I detta betänkande tillstyrker utskottet regeringens förslag om en begränsning
i den s.k. strukturregeln vid vissa aktiebyten med verkan fr.o.m. den 6 maj
1997.
Propositionen
Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1996/97:151 att
riksdagen antar det i propositionen framlagda förslaget till lag om ändring i
lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.
I propositionen föreslås en justering av den uppskovsregel i 27 § 4 mom. lagen
om statlig inkomstskatt som gäller vid överlåtelse av aktier i utbyte mot
nyemitterade aktier i det köpande bolaget, den s.k. strukturregeln. För att
strukturregeln skall få tillämpas av aktiebolag och andra juridiska personer
skall avyttringen vara en följd av erbjudande om förvärv av samtliga aktier i
ett aktiebolag vars aktier är noterade på börs. Regeringen skall dock kunna
medge att ett aktiebolag eller annan juridisk person får tillämpa bestämmelsen
även i andra fall om särskilda skäl föreligger.
Med hänsyn till att strukturregeln kan utnyttjas på ett inte avsett sätt
föreslår regeringen med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen att
förslaget tillämpas på avyttringar som genomförs fr.o.m. dagen efter
avlämnandet av denna proposition.
Lagförslaget har följande lydelse.
Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt
Härigenom föreskrivs att 27 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt1 skall ha följande lydelse.
-------------------------------------------------------
|Nuvarande lydelse |Föreslagen lydelse |
--------------------------------------------------------
| 27 § |
--------------------------------------------------------
|4 mom.2 Har en här i riket bosatt eller hemmahörande|
|person avyttrat aktier till ett svenskt aktiebolag|
|eller ett motsvarande utländskt bolag och utgörs|
|vederlaget för de avyttrade aktierna av nyemitterade|
|aktier i det köpande bolaget och eventuellt pengar|
|motsvarande högst tio procent av de nyemitterade|
|aktiernas nominella värde skall som skattepliktig|
|realisationsvinst räknas den del av vederlaget som|
|utgörs av pengar. Vad nu sagts tillämpas också vid|
|avyttring av andelar i ekonomisk förening. De mottagna|
|aktierna skall anses förvärvade till det|
|anskaffningsvärde som gällde för de avyttrade aktierna|
|eller andelarna. |
--------------------------------------------------------
|Bestämmelserna i första stycket gäller inte person som|
|har avflyttat från Sverige men som till följd av|
|reglerna om väsentlig anknytning hit ändå anses bosatt|
|här. De gäller inte heller om 2 § 4 mom. nionde eller|
|tionde stycket är tillämpligt på avyttringen. |
--------------------------------------------------------
|Vid avyttring av aktier eller andelar i fåmansföretag|
|som avses i 3 § 12 a mom. tredje stycket tillämpas|
|första stycket endast om skattemyndigheten lämnar|
|medgivande till detta. Sådant medgivande får lämnas om|
|inte någon del av vinsten skulle ha tagits upp som|
|intäkt av tjänst. Skattemyndighetens beslut får|
|överklagas hos Riksskatteverket. Riksskatteverkets|
|beslut får inte överklagas. |
--------------------------------------------------------
|Flyttar en skattskyldig utomlands och har han tidigare|
|avyttrat aktier eller andelar till ett utländskt bolag|
|varvid bestämmelserna i första eller tredje stycket|
|tillämpats, skall skatteplikt anses uppkomma när|
|utflyttningen sker i fråga om den del av|
|realisationsvinsten som tidigare inte tagits upp till|
|beskattning. |
-------------------------------------------------------
| | Har avyttringen gjorts|
| |av annan juridisk person|
| |än dödsbo, gäller utöver|
| |de villkor som föreskrivs|
| |i första stycket att|
| |aktier i det bolag som|
| |gett ut de avyttrade|
| |aktierna skall vara|
| |noterade på börs samt att|
| |det köpande bolaget skall|
| |ha erbjudit sig att på|
| |marknadsmässiga villkor|
| |förvärva samtliga aktier i|
| |detta bolag. Om särskilda|
| |skäl föreligger får|
| |regeringen medge att|
| |villkoren i första|
| |meningen inte skall|
| |tillämpas i ett enskilt|
| |fall. |
--------------------------------------------------------
|-------- |
| |
| Denna lag träder i kraft den 1 juli 1997. Den|
|tillämpas dock på avyttringar efter den 5 maj 1997. |
--------------------------------------------------------
1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.
2 Senaste lydelse 1996:1227.
Yttrande från Lagrådet
Under ärendets beredning har utskottet inhämtat yttrande av Lagrådet över det
i proposition 1996/97:151 framlagda lagförslaget. Lagrådets ytttrande fogas
till betänkandet som bilaga.
Utskottet
Propositionen
I propositionen föreslås en justering av den uppskovsregel i 27 § 4 mom. lagen
om statlig inkomstskatt som gäller vid överlåtelse av aktier i utbyte mot
nyemitterade aktier i det köpande bolaget, den s.k. strukturregeln. För att
strukturregeln skall få tillämpas av aktiebolag och andra juridiska personer
än dödsbo skall avyttringen avse börsnoterade aktier och ske till följd av att
det köpande bolaget har erbjudit sig att på marknadsmässiga villkor förvärva
samtliga aktier i det bolag vars aktier avyttras. Regeringen skall dock kunna
medge att ett aktiebolag eller annan juridisk person får tillämpa bestämmelsen
även i andra fall om särskilda skäl föreligger.
Regeringen föreslår att riksdagen med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket
regeringsformen skall besluta att förslaget skall tillämpas på avyttringar som
genomförs fr.o.m. dagen efter propositionens avlämnande, dvs. den 6 maj 1997.
Bakgrund
Strukturregeln är en av de särskilda regler som införts för att omstrukture-
ringar av företag inte skall hindras av skatteskäl. När strukturregeln är
tillämplig innebär den att uppskov medges med beskattning av realisationsvinst
som uppkommer vid utbyte av aktier eller andelar i ekonomiska föreningar mot
nyemitterade aktier i det bolag som övertar aktierna eller andelarna. De
nyemitterade aktier som erhålls i utbyte övertar det anskaffningsvärde som
gällde för de sålda aktierna. Uppskovet innebär alltså att beskattning skall
ske först när utbytesaktierna säljs.
Det har enligt propositionen under senare tid uppmärksammats att
strukturregeln tillämpats i situationer där det kan ifrågasättas om en
avyttring varit motiverad från omstruktureringssynpunkt. Dessa förfaranden
bygger på att en aktieförsäljning genomförs via ett annat bolag i samma
koncern i syfte att anskaffningsvärdet skall bli så högt att det vid
vidareförsäljningen av aktierna från det köpande koncernbolaget inte skall
uppkomma en skattepliktig realisationsvinst. Visserligen finns fortfarande en
latent skatteskuld hos det bolag som bytt till sig de nyemitterade aktierna,
men detta bolag disponerar över den tidpunkt när skatteskulden skall
realiseras, och det kan vara möjligt att genom olika åtgärder uppnå en
definitiv skattelättnad.
I Företagsskatteutredningens uppdrag ingår att se över strukturregeln. Med
hänsyn till förfaranden av det slag som nämnts ovan har det emellertid i
propositionen bedömts nödvändigt att redan nu begränsa uppskovsbestämmelsen.
Utskottets ställningstagande
Utskottet vill framhålla att strukturregeln, som infördes vid 1990 års
skattereform, till skillnad mot de tidigare gällande dispensreglerna vid
omstruktureringar, inte är avsedd att leda till en definitiv skattebefrielse
(se prop. 1989/90:110, s. 453). Utskottet anser att ett
lagstiftningsingripande bör göras för att hindra att strukturregeln kan
medföra andra skattefördelar än den fördel som består i ett uppskov med
beskattningen i situationer då ett aktiebyte är motiverat från
omstruktureringssynpunkt. Med hänsyn till att lagändringen syftar till att
förhindra att det uppkommer ej avsedda skattefördelar föreligger det enligt
utskottets mening särskilda skäl för att den skall få tillämpas på avyttringar
som ägt rum efter den dag då propositionen lämnades till riksdagen, dvs.
fr.o.m. den 6 maj 1997. I Lagrådets yttrande föreslås att lagförslaget
förtydligas på ett par punkter. Utskottet tillstyrker propositionen med de
förtydliganden som Lagrådet har föreslagit.
Hemställan
Utskottet hemställer
att riksdagen med anledning till proposition 1996/97:151 antar det vid
propositionen fogade förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt, dock att lagändringen erhåller följande som
utskottets förslag betecknade lydelse:
-------------------------------------------------------
|Regeringens förslag |Utskottets förslag |
--------------------------------------------------------
| 27 § |
--------------------------------------------------------
|4 mom. Har en här i riket - - - eller andelarna. |
--------------------------------------------------------
|Bestämmelserna i första - - - tillämpligt på|
|avyttringen. |
--------------------------------------------------------
|Vid avyttring av aktier - - - får inte överklagas. |
--------------------------------------------------------
|Flyttar en skattskyldig - - - upp till beskattning. |
-------------------------------------------------------
|Har avyttringen gjorts av | Har avyttringen gjorts|
|annan juridisk person än |av en annan juridisk|
|dödsbo, gäller utöver de |person än ett dödsbo,|
|villkor som föreskrivs i |gäller, för att första|
|första stycket att aktier |stycket skall vara|
|i det bolag som gett ut de |tillämpligt, utöver de|
|avyttrade aktierna skall |villkor som föreskrivs där|
|vara noterade på börs samt |att aktier i det bolag som|
|att det köpande bolaget |gett ut de avyttrade|
|skall ha erbjudit sig att |aktierna skall vara|
|på marknadsmässiga villkor |noterade på börs samt att|
|förvärva samtliga aktier i |det köpande bolaget skall|
|detta bolag. Om särskilda |ha erbjudit sig att på|
|skäl föreligger får |marknadsmässiga villkor|
|regeringen medge att |förvärva samtliga aktier i|
|villkoren i första |det bolag som gett ut de|
|meningen inte skall |avyttrade aktierna. Om|
|tillämpas i ett enskilt |särskilda skäl föreligger,|
|fall. |får regeringen medge att|
| |villkoren i första|
| |meningen inte skall|
| |tillämpas i ett enskilt|
| |fall. |
--------------------------------------------------------
| |
| |
|--------- |
| Denna lag träder i kraft den 1 juli 1997. Den|
|tillämpas dock på avyttringar efter den 5 maj 1997. |
--------------------------------------------------------
Utskottet hemställer att ärendet avgörs efter endast en bordläggning.
Stockholm den 4 juni 1997
På skatteutskottets vägnar
Lars Hedfors
I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s),
Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-Igelström (s), Rolf Kenneryd (c), Björn
Ericson (s), Carl Fredrik Graf (m), Isa Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s),
Per Rosengren (v), Ulla Wester-Rudin (s), Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg
(mp), Holger Gustafsson (kd), Ingibjörg Sigurdsdóttir (s) och Carl Erik
Hedlund (m).
Riksdagens skatteutskott har den 7 maj 1997 beslutat inhämta Lagrådets
yttrande över förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt i propositionen 1996/97:151 Beskattning av aktievinster i
bolagssektorn.
Ärendet har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Ingrid Melbi.
Remissen föranleder följande yttrande av Lagrådet:
Lagrådet har i sak inte någon erinran mot lagförslaget. Att de nya
bestämmelserna med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen skall
tillämpas på avyttringar fr.o.m. dagen efter propositionens avlämnande, dvs.
fr.o.m. den 6 maj 1997, får också godtas.
Lagrådet anser emellertid att det nya femte stycket i 27 § 4 mom. lagen om
statlig inkomstskatt bör förtydligas på ett par punkter. Lagrådet föreslår att
femte stycket ges följande lydelse:
?Har avyttringen gjorts av en annan juridisk person än ett dödsbo, gäller, för
att första stycket skall vara tillämpligt, utöver de villkor som föreskrivs
där att aktier i det bolag som gett ut de avyttrade aktierna skall vara
noterade på börs samt att det köpande bolaget skall ha erbjudit sig att på
marknadsmässiga villkor förvärva samtliga aktier i det bolag som gett ut de
avyttrade aktierna. Om särskilda skäl föreligger, får regeringen medge att
villkoren i första meningen inte skall tillämpas i ett enskilt fall.?