Regeringens proposition 2008/09:55

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal	Prop.
med Isle of Man, m.m.	2008/09:55

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 16 oktober 2008

Maud Olofsson

Mats Odell

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Isle of Man om

-utbyte av upplysningar i skatteärenden,

-förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

-undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och

-undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering i internprissättningsärenden. Avtalet syftar till att undanröja ekonomisk dubbelbeskattning då inkomst hos ett företag justerats i en stat på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, pension, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder Prop. 2008/09:55 skepp eller luftfartyg i internationell trafik rör beskattning av sådana

företag.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

I propositionen föreslås också att det i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, i förtydligande syfte, tas in en ny bestämmelse som anger att bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärenden är tillämpliga i fråga om avtal som ingåtts med en utländsk jurisdiktion. Denna lagändring föreslås träda i kraft den 1 januari 2009.

Innehållsförteckning

1	Förslag till riksdagsbeslut ................................................................		5
2	Lagtext	.............................................................................................	6
	2.1	Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle
		of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden...........	6

2.2Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i

intressegemenskap...........................................................

2.3Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska

personer ...........................................................................

2.4Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag

		som använder skepp eller luftfartyg i internationell
		trafik ................................................................................		41
	2.5	Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314)
		om ömsesidig handräckning i skatteärenden ...................		48
3	Ärendet och dess beredning ...........................................................			50
4	Avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av
	upplysningar i skatteärenden..........................................................			51
	4.1	Lagförslaget.....................................................................		51
	4.2	Informationsutbytesavtalets innehåll...............................		51
		4.2.1	Avtalets tillämpningsområde..........................	52
		4.2.2	Definitioner ....................................................	52
		4.2.3	Utbyte av upplysningar på begäran ................	52
		4.2.4	Utomlands utförda skatteutredningar .............	53
		4.2.5	Möjlighet att avslå begäran.............................	54
		4.2.6	Sekretess.........................................................	55
		4.2.7	Kostnader........................................................	55
		4.2.8	Språk .............................................................	56
		4.2.9	Ömsesidig överenskommelse .........................	56
		4.2.10	Slutbestämmelser............................................	56
5	Avtalet mellan Sverige och Isle of Man om förfarande
	för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst
	mellan företag i intressegemenskap ...............................................			56
	5.1	Lagförslaget.....................................................................		57
	5.2	Avtalets innehåll..............................................................		57
		5.2.1	Avtalets tillämpningsområde..........................	57
		5.2.2	Definitioner m.m. ...........................................	57
		5.2.3	Avtalets beskattningsregel..............................	57
		5.2.4	Särskilda bestämmelser ..................................	58
		5.2.5	Slutbestämmelser............................................	58
6	Avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av
	dubbelbeskattning av fysiska personer...........................................			58
	6.1	Lagförslaget.....................................................................		59
	6.2	Avtalets innehåll..............................................................		59

Prop. 2008/09:55

		6.2.1	Avtalets tillämpningsområde...........................	59	Prop. 2008/09:55
		6.2.2	Definitioner m.m.............................................	60
		6.2.3	Avtalets beskattningsregler .............................	61
		6.2.4	Metoder för undanröjande av
			dubbelbeskattning ...........................................	61
		6.2.5	Särskilda bestämmelser...................................	62
		6.2.6	Slutbestämmelser ............................................	62
7	Avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av
	dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller
	luftfartyg i internationell trafik .......................................................			62
	7.1	Lagförslaget .....................................................................		62
	7.2	Avtalets innehåll ..............................................................		63
		7.2.1	Avtalets tillämpningsområde...........................	63
		7.2.2	Definitioner m.m.............................................	63
		7.2.3	Avtalets beskattningsregel...............................	64
		7.2.4	Särskilda bestämmelser...................................	64
		7.2.5	Slutbestämmelser ............................................	64
8	Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i
	skatteärenden ..................................................................................			65
9	Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................			65
Bilaga		Politisk deklaration...............................................................		66
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 16 oktober
		2008 .......................................................................................		68

Förslag till riksdagsbeslut

Prop. 2008/09:55

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1.avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet (avsnitt 4),

2.avtalet mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5),

3.avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6),

4.avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik (avsnitt 7),

dels antar regeringens förslag till

5.lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden,

6.lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

7.lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer,

8.lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

9.lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

Lagtext

Prop. 2008/09:55

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sverige och Isle of Man undertecknade den 30 oktober 2007 ska tillsammans med den skriftväxling som är fogad till avtalet och som utgör en integrerande del av detta gälla som lag här i landet. Avtalet och skriftväxlingen är avfattade på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen tillämpas från och med ikraftträdandet.

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH ISLE OF THE ISLE OF MAN FOR THE MAN OM UTBYTE AV EXCHANGE OF INFORMA- UPPLYSNINGAR I SKATTE- TION RELATING TO TAX ÄRENDEN

MATTERS


Whereas the Government of the							Då	Konungariket	Sveriges
Kingdom of Sweden and the							regering och Isle of Mans regering
Government of the Isle of Man							(”parterna”) under lång tid har
(“the Parties”) have long been							deltagit i internationella ansträng-
active in international efforts in							ningar i kampen mot ekonomisk
the fight against financial and							och annan brottslighet, däri in-
other	crimes,			including		the	begripet finansiering av terrorism,
targeting of terrorist financing;
Whereas			it is	acknowledged			då det bekräftats att Isle of Man
that the Isle of Man under the							enligt villkoren för dess bemyndi-
terms of its Entrustment from the							gande från Förenade konungariket
United Kingdom has the right to							har rätt att förhandla, ingå, full-
negotiate,		conclude, perform				and	göra och på de villkor som anges i
subject to the terms of this							detta avtal säga upp ett avtal med
Agreement			terminate		a	tax	Konungariket Sverige		om utbyte
information			exchange agreement				av upplysningar i skatteärenden,
with the Kingdom of Sweden;
Whereas the Isle of Man							då Isle of Man politiskt har
entered		into		a	political		förbundit sig till OECD:s principer
commitment			to	the	OECD’s		för effektivt utbyte av upplys-
principles of effective exchange of							ningar,
information;
Whereas the Parties wish to							då parterna önskar förbättra och
enhance and facilitate the terms							underlätta villkoren och förut-
and	conditions			governing		the	sättningarna för utbyte av upp-
exchange		of	information		relating		lysningar i skatteärenden,
to taxes;
Now, therefore, the Parties							har parterna kommit överens om
have agreed to conclude the							att ingå följande avtal, vilket
following			Agreement		which		medför	skyldigheter	endast för
contains obligations on the part of							parterna:
the Parties only:

Prop. 2008/09:55

Article 1

Scope of the agreement

The Parties shall provide assistance through exchange of information that is foreseeably relevant to the administration and enforcement of the domestic laws of the Parties concerning taxes covered by this Agreement, including information that is foreseeably relevant to the determination, assessment and collection of such taxes, the recovery and enforcement of tax claims with respect to persons liable to such taxes, or to the investigation or prosecution of tax matters in relation to such persons. A requested Party is not obliged to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession of nor obtainable by persons who are within its territorial jurisdiction. The rights and safeguards secured to persons by the laws or administrative practice of the requested Party remain applicable. The requested Party shall use its best endeavours to ensure that the effective exchange of information is not unduly prevented or delayed.

Article 2

Taxes covered

1.This Agreement shall apply to the following taxes imposed by the Parties:

(a) in the case of Sweden:

(i) the national income tax (den statliga inkomstskatten);

(ii)the withholding tax on dividends (kupongskatten);

(iii)the income tax on non-

Artikel 1

Avtalets tillämpningsområde

Parterna ska biträda varandra med handräckning genom utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av detta avtal, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för handläggning, fastställande och uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. Den anmodade parten är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas av eller är tillgängliga för personer inom dess jurisdiktion. De rättigheter och skydd som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga. Den anmodade parten ska anstränga sig för att säkerställa att ett effektivt utbyte av upplysningar inte otillbörligt hindras eller fördröjs.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1.Detta avtal ska tillämpas på följande skatter vilka påförs av parterna:

a) i Sverige:

1.den statliga inkomstskatten,

2.kupongskatten,

3.den särskilda inkomstskatten

Prop. 2008/09:55

residents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta);

(iv)the income tax on nonresident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); and

(v)the municipal income tax (den kommunala inkomstskatten);

(b) in the case of Isle of Man: taxes on income or profit.

2. This Agreement shall apply also to any identical taxes imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of, the existing taxes. This Agreement shall also apply to any substantially similar taxes imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of, the existing taxes if the Parties so agree. Furthermore, the taxes covered may be expanded or modified by mutual agreement of the Parties in the form of an exchange of letters. The competent authority of each Party shall notify the other of substantial changes in laws which may affect the obligations of that Party pursuant to this Agreement.

för utomlands bosatta,

Prop. 2008/09:55

4.den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och

5.den kommunala inkomstskatten,

b) i Isle of Man:

skatt på inkomst eller vinst.

2.Avtalet tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. Om parterna avtalar härom, tillämpas avtalet även på skatter av i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. Till de skatter som omfattas av avtalet kan dessutom tillägg eller ändringar göras genom ömsesidig överenskommelse mellan parterna genom utväxlande av brev. Den behöriga myndigheten i vardera parten ska meddela den andra väsentliga ändringar som gjorts i dess lagstiftning och som kan påverka denna parts skyldigheter enligt detta avtal.

Article 3

Definitions

1. In this Agreement:

(a)“Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(b)“Isle of Man” means the island of the Isle of Man;

(c)“company” means any body corporate or any entity that is

Artikel 3

Definitioner

1. I detta avtal:

a)avser ”Sverige” Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

b)avser ”Isle of Man” ön Isle of Man,

c)avser “bolag” juridisk person

eller annan som vid beskattningen

treated as a body corporate for tax purposes;

(d) “competent authority” means, in the case of the Isle of Man, the Assessor of Income Tax or his delegate and in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e)“criminal laws” means all criminal laws designated as such under domestic law, irrespective of whether such are contained in the tax laws, the criminal code or other statutes;

(f)“criminal tax matters” means tax matters involving intentional conduct which is liable to prosecution under the criminal laws of the requesting Party;

(g)“information gathering measures” means laws and administrative or judicial procedures enabling the requested Party to obtain and provide the information requested;

(h)“information” means any fact, statement, document or record in whatever form;

(i)“legal privilege” means

(i)communications between a professional legal advisor and his client or any person representing his client made in connection with the giving of legal advice to the client;

(ii)communications between a professional legal advisor and his client or any person representing his client or between such an advisor or his client or any such representative and any other person made in connection with, or in contemplation of, legal proceedings and for the purposes of such proceedings; and

(iii)items enclosed with or re-

behandlas såsom juridisk person,

Prop. 2008/09:55

d)avser ”behörig myndighet”, i Isle of Man, ”the Assessor of Income Tax” eller dennes befullmäktigade ombud och i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e)avser ”strafflagstiftning” all strafflagstiftning som benämns som sådan i intern lagstiftning, oberoende av om den innefattas i skattelagstiftning, strafflagstiftning eller andra författningar,

f)avser ”skattebrottsärenden” skatteärenden som omfattar uppsåtligt handlande vilket enligt strafflagstiftningen i den anmodande parten kan bli föremål för åtal,

g)avser ”medel för att inhämta upplysningar” lagstiftning och administrativa åtgärder eller domstolsåtgärder vilka möjliggör för den anmodade parten att inhämta och lämna begärda upplysningar,

h)avser ”upplysningar” varje omständighet, meddelande, handling eller protokoll oavsett form,

i)avser ”tystnadsplikt i samband med jurdisk rådgivning”

1) kommunikation, mellan en yrkesmässig juridisk rådgivare och dennes klient eller person som företräder klienten, vid juridisk rådgivning,

2)kommunikation, mellan en yrkesmässig juridisk rådgivare och dennes klient eller person som företräder klienten eller mellan sådan rådgivare eller dennes klient eller sådan företrädare och någon person, i samband med eller under

övervägandet av rättsliga förfaranden och med anledning av sådana förfaranden, och

3) upplysningar som bifogats till

ferred to in such communications and made

(a)in connection with the giving of legal advice; or

(b)in connection with, or in contemplation of, legal proceedings and for the purposes of such proceedings, when they are in the possession of a person who is entitled to possession of them.

Items held with the intention of furthering a criminal purpose are not subject to legal privilege;

(j)“person” means a natural person a company or any other body or group of persons;

(k)“public collective investment scheme” means any scheme or fund, in which the purchase, sale or redemption of shares or other interests is not implicitly or explicitly restricted to a limited group of investors;

(l)“publicly traded company” means any company whose principal class of shares is listed on a recognised stock exchange provided its listed shares can be readily purchased or sold by the public. Shares can be purchased or sold “by the public” if the purchase or sale of shares is not implicitly or explicitly restricted to a limited group of investors;

(m)“principal class of shares” means the class or classes of shares representing a majority of the voting power and value of the company;

(n)“recognised stock exchange” means any stock exchange agreed upon by the competent authorities of the Parties;

(o)“requested Party” means the Party to this Agreement which is requested to provide or has provided information in response to a request;

eller omnämns i sådan kommunikation

a)i samband med juridisk rådgivning, eller

b)i samband med eller under

övervägandet av rättsliga förfaranden, och med anledning av sådana förfaranden, när dessa upplysningar innehas av en person med rätt att inneha dem.

Upplysningar som innehas i syfte att befrämja brott omfattas inte av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning”,

j)avser ”person” fysisk person, bolag och annan sammanslutning,

k)avser “publikt system för kollektiva investeringar” ett system eller en fond i vilken köp, försäljning eller inlösen av aktier eller andra rättigheter inte underförstått eller uttryckligen begränsats till en avgränsad krets av investerare,

l)avser “bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” ett bolag vars viktigaste aktieslag är noterat på en erkänd aktiebörs under förutsättning att dess noterade aktier fritt kan köpas eller säljas av allmänheten. Aktier kan köpas eller säljas ”av allmänheten” om köp eller försäljning av aktier inte underförstått eller uttryckligen begränsats till en avgränsad krets investerare,

m)avser ”viktigaste aktieslag” det eller de aktieslag som representerar majoriteten av rösterna i och värdet av bolaget,

n)avser ”erkänd aktiebörs” sådan börs som de behöriga myndigheterna i parterna överenskommit,

o)avser ”anmodad part” den avtalspart som har anmodats att lämna eller har lämnat upplysningar på begäran,

Prop. 2008/09:55

(p)“requesting Party” means the Party to this Agreement submitting a request for or having received information from the requested Party;

(q)“tax” means any tax covered by this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

Article 4

Exchange of information upon request

1.The competent authority of the requested Party shall provide upon request by the requesting Party information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the requested Party needs such information for its own tax purposes or the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the requested Party if it had occurred in the territory of the requested Party. The competent authority of the requesting Party shall only make a request for information pursuant to this Article when it is unable to obtain the requested information by other means, except where recourse to such means would give rise to disproportionate difficulty.

2.If the information in the possession of the competent

p)avser ”anmodande part” den avtalspart som begär eller har mottagit upplysningar från den anmodade parten,

q)avser ”skatt” varje skatt som omfattas av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid en viss tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning. Den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Artikel 4

Utbyte av upplysningar på begäran

1.Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran av den anmodande parten lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om den anmodade parten har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål eller på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om det ägt rum inom den anmodade partens territorium. Den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska endast begära upplysningar enligt denna artikel när den inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter.

2.Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myn-

Prop. 2008/09:55

authority of the requested Party is not sufficient to enable it to comply with the request for information, the requested Party shall at its own discretion use all relevant information gathering measures necessary to provide the requesting Party with the information requested, notwithstanding that the requested Party may not need such information for its own tax purposes.

3.If specifically requested by the competent authority of the requesting Party, the competent authority of the requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of original records.

4.Each Party shall ensure that it has the authority, for the purposes referred to in Article 1, to obtain and provide, through its competent authority and upon request:

(a) information held by banks, other financial institutions, and any person, including nominees and trustees, acting in an agency or fiduciary capacity;

(b)(i) information regarding the beneficial ownership of companies, partnerships, foundations and other persons, including in the case of collective investment schemes, information on shares, units and other interests;

(ii)in the case of trusts, information on settlors, trustees and beneficiaries.

Further, this Agreement does not create an obligation for a Party to obtain or provide ownership information with respect to publicly traded companies or public collective investment

digheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska den anmodade parten – utan hinder av att den anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål – efter eget gottfinnande utnyttja alla relevanta medel för att inhämta upplysningar för att lämna de begärda

upplysningarna till den anmodande parten.

3.Om den behöriga myndigheten i den anmodande parten särskilt begär det, ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten – i den utsträckning detta är tillåtet enligt dess interna lagstiftning – lämna upplysningar enligt denna artikel i form av skriftliga vittnesintyg och bestyrkta kopior av handlingar.

4.Vardera parten ska säkerställa att den har befogenhet att genom sin behöriga myndighet på begäran, för de ändamål som anges i artikel 1, inhämta och lämna:

a) upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner, och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare,

b) 1) upplysningar om de verkliga ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, stiftelser och andra personer, däri inbegripet i fråga om system för kollektiva investeringar, upplysningar om aktier, andelar och andra rättigheter,

2) i fråga om truster, upplysningar om stiftare, förvaltare och förmånstagare.

Detta avtal medför inte skyldighet för en part att inhämta eller lämna upplysningar om ägarförhållanden för bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning eller publikt system för kollektiva

Prop. 2008/09:55

schemes, unless such information can be obtained without giving

rise to disproportionate difficulties.

5.Any request for information shall be formulated with the greatest detail possible in specifying in writing;

(a) the identity of the person under examination or investigation;

(b) the period for which the information is requested;

(d) the tax purpose for which the information is sought;

(e) the reasons for believing that the information requested is foreseeably relevant to tax administration and enforcement of the requesting Party, with respect to the person identified in subparagraph (a) of this paragraph;

(f) grounds for believing that the information requested is held in the requested Party or is in the possession of or obtainable by a person within the jurisdiction of the requested Party;

(g) to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession or control of the information requested;

(h) a statement that the request is in conformity with the laws and administrative practices of the requesting Party, that if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party then the competent authority of the requesting Party would be able to obtain the information under the laws of the requesting Party or in the normal course of administrative practice and that it is in conformity with this Agreement;

investeringar, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter.

5.Varje begäran om upplysningar ska vara skriftlig och utformad så utförligt som möjligt med uppgift om:

a) identitet på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b) för vilken tidsperiod upplysningar begärs,

c) slag av upplysningar som begärs och den form i vilken den anmodande parten önskar att upplysningarna ska lämnas,

d) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas,

e) skälen för att anta att de begärda upplysningarna kan antas vara relevanta i den anmodande parten vid skatteadministration och verkställighet i fråga om den person som identifieras enligt a) i denna punkt,

f) skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade parten eller innehas av eller är tillgängliga för en person inom den anmodade partens territorium,

g) såvitt det är känt, namn och adress på person som antas inneha eller kontrollera de begärda upplysningarna,

h)uppgift om att begäran är i överensstämmelse med lagstiftning och administrativ praxis i den anmodande parten och att den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – skulle kunna inhämta upplysningarna enligt lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis i den anmodande parten samt att begäran är i överensstämmelse med detta avtal,

Prop. 2008/09:55

(i) a statement that the re-

i) uppgift om att den anmodande

Prop. 2008/09:55

questing Party has pursued all

parten har vidtagit alla åtgärder för

means available in its own

att

inhämta

upplysningarna

som

territory to obtain the information,

står till dess förfogande inom dess

except those that would give rise

eget territorium, utom sådana åt-

to disproportionate difficulty.

gärder som skulle medföra opro-

portionerligt stora svårigheter.

6. The competent authority of

6. Den behöriga myndigheten i

the

requested

Party

shall

den anmodade parten ska till den

acknowledge receipt of the request

behöriga myndigheten i den an-

to the competent authority of the

modande parten bekräfta mot-

requesting Party and shall use its

tagandet av begäran och ska be-

best endeavours to forward the

möda sig om att snarast möjligt

requested

information to

the

lämna de begärda upplysningarna

requesting Party as soon as

till den anmodande parten.

possible.

Article 5

Artikel 5

Tax examinations abroad

Utomlands

utförda

skatteutred-

ningar

1. With reasonable notice, the

1. Den anmodande parten får

requesting Party may request that

med skäligt varsel begära att den

the

requested

Party

allow

anmodade parten medger att före-

representatives

the

competent

trädare för den behöriga myndig-

authority of the requesting Party to

heten i den anmodande parten

enter the territory of the requested

närvarar i den anmodade parten – i

Party, to the extent permitted

den utsträckning detta är tillåtet

under its domestic laws, to

enligt dess interna lagstiftning –

interview individuals and examine

för att höra fysiska personer och

records with the written consent of

granska

handlingar

efter

skriftligt

the individuals or other persons

medgivande av de fysiska personer

concerned.

The

competent

eller andra som berörs. Den

authority of the requesting Party

behöriga

myndigheten

den

shall

notify

the

competent

anmodande

parten

ska

meddela

authority of the requested Party of

den behöriga myndigheten i den

the time and place of the intended

anmodade parten tid och plats för

meeting with

the

individuals

det

planerade

mötet

med

concerned.

personerna i fråga.

2. At the request of the

2. På begäran av den behöriga

competent

authority

the

myndigheten

den

anmodande

requesting

Party,

the

competent

parten kan den behöriga myndig-

authority of the requested Party

heten i den anmodade parten med-

may permit representatives of the

ge att företrädare för den behöriga

competent

authority

the

myndigheten

den

anmodande

requesting Party to attend a tax

parten är närvarande vid skatte-

examination in the territory of the

utredning på den anmodade par-

requested Party.

tens territorium.

3. If the request referred to in

3. Bifalls en begäran enligt

paragraph

granted,

the

punkt 2 ska den behöriga myndig-

competent authority of the requested Party conducting the examination shall, as soon as possible, notify the competent authority of the requesting Party of the time and place of the examination, the authority or person authorised to carry out the examination and the procedures and conditions required by the requested Party for the conduct of the examination. All decisions regarding the conduct of the examination shall be made by the requested Party conducting the examination.

heten i den anmodade parten som Prop. 2008/09:55 utför utredningen snarast möjligt

meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den anmodade parten som utför utredningen.

Article 6

Possibility of declining a request

1.The competent authority of the requested Party may decline to assist:

(a) where the request is not made in conformity with this Agreement;

(b) where the requesting Party has not pursued all means available in its own territory to obtain the information, except where recourse to such means would give rise to disproportionate difficulty; or

(c)where the disclosure of the information requested would be contrary to public policy (ordre public).

2.This Agreement shall not impose upon a requested Party any obligation to provide items subject to legal privilege, or any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, provided that information described in Article 4(4) shall not by reason of that fact alone be treated as such a secret or trade process.

Artikel 6

Möjlighet att avslå begäran

1.Den behöriga myndigheten i den anmodade parten får avslå en begäran

a)när begäran inte gjorts i överensstämmelse med detta avtal,

b)när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter, eller

c)när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

2.Detta avtal ska inte medföra skyldighet för den anmodade parten att lämna upplysningar som omfattas av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” eller handels-, affärsindustri-

eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i

näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt, med förbehåll för att upplysningar inte ska anses

som sådan hemlighet eller sådant

3.A request for information shall not be refused on the ground that the tax claim giving rise to the request is disputed.

4.The requested Party shall not be required to obtain and provide information which, if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party, the competent authority of the requesting Party would not be able to obtain under its laws or in the normal course of administrative practice.

5.The requested Party may decline a request for information if the information is requested by the requesting Party to administer or enforce a provision of the tax law of the requesting Party, or any requirement connected therewith, which discriminates against a national or citizen of the requested Party as compared with a national or citizen of the requesting Party in the same circumstances.

Article 7

Confidentiality

1.All information provided and received by the competent authorities of the Parties shall be kept confidential.

2.Such information shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the purposes specified in Article 1, and used by such persons or authorities only for such purposes, including the determination of any appeal. For these purposes, information may be disclosed in public court proceedings or in judicial decisions.

förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 4.4.

3.En begäran om upplysningar ska inte avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits.

4.Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis.

5.Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar, om upplysningarna begärs av den anmodande parten för att administrera eller verkställa en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning eller därmed sammanhängande krav som diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten under samma förhållanden.

Artikel 7

Sekretess

1.Alla upplysningar som lämnas och mottas av de behöriga myndigheterna i parterna ska hållas hemliga.

2.Sådana upplysningar får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som har befattning med de ändamål som anges i artikel 1 och får användas av dessa personer eller myndigheter endast för sådana ändamål, däri inbegripet handläggning av överklagande. För dessa ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig rättegång eller

idomstolsavgöranden.

Prop. 2008/09:55

3.Such information may not be used for any purpose other than for the purposes stated in Article 1 without the express written consent of the competent authority of the requested Party.

4.Information provided to a requesting Party under this Agreement may not be disclosed to any other jurisdiction.

Article 8

Costs

Unless the competent authorities of the Parties otherwise agree, ordinary costs incurred in providing assistance shall be borne by the requested Party, and extraordinary costs incurred in providing assistance (including costs of engaging external advisors in connection with litigation or otherwise) shall be borne by the requesting Party. The respective competent authorities shall consult from time to time with regard to this Article, and in particular the competent authority of the requested Party shall consult with the competent authority of the requesting Party in advance if the costs of providing information with respect to a specific request are expected to be significant.

Article 9

Language

Requests for assistance and responses thereto shall be drawn up in English.

Article 10

Mutual agreement procedure

Where difficulties or doubts arise between the Parties regarding

3.Sådana upplysningar får inte

utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten användas för andra ändamål än de som anges i artikel 1.

4.Upplysningar som lämnats till en anmodande part enligt detta avtal får inte yppas för annan jurisdiktion.

Artikel 8

Kostnader

Såvida inte annat överenskoms av de behöriga myndigheterna i parterna ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader för handräckning som inte kan anses sedvanliga (däri inbegripet kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål). De behöriga myndigheterna ska från tid till annan överlägga i fråga om denna artikel och särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska i förväg överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

Artikel 9

Språk

Begäran om handräckning och svar på sådan begäran ska upprättas på engelska.

Artikel 10

Ömsesidig överenskommelse

När svårigheter eller tvivelsmål uppkommer mellan parterna i

Prop. 2008/09:55

the implementation or interpretation of this Agreement, the respective competent authorities shall use their best efforts to resolve the matter by mutual agreement.

Article 11

Entry into force

This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with. The Agreement shall have effect:

(a)for criminal tax matters on that date; and

(b)for all other matters covered in Article 1 on that date, but only in respect of any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force or, where there is no tax year, all charges to tax arising on or after that date.

Article 12

Termination

1.This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six months period. All requests received up to the effective date of termination will be dealt with in

fråga om tillämpning eller tolkning av detta avtal ska de behöriga myndigheterna anstränga sig för att avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 11

Ikraftträdande

Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas:

a)i skattebrottsärenden: från och med denna dag,

b)i alla andra ärenden som omfattas av artikel 1: från och med

denna dag, dock endast för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut samma dag eller senare.

Artikel 12

Upphörande

1.Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla i fråga om skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare. Begäran som mottagits före den dag avtalet upphör att gälla ska behandlas enligt

Prop. 2008/09:55

accordance with the terms of this Agreement.

2.If the Agreement is terminated the Parties shall remain bound by the provisions of Article 7 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Oslo, this Thirtieth day of October 2007, in duplicate in the English language.

villkoren i detta avtal.

Prop. 2008/09:55

2.Om avtalet sägs upp ska parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 7 i fråga om upplysningar som mottagits enligt detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Oslo den 30 oktober 2007 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the	För	Konungariket	Sveriges
Kingdom of Sweden	regering
Ingemar Hansson	Ingemar Hansson
For the Government of the Isle of	För Isle of Mans regering
Man
Allan Robert Bell	Allan Robert Bell

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Skriftväxling den 25 september 2008 respektive den 6 oktober 2008

(Översättning)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honour to refer to the Agreement between the Isle of Man and the Kingdom of Sweden for the Exchange of Information relating to Tax Matters (hereinafter referred to as ”the Agreement”) which was signed on 30 October, 2007, and to confirm, on behalf of the Government of

Sweden, the following understanding reached between our two Governments.

When applying the Agreement the taxes referred to in paragraph 1

(a) of Article 2 shall include the

Jag har äran att hänvisa till det den
30	oktober	2007	undertecknade
avtalet mellan Isle of Man och
Konungariket Sverige om utbyte
av upplysningar i skatteärenden (i
det	följande	benämnt:		avtalet),
samt att på uppdrag av Sveriges
regering		bekräfta		följande
överenskommelse			som	träffats
mellan våra båda regeringar.
Vid tillämpning av avtalet ska
de skatter som anges i artikel 2
punkt 1 a) inbegripa avkastnings-					20

yield tax on pension funds

skatten på pensionsmedel.

Prop. 2008/09:55

(avkastningsskatten

på

pensions-

medel).

This exchange of letters shall

Denna

skriftväxling

ska

utgöra

form an integral part of the

en integrerande del av avtalet och

Agreement and shall enter into

ska

träda

kraft

force in accordance with Article

överensstämmelse med artikel 11

11 at the same time the Agreement

vid samma tidpunkt som avtalet

enters into force.

träder i kraft.

If this is in accordance with your

Om detta är i överensstämmelse

understanding, I would appreciate

med Er uppfattning, skulle jag

an acknowledgment from you to

uppskatta en bekräftelse på detta

that effect.

från Er.

Accept,

Excellency, the

renewed

Mottag,

Ers

Excellens,

denna

assurances

highest

förnyade

försäkran

min

consideration.

utmärkta högaktning.

Dated

Stockholm,

Undertecknat i Stockholm den 25

September, 2008

september 2008

Anders Borg

(Översättning)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

		6th October 2008			6 oktober 2008
Excellency,				Ers Excellens,
I have the honour to acknowledge				Jag har äran att bekräfta
the receipt of your letter of 25				mottagandet av Ert brev daterat
September 2008 which reads as				den 25 september 2008 som lyder
follows:				enligt följande:
”I have the honour – – –				”Jag har äran --- försäkran om
assurances	of	my	highest	min utmärkta högaktning.”
consideration.”
I have the honour to confirm, on				Jag har äran att bekräfta, på Isle
behalf of the Government of the				of Mans regerings vägnar, att den
Isle of Man, that the treatment of				av Er föreslagna behandlingen av
the yield tax on pension funds as				avkastningsskatten på		pensions-
specified by you, is in accordance				medel, är i överensstämmelse med
with our understanding.				vår uppfattning.
Accept, Excellency, the			renewed	Mottag	Ers Excellens,		denna
assurances	of	my	highest	förnyade	försäkran	om	min
consideration.”				utmärkta högaktning.
Allan Bell				Allan Bell
Minister for the Treasury				Minister for the Treasury			21

Prop. 2008/09:55

2.2Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 30 oktober 2007 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

2 § AvtaletsTbeskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

AGREEMENT BETWEEN THE KINGDOM OF SWEDEN AND THE ISLE OF MAN ON THE ACCESS TO MUTUAL AGREE- MENT PROCEDURES IN CONNECTION WITH THE ADJUSTMENT OF PROFITS OF ASSOCIATED ENTERPRISES

The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Isle of Man, desiring to conclude an agreement on the access to mutual agreement procedures in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, have agreed as follows:

Bilaga Prop. 2008/09:55 (Översättning)

AVTAL MELLAN KONUNGA- RIKET SVERIGE OCH ISLE OF MAN OM FÖRFARANDE FÖR ÖMSESIDIG ÖVERENSKOM- MELSE VID JUSTERING AV INKOMST MELLAN FÖRETAG I INTRESSEGEMENSKAP

Konungariket Sveriges regering och Isle of Mans regering, som önskar ingå ett avtal om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, har kommit överens om följande:

Article 1

Taxes covered

This Agreement shall apply to taxes on income and profits.

Article 2

Definitions

1.For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:

(a)the term “Party” means the Isle of Man or Sweden as the context requires; the term “Parties” means the Isle of Man and Sweden;

(b)the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises

Artikel 1

Skatter som omfattas av avtalet

Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst.

Artikel 2

Definitioner

1.Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”part” avser Isle of Man eller Sverige, beroende på sammanhanget; ”parterna” avser Isle of Man och Sverige,

b) ”Sverige” avser Konungariket
Sverige	och innefattar,		när
uttrycket	används	i geografisk
betydelse,	Sveriges	territorium,
Sveriges	territorialvatten		och
andra havsområden		över	vilka
Sverige, i överensstämmelse med
folkrättens regler, utövar suveräna				23

sovereign rights or jurisdiction;

(c)the term “Isle of Man” means the island of the Isle of Man;

(d)the term “competent authority” means

(i)in the case of the Isle of Man, the Assessor of Income Tax or his delegate;

(ii)in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

Article 3

Principles applying to the adjustment of profits of associated enterprises

1. Where:

(a)an enterprise of a Party participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Party, or

(b)the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Party and an enterprise of the other Party,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or

rättigheter eller jurisdiktion,

Prop. 2008/09:55

c)”Isle of Man” avser ön Isle of Man,

d)”behörig myndighet” avser:

1)i Isle of Man: ”the Assessor of Income Tax” eller dennes befullmäktigade ombud,

2)i Sverige: finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid en viss tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. Den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning

idenna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Artikel 3

Principer för justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

1. I fall då

a)ett företag i en part direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra parten eller äger del i detta företags kapital, eller

b)samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en part som ett företag i den andra parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser	eller	finan-
siella förbindelser	avtalas	eller	24

financial

relations which differ

föreskrivs

villkor,

som avviker Prop. 2008/09:55

from those which would be made

från dem som skulle ha avtalats

between

independent

enterprises,

mellan

varandra

oberoende

then any profits which would, but

företag, får all inkomst, som utan

for those conditions, have accrued

sådana villkor skulle ha tillkommit

to one of the enterprises, but, by

det ena företaget men som på

reason of those conditions, have

grund av villkoren i fråga inte

not so accrued, may be included in

tillkommit detta företag, inräknas i

the profits of that enterprise and

detta

företags

inkomst

och

taxed accordingly.

beskattas

överensstämmelse

därmed.

2. Where a Party includes in the

2. I fall då en part i inkomsten

profits of an enterprise of that

för ett företag i denna part inräknar

Party – and taxes accordingly –

– och i överensstämmelse därmed

profits on which an enterprise of

beskattar – inkomst, för vilken ett

the other Party has been charged to

företag i den andra parten

tax in that other Party and the

beskattats i denna andra part, samt

profits so included are profits

den sålunda

inräknade

inkomsten

which would have accrued to the

är sådan som skulle ha tillkommit

enterprise of the first-mentioned

företaget i den förstnämnda parten

Party if the conditions made

om de villkor som avtalats mellan

between the two enterprises had

företagen hade varit sådana som

been those which would have been

skulle ha avtalats mellan av

made

between

independent

varandra

oberoende

företag,

ska

enterprises, then that other Party

denna

andra

part

genomföra

shall

make

appropriate

vederbörlig

justering

det

adjustment to the amount of the

skattebelopp

som

påförts

för

tax charged therein on those

inkomsten där. Vid sådan justering

profits.

In determining

such

iakttas övriga bestämmelser i detta

adjustment, due regard shall be

avtal.

had to the other provisions of this

Agreement.

Article 4

Artikel 4

General provision

Allmän bestämmelse

Where a Party intends to adjust

Om en part avser att justera ett

the profits of an enterprise in

företags inkomst i enlighet med de

accordance with the principles set

principer som anges i artikel 3, ska

out in Article 3, it shall in

den i överensstämmelse med sin

accordance with its laws inform

lagstiftning i god tid meddela

the enterprise of the intended

företaget detta och ge företaget

action in due time and give it the

tillfälle att underrätta det andra

opportunity to inform the other

företaget så att det i sin tur kan

enterprise so as to give that other

underrätta den andra parten. Den

enterprise

the

opportunity

part som lämnar ett sådant

inform in turn the other Party.

meddelande

är

emellertid

inte

However, the Party providing such

förhindrad

att

genomföra

den

information shall not be prevented

avsedda justeringen.

from

making

the

proposed

adjustment.								Prop. 2008/09:55
Article 5		Artikel 5
Mutual agreement procedures		Ömsesidig överenskommelse
1. Where an enterprise considers		1. Om ett företag anser att en
that, in any case to which this		part eller båda parterna, i ett fall
Agreement applies, the actions of		som omfattas av detta avtal,
one or both of the Parties result or		vidtagit åtgärder som för företaget
will result for it in double taxation,		medför eller kommer att medföra
it may, irrespective of the		dubbelbeskattning,			kan	det,	utan
remedies provided by the domestic		att detta påverkar dess rätt att
law of the Party concerned,		använda sig av de rättsmedel som
present its case to the competent		finns i denna parts interna
authority of the Party of which it is		rättsordning, lägga fram saken för
a resident. The case must be		den behöriga myndigheten i den
presented within three years of the		part där det har hemvist. Saken ska
first notification of the action		läggas fram inom tre år från den
which is contrary or is likely to be		tidpunkt då företaget i fråga fick
contrary to the principles set out in		vetskap om den åtgärd som strider
Article 3. The competent authority		mot eller sannolikt kan antas strida
shall then without delay notify the		mot de principer som anges i
competent authority of the other		artikel	3.	Den		behöriga
Party.		myndigheten		ska	därefter		utan
		dröjsmål underrätta den				behöriga
		myndigheten i den andra parten.
2. The competent authority shall		2. Om den behöriga myndig-
endeavour, if the objection appears		heten finner invändningen grundad
to it to be justified and if it is not		men inte själv kan få till stånd en
itself able to arrive at a satisfactory		tillfredsställande			lösning,		ska
solution, to resolve the case by		myndigheten		söka	avgöra		saken
mutual agreement with	the	genom	ömsesidig			överens-
competent authority of the other		kommelse	med		den	behöriga
Party, with a view to the		myndigheten i den andra parten i
avoidance of taxation which is not		syfte att undvika beskattning som
in accordance with the Agreement.		strider mot avtalet. Överens-
Any agreement reached shall be		kommelse som träffats genomförs
implemented notwithstanding any		utan hinder av tidsgränser i
time limits in the domestic law of		parternas interna lagstiftning.
the Parties.
3. The competent authorities of		3. De behöriga myndigheterna i
the Parties shall endeavour to		parterna	ska	genom ömsesidig
resolve by mutual agreement any		överenskommelse			söka	avgöra
difficulties or doubts arising as to		svårigheter eller tvivelsmål					som
the interpretation or application of		uppkommer i fråga om tolkningen
the Agreement.		eller tillämpningen av avtalet.
4. The competent authorities of		4. De behöriga myndigheterna i
the Parties may communicate with		parterna kan träda i direkt
each other directly for the purpose		förbindelse med varandra i syfte
of reaching an agreement in	the	att träffa	överenskommelse				i den	26

sense of the preceding paragraphs.

Article 6

Entry into force

1.This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with. The Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force.

2.Notwithstanding paragraph 1 of this Article, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 30 October 2007 between the Kingdom of Sweden and the Isle of Man for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

mening som avses i föregående Prop. 2008/09:55 punkter.

Artikel 6

Ikraftträdande

1.Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

2.Utan hinder av punkt 1 i denna artikel, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 är tillämpligt.

Article 7

Termination

2.Notwithstanding paragraph 1 of this Article, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date

Artikel 7

Upphörande

2.Utan hinder av punkt 1 i denna artikel, upphör detta avtal att gälla, utan skriftlig uppsägning,

den

dag

avtalet

mellan

of termination of the Agreement signed on 30 October 2007 between the Kingdom of Sweden and the Isle of Man for the exchange of information relating to tax matters.

Konungariket Sverige och Isle of Prop. 2008/09:55 Man om utbyte av upplysningar i

skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 upphör att gälla.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Oslo, this Thirtieth day of October 2007, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

Ingemar Hansson

For the Government of the Isle of Man

Allan Robert Bell

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Oslo den 30 oktober 2007 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Ingemar Hansson

För Isle of Mans regering

Allan Robert Bell

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Prop. 2008/09:55 Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska

personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Kounungariket Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 30 oktober 2007 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Isle of Man, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Skatter som omfattas av avtalet

1. De för närvarande utgående skatter på vilka detta avtal tillämpas är:

a) i Isle of Man:

skatter på inkomst eller vinst

(i det följande benämnda ”skatt i Isle of Man”),

b) i Sverige:

1. den statliga inkomstskatten,

2. den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta,

						Bilaga Prop. 2008/09:55
						(Översättning)
AGREEMENT BETWEEN THE					AVTAL MELLAN KONUNGA-
KINGDOM OF SWEDEN AND					RIKET SVERIGE OCH ISLE OF
THE ISLE OF MAN FOR THE					MAN FÖR UNDVIKANDE AV
AVOIDANCE		OF	DOUBLE		DUBBELBESKATTNING AV
TAXATION ON INDIVIDUALS					FYSISKA PERSONER
The	Government		of	the	Konungariket Sveriges regering
Kingdom of Sweden and the					och Isle of Mans regering, som
Government of the Isle of Man,					önskar ingå ett avtal för
desiring to conclude an Agreement					undvikande	av dubbelbeskattning
for the avoidance of double					av fysiska	personer beträffande
taxation	on	individuals		with	skatter på inkomst, har kommit
respect to taxes on income, have					överens om följande:
agreed as follows:
Article 1					Artikel 1
Individuals covered					Fysiska personer på vilka avtalet
					tillämpas
This Agreement shall apply to					Detta avtal tillämpas på fysiska
individuals who are residents in					personer som har hemvist i en part
one or both of the Parties.					eller i båda parterna.
Article 2					Artikel 2

Taxes covered

1. The existing taxes to which the Agreement shall apply are:

(a) in the case of the Isle of Man:

taxes on income or profit; (hereinafter referred to as

“Manx tax”);

(b) in the case of Sweden:

(i) the national income tax (den statliga inkomstskatten);

(ii) the income tax on nonresidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta);

(iii)the income tax on non- 3. den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister

särskilda inkomstskatten för utom-	m.fl., och
lands bosatta artister m.fl.); and
(iv) the municipal income tax	4. den kommunala inkomst-
(den kommunala inkomstskatten)	skatten,	30

(hereinafter

referred

det

följande

benämnda Prop. 2008/09:55

“Swedish tax”).

”svensk skatt”).

2. The Agreement shall apply

2. Avtalet tillämpas även på

also to any identical or sub-

skatter av samma eller i huvudsak

stantially similar taxes that are

likartat slag, som efter under-

imposed after the date of signature

tecknandet av avtalet påförs vid

of the Agreement in addition to, or

sidan av eller i stället för de för

in place of, the existing taxes. The

närvarande utgående skatterna. De

competent

authorities

the

behöriga myndigheterna i parterna

Parties shall notify each other of

ska meddela varandra de väsent-

any significant changes that have

liga ändringar som gjorts i re-

been made in their taxation laws

spektive skattelagstiftning

beträf-

concerning individuals.

fande fysiska personer.

Article 3

Artikel 3

General definitions

Allmänna definitioner

1. For the purposes of this

1. Om inte sammanhanget föran-

Agreement, unless

the

context

leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:

av detta avtal följande uttryck

nedan angiven betydelse:

(a) the term “a Party” means the

a) ”en part” avser Isle of Man

Isle of Man or Sweden, as the

eller

Sverige,

beroende på

context

requires;

the

term

sammanhanget; ”parterna”

avser

“Parties” means the Isle of Man

Isle of Man och Sverige,

and Sweden;

(b) the term “Isle of Man”

b) ”Isle of Man” avser ön Isle of

means the island of the Isle of

Man,

Man;

c) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,

Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,

trycket

används

geografisk

includes the national territory, the

betydelse,

Sveriges

territorium,

territorial sea of Sweden as well as

Sveriges

territorialvatten

och

other maritime areas over which

andra

havsområden

över

vilka

Sweden

accordance

with

Sverige, i överensstämmelse med

international

law

exercises

folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;

rättigheter eller jurisdiktion,

(d) the

term

“competent

d) ”behörig myndighet” avser:

authority” means;

(i) in the case of the Isle of Man,

1) i Isle of Man: “the Assessor

the Assessor of Income Tax or his

of Income Tax” eller dennes

delegate;

befullmäktigade ombud,

(ii) in the case of Sweden, the

Sverige:

finansministern,

Minister of Finance, his authorised

dennes

befullmäktigade

ombud

representative

the

authority

eller

den

myndighet

åt

vilken

which is	designated	as	a	uppdras att vara behörig myn-
competent	authority	for	the	dighet vid tillämpningen av detta
purposes of this Agreement;				avtal,	31

(e)the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f)the term “international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

Article 4

Resident

1.For the purposes of this Agreement, the term “resident of a Party” means in respect of an individual any individual who, under the laws of that Party, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence or any other criterion of a similar nature. This term, however, does not include an individual who is liable to tax in that Party in respect only of income from sources in that Party.

2.Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident in both Parties, then his status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both

e)”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f)”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en part utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten.

2.Då en part tillämpar avtalet vid en viss tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. Den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning

idenna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Artikel 4

Hemvist

1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”person med hemvist i en part” i fråga om fysisk person, fysisk person som enligt lagstiftningen i denna part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte fysisk person som är skattskyldig i denna part endast för inkomst från källa i denna part.

2.Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda parterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:

a) han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han

Prop. 2008/09:55

Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests);

(b)if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode;

(c)if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement.

Article 5

Income from employment

1.Subject to the provisions of Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other Party.

2.Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment exercised in the other Party shall be taxable only in the first-mentioned Party if:

(a) the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and

(b) the remuneration is paid by,

ha hemvist endast i den part med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena),

b)om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas,

c)om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna i parterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Artikel 5

Enskild tjänst

1.Om inte bestämmelserna i artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en part uppbär på grund av anställning, endast i denna part, såvida inte arbetet utförs i den andra parten. Om arbetet utförs i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2.Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, som person med hemvist i en part uppbär för arbete som utförs i den andra parten, endast i den förstnämnda parten, om

a) mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av

Prop. 2008/09:55

or on behalf of, an employer who

arbetsgivare som inte har hemvist i Prop. 2008/09:55

is not a resident of the other Party;

den andra parten eller på dennes

and

vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar en

by a fixed place of business

stadigvarande plats för affärs-

through which the business is

verksamhet

vilken arbetsgivaren

wholly or partly carried on which

har i den andra parten och från

the employer has in the other

vilken verksamheten

helt

eller

Party.

delvis bedrivs.

Notwithstanding

the

3. Utan hinder av föregående

preceding

provisions

this

bestämmelser i denna artikel får

Article,

remuneration

derived in

ersättning för arbete, som utförs

respect

employment

ombord på skepp eller luftfartyg,

exercised aboard a ship or aircraft

som används i internationell trafik

operated in international traffic by

av ett företag i en part, beskattas i

an enterprise of a Party, may be

denna part. Om person med

taxed in that Party. Where a

hemvist i Sverige uppbär ersätt-

resident

Sweden

derives

ning för arbete som utförs ombord

remuneration in respect of an

på ett luftfartyg som används i

employment

exercised

aboard

internationell trafik av luft-

aircraft

operated in

international

fartskonsortiet

Scandinavian

Air-

traffic by the air transport

lines System (SAS), ska sådan

consortium

Scandinavian

Airlines

ersättning

beskattas

endast i

System (SAS), such remuneration

Sverige.

shall be taxable only in Sweden.

Article 6

Artikel 6

Directors’ fees

Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar

Styrelsearvode och annan lik-

payments derived by a resident of

nande ersättning, som person med

a Party in his capacity as a

hemvist i en part uppbär i

member of the board of directors

egenskap av medlem i styrelse i

of a company which is resident of

bolag med hemvist i den andra

the other Party may be taxed in

parten, får beskattas i denna andra

that other Party.

part.

Article 7

Artikel 7

Artistes and sportsmen

Artister och sportutövare

1. Income derived by a resident

1. Inkomst, som person med

of a Party as an entertainer, such

hemvist i en part förvärvar genom

as a theatre, motion picture, radio

sin personliga verksamhet i den

or television artiste, or a musician,

andra parten i egenskap av artist,

or as a sportsman, from his

såsom teater- eller filmskåde-

personal

activities

such

spelare, radio- eller televisions-

exercised in the other Party, may

artist eller musiker, eller i

be taxed in that other Party.

egenskap

sportutövare,

får

beskattas i denna andra part.

2.Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accrues not to the entertainer or sportsman himself but to another individual or legal entity, that income may be taxed in the Party in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.

Article 8

Pensions

1.Pensions and other similar

remuneration, disbursements under the Social Security legislation and annuities arising in a Party and paid to a resident of the other Party may be taxed in the first-mentioned Party.

2.The term “annuity” means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money’s worth.

2.I fall då inkomst genom Prop. 2008/09:55 personlig verksamhet, som artist

eller sportutövare utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportutövaren själv utan annan fysisk eller juridisk person, får denna inkomst beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten.

Artikel 8

Pension

1.Pension och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten, får beskattas i den förstnämnda parten.

2.Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9

Government service

1.(a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party.

(b)However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only

Artikel 9

Offentlig tjänst

1.a) Lön och annan ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part.

b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid

endast i den andra parten om	35

in the other Party if the services					arbetet	utförs i	denna andra		part Prop. 2008/09:55
are rendered in that Party and the					och personen i fråga har hemvist i
individual is a resident of that					denna part och inte fick hemvist i
Party who did not become a					denna part uteslutande för att
resident of that Party solely for the					utföra arbetet.
purpose of rendering the services.
2. The provisions of Articles 5,					2. Bestämmelserna			i artiklarna
6 and 7 shall apply to salaries,					5, 6 och 7 tillämpas på lön och
wages,	and	other	similar		annan	liknande ersättning			som
remuneration in respect of services					betalas på grund av arbete som
rendered in connection with a					utförts i samband med rörelse som
business carried on by a Party or a					bedrivs av en part, en av dess
political subdivision or a statutory					politiska		underavdelningar,
body or a local authority thereof.					offentligrättsliga organ eller lokala
					myndigheter.
Article 10					Artikel 10
Students					Studerande
Payments which a student or					Studerande		eller	affärsprakti-
business apprentice who is or was					kant, som har eller omedelbart före
immediately before visiting				a	vistelse i en part hade hemvist i
Party a resident of the other Party					den andra parten och som vistas i
and who is present in the first-					den förstnämnda parten ute-
mentioned Party solely for the					slutande för sin undervisning eller
purpose of his education or					praktik, beskattas inte i denna part
training receives for the purpose of					för belopp som han erhåller för sitt
his maintenance,		education		or	uppehälle, sin		undervisning		eller
training shall not be taxed in that					praktik,	under	förutsättning		att
Party,	provided	that	such		beloppen härrör från källa utanför
payments	arise	from	sources		denna part.

outside that Party.

Article 11

Elimination of double taxation

1.In the Isle of Man double taxation shall be avoided as follows:

Subject to the provisions of the laws of the Isle of Man regarding the allowance as a credit against Manx tax of tax payable in a territory outside the Isle of Man (which shall not affect the general principle hereof);

(i) subject to the provisions of sub-paragraph iii), where a

Artikel 11

Undanröjande av dubbelbeskattning

1.I Isle of Man ska dubbelbeskattning undvikas på följande sätt:

Med beaktande av bestämmelserna i Isle of Mans lagstiftning som tillåter att skatt som betalats i ett annat territorium än Isle of Man avräknas mot skatt i Isle of Man (utan att den allmänna princip som anges här ändras):

1) om person med hemvist i Isle

of Man förvärvar inkomst som	36

resident of the Isle of Man derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxed in Sweden, the Isle of Man shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to the income tax paid in Sweden;

(ii)such deduction shall not, however, exceed that part of the income tax, as computed before the deduction is given, which is attributable to the income which may be taxed in Sweden;

(iii)where a resident of the Isle of Man derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement shall be taxable only in Sweden, the Isle of Man may include this income in the tax base, but shall allow as a deduction from the income tax that part of the income tax which is attributable to the income derived from Sweden.

2. In Sweden double taxation shall be avoided as follows:

(a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of the Isle of Man and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in the Isle of Man, Sweden shall allow – subject to the provisions of the laws of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) – as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Manx tax paid in respect of such income.

(b)Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, shall be taxable only in the Isle of Man, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be

enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Sverige, ska Isle of Man – med beaktande av bestämmelserna i 3) nedan – från skatten på inkomsten för personen i fråga avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som erlagts i Sverige,

2) avräkningsbeloppet ska emellertid inte överstiga den del av inkomstskatten, beräknad före avräkning, som är hänförlig till sådan inkomst som får beskattas i Sverige,

3)om person med hemvist i Isle of Man förvärvar inkomst, som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Sverige, får Isle of Man inräkna inkomsten i skatteunderlaget, men ska från inkomstskatten avräkna ett belopp motsvarande den del av inkomstskatten som är hänförlig till inkomsten som förvärvats från Sverige.

2. I Sverige ska dubbelbeskattning undvikas på följande sätt:

a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt Isle of Mans lagstiftning och

ienlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Isle of Man, ska Sverige – med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (såsom de kan komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna princip som anges här ändras) – från den svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt som erlagts på inkomsten i Isle of Man.

b) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst, som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Isle of Man, får Sverige vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i Isle of Man.

Prop. 2008/09:55

taxable only in the Isle of Man.

Article 12

Mutual agreement procedure

1.Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3.The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4.The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Prop. 2008/09:55

Artikel 12

Ömsesidig överenskommelse

1.Om en fysisk person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2.Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3.De behöriga myndigheterna i parterna ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4.De behöriga myndigheterna i parterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 13

Entry into force

2.The Agreement shall have effect:

(a) in the Isle of Man:

in respect of Manx tax, on tax chargeable for any tax year beginning on or after the sixth day of April of the year next following that in which the Agreement enters into force;

(b) in Sweden:

in respect of Swedish tax, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force.

3.Notwithstanding paragraph 2 of this Article, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 30 October 2007 between the Kingdom of Sweden and the Isle of Man for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

Prop. 2008/09:55

Artikel 13

Ikraftträdande

2.Avtalet ska tillämpas:

a) i Isle of Man:

i fråga om skatt i Isle of Man, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 6 april det år som närmast följer det år då avtalet träder i kraft eller senare,

b) i Sverige:

i fråga om svensk skatt, på skatt som påförs för beskattningsår som påbörjas den 1 januari det år som närmast följer det år då avtalet träder i kraft eller senare.

3.Utan hinder av punkt 2 i denna artikel, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 är tillämpligt.

Article 14

Termination

Artikel 14

Upphörande

skatt som påförs för beskattningsår	39

tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six months period.

2.Notwithstanding paragraph 1 of this Article, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 30 October 2007 between the Kingdom of Sweden and the Isle of Man for the exchange of information relating to tax matters.

som börjar den 1 januari	det år	Prop. 2008/09:55
som följer närmast efter utgången
av sexmånadersperioden	eller
senare.

2.Utan hinder av punkt 1 i denna artikel, upphör detta avtal att gälla, utan skriftlig uppsägning, den dag avtalet mellan Konungariket Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 upphör att gälla.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Oslo, this Thirtieth day of October 2007, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

Ingemar Hansson

For the Government of the Isle of Man

Allan Robert Bell

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Oslo den 30 oktober 2007 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Ingemar Hansson

För Isle of Mans regering

Allan Robert Bell

2.4 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Prop. 2008/09:55 Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag

som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Kounungariket Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik som undertecknades den 30 oktober 2007 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga

Prop. 2008/09:55

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE

AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND

RIKET SVERIGE OCH ISLE OF

THE ISLE OF MAN FOR THE

MAN FÖR UNDVIKANDE AV

AVOIDANCE

DOUBLE

DUBBELBESKATTNING

TAXATION ON ENTERPRISES

FÖRETAG

SOM

ANVÄNDER

OPERATING SHIPS OR AIR-

SKEPP ELLER LUFTFARTYG I

CRAFT

INTERNATIONAL

INTERNATIONELL TRAFIK

TRAFFIC

The

Government

the

Sveriges regering och Isle of

Kingdom of Sweden and the

Mans regering, som önskar ingå

Government of the Isle of Man,

ett avtal för undvikande av

desiring to conclude an agreement

dubbelbeskattning av företag som

for the avoidance of double

använder skepp eller luftfartyg i

taxation

on enterprises

operating

internationell trafik,

har kommit

ships or aircraft in international

överens om följande:

traffic, have agreed as follows:

Article 1

Artikel 1

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this

1. Om inte sammanhanget för-

Agreement, unless

the context

anleder annat, har vid tillämp-

otherwise requires:

ningen av detta avtal följande ut-

tryck nedan angiven betydelse:

(a) the term “a Party” means the

a) ”en part” avser Isle of Man

Isle of Man or Sweden, as the

eller Sverige, beroende på sam-

context

requires;

the

term

manhanget; ”parter” avser Isle of

“Parties” means the Isle of Man

Man och Sverige,

and Sweden;

(b) the term “Sweden” means

b) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,

Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,

trycket

används

geografisk

includes the national territory, the

betydelse,

Sveriges

territorium,

territorial sea of Sweden as well as

Sveriges

territorialvatten

och

other maritime areas over which

andra

havsområden

över

vilka

Sweden in accordance with inter-

Sverige, i överensstämmelse med

national

law exercises

sovereign

folkrättens regler, utövar suveräna

rights or jurisdiction;

rättigheter eller jurisdiktion,

c) ”Isle of Man” avser ön Isle of

means the island of the Isle of

Man,

Man;

(d) the term “person” includes

d) ”person” inbegriper

fysisk

an individual, a company and any

person, bolag och annan samman-

other body of persons;

slutning,

(e) the term “company” means

e) ”bolag” avser juridisk person

any body corporate or any entity

eller annan som vid beskattningen

that is treated as a body corporate for tax purposes;

(f)the term “resident of a Party” means any person, who under the law of that Party is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature;

(g)the term “enterprise of a Party” means an enterprise carried on by a resident of a Party;

(h)the term “international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party;

(i)the term “income derived from the operation of ships or aircraft in international traffic” means revenues, gross receipts and profits derived from:

(i)such operation of ships or aircraft for the transport of passengers or cargo;

(ii)the rental on a charter basis of ships or aircraft where the rental is ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

(iii)the sale of tickets or similar documents and the provision of services connected with such operation, either for the enterprise itself or for any other enterprise, where such sale of tickets or similar documents or provision of services is directly connected with or ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

(iv)the use, maintenance or rental of containers (including trailers and related equipment for the transport of containers) used for the transport of goods or

behandlas såsom juridisk person,

Prop. 2008/09:55

f)”person med hemvist i en part” avser person som enligt lagstiftningen i denna part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet,

g)”företag i en part” avser företag som bedrivs av person med hemvist i en part,

h)”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en part utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten,

i)”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik” avser intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom:

1) sådan användning av skepp eller luftfartyg för transport av passagerare eller gods,

2) uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg när uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

3) försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för andra företag, när sådan försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar eller sådant tillhandahållande av tjänster har omedelbart samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

4) användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrust-

ning för transport av containrar)
som används för transport av gods	43

merchandise, where the use, maintenance or rental is directly connected with or ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

(v)interest on funds deposited directly in connection with the operation of ships or aircraft in international traffic;

(j) the term “competent authority” means:

(i)in the case of the Isle of Man, the Assessor of Income Tax or his delegate;

(ii)in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

Article 2

Avoidance of double taxation

1.Income derived from the operation of ships or aircraft in international traffic by an enterprise of a Party shall be taxable only in that Party.

2.The provisions of paragraph 1 shall also apply to income derived by an enterprise of a Party from the participation in a pool, a joint business or an international

eller varor, när användningen, underhållet eller uthyrningen har direkt samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

5)ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

j) ”behörig myndighet” avser:

1)i Isle of Man: “the Assessor of Income Tax” eller dennes befullmäktigade ombud,

2)i Sverige: finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2.Då en part tillämpar avtalet vid en viss tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. Den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Artikel 2

Undvikande av dubbelbeskattning

1.Inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas endast i denna part.

2.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som ett företag i en part förvärvar genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell

Prop. 2008/09:55

operating agency.

Article 3

Mutual agreement procedure

1.Where a person considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

3.The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4.The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

driftsorganisation.

Artikel 3

Ömsesidig överenskommelse

1.Om en person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

3.De behöriga myndigheterna i parterna ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4.De behöriga myndigheterna i parterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Prop. 2008/09:55

Article 4

Entry into force

Artikel 4

Prop. 2008/09:55

Ikraftträdande

Article 5

Termination

Artikel 5

Upphörande

2.Utan hinder av punkt 1 i denna artikel, upphör detta avtal att gälla, utan skriftlig uppsägning, den dag avtalet mellan Konungariket Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i

skatteärenden undertecknat den 30

and the Isle of Man	for the	oktober 2007 upphör att gälla.	Prop. 2008/09:55
exchange of information	relating
to tax matters.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Oslo, this Thirtieth day of October 2007, in duplicate in the English language.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Oslo den 30 oktober 2007 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the	För	Konungariket	Sveriges
Kingdom of Sweden	regering
Ingemar Hansson	Ingemar Hansson
For the Government of the Isle of	För Isle of Mans regering
Man
Allan Robert Bell	Allan Robert Bell

Prop. 2008/09:55

2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden

dels att 4 § ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 3 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse	Föreslagen lydelse
	3 a §
	Bestämmelserna		i	denna	lag
	gäller på motsvarande sätt i
	tillämpliga delar också vid utbyte
	av	upplysningar		enligt
	överenskommelse		med utländsk
	jurisdiktion.
	Bestämmelserna		i	denna	lag,
	utom 22 §, gäller på motsvarande
	sätt i tillämpliga delar också vid
	utbyte av upplysningar enligt det
	avtal som avses i lagen (2004:982)
	om avtal mellan			Sveriges
	Exportråd och Taipeis delegation i
	Sverige	beträffande		skatter	på
	inkomst.

4§TPF1FPT

I den	mån överenskommelse	I den	mån överenskommelse
härom föreligger mellan Sverige		härom föreligger mellan Sverige
och främmande stat skall utländsk		och främmande stat ska utländsk
myndighet	lämnas biträde med	myndighet	lämnas biträde med
handräckning i skatteärende.		handräckning i skatteärende.

Den behöriga myndigheten förordnar om handräckning i varje särskilt fall. Om handräckningen inte sker genom den behöriga myndighetens försorg, uppdrar denna åt vederbörande svenska myndighet att ombesörja handräckningen.

Bestämmelserna i denna lag, utom 22 §, gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen (2004:982)

1TP PT Senaste lydelse 2004:984.

om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009.

Prop. 2008/09:55

Ärendet och dess beredning

Prop. 2008/09:55

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Isle of Man har förts under år 2007. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2007. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska texter har därefter upprättats. De engelska och de svenska texterna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Oslo den 30 oktober 2007. Avtalen åtföljs av en politisk deklaration, vilken undertecknades samma dag. Den politiska deklarationen finns fogad som bilaga till denna proposition. Genom utväxlande av brev den 25 september 2008 respektive den 6 oktober 2008 har tillägg till artikel 2 i avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden gjorts.

Förslag till

-lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden,

-lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

-lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och

-lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i

internationell trafik,

har upprättats inom Finansdepartementet.

Vidare föreslås en ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden. Ett utkast till lagförslaget har beretts under hand med Skatteverket.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. De föreslagna ändringarna i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden är enligt regeringens uppfattning av enkel beskaffenhet. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4	Avtalet mellan Sverige och Isle of Man om	Prop. 2008/09:55
	utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har föreslagit en språklig justering i den svenska översättningen. Remissinstanserna har i övrigt inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Isle of Man. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Isle of Man.

4.1Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med den skriftväxling som är fogad till avtalet och som utgör en del av detta ska gälla som lag här i landet. Avtalet och skriftväxlingen är upprättade på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 11 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters; modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska

Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades

2002. Modellavtalet syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger avtalets tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för handläggning, fastställande och uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. I bestämmelsen anges vidare att den part till vilken begäran om upplysningar sänds inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas av eller är tillgängliga för personer inom dess jurisdiktion. Artikeln innehåller en skyddsbestämmelse vilken anger att de rättigheter och garantier som personer har enligt den interna lagstiftningen och administrativ praxis inte inskränks genom avtalet. Vidare anges att den anmodade parten ska anstränga sig för att säkerställa att ett effektivt utbyte av upplysningar inte otillbörligt hindras eller fördröjs. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2 punkt 1 räknas de för närvarande utgående skatterna som omfattas av avtalet upp. Genom den skriftväxling som är fogad till avtalet har tillägg gjorts till artikel 2 punkt 1 a). Av artikel 2 punkt 2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2 punkt 1.

4.2.2Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 4 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 4 punkt 1 finns den allmänna regeln att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. På begäran av Isle of Man har

Prop. 2008/09:55

lagts till att upplysningar endast ska begäras när den behöriga myndigheten inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Tillägget avser att understryka att information inte ska begäras om inte detta är nödvändigt.

Artikel 4 punkt 2 kompletterar artikel 4 punkt 1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”medel för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 3 punkt 1 g).

Enligt artikel 4 punkt 3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av skriftliga vittnesintyg och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 4 punkt 4 finns motsvarigheten till artikel 26 punkt 5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker och andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om de verkliga ägandeförhållandena i bolag, handelsbolag, stiftelser och andra personer, däri inbegripet i fråga om system för kollektiva investeringar, upplysningar om aktier, andelar och andra rättigheter. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. Bestämmelsens ordalydelse avviker från modellavtalet. Någon skillnad i materiellt hänseende är emellertid inte avsedd. Skyldigheten att utbyta upplysningar begränsas i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika system för kollektiva investeringar. Definitionen av bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning finns i artikel 3 punkt 1 l) – n). Av definitionen följer bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna kommit överens om. Sådan överenskommelse har inte ingåtts. Skyldigheten enligt artikel 4 punkt 4 att utbyta upplysningar rörande bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning är därför för närvarande inte begränsad. Definitionen av publikt system för kollektiva investeringar finns i artikel 3 punkt 1 k).

Artikel 4 punkt 5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

I artikel 4 punkt 6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. På begäran av Isle of Man har bestämmelsen fått en annan utformning än motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

4.2.4Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 5 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 5 punkt 1 har den anmodande parten möjlighet att begära den anmodade partens medgivande att närvara i sistnämnda part

Prop. 2008/09:55

för att – om detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

Enligt artikel 5 punkt 2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 5 punkt 3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

4.2.5Möjlighet att avslå begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns intagna i artikel 6. I artikel 6 punkt 1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 6 punkt 1 b) anges att en begäran får avslås när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Bestämmelsen saknar motsvarighet i modellavtalet. Bestämmelsen har införts på begäran av Isle of Man för att understryka att informationsutbyte inte ska använda som detta inte är nödvändigt. Bestämmelsen korresponderar med bestämmelserna i artikel 4 punkt 1 sista meningen och artikel 4 punkt 5 i). I artikel 6 punkt 1 c) anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 6 punkt 2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-, affärsindustri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar som omfattas av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning”. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 4 punkt 4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägandeförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. ”Tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” definieras i artikel 3 punkt 1 i). Såvitt avser ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” avviker bestämmelsen på Isle of Mans begäran från modellavtalet.

Prop. 2008/09:55

I artikel 6 punkt 3 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås Prop. 2008/09:55 på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits.

Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 6 punkt 4 innehåller en skyddsregel enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

Syftet med artikel 6 punkt 5 är att tillförsäkra att konventionen inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6Sekretess

Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikel 7 punkt 1 anges att alla upplysningar som lämnas och mottas av de behöriga myndigheterna i parterna ska hållas hemliga.

I artikel 7 punkt 2 anges för vilka personer sådana upplysningar som lämnas och mottas av de behöriga myndigheterna får yppas. De angivna personerna får endast använda upplysningarna för de ändamål som anges i artikel 1, däri inbegripet handläggning av överklagande (se avsnitt 4.2.1). För dessa ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

Av artikel 7 punkt 3 framgår att upplysningar får användas för andra ändamål än de som anges i artikel 1 efter medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

I artikel 7 punkt 4 anges att upplysningar som lämnats till en anmodande part enligt avtalet inte får yppas för annan jurisdiktion.

4.2.7Kostnader

I artikel 8 behandlas hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de behöriga myndigheterna i de berörda parterna inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med inte sedvanliga kostnader avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.8

Språk

Prop. 2008/09:55

Av artikel 9 framgår att framställningar om handräckning och svar på dessa ska upprättas på engelska.

4.2.9Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 10.

4.2.10Slutbestämmelser

Artiklarna 11 och 12 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 11 träder avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med ikraftträdandet. Definitionen av skattebrottsärenden finns i artikel 3 punkt 1 f). I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet från och med ikraftträdandet, dock endast för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut samma dag eller senare.

5Avtalet mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Stockholm har föreslagit en språklig justering i den svenska översättningen. Remissinstanserna har i övrigt inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en stat uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst beskattas i två stater. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för ömsesidig överenskommelse för att undanröja effekterna av sådan dubbelbeskattning. Parterna kan träffa överenskommelse om att även den andra parten justerar inkomsten med motsvarande belopp.

5.1

Lagförslaget

Prop. 2008/09:55

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 6 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2Avtalets innehåll

Avtalet ger möjlighet till behörig myndighetsöverenskommelse i internprissättningsärenden.

5.2.1Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på skatter på inkomst.

5.2.2Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2 punkt

2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och parten ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och
föreskriver i punkt 1 att då villkor avtalats mellan koncernbolag i olika
parter utan att armlängdsprincipen iakttagits får inkomster i
koncernbolag justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags	57
	57

inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits Prop. 2008/09:55 mellan företag i intressegemenskap i olika avtalsslutande parter kan detta

leda till att samma inkomst beskattas i två avtalsslutande parter. I artikel

3 punkt 2 föreskrivs att om det i en avtalsslutande part uppkommer fråga om att justera ett företags vinst så ska den andra part som berörs av frågan vidta motsvarande justering för att undanröja eventuell dubbelbeskattning. Artikeln överensstämmer huvudsakligen med artikel 9 i OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en parts rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

5.2.4Särskilda bestämmelser

I artikel 4 anges att om en part avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 3, ska den i överensstämmelse med sin lagstiftning i god tid meddela företaget detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra parten. Den part som lämnar ett sådant meddelande är inte förhindrad att genomföra den avsedda justeringen.

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 5.

5.2.5Slutbestämmelser

Artiklarna 6 och 7 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 6 punkt 1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser

–som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt när avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 är tillämpligt.

6Avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Remissinstanserna: Skatteverket har föreslagit att det remitterade Prop. 2008/09:55 avtalsutkastets preambel ges en ändrad lydelse. Remissinstanserna har i

övrigt inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder.

6.1Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 11 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Isle of Man. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2Avtalets innehåll

6.2.1Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en

person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4 punkt 1 har Prop. 2008/09:55 hemvist i en part.

Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3 punkt

2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och en avtalsslutande part ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av parterna enligt avtalet är att personen i fråga enligt den interna rätten i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna part och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i parten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. I artikel 4 punkt 2 regleras dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Isle of Man anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige som i Isle of Man enligt resp. parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Isle of Man ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsreglerProp. 2008/09:55

Artikel 5 behandlar beskattning av enskild tjänst. Artikel 5 punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i artikel 5 punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I artikel 5 punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Ersättning till person med hemvist i Sverige för arbete ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av SAS beskattas endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7. Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7 punkt 1). Enligt artikel 7 punkt 2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i förstnämnda part.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen (punkt 1 a). Under vissa i artikel 9 punkt 1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt artikel 9 punkt 2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt reglerna i artikel 5, 6 och 7.

Artikel 10 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

6.2.4Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11. Sverige tillämpar enligt artikel 11 punkt 2 avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Isle of Man (artikel 11 punkt 1). Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om

avräkning av utländsk skatt.

6.2.5

Särskilda bestämmelser

Prop. 2008/09:55

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12.

6.2.6Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 punkt 1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser

–som respektive regering ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt när avtalet mellan Sverige och Isle of Man om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober 2007 är tillämpligt.

7Avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik samt antar regeringens förslag till lag om avtal mellan Sverige och Isle of Man för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Syftet med avtalet är att garantera att inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik beskattas endast i en stat.

7.1Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 4 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de Prop. 2008/09:55 åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder

i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

7.2Avtalets innehåll

7.2.1Avtalets tillämpningsområde

Avtalet är enligt artikel 2 tillämpligt på inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik av ett företag i en part.

7.2.2Definitioner m.m.

Artikel 1 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Artikel 1 punkt 1 f) innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist vid tillämpning av avtalet. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 1 punkt 1 d) eller e), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 1 punkt 1 f) har hemvist i en part. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. Artikeln avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att den inte innehåller någon motsvarighet till modellavtalets artikel 4 punkt 2 och 3 om s.k. dubbelt hemvist. Vid fall av dubbelt hemvist kan beskattning därför ske i vardera parten utan avseende på avtalets artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten.

I artikel 1 punkt 1 i) definieras uttrycket ”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik”. Med uttrycket avses enligt artikel 1 punkt 1 i) 1) intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik för transport av passagerare eller gods. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg omfattas enligt artikel 1 punkt 1 i)

2)av uttrycket om uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Bestämmelsen omfattar både s.k. time-charter och s.k. bare-boat charter. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för andra

företag, omfattas enligt artikel 1 punkt 1 i) 3) av uttrycket om Prop. 2008/09:55 försäljningen eller tillhandahållandet har omedelbart samband med eller

är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor, omfattas enligt artikel 1 punkt 1 i) 4) av uttrycket bara om användningen, underhållet eller uthyrningen har direkt samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Slutligen omfattar uttrycket enligt artikel 1 punkt 1

i)5) ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Annan inkomst än ovan nämnd omfattas inte av definitionen och därmed inte heller av artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 1 punkt

2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33,

s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och parten ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

7.2.3Avtalets beskattningsregel

Av artikel 2 följer att beskattningsrätten till inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik uteslutande tillfaller den part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Bestämmelserna tillämpas även på inkomst som ett företag i en part förvärvar genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

7.2.4Särskilda bestämmelser

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 3.

7.2.5Slutbestämmelser

Artiklarna 4 och 5 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 4 punkt 1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser

om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 30 oktober Prop. 2008/09:55 2007 är tillämpligt.

8Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden

Regeringens förslag: Bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärende ska i relevanta delar vara tillämpliga även i fråga om avtal som ingåtts med utländsk jurisdiktion.

Skälen för regeringens förslag: Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden möjliggör biträde med handräckning i skatteärende om avtal om sådan handräckning ingåtts med främmande stat. Lagen bör förtydligas så att det klart framgår att bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärenden är tillämpliga i fråga om avtal som ingåtts med en utländsk jurisdiktion. En ny paragraf, 3 a §, föreslås därför. I paragrafens första stycke anges att bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärende i relevanta delar är tillämpliga även i fråga om avtal som ingåtts med utländsk jurisdiktion. Eftersom bestämmelsen har betydelse för hela lagen om ömsesidig handräckning i skatteärenden har den placerats under rubriken Inledande bestämmelser. I paragrafens andra stycke anges att bestämmelserna i denna lag, utom 22 §, gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst. Bestämmelsen som i dag finns i 4 § tredje stycket föreslås flyttad till nya 3 a § eftersom bestämmelsen, utom vad avser 22 § i lagen, har betydelse för hela lagen om ömsesidig handräckning i skatteärenden.

9Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten för Skatteverket till informationsutbyte med Isle of Man.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Politisk deklaration

(Översättning)

Political Declaration

Politisk deklaration

Today,

the

Governments

Konungariket Sveriges regering

Sweden and the Isle of Man have

och Isle of Mans regering har i dag

agreed to enter into four

kommit överens om att ingå fyra

agreements aimed at strengthening

avtal som syftar till att förstärka

and

broadening

their

current

och

utvidga

sina

nuvarande

economic and trading relationship.

ekonomiska

och

affärsmässiga

förbindelser.

Sweden and the Isle of Man

Sverige och Isle of Man har

have signed an Agreement on the

undertecknat ett avtal om utbyte

Exchange of Information in Tax

av upplysningar

i skatteärenden.

Matters.

The

Agreement

Avtalet utgör ett viktigt steg i den

constitutes

important

step

globala strävan att skapa en

forward in the global effort to

internationell

finansiell

ordning

establish an international financial

som grundas på transparens och

system that is based on

effektivt

informationsutbyte

transparency

and

effective

skatteärenden.

exchange of information in tax

matters.

Both

parties

recognise

the

Båda

parterna

erkänner

other’s

commitment

comply

varandras utfästelser om att följa

with

international

standards

internationella

finansiella

financial

regulation,

and

standarder, och att delta i

participate in international efforts

internationella

ansträngningar

för

combat

money

laundering,

att bekämpa penningtvätt, finan-

terrorist

financing

and

financial

siering av terrorism samt eko-

and other crimes, including fiscal

nomiska och övriga brott, däri

crime.

inbegripet skattebrott.

Sweden and the Isle of Man

Sverige och Isle of Man har

have also signed a Shipping and

även undertecknat ett avtal för

Air

Transport

Agreement;

undvikande

dubbelbeskattning

Agreement for the Avoidance of

av företag som använder skepp

Double

Taxation

Individuals;

eller

luftfartyg

internationell

and an Agreement on Mutual

trafik, ett avtal undvikande av

Agreement

Procedures

dubbelbeskattning av fysiska per-

Connection with

the

Adjustment

soner och ett avtal om förfarande

Profits

Associated

för

ömsesidig

överenskommelse

Enterprises. The objective of these

vid justering av inkomst mellan

agreements is to eliminate tax

företag

intressegemenskap.

obstacles to free trade between the

Ändamålet med dessa avtal är att

Isle of Man and Sweden. The two

undanröja

skattehinder

för

fri

former

agreements

prevent

handel mellan Isle of Man och

international

double

taxation

Sverige.

två

förstnämnda

allocating taxing

rights

between

avtalen

förhindrar

internationell

the Isle of Man and Sweden and

dubbelbeskattning

genom

att

the latter agreement provides for a

fördela

beskattningsrätten

mellan

Prop. 2008/09:55 Bilaga

competent authority procedure for resolving double taxation cases arising in relation to associated enterprises.

Following the entry into force of these agreements, Sweden and the Isle of Man will continue to examine what measures that could be adopted to further enhance and broaden their political and economic relationship.

Sweden and the Isle of Man look forward to working together to expand their bilateral commercial links and to developing a long term political relationship based on transparency and cooperation.

Oslo, 30 October 2007

Ingemar Hansson

Allan Robert Bell

Isle of Man och Sverige och det sistnämnda avtalet tillhandahåller ett förfarande för behörig myndighetsöverenskommelse för att lösa fall av dubbelbeskattning i fråga om närstående företag.

Efter att avtalen har trätt i kraft ska Sverige och Isle of Man fortsätta att undersöka vilka åtgärder som kan vidtas för att fördjupa och bredda sina politiska och ekonomiska förbindelser.

Sverige och Isle of Man ser fram emot att arbeta tillsammans för att utöka sina ömsesidiga kommersiella förbindelser och att vidareutveckla en långsiktig politisk relation som baseras på transparens och samarbete.

Oslo den 30 oktober 2007

Ingemar Hansson

Allan Robert Bell

Prop. 2007/08:55 Bilaga

Finansdepartementet

Prop. 2008/09:55

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 16 oktober 2008

Närvarande: Statsrådet Olofsson, ordförande, och statsråden Odell, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Carlgren, Hägglund, Björklund, Carlsson, Littorin, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling

Föredragande: statsrådet Odell

Regeringen beslutar proposition 2008/09:55 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Isle of Man, m.m.