Slopad beskattning av arv till make och sambo (prop. 2003/04:15)

Sammanfattning
Utskottet tillstyrker regeringens förslag om slopad beskattning av arv
till make och sambo fr.o.m. den 1 januari 2004 och avstyrker ett motionsförslag
om att de nya reglerna skall tillämpas retroaktivt fr.o.m. den 1 juli
2003 och ett motionsförslag om att arvs- och gåvoskatten i skatteklass 1
skall slopas.
I en reservation (m, fp, kd, c) föreslås att de nya reglerna skall tillämpas
fr.o.m. den 1 juli 2003. V och mp motiverar sitt ställningstagande i ett
gemensamt särskilt yttrande.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m.
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1941:416)
om arvsskatt och gåvoskatt. Därmed bifaller riksdagen proposition 2003/04:15
och avslår motionerna 2003/04:Sk6 och 2003/04:Sk7.

Reservation (m, fp, kd, c)
Stockholm den 2 december 2003
På skatteutskottets vägnar
Arne Kjörnsberg
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s), Anna
Grönlund (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Per Landgren
(kd), Marie Engström (v), Per-Olof Svensson (s), Ulf Sjösten (m), Lennart
Axelsson (s), Gunnar Andrén (fp), Inger Nordlander (s), Stefan Hagfeldt
(m), Catharina Bråkenhielm (s), Barbro Feltzing (mp), Fredrik Olovsson
(s), Anders Larsson (c) och Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet
Bakgrund
Egendomsskattekommittén (Fi 2002:06) har haft i uppdrag att med förtur
undersöka möjligheterna att stärka efterlevande makes ställning genom att
föreslå ändringar i beskattningen av arv mellan makar och har i delbetänkandet
Egendomsskatter - Dämpningsregel för fastighetsskatten och sänkt arvsskatt
(SOU 2003:3) bl.a. föreslagit att beskattning av arv till efterlevande
make och sambo slopas. Ändringen föreslogs träda i kraft den 1 juli 2003.

I budgetpropositionen för 2004 gjorde regeringen bedömningen att beskattningen
av arv till efterlevande make och sambo bör slopas och aviserade att ett
sådant förslag kommer att läggas fram under hösten. Regeringen anförde
att inriktningen var att de nya reglerna skulle gälla vid dödsfall som
inträffar efter utgången av år 2003. Förslaget beräknades medföra en
minskning av statens inkomster med 200 miljoner kronor under år 2004. Den
varaktiga effekten beräknades till 300 miljoner kronor. Riksdagen har
godkänt regeringens beräkning av statsbudgetens inkomster för 2004 (prop.
2003/04:1, bet. 2003/04:FiU1).
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att arvsbeskattningen av make och sambo slopas.
Ändringen föreslås träda i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas i de
fall skattskyldighet inträder efter den 31 december 2003.

Utskottets överväganden
Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m.
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen bifaller regeringens förslag om slopad skatt på arv till make
och sambo fr.o.m. den 1 januari 2004. Motionsförslagen om en retroaktiv
tillämpning av den slopade skattskyldigheten och om slopad arvs- och
gåvoskatt i skatteklass 1 avslås.
Jämför reservation (m, fp, kd, c) och särskilt yttrande (v, mp).
Propositionen
Regeringen föreslår att beskattningen av arv till efterlevande make och
sambo slopas. De nya reglerna skall tillämpas i de fall då skattskyldigheten
inträder efter den 31 december 2003.
Regeringen anför att de senaste årens kraftigt stigande marknadsvärden
och därmed höjda taxeringsvärden på småhus i framför allt storstadsregionerna
har lett till att uttaget av arvsskatt ökat markant och att efterlevande
makar och sambor med förhållandevis låga inkomster som bor i dessa områden
drabbats hårt. Det kan antas att många av dem har känt sig tvingade att
sälja huset för att kunna betala arvsskatten. Regeringen anser att det
finns fog för uppfattningen att efterlevande makes arv inte kan anses
leda till en ökad skatteförmåga och gör bedömningen att det är angeläget
att nu stärka efterlevande makes och sambos ställning.
När det gäller ikraftträdandet anför regeringen att en retroaktiv tillämpning
i och för sig skulle tillgodose ett av syftena med förslaget, nämligen
att mildra effekterna av de kraftigt höjda taxeringsvärdena. Regeringen
anser emellertid att retroaktiv lagstiftning endast bör komma i fråga när
särskilda skäl talar för det. Regeringen anser inte att det föreligger
sådana skäl.
Motionerna
I motion Sk6 av Ulf Sjösten m.fl. (m, fp, kd, c) anför motionärerna att
slopandet av arvsskatten för makar och samboende bör gälla retroaktivt
eftersom det annars under andra halvan av år 2003 uppstår omänskliga
situationer för par i vilka en partner är döende. De föreslår att skatten
tas bort med retroaktiv verkan fr.o.m. den 1 juli 2003 i enlighet med
Egendomsskattekommitténs förslag och senast fr.o.m. den 16 september 2003,
då regeringen redovisade sitt förslag i regeringsförklaringen.
I motion Sk7 av Staffan Danielsson (c) anförs att arvs- och gåvobeskattningen
ställer till problem när ett företag skall lämnas över till nästa generation
och att det då inte räcker med att slopa arvsskatten för make och sambo.
Motionären föreslår att arvs- och gåvoskatten slopas i hela skatteklass
1, så att företag kan överföras till nästa generation utan arvs- eller
gåvoskatt.
Utskottets ställningstagande
Enligt utskottets mening bör inriktningen vara att arvs- och gåvobeskattningen
skall bibehållas. Den översyn som Egendomsskattekommittén nu genomför har
detta som sin utgångspunkt och arbetet syftar till att modernisera
lagstiftningen så att den blir enklare, överskådligare och mer rättvis.
Utskottet ser mot denna bakgrund inte någon anledning att tillstyrka
motionsförslaget om slopad arvs- och gåvoskatt i skatteklass 1 och avstyrker
därför motion Sk7.
Utskottet delar regeringens bedömning att efterlevande makes arv inte kan
anses leda till en ökad skatteförmåga, utan tvärtom många gånger ger upphov
till betydande svårigheter av såväl ekonomisk som annan art. Som regeringen
anför talar övervägande skäl för att arvsskatten för make och sambo bör
slopas helt.
När det gäller frågan om en retroaktiv tillämpning bör framhållas att det
är vanligt med arvsavståenden i syfte att reducera skatten och att dessa
är bindande. Om skatten hållits nere eller helt undvikits i vissa fall
och metoden inte använts i andra fall uppkommer ett blandat utfall där de
som genomfört arvsavståenden inte har någon möjlighet att göra dessa
ogjorda och kanske inte heller får någon fördel av den retroaktiva
skattelättnaden.
En ytterligare synpunkt som kan läggas på förslagen om en retroaktiv
tillämpning är att denna fråga nyligen behandlats av riksdagen som en del
i beslutet om utgiftsramar och inkomstberäkning för 2004 och att riksdagen
därvid i en sammanhållen prövning av budgetens utgifts- och inkomstsida
godkänt en inkomstberäkning som grundar sig på regeringens förslag och
samtidigt avslagit en rad motionsyrkanden om ett tidigare ikraftträdande.

Mot den angivna bakgrunden anser utskottet att det inte finns tillräckliga
skäl att låta de nya reglerna tillämpas från en tidigare tidpunkt än
regeringen föreslagit.
Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen och avstyrker även
motion Sk6.

Reservation
Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har föranlett
följande reservation.
Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m. (m, fp, kd, c)
av Anna Grönlund (fp), Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten
(m), Gunnar Andrén (fp), Stefan Hagfeldt (m) och Anders Larsson (c).

Förslag till riksdagsbeslut
Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande lydelse:
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1941:416)
om arvsskatt och gåvoskatt med den ändringen att ikraftträdande- och
övergångsbestämmelserna får den lydelse som anges i Reservanternas lagförslag
(bilaga 3). Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2003/04:15 och
motionerna 2003/04:Sk6 och 2003/04:Sk7.
Ställningstagande
Arvsskatten mellan makar och sambor är orättfärdig och har påverkat
människors trygghet mycket negativt och högst påtagligt. För många har den
varit en källa till stor oro. Skatten har tvingat människor till irrationella
och oönskade transaktioner där den starkaste anledningen ofta har varit
att den efterlevande maken eller makan inte skall tvingas sälja sitt hem
för att kunna betala arvsskatten.
Varje dag dör ungefär 300 svenskar. Hur många av de efterlevande som
tvingas lämna sitt boende på grund av arvsskatt finns det ingen undersökning
om. Men vi kan konstatera att arvsskatten är högst verklig för dem som
mister sin livskamrat också under hösten 2003.
Förslaget om slopande av arvsskatten mellan makar och sambor som
Egendomsskattekommittén lade fram, och de signaler som kom från regeringen
under våren 2003 har bidragit till att de flesta trodde att skatten skulle
försvinna den 1 juli 2003. Beskedet föranledde att många kunde känna en
viss trygghet inför en annars ekonomiskt oviss framtid.
När det inte kom något förslag från regeringen under våren väckte det en
stark förstämning i många hem och när regeringen i regeringsförklaringen
och budgetpropositionen avslöjade sina planer att senarelägga det planerade
ikraftträdandet till den 1 januari 2004 stod det klart att många som litat
på de besked som lämnats återigen skulle befinna sig i en ohållbar ekonomisk
situation om maken eller makan dör under hösten 2003.
Vi anser att dödsdatumet får en alldeles orimlig betydelse i dessa fall.
Det är uppenbart att en beskattning av så avgörande betydelse inte bör
slopas från ett framtida datum. Vid nästan all annan beskattning kan
individen själv påverka sitt beteende och välja tidpunkt för en viss
handling. När det gäller dödsdagen finns det inget sådant val och väntan
fram till den 1 januari 2004 blir därmed omänsklig. Med anledning av att
Egendomsskattekommittén föreslagit att den nya lagen skulle gälla fr.o.m.
den 1 juli 2003 anser vi att slopandet av arvsskatten för makar och
samboende bör gälla retroaktivt från detta datum.
Riksdagen har fattat beslut om utgiftsramar för 2004 och har härvid godkänt
en inkomstberäkning som bygger på regeringens förslag om slopad arvsskatt
för makar och sambor. Våra olika budgetalternativ med förslag om en annan
inriktning av bl.a. skattepolitiken har därvid avslagits. Den nya
budgetdisciplin som riksdagen strävar efter förutsätter att grunderna för den
av riksdagen godkända inkomstberäkningen inte ändras, och vi avstår därför
regelmässigt från att föra fram förslag som på ett mer än marginellt sätt
kan beräknas påverka inkomstberäkningen för det kommande budgetåret.
Vårt ställningstagande i detta ärende går tillbaka på särskilda humanitära
skäl och innebär dessutom endast en mindre justering av regeringens förslag.
Den ekonomiska effekten begränsar sig till den marginella engångseffekt
som uppkommer när skatteinbetalningar för dödsfall under andra halvåret
2003 bortfaller. Vi bedömer denna effekt som så liten att grunderna för
den av riksdagen beslutade inkomstberäkningen inte ändras mer än marginellt
och ser därför inte något budgetmässigt hinder mot att fullfölja våra
yrkanden om ett tidigare ikraftträdande.
Vi föreslår att riksdagen slopar arvsskatten för makar och sambor med
verkan fr.o.m. den 1 juli 2003.
Särskilt yttrande

Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m. (v, mp)
Marie Engström (v) och Barbro Feltzing (mp) anför:

Vi tycker att det är positivt att arvsskatten mellan makar avskaffas. Ena
makens bortgång medför svårigheter både på det personliga och det ekonomiska
planet för den efterlevande. Vår uppfattning är att arvsskatten inte får
vara utformad på ett sådant sätt att det innebär ytterligare bördor, i en
redan svår situation. Det är framför allt efterlevande makar/sambor med
förhållandevis låga inkomster och som bor i områden med kraftigt höjda
taxeringsvärden, som hittills drabbats hårt.
Vi beklagar att reglerna skall tillämpas först i de fall då skattskyldigheten
inträder efter den 31 december 2003. I Egendomsskattekommittén, som hade
regeringens uppdrag att med förtur behandla frågan, ställde sig Vänsterpartiet
och Miljöpartiet bakom majoritetens uppfattning att den 1 juli 2003 var
ett lämpligt datum. Vi tycker även att den 16 september 2003 kan vara ett
acceptabelt datum för ikraftträdande, i och med att regeringsförklaringen
offentliggjordes denna dag. Som en kompromiss och övergångslösning, för
att lindra engångsbudgeteffekten, anser vi att lindringen i arvsbeskattningen
enbart kunde ha omfattat fastigheter från något av ovanstående datum.
Övriga förändringar skulle därefter kunna träda i kraft enligt propositionen.

Som situationen är nu kommer det att finnas människor som svävar i osäkerhet
om framtida ekonomiska förhållanden. Den ovissheten ska hanteras i en
kanske redan mycket påfrestande situation, som till exempel när en livskamrat
är svårt sjuk.
Vi beklagar att frågan inte kunde få en annan lösning, som enligt vår
mening skulle kännas mer human. Vi kommer dock, med hänvisning till
samarbetet mellan s, v och mp, att rösta för betänkandet.

Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2003/04:15 Slopad beskattning av arv till make och sambo:
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1941:416)
om arvsskatt och gåvoskatt.
Följdmotioner
2003/04:Sk6 av Ulf Sjösten m.fl. (m, fp, kd, c):
Riksdagen beslutar att beskattning av arv till make och sambo tas bort
med verkan från den 1 juli 2003, alternativt senast från den 16 september
2003.
2003/04:Sk7 av Staffan Danielsson (c):
Riksdagen beslutar avskaffa arvs- och gåvoskatten för skatteklass 1 fr.o.
m. den 1 januari 2004.

Bilaga 2
Regeringens lagförslag
Förslag till lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och
gåvoskattHärigenom föreskrivs att 28 § lagen (1941:416) om arvsskatt och
gåvoskatt1Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse       Föreslagen lydelse
28 §2Senaste lydelse 1991:1836.
Till klass I hänföras efterlevande make, sambo, barn, avkomling till barn,
make och sambo till barn och efterlevande make eller sambo till avlidet
barn. Detta gäller även om barnet eller avkomlingen till följd av adoption
förlorat sin arvsrätt efter arvlåtaren.

Som skattefritt avdrages från lott som tillkommer den avlidnes efterlevande
make eller sambo 280 000 kronor, från vad som tillkommer annan i klass I
70 000 kronor och från lott, som beskattas enligt klass II eller klass
III, 21 000 kronor. Har barn eller avkomling till avlidet barn vid
skattskyldighetens inträde ej fyllt 18 år, avdrages ytterligare 10 000 kronor
för varje helt år eller del därav, som då återstod till dess sagda ålder
uppnås. På lott som tillkommer den avlidnes efterlevande make eller sambo
tas arvsskatt inte ut. Som skattefritt avdrages från lott som tillkommer
annan i klass I 70 000 kronor och från lott, som beskattas enligt klass
II eller klass III, 21 000 kronor. Har barn eller avkomling till avlidet
barn vid skattskyldighetens inträde ej fyllt 18 år, avdrages ytterligare
10 000 kronor för varje helt år eller del därav, som då återstod till
dess sagda ålder uppnås.
Styvbarns- och fosterbarnsförhållande räknas lika med skyldskap. Med
fosterbarn avses barn, som före fyllda 16 år stadigvarande vistats i den
avlidnes hem och därvid erhållit vård och fostran som eget barn.
Högre avdrag än enligt andra stycket får ej åtnjutas i fråga om vad som
erhålles från samme arvlåtare eller testator, även om det erhålles vid
skilda tillfällen.
Till klass II hänföres annan arvinge eller testamentstagare än sådan som
avses i klass I eller III.
Till klass III hänföras
landstingskommun, kommun eller annan menighet ävensom hushållningssällskap
med stadgar som fastställts av regeringen eller myndighet som regeringen
bestämmer;
stiftelse med huvudsakligt syfte att främja religiösa, välgörande, sociala,
politiska, konstnärliga, idrottsliga eller andra därmed jämförliga
kulturella eller eljest allmännyttiga ändamål;
stiftelse med huvudsakligt ändamål att främja landets näringsliv;
registrerad understödsförening;
sådan sammanslutning, som, utan att hava till syfte att i sin verksamhet
tillgodose medlemmarnas ekonomiska intressen, huvudsakligen fullföljer
ovan angivet ändamål;
folketshusförening, bygdegårdsförening eller annan liknande sammanslutning,
som har till främsta syfte att anordna eller tillhandahålla allmän
samlingslokal,
där fråga är om svensk juridisk person och skattebefrielse ej åtnjutes
jämlikt 3 §.
För skattelott, som i 11 § 2 mom. sägs, beräknas skatten efter den klass,
gällande för arvinge eller universell testamentstagare i dödsboet eller
för mottagaren av det legat varom fråga är, som medför lägst skatt. Från
skattelott medgives icke avdrag enligt andra stycket.
Vad som återstår, sedan avdrag enligt andra stycket gjorts, utgör
skattepliktig lott. Denna skall jämnas till närmast lägre hundratal kronor.
Om öretal uppkommer vid beräkning av skatt, skall skatten jämnas nedåt
till närmast hela krontal.
Skatten beräknas enligt följande skalor.

Klass I

Skattepliktig lott, kr.              - 300 000300 000 - 600 000600 000 -
Arvsskatt, kr.               10 % inom skiktet;30 000 + 20 %
"      "     ;90 000 + 30 %      "      "     .

Klass II

Skattepliktig lott, kr.              -   70 000  70 000 - 140 000140 000
-       Arvsskatt, kr.               10 % inom skiktet;  7 000 + 20
%     "      "      ;21 000 + 30 %     "      "      .

Klass III

Skattepliktig lott, kr.              -   90 000  90 000 - 170 000170 000
-       Arvsskatt, kr.               10 % inom skiktet;  9 000 + 20
%     "      "      ;25 000 + 30 %     "      "      .

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004. Äldre bestämmelser tillämpas
i de fall skattskyldighet har inträtt dessförinnan.
Bilaga 3
Reservanternas lagförslag
Reservanternas förslag om ändring av regeringens förslag till lag om
ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt
Regeringens förslag     Reservanternas förslag
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004. Äldre bestämmelser tillämpas
i de fall skattskyldighet har inträtt dessförinnan.     1. Denna lag träder
i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas i de fall skattskyldighet inträtt
efter den 30 juni 2003. Äldre bestämmelser tillämpas i de fall skattskyldighet
har inträtt före den 1 juli 2003.2. Har skattskyldighet enligt de äldre
bestämmelserna inträtt mellan den 30 juni 2003 och den 1 januari 2004 och
har beslut meddelats om fastställande av skatten skall denna nedsättas
till 0 kronor om skattskyldighet inte föreligger enligt de nya bestämmelserna.