Prop.
1995/96:97
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 2 november 1995
Ingvar Carlsson
Göran Persson
(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att förmögenhetsskatteplikt och kontrollupp-
giftsskyldighet införs för utländska kapitalförsäkringar fr.o.m. 1996 års
taxering. De nya reglerna skall dock i huvudsak gälla endast försäk-
ringsavtal som ingåtts efter halvårsskiftet i år. Dessutom föreslås en
justering i reglerna för den särskilda punktskatten på premier såvitt avser
överlåtelser av "begagnade" försäkringar. Denna ändring föreslås, med
stöd av tidigare meddelande till riksdagen, gälla för betalningar efter
samma tidpunkt.
Vissa övriga frågor behandlas också i propositionen. Den nuvarande
övergångsregleringen för förmögenhetsbeskattningen föreslås förlängd
t.o.m. 1997 års taxering. Slutligen behandlas en teknisk kontrolluppgifts-
fråga som rör utdelning på utländska aktier.
1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 97
Prop. 1995/96:97
|
1 |
Förslag till riksdagsbeslut |
3 |
|
2 |
Lagtext 2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:662) om |
4 |
|
skatt på vissa premiebetalningar 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1850) om |
4 | |
|
förmögenhetsskatt 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1851) om |
5 | |
|
skatt i vissa fall 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om |
7 | |
|
självdeklaration och kontrolluppgifter |
8 | |
|
3 |
Ärendet och dess beredning |
11 |
|
4 |
Gällande regler |
12 |
|
5 |
Förmögenhetsbeskattning |
14 |
|
6 |
Kontrolluppgifter |
17 |
|
7 |
Begagnade försäkringar |
20 |
|
8 |
Övriga frågor |
21 |
|
9 |
Författningskommentar 9.1 Lagen (1990:662) om skatt på vissa |
22 |
|
premiebetalningar 9.2 Lagen (1991:1850) om upphävande av lagen |
22 | |
|
(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt 9.3 Lagen (1991:1851) om upphävande av lagen |
23 | |
|
(1970:172) om begränsning av skatt i vissa fall 9.4 Lagen (1990:325) om självdeklaration och |
24 | |
|
kontrolluppgifter |
24 | |
|
Bilaga 1 Lagrådsremissens lagförslag |
26 | |
|
Bilaga 2 Lagrådets yttrande |
30 | |
|
Utdrag ur protokoll vid | ||
|
regeringssammanträde den 2 november 1995 |
32 | |
Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till
Prop. 1995/96:97
1. lag om ändring i lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetal-
ningar,
2. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen
(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,
3. lag om ändring i lagen (1991:1851) om upphävande av lagen
(1970:172) om begränsning av skatt i vissa fall,
4. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll-
uppgifter.
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Prop. 1995/96:97
Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1990:662) om skatt på vissa
premiebetalningar skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 §
Till staten skall betalas skatt
enligt denna lag på premier som
erläggs av svensk juridisk person
och fysisk person, som är bosatt i
Sverige eller stadigvarande vistas
här avseende personförsäkring som
har meddelats i en utomlands be-
driven försäkringsrörelse.
Skatt skall dock ej betalas
näringsverksamhet utom riket.
Till staten skall betalas skatt
enligt denna lag på premier som
erläggs av svensk juridisk person
och fysisk person, som är bosatt i
Sverige eller stadigvarande vistas
här avseende personförsäkring som
har meddelats i en utomlands be-
driven försäkringsrörelse. Med
premier likställs ersättning som
lämnats vid sådan överlåtelse som
avses i 2 § under förutsättning att
tidigare betalningar för försäkring-
en inte varit skattepliktiga enligt
denna lag.
för premier som utgör omkostnad i
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas i fråga om
ersättning som lämnas efter den 30 juni 1995.
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:1850) om upphävande av
lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt1
dels att lagen samt punkt 3 i övergångsbestämmelserna skall ha följande
lydelse,
dels att det i övergångsbestämmelserna skall införas en ny punkt, 6, av
följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Enligt riksdagens beslut före-
skrivs att lagen (1947:577) om
statlig förmögenhetsskatt skall
upphöra att gälla vid utgången av
år 1991. Den upphävda lagen till-
lämpas dock alltjämt vid 1996 och
tidigare års taxeringar. Vid 1992 —
1996 års taxeringar tillämpas den
upphävda lagen med de ändringar
som framgår av punkterna 1 — 5
nedan.
Föreslagen lydelse
Enligt riksdagens beslut före-
skrivs att lagen (1947:577) om
statlig förmögenhetsskatt skall
upphöra att gälla vid utgången av
år 1991. Den upphävda lagen till-
lämpas dock alltjämt vid 1997 och
tidigare års taxeringar. Vid 1992 —
1997 års taxeringar tillämpas den
upphävda lagen med de ändringar
som framgår av punkterna 1 — 6
nedan.
l.2 Tillgångar är inte skattepliktiga och skulder är inte avdragsgilla i
den mån de är hänförliga till verksamhet som omfattas av de särskilda
reduceringsreglema i punkt 2 femte stycket av anvisningarna till 3 och
4 §§. Sådana tillgångar och skulder skall inte heller medräknas vid
värdering av aktie eller andel enligt punkt 5 femte stycket av anvis-
ningarna till 3 och 4 §§. Vad som sagts om värdering av andel skall även
gälla i fråga om andel i europeisk ekonomisk intressegruppering.
2. I stället för vad som sägs i punkt 5 första stycket av anvisningarna
till 3 och 4 §§ gäller följande. Aktier som är inregistrerade vid en svensk
börs eller noterade vid utländsk börs, andelar i värdepappersfonder samt
andra värdepapper än aktier som omsätts marknadsmässigt och är av det
slag som anges i 27 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt
tas upp till 75 procent av det noterade värdet.
Andra stycket i nämnda anvisningspunkt skall omfatta aktier som inte
är av det slag som nu nämnts men som är föremål för marknadsmässig
omsättning med regelbundna noteringar om avslut. Sådana aktier är inte
skattepliktiga. Detsamma gäller aktier som är inregistrerade vid en svensk
börs om aktierna vid utgången av år 1991 omfattades av bestämmelserna
i andra eller femte stycket nämnda anvisningspunkt.
3. Statlig förmögenhetsskatt för
skattskyldig som avses i 11 §
1 mom. är
vid 1992 års taxering 1,5 procent
av den del av den beskattningsbara
3. Statlig förmögenhetsskatt för
skattskyldig som avses i 11 §
1 mom. är
vid 1992 års taxering 1,5 procent
av den del av den beskattningsbara
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1995/96:97
förmögenheten som överstiger
800 000 kronor men inte
1 600 000 kronor och 2,5 procent
av den del av den beskattningsbara
förmögenheten som överstiger
1 600 000 kronor, samt
vid 1993 — 1996 års taxeringar
1,5 procent av den del av den be-
skattningsbara förmögenheten som
överstiger 800 000 kronor.
förmögenheten som överstiger
800 000 kronor men inte
1 600 000 kronor och 2,5 procent
av den del av den beskattningsbara
förmögenheten som överstiger
1 600 000 kronor, samt
vid 1993 — 1997 års taxeringar
1,5 procent av den del av den be-
skattningsbara förmögenheten som
överstiger 800 000 kronor.
4. Fosterbarn anses vid tillämpningen av 12 § 1 mom. inte som
hemmavarande barn.
5. Behållning på pensionssparkonto enligt 1 kap. 2 § lagen (1993:931)
om individuellt pensionssparande räknas inte som skattepliktig tillgång.
6. Livförsäkring som meddelats i
utländsk försäkringsverksamhet
vilken inte bedrivits från fast drift-
ställe i Sverige räknas som skatte-
pliktig tillgång i den omfattning
som anges i punkt 6 av anvisning-
arna till 3 och 4 §§.
Denna lag träder i kraft den 30 december 1995. Den nya punkten 6
tillämpas första gången vid 1996 års taxering. Bestämmelserna i punkten
tillämpas dock inte för försäkringsavtal som ingåtts före den 1 juli 1995
under förutsättning att
1. avtalet inte därefter ändrats på ett sätt som medför ökad premieför-
pliktelse totalt sett eller en tidigareläggning av premiebetalning,
2. större premie inte därefter betalats än den som lägst skall betalas för
betalningsperioden enligt avtalet, och att
3. försäkringen inte övergått till ny innehavare efter den 30 juni 1995
på annat sätt än genom arv, testamente, gåva eller bodelning.
'Lagen omtryckt 1994:1897.
2Senaste lydelse 1994:1898.
Härigenom föreskrivs att lagen (1991:1851) om upphävande av lagen
(1970:172) om begränsning av skatt i vissa fall1 skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Enligt riksdagens beslut före-
skrivs att lagen (1970:172) om
begränsning av skatt i vissa fall
skall upphöra att gälla vid utgången
av år 1991. Den upphävda lagen
tillämpas dock alltjämt vid 1996
och tidigare års taxeringar. Vid
1992 — 1995 års taxeringar tilläm-
pas den upphävda lagen med den
ändringen i fråga om 3 § tredje
stycket att spärrbeloppet skall be-
stämmas till 55 procent av summan
av den justerade beskattningsbara
förvärvsinkomsten och inkomsten
av kapital. Vid 1996 års taxering
skall nämnda procentsats uppgå till
60.
Föreslagen lydelse
Enligt riksdagens beslut före-
skrivs att lagen (1970:172) om
begränsning av skatt i vissa fall
skall upphöra att gälla vid utgången
av år 1991. Den upphävda lagen
tillämpas dock alltjämt vid 1997
och tidigare års taxeringar. Vid
1992 — 1995 års taxeringar tilläm-
pas den upphävda lagen med den
ändringen i fråga om 3 § tredje
stycket att spärrbeloppet skall be-
stämmas till 55 procent av summan
av den justerade beskattningsbara
förvärvsinkomsten och inkomsten
av kapital. Vid 1996 och 1997 års
taxeringar skall nämnda procentsats
uppgå till 60.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996.
1 Lagen omtryckt 1994:1899.
Härigenom föreskrivs att 3 kap. 15, 27 och 32 b §§ lagen (1990:325)
om självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
3 kap.
15
Kontrolluppgift om försäkrings
värde skall lämnas av försäkrings-
företag och understödsförening
avseende sådan livförsäkring som
avses i punkt 6 av anvisningarna
till 3 och 4 §§ lagen (1947:577)
om statlig förmögenhetsskatt.
§
Kontrolluppgift om försäkrings
värde skall lämnas av försäkrings-
företag och understödsförening
avseende sådan livförsäkring som
avses i punkt 6 av anvisningarna
till 3 och 4 §§ den upphävda lagen
(1947:577) om statlig förmögen-
hetsskatt samt punkt 6 av över-
gångsbestämmelserna till lagen
(1991:1850) om upphävande av
lagen (1947:577) om statlig för-
mögenhetsskatt.
Kontrolluppgift skall lämnas för den som är ägare till försäkringen eller
är förmånstagare med förfoganderätt till sådan försäkring, om värdet av
en eller flera försäkringar uppgår till minst 1 000 kronor. Kontrollupp-
giften skall uppta försäkringarnas värde vid årets utgång.
Den som i Sverige förmedlar
skattepliktig utländsk försäkring
skall för försäkringsavtal som för-
medlats under kalenderåret till
Riksskatteverket lämna uppgift om
försäkringsgivarens och försäkrings-
tagarens namn och postadress,
försäkringstagarens personnummer
samt till verket vidarebefordra
handling som avses i fjärde stycket.
Innehavare av skattepliktig
utländsk försäkring som avses i för-
sta stycket skall efter försäkringsav-
talets tecknande utan dröjsmål till
förmedlare av försäkringen eller,
om sådan saknas, till Riksskatte-
verket lämna dels en skriftlig för-
bindelse från den utländske försäk-
ringsgivaren att årligen senast den
31 januari taxeringsåret lämna
kontrolluppgift enligt första och
andra styckena till verket, dels ett
eget medgivande till sådant kon-
trolluppgiftslämnande. Förbindelse
behöver inte lämnas om detta tidi-
gare gjorts enligt 32 b §.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1995/96:97
Riksskatteverket får medge un-
dantag från skyldigheten att ge in
sådan förbindelse som avses i fjär-
de stycket om det finns särskilda
skäl.
27 §'
Kontrolluppgift om utdelning och innehav skall lämnas av
1. den som utbetalt utdelning på aktie i svenskt aktiebolag som är
avstämningsbolag enligt 3 kap. 8 § aktiebolagslagen (1975:1385), 3 kap.
8 § fbrsäkringsrörelselagen (1982:713) eller 3 kap. 8 § bankaktiebolags-
lagen (1987:618),
2. förvaringsinstitut som avses i 1 § lagen (1990:1114) om värdepap-
persfonder och som utbetalt utdelning på andel i svensk värdepappersfond,
3. fondbolag som avses i 1 § lagen (1990:1114) om värdepappersfonder
och som förvaltar svensk värdepappersfond,
4. den som utbetalt utdelning från utländsk juridisk person, om
utdelningen utbetalats genom Värdepapperscen trålen VPC Aktiebolags
försorg,
5. valutahandlare och värdepappersinstitut hos vilka utländskt fond-
papper eller rättighet eller skyldighet som anknyter till sådant fondpapper
förvaras i depå eller konto förs.
Kontrolluppgift skall lämnas för
a) fysisk eller juridisk person som är berättigad att lyfta utdelning för
egen del vid utdelningstillfället och
b) fysisk person som hos den uppgiftsskyldige varit antecknad som
innehavare av aktie eller andel i värdepappersfond eller utländsk juridisk
person eller utländsk aktie eller annat utländskt värdepapper.
Kontrolluppgift enligt andra
stycket a skall ta upp utbetald ut-
delning till den del den är skatte-
pliktig och avdragen preliminär
skatt. Kontrolluppgift enligt andra
stycket b skall ta upp innehavet vid
årets utgång.
Kontrolluppgift enligt andra
stycket a skall ta upp utbetald ut-
delning till den del den är skatte-
pliktig, avdragen preliminär skatt
och innehållen utländsk källskatt
som belöper på utdelningen. Kon-
trolluppgift enligt andra stycket b
skall ta upp innehavet vid årets
utgång.
Uppgiftsskyldighet enligt denna paragraf föreligger inte för tillgångar
på pensionssparkonto eller för utdelning på sådana tillgångar.
Ett utländskt företag som med
stöd av 1 kap. 5 § 2 bankrörelsela-
gen (1987:617), 1 kap. 3 c § 2
lagen (1991:981) om värdepappers-
rörelse eller 2 kap. 9 § 2 lagen
(1992:1610) om kreditmarknads-
32 b §2
Ett utländskt företag som med
stöd av 1 kap. 5 § 2 bankrörelsela-
gen (1987:617), 1 kap. 3 c § 2
lagen (1991:981) om värdepappers-
rörelse, 2 kap. 9 § 2 lagen
(1992:1610) om kreditmarknads-
1 * Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 97
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1995/96:97
bolag driver bankverksamhet, värde-
pappersrörelse eller finansierings-
verksamhet i Sverige utan att in-
rätta filial här, skall innan verk-
samheten inleds till Finansinspek-
tionen lämna en skriftlig förbindel-
se att årligen senast den 31 januari
taxeringsåret lämna kontrolluppgift
enligt 22, 25 a, 27 eller 32 c § till
Riksskatteverket.
bolag eller 2 kap. 1 § 2 lagen
(1993:1302) om EES-försäkrings-
givares verksamhet i Sverige driver
bankverksamhet, värdepappersrörel-
se, finansieringsverksamhet eller
försäkringsverksamhet i Sverige
utan att inrätta filial eller motsva-
rande etablering här, skall innan
verksamheten inleds till Finansin-
spektionen lämna en skriftlig för-
bindelse att årligen senast den 31
januari taxeringsåret lämna kon-
trolluppgift enligt 15, 22, 25 a, 27
eller 32 c § till Riksskatteverket.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas första gången
vid 1996 års taxering. De nya bestämmelserna i 3 kap. 27 § och reglerna
om förbindelse från utländsk försäkringsgivare att lämna kontrolluppgift
tillämpas dock första gången i fråga om kontrolluppgifter till ledning for
1997 års taxering. Har gränsöverskridande försäkringsverksamhet inletts
före ikraftträdandet, skall förbindelse enligt 3 kap. 32 b § for sådan
verksamhet lämnas till Finansinspektionen före den 1 juli 1996. Har
försäkring förvärvats före ikraftträdandet, skall medgivande och förbindel-
se enligt 3 kap. 15 § fjärde stycket lämnas till Riksskatteverket senast den
1 oktober 1996.
1 Senaste lydelse 1994:1874.
2 Senaste lydelse 1995:576.
10
Prop. 1995/96:97
I samband med justeringar i vissa beskattningsregler för pensions-
försäkringar aviserade regeringen i mars 1995 att den avsåg att åter-
komma i beskattningsfrågor rörande försäkringssparande i utlandet (prop.
1994/95:187 s. 19). Regeringen överlämnade den 22 juni 1995 en
skrivelse till riksdagen med meddelande om kommande förslag om
beskattningen av utländska kapitalförsäkringar (skr. 1995/96:7). I
skrivelsen aviserades att regeringen hade för avsikt att förelägga riksdagen
ett förslag om att premieskatt skulle tas ut på betalningar efter den 22 juni
1995 vid förvärv av s.k. begagnade utländska kapitalförsäkringar.
Avsikten med aviseringen på denna punkt var att omedelbart motverka en
oönskad skatteplanering och undanröja otillbörliga hinder för en
konkurrens på lika villkor på livförsäkringsområdet. Skrivelsen innehöll
även besked om en allmän översyn av beskattningsreglerna för utländska
livförsäkringar. Det framhölls vidare att regeringen avsåg att föreslå
förmögenhetsskatteplikt för innehav av utländska livförsäkringar fr.o.m.
1996 års taxering och kontrolluppgiftsskyldighet på området.
I propositionen behandlas förslag om att nuvarande förmögenhetsskatte-
plikt för inhemska livförsäkringar utvidgas till att omfatta även utländska
livförsäkringar. Det föreslås också en uppgiftsskyldighet för dessa fall.
Vidare likställs betalningar för utländska s.k. begagnade livförsäkringar
med engångspremie vid förvärv av utländska livförsäkringar.
Vid beredningen av föreliggande lagförslag har synpunkter inhämtats
från bl.a. Riksskatteverket, Finansinspektionen och Försäkringsförbundet.
Inom regeringskansliet pågår en översyn av det nuvarande punktskatte-
systemet för utländska försäkringar med sikte på en enhetlig inkomstbe-
skattning för svenska och utländska försäkringar. Det bör påpekas att en
sådan nyordning även kan komma att omfatta försäkringsavtal som ingåtts
före den kommande ändringen. Regeringen avser att senare återkomma
med förslag i denna del. En översyn av beskattningsreglerna på ett annat
försäkringsområde kommer därefter att inledas. Den sistnämnda översynen
gäller företagens avdragsrätt för tjänstepensionskostnader och syftar till
förenkling, större flexibilitet i förhållande till nya pensionslösningar och
neutralitet mellan skilda slag av tjänstepensionsordningar.
Vissa övriga frågor tas också upp i propositionen. Den nuvarande
övergångsregleringen för förmögenhetsbeskattningen föreslås förlängd
t.o.m. 1997 års taxering. Slutligen behandlas en teknisk kontrolluppgifts-
fråga som rör utdelning på utländska aktier.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 19 oktober 1995 att inhämta Lagrådets yttrande
över de lagförslag som finns i bilaga 1. Lagrådets yttrande finns i bilaga
2. Regeringen har i propositionen följt Lagrådets förslag. I förhållande till
lagrådsremissen har också gjorts vissa andra ändringar av redaktionell
karaktär. De lagförslag i propositionen som inte rör försäkring är av sådan Prop. 1995/96:97
beskaffenhet att Lagrådets hörande saknar betydelse. Yttrande från
Lagrådet har därför inte inhämtats beträffande dessa förslag.
Skatteregler
Livförsäkringar delas upp i två grupper vid inkomstbeskattningen. För den
ena gruppen medges inte avdrag för de till försäkringsföretagen inbetalda
premiema. I sådana fall beskattas inte de belopp som utfaller på
försäkringen. Denna metod gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring).
Premier för försäkringar i den andra gruppen är avdragsgilla. Mot detta
svarar skatteplikt för den utfallande ersättningen. Den senare principen
gäller för pensionsförsäkring (P-försäkring).
De regler som karaktäriserar och avgränsar de olika försäkringsslagen
finns i punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen
(1928:370), KL, och kallas kvalitativa villkor. Livförsäkringar som inte
uppfyller villkoren för det långsiktiga pensionssparandet i P-försäkring
hänförs till gruppen K-försäkringar. Ett av villkoren för att en livförsäk-
ring skall vara P-försäkring är att den meddelats i en försäkringsverksam-
het med fast driftställe i Sverige.
Beskattningen av avkastningen på det sparkapital som hör till försäk-
ringarna sker enligt särskilda regler i lagen (1990:661) om avkastnings-
skatt på pensionsmedel. Som huvudregel beskattas all avkastning hos
försäkringsgivaren på kapital i såväl svensk P- som K-försäkring med av-
kastningsskatt.
Sedan den 1 januari i år är skattesatsen för avkastningsskatt på kapital
hänförligt till P-försäkringar 15 %. Motsvarande skattesats för inhemska
K-försäkringar är 30 % av nio tiondelar av ett schablonmässigt bestämt
underlag, vilket medför att den faktiska skattesatsen motsvarar den
generella skatten på kapitalinkomster.
För att upprätthålla neutralitet i beskattningen infördes i samband med
1990 års skattereform en skatt på premier betalda av den som är bosatt
i Sverige för K-försäkringar och andra personförsäkringar som meddelats
i en försäkringsverksamhet i utlandet. Premieskatten har i regeltekniskt
hänseende utformats som en punktskatt. Bestämmelserna om skatten finns
i lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar. Skatten uppgår
till 15 % av premiebeloppet. Premieskatten balanserar avsaknaden av
inkomstskatt på utländska K-försäkringar.
Om en utländsk K-försäkring belastas av en skatt i utlandet som är
jämförlig med den beskattning som gäller i Sverige får beskattnings-
myndigheten (Skattemyndigheten i Kopparbergs län) medge undantag helt
eller till hälften från premieskatten.
Till skillnad från vad som gäller för K-försäkringar meddelade i Sverige
är värdet av en utländsk K-försäkring fritt från förmögenhetsskatt.
12
Försäkringsbolaget är skattskyldigt för avkastningsskatt på kapital Prop. 1995/96:97
hänförligt till P- resp. K-försäkring. Skatt utgår oavsett om försäkringsta-
garen är bosatt i Sverige eller utlandet. Taxeringslagen reglerar för-
farandet. Även pensionskapital på pensionssparkonto i det individuella
pensionssparandet beskattas med avkastningsskatt. I detta fall betalar
endast den som är bosatt i Sverige skatten. Pensionssparinstitutet betalar
in skatten men innehavaren av pensionssparkontot är ägare av medlen på
kontot och formellt skattskyldig. Taxeringslagen reglerar inte förfarandet
vid beskattningen av medel på pensionssparkonto utan i stället gäller
reglerna i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter.
Inbetalning resp, utbetalning kopplad till P-försäkringar och pensionsspar-
konton redovisas i kontrolluppgifter från försäkringsbolag resp,
pensionssparinstitut.
Försäkringsrörelseregler
Det s.k. tredje livförsäkringsdirektivet (92/96/EEG) har nyligen införlivats
i svensk rätt med verkan i huvudsak fr.o.m. den 1 juli i år (prop.
1994/95:184, bet. 1994/95:NU24, SFS 1995:779-792). Genom de nya
bestämmelserna har principerna om en enda auktorisation och om
hemlandstillsyn genomförts.
Principen om en enda auktorisation innebär att en försäkringsgivare
skall ha möjlighet att med stöd av auktorisationen i sitt hemland driva
försäkringsverksamhet inom hela det Europeiska ekonomiska samarbets-
området (EES). Verksamheten får med stöd av auktorisationen bedrivas
genom en sekundäretablering dvs. filial, agentur eller liknande i något
EES-land, och genom gränsöverskridande verksamhet från försäkrings-
givarens hemland eller från sekundäretableringar i andra EES-länder.
Värdlandet för sekundäretableringen resp, mottagarlandet för den
gränsöverskridande verksamheten kan i princip inte hindra att en utländsk
försäkringsgivare bedriver verksamhet inom det egna territoriet med stöd
av principen om en enda auktorisation.
Principen om hemlandstillsyn innebär att det är tillsynsmyndigheten i
försäkringsgivarens hemland som är primärt ansvarig för tillsynen av den
verksamhet försäkringsgivaren bedriver med stöd av sin auktorisation från
hemlandet oavsett var inom EES verksamheten bedrivs.
En utländsk försäkringsgivare med säte utanför EES måste alltjämt ha
svensk koncession för att driva försäkringsrörelse här. Verksamheten far
endast drivas från fast driftställe i Sverige.
13
Prop. 1995/96:97
Regeringens förslag: Förmögenhetsskatteplikt infors för utländska
kapitalförsäkringar.
Skälen för regeringens förslag: Livförsäkringar som meddelats i en
försäkringsverksamhet som bedrivs i Sverige förmögenhetsbeskattas.
Försäkringen tas upp till det värde som motsvarar det på försäkringstek-
niska grunder beräknade tekniska återköpsvärdet. Beskattningen infördes
fr.o.m. 1988 års taxering för försäkringar som har tecknats efter den 12
september 1986. Äldre försäkringar, P-försäkringar, rena riskförsäkringar
som enbart avser dödsfall senast vid 70 års ålder och som inte är
återköpsbara samt försäkringar som ger rätt till livränta eller sjukränta
som lämnas på grund av annan försäkring än livförsäkring, är inte
förmögenhetsskattepliktiga.
Det tekniska återköpsvärdet motsvarar det värde som försäkringsbolaget
enligt försäkringsavtalet lägst skall betala till försäkringstagaren. Det
innebär att beskattningen sker med hänsyn till livbolagets kalkylränta men
utan beaktande av den återbäring som utgår när avkastningen är högre.
Kalkylräntan varierar med de skilda försäkringstekniska grunder som
tillämpas av livbolagen. Bolagen lämnar, som tidigare nämnts, kontroll-
uppgifter till ledning för förmögenhetstaxeringen.
Förmögenhetsskatteplikten infördes efter en period under 1980-talet
med ett kraftigt ökat tecknande i skatteplaneringssyfte av K-försäkringar
med stora engångspremier. När en förmögenhetsskatteplikt begränsad till
inhemska försäkringar föreslogs förklarade den dåvarande finansministern
att han, trots kontrollproblem, var beredd att ompröva sitt ställnings-
tagande i fråga om utländska försäkringar om tendenser till en över-
strömning till sådana försäkringar skulle uppkomma i framtiden (prop.
1986/87:61 s. 34).
I promemorian Reformerad förmögenhetsbeskattning (Ds 1990:91)
utarbetad inom Finansdepartementet redovisades år 1990 en översyn av
förmögenhetsskattereglema. I promemorian föreslogs att förmögenhets-
skatteplikt skulle införas för utländska K-försäkringar för att åstadkomma
neutralitet och likformighet. Försäkringsbranschens företrädare avstyrkte
förslaget vid remissbehandlingen och begärde i stället att förmögenhets-
skatteplikten för svenska K-försäkringar skulle slopas.
Skillnaden i förmögenhetsbeskattningen mellan svenska och utländska
K-försäkringar har under senare år framstått som i längden ohållbar mot
bakgrund bl.a. av att hindren för gränsöverskridande verksamhet på
området i stor utsträckning slopats. Särskilt sparandet i utländska
fondförsäkringar har ökat kraftigt. Dessa försäkringsavtal är ofta så
utformade att de i allt väsentligt innefattar ett sparande i värdepappersfon-
der och endast till en mycket begränsad del ett försäkringsinslag. Det
14
uppkommer därför även en svårförståelig skillnad i förmögenhetsbeskatt- Prop. 1995/96:97
ningen gentemot vanligt fondsparande.
Regeringen har i den ekonomisk-politiska propositionen 1994/95:25
förra hösten förklarat att förmögenhetsbeskattningen bör behållas.
Regeringen har därefter i skrivelsen 1995/96:7 som lämnades till
riksdagen den 22 juni i år förklarat att fÖrmögenhetsskatteplikten redan
vid 1996 års taxering bör utsträckas till att gälla även utländska K-
försäkringar. Den nuvarande uppenbart snedvridande skillnaden i
beskattning bör åtgärdas redan innan en allmän reformering av förmögen-
hetsskatten beslutas.
Under beredningen i höst av de aktuella skattefrågorna har synpunkter
inhämtats under hand angående bl.a. förmögenhetsbeskattningen. En
utvidgning av förmögenhetsbeskattningen till utländska livförsäkringar
synes därvid i sig inte ha ifrågasatts. Försäkringsförbundet har dock
understrukit vikten av enhetliga värderingsregler for utländska resp,
inhemska försäkringar.
Värderingsreglerna for K-fÖrsäkring är nu utformade så att den rätt till
återbäring som uppkommer om avkastningen på försäkringskapitalet är
högre än kalkylräntan inte träffas av skatt. Detta innebär normalt att
skatteunderlaget blir lägre än det faktiska värdet. I den nyssnämnda
promemorian om förmögenhetsskatt föreslogs att denna ordning skulle
kvarstå och att det skattepliktiga värdet av utländska K-försäkringar skulle
bestämmas till summan av betalda premier uppräknade med en årlig ränta
på 4 %. Denna räntesats motsvarade den kalkylränta som allmänt
tillämpades för svenska livförsäkringar. Om den skattskyldige på ett
tillfredsställande sätt kunde visa att det faktiska värdet är lägre skulle
detta värde godtas.
Vid halvårsskiftet i år trädde nya regler i kraft om avskattning vid viss
överlåtelse av bestånd av P-försäkring (prop. 1994/95:187, bet.
1994/95 :SkU31, SFS 1995:853). Den värdering som skall göras i sådana
fall innefattar dels det tekniska återköpsvärdet, dels den del i livbolagets
överskott (återbäring eller annan bonus) som skäligen kan anses belöpa
på försäkringen. På motsvarande sätt förmögenhetsbeskattas i Danmark
såväl inhemska som utländska K-försäkringar med hela kapitalvärdet som
underlag.
Flera skäl talar enligt regeringens mening for att en ackumulerad
avkastning på försäkringskapitalet utöver kalkylräntan skall ingå i
beskattningsunderlaget. Denna fråga bör slutligt avgöras först i samband
med den allmänna översynen av beskattningen av utländska livförsäk-
ringar som nu pågår inom regeringskansliet. Tills vidare bör den
värdering som sker av svenska K-fÖrsäkringar tillämpas även for de
utländska försäkringarna. Det sagda innebär att s.k. fondförsäkring tas upp
till ett värde som motsvarar marknadsvärdet vid utgången av kalenderåret
for de till försäkringen kopplade fondandelarna. Traditionell livförsäkring
tas upp till det tekniska återköpsvärdet. Detta värde skall gälla även om
rätt till återköp saknas.
15
Om värdeuppgifter inte lämnats från försäkringsgivaren eller försäk-
ringstagaren får värdet uppskattas med ledning av i forsäkringen insatta
belopp.
Regeringen offentliggjorde, som nämnts, i en skrivelse till riksdagen
den 22 juni 1995 sin avsikt att bl.a. föreslå att utländska K-försäkringar
fr.o.m. 1996 års taxering skall utgöra skattepliktiga tillgångar. Förmö-
genhetsskatteplikten bör, med vissa undantag, inskränkas till att gälla
försäkringsavtal som ingåtts efter halvårsskiftet i år och således efter den
dag då beskattningen aktualiserades i skrivelsen till riksdagen. Övergångs-
reglerna behandlas närmare i författningskommentaren (avsnitt 9).
Det bör i sammanhanget påpekas att regeringens förslag föranleder
ytterligare överväganden i fråga om nuvarande dispensregel for att som
P-fÖrsäkring godkänna vissa utländska försäkringar som har en faktisk
karaktär av pensionsordning. Övervägandena bör bl.a. avse frågan om
dispensmöjligheten kan utvidgas eller ersättas med en generell regel med
ett vidare tillämpningsområde. Dessa frågor bör behandlas i samband med
översynen av premieskattesystemet.
Regeringens förslag föranleder ett tillägg till lagen (1991:1850) om
upphävande av lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.
Prop. 1995/96:97
Finansiella effekter
Sedan år 1991 har noterats en dramatisk tillväxt i betalda premier för
utländska K-fÖrsäkringar med bl.a betalningar på ca 7,8 miljarder kr år
1994. Utvecklingen får i allt väsentligt anses vara beroende av den
förmånliga skattebehandlingen. I frånvaro av de regler som föreslås i
denna proposition skulle denna utveckling ha fortsatt, även om de
tillväxttakter som kan registeras mellan enstaka år i början av 1990-talet
skulle ha dämpats. Ett sparande i utländska K-försäkringar får i stor
utsträckning förutsättas ske genom substitution från sparande i Sverige,
i svenska K-fÖrsäkringar och i annat likvärdigt beskattat sparande i
Sverige.
Varje bedömning av budgeteffekten av att förmögenhetsskatt tas ut på
sådana försäkringar som tecknas fr.o.m. 1 juli 1995 blir förknippad med
stor osäkerhet. Baserat på månadstatistik från Riksbanken for perioden
1991-1994 kan den reala årliga tillväxten i premiebetalningar i frånvaro
av förmögenhetsskatt långsiktigt beräknas uppgå till ca 40 %. Vid denna
tillväxttakt, med en beräknad nivå för premiebetalningar år 1995 på ca
5,6 miljarder kr och med hänsyn tagen till tillväxten i försäkringskapitalet
kan en formögenhetsskattebas beräknas från år 1996 och framåt. Efter en
viss nedjustering på grund av att en del av försäkringskapitalet ligger
under grundavdraget för förmögenhetsskatt kan förmögenhetsskatteeffek-
ten beräknas till ca 0,15, 0,32 resp. 0,55 miljarder kr för åren 1996-1998.
Som redan noterats är bedömningen osäker men indikerar storleksord-
ningen av det skattebortfall som skulle ha uppkommit i frånvaro av
åtgärder på området.
16
Prop. 1995/96:97
Regeringens förslag: Utländska försäkringsföretag inom EES som
bedriver gränsöverskridande verksamhet här i landet skall innan
verksamheten inleds lämna skriftlig förbindelse till Finansinspek-
tionen att årligen lämna kontrolluppgift om värde på försäkringar
som innehas av personer bosatta i Sverige. Den som förmedlar de
aktuella försäkringsavtalen skall lämna kontrolluppgift om av-
talsparterna. Försäkringstagarna skall lämna fullmakt till insyn i
försäkringen. Fullmakten skall överlämnas till Riksskatteverket via
den som förmedlar försäkringsavtalet.
Skälen för regeringens förslag: Nuvarande regler för premieskatten på
försäkringssparande i utlandet föreskriver inte någon kontrolluppgifts-
skyldighet. Detsamma gäller förfarandelagen för punktskatter, lagen
(1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter. Frånvaron av en
sådan reglering står i tydlig kontrast till de bestämmelser i lagen
(1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter, LSK, som införts
under senare år rörande andra former av hushållssparande i utlandet.
Utländska företag som erbjuder möjligheter till sparande för personer
bosatta i Sverige utan att bedriva verksamheten från filial eller annat fast
driftställe här i Sverige bedriver normalt s.k. gränsöverskridande verksam-
het. Denna verksamhet omfattas i princip inte av bestämmelserna i LSK.
1 samband med upphävandet av lagen (1990:750) om betalningar till och
från utlandet (betalningslagen) infördes dock viss uppgiftsskyldighet i
LSK som ersättning för slopade kontrollregler. Fysiska personer och
dödsbon som öppnar inlåningskonto i utlandet skall enligt 3 kap. 22 a §
LSK lämna medgivande till insyn i kontot och dessutom en förbindelse
från det utländska institutet att fortlöpande lämna kontrolluppgifter till
Riksskatteverket beträffande avkastning och behållning. Fysiska personer
och dödsbon som innehar utländska fondpapper eller derivatinstrument är
enligt 3 kap. 27 a § LSK skyldiga att förvara dem i depå hos valutahand-
lare, värdepappersinstitut eller motsvarande utländskt institut om det inte
är fråga om fondpapper i ett kontobaserat system. Deponeras eller
kontoförs fondpappren i utlandet skall den skattskyldige lämna ett
medgivande till insyn i depån eller kontot samt ge in en skriftlig
förbindelse från det utländska institutet att fortlöpande lämna kontrollupp-
gift till Riksskatteverket om avkastningen och innehavet vid årets utgång.
17
Ett institut i Sverige, hos vilket utländska värdepapper förvaras i depå Prop. 1995/96:97
eller kontoförs, är skyldigt att lämna kontrolluppgift om utbetalning av
avkastning (3 kap. 22 och 27 §§ LSK). Vid försäljning av utländska
värdepapper genom värdepappersinstitut i Sverige föreligger kontrollupp-
giftsskyldighet om nettolikvid enligt avräkningsnota (3 kap. 32 c § LSK).
Mot bakgrund av de krav som det förenklade deklarationsförfarandet
ställer på ett ökat kontrolluppgiftslämnande infördes nyligen en skyldighet
för utländska bankföretag och andra liknande företag inom EES-området
som bedriver gränsöverskridande verksamhet att till Finansinspektionen
lämna en skriftlig förbindelse att lämna årlig kontrolluppgift om innehav,
löpande avkastning, utgiftsränta och nettolikvid vid försäljning av
värdepapper m.m. till Riksskatteverket (3 kap. 32 b § LSK, prop.
1994/95:50). Sistnämnda uppgiftsskyldighet kompletteras med be-
stämmelser som innebär att preliminärskatt inte skall betalas för av-
kastning som avses i kontrolluppgiften från det utländska företaget [10 §
femte stycket uppbördslagen (1953:272)].
Försäkringsbranschen är kritisk till ett uppgiftslämnande om värde på
utländska försäkringar från andra än försäkringstagaren och anser att det
kan gynna oseriösa aktörer på marknaden. Försäkringsförbundet har
dessutom anfört att ett krav på fullmaktslämnande, efter mönster från vad
som gäller på banksidan, är diskriminerande för utländska försäkringar
och därför stridande mot EG-rätten. Förbundet har också ifrågasatt om
inte förslaget i denna del är oförenligt med artikel 8 i den europeiska
konventionen angående skydd för de mänskliga rättigheterna och de
grundläggande friheterna. Även Finansinspektionen har under hand
uttryckt tvekan i fråga om möjligheterna att ålägga utländska försäkrings-
givare kontrolluppgiftsskyldighet. Riksskatteverket har föreslagit att
kontrolluppgiftsskyldigheten införs först vid 1997 års taxering.
Regeringen kan inledningsvis konstatera att EG-rättens regler om fria
kapitalrörelser inte inverkar på medlemsstaternas rätt till skattekontroll
o.d. under förutsättning att åtgärderna inte är ett medel för godtycklig
diskriminering eller en förtäckt restriktion i rörligheten (art. 73d 1 b i
Maastrichtfördraget). EG:s tredje livförsäkringsdirektiv reglerar således
inte skattekontrollen vare sig självständigt eller genom införlivandet i
svensk försäkringsrörelselagstiftning. Det sagda innebär självfallet inte att
svensk skattekontroll kan utformas på ett sätt som sätter försäkrings-
rörelsereglema ur spel. Av beskrivningen av gällande regler för
uppgiftslämnande på banksidan framgår att det finns en etablerad ordning
för hushållssparande i utlandet som även avser fullmaktslämnande. Denna
ordning kan inte anses utgöra ett diskriminerande hinder för den fria
rörligheten för kapital och tjänster. Det förtjänar därvid att påpekas att
dessa regler granskats av Lagrådet. Denna granskning har inte föranlett
anmärkningar i fråga om diskriminering. Några sådana invändningar har
inte heller rests av tjänstemän vid EG-kommissionen som har getts
tillfälle till en genomgång av nuvarande svenskakontrolluppgiftsregler för
sparande i utlandet.
18
De på den svenska försäkringsmarknaden vanligast förekommande Prop. 1995/96:97
utländska K-försäkringama är fondförsäkringar med ett mycket begränsat
riskinslag. Försäkringsinslaget är ofta begränsat till 1 % på så sätt att
dödsfall under avtalets löptid resulterar i att försäkringen faller ut med
101 % av de sparade fondandelarnas värde. Det kan enligt regeringens
mening inte vara rimligt att denna sparform som i princip endast omfattar
placeringar i skilda värdepappersfonder skall vara undantagen från
kontrolluppgiftsskyldighet. Det finns inte heller motiv för att i kontroll-
hänseende behandla andra utländska K-försäkringar och utländska
försäkringsföretag annorlunda än utländska banker och värdepappersföre-
tag.
1 Danmark har sedan några år uppgiftsskyldighet förelegat om
kapitalvärde för såväl inhemsk som utländsk K-försäkring. Såvitt gäller
utländska försäkringar har denna skyldighet grundats på ett obligatoriskt
medgivande från försäkringstagaren till insyn i sparandet och en
förbindelse från livbolaget att lämna uppgifter.
En kontrolluppgiftsskyldighet om värde vid årets utgång kan inte anses
som anmärkningsvärt betungande. Detta gäller i synnerhet de på
marknaden normalt förekommande fondförsäkringama där uppgiften
endast avser de sparade fondandelarnas värde för vilket daglig notering
finns.
Vid utformningen av reglerna bör det beaktas att det svenska kravet på
kontrolluppgifter, utan medgivande av försäkringens innehavare, kan
kollidera med sekretesslagstiftningen i försäkringsrörelsereglema i vissa
utländska länder. En sådan kollision bör, om möjligt, undvikas. För de
fall ett medgivande från försäkringstagaren inte undanröjer lagkollisionen
får detta beaktas i en särskild dispensprövning.
En ytterligare omständighet att ta hänsyn till är att utrymmet för en
aktiv försäljning genom det egna företaget av försäkringar från verksam-
het utanför EES-området utan att etablering uppkommer torde vara
begränsat [jfr Regeringsrättens avgörande i Alpha Insurance-fallet (RÅ
1992 ref. 29) och regeringens beslut den 21 juni 1990 och den 30 maj
1991],
Det förtjänar också att påpekas att en diskussion förs inom ramen för
EG rörande skiljelinjen mellan etableringsrätten och friheten att till-
handahålla tjänster. Diskussionen avser bl.a. frågan hur långt en försäk-
ringsförmedlare får gå när det gäller att medverka i ett utländskt EES-
försäkringsföretags gränsöverskridande verksamhet utan att verksamheten
blir att anse som en etablering. Bedömningen i denna fråga kan även
antas ha relevans för förmedlarnas medverkan i försäljning av försäk-
ringar från länder utanför EES. Gränsdragningsfrågan avser också
försäljningsverksamhet genom försäkringsföretagets egenkoncempersonal
i värdlandet.
Bestämmelser om uppgiftslämnandet från utländska företag bör tills
vidare utformas dels som en utvidgning av tillämpningsområdet för be-
stämmelserna i 3 kap. 32 b § LSK om skyldighet för utländska företag
inom EES-området som bedriver gränsöverskridande verksamhet i Sverige
19
att i anslutning till anmälan om verksamheten lämna skriftlig förbindelse Prop. 1995/96:97
till Finansinspektionen om kontrolluppgiftslämnande till Riksskatteverket,
dels som ett krav på fullmakt, och i vissa fall förbindelse om upp-
giftslämnande, från försäkringstagaren. Riksskatteverket bör bistå
Finansinspektionen och utforma blanketter o.d. för förbindelsen med
lämpligt utformad information om kontrolluppgiftsbestämmelsema.
Riksskatteverket bör förses med kopia av såväl anmälningar om gräns-
överskridande verksamhet som förbindelser och tillsammans med
Finansinspektionen bevaka att förbindelser lämnas. Skatteförvaltningen
måste självfallet också följa upp åtagandena i de lämnade förbindelserna.
För att uppnå tillräcklig stadga i uppgiftslämnandet bör regler införas
om en skyldighet för den som i Sverige förmedlar ett försäkringsavtal
meddelat i livförsäkringsverksamhet i utlandet att lämna kontrolluppgift
om försäkringsgivare, försäkringstagare och dennes personnummer.
Förmedlaren skall också vidarebefordra sådan fullmakt och förbindelse
som skall lämnas av försäkringstagaren.
I artikel 8 i den europeiska konventionen om de mänskliga rättigheterna
finns föreskrifter till skydd for privat- och familjeliv, hem och korrespon-
dens. De nu föreslagna reglerna medför inte något otillåtet intrång i den
sfär konventionen skyddar. Förslaget om fullmaktslämnande och de
gällande reglerna som utgör förebild till förslaget syftar endast till
kontrolluppgifter av samma slag som inhemska sparinstitut lämnar. Dessa
kontrolluppgifter kan inte i något avseende anses kränka grundläggande
fri- och rättigheter.
Ett särskilt uppskov föreslås för utländska försäkringsgivare som inlett
gränsöverskridande verksamhet mot Sverige före den 1 januari 1996 i
fråga om lämnande av förbindelse att redovisa kontrolluppgifter. Ett
motsvarande uppskov föreslås för det fall försäkringstagaren skall lämna
förbindelsen. Tecknandet av nya utländska försäkringar har under detta år
minskat kraftigt. Detta förhållande i kombination med den föreslagna
övergångsregleringen för äldre försäkringsavtal torde medföra att
mängden uppgifter vid 1996 års taxering blir måttlig och således
godtagbar.
Regeringens förslag: Vid tillämpning av bestämmelserna om
premieskatt likställs betalning for övertaget försäkringsavtal med
engångspremie vid tecknande av nytt avtal. Ändringen sker med
verkan för betalningar fr.o.m. den 1 juli 1995.
Skälen för regeringens förslag: Det har under senare tid uppmärksam-
mats att s.k. begagnade utländska K-försäkringar i ökad grad förmedlas
på den svenska marknaden. Verksamheten rör försäljningar av forsäk-
20
ringar efter byte av försäkringstagare och bygger bl.a. på uppfattningen Prop. 1995/96:97
att den ersättning den nya försäkringstagaren betalar för den förvärvade
försäkringen inte skall likställas med en premiebetalning. Förfarandet har
på vissa håll satts i system på ett sådant sätt att den nya innehavaren av
försäkringen erbjuds en försäkring som i realiteten motsvarar en
nytecknad försäkring. I vissa fall torde det rörå sig om rena skentrans-
aktioner. Förvärven redovisas därför inte till beskattningsmyndigheten för
premieskatt. Denna form av kringgående av bestämmelserna om
premieskatt kan, om den får bestå, antas leda till ett betydande skattebort-
fall. Förfarandet riskerar också att leda till påtagliga snedvridningar i
konkurrensen på den svenska försäkringsmarknaden till nackdel för de
svenska försäkringsbolagen.
Reglerna på denna punkt bör därför ändras så att det klart framgår att
ersättningen från den nya försäkringstagaren for försäkringen jämställs
med en premiebetalning och utlöser skattskyldighet för honom enligt
lagen om skatt på vissa premiebetalningar. Skattskyldigheten omfattar den
utbetalda ersättningen i sin helhet, dvs. även den del som utgör provision
o.d.
Med hänsyn till att de aktuella förvärven utnyttjas som ett uttalat
instrument för skatteflykt och till vikten av att undanröja otillbörliga
hinder för en konkurrens på lika villkor på livförsäkringsområdet bör
dessa nya regler gälla omedelbart. Det finns därför särskilda skäl för att
med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket rege-
ringsformen låta de nya reglerna om premieskatteplikt gälla i fråga om
betalningar efter utgången av juni månad i år, med stöd av vad regeringen
aviserade i sin skrivelse till riksdagen den 22 juni 1995 (skr. 1995/96:7).
Regeringens förslag: Den gällande övergångsregleringen för
förmögenhetsbeskattningen förlängs ytterligare ett år t.o.m. 1997
års taxering.
Den som är skyldig att lämna kontrolluppgift om aktieutdelning
skall i förekommande fall även lämna uppgift om innehållen
utländsk källskatt.
Skälen för regeringens förslag: Förmögenhetsskattelagen upphävdes
under föregående mandatperiod. Enligt upphävandelagen skall de
upphävda reglerna, med vissa justeringar, tillämpas övergångsvis t.o.m.
1996 års taxering. Ett reformerat förmögenhetsskattesystem övervägs for
närvarande inom regeringskansliet. Ett förslag om ett nytt sådant system
kommer att redovisas under nästa år. I avvaktan på ett nytt system bör
nuvarande övergångsreglering förlängas ett år.
21
Förslaget föranleder ändringar i lagen (1991:1850) om upphävande av Prop. 1995/96:97
lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt och lagen (1991:1851) om
upphävande av lagen (1970:172) om begränsning av skatt i vissa fall.
Regeringen vill slutligen ta upp en fråga som rör utdelning på utländska
värdepapper.
På senare år har ett dussintal utländska bolag kommit att noteras på
svensk börs. Inom kort kommer ytterligare en utländsk aktie att börsintro-
duceras som en följd av den kommande sammanslagningen av Pharmacia
AB och det amerikanska företaget The Upjohn Company. Antalet svenska
aktieägare enbart i detta bolag kan antas överstiga 300 000. Utdelning
kommer i enlighet med amerikansk praxis att lämnas kvartalsvis.
Enligt nuvarande bestämmelser i 3 kap. 27 § LSK skall kontrolluppgift
om utdelning lämnas bl.a. för fysisk eller juridisk person som är
berättigad att lyfta utdelning för egen del vid utdelningstillfället.
Kontrolluppgiften skall ta upp utbetald utdelning till den del den är
skattepliktig och avdragen preliminär skatt. Mot bakgrund av att ett stort
antal svenska skattskyldiga redan i dag mottar utdelning från utländska
aktiebolag genom Värdepapperscentralen VPC AB, svenska banker etc.,
och då antalet i framtiden kan antas stiga ytterligare, är det önskvärt att
kontrolluppgiften i sådana fall även tar upp utländsk källskatt som belöper
på utdelningen för att ge underlag för skatteavräkning enligt lagen
(1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Kontrolluppgiften möjliggör
avräkning även utan särskilt yrkande från den skattskyldige. Regeringen
föreslår därför att ett tillägg görs i 3 kap. 27 § LSK, innebärande att
kontrolluppgiften skall omfatta även sådan innehållen utländsk källskatt
som avses i 3 § lagen om avräkning av utländsk skatt, i de fall den är
känd för utbetalaren.
I första stycket har ett tillägg gjorts som likställer en ersättning för
förvärv av försäkring som inte nytecknas, utan övertas från annan, med
en engångspremie vid nytecknande. Om den ursprungliga försäkringstag-
arens rätt överlåtits, vilket ofta sker i flera led, och ersättning lämnas för
detta uppkommer således skatteplikt för den nye ägaren. Om försäkringen
tidigare varit föremål för premieskatt uppkommer dock ingen ny
skatteplikt. Med ersättning avses även provision o.d. som tas ut av det
organ som handhar överlåtelsen.
22
I enlighet med vad Lagrådet anfört bör det anmärkas att premieskatt Prop. 1995/96:97
inte skall påföras om det for försäkringen tidigare meddelats ett dispens-
beslut som innebär att premieskatt inte skall betalas.
Den nya regeln tillämpas för betalningar fr.o.m. den 1 juli 1995.
Upphävandelagen och punkten 3 i övergångsbestämmelserna har justerats
så att tillämpningen av nuvarande bestämmelser för förmögenhetsbe-
skattningen i stället för att upphöra efter 1996 års taxering utsträcks till
att gälla även vid 1997 års taxering.
En ny övergångsbestämmelse, punkt 6, har införts i upphävandelagen.
Bestämmelsen innebär att nuvarande regler om förmögenhetsskatt för
inhemska livförsäkringar som inte är rena riskförsäkringar även skall gälla
utländska försäkringar. Den nya regeln utvidgar den skatteplikt som anges
i 3 § 1 mom. h den upphävda lagen. I likhet med vad som gäller for
inhemska försäkringar tas värdet upp till det tekniska återköpsvärdet. Det
tekniska återköpsvärdet motsvarar det värde försäkringsgivaren minst är
skyldig att betala till försäkringstagaren.
För s.k. fondförsäkring finns inte ett garanterat minsta värde. I stället
tas försäkringen upp till ett belopp som motsvarar de sparade fondan-
delarnas värde vid utgången av kalenderåret.
Försäkringens ägare är skattskyldig. Förmånstagare är normalt inte
skattskyldiga. I vissa fall har de dock en sådan förfoganderätt över
försäkringen att skattskyldighet uppkommer enligt 7 § tredje stycket den
upphävda lagen (jfr prop. 1986/87:61 s. 32 f.).
Övergångsreglerna har i huvudsak utformats efter mönster från 1986 års
lagstiftning om förmögenhetsbeskattning av livförsäkringar. Dessa regler
bestämdes i sin tur efter förebild från 1975 års lagstiftning om ändrade
regler för beskattning av P-fÖrsäkringar. Äldre ordning gäller för
försäkringsavtal som ingåtts före den 1 juli 1995 om inte premieförplik-
telsema därefter ökats totalt sett eller tidigareläggning skett av premiebe-
talning. Mot bakgrund av möjligheterna att utan avtalsändring öka
insättningarna i en fondförsäkring bör dessutom ett särskilt krav gälla i
fråga om premiebetalningamas storlek. En premie som betalas efter den
30 juni 1995 med belopp som överstiger den premie som enligt avtalet
lägst skall betalas för den aktuella betalningsterminen medför att avtalet
skall anses som nytecknat. I ett sådant fall blir försäkringens värde
förmögenhetsskattepliktigt.
Även en onerös överlåtelse av försäkringen efter den 30 juni 1995
innebär att ett nytt försäkringsavtal anses uppkomma i förmögenhets-
skattehänseende. Det bör påpekas att en överlåtelse av försäkring som är
tillgång i näringsverksamhet till annan sådan verksamhet inte medför
förmögenhetsbeskattn ing.
23
Den nya punkten i övergångsbestämmelserna tillämpas första gången Prop. 1995/96:97
vid 1996 års taxering.
Den s.k. begränsningsregeln är en del av nuvarande system för förmögen-
hetsbeskattningen. Tillämpningen av spärreglerna för begränsning av det
sammanlagda uttaget av förmögenhetsskatt och inkomstskatt har förlängts
till att gälla även 1997 års taxering.
3 kap.
15 §
Bestämmelsen har byggts ut med tillägg i första stycket och tre nya
stycken. De två sista styckena i paragrafen har utformats i enlighet med
vad Lagrådet anfört.
I första stycket åberopas de nya materiella bestämmelserna om
förmögenhetsskatteplikt för utländska livförsäkringar. Bestämmelserna
gäller i sig endast företag med fast driftställe i Sverige men blir genom
förbindelser om kontrolluppgiftsskyldighet indirekt tillämpliga för
utländska företag.
Det nya tredje stycket innehåller bestämmelser om uppgiftsskyldighet
för den som i Sverige förmedlar utländsk livförsäkring. Förmedlaren kan
normalt antas vara en försäkringsmäklare eller ett svenskt institut som
marknadsför utländska försäkringar för ett utländskt koncernföretags
räkning eller bedriver verksamhet enligt ett samarbetsavtal med en
utländsk försäkringsgivare. Kontrolluppgiften skall enligt allmänna
bestämmelser och ifrågavarande stycke lämnas före utgången av januari
månad året efter det kalenderår då försäkringen förmedlades. Uppgiften
skall lämnas om förmedlaren på grund av provision eller av annat skäl har
anledning att anta att försäkringsavtal slutits.
Fjärde stycket reglerar den enskilde försäkringstagarens skyldighet att
lämna fullmakt till kontrolluppgiftslämnandet samt i förekommande fall
förbindelse om kontrolluppgiftsskyldighet från försäkringsgivaren.
Bestämmelserna har utformats med nuvarande 3 kap. 22 a och 27 a §§
LSK som förebild.
I femte stycket har en dispensregel tagits in efter samma förebild.
Regeln innebär att Riksskatteverket kan medge dispens om det utländska
bolaget inte kan lämna kontrolluppgifter på grund av motstridiga regler
i hemlandet e.d.
24
Prop. 1995/96:97
27 §
Förslaget har kommenterats i avsnitt 8.
32 b §
Tillämpningsområdet för bestämmelsen har utvidgats till livförsäkrings-
företag. För dessa likställs med filial även annan sekundäretablering enligt
2 kap. 2 § lagen (1993:1302) om EES-försäkringsgivares verksamhet i
Sverige, dvs. generalagent eller generalrepresentation. I fråga om
tillämpningen hänvisas till den allmänna motiveringen till införandet av
paragrafen i prop. 1994/95:50 s. 106 f. och författningskommentaren s.
335 f.
Övergångsbestämmelser
Kontrolluppgiftsskyldigheten om utländsk försäkring enligt 3 kap. 15 §
för förmedlare gäller fr.o.m. 1996 års taxering. I övriga delar gäller de
nya reglerna om kontrolluppgiftslämnande fr.o.m. 1997 års taxering.
Reglerna om skyldighet för försäkringstagaren att lämna fullmakt och i
vissa fall förbindelse samt för förmedlare att vidarebefordra dessa
handlingar till Riksskatteverket införsmed verkan från årsskiftet 1995/96.
Även reglerna om utländska livförsäkringsgivares lämnande av förbindelse
om kontrolluppgiftsskyldighet införs med verkan från detta årsskifte. För
verksamhet som inletts före ikraftträdandet gäller dock ett särskilt anstånd
för lämnandet av förbindelse. Ett annat anstånd gäller för försäkringstaga-
re som förvärvat försäkring före årsskiftet i fråga om dennes skyldigheter
enligt 3 kap. 15 § fjärde stycket.
25
Prop. 1995/96:97
Bilaga 1
Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1990:662) om skatt på vissa
premiebetalningar skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 §
Till staten skall betalas skatt
enligt denna lag på premier som
erläggs av svensk juridisk person
och fysisk person, som är bosatt i
Sverige eller stadigvarande vistas
här avseende personförsäkring som
har meddelats i en utomlands be-
driven försäkringsrörelse.
Skatt skall dock ej betalas
näringsverksamhet utom riket.
Till staten skall betalas skatt
enligt denna lag på premier som
erläggs av svensk juridisk person
och fysisk person, som är bosatt i
Sverige eller stadigvarande vistas
här avseende personförsäkring som
har meddelats i en utomlands be-
driven försäkringsrörelse. Med
premier likställs ersättning som
lämnats vid sådan överlåtelse som
avses i 2 § under förutsättning att
tidigare betalningar för försäk-
ringen inte varit skattepliktiga.
för premier som utgör omkostnad i
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas i fråga om
ersättning som lämnas efter den 30 juni 1995.
26
Härigenom föreskrivs att lagen (1991:1850) om upphävande av lagen
(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt skall ha följande lydelse.
Prop. 1995/96:97
Bilaga 1
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
6. Livförsäkring som meddelats i
utländsk försäkringsverksamhet
vilken inte bedrivits från fast drift-
ställe i Sverige räknas som skatte-
pliktig tillgång i den omfattning
som anges i punkt 6 av anvisning-
arna till 3 och 4 §§.
Denna lag träder i kraft den 30 december 1995 och tillämpas första
gången vid 1996 års taxering. Den nya punkten tillämpas dock inte för
försäkringsavtal som ingåtts före den 1 juli 1995 under förutsättning att
1. avtalet inte därefter ändras på ett sätt som medför ökad premieför-
pliktelse totalt sett eller en tidigareläggning av premiebetalning,
2. större premie inte därefter betalas än den som lägst skall betalas för
betalningsperioden enligt avtalet, och att
3. försäkringen inte överlåts till ny innehavare efter den 30 juni 1995
på annat sätt än genom arv, testamente, gåva eller bodelning.
27
Härigenom föreskrivs att 3 kap. 15 och 32 b §§ lagen (1990:325) om
självdeklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1995/96:97
Bilaga 1
3 kap.
15
Kontrolluppgift om försäkrings
värde skall lämnas av försäkrings-
företag och understödsförening
avseende sådan livförsäkring som
avses i punkt 6 av anvisningarna
till 3 och 4 §§ lagen (1947:577)
om statlig förmögenhetsskatt.
§
Kontrolluppgift om försäkrings
värde skall lämnas av försäkrings-
företag och understödsförening
avseende sådan livförsäkring som
avses i punkt 6 av anvisningarna
till 3 och 4 §§ den upphävda lagen
(1947:577) om statlig förmögen-
hetsskatt samt punkt 6 av över-
gångsbestämmelserna till lagen
(1991:1850) om upphävande av
lagen (1947:577) om statlig för-
mögenhetsskatt.
Kontrolluppgift skall lämnas för den som är ägare till försäkringen eller
är förmånstagare med förfoganderätt till sådan försäkring, om värdet av
en eller flera försäkringar uppgår till minst 1 000 kronor. Kontrollupp-
giften skall uppta försäkringarnas värde vid årets utgång.
Den som i Sverige förmedlar
skattepliktig utländsk försäkring
skall för försäkringsavtal som för-
medlats under kalenderåret till
Riksskatteverket lämna uppgift om
försäkringsgivarens ochförsäkring-
stagarens namn och postadress,
försäkringstagarens personnummer
samt till verket vidarebefordra
handling som avses i sista stycket.
Innehavare av skattepliktig
utländsk försäkring som avses i för-
sta stycket skall efter försäkringsav-
talets tecknande utan dröjsmål till
förmedlare av försäkringen eller,
om sådan saknas, till Riksskatte-
verket lämna dels ett skriftligt med-
givande till insyn i försäkringen,
dels en skriftlig förbindelse från
den utländske försäkringsgivaren
att årligen senast den 31 januari
taxeringsåret lämna kontrolluppgift
enligt första och andra styckena till
verket. Sådan förbindelse behöver
inte lämnas om detta tidigare
gjorts enligt 32 b §.
28
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Ett utländskt företag som med
stöd av 1 kap. 5 § 2 bankrörelsela-
gen (1987:617), 1 kap. 3 c § 2
lagen (1991:981) om värdepappers-
rörelse eller 2 kap. 9 § 2 lagen
(1992:1610) om kreditmarknads-
bolag driver bankverksamhet, vär-
depappersrörelse eller finansie-
ringsverksamhet i Sverige utan att
inrätta filial här, skall innan verk-
samheten inleds till Finansinspek-
tionen lämna en skriftlig förbindel-
se att årligen senast den 31 januari
taxeringsåret lämna kontrolluppgift
enligt 22, 25 a, 27 eller 32 c § till
Riksskatteverket.
32 b §'
Prop. 1995/96:97
Bilaga 1
Ett utländskt foretag som med
stöd av 1 kap. 5 § 2 bankrörelsela-
gen (1987:617), 1 kap. 3 c § 2
lagen (1991:981) om värdepappers-
rörelse, 2 kap. 9 § 2 lagen
(1992:1610) om kreditmarknads-
bolag eller 2 kap. 1 § första stycket
2 lagen (1993:1302) om EES-för-
säkringsgivares verksamhet i Sveri-
ge driver bankverksamhet, värde-
pappersrörelse, finansieringsverk-
samhet eller försäkringsverksamhet
i Sverige utan att inrätta filial här,
skall innan verksamheten inleds till
Finansinspektionen lämna en skrift-
lig förbindelse att årligen senast
den 31 januari taxeringsåret lämna
kontrolluppgift enligt 15, 22, 25 a,
27 eller 32 c § till Riksskattever-
ket.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas första gången
vid 1996 års taxering. Bestämmelserna om förbindelse från utländsk
försäkringsgivare att lämna kontrolluppgift tillämpas dock första gången
i fråga om kontrolluppgifter till ledning för 1997 års taxering. Har gräns-
överskridande försäkringsverksamhet inletts före ikraftträdandet, skall
förbindelse enligt 3 kap. 32 b § för sådan verksamhet lämnas till
Finansinspektionen före den 1 juli 1996. Har försäkring förvärvats före
ikraftträdandet skall medgivande och förbindelse enligt 3 kap. 15 § fjärde
stycket lämnas till Riksskatteverket senast den 1 oktober 1996.
1 Senaste lydelse 1995:576.
29
Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1995-10-27
Närvarande: f.d. regeringsrådet Bertil Voss, justitierådet Johan Munck,
regeringsrådet Karl-Ingvar Rundqvist.
Enligt en lagrådsremiss den 19 oktober 1995 (Finansdepartementet) har
regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till
1. lag om ändring i lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetal-
ningar,
2. lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av lagen
(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,
3. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrol-
luppgifter.
Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Lars
Bergendal.
Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:
Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:662) om skatt på vissa
premiebetalningar
1 §
Den föreslagna andra meningen i paragrafens första stycke innebär att
ersättning for s.k. "begagnade" försäkringar likställs med premier under
förutsättning att tidigare betalningar för försäkringen inte varit skatteplik-
tiga.
Enligt 5 § kan beskattningsmyndigheten förklara att premieskatt inte
skall betalas. Ett sådant beslut förutsätter givetvis att försäkringspremien
är skattepliktig. Även om det inte direkt utsägs i lagtexten är det därför
klart att förutsättningarna för att likställa ersättning för en begagnad
försäkring med premier inte föreligger, om det beträffande försäkringen
tidigare har meddelats ett beslut om att premieskatt inte skall betalas.
Den skatteplikt som avses är uppenbarligen skatteplikt enligt lagen om
skatt på vissa premiebetalningar. Det synes Lagrådet lämpligt att detta
kommer till uttryck i lagtexten genom att det föreslagna tillägget i 1 §
avslutas med orden "enligt denna lag".
Lagrådet har uppmärksammats på att det från försäkringshåll har
ifrågasatts om premiebetalningslagen är förenlig med EG-rättens principer
om fri rörlighet för tjänster, kapital och betalningar samt förbudet mot
diskriminering. Lagrådet, som beträffande denna lag har att ta ställning
till det föreslagna tillägget till 1 §, anser sig endast böra konstatera att
lagen efter lagrådsgranskning har antagits av riksdagen samt att lagens
förenlighet med EG-rätten enligt uppgift är under prövning i ett mål vid
Prop. 1995/96:97
Bilaga 2
30
svensk domstol, i vilket har begärts att förhandsbesked skall inhämtas från
EG-domstolen.
Prop. 1995/96:97
Bilaga 2
Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration
och kontrolluppgifter
3 kap.
15 §
I fjärde stycket åläggs enligt förslaget innehavare av en skattepliktig
utländsk försäkring att lämna dels ett skriftligt medgivande till insyn i
försäkringen, dels en skriftlig förbindelse från den utländske försäkrings-
givaren att lämna kontrolluppgifter. Med hänsyn till att själva försäk-
ringen kan tänkas innehålla känsliga uppgifter som inte behövs för
skattekontrollen bör stycket lämpligen omformuleras så att skyldigheten
avser att lämna dels en förbindelse från försäkringsgivaren av nu avsett
slag, dels ett medgivande från försäkringstagaren till att kontrolluppgifter
lämnas.
Förebild till den i stycket föreskrivna skyldigheten att avlämna en
förbindelse ffån försäkringsgivaren har hämtats från 3 kap. 22 a och
27 a §§. Enligt de paragraferna har Riksskatteverket tillagts möjlighet att
meddela dispens från motsvarande skyldighet när det gäller utländska
inlåningskonton och depåer eller kontosystem. Enligt Lagrådets mening
bör lämpligen en motsvarande dispensmöjlighet införas även i förevarande
paragraf.
Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:1850) om upphävande av
lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt
Förslaget lämnas utan erinran.
31
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 2 november 1995
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,
Hjelm-Wallén, Hellström, Thalén, Freivalds, Wallström, Persson, Tham,
Schori, Heckscher, Hedborg, Andersson, Winberg, Uusmann, Nygren,
Ulvskog, Sundström, Lindh, Johansson
Föredragande: statsrådet Persson
Regeringen beslutar proposition 1995/96:97 Vissa frågor om beskatt-
ningen av utländska kapitalförsäkringar, m.m.
gotab 49165. Stockholm 1995
32