Regeringens proposition 2009/10:26

Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal	Prop.
med Aruba	2009/10:26

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 1 oktober 2009

Fredrik Reinfeldt

Lena Adelsohn Liljeroth

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba

-om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

-för att främja ekonomiska förbindelser.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Arubas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Aruba till ett svenskt moderbolag.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2009/10:26

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut.................................................................		3
2	Lagtext	..............................................................................................	4
	2.1	Förslag till lag om avtal mellan Sverige och
		Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av
		upplysningar avseende skatter............................................	4

2.2Förslag till lag om avtal mellan Sverige och

		Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja
		ekonomiska förbindelser ..................................................		20
3	Ärendet och dess beredning............................................................			29
4	Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser
	Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter........................			29
	4.1	Lagförslaget .....................................................................		30
	4.2	Informationsutbytesavtalets innehåll................................		30
		4.2.1	Avtalets tillämpningsområde...........................	30
		4.2.2	Definitioner .....................................................	31
		4.2.3	Utbyte av upplysningar på begäran.................	31
		4.2.4	Spontant informationsutbyte ...........................	32
		4.2.5	Utomlands utförda skatteutredningar ..............	32
		4.2.6	Möjlighet att avslå en begäran ........................	32
		4.2.7	Sekretess..........................................................	33
		4.2.8	Kostnader ........................................................	34
		4.2.9	Ömsesidig överenskommelse..........................	35
		4.2.10	Slutbestämmelser ............................................	35
5	Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser
	Aruba för att främja ekonomiska förbindelser................................			35
	5.1	Lagförslaget .....................................................................		35
	5.2	Avtalets innehåll ..............................................................		36
		5.2.1	Skatter som omfattas av avtalet.......................	36
		5.2.2	Definitioner m.m.............................................	36
		5.2.3	Undanröjande av dubbelbeskattning ...............	36
		5.2.4	Verksamheter som omfattas............................	37
		5.2.5	Ömsesidig överenskommelse..........................	37
		5.2.6	Slutbestämmelser ............................................	37
6	Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................			38
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009 ......				39

Förslag till riksdagsbeslut

Prop. 2009/10:26

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1.avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4),

2.avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser (avsnitt 5),

dels antar regeringens förslag till

3.lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter,

4.lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba undertecknade den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2009/10:26

Bilaga

Prop. 2009/10:26

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE

AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND

RIKET

SVERIGE

OCH

THE

KINGDOM

THE

KONUNGARIKET

NEDER-

NETHERLANDS

RESPECT

LÄNDERNA

SÅVITT

AVSER

ARUBA

FOR

THE

ARUBA

UTBYTE

EXCHANGE

OF INFORMA-

UPPLYSNINGAR

AVSEENDE

TION

WITH

RESPECT

SKATTER

TAXES

The Kingdom of Sweden and

Konungariket

Sverige

och

the Kingdom of the Netherlands in

Konungariket Nederländerna såvitt

respect of Aruba, desiring to

avser Aruba, som önskar främja

facilitate

the

exchange

utbytet av

upplysningar

avseende

information with respect to taxes,

skatter, har kommit överens om

have agreed as follows:

följande:

Article 1

Artikel 1

Object and scope of this Agree-

Avtalets syfte och tillämpnings-

ment

område

1. The competent authorities of

1. De behöriga myndigheterna i

the

Contracting

Parties

shall

avtalsslutande

parterna

ska

provide

assistance

through

biträda varandra med hand-

exchange of information that is

räckning genom utbyte av upp-

foreseeably

relevant

the

lysningar som kan antas vara

administration and enforcement of

relevanta vid

tillämpningen

och

the domestic laws of the

verkställigheten av de avtals-

Contracting

Parties

concerning

slutande parternas interna lagstift-

taxes covered by this Agreement.

ning avseende skatter som om-

Such

information

shall

include

fattas av detta avtal. Sådana upp-

information

that

foreseeably

lysningar inbegriper

upplysningar

relevant

the

determination,

som kan antas vara relevanta för

assessment and collection of such

fastställande, taxering och uppbörd

taxes,

the

recovery

and

av sådana skatter, för indrivning

enforcement of tax claims, or the

och

andra exekutiva

åtgärder

investigation or prosecution of tax

beträffande

skattefordringar

eller

matters.

Information

shall

för utredning eller åtal i skatte-

exchanged in accordance with the

ärenden.

Upplysningarna

ska

provisions of this Agreement and

utbytas i enlighet med bestäm-

shall be treated as confidential in

melserna i detta avtal och ska

the manner provided in Article 9.

hållas hemliga på sätt som anges i

The rights and safeguards secured

artikel 9. De rättigheter som

to persons by the laws or

tillkommer

personer enligt

den

administrative

practice

the

anmodade

partens

lagstiftning

Requested Party remain applicable

eller

administrativa

praxis förblir

to the extent that they do not

tillämpliga i den utsträckning de

unduly

prevent

delay

effective

inte

otillbörligt hindrar

eller

exchange of information.

2.As regards the Kingdom of the Netherlands, this Agreement shall apply only to Aruba.

3.This Agreement shall not affect the application in the Contracting Parties of the rules on mutual legal assistance in criminal matters.

fördröjer ett effektivt utbyte av Prop. 2009/10:26 upplysningar.

2.Såvitt avser Konungariket Nederländerna ska detta avtal tillämpas endast med avseende på Aruba.

3.Avtalet ska inte påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

Article 2	Artikel 2
Jurisdiction	Jurisdiktion

A Requested Party is not obligated to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession or control of persons who are within its territorial jurisdiction.

Den anmodade parten är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

Article 3			Artikel 3
Taxes covered			Skatter som omfattas av avtalet
1. The taxes which are the			1. De skatter	som omfattas av
subject of this Agreement are:			detta avtal är:
(a) in Aruba:			a) i Aruba:
(i) the income tax (inkomsten-			1) inkomstskatten,
belasting);
(ii) the wage tax (loonbelasting);			2) löneskatten,
(iii) the profit tax (winst-			3) vinstskatten, och
belasting); and
(iv) the	dividend withholding		4) kupongskatten,
tax (dividendbelasting);
(b) in Sweden:			b) i Sverige:
(i) the national income tax (den			1) den statliga inkomstskatten,
statliga inkomstskatten);
(ii) the withholding tax on			2) kupongskatten,
dividends (kupongskatten);
(iii) the income tax on non-			3) den särskilda inkomstskatten
residents (den särskilda inkomst-			för utomlands bosatta,
skatten för utomlands bosatta);
(iv) the income tax on non-			4) den särskilda inkomstskatten
resident artistes and athletes (den			för utomlands	bosatta artister
särskilda	inkomstskatten	för	m.fl.,
utomlands bosatta artister m.fl.);
(v) the municipal income tax			5) den kommunala inkomst-
(den kommunala inkomstskatten);			skatten, och	6

and

Prop. 2009/10:26

(vi) the yield tax on pension

6) avkastningsskatten på

funds

(avkastningsskatten

på

pensionsmedel.

pensionsmedel).

2. This Agreement shall also

2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical taxes

skatter av samma slag, som efter

imposed after the date of signature

undertecknandet av avtalet tas ut

of this Agreement in addition to or

vid sidan av eller i stället för de för

in place of the existing taxes. This

närvarande

utgående

skatterna.

Agreement shall also apply to any

avtalsslutande

parternas

substantially similar taxes imposed

behöriga

myndigheter

kommer

after the date of signature of this

överens om detta tillämpas avtalet

Agreement in addition to, or in

även på skatter av i huvudsak lik-

place of, the existing taxes if the

artat slag som efter under-

competent

authorities

the

tecknandet av avtalet tas ut vid

Contracting

Parties

agree.

sidan av eller i stället för de för

Furthermore,

the taxes covered

närvarande utgående skatterna. De

may be expanded or modified by

skatter som omfattas av avtalet

mutual

agreement

the

kan dessutom utökas eller ändras

Contracting Parties in the form of

genom

ömsesidig

överenskom-

an exchange of letters. The

melse

mellan

avtalsslutande

competent

authorities

the

parterna

genom

utväxlande

Contracting

Parties

shall

notify

brev. De behöriga myndigheterna i

each other of any substantial

avtalsslutande

parterna

ska

changes to the taxation and related

meddela

varandra

information

gathering

measures

väsentliga

ändringar

som

gjorts

covered by this Agreement.

rörande den skattelagstiftning och

åtgärder

för

att

inhämta

upplysningar

som

omfattas

detta avtal.

Article 4

Artikel 4

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this

1. Om inte annat anges, har vid

Agreement,

unless

otherwise

tillämpningen

detta

avtal

defined:

följande

uttryck nedan

angiven

(a) the term “Contracting Party”

betydelse:

”avtalsslutande

part”

avser

means the Kingdom of the

Konungariket Nederländerna såvitt

Netherlands in respect of Aruba or

avser

Aruba

eller

Konungariket

the Kingdom of Sweden as the

Sverige beroende på samman-

context requires;

hanget,

(b) the term “Aruba” means that

b) ”Aruba” avser den del av

part of the Kingdom of the

Konungariket Nederländerna som

Netherlands that is situated in the

är belägen i Karibien och består av

Caribbean area and consisting of

ön Aruba,

the Island of Aruba;

c) ”Sverige” avser Konunga-

Kingdom

Sweden

and,

when

riket

Sverige

och

innefattar,

när

used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(d)the term “competent authority” means

(i)in the case of Aruba, the Minister of Finance and Economic Affairs or his authorized representative;

(ii)in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e)the term “person” includes an individual, a company and any other body of persons;

(f)the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(g)the term “publicly traded company” means any company whose principal class of shares is listed on a recognised stock exchange provided its listed shares can be readily purchased or sold by the public. Shares can be purchased or sold “by the public” if the purchase or sale of shares is not implicitly or explicitly restricted to a limited group of investors;

(h)the term “principal class of shares” means the class or classes of shares representing a majority of the voting power and value of the company;

(i)the term “recognised stock exchange” means any stock exchange agreed upon by the competent authorities of the Contracting Parties;

(j)the term “collective investment fund or scheme” means any pooled investment vehicle,

uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

d) ”behörig myndighet” avser

1)i fråga om Aruba, finans- och ekonomiministern eller dennes befullmäktigade ombud;

2)i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e)”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan personsammanslutning,

f)”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person,

g)”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” avser ett bolag vars viktigaste aktieslag är noterat på en erkänd aktiebörs under förutsättning att dess noterade aktier fritt kan köpas eller säljas av allmänheten. Aktier kan köpas eller säljas ”av allmänheten” om köp eller försäljning av aktier inte underförstått eller uttryckligen begränsats till en avgränsad krets av investerare,

h)”viktigaste aktieslag” avser det eller de aktieslag som representerar majoriteten av rösterna i och värdet av bolaget,

i)”erkänd aktiebörs” avser sådan börs som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kommit överens om,

j)”kollektiv investeringsfond eller kollektivt investeringssystem” avser alla åtaganden för

Prop. 2009/10:26

irrespective of legal form. The term

kollektiva

investeringar oavsett

Prop. 2009/10:26

“public collective investment fund

juridisk

form.

”Publik

kollektiv

or scheme” means any collective

investeringsfond

eller

publikt

investment

fund

scheme

kollektivt

investeringssystem”

provided the units, shares or other

avser varje kollektiv investerings-

interests in the fund or scheme can

fond eller kollektivt investerings-

be readily purchased, sold or

system vars andelar, aktier eller

redeemed by the public. Units,

andra rättigheter fritt kan köpas,

shares or other interests in the fund

säljas eller lösas in av allmän-

or scheme can be readily

heten. Andelar, aktier eller andra

purchased, sold or redeemed “by

rättigheter i fonden eller systemet

the public” if the purchase, sale or

kan fritt köpas, säljas eller lösas in

redemption is not implicitly or

”av allmänheten” om köp, försälj-

explicitly restricted to a limited

ning eller inlösen inte underförstått

group of investors;

eller uttryckligen begränsats till en

(k) the term “tax” means any tax

avgränsad krets av investerare,

k) ”skatt” avser varje skatt som

to which this Agreement applies;

omfattas av detta avtal,

(l) the term “Applicant Party”

l) ”anmodande part” avser den

means

the

Contracting

Party

avtalsslutande

part

som

begär

requesting information;

upplysningar,

(m) the term “Requested Party”

m) ”anmodad part” avser den

means

the

Contracting

Party

avtalsslutande

part

som

har

requested to provide information;

anmodats att lämna upplysningar,

(n)

the

term

“information

n) ”åtgärder för att inhämta

gathering measures”

means

laws

upplysningar”

avser

lagstiftning

and

administrative

judicial

och

administrativa

åtgärder

eller

procedures

that

enable

domstolsåtgärder vilka

möjliggör

Contracting Party to obtain and

för en avtalsslutande part att

provide the requested information;

inhämta

och

lämna

begärda

(o) the term “information” means

upplysningar,

”upplysningar”

avser

varje

any fact, statement or record in any

faktauppgift, meddelande,

hand-

form whatever;

ling

eller

annan

dokumentation

(p) the term “criminal laws”

oavsett form,

”strafflagstiftning”

avser all

means all criminal laws designated

strafflagstiftning

som

benämns

as such under domestic law

som sådan i intern lagstiftning

irrespective

of whether contained

oberoende av om den återfinns i

in the tax laws, the criminal code

skattelagstiftningen,

strafflagstift-

or other statutes;

ningen eller andra författningar,

(q) the term “criminal tax

”skattebrottsärenden”

avser

matters”

means

tax

matters

skatteärenden som omfattar upp-

involving

intentional

conduct

såtligt

handlande,

vilket

enligt

which is liable to prosecution

strafflagstiftningen i den anmo-

under the criminal laws of the

dande parten kan bli föremål för

Applicant Party.

åtal.

2. As regards the application of

2. Då en avtalsslutande part

this Agreement at any time by a

tillämpar detta avtal vid någon tid-

Contracting Party, any term not

punkt anses, såvida samman-

defined

therein shall, unless

the

hanget inte föranleder annat, varje

context otherwise

requires,

have

uttryck

som

inte definierats i

Prop. 2009/10:26

the meaning that it has at that time

avtalet ha den betydelse som

under the law of that Party, any

uttrycket har vid denna tidpunkt

meaning under the applicable tax

enligt den partens lagstiftning och

laws of that Party prevailing over a

den betydelse som uttrycket har

meaning given to the term under

enligt tillämplig

skattelagstiftning

other laws of that Party.

i denna part äger företräde framför

den betydelse som uttrycket har

enligt annan lagstiftning i denna

part.

Article 5

Artikel 5

Exchange

information

upon

Utbyte

upplysningar

på

request

begäran

1. The competent authority of

1. Den behöriga myndigheten i

the Requested Party shall provide

den anmodade parten ska på

upon request information for the

begäran lämna upplysningar för de

purposes referred to in Article 1.

ändamål som anges i artikel 1.

Such information shall be ex-

Sådana

upplysningar

ska

utbytas

changed without regard to whether

utan avseende på om det

the conduct

being

investigated

handlande som är föremål för

would constitute a crime under the

utredning skulle ha utgjort ett brott

laws of the Requested Party if

enligt

den

anmodade

partens

such conduct occurred in the

lagstiftning om ett sådant hand-

Requested Party.

lande utförts i den anmodade

2. If the information in the

parten.

2. Om de upplysningar som är

possession

the

competent

tillgängliga för den behöriga myn-

authority of the Requested Party is

digheten i den anmodade parten

not sufficient to enable it to

inte räcker till för att tillmötesgå

comply with the request for

en begäran om upplysningar, ska

information, that Party shall use all

den anmodade parten – utan

relevant

information

gathering

hinder av att den anmodade parten

measures to provide the Applicant

kanske inte har behov av upp-

Party

with

the

information

lysningarna

för

sina

egna

requested, notwithstanding that the

beskattningsändamål

– vidta

alla

Requested Party may not need

relevanta åtgärder för att inhämta

such information for its own tax

och

lämna

begärda

purposes.

upplysningarna.

3. If specifically requested by

3. Om den behöriga myndig-

the competent authority of an

heten i en anmodande part särskilt

Applicant

Party,

the

competent

begär det, ska den behöriga

authority of the Requested Party

myndigheten

den

anmodade

shall

provide

information under

parten – i den utsträckning som

this Article, to the extent allowable

detta är tillåtet enligt dess interna

under its domestic laws, in the

lagstiftning – lämna upplysningar

form of depositions of witnesses

enligt denna artikel i form av

and

authenticated

copies

upptagande av

vittnesberättelser

original records.

och

bestyrkta

kopior

av Prop. 2009/10:26

4. Each Contracting Party shall

handlingar.

4. Vardera avtalsslutande parten

ensure that its competent authority

ska säkerställa att den har

for the purposes specified in

befogenhet att genom sin behöriga

Article 1 of this Agreement, has

myndighet på begäran och för de

the authority to obtain and provide

ändamål som anges i artikel 1 i

upon request:

detta avtal, inhämta och lämna:

(a) information held by banks,

a) upplysningar som innehas av

other

financial

institutions,

and

banker, andra finansiella institu-

any person acting in an agency or

tioner och annan person som

fiduciary

capacity

including

agerar i egenskap av representant

nominees and trustees;

eller

förvaltare,

däri

inbegripet

(b)

information

regarding

the

ombud och trustförvaltare,

b) upplysningar om ägarför-

ownership of companies, partner-

hållandena i bolag,

handelsbolag,

ships,

trusts,

foundations,

truster,

stiftelser,

”Anstalten”

och

“Anstalten”

and

other

persons,

andra personer, däri inbegripet –

including, within the constraints of

med de begränsningar som följer

Article

ownership

information

av artikel 2 – upplysningar om

on all such persons in an owner-

ägarförhållandena

rörande

alla

ship chain; in the case of trusts,

sådana personer i en ägarkedja; i

information

settlors,

trustees,

fråga om truster, upplysningar om

beneficiaries and protectors; and in

stiftare,

förvaltare,

förmånstagare

the case of foundations, informa-

och ”protectors”; i fråga om

tion on founders, members of the

stiftelser, upplysningar om stiftare,

foundation council and beneficia-

ledamöter i styrelsen och desti-

ries. Further, this Agreement does

natärer. Detta avtal medför inte

not create an obligation on the

skyldighet för

avtalsslutande

Contracting Parties to obtain or

parterna att inhämta eller lämna

provide

ownership

information

upplysningar om ägarförhållanden

with respect to publicly traded

i bolag vars aktier är föremål för

companies

public

collective

allmän omsättning eller i publika

investment

funds

schemes

kollektiva investeringsfonder eller

unless such information can be

publika

kollektiva

investerings-

obtained without giving rise to

system, såvida inte sådana upp-

disproportionate difficulties.

lysningar kan inhämtas utan att det

medför

oproportionerligt stora

5. The competent authority of

svårigheter.

5. Vid begäran om upplysningar

the Applicant Party shall provide

enligt detta avtal ska den behöriga

the following information to the

myndigheten

den

anmodande

competent

authority

the

parten till den behöriga myndig-

Requested Party when making a

heten i den anmodade parten

request for information under this

lämna

följande upplysningar,

för

Agreement

demonstrate

the

att visa att de efterfrågade

foreseeable

relevance

the

upplysningarna

kan

antas

vara

information to the request:

relevanta:

(a) the identity of the person

a) identiteten på den person som

under examination or investi-

är föremål för utredning eller

gation;

undersökning,

(b) a statement of the informa-

uppgift

om de

begärda

Prop. 2009/10:26

tion sought including its nature

upplysningarna,

inbegripet

deras

and the form in which the

närmare beskaffenhet och i vilken

Applicant Party wishes to receive

form som den anmodande parten

the

information

from

the

önskar att få upplysningarna från

Requested Party;

den anmodade parten,

det

beskattningsändamål för

information is sought;

vilket upplysningarna efterfrågas,

(d) the grounds for believing

d) skälen för att anta att de

that the information requested is

begärda upplysningarna finns i den

held in the Requested Party or is in

anmodade

parten

eller

innehas

the possession or control of a

eller kontrolleras av person inom

person within the jurisdiction of

den anmodade partens jurisdiktion,

the Requested Party;

(e) to the extent known, the

e) såvitt det är känt, namn och

name and address of any person

adress på person som kan antas

believed to be in possession of the

inneha de begärda upplysningarna,

requested information;

(f) a statement that the request is

f) uppgift om att begäran är i

in conformity with the law and

överensstämmelse

med

lagstift-

administrative

practices

the

ning och administrativ praxis i den

Applicant Party, that if the

anmodande parten och att den be-

requested information was within

höriga myndigheten i den an-

the jurisdiction of the Applicant

modande parten – om de begärda

Party then the competent authority

upplysningarna fanns inom denna

of the Applicant Party would be

parts jurisdiktion – skulle kunna

able to obtain the information

inhämta

upplysningarna

enligt

under the laws of the Applicant

lagstiftning

eller

vedertagen

Party or in the normal course of

administrativ praxis i den an-

administrative practice and that the

modande parten samt att begäran

information

request

är i överensstämmelse med detta

conformity with this Agreement;

avtal,

(g) a statement that the

g) uppgift om att den anmo-

Applicant Party has pursued all

dande parten har vidtagit alla

means available in its own

åtgärder för att inhämta upp-

territory to obtain the information,

lysningarna som står till dess

except those that would give rise

förfogande

inom

dess

eget

to disproportionate difficulties.

territorium,

utom

sådana

åtgärder

som skulle medföra oproportio-

6. The competent authority of

nerligt stora svårigheter.

6. Den behöriga myndigheten i

the Requested Party shall forward

den anmodade parten ska snarast

the

requested

information

möjligt lämna de begärda upp-

promptly as possible to the

lysningarna

till

den

anmodande

Applicant Party. To ensure a

parten. För att tillgodose ett

prompt response,

the

competent

skyndsamt svar ska den behöriga

authority of the Requested Party

myndigheten i

den

anmodade

shall:

parten:

(a) confirm receipt of a request

a) till den behöriga myndigheten

in writing to the competent

i den anmodande parten skriftligen

authority of the

Applicant Party

bekräfta

mottagandet

begäran

and shall notify the competent authority of the Applicant Party of deficiencies in the request, if any, within 60 days of the receipt of the request; and

(b) if the competent authority of the Requested Party has been unable to obtain and provide the information within 90 days of receipt of the request, including if it encounters obstacles in furnishing the information or it refuses to furnish the information, it shall immediately inform the Applicant Party, explaining the reason for its inability, the nature of the obstacles or the reasons for its refusal.

och inom	60	dagar		efter Prop. 2009/10:26
mottagandet	underrätta			den
behöriga myndigheten			i	den
anmodande	parten	om	eventuella
brister i begäran, och

b) om den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte har kunnat inhämta och lämna de begärda upplysningarna inom 90 dagar från det att begäran togs emot, däri inbegripet om det föreligger förhinder att tillhandahålla upplysningarna eller om den behöriga myndigheten vägrar att lämna upplysningarna, ska den omedelbart underrätta den anmodande parten om detta och ange skälen för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

Article 6	Artikel 6
Spontaneous exchange of informa-	Spontant informationsutbyte
tion

The Contracting Parties may forward to each other, without prior request, information of which they have knowledge.

De avtalsslutande parterna får, utan tidigare begäran, lämna upplysningar som de har kännedom om.

Article 7

Tax examinations abroad

1. A Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the other Contracting Party to enter the territory of the first-mentioned Party to interview individuals and examine records with the written consent of the persons concerned. The competent authority of the second-mentioned Party shall notify the competent authority of the first-mentioned Party of the time and place of the meeting with the individuals concerned.

Artikel 7

Utomlands utförda skatteutredningar

1. En avtalsslutande part får tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar efter skriftligt medgivande av de berörda personerna. Den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den

förstnämnda parten om tid och
plats för mötet med dessa
personer.	13

2.At the request of the competent authority of one of the Contracting Parties, the competent authority of the other Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the first-mentioned Party to be present at the appropriate part of a tax examination in the secondmentioned Party.

3.If the request referred to in paragraph 2 is acceded to, the competent authority of the Contracting Party conducting the examination shall, as soon as possible, notify the competent authority of the other Party about the time and place of the examination, the authority or official designated to carry out the examination and the procedures and conditions required by the firstmentioned Party for the conduct of the examination. All decisions with respect to the conduct of the tax examination shall be made by the Party conducting the examination.

2. På begäran av den behöriga Prop. 2009/10:26 myndigheten i en av de avtals-

slutande parterna får den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten är närvarande vid skatteutredning i den sistnämnda parten till den del detta anses lämpligt.

3. Bifalls en begäran enligt punkt 2 ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, om den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt om de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den part som utför utredningen.

Article 8

Possibility of declining a request

1.The Requested Party shall not be required to obtain or provide information that the Applicant Party would not be able to obtain under its own laws for purposes of the administration or enforcement of its own tax laws. The competent authority of the Requested Party may decline to assist where the request is not made in conformity with this Agreement.

2.The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to supply information which would disclose any trade, business,

industrial, commercial or

Artikel 8

Möjlighet att avslå en begäran

1.Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten får avslå en begäran när begäran inte har gjorts

iöverensstämmelse med detta avtal.

2.Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller

yrkeshemlighet eller kommersiell

professional

secret

or trade

hemlighet

eller

näringsverk- Prop. 2009/10:26

process. Notwithstanding the fore-

samhet nyttjat förfaringssätt. Utan

going, information of the type

hinder av detta, ska upplysningar

referred to in paragraph 4 of

som avses i artikel 5 punkt 4 inte

Article 5 shall not be treated as

anses

som

sådana

hemligheter

such a secret or trade process

eller

sådant

förfaringssätt

endast

merely because it meets the

på grund av att de uppfyller

criteria in that paragraph.

villkoren i nämnda punkt.

3. The provisions of this

3. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a

ska inte medföra skyldighet för en

Contracting Party the obligation to

avtalsslutande

part

att

inhämta

obtain

provide

information,

eller

lämna

upplysningar

som

which

would reveal

confidential

skulle röja hemlig kommunikation

communications between a client

mellan en klient och dennes

and an attorney, solicitor or other

advokat

eller

annat

juridiskt

admitted

legal

representative

ombud, när sådan kommunikation:

where such communications are:

(a) produced for the purposes of

a) förevarit i syfte att söka eller

seeking or providing legal advice;

lämna juridisk rådgivning, eller

(b) produced for the purposes of

b) förevarit i syfte att användas

use in existing or contemplated

under

pågående

eller

förestående

legal proceedings.

rättsliga förfaranden.

4. The Requested Party may

4. Den anmodade parten får

decline a request for information if

avslå en begäran om upplysningar

the disclosure of the information

om lämnandet

av upplysningarna

would be contrary to public policy

skulle strida mot allmänna hänsyn

(ordre public).

5. A request for information

5. En begäran om upplysningar

shall not be refused on the ground

ska inte avslås på grund av att den

that the tax claim giving rise to the

skattefordran

som

föranleder

request is disputed by the

begäran har bestridits av den

taxpayer.

skattskyldige.

6. The Requested Party may

6. Den anmodade parten får

decline a request for information if

avslå en begäran om upplysningar

the information is requested by the

om den anmodande parten har

Applicant Party to administer or

begärt

upplysningarna

för

enforce a provision of the tax law

tillämpning eller verkställighet av

of the Applicant Party, or any

en bestämmelse i den anmodande

requirement

connected therewith,

partens

skattelagstiftning,

eller

which

discriminates

against a

därmed

sammanhängande

krav,

national of the Requested Party as

som

under

samma

förhållanden

compared with a national of the

diskriminerar en medborgare i den

Applicant Party in the same

anmodade parten i förhållande till

circumstances.

en medborgare i den anmodande

parten.

Prop. 2009/10:26

Article 9	Artikel 9
Confidentiality	Sekretess

Any information received by a Contracting Party under this Agreement shall be treated as confidential in the same manner as information obtained under the domestic laws of that Party and may be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) in the jurisdiction of the Contracting Party concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by this Agreement. Such persons or authorities shall use such information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. The information may not be disclosed to any other person or entity or authority or any other jurisdiction without the express written consent of the competent authority of the Requested Party.

Alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av detta avtal ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande, avseende de skatter som omfattas av detta avtal. Sådana personer eller myndigheter ska använda dessa upplysningar endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga domstolsförhandlingar eller i domstolsavgöranden. Upplysningarna får inte yppas för annan person, institution eller myndighet eller för annan jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Article 10						Artikel 10
Costs						Kostnader
Unless the competent authorities						Såvida	inte	de	avtalsslutande
of the Contracting Parties other-						parternas	behöriga		myndigheter
wise agree, ordinary costs incurred						kommer överens om något annat
in providing assistance shall be						ska den anmodade parten svara för
borne by the Requested Party, and						sedvanliga kostnader för hand-
extraordinary costs incurred in						räckning	och	den anmodande
providing		assistance		(including		parten för kostnader för hand-
reasonable		costs	of		engaging	räckning som inte kan anses som
external advisors			in	connection		sedvanliga (däri inbegripet kost-
with litigation or otherwise) shall						nader för att anlita utomstående
be borne by the Applicant Party.						rådgivare i samband med process
At	the	request		of	either	eller för annat ändamål). På
Contracting		Party,	the	competent		begäran av en av de avtalsslutande				16

authorities shall consult as necessary with regard to this Article, and in particular the competent authority of the Requested Party shall consult with the competent authority of the Applicant Party in advance if the costs of providing information with respect to a specific request are expected to be significant.

parterna ska de behöriga myndig- Prop. 2009/10:26 heterna överlägga i fråga om

denna artikel och särskilt ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en begäran förväntas bli höga.

Article 11	Artikel 11
Implementation legislation	Lagstiftning om införlivande

The Contracting Parties shall enact any legislation necessary to comply with, and give effect to, the terms of this Agreement.

De avtalsslutande parterna ska anta sådan lagstiftning som är nödvändig för att uppfylla och ge verkan åt villkoren i detta avtal.

Article 12

Artikel 12

Mutual agreement procedure

1.The competent authorities of the Contracting Parties shall jointly endeavour to resolve any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Agreement.

2.In addition to the endeavours referred to in paragraph 1, the competent authorities of the Contracting Parties may mutually determine the procedures to be used under Articles 5, 6 and 7.

3.The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purposes of this Article.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska gemensamt söka lösa svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

2.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får, utöver vad som framgår av punkt 1, gemensamt fastställa de förfaranden som ska tillämpas i enlighet med artiklarna 5, 6 och 7.

3.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får träda i direkt förbindelse med varandra vid tillämpningen av denna artikel.

Article 13

Entry into force

1. Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing of the completion of the

Artikel 13
Ikraftträdande
1. De avtalsslutande parterna ska
skriftligen underrätta varandra när
de nationella åtgärder vidtagits av	17

internal procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect as from that date. The provisions of this Agreement shall apply for any taxable periods, which could still be investigated at the moment of the information request, according to the laws of the Applicant Party.

respektive avtalsslutande part som Prop. 2009/10:26 krävs för att detta avtal ska träda i

kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i detta avtal ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

Article 14	Artikel 14
Termination	Upphörande

1.This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination to the other Contracting Party at least six months before the end of any calendar year.

2.In such event, the Agreement shall cease to have effect from the first day of January of the calendar year next following the end of the six month period.

3.Notwithstanding any termination of this Agreement, the Contracting Parties shall remain

bound by the provisions of Article 9 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Agreement.

Done at Paris this 10th day of September 2009, in duplicate in the English language.

1.Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera avtalsslutande parten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom till den andra avtalsslutande parten minst sex månader före utgången av något kalenderår.

2.I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att tillämpas från och med den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden.

3.Utan hinder av uppsägning av avtalet ska de avtalsslutande parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 9 i fråga om upplysningar som erhållits med stöd av detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som	skedde	i	Paris
den 10 september		2009 i	två
exemplar på engelska språket.

Prop. 2009/10:26

For the Kingdom of Sweden	För Konungariket Sverige
Per Holmström	Per Holmström
For the Kingdom of	the För Konungariket Nederländerna
Netherlands in respect of Aruba	såvitt avser Aruba
Nilo J.J. Swaen	Nilo J.J. Swaen

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Prop. 2009/10:26 Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja

ekonomiska förbindelser

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser som undertecknades den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

har de avtalsslutande parterna kommit överens om följande:

Artikel 1

Skatter som omfattas av avtalet

Bilaga Prop. 2009/10:26

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE

AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND

RIKET

SVERIGE

OCH

THE

KINGDOM

THE

KONUNGARIKET

NEDER-

NETHERLANDS

RESPECT

LÄNDERNA SÅVITT

AVSER

ARUBA

PROMOTE

ARUBA FÖR

ATT

FRÄMJA

ECONOMIC RELATIONS

EKONOMISKA

FÖRBINDEL-

SER

Whereas

the

Kingdom

Då

Konungariket

Sverige och

Sweden and the Kingdom of the

Konungariket Nederländerna såvitt

Netherlands in respect of Aruba

avser

Aruba

(”de

avtalsslutande

(“the

Contracting

Parties”)

have

parterna”) undertecknat

ett avtal

signed an Agreement for the

för

utbyte

upplysningar

Exchange

Information

with

avseende skatter,

respect to Taxes;

– – – – – – – – – – – – – – – – – ––

– – – –– – – – – – – – – – – – – – –

Now, therefore, the Contracting

Parties have agreed as follows:

Article 1

Taxes covered

1. The taxes to which this							1. De skatter som omfattas av
Agreement shall apply are:							avtalet är:
(a) in Aruba: the profit tax (de							a) i Aruba: vinstskatten (i det
winstbelasting)				(hereinafter			följande	benämnd		”skatt	i
referred to as “Aruban tax”);							Aruba”),
(b) in Sweden: the national							b) i Sverige: den statliga
income		tax	(den		statliga		inkomstskatten		(i det	följande
inkomstskatten)				(hereinafter			benämnd ”svensk skatt”).
referred to as “Swedish tax”).
2. The Agreement shall apply							2. Avtalet tillämpas även på
also	to	any	identical			or	skatter av samma eller i huvudsak
substantially similar taxes that are							likartat slag, som efter under-
imposed after the date of signature							tecknandet av avtalet tas ut vid
of the Agreement in addition to, or							sidan av eller i stället för de i
in place of, the taxes referred to in							punkt 1 nämnda skatterna. De
paragraph		1.	The	competent			avtalsslutande		parternas behöriga
authorities		of	the	Contracting			myndigheter ska meddela varandra
Parties shall notify each other of							väsentliga	ändringar		som	har
any	significant		changes		which		gjorts i respektive parts skattelag-
have been made in their respective							stiftning.
taxation laws.

Article 2

Artikel 2

Prop. 2009/10:26

Definitions

1. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:

(a)the term “Contracting Party” means the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba or the Kingdom of Sweden as the context requires;

(b)the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c)the term “Aruba” means that part of the Kingdom of the Netherlands that is situated in the Caribbean area and consisting of the Island of Aruba;

(d)the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(e)the term “competent authority” means:

(i)in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(ii)in the case of Aruba, the Minister of Finance and Economic Affairs or his authorised representative.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Contracting Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which this

Definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a)”avtalsslutande part” avser Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba eller Konungariket Sverige, beroende på sammanhanget,

b)”Sverige” avser Konungariket Sverige och innefattar, när det används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c)”Aruba” avser den del av Konungariket Nederländerna som är belägen i Karibien och består av ön Aruba,

d)”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas som en juridisk person,

e)”behörig myndighet” avser:

1)i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

2)i fråga om Aruba, finans- och ekonomiministern eller dennes befullmäktigade ombud.

2. Då en avtalsslutande part
tillämpar avtalet vid någon tid-
punkt anses, såvida samman-
hanget inte föranleder annat, varje
uttryck som inte definierats i
avtalet ha den betydelse som
uttrycket har vid denna tidpunkt
enligt den partens lagstiftning i	22

Agreement

applies,

any

meaning

fråga om sådana skatter på vilka

Prop. 2009/10:26

under the applicable tax laws of

avtalet tillämpas och den betydelse

that Party prevailing over a

som uttrycket har enligt tillämplig

meaning given to the term under

skattelagstiftning i denna part äger

other laws of that Party.

företräde

framför

den

betydelse

som uttrycket har enligt annan

lagstiftning i denna part.

Article 3

Artikel 3

Resident

Hemvist

1. For the purposes of this

1. Vid tillämpningen av detta

Agreement,

the

terms

“company

avtal avser uttrycken ”bolag med

resident

Sweden”

and

hemvist i Sverige” och ”bolag med

“company

resident

Aruba”

hemvist i Aruba” varje bolag som

mean any company, which under

enligt

lagstiftningen

denna

the laws of that Party, is liable to

avtalsslutande part är skattskyldigt

tax therein by reason of its

där på grund av domicil, hemvist,

domicile,

residence,

place

plats

för

företagsledning

eller

management or any other criterion

annan

liknande

omständighet.

of a similar nature. The terms

Uttrycken ”bolag med hemvist i

“company

resident

Sweden”

Sverige” och ”bolag med hemvist i

and “company resident in Aruba”

Aruba” inbegriper inte bolag som

do not include any company which

är skattskyldigt i denna avtals-

is liable to tax in that Party in

slutande part endast för inkomst

respect only of income from

från källa i denna part.

sources in that Party.

2. Where by reason of the

2. Då ett bolag till följd av

provisions of paragraph 1 a

bestämmelserna i punkt 1 har

company is a resident of both

hemvist

båda

avtalsslutande

Contracting Parties, the competent

parterna,

ska

avtalsslutande

authorities

the

Contracting

parternas

behöriga

myndigheter

Parties shall endeavour to settle

söka lösa frågan genom ömsesidig

the question by mutual agreement.

överenskommelse.

Article 4

Artikel 4

Elimination of double taxation

Undanröjande

dubbelbeskatt-

ning

1. Where a company resident in

1. Om ett bolag med hemvist i

Sweden derives income attribut-

Sverige förvärvar inkomst hänför-

able to a permanent establishment

lig till fast driftställe i Aruba som

in Aruba which under the laws of

enligt lagstiftningen i Aruba får

Aruba may be taxed in Aruba,

beskattas i Aruba, ska Sverige –

Sweden shall allow – subject to

med beaktande av bestämmelserna

the provisions of the laws of

i svensk

lagstiftning beträffande

Sweden concerning

credit

for

avräkning av utländsk skatt (även i

foreign tax (as it may be amended

den lydelse de framdeles kan få

from time to

time

without

genom

att

ändras

utan

att den

changing

the

general

principle

allmänna princip som anges här

hereof) – as a deduction from the

ändras) – från den svenska skatten

tax on such income, an amount

på inkomsten avräkna ett belopp

equal to Aruban tax paid in respect

motsvarande

den

skatt

på

of such income. The term “Aruban

inkomsten som erlagts i Aruba.

tax paid” shall be deemed to

Uttrycket ”den skatt som erlagts i

include Aruban tax which would

Aruba” inbegriper skatt i Aruba

have been paid, but for any time-

som skulle ha erlagts om inte tids-

limited reduction or exemption of

begränsad

nedsättning

eller

tax

granted

under

incentive

befrielse

från

skatt

medgivits

provisions

contained

Aruban

enligt bestämmelser om skatte-

laws

designed

promote

lättnader i lagstiftning i Aruba

economic

development

the

avsedd

att

främja

ekonomisk

extent that such reduction or

utveckling i den utsträckning som

exemption is granted for income

nedsättningen

eller

befrielsen

derived from activities mentioned

givits

beträffande

inkomst

från

in Article 5 and provided that the

någon av de i artikel 5 angivna

activities have been carried out in

verksamheterna och under förut-

Aruba.

sättning

att

verksamheterna har

2. When a company resident in

bedrivits i Aruba.

2. Om ett bolag med hemvist i

Sweden

directly

holds

Sverige direkt innehar aktier som

representing 100 per cent of the

motsvarar 100 procent av det

voting power in a company

sammanlagda röstvärdet i ett bolag

resident in Aruba, Sweden shall

med hemvist i Aruba, ska

exempt

from

tax

dividends

utdelning

från

det

sistnämnda

distributed by the last-mentioned

bolaget undantas från beskattning i

company to the extent that the

Sverige i den utsträckning som

dividends

would have

been

utdelningen skulle ha varit undan-

exempt under Swedish law if both

tagen

från

beskattning

enligt

companies had

been

Swedish

svensk lag om båda bolagen hade

companies, and provided that the

varit svenska, och under förut-

profits of the last-mentioned

sättning att vinsterna i sistnämnda

company

are

derived

from

bolag härrör från någon av de i

activities listed in Article 5 and

artikel

angivna

verksamheterna

provided that the activities have

och

att

verksamheterna

har

been carried out in Aruba.

bedrivits i Aruba.

3. The provisions of the second

3. Bestämmelserna i punkt 1

sentence of paragraph 1 and of

andra meningen och i punkt 2

paragraph 2 shall only apply for

tillämpas endast under de första tio

the first ten years during which

åren under vilka detta avtal

this Agreement is effective. This

tillämpas. Denna period kan för-

period may be extended by mutual

längas genom ömsesidig överens-

agreement between the competent

kommelse

mellan

behöriga

authorities.

myndigheterna.

Prop. 2009/10:26

Article 5	Artikel 5
Activities covered	Verksamheter som omfattas av
	avtalet

1. Article 4 applies to the following activities (excluding financial activities other than financial activities directly incidental and ancillary to the listed activities):

(a)industrial and manufacturing activities, including assembly activities;

(b)tourism (including hotels);

(c)a building site or a construction, assembly or installation project;

(d)aquaculture and agriculture;

(e)medical services;

(f)repair, maintenance or certification of ship and aircraft; and

(g)oil and gas activities and energy production.

2. The right of any Swedish company to engage in Aruba in the activities listed in the preceding paragraph remains subject to the domestic legislation in force in Aruba.

1. Artikel 4 tillämpas på följande verksamheter (med undantag för annan finansiell verksamhet än sådan som är direkt underordnad och utgör en integrerad del av de angivna verksamheterna):

a)industri och tillverkning, inbegripet monteringsverksamhet,

b)turism (inbegripet hotellverksamhet),

c)plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installationsverksamhet,

d)vatten- och jordbruk,

e)hälso- och sjukvård,

f)reparation, underhåll, certifiering av skepp och luftfartyg, och

g)olje- och gasverksamhet samt energiproduktion.

2. Rätten för svenska bolag att i Aruba bedriva verksamheter som anges i föregående punkt avgörs även fortsättningsvis enligt den interna lagstiftning som gäller i Aruba.

Article 6

Mutual agreement procedure

1. Where a company considers that the actions of one or both of the Contracting Parties result or will result for it in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Contracting Parties, present its case to the competent authority of the Contracting Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action

Artikel 6
Ömsesidig överenskommelse
1. Om ett bolag anser att en part
eller båda	avtalsslutande parterna
vidtagit åtgärder som för bolaget
medför eller kommer att medföra
beskattning	som	strider	mot
bestämmelserna i detta avtal, kan
det, utan att det påverkar bolagets
rätt att använda sig av de rätts-
medel som finns i dessa avtals-
slutande parters interna rätts-
ordningar, lägga fram saken för
den behöriga myndigheten i den
avtalsslutande part där bolaget har
hemvist. Saken ska		läggas	fram	25

resulting in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement.

2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with this Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting Parties.

3.The competent authorities of the Contracting Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Agreement.

4.The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

inom tre år från den tidpunkt då Prop. 2009/10:26 bolaget fick vetskap om den åtgärd

som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal.

2.Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad, men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande parternas interna lagstiftning.

3.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av detta avtal.

4.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 7

Entry into force

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Contracting Parties has notified the other in writing, through diplomatic channels, that the internal procedures required by its law have been complied with. This Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this

Artikel 7
Ikraftträdande
1. Detta avtal träder i kraft den
trettionde dagen efter den dag då
den sista av de skriftliga under-
rättelser – som båda avtalsslutande
parterna på diplomatisk väg ska
lämna när de nationella åtgärder
vidtagits	som	krävs	enligt
respektive parts lagstiftning – har
lämnats. Avtalet ska tillämpas på
skatter som tas ut för beskattnings-
år som börjar den 1 januari det år
som följer närmast efter det år då
avtalet träder i kraft eller senare.				26

Agreement enters into force.

2. This Agreement is supplementary to the Agreement between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba for the Exchange of Information with respect to Taxes. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 10 September 2009 for the Exchange of Information with respect to Taxes between the Contracting Parties shall have effect.

Prop. 2009/10:26

2. Detta avtal utgör ett komplement till avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter. Utan hinder av punkt 1, ska avtalet endast tillämpas under tid då avtalet undertecknat den 10 september 2009 om utbyte av upplysningar avseende skatter mellan de avtalsslutande parterna är tillämpligt.

Article 8	Artikel 8
Termination	Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate this Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, this Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall, on receipt through diplomatic channels of written notice of termination of the Agreement between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba for the Exchange of Information with respect to Taxes, terminate and cease to be effective on the day the Agreement for the Exchange of Information with respect to Taxes between the Contracting Parties terminates.

1. Detta avtal ska förbli i kraft till dess att det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera avtalsslutande parten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp detta avtal genom underrättelse minst sex månader före utgången av något kalenderår. I sådant fall ska avtalet upphöra att gälla ifråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, ska detta avtal upphöra att gälla den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter, genom skriftlig underrättelse om uppsägning på diplomatisk väg upphör att gälla.

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Agreement.

Done at Paris this 10th day of September 2009, in duplicate in the English language.

For the Kingdom of Sweden

Per Holmström

For the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba

Nilo J.J. Swaen

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Paris den 10 september 2009 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sverige

Per Holmström

För Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba

Nilo J.J. Swaen

Prop. 2009/10:26

Ärendet och dess beredning

Prop. 2009/10:26

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och avtal för att främja ekonomiska förbindelser med Nederländerna såvitt avser Aruba har i huvudsak förts under åren 2007 och 2008. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2009. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Paris den 10 september 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

-lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

-lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser följer att avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Aruba. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få

till stånd ett informationsutbytesavtal med Aruba.

4.1

Lagförslaget

Prop. 2009/10:26

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de nationella åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet har utformats med OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet) som förebild. Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer.

I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002. Modellavtalet syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av de avtalsslutande parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I punkt 3 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka Prop. 2009/10:26 tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om

ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 finns en uttömmande uppräkning av de skatter som omfattas av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1. Andra tillkommande skatter som inte är av samma slag, men som är av i huvudsak likartat slag kan också komma att omfattas av avtalet under förutsättning att de avtalsslutande parterna kommer överens om detta.

4.2.2Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av ett antal uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en avtalsslutande part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 5.4 finns motsvarigheten till artikel 26.5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri

inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga

om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare, Prop. 2009/10:26 förmånstagare och ”protectors”. I fråga om stiftelser ska upplysningar

kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

I artikel 5.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

4.2.4Spontant informationsutbyte

I artikel 6 regleras möjligheten för de avtalsslutande parterna att, utan tidigare begäran, lämna upplysningar.

4.2.5Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 7 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 7.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Enligt artikel 7.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 7.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den avtalsslutande part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.6Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns införda i artikel 8. Artikel 8.1 innehåller en bestämmelse, enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 8.1 anges vidare att en begäran får avslås när den inte

gjorts i överensstämmelse med avtalet. Även denna bestämmelse Prop. 2009/10:26 överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.2 anges att bestämmelserna i avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 8.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits av den skattskyldige. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Syftet med artikel 8.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten i förhållande till medborgare i den anmodande parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningarna begärs av den anmodande parten för att tillämpa eller verkställa en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.7Sekretess

Artikel 9 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller jurisdiktioner än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i motparten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden inne- Prop. 2009/10:26 håller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndig-

het, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.8Kostnader

I artikel 10 regleras frågan om hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med kostnader som inte kan anses sedvanliga avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga

myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna Prop. 2009/10:26 upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.9Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12.

4.2.10Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i avtalet ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

5Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Arubas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Aruba till ett

svenskt moderbolag.

5.1	Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet.
Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk
översättning framgår av bilagan till lagen.
Enligt artikel 7 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de
nationella åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft.
Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa
underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid		35

vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag Prop. 2009/10:26 har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen

bestämmer.

5.2Avtalets innehåll

5.2.1Skatter som omfattas av avtalet

I artikel 1 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikel 1.1 omfattas i Sverige den statliga inkomstskatten och i Aruba vinstskatten (de winstbelasting). Av artikel 1.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i föregående punkt.

5.2.2Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 3 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var ett bolag ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att då ett bolag till följd av bestämmelserna i punkt 1 anses ha hemvist i båda avtalsslutande parterna ska de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var ett bolag ska anses ha sitt hemvist enligt intern skattelagstiftning utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet.

5.2.3Undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 4. Sverige tillämpar enligt artikel 4.1 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena parten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som i enlighet med avtalet har tagits ut i den andra

parten. Vid avräkning av utländsk skatt på inkomst i Sverige tillämpas Prop. 2009/10:26 bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

I likhet med flera avtal med länder som i ekonomiskt hänseende är mindre utvecklade än Sverige innehåller detta avtal bestämmelser om avräkning i vissa fall i Sverige av ett högre skattebelopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit (punkt 1 andra meningen). Denna utvidgade rätt till avräkning avser endast inkomst hänförlig till fast driftställe som härrör från någon av de i artikel 5 uppräknade verksamheterna och som bedrivs i Aruba.

Artikel 4.2 innehåller bestämmelser om skattefrihet i Sverige för utdelning från helägt dotterbolag i Aruba till svenskt moderbolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utlandet. En förutsättning för skattefrihet är att inkomsten i dotterbolaget i Aruba i dess helhet härrör från någon av de i artikel 5 uppräknade verksamheterna bedrivna i Aruba.

Enligt artikel 4.3 ska bestämmelserna i punkt 1 andra meningen och punkt 2 tillämpas under de första tio åren under vilka avtalet tillämpas. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kan komma överens om att förlänga perioden.

5.2.4Verksamheter som omfattas

I artikel 5 finns en uttömmande uppräkning av de verksamheter som omfattas av avtalets bestämmelser om s.k. matching credit och skattefrihet för utdelning i artikel 4.1 och 4.2 (avsnitt 5.2.3). Verksamheterna har bestämts med beaktande av bestämmelsernas syfte att bidra till en diversifiering av Arubas ekonomi. I bestämmelsen görs ett utryckligt undantag för annan finansiell verksamhet än sådan som är direkt underordnad och utgör en integrerad del av de angivna verksamheterna.

5.2.5Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 6.

5.2.6Slutbestämmelser

Artiklarna 7 och 8 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 7.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som de avtalsslutande parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 10 september 2009 är tillämpligt.

6	Konsekvenser för de offentliga finanserna	Prop. 2009/10:26
	m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Kostnaden för den skattelättnad som i vissa fall kommer att bli resultatet av tillämpningen av avtalet för att främja ekonomiska förbindelser mellan Sverige och Aruba förväntas bli försumbara. Förslagen kan komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Aruba.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Prop. 2009/10:26

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Larsson, Erlandsson, Torstensson, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling, Krantz

Föredragande: statsrådet Adelsohn Liljeroth

Regeringen beslutar proposition 2009/10:26 Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal med Aruba.