Skatteutskottets betänkande
2004/05:SKU11

Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten, m.m.(prop. 2003/04:33)


Sammanfattning
Utskottet tillstyrker regeringens förslag om ändringar i reglerna om
framskjuten beskattning vid andelsbyten och förslaget om att Stiftelsen
Anna Lindhs Minnesfond skall vara skattskyldig enbart för inkomst på
grund av innehav av fastigheter.
Med anledning av två motioner föreslår utskottet att riksdagen riktar
ett tillkännagivande till regeringen om att se över reglerna om inskränkt
skattskyldighet för vissa allmännyttiga stiftelser och andra juridiska
personer som bedriver allmännyttig verksamhet. Övriga motioner avstyrks
av utskottet.
Utskottets förslag till riksdagsbeslut


1.      Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten
Riksdagen antar 43 kap. 7 §, 48 a kap. 8 a och 10 §§ samt 57 kap. 11
a och 12 §§ i regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229). Därmed bifaller riksdagen proposition 2003/04:33 i denna
del.

2.      Utvidgning av det skatterättsliga andelsbytessystemet
Riksdagen avslår motion 2003/04:Sk25 yrkandena 1-3.

3.      Stiftelsen Anna Lindhs Minnesfond, m.m.
Riksdagen antar 7 kap. 17 § i regeringens förslag till lag om ändring
i inkomstskattelagen (1999:1229) samt tillkännager för regeringen som
sin mening vad utskottet anfört angående en översyn av de regler som
anger omfattningen av skattebefrielse för vissa allmännyttiga stiftelser
och andra juridiska personer som bedriver allmännyttig verksamhet. Därmed
bifaller riksdagen proposition 2003/04:33 i denna del och bifaller delvis
motionerna 2003/04:Sk26 och 2003/04:Sk27.

4.      Ikraftträdande m.m.
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229) till den del det inte omfattas av vad utskottet föreslagit
under punkterna 1 och 3, dock med den ändringen att årtalet 2004 byts
ut mot 2005 i punkt 1 av ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna.
Därmed bifaller riksdagen proposition 2003/04:33 i denna del.

Stockholm den 9 november 2004
På skatteutskottets vägnar

Anna Grönlund Krantz
Följande ledamöter har deltagit i beslutet:      Anna Grönlund Krantz
(fp), Ulla Wester (s), Per Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s),
Per Landgren (kd), Marie Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten
(m), Mats Berglind (s), Gunnar Andrén (fp), Jörgen Johansson (c),
Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s),
Fredrik Olovsson (s) och Anne-Marie Ekström (fp).
Redogörelse för ärendet
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås två ändringar i reglerna om framskjuten
beskattning vid andelsbyten. Ändringarna innebär att s.k. sparat lättnadsutrymme
och sparat utdelningsutrymme som är kopplat till utbytta andelar skall
fördelas på de mottagna andelarna. Ändringarna föreslås gälla retroaktivt
i fråga om andelsbyten som har skett efter den 31 december 2002. På
begäran av den skattskyldige skall reglerna under vissa förutsättningar
också kunna tillämpas vid andelsbyten som har skett tidigare.
Propositionen innehåller vidare ett förslag om att Stiftelsen Anna Lindhs
Minnesfond skall tas upp i den s.k. katalogen i 7 kap. 17 § inkomstskattelagen
(1999:1229) och därigenom bli skattskyldig endast för inkomst på grund
av innehav av fastigheter.
Utskottets överväganden
Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen antar regeringens förslag om följdändringar till de utvidgade
regler om framskjuten beskattning vid andelsbyten som riksdagen antog
i december 2002. Ändringarna innebär att sparat lättnadsutrymme och
sparat utdelningsutrymme som är hänförligt till utbytta andelar skall
fördelas på de mottagna andelarna.

Bakgrund
Den 1 januari 2002 ersattes det enhetliga uppskovssystemet för andelsbyten
som gällt sedan den 1 januari 1999 av två parallella regelsystem,
nämligen framskjuten beskattning vid andelsbyten (48 a kap. IL) och
uppskovsgrundande andelsbyten (49 kap. IL). Reglerna om framskjuten
beskattning gällde bara när en fysisk person bytte marknadsnoterade andelar
mot andelar som inte är kvalificerade eller bytte mot andelar som inte
blir kvalificerade hos den fysiska personen (prop. 2001/02:46, bet.
2001/02:SkU13). Med kvalificerade andelar avses i huvudsak andelar som
ägs av delägare i fåmansföretag som varit verksamma i betydande omfattning
i företaget.
Genom en lagändring som trädde i kraft den 1 januari 2003 utvidgades
reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten till att även omfatta
onoterade andelar och kvalificerade andelar. Utvidgningen trädde i kraft
den 1 januari 2003 och gavs en retroaktiv tillämpning, vilket undanröjde
vissa negativa effekter som uppkommit för fåmansföretagare som gjort
uppskovsgrundande andelsbyten med kvalificerade andelar enligt de regler
som gällt sedan den 1 januari 1999. Enligt dessa tidigare regler kunde
ett vid bytestillfället beräknat skatteuppskov som skall tas upp som
intäkt i inkomstslaget tjänst inte kvittas mot en slutlig förlust på
bytesaffären som redovisas i samma deklaration. Problemen med kombinationen
av 3:12-reglerna och uppskovstekniken i andelsbytesreglerna löstes alltså
genom att reglerna om framskjuten beskattning utvidgades till att omfatta
även andelsbyten med onoterade och kvalificerade andelar (prop. 2002/03:15,
bet. 2002/03:5).
Propositionen
Regeringen föreslår att reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten
i 48 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ändras så att ett sparat
lättnadsutrymme och ett sparat utdelningsutrymme som hänför sig till
avyttrade andelar skall fördelas på de mottagna andelarna. Ändringarna,
som är följdändringar till de utvidgade reglerna om framskjuten
beskattning som riksdagen antog i december 2002, föreslås ges retroaktiv
verkan från och med den 1 januari 2003. Enligt förslaget skall reglerna
också, på den skattskyldiges begäran, kunna tillämpas på andelsbyten
som skett tidigare.
Utskottets ställningstagande
Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag utan
tillstyrker propositionen i denna del.
Utvidgning av det skatterättsliga andelsbytessystemet
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen avslår motionsyrkanden om utvidgningar i skattereglerna om
andelsbyten med hänvisning till pågående arbete i Finansdepartementet
och att regeringen bör återkomma till riksdagen under våren 2005.

Bakgrund
De särskilda skatteregler som gäller vid vissa andelsbyten har tillkommit
för att strukturaffärer i näringslivet inte skall hindras av den
beskattning som normalt skall ske när aktier och andra andelar byter ägare.
För att de särskilda skattereglerna skall vara tillämpliga måste vissa
grundläggande krav vara uppfyllda. En avgränsning som har gjorts är att
andelsbytesreglerna endast skall omfatta rena delägarrätter, dvs. aktier
och andelar, och inte andra instrument, t.ex. terminer, optioner och
konvertibla skuldebrev, som inte innebär en rätt till en del i en
juridisk person (se prop. 1998/99:15, s. 276 och prop. 1999/2000:2, del
II, s. 573). Vidare skall andelsbytet ske på marknadsmässiga villkor
och leda till att det företag som byter till sig andra företagsandelar
får röstmajoritet i det företag vars aktier det byter till sig. Bland
villkoren finns också en kontantgräns, dvs. en regel om att bara en
mindre del av vederlaget vid andelsbytet får utgå i kontanter (10 % av
den mottagna andelens nominella belopp). Denna regel har funnits sedan
1993.
Frågor om kontantgränsen vid andelsbyten har behandlats av riksdagen i
anslutning till att reglerna om framskjuten beskattning av andelsbyten
utvidgades till att omfatta även onoterade och kvalificerade andelar
(prop. 2002/03:15, bet. 2002/03:SkU5). I betänkandet pekade utskottet
på att det kunde anföras goda skäl för en begränsning av kontantdelens
storlek vid strukturaffärer och att ställningstagandet till kontantgränsens
storlek i samband med att nya andelsbytesregler antogs hösten 1998 delvis
baserats på antagandet att gränsen inte hade vållat några särskilda
problem. Vidare noterade utskottet att den omständigheten att EU-länderna
i stort sett synes ha samma regler i fråga om kontantgräns vid andelsbyten
innebar en särskild komplikation som skulle behöva utredas mer ingående
innan tidigare ställningstaganden till kontantgränsens storlek kan tas
upp till ett förnyat övervägande. Utskottet förutsatte att regeringen
särskilt skulle uppmärksamma om sinsemellan likartade bytesaffärer leder
till oacceptabla olikheter vid beskattningen, följa upp praxis i svenska
domstolar samt att den efter en analys av bl.a. hur kontantgränsen
tillämpas skulle återkomma till riksdagen med en redovisning av vilka
konsekvenser denna analys bör föranleda för det skatterättsliga
andelsbytessystemet.
Motionsyrkanden om bl.a. slopad kontantgräns och en utvidgning av
reglerna så att uppskov kan erhållas även om ersättningen vid bytet gäller
andra värdepapper eller delvis avser kontanter i onoterade bolag har
därefter avstyrkts av finansutskottet i betänkande 2003/04:FiU1.
Motionen
I motion Sk25 av Lennart Hedquist m.fl. (m, fp, kd, c) begärs förslag
från regeringen om att dels slopa kontantgränsen vid andelsbyten (yrkande
1), dels utvidga reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten
till att även omfatta sådana andelsbytesaffärer som gjorts i andra
värdepapper än aktier/andelar i det köpande företaget, t.ex. konvertibla
skuldebrev och optioner i det köpande företaget. Lagändringarna bör ges
retroaktiv verkan från den 1 januari 1999 (yrkande 2). Vidare yrkas att
regeringen skall återkomma till riksdagen med förslag om hur försäljning
av immateriella rättigheter, t.ex. patent, skall kunna bli föremål för
uppskjuten beskattning med retroaktiv verkan från den 1 januari 1999
(yrkande 3).
Utskottets ställningstagande
Enligt vad utskottet erfarit bereds kvarvarande problem med anknytning
till andelsbytessystemet, bl.a. kontantgränsen, i samråd mellan företrädare
för Finansdepartementet och samarbetspartierna. Enligt utskottets mening
bör regeringen återkomma till riksdagen under våren 2005. Med hänsyn
härtill är det inte påkallat att nu rikta något tillkännagivande till
regeringen angående de frågor som tas upp i motionen. Motionen avstyrks.

Stiftelsen Anna Lindhs Minnesfond, m.m.
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen antar regeringens förslag om att Stiftelsen Anna Lindhs
Minnesfond skall tas upp i den s.k. katalogen i 7 kap. 17 § inkomstskattelagen
och därigenom bli skattskyldig endast för inkomst på grund av innehav
av fastigheter.
Riksdagen riktar ett tillkännagivande till regeringen om att se över
reglerna om inskränkt skattskyldighet för vissa allmännyttiga stiftelser
och andra juridiska personer som bedriver allmännyttig verksamhet.
Allmänt
Stiftelser är i likhet med andra juridiska personer i regel skattskyldiga
för all inkomst. Stiftelser är också i allmänhet skyldiga att betala
förmögenhetsskatt. Vissa stiftelser och andra juridiska personer har
dock ansetts bedriva en så höggradigt allmännyttig verksamhet att deras
skattskyldighet har inskränkts genom att subjektet uttryckligen namnges
i lagtexten i 7 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229), den s.k.
katalogen. Enligt 6 § tredje stycket lagen (1997:323) om statlig
förmögenhetsskatt är sådana rättssubjekt också befriade från förmögenhetsskatt.

Skattereglerna för stiftelser har varit föremål för översyn av Stiftelse-
och föreningsskattekommittén. I kommitténs betänkande Översyn av
skattereglerna för stiftelser och ideella föreningar (SOU 1995:63) föreslogs
att katalogen skulle förkortas väsentligt. Regeringen lämnade den 14
november 2002 betänkandet utan åtgärd. Sedan 1990 har regeringen emellertid
i princip avstått från att ta in nya subjekt i katalogen. Undantag har
gjorts endast vid några få tillfällen.
Propositionen
Regeringen föreslår att den stiftelse som har bildats för att hedra
minnet av Anna Lindh skall vara skattskyldig endast för inkomst på grund
av innehav av fastigheter. Stiftelsens ändamål är att verka mot alla
former av våld, att verka för demokrati och mänskliga rättigheter samt
att verka för en hållbar utveckling för ett gott liv. Dessa ändamål
kommer att främjas genom bidrag till enskilda, i första hand ungdomar
och kvinnor, samt till nationella och internationella
organisationer.
Motionerna
I motion Sk26 av Lennart Hedquist m.fl. (m) föreslås att även Jarl
Hjalmarsonstiftelsen, som har till uppgift att främja samverkan och
europeisk utveckling på frihetens, demokratins och marknadsekonomins
grunder genom upplysning och information till politiska partier och
organisationer om demokrati och europeisk integration, skall vara
skattskyldig bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter.
I motion Sk27 av Roger Tiefensee m.fl. (c) begärs att regeringen återkommer
till riksdagen med förslag till en generell lagstiftning för bedömande
av skattebefrielse för allmännyttiga skattesubjekt. Motionärerna anser
att det är olämpligt att ange specifika organisationer i en lagtext.
Regeringen bör därför låta se över denna lagstiftning och formulera
vilka kriterier som stiftelser måste uppfylla för att komma i åtnjutande
av skattebefrielse. Härigenom kan de nuvarande godtyckliga inslagen
begränsas, menar motionärerna. Kammarkollegiet, eller någon annan statlig
myndighet, bör få i uppdrag att bedöma vilka stiftelser som uppfyller
de i lagtexten angivna kriterierna för skattebefrielse.
Utskottets ställningstagande
Utskottet tillstyrker regeringens förslag om att den minnesfond som
bildats för att hedra minnet av Anna Lindh inte skall vara skattskyldig
för annan inkomst än sådan som härrör från fastighetsinnehav.
Utskottet är dock inte berett att utöka den s.k. katalogen i 7 kap.
17 § inkomstskattelagen med ytterligare rättssubjekt utan anser mot
bakgrund av vad som anförts i motionerna att regeringen bör se över de
regler som anger omfattningen av skattebefrielse för vissa allmännyttiga
stiftelser och andra juridiska personer som bedriver allmännyttig
verksamhet. Vad utskottet nu anfört bör riksdagen som sin mening ge
regeringen till känna. Härigenom får motionerna anses delvis tillgodosedda.

Ikraftträdande m.m.
Utskottet har ingen erinran mot regeringens förslag till övergångsbestämmelser
men anser att riksdagen bör flytta fram det formella ikraftträdandet
till den 1 januari 2005.
Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2003/04:33 Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning
vid andelsbyten, m.m.:
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229).
Följdmotioner
2003/04:Sk25 av Lennart Hedquist m.fl. (m, fp, kd, c):

1. Riksdagen begär att regeringen senast i samband med avlämnandet
av den ekonomiska vårpropositionen den 15 april 2004 återkommer till
riksdagen med förslag om hur kontantbegränsningsregeln skall slopas med
retroaktiv verkan från den 1 januari 1999 (kap. 49 2 § inkomstskattelagen).
2. Riksdagen begär att regeringen senast i samband med avlämnandet
av den ekonomiska vårpropositionen den 15 april 2004 återkommer till
riksdagen med förslag om hur andra värdepapper än andelar i köpande
företag skall kunna bli föremål för uppskjuten beskattning med retroaktiv
verkan från den 1 januari 1999.
3. Riksdagen begär att regeringen senast i samband med avlämnandet
av den ekonomiska vårpropositionen den 15 april 2004 återkommer till
riksdagen med förslag om att försäljning av immateriella rättigheter
skall kunna bli föremål för uppskjuten beskattning med retroaktiv verkan
från den 1 januari 1999.
2003/04:Sk26 av Lennart Hedquist m.fl. (m):
Riksdagen beslutar att Jarl Hjalmarsonstiftelsen skall vara skattskyldig
bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter.
2003/04:Sk27 av Roger Tiefensee m.fl. (c):
Riksdagen begär hos regeringen förslag till sådan ändring av inkomstskattelagen
(1999:1229) att kriterier för dispens från skattskyldighet uttryckligen
anges samt att prövning av dispens framgent skall prövas av en statlig
myndighet.
Bilaga 2
Regeringens lagförslag