Skatteutskottets betänkande 2005/06:SkU6 | |
Beskattning av statligt anställda under utlandsstationering m.m. (prop. 2005/06:19) | |
Sammanfattning
Utskottet tillstyrker i betänkandet regeringens förslag om beskattning av statligt anställda under utlandsstationering. Ändring görs i inkomstskattelagen (1999:1229) som innebär att samma beskattningsregler införs för alla som stationeras utomlands av en statlig myndighet. Bara de ersättningar och förmåner från arbetsgivaren som anges i lagen för den utsändes och dennes familjs levnadskostnader skall vara undantagna från beskattning. För utrikesförvaltningens och Sidas utsända innebär ändringen att antalet skattefria ersättningar och förmåner reduceras medan möjligheterna att erbjuda skattefri ersättning för t.ex. barnomsorg ökar.
En ändring görs också i lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring som innebär att den s.k. överhoppningsbara tiden för ersättning från försäkringen inte längre skall vara begränsad till sju år för medföljare.
Lagändringarna träder i kraft den 1 januari 2007.
Utgångspunkten är att ändringen i inkomstskattelagen skall vara statsfinansiellt neutral. Kostnaderna för ändringen i lagen om arbetslöshetsförsäkring beräknas bli marginella och totalt sett inte innebära ökade statliga utgifter utan endast en omfördelning av medel mellan utgiftsområden.
Utskottets förslag till riksdagsbeslut
Beskattning av statligt anställda under utlandsstationering m.m. |
Riksdagen antar regeringens i bilaga 2 i detta betänkande återgivna förslag till 1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2. lag om ändring i lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring. Därmed bifaller riksdagen proposition 2005/06:19 och avslår motion 2005/06:Sk1. |
Reservation (m, fp, kd, c)
Stockholm den 29 november 2005
På skatteutskottets vägnar
Susanne Eberstein
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Susanne Eberstein (s), Gunnar Andrén (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s), Jörgen Johansson (c), Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s), Fredrik Olovsson (s), Anne-Marie Ekström (fp), Per Rosengren (v) och Peter Rådberg (mp).
Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2005/06:19 Beskattning av statligt anställda under utlandsstationering m.m. och en kommittémotion (kd) som väckts med anledning av propositionen. Regeringens och motionärernas förslag till riksdagsbeslut redovisas i bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2. Utrikesutskottet har avgett ett yttrande i ärendet som fogas som bilaga 3.
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås vissa ändringar i inkomstskattelagen (1999:1229, IL) som innebär att samma beskattningsregler skall gälla för samtliga personer som stationeras utomlands av en statlig myndighet. För personer inom utrikesförvaltningen, biståndsverksamheten inom Sida och attachéer som stationeras utomlands innebär förslaget att antalet skattefria ersättningar och förmåner som utbetalas vid utlandsstationering reduceras. Samtidigt ökar möjligheterna för arbetsgivarna att erbjuda skattefria ersättningar för t.ex. barnomsorg.
Förslaget innebär vidare att endast de ersättningar och förmåner som anges i lagen och som utges för att ombesörja den utsändes och dennes familjs levnadskostnader är undantagna från beskattning. Dessutom gäller för skattefrihet att ersättningarna och förmånerna skall vara föranledda av stationeringen.
Ersättning för bostad på stationeringsorten och skäliga skolavgifter skall även i fortsättningen vara skattefria, liksom ett visst antal resor till och från tjänstgöringsorten som ersätts av arbetsgivaren.
Ersättning från arbetsgivaren för avgifter för förskoleverksamhet, skolbarnsomsorg eller liknande skall inte tas upp till beskattning till den del avgifterna överstiger de normalt tillämpade avgifterna (motsvarande den s.k. maxtaxan) för sådan verksamhet i Sverige.
Ersättning i form av merkostnadstillägg skall undantas från beskattning till den del ersättningen motsvarar den normala ökningen av levnadskostnaderna för livsmedel, transporter och andra merkostnader på stationeringsorten.
De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2007. Bestämmelserna skall tillämpas första gången vid 2008 års taxering. Äldre bestämmelser skall dock tillämpas på ersättningar och förmåner som utbetalats på grund av en utlandsstationering som har tillträtts före den 1 januari 2007. Från och med den 1 september 2009 skall lagen tillämpas på samtliga ersättningar och förmåner som utbetalats på grund av en utlandsstationering, oavsett när stationeringen tillträddes.
I propositionen föreslås vidare en ändring i lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring som innebär att den s.k. överhoppningsbara tiden för ersättning från arbetslöshetsförsäkringen inte längre skall vara begränsad till sju år för medföljare till en person vars arbetsgivare har säte i Sverige och vars lön utbetalas från Sverige. Även denna bestämmelse föreslås träda i kraft den 1 januari 2007.
Utskottets överväganden
Beskattning av statligt anställda under utlandsstationering m.m.
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen bifaller regeringens förslag om ändrad beskattning av statligt anställda under utlandsstationering och avslår en motion om att regeringen skall utreda möjligheten att utvidga tillämpningen av de nya bestämmelserna till vissa andra grupper.
Jämför reservation (m, fp, kd, c).
Bakgrund
En anställd som sänds utomlands av en svensk statlig arbetsgivare skall beskattas i Sverige för löner, förmåner och ersättningar som den svenska statliga arbetsgivaren betalar ut. Undantag görs i 11 kap. 21 § första stycket IL för utlandstillägg och liknande ersättningar och förmåner, såsom bostadskostnadsersättning och förmån av bostad för utomlands stationerad personal vid utrikesförvaltningen (UD) eller i svensk biståndsverksamhet (Sida). Sedan år 2002 görs även undantag enligt 11 kap. 21 a § IL för vissa ersättningar och förmåner till utomlands stationerad personal vid andra statliga myndigheter.
Bestämmelserna om skattefrihet är svårtolkade och otydliga och lämnar ett stort och opreciserat utrymme till arbetsmarknadsparterna där dessa i praktiken kan bestämma vilka ersättningar och förmåner som skall betalas ut och som inte skall tas upp till beskattning. De utsändas nettoinkomster kan till två tredjedelar bestå av utlandstillägg och kostnadsersättningar. Obalansen mellan lön och obeskattade tillägg kan få negativa konsekvenser för pensionen.
Mellan de berörda arbetsmarknadsparterna gäller ett avtal om anställningsvillkor för arbetstagare vid utrikesförvaltningen m.fl. under utlandsstationering (U-ALFA). Avtalet bygger på tanken att den som stationeras utomlands skall behålla sin vanliga lön under utlandsstationeringen och ges ersättning för uppkommande merkostnader i form av ökade levnadskostnader som utlandsuppdragen medför. Ersättningarna och andra förmåner, som t.ex. fri bostad, är normalt skattefria. Den utsände är berättigad till ett s.k. utlandstillägg som består av tre delar, grundtillägg, medföljandetillägg och hardshiptillägg, och som beloppsmässigt bestäms av Statens utlandslönenämnd.
Parterna har också träffat ett avtal som reglerar kostnadsersättningar och förmåner till statligt anställda i allmänhet vid en utlandsstationering (URA). Avtalet innehåller utöver bestämmelser om vad utlandskontraktet bör innehålla regler om kostnadsersättningar och förmåner, t.ex. utlandstillägg och bostadsförmåner. Till skillnad från U-ALFA saknas hardshiptillägg och barntillägg i URA och såväl grundtillägg som medföljandetillägg är maximerade till vissa belopp.
Propositionen
Som ett led i strävandena att styra utvecklingen från obeskattade utlandstillägg till beskattad lön föreslås en gemensam reglering av de skattefria ersättningarna till samtliga utlandsstationerade personer vid de statliga myndigheterna. Bara de ersättningar och förmåner som anges i IL och som utges för att täcka den utsändes och dennes familjs privata levnadskostnader skall undantas från beskattning. För skattefrihet krävs att merkostnaden som ersätts är föranledd av stationeringen, dvs. det skall vara fråga om ökade levnadskostnader jämfört med om den utsände hade bott i Sverige. För vissa kategorier reduceras antalet skattefria ersättningar och förmåner. Samtidigt ökar möjligheterna att erbjuda skattefria ersättningar för t.ex. barnomsorg.
Ersättning för bostad på stationeringsorten och avgift för barns skolgång i grundskola, gymnasieskola eller liknande och avgift för barnets skolmåltider skall vara skattefria, liksom ersättning till den utsände och dennes familjemedlemmar för ett visst antal resor till och från stationeringsorten. Ersättning från arbetsgivaren för avgifter för förskoleverksamhet, skolbarnsomsorg eller liknande skall inte tas upp till beskattning till den del avgifterna överstiger den avgift som normalt tillämpas för sådan verksamhet i Sverige. Ersättning för att medföljande make, maka eller sambo går miste om förvärvsinkomster till följd av en utlandsstationering skall vara skattefri med ett belopp som motsvarar högst en tolftedel av tre och ett halvt prisbasbelopp per månad. Merkostnadstillägg skall undantas från beskattning till den del ersättningen motsvarar den normala ökningen av levnadskostnaderna för livsmedel, transporter och andra merkostnader på stationeringsorten. Hardshiptillägg skall inte längre vara skattefria utan behandlas som ett beskattat och pensionsgrundande lönetillägg. Slutligen skall ersättning för ökade utgifter eller merkostnader i samband med en förflyttning mellan stationeringsorter utomlands inte tas upp till beskattning.
Lagändringen föreslås träda i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas första gången vid 2008 års taxering. Äldre bestämmelser skall tillämpas på ersättningar och förmåner som utbetalats på grund av utlandsstationering som har tillträtts före den 1 januari 2007. Från och med den 1 september 2009 skall lagen tillämpas på samtliga ersättningar och förmåner som utbetalats på grund av en utlandsstationering, oavsett när stationeringen tillträddes.
Slutligen föreslås att den s.k. överhoppningsbara tiden för ersättning från arbetslöshetsförsäkringen inte längre skall vara begränsad till sju år för medföljare till en person vars arbetsgivare har säte i Sverige och vars lön utbetalas från Sverige. Ändringen föreslås träda i kraft den 1 januari 2007.
Motionen
Kristdemokraterna yrkar i kommittémotion Sk1 av Per Landgren m.fl. att regeringen skall utreda möjligheterna att utsträcka motsvarande skattefrihet för förmåner till utlandsstationerade personer som arbetar för ideella organisationer. Motionärerna anser i likhet med regeringen att en utlandsstationering innebär särskilda ekonomiska uppoffringar för den enskilde och dennes hushåll. Situationen är däremot inte unik för statligt anställda, utan det finns utlandsstationerade svenskar i ideella biståndsorganisationer och trossamfund som arbetar under snarlika förhållanden.
Utrikesutskottets yttrande
Utrikesutskottet tillstyrker propositionen i de delar som faller inom utskottets beredningsområde. Utrikesutskottet anför att de praktiska konsekvenserna av ändringarna delvis är avhängiga av förhandlingar mellan arbetsgivare och de fackliga organisationerna, vilket gör det svårt att helt förutse hur förslaget kommer att påverka de utlandsstationerades villkor. Regeringskansliet, Sida och berörd personal är betjänta av regler som inte med jämna mellanrum blir ifrågasatta. Utrikesutskottet välkomnar förslag om regler om beskattning och skattefrihet som ligger i linje med skattesystemets allmänna principer. Det är angeläget att staten, i den alltmer tilltagande konkurrensen med internationella organisationer och näringsliv, förmår rekrytera och behålla kvalificerad arbetskraft. Det är av stor vikt att den enskilde arbetstagarens möjligheter att inrätta sitt privatliv efter egna preferenser vad avser familjeliv och relationer så långt möjligt säkerställs. En förutsättning för detta, framhåller utrikesutskottet, är att de medföljandes villkor också i fortsättningen kan garantera ett fungerande socialt och ekonomiskt skyddsnät.
Skatteutskottets ställningstagande
Skatteutskottet anser att lagförslaget innebär att reglerna för utlandsstationerade blir tydligare och mer förutsebara genom att det nu uttryckligen anges vilka ersättningar som är skattefria och i vissa fall vilka beloppsramar som gäller. Omläggningen från obeskattade utlandstillägg till beskattad lön bringar systemet i bättre samklang med vad som i allmänhet gäller på skatteområdet när det gäller ersättningar från arbetsgivaren. I materiellt hänseende är det som utrikesutskottet anfört möjligt att helt överblicka förslagets effekter för de utlandsstationerade först sedan ett nytt avtal träffats mellan de berörda arbetsmarknadsparterna. Skatteutskottet instämmer med utrikesutskottet när det gäller betydelsen av att villkoren i det reformerade systemet möjliggör för staten att rekrytera och behålla kvalificerad personal för utlandsstationering och att villkoren för de medföljande beaktas i det sammanhanget.
Skatteutskottet anser i likhet med regeringen att de förhållanden som präglar utlandstjänsten för statens representanter motiverar särskilda skatteregler och att det inte finns anledning att utsträcka tillämpningen till andra grupper.
Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen och avstyrker motion Sk1.
Reservation
Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstagande har föranlett följande reservation.
Beskattning av statligt anställda under utlandsstationering m.m. (m, fp, kd, c) |
av Gunnar Andrén (fp), Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten (m), Jörgen Johansson (c), Stefan Hagfeldt (m) och Anne-Marie Ekström (fp). |
Förslag till riksdagsbeslut
Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande lydelse:
Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i reservationen om beskattning av statligt anställda under utlandsstationering m.m. Därmed bifaller riksdagen proposition 2005/06:19 och motion 2005/06:Sk1.
Ställningstagande
En utlandsstationering innebär särskilda ekonomiska uppoffringar för den enskilde och dennes hushåll. Det gäller t.ex. medföljande som ger upp en inkomst i Sverige för att kunna följa med. Det är viktigt att den utsändes möjligheter att inrätta sitt privatliv efter egna preferenser vad avser familjeliv och relationer så långt möjligt säkerställs i det reformerade systemet.
Vi anser att regeringen misstar sig när man anför att de speciella förhållanden som präglar utlandstjänsten för statligt anställda motiverar särskilda skatteregler och att liknande skäl inte kan åberopas för att låta andra grupper omfattas av skattereglerna. Vi menar tvärtom att det finns utlandsstationerade svenskar som verkar under snarlika förhållanden som statsanställda och att regeringen därför bör utreda möjligheterna att utvidga de aktuella särbestämmelserna till utsända från ideella biståndsorganisationer och trossamfund. Vad ovan anförts bör riksdagen som sin mening ge regeringen till känna.
Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2005/06:19 Beskattning av statligt anställda under utlandsstationering m.m.:
1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),
2. lag om ändring i lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring.
Följdmotion
2005/06:Sk1 av Per Landgren m.fl. (kd):
-
Bilaga 2
Regeringens lagförslag
Utrikesutskottets yttrande 2005/06:UU2y