Meddelande om kommande förslag om
begränsning av avdragsrätten för
pensionsförsäkringspremier
Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.
Stockholm den 7 april 1995
Ingvar Carlsson
Göran Persson
(Finansdepartementet)
Skrivelse med meddelande om kommande förslag
om begränsning av avdragsrätten för pensions-
försäkringspremier
Regeringen avser att inom kort lämna en proposition om finansieringen
av EU-avgiften. En del av denna finansiering utgörs av en begränsning
av avdragsrätten för privata pensionsförsäkringspremier och för in-
sättningar på pensionssparkonton. Begränsningen syftar till att uppnå en
mer välavvägd skatteförmån än vad som för närvarande är fallet.
Ändringen av avdragsrätten bör vidare leda till en viss avmattning i det
idag alltför starka finansiella sparandet och innebär också en indirekt
stimulans till ökad konsumtion. Åtgärden leder till en budgetförstärkning,
som på kort sikt kan beräknas uppgå till ca 900 miljoner kronor.
Gällande avdragsregler
Inkomstbeskattning av livförsäkring sker enligt två principer. Enligt den
ena medges inte avdrag för de till försäkringsföretaget inbetalade
premiema. I sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande
beloppen. Denna metod gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring). Den
andra principen innebär att den skattskyldige medges avdrag för
1 Riksdagen 1994/95. 1 saml. Nr 198
försäkringspremien. Mot detta svarar skatteplikt för den utfallande Skr. 1994/95:198
ersättningen från försäkringen. Den senare principen gäller för pensions-
försäkring (P-försäkring).
Reglerna om inkomstskatt på P-försäkringar är uppdelade i fyra olika
delar. I kommunalskattelagen (1928:370), KL, finns tre skilda regelsys-
tem. De kompletteras av bestämmelser om beskattningen av avkastningen
på det sparkapital som hör till sådana försäkringar.
Området för skattegynnat pensionssparande avgränsas i KL såvitt gäller
villkor och avdragsutrymme. Bestämmelserna kompletteras av regler i
samma lag enligt vilka pensioner beskattas under inkomst av tjänst. De
gäller även om avdraget för försäkringspremien gjorts i näringsverksam-
het.
Till regelsystemet hör även den genom 1990 års skattereform införda
lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Med stöd av den
lagen tas skatt ut av livförsäkringsföretagen på den avkastning som
pensionskapitalet genererat under beskattningsåret. Sedan den 1 januari
i år är skattesatsen för avkastningsskatt på P-försäkringar 15 %.
De nu redovisade reglerna för P-försäkring har sin motsvarighet inom
det individuella pensionssparandet.
I förhållande till den generella skattesatsen för kapitalinkomster, 30 %,
ger avkastningsskatten på pensionsmedel en betydande skatteförmån för
pensionssparandet. En skatteförmån är också förenad med avdragsrätten
för försäkringspremier och kontoinbetalningar om utfallande pensions-
belopp beskattas med en lägre skattesats än den mot vilken avdragen
tidigare har gjorts.
Avdrag för P-försäkringar resp, insättningar på pensionssparkonton kan
medges dels i inkomstslaget näringsverksamhet, dels som allmänt avdrag.
Bestämmelser om detta finns i punkt 21 av anvisningarna till 23 § KL
och i 46 § 2 mom. samma lag. Särskilda regler om beräkningen av
avdraget och beloppsmässiga begränsningar i avdragsrätten har tagits in
i punkterna 6 och 7 av anvisningarna till 46 § KL.
Den grundläggande regeln är att alla har rätt till avdrag med ett
basbelopp (för närvarande 35 700 kr). För löntagare görs avdraget som
allmänt avdrag. Egenföretagare, som har inkomst av aktiv näringsverk-
samhet, skall enligt huvudregeln göra avdraget i näringsverksamheten.
Inkomst av passiv näringsverksamhet berättigar däremot inte till något
avdrag, vare sig i näringsverksamheten eller som allmänt avdrag.
Basbeloppsavdraget är det grundläggande avdraget för P-försäkrings-
premier och kontoinbetalningar i det individuella pensionssparandet.
Utöver detta finns i vissa fall rätt att erhålla ytterligare avdrag både i
näringsverksamhet och som allmänt avdrag.
Den totala avdragsramen för den som har pensionsrätt i anställning är
summan av ett basbelopp och 10 % av inkomsten mellan 10 och 20
basbelopp. Detta är den avdragsrätt som gäller för vanliga löntagare.
Kommande förslag
Skr. 1994/95:198
En begränsning av avdragsrätten för privata P-försäkringspremier och för
inbetalningar på pensionssparkonton tjänar, som inledningsvis nämnts,
flera syften. Med hänsyn till de numera väl utbyggda systemen för allmän
pensionering och tjänstepensionering kan skattesubventioneringen av det
privata pensionssparandet trappas ned till en mer välavvägd nivå än den
som gäller idag. Statens skatteinkomster ökar samtidigt som medel frigörs
för privat konsumtion.
En lämplig avvägning uppnås genom en halvering av dagens avdrags-
utrymme. En sådan halvering innebär såvitt gäller den fasta basbelopps-
delen att samtliga skattskyldiga fysiska personer får göra avdrag med ett
halvt basbelopp. Detta bör gälla oavsett om avdraget görs i näringsverk-
samhet eller som allmänt avdrag. Det särskilda utrymmet för allmänt
avdrag för den som har pensionsrätt i anställning bör begränsas från 10
till 5 % av inkomsten mellan 10 och 20 basbelopp.
Denna utformning av avdragsrätten gör att ca 90 % av samtliga
pensionssparare fortfarande kan göra fullt avdrag för sina privata
pensionsinbetalningar. På detta sätt ges avdragsrätten också en betydligt
bättre fördelningspolitisk profil än den nuvarande.
Det särskilda avdragsutrymmet för aktiv näringsverksamhet samt för
den som saknar pensionsrätt i anställningen utan att vara företagsledare
i fåmansföretag bör kvarstå oförändrat. I dessa delar kan nämligen det
utvidgade avdragsutrymmet sägas motsvara den avdragsrätt för kostnader
för tjänstepensionering som arbetsgivarna är berättigade till och som
således kommer anställda tillgodo.
Det bör understrykas att reglerna för företagens avdragsrätt för pen-
sionskostnader för de anställda inte heller berörs av förslaget.
De förändringar av avdragsrätten som nu aviseras måste beredas vidare
innan ett slutligt förslag kan föreläggas riksdagen. Regeringen avser att
inom kort återkomma till riksdagen med ett sådant förslag om en
avdragsbegränsning. För att undvika omfattande skattebetingade premie-
och kontoinbetalningar inom det privata pensionssparandet under tiden för
riksdagsbehandlingen bör de nya reglerna tillämpas omgående. Det finns
alltså särskilda skäl för att med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap.
10 § andra stycket regeringsformen låta de nya reglerna gälla i fråga om
rätt till avdrag för betalningar av P-försäkringspremier och insättningar
på pensionssparkonton som görs efter den 7 april 1995. Regeringens
kommande förslag kommer att utformas i enlighet med detta.
Finansdepartementet Skr. 1994/95:198
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 april 1995
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,
Thalén, Persson, Tham, Schori, Blomberg, Hedborg, Winberg, Nygren,
Ulvskog, Sundström, Johansson
Föredragande: statsrådet Persson
Regeringen beslutar skrivelse 1994/95:198 med meddelande om
kommande förslag om begränsning av avdragsrätten för pensions-
försäkringspremier
gotab 48319, Stockholm 1995