Prop.
1995/96:45
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 28 september 1995
Mona Sahlin
Göran Persson
(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att mervärdesskatt med 6% skall tas ut vid
omsättningen av allmänna nyhetstidningar. Reglerna föreslås träda i kraft
den 1 januari 1996. Särskilda övergångsregler föreslås i fråga om
prenumerationsavgifter som betalats senast den 31 oktober 1995 avseende
leveranser efter ikraftträdandet.
1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 45
Prop. 1995/96:45
1 Förslag till riksdagsbeslut..................... 3
2 Lagtext................................ 4
2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskatte-
lagen (1994:200)...................... 4
2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:931)
om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .... 6
3 Ärendet och dess beredning ................... 8
4 Skatteplikten för allmänna nyhetstidningar........... 8
5 Ikraftträdande............................ 10
6 Statsfinansiella effekter ...................... 11
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den
28 september 1995 ............................ 12
Prop. 1995/96:45
Regeringen föreslår att riksdagen
antar regeringens förslag till
1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),
2. lag om ändring i lagen (1995:931) om ändring i mervärdesskattela-
gen (1994:200).
1 * Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 45
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Prop. 1995/96:45
2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen
(1994:200)
Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)
dels att 3 kap. 12 §' skall upphöra att gälla,
dels att 3 kap. 15 och 17 §§ samt 10 kap. 11 och 12 §§ skall ha
följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
3 kap.
15 §
Från skatteplikt undantas, utöver
vad som följer av 12-74 §§, inför-
sel av utländska periodiska publika-
tioner, när de förs in i landet för
att av utgivaren tillhandahållas
prenumeranter här i landet med
eller utan någons förmedling.
17
Undantagen i 72-15 §§ omfattar
även radio- och kassettidningar.
Från skatteplikt undantas, utöver
vad som följer av 13 och 14 §§,
införsel av utländska periodiska
publikationer, när de förs in i
landet för att av utgivaren tillhan-
dahållas prenumeranter här i landet
med eller utan någons förmedling.
§
Undantagen i 73-15 §§ omfattar
även radio- och kassettidningar.
10 kap.
11
Den som i en yrkesmässig verk-
samhet omsätter varor eller tjänster
inom landet har rätt till återbetal-
ning av ingående skatt för vilken
han saknar rätt till avdrag enligt 8
kap. på grund av att omsättningen
är undantagen från skatteplikt
enligt 3 kap. 9 § utom tredje styck-
et 2, 10 §, 72 §, 19 § första styck-
et 2, 21 §, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller
8, 30 a §, 30 c § eller 30 e §.
§2
Den som i en yrkesmässig verk-
samhet omsätter varor eller tjänster
inom landet har rätt till återbetal-
ning av ingående skatt för vilken
han saknar rätt till avdrag enligt 8
kap. på grund av att omsättningen
är undantagen från skatteplikt
enligt 3 kap. 9 § utom tredje styck-
et 2, 10 §, 19 § första stycket 2,
21 §, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 8, 30
a §, 30 c § eller 30 e §.
Rätten till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådan om-
sättning som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § samt 23 § 1,
gäller endast under förutsättning att den som förvärvar varan eller
tjänsten bedriver verksamhet utanför EG eller att tjänsten har direkt
samband med varor som exporteras till ett land som inte är medlem i EG.
1 Senaste lydelse 1994:1798.
2 Lydelse enligt SFS 1995:700.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1995/96:45
Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig
till tjänster som skall anses omsatta i ett annat EG-land. Rätten till
återbetalning gäller under förutsättning att omsättningen är skattepliktig
eller undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första stycket 2, 21 §,
22 § eller 30 e §.
I 10 a kap. finns ytterligare bestämmelser om rätt till återbetalning av
ingående skatt.
12
Den som omsätter varor eller
tjänster genom export har rätt till
återbetalning av ingående skatt för
vilken han saknar rätt till avdrag
enligt 8 kap. på grund av att om-
sättningen sker utanför EG. Rätten
till återbetalning gäller under förut-
sättning att omsättningen är skatte-
pliktig eller undantagen från skatte-
plikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje
stycket 2, 10 §, 12 §, 19 § första
stycket 2, 1§ §, 23 § 1, 2 eller 4,
30 c § eller 30 e §.
§3
Den som omsätter varor eller
tjänster genom export har rätt till
återbetalning av ingående skatt för
vilken han saknar rätt till avdrag
enligt 8 kap. på grund av att om-
sättningen sker utanför EG. Rätten
till återbetalning gäller under förut-
sättning att omsättningen är skatte-
pliktig eller undantagen från skatte-
plikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje
stycket 2, 10 §, 19 § första stycket
2, 1§ §, 23 § 1, 2 eller 4, 30 c §
eller 30 e §.
1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996.
2. Om den som omsätter allmänna nyhetstidningar senast den 31
oktober 1995 erhållit ersättning för tidningar som skall levereras den 1
januari 1996 eller senare, skall 1 kap. 3 § tredje stycket inte tillämpas.
3 Lydelse enligt SFS 1995:700.
2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:931) om
ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)
Prop. 1995/96:45
Härigenom föreskrivs att 7 kap. 1 och 2 §§ mervärdesskattelagen
(1994:200) i paragrafernas lydelse enligt lagen (1995:931) om ändring i
nämnda lag skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
§
Skatt enligt dena lag tas ut med
25 procent av beskattningsunderla-
get om inte annat följer av andra
eller tredje stycket.
7 kap.
1
Skatt enligt denna lag tas ut med
25 procent av beskattningsunderla-
get om inte annat följer av andra
stycket.
Skatten tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för
1. rumsuthyming i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt
upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet,
2. personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av
underordnad betydelse,
3. transport i skidliftar,
4. omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som
ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo,
5. import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som
avses i 9 a kap. 5—7 §§,
6. omsättning, gemenskapsintemt förvärv och import av sådana
livsmedel och livsmedelstillsatser som avses i 1 § livsmedelslagen
(1971:511) med undantag för
a) vatten från vattenverk,
b) spritdrycker, vin och starköl, och
c) tobaksvaror.
Skatten tas ut med 6 procent av
beskattningsunderlaget för allmän-
na nyhetstidningar, samt för mot-
svarande radio- och kassettidning-
ar. Med allmänna nyhetstidningar
avses sådana publikationer av
dagspresskaraktär som normalt
utkommer med minst ett nummer
varje vecka.
Vid omsättning som anges i 3
och 4 §§ beräknas beskattnings-
underlaget med utgångspunkt i det
i nämnda paragrafer angivna vär-
det. Beskattningsunderlaget utgörs
av detta värde minskat med
1. 20 procent när skattesatsen
enligt 1 § är 25 procent, och
Vid omsättning som anges i 3
och 4 §§ beräknas beskattnings-
underlaget med utgångspunkt i det
i nämnda paragrafer angivna vär-
det. Beskattningsunderlaget utgörs
av detta värde minskat med
1. 20 procent när skattesatsen
enligt 1 § är 25 procent,
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1995/96:45
2. 10,71 procent när skattesatsen 2. 10,71 procent när skattesatsen
är 12 procent. är 12 procent, och
3. 5,67 procent när skattesatsen
är 6 procent.
Vid omsättning som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första
stycket 2-4 utgörs dock beskattningsunderlaget av det i 3 § angivna
värdet utan sådan minskning som anges i första stycket.
I 9 a kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskatt-
ningsunderlaget vid omsättning i vissa fell av begagnade varor, kon-
stverk, samlarföremål och antikviteter.
I 9 b kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattnings-
underlaget vid omsättning i viss resebyråverksamhet.
Allt sedan mervärdesskattens tillkomst år 1969 har allmänna nyhetstid-
ningar, varmed menas publikationer av dagspresskaraktär som normalt
utkommer med minst ett nummer varje vecka, varit befriade från
mervärdesskatt. Undantaget har varit kvalificerat, vilket inneburit att
tidningarna har haft rätt till återbetalning av sådan mervärdesskatt som
betalats vid förvärv av varor och tjänster i verksamheten.
För andra tidningar, såsom populär- och fackpress eller för böcker och
andra tryckta skrifter har dock full mervärdesskatt tagits ut, för närvaran-
de efter skattesatsen 25 %.
De särskilda mervärdesskattereglema för dagstidningar har under
senare år satts i fråga ett flertal gånger. Vid förberedelsearbetet för 1990-
91 års skattereform lades således fram förslag om att undantaget från
skatteplikt skulle slopas (Reformerad mervärdeskatt m.m., SOU
1989:35). I ett senare utredningsförslag föreslogs av konkurrensneutrali-
tetsskäl att undantaget för skatteplikt skulle slopas, och att en enhetlig
skattesats om 12% borde införas för allmänna nyhetstidningar, andra
periodiska publikationer och böcker (Vissa mervärdeskattefrågor II, SOU
1993:75). De nu nämnda utredningsförslagen, som remissbehandlats,
ledde emellertid inte till lagstiftning i dessa delar.
Pressutredningen -94 har vidare nyligen lagt fram ett förslag om en ny
presstödslag, och därvid bl.a. också föreslagit att en mervärdesskatt med
en låg skattesats införs på dagstidningar (Vårt dagliga blad - stöd till
svensk dagspress, SOU 1995:37).
I vårens kompletteringsproposition, prop. 1994/95:150 Bilaga 1, har
angivits att regeringen kommer att lägga fram förslag om mervärdesskatt
på dagstidningar, och att skattebeläggningen bör ge en inkomstförstärk-
ning på minst 0,4 miljarder kronor. Regeringen återkommer i förevaran-
de proposition med förslag till en sådan beskattning.
Lagrådet
Förslaget är av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna
betydelse. Yttrande från Lagrådet skall därför inte inhämtas.
Prop. 1995/96:45
Regeringens förslag: Skatteplikt införs för allmänna nyhetstidningar,
och mervärdesskattesatsen bestäms till 6 %.
Skälen för regeringens förslag: När den svenska mervärdesskatten
infördes gavs den en relativt smal skattebas, i huvudsak i enlighet med
vad som gällde enligt den tidigare allmänna varuskatten. Mervärdesskat- Prop. 1995/96:45
ten har emellertid under senare år alltmer kommit att utvecklas mot en
heltäckande allmän omsättningsskatt, omfettande i princip alla varor och
tjänster. Det stora steget därvidlag togs vid skattereformen 1990-1991.
Därvid festlades (prop. 1989/90:111) att en mervärdesskatt likformigt bör
träffe all konsumtion av varor och tjänster.
Undantagen från den generella skatteplikten är numera också få. De rör
i huvudsak vissa områden som ansetts mindre väl lämpa sig för en
beskattning enligt mervärdesprincipen, såsom bank- och finansierings tjän-
ster m.m. (som av denna anledning vanligtvis undantas även i andra
länders mervärdesskattesystem), eller tjänster inom sjukvårdsområdet
eller det sociala området där särskilda förhållanden råder. Det finns
vidare några undantag avseende omsättning av varor, där olika tekniska
skäl motiverat avvikelsen. Det gäller bl.a. skattefriheten för omsättning
av sedlar och mynt som är gällande betalningsmedel, flygbensin, vissa
skepp, fartyg och luftfartyg m.m., vissa guldleveranser etc. Det
nuvarande undantaget för dagstidningar är emellertid av en arman
karaktär. Det kan inte motiveras av beskattningstekniska skäl, utan har
framför allt motiverats av tidningarnas framskjutna roll i den demokratis-
ka processen.
Detta motiv är i högsta grad fortfarande giltigt. Den statsfinansiella
situationen är emellertid mycket ansträngd. Regeringen anser det därför
vara nödvändigt att föreslå att skatteplikt införs för omsättning av
allmänna nyhetstidningar. Förslaget tillgodoser de statsfinansiella
intressena, samtidigt som konkurrensneutraliteten förbättras.
När det gäller tillämplig mervärdesskattesats bör stor vikt läggas vid
dagspressens centrala betydelse i den demokratiska processen. Skattesat-
sen för dagstidningarna bör därför vara reducerad. Regeringen anser att
en skattesats på 6 % är lämplig. Denna lägre skattesats bör även gälla de
radio- och kassettidningar som i dag jämställs skattemässigt med de
allmänna nyhetstidningarna.
Det har i olika sammanhang hävdats att en mervärdesskatt på dags-
tidningar negativt kan påverka möjligheterna att sprida information till
allmänheten. Regeringen är av den uppfattningen att den nu föreslagna
mervärdesskatten inte kommer att få sådana effekter. Därvid har bl.a.
beaktats att full mervärdesskatt, för närvarande 25 %, alltid tagits ut för
böcker, fackpress, populärpress m.m.
Regeringens förslag innebär dels att 3 kap. 12§ mervärdesskattelagen
(1994:200) bör slopas, dels att 3 kap. 15 och 17§§, 7 kap. 1 och 2§§
samt 10 kap. 11 och 12 §§ samma lag bör ändras. Ifråga om ändringarna
i 7 kap. 1 och 2 §§ bör dessa lagtekniskt genomföras genom en ändring
i lagen (1995:931) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), vilken
lag enligt riksdagens beslut skall träda i kraft den 1 januari 1996.
Pressutredningen -94 har lämnat ytterligare förslag angående mervär-
desskatten på dagspressområdet. Förslagen gäller mervärdesskatt på
tidningar som distribueras elektroniskt samt samordning av dagspressbe-
greppet i olika författningar. Dessa frågor bereds just nu, liksom frågan Prop. 1995/96:45
om den framtida utformningen av presstödet i stort.
Regeringens förslag: Mervärdesskatten på allmänna nyhetstidningar
införs den 1 januari 1996. Den skall avse tidningar som levereras
den 1 januari 1996 eller senare. Om förskottsbetalning skett senast
den 31 oktober 1995 skall mervärdesskatt dock inte tas ut.
Skälen för regeringens förslag: Mervärdesskattebeläggningen av
dagstidningarna bör av statsfinansiella skäl genomföras snarast. De
förslag som lades fram i kompletteringspropositionen utgår från att
dagstidningarna mervärdesskattebeläggs från den 1 januari 1996. Även
regeringens s.k. konvergensprogram förutsätter att så kan ske. Mervär-
desskatten bör således införas den 1 januari 1996. Några tekniska hinder
mot en sådan tidpunkt för införande av beskattningen finns inte.
Dagstidningarna är i stor utsträckning prenumererade, dvs. betalning
erläggs av kunderna i förväg för perioder som ofta uppgår till ett år. Mot
den bakgrunden bör beaktas de särskilda reglerna i 1 kap. 3§ mervärdes-
skattelagen (1994:200). De innebär att leveranstidpunkten vanligen är
avgörande för beskattningen. Vid eventuella förskottsbetalningar är
emellertid mottagande av betalning avgörande för skattskyldighetens
inträde. Denna regel gäller emellertid inte om omsättningen inte är
skattepliktig när förskottsbetalningen görs. I sådana fall är enbart
leveransdatum avgörande i fråga om skattskyldighetens inträde.
Den nämnda regeln innebär således att dagstidningar som levereras
efter ikraftträdandet alltid skall beläggas med mervärdesskatt, även om
betalning för tidningarna erlagts tidigare. Det bör inte komma ifråga att
nu införa en annan ordning, och helt avstå från beskattning i de fäll
betalning sker före årsskiftet 1995/1996. Införandet av ett sådant
undantag skulle kunna ge upphov till skatteplaneringsåtgärder som
väsentligt skulle fördröja genomslaget av mervärdesskattebeläggningen.
Däremot anser regeringen att det är skäligt att medge skattefrihet för
tidningar som levereras efter årsskiftet men där betalning skatt senast den
31 oktober 1995. I en särskild ikraftträdandebestämmelse bör anges att
skattskyldighetens inträde i dessa fäll bör anses ha skett i samband med
betalningen.
10
Prop. 1995/96:45
I detta avsnitt redovisas budgeteffekterna for staten och den konsoliderade
offentliga sektorn av den föreslagna mervärdesskattebeläggningen av
allmänna nyhetstidningar.
Dagspressens bruttointäkter från upplageförsäljning kan under 1996
förväntas uppgå till 6,9 miljarder kronor mätt i 1995 års priser. Omkring
7% av denna försäljning kan förväntas ske till skattskyldiga som har
avdragsrätt för ingående moms. Detta medför att den varaktiga skatteba-
sen för allmänna nyhetstidningar kan uppskattas till 6,4 miljarder kronor
per år, under förutsättning att skattebeläggningen inte ger upphov till ett
större efterffågebortfall på tidningar. Tidigare studier har dock visat att
efterfrågan på tidningar är relativt prisokänslig varför detta kan vara en
god approximation. En skattesats på 6 % kan förväntas höja den
allmänna prisnivån med omkring 0,05 % under förutsättning att
skattebeläggningen får fullt genomslag på abonnemangs- och lösnummer-
priserna. Den högre prisnivån medför bl.a. att olika transfereringar till
hushållen ff.o.m. 1997 blir högre än vad de skulle varit i frånvaro av
mervärdesskattebeläggningen. När hänsyn tas till dessa indirekta effekter
kan den varaktiga budgetförstärkningen för den konsoliderade offentliga
sektorn beräknas till 0,32 miljarder kronor. Effekten på statsbudgeten blir
0,35 miljarder kronor fr.o.m. 1997.
Förslaget innebär vidare att mervärdesskatt också skall tas ut på
tidningar som levereras den 1 januari 1996 eller senare men som
förskottsbetalats under perioden 1 november 1995 till 31 december 1995.
Dessa leveranser ger upphov till en engångsintäkt under 1996 på 0,05
miljarder kronor, brutto, vilket medför att den totala effekten på
statsbudgeten blir 0,19 miljarder kronor budgetåret 1995/96 och 0,41
miljarder kronor budgetåret 1995/96-96.
Den föreslagna mervärdesskatten innebär således att den i komplette-
ringspropositionen förutsatta varaktiga effekten på 0,40 miljarder kronor
inte fullt uppnås. Vid riksdagens behandling av kompletteringspropositio-
nen gavs till känna att regeringen bör återkomma med förslag som
innebär att priset på folköl inte sänks som en följd av den generella
sänkningen av mervärdesskatten på livsmedel den 1 januari 1996.
Regeringen avser att senare i höst lämna förslag om en höjning av
punktskatten på folköl från och med den 1 januari 1996, motsvarande en
varaktig inkomstförstärkning om minst 200 miljoner kronor. Därigenom
kommer den i kompletteringspropositionen angivna budgetförstärkningen
mer än väl att uppnås, även med nu föreslagen nivå i fråga om mervär-
desskatten på dagstidningar.
11
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 september 1995
Närvarande: statsrådet Sahlin, ordförande, och statsråden Hellström,
Thalén, Freivalds, Wallström, Persson, Tham, Schori, Blomberg,
Heckscher, Hedborg, Andersson, Winberg, Nygren, Ulvskog,
Sundström, Lindh
Föredragande: statsrådet Persson
Regeringen beslutar proposition 1995/96:45 Mervärdesskatt på allmänna
nyhetstidningar.
gotab 49042, Stockholm 1995
12