Skatteutskottets betänkande
2004/05:SKU9

Beskattning av utomlands bosatta (prop. 2004/05:19)


Sammanfattning
Utskottet tillstyrker i betänkandet regeringens förslag i proposition
2004/05:19 om beskattning av utomlands bosatta och vissa andra därmed
sammanhängande frågor. Vidare görs en korrigering av en övergångsbestämmelse
till en tidigare ändring av inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Ändringarna
föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.
Samtidigt avstyrker utskottet ett motionsyrkande rörande frågan om när
utomlandsboende skall ha rätt att beskattas enligt IL. Ett annat yrkande
i motionen som avser socialavgifter har utskottet lämnat över till
socialförsäkringsutskottet.
När det gäller effekterna av de föreslagna regelförändringarna för den
svenska offentliga sektorn anser regeringen att budgetkonsekvenserna
bör bli försumbara. I budgetpropositionen för 2005 beräknades emellertid
att förslagen skulle innebära en offentligfinansiell förstärkning med
20 miljoner kronor. Skillnaden beror på att ett förslag om en skärpt
beskattning av dagpendlarna inte lämnas i denna proposition. Detta medför
då ett behov av intäktsförstärkning med motsvarande belopp. Ett förslag
härom har också lagts fram i proposition 2004/05:38 Räntebeläggning av
periodiseringsfonderna (se s. 13 i den propositionen).
I betänkandet samordnas lagstiftningen beträffande 63 kap. 3 § IL, som
föreslås bli ändrad även i budgetpropositionen för 2005 (prop. 2004/05:1).
En föreslagen ändring i 11 kap. 1 § skattebetalningslagen (1997:483)
samordnas däremot i betänkande 2004/05:SkU18.
En reservation har lämnats av m, fp, kd och c om var gränsen skall sättas
för när utomlands bosatta skall få åtnjuta personliga avdrag i Sverige.
Reservanterna föreslår att en sådan avdragsrätt skall inträda när
andelen svenska inkomster uppgår till minst 75 % av de samlade inkomsterna.
Utskottets förslag till riksdagsbeslut


Beskattning av utomlands bosatta
Riksdagen antar de i bilaga 2 till detta betänkande återgivna förslagen
till
1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),
2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för
utomlands bosatta,
3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för
utomlands bosatta artister m.fl.,
4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) med den ändringen
att 11 kap. 1 § utgår ur förslaget,
5. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),
6. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och
kontrolluppgifter.
Därmed bifaller riksdagen propositionerna 2004/05:1 Finansplanen punkt
34 i denna del och 2004/05:19 i denna del och avslår motion 2004/05:Sk5
yrkande 1.

Reservation (m, fp, kd, c)

Stockholm den 16 november 2004
På skatteutskottets vägnar

Anna Grönlund Krantz
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Anna Grönlund Krantz (fp),
Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Per-Olof
Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie Engström (v), Lennart Axelsson
(s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s), Jörgen Johansson (c), Catharina
Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s), Barbro
Feltzing (mp), Fredrik Olovsson (s) och Anne-Marie Ekström (fp).
Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
Regeringen beslutade den 23 maj 2001 att tillkalla en särskild utredare
med uppdrag att göra en översyn av frågor beträffande särskild inkomstskatt
för utomlands bosatta (dir. 2001:46). I första hand var det lagen
(1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta som skulle ses
över i sin helhet. Utredaren skulle därvid särskilt beakta hur bestämmelserna
i den lagen korresponderade med bestämmelserna i inkomstskattelagen
(1999:1229), skattebetalningslagen (1997:483) och taxeringslagen (1990:324)
när det gäller bl.a. beslut om beskattning, uppbörd, omprövning och
överklagande. Därutöver skulle en fråga som rörde skattskyldigheten för
utländska arrangörer av tillställningar i Sverige vid tillämpningen av
lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister
m.fl. ses över.
Utredningen - som antog namnet SINK-utredningen - överlämnade i februari
2003 betänkandet Beskattningen av utomlands bosatta (SOU 2003:12).
Betänkandet har remissbehandlats. En sammanställning av remissyttrandena
finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2003/1197).
I propositionen behandlas utredningens förslag i betänkandet utom såvitt
gäller att den särskilda beskattningsordningen för utomlands bosatta
skall begränsas till att tillämpas på tillfälliga inkomster i Sverige.
Förslagen i dessa delar, som främst rör s.k. dagpendlare, kräver
ytterligare överväganden. Förslagen i denna proposition skiljer sig alltså
på denna punkt från lagrådsremissen och vad som tidigare aviserats i
budgetpropositionen för 2005 (prop. 2004/05:1, volym 1, avsnitt 8.2.9).

Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Lagrådets granskning har
dock lett till språkliga förändringar i förslaget till författningstext.

Förslaget till ändring i punkten 3 i övergångsbestämmelserna till lagen
(2001:1175) om ändring i inkomstskattelagen har inte granskats av
Lagrådet. Ändringen som består av en rättelse är enligt regeringens mening
av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
Till detta betänkande har fogats följande bilagor.
Bilaga 1: Förteckning över behandlade förslag
Bilaga 2: Regeringens lagförslag.

Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås förändringar i inkomstbeskattningen av fysiska
personer bosatta utomlands (begränsat skattskyldiga). Förslagen innebär
främst att beskattningen av utomlands bosatta EU-anpassas.
EU-anpassningen innebär att det öppnas en möjlighet för utomlands bosatta
att få sina tjänsteinkomster beskattade enligt inkomstskattelagen i
stället för enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta (SINK). En beskattning av tjänsteinkomsterna enligt inkomstskattelagen
innebär en möjlighet att göra avdrag för kostnader för intäkternas
förvärvande och bibehållande. Därtill föreslås att personer som har sin
förvärvsinkomst uteslutande eller så gott som uteslutande i Sverige
också skall ha rätt till allmänna avdrag och grundavdrag.
Den kommunala skattesatsen för de utomlands bosatta som beskattas enligt
inkomstskattelagen föreslås motsvara den genomsnittliga skattesats som
för beskattningsåret tillämpas i kommunerna och landstingen.
I propositionen föreslås också vissa ändringar när det gäller betalning
av den särskilda inkomstskatten enligt SINK. Skyldigheten för utomlands
bosatta att själva betala skatten utvidgas i vissa fall, bl.a. om
arbetsgivaren eller annan utbetalare av skattepliktig ersättning inte har
gjort skatteavdrag. Vidare föreslås en uttrycklig skyldighet att göra
skatteavdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483) i det fall den
skattskyldige inte har lämnat ett beslut om särskild inkomstskatt till
sin arbetsgivare. Dessutom förtydligas bestämmelserna i SINK så att det
klart framgår att skattebetalningslagens regler om bl.a. skattetillägg,
omprövning och överklagande gäller vid beskattningsbeslut enligt SINK.

Slutligen föreslås några justeringar i SINK beträffande kostnadsersättningar
till bl.a. styrelseledamöter i svenska aktiebolag och i lagen (1991:591)
om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. när det
gäller utländska arrangörer som i allt väsentligt motsvarar en sådan
ideell förening som enligt 7 kap. 7 § inkomstskattelagen inte är
skattskyldig för vissa inkomster.
De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.
Utskottets överväganden
Beskattning av utomlands bosatta
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen bifaller proposition 2004/05:19 om beskattning av utomlands
bosatta och avslår motion 2004/05:Sk5 såvitt avser fråga om när
utomlandsboende skall ha rätt att beskattas enligt inkomstskattelagen
(1999:1229).
Jämför reservation (m, fp, kd, c).
Bakgrund
Tjänsteinkomster från arbete i Sverige som uppbärs av utomlands bosatta
beskattas enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta (SINK). Denna skatt är en definitiv källskatt, vilket innebär
att det inte föreligger någon deklarationsskyldighet för den som uppburit
inkomsten och att taxering av en sådan inkomst inte skall ske. SINK tas
ut med 25 % av den skattepliktiga inkomsten och med 15 % om det är fråga
om sjöinkomst. Kostnadsavdrag för intäkternas förvärvande och bibehållande
får inte göras och inte heller s.k. personliga avdrag, t.ex. grundavdrag.

För personer som omfattas av SINK skall beslut om särskild inkomstskatt
meddelas. Det uppställs inte några formella krav på vem som skall ta
initiativet till ett s.k. SINK-beslut. Ett sådant beslut skall meddelas
på ansökan antingen genom den skattskyldige själv eller av den som
betalar ut ersättningen. Beslut om särskild inkomstskatt meddelas av
Skatteverket. Ansvarig för betalningen av särskild inkomstskatt är den
som har att göra skatteavdrag, dvs. den som betalar ut ersättningen. Är
utbetalaren hemmahörande i utlandet svarar emellertid den skattskyldige
själv för betalningen.
Det har ifrågasatts om de skilda reglerna för obegränsat skattskyldiga
i Sverige och SINK-reglerna inte innebär s.k. dold diskriminering och
därför kommer i konflikt med EG-fördragets regler om fri rörlighet för
personer. Trots den förhållandevis låga skattesatsen kan avsaknaden av
avdragsrätt innebära en högre beskattning för SINK-skyldiga än för sådana
som är bosatta i Sverige och är obegränsat skattskyldiga här och har
rätt att göra de nämnda avdragen. Frågan har utretts i betänkande SOU
2003:12 Beskattningen av utomlands bosatta, som har remissbehandlats
och som ligger till grund för propositionen.
Regeringens förslag
I propositionen föreslås en EU-anpassning av beskattningsreglerna för
utomlands bosatta fysiska personer (begränsat skattskyldiga) som innebär
att de kan få sina tjänsteinkomster beskattade enligt inkomstskattelagen
(1999:1229), IL, i stället för enligt SINK. En beskattning av
tjänsteinkomsterna enligt IL innebär en möjlighet att göra avdrag för kostnader
för intäkternas förvärvande och bibehållande. Därtill föreslås att
personer som har sin förvärvsinkomst uteslutande eller så gott som
uteslutande i Sverige skall ha rätt till personliga avdrag, t.ex. grundavdrag.
När det gäller hur stor del av den skattskyldiges inkomst som skall ha
intjänats i Sverige för att han eller hon skall ha rätt till personliga
avdrag anför regeringen med stöd av vissa uttalanden av EG-domstolen
och vad som gäller i Tyskland att riktmärket bör vara ca 90 % eller mer.
För att undvika bristande flexibilitet och tillåta att utvecklingen
följer EG-rätten på området används dock i lagtexten uttrycket "uteslutande
eller så gott som uteslutande" i stället för en siffermässig kvantifiering.

Den kommunala skattesatsen för de utomlands bosatta som beskattas enligt
IL föreslås motsvara den genomsnittliga skattesats som för beskattningsåret
tillämpas i kommunerna och landstingen.
I propositionen föreslås också vissa ändringar när det gäller betalningen
av den särskilda inkomstskatten enligt SINK. Skyldigheten för utomlands
bosatta att själva betala skatten utvidgas i vissa fall, bl.a. om
arbetsgivaren eller annan utbetalare av skattepliktig ersättning inte har
gjort skatteavdrag. Vidare föreslås en uttrycklig skyldighet att göra
skatteavdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483) i det fall den
skattskyldige inte har lämnat ett beslut om särskild inkomstskatt till
sin arbetsgivare. Dessutom förtydligas bestämmelserna i SINK så att det
klart framgår att skattebetalningslagens regler om bl.a. skattetillägg,
omprövning och överklagande gäller vid beskattningsbeslut enligt SINK.

Därutöver föreslås några justeringar i SINK beträffande kostnadsersättningar
till bl.a. styrelseledamöter i svenska aktiebolag och i lagen (1991:591)
om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. när det
gäller utländska arrangörer som i allt väsentligt motsvarar en sådan
allmännyttig ideell förening som inte är skattskyldig för vissa inkomster.
Slutligen föreslås en korrigering av en övergångsbestämmelse till en
tidigare ändring av IL (SFS 2001:1175).
De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.
När det gäller effekterna av de föreslagna regelförändringarna för den
svenska offentliga sektorn anser regeringen att budgetkonsekvenserna
bör bli försumbara. I budgetpropositionen för 2005 beräknades emellertid
att förslagen skulle innebära en offentligfinansiell förstärkning med
20 miljoner kronor. Skillnaden beror på att ett förslag om en skärpt
beskattning av dagpendlarna inte lämnas i denna proposition. Detta medför
då ett behov av intäktsförstärkning med motsvarande belopp. Ett förslag
härom har också lagts fram i proposition 2004/05:38 Räntebeläggning av
periodiseringsfonderna (prop. 2003/04:38, bet. 2004/05:SkU17).

Motionen
I motion Sk5 (yrkande 1) av Per Landgren m.fl. (kd, m, fp, c) yrkas att
kravet på andelen inkomster från Sverige för när utlandsboende skall
kunna göra personliga avdrag på sin förvärvsinkomst skall sättas till
75 % i stället för 90 % som föreslås i propositionen. SINK-utredningen
och vad som gäller i Danmark åberopas. Yrkande 2 i motionen, som avser
en fråga om socialavgifter, har av utskottet överlämnats till
socialförsäkringsutskottet.

Utskottets ställningstagande
Utskottet delar regeringens bedömning att avsaknaden av möjligheter att
göra kostnadsavdrag och personliga avdrag för dem som beskattas enligt
SINK - dvs. för dem som är bosatta utomlands men uppbär sina tjänsteinkomster
i Sverige - innebär en risk för att reglerna anses vara mindre väl
förenliga med reglerna i EG-fördraget om fri rörlighet för personer.
Utskottet finner det därför välbetänkt att modifiera de svenska reglerna
så att de krav EG-fördraget ställer uppfylls. Utskottet ställer sig
således i princip bakom förslaget att öppna en möjlighet för utomlands
bosatta att få sina tjänsteinkomster beskattade enligt IL i stället för
enligt SINK. Den skattskyldige får därigenom rätt till avdrag för
kostnader för intäkternas förvärvande och bl.a. till vissa skattereduktioner
samt, under vissa förutsättningar, till personliga avdrag.
Vad gäller frågan om hur stor del av den totala förvärvsinkomsten som
skall komma från Sverige för att reglerna i IL om bl.a. rätt till
personliga avdrag - det gäller bl.a. allmänna avdrag, grundavdrag och
skattereduktion för utländska medlemsavgifter till fackförening och
arbetslöshetskassa - skall komma i fråga har regeringen stannat för att
riktmärket bör vara ca 90 % eller mer. Detta kommer till uttryck i
lagtexten genom att det anges att överskottet av förvärvsinkomster i
Sverige och andra länder "uteslutande eller så gott som uteslutande"
skall utgöras av överskott av förvärvsinkomster i Sverige. Uttalanden
av EG-domstolen, de tyska reglerna på området och behovet av flexibla
regler som tillåter att tillämpningen följer utvecklingen av EG-rätten
åberopas till stöd för en sådan reglering, som regeringen anser vara
tillräcklig för att uppfylla kraven i EG-fördraget. Utskottet biträder
denna uppfattning och anser också att det saknas vägande skäl att sänka
den andel av inkomsterna som skall komma från Sverige under den nivå
som regeringen föreslagit för att IL skall tillämpas. Utskottet tillstyrker
således propositionen i denna del och avstyrker motionen i denna
del.
Beträffande propositionen i övrigt har utskottet inte funnit någon
anledning till invändningar. Utskottet tillstyrker således propositionen
även i övriga delar.
När det gäller lagstiftningsfrågan förekommer i propositionen bl.a. ett
förslag till ändring i IL som bl.a. inbegriper 63 kap. 3 §. En annan
ändring i samma paragraf och med samma ikraftträdandetidpunkt föreslås
i budgetpropositionen för 2005 (proposition 2004/05:1, lagförslag 3.8),
som nyligen behandlats av finansutskottet. Ändringarna samordnas i
detta betänkande.
I den här aktuella proposition 2004/05:19 förekommer också ett förslag
till ändring i skattebetalningslagen (1997:483) som bl.a. omfattar ett
förslag till ändring i 11 kap. 1 §. En annan ändring i samma paragraf
föreslås i proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt och gåvoskatt och
även i andra propositioner som regeringen lagt fram under hösten. De
förslagna ändringarna samordnas i utskottets betänkande 2004/05:18 med
anledning av propositionen 2004/05:25.
Reservation
Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har
föranlett följande reservationer. I rubriken anges vilken punkt i utskottets
förslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.

Beskattning av utomlands bosatta (m, fp, kd, c)
av Anna Grönlund Krantz (fp), Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd),
Ulf Sjösten (m), Jörgen Johansson (c), Stefan Hagfeldt (m) och Anne-Marie
Ekström (fp).

Förslag till riksdagsbeslut
Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande
lydelse:
Riksdagen antar de i bilaga 2 till detta betänkande återgivna
förslagen till
1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) med de
ändringarna att i 59 kap. 16 § första och andra styckena, 62 kap. 9 §
första och andra styckena, 63 kap. 2 § första stycket och 4 § andra
stycket samt 65 kap. 4 § andra stycket och 11 c § andra och tredje
styckena uttrycket "uteslutande eller så gott som uteslutande" byts ut
mot uttrycket "till minst 75 procent",
2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt
för utomlands bosatta,
3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt
för utomlands bosatta artister m.fl.,
4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) med den
ändringen att 11 kap. 1 § utgår ur förslaget,
5. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),
6. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer
och kontrolluppgifter.
Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:1 Finansplanen
punkt 34 i denna del och motion 2004/05:Sk5 yrkande 1 och bifaller delvis
proposition 2004/05:19 i denna del.
Ställningstagande
I likhet med vad som anförs i flerpartimotionen Sk5, som samtliga
borgerliga oppositionspartier står bakom, anser vi att regeringens
proposition i väsentliga delar är bra. Valfrihet mellan SINK och allmän
inkomstskatt enligt IL är en för många välkommen reform.
När det gäller frågan hur mycket av den samlade inkomsten som skall
härröra från inkomster i Sverige för att man skall få göra s.k. personliga
avdrag (t.ex. grundavdrag) anser vi att regeringen har gått för långt
för att tillgodose de rent svenska fiskala intressena när regeringen
föreslagit 90 procent, även om denna nivå skulle överensstämma med vad
EG-rätten i och för sig kan medge. Vi är dock inte helt övertygade om
att Sverige, om kravet på andelen svenska inkomster sätts så högt som
90 procent, kan vara säker på att undgå kritik från EU för diskriminering
i detta sammanhang. En person vars svenska inkomst ligger strax under
90 procent av de totala inkomsterna kan riskera att inte få göra t.ex.
grundavdrag eller motsvarande någonstans, vare sig i Sverige eller i
utlandet där vederbörande är bosatt.
Utredningen som föregick propositionen, dvs. SOU 2003:12 Beskattning av
utomlands bosatta, föreslog att den andel som skulle krävas skulle stanna
vid 75 procent för att personliga avdrag skulle få åtnjutas. Den gränsen
har även tidigare rekommenderats av EG-kommissionen, närmare bestämt i
en rekommendation från år 1993. Danmark har den nivån, och just Danmark
är det land som Sverige har ett stort arbetskraftsutbyte med i
Öresundsregionen. Vi anser i likhet med motionärerna bakom motion Sk5 att 75
procent är en mer rimlig andel för att åtnjuta personliga avdrag i
Sverige.
Vi föreslår att en modifiering görs i den föreslagna lagstiftningen i
enlighet med det anförda och tillstyrker därigenom motion Sk5. I övrigt
tillstyrker vi proposition 2004/05:19 samt den lagstiftningstekniska
del av proposition 2004/05:1 som behandlas i detta sammanhang.
Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Proposition 2004/05:1
Proposition 2004/05:1 Budgetpropositionen för 2005 Finansplanen:

34.     Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i
inkomstskattelagen (1999:1229) , såvitt avser 63 kap. 3 §.
Proposition 2004/05:19
Proposition 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta:
Riksdagen antar regeringens förslag till
lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),
lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta,
lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands
bosatta artister m.fl.,
lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),
lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),
lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Följdmotion med anledning av prop. 2004/05:19
2004/05:Sk5 av Per Landgren m.fl. (kd, m, fp, c):

1.      Riksdagen beslutar att inkomstkravet för när utlandsboende skall
kunna göra personliga avdrag på sin förvärvsinkomst skall sättas vid 75
% i enlighet med vad som i motionen anförs.
Bilaga 2
Regeringens lagförslag