Skatteutskottets betänkande
1996/97:SKU04

Fortsatt reformering av beskattningen av utländska kapitalförsäkringar


Innehåll

1996/97
SkU4

Sammanfattning

Utskottet   tillstyrker   förslagen    i
proposition  1996/97:231  om  att  slopa
premieskatten på utländska  försäkringar
och ersätta den med avkastningsskatt  på
motsvarande     sätt     som     svenska
försäkringar.
I  en  reservation (m) yrkas avslag  på
den föreslagna avkastningsskatten.

Propositionen

Regeringen         (Finansdepartementet)
föreslår  i proposition 1995/96:231  att
riksdagen   antar  de  i   propositionen
framlagda förslagen till
1. lag om ändring i lagen (1990:661) om
avkastningsskatt på pensionsmedel,
2.  lag  om ändring i lagen (1991:1850)
om  upphävande  av lagen  (1947:577)  om
statlig förmögenhetsskatt,
3. lag om ändring i lagen (1990:325) om
självdeklaration och kontrolluppgifter,
4.  lag  om  ändring  i  taxeringslagen
(1990:324),
5.   lag  om  ändring  i  uppbördslagen
(1953:272),
6. lag om ändring i kommunalskattelagen
(1928:370),
7. lag om ändring i lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt,
8.   lag   om   upphävande   av   lagen
(1990:662) om skatt på vissa premiebetal
ningar.
Lagförslag 2 rörande förmögenhetsskatten
kommer  utskottet att behandla  i  annat
sammanhang.
De  aktuella förslagen innebär att  den
särskilda  punktskatten på  premier  för
utländska kapitalförsäkringar slopas och
att  försäkringarna avkastningsbeskattas
på    motsvarande   sätt   som   svenska
kapitalförsäkringar.    För    utländska
kapitalförsäkringar      skall      dock
skattskyldigheten       ligga        hos
försäkringstagaren    och    inte    hos
försäkringsgivaren  så  som  gäller  för
inhemska  kapitalförsäkringar. Särskilda
regler     föreslås    för     utländska
livförsäkringar    som    tagits     för
pensionsändamål   vid    bosättning    i
utlandet. Detta förslag likställer vissa
utländska pensionsordningar med  svenska
och    syftar    till   att   underlätta
arbetsbyten över landgränserna.
De  nya reglerna föreslås gälla fr.o.m.
den 1 januari 1997 (1998 års taxering).
I  detta sammanhang behandlas även ett i
proposition     1996/97:12      framlagt
ändringsförslag  rörande   2   §   lagen
(1990:661)  om avkastningsskatt  på  pen
sionsmedel. Denna proposition  i  övrigt
behandlas    i   utskottets   betänkande
1996/97:SkU7.
Lagförslag   1  och 3-8  i   proposition
1995/96:231 har följande lydelse.

Motionen
1996/97:Sk5  av  Bo Lundgren  m.fl.  (m)
vari yrkas, såvitt nu är i fråga
1.  att  riksdagen  avslår  regeringens
förslag  i  den del som avser införandet
av      en      avkastningsskatt      på
försäkringssparande i enlighet  med  vad
som anförts i motionen,
4.  att  riksdagen som sin  mening  ger
regeringen  till känna  vad  i  motionen
anförts     om    målet    att     uppnå
konkurrensneutralitet mellan svenska och
utländska försäkringsbolag.

Utskottet

Beskattningen av försäkringssparande i
utlandet
I   propositionen   föreslås   att   den
särskilda   premieskatten  på  utländska
personförsäkringar ersätts med en  årlig
avkastningsskatt i anslutning  till  vad
som       gäller       för       svenska
kapitalförsäkringar   men   med    vissa
avvikelser härifrån som föranleds av att
skattskyldigheten enligt förslaget skall
åvila   försäkringstagaren   och    inte
försäkringsgivaren.
I  motion Sk5 av Bo Lundgren m.fl.  (m)
yrkas att riksdagen avslår propositionen
i  den  del  som avser införande  av  en
avkastningsskatt  på försäkringssparande
utomlands (yrkande 1) och som sin mening
uttalar  att målet bör vara att  utforma
konkurrensneutrala skatteregler som inte
försvårar de svenska försäkringsbolagens
möjligheter   att  konkurrera   med   de
utländska    bolagen    (yrkande     4).
Motionärerna anser att det  är  positivt
att  slopa  premieskatten  men  att  den
föreslagna avkastningsskatten har  flera
nackdelar.  Enligt motionen skiljer  sig
förslaget   radikalt   från   vad    som
tillämpas   i   andra   länder,    bl.a.
därigenom  att  försäkringstagaren   och
inte   försäkringsgivaren   blir   skatt
skyldig. Kritik riktas också mot att  de
schabloner som beskattningen skall bygga
på     knutits    till    den    svenska
statslåneräntan,      vilket      enligt
motionärerna  leder till  en  godtycklig
beskattning av ett kapital som till stor
del är placerat i utländska värdepapper.
Motionärerna   kritiserar   också    den
avräkningsmodell för utländsk skatt  som
föreslås i propositionen. Det föreslagna
systemet leder enligt motionärerna  till
att  den fria rörligheten försvåras, att
skattemoralen  urholkas   och   att   de
svenska               försäkringsbolagen
diskrimineras.
Syftet   med   avkastningsskatten   och
premieskatten är att uppnå en  likvärdig
beskattning  mellan försäkringssparandet
och  annat  hushållssparande och  mellan
försäkringssparandet  i   inhemska   och
utländska   institut.  Övergången   från
premieskatt  till avkastningsskatt  även
för    utländska   livförsäkringar   har
utarbetats  för att beskattningen  skall
bli  så likformig som möjligt, samtidigt
som   en   robust   och   administrativt
hanterbar ordning eftersträvats. Målsätt
ningen  har också varit att finna regler
som  inte leder till en faktisk  interna
tionell dubbelbeskattning av sparandet.
Utskottet  vill i likhet med regeringen
och  motionärerna understryka att det  -
inte minst på försäkringsområdet - i hög
grad   är   angeläget   med   enhetliga,
likformiga och stabila regler som  också
är   förenliga   med   EG-rättens   lika
behandlingsregler.  Bred  enighet  råder
också om att de utländska försäkringarna
bör  inlemmas i den avkastningsskatt som
gäller för inhemska försäkringar,  under
förutsättning  att detta kan  genomföras
på  ett  godtagbart sätt  med  en  årlig
skattskyldighet för innehavarna av dessa
försäkringar.     Enligt      utskottets
uppfattning    tillgodoser   regeringens
förslag de angivna kraven. De schabloner
som   föreslås   för  inkomstberäkningen
överensstämmer så långt som möjligt  med
vad  som  redan gäller för  de  inhemska
försäkringsbolagen. De invändningar  som
motionärerna  nu kommer  med  har  redan
beaktats  och  bemöts enligt  utskottets
uppfattning    tillräckligt    av    vad
regeringen  anför rörande dessa  frågor.
Så   t.ex.  är  även  kapitalet  i  våra
inhemska institutioner delvis placerat i
utländska  värdepapper.  Som  regeringen
konstaterar  är den schablon  som  redan
gäller  för avkastningsbeskattningen  av
detta  kapital knuten till  den  svenska
statslåneräntan, och utskottet kan  lika
litet som regeringen finna skäl för  att
nu ompröva denna ordning. När det gäller
avräkningen   för  utländsk   skatt   är
avsikten  att Riksskatteverket  när  det
behövs    skall    utarbeta    särskilda
schabloner  för kapital i vissa  länder.
Utskottet utgår från att regeringen noga
kommer att följa erfarenheterna av detta
arbete  och  om så erfordras  återkommer
till riksdagen med förslag till lämpliga
justeringar   av   reglerna.   Utskottet
noterar  också att Sverige i  möjligaste
mån har utformat regler för ett uppgifts
lämnande över gränserna och att det inom
EU pågår ett arbete med inriktningen att
få  till stånd ett europeiskt system för
att  förse skattemyndigheterna i  försäk
ringstagarens  hemland med  erforderliga
uppgifter.
Utskottet    finner   att   regeringens
förslag  är  väl avvägda och tillstyrker
propositionen och avstyrker motion Sk5 i
aktuella delar.
Övriga frågor
I   propositionen  föreslås  bl.a.   att
försäkringar  som  ingår   i   utländska
pensionsordningar och som  tecknats  när
den försäkrade inte var bosatt i Sverige
skall           likställas           med
pensionsförsäkringar. Även i andra  fall
skall   skattemyndigheten  om  särskilda
skäl  föreligger kunna förklara  att  en
utländsk försäkring skall anses  som  en
pensionsförsäkring.
Utskottet har inte något att erinra mot
dessa  förslag  som bl.a. motiveras  med
att  en  ökad  rörlighet över  gränserna
kräver flexiblare regler.
Propositionen         berör         även
förmögenhetsbeskattningen och  kommer  i
den  delen  att tas upp av  utskottet  i
annat sammanhang.
Av  samordningsskäl behandlar  utskottet
nu  även  ett  i proposition  1996/97:12
framlagt  förslag rörande 2 §  lagen  om
avkastningsskatt. Bestämmelserna  i  det
nuvarande sista stycket i denna paragraf
om    skattskyldighet    för    delägare
respektive medlemmar i handelsbolag  och
europeisk  ekonomisk  intressegruppering
skall  enligt  vad som  föreslås  i  den
propositionen  utgå.  Utskottet,  som  i
sitt    betänkande   SkU7    tillstyrker
proposition  12, föreslår  att  den  för
fattningsmässiga  regleringen  av  denna
fråga   i  det  aktuella  lagrummet   nu
genomförs,   med   den   justering    av
övergångsbestämmelserna som detta  föran
leder.

Hemställan

Utskottet hemställer
1. beträffande beskattningen  av
försäkringssparande i utlandet
att     riksdagen    avslår    motion
1996/97:Sk5 yrkandena 1 och 4 och god
tar  proposition 1995/96:231 i  denna
del,
res. 1 (m)
2. beträffande övriga frågor
att  riksdagen med anledning  av  vad
utskottet  ovan anfört och  hemställt
och  med  bifall till propositionerna
1995/96:231 och 1996/97:12 i aktuella
delar  antar de  på s. 3-19 återgivna
förslagen      till       proposition
1995/96:231 fogade förslagen till
1.  lag om ändring i lagen (1990:661)
om  avkastningsskatt på pensionsmedel
med  de  ändringarna att  2  §  sista
stycket   utgår  och  att   övergångs
bestämmelserna   erhåller    följande
såsom  utskottets förslag  betecknade
lydelse:
Regeringens förslag      Utskottets förslag
Denna  lag  träder   i   Denna  lag  träder   i
kraft   den  1  januari  kraft   den  1  januari
1997    och   tillämpas  1997    och   tillämpas
första gången vid  1998  första gången vid  1998
års  taxering. I  fråga  års   taxering.   Äldre
om   försäkringar   som  bestämmelser  i   2   §
meddelats     i      en  sista  stycket  i  dess
försäkringsrörelse  som  lydelse intill  den  31
inte  bedrivs från fast  december 1996 tillämpas
driftställe  i  Sverige  dock  i  fråga  om  ett
tillämpas  lagen   dock  handelsbolag  eller  en
inte    tidigare     än  europeisk     ekonomisk
fr.o.m.   det    första  intressegruppering  för
beskattningsår    efter  räkenskapsår  som   har
ikraftträdandet   under  påbörjats          före
vilket   premie   eller  ikraftträdandet.      I
liknande ersättning för  fråga  om  försäkringar
försäkringen   betalas.  som   meddelats  i   en
Nedsättning  enligt  de  försäkringsrörelse  som
nya bestämmelserna i 10  inte  bedrivs från fast
a  §  medges endast för  driftställe  i  Sverige
utländsk   skatt    som  tillämpas  lagen   inte
betalas           efter  tidigare än fr.o.m. det
ikraftträdandet.         första   beskattningsår
efter   ikraftträdandet
under   vilket   premie
eller          liknande
ersättning  för  försäk
ringen         betalas.
Nedsättning  enligt  de
nya bestämmelserna i 10
a  §  medges endast för
utländsk   skatt    som
betalas           efter
ikraftträdandet.
3.  lag om ändring i lagen (1990:325)
om   självdeklaration  och   kontroll
uppgifter,
4.  lag  om  ändring i taxeringslagen
(1990:324),
5.  lag  om  ändring i  uppbördslagen
(1953:272),
6.      lag     om     ändring      i
kommunalskattelagen (1928:370),
7.  lag om ändring i lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt,
8.   lag   om  upphävande  av   lagen
(1990:662)  om skatt på vissa  premie
betalningar.
res. 2 (m) - villk.
1
Stockholm den 19 november l996
På skatteutskottets vägnar
Lars Hedfors
I  beslutet  har deltagit: Lars  Hedfors
(s),  Anita  Johansson (s), Sverre  Palm
(s),   Karl   Hagström  (s),  Karl-Gösta
Svenson   (m),  Lisbeth  Staaf-Igelström
(s),  Rolf  Kenneryd (c), Björn  Ericson
(s),   Carl   Fredrik  Graf   (m),   Isa
Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s), Per
Rosengren (v), Ulla Rudin (s),  Jan-Olof
Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger
Gustafsson  (kd) och Carl  Erik  Hedlund
(m).

Reservationer

1. Beskattningen av försäkringssparande
i utlandet (mom. 1)
Karl-Gösta  Svenson, Carl Fredrik  Graf,
Jan-Olof  Franzén och Carl Erik  Hedlund
(alla m) har
dels anfört följande:
Som  framhålls  i  motion  Sk5  av   Bo
Lundgren   m.fl.   (m)  är   försäkrings
sparandet  mycket  betydelsefullt   från
sociala   och  andra  samhällsekonomiska
synpunkter. Detta sparande, som  spänner
över   långa  tidsperioder,  är  extremt
beroende av långsiktiga, stabila regler.
Mot  den bakgrunden är det olyckligt att
reglerna    för   sparande    i    såväl
pensionsförsäkringar                 som
kapitalförsäkringar  har  varit  föremål
för    ett   flertal   ändringar   sedan
Socialdemokraterna               övertog
regeringsmakten  1994.  Så  sent  som  i
slutet  av förra året infördes  förmögen
hetsbeskattning      för       utländska
kapitalförsäkringar.     Vidare      har
avdragsrätten  för  pensionsförsäkringar
halverats.
Vi        anser       alltså        att
försäkringssparandet måste kunna  grunda
sig  på  långsiktigt stabila regler.  Vi
vill också understryka att reglerna  bör
utformas  så  att  den fria  rörligheten
inte   motverkas  och  att  konkurrensen
mellan  försäkringsgivare i Sverige  och
utomlands  inte snedvrids.  Det  är  ett
starkt   intresse  inte  minst  för   de
enskilda     försäkringstagarna      att
konkurrensneutralitet mellan svenska och
utländska  försäkringsbolag kan  uppnås,
och   denna   målsättning  måste   också
uppfyllas med hänsyn till våra åtaganden
inom EU.
Vi  har i tidigare motioner påpekat att
premieskatten   med   stor   sannolikhet
strider mot EG-rätten och att den därför
bör  avskaffas. Det är positivt att rege
ringen   nu  föreslår  detta,   och   vi
tillstyrker propositionen i  denna  del.
Det   förslag  till  nytt   system   som
föreslås     är     emellertid      inte
ändamålsenligt.
I   och  med  att  den  inre  marknaden
skapats och vi fått en fri rörlighet för
kapital   blir  det  allt  svårare   för
enskilda länder att tillämpa system  som
starkt   avviker  från  övriga   länders
regelverk.  Sverige kan  inte  utan  att
stora   olägenheter  uppkommer  tillämpa
skatteregler  som radikalt  skiljer  sig
från bestämmelserna i andra länder.  Det
är  hög tid att skapa ett trovärdigt och
stabilt  regelverk för  det  långsiktiga
försäkringssparandet. Att  som  nu  göra
förändringar och försämringar snart sagt
varje  år kan inte ge försäkringstagarna
något  större förtroende för det svenska
skattesystemet. Risken  är  då  att  man
inte   bara   tecknar   försäkringar   i
utländska  bolag  utan dessutom  frestas
att   göra  detta  i  länder  som   både
förväntas  ge  hög  avkastning  och  kan
garantera      att      de       svenska
skattemyndigheterna ej kan  få  tillgång
till   uppgifter  om  avkastning   eller
förmögenhetsvärden. Detta öppnar  i  sin
tur  en  marknad för oseriösa och mindre
prisvärda  produkter.  För  en   enskild
person är det mycket svårt att undersöka
ett utländskt företags ställning.
Den avkastningsskatt som regeringen  nu
föreslår  i  stället  för  premieskatten
skiljer  sig  från vad  som  gäller  för
svenska  försäkringar, bl.a.  genom  att
det   är  försäkringstagaren  och   inte
försäkringsgivaren   som   skall    vara
skattskyldig.  Utomlands  tillämpas,  om
någon  skatt på löpande avkastning  över
huvud taget tas ut, samma princip som  i
Sverige,     dvs.     att     det     är
försäkringsbolaget som är skattesubjekt.
Eftersom  det  inte  går  att  få   fram
tillförlitliga    uppgifter    om    hur
avkastningen    varit    för    enskilda
försäkringar bygger regeringens  förslag
på en schablonmetod. Schablon leder till
en    mycket   godtycklig   beskattning.
Därtill  kommer att den avräkningsmodell
för   utländsk  skatt  som  föreslås   i
propositionen   leder   till   att    en
dubbelbeskattning inte alltid kan  undvi
kas.   Därtill  kommer  att  regeringens
förslag  i olika hänsenden har utformats
på  ett  sätt som innebär att  det  inte
blir möjligt för försäkringstagaren  att
kalkylera  sin verkliga avkastning.  Som
framhålls  i motionen kan resultatet  då
antingen   bli   att  den  skattskyldige
avstår   från  att  teckna  en  utländsk
försäkring eller att han inte deklarerar
den. I det första alternativet kan andra
EU-länder  med fog klandra  Sverige  för
att   vi  infört  ett  skattesystem  som
försvårar  den fria rörligheten.  I  det
andra        alternativet       urholkas
skattemoralen ytterligare, vilket  också
är allvarligt.
Vi  har  i  andra sammanhang krävt  att
avkastningsskatten  för   svenska   kapi
talförsäkringar sänks  till  10  %.  Som
anförs  i  motionen finns  det  då  inte
längre   någon  anledning  att   ha   en
särskild  avkastningsskatt för utländska
kapitalförsäkringar.
Det  anförda innebär att vi tillstyrker
motion Sk5 yrkandena 1 och 4.
dels vid mom. 1 hemställt
1. beträffande beskattningen  av
försäkringssparande i utlandet
att    riksdagen   bifaller    motion
1996/97:Sk5  yrkande  1  och   avslår
proposition 1995/96:231 i  vad  avser
avkastningsbeskattning av försäkrings
sparande  i utlandet samt med  bifall
till motion 1996/97:Sk5 yrkande 4 som
sin  mening  uttalar  att  målet  att
uppnå    konkurrensneutralitet    bör
uppfyllas    mellan    svenska    och
utländska försäkringsbolag.
2. Övriga frågor
Vid bifall till reservation 1
Karl-Gösta  Svenson, Carl Fredrik  Graf,
Jan-Olof  Franzén och Carl Erik  Hedlund
(alla  m)  hemställer  vid  bifall  till
reservation 1
2. beträffande övriga frågor
att  riksdagen till följd av vad  som
anförts  och hemställts i reservation
1
dels    i    fråga    om    de    vid
propositionerna    1995/96:231    och
1996/97:12 fogade förslagen till  lag
om  ändring  i  lagen  (1990:661)  om
avkastningsskatt   på   pensionsmedel
antar  utskottets förslag (lagförslag
1)  med de ändringarna att 2 § första
stycket  7  utgår, att ändringarna  i
övriga  paragrafer utgår och  att  de
två   sista  meningarna  i  övergångs
bestämmelserna utgår,
dels avslår förslagen till
3.  lag om ändring i lagen (1990:325)
om   självdeklaration  och   kontroll
uppgifter,
4.  lag  om  ändring i taxeringslagen
(1990:324),
5.  lag  om  ändring i  uppbördslagen
(1953:272),
dels antar förslagen till
6.      lag     om     ändring      i
kommunalskattelagen (1928:370),
7.  lag om ändring i lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt,
8.   lag   om  upphävande  av   lagen
(1990:662)  om skatt på vissa  premie
betalningar.