Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder ochexpansionsfond, m.m. (prop. 2004/05:32)

Sammanfattning
Utskottet tillstyrker regeringens förslag till olika förändringar i
inkomstbeskattningen som skall underlätta generationsskiften i mindre
företag. Från offentligfinansiell synpunkt är effekterna av förslagen
försumbara.
Utskottet tillstyrker även regeringens förslag om att retroaktiva
företagsombildningar inte skall godtas vid inkomstbeskattningen. Eftersom
detta innebär att vissa möjligheter till skatteplanering bortfaller
blir de offentligfinansiella effekterna positiva i denna del.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och
expansionsfond, m.m.
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229). Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:32.


Stockholm den 23 november 2004
På skatteutskottets vägnar

Susanne Eberstein
Följande ledamöter har deltagit i beslutet:      Susanne Eberstein (s),
Anna Grönlund Krantz (fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per
Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie
Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s),
Gunnar Andrén (fp), Jörgen Johansson (c), Catharina Bråkenhielm (s),
Stefan Hagfeldt (m) och Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
I proposition 2004/05:32 har regeringen lagt fram förslag som främst
gäller ändringar i inkomstbeskattningen som skall underlätta i samband
med generationsskiften. Regeringens förslag till riksdagsbeslut framgår
av bilaga 1 och förslaget till lagtext finns i bilaga 2. Motion har
inte väckts i ärendet.
Bakgrund
Den s.k. 3:12-utredningen lämnade i juni 2002 betänkandet Beskattning
av småföretagare (SOU 2002:52). I del 2 av sitt betänkande har utredningen
lämnat ett antal förslag i syfte att underlätta generationsskiften i
mindre företag. Vad gäller inkomstbeskattningen föreslås ändrade regler
om räntefördelning, periodiseringsfonder och expansionsfonder. Förslagen
har beretts vidare i Finansdepartementet och har lagts till grund för
den förevarande propositionen. De lättnader som 3:12-utredningen har
föreslagit i arvs- och gåvobeskattningen i samband med generationsskiften
saknar aktualitet i och med att regeringen i proposition 2004/05:25 har
lagt fram förslag om att beskattningen av arv och gåva skall slopas vid
utgången av år 2004. Denna fråga behandlas i annat sammanhang under
hösten.
Det förslag i propositionen som avser s.k. retroaktiva företagsombildningar
grundar sig på ett förslag från Skatteverket i en skrivelse den 24 maj
2004.
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att en obegränsat skattskyldig fysisk person
som genom arv, testamente, gåva eller bodelning övertar hela eller delar
av en näringsverksamhet i motsvarande utsträckning får överta överlåtarens
periodiseringsfonder, expansionsfond samt sparad räntefördelning. Vidare
föreslås att sparat fördelningsbelopp får användas vid återföring av
periodiseringsfonder och expansionsfonder när den enskilda näringsverksamheten
upphör. Det föreslås också att det klargörs att det, under vissa
förutsättningar, är möjligt att göra avsättning till expansionsfond även
under det år verksamheten helt eller delvis förs över till någon annan.

Slutligen föreslås en regel som innebär att s.k. retroaktiv företagsombildning
inte längre skall godtas vid inkomstbeskattningen.
Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.
Effekten av de utökade möjligheterna till överföring av periodiseringsfonder
och expansionsfond vid överföring av näringsverksamhet genom arv,
testamente, gåva eller bodelning blir att beskattningen i dessa fall skjuts
på framtiden. Hur många fler företag som kommer att överlåtas på detta
sätt går inte att uppskatta eftersom sådan statistik saknas. Effekterna
för de offentliga finanserna torde emellertid vara försumbara.
Till den del förslaget innebär att s.k. retroaktiva företagsombildningar
inte skall godtas vid inkomstbeskattningen är de offentligfinansiella
effekterna positiva genom att möjligheten till omotiverade och inte
avsedda skatteförmåner bortfaller. De närmare effekterna är emellertid
svåra att ange.
Förslagen bör inte leda till någon ökad administrativ börda för
Skatteverket eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. Till den del förslaget
innebär att s.k. retroaktiva företagsombildningar inte skall tillåtas
vid inkomstbeskattningen kommer myndigheternas verksamhet tvärtom att
underlättas och förenklas.
Förslaget om utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder
och expansionsfond m.m. utgör ett led i regeringens arbete för att
stimulera tillväxt, investeringar och aktivt risktagande i fåmansföretagen.

Genom undanröjandet av den oklarhet som har rått i fråga om möjligheten
att göra avsättning till expansionsfond även under det år verksamheten
helt eller delvis överförs till annan, behöver legitima företagsombildningar
inte försvåras av att retroaktiva företagsombildningar inte längre kommer
att godtas vid inkomstbeskattningen. Förslaget i denna del torde inte
ha några andra konsekvenser för näringsidkarna än att möjligheten till
viss skatteplanering för erhållande av omotiverade skattefördelar
bortfaller.

Utskottets överväganden
Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag utan
tillstyrker propositionen.

Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2004/05:32 Utökade möjligheter till överföring av
periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m.:
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229).

Bilaga 2
Regeringens lagförslag