktivitet från aktören (punkt 4).

Bestämmelsen om godkännande som registrerad avsändare gäller fr.o.m. den 1 januari 2010 för att förfarandet med ansökan och lämplig- hetsprövning ska kunna genomföras till den 1 april 2010 (punkt 5).

13.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

Fr.o.m. den 1 januari 2011 ska all dokumenthantering vid mellanstatliga uppskovsflyttningar ske i EMCS. Bestämmelserna om hantering av ledsagardokument och returexemplar på papper upphävs därför vid ut- gången av december månad 2010. Lagrådet noterar att det i lagråds- remissen föreslås att för varuflyttningar som påbörjas före den 1 januari 2011 ska de upphävda paragraferna gälla till dess varuflyttningen av- slutats (se lagrådsremissens övergångsbestämmelse i punkt 2). Lagrådet konstaterar emellertid att det även efter denna tidpunkt kan behöva vidtas vissa åtgärder som är relaterade till varuflyttningen, se t.ex. 28 b § tredje stycket, och som i förekommande fall skulle kunna komma att infalla efter årsskiftet 2010/2011. Mot denna bakgrund föreslår Lagrådet att övergångsbestämmelsen enklast utformas på så sätt att de upphävda paragraferna fortfarande gäller för flyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011. Bestämmelsen utformas enligt Lagrådets förslag.

Paragrafen behandlas i avsnitt 11.

13.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

1 §

Se kommentaren till 1 § första och femte styckena lagen (1994:1563) om tobaksskatt (LTS).

7 §

Till första stycket punkt 7 flyttas 20 § första stycket 1, 32 § första stycket 2 och 33 § första stycket. Till punkt 8 flyttas 20 § första stycket 2.

Se i övrigt kommentaren till 18 § LTS.
7 a–7 e §§
Se kommentarerna till 8 a–8 e §§ LTS.
8–13 §§
Se kommentarerna till 9–14 §§ LTS.
14 §
I paragrafen regleras den registrerade avsändaren. Noteras ska att
registrerade avsändare, liksom andra aktörer som hanterar alkoholvaror,
har att iaktta alkohollagens (1994:1738) bestämmelser.	187

Se i övrigt kommentaren till 15 § LTS.

14 a §

Se kommentaren till 15 a § LTS.

15 §

Som angetts i kommentaren till 16 § LTS förutsätter distansförsäljning att en vara flyttas från ett annat EG-land till den som förvärvat varan i Sverige, dvs. till den privatperson som köpt varan. Flyttningen ska ombesörjas av säljaren, eller utföras för dennes räkning. Om säljaren flyttar varan från ett annat EG-land till t.ex. en filial eller ett lager i Sverige och därifrån flyttar varorna vidare till beställare i Sverige är det inte fråga om distansförsäljning. I de fallen är säljaren i stället skattskyldig i Sverige enligt reglerna i 8 § första stycket 6 och har att fullgöra skyldigheterna i 16 §. Uppmärksammas ska också att i denna situation får beställaren, enligt bestämmelserna i alkohollagen (1994:1738), inte vara en privatperson.

Paragrafen tillförs nytt tredje stycke. Genom bestämmelsen regleras beskattningen i Sverige vid sådana överföringar av försändelser av alko- holvaror utan vinstsyfte, dvs. t.ex. mellan privatpersoner, som är att anse som distansförsäljning. Liksom för tobaksvaror ska gälla att skatt inte tas ut vid gåvoförsändelser. Genom bestämmelsen uppnås överensstämmelse med motsvarade regelring av tobaksvaror (jfr prop. 1997/98:100, s. 212, se även avsnitt 8.3).

Se i övrigt kommentaren till 16 § LTS.

15 a §

Se kommentaren 16 a § LTS.

15 b och 15 c §§

Se kommentaren till 16 b och 16 c §§ LTS.

16 §

Se kommentarerna till 17 § LTS.

18–24 §§

Se kommentarerna till 19–25 §§ LTS.

25 §

Bestämmelsen i första stycket punkt 1 innebär att ett förenklat ledsagar- dokument ska upprättas när beskattade alkoholvaror flyttas till ett annat EG-land under sådana förhållanden att skattskyldighet inträder för varorna i det andra landet. Även vid flyttning av beskattade alkoholvaror som i destinationsmedlemsstaten har nollskattesats ska ett förenklat ledsagardokument således upprättas. Att dokumentet ska åtfölja varorna under flyttningen följer av andra stycket och av 9 § förordningen (1994:1614) om alkoholskatt.

Se i övrigt kommentaren till 26 § LTS.

26–29 §§

Se kommentarerna till 27–30 §§ LTS.

Prop. 2009/10:40

188

Prop. 2009/10:40

30 §

I första stycket görs en följdändring med anledning av omnumreringen av punkterna i 32 § första stycket. Begreppet ”beskattningsmyndigheten” ersätts av ”Skatteverket” i första och andra styckena.

31 e §

Första stycket följdändras med hänsyn till omnumreringen av punkterna i 32 §.

I tredje stycket görs en korrigering för att tydliggöra att skattebefriade förbrukare får ta emot varor utan skatt från en upplagshavare. Det centrala för den skattefria hanteringen är inte att varorna civilrättsligt ”köpts” av en upplagshavare, utan just det att den skattebefriade för- brukaren tar emot varorna från en upplagshavare. Med denna lydelse överensstämmer bestämmelsen helt med bestämmelsen om upp- lagshavarens avdragsrätt i 32 § första stycket 4. Upplagshavare får göra avdrag för skatten på varor som tas emot av skattebefriade förbrukare. Det nu sagda gäller alltså även om ”köpet” av varorna rent civilrättsligt görs via andra parter, t.ex. betalningsförmedlare eller ombud.

31 h §

Se kommentaren till 31 e § LTS.

32 §

Se kommentaren till 32 § LTS.

33 och 34 §§

Se kommentarerna till 33 och 34 §§ LTS.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna

Se kommentaren till LTS.

13.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Se kommentaren till lagen om ändring i lagen (1994:1563) om tobaks- skatt i avsnitt 13.2.

13.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

1 kap.

7 §

Se kommentaren till 1 § femte stycket lagen (1994:1563) om tobaksskatt (LTS).

189

2 kap.

1 §

I andra stycket görs följdändringar med anledning av omnumreringen av 4 kap. 1 §.

11 §

Till första stycket punkt 5 har flyttats bestämmelserna i 7 kap. 6 § första stycket.

Se i övrigt kommentaren till 18 § LTS.

3 a kap.

Kapitlet är nytt.

1 §

Se kommentaren till 8 a § LTS.

2 §

I tredje stycket regleras förfarandet med flyttning av bränsle till en direkt leveransplats. Som framgår av avsnitt 6.4. sker en stor del av hanteringen av bränslen i Sverige genom att upplagshavare hämtar bränsle vid en an- nan upplagshavares oljecistern. I dessa fall bör den hämtande upplags- havaren således ange tappstället vi hämtningsplatsen som sin direkta leveransplats. Notera att platsen ska anmälas i särskild ordning till Skatteverket innan den första flyttningen dit sker. Som Svenska Petroleum Institutet anfört innebär detta att samtliga bränsledepåer som kommer att användas som direkt leveransplast ska anmälas till Skatte- verket av den som avser att ta emot bränsle på platsen. När denna anmälan är gjord ska platsen inte anmälas till Skatteverket igen inför varje enskild flyttning på svenskt territorium. Närmare bestämmelser kommer att ges i författning på lägre nivå än lag. Noteras bör dock att vid mellanstatliga flyttningar enligt uppskovsförfarandet ska den direkta leveransplasten anges i EMCS.

Se i övrigt kommentaren till 8 b § LTS.

3–5 §§

Se kommentarerna till 8 c–8 e §§ LTS.

4 kap.

1 och 1 a §§

Se kommentaren till 9 och 9 a §§ LTS.

2 och 2 a §§

Se kommentarerna till 27 och 28 §§ LTS.

3 §

Uppmärksammas bör att yrkesmässig verksamhet med att importera bränsle, på samma sätt som hittills, utgör grund för att godkännas som upplagshavare. Import av bränsle kräver viss lagringskapacitet och importfallen omfattas således av punkt 2 (se prop. 1994/95:54, s. 105, jfr 10 § LTS och 9 § lagen [1994:1564] om alkoholskatt).

Se i övrigt kommentaren till 10 § LTS.

Prop. 2009/10:40

190

4 och 5 §§

Se kommentarerna till 11 och 12 §§ LTS.

6 §

Den som registreras som varumottagare har inte, i denna egenskap, möjlighet att importera bränslen från tredje land. Regleringen av regi- strerade varumottagare skiljer sig därmed något från motsvarande regler- ing i LTS och LAS. Regleringen är föranledd av att registrering som varumottagare på bränsleområdet förbehållits dem som hanterar bränsle inom EG:s skatteområde (se prop. 1994/95:54, s. 110).

Se i övrigt kommentaren till 13 § LTS.

7 och 8 §§

Se kommentarerna till 14 och 15 §§ LTS.

8 a §

I paragrafens första stycke, som reglerar bränsleleveranser med fartyg och i rörledning, införs en hänvisning till 8 § och registrerade avsändare. Vidare görs en redaktionell ändring.

Se i övrigt kommentaren till 15 a § LTS.

9–11 §§

Se kommentarerna till 16–17§§ LTS.

5 kap.

1 §

Se kommentarerna till 20 § 1, 2 och 8 LTS.

1 a §

I paragrafen, som är ny, regleras den nationella ordningen för uppskjuten beskattning vid hämtning av bränsle på en direkt leveransplats.

Bestämmelsen i 1 § 1 b innebär att skattskyldigheten inträder för den upplagshavare som hämtar bränsle från en annan upplagshavares skatte- upplag, när hämtningen sker. Genom den här nya paragrafen föreskrivs dock ett undantag från den regeln som innebär att den hämtande upp- lagshavaren inte behöver redovisa bränslet till Skatteverket, om denne för bränslet till skatteupplag i Sverige. (Artikel 30 i punktskattedirektivet medger förenklade förfaranden för uppskovsflyttningar som sker enbart på en stats eget territorium.) Genom denna utformning av bestämmelsen omfattas såväl transaktioner där ett bolag hämtar produkter på ett annat bolags depå och lämnar lasten, eller den del av lasten som inte sålts, i ett eget skatteupplag som de fall där lasten lämnas i ett tredje bolags skatteupplag av undantaget från skattskyldighet.

För den del av bränslet som inte förs till skatteupplag inträder dock skattskyldigheten enligt 1 § 1 b. I detta sammanhang bör noteras att när den faktiska redovisningen till Skatteverket ska ske, styrs av reglerna om redovisningsskyldighetens inträde i 10 kap. 30 a § första och andra stycket skattebetalningslagen (1997:483, SBL). Där framgår att till varje redovisningsperiod ska hänföras den skatt för vilken redovisnings- skyldighet inträtt under perioden. Enligt samma bestämmelse inträder redovisningsskyldigheten när affärshändelser, som grundar skatt-

Prop. 2009/10:40

191

skyldighet, enligt god redovisningssed bokförs eller borde ha bokförts. Det är rimligt att tillämpa dessa bestämmelser så att det för bränsle, som hämtas hos en annan upplagshavare och inte förs till ett skatteupplag utan säljs, är försäljningen som utlöser redovisningsskyldigheten. Skattskyl- digheten behöver alltså inte redovisas förrän försäljningen ska bokföras. Det kommer alltså även fortsättningsvis att i de allra flesta fall vara möjligt att grunda skatteredovisningen på affärsredovisningen, jfr prop. 2000/01:118, s. 70. För upplagshavare som hämtar bränsle från en annan upplagshavare i Sverige kommer sammanfattningsvis redovisningen av skatten av kunna ske på samma sätt som i dag. Som Skatteverket anfört är det inte affärshändelsen i sig som grundar skattskyldighet, utan skatt- skyldighet grundas på någon av de händelser som anges i 5 kap. 1 § 1. Det ovan anförda syftar dock till att tydliggöra förhållandet mellan skattskyldighets inträde och redovisningsskyldighetens inträde enligt SBL.

Någon tidsgräns inom vilken bränslet ska ha förts till ett skatteupplag finns inte i bestämmelsen. Liksom för motsvarande ordning i dag bör bedömningen ske utifrån vad som kan anses vara normal tidsåtgång. Endast i undantagsfall, t.ex. vid långa transporter eller oförutsedda händelser, bör en tidsåtgång på mer än ett par dygn accepteras, jfr prop. 2000/01:118, s. 120. Skulle skattskyldighet i ett sådant fall inträda och upplagshavaren därefter för bränslet till ett skatteupplag kan avdrag göras för skatten, se 7 kap. 1 § första stycket 1.

Paragrafen behandlas i avsnitt 6.4.

2 §

Avseende punkt 1, se kommentaren till 20 § 3 LTS. När det gäller punkt 2 och hänvisningen till den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 6, se kommentaren till 20 § 5 LTS. För punkt 3 se kommentaren till 20 § 5 LTS.

3 §

Avseende punkt 1, se kommentaren till 20 § 4 LTS.

I punkt 2 görs följdändringar med hänsyn till omnumreringen av 4 kap. 1 §.

4 §

Följdändring med hänsyn till omnumreringen av 4 kap. 1 §.

5 §

Av en ny punkt 3 följer att registrerade avsändare som importerar bränsle i stället för att betala skatten till Tullverket, ska betala skatten till Skatteverket. Noteras bör att skattskyldighet för registrerade avsändare, liksom för upplagshavare, enbart kommer i fråga när denne hanterar bränsle utanför uppskovsförfarandet.

6 kap.

1 §

Se kommentaren till 34 § LTS.

Prop. 2009/10:40

192

2–5 §§

Se kommentarerna till 22–22 c §§ LTS.

6 §

I paragrafen, som är ny, regleras förfarandet när avsändaren önskar ändra flyttningens destination. Detta regleras i artikel 21.8 i punktskattedirek- tivet (se även kommentaren till 22 d § LTS).

Åtgärden att ändra destination ska skiljas från den åtgärd som benämns ”splitting”. Splitting, som regleras särskilt i artikel 23 i punkt- skattedirektivet, innebär att en flyttning av bränsle under skatteuppskov får delas upp på flera mottagare. Splitting kan enligt direktivet komma ifråga under förutsättning att den totala kvantiteten bränsle inte ändras, att uppdelningen sker på territoriet hos en medlemsstat som tillåter sådan uppdelning, och de behöriga myndigheterna i denna medlemsstat infor- meras om var uppdelningen sker. Cirkulationsdirektivet har inte mot- svarande bestämmelser, men samtidig har direktivet inte heller hindrat en uppdelning av bränsleflyttningar. En del länder bl.a. Sverige tillåter mot denna bakgrund redan i dag splitting, varför punktskattedirektivet i detta avseende enbart reglerar den praxis som gäller. Bestämmelser om splitting kommer att finnas i författning på lägre nivå än lag.

7–12 §§

Se kommentarerna till 22e–26 §§ LTS.

13 §

Den bestämmelse som hittills funnits i 7 § återfinns i paragrafens fjärde stycke. Se i övrigt kommentaren till 28 a § LTS.

14 §

Se kommentaren till 28 b § LTS.

7 kap.

2 a §

Paragrafen är ny. Se kommentarerna till 32 § LTS.

6 §

Bestämmelserna i det tidigare första stycket omfattas av nya 2 kap. 11 § 5 b. Se kommentaren till 18 § LTS.

8kap.

1§

Tredje stycket tydliggörs genom att det uttryckligen anges att den skattebefriade förbrukaren får ta emot bränslet utan skatt eller med nedsatt skatt. Avseende ändringarna i tredje och fjärde styckena, se kommentaren till 31 e § LAS.

9kap.

10–11 §§

Se kommentaren till 29 § LTS.

Prop. 2009/10:40

193

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna	Prop. 2009/10:40
Se kommentaren till LTS.

13.6Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Se kommentaren till lagen om ändring i lagen (1994:1563) om tobaks- skatt i avsnitt 13.2.

13.7Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)

10 kap.

32 a §

I andra stycket görs en följdändring med anledning av ändringarna i 16 § LTS.

Till tredje stycket punkt 1 flyttas tredje styckets nuvarande bestäm- melse. Hänvisningen till 16 § fjärde stycket LTS slopas dock. Detta eftersom det även i dessa fall av distansförsäljning kommer att vara mottagaren som är skattskyldig när säljaren inte ställt säkerhet för skatten.

I tredje stycket punkt 2–4 införs nya bestämmelser som föreskriver deklarationstidpunkten för dem som är skattskyldiga för beskattade varor för att de innehar sådana varor eller för att de tar emot sådana varor vid distansförsäljning. Deklarationen ska i dessa fall lämnas in senast vid den skattepliktiga händelsen. Att skatten i dessa fall ska redovisas i en särskild skattedeklaration för varje skattepliktig händelse följer av första stycket.

I ”innehavarfallen” innebär föreskriften att skatten ska redovisas till Skatteverket senast i samband med att varorna kom att innehas, dvs. helt enkelt när man får varorna i sin besittning. För dem som tar emot varor vid distansförsäljning ska deklarationen lämnas senast när varorna förs in till Sverige. För mottagare vid distansförsäljning är det alltså viktigt att i samband med att varorna beställs förvissa sig om att säljaren ställt säkerhet. Har säljaren inte gjort det ankommer det på mottagaren att deklarera senast när varorna förs in till Sverige. Vid vilken tidpunkt detta sker kan vara svårt att ha exakt vetskap om. Genom att i dessa fall redovisa skatten och lämna in deklarationen i samband med att varorna beställs undviker man risken att drabbas av skattetillägg, förseningsavgift eller lagföring enligt skattebrottslagen (1971:69).

Regleringen överensstämmer med de regler som gäller för övriga skattskyldiga som hanterar beskattade varor och som inte ställt säkerhet för skatten (se prop. 2002/03:10, s. 116).

Vidare ändras tredje stycket redaktionellt och hänvisningarna till 9 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt (LTS), 8 § lagen (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) och 4 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) följdändras.

Paragrafen behandlas i avsnitt 8.2 och 8.3.

194

14 kap.	Prop. 2009/10:40
7 a §
I första stycket punkt 6 görs följdändringar med anledning av att de
stycken punkten hänvisar till har flyttats till nya paragrafer i LTS, LAS
och LSE.	ny punkt 10 föreskrivs att Skatteverket får göra skatte-
Genom en

revision hos den som ansökt om att godkännas som registrerad avsändare.

Paragrafen behandlas i avsnitt 7.2.

13.8 Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter

1 kap.

1 §

Cirkulationsdirektivet ersätts fr.o.m. den 1 april 2010 av punktskatte- direktivet. Paragrafens andra mening ändras därför och föreskriver att grunden för bestämmelserna finns i rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upp- hävande av direktiv 92/12/EEG (punktskattedirektivet). Begreppet ”för- flyttning” ändras till ”flyttning” för att överensstämma med terminologin i punktskattedirektivet.

4 §

I paragrafen görs följdändringar med anledning av de omnumreringar av vissa paragrafer som görs i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt (LTS, 9 §), (1994:1564) om alkoholskatt (LAS, 8 §) och (1994:1776) om skatt på energi (LSE, 4 kap. 1 §). Vidare införs hänvisningar till den bestäm- melse i respektive lag som anger när beskattning ska ske i Sverige vid oegentligheter med beskattade varor (se 28 § LTS, 27 § LAS och 4 kap. 2 a § LSE).

5 a §

Paragrafen redigeras om och delas in i stycken. Första stycket anger att om flyttningen av varor inte omfattas av kraven på dokument och säker- het som föreskrivs i LTS, LAS eller LSE omfattas flyttningen i stället av de krav som följer av andra eller tredje stycket. I princip är det i de fall en flyttning under skatteuppskov påbörjas i ett annat EG-land som kraven på dokument och säkerheter inte föreskrivs i LTS, LAS eller LSE (se prop. 1997/98:100, s. 182–183). Genom att lägga till elektroniska administrativa dokument, administrativa referenskoder och ersättnings- dokument i första meningen i första stycket anpassas bestämmelsen till punktskattedirektivet. Notera att begreppet ”ledsagardokument” omfattar både sådana ledsagardokument som enligt artikel 18 i cirkulations- direktivet ska åtfölja varor som flyttas under skatteuppskov och sådana förenklade ledsagardokument som ska åtfölja beskattade varor vid flytt- ning mellan EG-länder. Något krav på ett särskilt dokument som utvisar

att skatten betalats, eller att säkerhets ställts (”bevis om ställd säkerhet”),

195

motsvarande det krav som i dag finns i artikel 18.3 i cirkulationsdirek- tivet saknas i punktskattedirektivet. Med det nya direktivet kommer dessa uppgifter i stället att framgå av det elektroniska administrativa dokumentet. Notera dock att under perioden 1 april 2010 till 31 december 2010 gäller kravet att varor i vissa fall ska åtföljas av bevis om ställd säkerhet oförändrat.

Det nya andra stycket motsvarar den nuvarande bestämmelses andra och tredje meningar. Bestämmelsen har ändrats för att överensstämma med de föreskrifter om dokument och ställande av säkerhet som följer av punktskattedirektivet. Artiklarna 18, 21 och 24 reglerar ställande av säkerhet och dokumenthantering för varor som flyttas enligt ett upp- skovsförfarande. Dokumenthanteringen sker i dessa fall via det datoriserade systemet (EMCS). Artiklarna 34 och 36 reglerar flyttning av beskattade varor.

Enligt artikel 46.1 i punktskattedirektivet kommer varor, under vissa förutsättningar, att t.o.m. den 31 december 2010 flyttas med ledsagar- dokument på papper som avses i artikel 18 i cirkulationsdirektivet (se av- snitt 10). Påbörjas en sådan flyttning i ett annat EG-land, och går den via eller till Sverige, ska varorna åtföljas av dokument enligt föreskrifterna i artikel 18 i cirkulationsdirektivet. För flyttningar av energiprodukter till mottagare som inte är slutligt bestämd gäller även artikel 15.6 i cirkula- tionsdirektivet, vilket innebär att uppgift om denne får fyllas i dokumentet senare. Detta anges i paragrafens tredje stycke. Noteras bör att i de fall flyttningen påbörjas i Sverige följer av bestämmelserna i LTS, LAS och LSE i vilka fall ledsagardokument på papper ska åtfölja varorna (se 28 a § LTS, 27 a § LAS och 6 kap. 13 § LSE).

Paragrafen behandlas i avsnitt 9.2.

6 §

Första och andra styckena kompletteras för att uppräkningen ska omfatta de krav på elektroniska administrativa dokument och administrativa ref- erenskoder, eller alternativt, krav på ersättningsdokument som följer av punktskattedirektivet och som införs i LTS, LAS och LSE. Om be- greppet ”ledsagardokument” och kravet på bevis om ställd säkerhet, se kommentaren till 5 a §.

Paragrafen behandlas i avsnitt 9.2.

2 kap.

2 §

Tullverkets befogenheter kompletteras för att omfatta även eftersökning och granskning av administrativa referenskoder och ersättningsdoku- ment. Genom en ny bestämmelse föreskrivs befogenhet för Tullverket att härleda den administrativa referenskoden till det bakomliggande elek- troniska administrativa dokumentet i EMCS och att granska det doku- mentet. När det gäller begreppet ”ledsagardokument”, se kommentaren till 5 a §.

Paragrafen behandlas i avsnitt 9.2.

6 §

Bestämmelsen om förares skyldighet att se till att föreskrivna dokument följer med transporten anpassas för att omfatta administrativa referens-

Prop. 2009/10:40

196

koder och ersättningsdokument. Det åligger alltså föraren att se till att referenskoden, eller ersättningsdokumentet, är med under transporten på ett sådant sätt att koden, eller dokumentet, kan uppvisas vid kontroll. När det gäller begreppet ”ledsagardokument” se kommentaren till 5 a §.

Paragrafen behandlas i avsnitt 9.2.

4 kap.

1 §

Första stycket anpassas till de krav på dokument som följer av punkt- skattedirektivet. Transporttillägg ska kunna påföras om inte administrativ referenskod, eller ersättningsdokument, följer med varorna under flytt- ningen (punkt 1). Ersättningsdokument kommer i fråga när EMCS inte är tillgängligt i samband med att en varuflyttning ska påbörjas (se avsnitt 5.6). Förutom avsändande upplagshavare, ska även registrerade av- sändare kunna påföras transporttillägg om de flyttar obeskattade varor utan att ha iakttagit kraven på dokument och ställande av säkerhet, vilket införs genom en ändring av första stycket.

Enligt förslaget ska mottagaren av varor vid distansförsäljning vara skattskyldig i stället för säljaren om denne inte ställt säkerhet för skatten. Andra stycket ändras i enlighet med detta. Säljare vid distansförsäljning som inte ställt säkerhet för skatten ska kunna påföras transporttillägg trots att skattskyldigheten överförts till mottagaren (punkt 2). Att säkerhet ställs har betydelse, förutom för att säkra skattebeloppet, för att Skatteverket ska få vetskap om att varorna är på väg till Sverige. Härigenom kan Skatteverket bevaka skattebetalningen. Punkskatte- direktivet bygger på förutsättningen att varor får flyttas mellan medlems- länderna under förutsättning att säkerhet ställts för skatten. Vid distans- försäljning åligger det säljaren att uppfylla detta krav. Punkten kom- pletteras också så att transporttillägg kan komma i fråga även för distans- försäljare som endast vid enstaka tillfällen säljer varor till Sverige, om de underlåter att ställa säkerhet för skatten på varorna.

Tredje stycket anpassas till punktskattedirektivets terminologi.

8 a §

I paragrafen görs en följdändring med anledning av den ändring som gjordes av 12 kap. 6 § skattebetalningslagen (1997:483) genom SFS 2003:747, se prop. 2002/03:128, bet. 2003/04:SkU5, rskr. 2003/04:20.

5 kap.

4 §

Paragrafen straffbelägger den som uppsåtligt underlåter att tillhandahålla handlingar enligt 2 kap. 6 § andra meningen. Genom ändringen utvidgas straffansvaret till att omfatta uppsåtlig underlåtenhet att tillhandahålla den administrativa referenskoden.

Genom den datoriserade dokumenthantering som följer av punkt- skattedirektivet är den administrativa referenskod som åsätts det elek- troniska administrativa dokumentet bärare av grundläggande information om flyttningens karaktär som uppskovsflyttning. Koden ska därför vara tillgänglig för kontroll tillsammans med varorna under uppskovsflytt- ningen. Hålls koden inte tillgänglig försvårar det avsevärt Tullverkets kontroll av flyttningen. Uppsåtlig underlåtenhet att tillhandahålla ref-

Prop. 2009/10:40

197

erenskoden ska därför, liksom underlåtenhet att tillhandahålla andra Prop. 2009/10:40 handlingar, straffas med penningböter.

Paragrafen behandlas i avsnitt 9.2.

13.9Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet

2 kap.

12 §

I andra stycket föreskrivs när uppgifter och handlingar om uppskovs- ordningens aktörer ska gallras ur beskattningsdatabasen. Gallring ska ske sju år efter det år då aktören avregistrerades. Eftersom beskattningsdata- basen genom de nya bestämmelserna om uppskovsförfarandet, kommer att innehålla uppgifter och handlingar även om tillfälligt registrerade varumottagare och registrerade avsändare kompletteras bestämmelsen med dessa aktörer. Även handlingar och uppgifter om dessa aktörer bör gallras sju år efter utgången av det kalender år då aktören avregistrerades. Det innebär att gallring ska ske sju år efter det år då godkännandet att verka som aktör av någon anledning återkallas eller upphör (se t.ex. 12 § och 14 § tredje stycket lagen [1994:1563] om tobaksskatt).

Ikraftträdandet

Ändringarna bör träda ikraft den 1 januari 2010 eftersom registrerade avsändare kommer att kunna registreras fr.o.m. den dagen. Följaktligen kommer även avregistrering att kunna ske fr.o.m. de 1 januari 2010 och utgångspunkten för beräkning av gallringstiden därför inträda från den dagen.

198

Tobaksskatt skall betalas för tobaksvaror som tillverkas i Sverige, som förs in eller tas emot från ett annat EG-land eller som importeras från tredje land.

Skatt skall betalas för cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak.

Nuvarande lydelse

Lagförslaget i departementspromemorian Det nya punktskattedirektivet (Ds 2009:23)

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 15 och 28 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna före 18, 22 och 23 §§ ska utgå, dels att 23 och 23 a §§ ska betecknas 28 a och 28 b §§,

dels att nya 28 a och nya 28 b §§ ska ha följande lydelse,

dels att 1, 9, 9a–9c, 10, 11–14, 15 a, 16, 17, 19–21, 26, 27, 29, 30, 31 e, 32–34 och 40 §§ ska ha följande lydelse,

dels att det ska införas 18 nya paragrafer, 8 a, 8 b, 15, 16 a, 16 b, 18, 22, 22 a–22 f, 23, 23 a, 24, 25 och 28 §§ samt närmast före 8 a, 15, 18, 22, 23 a, 26, 27 och 28 a §§ nya rubriker av följande lydelse.

Föreslagen lydelse

1 §1

Tobaksskatt ska betalas till staten enligt denna lag.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

				Skatt ska betalas för cigarretter,
				cigarrer, cigariller		och	röktobak.
				För	beskattningen	gäller 1 a–
Skatt skall betalas även för snus				34 §§.
				Skatt ska betalas även för snus
och tuggtobak som hänförs till nr				och tuggtobak som hänförs till nr
2403 i Kombinerade nomenkla-				2403 i Kombinerade nomenkla-
turen	enligt	rådets	förordning	turen	enligt rådets		förordning
(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli				(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli
1987 om tulltaxe- och statistik-				1987 om tulltaxe- och statistik-
nomenklaturen och om Gemen-				nomenklaturen och om Gemen-
samma	tulltaxan.		Närmare	samma tulltaxan. För beskatt-
bestämmelser		härom	meddelas i	ningen av snus och tuggtobak
35–40 a §§.				gäller 35–40 a §§.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde.

Med import avses införsel av en tobaksvara från ett land eller ett område som ligger utanför EG:s punktskatteområde. Med export avses att en tobaksvara förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat EG-land.

1 Senaste lydelse 2007:348.

199

Uppskovsförfarandet

8 a §

I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt-

skyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förvaring eller flyttning inom EG av skattepliktiga tobaksvaror,

släppts för konsumtion: att tobaksvaror

a)avvikit från ett uppskovs- förfarande,

b)innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

c)tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

d)importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattade tobaksvaror: tobaks- varor som släppts för konsumtion i ett EG-land och för vilka skatt- skyldighet för punktskatt däri- genom inträtt i det landet.

8 b §

Skattepliktiga tobaksvaror får endast flyttas under uppskovs- förfarande

1. från ett skatteupplag till

a.ett annat skatteupplag,

b.en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c.en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller

d.till en

–beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller upp- drag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

200

Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) är den som

1.har godkänts som upplags- havare enligt 10 §,

2.yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §,

3.har godkänts som skatte- representant enligt 15 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 16 §,

5.i annat fall än som avses i 1– 4, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot


avses i 1, om varorna avsänds av						Prop. 2009/10:40
en registrerad avsändare.						Bilaga 1
Första stycket 1 d gäller endast i
den omfattning frihet från tobaks-
skatt gäller i det andra EG-landet.
Varor får även flyttas under
uppskovsförfarande från ett skatte-
upplag eller platsen för import till
en annan plats än den plats som
avses i första stycket 1 a eller b
(direkt		leveransplats),		om denna
plats i förväg har anmälts till den
behöriga myndigheten				av	den
mottagande upplagshavaren					eller
den registrerade varumottagaren.
För att en flyttning ska ske
under		uppskovsförfarande			krävs
att de varor som flyttas omfattas
av	ett	elektroniskt administrativt
dokument enligt 22 b § eller av ett
ersättningsdokument enligt 23 a §.
Detta gäller dock inte när flytt-
ningen		under	uppskovsförfarande
sker enbart på svenskt territorium
och	varornas		slutdestination är
belägen på svenskt territorium.

9 §2

Skattskyldig är den som

1.i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 10 § hanterar tobaksvaror enligt uppskovsför- farandet,

2.har godkänts som varu- mottagare enligt 13 eller 14 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 15 §,

4.till Sverige, genom distans- försäljning enligt 16 eller 16 a §, säljer beskattade tobaksvaror,

5.enligt 16 b §, genom distans- försäljning tar emot beskattade tobaksvaror,

6.på sätt som avses i 17 §, från ett annat EG-land till Sverige, för in eller tar emot beskattade

2 Senaste lydelse 2001:516.

201

skattepliktiga varor,

6.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag,

7.använder varor som förvär- vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten.

Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag likställas med att de går förlorade.

tobaksvaror,	Prop. 2009/10:40
7. i Sverige yrkesmässigt till-	Bilaga 1
verkar skattepliktiga varor utanför
ett skatteupplag,

8.använder varor som förvär- vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten,

9.i annat fall än som avses i 1– 8, innehar skattepliktiga tobaks- varor, utanför ett uppskovs- förfarande, utan att skatten för varorna har redovisats här.

Att varor används för annat än avsett ändamål ska i denna lag likställas med att de går förlorade.

Första stycket 6 och 9 gäller inte den som i yrkesmässig verk- samhet säljer beskattade varor ombord på ett fartyg eller luft- fartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land, för varor som förvaras ombord på fartyget eller luftfartyget utan att vara till försäljning på svenskt territorium.

9 a §3

Skattskyldighet enligt 9 § första	Från skattskyldighet enligt 9 §
stycket 5 föreligger inte för varor	första stycket 6 och 9 undantas
som förs in till Sverige	varor som förs in till Sverige

1.under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

Regler om beskattning i vissa fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen (2004:228) om beskattning av viss privatinförsel av tobaksvaror.

3 Senaste lydelse 2004:231.

202

				9 b §4							Prop. 2009/10:40
Skattskyldighet enligt 9 § första					Skattskyldighet enligt 9 § första						Bilaga 1
stycket 7 föreligger inte för varor					stycket 8 föreligger inte för varor
som förvärvats			skattefritt	enligt	som förvärvats		skattefritt		enligt
31 e § och		som	förstörts genom		31 e § och	som	förstörts		genom
oförutsedda		händelser eller		force	oförutsedda	händelser		eller		force
majeure.					majeure.
				9 c §5
Skyldig att betala skatt (skatt-					Skattskyldig		för	import		av
skyldig) för import av skatte-					skattepliktiga varor är,
pliktiga varor från tredje land är,
1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som
är skyldig att betala tullen,
2. om importen avser en gemen-					2. om importen avser en gemen-
skapsvara eller om varan skall					skapsvara eller om varan ska
förtullas i Sverige men inte är					förtullas i Sverige men inte är
belagd med tull: den som skulle ha					belagd med tull: den som skulle ha
varit skyldig att betala tullen om					varit skyldig att betala tullen om
varan hade varit tullbelagd,					varan hade varit tullbelagd,
3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp-
kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull,
i ett annat EG-land till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd
som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas:
innehavaren av tillståndet.
Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets
förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av
en tullkodex för gemenskapen.
					10 §6
Som upplagshavare får god-					Som upplagshavare får god-
kännas den som					kännas den som i yrkesmässig
1. i Sverige avser att yrkes-					verksamhet i Sverige avser att
1. i Sverige avser att yrkes-					1. tillverka, bearbeta, ta emot,
mässigt	tillverka		eller bearbeta		avsända eller, i större omfattning,
skattepliktiga varor,					lagra skattepliktiga varor,
2. avser att för yrkesmässig för-
säljning till näringsidkare ta emot
skattepliktiga varor från ett annat
EG-land eller från en annan
upplagshavare i Sverige,
3. avser att för yrkesmässig för-					2. för försäljning till närings-
säljning	till	näringsidkare		inom	idkare inom EG importera skatte-
EG importera skattepliktiga varor					pliktiga varor från tredje land,
från tredje land,					eller
4. avser att yrkesmässigt i större

4 Senaste lydelse 2001:516.

5 Senaste lydelse 2004:119.

6 Senaste lydelse 2001:516.

203

omfattning

lagra

skattepliktiga

Prop. 2009/10:40

varor, eller

Bilaga 1

5. avser att bedriva verksamhet i

3. bedriva verksamhet i export-

exportbutik

enligt

lagen

butik enligt lagen (1999:445) om

(1999:445) om exportbutiker,

exportbutiker.

om han disponerar över ett

För godkännande

enligt

första

utrymme som kan godkännas som

stycket krävs att den som ansöker

skatteupplag och han med hänsyn

om att bli upplagshavare, med

till sina ekonomiska förhållanden

hänsyn

till

sina

ekonomiska

och omständigheterna i övrigt är

förhållanden

och

omständig-

lämplig som upplagshavare.

heterna i övrigt, är lämplig som

upplagshavare

och

att

denne

disponerar över ett utrymme be-

läget i Sverige som kan godkännas

tillverkning,

som skatteupplag.

Upplagshavares

Upplagshavares hantering

bearbetning

och

lagring

skattepliktiga

tobaksvaror

enligt

skattepliktiga

tobaksvaror

skall

första stycket 1 ska, för att

äga rum i godkänt skatteupplag.

omfattas

ett

uppskovs-

förfarande, äga rum i godkänt

skatteupplag.

Ett godkännande som upplags-

havare innebär även ett god-

kännande som registrerad av-

sändare enligt 15 §.

upplagshavare

i Sverige

11 §7

För att flytta tobaksvaror enligt

skall hos beskattningsmyndigheten

8 b § ska upplagshavaren ställa

ställa säkerhet för betalning av den

säkerhet för betalning av den skatt

skatt som kan påföras honom i

som kan påföras i Sverige eller ett

Sverige eller annat EG-land vid

annat EG-land vid flyttningen av

transport

obeskattade

varorna. En flyttning av varor en-

varor till en annan svensk upp-

ligt ett uppskovsförfarande avslu-

lagshavare,

tas när mottagaren tagit emot

transport

obeskattade

varorna på en sådan destination

varor till en näringsidkare i ett

som avses i 8 b §. Vid export

annat EG-land.

avslutas

flyttningen

när varorna

Säkerheten

skall

ställas

innan

lämnat EG.

ska

ställas

hos

Säkerheten

transporten påbörjas och uppgå till

Skatteverket innan flyttning på-

ett belopp som motsvarar den skatt

börjas och uppgå till ett belopp

som i medeltal belöper på de

som motsvarar den skatt som i

obeskattade varor som upplags-

medeltal belöper på de varor som

havaren transporterar

under ett

upplagshavaren flyttar under

ett

dygn. Vid beräkningen av medel-

talet skall hänsyn endast tas till de

talet ska hänsyn endast tas till de

dygn under ett år då transport av

dygn under ett år då flyttningar av

7 Senaste lydelse 2002:419.

204

obeskattade varor sker. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

tobaksvaror sker enligt 8 b §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

12 §8

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om ett godkännande av upp-
lagshavare återkallas omfattar	lagshavare återkallas omfattar
beslutet även godkännandet av	beslutet även godkännandet av
dennes skatteupplag.	dennes skatteupplag och godkän-
	nandet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

13 §9

Den som yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat EG-land eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skattepliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplags- havare, kan hos beskattnings- myndigheten ansöka om registre- ring som varumottagare. Regist- rering får meddelas den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig-

8Senaste lydelse 2001:516.

9Senaste lydelse 2002:419.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovs- förfarande från ett annat EG-land, eller från tredje land importera skattepliktiga varor, får godkännas som registrerad varumottagare, om denne med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att vara registrerad varu- mottagare.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

205

heterna i övrigt är lämplig som		Prop. 2009/10:40
registrerad varumottagare.		Bilaga 1
Registrerad varumottagare skall	En registrerad	varumottagare
ställa säkerhet för betalning av	ska hos Skatteverket ställa säkerhet
skatten på de varor som han tar	för betalning av skatten på de
emot. Säkerheten skall uppgå till	varor denne tar emot. Säkerheten
ett belopp som motsvarar tio	ska uppgå till ett belopp som
procent av den beräknade årliga	motsvarar tio procent av den
skatten på varorna. Ställd säkerhet	beräknade årliga	skatten på
får tas i anspråk om skatten inte	varorna. Ställd säkerhet får tas i
betalas i rätt tid	anspråk om skatten inte betalas i
	rätt tid.

Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

			14 §10
Den som, utan att vara upp-				Den som avser att endast vid
lagshavare eller registrerad varu-				enstaka tillfällen i Sverige yrkes-
mottagare, yrkesmässigt tar emot				mässigt ta emot varor som flyttas
skattepliktiga varor från en god-				enligt ett uppskovsförfarande från
känd upplagshavare i ett annat				ett annat EG-land ska godkännas
EG-land	(oregistrerad		varu-	som tillfälligt registrerad varu-
mottagare) skall,		innan	varorna	mottagare.	Godkännandet		ska
transporteras från det andra EG-				begränsas till att gälla mot-
landet,	anmäla	leveransen till		tagande av varor vid en enda
beskattningsmyndigheten			och	flyttning.
ställa säkerhet för skatten. Ställd
säkerhet får tas i anspråk om
skatten inte betalas i rätt tid.				Ett godkännande		enligt	första
				Ett godkännande		enligt	första
				stycket får ges när säkerhet ställts
				för skatten på varorna. Säkerheten
				ska ställas hos Skatteverket innan
				varorna flyttas från det andra EG-
				landet. Ställd säkerhet får tas i
				anspråk om skatten inte betalas i
				rätt tid.
				Ett godkännande		enligt	första
				stycket upphör att gälla när
				varorna tagits emot och en
				mottagningsrapport enligt 22 f §
				lämnats.
				Bestämmelserna i 12 § första
				och tredje styckena om åter-
				kallelse	tillämpas	även	på
				tillfälligt	registrerade		varu-
				mottagare.

10 Senaste lydelse 2002:419.

206

Om någon som inte bedriver självständig ekonomisk verksam- het förvärvar beskattade tobaks- varor, och varorna transporteras hit från ett annat EG-land av säljaren eller av någon annan för säljarens räkning (distans- försäljning), är säljaren skatt-

Registrerad avsändare	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 1

15 §11

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varornas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, får godkännas som registrerad avsändare, om denne med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig- heterna i övrigt är lämplig att vara registrerad avsändare.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 11 § första och andra styckena och om återkallelse i 12 § första och tredje styckena tillämpas även på registrerad avsändare.

	15 a §12
I fall som avses i 11 § tredje		I fall som avses i 11 § tredje
stycket, 13 och 15 §§ får		stycket och 13 § får Skatteverket
beskattningsmyndigheten	medge	medge att säkerhet inte behöver
att säkerhet inte behöver ställas		ställas eller att den får uppgå till
eller att den får uppgå till ett lägre		ett lägre belopp än vad som följer
belopp än vad som följer av		av nämnda bestämmelser, om det
nämnda bestämmelser,	om det	finns skäl till detta med hänsyn till
finns skäl till detta med hänsyn till		den skattskyldiges ekonomiska
den skattskyldiges ekonomiska		förhållanden eller andra särskilda
förhållanden eller andra	särskilda	omständigheter.
omständigheter.

16 §13 Om någon annan än

upplagshavare, registrerad varu- mottagare eller oregistrerad varu- mottagare i Sverige förvärvar skattepliktig vara från ett annat EG-land och varan transporteras av säljaren eller av någon annan för säljarens räkning (distans-

11Senaste lydelse av tidigare 15 § 2002:419.

12Senaste lydelse 2001:521.

13Senaste lydelse 2002:888.

207

försäljning), är säljaren skatt- skyldig. skyldig. Säljaren skall ställa

säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säker- het får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

				Säljaren ska hos				Skatteverket
				ställa säkerhet för betalning av
				skatten på de varor som avsänds
				från det andra EG-landet. Säker-
				heten ska uppgå till ett belopp som
				motsvarar tio procent av den
				beräknade			årliga	skatten	på
				varorna. Ställd säkerhet får tas i
				anspråk om skatten inte betalas i
Vid distansförsäljning skall säl-				rätt tid.					ska
				Vid		distansförsäljning
jaren företrädas av en representant				säljaren företrädas av en skatte-
som är godkänd av beskattnings-				representant som är etablerad i
myndigheten. En sådan represen-				Sverige. Skatteverket ska god-
tant skall enligt fullmakt av				känna		skatterepresentanten.			Så-
säljaren som ombud för denne				dant godkännande får ges när
svara	för	redovisningen	av	säljaren ställt säkerhet för skatten
tobaksskatt och i övrigt företräda				enligt andra stycket. Skatterepre-
säljaren i frågor som gäller skatt				sentanten ska enligt fullmakt av
enligt denna lag. Underlag för				säljaren som ombud för denne
kontroll	av	skatteredovisningen		svara		för	redovisningen		av
skall	finnas	tillgängligt	hos	tobaksskatt och i övrigt företräda
representanten.				säljaren i frågor som gäller skatt
				enligt denna lag. Underlag för
				kontroll		av	skatteredovisningen
				ska	finnas		tillgängligt		hos
				representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje

stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket.
Bestämmelserna i första stycket	Bestämmelserna		i	första	och
omfattar även sådana överföringar	andra	styckena	omfattar		även
som sker utan vinstsyfte och som	sådana överföringar som sker utan
inte utgör gåvoförsändelser. I	vinstsyfte och som inte utgör
dessa fall gäller dock inte	gåvoförsändelser.		I	dessa	fall
bestämmelserna om godkänd	gäller	dock inte	bestämmelserna
representant i andra stycket.	om godkänd representant i tredje
	stycket.
	16 a §
	Den som endast vid enstaka
	tillfällen säljer varor till Sverige
	genom	distansförsäljning ska, i
	stället för vad som anges i 16 §
	andra och tredje		styckena, innan

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

208

				varorna	avsänds från det			andra	Prop. 2009/10:40
				EG-landet		anmäla	sig	till	Bilaga 1
				Skatteverket		och ställa	säkerhet
				för skatten på varorna. Ställd
				säkerhet får tas i anspråk om
				skatten inte betalas i rätt tid.
				16 b §
				Den som tar emot varor vid
				distansförsäljning enligt			16	eller
				16 a § ska vara skattskyldig i
				stället för säljaren, om säljaren
				inte ställt säkerhet för skatten i
				Sverige.
			17 §14
Den som är skattskyldig enligt				Den som för in eller tar emot
9 § 5	skall,	innan varorna		beskattade varor på annat sätt än
transporteras från det andra EG-				genom	distansförsäljning			enligt
landet,	anmäla	varorna	till	16–16 b §§ ska, innan varorna
beskattningsmyndigheten			och	flyttas från det andra EG-landet,
ställa säkerhet för betalning av				anmäla	varorna till Skatteverket
skatten. Ställd säkerhet får tas i				och ställa säkerhet för betalning av
anspråk om skatten inte betalas i				skatten på varorna. Ställd säkerhet
rätt tid.				får tas i anspråk om skatten inte
				betalas i rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 9 a §.

Undantag från skatteplikt

18 §15

Tobaksskatt ska inte betalas för tobaksvaror som under ett upp- skovsförfarande blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskatte- pliktiga varor

1.på grund av varornas be- skaffenhet,

2.på grund av oförutsedda händelser eller force majeure, eller

3.efter Skatteverkets med- givande om förstöring.

14Senaste lydelse 2002:419.

15Tidigare 18 § upphävd genom 2002:419.

209

När skattepliktiga varor impor- teras av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad avsändare enligt 15 §, ska skatten betalas till Tullverket.

För den som är skattskyldig		Prop. 2009/10:40
enligt 9 § första stycket 2–6 gäller		Bilaga 1
första stycket endast varor under
flyttning.
Den som gör gällande att
tobaksvarorna fullständigt	för-
störts eller oåterkalleligen	gått

förlorade på sätt som avses i första stycket 1 eller 2, ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten

1.har skett i Sverige, eller

2.upptäckts här, och det inte går att fastställa var den skett.

19 §16 När skattepliktiga varor impor-

teras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad varu- mottagare enligt 13 §, skall skatten betalas till Tullverket.

20 §17

Skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när

a)skattepliktiga varor förs ut från ett skatteupplag, om inte annat följer av andra stycket,

b)skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag,

c)skattepliktiga varor impor- teras utan att föras till ett skatteupplag,

d)skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer,

e)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

1.upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 1 när

a)skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 8 b §,

b)skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,

c)skattepliktiga varor tas i anspråk i skatteupplaget eller lagerbrister uppkommer,

d)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 3, när skattepliktiga varor flyttas från en importplats på

16Senaste lydelse 2002:419.

17Senaste lydelse 2004:119.

210

2. den som är registrerad varu-							annat sätt än enligt 8 b §,	Prop. 2009/10:40
2. den som är registrerad varu-							3. varumottagare som är skatt-	Bilaga 1
mottagare,		vid	mottagandet			av	skyldig enligt 9 § första stycket 2,
skattepliktiga varor,							vid mottagandet av skattepliktiga
3. den som är oregistrerad varu-							varor,
3. den som är oregistrerad varu-
mottagare,		vid	mottagandet			av
skattepliktiga varor,
4. den som är godkänd som
skatterepresentant enligt 15 §, vid
mottagandet		av skattepliktiga
varor,
5. den som är säljare vid							4. säljare eller mottagare vid
distansförsäljning enligt 16 §, när							distansförsäljning som är skatt-
leverans av		skattepliktiga			varor		skyldig enligt 9 § första stycket 4
påbörjas,							respektive 5, när de skattepliktiga
6. den som är skattskyldig enligt							varorna förs in till Sverige,
6. den som är skattskyldig enligt							5. den som är skattskyldig enligt
9 § första stycket 5, när de skatte-							9 § första stycket 6, när de skatte-
pliktiga varorna förs in till							pliktiga varorna förs in till
Sverige,							Sverige,
7. den som är skattskyldig enligt							6. den som är skattskyldig enligt
9 § första stycket 6, när varorna							9 § första stycket 7, när varorna
tillverkas,							tillverkas,
8. den som är skattskyldig enligt							7. den som är skattskyldig enligt
9 § första stycket 7, när varorna							9 § första stycket 8, när varorna
används för annat än avsett							används för annat än avsett
ändamål,							ändamål,
							8. den som är skattskyldig enligt
							9 § första stycket 9, när varorna
							kom att innehas utanför ett
9. den som är skattskyldig enligt							uppskovsförfarande,
9. den som är skattskyldig enligt							9. den som är skattskyldig enligt
9 c § och som enligt 19 § skall							9 c § och som enligt 19 § ska
betala skatten till Tullverket, vid							betala skatten till Tullverket, vid
den tidpunkt då skyldighet att							den tidpunkt då skyldighet att
betala	tull enligt		tullagstiftningen				betala tull enligt tullagstiftningen
inträder eller skulle ha inträtt om							inträder eller skulle ha inträtt om
skyldighet att betala tull förelegat.							skyldighet att betala tull förelegat.
I fall som avses i 9 c § första							I fall som avses i 9 c § första
stycket 3 inträder skattskyldig-							stycket 3 inträder skattskyldig-
heten vid den tidpunkt då							heten vid den tidpunkt då
skyldighet att betala tull inträder							skyldighet att betala tull inträder
eller skulle ha inträtt i det andra							eller skulle ha inträtt i det andra
EG-landet.							EG-landet.
Skattskyldighet			enligt		första
stycket 1 a inträder inte för
skattepliktiga varor som
1.	transporteras			till		en
upplagshavare			eller	varumot-
tagare i ett annat EG-land under								211

1. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

2. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Dokumenthantering vid mellan- statliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarande

Det datoriserade systemet

22 §19

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europa- parlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor (det datoriserade systemet), ska föl- jande dokument och uppgifter hanteras

1. elektroniska administrativa dokument enligt 22 b § första

Skattskyldighet för upplags- havare enligt 20 § 1 föreligger inte för varor som

förutsättning att varorna når	Prop. 2009/10:40
mottagaren,	Bilaga 1
2. tas emot av en upplagshavare
i Sverige.

21 §18 Skattskyldighet för upplags-

havare enligt 20 § första stycket 1 föreligger inte för varor som

1.till följd av varornas karaktär förstörts under framställning, bearbetning, lagring eller transport,

2.har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten,

3. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

4. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt 13 och 14 §§ och skatterepresen- tant enligt 15 § för varor som till följd av varornas karaktär förstörts under transport till denne.

18Senaste lydelse 2001:516.

19Tidigare 22 § upphävd genom 2002:419.

212

stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 22 b § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 22 d §,

4.mottagningsrapporter enligt 22 f § första stycket, och

5.exportrapporter enligt 22 f § andra stycket.

Bestämmelser om behandling av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 23 a och 24 §§.

Bestämmelserna i 22 b–22 e och 23 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registre- rade avsändare.

När en flyttning under uppskovs- förfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdesti- nation är belägen på svenskt territorium gäller inte bestäm- melserna om dokumenthantering i 22 b–25 §§.

22 a §

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

22 b §

Innan en flyttning av varor enligt 8 b § påbörjas, ska av- sändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket (elektroniskt admini-

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

213

strativt dokument). Avsändaren får återkalla dokumentet innan flytt- ningen av varorna påbörjats.

Skatteverket ska göra en elek- tronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är uppgifterna i dokumentet giltiga ska Skatteverket tilldela det en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga ska Skatteverket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.

22 c §

Avsändaren ska lämna den per- son som medföljer varorna ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som avses i 22 b § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.

22 d §

Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt- ningens destination. Den nya destinationen måste vara en sådan destination som avses i 8 b § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats enligt 8 b § tredje stycket.

22 e §

Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

22 f §

Den som på en sådan desti- nation som avses i 8 b § tar emot varor som flyttats enligt ett upp- skovsförfarande, ska utan dröjs- mål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datori- serade systemet lämna en rapport

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

214

till Skatteverket			om	att	varorna		Prop. 2009/10:40
tagits emot (mottagningsrapport).							Bilaga 1
Vid flyttning enligt 8 b § första
stycket 1 c som avslutas med att
varorna		exporteras,		ska		den
behöriga myndigheten utfärda en
rapport om att varorna lämnat EG
(exportrapport).
23 §20
Mottagningsrapport och export-
rapport utgör bevis på att
flyttningen avslutats på en sådan
destination som avses i 8 b §.
Om det av andra skäl än som
avses i 24 § inte är möjligt för den
som tar emot varor att lämna en
mottagningsrapport via det datori-
serade systemet, får det på annat
sätt visas för Skatteverket att
varorna nått den angivna desti-
nationen (alternativt bevis).
När ett tillfredsställande alter-
nativt	bevis		presenterats			för
Skatteverket ska verket intyga att
flyttningen		avslutats. Skatteverket
ska på lämpligt sätt informera den
behöriga myndigheten i avsändar-
medlemsstaten om det alternativa
beviset och om att flyttningen
avslutats.
Andra och tredje styckena gäller
i tillämpliga delar när en export-
rapport inte kan utfärdas via det
datoriserade systemet.					I sådant
fall är det Tullverket som ska in-
tyga att flyttningen avslutats.
När Skatteverket från en behörig
myndighet i ett annat EG-land
erhåller ett alternativt bevis som
intygats på sådant sätt som avses i
tredje	stycket,		ska	Skatteverket

avsluta flyttningen i det datori- serade systemet.

20 Senaste lydelse 2001:516.

215

Reservsystemet	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 1

23 a §21

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en varu- flyttning under uppskovsför- farande påbörjas om

1.varorna åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det elek- troniska administrativa dokumen- tet skulle ha innehållit om det kunnat upprättas (ersättnings- dokument), och

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättnings- dokumentet informerar Skatte- verket om flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2 får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till Skatteverket så snart som möjligt efter det att flyttningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatte- verket om en sådan ändring av destinationen som avses i 22 d §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.

24 §22

Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som anges i 22 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett

21Senaste lydelse 2004:231.

22Tidigare 24 § upphävd genom 1999:428.

216

pappersdokument till Skatteverket. Prop. 2009/10:40 Dokumentet ska innehålla samma Bilaga 1 uppgifter som mottagnings-

rapporten skulle ha innehållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flyttningen avslutats.

Första stycket gäller även när den som tar emot varorna, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit till- gängligt, inte erhållit ett elektroniskt administrativt doku- ment avseende den aktuella varu- flyttningen.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas.

25 §23

Så snart det datoriserade syste- met åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter lämnas i systemet:

1.Den som avsänt varor enligt 8 b §, ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat varornas destination, ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 8 b §, ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller exportrap- port ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa doku- mentet avseende den aktuella varuflyttningen erhållits via systemet.

Till dess det elektroniska ad- ministrativa dokumentet kontrol- lerats och tilldelats en admini- strativ referenskod enligt 22 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovs-

23 Tidigare 25 § upphävd genom 1999:428.

217

Om varor, som flyttas under ett uppskovsförfarande mellan två EG-länder, inte når angiven destination på grund av en oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna beskattas här i landet

		förfarande med			stöd	av	ersätt-	Prop. 2009/10:40
		ningsdokumentet.						Bilaga 1
		Flyttning av beskattade varor
	26 §24
Den som ansvarar för en		Den som ansvarar för en
transport av beskattade varor skall		flyttning av beskattade tobaksvaror
upprätta ett förenklat ledsagar-		ska upprätta ett förenklat ledsagar-
dokument		dokument
1. vid transport till en närings-		1. när varorna flyttas till ett
idkare i ett annat EG-land,		annat EG-land under sådana
		förhållanden att skatt ska betalas i
		det andra landet,
2. vid transport till en svensk ort		2. vid flyttning till en svensk ort
via ett annat EG-land.		via ett annat EG-land.
Förenklat	ledsagardokument	Förenklat			ledsagardokument
som avses i första stycket skall		som avses i första stycket ska följa
åtfölja varorna under transporten i		varorna		under	flyttningen i
enlighet med vad regeringen före-		enlighet med vad regeringen före-
skriver. Sådant	ledsagardokument	skriver. Sådant			ledsagardokument
krävs dock inte vid försäljning		krävs dock inte
som avses i 28 §.		1. vid distansförsäljning av be-
		skattade		tobaksvaror		som	sänds
		från Sverige, eller
		2.	för	beskattade		tobaksvaror
		som	för	yrkesmässig		försäljning
		ombord förvaras på ett fartyg eller
		luftfartyg som går mellan Sverige
		och ett annat EG-land, om
		varorna inte är till försäljning när
		fartyget		eller luftfartyget befinner
		sig på ett annat EG-lands
		territorium.

Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2 får ersättas av andra förenklade förfaranden.

Beskattning vid oegentligheter

27 §25 Om obeskattade varor, som

sänts i väg av en upplagshavare i ett annat EG-land, inte når den mottagare som angetts i ledsagardokumentet på grund av sådana oegentligheter eller över- trädelser som avses i artikel 20 i

24Senaste lydelse 1999:1327.

25Senaste lydelse 2001:516.

218

rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv 2000/47/EG, skall varorna beskattas här i landet om

1.oegentligheten eller överträ- delsen har begåtts i Sverige, eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a)det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b)det endast är en del av varorna som har försvunnit.

om oegentligheten har	Prop. 2009/10:40
1. begåtts i Sverige, eller	Bilaga 1
2. upptäckts här, och det inte går
att fastställa var oegentligheten har
begåtts.

Skatt enligt första stycket ska betalas av

1.den eller dem som ställt säkerhet för skatten under flytt- ningen, och

2.varje annan person som med- verkat i att varorna otillåtet avvikit från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion.

28 §26

Om beskattade tobaksvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som

1.har begåtts i Sverige, eller

2.om det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts, upptäckts här.

Skatt enligt första stycket ska be- talas av den som ställt säkerhet för skatten och av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Skatten ska tas ut enligt den

26 Senaste lydelse av tidigare 28 § 1994:1563.

219

27 Tidigare lydelse av 23 § 2001:516.

skattesats som gällde vid den tid- punkt då oegentligheten upp- täcktes.

Ledsagardokument

28 a §27

Oaktat bestämmelserna i 8 b § fjärde stycket och 22 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta varor från Sverige till ett annat EG-land, eller till en exportplats, enligt ett uppskovsförfarande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagar- dokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d gäller 22 e §.

28 b §28

När upplagshavare eller varu- mottagare tar emot varor som åt- följts av ett sådant ledsagar- dokument som avses i 28 § första stycket, från ett annat EG-land, ska denne senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardokumentet (returexem- plaret) och skicka tillbaka det till

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

220

Ansökan om återbetalning av i Sverige erlagd skatt vid distans- försäljning av beskattade tobaks- varor från Sverige ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

I övriga fall ska den som begär återbetalning visa att den skatt

avsändaren i det andra EG-landet. Prop. 2009/10:40 Beskattningsmyndigheten ska på Bilaga 1

returexemplaret attestera andra förluster än sådana som avses i 18 § första stycket 1 och 2 under förutsättning att förlusterna upp- kommit under transport inom EG och konstaterats i Sverige.

Om obeskattade varor transpor- teras från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i 18 § första stycket 1 och 2 under transporten uppkommit i ett annat EG-land, ska beskattnings- myndigheten vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfatt- ning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas. Beskatt- ningsmyndigheten ska skicka en kopia av returexemplaret till be- hörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

29 §29 För skatt som betalats i Sverige

Ansökan om återbetalning av i Sverige erlagd skatt vid sådan försäljning som avses i 28 § skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten inom tre år efter kvartalets utgång. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

Vid övriga leveranser till ett annat EG-land skall ansökan om

28Tidigare lydelse av 23 a § 2004:231.

29Senaste lydelse 2006:1506.

221

Har skatt betalats i Sverige för varor som sedan exporterats till tredje land medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat följer av andra stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos

Skatteverket. Ansökan ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalender- kvartalet understiger 1 500 kronor.

återbetalning göras innan varorna förs ut ur landet. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har be- talats i Sverige. Återbetalning sker sedan sökanden till beskattnings- myndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet eller att säkerhet ställts för skattens betalning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexempla- ret) av det ledsagardokument som anges i 26 §.

Har en vara beskattats enligt 27 § första stycket, och visar den skattskyldige inom tre år efter det att transporten påbörjades att varan beskattats i ett annat EG- land, skall den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG-landets skatteanspråk är befogat.

som ansökan avser har betalats i	Prop. 2009/10:40
Sverige. Återbetalning sker sedan	Bilaga 1
sökanden till Skatteverket gett in
ett dokument som visar att skatten
betalats i det andra EG-landet.

30 §30

Den som i Sverige betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs skriftligen hos beskattningsmyn- digheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattnings- myndigheten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som

30 Senaste lydelse 2006:1506.

222

1. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt och som förts in i upplagshavarens skatteupplag,

3. som har tagits emot för för- säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg, eller

Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare ta emot tobaksvaror utan skatt

för kalenderkvartalet understiger	Prop. 2009/10:40
1 500 kronor.	Bilaga 1

31 e §31 Den som har tillstånd enligt

lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare köpa tobaksvaror utan skatt

1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje

land.

32 §

En upplagshavare som avses i 10 § får göra avdrag för skatt på varor

1.som har återtagits i samband med återgång av köp,

2.som har förstörts genom oför- utsedda händelser eller force majeure,

3. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där,

6. som har tagits emot för för- säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg,

7. som har levererats till en så- dan köpare som avses i 3 kap. 30 a § första stycket 3 eller 4 mer- värdesskattelagen (1994:200), i den omfattning som frihet från tobaksskatt gäller i det EG-landet,

31 Senaste lydelse 1999:447.

223

En registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får göra av- drag för skatt på tobaksvaror

eller		Prop. 2009/10:40
8. som har beskattats i ett annat	4. som har beskattats i ett annat	Bilaga 1
EG-land i sådana fall som avses i	EG-land i sådana fall som avses i
27 § under förutsättning att det	27 § under förutsättning att det
andra EG-landets skatteanspråk är	andra EG-landets skatteanspråk är
befogat.	befogat.

33 §32

Registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på tobaksvaror

1.som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller

2.som sålts ombord på resa till tredje land.

34 §33

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten beslu-	Skatteverket beslutar om skatt
tar om skatt som avses i 27 §.	som avses i 27 och 28 §§. Skatten
Skatten skall betalas inom den tid	ska betalas inom den tid som
som beskattningsmyndigheten be-	Skatteverket bestämmer. I övrigt
stämmer. I övrigt skall 11 kap.	ska 11 kap. 19 § andra stycket,
19 § andra stycket, 13 kap. 1 §,	13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§,
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–	16 kap. 1–3 §§, 17 kap. 2, 3 och
3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§,	7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14
19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§,	och 15 §§, 20 kap. 21 kap., 22 kap.
20 kap. 21 kap., 22 kap. och	och 23 kap. 7 och 8 §§ skatte-
23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal-	betalningslagen tillämpas.
ningslagen tillämpas.
Om den som är skattskyldig	Om den som är skattskyldig

32Senaste lydelse 2001:516.

33Senaste lydelse 2002:419.

224

Om snus eller tuggtobak impor- teras av någon som inte är godkänd lagerhållare ska skatten betalas till Tullverket.

I övrigt tillämpas 30, 31 och 34 §§ även i fråga om snus och tuggtobak. Därvid ska vad som gäller om upplagshavare i stället gälla den som är godkänd lager- hållare.

En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på

1. tuggtobak som har levererats till en köpare i ett annat EG-land, och

2. tuggtobak och snus

enligt 27 § har betalat in skatt och				enligt 27 eller 28 § har betalat in					Prop. 2009/10:40
den inbetalda skatten överstiger				skatt och den inbetalda skatten					Bilaga 1
vad som enligt beslut av				överstiger vad som enligt beslut av
beskattningsmyndigheten			eller	Skatteverket		eller	domstol	ska
domstol skall betalas, det över-				betalas,	ska	det	överskjutande
skjutande	beloppet	återbetalas till		beloppet	återbetalas till			den
den skattskyldige.				skattskyldige.
Före utbetalning av ett över-				Före utbetalning av ett över-
skjutande	belopp	enligt	tredje	skjutande	belopp		enligt	tredje
stycket skall sådan skatt enligt				stycket ska sådan skatt enligt
denna lag för vilken den skatt-				denna lag för vilken den skatt-
skyldige står i skuld räknas av.				skyldige står i skuld räknas av.
Skattebelopp som den skattskyl-				Skattebelopp som den skattskyl-
dige har fått anstånd med att betala				dige har fått anstånd med att betala
skall dock inte räknas av.				ska dock inte räknas av.

40 §34 Om snus eller tuggtobak impor-

teras från tredje land av någon som inte är godkänd lagerhållare skall skatten betalas till Tullverket.

I övrigt tillämpas 30–32 och 34 §§ även i fråga om snus och tuggtobak. Därvid skall vad som gäller om upplagshavare i stället gälla den som är godkänd lager- hållare.

En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på tuggtobak som har levererats till en köpare i ett annat EG-land.

a)som har återtagits i samband med återgång av köp,

b)för vilka skattskyldighet för punktskatt tidigare inträtt,

c)som fanns i lagret vid tid- punkten för godkännandet, och

d)som exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

34 Senaste lydelse 2005:458

225

3.Bestämmelsen i 10 § fjärde stycket ska tillämpas även avseende upplagshavare som godkänts före den 1 april 2010.

4.Bestämmelsen i 15 § tillämpas dock från och med ikraftträdandet.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

226

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

Härigenom föreskrivs att 28 a och 28 b §§ samt rubriken närmast före 28 a § lagen (1994:1563) om tobaksskatt ska upphöra att gälla vid utgången av december 2010. För varuflyttningar som påbörjats före den 1 januari 2011 och som åtföljs av sådant ledsagardokument som avses i 28 a § gäller de upphävda bestämmelserna dock till dess varuflyttningen avslutats.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

227

För öl, vin och andra jästa drycker, mellanklassprodukter samt för etylalkohol ska alkohol- skatt betalas till staten enligt denna lag.

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 14 och 27 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken före 17, 21 och 22 §§ ska utgå,

dels att 22 och 22 a §§ ska betecknas 27 a och 27 b §§, dels att nya 27 a och nya 27 b § ska ha följande lydelse,

dels att 1, 7, 8, 8 a–8 c, 9, 10–13, 14 a, 15, 16, 18–20, 25, 26, 28, 29, 30, 31 e, 31 h och 32–34 §§ ska ha följande lydelse,

dels att det ska införas 17 nya paragrafer, 7 a, 7 b, 14, 15 a, 15 b, 21, 21 a–21 f, 22, 22 a, 23, 24 och 27 §§ samt närmast före 7 a, 14, 21, 22 a, 25, 26 och 27 a §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 §1

Alkoholskatt skall betalas för öl, vin och andra jästa drycker, mellanklassprodukter samt för etylalkohol som tillverkas här i landet, som förs in eller tas emot från ett annat EG-land eller som importeras från tredje land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde.

Med import avses införsel av en alkoholvara från ett land eller ett område som ligger utanför EG:s punktskatteområde. Med export avses att en alkoholvara förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat EG-land.

	7 §2
Skatt skall inte betalas för varor	Skatt ska inte betalas för varor
som	som

1. distribueras i form av alkohol som är fullständigt denaturerad i enlighet med kommissionens förordning (EEG) nr 3199/93 av den 22 november 1993 om ömsesidigt erkännande av förfaranden för att fullständigt denaturera alkohol för att erhålla punktskattebefrielse,

2.ingår i vinäger som hänförs till KN-nr 2209,

3.ingår i läkemedel,

1Senaste lydelse 2001:517.

2Senaste lydelse 2001:517.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

228

4. ingår i smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en

alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent,
5. ingår direkt i livsmedel eller		5. ingår direkt i livsmedel eller
som ingrediens i halvfabrikat för		som ingrediens i halvfabrikat för
framställning av livsmedel, fyllda		framställning av livsmedel, fyllda
eller ej, förutsatt att alkoholinne-		eller ej, förutsatt att alkoholinne-
hållet i varje enskilt fall inte		hållet i varje enskilt fall inte
överstiger 8,5 liter ren alkohol per		överstiger 8,5 liter ren alkohol per
100 kilogram	chokladprodukter	100	kilogram		chokladprodukter
och 5 liter ren alkohol per 100		och 5 liter ren alkohol per 100
kilogram av något annat livs-		kilogram av något annat livs-
medel, eller		medel,
6. ingår i en vara som inte är		6. ingår i en vara som inte är
avsedd att ätas eller drickas, under		avsedd att ätas eller drickas, under
förutsättning att ingående alkohol		förutsättning att ingående alkohol
är denaturerad i enlighet med		är denaturerad i enlighet med
någon EG-medlemsstats krav.		någon EG-medlemsstats krav,
		eller
		7. under ett uppskovsförfarande
		blivit	fullständigt			förstörda		eller
		oåterkalleligen gått förlorade och
		därigenom		blivit		oanvändbara
		som punktskattepliktiga varor
		a.	på	grund		av	varornas
		beskaffenhet,
		b. på grund av oförutsedda
		händelser		eller		force	majeure,
		eller
		c.	efter	Skatteverkets				med-
Om varor som anges i första		givande om förstöring.
		Om varor som anges i första
stycket 1 säljs till ett annat EG-		stycket 1 säljs till ett annat EG-
land, skall de under transporten		land, ska de under transporten
åtföljas av ett förenklat ledsagar-		åtföljas av ett förenklat ledsagar-
dokument som	avsändaren har	dokument		som	avsändaren			har
upprättat.		upprättat.
		För den som är skattskyldig
		enligt 8 § första stycket 2–6 gäller
		första stycket 7 endast varor under
		flyttning.
		Den som gör gällande att
		alkoholvarorna			fullständigt			för-
		störts	eller	oåterkalleligen				gått
		förlorade på sätt som avses i
		första stycket 7 a eller b, ska på ett
		tillfredsställande			sätt kunna			visa
		detta för Skatteverket om för-
		störelsen eller förlusten
		1. har skett i Sverige, eller

2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var den skett.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

229

Uppskovsförfarandet

7 a §

I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt-

skyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, för- varing eller flyttning inom EG av skattepliktiga alkoholvaror,

släppts för konsumtion: att alko- holvaror

a)avvikit från ett uppskovs- förfarande,

b)innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

c)tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

d)importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattade alkoholvaror: alko- holvaror som släppts för kon- sumtion i ett EG-land och för vilka skattskyldighet för punktskatt däri- genom inträtt i det landet.

7 b §

Skattepliktiga alkoholvaror får endast flyttas under uppskovs- förfarande

1. från ett skatteupplag till

a.ett annat skatteupplag,

b.en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c.en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller

d.till en

–beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller upp- drag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

230

Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) är den som

1.har godkänts som upplags- havare enligt 9 §,

2.yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 12 eller 13 §,

3.har godkänts som skatte- representant enligt 14 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 15 §,

5.i annat fall än som avses i 1– 4, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot


avses i 1, om varorna avsänds av						Prop. 2009/10:40
en registrerad avsändare.						Bilaga 1
Första stycket 1 d gäller endast i
den omfattning frihet från alkohol-
skatt gäller i det andra EG-landet.
Varor får även flyttas under
uppskovsförfarande från ett skatte-
upplag eller platsen för import till
en annan plats än den plats som
avses i första stycket 1 a eller b
(direkt leveransplats),			om	denna
plats i förväg har anmälts till den
behöriga myndigheten			av		den
mottagande	upplagshavaren eller
den registrerade varumottagaren.
För att en flyttning ska ske under
uppskovsförfarande krävs				att	de
varor som flyttas omfattas av ett
elektroniskt	administrativt			doku-
ment enligt 21 b § eller av ett
ersättningsdokument enligt 22 a §.
Detta gäller dock inte när flytt-
ningen under		uppskovsförfarande
sker enbart på svenskt territorium
och varornas		slutdestination			är
belägen på svenskt territorium.

8 §3

Skattskyldig är den som

1.i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 9 § hanterar alkoholvaror enligt uppskovsför- farandet,

2.har godkänts som varu- mottagare enligt 12 eller 13 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 14 §,

4.till Sverige, genom distans- försäljning enligt 15 eller 15 a §, säljer beskattade alkoholvaror,

5.enligt 15 b §, genom distans- försäljning tar emot beskattade alkoholvaror,

6.på sätt som avses i 16 §, från ett annat EG-land till Sverige, för in eller tar emot beskattade

3 Senaste lydelse 2001:517.

231

skattepliktiga varor,

6.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag eller som annars i Sverige tillverkar mellanklass- produkter eller etylalkohol,

7.använder varor som för- värvats skattefritt för annat ändamål än det som var förut- sättningen för skattefriheten.

Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag likställas med att de går förlorade.

alkoholvaror,					Prop. 2009/10:40
7. i	Sverige	yrkesmässigt till-			Bilaga 1
verkar skattepliktiga varor utanför
ett skatteupplag eller som annars i
Sverige	tillverkar		mellanklass-
produkter eller etylalkohol,
8. använder varor som för-
värvats	skattefritt		för	annat
ändamål än det som var förut-
sättningen för skattefriheten,
9. i annat fall än som avses i 1–
8, innehar skattepliktiga alkohol-
varor, utanför ett uppskovs-
förfarande, utan att skatten för
varorna har redovisats här.
Att varor används för annat än
avsett ändamål ska i denna lag
likställas med att de går förlorade.
Första stycket 6 och 9 gäller
inte den som i yrkesmässig verk-
samhet	säljer	beskattade		varor

ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land, för varor som förvaras ombord på fartyget eller luftfartyget utan att vara till försäljning på svenskt territorium.

8 a §4

Skattskyldighet enligt 8 § första	Från skattskyldighet enligt 8 §
stycket 5 föreligger inte för varor	första stycket 6 och 9 undantas
som förs in till Sverige	varor som förs in till Sverige

1.under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

4 Senaste lydelse 2003:808.

232

				8 b §5				Prop. 2009/10:40
Skattskyldighet enligt 8 § första					Skattskyldighet enligt 8 § första			Bilaga 1
stycket 7 föreligger inte för varor					stycket 8 föreligger inte för varor
som					som
1. förvärvats skattefritt enligt 31 h § och som förstörts genom
oförutsedda händelser eller force majeure, eller
2. förvärvats			skattefritt	enligt	2. förvärvats	skattefritt enligt
31 e § eller 32 § första stycket 8					31 e § eller 32 § första stycket 5
och som förstörts under tillsyn av					och som förstörts under tillsyn av
beskattningsmyndigheten.					Skatteverket.
				8 c §6
Skyldig att betala skatt (skatt-					Skattskyldig	för	import av
skyldig) för import av skatte-					skattepliktiga varor är,
pliktiga varor från tredje land är,
1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som
är skyldig att betala tullen,
2. om importen avser en gemen-					2. om importen avser en gemen-
skapsvara eller om varan skall					skapsvara eller om varan ska
förtullas i Sverige men inte är					förtullas i Sverige men inte är
belagd med tull: den som skulle ha					belagd med tull: den som skulle ha
varit skyldig att betala tullen om					varit skyldig att betala tullen om
varan hade varit tullbelagd,					varan hade varit tullbelagd,
3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen
uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med
tull, i ett annat EG-land till följd av att ett sådant mellanstatligt
enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen
(2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet.
Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets
förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av
en tullkodex för gemenskapen.
					9 §7
Som upplagshavare får god-					Som upplagshavare får god-
kännas den som					kännas den som i yrkesmässig
1. i Sverige avser att yrkes-					verksamhet i Sverige avser att
					1. tillverka, bearbeta, ta emot,
mässigt	tillverka eller bearbeta				avsända eller, i större omfattning,
skattepliktiga varor,					lagra skattepliktiga varor,
2. avser att för yrkesmässig
försäljning		till	näringsidkare ta
emot skattepliktiga varor från ett
annat EG-land eller från en annan
upplagshavare i Sverige,
3. avser att för yrkesmässig för-					2. för försäljning till närings-
säljning	till	näringsidkare		inom	idkare inom	EG	importera

5 Senaste lydelse 2001:517.

6 Senaste lydelse 2004:120.

7 Senaste lydelse 2001:517.

233

EG importera skattepliktiga varor				skattepliktiga	varor	från		tredje	Prop. 2009/10:40
från tredje land,				land, eller					Bilaga 1
4. avser att yrkesmässigt i större
omfattning	lagra	skattepliktiga
varor, eller
5. avser att bedriva verksamhet i				3. bedriva verksamhet i export-
exportbutik	enligt		lagen	butik enligt lagen (1999:445) om
(1999:445) om exportbutiker,				exportbutiker.
om han disponerar över ett				För godkännande		enligt		första
utrymme som kan godkännas som				stycket krävs att den som ansöker
skatteupplag och han med hänsyn				om att bli upplagshavare, med
till sina ekonomiska		förhållanden		hänsyn till sina ekonomiska för-
och omständigheterna i övrigt är				hållanden och omständigheterna i
lämplig som upplagshavare.				övrigt, är lämplig som upplags-
				havare och att denne disponerar
				över ett utrymme beläget i Sverige
				som kan godkännas som skatte-
Upplagshavares tillverkning, be-				upplag.
				Upplagshavares hantering av
arbetning och lagring av skatte-				skattepliktiga	alkoholvaror			enligt
pliktiga alkoholvaror skall äga rum				första stycket 1 ska, för att
i godkänt skatteupplag.				omfattas av ett uppskovsför-
				farande, äga rum i godkänt
				skatteupplag.
				Ett godkännande som upplags-
				havare innebär även ett god-
				kännande som registrerad av-
				sändare enligt 14 §.
En upplagshavare			i Sverige	10 §8
				För att flytta alkoholvaror enligt
skall hos beskattningsmyndigheten				7 b § ska upplagshavaren ställa
ställa säkerhet för betalning av den				säkerhet för betalning av den skatt
skatt som kan påföras honom i				som kan påföras i Sverige eller ett
Sverige eller annat EG-land vid				annat EG-land vid flyttningen av
1. transport av obeskattade varor				varorna. En flyttning av varor
till en annan svensk upplags-				enligt ett uppskovsförfarande av-
havare,				slutas när mottagaren tagit emot
2. transport av obeskattade varor				varorna på en sådan destination
till en näringsidkare i ett annat				som avses i 7 b §. Vid export
EG-land.				avslutas flyttningen		när	varorna
Säkerheten	skall	ställas innan		lämnat EG.	ska			hos
				Säkerheten		ställas
transporten påbörjas och uppgå till				Skatteverket	innan		flyttning
ett belopp som motsvarar den skatt				påbörjas och uppgå till ett belopp
som i medeltal belöper på de				som motsvarar den skatt som i
obeskattade varor som upplags-				medeltal belöper på de obeskattade
havaren transporterar			under ett	varor som upplagshavaren				flyttar

8 Senaste lydelse 2002:420.

234

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsför- farande från ett annat EG-land, eller från tredje land importera skattepliktiga varor, får godkännas som registrerad varumottagare, om denne med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om-

dygn. Vid beräkningen av medel- talet skall hänsyn endast tas till de dygn under ett år då transport av obeskattade varor sker. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

under ett dygn. Vid beräkningen				Prop. 2009/10:40
av medeltalet		ska hänsyn endast		Bilaga 1
tas till de dygn under ett år då
flyttningar	av	alkoholvaror	sker
enligt 7 b §. Ställd säkerhet får tas
i anspråk om påförd skatt inte
betalas i rätt tid. Har en upp-
lagshavare påförts skatt i ett annat
EG-land får säkerheten tas i
anspråk	om	skattefordran	är

befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 19 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.

11 §9

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om ett godkännande av upp-
lagshavare återkallas omfattar be-	lagshavare återkallas omfattar
slutet även godkännandet av	beslutet även godkännandet av
dennes skatteupplag.	dennes skatteupplag och god-
	kännandet som registrerad av-
	sändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i

beslutet.

12 §10 Den som yrkesmässigt tar emot

skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat EG-land eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skatte- pliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplagshavare, kan hos beskattningsmyndigheten ansöka om registrering som varu-

9Senaste lydelse 2001:517.

10Senaste lydelse 2002:420.

235

Den som avser att endast vid enstaka tillfällen i Sverige yrkes- mässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varumot- tagare. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid en enda flyttning.

Ett godkännande enligt första stycket får ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EG- landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Ett godkännande enligt första stycket upphör att gälla när varorna tagits emot och en mottagningsrapport enligt 21 f § lämnats.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om åter- kallelse tillämpas även på till-

mottagare. Registrering får med-	ständigheterna i övrigt är lämplig		Prop. 2009/10:40
delas den som med hänsyn till sina	att vara registrerad varumottagare.		Bilaga 1
ekonomiska förhållanden och om-
ständigheterna i övrigt är lämplig
som registrerad varumottagare.
Registrerad varumottagare skall	En registrerad	varumottagare
ställa säkerhet för betalning av	ska hos Skatteverket ställa säkerhet
skatten på de varor som han tar	för betalning av skatten på de
emot. Säkerheten skall uppgå till	varor denne tar emot. Säkerheten
ett belopp som motsvarar tio	ska uppgå till ett belopp som
procent av den beräknade årliga	motsvarar tio procent av den
skatten på varorna. Ställd säkerhet	beräknade årliga	skatten på
får tas i anspråk om skatten inte	varorna. Ställd säkerhet får tas i
betalas i rätt tid	anspråk om skatten inte betalas i
	rätt tid.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

13 §11

Den som, utan att vara upp- lagshavare eller registrerad varu- mottagare, yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat EG-land (oregistrerad varumot- tagare) skall, innan varorna transporteras från det andra EG- landet, anmäla leveransen till beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

11 Senaste lydelse 2002:420.

236

fälligt registrerade varumottagare Prop. 2009/10:40 Bilaga 1

Registrerad avsändare

						14 §12
						Den som avser att i Sverige
						yrkesmässigt avsända varor under
						ett uppskovsförfarande, vid varor-
						nas övergång till fri omsättning
						enligt artikel 79 i rådets förord-
						ning (EEG) nr 2913/92 av den
						12 oktober 1992 om inrättandet av
						en tullkodex för gemenskapen, får
						godkännas som registrerad av-
						sändare, om denne med hänsyn till
						sina ekonomiska förhållanden och
						omständigheterna			i	övrigt	är
						lämplig	att	vara		registrerad
						avsändare.
						Bestämmelserna om ställande av
						säkerhet för skatten i 10 § första
						och andra styckena och om åter-
						kallelse i 11 § första och tredje
						styckena	tillämpas			även	på
						registrerad avsändare.
					14 a §13
I fall som avses i 10 § tredje						I fall som avses i 10 § tredje
stycket, 12 och 14 §§ får						stycket och 12 § får Skatteverket
beskattningsmyndigheten					medge	medge att säkerhet inte behöver
att säkerhet inte behöver ställas						ställas eller att den får uppgå till
eller att den får uppgå till ett lägre						ett lägre belopp än vad som följer
belopp än vad som följer av						av nämnda bestämmelser, om det
nämnda	bestämmelser,			om det		finns skäl till detta med hänsyn till
finns skäl till detta med hänsyn till						den skattskyldiges				ekonomiska
den skattskyldiges			ekonomiska			förhållanden		eller	andra särskilda
förhållanden		eller andra		särskilda		omständigheter.
omständigheter.
					15 §14
Om	någon		annan		än	Om någon som inte bedriver
upplagshavare, registrerad					varu-	självständig		ekonomisk verksam-
mottagare eller oregistrerad varu-						het förvärvar beskattade alko-
mottagare i		Sverige		förvärvar		holvaror, och varorna transpor-
skattepliktig vara från ett annat						teras hit från ett annat EG-land av
EG-land	och	varan	transporteras			säljaren eller av någon annan för

12Senaste lydelse av tidigare 14 § 2002:420.

13Senaste lydelse 2001:522.

14Senaste lydelse 2002:889.

237

av säljaren eller av någon annan

säljarens räkning (distansför-

Prop. 2009/10:40

för säljarens räkning (distansför-

säljning), är säljaren skattskyldig.

Bilaga 1

säljning), är

säljaren skattskyldig.

Säljaren skall ställa säkerhet för

betalning

skatten

innan

transport från det andra EG-

landet

påbörjas. Ställd säkerhet

får tas i anspråk om skatten inte

betalas i rätt tid.

Säljaren ska

hos

Skatteverket

ställa säkerhet för betalning av

skatten på de varor som avsänds

från det andra EG-landet. Säker-

heten ska uppgå till ett belopp som

motsvarar tio procent av den

beräknade

årliga

skatten

på

varorna. Ställd säkerhet får tas i

anspråk om skatten inte betalas i

Vid distansförsäljning skall säl-

rätt tid.

Vid distansförsäljning ska säl-

jaren företrädas av en representant

jaren

företrädas

som är godkänd av beskattnings-

skatterepresentant som är etable-

myndigheten. En sådan represen-

rad i Sverige. Skatteverket ska

tant skall enligt fullmakt av

godkänna

skatterepresentanten.

säljaren som ombud för denne

Godkännande får ges när säljaren

svara

för

redovisningen

ställt säkerhet för skatten enligt

alkoholskatt och i övrigt företräda

andra

stycket.

Skatterepresen-

säljaren i frågor som gäller skatt

tanten ska enligt fullmakt av

enligt denna lag. Underlag för

säljaren som ombud för denne

kontroll

skatteredovisningen

svara

för

redovisningen

skall

finnas

tillgängligt

hos

alkoholskatt och i övrigt företräda

representanten.

säljaren i frågor som gäller skatt

enligt denna lag. Underlag för

kontroll

skatteredovisningen

ska

finnas

tillgängligt

hos

representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 11 § första stycket 1 och 3 och tredje

stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket.

15 a §

Den som endast vid enstaka

tillfällen säljer varor till Sverige

genom

distansförsäljning

ska, i

stället för vad som anges i 15 §

andra och tredje styckena, innan

varorna avsänds från det andra

EG-landet

anmäla

sig

till

Skatteverket

och

ställa

säkerhet

för skatten på varorna. Ställd

säkerhet får tas i anspråk om

skatten inte betalas i rätt tid.

238

När skattepliktiga varor impor- teras av någon som inte är upplagshavare enligt 9 § eller registrerad avsändare enligt 14 §, ska skatten betalas till Tullverket.

Den som för in eller tar emot beskattade varor på annat sätt än genom distansförsäljning enligt 15–15 b §§ ska, innan varorna transporteras från det andra EG- landet, anmäla varorna till Skatteverket och ställa säkerhet för betalning av skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 8 a §.

15 b §

Den som tar emot varor vid distansförsäljning enligt 15 eller 15 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten här i Sverige.

16 §15 Den som är skattskyldig enligt

8 § 5 skall, innan varorna transpor- teras från det andra EG-landet, anmäla varorna till beskattnings- myndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

18 §16 När skattepliktiga varor impor-

teras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 9 § eller registrerad varumottagare enligt 12 §, skall skatten betalas till Tullverket.

19 §17

Skattskyldigheten inträder för

1.den som är upplagshavare när

a)skattepliktiga varor förs ut från ett skatteupplag, om inte annat följer av andra stycket,

b)skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag,

c)skattepliktiga varor impor- teras utan att föras till ett skatteupplag,

1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 8 § första stycket 1 när

a)skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 7 b §,

b)skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,

15Senaste lydelse 2002:420.

16Senaste lydelse 2002:420.

17Senaste lydelse 2004:120.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

239

d) skattepliktiga varor tas i			c) skattepliktiga varor tas i	Prop. 2009/10:40
anspråk i	skatteupplaget	eller	anspråk i skatteupplaget eller	Bilaga 1
lagerbrister uppkommer,			lagerbrister uppkommer,
e) godkännandet av skatte-			d) godkännandet av skatte-
upplaget återkallas,			upplaget återkallas,
			2. registrerad avsändare som är
			skattskyldig enligt 8 § första
			stycket 3, när skattepliktiga varor
			flyttas från en importplats på
2. den som är registrerad varu-			annat sätt än enligt 7 b §,
2. den som är registrerad varu-			3. varumottagare som är skatt-
mottagare,	vid mottagandet	av	skyldig enligt 8 § första stycket 2,
skattepliktiga varor,			vid mottagandet av skattepliktiga
			varor,

3.den som är oregistrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

5. den som är säljare vid				4. säljare eller mottagare vid
distansförsäljning enligt 15 §, när				distansförsäljning som är skatt-
leverans av		skattepliktiga varor		skyldig enligt 8 § första stycket 4
påbörjas,				respektive 5, när de skattepliktiga
6. den som är skattskyldig enligt				varorna förs in till Sverige,
				5. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 5, när de				8 § första stycket 6, när de
skattepliktiga varorna förs in till				skattepliktiga varorna förs in till
Sverige,				Sverige,
7. den som är skattskyldig enligt				6. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 6, när varorna				8 § första stycket 7, när varorna
tillverkas,				tillverkas,
8. den som är skattskyldig enligt				7. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 7, när varorna				8 § första stycket 8, när varorna
används för annat än avsett				används för annat än avsett
ändamål,				ändamål,
				8. den som är skattskyldig enligt
				8 § första stycket 9, när varorna
				kom att innehas utanför ett upp-
9. den som är skattskyldig enligt				skovsförfarande,
				9. den som är skattskyldig enligt
8 c § och som enligt 18 § skall				8 c § och som enligt 18 § ska
betala skatten till Tullverket, vid				betala skatten till Tullverket, vid
den tidpunkt då skyldighet att				den tidpunkt då skyldighet att
betala	tull enligt		tullagstiftningen	betala	tull	enligt	tullagstiftningen
inträder eller skulle ha inträtt om				inträder eller skulle ha inträtt om
skyldighet att betala tull förelegat.				skyldighet att betala tull förelegat.
I fall som avses i 8 c § första				I fall som avses i 8 c § första
stycket 3 inträder skattskyldig-				stycket 3 inträder skattskyldig-
heten	vid	den	tidpunkt då	heten	vid	den	tidpunkt då	240

1. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

2. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Dokumenthantering vid mellan- statliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarande

Det datoriserade systemet

21 §19

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europa- parlamentets och rådets beslut nr

Skattskyldighet för upplags- havare enligt 19 § 1 föreligger inte för varor som

skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet.

Skattskyldighet enligt första stycket 1 a inträder inte för skatte- pliktiga varor som

1.transporteras till en upp- lagshavare eller varumottagare i ett annat EG-land under förut- sättning att varorna når mot- tagaren,

2.tas emot av en upplagshavare

iSverige.

skyldighet att betala tull inträder	Prop. 2009/10:40
eller skulle ha inträtt i det andra	Bilaga 1
EG-landet.

20 §18 Skattskyldighet för upplags-

havare enligt 19 § första stycket 1 föreligger inte för varor som

1.till följd av varornas karaktär förstörts under framställning, bearbetning, lagring eller transport,

2.har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten,

3. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

4. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt 12 och 13 §§ och skatte- representant enligt 14 § för varor som till följd av varornas karaktär förstörts under transport till denne.

18Senaste lydelse 2001:517.

19Tidigare 21 § upphävd genom 2002:420.

241

1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor (det datoriserade systemet), ska föl- jande dokument och uppgifter hanteras

1.elektroniska administrativa dokument enligt 21 b § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 21 b § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad desti- nation enligt 21 d §,

4.mottagningsrapporter enligt 21 f § första stycket, och

5.exportrapporter enligt 21 f § andra stycket.

Bestämmelser om behandling av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserades systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 22 a och 23 §§.

Bestämmelserna i 21 b–21 e och 22 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och regist- rerade avsändare.

21 a §

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

242

diska personen.

21 b §

Innan en flyttning av obe- skattade varor enligt 7 b § första eller andra stycket påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket (elektroniskt admini- strativt dokument). Avsändaren får återkalla dokumentet innan flytt- ningen av varorna påbörjats.

Skatteverket ska göra en elek- tronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är uppgifterna i dokumentet giltiga ska Skatteverket tilldela detokumentet en administrativ referenskod och meddela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga ska Skatte- verket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.

21 c §

Avsändaren ska lämna den per- son som medföljer varorna ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som avses i 21 b § andra stycket. Koden ska på begäran kunna upp- visas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

243

Prop. 2009/10:40 21 d § Bilaga 1

21 e §

Vid flyttning av varor till mot- tagare som avses i 7 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

21 f §

Den som på en sådan desti- nation som avses i 7 b § tar emot varor som flyttats enligt ett upp- skovsförfarande, ska utan dröjs- mål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det dato- riserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att varorna tagits emot (mottagnings- rapport).

Vid flyttning enligt 7 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska den be- höriga myndigheten utfärda en rapport om att varorna lämnat EG (exportrapport).

22 §20

Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flytt- ningen avslutats på en sådan destination som avses i 7 b §.

Om det av andra skäl än som avses i 23 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datori- serade systemet, får det på annat sätt visas för Skatteverket att

20 Senaste lydelse 2001:517.

244

varorna nått den angivna destina-					Prop. 2009/10:40
tionen (alternativt bevis).					Bilaga 1
När ett tillfredsställande alter-
nativt	bevis	presenterats		för
Skatteverket ska verket intyga att
flyttningen avslutats. Skatteverket
ska på lämpligt sätt informera den
behöriga myndigheten i avsändar-
medlemsstaten om det alternativa
beviset och om att flyttningen
avslutats.
Andra och tredje styckena gäller
i tillämpliga delar när en export-
rapport inte kan utfärdas via det
datoriserade systemet.			I sådant
fall är det Tullverket som ska
intyga att flyttningen avslutats.
När Skatteverket från en behörig
myndighet i ett annat EG-land
erhåller ett alternativt bevis som
intygats på sådant sätt som avses i
tredje	stycket,	ska Skatteverket
avsluta	flyttningen		i	det

datoriserade systemet.

Reservsystemet

22 a §21

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en varu- flyttning under uppskovsför- farande påbörjas om

1.varorna åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det elektro- niska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upprättas (ersättningsdokument), och

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättnings- dokumentet informerar Skatte- verket om flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2 får Skatteverket

21 Senaste lydelse 2004:232.

245

22Tidigare 23 § upphävd genom 1999:429.

23Tidigare 24 § upphävd genom 1999:429.

informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till Skatteverket så snart som möjligt efter det att flyttningen påbörjats.

23 §22

Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som an- ges i 21 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha innehållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flytt- ningen avslutats.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas.

24 §23

Så snart det datoriserade sys- temet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter lämnas i systemet:

1. Den som avsänt varor enligt

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

246

7 b §, ska lämna ett elektroniskt	Prop. 2009/10:40
administrativt dokument.	Bilaga 1

2.Den som ändrat varornas destination, ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 7 b §, ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

Mottagnings- eller export- rapport ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa dokumentet avseende den aktuella varuflyttningen erhållits via sys- temet.

Till dess det elektroniska ad- ministrativa dokumentet kontrol- lerats och tilldelats en administrativ referenskod enligt 21 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfarande med stöd av ersättningsdokumentet.

		Flyttning av beskattade varor
	25 §24
Den som ansvarar för en		Den som ansvarar för en
transport av beskattade varor skall		flyttning av beskattade alkohol-
upprätta ett förenklat ledsagar-		varor ska upprätta ett förenklat
dokument		ledsagardokument
1. vid transport till en närings-		1. när varorna flyttas till ett
idkare i ett annat EG-land,		annat EG-land under sådana
		förhållanden att skatt ska betalas i
		det andra landet,
2. vid transport till en svensk ort		2. vid flyttning till en svensk ort
via ett annat EG-land.		via ett annat EG-land.
Förenklat	ledsagardokument	Förenklat		ledsagardokument
som avses i första stycket skall		som avses i första stycket ska följa
åtfölja varorna under transporten i		varorna	under	flyttningen	i
enlighet med vad regeringen före-		enlighet med vad regeringen före-
skriver. Sådant	ledsagardokument	skriver. Sådant		ledsagardokument
krävs dock inte vid försäljning		krävs dock inte
som avses i 28 §.		1. vid	distansförsäljning		av
		beskattade	alkoholvaror		som
		sänds från Sverige, eller

24 Senaste lydelse 1999:1328.

247

	2.	för	beskattade		alkoholvaror		Prop. 2009/10:40
	som	för	yrkesmässig försäljning				Bilaga 1
	ombord förvaras på ett fartyg eller
	luftfartyg som går mellan Sverige
	och ett annat EG-land, om
	varorna inte är till försäljning när
	fartyget		eller	luftfartyget befinner
	sig på ett annat EG-lands
	territorium.
Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2
får ersättas av andra förenklade förfaranden.
	Beskattning vid oegentligheter
26 §25
Om obeskattade varor, som	Om varor, som flyttas under ett
sänts i väg av en upplagshavare i	uppskovsförfarande				mellan	två
ett annat EG-land, inte når den	EG-länder, inte når angiven
mottagare som angetts i ledsagar-	destination på grund av en
dokumentet på grund av sådana	oegentlighet			som	innebär	att
oegentligheter eller överträdelser	varorna		släpps för		konsumtion,
som avses i artikel 20 i rådets	ska varorna beskattas här i landet
direktiv 92/12/EEG av den 25	om oegentligheten har
februari 1992 om allmänna regler	1. begåtts i Sverige, eller
för punktskattepliktiga varor och	2. upptäckts här, och det inte går
om innehav, flyttning och över-	att fastställa var oegentligheten har
vakning av sådana varor, senast	begåtts.
ändrat genom rådets direktiv
2000/47/EG, skall varorna be-
skattas här i landet om
1. oegentligheten eller över-
trädelsen har begåtts i Sverige,
eller
2. oegentligheten eller över-
trädelsen har upptäckts här, och
a) det inte går att fastställa var
oegentligheten eller överträdelsen
har begåtts, och
b) det endast är en del av
varorna som har försvunnit.
Skatt enligt första stycket skall	Skatt enligt första stycket ska
betalas av den eller dem som ställt	betalas av
sådan säkerhet som avses i artikel	1. den eller dem som ställt
15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG.	säkerhet för skatten under flytt-
Skatten skall tas ut enligt den	ningen, och
skattesats som gällde vid den	2. av varje annan person som
tidpunkt då varorna sändes i väg.	medverkat i att varorna otillåtet
	avvikit från			uppskovsförfarandet

25 Senaste lydelse 2001:517.

248

och som varit medveten om eller	Prop. 2009/10:40
rimligen borde ha varit medveten	Bilaga 1
om att avvikelsen var otillåten.
Skatten ska tas ut enligt den
skattesats som gällde vid den
tidpunkt då varorna släpptes för
konsumtion.

27 §26

Om beskattade alkoholvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som

1.har begåtts i Sverige, eller

2.om det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts, upptäckts här.

Skatt enligt första stycket ska betalas av den som ställt säkerhet för skatten och av varje annan person som medverkat i oegent- ligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då oegentligheten upp- täcktes.

Ledsagardokument

27 a §27

Oaktat bestämmelserna i 7 b § fjärde stycket och 21 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta varor enlig ett uppskovsförfarande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagar- dokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som

26Senaste lydelse av tidigare 27 § 1994:1564.

27Tidigare lydelse av 22 § 2001:517.

249

28 Tidigare lydelse av 22 a § 2004:232.

avses i 7 b § första stycket 1 d gäller 21 e §.

Flyttas obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i 13 § i ett annat EG-land, ska varorna under flyttningen även åtföljas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet.

27 b §28

När upplagshavare eller varu- mottagare tar emot varor som åtföljts av ett sådant ledsagar- dokument som avses i 27 § första stycket, från ett annat EG-land, ska denne senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardokumentet (returexemp- laret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Beskattningsmyndigheten ska på returexemplaret attestera andra förluster än sådana som avses i 7 § första stycket 7 a och b under förutsättning att förlusterna upp- kommit under transport inom EG och konstaterats i Sverige.

Om obeskattade varor transpor- teras från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i 7 § första stycket 7 a och b under transporten uppkommit i ett annat EG-land, ska beskattnings- myndigheten vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfatt- ning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas. Beskatt- ningsmyndigheten ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

250

Ansökan om återbetalning av i Sverige erlagd skatt vid distans- försäljning av beskattade alkohol- varor från Sverige ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

Har en vara beskattats enligt 26 eller 27 §, och visar den skatt- skyldige inom tre år efter det att flyttningen påbörjades att varan beskattats i ett annat EG-land, ska den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG- landets skatteanspråk är befogat.

28 §29 För skatt som betalats i Sverige

Vid övriga leveranser till ett annat EG-land skall ansökan om återbetalning göras innan varorna förs ut ur landet. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige. Återbetalning sker sedan sökanden till beskatt- ningsmyndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet eller att säkerhet ställts för skattens betalning där, dels ett av mottagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexempla- ret) av det ledsagardokument som anges i 25 §.

29 Senaste lydelse 2006:1507.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

251

Ansökan enligt första stycket ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till Skatteverket inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. Ansökan ska åtföljas av dokumentation som styrker användningen.

Om skattepliktiga varor använts för ändamål som avses i 32 § första stycket 4 av någon som inte är upplagshavare eller skatte- befriad förbrukare kan återbetal- ning av skatten ske efter skriftlig ansökan hos Skatteverket.

Har skatt betalats i Sverige för varor som sedan exporterats till tredje land medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat följer av andra stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos

29 §30

Den som i Sverige betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs skriftligen hos beskattningsmyn- digheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattnings- myndigheten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor.

30 §31 Om skattepliktiga varor använts

för ändamål som avses i 32 § första stycket 7 av någon som inte är upplagshavare eller skatte- befriad förbrukare kan återbetal- ning av skatten ske efter skriftlig ansökan hos beskattningsmyndig- heten.

Ansökan enligt första stycket skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalender- kvartalet understiger 1 500 kronor. Ansökan skall åtföljas av doku- mentation som styrker använd- ningen.

30Senaste lydelse 2006:1507.

31Sensats lydelse 2006:1507.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

252

1. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt och som åter förts in i upplags- havarens skatteupplag,

2. som har tagits emot för för- brukning ombord på fartyg eller

Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare ta emot alkoholvaror utan skatt

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare får från en upplagshavare ta emot alkohol- varor utan skatt.

		31 e §32				Prop. 2009/10:40
Som skattebefriad förbrukare får			Som skattebefriad förbrukare får			Bilaga 1
godkännas	den	som använder	godkännas	den	som använder
alkoholvaror	för	ändamål som	alkoholvaror	för	ändamål som
anges i 32 § första stycket 7 om			anges i 32 § första stycket 4 om
han med hänsyn till sina ekono-			han med hänsyn till sina ekono-
miska förhållanden och omständ-			miska förhållanden och omständ-
igheterna i övrigt är lämplig.			igheterna i övrigt är lämplig.

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare har rätt att från en upplagshavare köpa alkohol- varor utan skatt.

31 h §33 Den som har tillstånd enligt

lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare köpa alkoholvaror utan skatt

1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje

land.

32 §34

En upplagshavare som avses i 9 § får göra avdrag för skatt på varor

1.som har återtagits i samband med återgång av köp,

2.som har förstörts genom oför- utsedda händelser eller force majeure,

3. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där,

5. som har tagits emot för för- brukning ombord på fartyg eller

32Senaste lydelse 2001:517.

33Senaste lydelse 2001:517.

34Senaste lydelse 2001:517.

253

luftfartyg på resa till utländsk ort					luftfartyg på resa till utländsk ort
av någon som har tillstånd enligt					av någon som har tillstånd enligt
lagen (1999:446) om proviantering					lagen (1999:446) om proviantering
av fartyg och luftfartyg,					av fartyg och luftfartyg,
6. som har tagits emot för					3. som har tagits emot för
försäljning ombord på fartyg eller					försäljning ombord på fartyg eller
luftfartyg på resa till tredje land av					luftfartyg på resa till tredje land av
någon som har tillstånd enligt					någon som har tillstånd enligt
lagen om proviantering av fartyg					lagen om proviantering av fartyg
och luftfartyg,					och luftfartyg,
7. som har använts					4. som har använts
a) för framställning av sådana					a) för framställning av sådana
produkter som anges i 7 § första					produkter som anges i 7 § första
stycket 2–6,					stycket 2–6,
b)	i	en	tillverkningsprocess		b) i	en	tillverkningsprocess
förutsatt		att	slutprodukten inte		förutsatt	att	slutprodukten inte
innehåller alkohol, eller					innehåller alkohol, eller
c) för vetenskapligt ändamål,					c) för vetenskapligt ändamål,
8. som har levererats till					5. som har levererats till
a) universitet eller högskola för					a) universitet eller högskola för
vetenskapligt ändamål, eller					vetenskapligt ändamål, eller
b) sjukhus eller apotek för					b) sjukhus eller apotek för
medicinskt ändamål,					medicinskt ändamål,
9. som har levererats till en så-
dan köpare som avses i 3 kap.
30 a §	första		stycket	3 eller 4
mervärdesskattelagen				(1994:200),
i den omfattning som frihet från
alkoholskatt gäller i det EG-
landet, eller
10. som har tagits emot av en					6. som har tagits emot av en
skattebefriad förbrukare i enlighet					skattebefriad förbrukare i enlighet
med vad som framgår av dennes					med vad som framgår av dennes
godkännande, eller					godkännande, eller
11. som har beskattats i ett annat					7. som har beskattats i ett annat
EG-land i sådana fall som avses i					EG-land i sådana fall som avses i
26 § under förutsättning att det					26 § under förutsättning att det
andra EG-landets skatteanspråk är					andra EG-landets skatteanspråk är
befogat.					befogat.

Upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land. Avdrag medges dock högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

254

En registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får göra avdrag för skatt på alkoholvaror

Prop. 2009/10:40 33 §35 Bilaga 1

Registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på alkoholvaror

1.som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller

2.som sålts ombord på resa till tredje land.

Registrerad varumottagare, som	Registrerad varumottagare, som
har godkänts som skattebefriad	har godkänts som skattebefriad
förbrukare enligt 31 e §, får utöver	förbrukare enligt 31 e §, får utöver
vad som anges i första och andra	vad som anges i första stycket göra
styckena göra avdrag för skatt på	avdrag för skatt på alkoholvaror
alkoholvaror som använts	som använts

1.för framställning av sådana produkter som anges i 7 § första stycket

2–6,

2.i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol,

3.för vetenskapligt ändamål.

34 §36

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket beslutar om skatt
slutar om skatt som avses i 26 §.		som avses i 26 och 27 §§. Skatten
Skatten skall betalas inom den tid		ska betalas inom den tid som
som beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket bestämmer. I övrigt
stämmer. I övrigt skall 11 kap.		ska 11 kap. 19 § andra stycket,
19 § andra stycket, 13 kap.	1 §,	13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§,
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–		16 kap. 1–3 §§, 17 kap. 2, 3 och
3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§,		7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14
19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§,		och 15 §§, 20 kap., 21 kap.,
20 kap., 21 kap., 22 kap. och		22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§
23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal-		skattebetalningslagen tillämpas.
ningslagen tillämpas.
Om den som är skattskyldig		Om den som är skattskyldig
enligt 26 § har betalat in skatt och		enligt 26 eller 27 § har betalat in

35Senaste lydelse 2001:517.

36Senaste lydelse 2002:420.

255

den inbetalda skatten överstiger		skatt och den inbetalda skatten					Prop. 2009/10:40
vad som enligt beslut av		överstiger vad som enligt beslut av					Bilaga 1
beskattningsmyndigheten	eller	Skatteverket		eller	domstol	ska
domstol skall betalas, skall det		betalas,	ska	det	överskjutande
överskjutande beloppet återbetalas		beloppet	återbetalas till			den
till den skattskyldige.		skattskyldige.
Före utbetalning av ett över-		Före utbetalning av ett över-
skjutande belopp enligt	tredje	skjutande	belopp		enligt	tredje
stycket skall sådan skatt enligt		stycket ska sådan skatt enligt
denna lag för vilken den skatt-		denna lag för vilken den skatt-
skyldige står i skuld räknas av.		skyldige står i skuld räknas av.
Skattebelopp som den skatt-		Skattebelopp som den skatt-
skyldige har fått anstånd med att		skyldige har fått anstånd med att
betala skall dock inte räknas av.		betala ska dock inte räknas av.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 9 § fjärde stycket ska tillämpas även avseende upplagshavare som godkänts före den 1 april 2010.

4.Bestämmelsen i 14 § tillämpas dock från och med ikraftträdandet.

256

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Härigenom föreskrivs att 27 a och 27 b §§ samt rubriken närmast före 27 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt ska upphöra att gälla vid utgången av december 2010. För varuflyttningar som påbörjats före den 1 januari 2011 och som åtföljs av sådant ledsagardokument som avses i 27 a § gäller de upphävda bestämmelserna dock till dess varuflyttningen avslutats.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

257

Med import avses införsel av en produkt från ett land eller ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens punkt- skatteområde (tredje land). Med export avses att en produkt förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat EG-land.

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 4 kap. 8 § samt 6 kap. 7 och 9 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 4 kap. 8 § samt 6 kap. 2, 3, 8 och 10 §§ ska utgå,

dels att 6 kap. 3, 4 och 8 §§ ska betecknas 6 kap. 13, 14 och 12 §§, dels att nya 6 kap. 12, 13 och 14 §§ ska ha följande lydelse,

dels att 1 kap. 7 §, 2 kap. 1 och 11 §§, 4 kap. 1, 1 a, 2, 3, 4–7, 8 a, 9 och 11 §§, 5 kap. 1–4, 5 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 6 §, 8 kap. 1 §, 9 kap. 10, 10 b och 11 §§ samt rubrikerna närmast före 6 kap. 1 § ska ha följande lydelse,

dels att det ska införas ett nytt kapitel, 3 a kap., och 16 nya paragrafer, 4 kap. 2 a , 8, 9 a och 10 §§, 5 kap. 1 a §, 6 kap, 2–8, 8 a, 9–11 §§ och 7 kap. 2 a §, samt närmast före nya 3 a kap., 4 kap. 2 och 8 §§ samt 6 kap. 2, 9, 12 och 13 §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1kap.

7 §

Med införsel förstås att en produkt förs in till Sverige eller tas emot här i landet.

2 kap.

1 §1

Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp:

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

KN-nr		Slag av bränsle	Skattebelopp
			Energiskatt	Koldioxidskatt	Summa
					skatt
1. 2710 11	31,	Bensin som
2710 11	41,	uppfyller krav för
2710 11	45
eller
2710 11	49	a) miljöklass 1
		a) miljöklass 1
		– motorbensin	2 kr 95 öre	2 kr 34 öre	5 kr 29
			per liter	per liter	öre per
		– alkylatbensin	1 kr 32 öre	2 kr 34 öre	liter

1 Senaste lydelse 2007:1393.

258

	KN-nr	Slag av bränsle	Skattebelopp
			Energiskatt	Koldioxidskatt	Summa
					skatt
			per liter	per liter	3 kr 66
					öre per
					liter
		b) miljöklass 2	2 kr 98 öre	2 kr 34 öre	5 kr 32
			per liter	per liter	öre per
					liter
2.	2710 11 31,	Annan bensin	3 kr 68 öre	2 kr 34 öre	6 kr 2
	2710 11 51	än som avses	per liter	per liter	öre
	eller	under 1			per liter
	2710 11 59
3.	2710 19 21,	Eldningsolja,
	2710 19 25,	dieselbrännolja,
	2710 19 41–	fotogen, m.m.
	2710 19 49	som
	eller
	2710 19 61–
	2710 19 69	a) har försetts	764 kr per m3	2 883 kr per m3	3 647 kr
		a) har försetts	764 kr per m3	2 883 kr per m3	3 647 kr
		med märk- och			per m3
		färgämnen eller
		ger mindre än
		85 volymprocent
		destillat vid
		350oC,
		b) inte har
		försetts med
		märk- och
		färgämnen och
		ger minst 85
		volymprocent
		destillat vid
		350oC, tillhörig
		miljöklass 1	1 277 kr per	2 883 kr per m3	4 160 kr
			m3		per m3
		miljöklass 2	1 530 kr per	2 883 kr per m3	4 413 kr
			m3		per m3
		miljöklass 3 eller	1 633 kr per	2 883 kr per m3	4 546 kr
		inte tillhör någon	m3		per m3
		miljöklass
4.	2711 12 11–	Gasol som
	2711 19 00	används för
		a) drift av	0 kr per	1 584 kr per	1 584 kr
		motordrivet	1 000 kg	1 000 kg	per
		fordon, fartyg			1 000
		eller luftfartyg			kg
		b) annat ändamål	150 kr per	3 033 kr per	3 183 kr
		än som avses	1 000 kg	1 000 kg	per
		under a			1 000
5.	2711 11 00,	Naturgas som			kg
5.	2711 11 00,	Naturgas som
	2711 21 00	används för
		a) drift av	0 kr per	1 282 kr per	1 282 kr
		motordrivet	1 000 m3	1 000 m3	per

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

259

KN-nr	Slag av bränsle		Skattebelopp			Prop. 2009/10:40
			Energiskatt	Koldioxidskatt	Summa	Bilaga 1
					skatt
	fordon, fartyg				1 000
	eller luftfartyg				m3
	b) annat ändamål		247 kr per	2 159 kr per	2 406 kr
	än som avses		1 000 m3	1 000 m3	per
	under a				1 000
					m3
6. 2701, 2702	Kol och koks		325 kr per	2 509 kr per	2 834 kr
eller 2704		1 000 kg		1 000 kg	per
					1 000
					kg
I fall som avses i 4 kap. 1 § 7			I fall som avses i 4 kap. 1 § 8
och 8 och 12 § 4 tas skatt ut med			och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med
ett belopp som motsvarar skill-			ett belopp som motsvarar skill-
naden mellan de skattebelopp som			naden mellan de skattebelopp som
gäller för bränslets olika använd-			gäller för bränslets olika använd-
ningssätt.			ningssätt.
För kalenderåret 2009 och efterföljande kalenderår ska de i första
stycket angivna skattebeloppen räknas om enligt 10 §.
			11 §2
Energiskatt	och koldioxidskatt		Energiskatt och koldioxidskatt
skall inte betalas för			ska inte betalas för

1.metan som framställts av biomassa,

2.bränslen enligt KN-nr 4401 och 4402, med undantag för träavfall som härrör från hushållsavfall,

4.bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en

liter,

5. bränsle enligt 1 kap. 3 a § som till följd av bränslets beskaffenhet förlorats i samband med att det framställts, bearbetats, lagrats eller transporterats.

För varumottagare och skatte- representant som avses i 4 kap. 8 §

a.på grund av bränslets beskaffenhet,

b.på grund av oförutsedda händelser eller force majeure, eller

c.efter Skatteverkets medgivande om förstöring.

För den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2–6 gäller första

2 Senaste lydelse 2007:778.

260

gäller dock första stycket 5 endast bränsle som förlorats under transport till varumottagaren.

stycket 5 endast bränsle under flyttning.

Den som gör gällande att bränsle fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlorat på sätt som avses i första stycket 5 a eller b, ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten

1.har skett i Sverige, eller

2.upptäckts här, och det inte går att fastställa var den skett.

3 a kap. Uppskovsförfarandet

1 §

I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt-

skyldigheten skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förva- ring eller flyttning inom EG av bränsle,

släppts för konsumtion: att bränsle

a)avvikit från ett uppskovs- förfarande,

b)innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

c)tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

d)importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattat bränsle: bränsle som släppts för konsumtion i ett EG- land och för vilket skattskyldighet för punktskatt därigenom inträtt i det landet.

2 §

Bränsle som avses i 1 kap. 3 a § får endast flyttas under uppskovs- förfarande

1. från ett skatteupplag till

a.ett annat skatteupplag,

b.en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c.en plats där det skattepliktiga bränslet lämnar EG, eller

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

261

			d. till en								Prop. 2009/10:40
			– beskickning eller ett konsulat i								Bilaga 1
			ett annat EG-land eller en medlem
			av	den	diplomatiska				personalen
			vid en sådan beskickning eller ett
			sådant konsulat, eller
			–	internationell				organisation
			med säte i ett annat EG-land, en
			medlemsstats ombud vid eller en
			person med tjänst hos eller upp-
			drag av en sådan organisation,
			2. från platsen för import till
			någon av de destinationer som av-
			ses i 1, om bränslet avsänds av en
			registrerad avsändare.
			Första stycket 1 d gäller endast i
			den omfattning frihet från bränsle-
			skatt gäller i det andra EG-landet.
			Bränsle får även flyttas under
			uppskovsförfarande från ett skatte-
			upplag eller en plats för import till
			en annan plats än den plats som
			avses i första stycket 1 a eller b
			(direkt		leveransplats),				om denna
			plats i förväg har anmälts till den
			behöriga			myndigheten av				den
			mottagande upplagshavaren							eller
			den registrerade varumottagaren.
			För att en flyttning ska ske
			under		uppskovsförfarande					krävs
			att bränslet som flyttas omfattas av
			ett	elektroniskt				administrativt
			dokument enligt 6 kap. 4 § eller av
			ett	ersättningsdokument						enligt
			6 kap. 9 §. Detta gäller dock inte
			när en flyttning under uppskovs-
			förfarande sker enbart på svenskt
			territorium och bränslets slut-
			destination är belägen på svenskt
			territorium.
		4 kap.
Skyldig att	betala	energiskatt,	1 §3
Skyldig att	betala	energiskatt,	Skyldig			att	betala		energiskatt,
koldioxidskatt	och	svavelskatt	koldioxidskatt				och		svavelskatt
(skattskyldig)	för bränslen som		(skattskyldig)				för	bränslen		som
avses i 1 kap. 3 a § är			avses i 1 kap. 3 a § är den som
1. den som godkänts som upp-			1. i egenskap av godkänd upp-

3 Senaste lydelse 2002:884.

262

lagshavare enligt 3 §,

2.varumottagare som avses i 6 eller 7 §,

3.skatterepresentant enligt vad som anges i 8 §,

4.den som säljer bränsle till Sverige genom distansförsäljning enligt 9 §,

5.den som i annat fall än som avses i 1–4, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot leverans av bränsle,

6.den som i Sverige yrkes- mässigt tillverkar eller bearbetar bränsle utanför ett skatteupplag,

8.den som förvärvat bränsle som ger mindre destillat än 85 volymprocent vid 350 C och som använder bränslet för drift av motordrivna fordon.

lagshavare enligt 3 § hanterar Prop. 2009/10:40 bränsle enligt Bilaga 1 uppskovsförfarandet,

2.har godkänts som varu- mottagare enligt 6 eller 7 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 8 §,

4.till Sverige, genom distans- försäljning 9 eller 9 a §, säljer beskattat bränsle,

5.enligt 10 §, genom distans- försäljning tar emot beskattat bränsle,

6.på sätt som avses i 4 kap. 11 §, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot beskattat bränsle,

7.i Sverige yrkesmässigt till- verkar eller bearbetar bränsle utanför ett skatteupplag,

9.förvärvat bränsle som ger mindre destillat än 85 volym- procent vid 350 C och som använder bränslet för drift av motordrivna fordon,

10.i annat fall än som avses i 1–9, innehar skattepliktigt bränsle, utanför ett uppskovsförfarande, utan att skatten för bränslet har redovisats här.

1 a §4

Från skattskyldighet enligt 1 § 5	Från skattskyldighet enligt 1 § 6
undantas	och 10 undantas

1.bränsle som förs in till Sverige under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 9 kap. 1 §,

2.motorbränsle som förs in till Sverige i normal bränsletank på motordrivet fordon eller till fordonet kopplad släpvagn, fartyg eller luftfartyg som används yrkesmässigt om bränslet är avsett att användas i

4 Senaste lydelse 2008:1319.

263

motor på fordonet, släpvagnen, fartyget eller luftfartyget under Prop. 2009/10:40 transporten, Bilaga 1

3. bränsle som förs in till Sverige av en enskild person som har förvärvat bränslet i ett annat EG-land och som själv transporterar bränslet hit, om bränslet är avsett för dennes eller dennes familjs personliga bruk.

Första stycket 3 gäller inte

1.motorbränsle som förs in till Sverige på annat sätt än i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst 10 liter,

2.flytande bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3, och som

a)är avsett att förbrukas för uppvärmning här i landet, och

b)förs in hit på annat sätt än i tankfordon som används vid yrkesmässig handel med sådant bränsle.

Beskattning vid oegentligheter

Om obeskattat bränsle, som sänts i väg av en upplagshavare i ett annat EG-land, inte når den mottagare som angetts i ledsagar- dokumentet på grund av sådana oegentligheter eller överträdelser som avses i artikel 20 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och över- vakning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv 2000/47/EG, skall bränslet be- skattas här i landet om

1.oegentligheten eller över- trädelsen har begåtts i Sverige,

eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b) det endast är en del av varorna som har försvunnit.

2 §5

Om bränsle, som flyttas under ett uppskovsförfarande mellan två EG-länder, inte når angiven desti- nation på grund av en oegentlighet som innebär att bränslet släpps för konsumtion, ska bränslet beskattas här i landet om oegentligheten har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

Skatt enligt första stycket ska betalas av

1.den eller dem som ställt säkerhet för skatten under flytt- ningen, och

2.varje annan person som med-

5 Senaste lydelse 2001:518.

264

tidpunkt då bränslet sändes i väg.	verkat	i att	bränslet otillåtet	Prop. 2009/10:40
	avvikit	från	uppskovsförfarandet	Bilaga 1

och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då bränslet släpptes för konsumtion.

2 a §

Om beskattat bränsle som flyttas till eller via Sverige inte når an- given mottagare, ska bränslet beskattas här om det beror på en oegentlighet som

1.har begåtts i Sverige, eller

2.om det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts, upptäckts här.

Som upplagshavare får god- kännas den som i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs i Sverige avser

1.tillverka eller bearbeta bränslen, eller

2.i större omfattning hålla bränslen i lager,

om han disponerar över ett utrymme som kan godkännas som skatteupplag och han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare.

3 §6

Som upplagshavare får god- kännas den som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att

1.tillverka, bearbeta, ta emot, avsända eller, i större omfattning, lagra bränslen, eller

2.för försäljning till närings- idkare inom EG importera bränslen från tredje land.

För godkännande enligt första stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare, med hänsyn till sina ekonomiska för- hållanden och omständigheterna i övrigt, är lämplig som upplags- havare och att denne disponerar över ett utrymme beläget i Sverige

6 Senaste lydelse 2006:1508.

265

Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av bränslen skall äga rum i godkänt skatteupplag.

som kan godkännas som skatte- upplag.

Upplagshavares hantering av skattepliktigt bränsle enligt första stycket 1 ska, för att omfattas av ett uppskovsförfarande, äga rum i godkänt skatteupplag.

Ett godkännande som upplags- havare innebär även ett god- kännande som registrerad av- sändare enligt 8 §.

4 §7

En upplagshavare i Sverige skall hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i Sverige eller annat EG-land vid

1.transport av obeskattat bränsle till en annan svensk upplags- havare,

2.transport av obeskattat bränsle till en näringsidkare i ett annat EG-land.

Upplagshavare skall även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 5 kap. 1 § 4. Säkerheten skall upp- gå till ett belopp som motsvarar tio

7 Senaste lydelse 2002:1141.

För att flytta bränsle enligt 3 a kap. 2 § ska upplagshavaren ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras i Sverige eller ett annat EG-land vid flyttningen av bränslet. En flyttning av bränsle enligt ett uppskovsförfarande av- slutas när mottagaren tagit emot bränslet på en sådan destination som avses i 3 a kap. 2 §. Vid export avslutas flyttningen när varorna lämnat EG.

flyttningar	av	bränsle	enligt
3 a kap. 2 §	sker.	Ställd	säkerhet

får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är be- fogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 5 kap. 1 § 1 c. Säkerheten ska upp- gå till ett belopp som motsvarar tio

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

266

procent av skatten på de bränslen	procent av skatten på de bränslen	Prop. 2009/10:40
som upplagshavaren i medeltal	som upplagshavaren i medeltal	Bilaga 1
förvarar i skatteupplaget under ett	förvarar i skatteupplaget under ett
år. Ställd säkerhet får tas i anspråk	år. Ställd säkerhet får tas i anspråk
om påförd skatt inte betalas i rätt	om påförd skatt inte betalas i rätt
tid.	tid.

Vid beräkning av säkerhetsbelopp enligt tredje stycket får bortses från bränslen som beredskapslagras enligt lagen (1984:1049) om beredskaps- lagring av olja och kol.

5 §8

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om	ett	godkännande	av	Om	ett	godkännande	av
upplagshavare		återkallas omfattar		upplagshavare		återkallas omfattar
beslutet	även	godkännandet	av	beslutet	även	godkännandet	av
dennes skatteupplag.				dennes	skatteupplag		och
				godkännandet		som registrerad
				avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

6 §9

Registrering får meddelas den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig- heterna i övrigt är lämplig som registrerad varumottagare.

Registrerad varumottagare skall ställa säkerhet för betalning av skatten på de bränslen som han tar emot. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräknade årliga skatten på bränslena. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot bränslen som flyttas enligt ett uppskovsför- farande från ett annat EG-land, får godkännas som registrerad varu- mottagare, om denne med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att vara registrerad varu- mottagare.

En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de bränslen denne tar emot. Säker- heten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den beräkna de årliga skatten på bränslena. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

8Senaste lydelse 2001:518.

9Senaste lydelse 2002:422.

267

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om				återkallelse Prop. 2009/10:40
tillämpas även på registrerad varumottagare.				Bilaga 1
Den som, utan att vara			7 §10
			Den som avser att endast vid
upplagshavare	eller registrerad		enstaka tillfällen	i Sverige
varumottagare, yrkesmässigt tar			yrkesmässigt ta emot bränsle som
emot bränsle från en godkänd			flyttas enligt ett uppskovsför-
upplagshavare i ett annat EG-land			farande från ett annat EG-land ska
(oregistrerad		varumottagare)	godkännas som tillfälligt registre-
skall, innan bränslet transporteras			rad varumottagare. Godkännandet
från det andra EG-landet, anmäla			ska begränsas till att gälla mot-
leveransen	till	beskattnings-	tagande av bränsle vid en enda
myndigheten och		ställa säkerhet	flyttning.

för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Ett godkännande enligt första stycket får ges när säkerhet ställts för skatten på bränslet. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan bränslet flyttas från det andra EG- landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Ett godkännande enligt första stycket upphör att gälla när bränslet tagits emot och en mottagningsrapport enligt 6 kap. 8 § lämnats.

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på tillfälligt registrerade varumottagare.

Registrerade avsändare

8 §11

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända bränsle under ett uppskovsförfarande, vid bränslets övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, får godkännas som

10Senaste lydelse 2002:422.

11Senaste lydelse av tidigare 4 kap. 8 § 2002:422.

268

registrerad

avsändare, om denne

Prop. 2009/10:40

med

hänsyn

till sina

ekonomiska

Bilaga 1

förhållanden

och

omständig-

heterna i övrigt är lämplig att vara

registrerad avsändare.

Bestämmelserna om ställande av

säkerhet för skatten i 4 § första

och andra styckena och om

återkallelse i 5 § första och tredje

styckena

tillämpas

även på

registrerad avsändare.

8 a §12

Om leverans av bränsle enligt 4

§ första stycket sker med fartyg

eller via rörledning kan beskatt-

eller via rörledning kan Skatte-

ningsmyndigheten medge att upp-

verket medge

att upplagshavaren

lagshavaren

inte

behöver

ställa

inte behöver ställa säkerhet för

säkerhet för betalning av skatten.

betalning av skatten.

I fall som avses i 4 § tredje

stycket, 6 och 8 §§ får beskatt-

stycket och 6 § får Skatteverket

ningsmyndigheten

medge

att

medge att säkerhet inte behöver

säkerhet inte behöver ställas eller

ställas eller att den får uppgå till

att den får uppgå till ett lägre

ett lägre belopp än vad som följer

belopp än vad som följer av

av nämnda bestämmelser, om det

nämnda

bestämmelser,

det

finns skäl till detta med hänsyn till

den

skattskyldiges

ekonomiska

den skattskyldiges

ekonomiska

förhållanden

eller andra

särskilda

förhållanden

eller

andra

särskilda

omständigheter.

annan

än

9 §13

någon

Om någon som inte bedriver

upplagshavare,

registrerad

varu-

självständig

ekonomisk

verksam-

mottagare eller oregistrerad varu-

het

förvärvar

beskattat

bränsle,

mottagare

Sverige

förvärvar

och bränslet transporteras hit från

bränsle från ett annat EG-land och

ett annat EG-land av säljaren eller

varan

transporteras

säljaren

av någon annan för säljarens

eller av någon annan för säljarens

räkning (distansförsäljning), är

räkning

(distansförsäljning),

är

säljaren skattskyldig.

säljaren

skattskyldig.

Säljaren

skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

12Senaste lydelse 2001:523.

13Senaste lydelse 2002:884.

269

	Säljaren ska				hos	Skatteverket			Prop. 2009/10:40
	ställa	säkerhet			för	betalning		av	Bilaga 1
	skatten på det bränsle som
	avsänds från det andra EG-landet.
	Säkerheten ska uppgå till ett
	belopp som motsvarar tio procent
	av den beräknade årliga skatten
	på bränslet. Ställd säkerhet får tas
	i anspråk om skatten inte betalas i
Vid distansförsäljning skall säl-	rätt tid.
	Vid distansförsäljning ska säl-
jaren företrädas av en representant	jaren		företrädas			av		en
som är godkänd av beskattnings-	skatterepresentant					som		är
myndigheten. En sådan represen-	etablerad		i	Sverige.		Skatteverket
tant skall enligt fullmakt av	ska	godkänna			skatterepresen-
säljaren som ombud för denne	tanten. Sådant				godkännande			får
svara för redovisningen av skatt	ges när säljaren ställt säkerhet för
och i övrigt företräda säljaren i	skatten		enligt		andra		stycket.
frågor som gäller skatt enligt	Skatterepresentanten					ska	enligt
denna lag. Underlag för kontroll	fullmakt av säljaren som ombud
av skatteredovisningen skall finnas	för denne svara för redovisningen
tillgängligt hos representanten.	av skatt och i övrigt företräda
	säljaren i frågor som gäller skatt
	enligt denna lag. Underlag för
	kontroll		av	skatteredovisningen
	ska	finnas			tillgängligt			hos

representanten.

Bestämmelserna i 5 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket om återkallelse tillämpas även på representant som avses i andra stycket.

9 a §

Den som endast vid enstaka tillfällen säljer bränsle till Sverige genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 9 § andra och tredje styckena, innan bränslet avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatte- verket och ställa säkerhet för skatten på bränslet. Ställd säker- het får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

10 §14

Den som tar emot bränsle vid distansförsäljning enligt 9 eller 9 a § ska vara skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt

14 Tidigare 10 § upphävd genom 2002:890.

270

		säkerhet för skatten i Sverige.	Prop. 2009/10:40
	11 §15		Bilaga 1
	11 §15
Den som är skattskyldig enligt 1		Den som för in eller tar emot
§ första stycket 5 skall, innan		beskattat bränsle på annat sätt än
bränslet transporteras från	det	genom distansförsäljning enligt 9–
andra EG-landet, anmäla bränslet		10 §§ ska, innan bränslet flyttas
till beskattningsmyndigheten	och	från det andra EG-landet, anmäla
ställa säkerhet för betalning av		bränslet till Skatteverket och ställa
skatten. Ställd säkerhet får tas i		säkerhet för betalning av skatten
anspråk om skatten inte betalas i		på bränslet. Ställd säkerhet får tas
rätt tid.		i anspråk om skatten inte betalas i
		rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 1 a §.

5 kap.

1 §16

Skattskyldigheten för upplagshavare inträder när

1.bränsle förs ut från ett skatte- upplag, om inte annat följer av andra stycket,

2.bränsle tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag,

3.bränsle importeras utan att föras till ett skatteupplag,

4.bränsle tas i anspråk i skatte- upplaget eller lagerbrister upp- kommer, eller

5.godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

Skattskyldighet enligt första stycket 1 inträder inte för bränsle

Skattskyldigheten inträder för

1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 4 kap. 1 § 1 när

a) bränsle tas ut från ett skatte- upplag utan att flyttas enligt

3a kap. 2 §,

b)bränsle tas emot på en direkt leveransplats,

c)bränsle tas i anspråk i skatte- upplaget eller lagerbrister upp- kommer, eller

d)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3 när bränsle flyttas från en importplats på annat sätt än enligt 3 a kap.

2§,

3.den som är skattskyldig enligt

4kap 1 § 10, när bränslet kom att innehas utanför ett uppskovsför- farande.

15Senaste lydelse 2002:422.

16Senaste lydelse 2001:518.

271

som

1.transporteras till en upplags- havare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning att bränslet når mottagaren,

2.tas emot av en upplagshavare

iSverige.

Skattskyldigheten inträder

1.för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, när han tar emot leverans av bränslet,

2.för skatterepresentant som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3, vid mottagandet av bränslet,

3.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 5 eller 12 § 3, när bränslet förs in till Sverige, och

4.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och som enligt 5 § skall betala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller senare skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3 eller 13 § första stycket 3 c inträder skattskyldig- heten vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet.

Skattskyldigheten inträder

1. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 4, när bränslet av honom levereras till köpare,

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

1 a §

Skattskyldighet enligt 1 § 1 b inträder inte för bränsle som mottagaren för in i eget skatte- upplag i Sverige.

2 §17

1.för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, vid mottagandet av bränslet,

2.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 6 eller 12 § 3, när bränslet förs in till Sverige, och

3.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och som enligt 5 § ska betala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3 eller 13 § första stycket 3 c inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet.

3 §18

1. för säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skatt- skyldig enligt 4 kap. 1 § 4

17Senaste lydelse 2006:1508.

18Senaste lydelse 2006:1508.

272

	respektive 5, när bränslet förs in
2. för den som är skattskyldig	till Sverige,
2. för den som är skattskyldig	2. för den som är skattskyldig
enligt 4 kap. 1 § 7 eller 8 eller	enligt 4 kap. 1 § 8 eller 9 eller
enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet	enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet
levereras till en köpare eller tas i	levereras till en köpare eller tas i
anspråk för det ändamål som	anspråk för det ändamål som
medför att skatt skall betalas med	medför att skatt ska betalas med
högre belopp, och	högre belopp, och

3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 12 § 1 när

b)han upphör att vara godkänd som lagerhållare, varvid han är skyldig att betala skatt för det bränsle som då ingår i hans lager.

Skattskyldigheten inträder		för	4 §19
Skattskyldigheten inträder		för	Skattskyldigheten		inträder för
den som	är skattskyldig enligt		den som	är skattskyldig		enligt
4 kap. 1 § 6 eller 12 § 2, när			4 kap. 1 § 7 eller 12 § 2, när
bränslet	utvinns, tillverkas	eller	bränslet utvinns, tillverkas			eller
bearbetas.			bearbetas.
			5 §20
När bränsle importeras av någon som inte är
1. upplagshavare, eller			1. upplagshavare,
2. godkänd lagerhållare			2. godkänd lagerhållare, eller
			3. registrerad avsändare
skall skatten betalas till Tull-			ska skatten betalas till Tull-
verket.			verket.
6 kap. Förfarandet m.m.			6 kap. Bestämmelser om för-
			farandet och om dokument-
			hantering	vid	mellanstatliga
			bränsleflyttningar		enligt	upp-
			skovsförfarande
			1 §21

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i

andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).
Beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket beslutar om	skatt
slutar om skatt som avses i 4 kap.		som avses i 4 kap 2 och 2	a §§.
2 §. Skatten skall betalas inom den		Skatten ska betalas inom den tid
tid som beskattningsmyndigheten		som Skatteverket bestämmer. I
bestämmer. I övrigt skall 11 kap.		övrigt ska 11 kap. 19 § andra
19 § andra stycket, 13 kap. 1 §, 14		stycket, 13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5

19Senaste lydelse 2006:1508.

20Senaste lydelse 2002:422.

21Senaste lydelse 2002:422.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

273

kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 20 kap. 21 kap., 22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetalningslagen tilläm- pas.

Om den som är skattskyldig enligt 4 kap. 2 § har betalat in skatt och den inbetalda skatten överstiger vad som enligt beslut av beskattningsmyndigheten eller domstol skall betalas, skall det överskjutande beloppet återbetalas till den skattskyldige.

22 Tidigare 2 § upphävd genom 2002:422.

och 7 §§, 16 kap. 1–3 §§, 17 kap. Prop. 2009/10:40 2, 3 och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8– Bilaga 1

11, 14 och 15 §§, 20 kap. 21 kap., 22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetalningslagen tillämpas.

Om den som är skattskyldig enligt 4 kap. 2 eller 2 a § har betalat in skatt och den inbetalda skatten överstiger vad som enligt beslut av Skatteverket eller dom- stol ska betalas, ska det överskjutande beloppet återbetalas till den skattskyldige.

Före utbetalning av ett över- skjutande belopp enligt tredje stycket ska sådan skatt enligt denna lag för vilken den skatt- skyldige står i skuld räknas av. Skattebelopp som den skatt- skyldige har fått anstånd med att betala ska dock inte räknas av.

Det datoriserade systemet

2 §22

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europa- parlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor (det datoriserade systemet), ska föl- jande dokument och uppgifter hanteras

1.elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 4 § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 6 §,

3.mottagningsrapporter enligt 8

§första stycket, och

4.exportrapporter enligt 8 § andra stycket.

Bestämmelser om behandling av uppgifter i det datoriserade sys-

274

23Senaste lydelse av tidigare 3 § 2001:518.

24Senaste lydelse av tidigare 4 § 2006:1508.


temet finns i lagen (2001:181) om					Prop. 2009/10:40
behandling av uppgifter i Skatte-					Bilaga 1
verkets beskattningsverksamhet.
När	det datoriserades systemet
inte är tillgängligt gäller bestäm-
melserna i 9 och 10 §§.
Bestämmelserna i 4–7 och 9 §§
om avsändande av varor gäller
upplagshavare		och	registrerade
avsändare.
När en flyttning under upp-
skovsförfarande		sker enbart		på
svenskt	territorium		och bränslets
slutdestination		är	belägen	på
svenskt	territorium		gäller	inte

bestämmelserna om dokumenthan- tering i 4–11 §§.

3 §23

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

4 §24

Innan en flyttning av bränsle en- ligt 3 a kap. 2 § påbörjas, ska avsändaren via det datoriserade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket (elektroniskt admini- strativt dokument). Avsändaren får återkalla dokumentet innan flytt- ningen av bränslet påbörjas.

Skatteverket ska göra en elektronisk kontroll av det elektroniska administrativa doku- mentet. Är uppgifterna i doku-

275

25Tidigare 5 § upphävd genom 1999:431.

26Tidigare 6 § upphävd genom 1999:432.

27Senaste lydelse av tidigare 7 § 1999:431.

mentet giltiga ska Skatteverket Prop. 2009/10:40 tilldela det en administrativ Bilaga 1 referenskod och meddela koden till

avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte giltiga ska Skatte- verket utan dröjsmål underrätta avsändaren om det.

5 §25

Avsändaren ska lämna den person som medföljer bränslet ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som avses i 4 § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela bränsleflyttningen.

6 §26

Den som avsänt bränsle under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt- ningens destination. Den nya destinationen måste vara en sådan destination som avses i 3 a kap. 2 § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats enligt 3 a kap. 2 § tredje stycket.

7 §27

Vid flyttning av bränsle till mottagare som avses i 3 a kap. 2 § andra stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

8 §28

Den som på en sådan desti- nation som avses 3 a kap. 2 § tar emot varor som flyttats under uppskovsförfarande, ska utan dröjsmål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det datoriserade systemet lämna en rapport till Skatteverket om att

276

varorna tagits emot (mottagnings-			Prop. 2009/10:40
rapport).			Bilaga 1
Vid en flyttning enligt 3 a kap.
2 § första stycket 1 c som avslutas
med att varorna exporteras, ska
den behöriga myndigheten utfärda
en rapport om att varorna lämnat
EG (exportrapport).
8 a §29
Mottagningsrapport och export-
rapport utgör bevis på att flytt-
ningen avslutats på en sådan
destination som avses i 3 a kap.
2 §.
Om det av andra skäl än som
avses i 10 § inte är möjligt för den
som tar emot varor att lämna en
mottagningsrapport via det dato-
riserade systemet, får det på annat
sätt visas för Skatteverket att
bränslet nått den angivna desti-
nationen (alternativt bevis).
När ett tillfredsställande alter-
nativt	bevis	presenterats för
Skatteverket ska verket intyga att
flyttningen avslutats. Skatteverket
ska på lämpligt sätt informera den
behöriga myndigheten i avsändar-
medlemsstaten om det alternativa
beviset och om att flyttningen
avslutats.
Andra och tredje styckena gäller
i tillämpliga delar när en export-
rapport inte kan utfärdas via det
datoriserade systemet. I sådant
fall är det Tullverket som ska in-
tyga att flyttningen avslutats.
När Skatteverket från en behörig
myndighet i ett annat EG-land
erhåller ett alternativt bevis som
intygats på sådant sätt som avses i
tredje	stycket,	ska Skatteverket

avsluta flyttningen i det datorise- rade systemet.

28Senaste lydelse av tidigare 8 § 1999:1323.

29Tidigare 8 a § upphävd genom 1999:1323.

277

Reservsystemet	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 1

9 §30

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt får en bränsle- flyttning under uppskovsför- farande påbörjas om

1.bränslet åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det elektro- niska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upprättas (ersättningsdokument), och

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.

10 §31

Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som an- ges i 8 § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till Skatteverket. Dokumentet ska innehålla samma uppgifter som mottagningsrapporten skulle ha

30 Senaste lydelse av tidigare 9 § 1994:1776.

278

innehållit om den kunnat upprättas				Prop. 2009/10:40
och ett intygande om att			flytt-	Bilaga 1
ningen avslutats.
Första stycket gäller även när
den som tar emot varorna, på
grund av att det datoriserade
systemet tidigare inte varit till-
gängligt,	inte	erhållit	ett
elektroniskt	administrativt		doku-
ment avseende den aktuella varu-
flyttningen.
Första och		andra styckena

gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas.

11 §32

Så snart det datoriserade sys- temet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter lämnas i systemet:

1.Den som avsänt bränsle enligt 3 a kap. 2 §, ska lämna ett elektro- niskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat bränslets destination, ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot bränsle som flyttats enligt 3 a kap. 2 §, ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

31Tidigare 10 § upphävd genom 2002:422.

32Tidigare 11 § upphävd genom 2001:193.

279

Flyttning av beskattat bränsle	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 1

12 §33

Den som ansvarar för en flytt- ning av beskattat bränsle som av- ses i 1 kap. 3 a § ska upprätta ett förenklat ledsagardokument

1.när bränslet flyttas till ett annat EG-land under sådana förhållanden att skatt ska betalas i det andra landet,

2.vid flyttning till en svensk ort via ett annat EG-land.

Förenklat ledsagardokument som avses i första stycket ska följa bränslet under flyttningen i enlig- het med vad regeringen före- skriver. Sådant ledsagardokument krävs dock inte vid distans- försäljning av beskattat bränsle som sänds från Sverige.

Ledsagardokument

13 §34

Oaktat bestämmelserna i 3 a kap. 2 § fjärde stycket och 4 § får upplagshavare och registre- rade avsändare flytta bränsle enligt ett uppskovsförfarande, om bränslet åtföljs av ett sådant led- sagardokument som avses i enligt artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska följa bränslet under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som avses i 3 a kap. 2 § första stycket 1 d gäller 7 §.

Flyttas obeskattat bränsle till en

33Tidigare 12 § upphävd genom 2001:193. Senaste lydelse av tidigare 8 § 1999:1323.

34Senaste lydelse av tidigare 3 § 2001:518.

280

sådan varumottagare som avses i			Prop. 2009/10:40
4 kap. 7 § i ett annat EG-land, ska			Bilaga 1
varorna	under flyttningen	även
åtföljas	av dokumentation	som

visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet.

14 §35

När upplagshavare eller varu- mottagare tar emot bränsle som åtföljts av ett sådant ledsagar- dokument som avses i 13 §, från ett annat EG-land ska senast 15, dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardoku- mentet (returexemplaret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Beskattningsmyndigheten ska på returexemplaret attestera andra förluster än sådana som avses i 2 kap. 11 § första stycket 5 a och b och 7 kap. 6 §, under förutsättning att förlusterna uppkommit under transport inom EG och konsta- terats i Sverige.

Om obeskattat bränsle som av- ses i 1 kap. 3 a § transporteras från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i 2 kap. 11 § första stycket 5 a och b och 7 kap. 6 § under transporten uppkommit i ett annat EG-land, ska beskattningsmyndigheten vid bränslets ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning ska ske av de förlorade bränsle- mängderna samt hur skatten ska beräknas.

Beskattningsmyndigheten ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig myndighet i det EG- land där förlusten konstaterats.

35 Senaste lydelse av tidigare 4 § 2006:1508.

281

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare får från en skattskyldig ta emot bränsle i de fall där bränslet enligt 6 a kap. är befriat från skatt.

Om en skattebefriad förbrukare har meddelats ett beslut om preli-

7 kap.

2 a §

Bestämmelserna i 1 § första stycket 3 och 2 § gäller inte skatt på bränsle som flyttats enligt upp- skovsförfarande till sådan destina- tion som avses i 3 a kap 2 § 1 c och d.

6 §36

8 kap.

1 §37

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare har rätt att från en skattskyldig köpa bränsle i de fall där bränslet enligt 6 a kap. är befriat från skatt.

Om en skattebefriad förbrukare har meddelats ett beslut om preli-

36Senaste lydelse 2001:518.

37Senaste lydelse 2006:1508.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

282

Skatteverket återbetalar skatte- beloppet sedan sökanden visat att

1. skatt betalats i mottagar- landet, eller

2. bränslet är avsett att användas i mottagarlandet för ett där skatte- befriat ändamål.

Ansökan om återbetalning enligt 10 § i andra fall än som avses i 10 a § ska lämnas till Skatteverket. Den som begär återbetalning ska visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige.

Om skatt har betalats i Sverige för bränsle och bränslet därefter har flyttas till ett annat EG-land under sådana förhållanden att skatt ska betalas där eller flyttningen sker för förbrukning för ett i det andra EG-landet skattebefriat ändamål, medger Skatteverket efter ansökan återbetalning av skatten.

minär skattesats enligt 9 kap. 9 b §, får köp enligt tredje stycket ske till den lägre koldioxid- skattesats eller, beträffande råtall- olja, energiskattesats som följer av beslutet.

minär skattesats enligt 9 kap.	Prop. 2009/10:40
9 b §, får bränsle tas emot enligt	Bilaga 1
tredje stycket till den lägre kol-
dioxidskattesats eller, beträffande
råtallolja, energiskattesats som föl-
jer av beslutet.

9 kap,

10 §38 Om skatt har betalats i Sverige

för bränsle och bränslet därefter har levererats till ett annat EG- land under sådana förhållanden att skatt skall betalas där eller leveransen sker för förbrukning för ett i det andra EG-landet skattebefriat ändamål, medger beskattningsmyndigheten efter an- sökan återbetalning av skatten.

10 b §39 Ansökan om återbetalning enligt

10 § i andra fall än som avses i

10 a § skall lämnas till beskatt- ningsmyndigheten innan leveran- sen av bränslet påbörjas. Sökan- den skall då visa att den skatt som ansökan avser är betald och att bränslet är avsett att användas i mottagarlandet för annat än privat bruk.

Beskattningsmyndigheten åter- betalar skattebeloppet sedan sökanden visat att

1. skatt betalats i mottagar- landet,

2. säkerhet ställts i mottagar- landet för betalning av skatt på bränsle som avses i 1 kap. 3 a §, eller

3. bränslet är avsett att användas i mottagarlandet för ett där skatte- befriat ändamål.

För återbetalning av skatt på bränsle som avses i 1 kap. 3 a § skall vidare ett godkänt retur- exemplar av ledsagardokumentet

38Senaste lydelse 2006:1508.

39Senaste lydelse 2006:1508.

283

lämnas in till beskattningsmyndig-		Prop. 2009/10:40
heten.		Bilaga 1
11 §40
Har bränsle beskattats enligt	Har bränsle	beskattats enligt
4 kap 2 § första stycket, och visar	4 kap 2 eller 2 a §, och visar den
den skattskyldige inom tre år efter	skattskyldige inom tre år efter det
det att transporten påbörjades att	att transporten	påbörjades att
bränslet beskattats i ett annat EG-	bränslet beskattats i ett annat EG-
land, skall den skatt som betalats i	land, ska den skatt som betalats i
Sverige återbetalas, om det andra	Sverige återbetalas, om det andra
EG-landets skatteanspråk är be-	EG-landets skatteanspråk är be-
fogat.	fogat.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 4 kap. 3 § fjärde stycket ska tillämpas även avseende upplagshavare som godkänts före den 1 april 2010.

4.Bestämmelsen i 4 kap. 8 § tillämpas dock från och med ikraftträdandet.

40 Senaste lydelse 2001:518.

284

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs att 6 kap. 13 och 14 §§ samt rubriken närmast före 6 kap. 13 § lagen (1994:1776) om skatt på energi ska upphöra att gälla vid utgången av december 2010. För bränsleflyttningar som påbörjats före den 1 januari 2011 och som åtföljs av sådant ledsagardokument som avses i 6 kap. 13 § gäller de upphävda bestämmelserna dock till dess bränsleflyttningen avslutats.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

285

Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)

Prop. 2009/10:40

Härigenom föreskrivs att 10 kap. 32 a § och 14 kap. 7 a § skatte-

Bilaga 1

betalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

10 kap.

32 a §1

Den som är skattskyldig enligt

lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

lagen (1994:1564) om alkohol-

skatt, lagen (1994:1776) om skatt

på energi eller lagen (1984:409)

om skatt på gödselmedel och som

inte skall registreras enligt 3 kap.

inte ska

registreras

enligt 3

kap.

1 § första stycket 7 b eller f–h,

1 § första stycket 7 b eller f–h, ska

skall redovisa skatten i en särskild

redovisa skatten i en särskild

skattedeklaration för varje skatte-

pliktig

händelse.

Deklarationen

pliktig

händelse.

Deklarationen

skall lämnas in senast fem dagar

ska lämnas in senast fem dagar

efter den skattepliktiga händelsen.

För den som är skattskyldig enligt

11 kap. 5 § andra stycket lagen om

skatt på energi skall dock deklara-

skatt på energi ska dock deklara-

tionen lämnas in senast en månad

efter dagen för tillsynsmyndig-

hetens beslut.

Även den som är skattskyldig

enligt 16 § första stycket lagen om

tobaksskatt, 15 § lagen om alko-

holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om

skatt på energi och som inte

företräds av en representant som är

godkänd

Skatteverket

skall

godkänd

Skatteverket

ska

redovisa skatten i en särskild

skattedeklaration för varje skatte-

pliktig

händelse.

Deklarationen

pliktig

händelse.

Deklarationen

skall lämnas in senast vid den

ska lämnas in senast vid den

skattepliktiga händelsen.

Om den som är skattskyldig

enligt

§ första stycket 5 eller

enligt

§ första stycket 6 eller

16 §

fjärde

stycket lagen om

16 §

femte

stycket lagen

tobaksskatt, 8 § första stycket 5

tobaksskatt, 8 § första stycket 6

lagen om alkoholskatt eller 4 kap.

1 § 5 lagen om skatt på energi inte

1 § 6 lagen om skatt på energi inte

ställt säkerhet för skattens betal-

ning,

skall deklarationen i

stället

ning, ska deklarationen i stället för

1 Senaste lydelse 2006:591.

286

för vad som föreskrivs i första	vad som föreskrivs i första stycket
stycket lämnas senast vid den	lämnas senast vid den skatte-
skattepliktiga händelsen.	pliktiga händelsen.

14 kap.

7 a §2

Skatterevision får göras hos

1.den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokförings- lagen (1999:1078),

2.någon annan juridisk person än dödsbo,

3.den som har anmält sig för registrering enligt 3 kap. 1 §,

4.den som har ansökt om eller fått en F-skattsedel enligt 4 kap.,

5.sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 23 kap. 4 §,

6. sådan representant som avses	6. sådan representant som avses
i 16 § andra stycket lagen	i 16 § tredje stycket lagen
(1994:1563) om tobaksskatt, 15 §	(1994:1563) om tobaksskatt, 15 §
andra stycket lagen (1994:1564)	tredje stycket lagen (1994:1564)
om alkoholskatt eller 4 kap. 9 §	om alkoholskatt eller 4 kap. 9 §
andra stycket lagen (1994:1776)	tredje stycket lagen (1994:1776)
om skatt på energi,	om skatt på energi,

7. den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på

energi,
8. den som har ansökt om	8. den som har ansökt om
registrering som varumottagare	registrering som varumottagare
enligt lagen om tobaksskatt, lagen	enligt lagen om tobaksskatt, lagen
om alkoholskatt eller lagen om	om alkoholskatt eller lagen om
skatt på energi, och	skatt på energi,
9. den som har ansökt om god-	9. den som har ansökt om god-
kännande som skattebefriad för-	kännande som skattebefriad för-
brukare enligt lagen om alkohol-	brukare enligt lagen om alkohol-
skatt eller lagen om skatt på	skatt eller lagen om skatt på
energi.	energi, och
	10. den som har ansökt om
	godkännande som registrerad av-
	sändare enligt lagen om tobaks-
	skatt, lagen om alkoholskatt eller
	lagen om skatt på energi.

I övrigt gäller för skatterevision bestämmelserna om taxeringsrevision i 3 kap. 9–14 c §§ taxeringslagen (1990:324).

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 14 kap. 7 a § första stycket 10 tillämpas dock från och med ikraftträdandet.

2 Senaste lydelse 2003:664.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

287

Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1, 4, 5 a och 6 §§, 2 kap. 2 och 6 §§, 4 kap. 1 och 8 a §§ och 5 kap. 4 § lagen (1998:506) om punktskatte- kontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energi- produkter ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse					Föreslagen lydelse
				1 kap.
I denna lag finns bestämmelser					1 §1
					I denna lag finns bestämmelser
om förflyttning av punktskatte-					om flyttning av punktskattepliktiga
pliktiga varor samt om kontroll					varor samt om kontroll avseende
avseende punktskattepliktiga varor					punktskattepliktiga varor vid väg-
vid vägtransporter och vid för-					transporter och vid			försändelser
sändelser med post. Bestämmel-					med post. Bestämmelserna har sin
serna har sin grund i rådets					grund	i	rådets	direktiv
direktiv 92/12/EEG av den 25					2008/118/EG av den 16 december
februari 1992 om allmänna regler					2008 om allmänna regler för
för punktskattepliktiga varor och					punktskatt och om upphävande av
om	innehav,		flyttning	och	direktiv 92/12/EEG.
övervakning		av	sådana	varor,
senast	ändrat		genom	rådets
direktiv 2000/47/EG.
					4 §
Med skattskyldig avses den som är skattskyldig enligt
1. 9 § första stycket 1–5 eller					1. 9 § första stycket 1–6, 27 eller
27 §	lagen	(1994:1563)		om	28 § lagen (1994:1563) om
tobaksskatt,					tobaksskatt,
2. 8 § första stycket 1–5 eller					2. 8 § första stycket 1–6 eller
26 § lagen (1994:1564) om alko-					26 eller	27 §	lagen	(1994:1564)
holskatt och,					om alkoholskatt och,
3. 4 kap. 1 § första stycket 1–5					3. 4 kap. 1 § första stycket 1–6
eller 7 eller 2 § lagen (1994:1776)					eller 8 eller 2 § eller 2 a § lagen
om skatt på energi.					(1994:1776) om skatt på energi.
				5 a §2
I fall då de regler om ledsagar-					I fall då de regler om elektro-
dokument och			säkerhet	som	niska	administrativa		dokument,
föreskrivs i lagen (1994:1563) om					administrativa		referenskoder, er-
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om					sättningsdokument,
alkoholskatt			och	lagen	ledsagardokument och säkerhet
(1994:1776)		om	skatt på	energi	som föreskrivs i lagen (1994:1563)

1Senaste lydelse 2008:1321.

2Senaste lydelse 2002:883.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

288

inte är tillämpliga gäller i stället följande för förflyttningar av punktskattepliktiga varor. Varorna skall åtföljas av ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet i den utsträckning som följer av artik- larna 7 och 18 i det direktiv som anges i 1 §. Varorna skall också omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artiklarna 7, 10, 13 och 15 i nämnda direktiv.

En punktskattepliktig vara får förflyttas endast om de krav i fråga om ledsagardokument, säkerhet, bevis om ställd säkerhet och

om tobaksskatt, lagen (1994:1564)	Prop. 2009/10:40
om alkoholskatt och lagen	Bilaga 1

(1994:1776) om skatt på energi inte är tillämpliga gäller i stället andra och tredje stycket för flyttningar av punktskattepliktiga varor.

Varorna ska under flyttning om- fattas och åtföljas av dokument i den utsträckning som följer av artiklarna 21, 24 eller 34 i det direktiv som anges i 1 §. När varorna omfattas av elektroniskt administrativt dokument enligt artikel 21 i nämnda direktiv ska de åtföljas av en sådan administrativ referenskod som avses i artikel 21.6 i direktivet. Varorna ska även omfattas av säkerhet för betalning av skatt i den utsträckning som följer av artiklarna 18, 34 eller 36 i det direktiv som anges i 1 §.

Om varorna flyttas på så sätt som avses i artikel 46.1 i det direktiv som anges i 1 § ska varorna åtföljas av ledsagar- dokument i den utsträckning som följer av artikel 18 rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv 2000/47/EG. För flyttningar av energiprodukter gäller även artikel 15.6 i nämnda direktiv.

6 §3

En punktskattepliktig vara får flyttas endast om de krav i fråga om elektroniskt administrativt dokument, administrativ referens-

3 Senaste lydelse 2002:883.

289

anmälningsskyldighet är uppfyllda			kod,	ersättningsdokument,			led-	Prop. 2009/10:40
som följer av de lagar som anges i			sagardokument,		säkerhet,		bevis	Bilaga 1
2 § eller av bestämmelser som			om ställd säkerhet och anmäl-
avses i 5 a §.			ningsskyldighet		är uppfyllda som
			följer av de lagar som anges i 2 §
			eller av bestämmelser som avses i
En förflyttning av punktskatte-			5 a §.
En förflyttning av punktskatte-			En flyttning av punktskatte-
pliktiga varor anses inte ha skett i			pliktiga varor anses inte ha skett i
strid med första stycket om ett			strid med första stycket om det
ledsagardokument	som	åtföljer	elektroniska administrativa doku-
varorna innehåller	endast	smärre	ment	avseende	flyttningen,		det
brister.			ersättningsdokument eller				led-
			sagardokument		som	åtföljer
			varorna, innehåller endast			smärre
			brister.

2 kap.

Tullverket får vid transport- kontroll undersöka transportmedel, lådor, behållare eller andra ut- rymmen i transportmedel, contain- rar eller tankar där punktskatte- pliktiga varor kan förvaras under transport. Verket får vidare efter- söka och granska ledsagar- dokument, bevis om ställd säker- het och andra handlingar som kan vara av betydelse för beskatt- ningen samt undersöka och ta prov på varor. Verket får vid gransk- ningen använda tekniska hjälp- medel som finns i transportmedlet.

2 §4

Tullverket får vid transport- kontroll undersöka transportmedel, lådor, behållare eller andra ut- rymmen i transportmedel, contain- rar eller tankar där punktskatte- pliktiga varor kan förvaras under transport. Verket får vidare eftersöka och granska administra- tiva referenskoder, ersättnings- dokument, ledsagardokument, be- vis om ställd säkerhet och andra handlingar som kan vara av betydelse för beskattningen samt undersöka och ta prov på varor.

Tullverket får även härleda den administrativa referenskoden till ett elektroniskt administrativt dokument och granska det dokumentet. Verket får vid gransk- ningen använda tekniska hjälp- medel som finns i transportmedlet.

4 Senaste lydelse 1999:438.

290

6 §5

Förare är skyldiga att se till att administrativ referenskod, ersätt- ningsdokument, ledsagardokument och bevis om ställd säkerhet följer med transporten i enlighet med 1 kap. 6 §. Vid en transportkontroll ska föraren tillhandahålla Tull- verket tillgängliga administrativa referens.koder, ersättningsdoku- ment, ledsagardokument. och bevis om ställd säkerhet.

4 kap.

1 §6

En särskild avgift (transport- tillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare om

1.ledsagardokument eller bevis om ställd säkerhet inte följer med transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §, eller

2.säkerhet inte ställts för transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §.

Transporttillägg ska påföras en skattskyldig om

2.säkerhet enligt 16 § lagen om tobaksskatt, 15 § lagen om alko- holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om skatt på energi inte ställts på föreskrivet sätt.

Transporttillägg ska påföras en

En särskild avgift (transport- tillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare eller registrerad avsändare om

1. ledsagardokument, bevis om ställd säkerhet, administrativ referenskod eller ersättningsdoku- ment inte följer med transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §, eller

2. säkerhet inte ställts för transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §.

Transporttillägg ska påföras en

2.säljare vid distansförsäljning enligt 16 eller 16 a § lagen om tobaksskatt, 15 eller 15 a § lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 eller 9 a § lagen om skatt på energi som inte ställt säkerhet på föreskrivet sätt.

Transporttillägg ska påföras en

5Senaste lydelse 2008:1321.

6Senaste lydelse 2008:1321.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

291

I fråga om skatt och transport- tillägg tillämpas bestämmelserna om ansvar för företrädare för juridisk person i 12 kap. 6 § första och andra styckena, 6 a §, 7 §, 12 § första stycket och 13 §, indrivning i 20 kap. samt verkställighet i 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetalningslagen (1997:483).

förare som inte har med sig		förare som inte har med sig
föreskrivet	förenklat ledsagar-	föreskrivet	förenklat ledsagar-
dokument	vid förflyttning av	dokument	vid	flyttning	av
punktskattepliktiga varor som be-		punktskattepliktiga		varor	som
skattats i ett annat EG-land.		beskattats i ett annat EG-land.

Transporttillägget är tjugo procent av de punktskatter som belöper på eller kan antas belöpa på de varor för vilka bestämmelserna i första, andra eller tredje stycket inte iakttagits.

8 a §7 I fråga om skatt och transport-

tillägg tillämpas bestämmelserna om ansvar för företrädare för juridisk person i 12 kap. 6 § första, andra och fjärde styckena, 7 §, 12 § första stycket och 13 §, indrivning i 20 kap. samt verk- ställighet i 23 kap. 7 och 8 §§ skattebetalningslagen (1997:483).

5 kap.

4 §8

Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra meningen, att tillhandahålla handlingar, döms till penning- böter.

Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra meningen, att tillhandahålla den administrativa referenskoden eller andra handlingar, döms till penningböter.

Denna lag träder i kraft den 1 april 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

7Senaste lydelse 2002:426.

8Senaste lydelse 2008:1321.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

292

1. revision ska gallras tio år efter utgången av det kalenderår då revisionen avslutades, och

2. fastighetstaxering ska gallras tolv år efter utgången av det taxeringsår som uppgifterna eller handlingarna kan hänföras till.

Uppgifter och handlingar om godkända upplagshavare, registre- rade varumottagare, tillfälligt registrerade varumottagare, regi- strerade avsändare eller godkända skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt samt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska gallras sju år efter utgången av det kalenderår då aktören avregistrerades.

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet

Härigenom föreskrivs att 2 kap. 12 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet ska ha följande lydelse.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 1

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

2 kap.

12 §253 Uppgifter och handlingar som avser

1. revision skall gallras tio år efter utgången av det kalenderår då revisionen avslutades, och

2. fastighetstaxering skall gallras tolv år efter utgången av det taxeringsår som uppgifterna eller handlingarna kan hänföras till.

Denna lag träder i kraft den 1 april 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet

253 Senaste lydelse 2004:1347.

293

Förteckning över remissinstanserna

Efter remiss har följande lämnat yttrande: Kammarrätten i Sundsvall, Länsrätten i Dalarnas län, Domstolsverket, Riksåklagaren, Ekobrotts- myndigheten, Rikspolisstyrelsen, Kommerskollegium, Kustbevakningen, Statens Folkhälsoinstitut, Systembolaget AB, Tullverket, Skatteverket, Kronofogdemyndigheten, Konkurrensverket, Tillväxtverket, Regelrådet, Svensk Handel, Svenska Petroleum Institutet, Sveriges Åkeriföretag och Tobaksleverantörsföreningen,

Hovrätten över Skåne och Blekinge har avstått från att lämna yttrande. Följande remissinstanser har inte hörts av: Jernkontoret, British American Tobacco (BAT), House of Prince AB, JTI Sweden AB, Kemetyl AB, Kemikontoret, Näringslivets Regelnämnd, Philip Morris AB, Plast- och Kemiföretagen, SEKAB, Skogsindustrierna, Sprit & Vin- leverantörsföreningen, Swedish Match Distribution AB, Swedish Match North Europe AB, Svensk Industriförening, SveMin, Svenska Kalkföreningen, Svenskt Näringsliv, Sveriges Bryggerier, Transport- industriförbundet och Transportarbetarförbundet och V&S Group/Pernod

Ricard.

Dessutom har yttrande inkommit från Glittertind AB och IOGT-NTO.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 2

294

Tobaksskatt skall betalas för tobaksvaror som tillverkas i Sverige, som förs in eller tas emot från ett annat EG-land eller som importeras från tredje land.

Skatt skall betalas för cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak.

Nuvarande lydelse

Lagförslaget i lagrådsremissen Det nya punktskattedirektivet

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt

Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt2 dels att 15 och 28 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna före 18, 22 och 23 §§ ska utgå, dels att 23 och 23 a §§ ska betecknas 28 a och 28 b §§,

dels att 1, 9, 9 a–9 c, 10, 11–14, 15 a, 16, 17, 19–21, 26, 27, 29, 30, 31 e, 32–34 och 40 §§ samt nya 28 a och nya 28 b §§ ska ha följande lydelse,

Föreslagen lydelse

1 §3

Tobaksskatt ska betalas till staten enligt denna lag.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

	Skatt ska betalas för cigarretter,
	cigarrer, cigariller och röktobak.
	För	beskattningen	gäller 1 a–
Skatt skall betalas även för snus	34 §§.
	Skatt ska betalas även för snus
och tuggtobak som hänförs till nr	och tuggtobak som hänförs till nr
2403 i Kombinerade nomenkla-	2403 i Kombinerade nomenkla-
turen enligt rådets förordning	turen	enligt rådets	förordning
(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli	(EEG) nr 2658/87 av den 23 juli
1987 om tulltaxe- och statistik-	1987 om tulltaxe- och statistik-
nomenklaturen och om Gemen-	nomenklaturen och om Gemen-
samma tulltaxan. Närmare be-	samma tulltaxan. För beskatt-
stämmelser härom meddelas i 35–	ningen av snus och tuggtobak
40 a §§.	gäller 35–40 a §§.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde.

Med import avses införsel av en tobaksvara från ett land eller ett område som ligger utanför EG:s

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse av 15 § 2002:419.

3Senaste lydelse 2007:348.

295

punktskatteområde och där varan				Prop. 2009/10:40
inte omfattas av sådant suspensivt				Bilaga 3
tullförfarande		eller	suspensivt
tullarrangemang		som	avses i
artikel	4.6	rådets	direktiv

2008/118 av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG4. Med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller ar- rangemang. Med export avses att en tobaksvara förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat EG-land.

Uppskovsförfarandet

8 a §

I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt-

skyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, för- varing eller flyttning inom EG av skattepliktiga tobaksvaror,

släpps för konsumtion: att to- baksvaror

1.avviker från ett uppskovsför- farande,

2.innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

3.tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

4.importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattade tobaksvaror: tobaks- varor som släppts för konsumtion i ett EG-land och för vilka skatt- skyldighet för punktskatt däri- genom inträtt i det landet.

8 b §

Skattepliktiga tobaksvaror får endast flyttas under uppskovsför- farande

1. från ett skatteupplag till a) ett annat skatteupplag,

4 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118.

296

b)en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c)en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller

d)antingen

–en beskickning eller ett kon- sulat i ett annat EG-land, en medlem av den diplomatiska per- sonalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från tobaks- skatt gäller i det andra EG-landet.

8 c §

För att en flyttning ska ske under uppskovsförfarande krävs att de varor som flyttas omfattas av

1. sådant elektroniskt admini- strativt dokument som avses i 22 b § eller av sådant ersättnings- dokument som avses i 23 a §, och 2. sådan säkerhet för skatten som avses i 11 § första och andra

styckena eller 15 §.

Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där varornas slutdestination är be-

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

297

lägen på svenskt territorium.	Prop. 2009/10:40
8 d §	Bilaga 3
8 d §
En flyttning av varor enligt ett
uppskovsförfarande avslutas	när

mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 8 b §. Vid export avslutas flytt- ningen när varorna lämnat EG.

8 e §

Tobaksvaror som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestäm- melserna om flyttning under upp- skovsförfarande i denna lag när varorna befinner sig på svenskt territorium.

Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) är den som

1.har godkänts som upplags- havare enligt 10 §,

2.yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §,

3.har godkänts som skatte- representant enligt 15 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 16 §,

5.i annat fall än som avses i 1– 4, från ett annat EG-land till Sverige för in eller tar emot skattepliktiga varor,

6.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag,

7.använder varor som förvär-

9 §5

Skattskyldig är den som

1.i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 10 § hanterar to- baksvaror enligt uppskovsför- farandet,

2.har godkänts som varumot- tagare enligt 13 eller 14 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 15 §,

4.säljer skattepliktiga varor till Sverige genom distansförsäljning enligt 16 eller 16 b §,

5.tar emot beskattade tobaks- varor enligt 16 c §,

6.för in eller tar emot beskatt- ade tobaksvaror från ett annat EG- land till Sverige enligt 17 §,

7.i Sverige yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag,

8.använder varor som förvär-

5 Senaste lydelse 2001:516.

298

Från skattskyldighet enligt 9 § första stycket 8 undantas varor som förvärvats skattefritt enligt 31 e § och som förstörts genom

vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten.

Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag likställas med att de går förlorade.

vats skattefritt för annat ändamål	Prop. 2009/10:40
än det som var förutsättningen för	Bilaga 3
skattefriheten, eller
9. i annat fall än som avses i 1–
8, innehar skattepliktiga tobaks-
varor utanför ett uppskovsförfar-
ande utan att skatten för varorna
har redovisats här.
Att varor används för annat än
avsett ändamål ska i denna lag
likställas med att de går förlorade.
Första stycket 6 och 9 gäller
inte den som för yrkesmässig
försäljning ombord på ett fartyg
eller luftfartyg som går mellan
Sverige och ett annat EG-land
förvarar tobaksvaror, för de varor
som inte är till försäljning på
svenskt territorium.

9 a §6

Skattskyldighet enligt 9 § första	Från skattskyldighet enligt 9 §
stycket 5 föreligger inte för varor	första stycket 6 och 9 undantas
som förs in till Sverige	varor som förs in till Sverige

1.under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

Regler om beskattning i vissa fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen (2004:228) om beskattning av viss privatinförsel av tobaksvaror.

9 b §7

Skattskyldighet enligt 9 § första stycket 7 föreligger inte för varor som förvärvats skattefritt enligt 31 e § och som förstörts genom

6Senaste lydelse 2004:231.

7Senaste lydelse 2001:516.

299

oförutsedda

händelser

eller

force

oförutsedda händelser eller force

Prop. 2009/10:40

majeure.

Bilaga 3

9 c §8

Skyldig att betala skatt (skatt-

Skattskyldig

för

import

skyldig) för import av skatteplik-

skattepliktiga varor är,

tiga varor från tredje land är,

1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som

är skyldig att betala tullen,

2. om importen avser en gemen-

skapsvara eller om varan skall för-

skapsvara eller om varan ska för-

tullas i Sverige men inte är belagd

med tull: den som skulle ha varit

skyldig att betala tullen om varan

hade varit tullbelagd,

3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp-

kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull,

i ett annat EG-land till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd

som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas:

innehavaren av tillståndet.

Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets

förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av

en tullkodex för gemenskapen.

10 §9

Som upplagshavare får god-

Som upplagshavare får godkän-

kännas den som

nas den som i yrkesmässig verk-

1. i

Sverige avser

att

yrkes-

samhet i Sverige avser att

1. tillverka,

bearbeta

eller

mässigt

tillverka

eller bearbeta

större omfattning lagra skatte-

skattepliktiga varor,

pliktiga varor,

2. avser att för yrkesmässig för-

2. för

yrkesmässig

försäljning

säljning till näringsidkare ta emot

till näringsidkare ta emot skatte-

skattepliktiga varor från ett annat

pliktiga varor som flyttats enligt

EG-land eller från en annan

uppskovsförfarande,

upplagshavare i Sverige,

3. avser att för yrkesmässig för-

3. för

försäljning

till

närings-

säljning

till

näringsidkare

inom

idkare inom EG importera skatte-

EG importera skattepliktiga varor

pliktiga varor från tredje land,

från tredje land,

eller

4. avser att yrkesmässigt i större

omfattning

lagra

skattepliktiga

varor, eller

5. avser att bedriva verksamhet i

4. bedriva verksamhet i export-

exportbutik

enligt

lagen

butik enligt lagen (1999:445) om

(1999:445) om exportbutiker,

exportbutiker.

han

disponerar

över ett

För godkännande

enligt första

8 Senaste lydelse 2004:119.

9 Senaste lydelse 2001:516.

300

Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttning på- börjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de varor som upplagshavaren flyttar under ett dygn. Vid beräkningen av medel- talet ska hänsyn endast tas till de dygn under ett år då flyttningar av tobaksvaror sker enligt 8 b §. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har be- talats i rätt tid.

Upplagshavare ska även ställa

utrymme som kan godkännas som skatteupplag och han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare.

Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skatte- pliktiga tobaksvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag.

stycket krävs att den som ansöker	Prop. 2009/10:40
om att bli upplagshavare	Bilaga 3

1.är lämplig som upplags- havare med hänsyn till sina ekono- miska förhållanden och omstän- digheterna i övrigt, och

2.disponerar över ett utrymme beläget i Sverige som kan godkän- nas som skatteupplag.

Upplagshavares hantering av skattepliktiga tobaksvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsför- farande, äga rum i godkänt skatte- upplag.

Den som godkänns som upp- lagshavare ska också godkännas som registrerad avsändare.

11 §10 En upplagshavare i Sverige skall

hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i Sverige eller annat EG-land vid

1. transport av obeskattade varor till en annan svensk upp- lagshavare,

2. transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat EG-land.

Säkerheten skall ställas innan transporten påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de obeskattade varor som upplags- havaren transporterar under ett dygn. Vid beräkningen av medel- talet skall hänsyn endast tas till de dygn under ett år då transport av obeskattade varor sker. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare skall även ställa

10 Senaste lydelse 2002:419.

301

En registrerad varumottagare ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som tas emot. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som mot- svarar tio procent av den be- räknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om

säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 20 § första stycket d. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid.

säkerhet för betalning av skatt för	Prop. 2009/10:40
sådana lagerbrister som avses i	Bilaga 3
20 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till
ett belopp som motsvarar tio pro-
cent av skatten på de varor som
upplagshavaren i medeltal förvarar
i skatteupplaget under ett år. Ställd
säkerhet får tas i anspråk om
påförd skatt inte betalas i rätt tid.

12 §11

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om ett godkännande av upp-
lagshavare återkallas omfattar be-	lagshavare återkallas omfattar be-
slutet även godkännandet av den-	slutet även godkännandet av den-
nes skatteupplag.	nes skatteupplag och godkännand-
	et som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

13 §12 Den som yrkesmässigt tar emot

skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat

Registrerad varumottagare skall ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som han tar emot. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av den beräknade årliga skatt- en på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte be-

11Senaste lydelse 2001:516.

12Senaste lydelse 2002:419.

302

Registrerad avsändare

15 §

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varor- nas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets för- ordning (EEG) nr 2913/92 om in- rättandet av en tullkodex för gemenskapen, får godkännas som registrerad avsändare. För god- kännande krävs att den som an- söker om att bli godkänd är lämp- lig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig-

talas i rätt tid	skatten inte betalas i rätt tid.		Prop. 2009/10:40
Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkallelse till-			Bilaga 3
lämpas även på registrerad varumottagare.
14 §13
Den som, utan att vara upp-	Den som avser att endast vid
lagshavare eller registrerad varu-	enstaka tillfälle i Sverige yrkes-
mottagare, yrkesmässigt tar emot	mässigt ta emot varor som flyttas
skattepliktiga varor från en god-	enligt ett uppskovsförfarande från
känd upplagshavare i ett annat	ett annat EG-land ska godkännas
EG-land (oregistrerad varumot-	som tillfälligt registrerad varu-
tagare) skall, innan varorna trans-	mottagare. Godkännandet	ska	i
porteras från det andra EG-	dessa fall begränsas till att gälla
landet, anmäla leveransen till be-	mottagande av varor vid en enda
skattningsmyndigheten och ställa	särskilt angiven flyttning.
säkerhet för skatten. Ställd säker-
het får tas i anspråk om skatten
inte betalas i rätt tid.	Ett godkännande enligt	första
	Ett godkännande enligt	första
	stycket ska ges när säkerhet ställts

för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan varorna flyttas från det andra EG- landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkall- else tillämpas även på tillfälligt registrerade varumottagare.

13 Senaste lydelse 2002:419.

303

	heterna i övrigt.		Prop. 2009/10:40
	Bestämmelserna om ställande av		Bilaga 3
	säkerhet för skatten i 11 § första
	och andra styckena och om åter-
	kallelse i 12 § första och tredje
	styckena tillämpas	även på
	registrerad avsändare.
15 a §14
I fall som avses i 11 § tredje	I fall som avses i 11 § tredje
stycket, 13 och 15 §§ får beskatt-	stycket och 13 § får Skatteverket
ningsmyndigheten medge att säk-	medge att säkerhet inte behöver
erhet inte behöver ställas eller att	ställas eller att den får uppgå till
den får uppgå till ett lägre belopp	ett lägre belopp än vad som följer
än vad som följer av nämnda be-	av nämnda bestämmelser, om det
stämmelser, om det finns skäl till	finns skäl till detta med hänsyn till
detta med hänsyn till den skatt-	den skattskyldiges	ekonomiska
skyldiges ekonomiska förhålland-	förhållanden eller andra särskilda
en eller andra särskilda omständig-	omständigheter.
heter.

16 §15

14Senaste lydelse 2001:521.

15Senaste lydelse 2002:888.

304

tillgängligt hos representanten. Bestämmelserna om återkallelse

i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

Bestämmelserna i första och andra styckena samt i 16 b § om- fattar även sådana överföringar av tobaksvaror som sker utan vinst- syfte och som inte utgör gåvoför- sändelser.

16 a §

Vid distansförsäljning enligt 16 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Skatteverket ska god- känna representanten. Sådant god- kännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket.

16 b §

Den som endast vid enstaka till- fälle säljer tobaksvaror till Sverige genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 16 och 16 a §§, innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

305

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 9 a §.

Undantag från skatteplikt

Prop. 2009/10:40 16 c § Bilaga 3

Den som tar emot tobaksvaror som avsänts till Sverige enligt 16 eller 16 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i Sverige.

17 §16

18 §17

Tobaksskatt ska inte betalas för tobaksvaror som under ett upp- skovsförfarande

1.blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av

a) varornas beskaffenhet,

b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller

2.förstörts under tillsyn av Skatteverket.

Den som gör gällande att to- baksvarorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlor- ade, ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för Skatteverket om förstörelsen eller förlusten

1.har skett i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går

16Senaste lydelse 2002:419.

17Tidigare 18 § upphävd genom 2002:419.

306

att fastställa var den skett.	Prop. 2009/10:40
Första och andra styckena	Bilaga 3
gäller även beskattade tobaks-
varor under flyttning från ett
annat EG-land till mottagare i
Sverige

19 §18 När skattepliktiga varor impor-

teras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad varumot- tagare enligt 13 §, skall skatten betalas till Tullverket.

20 §19

Skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när

a)skattepliktiga varor förs ut från ett skatteupplag, om inte an- nat följer av andra stycket,

b)skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag,

c)skattepliktiga varor impor- teras utan att föras till ett skatteupplag,

d)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer,

1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 1 när

a)skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 8 b och 8 c §§,

b)skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats,

c)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer,

18Senaste lydelse 2002:419.

19Senaste lydelse 2004:119.

307

e) godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.den som är registrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

3.den som är oregistrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

5.den som är säljare vid distans- försäljning enligt 16 §, när lever- ans av skattepliktiga varor på- börjas,

6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 5, när de skatte- pliktiga varorna förs in till Sverige,

7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när varorna tillverkas,

8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna används för annat än avsett ända- mål,

Skattskyldighet enligt första

d) godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 9 § första styck- et 3, när skattepliktiga varor flytt- as från en importplats på annat sätt än enligt 8 b och 8 c §§,

3.varumottagare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 2, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 4 respektive 5, när de skattepliktiga varorna förs in till Sverige,

5.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när de skatte- pliktiga varorna förs in till Sverige,

6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna tillverkas,

7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 8, när varorna används för annat än avsett ända- mål,

8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 9, när varorna kom att innehas utanför ett upp- skovsförfarande, och

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

308

1. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

2. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

Dokumenthantering vid mellan- statliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarande

Det datoriserade systemet

22 §21

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparla- mentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter

stycket 1 a inträder inte för skatte-	Prop. 2009/10:40
pliktiga varor som	Bilaga 3

1.transporteras till en upplags- havare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning att varorna når mottagaren,

2.tas emot av en upplagshavare

iSverige.

Skattskyldighet		21 §20
Skattskyldighet	för	upplags-	Från	skattskyldighet	för
havare enligt 20 § första stycket 1			upplagshavare enligt 20 § 1
föreligger inte för varor som			undantas varor som
1. till följd av varornas karaktär
förstörts under	framställning,
bearbetning,	lagring	eller
transport,

2. har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten,

3. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

4. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

20Senaste lydelse 2001:516.

21Tidigare 22 § upphävd genom 2002:419.

309

om förflyttningar och kontroller av		Prop. 2009/10:40
punktskattepliktiga	varor22 (det	Bilaga 3

datoriserade systemet), ska följ- ande dokument och uppgifter han- teras:

1.elektroniska administrativa dokument enligt 22 b § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 22 b § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 22 d §,

4.mottagningsrapporter enligt 22 f § första stycket, och

5.exportrapporter enligt 22 f § andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 23 a och 24 §§.

Bestämmelserna i 22 b–22 e och 23 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registre- rade avsändare.

22 a §

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

22EUT L 162, 1.7.2003, s. 5, Celex 32003D1152.

310

diska personen.

22 b §

22 c §

22 d §

22 e §

Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

311

22 f §

Vid flyttning enligt 8 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska Tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna lämnat EG (exportrapport).

23 §

Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan destination som avses i 8 b §.

När ett tillfredsställande alter- nativt bevis presenterats för Skatteverket, ska verket intyga att flyttningen avslutats. Skatteverket ska informera den behöriga myn- digheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att flyttningen avslutats.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

312

serade systemet.	Prop. 2009/10:40
Reservsystemet	Bilaga 3
Reservsystemet

23 a §

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varu- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till Skatteverket så snart som möjligt efter det att flytt- ningen påbörjats.

24 §23

23 Tidigare 24 § upphävd genom 1999:428.

313

innehållit om den kunnat upprättas	Prop. 2009/10:40
och ett intygande om att flyttning-	Bilaga 3
en avslutats.
Första stycket gäller även när
den som tar emot varorna, på
grund av att det datoriserade
systemet tidigare inte varit till-
gängligt, inte fått ett elektroniskt
administrativt dokument avseende
den aktuella varuflyttningen.
Första och andra styckena
gäller i tillämpliga delar när
exportrapport inte kan lämnas. I
dessa fall är det Tullverket som
ska upprätta rapporten.

25 §24

Så snart det datoriserade syste- met åter är tillgängligt ska följ- ande dokument och uppgifter läm- nas i systemet:

1.Den som avsänt varor enligt 8 b § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 22 d § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 8 b § ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

24 Tidigare 25 § upphävd genom 1999:428.

314

1. begåtts i Sverige, eller

2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har

		Flyttning		av beskattade tobaks-			Prop. 2009/10:40
		varor					Bilaga 3
	26 §25
Den som ansvarar för en		Den som ansvarar för en flytt-
transport av beskattade varor skall		ning	av	beskattade		tobaksvaror
upprätta ett förenklat ledsagar-		ska upprätta ett förenklat ledsagar-
dokument		dokument när varorna flyttas
1. vid transport till en närings-		1. till ett annat EG-land under
idkare i ett annat EG-land,		sådana förhållanden att skatt-
		skyldighet inträder i det andra
2. vid transport till en svensk ort		landet, eller
		2.	till en svensk ort via ett annat
via ett annat EG-land.		EG-land.
Förenklat	ledsagardokument	Förenklat			ledsagardokument
som avses i första stycket skall åt-		som avses i första stycket ska följa
följa varorna under transporten i		varorna under flyttningen i enlig-
enlighet med vad regeringen före-		het med vad regeringen före-
skriver. Sådant	ledsagardokument	skriver. Sådant			ledsagardokument
krävs dock inte vid försäljning		krävs dock inte
som avses i 28 §.		1. vid distansförsäljning av be-
		skattade		tobaksvaror		som sänds
		från Sverige, eller
		2. för		beskattade		tobaksvaror
		som	för	yrkesmässig		försäljning
		ombord förvaras på ett fartyg eller

luftfartyg som går mellan Sverige och ett annat EG-land, om varor- na inte är till försäljning när far- tyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat EG-lands territorium.

Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2 får ersättas av andra förenklade förfaranden.

Beskattning vid oegentligheter

27 §26 Om obeskattade varor, som

25Senaste lydelse 1999:1327.

26Senaste lydelse 2001:516.

315

om	innehav,	flyttning	och	begåtts.	Prop. 2009/10:40
övervakning av		sådana	varor,		Bilaga 3
senast	ändrat	genom	rådets

direktiv 2000/47/EG, skall varorna beskattas här i landet om

1.oegentligheten eller överträ- delsen har begåtts i Sverige, eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b) det endast är en del av varorna som har försvunnit.

Skatt enligt första stycket skall	Skatt enligt första stycket ska
betalas av den eller dem som ställt	betalas av
sådan säkerhet som avses i artikel	1. den	eller dem som ställt
15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG.	säkerhet för skatten under flytt-
Skatten skall tas ut enligt den	ningen, och
skattesats som gällde vid den	2. varje annan person som med-
tidpunkt då varorna sändes i väg.	verkat i att varorna otillåtet
	avvikit	från uppskovsförfarandet
	och som varit medveten om eller

rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion

28 §

Om beskattade tobaksvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

Skatt enligt första stycket ska be- talas av den som ställt säkerhet för skatten och av varje annan person som medverkat i oegentligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tid- punkt då oegentligheten upp- täcktes.

316

23 §27

Upplagshavare skall upprätta ledsagardokument

1.vid transport av obeskattade varor mellan Sverige och ett annat EG-land,

2.vid transport av obeskattade varor till en upplagshavare i Sverige om transporten sker via ett annat EG-land,

3.vid transport av obeskattade varor till mottagare i ett annat EG-land enligt 32 § första stycket 7, och

4.vid export till tredje land av obeskattade varor.

Ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som avses i 32 § första stycket 7 skall varorna under transporten även åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

Har upplagshavaren sålt obeskattade varor till en oregistrerad varumottagare, skall varorna under transporten även åtföljas av dokumentation som visar att sådan säkerhet som avses

i14 § ställts för skatten i destinationslandet.

23 a §29

Upplagshavare eller varumot- tagare som tar emot varor från ett annat EG-land skall senast 15 dagar efter utgången av den kalen- dermånad under vilken varorna tagits emot underteckna ett ex- emplar av ledsagardokumentet

Ledsagardokument	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 3

28 a §

Trots bestämmelserna i 8 c § första stycket 1 och 22 b § får upp- lagshavare och registrerade av- sändare flytta varor från Sverige till ett annat EG-land, eller till en exportplats, enligt ett uppskovs- förfarande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor28.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d gäller 22 e §.

28 b §

En upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot varor från ett annat EG-land som åtföljts av ett sådant ledsagardokument som avses i 28 a §, ska senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken

27Senaste lydelse 2001:516.

28EGT L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012.

29Senaste lydelse 2004:231.

317

(returexemplaret) och skicka till- baka det till avsändaren i det andra EG-landet.

varorna	tagits emot underteckna		Prop. 2009/10:40
ett exemplar av ledsagardoku-			Bilaga 3
mentet	(returexemplaret)	och

skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Skatteverket ska på returexempl- aret attestera andra förluster än sådana som avses i 18 § första stycket 1 under förutsättning att förlusterna uppkommit under flytt- ning inom EG och konstaterats i Sverige.

Om obeskattade varor flyttas från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i

18 § första stycket 1 under flyt- tningen uppkommit i ett annat EG- land, ska Skatteverket vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas. Skatte- verket ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig myn- dighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

29 §30 För skatt som betalats i Sverige

30 Senaste lydelse 2006:1506.

318

Har skatt betalats i Sverige för varor som sedan exporterats till tredje land, medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat följer av andra stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos

Skatteverket. Ansökan ska omfatta

återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har be- talats i Sverige, samt att varorna beskattats i mottagarlandet.

begär återbetalning ska visa att	Prop. 2009/10:40
den skatt som ansökan avser har	Bilaga 3
betalats i Sverige, samt att varorna
beskattats i mottagarlandet.
I övriga fall ska den som begär
återbetalning visa att den skatt
som ansökan avser har betalats i
Sverige. Återbetalning sker sedan
sökanden till Skatteverket gett in
ett dokument som visar att skatten
betalats i det andra EG-landet.

30 §31

Den som i Sverige betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första eller andra stycket görs skriftligen hos beskattningsmyn-

31 Senaste lydelse 2006:1506.

319

1. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt och som förts in i upplagshavarens skatteupplag,

3. som har tagits emot för för- säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg, eller

Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare ta emot tobaksvaror utan skatt

digheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndig- heten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för kalender- kvartalet understiger 1 500 kronor.

en period om ett kalenderkvartal	Prop. 2009/10:40
och ges in till Skatteverket inom	Bilaga 3
tre år efter kvartalets utgång. Åter-
betalning medges inte för skatte-
belopp som för kalenderkvartalet
understiger 1 500 kronor.

31 e §32 Den som har tillstånd enligt

lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare köpa tobaksvaror utan skatt

1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land.

32 §33

En upplagshavare som avses i 10 § får göra avdrag för skatt på varor

1.som har återtagits i samband med återgång av köp,

2.som har förstörts genom oför- utsedda händelser eller force majeure,

3. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där,

6. som har tagits emot för för- säljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg,

7. som har levererats till en så-

32Senaste lydelse 1999:447.

33Senaste lydelse 2001:516.

320

En registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får göra av- drag för skatt på tobaksvaror

dan köpare som avses i 3 kap.	Prop. 2009/10:40
30 a § första stycket 3 eller 4 mer-	Bilaga 3
värdesskattelagen (1994:200), i
den omfattning som frihet från
tobaksskatt gäller i det EG-landet,
eller
8. som har beskattats i ett annat	4. som har beskattats i ett annat
EG-land i sådana fall som avses i	EG-land i sådana fall som avses i
27 § under förutsättning att det	27 § under förutsättning att det
andra EG-landets skatteanspråk är	andra EG-landets skatteanspråk är
befogat.	befogat.

33 §34

Registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på tobaksvaror

1.som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller

2.som sålts ombord på resa till tredje land.

34 §35

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten beslu-	Skatteverket beslutar om skatt
tar om skatt som avses i 27 §.	som avses i 27 och 28 §§. Skatten
Skatten skall betalas inom den tid	ska betalas inom den tid som
som beskattningsmyndigheten be-	Skatteverket bestämmer. I övrigt
stämmer. I övrigt skall 11 kap.	ska 11 kap. 19 § andra stycket,
19 § andra stycket, 13 kap. 1 §,	13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§,
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–	16 kap. 1–3 §§, 17 kap. 2, 3 och
3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§,	7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14

34Senaste lydelse 2001:516.

35Senaste lydelse 2002:419.

321

19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§,				och 15 §§, 20 kap. 21 kap., 22 kap.					Prop. 2009/10:40
20 kap.	21 kap.,	22 kap.	och	och 23 kap. 7 och			8 §§ skatte-		Bilaga 3
23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal-				betalningslagen tillämpas.
ningslagen tillämpas.
Om den som är skattskyldig				Om den som är skattskyldig
enligt 27 § har betalat in skatt och				enligt 27 eller 28 § har betalat in
den inbetalda skatten överstiger				skatt och den inbetalda skatten
vad som enligt beslut av				överstiger vad som enligt beslut av
beskattningsmyndigheten			eller	Skatteverket		eller	domstol	ska
domstol skall betalas, skall det				betalas, ska det överskjutande be-
överskjutande beloppet återbetalas				loppet återbetalas till den skatt-
till den skattskyldige.				skyldige.
Före utbetalning av ett över-				Före utbetalning av ett över-
skjutande	belopp	enligt tredje		skjutande belopp			enligt	tredje
stycket skall sådan skatt enligt				stycket ska sådan skatt enligt
denna lag för vilken den skatt-				denna lag för vilken den skatt-
skyldige står i skuld räknas av.				skyldige står i skuld räknas av.
Skattebelopp som den skattskyl-				Skattebelopp som den skattskyl-
dige har fått anstånd med att betala				dige har fått anstånd med att betala
skall dock inte räknas av.				ska dock inte räknas av.
			40 §36
Om snus eller tuggtobak impor-				Om snus eller tuggtobak impor-
teras från tredje land av någon				teras av någon som inte är god-
som inte är godkänd lagerhållare				känd lagerhållare ska skatten be-
skall skatten betalas till Tullverket.				talas till Tullverket.
I övrigt tillämpas 30–32			och	I övrigt tillämpas 30–31 e §§,
34 §§ även i fråga om snus och				32 § första stycket 2 och 3 och
tuggtobak. Därvid skall vad som				andra stycket och 34 § även i fråga
gäller om upplagshavare i stället				om snus och tuggtobak. Därvid
gälla den som är godkänd lager-				ska	vad	som	gäller	om
hållare.				upplagshavare i stället gälla den
En godkänd lagerhållare får göra				som är godkänd lagerhållare.
				En godkänd lagerhållare får göra
avdrag för skatt på tuggtobak som				avdrag för skatt på
har levererats till en köpare i ett				1. tuggtobak som har levererats
annat EG-land.				till en köpare i ett annat EG-land,
				och
				2. tuggtobak och snus

a) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har inträtt och som förvärvats från någon som inte är godkänd lagerhållare,

b) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare har inträtt och som innehas av lagerhållaren vid tidpunkten för godkännandet,

c) som har förstörts genom oför-

36 Senaste lydelse 2005:458

322

utsedda händelser eller force	Prop. 2009/10:40
majeure,	Bilaga 3

d)som exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där, eller

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 10 § fjärde stycket ska tillämpas även avseende upplagshavare som godkänts före den 1 april 2010.

5.Bestämmelserna i 15 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

323

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt	Prop. 2009/10:40
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt	Bilaga 3

dels att 28 a och 28 b §§ ska upphöra att gälla,
dels att rubriken närmast före 28 a § ska utgå.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

2.För varuflyttningar som påbörjats före den 1 januari 2011 och som åtföljs av sådant ledsagardokument som avses i 28 a § gäller de upphävda paragraferna dock till dess varuflyttningen avslutats.

324

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt2 dels att 14 och 27 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken före 17, 21 och 22 §§ ska utgå,

dels att 22 och 22 a §§ ska betecknas 27 a och 27 b §§,

dels att 1, 7, 8, 8 a–8 c, 9, 10–13, 14 a, 15, 16, 18–20, 25, 26, 28, 29, 30, 31 e, 31 h och 32–34 §§ samt nya 27 a och nya 27 b §§ ska ha följande lydelse,

Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse
Alkoholskatt skall betalas för öl,	1 §3
Alkoholskatt skall betalas för öl,	För öl, vin och andra jästa
vin och andra jästa drycker,	drycker,	mellanklassprodukter
mellanklassprodukter samt för	samt för etylalkohol ska alkohol-
etylalkohol som tillverkas här i	skatt betalas till staten enligt
landet, som förs in eller tas emot	denna lag.
från ett annat EG-land eller som
importeras från tredje land.

Med EG eller ett EG-land förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde.

Med import avses införsel av en alkoholvara från ett land eller ett område som ligger utanför EG:s punktskatteområde och där varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 rådets direktiv 2008/118 av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG4. Med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse av 14 § 2002:420.

3Senaste lydelse 2001:517.

4EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

325

	arrangemang. Med export avses
	att en alkoholvara förs ut till
	tredje land från Sverige eller via
	ett annat EG-land.
	7 §5
Skatt skall inte betalas för varor	Alkoholskatt ska inte betalas för
som	varor som

2.ingår i vinäger som hänförs till KN-nr 2209,

3.ingår i läkemedel,

4.ingår i smakämnen för tillverkning av livsmedel och drycker med en alkoholhalt som inte överstiger 1,2 volymprocent,

100 kilogram	chokladprodukter
och 5 liter	ren alkohol per

100 kilogram av något annat livs- medel, eller

6. ingår i en vara som inte är av- sedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med nå- gon EG-medlemsstats krav.

Om varor som anges i första stycket 1 säljs till ett annat EG- land, skall de under transporten åt- följas av ett förenklat ledsagar- dokument som avsändaren har

100 kilogram	chokladprodukter
och 5 liter	ren alkohol per

100 kilogram av något annat livs- medel,

6.ingår i en vara som inte är av- sedd att ätas eller drickas, under förutsättning att ingående alkohol är denaturerad i enlighet med nå- gon EG-medlemsstats krav,

7.under ett uppskovsförfarande blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av

a) varornas beskaffenhet,

b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller

8.under ett uppskovsförfarande förstörts under tillsyn av Skatte- verket.

Om varor som anges i första stycket 1 säljs till ett annat EG- land, ska de under transporten åt- följas av ett förenklat ledsagar- dokument som avsändaren har

5 Senaste lydelse 2001:517.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

326

upprättat.	upprättat.
	Den som gör gällande att
	alkoholvarorna			fullständigt			för-
	störts eller		oåterkalleligen				gått
	förlorade, ska på ett tillfreds-
	ställande sätt kunna visa detta för
	Skatteverket om förstörelsen eller
	förlusten
	1. har skett i Sverige, eller
	2. upptäckts här och det inte går
	att fastställa var den skett.
	Första stycket 7 och 8 och tredje
	stycket	gäller		även	beskattade
	alkoholvaror		under flyttning				från
	ett annat EG-land till mottagare i
	Sverige
	1. under förutsättning att						den
	som är skattskyldig enligt 8 §
	första stycket 6 har fullgjort de
	skyldigheter som föreskrivs i 16 §
	eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket
	skattebetalningslagen				(1997:483),
	eller
	2. vid	distansförsäljning,				under
	förutsättning att säljaren har ställt
	säkerhet för skatten enligt 15 eller
	15 b § eller mottagare som avses i
	15 c § fullgjort deklarations-
	skyldigheten enligt 10 kap. 32 a §
	tredje	stycket		skattebetalnings-
	lagen.
	Uppskovsförfarandet
	7 a §
	I denna lag avses med
	uppskovsförfarande:				att	skatt-
	skyldighetens		inträde		skjuts		upp
	vid tillverkning, bearbetning, för-
	varing eller flyttning inom EG av
	skattepliktiga alkoholvaror,
	släpps för konsumtion: att alko-
	holvaror
	1. avviker från ett uppskovsför-
	farande,
	2. innehas utanför ramen för ett
	uppskovsförfarande,
	3. tillverkas		utanför		ramen		för
	ett uppskovsförfarande, eller

4. importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

327

uppskovsförfarande,

beskattade alkoholvaror: alko- holvaror som släppts för kon- sumtion i ett EG-land och för vilka skattskyldighet för punktskatt däri- genom inträtt i det landet.

7 b §

Skattepliktiga alkoholvaror får endast flyttas under uppskovsför- farande

1. från ett skatteupplag till

a)ett annat skatteupplag,

b)en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c)en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller

d)antingen

–en beskickning eller ett kon- sulat i ett annat EG-land, en med- lem av den diplomatiska per- sonalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från alkohol- skatt gäller i det andra EG-landet.

7 c §

För att en flyttning ska ske under uppskovsförfarande krävs

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

328

att de varor som flyttas				omfattas	Prop. 2009/10:40
av					Bilaga 3
1. sådant		elektroniskt		admini-
strativt	dokument som			avses i
21 b § eller av sådant ersättnings-
dokument som avses i 22 a §, och
2. sådan		säkerhet	för	skatten
som avses i 10 § första och andra
styckena eller 14 §.
Kravet första stycket 1 gäller
inte flyttningar som sker enbart på
svenskt	territorium		och där

varornas slutdestination är beläg- en på svenskt territorium.

7 d §

En flyttning av varor enligt ett uppskovsförfarande avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 7 b §. Vid export avslutas flytt- ningen när varorna lämnat EG.

7 e §

Alkoholvaror som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestäm- melserna om flyttning under upp- skovsförfarande i denna lag när varorna befinner sig på svenskt territorium.

Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) är den som

1.har godkänts som upplags- havare enligt 9 §,

2.yrkesmässigt från ett annat EG-land tar emot skattepliktiga varor enligt 12 eller 13 §,

3.har godkänts som skatte- representant enligt 14 §,

8 §6

Skattskyldig är den som

1.i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 9 § hanterar al- koholvaror enligt uppskovsförfar- andet,

2.har godkänts som varu- mottagare enligt 12 eller 13 §,

3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 14 §,

6 Senaste lydelse 2001:517.

329

4. säljer skattepliktiga varor till			4. säljer skattepliktiga			varor	till	Prop. 2009/10:40
Sverige genom	distansförsäljning		Sverige	genom	distansförsäljning			Bilaga 3
enligt 15 §,			enligt 15 eller 15 b §,
			5. tar emot beskattade alkohol-
5. i annat fall än som avses i 1–			varor enligt 15 c §,
			6. för in eller tar emot beskatt-
4, från ett annat EG-land till			ade alkoholvaror från ett annat
Sverige för in eller tar emot			EG-land till Sverige enligt 16 §,
skattepliktiga varor,
6. i Sverige	yrkesmässigt	till-	7. i Sverige		yrkesmässigt		till-
verkar skattepliktiga varor utanför			verkar skattepliktiga varor utanför
ett skatteupplag eller som annars i			ett skatteupplag eller som annars i
Sverige tillverkar mellanklasspro-			Sverige	tillverkar mellanklasspro-
dukter eller etylalkohol,			dukter eller etylalkohol,
7. använder	varor som	för-	8. använder		varor som		för-
värvats skattefritt för annat ända-			värvats skattefritt för annat ända-
mål än det som var förutsättningen			mål än det som var förutsättningen
för skattefriheten.			för skattefriheten, eller
			9. i annat fall än som avses i 1–
			8, innehar skattepliktiga alkohol-
			varor utanför ett uppskovsförfar-
			ande utan att skatten för varorna
Att varor används för annat än			har redovisats här.
			Att varor används för annat än
avsett ändamål skall i denna lag			avsett ändamål ska i denna lag
likställas med att de går förlorade.			likställas med att de går förlorade.
			Första stycket 6 och 9 gäller
			inte den som för yrkesmässig
			försäljning ombord på ett fartyg
			eller luftfartyg som går mellan
			Sverige och ett annat EG-land
			förvarar	alkoholvaror,		för	de
			varor som inte är till försäljning
			på svenskt territorium.
		8 a §7
Skattskyldighet enligt 8 § första			Från skattskyldighet enligt 8 §
stycket 5 föreligger inte för varor			första stycket 6 och 9 undantas
som förs in till Sverige			varor som förs in till Sverige

1.under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §,

2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG-land och som själv transporterar dem till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till Sverige, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,

7 Senaste lydelse 2003:808.

330

4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild							Prop. 2009/10:40
person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna							Bilaga 3
är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk,
5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en
enskild person i ett annat EG-land till en enskild person i Sverige, om
varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk.
		8 b §8
Skattskyldighet enligt 8 § första			Från skattskyldighet enligt 8 §
stycket 7 föreligger inte för varor			första stycket 8 undantas varor
som			som
1. förvärvats skattefritt enligt 31 h § och som förstörts genom
oförutsedda händelser eller force majeure, eller
2. förvärvats	skattefritt	enligt	2. förvärvats	skattefritt	enligt
31 e § eller 32 § första stycket 8			31 e § eller 32 § första stycket 5
och som förstörts under tillsyn av			och som förstörts under tillsyn av
beskattningsmyndigheten.			Skatteverket.
		8 c §9
Skyldig att betala skatt (skatt-			Skattskyldig	för import		av
skyldig) för import av skatte-			skattepliktiga varor är,
pliktiga varor från tredje land är,
1. om en tullskuld uppkommer i Sverige till följd av importen: den som
är skyldig att betala tullen,
2. om importen avser en gemen-			2. om importen avser en gemen-
skapsvara eller om varan skall för-			skapsvara eller om varan ska för-
tullas i Sverige men inte är belagd			tullas i Sverige men inte är belagd
med tull: den som skulle ha varit			med tull: den som skulle ha varit
skyldig att betala tullen om varan			skyldig att betala tullen om varan
hade varit tullbelagd,			hade varit tullbelagd,
3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp-
kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull,
i ett annat EG-land till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd
som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas:
innehavaren av tillståndet.
Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets
förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av
en tullkodex för gemenskapen.
			9 §10
Som upplagshavare får god-			Som upplagshavare får god-
kännas den som			kännas den som i yrkesmässig
1. i Sverige	avser att	yrkes-	verksamhet i Sverige avser att
			1. tillverka,	bearbeta	eller	i
mässigt tillverka eller bearbeta			större omfattning lagra skatte-
skattepliktiga varor,			pliktiga varor,

8 Senaste lydelse 2001:517.

9 Senaste lydelse 2004:120.

10 Senaste lydelse 2001:517.

331

Säkerheten ska ställas hos Skatteverket innan flyttning på-

En upplagshavare som avser att flytta varor enligt 7 b § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i Sverige eller ett annat EG-land vid flyttningen av varorna.

2.avser att för yrkesmässig försäljning till näringsidkare ta emot skattepliktiga varor från ett annat EG-land eller från en annan upplagshavare i Sverige,

3.avser att för yrkesmässig för- säljning till näringsidkare inom EG importera skattepliktiga varor från tredje land,

4.avser att yrkesmässigt i större omfattning lagra skattepliktiga varor, eller

5.avser att bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker,

om han disponerar över ett utrymme som kan godkännas som skatteupplag och han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare.

Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skatte- pliktiga alkoholvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag.

2. för yrkesmässig försäljning	Prop. 2009/10:40
till näringsidkare ta emot skatte-	Bilaga 3
pliktiga varor som flyttats enligt
uppskovsförfarande,

3.för försäljning till närings- idkare inom EG importera skatte- pliktiga varor från tredje land, eller

4.bedriva verksamhet i export- butik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker.

För godkännande enligt första stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare

1.är lämplig som upplags- havare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt, och

2.disponerar över ett utrymme beläget i Sverige som kan godkän- nas som skatteupplag.

Upplagshavares hantering av skattepliktiga alkoholvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsför- farande, äga rum i godkänt skatte- upplag.

Den som godkänns som upp- lagshavare ska också godkännas som registrerad avsändare.

10 §11 En upplagshavare i Sverige skall

hos beskattningsmyndigheten stäl- la säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i Sverige eller annat EG-land vid

1. transport av obeskattade varor till en annan svensk upplagshava- re,

2. transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat EG-land.

Säkerheten skall ställas innan transporten påbörjas och uppgå till

11 Senaste lydelse 2002:420.

332

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsför- farande från ett annat EG-land, eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skattepliktiga varor, får godkännas som regi-

ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de obe- skattade varor som upplagshavar- en transporterar under ett dygn. Vid beräkningen av medeltalet skall hänsyn endast tas till de dygn under ett år då transport av obe- skattade varor sker. Ställd säker- het får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är be- fogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

börjas och uppgå till ett	belopp	Prop. 2009/10:40
som motsvarar den skatt	som i	Bilaga 3
medeltal belöper på de obeskattade
varor som upplagshavaren	flyttar
under ett dygn. Vid beräkningen
av medeltalet ska hänsyn endast
tas till de dygn under ett år då flytt-
ningar av alkoholvaror sker enligt
7 b §. Ställd säkerhet får tas i an-
språk om påförd skatt inte betalas i
rätt tid. Har en upplagshavare på-
förts skatt i ett annat EG-land får
säkerheten tas i anspråk om skatte-
fordran är befogad och skatten inte
har betalats i rätt tid.
Upplagshavare ska även	ställa

säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 19 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Ställd säkerhet får tas i anspråk om på- förd skatt inte betalas i rätt tid.

11 §12

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om ett godkännande av upp-
lagshavare återkallas omfattar be-	lagshavare återkallas omfattar be-
slutet även godkännandet av den-	slutet även godkännandet av den-
nes skatteupplag.	nes skatteupplag och godkän-
	nandet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i

beslutet.

12 §13 Den som yrkesmässigt tar emot

skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat EG-land, eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skatte- pliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplagshavare, kan

12Senaste lydelse 2001:517.

13Senaste lydelse 2002:420.

333

Den som avser att endast vid enstaka tillfälle i Sverige yrkes- mässigt ta emot varor som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varumot- tagare. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid en enda särskilt angiven flyttning.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om åter- kallelse tillämpas även på till- fälligt registrerade varumottagare

hos beskattningsmyndigheten an-	strerad varumottagare. För god-	Prop. 2009/10:40
söka om registrering som varu-	kännande krävs att den som an-	Bilaga 3
mottagare. Registrering får med-	söker om att bli godkänd är lämp-
delas den som med hänsyn till sina	lig att vara registrerad varumot-
ekonomiska förhållanden och om-	tagare med hänsyn till sina ekono-
ständigheterna i övrigt är lämplig	miska förhållanden och omstän-
som registrerad varumottagare.	digheterna i övrigt.
Registrerad varumottagare skall	En registrerad varumottagare
ställa säkerhet för betalning av	ska hos Skatteverket ställa säkerhet
skatten på de varor som han tar	för betalning av skatten på de
emot. Säkerheten skall uppgå till	varor som tas emot. Säkerheten
ett belopp som motsvarar tio	ska uppgå till ett belopp som
procent av den beräknade årliga	motsvarar tio procent av den be-
skatten på varorna. Ställd säkerhet	räknade årliga skatten på varorna.
får tas i anspråk om skatten inte	Ställd säkerhet får tas i anspråk om
betalas i rätt tid	skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i 11 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

13 §14

Den som, utan att vara upp- lagshavare eller registrerad varu- mottagare, yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat EG-land (oregistrerad varumot- tagare) skall, innan varorna transporteras från det andra EG- landet, anmäla leveransen till beskattningsmyndigheten och stäl- la säkerhet för skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

14 Senaste lydelse 2002:420.

334

Registrerad avsändare	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 3

14 §

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varor- nas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förord- ning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, får godkännas som registrerad avsändare. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad av- sändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 10 § första och andra styckena och om åter- kallelse i 11 § första och tredje styckena tillämpas även på registr- erad avsändare.

14 a §15 I fall som avses i 10 § tredje

15 §16

15Senaste lydelse 2001:522.

16Senaste lydelse 2002:889.

335

räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig. Säljaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna om återkallelse i 11 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket.

är säljaren skattskyldig.	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 3

Säljaren ska hos Skatteverket ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som avsänds från det andra EG-landet. Säker- heten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av den be- räknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

Bestämmelserna i första och andra styckena samt i 15 b § om- fattar även sådana överföringar av alkoholvaror som sker utan vinst- syfte och som inte utgör gåvoför- sändelser.

15 a §
Vid	distansförsäljning enligt
15 § ska säljaren företrädas av en
representant som är etablerad i
Sverige. Skatteverket ska godkän-
na representanten. Sådant godkän-
nande får ges när säljaren ställt
säkerhet för skatten. Represen-
tanten ska enligt fullmakt av
säljaren som ombud för denne
svara för redovisningen av alko-
holskatt och i övrigt företräda
säljaren i frågor som gäller skatt
enligt denna lag. Underlag för
kontroll	av skatteredovisningen
ska finnas tillgängligt hos repre-
sentanten.
Bestämmelserna om återkallelse
i 11 § första stycket 1 och 3 och
tredje stycket tillämpas även på
representant som avses i första
stycket.
15 b §
Den som endast vid enstaka till-		336

När skattepliktiga varor impor- teras av någon som inte är upp- lagshavare enligt 9 §, registrerad varumottagare enligt 12 § eller registrerad avsändare enligt 14 §, ska skatten betalas till Tullverket.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 8 a §.

fälle	säljer	alkoholvaror till	Prop. 2009/10:40
Sverige	genom	distansförsäljning	Bilaga 3

ska, i stället för vad som anges i 15 och 15 a §§, innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

15 c §

Den som tar emot alkoholvaror som avsänts till Sverige enligt 15 eller 15 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i Sverige.

16 §17

18 §18 När skattepliktiga varor impor-

teras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 9 § eller registrerad varumottagare enligt 12 §, skall skatten betalas till Tullverket.

19 §19

Skattskyldigheten inträder för

1. den som är upplagshavare när 1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 8 § första stycket 1 när

17Senaste lydelse 2002:420.

18Senaste lydelse 2002:420.

19Senaste lydelse 2004:120.

337

a) skattepliktiga	varor	förs	ut	a) skattepliktiga varor tas ut från	Prop. 2009/10:40
från ett skatteupplag, om inte				ett skatteupplag utan att flyttas	Bilaga 3
annat följer av andra stycket,				enligt 7 b och 7 c §§,
b) skattepliktiga varor tas emot				b) skattepliktiga varor tas emot
från en upplagshavare utan att				på en direkt leveransplats,
föras till ett skatteupplag,
c) skattepliktiga	varor	impor-
teras utan att föras till ett skatte-
upplag,
d) skattepliktiga varor tas i an-				c) skattepliktiga varor tas i an-
språk i skatteupplaget eller lager-				språk i skatteupplaget eller lager-
brister uppkommer,				brister uppkommer,
e) godkännandet	av skatteupp-			d) godkännandet av skatteupp-
laget återkallas,				laget återkallas,
				2. registrerad avsändare som är
				skattskyldig enligt 8 § första
				stycket 3, när skattepliktiga varor
				flyttas från en importplats på
2. den som är registrerad varu-				annat sätt än enligt 7 b och 7 c §§,
2. den som är registrerad varu-				3. varumottagare som är skatt-
mottagare, vid mottagandet			av	skyldig enligt 8 § första stycket 2,
skattepliktiga varor,				vid mottagandet av skattepliktiga
				varor,

3.den som är oregistrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor,

4.den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga var- or,

5. den som är säljare vid distans-	4. säljare eller mottagare vid
försäljning enligt 15 §, när	distansförsäljning som är skatt-
leverans av skattepliktiga varor	skyldig enligt 8 § första stycket 4
påbörjas,	respektive 5, när de skattepliktiga
6. den som är skattskyldig enligt	varorna förs in till Sverige,
6. den som är skattskyldig enligt	5. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 5, när de skatte-	8 § första stycket 6, när de skatte-
pliktiga varorna förs in till	pliktiga varorna förs in till
Sverige,	Sverige,
7. den som är skattskyldig enligt	6. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 6, när varorna	8 § första stycket 7, när varorna
tillverkas,	tillverkas,
8. den som är skattskyldig enligt	7. den som är skattskyldig enligt
8 § första stycket 7, när varorna	8 § första stycket 8, när varorna
används för annat än avsett	används för annat än avsett
ändamål,	ändamål,
	8. den som är skattskyldig enligt
	8 § första stycket 9, när varorna
	kom att innehas utanför ett upp-
	skovsförfarande,
9. den som är skattskyldig enligt	9. den som är skattskyldig enligt	338

Från skattskyldighet för upp- lagshavare enligt 19 § 1 undantas varor som

1. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

2. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

8 c § och som enligt 18 § skall betala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att be- tala tull enligt tullagstiftningen in- träder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 8 c § första stycket 3 inträder skattskyldig- heten vid den tidpunkt då skyl- dighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG- landet.

Skattskyldighet enligt första stycket 1 a inträder inte för skatte- pliktiga varor som

1.transporteras till en upp- lagshavare eller varumottagare i ett annat EG-land under förut- sättning att varorna når mot- tagaren,

2.tas emot av en upplagshavare

iSverige.

8 c §	och	som enligt 18 §	ska	Prop. 2009/10:40
betala	skatten till Tullverket,		vid	Bilaga 3
den tidpunkt då skyldighet att be-
tala tull enligt tullagstiftningen int-
räder eller skulle ha inträtt om det
funnits skyldighet att betala tull. I
fall som avses i 8 c § första stycket
3 inträder		skattskyldigheten	vid

den tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet.

20 §20

Skattskyldighet för upplags- havare enligt 19 § första stycket 1 föreligger inte för varor som

1.till följd av varornas karaktär förstörts under framställning, be- arbetning, lagring eller transport,

2.har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten,

3. har återanvänts vid tillverk- ning, eller

4. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.

20 Senaste lydelse 2001:517.

339

Prop. 2009/10:40

Dokumenthantering vid mellan- Bilaga 3 statliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarande

Det datoriserade systemet

21 §21

1.elektroniska administrativa dokument enligt 21 b § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 21 b § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad desti- nation enligt 21 d §,

4.mottagningsrapporter enligt 21 f § första stycket, och

5.exportrapporter enligt 21 f § andra stycket.

Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet.

När det datoriserades systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 22 a och 23 §§.

Bestämmelserna i 21 b–21 e och 22 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och regist- rerade avsändare.

När en flyttning under uppskovs- förfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdesti- nation är belägen på svenskt territorium gäller inte bestäm- melserna i 21 b–24 §§.

21 Tidigare 21 § upphävd genom 2002:420.

22EUT L 162, 1.7.2003, s. 5, Celex 32003D1152.

340

21 a §

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande.

21 b §

Innan en sådan flyttning av varor som avses i 7 b § påbörjas, ska avsändaren via det datoriser- ade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till Skatteverket. Avsändaren får åter- kalla dokumentet innan flyttningen av varorna påbörjats.

21 c §

Avsändaren ska lämna den per- son som medför varorna ett dokumentet som innehåller den administrativa referenskod som avses i 21 b § andra stycket. Kod- en ska på begäran kunna uppvisas för behörig myndighet under hela varuflyttningen.

21 d §

Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt-

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

341

ningens destination. Den nya Prop. 2009/10:40 destinationen måste vara en sådan Bilaga 3 destination som avses i 7 b §

första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats.

21 e §

Vid flyttning av varor till mot- tagare som avses i 7 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

21 f §

Den som på en sådan desti- nation som avses i 7 b § tar emot varor som flyttats enligt ett upp- skovsförfarande, ska utan dröjs- mål och senast inom fem dagar efter mottagandet, via det dato- riserade systemet lämna en rap- port till Skatteverket om att varor- na tagits emot (mottagningsrap- port).

Vid flyttning enligt 7 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska Tullverket via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna lämnat EG (exportrapport).

22 §23

Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flytt- ningen avslutats på en sådan destination som avses i 7 b §.

Om det av andra skäl än de som anges i 23 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datori- serade systemet, får det på annat sätt visas för Skatteverket att varorna nått den angivna destina- tionen (alternativt bevis).

När ett tillfredsställande alter- nativt bevis presenterats för Skatteverket ska verket intyga att flyttningen avslutats. Skatteverket

23 Senaste lydelse 2001:517.

342

ska informera den behöriga myn-	Prop. 2009/10:40
digheten i avsändarmedlemsstaten	Bilaga 3
om det alternativa beviset och om
att flyttningen avslutats.
Andra och tredje styckena gäller
i tillämpliga delar när en export-
rapport inte kan utfärdas via det
datoriserade systemet. I sådant
fall är det Tullverket som ska
intyga att flyttningen avslutats.
När Skatteverket från en behörig
myndighet i ett annat EG-land
tagit emot ett alternativt bevis som
intygats på sådant sätt som avses i
tredje stycket, ska Skatteverket
avsluta flyttningen i det datori-
serade systemet.

Reservsystemet

22 a §24

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varu- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till Skatteverket så snart som möjligt efter det att flyttningen påbörjats.

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren

24 Senaste lydelse 2004:232.

343

25Tidigare 23 § upphävd genom 1999:429.

26Tidigare 24 § upphävd genom 1999:429.

på annat sätt informera Skatte- verket om en sådan ändring av destinationen som avses i 21 d §. Informationen ska lämnas till Skatteverket innan destinationen ändras.

23 §25

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som ska att upprätta rapporten.

24 §26

Så snart det datoriserade sys- temet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter lämnas i systemet:

1.Den som avsänt varor enligt 7 b § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 21 d § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 7 b § ska lämna en

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

344

		mottagningsrapport.							Prop. 2009/10:40
		4. Den	behöriga			myndigheten			Bilaga 3
		ska lämna en exportrapport.
		Mottagnings- eller exportrap-
		port ska dock inte lämnas via det
		datoriserade		systemet			förrän det
		elektroniska		administrativa doku-
		mentet för den aktuella varuflytt-
		ningen tagits emot via systemet.
		Till dess det elektroniska ad-
		ministrativa		dokumentet				kontrol-
		lerats och tilldelats en admini-
		strativ referenskod enligt 21 b §
		andra stycket			anses		flyttningen
		äga rum under ett uppskovs-
		förfarande med stöd av er-
		sättningsdokumentet.
		Flyttning av beskattade alkohol-
		varor
	25 §27
Den som ansvarar för en		Den som ansvarar för en
transport av beskattade varor skall		flyttning av beskattade alkohol-
upprätta ett förenklat ledsagar-		varor ska upprätta ett förenklat
dokument		ledsagardokument				när		varorna
		flyttas
1. vid transport till en närings-		1. till ett annat EG-land under
idkare i ett annat EG-land,		sådana förhållanden att skatt-
		skyldighet inträder i det andra
2. vid transport till en svensk ort		landet, eller
2. vid transport till en svensk ort		2. till en svensk ort via ett annat
via ett annat EG-land.		EG-land.
Förenklat	ledsagardokument	Förenklat			ledsagardokument
som avses i första stycket skall		som avses i första stycket ska följa
åtfölja varorna under transporten i		varorna under flyttningen i enlig-
enlighet med vad regeringen före-		het med vad regeringen före-
skriver. Sådant	ledsagardokument	skriver. Sådant			ledsagardokument
krävs dock inte vid försäljning		krävs dock inte
som avses i 28 §.		1. vid distansförsäljning av be-
		skattade	alkoholvaror				som sänds
		från Sverige, eller
		2. för	beskattade			alkoholvaror
		som för	yrkesmässig				försäljning
		ombord förvaras på ett fartyg eller
		luftfartyg som går mellan Sverige

och ett annat EG-land, om varor- na inte är till försäljning när far-

27 Senaste lydelse 1999:1328.

345

				tyget eller luftfartyget befinner sig			Prop. 2009/10:40
				på ett annat EG-lands territorium.			Bilaga 3
Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2
får ersättas av andra förenklade förfaranden.
				Beskattning vid oegentligheter
	obeskattade		26 §28
Om		varor,	som	Om varor, som flyttas under ett
sänts i väg av en upplagshavare i				uppskovsförfarande,	inte	når
ett annat EG-land, inte når den				angiven destination på grund av en
mottagare som angetts i ledsagar-				oegentlighet som	innebär	att
dokumentet på grund av sådana				varorna släpps för	konsumtion,
oegentligheter eller		överträdelser		ska varorna beskattas här i landet
som avses i artikel 20 i rådets				om oegentligheten har
direktiv 92/12/EEG av den 25				1. begåtts i Sverige, eller
februari 1992 om allmänna regler				2. upptäckts här, och det inte går
för punktskattepliktiga varor			och	att fastställa var oegentligheten har
om innehav, flyttning och över-				begåtts.
vakning av sådana varor, senast
ändrat	genom rådets direktiv

2000/47/EG, skall varorna be- skattas här i landet om

1.oegentligheten eller över- trädelsen har begåtts i Sverige,

eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a)det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b)det endast är en del av varorna som har försvunnit.

Skatt enligt första stycket skall	Skatt enligt första stycket ska
betalas av den eller dem som ställt	betalas av
sådan säkerhet som avses i artikel	1. den	eller dem som	ställt
15.3 i rådets direktiv 92/12/EEG.	säkerhet för skatten under flytt-
Skatten skall tas ut enligt den	ningen, och
skattesats som gällde vid den	2. varje	annan person	som
tidpunkt då varorna sändes i väg.	medverkat i att varorna otillåtet
	avvikit från uppskovsförfarandet
	och som varit medveten om eller
	rimligen borde ha varit medveten

om att avvikelsen var otillåten. Skatten ska tas ut enligt den

skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för konsumtion.

28 Senaste lydelse 2001:517.

346

22 §29

Upplagshavare skall upprätta ledsagardokument

1.vid transport av obeskattade varor mellan Sverige och ett annat EG-land,

2.vid transport av obeskattade varor till en upplagshavare i Sverige om transporten sker via ett annat EG-land,

3.vid transport av obeskattade varor till mottagare i ett annat EG-land enligt 32 § första stycket 9, och

4.vid export till tredje land av obeskattade varor.

Ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid transport till mottagare som avses i 32 § första stycket 9 skall varorna under transporten även åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det

Prop. 2009/10:40 27 § Bilaga 3

Om beskattade alkoholvaror som flyttas till eller via Sverige inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

Ledsagardokument

27 a §

Trots bestämmelserna i 7 c § första stycket 1 och 21 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta varor från

Sverige till ett annat EG-land, eller till en exportplats, enlig ett uppskovsförfarande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagar- dokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga var- or och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor30.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som avses i 7 b § första stycket 1 d gäl- ler 21 e §.

29Senaste lydelse 2001:517.

30EGT L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012.

347

andra EG-landet.

23 a §31

Om obeskattade varor trans- porteras från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i 20 § första stycket 1 och 32 § första stycket 2 under trans- porten uppkommit i ett annat EG- land, skall beskattningsmyndig- heten vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning skall ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten skall beräknas. Beskatt- ningsmyndigheten skall skicka en kopia av returexemplaret till be- hörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

31 Senaste lydelse 2004:232.

Prop. 2009/10:40

Flyttas obeskattade varor till en Bilaga 3 sådan varumottagare som avses i

13 § i ett annat EG-land, ska varorna under flyttningen även åt- följas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet.

27 b §

En upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot varor från ett annat EG-land som åtföljts av ett sådant ledsagardokument som avses i 27 a §, ska senast 15 dagar efter utgången av den kalender- månad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardokumentet (returexemp- laret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Skatteverket ska på returexem- plaret attestera andra förluster än sådana som avses i 7 § första stycket 7 a och b under förutsätt- ning att förlusterna uppkommit under flyttning inom EG och kon- staterats i Sverige.

Om obeskattade varor flyttas från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra förluster än sådana som avses i 7 § första stycket 7 under flyttningen uppkommit i ett annat EG-land, ska Skatteverket vid varornas ankomst till Sverige ange i vilken omfattning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas.

Skatteverket ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig myndighet i det EG-land där för- lusten konstaterats.

348

28 §32 För skatt som betalats i Sverige

Vid övriga leveranser till ett annat EG-land skall ansökan om återbetalning göras innan varorna förs ut ur landet. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i Sverige. Återbetalning sker sedan sökanden till beskatt- ningsmyndigheten gett in dels ett dokument som visar antingen att skatten betalats i mottagarlandet eller att säkerhet ställts för skatt- ens betalning där, dels ett av mot- tagaren undertecknat och återsänt exemplar (returexemplaret) av det ledsagardokument som anges i

25	§.
Har en		vara beskattats enligt
26	§ första	stycket, och visar den

skattskyldige inom tre år efter det att transporten påbörjades att varan beskattats i ett annat EG- land, skall den skatt som betalats i Sverige återbetalas, om det andra EG-landets skatteanspråk är be- fogat.

32 Senaste lydelse 2006:1507.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

349

Har skatt betalats i Sverige för varor som sedan exporterats till tredje land, medges efter ansökan återbetalning av skatten, om inte annat följer av andra stycket.

Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos

29 §33

Den som i Sverige betalat skatt för varor som sedan exporterats till tredje land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt om inte annat följer av tredje stycket.

30 §34 Om skattepliktiga varor använts

Ansökan enligt första stycket skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till be- skattningsmyndigheten inom tre år efter kvartalets utgång. Återbe- talning medges inte för skatte- belopp som för kalenderkvartalet understiger 1 500 kronor. Ansökan skall åtföljas av dokumentation som styrker användningen.

33Senaste lydelse 2006:1507.

34Senatse lydelse 2006:1507.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

350

1. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt och som åter förts in i upplags- havarens skatteupplag,

2. som har tagits emot för för-

Den som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare ta emot alkoholvaror utan skatt

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare får från en upp- lagshavare ta emot alkoholvaror utan skatt.

31 e §35		Prop. 2009/10:40
31 e §35		Bilaga 3
Som skattebefriad förbrukare får	Som skattebefriad förbrukare får
godkännas den som använder al-	godkännas den som använder al-
koholvaror för ändamål som anges	koholvaror för ändamål som anges
i 32 § första stycket 7 om han med	i 32 § första stycket 4 om han med
hänsyn till sina ekonomiska för-	hänsyn till sina ekonomiska för-
hållanden och omständigheterna i	hållanden och omständigheterna i
övrigt är lämplig.	övrigt är lämplig.

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare har rätt att från en upplagshavare köpa alkohol- varor utan skatt.

31 h §36 Den som har tillstånd enligt

lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg får, i enlig- het med vad som anges i till- ståndet, från en upplagshavare köpa alkoholvaror utan skatt

1.för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller

2.för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land.

32 §37

En upplagshavare som avses i 9 § får göra avdrag för skatt på varor

1.som har återtagits i samband med återgång av köp,

2.som har förstörts genom oför- utsedda händelser eller force majeure,

3. för vilka skattskyldighet en- ligt denna lag tidigare inträtt,

4. som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där,

5. som har tagits emot för för-

35Senaste lydelse 2001:517.

36Senaste lydelse 2001:517.

37Senaste lydelse 2001:517.

351

brukning ombord på fartyg eller		brukning ombord på fartyg eller
luftfartyg på resa till utländsk ort		luftfartyg på resa till utländsk ort
av någon som har tillstånd enligt		av någon som har tillstånd enligt
lagen (1999:446) om proviantering		lagen (1999:446) om proviantering
av fartyg och luftfartyg,		av fartyg och luftfartyg,
6. som har tagits emot för för-		3. som har tagits emot för för-
säljning ombord på fartyg eller		säljning ombord på fartyg eller
luftfartyg på resa till tredje land av		luftfartyg på resa till tredje land av
någon som har tillstånd enligt		någon som har tillstånd enligt
lagen om proviantering av fartyg		lagen om proviantering av fartyg
och luftfartyg,		och luftfartyg,
7. som har använts		4. som har använts
a) för framställning	av sådana	a) för framställning av sådana
produkter som anges i 7 § första		produkter som anges i 7 § första
stycket 2–6,		stycket 2–6,
b) i en tillverkningsprocess för-		b) i en tillverkningsprocess för-
utsatt att slutprodukten inte inne-		utsatt att slutprodukten inte inne-
håller alkohol, eller		håller alkohol, eller
c) för vetenskapligt ändamål,		c) för vetenskapligt ändamål,
8. som har levererats till		5. som har levererats till
a) universitet eller högskola för		a) universitet eller högskola för
vetenskapligt ändamål, eller		vetenskapligt ändamål, eller
b) sjukhus eller apotek för med-		b) sjukhus eller apotek för med-
icinskt ändamål,		icinskt ändamål,
9. som har levererats till en så-
dan köpare som avses i 3 kap.
30 a § första stycket	3 eller 4
mervärdesskattelagen	(1994:200),
i den omfattning som frihet från
alkoholskatt gäller i det EG-
landet, eller
10. som har tagits emot av en		6. som har tagits emot av en
skattebefriad förbrukare i enlighet		skattebefriad förbrukare i enlighet
med vad som framgår av dennes		med vad som framgår av dennes
godkännande, eller		godkännande, eller
11. som har beskattats i ett annat		7. som har beskattats i ett annat
EG-land i sådana fall som avses i		EG-land i sådana fall som avses i
26 § under förutsättning att det		26 § under förutsättning att det
andra EG-landets skatteanspråk är		andra EG-landets skatteanspråk är
befogat.		befogat.

Upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land. Avdrag medges dock högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

352

En registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får göra avdrag för skatt på alkoholvaror

Prop. 2009/10:40 33 §38 Bilaga 3

Registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på alkoholvaror

1.som förbrukats ombord på resa till utländsk ort, eller

2.som sålts ombord på resa till tredje land.

Registrerad varumottagare, som	En registrerad varumottagare,
har godkänts som skattebefriad	som har godkänts som skatte-
förbrukare enligt 31 e §, får utöver	befriad förbrukare enligt 31 e §,
vad som anges i första och andra	får utöver vad som anges i första
styckena göra avdrag för skatt på	stycket göra avdrag för skatt på
alkoholvaror som använts	alkoholvaror som använts

1.för framställning av sådana produkter som anges i 7 § första stycket

2–6,

2.i en tillverkningsprocess förutsatt att slutprodukten inte innehåller alkohol,

3.för vetenskapligt ändamål.

34 §39

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket beslutar om skatt
slutar om skatt som avses i 26 §.		som avses i 26 och 27 §§. Skatten
Skatten skall betalas inom den tid		ska betalas inom den tid som
som beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket bestämmer. I övrigt
stämmer. I övrigt skall 11 kap.		ska 11 kap. 19 § andra stycket,
19 § andra stycket, 13 kap.	1 §,	13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5 och 7 §§,
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–		16 kap. 1–3 §§, 17 kap. 2, 3 och
3 §§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§,		7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–11, 14
19 kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§,		och 15 §§, 20 kap., 21 kap.,
20 kap., 21 kap., 22 kap. och		22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§
23 kap. 7 och 8 §§ skattebetal-		skattebetalningslagen tillämpas.
ningslagen tillämpas.
Om den som är skattskyldig		Om den som är skattskyldig
enligt 26 § har betalat in skatt och		enligt 26 eller 27 § har betalat in

38Senaste lydelse 2001:517.

39Senaste lydelse 2002:420.

353

den inbetalda skatten överstiger				skatt och den inbetalda skatten			Prop. 2009/10:40
vad som enligt beslut av be-				överstiger vad som enligt beslut av			Bilaga 3
skattningsmyndigheten eller			dom-	Skatteverket eller	domstol	ska
stol skall betalas, skall det över-				betalas, ska det överskjutande be-
skjutande	beloppet	återbetalas till		loppet återbetalas till den skatt-
den skattskyldige.				skyldige.
Före utbetalning av ett över-				Före utbetalning av ett över-
skjutande	belopp	enligt	tredje	skjutande belopp	enligt	tredje
stycket skall sådan skatt enligt				stycket ska sådan skatt enligt
denna lag för vilken den skatt-				denna lag för vilken den skatt-
skyldige står i skuld räknas av.				skyldige står i skuld räknas av.
Skattebelopp som den skatt-				Skattebelopp som den skatt-
skyldige har fått anstånd med att				skyldige har fått anstånd med att
betala skall dock inte räknas av.				betala ska dock inte räknas av.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 9 § fjärde stycket ska tillämpas även avseende upplagshavare som godkänts före den 1 april 2010.

5.Bestämmelserna i 14 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

354

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt Prop. 2009/10:40 Bilaga 3

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 27 a och 27 b §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 27 a § ska utgå.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

2.För varuflyttningar som påbörjats före den 1 januari 2011 och som åtföljs av sådant ledsagardokument som avses i 27 a § gäller de upp- hävda paragraferna dock till dess varuflyttningen avslutats.

355

Med import avses införsel av en produkt från ett land eller ett område som ligger utanför Eu- ropeiska gemenskapens punkt- skatteområde (tredje land) och där produkten inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 rådets direktiv 2008/118 av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG3. Med import avses även att produkten frisläpps från ett sådant förfarande eller arrangemang. Med export avses att en produkt förs ut till tredje land från Sverige eller via ett annat EG-land.

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi2

dels att 4 kap. 8 § samt 6 kap. 7 och 9 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före 4 kap. 8 § samt 6 kap. 2, 3, 8 och 10 §§ ska utgå,

dels att 6 kap. 3, 4 och 8 §§ ska betecknas 6 kap. 13, 14 och 12 §§, dels att 1 kap. 7 §, 2 kap. 1 och 11 §§, 4 kap. 1, 1 a, 2, 3, 4–7, 8 a, 9

och 11 §§, 5 kap. 1–4 och 5 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 6 §, 8 kap. 1 §, 9 kap. 10, 10 b och 11 §§, nya 6 kap. 12–14 §§, samt rubriken till 6 kap. ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas ett nytt kapitel, 3 a kap., och 18 nya paragrafer, 4 kap. 2 a, 8, 9 a, 9 b och 10 §§, 5 kap. 1 a §, 6 kap. 2–8, 8 a och 9–11 §§ och 7 kap. 2 a §, samt närmast före 3 a kap., 4 kap. 2 och 8 §§ samt 6 kap. 2, 9, 12 och 13 §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

1kap.

7 §

Med införsel förstås att en produkt förs in till Sverige eller tas emot här i landet.

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse av

4 kap. 8 § 2002:422

6 kap. 7 § 1999:431.

3 EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118.

356

			2 kap.		Prop. 2009/10:40
			2 kap.		Bilaga 3
			1 §4
	Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra
stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp:

	KN-nr	Slag av bränsle	Skattebelopp
			Energiskatt	Koldioxidskatt	Summa
					skatt
1.	2710 11 31,	Bensin som
	2710 11 41,	uppfyller krav för
	2710 11 45
	eller
	2710 11 49	a) miljöklass 1
		a) miljöklass 1
		– motorbensin	2 kr 95 öre	2 kr 34 öre	5 kr 29 öre
			per liter	per liter	per liter
		– alkylatbensin	1 kr 32 öre	2 kr 34 öre	3 kr 66 öre
			per liter	per liter	per liter
		b) miljöklass 2	2 kr 98 öre	2 kr 34 öre	5 kr 32 öre
			per liter	per liter	per liter
2.	2710 11 31,	Annan bensin	3 kr 68 öre	2 kr 34 öre	6 kr 2 öre
	2710 11 51	än som avses	per liter	per liter	per liter
	eller	under 1
	2710 11 59
3.	2710 19 21,	Eldningsolja,
	2710 19 25,	dieselbrännolja,
	2710 19 41–	fotogen, m.m.
	2710 19 49	som
	eller
	2710 19 61–
	2710 19 69	a) har försetts	764 kr per m3	2 883 kr per	3 647 kr
		a) har försetts	764 kr per m3	2 883 kr per	3 647 kr
		med märk- och		m3	per m3
		färgämnen eller
		ger mindre än
		85 volymprocent
		destillat vid
		350oC,
		b) inte har
		försetts med
		märk- och
		färgämnen och
		ger minst 85
		volymprocent
		destillat vid
		350ºC, tillhörig		2 883 kr per	4 160 kr
		miljöklass 1	1 277 kr per	2 883 kr per	4 160 kr
			m3	m3	per m3
		miljöklass 2	1 530 kr per	2 883 kr per	4 413 kr

4 Senaste lydelse 2007:1393.

357


	KN-nr	Slag av bränsle	Skattebelopp		Prop. 2009/10:40
			Energiskatt	Koldioxidskatt	Summa	Bilaga 3
					skatt
			m3	m3	per m3
		miljöklass 3 eller	1 633 kr per	2 883 kr per	4 546 kr
		inte tillhör någon	m3	m3	per m3
		miljöklass
4.	2711 12 11–	Gasol som
	2711 19 00	används för
		a) drift av	0 kr per	1 584 kr per	1 584 kr
		motordrivet	1 000 kg	1 000 kg	per 1 000
		fordon, fartyg			kg
		eller luftfartyg
		b) annat ändamål	150 kr per	3 033 kr per	3 183 kr
		än som avses	1 000 kg	1 000 kg	per
		under a			1 000 kg
5.	2711 11 00,	Naturgas som
	2711 21 00	används för		1 282 kr per	1 282 kr
		a) drift av	0 kr per	1 282 kr per	1 282 kr
		motordrivet	1 000 m3	1 000 m3	per
		fordon, fartyg			1 000 m3
		eller luftfartyg		2 159 kr per	2 406 kr
		b) annat ändamål	247 kr per	2 159 kr per	2 406 kr
		än som avses	1 000 m3	1 000 m3	per
		under a			1 000 m3
6.	2701, 2702	Kol och koks	325 kr per	2 509 kr per	2 834 kr
	eller 2704		1 000 kg	1 000 kg	per
					1 000 kg

I fall som avses i 4 kap. 1 § 7	I fall som avses i 4 kap. 1 § 8
och 8 och 12 § 4 tas skatt ut med	och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med
ett belopp som motsvarar skill-	ett belopp som motsvarar skill-
naden mellan de skattebelopp som	naden mellan de skattebelopp som
gäller för bränslets olika använd-	gäller för bränslets olika använd-
ningssätt.	ningssätt.

För kalenderåret 2009 och efterföljande kalenderår ska de i första stycket angivna skattebeloppen räknas om enligt 10 §.

	11 §5
Energiskatt och koldioxidskatt	Energiskatt och koldioxidskatt
skall inte betalas för	ska inte betalas för

1.metan som framställts av biomassa,

2.bränslen enligt KN-nr 4401 och 4402, med undantag för träavfall som härrör från hushållsavfall,

5 Senaste lydelse 2007:778.

358

4. bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter,

5. bränsle enligt 1 kap. 3 a § 5. bränsle enligt 1 kap. 3 a § som till följd av bränslets be- som under ett uppskovsförfarande skaffenhet förlorats i samband blivit fullständigt förstört eller med att det framställts, bearbetats, oåterkalleligen gått förlorat och lagrats eller transporterats. därigenom blivit oanvändbart som

punktskattepliktigt bränsle på grund av

a) bränslets beskaffenhet,

b) oförutsedda händelser eller force majeure.

1. har skett i Sverige, eller

2. upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett.

Första stycket 5 och andra stycket gäller även beskattat bränsle under flyttning från ett annat EG-land till mottagare i Sverige

1. under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 4 kap. 11 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings- lagen (1997:483), eller

3 a kap. Uppskovsförfarandet

1 §

I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt-

skyldigheten skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, förva- ring eller flyttning inom EG av bränsle,

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

359

släpps för konsumtion: att bränsle

1.avviker från ett uppskovsför- farande,

2.innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande,

3.tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller

4.importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande,

beskattat bränsle: bränsle som släppts för konsumtion i ett EG- land och för vilket skattskyldighet för punktskatt därigenom inträtt i det landet.

2 §

Bränsle som avses i 1 kap. 3 a § får endast flyttas under uppskovs- förfarande

1. från ett skatteupplag till

a)ett annat skatteupplag,

b)en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat EG-land,

c)en plats där det skattepliktiga bränslet lämnar EG, eller

d)antingen

–en beskickning eller ett kon- sulat i ett annat EG-land, en med- lem av den diplomatiska personal- en vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller

–en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation,

2. från platsen för import till någon av de destinationer som av- ses i 1, om bränslet avsänds av en registrerad avsändare.

Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från bränsle- skatt gäller i det andra EG-landet.

Bränsle får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatte- upplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

360

avses i första stycket 1	a eller b		Prop. 2009/10:40
(direkt leveransplats), om denna			Bilaga 3
plats i förväg har anmälts till den
behöriga myndigheten	av	den
mottagande upplagshavaren		eller
den registrerade varumottagaren.

3 §

För att en flyttning ska ske under uppskovsförfarande krävs att det bränsle som flyttas omfattas av

1. sådant elektroniskt admini- strativt dokument som avses i 6 kap. 4 § eller av sådant ersätt- ningsdokument som avses i 6 kap. 9 §, och

2. sådan säkerhet för skatten som avses i 4 kap. 4 § första och andra styckena eller 4 kap. 8 §.

Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium och där brän- slets slutdestination är belägen på svenskt territorium.

4 §

En flyttning av bränsle enligt ett uppskovsförfarande avslutas när mottagaren tagit emot bränslet på en sådan destination som avses i 2 §. Vid export avslutas flyttningen när varorna lämnat EG.

5 §

Bränsle som flyttas enligt artiklarna 17–28 i rådets direktiv 2008/118 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG, och där flyttningen inte har påbörjats i Sverige, omfattas av bestäm- melserna om flyttning under upp- skovsförfarande i denna lag när bränslet befinner sig på svenskt territorium.

361

4 kap.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

Skyldig

att

betala

energiskatt,

1 §6

Skyldig att

betala

energiskatt,

koldioxidskatt

och

svavelskatt

koldioxidskatt

och

svavelskatt

(skattskyldig)

för

bränslen

som

(skattskyldig)

för

bränslen

som

avses i 1 kap. 3 a § är

avses i 1 kap. 3 a § är den som

1. den som godkänts som upp-

1. i egenskap av godkänd upp-

lagshavare enligt 3 §,

lagshavare enligt 3 § hanterar

bränsle

enligt

uppskovsförfar-

andet,

2. varumottagare som avses i 6

2. har

godkänts

som

varumot-

eller 7 §,

tagare enligt 6 eller 7 §,

3. skatterepresentant enligt

vad

3. har godkänts som registrerad

som anges i 8 §,

avsändare enligt 8 §,

4. den

som

säljer

bränsle

till

4. säljer bränsle till Sverige gen-

Sverige genom distansförsäljning

om distansförsäljning enligt 9 eller

enligt 9 §,

9 b §,

5. tar

emot

beskattat

bränsle

5. den som i annat fall än som

enligt 10 §,

6. för in eller tar emot beskattat

avses i 1–4, från ett annat EG-land

bränsle från ett annat EG-land till

till Sverige för in eller tar emot

Sverige enligt 11 §,

leverans av bränsle,

6. den

som

Sverige

yrkes-

7. i Sverige

yrkesmässigt

till-

mässigt tillverkar

eller bearbetar

verkar

eller

bearbetar

bränsle

bränsle utanför ett skatteupplag,

utanför ett skatteupplag,

7. den som förvärvat bränsle för

8. förvärvat

bränsle

för vilket

vilket ingen skatt eller lägre skatt

ingen skatt eller lägre skatt ska

skall betalas när bränslet används

betalas när bränslet används för ett

för ett visst ändamål men som

visst ändamål men som använder

använder bränslet för ett annat

bränslet för ett annat ändamål som

ändamål som medför att skatt skall

medför att skatt ska betalas med

betalas med högre belopp,

högre belopp,

8. den

som

förvärvat

bränsle

9. förvärvat

bränsle

som

ger

som ger

mindre

destillat

än

mindre destillat än 85 volympro-

85 volymprocent

vid

350ºC

och

cent vid 350ºC och som använder

som använder bränslet för drift av

bränslet för drift av motordrivna

motordrivna fordon.

fordon,

10. i annat

fall än som avses i

1–9, innehar skattepliktigt bränsle

utanför

ett

uppskovsförfarande

utan att skatten för bränslet har

redovisats här.

1 a §7

Från skattskyldighet enligt 1 § 5

Från skattskyldighet enligt 1 § 6

6 Senaste lydelse 2002:884.

7 Senaste lydelse 2008:1319.

362

undantas	och 10 undantas	Prop. 2009/10:40
1. bränsle som förs in till	Sverige under sådana omständigheter att	Bilaga 3
förutsättningar skulle finnas	att medge återbetalning av skatten enligt
9 kap. 1 §,

Första stycket 3 gäller inte

1.motorbränsle som förs in till Sverige på annat sätt än i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst 10 liter,

2.flytande bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3, och som a) är avsett att förbrukas för uppvärmning här i landet, och

b) förs in hit på annat sätt än i tankfordon som används vid yrkes- mässig handel med sådant bränsle.

Beskattning vid oegentligheter

1.oegentligheten eller över- trädelsen har begåtts i Sverige,

eller

2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och

a)det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och

b)det endast är en del av varorna som har försvunnit.

2 §8

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

8 Senaste lydelse 2001:518.

363

Som upplagshavare får god- kännas den som i yrkesmässig verksamhet i Sverige avser att

Skatt enligt första stycket ska	Prop. 2009/10:40
betalas av	Bilaga 3

1.den eller dem som ställt säkerhet för skatten under flytt- ningen, och

2.varje annan person som med- verkat i att bränslet otillåtet av- vikit från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.

Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tid- punkt då bränslet släpptes för kon- sumtion.

2 a §

Om beskattat bränsle som flyttas till eller via Sverige inte når an- given mottagare, ska bränslet be- skattas här om det beror på en oegentlighet som har

1.begåtts i Sverige, eller

2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts.

3 §9

Som upplagshavare får god- kännas den som i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs i Sverige avser

1.tillverka eller bearbeta bränslen, eller

2.i större omfattning hålla bränslen i lager.

om han disponerar över ett	För	godkännande enligt	första
utrymme som kan godkännas som	stycket krävs att den som ansöker
skatteupplag och han med hänsyn	om att bli upplagshavare
till sina ekonomiska förhållanden	1. är	lämplig som upplags-
och omständigheterna i övrigt är	havare med hänsyn till sina
lämplig som upplagshavare.	ekonomiska förhållanden		och

9 Senaste lydelse 2006:1508.

364

	omständigheterna i övrigt, och
	2. disponerar över ett utrymme
	beläget i Sverige som kan godkän-
Upplagshavares tillverkning, be-	nas som skatteupplag.
Upplagshavares tillverkning, be-	Upplagshavares hantering av
arbetning och lagring av bränslen	skattepliktigt bränsle ska, för att
skall äga rum i godkänt skatte-	omfattas av ett uppskovsförfar-
upplag.	ande, äga rum i godkänt skatte-
	upplag.
	Den som godkänns som upp-
	lagshavare ska också godkännas
	som registrerad avsändare.
	4 §10

En upplagshavare i Sverige skall hos beskattningsmyndigheten stäl- la säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i Sverige eller annat EG-land vid

1.transport av obeskattat bränsle till en annan svensk upplags- havare,

2.transport av obeskattat bränsle till en näringsidkare i ett annat EG-land.

iett annat EG-land får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid.

Upplagshavare skall även ställa säkerhet för betalning av skatt för

sådana lagerbrister som avses i 5 kap. 1 § 4. Säkerheten skall upp- gå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de bränslen

10 Senaste lydelse 2002:1141.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

365

Registrering får meddelas den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig- heterna i övrigt är lämplig som registrerad varumottagare.

som upplagshavaren i medeltal	som upplagshavaren i medeltal
förvarar i skatteupplaget under ett	förvarar i skatteupplaget under ett
år. Ställd säkerhet får tas i anspråk	år. Ställd säkerhet får tas i anspråk
om påförd skatt inte betalas i rätt	om påförd skatt inte betalas i rätt
tid.	tid.

Vid beräkning av säkerhetsbelopp enligt tredje stycket får bortses från bränslen som beredskapslagras enligt lagen (1984:1049) om beredskaps- lagring av olja och kol.

5 §11

Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om

1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns,

2.ställd säkerhet inte längre är godtagbar, eller

3.upplagshavaren begär det.

Om ett godkännande av upp-	Om	ett	godkännande	av
lagshavare återkallas omfattar be-	upplagshavare		återkallas omfattar
slutet även godkännandet av den-	beslutet	även	godkännandet	av
nes skatteupplag.	dennes skatteupplag och godkänn-
	andet som registrerad avsändare.

Beslut om återkallelse gäller omedelbart, om inte något annat anges i beslutet.

6 §12

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på registrerad varumottagare.

11Senaste lydelse 2001:518.

12Senaste lydelse 2002:422.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

366

7 §13

Den som, utan att vara upplags- havare eller registrerad varu- mottagare, yrkesmässigt tar emot bränsle från en godkänd upplags- havare i ett annat EG-land

13 Senaste lydelse 2002:422.

Den som avser att endast vid en- staka tillfälle i Sverige yrkes- mässigt ta emot bränsle som flyttas enligt ett uppskovsförfarande från ett annat EG-land ska godkännas som tillfälligt registrerad varumot- tagare. Godkännandet ska be- gränsas till att gälla mottagande av bränsle vid en enda särskilt angiven flyttning.

Bestämmelserna i 5 § första och tredje styckena om återkallelse tillämpas även på tillfälligt regi- strerade varumottagare.

Registrerad avsändare

8 §

Den som avser att i Sverige yrkesmässigt avsända bränsle under ett uppskovsförfarande, vid bränslets övergång till fri om- sättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för ge- menskapen, får godkännas som registrerad avsändare. För god- kännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad av- sändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt.

Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 4 § första

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

367

							och andra styckena och om åter-				Prop. 2009/10:40
							kallelse i 5 § första			och tredje	Bilaga 3
							styckena tillämpas även på regi-
							strerad avsändare.
						8 a §14
Om leverans av bränsle enligt							Om leverans av bränsle enligt
4 § första stycket sker med fartyg							4 § första stycket eller 8 § sker
eller via rörledning kan beskatt-							med fartyg eller via rörledning kan
ningsmyndigheten medge att upp-							Skatteverket medge att upplags-
lagshavaren			inte	behöver		ställa	havaren eller den registrerade av-
säkerhet för betalning av skatten.							sändaren inte behöver ställa säker-
I fall som avses i 4 § tredje							het för betalning av skatten.
							I fall som avses i 4 § tredje
stycket, 6 och 8 §§ får beskatt-							stycket och 6 § får Skatteverket
ningsmyndigheten				medge		att	medge att säkerhet inte behöver
säkerhet inte behöver ställas eller							ställas eller att den får uppgå till
att den får uppgå till ett lägre be-							ett lägre belopp än vad som följer
lopp än vad som följer av nämnda							av nämnda bestämmelser, om det
bestämmelser, om det finns skäl							finns skäl till detta med hänsyn till
till detta med hänsyn till den							den	skattskyldiges		ekonomiska
skattskyldiges ekonomiska förhåll-							förhållanden eller andra särskilda
anden eller andra särskilda om-							omständigheter.
ständigheter.
				annan		än	9 §15
Om		någon					Om någon som inte bedriver
upplagshavare, registrerad						varu-	självständig		ekonomisk verksam-
mottagare eller oregistrerad varu-							het förvärvar beskattat bränsle och
mottagare		i	Sverige		förvärvar		bränslet transporteras hit från ett
bränsle från ett annat EG-land och							annat EG-land av säljaren eller av
varan	transporteras av				säljaren		någon annan för säljarens räkning
eller av någon annan för säljarens							(distansförsäljning), är säljaren
räkning		(distansförsäljning), är					skattskyldig.
säljaren		skattskyldig.			Säljaren
skall ställa säkerhet för betalning
av skatten innan transport från det
andra EG-landet påbörjas. Ställd
säkerhet får tas i anspråk om
skatten inte betalas i rätt tid.
Vid distansförsäljning skall säl-							Säljaren		ska hos	Skatteverket
jaren företrädas av en represen-							ställa säkerhet för betalning av
tant som är godkänd av beskatt-							skatten på det bränsle som
ningsmyndigheten. En sådan rep-							avsänds från det andra EG-landet.
resentant skall enligt fullmakt av							Säkerheten ska uppgå till ett
säljaren som ombud för denne							belopp som motsvarar tio procent
svara	för	redovisningen			av	skatt	av	den beräknade årliga skatten

14 Senaste lydelse 2001:523.

15 Senaste lydelse 2002:884.

368

och i övrigt företräda säljaren i	på bränslet. Ställd säkerhet får tas			Prop. 2009/10:40
frågor som gäller skatt enligt	i anspråk om skatten inte betalas i			Bilaga 3
denna lag. Underlag för kontroll	rätt tid.
av skatteredovisningen skall finnas
tillgängligt hos representanten.
Bestämmelserna i 5 § första	Bestämmelserna	i första	och
stycket 1 och 3 och tredje stycket	andra styckena	samt i	9 b §
om återkallelse tillämpas även på	omfattar även sådana över-
representant som avses i andra	föringar av bränsle som sker utan
stycket.	vinstsyfte och som inte utgör gåvo-
	försändelser.

9 a §

Vid distansförsäljning enligt 9 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i Sverige. Skatteverket ska god- känna representanten. Sådant god- kännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av skatt och i övrigt företräda säljaren i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos representanten.

Bestämmelserna om återkallelse i 5 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket.

9 b §

Den som endast vid enstaka till- fälle säljer bränsle till Sverige ge- nom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 9 och 9 a §§, innan bränslet avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatteverket och ställa säkerhet för skatten på bränslet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.

10 §16

Den som tar emot bränsle som

16 Tidigare 10 § upphävd genom 2002:890.

369

		avsänts till Sverige enligt 9 eller	Prop. 2009/10:40
		9 b § ska vara skattskyldig i stället	Bilaga 3
		för säljaren, om säljaren inte ställt
		säkerhet för skatten i Sverige.
	11 §17
Den som är skattskyldig enligt 1		Den som för in eller tar emot
§ första stycket 5 skall, innan		beskattat bränsle på annat sätt än
bränslet transporteras från	det	genom distansförsäljning ska,
andra EG-landet, anmäla bränslet		innan bränslet flyttas från det
till beskattningsmyndigheten	och	andra EG-landet, anmäla bränslet
ställa säkerhet för betalning av		till Skatteverket och ställa säkerhet
skatten. Ställd säkerhet får tas i		för betalning av skatten på
anspråk om skatten inte betalas i		bränslet. Ställd säkerhet får tas i
rätt tid.		anspråk om skatten inte betalas i
		rätt tid.

Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 1 a §.

5 kap.

1 §18

Skattskyldigheten för upplags- havare inträder när

1.bränsle förs ut från ett skatte- upplag, om inte annat följer av andra stycket,

2.bränsle tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag,

3.bränsle importeras utan att föras till ett skatteupplag,

4.bränsle tas i anspråk i skatte- upplaget eller lagerbrister upp- kommer, eller

5.godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

Skattskyldigheten inträder för

1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 4 kap. 1 § 1 när

a) bränsle tas ut från ett skatte- upplag utan att flyttas enligt 3 a kap. 2 och 3 §§,

b)bränsle tas emot på en direkt leveransplats,

c)bränsle tas i anspråk i skatte- upplaget eller lagerbrister upp- kommer, eller

d)godkännandet av skatteupp- laget återkallas,

2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3 när bränsle flyttas från en importplats på annat sätt än enligt 3 a kap. 2 och 3 §§, och

3.den som är skattskyldig enligt 4 kap 1 § 10, när bränslet kom att innehas utanför ett uppskovsför-

17Senaste lydelse 2002:422.

18Senaste lydelse 2001:518.

370

Skattskyldighet enligt första stycket 1 inträder inte för bränsle som

1.transporteras till en upplags- havare eller varumottagare i ett annat EG-land under förutsättning att bränslet når mottagaren,

2.tas emot av en upplagshavare

iSverige.

Skattskyldigheten inträder

1.för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, när han tar emot leverans av bränslet,

2.för skatterepresentant som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3, vid mottagandet av bränslet,

3.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 5 eller 12 § 3, när bränslet förs in till Sverige, och

4.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och som enligt 5 § skall betala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller senare skulle ha inträtt om skyl- dighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3 eller 13 § första stycket 3 c inträder skattskyldigheten vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet.

Skattskyldigheten inträder

1. för den som är skattskyldig

farande.	Prop. 2009/10:40
	Bilaga 3

1 a §

Skattskyldighet enligt 1 § 1 b inträder inte för bränsle som mot- tagaren för in i skatteupplag i Sverige.

2 §19

1.för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, vid mottagandet av bränslet,

2.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 6 eller 12 § 3, när bränslet förs in till Sverige, och

3.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och som enligt 5 § ska betala skatten till Tullverket, vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om det funnits skyldighet att betala tull. I fall som avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3 eller 13 § första stycket 3 c in- träder skattskyldigheten vid den tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet.

3 §20

1. för säljare eller mottagare vid

19Senaste lydelse 2006:1508.

20Senaste lydelse 2006:1508.

371

enligt 4 kap. 1 § 4, när bränslet av	distansförsäljning som är skatt-
honom levereras till köpare,	skyldig enligt 4 kap. 1 § 4
	respektive 5, när bränslet förs in
2. för den som är skattskyldig	till Sverige,
2. för den som är skattskyldig	2. för den som är skattskyldig
enligt 4 kap. 1 § 7 eller 8 eller	enligt 4 kap. 1 § 8 eller 9 eller
enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet	enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet
levereras till en köpare eller tas i	levereras till en köpare eller tas i
anspråk för det ändamål som	anspråk för det ändamål som
medför att skatt skall betalas med	medför att skatt ska betalas med
högre belopp, och	högre belopp, och

3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 12 § 1 när

b)han upphör att vara godkänd som lagerhållare, varvid han är skyldig att betala skatt för det bränsle som då ingår i hans lager.

Skattskyldigheten	inträder för	4 §21
Skattskyldigheten	inträder för	Skattskyldigheten inträder för
den som är skattskyldig enligt		den som är skattskyldig enligt
4 kap. 1 § 6 eller 12	§ 2, när bräns-	4 kap. 1 § 7 eller 12 § 2, när bräns-
let utvinns, tillverkas eller bearbet-		let utvinns, tillverkas eller bearbet-
as.		as.
		5 §22

När bränsle importeras av någon som inte är

1.upplagshavare, eller

2.godkänd lagerhållare

skall skatten betalas till Tull- verket.

Skatten ska betalas till Tullverket när bränsle importeras av någon som inte är

1.upplagshavare,

2.godkänd lagerhållare, eller

3.registrerad avsändare.

6 kap. Förfarandet m.m.	6 kap. Bestämmelser om för-
	farandet och om dokument-
	hantering vid mellanstatliga
	bränsleflyttningar
	1 §23

I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller, utom i fall som avses i andra stycket, bestämmelserna i skattebetalningslagen (1997:483).

Beskattningsmyndigheten	be-	Skatteverket beslutar om skatt
slutar om skatt som avses i 4 kap.		som avses i 4 kap 2 och 2 a §§.
2 §. Skatten skall betalas inom den		Skatten ska betalas inom den tid
tid som beskattningsmyndigheten		som Skatteverket bestämmer. I

21Senaste lydelse 2006:1508.

22Senaste lydelse 2002:422.

23Senaste lydelse 2002:422.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

372

bestämmer. I övrigt skall 11 kap.			övrigt ska 11 kap. 19 § andra			Prop. 2009/10:40
19 § andra stycket, 13 kap. 1 §,			stycket, 13 kap. 1 §, 14 kap. 4, 5			Bilaga 3
14 kap. 4, 5 och 7 §§, 16 kap. 1–3			och 7 §§, 16 kap. 1–3 §§, 17 kap.
§§, 17 kap. 2, 3 och 7–11 §§, 19			2, 3 och 7–11 §§, 19 kap. 6, 7, 8–
kap. 6, 7, 8–11, 14 och 15 §§, 20			11, 14 och 15 §§, 20 kap. 21 kap.,
kap. 21 kap., 22 kap. och 23 kap. 7			22 kap. och 23 kap. 7 och 8 §§
och 8 §§	skattebetalningslagen		skattebetalningslagen tillämpas.
tillämpas.
Om den som är skattskyldig			Om den som är skattskyldig
enligt 4 kap. 2 § har betalat in			enligt 4 kap. 2 eller 2 a § har
skatt och den inbetalda skatten			betalat in skatt och den inbetalda
överstiger vad som enligt beslut av			skatten överstiger vad som enligt
beskattningsmyndigheten		eller	beslut av Skatteverket eller dom-
domstol skall betalas, skall det			stol ska betalas, ska det över-
överskjutande beloppet återbetalas			skjutande	beloppet	återbetalas till
till den skattskyldige.			den skattskyldige.
Före utbetalning av ett över-			Före utbetalning av ett över-
skjutande	belopp enligt	tredje	skjutande	belopp	enligt tredje
stycket skall sådan skatt enligt			stycket ska sådan skatt enligt
denna lag för vilken den skatt-			denna lag för vilken den skatt-
skyldige står i skuld räknas av.			skyldige står i skuld räknas av.
Skattebelopp som den skatt-			Skattebelopp som den skatt-
skyldige har fått anstånd med att			skyldige har fått anstånd med att
betala skall dock inte räknas av.			betala ska dock inte räknas av.

Det datoriserade systemet

2 §24

I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europa- parlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kontroller av punktskattepliktiga varor25 (det datoriserade systemet), ska föl- jande dokument och uppgifter hanteras:

1.elektroniska administrativa dokument enligt 4 § första stycket,

2.administrativa referenskoder enligt 4 § andra stycket,

3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 6 §,

3. mottagningsrapporter enligt

8 § första stycket, och

24 Tidigare 2 § upphävd genom 2002:422.

25EUT L 162, 1.7.2003, s. 5, Celex 32003D1152.

373


4. exportrapporter			enligt	8	§	Prop. 2009/10:40
andra stycket.						Bilaga 3
Bestämmelser om behandlingen
av uppgifter i det datoriserade sys-
temet finns i lagen (2001:181) om
behandling av uppgifter i Skatte-
verkets beskattningsverksamhet.
När	det datoriserades systemet
inte är tillgängligt gäller bestäm-
melserna i 9 och 10 §§.
Bestämmelserna i 4–7 och 9 §§
om avsändande av bränsle gäller
upplagshavare		och	registrerade
avsändare.
När en flyttning under upp-
skovsförfarande		sker enbart			på
svenskt	territorium		och bränslets
slutdestination		är	belägen		på
svenskt	territorium		gäller	inte

bestämmelserna i 4–11 §§.

3 §26

Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett

tekniskt förfarande.

4 §27

Skatteverket ska göra en elektro- nisk kontroll av det elektroniska

26Senaste lydelse av tidigare 3 § 2001:518.

27Senaste lydelse av tidigare 4 § 2006:1508.

374

administrativa			dokumentet.	Är	Prop. 2009/10:40
uppgifterna		i	dokumentet giltiga,		Bilaga 3
ska Skatteverket tilldela det en ad-
ministrativ referenskod och med-
dela koden till avsändaren. Är
uppgifterna		i	dokumentet	inte
giltiga,	ska		Skatteverket	utan
dröjsmål	underrätta avsändaren
om det.

5 §28

6 §29

7 §

Vid flyttning av bränsle till mottagare som avses i 3 a kap. 2 § andra stycket 1 d, ska bränslet åt- följas av ett intyg om att skatte- frihet gäller för bränslet i det andra EG-landet.

8 §30

Den som på en sådan destina- tion som avses 3 a kap. 2 § tar emot bränsle som flyttats under uppskovsförfarande, ska utan

28Tidigare 5 § upphävd genom 1999:431.

29Tidigare 6 § upphävd genom 1999:432.

30Senaste lydelse av tidigare 8 § 1999:1323.

375

dröjsmål	och		senast	inom	fem	Prop. 2009/10:40
dagar efter		mottagandet, via			det	Bilaga 3
datoriserade		systemet		lämna	en
rapport till Skatteverket om att
bränslet tagits emot (mottagnings-
rapport).
Vid en flyttning enligt 3 a kap.
2 § första stycket 1 c som avslutas
med att bränslet exporteras, ska
Tullverket	via		det datoriserade

systemet lämna en rapport om att bränslet lämnat EG (exportrap- port).

8 a §31

Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flytt- ningen avslutats på en sådan destination som avses i 3 a kap. 2 §.

31 Tidigare 8 a § upphävd genom 1999:1323.

376

rade systemet.	Prop. 2009/10:40
Reservsystemet	Bilaga 3
Reservsystemet

9 §

När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en bränsle- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om

2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar Skatteverket om flyttningen innan den påbörjas.

Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får Skatteverket informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till Skatteverket så snart som möjligt efter det att flyttningen påbörjats.

10 §32

32 Tidigare 10 § upphävd genom 2002:422.

377

mottagningsrapporten skulle ha Prop. 2009/10:40 innehållit om den kunnat upprättas Bilaga 3

och ett intygande om att flytt- ningen avslutats.

Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det Tullverket som ska upprätta rapporten.

11 §33

Så snart det datoriserade sys- temet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter lämnas i systemet:

1.Den som avsänt bränsle enligt 3 a kap. 2 § ska lämna ett elektro- niskt administrativt dokument.

2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 6 § ska lämna uppgifter om denna åtgärd.

3.Den som tagit emot bränsle som flyttats enligt 3 a kap. 2 § ska lämna en mottagningsrapport.

4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport.

33 Tidigare 11 § upphävd genom 2001:193.

378

				Flyttning av beskattat bränsle				Prop. 2009/10:40
								Bilaga 3
8 §34				12 §
Den som ansvarar för en				Den som ansvarar för en flytt-
transport av beskattat bränsle som				ning av beskattat bränsle som av-
avses i 1 kap. 3 a § skall upprätta				ses i 1 kap. 3 a § ska upprätta ett
ett förenklat ledsagardokument,				förenklat	ledsagardokument			när
1. vid	transport	till	en	bränslet flyttas till			under
				1. ett	annat	EG-land
näringsidkare i ett annat EG-land,				sådana förhållanden att skatt-
				skyldighet inträder i det andra
2. vid transport till en svensk ort				landet, eller
				2. en svensk		ort via ett	annat
via ett annat EG-land.				EG-land.
Förenklat	ledsagardokument			Förenklat		ledsagardokument
som avses i första stycket skall				som avses i första stycket ska följa
följa bränslet under transporten i				bränslet under flyttningen i enlig-
enlighet med vad		regeringen		het med vad regeringen före-
föreskriver.	Sådant	ledsagar-		skriver. Sådant		ledsagardokument
dokument krävs dock inte vid				krävs dock inte vid distansför-
distansförsäljning enligt 9 §.				säljning av beskattat bränsle som
				sänds från Sverige.

3 §35

Upplagshavare skall upprätta ledsagardokument

1.vid transport av obeskattat bränsle mellan Sverige och ett annat EG-land,

2.vid transport av obeskattat bränsle till en upplagshavare i Sverige om transporten sker via ett annat EG-land,

3.vid transport av obeskattat bränsle till mottagare i ett annat EG-land enligt 7 kap. 2 §, och

4.vid export till tredje land av

obeskattat bränsle som avses i 1 kap. 3 a §.

Ledsagardokument som avses i första stycket skall följa bränslet under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Ledsagardokument

13 §

Trots bestämmelserna i 3 a kap. 3 § första stycket 1 och 4 § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta bränsle från

Sverige till ett annat EG-land, eller till en exportplats, enligt ett uppskovsförfarande, om bränslet åtföljs av ett sådant ledsagardoku- ment som avses i enligt artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning

och övervakning av sådana varor36.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska följa bränslet under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver.

34Senaste lydelse1999:1323.

35Senaste lydelse 2001:518.

36EGT L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012.

379

Vid transport till mottagare som avses i 7 kap. 2 § skall bränslet under transporten även åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet.

Vid flyttning till mottagare som			Prop. 2009/10:40
avses i 3 a kap. 2 § första stycket			Bilaga 3
1 d gäller 7 §.
Flyttas obeskattat bränsle till en
sådan varumottagare som avses i
4 kap. 7 § i ett annat EG-land, ska
varorna	under flyttningen	även
åtföljas	av dokumentation	som

visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet.

4 §37

Om obeskattat bränsle som avses i 1 kap. 3 a § transporteras från ett skatteupplag i ett annat EG-land till Sverige och andra

förluster	än	sådana	som avses i
2 kap. 11	§	första	stycket 5 och

37 Senaste lydelse 2006:1508.

14 §

En upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot bränsle från ett annat EG-land som åtföljts av ett sådant ledsagardokument som avses i 13 §, ska senast 15, dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken bränslet tagits emot underteckna ett exemplar av ledsagardoku- mentet (returexemplaret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet.

Skatteverket ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig

380

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare får från en skattskyldig ta emot bränsle utan

myndigheten skall skicka en kopia av returexemplaret till behörig myndighet i det EG-land där förlusten konstaterats.

myndighet i det EG-land där för-	Prop. 2009/10:40
lusten konstaterats.	Bilaga 3

7 kap.

2 a §

Bestämmelserna i 1 § första stycket 3 och 2 § gäller inte skatt på bränsle som flyttats enligt upp- skovsförfarande till sådan destina- tion som avses i 3 a kap 2 § 1 c och d.

6 §38

8 kap.

1 §39

Den som godkänts som skatte- befriad förbrukare har rätt att från en skattskyldig köpa bränsle i de

38Senaste lydelse 2001:518.

39Senaste lydelse 2006:1508.

381

fall där bränslet enligt 6 a kap. är befriat från skatt.

skatt, eller med nedsatt skatt, i den		Prop. 2009/10:40
omfattning bränslet enligt 6 a kap.		Bilaga 3
är befriat från skatt.
Om en skattebefriad förbrukare
har meddelats ett beslut om preli-
minär skattesats enligt 9	kap.
9 b §, får bränsle tas emot enligt
tredje stycket till den lägre kol-
dioxidskattesats eller, beträffande
råtallolja, energiskattesats	som
följer av beslutet.

9 kap,

10 §40 Om skatt har betalats i Sverige

			10 b §41
Ansökan om återbetalning enligt				Ansökan om återbetalning enligt
10 § i andra fall än som avses i				10 § i andra fall än som avses i
10 a § skall lämnas	till		beskatt-	10 a § ska lämnas till Skatteverket.
ningsmyndigheten innan			leveran-	Den som begär återbetalning ska
sen av bränslet påbörjas. Sökan-				visa att den skatt som ansökan
den skall då visa att den skatt som				avser har betalats i Sverige.
ansökan avser är betald och att
bränslet är avsett att användas i
mottagarlandet för annat än privat
bruk.
Beskattningsmyndigheten åter-				Skatteverket återbetalar skatte-
betalar skattebeloppet sedan sök-				beloppet sedan sökanden visat att
anden visat att
1. skatt betalats	i	mottagar-		1. skatt betalats i mottagar-
landet,				landet, eller
2. säkerhet ställts	i	mottagar-
landet för betalning av skatt på
bränsle som avses i 1 kap. 3 a §,
eller
3. bränslet är avsett att användas				2. bränslet är avsett att användas
i mottagarlandet för ett där skatte-				i mottagarlandet för ett där skatte-

40Senaste lydelse 2006:1508.

41Senaste lydelse 2006:1508.

382

befriat ändamål.	befriat ändamål.	Prop. 2009/10:40
För återbetalning av skatt på		Bilaga 3
bränsle som avses i 1 kap. 3 a §
skall vidare ett godkänt retur-
exemplar av ledsagardokumentet
lämnas in till beskattningsmyndig-
heten.

11 §42 Har bränsle beskattats enligt

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från och med den 1 april 2010.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 4 kap. 3 § fjärde stycket ska tillämpas även avseende upplagshavare som godkänts före den 1 april 2010.

5.Bestämmelserna i 4 kap. 8 § tillämpas från och med ikraftträdandet.

42 Senaste lydelse 2001:518.

383

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 6 kap. 13 och 14 §§ ska upphöra att gälla,

dels att rubriken närmast före 6 kap. 13 § ska utgå.

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

2.För bränsleflyttningar som påbörjats före den 1 januari 2011 och som åtföljs av sådant ledsagardokument som avses i 6 kap. 13 § gäller de upphävda paragraferna dock till dess bränsleflyttningen avslutats.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

384

Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)								Prop. 2009/10:40
Härigenom föreskrivs att 10 kap. 32 a § och 14 kap. 7 a § skatte-								Bilaga 3

betalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse				Föreslagen lydelse
			10 kap.
			32 a §1
Den som är skattskyldig enligt				Den som är skattskyldig enligt
lagen (1994:1563) om tobaksskatt,				lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
lagen (1994:1564) om alkohol-				lagen (1994:1564) om alkohol-
skatt, lagen (1994:1776) om skatt				skatt, lagen (1994:1776) om skatt
på energi eller lagen (1984:409)				på energi eller lagen (1984:409)
om skatt på gödselmedel och som				om skatt på gödselmedel och som
inte skall registreras enligt 3 kap.				inte ska registreras		enligt 3 kap.
1 § första stycket 7 b eller f–h,				1 § första stycket 7 b eller f–h, ska
skall redovisa skatten i en särskild				redovisa skatten i en särskild
skattedeklaration för varje skatte-				skattedeklaration för varje skatte-
pliktig	händelse.	Deklarationen		pliktig	händelse.	Deklarationen
skall lämnas in senast fem dagar				ska lämnas in senast fem dagar
efter den skattepliktiga händelsen.				efter den skattepliktiga händelsen.
För den som är skattskyldig enligt				För den som är skattskyldig enligt
11 kap. 5 § andra stycket lagen om				11 kap. 5 § andra stycket lagen om
skatt på energi skall dock deklara-				skatt på energi ska dock deklara-
tionen lämnas in senast en månad				tionen lämnas in senast en månad
efter dagen för tillsynsmyndig-				efter dagen för tillsynsmyndig-
hetens beslut.				hetens beslut.
Även den som är skattskyldig				Även den som är skattskyldig
enligt 16 § första stycket lagen om				enligt 16 § lagen om tobaksskatt,
tobaksskatt, 15 § lagen om alko-				15 § lagen om alkoholskatt eller
holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om				4 kap. 9 § lagen om skatt på energi
skatt på energi och som inte före-				och som inte företräds av en
träds av en representant som är				representant som är godkänd av
godkänd	av Skatteverket		skall	Skatteverket ska redovisa skatten i
redovisa skatten i en särskild				en särskild skattedeklaration för
skattedeklaration för varje skatte-				varje	skattepliktig		händelse.
pliktig	händelse.	Deklarationen		Deklarationen ska lämnas in senast
skall lämnas in senast vid den				vid den skattepliktiga händelsen.
skattepliktiga händelsen.
Om den som är skattskyldig				I stället för vad som föreskrivs i
enligt 9 § första stycket 5 eller				första	stycket ska	deklarationen
16 § fjärde stycket lagen om to-				lämnas in senast vid den skatte-
baksskatt, 8 § första stycket 5				pliktiga händelsen av den som är
lagen om alkoholskatt eller 4 kap.				skattskyldig enligt
1 § 5 lagen om skatt på energi inte				1. 9 § första stycket 6 lagen om
ställt säkerhet för skattens betal-				tobaksskatt, 8 § första			stycket 6
ning, skall deklarationen i			stället	lagen om alkoholskatt eller 4 kap.

1 Senaste lydelse 2006:591.

385

för vad som föreskrivs i första stycket lämnas senast vid den skattepliktiga händelsen.

1 § 6 lagen om skatt på energi, och som inte ställt säkerhet för skatt-

ens betalning,
2. 9	§	första	stycket	9	eller
16 c § lagen om tobaksskatt,
3. 8	§	första	stycket	9	eller

15 c § lagen om alkoholskatt, eller 4. 4 kap. 1 § 10 eller 4 kap. 10 §

lagen om skatt på energi.

14 kap.

7 a §2

Skatterevision får göras hos

1.den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokförings- lagen (1999:1078),

2.någon annan juridisk person än dödsbo,

3.den som har anmält sig för registrering enligt 3 kap. 1 §,

4.den som har ansökt om eller fått en F-skattsedel enligt 4 kap.,

5.sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 23 kap. 4 §,

6. sådan representant som avses	6. sådan representant som avses
i 16 § andra stycket lagen	i 16 a § lagen (1994:1563) om to-
(1994:1563) om tobaksskatt, 15 §	baksskatt, 15 a § lagen
andra stycket lagen (1994:1564)	(1994:1564) om alkoholskatt eller
om alkoholskatt eller 4 kap. 9 §	4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om
andra stycket lagen (1994:1776)	skatt på energi,
om skatt på energi,

7. den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på

energi,
8. den som har	ansökt om	8. den	som		har	ansökt	om
registrering som	varumottagare	registrering		som varumottagare
enligt lagen om tobaksskatt, lagen		enligt lagen om tobaksskatt, lagen
om alkoholskatt eller lagen om		om alkoholskatt eller lagen om
skatt på energi, och		skatt på energi,
9. den som har ansökt om god-		9. den som har ansökt om god-
kännande som skattebefriad för-		kännande som skattebefriad för-
brukare enligt lagen om alkohol-		brukare enligt lagen om alkohol-
skatt eller lagen om skatt på		skatt eller lagen om skatt på
energi.		energi, och
		10. den		som	har	ansökt	om
		godkännande som registrerad av-
		sändare	enligt		lagen	om tobaks-

skatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi.

I övrigt gäller för skatterevision bestämmelserna om taxeringsrevision i 3 kap. 9–14 c §§ taxeringslagen (1990:324).

2 Senaste lydelse 2003:664.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

386

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas för tid från	Prop. 2009/10:40
och med den 1 april 2010.	Bilaga 3

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före den 1 april 2010.

3.Bestämmelsen i 14 kap. 7 a § första stycket 10 tillämpas dock från och med ikraftträdandet.

387

Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter

Nuvarande lydelse						Föreslagen lydelse
					1 kap.
I denna lag finns bestämmelser						1 §2
						I denna lag finns bestämmelser
om förflyttning av punktskatte-						om flyttning av punktskattepliktiga
pliktiga varor samt om kontroll						varor samt om kontroll avseende
avseende punktskattepliktiga varor						punktskattepliktiga varor vid väg-
vid vägtransporter och vid för-						transporter och vid försändelser
sändelser med post. Bestämmel-						med post. Bestämmelserna har sin
serna har sin grund i rådets						grund	i	rådets	direktiv
direktiv 92/12/EEG av den 25						2008/118/EG av den 16 december
februari 1992 om allmänna regler						2008 om allmänna regler för
för punktskattepliktiga varor					och	punktskatt och om upphävande av
om	innehav,		flyttning		och	direktiv 92/12/EEG3.
övervakning		av sådana		varor,
senast	ändrat		genom	rådets
direktiv 2000/47/EG.
						4 §
Med skattskyldig avses den som är skattskyldig enligt
1. 9	§ första		stycket 1–5		eller	1. 9 § första stycket			1–6, 27 §
27 § lagen		(1994:1563)		om to-		eller 28 § lagen (1994:1563) om
baksskatt,			stycket 1–5		eller	tobaksskatt,			1–6, 26 §
2. 8	§ första					2. 8 § första stycket
26 § lagen (1994:1564) om alko-						eller 27 § lagen (1994:1564) om
holskatt och,						alkoholskatt och,
3. 4 kap. 1 § första stycket 1–5						3. 4 kap. 1 § första stycket 1–6
eller 7 eller 2 § lagen (1994:1776)						eller 8, 2 § eller 2 a § lagen
om skatt på energi.						(1994:1776) om skatt på energi.
					5 a §4
I fall då de regler om ledsagar-						I fall då de regler om elektro-
dokument		och	säkerhet		som	niska	administrativa		dokument,
föreskrivs i lagen (1994:1563) om						administrativa		referenskoder, er-

1Jfr rådets direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG (EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118).

2Senaste lydelse 2008:1321.

3EUT L 9, 14.1.2009, s. 12, Celex 32008L0118.

4Senaste lydelse 2002:883.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

388

sättningsdokument,			ledsagar-	Prop. 2009/10:40
dokument	och	säkerhet som		Bilaga 3
föreskrivs i lagen (1994:1563) om
tobaksskatt, lagen (1994:1564) om
alkoholskatt		och	lagen
(1994:1776) om skatt på energi
inte är tillämpliga gäller i stället
andra och tredje stycket för
flyttningar	av punktskattepliktiga
varor.

Om varorna flyttas på det sätt som avses i artikel 46.1 i det direktiv som anges i 1 §, ska varorna åtföljas av ledsagar- dokument i den utsträckning som följer av artikel 18 rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav5, flyttning och övervakning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv 2000/47/EG6. För flyttningar av energiprodukter gäller även artikel 15.6 i sist nämnda direktiv.

5EGT L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012.

6EUT L 113, 20.4.2004, s. 24,Celex 32004L0047.

389

				6 §7						Prop. 2009/10:40
En	punktskattepliktig		vara får	En	punktskattepliktig		vara		får	Bilaga 3
förflyttas endast om de krav i fråga				flyttas endast om de krav i fråga
om	ledsagardokument,		säkerhet,	om	elektroniskt	administrativt
bevis om ställd säkerhet och				dokument, administrativ			referens-
anmälningsskyldighet är uppfyllda				kod, ersättningsdokument, led-
som följer av de lagar som anges i				sagardokument,		säkerhet,		bevis
2 § eller av bestämmelser som				om ställd säkerhet och anmäl-
avses i 5 a §.				ningsskyldighet är uppfyllda som
				följer av de lagar som anges i 2 §
				eller av bestämmelser som avses i
En förflyttning av punktskatte-				5 a §.
				En flyttning av punktskatte-
pliktiga varor anses inte ha skett i				pliktiga varor anses inte ha skett i
strid med första stycket om ett				strid med första stycket om det
ledsagardokument		som	åtföljer	elektroniska administrativa				doku-
varorna innehåller		endast smärre		ment	avseende	flyttningen,			det
brister.				ersättningsdokument eller					led-
				sagardokument		som	åtföljer
				varorna, innehåller endast				smärre
				brister.
Första stycket gäller inte punktskattepliktiga varor som återutförs
enligt 2 kap. 16 § tredje stycket eller 16 a § andra stycket, 3 kap. 1 §

femte stycket eller 17 a § andra stycket lagen (1996:701) om Tullverkets befogenheter vid Sveriges gräns mot ett annat land inom Europeiska unionen.

2 kap.

2 §8

Tullverket får vid transport- kontroll undersöka transportmedel, lådor, behållare eller andra ut- rymmen i transportmedel, contain- rar eller tankar där punktskatte- pliktiga varor kan förvaras under transport. Verket får vidare efter- söka och granska administrativa referenskoder, ersättningsdoku- ment, ledsagardokument, bevis om ställd säkerhet och andra hand- lingar som kan vara av betydelse för beskattningen samt undersöka och ta prov på varor. Tullverket får även härleda den administrativa referenskoden till ett elektroniskt administrativt dokument och granska det dokumentet. Verket

7Senaste lydelse 2002:883.

8Senaste lydelse 1999:438.

390

får vid granskningen använda tekniska hjälpmedel som finns i transportmedlet.

6 §9

4 kap.

1 §10

En särskild avgift (transport- tillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare om

1.ledsagardokument eller bevis om ställd säkerhet inte följer med transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §, eller

2.säkerhet inte ställts för trans- porten i den utsträckning som följ- er av 1 kap. 6 §.

Transporttillägg ska påföras en skattskyldig om

2.säkerhet enligt 16 § lagen om tobaksskatt, 15 § lagen om alko- holskatt eller 4 kap. 9 § lagen om skatt på energi inte ställts på föreskrivet sätt.

En särskild avgift (transport- tillägg) ska påföras en avsändande upplagshavare eller registrerad avsändare om

1. ledsagardokument, bevis om ställd säkerhet, administrativ ref- erenskod eller ersättningsdoku- ment inte följer med transporten i den utsträckning som följer av 1 kap. 6 §, eller

2. säkerhet inte ställts för trans- porten i den utsträckning som följ- er av 1 kap. 6 §.

Transporttillägg ska påföras en

2.säljare som vid distansför- säljning enligt 16 eller 16 b §

lagen om tobaksskatt, 15 eller 15 b § lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 eller 9 b § lagen om skatt

9Senaste lydelse 2008:1321.

10Senaste lydelse 2008:1321.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

391

					på energi inte ställt säkerhet på
Transporttillägg		ska	påföras	en	föreskrivet sätt.
					Transporttillägg ska	påföras en
förare som inte har med sig					förare som inte har med sig
föreskrivet	förenklat		ledsagar-		föreskrivet förenklat	ledsagar-
dokument	vid	förflyttning		av	dokument vid flyttning av punkt-
punktskattepliktiga varor som be-					skattepliktiga varor som beskattats
skattats i ett annat EG-land.					i ett annat EG-land.

Transporttillägget är tjugo procent av de punktskatter som belöper på eller kan antas belöpa på de varor för vilka bestämmelserna i första, andra eller tredje stycket inte iakttagits.

8 a §11 I fråga om skatt och transport-

5 kap.

4 §12

Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra meningen, att tillhandahålla handlingar, döms till penning- böter.

Den som uppsåtligen bryter mot skyldigheten enligt 2 kap. 6 § andra meningen, att tillhandahålla den administrativa referenskoden eller andra handlingar, döms till penningböter.

Denna lag träder i kraft den 1 april 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

11Senaste lydelse 2002:426.

12Senaste lydelse 2008:1321.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

392

1. revision ska gallras tio år efter utgången av det kalenderår då revisionen avslutades, och

2. fastighetstaxering ska gallras tolv år efter utgången av det taxer- ingsår som uppgifterna eller hand- lingarna kan hänföras till.

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet

Härigenom föreskrivs att 2 kap. 12 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet ska ha följande lydelse.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 3

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

2 kap.

12 §1 Uppgifter och handlingar som avser 1. revision skall gallras tio år

efter utgången av det kalenderår då revisionen avslutades, och

2. fastighetstaxering skall gallras tolv år efter utgången av det taxer- ingsår som uppgifterna eller hand- lingarna kan hänföras till.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

1 Senaste lydelse 2004:1347.

393

Lagrådets yttrande avseende lagrådsremissen Det nya punktskattedirektivet

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2009-10-07

Närvarande: F.d. regeringsrådet Lars Wennerström, justitierådet Lars Dahllöf och regeringsrådet Eskil Nord.

Det nya punktskattedirektivet

Enligt en lagrådsremiss den 10 september 2009 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till

1.lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

2.lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

3.lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

4.lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

5.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,

6.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,

7.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

8.lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter,

9.lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

Prop. 2009/10:40

Bilaga 4

Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Cecilia Mauritzon.

Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:

I remissen föreslås en rad ändringar i lagarna om skatt på tobak, alkohol och energi m.fl. lagar, vilka förslag har till syfte att genomföra det nya punktskattedirektiv som rådet antog i december 2008, direktiv 2008/118/EG av den 16 december 2008 om allmänna regler för punkt- skatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG.

Genom punktskattedirektivet införs ett nytt elektroniskt dokument- hanteringssystem för flyttningar av EG-harmoniserade tobaks- och alko- holvaror samt energiprodukter från ett EG-land till ett annat. Vissa andra ändringar av systemet med s.k. skatteuppskov görs också. Vidare införs några ändringar av skattskyldigheten vid s.k. privat införsel av beskattade varor. Dessutom föreslås att den som tar emot varor vid distans- försäljning ska bli skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt säkerhet för skatten.

Förslagen bygger i stor utsträckning på bestämmelserna i det nya direktivet och innefattar i hög grad en anpassning av nationell lag- stiftning till direktivets språk och struktur.

394

Förslaget (2.1) till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt	Prop. 2009/10:40
10 §	Bilaga 4
10 §
Enligt paragrafens sista stycke ska den som godkänns som upplagshavare
också godkännas som registrerad avsändare. Enligt vad som upplysts vid
föredragningen är avsikten att godkännandet som registrerad avsändare i
detta fall ska ske utan särskild ansökan i form av ett särskilt beslut. Detta
för att registrering av bägge besluten ska kunna ske i det s.k. SEED-
registret. Mot nu angiven bakgrund föreslår Lagrådet att bestämmelsen
utformas så att det klart framgår att den som godkänns som upplags-
havare samtidigt ska godkännas som registrerad avsändare. Vad nu sagts
bör även föranleda ändringar i motsvarande paragrafer i förslaget (2.3)
till lag om ändring i lagen om alkoholskatt, 9 § fjärde stycket, och i
förslaget (2.5) till lag om ändring i lagen om skatt på energi, 4 kap. 3 §
fjärde stycket.
28 a §
Enligt Lagrådets mening tycks en punkt ha fallit bort, varför paragrafen
fått en ofullständig utformning. Det gäller kravet på ledsagardokument
vid transport av obeskattade varor till en upplagshavare i Sverige om
transporten sker via ett annat EG-land. Lagrådet föreslår därför följande
justerade lydelse:

Trots bestämmelserna i 8 c § första stycket 1 och 22 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta tobaksvaror från Sverige enligt ett uppskovsförfarande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, till

1.mottagare i ett annat EG-land,

2.upplagshavare i Sverige via ett annat EG-land, eller

3.en exportplats.

Ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver.

Vid flyttning till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d gäller 22 e §.

Flyttas obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i 14 § i ett annat EG-land, ska varorna under flyttningen även åtföljas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet.

Om Lagrådets förslag i denna del godtas bör motsvarande ändringar göras i 27 a § i det förslag som lämnats till förslag (2.3) om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt och i 6 kap. 13 § i förslaget (2.5) till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

395

Övergångsbestämmelserna

Enligt punkt 3 av övergångsbestämmelserna ska 10 § fjärde stycket tillämpas även avseende upplagshavare som godkänts före den 1 april 2010. Av skäl som redovisats ovan bör upplagshavarens godkännande som registrerad avsändare lämpligen ske genom ett särskilt beslut varvid övergångsbestämmelsen i denna del skulle kunna utformas enligt följande:

3. Den som är godkänd som upplagshavare den 1 april 2010 ska godkännas som registrerad avsändare.

För det fall Lagrådets förslag godtas bör motsvarande ändring också göras i övergångsbestämmelserna i förslaget (2.3) till lag om ändring i lagen om alkoholskatt och i förslaget (2.5) till lag om ändring i lagen om skatt på energi.

Förslaget (2.3) till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Lagrådet hänvisar till vad som ovan anförts rörande förslaget (2.1) till lag om tobaksskatt (jfr kommentaren till 10 och 28 a §§ samt övergångs- bestämmelserna).

Förslaget (2.5) till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Lagrådet hänvisar till vad som ovan anförts rörande förslaget (2.1) till lag om tobaksskatt (jfr kommentaren till 10 och 28 a §§ samt övergångs- bestämmelserna).

Förslaget (2.2) till lag om ändring i lagen (1994:1536) om tobaksskatt

Enligt lagrådsremissens förslag ska de paragrafer i lagen om tobaksskatt, 28 a och 28 b §§, som behandlar dagens ledsagardokument i pappers- form, övergångsvis gälla fram till den 1 januari 2011. I rubricerat lagförslag föreslås därför att berörda paragrafer, med ikraftträdande nämnda datum, ska upphöra att gälla.

Lagrådet anser i och för sig att det kan ifrågasättas om lagen om tobaks- skatt bör belastas med lagregler som man på förhand vet ska ha endast kort varaktighet. I stället hade kunnat övervägas att ta in bestämmelserna i en särskild lag med begränsad giltighet. Vilken lagstiftningsmetod som väljs i detta och liknande sammanhang är dock ofta en lämplighetsfråga och Lagrådet vill därför inte motsätta sig den nu valda lagstiftnings- tekniken.

I övergångsbestämmelserna till det nu aktuella lagförslaget anges i punkt 2 att för varuflyttningar som påbörjas före den 1 januari 2011 ska de upphävda paragraferna gälla till dess varuflyttningen avslutats. Även efter denna tidpunkt kan dock vissa åtgärder behöva vidtas som är relaterade till denna varuflyttning, se t.ex. 28 b § tredje stycket, som i

Prop. 2009/10:40

Bilaga 4

396

förekommande fall skulle kunna komma att infalla efter årsskiftet Prop. 2009/10:40 2010/2011. Med hänsyn härtill och då i detta fall fråga endast kan bli om Bilaga 4

sådana varuflyttningar under ett uppskovsförfarande som sker med stöd av bestämmelserna i 28 a och 28 b §§ föreslår Lagrådet att övergångs- bestämmelserna i denna del enklast utformas enligt följande:

2. De upphävda paragraferna gäller dock fortfarande för varu- flyttningar som har påbörjats före den 1 januari 2011.

Förslaget (2.4) till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt

Lagrådet hänvisar till vad som ovan anförts rörande förslaget (2.2) till lag om tobaksskatt.

Förslaget (2.6) till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi

Lagrådet hänvisar till vad som ovan anförts rörande förslaget (2.2) till lag om tobaksskatt.

Övriga lagförslag

Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.

397

Direktiv 2008/118/EG

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/12	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

DIREKTIV

RÅDETS DIREKTIV 2008/118/EG

av den 16 december 2008

om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv 92/12/EEG

EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV

med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, särskilt artikel 93,

med beaktande av kommissionens förslag,

med beaktande av Europaparlamentets yttrande (1),

med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommit téns yttrande (2), och

av följande skäl:

(1)Rådets direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor (3) har ändrats flera gånger på väsentliga punkter. Eftersom ytterligare ändringar är nödvändiga bör direktivet för tydlighetens skull ersättas.

(2)Villkoren för uttag av punktskatt på de varor som om fattas av direktiv 92/12/EEG, nedan kallade punktskatte pliktiga varor, bör, för att säkerställa att den inre markna den fungerar korrekt, även i fortsättningen vara harmo niserade.

(3)De punktskattepliktiga varor som detta direktiv gäller bör definieras med hänvisning till rådets direktiv 92/79/EEG av den 19 oktober 1992 om tillnärmning av skatt på cigaretter (4), rådets direktiv 92/80/EEG av den 19 oktober 1992 om tillnärmning av skatter på andra tobaksvaror än cigaretter (5), rådets direktiv 92/83/EEG av den 19 ok tober 1992 om harmonisering av strukturerna för punkt skatter på alkohol och alkoholdrycker (6), rådets direktiv

(1) Yttrandet avgivet den 18 november 2008 (ännu ej offentliggjort i EUT).

(2) Yttrandet avgivet den 22 oktober 2008 (ännu ej offentliggjort i EUT).

(3) EGT L 76, 23.3.1992, s. 1. (4) EGT L 316, 31.10.1992, s. 8.

(5) EGT L 316, 31.10.1992, s. 10. (6) EGT L 316, 31.10.1992, s. 21.

92/84/EEG av den 19 oktober 1992 om tillnärmning av punktskattesatser på alkohol och alkoholdrycker (7), rå dets direktiv 95/59/EG av den 27 november 1995 om andra skatter än omsättningsskatter som påverkar för brukningen av tobaksvaror (8), och rådets direktiv 2003/96/EG av den 27 oktober 2003 om en omstruk turering av gemenskapsramen för beskattning av energi produkter och elektricitet (9).

(4)Punktskattepliktiga varor får vara föremål för andra in direkta skatter för särskilda ändamål. I sådana fall bör dock medlemsstaterna, för att inte undergräva effekten av gemenskapsbestämmelser om indirekta skatter, följa vissa väsentliga delar av de bestämmelserna.

(5)För att säkra fri rörlighet bör beskattning av andra varor än punktskattepliktiga varor inte leda till gränsformalite ter.

(6)Formaliteternas tillämpning bör säkras när punktskatte pliktiga varor flyttas från de territorier som definieras som en del av gemenskapens tullområde, men är undan tagna från detta direktivs tillämpningsområde, till territo rier som definieras på samma sätt men där detta direktiv är tillämpligt.

(7)Eftersom suspensiva förfaranden enligt rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättan det av en tullkodex för gemenskapen (10) ger tillräcklig övervakning när punktskattepliktiga varor omfattas av bestämmelserna i den förordningen är det inte nödvän digt att tillämpa ett särskilt system för punktskatteöver vakning under den tid som de punktskattepliktiga va rorna omfattas av ett suspensivt tullförfarande i gemen skapen.

(8)För att den inre marknaden ska fungera korrekt krävs fortfarande att begreppet punktskatt, och villkoren för uttag av punktskatt, är desamma i alla medlemsstater, och därför måste det på gemenskapsnivå klargöras när punktskattepliktiga varor släpps för konsumtion och vem som är skyldig att betala punktskatten.

(7) EGT L 316, 31.10.1992, s. 29. (8) EGT L 291, 6.12.1995, s. 40. (9) EUT L 283, 31.10.2003, s. 51.

(10) EGT L 302, 19.10.1992, s. 1.

398

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/13

(9)Eftersom punktskatt är en skatt på konsumtion av vissa varor bör skatten inte tas ut för punktskattepliktiga varor som under vissa omständigheter förstörts eller gått oåter kallerligen förlorade.

(10)Bestämmelser om uppbörd och återbetalning av skatt påverkar hur den inre marknaden fungerar och bör där för följa icke-diskriminerande kriterier.

(11)Vid fall av oegentligheter bör punktskatten betalas i den medlemsstat på vars territorium den oegentlighet som

lett till frisläppande för konsumtion begåtts,	eller om
det inte går att fastställa var oegentligheten	begåtts, i

den medlemsstat där den upptäcktes. Om de punktskat tepliktiga varorna inte når sin destination och ingen oegentlighet har upptäckts, ska det antas att oegentlig heten begåtts i avsändarmedlemsstaten.

(12)Utöver de fall av återbetalning som anges i detta direktiv bör medlemsstaterna, när detta är förenligt med direk tivets syfte, kunna återbetala punktskatt som betalats för punktskattepliktiga varor som släppts för konsumtion.

(13)Bestämmelserna och villkoren för leveranser som är un dantagna från betalning av punktskatt bör även fortsätt ningsvis vara harmoniserade. Vid undantagna leveranser till organisationer i andra medlemsstater bör ett intyg om undantag användas.

(14)De fall där skattefri försäljning till resande som lämnar gemenskapens territorium är tillåten bör fastställas tydligt för att undvika skatteundandraganden och missbruk. Ef tersom personer som färdas landvägen kan förflytta sig oftare och friare än personer som färdas med båt eller med flyg är risken för att reglerna om skatte- och avgifts fri import inte respekteras av de resande, och därmed också kontrollbördan för tullmyndigheterna, väsentligt högre för resor landvägen. Det är därför lämpligt att föreskriva att försäljning av punktskattefria varor vid landgränserna inte bör vara tillåten, vilket redan är fallet i de flesta medlemsstater. En övergångsperiod bör emel lertid fastställas under vilken medlemsstaterna tillåts fort sätta att undanta varor som tillhandahålls i befintliga skattefria butiker vid deras landgränser mot ett tredjeland från punktskatt.

(15)Eftersom kontroller måste genomföras i produktions- och lagringsanläggningar för att se till att förfallna skattebe lopp betalas är det nödvändigt att behålla ett system med upplag som godkänts av de behöriga myndigheterna, för att underlätta sådana kontroller.

(16)Det är också nödvändigt att fastställa krav som godkända upplagshavare och näringsidkare utan ställning som god kända lagerhavare ska uppfylla.

(17)Punktskattepliktiga varor bör, innan de släpps för kon sumtion, kunna flyttas inom gemenskapen under punkt skatteuppskov. Sådan flyttning bör medges från ett skat teupplag till olika bestämmelseorter, särskilt ett annat skatteupplag men även till platser som vid tillämpningen av detta direktiv fyller samma funktion.

(18)Flyttning av punktskattepliktiga varor under punktskat teuppskov bör också tillåtas från platsen för importen till dessa bestämmelseorter, och bestämmelser bör därför införas rörande statusen för den person som tillåts av sända, men inte inneha, varorna från platsen för impor ten.

(19)För att säkra betalning av punktskatten om varuflytt ningen inte avslutas bör medlemsstaterna kräva en garan tiförbindelse, som bör lämnas av den avsändande god kände upplagshavaren eller av den registrerade avsända ren eller, om avsändarmedlemsstaten tillåter detta, någon annan person som är involverad i flyttningen, på villkor som medlemsstaterna fastställer.

(20)För att säkra skatteuppbörd enligt de skattesatser som fastställts av medlemsstaterna måste de behöriga myndig heterna ha möjlighet att bevaka flyttningarna av punkt skattepliktiga varor, och det bör därför införas bestäm melser om ett övervakningssystem för sådana varor.

(21)För detta ändamål är det lämpligt att utnyttja det dato riserade system som införts genom Europaparlamentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av den 16 juni 2003 om datorisering av uppgifter om förflyttningar och kon troller av punktskattepliktiga varor (1). Genom att an vända det systemet, i stället för ett pappersbaserat system, påskyndas de nödvändiga formaliteterna och övervak ningen av flyttning av punktskattepliktiga varor med punktskatteuppskov underlättas.

(22)Det är lämpligt att fastställa det förfarande enligt vilket näringsidkare underrättar medlemsstaternas skattemyn digheter om avsända eller mottagna sändningar av punktskattepliktiga varor. Hänsyn bör tas till situationen för vissa mottagare som inte är anslutna till det datori serade systemet, men som får ta emot punktskattepliktiga varor som flyttas under skatteuppskov.

(1) EUT L 162, 1.7.2003, s. 5.

399

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/14	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

(23)För att säkerställa att bestämmelserna om flyttning under punktskatteuppskov fungerar på avsett sätt bör villkoren för flyttningens påbörjande och avslutande samt för full görande av skyldigheterna klargöras.

(24)Det är nödvändigt att fastställa vilka förfaranden som ska tillämpas när det datoriserade systemet inte är tillgängligt.

(25)Medlemsstaterna bör tillåtas införa särskilda bestämmel ser för flyttning av punktskattepliktiga varor med punkt skatteuppskov som sker helt och hållet på deras eget territorium, eller ingå bilaterala avtal med andra med lemsstater för att möjliggöra förenkling.

(26)Det är lämpligt att, utan att ändra deras allmänna inrikt ning, klargöra vilka skattebestämmelser och förfarande regler som gäller vid flyttning av varor för vilka punkt skatt redan betalats i en medlemsstat.

(27)När punktskattepliktiga varor förvärvas av enskilda per soner för eget bruk och transporteras av dem själva till en annan medlemsstat bör punktskatten tas ut i den medlemsstat där de punktskattepliktiga varorna förvär vats i enlighet med den princip som styr den inre mark naden.

(28)I de fall då punktskattepliktiga varor efter frisläppandet för konsumtion i en medlemsstat innehas i kommersiellt syfte i en annan medlemsstat, är det nödvändigt att fast ställa att punktskatt ska betalas i den andra medlemssta ten. För detta ändamål är det framför allt nödvändigt att definiera begreppet kommersiellt syfte.

(29)När punktskattepliktiga varor förvärvas av personer som inte är godkända upplagshavare eller registrerade motta gare och som inte bedriver en självständig ekonomisk verksamhet, och när dessa varor avsänds eller transpor teras direkt eller indirekt av säljaren eller för dennes räk ning, bör punktskatt betalas i destinationsmedlemsstaten, och bestämmelser om ett förfarande som ska följas av säljaren bör fastställas.

(30)För att undvika intressekonflikter mellan medlemsstater och dubbelbeskattning i fall där punktskattepliktiga varor som redan släppts för konsumtion i en medlemsstat flyt tas inom gemenskapen, bör bestämmelser införas för situationer där punktskattepliktiga varor är föremål för oegentligheter efter frisläppandet för konsumtion.

(31)Medlemsstaterna bör kunna föreskriva att varor som släpps för konsumtion ska vara försedda med skattemär ken eller nationella identifieringsmärken. Användning av sådana märken bör inte ställa några hinder i vägen för handeln mellan medlemsstaterna.

Eftersom användning av dessa märken inte bör leda till dubbelbeskattning, bör det klargöras att alla belopp som betalats eller garanterats för att erhålla sådana märken ska återbetalas, efterges eller utges av den medlemsstat som utfärdat märkena, om skattskyldighet har inträtt och punktskatt uppburits i en annan medlemsstat.

För att undvika eventuellt missbruk bör de medlemsstater som utfärdade skattemärkena eller identifieringsmärkena dock kunna ställa som villkor för återbetalningen, efter givandet eller utgivandet att märkena bevisligen har av lägsnats eller förstörts.

(32)Tillämpning av de sedvanliga kraven i fråga om flyttning och övervakning av punktskattepliktiga varor skulle kunna innebära en oproportionerlig administrativ börda för små vinproducenter. Medlemsstaterna bör därför kunna undanta dessa producenter från vissa krav.

(33)Hänsyn bör tas till att man ännu inte kommit fram till någon lämplig gemensam ståndpunkt i fråga om punkt skattepliktiga varor för furnering för fartyg och luftfartyg.

(34)När det gäller punktskattepliktiga varor som används för byggande och underhåll av gränsöverskridande broar mellan medlemsstaterna, bör dessa medlemsstater tillåtas att vidta åtgärder som avviker från de normala regler och förfaranden som tillämpas på punktskattepliktiga varor som flyttas från en medlemsstat till en annan, för att minska den administrativa bördan.

(35)Åtgärder för genomförande av detta direktiv bör antas i enlighet med rådets beslut 1999/468/EG av den 28 juni 1999 om de förfaranden som ska tillämpas vid utövan det av kommissionens genomförandebefogenheter (1).

(36)För att kunna medge en period för anpassning till det elektroniska kontrollsystemet för flyttning av varor under punktskatteuppskov bör medlemsstaterna beviljas en övergångsperiod under vilken sådan flyttning fortfarande får genomföras enligt de formaliteter som anges i direktiv 92/12/EEG.

(1) EGT L 184, 17.7.1999, s. 23.

400

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/15

(37)Eftersom målet med detta direktiv, nämligen att fastställa gemensamma regler om vissa aspekter med anknytning till punktskatt, inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna och det därför, på grund av direk tivets omfattning och verkningar, bättre kan uppnås på gemenskapsnivå, kan gemenskapen vidta åtgärder i enlig het med subsidiaritetsprincipen i artikel 5 i fördraget. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå detta mål.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

KAPITEL I

ALLMÄNNA BESTÄMMELSER

Artikel 1

1. I detta direktiv fastställs allmänna regler för punktskatt som direkt eller indirekt drabbar konsumtion av följande varor, nedan kallade punktskattepliktiga varor.

a)Energiprodukter och elektricitet som omfattas av direktiv 2003/96/EG.

b)Alkohol och alkoholdrycker som omfattas av direktiven 92/83/EEG och 92/84/EEG.

c)Tobaksvaror som omfattas av direktiven 95/59/EG, 92/79/EEG och 92/80/EEG.

2.Medlemsstaterna får påföra andra indirekta skatter på punktskattepliktiga varor för särskilda ändamål, förutsatt att dessa skatter är förenliga med gemenskapens regler om punkt skatt eller mervärdesskatt i fråga om bestämning av skattebas, skatteberäkning, skattskyldighet och övervakning, men inte innefattar bestämmelser om undantag från skatteplikt.

3.Medlemsstaterna får påföra skatter på

a)andra produkter än punktskattepliktiga varor,

b)tillhandahållande av tjänster, även sådana som har anknyt ning till punktskattepliktiga varor, vilka inte kan betecknas som omsättningsskatter.

Påförande av sådana skatter får emellertid inte leda till gräns formaliteter i handeln mellan medlemsstater.

Artikel 2

Punktskattepliktiga varor ska beläggas med punktskatt vid tid punkten för

a)tillverkningen, inklusive, i förekommande fall, utvinningen, inom gemenskapens territorium,

b)införseln till gemenskapens territorium.

Artikel 3

1.De formaliteter som anges i gemenskapens tullbestämmel ser för införsel av varor till gemenskapens tullområde ska i tillämpliga delar gälla vid införsel av punktskattepliktiga varor till gemenskapen från något av de territorier som avses i arti kel 5.2.

2.De formaliteter som anges i gemenskapens tullbestämmel ser för utförsel av varor från gemenskapens tullområde ska i tillämpliga delar gälla vid utförsel av punktskattepliktiga varor från gemenskapen till något av de territorier som avses i arti kel 5.2.

3.Finland får genom undantag från punkterna 1 och 2 vid flyttningar av punktskattepliktiga varor mellan sitt territorium i enlighet med artikel 4.2 och de territorier som avses i artikel 5.2 c tillämpa samma förfaranden som för flyttningar inom sitt territorium enligt definitionen i artikel 4.2.

4.Kapitlen III och IV ska inte tillämpas på punktskatteplik tiga varor som omfattas av ett suspensivt tullförfarande eller ett suspensivt tullarrangemang.

Artikel 4

I detta direktiv och dess genomförandebestämmelser avses med

1.godkänd upplagshavare: en fysisk eller juridisk person som av en medlemsstats behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet tillverka, bearbeta, förvara, ta emot eller avsända punktskattepliktiga varor, enligt ett uppskovsförfa rande i ett skatteupplag,

2.medlemsstat och en medlemsstats territorium: territoriet i varje medlemsstat i gemenskapen där fördraget är tillämpligt i enlighet med artikel 299 i fördraget, med undantag av tredjeterritorier,

3.gemenskapen och gemenskapens territorium: medlemsstaternas territorium enligt definitionen i punkt 2,

401

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/16	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

4.tredjeterritorium: de territorier som anges i artikel 5.2 och 5.3,

5.tredjeland: varje stat eller territorium där fördraget inte gäl ler,

6.suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang: något av de särskilda förfarandena enligt förordning (EEG) nr 2913/92 med anknytning till den tullövervakning som icke-gemenskapsvaror är föremål för vid införsel till gemen skapens tullområde, tillfällig förvaring, frizoner eller frilager samt något av arrangemangen enligt artikel 84.1 a i för ordningen,

7.uppskovsförfarande: en skatteordning som tillämpas på till verkning, bearbetning, förvaring eller flyttning av punkt skattepliktiga varor som inte omfattas av ett suspensivt tullförfarande eller ett suspensivt tullarrangemang, varvid punktskatten är vilande,

8.import av punktskattepliktiga varor: införsel till gemenskapens territorium av punktskattepliktiga varor, såvida inte varorna vid införseln till gemenskapen omfattas av ett suspensivt tullförfarande eller ett suspensivt tullarrangemang eller fri släpps från ett suspensivt tullförfarande eller ett suspensivt arrangemang,

9.registrerad mottagare: en fysisk eller juridisk person som av destinationsmedlemsstatens behöriga myndigheter fått till stånd att i sin affärsverksamhet och på de villkor som dessa myndigheter angett, ta emot punktskattepliktiga varor som förflyttas under ett uppskovsförfarande från en annan med lemsstat,

10.registrerad avsändare: en fysisk eller juridisk person som av importmedlemsstatens behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet och på de villkor som dessa myndigheter angett under ett uppskovsförfarande enbart

avsända punktskattepliktiga varor vid deras	övergång till
fri omsättning i enlighet med artikel 79	i förordning
(EEG) nr 2913/92,

11.skatteupplag: en plats där varor som är belagda med punkt skatt tillverkas, bearbetas, förvaras, mottas eller avsänds enligt ett uppskovsförfarande av en godkänd upplagshavare i dennes affärsverksamhet under de särskilda villkor som fastställts av de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där skatteupplaget är beläget.

Artikel 5

1. Detta direktiv och de direktiv som avses i artikel 1 ska tillämpas på gemenskapens territorium.

2. Detta direktiv och de direktiv som avses i artikel 1 ska inte tillämpas på följande territorier, vilka ingår i gemenskapens tull område:

a)Kanarieöarna.

b)De franska utomeuropeiska departementen.

c)Åland.

d)Kanalöarna.

3. Detta direktiv och de direktiv som avses i artikel 1 ska inte tillämpas på de territorier som omfattas av tillämpningsområdet för artikel 299.4 i fördraget och inte heller på följande andra territorier, som inte ingår i gemenskapens tullområde:

a)Ön Helgoland.

b)Territoriet Büsingen.

c)Ceuta.

d)Melilla.

e)Livigno.

f)Campione d'Italia.

g)De italienska delarna av Luganosjön.

4.Spanien får tillkännage att detta direktiv och de direktiv som avses i artikel 1 ska tillämpas på Kanarieöarna – med förbehåll för åtgärder för att kompensera för dessas extremt avlägsna läge – med avseende på alla eller vissa av de punkt skattepliktiga varor som avses i artikel 1, från och med första dagen i andra månaden efter tillkännagivandet.

5.Frankrike får tillkännage att detta direktiv och de direktiv som avses i artikel 1 ska tillämpas på de franska utomeuro peiska departementen – med förbehåll för åtgärder för att kom pensera för dessas extremt avlägsna läge – med avseende på alla eller vissa av de punktskattepliktiga varor som avses i artikel 1, från och med första dagen i andra månaden efter tillkännagi vandet.

6.Bestämmelserna i denna artikel ska inte hindra Grekland från att vidmakthålla den särskilda status som garanteras berget Athos genom artikel 105 i den grekiska författningen.

402

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/17

Artikel 6

1.Mot bakgrund av de konventioner och fördrag som ingåtts med Frankrike, Italien, Cypern respektive Förenade kungariket, ska Monaco, San Marino, Förenade kungarikets su veräna basområden Akrotiri och Dhekelia och Isle of Man inte betraktas som tredjeländer vid tillämpningen av detta direktiv.

2.Medlemsstaterna ska vidta nödvändiga åtgärder för att se till att flyttningar av punktskattepliktiga varor som utgår från eller är avsedda för

a)Monaco behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Frankrike,

b)San Marino behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Italien,

c)Förenade kungarikets suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Cypern,

d)Isle of Man behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Förenade kungariket.

3. Medlemsstaterna ska vidta nödvändiga åtgärder för att se till att flyttningar av punktskattepliktiga varor som utgår från eller är avsedda för Jungholz och Mittelberg (Kleines Walsertal) behandlas som flyttningar som utgår från eller är avsedda för Tyskland.

KAPITEL II

SKYLDIGHET ATT BETALA PUNKTSKATT, ÅTERBETALNING

AV OCH UNDANTAG FRÅN PUNKTSKATT

AVSNITT 1

Tid och plats för skattskyldighets inträde

Artikel 7

1.Skattskyldighet för punktskatt inträder när varan släpps för konsumtion och i den medlemsstat där detta sker.

2.Frisläppande för konsumtion ska vid tillämpningen av detta direktiv anses föreligga vid

a)punktskattepliktiga varors avvikelse, även otillåten, från ett uppskovsförfarande,

b)innehav av punktskattepliktiga varor utanför ramen för ett uppskovsförfarande för vilka punktskatt ännu inte har upp

burits enligt gällande gemenskapsbestämmelser eller nationell lagstiftning,

c)tillverkning av punktskattepliktiga varor, även otillåten, utan för ramen för ett uppskovsförfarande,

d)import av punktskattepliktiga varor, även otillåten, såvida inte de punktskattepliktiga varorna omedelbart efter impor ten hänförs till ett uppskovsförfarande.

3.Tiden för frisläppande för konsumtion ska vara

a)i de situationer som avses i artikel 17.1 a ii, när den registrerade mottagaren tar emot de punktskattepliktiga va rorna,

b)i de situationer som avses i artikel 17.1 a iv, när mottagaren tar emot de punktskattepliktiga varorna,

c)i de situationer som avses i artikel 17.2, när de punktskat tepliktiga varorna tas emot på platsen för den direkta leve ransen.

4. Att de punktskattepliktiga varorna blivit fullständigt för störda eller oåterkallerligen gått förlorade inom ramen för ett uppskovsförfarande på grund av varans egen beskaffenhet, oför utsebara omständigheter eller force majeure eller ska, som en följd av de behöriga myndigheternas medgivande, inte betraktas som ett frisläppande för konsumtion.

Vid tillämpningen av detta direktiv ska varor anses vara full ständigt förstörda eller oåterkallerligen ha gått förlorade, om de har gjorts oanvändbara som punktskattepliktiga varor.

Att de punktskattepliktiga varorna i fråga har förstörts fullstän digt eller oåterkallerligen gått förlorade ska på ett tillfredsstäl lande sätt kunna påvisas för de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där varorna har förstörts fullständigt eller oåterkal lerligen gått förlorade eller, om det inte är möjligt att fastställa var förlusten skett, där den upptäcktes.

5. Varje medlemsstat ska upprätta sina egna bestämmelser och villkor för att fastställa de förluster som det hänvisas till i punkt 4.

Artikel 8

1.Skyldig att betala punktskatt som förfallit till betalning är

a)när det gäller punktskattepliktiga varor som avviker från ett uppskovsförfarande enligt artikel 7.2 a

403

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/18	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

i)den godkände upplagshavaren, den registrerade mottaga ren eller någon annan person som frisläpper eller på vars vägnar de punktskattepliktiga varorna frisläpps från upp skovsförfarandet eller, vid en otillåtet frisläppande från skatteupplaget, varje annan person som deltagit i detta frisläppande,

ii)i händelse av en oegentlighet under flyttning av punkt skattepliktiga varor enligt ett uppskovsförfarande i enlig het med vad som fastställs i artikel 10.1, 10.2 och 10.4: den godkända upplagshavaren, den registrerade avsända ren eller varje annan person som ställt garanti för betal ningen enligt artikel 18.1 och 18.2 eller varje annan person som medverkat i den otillåtna avvikelsen och som var medveten om eller rimligen borde ha varit med veten om att denna avvikelse var otillåten,

b)när det gäller innehav av punktskattepliktiga varor som avses i artikel 7.2 b: den person som innehar de punktskatteplik tiga varorna eller varje annan person som varit del i inne havet dem,

c)när det gäller den tillverkning av punktskattepliktiga varor som avses i artikel 7.2 c: den person som tillverkar de punktskattepliktiga varorna eller vid otillåten tillverkning varje annan person som har deltagit i tillverkningen av dem,

d)när det gäller den import av punktskattepliktiga varor som avses i artikel 7.2 d: den person som deklarerar de punkt skattepliktiga varorna eller den person på vars vägnar de deklareras vid import eller vid otillåten import varje annan person som medverkar i importen.

2. Om flera personer är skyldiga att betala en punkt skatteskuld, ska de solidariskt ansvara för denna skuld.

Artikel 9

Villkoren för skattskyldighet och den punktskattesats som ska tillämpas ska vara de som är i kraft den dag då skattskyldighet inträder i den medlemsstat där varan frisläpps för konsumtion.

Punktskatt ska påföras och uppbäras och i tillämpliga fall åter betalas eller efterges i enlighet med det förfarande som fastställs av varje medlemsstat. Medlemsstaterna ska tillämpa samma för faranden för inhemska varor som för varor från andra medlems stater.

Artikel 10

1.Om en oegentlighet som ger upphov till frisläppande för konsumtion enligt artikel 7.2 a har begåtts vid flyttning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande, ska fri släppandet för konsumtion ske i den medlemsstat där oegentlig heten begicks.

2.Om en oegentlighet som ger upphov till frisläppande för konsumtion enligt artikel 7.2 a har konstaterats vid flyttning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande, och det inte kan fastställas var oegentligheten har begåtts, ska denna anses ha begåtts i den medlemsstat och vid den tidpunkt då den upptäcktes.

3.I de fall som avses i punkterna 1 och 2 ska de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där varorna har eller anses ha frisläppts för konsumtion underrätta de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten.

4.Om punktskattepliktiga varor som flyttas under ett upp skovsförfarande inte har anlänt till destinationsorten och ingen oegentlighet som ger upphov till deras frisläppande för konsum tion enligt artikel 7.2 a har konstaterats under flyttningen, ska oegentligheten anses ha begåtts i avsändarmedlemsstaten och

vid den tidpunkt då flyttningen inleddes, utom i de fall då det, inom fyra månader efter den tidpunkt då flyttningen in leddes enligt artikel 20.1, på ett tillfredsställande sätt kan visas för de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten att flyttningen har avslutats i enlighet med artikel 20.2, eller på vilken plats oegentligheten har begåtts.

Om den person som har tillhandahållit garantin enligt artikel 18 inte har, eller har kunnat bli, informerad om att varorna inte anlänt till destinationsorten, ska denne beviljas en tidsfrist på en månad från den tidpunkt då denna information lämnas av de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten, för att få möjlighet att bevisa att flyttningen har avslutats i enlighet med artikel 20.2, eller på vilken plats oegentligheten har be gåtts.

5. Om det i de fall som avses i punkterna 2 och 4, före utgången av en period på tre år från den dag då flyttningen inleddes enligt artikel 20.1, fastställs i vilken medlemsstat oegentligheten faktiskt begicks, ska dock bestämmelserna i punkt 1 tillämpas.

I dessa situationer ska de behöriga myndigheterna i den med lemsstat där oegentligheten begicks informera de behöriga myn digheterna i den medlemsstat där punktskatten har uppburits, varvid dessa ska återbetala eller efterge den så snart som bevis lagts fram på uppbörd av punktskatt i den andra medlemssta

ten.

404

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/19

6. I denna artikel avses med oegentlighet: en händelse, annan än sådan som avses i artikel 7.4, som inträffar under en flytt ning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande, genom vilken en flyttning eller en del av en flyttning av punkt skattepliktiga varor inte avslutats i enlighet med artikel 20.2.

AVSNITT 2

Återbetalning och eftergift

Artikel 11

Utöver i de fall som avses i artiklarna 33.6, 36.5 och 38.3 samt i de fall som anges i de direktiv som avses i artikel 1, kan punktskatt på punktskattepliktiga varor som frisläpps för kon sumtion, på begäran av en berörd person, återbetalas eller ef terges av de behöriga myndigheterna i den medlemsstaten där dessa varor frisläpptes för konsumtion i de situationer som fastställs av medlemsstaterna och enligt de villkor som med lemsstaterna fastställer för att förhindra eventuellt skatteundan dragande eller missbruk.

Denna återbetalning eller eftergift får inte leda till undantag av annat slag än de som avses i artikel 12 eller i ett av de direktiv som anges i artikel 1.

AVSNITT 3

Undantag från skatteplikt

Artikel 12

1. Punktskattepliktiga varor ska undantas från betalning av punktskatt, om de är avsedda att användas

a)i samband med diplomatiska eller konsulära förbindelser,

b)av internationella organisationer som är erkända som sådana av de offentliga myndigheterna i värdmedlemsstaten samt av medlemmar i sådana organisationer, inom de gränser och på de villkor som fastställts genom de internationella konven tionerna om upprättandet av dessa organisationer eller ge nom avtal med organisationernas ledning,

c)av de väpnade styrkorna i varje stat som är part i Nordat lantiska fördraget, utom den medlemsstat där punktskatten kan tas ut, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som medföljer dem eller för mässar och marketenterier,

d)Förenade kungarikets väpnade styrkor stationerade i Cypern i enlighet med fördraget om upprättandet av Republiken Cypern av den 16 augusti 1960, för styrkornas eget bruk, för civilpersonal som medföljer dem eller för mässar och marketenterier,

e)för konsumtion enligt ett avtal som ingåtts med tredjeländer eller internationella organisationer, förutsatt att avtalet är

tillåtet eller godkänt med hänsyn till undantag från mervär desskatt.

2. Undantag från skatteplikt ska gälla med förbehåll för de villkor och begränsningar som fastställts av värdmedlemsstaten. Medlemsstaterna får bevilja undantag genom återbetalning av punktskatten.

Artikel 13

1.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 21.1 ska punktskattepliktiga varor som flyttas under ett uppskovsförfa rande till en mottagare enligt artikel 12.1 åtföljas av ett intyg om undantag.

2.Kommissionen ska, i enlighet med det förfarande som

avses i artikel 43.2, fastställa form och innehåll för intyget om undantag.

3. Förfarandet i artiklarna 21–27 ska inte tillämpas på flytt ningar av punktskattepliktiga varor som görs under ett upp skovsförfarande till de väpnade styrkor som avses i artikel 12.1 c, om de omfattas av ett förfarande som direkt grundar sig på Nordatlantiska fördraget.

Medlemsstaterna får emellertid föreskriva att det förfarande som anges i artiklarna 21–27 ska användas för sådana flyttningar som helt äger rum på deras territorium eller, genom ett avtal mellan de berörda medlemsstaterna, mellan deras territorier.

Artikel 14

1.Medlemsstaterna får undanta punktskattepliktiga varor som tillhandahålls av skattefria butiker och medtas i det person liga bagaget av resande vid flyg- eller sjöresa till ett tredjeterri torium eller tredjeland från betalning av punktskatt.

2.Varor som tillhandahålls ombord på ett luftfartyg eller fartyg under flyg- eller sjöresa till ett tredjeterritorium eller tred jeland ska behandlas på samma sätt som varor som tillhanda hålls av skattefria butiker.

3.Medlemsstaterna ska vidta de åtgärder som är nödvändiga för att se till att de undantag som föreskrivs i punkterna 1 och 2 tillämpas på så sätt att skatteundandragande, skatteflykt eller missbruk förebyggs.

4.De medlemsstater som den 1 juli 2008 har skattefria butiker belägna någon annanstans än inom en flygplats eller hamn får fram till den 1 januari 2017 fortsätta att undanta punktskattepliktiga varor som tillhandahålls av dessa skattefria butiker och medtas i det personliga bagaget av resande till ett tredjeterritorium eller tredjeland.

405

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/20	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

5.I denna artikel avses med

a)skattefri butik: inrättning belägen inom en flygplats eller hamn vilken uppfyller de villkor som har fastställts av de behöriga myndigheterna i medlemsstaterna, särskilt enligt punkt 3,

b)resande till ett tredjeterritorium eller tredjeland: passagerare som innehar en färdhandling för flyg- eller sjöresa vilken anger att den slutliga destinationen är en flygplats eller hamn i ett tredjeterritorium eller tredjeland.

KAPITEL III

TILLVERKNING, BEARBETNING OCH FÖRVARING

Artikel 15

1.Varje medlemsstat ska fastställa sina egna regler i fråga om tillverkning, bearbetning och förvaring av punktskattepliktiga varor, om inte annat följer av detta direktiv.

2.Tillverkningen, bearbetningen och förvaringen av punkt skattepliktiga varor för vilka punktskatt inte har betalats ska äga rum i ett skatteupplag.

Artikel 16

1. En godkänd upplagshavares öppnande och drift av ett skatteupplag ska godkännas av de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där skatteupplaget är beläget.

Godkännandet ska ske på de villkor som myndigheterna har rätt att fastställa för att förhindra eventuellt skatteundandragande eller missbruk.

2.En godkänd upplagshavare ska

a)vid behov lämna en garantiförbindelse som täcker risken i samband med tillverkningen, bearbetningen och förvaringen av punktskattepliktiga varor,

b)rätta sig efter de krav som fastställts av den medlemsstat inom vars territorium skatteupplaget är beläget,

c)för varje skatteupplag föra räkenskaper över varulager och flyttningar av punktskattepliktiga varor,

d)när flyttningen avslutas föra in alla punktskattepliktiga varor som flyttas under ett uppskovsförfarande i sitt skatteupplag samt föra in dem i sina räkenskaper, utom i de fall där artikel 17.2 tillämpas,

e) samtycka till all övervakning och alla varulagerinventeringar.

Villkoren för den garantiförbindelse som avses i led a ska be stämmas av de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där skatteupplaget är godkänt.

KAPITEL IV

FLYTTNING AV PUNKTSKATTEPLIKTIGA VAROR MED

UPPSKOV

AVSNITT 1

Allmänna bestämmelser

Artikel 17

1. Punktskattepliktiga varor får flyttas under ett uppskovsför farande inom gemenskapens territorium, även om varorna flyt tas via ett tredjeland eller ett tredjeterritorium

a)från ett skatteupplag till

i)ett annat skatteupplag,

ii)en registrerad mottagare,

iii)en plats där de punktskattepliktiga varorna lämnar gemenskapens territorium enligt artikel 25.1, eller

iv)en mottagare enligt artikel 12.1, om varorna avsänds från en annan medlemsstat,

b)från platsen för importen till någon av de destinationer som avses i led a, om varorna avsänds av en registrerad avsän dare.

I denna artikel avses med platsen för import den plats där varorna befinner sig när de övergår till fri omsättning enligt artikel 79 i förordning (EEG) nr 2913/92.

2.Genom undantag från punkt 1 a i och ii och punkt 1 b i denna artikel, och utom i de situationer som anges i artikel 19.3, får destinationsmedlemsstaten på av den angivna villkor tillåta att punktskattepliktiga varor flyttas under ett uppskovsförfa rande till en direkt leveransplats på dess territorium, om denna plats har angetts av den godkände upplagshavaren i destinationsmedlemsstaten eller av den registrerade mottagaren.

406

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/21

Denne godkände upplagshavare eller denne registrerade motta gare ska ansvara för inlämnandet av den mottagningsrapport som avses i artikel 24.1.

3. Punkterna 1 och 2 ska även tillämpas på flyttningar av punktskattepliktiga varor med nollskattesats som inte har fri släppts för konsumtion.

Artikel 18

1.De behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten ska på av dem angivna villkor kräva att riskerna i samband med flyttning under punktskatteuppskov täcks av en garantiförbin delse som lämnas av den avsändande godkände upplagshavaren eller den godkända avsändaren.

2.Med avvikelse från punkt 1 får avsändarmedlemsstatens behöriga myndigheter på av dem angivna villkor medge att den garantiförbindelse som anges i punkt 1 tillhandahålls av transportören eller fraktföraren, de punktskattepliktiga varornas ägare, mottagaren eller gemensamt av två eller flera av dessa personer och de personer som anges i punkt 1.

3.Garantin ska vara giltig i hela gemenskapen. Närmare be stämmelser om denna garanti ska fastställas av medlemsstaterna.

4.Avsändarmedlemsstaten får göra undantag från kravet på garantiförbindelse för följande flyttningar av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande

a)flyttningar som sker helt och hållet på dess eget territorium,

b)flyttningar av energiprodukter till sjöss eller via fasta rörled ningar inom gemenskapen, om övriga berörda medlemssta ter samtycker till detta.

c)Samtycka till varje kontroll som gör det möjligt för destina tionsmedlemsstatens behöriga myndigheter att förvissa sig om att varorna verkligen har tagits emot.

3. För en registrerad mottagare som endast mottar punkt skattepliktiga varor vid enstaka tillfällen ska det tillstånd som avses i artikel 4.9 begränsas till att gälla en viss kvantitet punktskattepliktiga varor, en enda avsändare och en viss tids period. Medlemsstaterna kan begränsa tillståndet till en enda flyttning.

Artikel 20

1.Flyttning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovs förfarande ska i det fall som avses i artikel 17.1 a i detta direktiv påbörjas när de punktskattepliktiga varorna lämnar skatteupp laget och i de fall som avses i dess artikel 17.1 b när varorna övergår till fri omsättning enligt artikel 79 i förordning (EEG) nr 2913/92.

2.Flyttning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovs förfarande ska i de fall som avses i artikel 17.1 a i, ii och iv och 17.1 b avslutas när mottagaren tagit emot leveransen av de punktskattepliktiga varorna och i de fall som avses i artikel 17.1 a iii när varorna har lämnat gemenskapens territorium.

AVSNITT 2

Förfarande som ska följas vid flyttning av punktskattepliktiga varorunder uppskov

Artikel 21

1. En flyttning av punktskattepliktiga varor ska endast anses äga rum under ett uppskovsförfarande om varorna åtföljs av ett elektroniskt administrativt dokument som behandlas i enlighet med punkterna 2 och 3.

Artikel 19

1.En registrerad mottagare får varken inneha eller avsända punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande.

2.En registrerad mottagare ska uppfylla följande krav:

a)Före avsändandet av de punktskattepliktiga varorna garantera betalning av punktskatt på de villkor som anges av destina tionsmedlemsstatens behöriga myndigheter.

b)När flyttningen avslutats föra in de punktskattepliktiga varor som mottagits enligt ett uppskovsförfarande i sina räkenska per.

2.För tillämpningen av punkt 1 i denna artikel ska avsända ren lämna ett preliminärt elektroniskt administrativt dokument till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten, med användning av det datoriserade system som avses i artikel 1 i beslut nr 1152/2003/EG (nedan kallat det datoriserade systemet).

3.De behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten ska göra en elektronisk kontroll av uppgifterna på det preliminära elektroniska administrativa dokumentet.

Om uppgifterna inte är giltiga, ska avsändaren underrättas om

det utan dröjsmål.

407

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/22	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

Om uppgifterna är giltiga, ska myndigheterna tilldela dokumen tet en unik administrativ referenskod och underrätta avsändaren om denna.

4. I de fall som avses i artikel 17.1 a i, ii och iv och 17.1 b samt 17.2 ska de behöriga myndigheterna i avsändarmedlems staten utan dröjsmål vidarebefordra det elektroniska administra tiva dokumentet till de behöriga myndigheterna i destinations medlemsstaten, vilka ska vidarebefordra det till mottagaren, som är en godkänd upplagshavare eller en registrerad mottagare.

Om de punktskattepliktiga varorna är avsedda för en godkänd upplagshavare i avsändarmedlemsstaten, ska de behöriga myn digheterna i denna medlemsstat vidarebefordra det elektroniska administrativa dokumentet direkt till denne.

5.I det fall som avses i artikel 17.1 a iii i detta direktiv ska de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten vidarebe fordra det elektroniska administrativa dokumentet till de behö riga myndigheterna i den medlemsstat där exportdeklarationen har inlämnats i enlighet med artikel 161.5 i förordning (EEG) nr 2913/92 (nedan kallad exportmedlemsstaten) om det gäller en annan medlemsstat än avsändarmedlemsstaten.

6.Avsändaren ska lämna den person som medföljer de punktskattepliktiga varorna en utskriftsversion av det elektro niska administrativa dokumentet eller ett annat kommersiellt dokument som innehåller en tydlig uppgift om den unika ad ministrativa referenskoden. Detta dokument ska på begäran kunna uppvisas för de behöriga myndigheterna under hela flytt ningen under ett uppskovsförfarande.

7.Avsändaren kan återkalla det elektroniska administrativa dokumentet innan flyttningen har påbörjats enligt artikel 20.1.

8.Vid en flyttning under ett uppskovsförfarande kan avsän daren via det datoriserade systemet ändra bestämmelseort, till en ny bestämmelseort, som måste vara någon av de destinationer som avses i artikel 17.1 a i, ii eller iii eller, i tillämpliga fall, i artikel 17.2.

Artikel 22

1. Vid flyttningar av energiprodukter under ett uppskovsför farande till sjöss eller på inre vattenvägar till en mottagare som inte är slutgiltigt känd när avsändaren lämnar in det preliminära elektroniska administrativa dokumentet enligt artikel 21.2, kan de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten ge avsän daren tillstånd att utelämna uppgifterna om mottagaren i doku mentet.

2. Så snart uppgifterna om mottagaren är kända eller senast när flyttningen har avslutats, ska avsändaren sända dem till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten enligt det för farande som avses i artikel 21.8.

Artikel 23

De behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten får, på av den medlemsstaten fastställda villkor, tillåta att avsändaren delar upp en flyttning av energiprodukter under punktskatteuppskov i två eller flera flyttningar, under förutsättning att

1.den totala kvantiteten punktskattepliktiga varor inte ändras,

2.uppdelningen sker på territoriet hos en medlemsstat som tillåter sådan uppdelning,

3.de behöriga myndigheterna i denna medlemsstat informeras om var uppdelningen sker.

Medlemsstaterna ska meddela kommissionen om de tillåter upp delning av flyttningar på sitt territorium och om de villkor som i så fall är tillämpliga. Kommissionen ska översända dessa upp lysningar till de andra medlemsstaterna.

Artikel 24

1.Vid mottagande av punktskattepliktiga varor på någon av de destinationer som avses i artikel 17.1 a i, ii eller iv eller 17.2 ska mottagaren utan dröjsmål och senast fem arbetsdagar efter det att flyttningen avslutats, förutom i fall som vederbörligen styrkts på ett för de behöriga myndigheterna tillfredsställande sätt, med hjälp av det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna mottagits (nedan kallad mottagningsrapport).

2.De behöriga myndigheterna i destinationsmedlemsstatens ska besluta om hur mottagningsrapporten för varor till de mot tagare som avses i artikel 12.1 ska överlämnas.

3.De behöriga myndigheterna i destinationsmedlemsstaten ska göra en elektronisk kontroll av uppgifterna i mottagnings rapporten.

Om uppgifterna inte är giltiga, ska mottagaren underrättas om

det utan dröjsmål.

408

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/23

Om uppgifterna är giltiga, ska destinationsmedlemsstatens be höriga myndigheter till mottagaren bekräfta registrering av mot tagningsrapporten och sända den till de behöriga myndighe terna i avsändarmedlemsstaten.

4. De behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten ska vidarebefordra mottagningsrapporten till avsändaren. När av sändnings- och destinationsort är belägna i samma medlemsstat, ska de behöriga myndigheterna i den medlemsstaten vidarebe fordra mottagningsrapporten direkt till avsändaren.

Artikel 25

1. I de fall som avses i artikel 17.1 a iii och, i förekommande fall, 17.1 b i detta direktiv ska en exportrapport fyllas i av de behöriga myndigheterna i exportmedlemsstaten, på grundval av den påskrift som utfärdas av utfartstullkontoret enligt arti kel 793.2 i kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 av den 2 juli 1993 om tillämpningsföreskrifter för rådets förord ning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen (1) eller av det kontor där formaliteterna enligt artikel 3.2 i detta direktiv fullgjorts, med intyg om att de punktskattepliktiga varorna har lämnat gemenskapens territo rium.

2.De behöriga myndigheterna i exportmedlemsstaten ska göra en elektronisk kontroll av uppgifterna i den påskrift som avses i punkt 1. Så snart dessa uppgifter kontrollerats och i de fall avsändarmedlemsstaten är en annan än exportmedlemssta ten ska exportmedlemsstatens behöriga myndigheter sända ex portrapporten till de behöriga myndigheterna i avsändarmed lemsstaten.

3.De behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten ska vidarebefordra exportrapporten till avsändaren.

Artikel 26

1. Med avvikelse från artikel 21.1 får avsändaren, när det datoriserade systemet inte är tillgängligt i avsändarmedlemssta ten, påbörja en flyttning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande, förutsatt att

a)varorna åtföljs av ett pappersdokument som innehåller samma uppgifter som det preliminära elektroniska administ rativa dokument som avses i artikel 21.2,

b)avsändaren informerar de behöriga myndigheterna i avsän darmedlemsstaten innan flyttningen påbörjas.

Avsändarmedlemsstaten kan också begära en kopia av det dokument som avses i led a, en kontroll av uppgifterna i den

(1) EGT L 253, 11.10.1993, s. 1.

kopian och, när avsändaren är ansvarig för otillgängligheten, relevant information om anledningen till denna otillgänglig het, innan flyttningen påbörjas.

2. När det datoriserade systemet åter blir tillgängligt ska av sändaren lämna ett preliminärt elektroniskt administrativt doku ment enligt artikel 21.2.

Så snart uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumen tet godkänts i enlighet med artikel 21.3 ska detta dokument ersätta det pappersdokument som avses i punkt 1 a i den här artikeln. Artikel 21.4 och 21.5 samt artiklarna 24 och 25 ska gälla i tillämpliga delar.

3.Till dess att uppgifterna i det elektroniska administrativa dokumentet har godkänts anses flyttningen av punktskatteplik tiga varor äga rum under ett uppskovsförfarande med stöd av det pappersdokument som avses i punkt 1 a.

4.En kopia av det pappersdokument som avses i punkt 1 a ska arkiveras av avsändaren till stöd för dennes bokföring.

5.När det datoriserade systemet inte är tillgängligt i avsän darmedlemsstaten, får avsändaren lämna de uppgifter som avses i artikel 21.8 eller artikel 23 på annat sätt. Avsändaren ska innan en ändring av destinationen eller en uppdelning av flytt ningen görs underrätta de behöriga myndigheterna i avsändar medlemsstaten om ändringen. Punkterna 2–4 i den här artikeln ska gälla i tillämpliga delar.

Artikel 27

1. Om i de fall som avses i artikel 17.1 a i, ii och iv, 17.1 b och 17.2 den mottagningsrapport som avses i artikel 24.1 inte kan lämnas in efter en flyttning av punktskattepliktiga varor inom den tidsfrist som anges i den artikeln, antingen på grund av att det datoriserade systemet är otillgängligt i destinations medlemsstaten eller på grund av att förfarandena enligt arti kel 26.2 i det fall som avses i artikel 26.1 ännu inte fullföljts, ska mottagaren, utom i vederbörligen motiverade fall, till de behöriga myndigheterna i destinationsmedlemsstaten lämna ett pappersdokument innehållande samma uppgifter som mottag ningsrapporten och med en försäkran om att flyttningen har avslutats.

Utom i de fall då den mottagningsrapport som anges i arti kel 24.1 med kort varsel kan lämnas in av mottagaren via det datoriserade systemet eller i väl motiverade fall, ska de be höriga myndigheterna i destinationsmedlemsstaten skicka en kopia av det pappersdokument som avses i första stycket till de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten som ska vidarebefordra det till avsändaren eller hålla det tillgängligt för

denne.

409

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/24	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

Så snart som det datoriserade systemet åter blir tillgängligt i destinationsmedlemsstaten eller förfarandena i artikel 26.2 full följts ska mottagaren lämna in en mottagningsrapport i enlighet med artikel 24.1. Artikel 24.3 och 24.4 ska gälla i tillämpliga delar.

2. Om i det fall som avses i artikel 17.1 a iii en exportrap port enligt artikel 25.1 inte kan upprättas efter en flyttning av punktskattepliktiga varor, antingen på grund av att det datori serade systemet är otillgängligt i exportmedlemsstaten eller på grund av att förfarandena enligt artikel 26.2 i det fall som avses i artikel 26.1 ännu inte fullföljts, ska de behöriga myndigheterna i exportmedlemsstaten till de behöriga myndigheterna i avsän darmedlemsstaten lämna ett pappersdokument innehållande samma uppgifter som exportrapporten och en försäkran om att flyttningen har avslutats utom i de fall då en exportrapport enligt artikel 25.1 med kort varsel kan upprättas via det dato riserade systemet, eller i andra vederbörligen motiverade fall.

De behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten ska vidarebefordra en kopia av det pappersdokument som avses i första stycket till avsändaren eller hålla det tillgängligt för denne.

Så snart som det datoriserade systemet åter blir tillgängligt i exportmedlemsstaten eller förfarandena i artikel 26.2 fullföljts, ska de behöriga myndigheterna i exportmedlemsstaten lämna en exportrapport i enlighet med artikel 25.1. Artikel 25.2 och 25.3 ska gälla i tillämpliga delar.

Artikel 28

1.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 27 ska den mottagningsrapport som avses i artikel 24.1 eller den export rapport som avses i artikel 25.1 utgöra bevis på att flyttningen av punktskattepliktiga varor har avslutats i enlighet med arti kel 20.2.

2.Om mottagningsrapporten eller exportrapporten saknas av andra anledningar än de som anges i artikel 27 kan, med av vikelse från punkt 1, avslutandet av flyttningen av punktskat tepliktiga varor under ett uppskovsförfarande, i de fall som avses i artikel 17.1 a i, ii och iv, 17.1 b och 17.2 styrkas genom en påskrift från de behöriga myndigheterna i destinationsmed lemsstaten, grundat på tillfredställande bevis, om att de avsända punktskattepliktiga varorna har nått den angivna destinationsor ten eller, i det fall som avses i artikel 17.1 a iii, av en påskrift från de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där utfarts tullkontoret är beläget om att de punktskattepliktiga varorna har lämnat gemenskapens territorium.

Vid tillämpningen av första stycket ska ett dokument som läm nas av mottagaren och som innehåller samma uppgifter som

mottagningsrapporten eller exportrapporten utgöra tillfredsstäl lande bevis.

När detta bevis har godkänts av de behöriga myndigheterna i avsändarmedlemsstaten, ska dessa avsluta flyttningen i det da toriserade systemet.

Artikel 29

1. Kommissionen ska anta åtgärder i enlighet med det för farande som avses i artikel 43.2 för att fastställa

a)form och innehåll för de meddelanden som enligt artiklarna 21–25 ska utbytas mellan de personer och behöriga myndig heter som berörs av en flyttning av punktskattepliktiga varor under ett uppskovsförfarande,

b)regler och förfaranden för utbyte av de meddelanden som avses i led a,

c)formen för de pappersdokument som avses i artiklarna 26 och 27.

2. Varje medlemsstat ska för tillämpningen av och i enlighet med artiklarna 26 och 27 fastställa i vilka fall det datoriserade systemet kan anses vara otillgängligt och de regler och förfa randen som ska gälla i dessa fall.

AVSNITT 3

Förenklade förfaranden

Artikel 30

Medlemsstaterna får införa förenklade förfaranden för sådana flyttningar av punktskattepliktiga varor enligt ett uppskovsförfa rande som helt sker på deras territorium, inklusive möjligheten att frångå kravet på elektronisk övervakning av sådana flytt ningar.

Artikel 31

I samförstånd och enligt villkor som fastställs av samtliga be rörda medlemsstater får förenklade förfaranden inrättas för så dana flyttningar av punktskattepliktiga varor under ett upp skovsförfarande som sker ofta och regelbundet mellan två eller flera medlemsstaters territorium.

Denna bestämmelse inbegriper flyttningar via fasta rörledningar.

410

				Prop. 2009/10:40
				Bilaga 5
14.1.2009			Europeiska unionens officiella tidning	L 9/25
14.1.2009	SV		Europeiska unionens officiella tidning	L 9/25

		KAPITEL V	— Mellanprodukter: 20 liter.

FLYTTNING OCH BESKATTNING AV PUNKTSKATTEPLIKTIGA VAROR EFTER FRISLÄPPANDE FÖR KONSUMTION

AVSNITT 1

Enskilda personers förvärv

Artikel 32

1.För punktskattepliktiga varor, som förvärvas av en enskild person för dennes eget bruk, och som transporteras av denne person från en medlemsstat till en annan, ska punktskatten endast tas ut i den medlemsstat där de punktskattepliktiga va rorna förvärvas.

2.För att avgöra om de punktskattepliktiga varor som avses i punkt 1 är avsedda för den enskildes eget bruk ska medlems staterna beakta framför allt följande faktorer:

a)Innehavarens kommersiella ställning och dennes skäl för att inneha de punktskattepliktiga varorna.

b)Den plats där de punktskattepliktiga varorna finns eller, i tillämpliga fall, det transportsätt som använts.

c)Alla handlingar som hänför sig till de punktskattepliktiga varorna.

d)De punktskattepliktiga varornas beskaffenhet.

e)De punktskattepliktiga varornas kvantitet.

3. För tillämpningen av punkt 2 e kan medlemsstaterna fast ställa referensnivåer, enbart till ledning för bevisningen. Dessa referensnivåer får inte understiga följande värden:

a)Tobaksvaror

—Cigaretter: 800 stycken.

—Cigariller (med en vikt av högst 3 gram per styck): 400 stycken.

—Cigarrer: 200 stycken.

—Röktobak: 1,0 kg.

b)Alkoholdrycker

—Spritdrycker: 10 liter.

—Vin: 90 liter (varav högst 60 liter mousserande vin).

—Öl: 110 liter.

4.Medlemsstaterna kan också föreskriva att punktskatt ska tas ut i den medlemsstat där förbrukningen sker vid förvärv av mineraloljor som redan släppts för förbrukning i en annan medlemsstat, om dessa produkter transporteras med ovanliga transportsätt av en enskild person eller för dennes räkning.

Med ovanliga transportsätt avses i denna punkt transport av bränslen på annat sätt än i fordonstankar eller lämpliga reserv dunkar liksom transport av flytande eldningsbränsle på annat sätt än med tankbilar som används i yrkesmässig trafik.

AVSNITT 2

Innehav i en annan medlemsstat

Artikel 33

1. Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 36.1 ska punktskattepliktiga varor som redan frisläppts för konsumtion i en medlemsstat och som innehas för kommersiella syften i en annan medlemsstat för att levereras eller användas där, beläggas med punktskatt som ska tas ut i denna andra medlemsstat.

Med innehav i kommersiellt syfte avses i denna artikel innehav av punktskattepliktiga varor av en annan person än en enskild person eller av en enskild person av andra orsaker än för den nes eget bruk och som transporteras av denne i enlighet med artikel 32.

2.Villkoren för skattskyldighet och den skattesats som ska tillämpas ska vara de som är i kraft den dag då skattskyldighet inträder i den andra medlemsstaten.

3.Betalningsskyldig för punktskatten ska, i de fall som anges i punkt 1, vara antingen den person som verkställt leveransen eller som innehar de varor som är avsedda att levereras, eller den person till vilken varorna levererats i den andra medlems staten.

4.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 38 ska punktskattepliktiga varor som redan frisläppts för konsumtion i en medlemsstat och flyttas inom gemenskapen i kommersiellt syfte, inte anses innehas för sådant syfte förrän de kommer fram till destinationsmedlemsstaten, förutsatt att de flyttas med stöd av de förfaranden som anges i artikel 34.

411

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/26	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

5.När punktskattepliktiga varor förvaras ombord på ett far tyg eller ett luftfartyg som reser mellan två medlemsstater och varorna inte är till försäljning när fartyget eller luftfartyget be finner sig på någon av medlemsstaternas territorium ska det inte anses som att de innehas för kommersiella syften i den med lemsstaten.

6.Punktskatten ska på begäran återbetalas eller efterges i den medlemsstat där frisläppandet för konsumtion ägde rum om de behöriga myndigheterna i den andra medlemsstaten konstaterar att skattskyldighet har inträtt och punktskatt uppburits i den medlemsstaten.

Artikel 34

1. I de situationer som avses i artikel 33.1 ska de punkt skattepliktiga varor som flyttas mellan olika medlemsstaters ter ritorier åtföljas av ett följedokument som upptar de viktigaste uppgifterna i det dokument som avses i artikel 21.1.

Kommissionen ska enligt förfarandet i artikel 43.2 anta bestäm melser som fastställer följedokumentets form och innehåll.

2. De personer som avses i artikel 33.3 ska iaktta följande krav:

a)Lämna en deklaration till de behöriga myndigheterna i des tinationsmedlemsstaten och ställa garanti för betalning av punktskatten innan varorna avsänds.

b)Betala punktskatten i destinationsmedlemsstaten i enlighet med det förfarande som fastställts av den medlemsstaten.

c)Samtycka till varje kontroll som gör det möjligt för de be höriga myndigheterna i destinationsmedlemsstaten att för vissa sig om att de punktskattepliktiga varorna faktiskt har mottagits och att den punktskatt som belastar dem har er lagts.

I de fall och på de villkor som den själv bestämmer kan des tinationsmedlemsstaten förenkla eller bevilja undantag från kra ven i led a. I så fall ska den underrätta kommissionen som i sin tur ska informera de övriga medlemsstaterna.

Artikel 35

1. När punktskattepliktiga varor som redan frisläppts för konsumtion i en medlemsstat ska flyttas till en annan destina tion i samma medlemsstat via en annan medlemsstats territo rium gäller följande krav:

a)Flyttningen ska ske med stöd av det följedokument som avses i artikel 34.1 och via en lämplig resväg.

b)Avsändaren ska, innan de punktskattepliktiga varorna av sänds, lämna en deklaration till de behöriga myndigheterna på avsändningsorten.

c)Mottagaren ska intyga mottagandet av varorna i enlighet

med de krav som fastställts av de behöriga myndigheterna

i destinationsorten.

d)Avsändaren och mottagaren ska samtycka till alla kontroller som gör det möjligt för deras respektive behöriga myndig heter att förvissa sig om att varorna verkligen har mottagits.

2. Om punktskattepliktiga varor ofta och regelbundet flyttas på det sätt som avses i punkt 1, kan de berörda medlemssta terna i samförstånd och på de villkor som de själva bestämmer, förenkla kraven i punkt 1.

AVSNITT 3

Distansförsäljning

Artikel 36

1. Punktskattepliktiga varor som redan frisläppts för kon sumtion i en medlemsstat och som köps av en annan person än en godkänd upplagshavare eller en registrerad mottagare som är etablerad i en annan medlemsstat och som inte bedriver en självständig ekonomisk verksamhet, och som avsänds eller transporteras direkt eller indirekt till en annan medlemsstat av säljaren eller för hans räkning ska vara punktskattepliktiga i destinationsmedlemsstaten.

Med destinationsmedlemsstat avses i denna artikel den medlems stat dit försändelsen eller transporten ankommer.

2. I det fall som avses i punkt 1 inträder skattskyldigheten i destinationsmedlemsstaten när de punktskattepliktiga varorna levereras. De villkor för skattskyldighet och den punktskattesats som ska tillämpas ska vara de som är i kraft den dag då skatt skyldighet inträder.

Punktskatten ska betalas enligt det förfarande som fastställts av destinationsmedlemsstaten.

3. Den person som är betalningsskyldig för punktskatten i

destinationsmedlemsstaten ska vara säljaren.

412

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/27

Destinationsmedlemsstaten kan emellertid föreskriva att den skattskyldige ska vara en skatterepresentant som är etablerad i destinationsmedlemsstaten och godkänd av de behöriga myn digheterna i den medlemsstaten eller, i de fall säljaren inte har iakttagit bestämmelserna i punkt 4 a, mottagaren av de punkt skattepliktiga varorna.

4. Säljaren eller skatterepresentanten ska uppfylla följande krav:

a)Registrera sin identitet och ställa garanti för betalning av punktskatten i det behöriga kontor som särskilt anvisats och på de villkor som destinationsmedlemsstaten fastställt innan de punktskattepliktiga varorna avsänds.

b)Betala punktskatten i det kontor som avses i led a efter det att de punktskattepliktiga varorna anlänt.

c)Föra räkenskaper över leveranserna av punktskattepliktiga varor.

De berörda medlemsstaterna kan på de villkor som de fastställer förenkla dessa krav på grundval av bilaterala avtal.

5.I det fall som avses i punkt 1 ska punktskatten i den första medlemsstaten på säljarens begäran betalas eller efterges, om säljaren eller dennes skatterepresentant följt de förfaranden som är fastställda i punkt 4.

6.Medlemsstaterna får fastställa särskilda regler för tillämp ningen av punkterna 1–5 när det gäller punktskattepliktiga va ror som omfattas av särskilda nationella distributionsregler.

AVSNITT 4

Förstöring och förluster

Artikel 37

1. När punktskattepliktiga varor förstörts helt eller gått oåterkallerligen förlorade under transporten i en annan med lemsstat än den medlemsstat där de frisläppts för konsumtion, på grund av varans egen beskaffenhet, oförutsebara omständig heter eller force majeure, eller till följd av denna medlemsstats behöriga myndigheters medgivande, ska punktskatten, i de fall som avses i artiklarna 33.1 och 36.1, inte tas ut i den med lemsstaten.

Att de punktskattepliktiga varorna i fråga har förstörts helt eller gått oåterkallerligen förlorade ska på ett tillfredsställande sätt

kunna påvisas för de behöriga myndigheterna i den medlemsstat där varorna förstördes helt eller gick oåterkallerligen förlorade eller, om det inte var möjligt att fastställa var förlusten skett, där den upptäcktes.

Den garanti som ställts enligt artikel 34.2 a eller artikel 36.4 a ska släppas fri.

2. Varje medlemsstat ska föreskriva sina egna regler och vill kor för fastställandet av de förluster som avses i punkt 1.

AVSNITT 5

Oegentligheter under flyttning av punktskattepliktiga varor

Artikel 38

1.När en oegentlighet har begåtts i samband med en flytt ning av punktskattepliktiga varor i enlighet med artikel 33.1 eller artikel 36.1 i en annan medlemsstat än den där varorna frisläppts för konsumtion, ska de vara punktskattepliktiga och punktskatten ska tas ut i den medlemsstat där oegentligheten begåtts.

2.Om en oegentlighet har begåtts under flyttning av punkt skattepliktiga varor i enlighet med artikel 33.1 eller artikel 36.1 i en annan medlemsstat än den i vilken de frisläppts för kon sumtion och när det inte går att avgöra var oegentligheten begåtts, ska oegentligheten anses ha begåtts och punktskatten ska utkrävas i den medlemsstat där oegentligheten konstatera des.

Om det, före utgången av en treårsperiod från den dag då de punktskattepliktiga varorna förvärvades, fastställs i vilken med lemsstat som oegentligheten faktiskt begåtts, ska dock bestäm melserna i punkt 1 tillämpas.

3. Punktskatten ska betalas av den person som ställt garanti för betalning av skatten enligt artikel 34.2 a eller artikel 36.4 a och av varje person som medverkat i oegentligheten.

De behöriga myndigheterna i den medlemsstat där de punkt skattepliktiga varorna frisläppts för konsumtion ska på begäran återbetala eller efterge punktskatten när den uppburits i den medlemsstat där oegentligheten begåtts eller konstaterats. De behöriga myndigheterna i destinationsmedlemsstaten ska fri släppa den garanti som ställts enligt artikel 34.2 a eller arti

kel 36.4 a.

413

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

L 9/28	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

4. I denna artikel avses med oegentlighet ett fall som inträffat under en flyttning av punktskattepliktiga varor enligt artikel 33.1 eller artikel 36.1, som inte omfattas av artikel 37, och på grund av vilket en flyttning eller en del av en flyttning av punktskat tepliktiga varor inte avslutats i vederbörlig ordning.

KAPITEL VI

ÖVRIGT

AVSNITT 1

Märkning

Artikel 39

1.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 7.1 får medlemsstaterna kräva att punktskattepliktiga varor bär skatte märken eller nationella identifieringsmärken för fiskala ändamål när de släpps för konsumtion på deras territorium eller, i de fall som avses i artikel 33.1 första stycket och artikel 36.1, när de förs in på deras territorium.

2.Varje medlemsstat som kräver användning av sådana skat temärken eller nationella identifieringsmärken som avses i punkt 1 ska göra dem tillgängliga för godkända upplagshavare från övriga medlemsstater. En medlemsstat kan dock föreskriva att dessa görs tillgängliga för de skatterepresentanter som godkänts av de behöriga myndigheterna i den medlemsstaten.

dem. Medlemsstater kan dock komma överens om ett ömsesi digt erkännande av varandras märken.

AVSNITT 2

Små vinproducenter

Artikel 40

1.Medlemsstaterna kan undanta små vinproducenter från kraven i kapitlen III och IV och från de övriga krav som avser flyttning och övervakning. När sådana små producenter genom för transaktioner inom gemenskapen ska de underrätta berörda myndigheter och iaktta de krav som fastställts i kommissionens förordning (EG) nr 884/2001 av den 24 april 2001 om tillämp ningsföreskrifter för följedokument vid transport av vinproduk ter och för register som skall föras inom vinsektorn (1).

2.När små vinproducenter är undantagna från krav enligt punkt 1 ska mottagaren, genom den handling som krävs enligt förordning (EG) nr 884/2001 eller genom en hänvisning till denna, underrätta de behöriga myndigheterna i destinations medlemsstaten om de mottagna leveranserna av vin.

3.Med små vinproducenter avses i denna artikel personer som producerar i genomsnitt mindre än 1 000 hektoliter vin per år.

3. Medlemsstaterna ska, utan att det påverkar tillämpningen av bestämmelser som de kan komma att införa för att säkra en korrekt tillämpning av denna artikel och för att förhindra skat teundandragande, skatteflykt eller missbruk, se till att de skatte märken eller nationella identifieringsmärken som avses i punkt 1 inte skapar hinder för den fria rörligheten för punktskatte pliktiga varor.

När sådana märken anbringas på punktskattepliktiga varor ska alla belopp, utom kostnaderna för deras utfärdande, som beta lats eller ställts som säkerhet för erhållandet av sådana märken återbetalas, efterges eller utges av den medlemsstat som utfär dade dem om punktskatteplikten har utlösts och har uppburits i en annan medlemsstat.

Den medlemsstat som utfärdade dessa skattemärken eller iden tifieringsmärken får dock ställa som villkor för återbetalningen, eftergivandet eller utgivandet av det belopp som betalats eller ställts som säkerhet, att det på ett tillfredsställande sätt kan visas för dess behöriga myndigheter att märkena har avlägsnats eller förstörts.

4. De skattemärken eller nationella identifieringsmärken som avses i punkt 1 ska vara giltiga i den medlemsstat som utfärdat

AVSNITT 3

Furnering för fartyg och luftfartyg

Artikel 41

Till dess att rådet har antagit gemenskapsbestämmelser om fur nering för fartyg och luftfartyg får medlemsstaterna bibehålla sina nationella bestämmelser avseende undantag för sådan fur nering.

AVSNITT 4

Särskilda regler

Artikel 42

De medlemsstater som har ingått ett avtal om ansvarsfördel ningen när det gäller byggande eller underhåll av en gränsöver skridande bro får anta åtgärder som avviker från bestämmel serna i detta direktiv för att underlätta förfarandet för uppbörd av punktskatt på de punktskattepliktiga varor som används för byggandet och underhållet av den bron.

Vid tillämpningen av dessa åtgärder ska den bro och de bygg platser som avses i avtalet anses utgöra en del av territoriet i den medlemsstat som är ansvarig för byggandet eller underhål let av bron i enlighet med avtalet.

(1) EGT L 128, 10.5.2001, s. 32.

414

Prop. 2009/10:40

Bilaga 5

14.1.2009	SV	Europeiska unionens officiella tidning	L 9/29

De berörda medlemsstaterna ska anmäla dessa åtgärder till kom missionen, som i sin tur ska informera de övriga medlemssta terna.

KAPITEL VII

KOMMITTÉN FÖR PUNKTSKATTER

Artikel 43

1.Kommissionen ska biträdas av en kommitté kallad kom mittén för punktskatter.

2.När det hänvisas till denna punkt ska artiklarna 5 och 7 i beslut 1999/468/EG tillämpas.

Den tid som avses i artikel 5.6 i beslut 1999/468/EG ska vara tre månader.

Artikel 44

Kommittén för punktskatter ska, förutom de uppgifter som avses i artikel 43, granska de ärenden som kommitténs ordfö rande tar upp, antingen på eget initiativ eller på begäran av företrädaren för en medlemsstat, när det gäller tillämpningen av gemenskapsbestämmelser om punktskatt.

KAPITEL VIII

ÖVERGÅNGS- OCH SLUTBESTÄMMELSER

Artikel 45

1.Senast den 1 april 2013 ska kommissionen förelägga Eu ropaparlamentet och rådet en rapport om genomförandet av det datoriserade systemet och i synnerhet om skyldigheterna enligt artikel 21.6 samt om de förfaranden som är tillämpliga om systemet är otillgängligt.

2.Senast den 1 april 2015 ska kommissionen förelägga Eu ropaparlamentet och rådet en rapport om genomförandet av detta direktiv.

3.De rapporter som avses i punkterna 1 och 2 ska i synner het grunda sig på uppgifter från medlemsstaterna.

Artikel 46

1. Avsändarmedlemsstaten kan till och med den 31 december

2010 tillåta att flyttningar av punktskattepliktiga varor under ett

uppskovsförfarande påbörjas enligt de förfaranden som anges i artiklarna 15.6 och 18 i direktiv 92/12/EEG.

Dessa flyttningar och deras avslutande ska omfattas av de be stämmelser som avses i första stycket samt av artiklarna 15.4, 15.5 och 19 i direktiv 92/12/EEG. Artikel 15.4 i det direktivet ska tillämpas på alla garanter som utses i enlighet med arti kel 18.1 och 18.2 i det här direktivet.

Artiklarna 21–27 i det här direktivet ska inte tillämpas på så dana flyttningar.

2. Flyttningar av punktskattepliktiga varor som påbörjats före den 1 april 2010 ska utföras och avslutas i enlighet med be stämmelserna i direktiv 92/12/EEG.

Detta direktiv ska inte tillämpas på dessa flyttningar.

Artikel 47

1. Direktiv 92/12/EEG ska upphöra att gälla från och med den 1 april 2010.

Det direktivet ska emellertid fortsätta att tillämpas med de be gränsningar och för de ändamål som fastställs i artikel 46.

2. Hänvisningar till det upphävda direktivet ska anses som hänvisningar till det här direktivet.

Artikel 48

1. Medlemsstaterna ska senast den 1 januari 2010 anta och offentliggöra de lagar och andra författningar som är nödvän diga för att följa detta direktiv från och med den 1 april 2010. De ska till kommissionen genast överlämna texten till dessa lagar och andra författningar tillsammans med en jämförelseta bell över dessa bestämmelser och detta direktiv.

När en medlemsstat antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvis ning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvis ningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda.

2. Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de

antar inom det område som omfattas av detta direktiv.

415

			Prop. 2009/10:40
			Bilaga 5
L 9/30		Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009
L 9/30	SV	Europeiska unionens officiella tidning	14.1.2009

Artikel 49

Detta direktiv träder i kraft dagen efter det att det har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.

Artikel 50

Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.

Utfärdat i Bryssel den 16 december 2008.

På rådets vägnar

R. BACHELOT-NARQUIN

Ordförande

416

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 15 oktober 2009

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Ask, Torstensson, Carlgren, Björklund, Littorin, Malmström, Sabuni, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors

Föredragande: statsrådet Tolgfors

Regeringen beslutar proposition Det nya punktskattedirektivet.

Prop. 2009/10:40

417

Rättsdatablad

Författningsrubrik	Bestämmelser som	Celexnummer för
	inför, ändrar, upp-	bakomliggande EG-
	häver eller upprepar	regler
	ett normgivnings-
	bemyndigande

Lagen (1994:1563) om		32008L0118
tobaksskatt
Lagen (1994:1564) om		32008L0118
alkoholskatt
Lagen (1994:1776) om		32008L0118
skatt på energi
Lagen (1998:506) om		32008L0118
punktskattekontroll av

transporter m.m. av alkoholvaror, tobaks- varor och energiproduk- ter

418

	7.2	Anpassning av de svenska bestämmelserna ...................	132
8	Beskattade varor ...........................................................................		136
	8.1	Något om regleringen i punktskattedirektivet................	136
	8.2	Innehav av beskattade varor i kommersiellt syfte ..........	136
	8.3	Beskattning vid distansförsäljning .................................	141
	8.4	Oegentligheter under flyttning av beskattade varor .......	146
9	Bestämmelser om transportkontroll..............................................		147

		transportkontroll.............................................................	148
10	Justering av provianteringsreglerna ..............................................		149
11	Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ................................		151
12	Konsekvenser av förslagen...........................................................		153
	12.1	Offentlig-finansiella konsekvenser ................................	153
	12.2	Konsekvenser för myndigheter och domstolar...............	154
	12.3	Konsekvenser för aktörerna ...........................................	156
13	Författningskommentar.................................................................		157

	behandling av uppgifter i Skatteverkets
	beskattningsverksamhet .................................................	198
Bilaga 1 Lagförslaget i departementspromemorian Det nya
	punktskattedirektivet (Ds 2009:23) ....................................	199
Bilaga 2	Förteckning över remissinstanserna ...................................	295
Bilaga 3	Lagförslaget i lagrådsremissen Det nya
	punktskattedirektivet ..........................................................	296
Bilaga 4	Lagrådets yttrande avseende lagrådsremissen Det nya
	punktskattedirektivet ..........................................................	397
Bilaga 5	Direktiv 2008/118/EG ........................................................	401