Skatteutskottets betänkande

2003/04:SKU32

Titel saknas

---

Sammanfattning
Utskottet tillstyrker regeringens förslag om att anpassa skattereglerna
till ett gemensamt system inom EU för beskattning av betalningar av räntor
och royalties mellan närstående företag. Lagförslaget har justerats av
utskottet med hänsyn till en ändring i direktivet till följd av EU:s
utvidgning den 1 maj 2004 som beslutats efter det att regeringen lämnade
propositionen till riksdagen. Utskottet avstyrker en följdmotion i vilken
föreslås bl.a. att royalty skall undantas från beskattning utöver vad som
krävs för att genomföra det gemensamma systemet inom EU. En reservation
(kd) har lämnats till betänkandet i denna del.
Utskottet tillstyrker också regeringens förslag om sådana lagändringar
som behövs för att anpassa skattereglerna till ändringar i fusionsdirektivet
och direktivet om moderbolag och dotterbolag som gjorts till följd av att
EU fått nya medlemmar.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Anpassningar till direktivet om räntor och royalties
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229) såvitt avser 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 §, ett nytt kapitel 6
a kap. samt två nya bilagor, 6 a.1 och 6 a.2, dock att bilagorna skall ha
den lydelse som framgår av utskottets lagförslag.Därmed bifaller riksdagen
delvis proposition 2003/04:126 i denna del och avslår motion 2003/04:Sk33
yrkandena 1 och 2.
Reservation (kd)

2. Propositionen i övrigt
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229) till den del lagförslaget inte omfattas av punkt 1 ovan. Därmed
bifaller riksdagen proposition 2003/04:126 i denna del.

Stockholm den 1 juni 2004
På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg
Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s),
Anna Grönlund Krantz (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s),
Marie Engström (v), Per-Olof Svensson (s), Ulf Sjösten (m), Lennart
Axelsson (s), Gunnar Andrén (fp), Inger Nordlander (s), Stefan Hagfeldt
(m), Catharina Bråkenhielm (s), Lars Gustafsson (kd), Börje Vestlund (s)
och Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet
Ärendet och dess beredning
I proposition 2003/04:126 föreslår regeringen anpassningar i skattereglerna
till ett nytt direktiv om räntor och royalties samt ändringar i fusions-
och moder/dotterbolagsdirektiven. En motion har väckts med anledning av
propositionen. Regeringens och motionärernas förslag redovisas i bilaga
1. De ändringar i lagtext som regeringen föreslår återges i bilaga 2.
Sedan propositionen lämnades till riksdagen har direktivet om räntor och
royalties ändrats till följd av EU:s utvidgning den 1 maj 2004. Utskottet
har ansett att regeringens förslag bör kompletteras så att även
associationsformer och skatter som finns i de tio nya medlemsländerna kommer
att omfattas. Utskottet har därför omarbetat regeringens förslag till två
nya bilagor till inkomstskattelagen (1999:1229) så att de får det innehåll
som framgår i bilaga 3 till betänkandet.
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås bestämmelser i inkomstskattelagen (1999:1229)
för att genomföra rådets direktiv (2003/49/EG) av den 3 juni 2003 om ett
gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan
närstående företag i olika medlemsstater. Syftet med direktivet är att
räntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olika
medlemsstater endast skall beskattas en gång i en medlemsstat. Detta uppnås
genom att sådana räntor och royalties undantas från beskattning i den
medlemsstat där de uppkommer. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de
bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att
följa direktivet senast den 1 januari 2004 och underrätta kommissionen om
detta.
Förslaget innebär att ersättning i form av royalty och periodvis utgående
avgift skall undantas från skattskyldighet om 1) betalaren är en sådan
juridisk person som omfattas av direktivet och antingen är obegränsat
skattskyldig eller begränsat skattskyldig och bedriver näringsverksamhet
från ett fast driftställe i Sverige, 2) mottagaren av ersättningen är en
sådan juridisk person som omfattas av direktivet och 3) betalaren och
mottagaren har intressegemenskap.
Om ersättningen i form av royalty och avgift är högre än vad som skulle
ha avtalats mellan sinsemellan oberoende parter, tillämpas bestämmelserna
om undantag från skattskyldighet bara på det belopp som hade betalats om
företagen inte hade haft intressegemenskap.
Beträffande räntor som betalas till utlandet bedöms det inte behöva införas
några nya regler för att genomföra kraven i direktivet.
Bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 juli 2004 och tillämpas på
ersättningar som hänför sig till tiden efter utgången av år 2003.
I propositionen föreslås även bestämmelser för att genomföra de ändringar
i rådets direktiv (90/434/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för
fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller
andelar som berör bolag i olika medlemsstater och i rådets direktiv
(90/435/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag
hemmahörande i olika medlemsstater som följer av anslutningsakten för
Republiken Tjeckien, Republiken Estland, Republiken Cypern, Republiken
Lettland, Republiken Litauen, Republiken Ungern, Republiken Malta, Republiken
Polen, Republiken Slovenien och Republiken Slovakien till de fördrag som
ligger till grund för Europeiska unionen och om anpassning av fördragen.
Ändringarna innebär att tillägg görs i förteckningarna över associationsformer
och skatter som omfattas av direktiven. Anslutningsfördraget träder i
kraft den 1 maj 2004. Förslaget om att genomföra ändringarna föreslås
därför tillämpas första gången på det beskattningsår som påbörjas närmast
före den 1 maj 2004.

Utskottets överväganden
Anpassningar till direktivet om räntor och royalties
Utskottets förslag i korthet
Riksdagen antar regeringens förslag om i vilken omfattning royalty skall
undantas från skattskyldighet med det tillägget att lagtexten anpassas
till en ändring av det bakomliggande direktivet om räntor och royalties
som beslutats efter propositionens avlämnande samt avslår en följdmotion
om ett vidare undantag från skattskyldighet och att begära förslag om en
skatterättslig definition av begreppet royalty.
Jämför reservation (kd).
Gällande rätt
Ett företag i utlandet som tar emot en royalty från ett företag i Sverige
skall enligt nuvarande regler beskattas för royaltyn i Sverige. Mer exakt
innebär regeln för juridiska personer - som finns i 6 kap. 11 § andra
stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL - att ersättning i form av
royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella
tillgångar utnyttjas skall anses som inkomst från ett fast driftställe i
Sverige, om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast
driftställe här. Denna beskattning bygger på synsättet att den som uppbär
en royalty eller avgift för att upplåta en rättighet i någon mening kan
anses vara delaktig i den rörelse som använder sig av rättigheten (den s.
k. delaktighetstanken).
De skatteavtal som ingås mellan länderna för att undvika dubbelbeskattning
av inkomster innebär i allmänhet att det land från vilket royaltyn utbetalas
avstår från beskattningsrätten till förmån för det land där mottagaren
har sitt hemvist. Flera avtal med länder inom EU tillåter emellertid att
royalty beskattas i den stat från vilken royaltyn utbetalas. En härifrån
utbetald royalty kan alltså bli beskattad såväl i Sverige som i ett annat
land. I sådant fall får den utländska skatten avräknas mot den svenska
skatten.
Utbetalningar av räntor till utländska företag beskattas i princip inte
enligt den svenska lagstiftningen.
Propositionen
Inom EU har antagits direktivet (2003/49/EG) om ett gemensamt system för
beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående företag
i olika medlemsstater. Systemet skall garantera att ränte- och
royaltybetalningar
mellan företagen blir beskattade i bara ett land. I propositionen föreslås
lagändringar för att genomföra direktivet i Sverige. Förslaget till
ändringar i de svenska skattereglerna gäller endast royalty eftersom
utbetalningar av räntor till utländska företag inte beskattas.
Beskattningsrätten skall enligt direktivet vara förbehållen den stat där
det företag som tar emot betalningen hör hemma om företaget är skattskyldigt
för betalningen. Vissa länder får under en övergångstid på några år av
statsfinansiella skäl fortsätta att ta ut skatt på royalties som betalas
ut därifrån. Belopp som dessa länder tar ut skall räknas av från den skatt
som tas ut på royaltyn i mottagarlandet.
Skattefriheten avgränsas i propositionen så att den så nära som möjligt
följer reglerna i direktivet och tillförsäkrar att betalningarna inte ger
upphov till skattskyldighet för sådana betalningar som omfattas av direktivet.

De nya bestämmelserna skall enligt förslaget tillämpas på ersättningar
som hänför sig till tiden efter utgången av år 2003, detta för att direktivet
kräver att medlemsstaterna skall sätta i kraft de bestämmelser som är
nödvändiga för att följa direktivet senast den 1 januari 2004.
Motionen
I motion Sk33 av Per Landgren m.fl. (kd) föreslås att lagstiftningen
tillförs en skatterättslig definition av begreppet royalty (yrkande 1) och
att beskattningen av royaltyutbetalningar till juridiska personer inom EU
skall slopas (yrkande 2). Motionärerna anser att en beskattning av royalty
strider mot de idéer om den fria europeiska marknaden som EU delvis bygger
på. Dessutom skulle skattebortfallet vid ett totalt slopande inom EU av
skattskyldigheten för royaltyutbetalningar vara mycket begränsat. Ett
alternativ till ett slopande av skattskyldigheten skulle enligt motionen
kunna vara att regeringen omförhandlar de skatteavtal med de länder inom
EU som gör det möjligt för dessa att beskatta royalties som utbetalas
till juridiska personer i Sverige.
Utskottets ställningstagande
Regeringens förslag innebär att skattelagstiftningen ändras i syfte att
genomföra ett direktiv om ett gemensamt system inom EU för beskattning av
räntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olika
medlemsstater. Genom direktivet avskaffas i princip beskattningen av betalningar
av räntor och royalties i den medlemsstat där de uppstår samtidigt som
det säkerställs att dessa betalningar beskattas en gång i en medlemsstat.

Direktivet aktualiserar för svenskt vidkommande endast ändringar i
beskattningen av royalty. Regeringen har utformat lagförslaget så att royalty
undantas från beskattning i den omfattning som behövs för att genomföra
direktivet i svensk lagstiftning. I motionen förordas ett mer långtgående
skatteundantag, en generell skattebefrielse för royalty som utbetalas
till andra länder inom EU.
Under regeringens beredning av ärendet togs frågan upp om det är lämpligt
att över huvud taget bibehålla inkomstbeskattningen av betalningar av
royalty eller liknande avgifter som görs till utlandet. Främst för att
motverka möjligheten att utnyttja sådana betalningar i skatteflyktssyfte
har regeringen stannat för att skattskyldigheten för royalty bör behållas.
Det kan enligt propositionen inte heller komma i fråga att helt slopa
skattskyldigheten i förhållande till de andra EU-länderna. Detta skulle
innebära att Sverige ensidigt skulle avstå från sin beskattningsrätt av
royaltybetalningar som inte omfattas av direktivet och som går till
mottagare i de EU-länder med vilka Sverige har ingått skatteavtal som
tillåter källbeskattning av sådana betalningar. Beskattningen skulle möjligen
kunna utformas på ett mer ändamålsenligt sätt - eventuellt genom att
skattskyldigheten ersätts med en definitiv källskatt. Detta har föreslagits
av Kupongskattelagsutredningen i betänkandet Källskatt på utdelning och
royalty till begränsat skattskyldiga (SOU 1999:79). Frågan är emellertid
komplicerad och kan inte lösas inom ramen för detta lagstiftningsärende.
Utgångspunkten för den nya lagstiftningen bör i stället vara att den så
nära som möjligt följer reglerna i direktivet och tillförsäkrar att
betalningarna inte ger upphov till skattskyldighet i de fall de villkor som
uppställs i direktivet är uppfyllda. Utskottet kan därför inte ställa sig
bakom motionärernas förslag om att skattebefria även sådana royaltybetalningar
som inte omfattas av ränte- och royaltydirektivet.
Också frågan om en skatterättslig definition om vad som menas med royalty
har tagits upp under beredningsarbetet. Frågan är komplex med hänsyn till
bl.a. att begreppet royalty inte används med helt samma betydelse i
skatteavtalen och att ränte- och royaltydirektivet har ett eget begrepp.
Denna fråga bör enligt propositionen behandlas i samband med den fortsatta
beredningen av de förslag som har lagts fram av Kupongskattelagsutredningen.
Utskottet utgår därför ifrån att frågan om en skatterättslig definition
därmed övervägs i Regeringskansliet, varför något beslut från riksdagens
sida inte är nödvändigt.
Sammanfattningsvis tillstyrker utskottet propositionen i denna del och
avstyrker motion Sk33 yrkandena 1 och 2. Emellertid vill utskottet i
sammanhanget föreslå att regeringens förslag kompletteras med anledning av
att ränte- och royaltydirektivet har ändrats genom rådets direktiv
(2004/66/EG) av den 26 april 2004 (EUT L 168, 1.5.2004, s. 35) till följd av
Tjeckiens, Estlands, Cyperns, Lettlands, Litauens, Ungerns, Maltas, Polens,
Sloveniens och Slovakiens anslutning till EU. Uppräkningen av de
associationsformer i medlemsstaterna i bilaga 6 a.1 IL och skatter i bilaga
6 a.2 IL som skall omfattas av den nya lagstiftningen bör därför kompletteras
så att de får den lydelse som framgår av utskottets förslag i bilaga 3
till detta betänkande.
I likhet med vad som gäller för Grekland, Portugal och Spanien enligt
direktivets ursprungliga lydelse får efter ytterligare en ändring genom
rådets direktiv (2004/76/EG) den 29 april 2004 (EUT L 157, 30.4. 2004, s.
106) även Tjeckien, Lettland, Litauen, Polen och Slovakien under en
övergångstid, som varierar något från land till land, fortsätta att ta ut
skatt på royalty som betalas ut från dessa länder. De möjligheter som
redan finns att i förekommande fall avräkna utländsk skatt vid beskattningen
i Sverige uppfyller kraven i direktivet om att den skatt som får tas ut
övergångsvis av vissa länder skall få avräknas från beskattningen i
mottagarlandet. Utskottet föreslår följaktligen inte någon lagändring i
denna del.

Propositionen i övrigt
Med anledning av EU:s utvidgning med tio länder den 1 maj 2004 har ändringar
beslutats i fusionsdirektivet (90/434/EEG) och direktivet om moderbolag
och dotterbolag (90/435/EEG). För att genomföra ändringarna föreslås i
propositionen att de förteckningar över associationsformer och skatter
som motsvarar förteckningarna i direktiven kompletteras med de nya
associationsformer och skatter som omfattas av direktiven fr.o.m. den 1 maj
2004. Förslaget föranleder ändringar i bilagorna 24.1, 24.2, 37.1 och 37.
2 till IL. Utskottet har inte något att erinra mot dessa förslag eller
mot propositionen i övrigt och tillstyrker följaktligen propositionen
även i denna del.

Reservation

Anpassningar till direktivet om räntor och royalties, punkt 1 (kd)
av Lars Gustafsson (kd).
Förslag till riksdagsbeslut
Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 1 borde
ha följande lydelse:
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i
inkomstskattelagen (1999:1229) såvitt avser 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 §,
ett nytt kapitel 6 a kap. samt två nya bilagor, 6 a.1 och 6 a.2, dock att
bilagorna skall ha den lydelse som framgår av utskottets lagförslag samt
tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i reservationen
om ett fortsatt lagstiftningsarbete.
Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2003/04:126 i denna
del och motion 2003/04:Sk33 yrkande 2 och avslår motion 2003/04:Sk33
yrkande 1.
Ställningstagande
Motionärernas förslag om ett slopande av skattskyldigheten för
royaltybetalningar
till utlandet är värt att prövas närmare, särskilt när det gäller i
förhållande till andra länder inom EU. Det eventuella skattebortfallet som
skulle uppstå vid ett totalt slopande inom EU för royaltybetalningar skulle
sannolikt vara mycket begränsat. Ett alternativ till en skattefrihet skulle,
som motionärerna nämner, kunna vara att regeringen omförhandlar de
skatteavtal med berörda länder som gör det möjligt för dessa att beskatta
royalties som utbetalas till juridiska personer i Sverige. Regeringen bör
därför fortsätta lagstiftningsarbetet rörande royalty i syfte att utvidga
skatteundantaget i enlighet med motionen.
Jag instämmer med motionärerna att det behövs en definition i lag på vad
som skall anses utgöra royalty i skattehänseende. Eftersom utskottet utgår
ifrån att frågan kommer att övervägas i Regeringskansliet är det inte
nödvändigt med ett beslut från riksdagens sida i denna del. Enligt min
mening kan yrkande 1 i motionen ändå anses vara tillgodosett med det
fortsatta arbete som utskottet förutsätter kommer att ske.

Bilaga 1
Förteckning över behandlade förslag
Propositionen
Proposition 2003/04:126 Undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar
i form av royalty och avgift:
Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
(1999:1229).

Följdmotion
2003/04:Sk33 av Per Landgren m.fl. (kd):

1. Riksdagen begär att regeringen återkommer till riksdagen med förslag
om att tillföra skattelagstiftningen en definition av begreppet royalty.
2. Riksdagen beslutar att slopa beskattningen av royaltyutbetalningar
till juridiska personer inom hela Europeiska unionen i enlighet med vad
som anförs i motionen.

Bilaga 2
Regeringens lagförslag

Bilaga 3
Utskottets lagförslag