Prop.
1993/94:246
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 14 april 1994
Carl Bildt
Bo Lundgren
(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsav-
tal mellan Sverige och Vietnam och antar en lag om detta dubbel-
beskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som
förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.
För närvarande finns inte något dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Vietnam.
1 Riksdagen 1993/94. 1 samt. Nr 246
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Vietnam för undvikande av
dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på
inkomst,
2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Vietnam.
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av
skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Vietnam
undertecknade den 24 mars 1994 skall, tillsammans med det protokoll
som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här
1 landet. Avtalet är avfattat på svenska, vietnamesiska och engelska. Alla
texterna har samma giltighet. Den svenska och engelska texten framgår
av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa
medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle
föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt
bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Vietnam, skall sådan inkomst
inte tas med vid taxeringen i Sverige.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Bilaga Prop. 1993/94:246
AVTAL MELLAN
KONUNGARIKET SVERIGES
REGERING OCH
SOCIALISTISKA REPUBLIKEN
VIETNAMS REGERING FÖR
UNDVIKANDE AV
DUBBELBESKATTNING OCH
FÖRHINDRANDE AV
SKATTEFLYKT
BETRÄFFANDE SKATTER PÅ
INKOMST
Konungariket Sveriges regering
och Socialistiska Republiken Viet-
nams regering, som önskar ingå ett
avtal för undvikande av dubbel-
beskattning och förhindrande av
skatteflykt beträffande skatter på
inkomst, har kommit överens om
följande:
AGREEMENT BETWEEN THE
GOVERNMENT OF THE
KINGDOM OF SWEDEN AND
THE GOVERNMENT OF THE
SOCIALIST REPUBLIC OF
VIETNAM FOR THE
AVOIDANCE OF DOUBLE
TAXATION AND THE
PREVENTION OF FISCAL
EVASION WITH RESPECT TO
TAXES ON INCOME
The Government of the Kingdom
of Sweden and the Government of
the Socialist Republic of Vietnam,
Desiring to conclude an Agree-
ment for the avoidance of double
taxation and the prevention of
fiscal evasion with respect to taxes
on income,
Have agreed as follows:
Personer på vilka avtalet tillämpas
Detta avtal tillämpas på personer
som har hemvist i en avtalsslutande
stat eller i båda avtalsslutande sta-
terna.
Personal scope
This Agreement shall apply to
persons who are residents of one
or both of the Contracting States.
Skatter som omfattas av avtalet
1. Detta avtal tillämpas på skat-
ter på inkomst som påförs för en
avtalsslutande stats, dess politiska
underavdelningars eller lokala
myndigheters räkning, oberoende
av det sätt på vilket skatterna tas
ut.
2. Med skatter på inkomst för-
stås alla skatter som utgår på in-
komst i dess helhet eller på delar
av inkomst, däri inbegripna skatter
på vinst på grund av överlåtelse av
lös eller fast egendom, skatter på
Taxes covered
1. This Agreement shall apply to
taxes on income imposed on behalf
of a Contracting State or of its
political subdivisions or local au-
thorities, irrespective of the man-
ner in which they are levied.
2. There shall be regarded as
taxes on income all taxes imposed
on total income, or on elements of
income, including taxes on gains
from the alienation of movable or
immovable property, taxes on the
sammanlagda beloppet av företags
lönebetalningar samt skatter på
värdestegring.
3. De för närvarande utgående
skatter på vilka detta avtal tilläm-
pas är:
a) i Vietnam:
1) skatten för fysiska personer,
2) vinstskatten, och
3) skatten på överföring av
vinst
(i det följande benämnda "viet-
namesisk skatt”);
b) i Sverige:
1) den statliga inkomstskatten,
sjömansskatten och kupongskat-
ten däri inbegripna,
2) den särskilda inkomstskatten
för utomlands bosatta,
3) den särskilda inkomstskatten
för utomlands bosatta artister
m.fl., och
4) den kommunala inkomstskat-
ten
(i det följande benämnda "svensk
skatt").
4. Avtalet tillämpas även på
skatter av samma eller i huvudsak
likartat slag, som efter underteck-
nandet av detta avtal påförs vid
sidan av eller i stället för de för
närvarande utgående skatterna. De
behöriga myndigheterna i de av-
talsslutande staterna skall meddela
varandra viktigare ändringar som
gjorts i respektive skattelagstift-
ning.
total amounts of wages or salaries
paid by enterprises as well as taxes
on Capital appreciation.
Prop. 1993/94:246
3. The existing taxes to which
the Agreement shall apply are:
(a) in Vietnam:
(i) the personal income tax;
(ii) the profit tax; and
(iii) the profit remittance tax;
(hereinafter referred to as "Viet-
namese tax");
(b) in Sweden:
(i) the national income tax,
including the tax for employees
at sea and the withholding tax on
dividends;
(ii) the income tax for non-
residents;
(iii) the income tax for non-
resident artistes and athletes; and
(iv) the municipal income tax;
(hereinafter referred to as "Swe-
dish tax").
4. The Agreement shall also
apply to any identical or substanti-
ally similar taxes which are impo-
sed after the date of signature of
this Agreement in addition to, or in
place of the existing taxes. The
competent authorities of the Con-
tracting States shall notify each
other of important changes which
have been made in their respective
taxation laws.
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föran-
leder annat, har vid tillämpningen
av detta avtal följande uttryck
nedan angiven betydelse:
a) "Vietnam" åsyftar Socialistis-
ka Republiken Vietnam och in-
nefattar, när uttrycket används i
geografisk betydelse, Vietnams
General definitions
1. For the purposes of this
Agreement, unless the context
otherwise requires:
(a) the term "Vietnam" means
the Socialist Republic of Vietnam;
when used in a geographical sense,
it means all its national territory,
territorium och territorialvatten
samt områden utanför Vietnams
territorial vatten, över vilka Viet-
nam enligt vietnamesisk lagstift-
ning och i överensstämmelse med
folkrättens regler har suveräna
rättigheter att utforska eller utnyttja
naturtillgångar på havsbottnen, i
dess underlag och i där över lig-
gande vatten;
b) "Sverige" åsyftar Konunga-
riket Sverige och innefattar, när
uttrycket används i geografisk
betydelse, Sveriges territorium,
Sveriges territorialvatten och andra
havsområden över vilka Sverige, i
överensstämmelse med folkrättens
regler, utövar suveräna rättigheter
eller jurisdiktion;
c) "en avtalsslutande stat" och
"den andra avtalsslutande staten"
åsyftar Vietnam eller Sverige,
beroende på sammanhanget;
d) "person" inbegriper fysisk
person, bolag och annan person-
sammanslutning;
e) "bolag" åsyftar juridisk person
eller annan som vid beskattningen
behandlas såsom juridisk person;
f) "företag i en avtalsslutande
stat" och "företag i den andra av-
talsslutande staten" åsyftar företag
som bedrivs av person med hem-
vist i en avtalsslutande stat respek-
tive företag som bedrivs av person
med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten;
g) "medborgare" åsyftar:
1) fysisk person som har med-
borgarskap i en avtalsslutande
stat,
2) juridisk person, handels-
bolag och annan sammanslutning
som bildats enligt den lagstift-
ning som gäller i en avtalsslutan-
de stat;
h) "internationell trafik" åsyftar
transport med skepp eller luftfartyg
som används av företag i en av-
talsslutande stat utom då skeppet
eller luftfartyget används uteslutan-
de mellan platser i den andra av-
talsslutande staten; och
i) "behörig myndighet" åsyftar:
including its territorial sea and any Prop. 1993/94:246
area beyond its territorial sea,
within which Vietnam by Viet-
namese legislation and in accordan-
ce with intemational law, has
sovereign rights of exploration for
and exploitation of natural resour-
ces of the seabed and its subsoil
and superj acent watermass;
(b) the term "Sweden" means the
Kingdom of Sweden and, when
used in a geographical sense, in-
cludes the national territory, the
territorial sea of Sweden as well as
other maritime areas over which
Sweden in accordance with intema-
tional law exercises sovereign
rights or jurisdiction;
(c) the terms "a Contracting
State" and "the other Contracting
State" mean Vietnam or Sweden as
the context requires;
(d) the term "person" includes an
individual, a company and any
other body of persons;
(e) the term "company" means
any body corporate or any entity
which is treated as a body corpora-
te for tax purposes;
(f) the terms "enterprise of a
Contracting State" and "enterprise
of the other Contracting State"
mean respectively an enterprise
carried on by a resident of a Con-
tracting State and an enterprise
carried on by a resident of the
other Contracting State;
(g) the term "national" means:
(i) any individual possessing
the nationality of a Contracting
State;
(ii) any legal person, partner-
ship and association deriving its
status as such from the laws in
force in a Contracting State;
(h) the term "intemational traf-
fic" means any transport by a ship
or aircraft operated by an enterpri-
se of a Contracting State, except
when the ship or aircraft is opera-
ted solely between places in the
other Contracting State; and
(i) the term "competent authori-
1) i Vietnam, finansministern
eller dennes befullmäktigade
ombud, och
2) i Sverige, finansministern,
dennes befullmäktigade ombud
eller den myndighet åt vilken
uppdras att vara behörig myndig-
het vid tillämpningen av detta
avtal.
2. Då en avtalsslutande stat
tillämpar avtalet anses, såvida inte
sammanhanget föranleder annat,
varje uttryck som inte definierats i
avtalet ha den betydelse som ut-
trycket har enligt den statens lag-
stiftning i fråga om sådana skatter
på vilka avtalet tillämpas.
ty" means:
(i) in the case of Vietnam, the
Minister of Finance or his autho-
rized representative; and
(ii) in the case of Sweden, the
Minister of Finance, his authori-
zed representative or the authori-
ty which is designated as a com-
petent authority for the purposes
of this Agreement.
2. As regards the application of
the Agreement by a Contracting
State, any term not defined therein
shall, unless the context otherwise
requires, have the meaning which
it has under the law of that State
conceming the taxes to which the
Agreement applies.
Prop. 1993/94:246
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta
avtal åsyftar uttrycket "person med
hemvist i en avtalsslutande stat"
person som enligt lagstiftningen i
denna stat är skattskyldig där på
grund av domicil, bosättning,
medborgarskap, plats för företags-
ledning eller annan liknande om-
ständighet.
2. Då på grund av bestämmelser-
na i punkt 1 fysisk person har
hemvist i båda avtalsslutande sta-
terna, bestäms hans hemvist på
följande sätt:
a) han anses ha hemvist i den
stat där han har en bostad som
stadigvarande står till hans för-
fogande. Om han har en sådan
bostad i båda staterna, anses han
ha hemvist i den stat med vilken
hans personliga och ekonomiska
förbindelser är starkast (centrum
för levnadsintressena);
b) om det inte kan avgöras i
vilken avtalsslutande stat han har
centrum för sina levnadsintressen
eller om han inte i någondera
staten har en bostad som stadigva-
Resident
1. For the purposes of this
Agreement, the term "resident of a
Contracting State" means any
person who, under the laws of that
State, is liable to tax therein by
reason of his domicile, residence,
nationality, place of management
or any other criterion of a similar
nature.
2. Where by reason of the pro-
visions of paragraph 1 an individu-
al is a resident of both Contracting
States, then his status shall be
determined as follows:
(a) he shall be deemed to be a
resident of the State in which he
has a permanent home available to
him. If he has a permanent home
available to him in both States, he
shall be deemed to be a resident of
the State with which his personal
and economic relations are closer
(centre of vital interests);
(b) if the Contracting State in
which he has his centre of vital
interests cannot be determined, or
if he has no permanent home avail-
able to him in either State, he shall
rande står till hans förfogande,
anses han ha hemvist i den stat där
han stadigvarande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i
båda staterna eller om han inte
vistas stadigvarande i någon av
dem, anses han ha hemvist i den
stat där han är medborgare;
d) om han är medborgare i båda
staterna eller om han inte är med-
borgare i någon av dem, skall de
behöriga myndigheterna i de av-
talsslutande staterna avgöra frågan
genom ömsesidig överenskommel-
se.
be deemed to be a resident of the Prop. 1993/94:246
State in which he has an habitual
abode;
(c) if he has an habitual abode in
both States or in neither of them,
he shall be deemed to be a resident
of the State of which he is a natio-
nal;
(d) if he is a national of both
States or of neither of them, the
competent authorities of the Con-
tracting States shall settle the ques-
tion by mutual agreement.
3. Då på grund av bestämmelser-
na i punkt 1 annan person än fy-
sisk person har hemvist i båda
avtalsslutande staterna anses perso-
nen i fråga ha hemvist i den stat
där den har sin verkliga ledning.
3. Where by reason of the pro-
visions of paragraph 1, a person
other than an individual is a resi-
dent of both Contracting States,
then it shall be deemed to be a
resident of the State in which its
place of effective management is
situated.
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta
avtal åsyftar uttrycket "fast drift-
ställe" en stadigvarande plats för
affärsverksamhet, från vilken ett
företags verksamhet helt eller
delvis bedrivs.
2. Uttrycket "fast driftställe"
innefattar särskilt:
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla,
stenbrott eller annan plats för
utvinning av naturtillgångar.
3. Plats för byggnads-, anlägg-
nings-, monterings- eller installa-
tionsverksamhet eller verksamhet
som består av övervakning i an-
slutning därtill utgör fast driftställe
endast om verksamheten pågår
Permanent establishment
1. For the purposes of this
Agreement, the term "permanent
establishment" means a fixed place
of business through which the
business of an enterprise is wholly
or partly carried on.
2. The term "permanent
establishment" includes especially:
(a) a place of management;
(b) a branch;
(c) an Office;
(d) a factory;
(e) a workshop; and
(f) a mine, an oil or gas well, a
quarry or any other place of ex-
traction of natural resources.
3. A building site, construction,
assembly or installation project or
supervisory activities in connection
therewith constitutes a permanent
establishment, only where such
site, project or activities continue
under en tidrymd som överstiger
sex månader.
4. Utan hinder av punkterna 1
och 2 skall ett företags tillhanda-
hållande av tjänster, däri inbegripet
konsulttjänster, genom anställda
eller annan personal som anlitats
av företaget för sådana tjänster,
alltid utgöra fast driftställe när
sådan verksamhet (för samma eller
för därmed sammanhängande pro-
jekt) pågår inom landet under
tidrymd eller tidrymder som sam-
manlagt överstiger sex månader
under en tolvmånadersperiod.
5. Utan hinder av föregående
bestämmelser i denna artikel anses
uttrycket "fast driftställe" inte
innefatta:
a) användningen av anordningar
uteslutande för lagring eller ut-
ställning av företaget tillhöriga
varor,
b) innehavet av ett företaget
tillhörigt varulager uteslutande för
lagring eller utställning,
c) innehavet av ett företaget
tillhörigt varulager uteslutande för
bearbetning eller förädling genom
annat företags försorg,
d) innehavet av stadigvarande
plats för affärsverksamhet uteslu-
tande för inköp av varor eller
inhämtande av upplysningar för
företaget,
e) innehavet av stadigvarande
plats för affärsverksamhet uteslu-
tande för att för företaget bedriva
annan verksamhet av förberedande
eller biträdande art,
f) innehavet av en stadigvarande
plats för affärsverksamhet uteslu-
tande för att kombinera verksam-
heter som anges i punkterna a-e,
under förutsättning att hela verk-
samheten som bedrivs från den
stadigvarande platsen för affärs-
verksamhet på grund av denna
kombination är av förberedande
eller biträdande art.
for a period of more than six
months.
Prop. 1993/94:246
4. Notwithstanding paragraphs 1
and 2 the fumishing of services,
including consultancy services, by
an enterprise through employees or
other personnel engaged by the
enterprise for such purpose, always
constitutes a permanent establish-
ment where activities of that nature
continue (for the same or a connec-
ted project) within the country for
a period or periods aggregating
more than six months within any
twelve month period.
5. Notwithstanding the preceding
provisions of this Artide, the term
"permanent establishment" shall be
deemed not to include:
(a) the use of facilities solely for
the purpose of storage or display
of goods or merchandise belonging
to the enterprise;
(b) the maintenance of a stock of
goods or merchandise belonging to
the enterprise solely for the purpo-
se of storage or display;
(c) the maintenance of a stock of
goods or merchandise belonging to
the enterprise solely for the purpo-
se of processing by another enter-
prise;
(d) the maintenance of a fixed
place of business solely for the
purpose of purchasing goods or
merchandise or of collecting in-
formation, for the enterprise;
(e) the maintenance of a fixed
place of business solely for the
purpose of carrying on, for the
enterprise, any other activity of a
preparatory or auxiliary character;
(f) the maintenance of a fixed
place of business solely for any
combination of activities mentioned
in sub-paragraphs a) to e), provid-
ed that the overall activity of the
fixed place of business resulting
from this combination is of a pre-
paratory or auxiliary character.
6. Om en person - som inte är
sådan oberoende representant på
vilken punkt 8 tillämpas - är verk-
sam i en avtalsslutande stat för ett
företag i den andra avtalsslutande
staten, anses detta företag - utan
hinder av bestämmelserna i punk-
terna 1 och 2 - ha fast driftställe i
den förstnämnda avtalsslutande
staten beträffande varje verksamhet
som denna person bedriver för
företaget om
a) han i denna stat har och regel-
mässigt använder fullmakt att sluta
avtal i företagets namn, såvida inte
verksamheten är begränsad till
sådan som anges i punkt 5 och som
- om den bedrevs från en stadig-
varande plats för affärsverksamhet
- inte skulle göra denna stadigva-
rande plats för affärsverksamhet till
fast driftställe enligt bestämmelser-
na i nämnda punkt, eller
b) han inte har sådan fullmakt
men ändå regelmässigt i den först-
nämnda avtalsslutande staten in-
nehar varulager från vilket han för
företagets räkning regelbundet
levererar varor.
7. Utan hinder av föregående
bestämmelser i denna artikel anses
försäkringsföretag i en avtalsslutan-
de stat, utom vad gäller återför-
säkring, ha fast driftställe i den
andra avtalsslutande staten, om det
uppbär premier från denna andra
stats territorium eller försäkrar där
belägna risker genom en person
som inte är en sådan oberoende
representant på vilken punkt 8
tillämpas.
8. Företag i en avtalsslutande
stat anses inte ha fast driftställe i
den andra avtalsslutande staten
endast på den grund att företaget
bedriver affärsverksamhet i denna
stat genom förmedling av mäklare,
kommissionär eller annan oberoen-
de representant, under förutsättning
att sådan person därvid bedriver
6. Notwithstanding the provi-
sions of paragraphs 1 and 2, where
a person - other than an agent of
an independent status to whom
paragraph 8 applies - is acting in a
Contracting State on behalf of an
enterprise of the other Contracting
State, that enterprise shall be dee-
med to have a permanent establish-
ment in the first-mentioned Con-
tracting State in respect of any
activities which that person under-
takes for the enterprise, if such a
person:
(a) has and habitually exercises
in that State an authority to con-
clude contracts in the name of the
enterprise, unless the activities of
such person are limited to those
mentioned in paragraph 5 which, if
exercised through a fixed place of
business, would not make this
fixed place of business a perma-
nent establishment under the pro-
visions of that paragraph; or
(b) has no such authority, but
habitually maintains in the first-
mentioned State a stock of goods
or merchandise from which he
regularly delivers goods or mer-
chandise on behalf of the enterpri-
se.
7. Notwithstanding the preceding
provisions of this Article, an in-
surance enterprise of a Contracting
State shall, except in regard to re-
insurance, be deemed to have a
permanent establishment in the
other Contracting State if it collects
premiums in the territory of that
other State or insures risks situated
therein through a person other than
an agent of an independent status
to whom paragraph 8 applies.
8. An enterprise of a Contracting
State shall not be deemed to have
a permanent establishment in the
other Contracting State merely
because it carries on business in
that State through a broker, general
commission agent or any other
agent of an independent status,
provided that such persons are
Prop. 1993/94:246
sin sedvanliga affärsverksamhet. acting in the ordinary course of Prop. 1993/94:246
their business.
9. Den omständigheten att ett
bolag med hemvist i en avtalsslu-
tande stat kontrollerar eller kon-
trolleras av ett bolag med hemvist
i den andra avtalsslutande staten
eller ett bolag som bedriver affärs-
verksamhet i denna andra stat
(antingen från fast driftställe eller
på annat sätt), medför inte i och
för sig att någotdera bolaget utgör
fast driftställe för det andra.
9. The fact that a company
which is a resident of a Contract-
ing State Controls or is controlled
by a company which is a resident
of the other Contracting State, or
which carries on business in that
other State (whether through a per-
manent establishment or otherwi-
se), shall not of itself constitute
either company a permanent esta-
blishment of the other.
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med
hemvist i en avtalsslutande stat
förvärvar av fast egendom (däri
inbegripen inkomst av lantbruk
eller skogsbruk) belägen i den
andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
2. Uttrycket "fast egendom" har
den betydelse som uttrycket har
enligt lagstiftningen i den avtalsslu-
tande stat där egendomen är be-
lägen. Uttrycket inbegriper dock
alltid tillbehör till fast egendom,
levande och döda inventarier i
lantbruk och skogsbruk, rättigheter
på vilka bestämmelserna i privat-
rätten om fast egendom tillämpas,
byggnader, nyttjanderätt till fast
egendom samt rätt till föränderliga
eller fasta ersättningar för nyttjan-
det av eller rätten att nyttja mine-
ralförekomst, källa eller annan
naturtillgång. Skepp och luftfartyg
anses inte vara fast egendom.
3. Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas på inkomst som förvärvas
genom omedelbart brukande, ge-
nom uthyrning eller annan använd-
ning av fast egendom.
Income from immovable property
1. Income derived by a resident
of a Contracting State from immo-
vable property (including income
from agriculture or forestry) situa-
ted in the other Contracting State
may be taxed in that other State.
2. The term "immovable pro-
perty" shall have the meaning
which it has under the law of the
Contracting State in which the
property in question is situated.
The term shali in any case include
property accessory to immovable
property, livestock and equipment
used in agriculture and forestry,
rights to which the provisions of
general law respecting landed
property apply, buildings, usufruct
of immovable property and rights
to variable or fixed payments as
consideration for the working of,
or the right to work, mineral depo-
sits, sources and other natural
resources; ships and aircraft shall
not be regarded as immovable
property.
3. The provisions of paragraph 1
shall apply to income derived from
the direct use, letting, or use in
any other form of immovable property.
10
4. Bestämmelserna i punkterna 1
och 3 tillämpas även på inkomst av
fast egendom som tillhör företag
och på inkomst av fast egendom
som används vid självständig yr-
kesutövning.
4. The provisions of paragraphs Prop. 1993/94:246
1 and 3 shall also apply to the
income from immovable property
of an enterprise and to income
from immovable property used for
the performance of independent
personal services.
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som före-
tag i en avtalsslutande stat förvär-
var, beskattas endast i denna stat,
såvida inte företaget bedriver rörel-
se i den andra avtalsslutande staten
från där beläget fast driftställe. Om
företaget bedriver rörelse på nyss
angivet sätt, får företagets inkomst
beskattas i den andra staten, men
endast så stor del därav som är
hänförlig till det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande
stat bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten från där be-
läget fast driftställe hänförs, om
inte bestämmelserna i punkt 3
föranleder annat, i vardera avtals-
slutande staten till det fasta drift-
stället den inkomst som det kan
antas att driftstället skulle ha för-
värvat om det varit ett fristående
företag som bedrivit verksamhet av
samma eller liknande slag under
samma eller liknande villkor och
självständigt avslutat affärer med
det företag till vilket driftstället
hör.
3. Vid bestämmandet av fast
driftställes inkomst medges avdrag
för utgifter som uppkommit för det
fasta driftstället, härunder inbegrip-
na utgifter för företagets ledning
och allmänna förvaltning, oavsett
om utgifterna uppkommit i den stat
där det fasta driftstället är beläget
eller annorstädes. Avdrag medges
emellertid inte för belopp som det
Business profits
1. The profits of an enterprise of
a Contracting State shall be taxable
only in that State unless the enter-
prise carries on business in the
other Contracting State through a
permanent establishment situated
therein. If the enterprise carries on
business as aforesaid, the profits of
the enterprise may be taxed in the
other State but only so much of
them as is attributable to that per-
manent establishment.
2. Subject to the provisions of
paragraph 3, where an enterprise
of a Contracting State carries on
business in the other Contracting
State through a permanent
establishment situated therein,
there shall in each Contracting
State be attributed to that perma-
nent establishment the profits
which it might be expected to
make if it were a distinct and
separate enterprise engaged in the
same or similar activities under the
same or similar conditions and
dealing wholly independently with
the enterprise of which it is a
permanent establishment.
3. In determining the profits of a
permanent establishment, there
shall be allowed as deductions
expenses which are incurred for
the purposes of the business of the
permanent establishment, including
executive and general administrati-
ve expenses so incurred, whether
in the State in which the permanent
establishment is situated or else-
11
fasta driftstället kan ha betalat till
företagets huvudkontor eller annat
företaget tillhörigt kontor (om inte
beloppen utgör ersättning för fak-
tiska utgifter) i form av royalty,
avgift eller annan liknande betal-
ning för nyttjandet av patent eller
annan rättighet, eller i form av
ersättning för särskilda tjänster
eller för företagsledning eller -
utom i fråga om bankföretag - i
form av ränta på kapital utlånat till
det fasta driftstället. På samma sätt
skall vid bestämmandet av fast
driftställes inkomst inte beaktas
belopp som det fasta driftstället
debiterat företagets huvudkontor
eller annat företaget tillhörigt kon-
tor (om inte beloppen utgör ersätt-
ning för faktiska utgifter) i form av
royalty, avgift eller annan liknande
betalning för nyttjandet av patent
eller annan rättighet, eller i form
av ersättning för särskilda tjänster
eller för företagsledning eller -
utom i fråga om bankföretag - i
form av ränta på kapital utlånat till
företagets huvudkontor eller annat
företaget tillhörigt kontor.
where. However, no such deduc- Prop. 1993/94:246
tion shall be allowed in respect of
amounts, if any, paid (otherwise
than towards reimbursement of
actual expenses) by the permanent
establishment to the head office of
the enterprise or any of its other
offtces, by way of royalties, fees
or other similar payments in retum
for the use of patents or other
rights, or by way of commission,
for specific services performed or
for management, or, except in the
case of a banking enterprise, by
way of interest on moneys lent to
the permanent establishment. Like-
wise, no account shall be taken, in
the determination of the profits of
a permanent establishment, for
amounts charged (otherwise than
towards reimbursement of actual
expenses), by the permanent esta-
blishment to the head office of the
enterprise or any of its other offi-
ces, by way of royalties, fees or
other similar payments in retum
for the use of patents or other
rights, or by way of commission
for specific services performed or
for management, or, except in the
case of banking enterprise by way
of interest on moneys lent to the
head office of the enterprise or any
of its other offices.
4. Bestämmelserna i denna arti-
kel påverkar inte tillämpningen av
sådan lagstiftning i en avtalsslutan-
de stat som avser en persons skat-
tepliktiga inkomst i sådana fall där
den information som är tillgänglig
för den behöriga myndigheten i
denna stat är otillräcklig för att
bestämma den inkomst som är
hänförlig till ett fast driftställe, allt
under förutsättning att lagstiftning-
en, i den utsträckning den informa-
tion som är tillgänglig för den
behöriga myndigheten så tillåter,
tillämpas i överensstämmelse med
principerna i denna artikel.
5. I den mån inkomst hänförlig
till fast driftställe brukat i en av-
talsslutande stat bestämmas på
4. Nothing in this Article shall
affect the application of any law of
a Contracting State relating to the
determination of the tax liability of
a person in cases where the in-
formation available to the compe-
tent authority of that State is in-
adequate to determine the profits to
be attributed to a permanent esta-
blishment, provided that law shall
be applied, so far as the informa-
tion available to the competent
authority permits, consistently with
the principles of this Article.
5. Insofar as it has been custo-
mary in a Contracting State to
determine the profits to be attribu-
12
grundval av en fördelning av före-
tagets hela inkomst på de olika
delarna av företaget, hindrar be-
stämmelserna i punkt 2 inte att i
denna avtalsslutande stat den skat-
tepliktiga inkomsten bestäms ge-
nom sådant förfarande. Den för-
delningsmetod som används skall
dock vara sådan att resultatet över-
ensstämmer med principerna i
denna artikel.
ted to a permanent establishment Prop. 1993/94:246
on the basis of an apportionment of
the total profits of the enterprise to
its various parts, nothing in para-
graph 2 shall preclude such Con-
tracting State from determining the
profits to be taxed by such an
apportionment as may be customa-
ry; the method of apportionment
adopted shall, however, be such
that the result shall be in accordan-
ce with the principles contained in
this Article.
6. Vid tillämpningen av före-
gående punkter bestäms inkomst
som är hänförlig till det fasta drift-
stället genom samma förfarande år
från år, såvida inte goda och till-
räckliga skäl föranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse
inkomster som behandlas särskilt i
andra artiklar av detta avtal, berörs
bestämmelserna i dessa artiklar inte
av reglerna i förevarande artikel.
6. For the purposes of the prece-
ding paragraphs, the profits to be
attributed to the permanent
establishment shall be determined
by the same method year by year
unless there is good and sufficient
reason to the contrary.
7. Where profits include items of
income which are dealt with sepa-
rately in other Artides of this
Agreement, then the provisions of
those Artides shall not be affected
by the provisions of this Article.
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst, som förvärvas av ett
företag i en avtalsslutande stat
genom användningen av luftfartyg
eller skepp i internationell trafik,
beskattas endast i denna stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas beträffande inkomst som
förvärvas av luftfartskonsortiet
Scandinavian Airlines System
(SAS) endast i fråga om den del av
inkomsten som motsvarar den
andel i konsortiet som innehas av
AB Aerotransport (ABA), den
svenske delägaren i Scandinavian
Airlines System (SAS).
3. Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas även på inkomst som
förvärvas genom deltagande i en
Shipping and air transport
1. Profits derived by an enterpri-
se of a Contracting State from the
operation of aircraft or ships in
intemational traffic shall be taxable
only in that Contracting State.
2. With respect to profits derived
by the air transport consortium
Scandinavian Airlines System
(SAS) the provisions of paragraph
1 shall apply only to such part of
the profits as corresponds to the
participation held in that consor-
tium by AB Aerotransport (ABA),
the Swedish partner of Scandinavi-
an Airlines System (SAS).
3. The provisions of paragraph 1
shall also apply to profits from the
participation in a pool, a joint
13
pool, ett gemensamt företag eller
en internationell driftsorganisation.
business or an intemational operat-
ing agency.
Prop. 1993/94:246
Företag med intressegemenskap
1. I fall då
a) ett företag i en avtalsslutande
stat direkt eller indirekt deltar i
ledningen eller kontrollen av ett
företag i den andra avtalsslutande
staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
b) samma personer direkt eller
indirekt deltar i ledningen eller
kontrollen av såväl ett företag i en
avtalsslutande stat som ett företag
i den andra avtalsslutande staten
eller äger del i båda dessa företags
kapital, iakttas följande.
Om mellan företagen i fråga om
handelsförbindelser eller finansiella
förbindelser avtalas eller föreskrivs
villkor, som avviker från dem som
skulle ha avtalats mellan av varan-
dra oberoende företag, får all
inkomst, som utan sådana villkor
skulle ha tillkommit det ena före-
taget men som på grund av villko-
ren i fråga inte tillkommit detta
företag, inräknas i detta företags
inkomst och beskattas i överens-
stämmelse därmed.
2. Bestämmelserna i denna arti-
kel hindrar inte tillämpningen av
sådan lagstiftning i en avtalsslutan-
de stat som avser en persons skat-
tepliktiga inkomst, inbegripet fall
där tillgänglig information för
behörig myndighet i denna stat inte
är tillräcklig för att bestämma den
inkomst som är hänförlig till ett
företag, allt under förutsättning av
att lagstiftningen så långt detta är
praktiskt möjligt tillämpas i över-
ensstämmelse med principerna i
denna artikel.
Associated enterprises
1. Where
(a) an enterprise of a Contracting
State participates directly or in-
directly in the management, control
or Capital of an enterprise of the
other Contracting State, or
(b) the same persons participate
directly or indirectly in the mana-
gement, control or Capital of an
enterprise of a Contracting State
and an enterprise of the other
Contracting State,
and in either case conditions are
made or imposed between the two
enterprises in their commercial or
financial relations which differ
from those which would be made
between independent enterprises,
then any profits which would, but
for those conditions, have accrued
to one of the enterprises, but, by
reason of those conditions, have
not so accrued, may be included in
the profits of that enterprise and
taxed accordingly.
2. Nothing in this Article shall
affect the application of any law of
a Contracting State relating to the
determination of the tax liability of
a person, including determinations
in cases where the information
available to the competent authority
of that State is inadequate to deter-
mine the income to be attributed to
an enterprise, provided that law
shall be applied, so far as it is
practicable to do so, consistently
with the principles of this Article.
14
Prop. 1993/94:246
Utdelning
1. Utdelning från bolag med
hemvist i en avtalsslutande stat till
person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten får beskattas i
denna andra stat.
2. Utdelningen får emellertid
beskattas även i den avtalsslutande
stat där bolaget som betalar ut-
delningen har hemvist, enligt lag-
stiftningen i denna stat, men om
mottagaren har rätt till utdelningen
får skatten inte överstiga:
a) 5 procent av utdelningens
bruttobelopp, om den som har rätt
till utdelningen är ett bolag (med
undantag för handelsbolag) som
direkt innehar minst 70 procent av
eller har investerat minst tolv
miljoner U.S. dollar i det utbe-
talande bolagets kapital,
b) 10 procent av utdelningens
bruttobelopp, om den som har rätt
till utdelningen är ett bolag (med
undantag för handelsbolag) som
innehar mindre än 70 procent men
minst 25 procent av det utbetalande
bolagets kapital,
c) 15 procent av utdelningens
bruttobelopp i övriga fall.
Bestämmelserna i denna punkt
berör inte bolagets beskattning för
den vinst av vilken utdelningen
betalas.
3. Med uttrycket "utdelning"
förstås i denna artikel inkomst av
aktier, gruvaktier, stiftarandelar
eller andra rättigheter som inte är
fordringar, med rätt till andel i
vinst, samt inkomst av andra an-
delar i bolag, som enligt lagstift-
ningen i den stat där det utdelande
bolaget har hemvist vid beskatt-
ningen behandlas på samma sätt
som inkomst av aktier.
Dividends
1. Dividends paid by a company
which is a resident of a Contract-
ing State to a resident of the other
Contracting State may be taxed in
that other State.
2. However, such dividends may
also be taxed in the Contracting
State of which the company paying
the dividends is a resident and
according to the laws of that State,
but if the recipient is the beneficial
owner of the dividends the tax so
charged shall not exceed:
(a) 5 per cent of the gross
amount of the dividends if the
beneficial owner is a company
(other than a partnership) which
holds directly at least 70 per cent
or has invested at least twelve
millions U.S. dollar in the Capital
of the company paying the divi-
dends;
(b) 10 per cent of the gross
amount of the dividends if the
beneficial owner is a company
(other than a partnership) which
holds less than 70 per cent but at
least 25 per cent of the Capital of
the company paying the dividends;
(c) 15 per cent of the gross
amount of the dividends in all
other cases.
This paragraph shall not affect
the taxation of the company in
respect of the profits out of which
the dividends are paid.
3. The term "dividends" as used
in this Article means income from
shares, mining shares, founders'
shares or other rights, not being
debt-claims, participating in pro-
fits, as well as income from other
corporate rights which is subjected
to the same taxation treatment as
income from shares by the laws of
the State of which the company
making the distribution is a resi-
dent.
15
|
4. Bestämmelserna i punkterna 1 |
4. The provisions of paragraphs Prop. 1993/94:246 |
|
5. Om bolag med hemvist i en |
5. Where a company which is a |
|
Artikel 11 |
Article 11 |
|
Ränta |
Interest |
|
1. Ränta, som härrör från en |
1. Interest arising in a Contract- |
|
2. Räntan får emellertid beskattas |
2. However, such interest may |
16
även i den avtalsslutande stat från
vilken den härrör, enligt lagstift-
ningen i denna stat, men om motta-
garen har rätt till räntan får skatten
inte överstiga 10 procent av rän-
tans bruttobelopp.
also be taxed in the Contracting Prop. 1993/94:246
State in which it arises and accord-
ing to the laws of that State, but if
the recipient is the beneficial ow-
ner of the interest the tax so char-
ged shall not exceed 10 per cent of
the gross amount of the interest.
3. Utan hinder av bestämmelser-
na i punkt 2 skall ränta som härrör
från en avtalsslutande stat och som
betalas till regeringen i den andra
avtalsslutande staten undantas från
beskattning i den förstnämnda
staten.
Vid tillämpningen av denna
punkt åsyftar uttrycket "regering"
a) beträffande Vietnam, Socialis-
tiska Republiken Vietnams regering
vilket innefattar:
1) Statsbanken i Vietnam,
2) lokala myndigheter, och
3) sådana institutioner vars
kapital i sin helhet ägs av Socia-
listiska Republiken Vietnams
regering eller av lokal myndighet
som de två avtalsslutande stater-
nas behöriga myndigheter från
tid till annan kommer överens
om,
b) beträffande Sverige, Konunga-
riket Sveriges regering vilket in-
nefattar:
1) Riksbanken,
2) en politisk underavdelning
eller lokal myndighet,
3) SWEDECORP (Styrelsen
för internationellt näringslivs-
bistånd) och Swedfund Intema-
tional AB eller annan svensk
institution som upprättas av den
svenska regeringen för att uppnå
samma ändamål som de förut
nämnda institutionerna och som
de två avtalsslutande staternas
behöriga myndigheter från tid till
annan kommer överens om.
4. Med uttrycket "ränta" förstås
i denna artikel inkomst av varje
slags fordran, antingen den säker-
ställts genom inteckning i fast
egendom eller inte och antingen
den medför rätt till andel i gäldenä-
3. Notwithstanding the provi-
sions of paragraph 2, interest ari-
sing in a Contracting State and
paid to the Government of the
other Contracting State shall be
exempt from tax in the first-men-
tioned Contracting State.
For the purposes of this para-
graph, the term "Government"
(a) in the case of Vietnam,
means the Government of the
Socialist Republic of Vietnam and
shall include:
(i) the State Bank of Vietnam;
(ii) the local authorities; and
(iii) such institutions, the Capi-
tal of which is wholly owned by
the Government of the Socialist
Republic of Vietnam or any local
authorities as may be agreed
from time to time between the
competent authorities of the two
Contracting States;
(b) in the case of Sweden, means
the Government of the Kingdom of
Sweden and shall include:
(i) the Central Bank;
(ii) a political subdivision or
local authority;
(iii) SWEDECORP (Styrelsen
för internationellt näringslivs-
bistånd) and Swedfund Intema-
tional AB or any other Swedish
institution that may be founded
by the Swedish Government to
fulfill the same purposes as the
said institutions as may be
agreed from time to time be-
tween the competent authorities
of the two Contracting States.
4. The term "interest" as used in
this Article means income from
debt-claims of every kind, whether
or not secured by mortgage and
whether or not carrying a right to
participate in the debtor's profits,
2 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 246
17
rens vinst eller inte. Uttrycket
åsyftar särskilt inkomst av värde-
papper som utfärdats av staten och
inkomst av obligationer eller de-
bentures, däri inbegripna agiobe-
lopp och vinster som hänför sig till
sådana värdepapper, obligationer
eller debentures. Straffavgift på
grund av sen betalning anses inte
som ränta vid tillämpningen av
denna artikel.
5. Bestämmelserna i punkterna
1, 2 och 3 tillämpas inte, om den
som har rätt till räntan har hemvist
i en avtalsslutande stat och bedri-
ver rörelse i den andra avtalsslu-
tande staten, från vilken räntan
härrör, från där beläget fast drift-
ställe eller utövar självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat
från där belägen stadigvarande
anordning, samt den fordran för
vilken räntan betalas äger verkligt
samband med det fasta driftstället
eller den stadigvarande anordning-
en. I sådant fall tillämpas bestäm-
melserna i artikel 7 respektive
artikel 14.
6. Ränta anses härröra från en
avtalsslutande stat om utbetalaren
är den staten själv, politisk under-
avdelning, lokal myndighet eller
person med hemvist i denna stat.
Om emellertid den person som
betalar räntan, antingen han har
hemvist i en avtalsslutande stat
eller inte, i en avtalsslutande stat
har fast driftställe eller stadigvaran-
de anordning i samband med vilken
den skuld uppkommit för vilken
räntan betalas, och räntan belastar
det fasta driftstället eller den sta-
digvarande anordningen, anses
räntan härröra från den stat där det
fasta driftstället eller den stadigva-
rande anordningen finns.
7. Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och
den som har rätt till räntan eller
mellan dem båda och annan person
and in particular, income from
govemment securities and income
from bonds or debentures, includ-
ing premiums and prizes attaching
to such securities, bonds or deben-
tures. Penalty charges for late
payment shall not be regarded as
interest for the purpose of this
Article.
Prop. 1993/94:246
5. The provisions of paragraphs
1, 2 and 3 shall not apply if the
beneficial owner of the interest,
being a resident of a Contracting
State, carries on business in the
other Contracting State in which
the interest arises, through a per-
manent establishment situated
therein, or performs in that other
State independent personal services
from a fixed base situated therein,
and the debt-claim in respect of
which the interest is paid is effec-
tively connected with such perma-
nent establishment or fixed base. In
such case the provisions of Article
7 or Article 14, as the case may
be, shall apply.
6. Interest shall be deemed to
arise in a Contracting State when
the payer is that State itself, a
political sub-division, a local au-
thority or a resident of that State.
Where, however, the person pay-
ing the interest, whether he is a
resident of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a
permanent establishment or a fixed
base in connection with which the
indebtedness on which the interest
is paid was incurred, and such
interest is bome by such permanent
establishment or fixed base, then
such interest shall be deemed to
arise in the State in which the
permanent establishment or fixed
base is situated.
7. Where, by reason of a special
relationship between the payer and
the beneficial owner or between
both of them and some other per-
18
räntebeloppet, med hänsyn till den
fordran för vilken räntan betalas,
överstiger det belopp som skulle ha
avtalats mellan utbetalaren och den
som har rätt till räntan om sådana
förbindelser inte förelegat, tilläm-
pas bestämmelserna i denna artikel
endast på sistnämnda belopp. I
sådant fall beskattas överskjutande
belopp enligt lagstiftningen i var-
dera avtalsslutande staten med
iakttagande av övriga bestämmelser
i detta avtal.
son, the amount of the interest, Prop. 1993/94:246
having regard to the debt-claim for
which it is paid, exceeds the
amount which would have been
agreed upon by the payer and the
beneficial owner in the absence of
such relationship, the provisions of
this Article shall apply only to the
last-mentioned amount. In such
case, the excess part of the pay-
ments shall remain taxable accord-
ing to the laws of each Contracting
State, due regard being had to the
other provisions of this Agreement.
Article 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en
avtalsslutande stat och som betalas
till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.
2. Royaltyn får emellertid be-
skattas även i den avtalsslutande
stat från vilken den härrör, enligt
lagstiftningen i denna stat, men om
mottagaren har rätt till royaltyn,
får skatten inte överstiga 15 pro-
cent av royaltyns bruttobelopp. Om
royaltyn betalas på grund av pa-
tent, mönster eller modell, hemligt
recept eller hemlig tillverknings-
metod eller för upplysning om
erfarenhetsrön av industriell eller
vetenskaplig natur eller för nyttjan-
det av eller för rätten att nyttja
industriell, kommersiell eller veten-
skaplig utrustning som innefattar
överföring av know how, får skat-
ten, utan hinder av föregående
mening, inte överstiga 5 procent av
royaltyns bruttobelopp.
3. Med uttrycket "royalty" för-
stås i denna artikel varje slags
betalning som tas emot såsom
ersättning för nyttjandet av eller
för rätten att nyttja upphovsrätt till
litterärt, konstnärligt eller veten-
Royalties
1. Royalties arising in a Con-
tracting State and paid to a resident
of the other Contracting State may
be taxed in that other Contracting
State.
2. However, such royalties may
also be taxed in the Contracting
State in which they arise and
according to the laws of that State,
but if the recipient is the beneficial
owner of the royalties the tax so
charged shall not exceed 15 per
cent of the gross amount of the
royalties. Notwithstanding the
preceding sentence, if the royalties
are paid with respect to any patent,
design or model, secret formula or
process, or for information con-
ceming industrial or scientific
experience or for the use of or the
right to use industrial, commercial
or scientific equipment involving a
transfer of know how, the tax so
charged shall not exceed 5 per cent
of the gross amount of the royalti-
es.
3. The term "royalties" as used
in this Article means payments of
any kind received as a considera-
tion for the use of, or the right to
use, any Copyright of literary,
artistic or scientific work including
19
skapligt verk, häri inbegripet bio-
graffilm och film eller band för
radio- eller televisionsutsändning,
patent, varumärke, mönster eller
modell, ritning, hemligt recept
eller hemlig tillverkningsmetod
samt för nyttjandet av eller för
rätten att nyttja industriell, kom-
mersiell eller vetenskaplig utrust-
ning eller för upplysning om erfa-
renhetsrön av industriell, kommer-
siell eller vetenskaplig natur.
4. Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 tillämpas inte, om den som
har rätt till royaltyn har hemvist i
en avtalsslutande stat och bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande
staten, från vilken royaltyn härrör,
från där beläget fast driftställe eller
utövar självständig yrkesverksam-
het i denna andra stat från där
belägen stadigvarande anordning,
samt den rättighet eller egendom i
fråga om vilken royaltyn betalas
äger verkligt samband med det
fasta driftstället eller den stadigva-
rande anordningen. I sådant fall
tillämpas bestämmelserna i artikel
7 respektive artikel 14.
5. Royalty anses härröra från en
avtalsslutande stat om utbetalaren
är den staten själv, politisk under-
avdelning, lokal myndighet eller en
person med hemvist i denna stat.
Om emellertid den person som
betalar royaltyn, antingen han har
hemvist i en avtalsslutande stat
eller inte, i en avtalsslutande stat
har fast driftställe eller stadigvaran-
de anordning i samband varmed
skyldigheten att betala royaltyn
uppkommit, och royaltyn belastar
det fasta driftstället eller den sta-
digvarande anordningen, anses
royaltyn härröra från den stat där
det fasta driftstället eller den sta-
digvarande anordningen finns.
6. Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och
den som har rätt till royaltyn eller
cinematograph films, or films or
tapes used for radio or television
broadcasting, any patent, trade
mark, design or model, plan, se-
cret formula or process, or for the
use of, or the right to use, industri-
al, commercial or scientific equip-
ment, or for information concem-
ing industrial, commercial or sci-
entific experience.
Prop. 1993/94:246
4. The provisions of paragraphs
1 and 2 shall not apply if the be-
neficial owner of the royalties,
being a resident of a Contracting
State, carries on business in the
other Contracting State in which
the royalties arise, through a per-
manent establishment situated
therein, or performs in that other
State independent personal services
from a fixed base situated therein,
and the right or property in respect
of which the royalties are paid is
effectively connected with such
permanent establishment or fixed
base. In such case, the provisions
of Article 7 or Article 14, as the
case may be, shall apply.
5. Royalties shall be deemed to
arise in a Contracting State when
the payer is that State itself, a
political subdivision, or a local
authority or a resident of that
State. Where, however, the person
paying the royalties, whether he is
a resident of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a
permanent establishment or fixed
base in connection with which the
liability to pay the royalties was
incurred, and such royalties are
bome by such permanent establish-
ment or fixed base, then such
royalties shall be deemed to arise
in the State in which the permanent
establishment or fixed base is
situated.
6. Where, by reason of a special
relationship between the payer and
the beneficial owner or between
20
mellan dem båda och annan person
royaltybeloppet, med hänsyn till
det nyttjande, den rätt eller den
upplysning för vilken royaltyn
betalas, överstiger det belopp som
skulle ha avtalats mellan utbetala-
ren och den som har rätt till royal-
tyn om sådana förbindelser inte
förelegat, tillämpas bestämmelserna
i denna artikel endast på sistnämn-
da belopp. I sådant fall beskattas
överskjutande belopp enligt lagstift-
ningen i vardera avtalsslutande
staten med iakttagande av övriga
bestämmelser i detta avtal.
both of them and some other per- Prop. 1993/94:246
son, the amount of the royalties,
having regard to the use, right or
information for which they are
paid, exceeds the amount which
would have been agreed upon by
the payer and the beneficial owner
in the absence of such relationship,
the provisions of this Article shall
apply only to the last-mentioned
amount. In such case, the excess
part of the payments shall remain
taxable according to the laws of
each Contracting State, due regard
being had to the other provisions
of this Agreement.
Realisationsvinst
1. Vinst på grund av överlåtelse
av sådan fast egendom som avses i
artikel 6 punkt 2 får beskattas i den
stat egendomen är belägen. Vinst
som person med hemvist i en
avtalsslutande stat förvärvar på
grund av överlåtelse av andelar
eller liknande rättigheter i ett bolag
vars tillgångar uteslutande eller
huvudsakligen består av fast egen-
dom belägen i den andra avtalsslu-
tande staten, får beskattas i denna
andra stat.
2. Vinst på grund av överlåtelse
av lös egendom, som utgör del av
rörelsetillgångama i fast driftställe,
vilket ett företag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande
staten, eller av lös egendom, hän-
förlig till stadigvarande anordning
för att utöva självständig yrkes-
verksamhet, som person med hem-
vist i en avtalsslutande stat har i
den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat. Det-
samma gäller vinst på grund av
överlåtelse av sådant fast driftställe
(för sig eller tillsammans med hela
företaget) eller av sådan stadigva-
rande anordning.
Gains from the alienation of
property
1. Gains from the alienation of
immovable property, as defined in
paragraph 2 of Article 6, may be
taxed in the Contracting State in
which such property is situated.
Gains derived by a resident of a
Contracting State from the aliena-
tion of shares or comparable in-
terests in a company, the assets of
which consist wholly or principally
of immovable property situated in
the other Contracting State, may be
taxed in that other State.
2. Gains from the alienation of
movable property forming part of
the business property of a perma-
nent establishment which an enter-
prise of a Contracting State has in
the other Contracting State or of
movable property pertaining to a
fixed base available to a resident of
a Contracting State in the other
Contracting State for the purpose
of performing independent personal
services, including such gains from
the alienation of such a permanent
establishment (alone or with the
whole enterprise) or of such fixed
base, may be taxed in that other
State.
21
3. Vinst på grund av överlåtelse
av annan egendom än sådan som
avses i punkterna 1 och 2 beskattas
endast i den avtalsslutande stat där
överlåtaren har hemvist. Vinst,
som person med hemvist i en
avtalsslutande stat förvärvar på
grund av överlåtelse av andelar
eller liknande rättigheter i ett bolag
med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, vilket bolag huvud-
sakligen investerar eller har in-
vesterat "passivt" i aktier, obliga-
tioner, debentures eller andra
värdepapper eller uteslutande ägnar
eller har ägnat sig åt andra finansi-
ella transaktioner, får beskattas i
denna andra stat.
3. Gains from the alienation of Prop. 1993/94:246
any property other than that refer-
red to in paragraphs 1 and 2, shall
be taxable only in the Contracting
State of which the alienator is a
resident. However, gains derived
by a resident of a Contracting State
from the alienation of shares or
comparable interests in a company
which is a resident of the other
Contracting State and which prima-
rily is or has been making passive
investments in the form of acqui-
ring shares, bonds or debentures or
other securities or is or has been
doing other purely financial trans-
actions, may be taxed in that other
State.
4. Utan hinder av bestämmelser-
na i punkt 3 får vinst, som fysisk
person som har haft hemvist i en
avtalsslutande stat och som erhållit
hemvist i den andra avtalsslutande
staten förvärvar på grund av över-
låtelse av andelar eller andra rättig-
heter i bolag, beskattas i den först-
nämnda staten om överlåtelsen av
andelarna eller rättigheterna sker
vid något tillfälle under en femårs-
period efter det datum då den
fysiska personen upphört att ha
hemvist i den förstnämnda staten.
4. Notwithstanding the provi-
sions of paragraph 3, gains from
the alienation of shares or other
corporate rights derived by an
individual who has been a resident
of a Contracting State and who has
become a resident of the other
Contracting State, may be taxed in
the first-mentioned State if the
alienation of the shares or other
corporate rights occur at any time
during the five years next follow-
ing the date on which the indivi-
dual has ceased to be a resident of
the first-mentioned State.
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som en person med
hemvist i en avtalsslutande stat
förvärvar genom att utöva fritt
yrke eller annan självständig verk-
samhet, beskattas endast i denna
stat. Om verksamheten utövas i
den andra avtalsslutande staten får
emellertid sådan inkomst också
beskattas i denna andra stat om
a) han i den andra avtalsslutande
staten har en stadigvarande anord-
ning som regelmässigt står till hans
Independent personal services
1. Income derived by a resident
of a Contracting State in respect of
professional services or other
activities of an independent charac-
ter shall be taxable only in that
State. However, when the activities
are performed or exercised in the
other Contracting State, the income
may also be taxed in that other
State:
(a) if he has a fixed base regu-
larly available to him in the other
Contracting State for the purpose
22
förfogande för att utöva verksam-
heten, men i sådant fall får endast
så stor del av inkomsten beskattas
i den andra avtalsslutande staten
som är hänförlig till denna stadig-
varande anordning, eller
b) hans vistelse i den andra
avtalsslutande staten uppgår till
tidrymd eller tidrymder som sam-
manlagt överstiger 183 dagar under
en tolvmånadersperiod, men i
sådant fall får endast så stor del av
inkomsten beskattas i denna andra
stat som är hänförlig till verksam-
het som utövas där, eller
c) ersättningen för hans verksam-
het i den andra avtalsslutande sta-
ten betalas av person med hemvist
i denna avtalsslutande stat eller
belastar fast driftställe eller stadig-
varande anordning i denna avtals-
slutande stat samt överstiger
40 000 U.S. dollar under beskatt-
ningsåret.
of performing his activities; in that Prop. 1993/94:246
case, only so much of the income
as is attributable to that fixed base
may be taxed in that other Con-
tracting State; or
(b) if his stay in the other Con-
tracting State is for a period or
periods amounting to or exceeding
in the aggregate 183 days in any
twelve month period; in that case,
only so much of the income as is
derived from his activities perfor-
med in that other State may be
taxed in that State; or
(c) if the remuneration for his
activities in the other Contracting
State is paid by a resident of that
Contracting State or is bome by a
permanent establishment or a fixed
base situated in that Contracting
State and exceeds in the fiscal year
40,000 U.S. dollar.
2. Uttrycket "fritt yrke" inbe-
griper särskilt självständig veten-
skaplig, litterär och konstnärlig
verksamhet, uppfostrings- och
undervisningsverksamhet samt
sådan självständig verksamhet som
läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,
tandläkare och revisor utövar.
2. The term "professional servi-
ces" includes especially indepen-
dent scientific, literary, artistic,
educational or teaching activities as
well as the independent activities
of physicians, lawyers, engineers,
architects, dentists and accountants.
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i
artiklarna 16, 18 och 19 föranleder
annat, beskattas lön och annan
liknande ersättning som person
med hemvist i en avtalsslutande
stat uppbär på grund av anställning
endast i denna stat, såvida inte
arbetet utförs i den andra avtalsslu-
tande staten. Om arbetet utförs i
denna andra stat, får ersättning
som uppbärs för arbetet beskattas
där.
Dependent personal services
1. Subject to the provisions of
Artides 16, 18 and 19, salaries,
wages and other similar remunera-
tion derived by a resident of a
Contracting State in respect of an
employment shall be taxable only
in that State unless the employment
is exercised in the other Contract-
ing State. If the employment is so
exercised, such remuneration as is
derived therefrom may be taxed in
that other State.
2. Utan hinder av bestämmelser- 2. Notwithstanding the provi-
na i punkt 1 beskattas ersättning, sions of paragraph 1, remuneration
23
|
som person med hemvist i en a) mottagaren vistas i den andra b) ersättningen betalas av arbets- c) ersättningen inte belastar fast |
derived by a resident of a Con- Prop. 1993/94:246 (a) the recipient is present in the (b) the remuneration is paid by, (c) the remuneration is not bome |
|
3. Utan hinder av föregående |
3. Notwithstanding the preceding |
|
Artikel 16 |
Article 16 |
|
Styrelsearvode |
Directors' fees |
|
Styrelsearvode och annan lik- |
Directors' fees and other similar |
|
Artikel 17 |
Article 17 |
|
Artister och idrottsmän |
Artistes and athletes |
|
1. Utan hinder av bestämmelser- |
1. Notwithstanding the provi- |
24
eller filmskådespelare, radio- eller
televisionsartist eller musiker, eller
av idrottsman, beskattas i denna
andra stat.
personal activities as such exer- Prop. 1993/94:246
cised in the other Contracting
State, may be taxed in that other
State.
2. I fall då inkomst genom per-
sonlig verksamhet, som artist eller
idrottsman utövar i denna egen-
skap, inte tillfaller artisten eller
idrottsmannen själv utan annan
person, får denna inkomst, utan
hinder av bestämmelserna i artik-
larna 7, 14 och 15, beskattas i den
avtalsslutande stat där artisten eller
idrottsmannen utövar verksamhe-
ten.
3. Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 skall inte tillämpas på in-
komst som förvärvas på grund av
verksamhet utövad i en avtalsslu-
tande stat om besöket i denna stat
uteslutande finansierats genom
allmänna medel av den andra av-
talsslutande staten enligt ett pro-
gram för kulturellt utbyte mellan
de två avtalsslutande staterna.
2. Where income in respect of
personal activities exercised by an
entertainer or an athlete in his
capacity as such accrues not to the
entertainer or athlete himself but to
another person, that income may,
notwithstanding the provisions of
Articles 7, 14 and 15, be taxed in
the Contracting State in which the
activities of the entertainer or
athlete are exercised.
3. The provisions of paragraphs
1 and 2 shall not apply to remune-
ration or profits derived from
activities exercised in a Contracting
State if the visit to that State is
directly supported wholly from the
public funds of the other Contract-
ing State according to the cultural
exchange program between the two
Contracting States.
Pension, livränta och liknande
ersättningar
1. Om inte bestämmelserna i
artikel 19 punkt 2 föranleder annat
får pension och annan liknande
ersättning, utbetalning enligt social-
försäkringslagstiftningen och liv-
ränta, vilka härrör från en avtals-
slutande stat och betalas till person
med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, beskattas i den först-
nämnda avtalsslutande staten.
2. Med uttrycket "livränta"
förstås ett fastställt belopp, som
utbetalas periodiskt på fastställda
tider under en persons livstid eller
under angiven eller fastställbar
tidsperiod och som utgår på grund
av förpliktelse att verkställa dessa
utbetalningar som ersättning för
däremot fullt svarande vederlag i
Pensions, annuities and similar
payments
1. Subject to the provisions of
paragraph 2 of Article 19, pensions
and other similar remuneration,
disbursements under the Social
Security legislation and annuities
arising in a Contracting State and
paid to a resident of the other
Contracting State may be taxed in
the first-mentioned Contracting
State.
2. The term "annuity" means a
stated sum payable periodically at
stated times during life or during a
specified or ascertainable period of
time under an obligation to make
the payments in retum for adequate
and full consideration in money or
money's worth.
25
penningar eller penningars värde.
Prop. 1993/94:246
Offentlig tjänst
1. a) Ersättning (med undantag
för pension), som betalas av en
avtalsslutande stat, dess politiska
underavdelningar eller lokala myn-
digheter till fysisk person på grund
av arbete som utförs i denna stats,
dess politiska underavdelningars
eller lokala myndigheters tjänst,
beskattas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas
emellertid endast i den andra av-
talsslutande staten om arbetet ut-
förs i denna andra stat och perso-
nen i fråga har hemvist i denna stat
och
1) är medborgare i denna stat,
eller
2) inte fick hemvist i denna stat
uteslutande för att utföra arbetet.
2. a) Pension (utom pension som
betalas enligt socialförsäkringslag-
stiftningen), som betalas av, eller
från fonder inrättade av, en av-
talsslutande stat, dess politiska
underavdelningar eller lokala myn-
digheter till fysisk person på grund
av arbete som utförts i denna stats,
dess politiska underavdelningars
eller lokala myndigheters tjänst,
beskattas endast i denna stat.
b) Sådan pension beskattas emel-
lertid endast i den andra avtalsslu-
tande staten om personen i fråga
har hemvist och är medborgare i
denna stat.
3. Bestämmelserna i artiklarna
15, 16 och 18 tillämpas på ersätt-
ning och pension som betalas på
grund av arbete som utförts i sam-
band med rörelse som bedrivs av
en avtalsslutande stat, dess politis-
ka underavdelningar eller lokala
myndigheter.
Government service
1. (a) Remuneration, other than
a pension, paid by a Contracting
State or a political subdivision or a
local authority thereof to an in-
dividual in respect of services
rendered to that State or subdivi-
sion or authority shall be taxable
only in that State.
(b) However, such remuneration
shall be taxable only in the other
Contracting State if the services
are rendered in that State and the
individual is a resident of that State
who:
(i) is a national of that State; or
(ii) did not become a resident
of that State solely for the purpo-
se of rendering the services.
2. (a) Any pension (except for
pension paid under the Social
Security legislation) paid by, or out
of funds created by, a Contracting
State or a political subdivision or a
local authority thereof to an in-
dividual in respect of services
rendered to that State or subdivi-
sion or authority shall be taxable
only in that State.
(b) However, such pension shall
be taxable only in the other Con-
tracting State if the individual is a
resident of, and a national of, that
other State.
3. The provisions of Artides 15,
16 and 18 shall apply to remunera-
tion and pensions in respect of
services rendered in connection
with a business carried on by a
Contracting State or a political
subdivision or a local authority
thereof.
26
Prop. 1993/94:246
Studerande och affärspraktikant
Studerande och affärspraktikant,
som har eller omedelbart före
vistelsen i en avtalsslutande stat
hade hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten och som vistas i den
förstnämnda staten uteslutande för
sin undervisning eller utbildning,
beskattas inte i denna stat för be-
lopp som han erhåller för sitt uppe-
hälle, sin undervisning eller ut-
bildning, under förutsättning att
beloppen härrör från källa utanför
denna stat.
Students and apprentices
Payments which a student or
business apprentice who is or was
immediately before visiting a Con-
tracting State a resident of the
other Contracting State and who is
present in the first-mentioned State
solely for the purpose of his educa-
tion or training receives for the
purpose of his maintenance, educa-
tion or training shall not be taxed
in that State, provided that such
payments arise from sources out-
side that State.
Annan inkomst
1. Inkomst som person med
hemvist i en avtalsslutande stat
förvärvar och som inte behandlas i
föregående artiklar av detta avtal
beskattas endast i denna stat, oav-
sett varifrån inkomsten härrör.
2. Sådan inkomst som förvärvas
av person med hemvist i en av-
talsslutande stat från källa i den
andra avtalsslutande staten får
emellertid beskattas i denna andra
stat.
3. Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas inte på inkomst, med
undantag för inkomst av fast egen-
dom som avses i artikel 6 punkt 2,
om mottagaren av inkomsten har
hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra av-
talsslutande staten från där beläget
fast driftställe eller utövar själv-
ständig yrkesverksamhet i denna
andra stat från där belägen stadig-
varande anordning, samt den rät-
tighet eller egendom i fråga om
vilken inkomsten betalas äger
verkligt samband med det fasta
driftstället eller den stadigvarande
anordningen. I sådant fall tillämpas
Other income
1. Items of income of a resident
of a Contracting State, wherever
arising, not dealt with in the fore-
going Artides of this Agreement
shall be taxable only in that State.
2. However, any such income
derived by a resident of a Con-
tracting State from sources in the
other Contracting State may be
taxed in that other State.
3. The provisions of paragraph 1
shall not apply to the income, other
than income from immovable
property as defined in paragraph 2
of Article 6, if the recipient of
such income, being a resident of a
Contracting State, carries on busi-
ness in the other Contracting State
through a permanent establishment
situated therein, or performs in that
other State independent personal
services from a fixed base situated
therein, and the right or property
in respect of which the income is
paid is effectively connected with
such permanent establishment or
fixed base. In such case the pro-
27
bestämmelserna i artikel 7 respekti-
ve artikel 14.
visions of Article 7 or Article 14,
as the case may be, shall apply.
Prop. 1993/94:246
Undanröjande av
dubbelbeskattning
1. Beträffande Vietnam skall
dubbelbeskattning undvikas på
följande sätt:
Om person med hemvist i Viet-
nam förvärvar inkomst som enligt
svensk lagstiftning och i enlighet
med detta avtal får beskattas i
Sverige, skall Vietnam från den
vietnamesiska skatten på inkomsten
medge avräkning med ett belopp
motsvarande den skatt som erlagts
i Sverige. Avräkningsbeloppet skall
emellertid inte överstiga vietname-
sisk skatt på inkomsten beräknad
enligt skattelagstiftningen i Viet-
nam.
2. Beträffande Sverige skall
dubbelbeskattning undvikas på
följande sätt:
a) Om person med hemvist i
Sverige förvärvar inkomst som
enligt vietnamesisk lagstiftning och
i enlighet med bestämmelserna i
detta avtal får beskattas i Vietnam,
skall Sverige - med beaktande av
bestämmelserna i svensk lagstift-
ning beträffande avräkning av
utländsk skatt (även i den lydelse
de framdeles kan få genom att
ändras utan att den allmänna prin-
cip som anges här ändras) - från
den svenska skatten på inkomsten
avräkna ett belopp motsvarande
den vietnamesiska skatt som erlagts
på inkomsten.
b) Om en person med hemvist i
Sverige förvärvar inkomst, som
enligt bestämmelserna i detta avtal
beskattas endast i Vietnam, får
Sverige vid fastställandet av skatte-
satsen för svensk progressiv skatt
beakta den inkomst som skall
Elimination of double taxation
1. In the case of Vietnam,
double taxation shall be avoided as
follows:
Where a resident of Vietnam
derives income, profits or gains
which under the law of Sweden
and in accordance with this Agree-
ment may be taxed in Sweden,
Vietnam shall allow as a credit
against its tax on the income,
profits or gains an amount equal to
the tax paid in Sweden. The
amount of credit, however, shall
not exceed the amount of the Viet-
namese tax on that income, profits
or gains computed in accordance
with the taxation laws and regula-
tions of Vietnam.
2. In the case of Sweden, double
taxation shall be avoided as fol-
lows:
(a) Where a resident of Sweden
derives income which under the
laws of Vietnam and in accordance
with the provisions of this Agree-
ment may be taxed in Vietnam,
Sweden shall allow - subject to the
provisions of the laws of Sweden
conceming credit for foreign tax
(as it may be amended from time
to time without changing the gene-
ral principle hereof) - as a deduc-
tion from the tax on such income,
an amount equal to the Vietnamese
tax paid in respect of such income.
(b) Where a resident of Sweden
derives income which, in accordan-
ce with the provisions of this
Agreement, shall be taxable only in
Vietnam, Sweden may, when
determining the graduated rate of
Swedish tax, take into account the
28
beskattas endast i Vietnam.
c) Utan hinder av bestämmelser-
na i a är utdelning från bolag med
hemvist i Vietnam till bolag med
hemvist i Sverige undantagen från
svensk skatt enligt bestämmelserna
i svensk lag om skattebefrielse för
utdelning som erhålls av svenska
bolag från dotterbolag utomlands.
d) Vid tillämpningen av a anses
uttrycket "den skatt som erlagts i
Vietnam" innefatta vietnamesisk
skatt som skulle ha erlagts, men
som på grund av tidsbegränsade
bestämmelser i vietnamesisk lag-
stiftning avsedd att främja ekono-
misk utveckling inte erlagts eller
erlagts med lägre belopp under
förutsättning att sådan befrielse
eller lättnad från skatt givits be-
träffande vinst från industriell
verksamhet eller tillverkningsverk-
samhet eller från jordbruk (däri
inbegripet boskapsuppfödning),
skogsbruk, fiske, turism (däri
inbegripet restaurang- och hotell-
verksamhet), gruvdrift och sten-
brytning, allt under förutsättning
att verksamheten bedrivits i Viet-
nam. Vid tillämpningen av c skall
en skatt på 15 procent på ett under-
lag beräknat efter svenska regler
anses ha erlagts beträffande verk-
samhet som anges i föregående
mening under där angivna villkor.
e) Vid tillämpningen av a anses
skatt som erlagts i Vietnam be-
träffande royalty som erhållits
såsom ersättning för nyttjandet av
patent, mönster eller modell, rit-
ning, hemligt recept eller hemlig
tillverkningsmetod eller för upp-
lysning om erfarenhetsrön av in-
dustriell, kommersiell eller veten-
skaplig natur (vilken skatt enligt
punkt 2 i artikel 12 inte kan över-
stiga 5 procent av bruttobeloppet
på sådan royalty), alltid ha erlagts
med 10 procent av royaltyns brut-
tobelopp om nyttjandet skett i
sådan verksamhet som angetts i d
income which shall be taxable only Prop. 1993/94:246
in Vietnam.
(c) Notwithstanding the provi-
sions of sub-paragraph (a) of this
paragraph, dividends paid by a
company which is a resident of
Vietnam to a company which is a
resident of Sweden shall be exempt
from Swedish tax according to the
provisions of Swedish law gover-
ning the exemption of tax on divi-
dends paid to Swedish companies
by subsidiaries abroad.
(d) For the purposes of sub-
paragraph (a) of this paragraph the
term "Vietnamese tax paid" shall
be deemed to include the Vietna-
mese tax which would have been
paid but for any time-limited ex-
emption or reduction of tax granted
under incentive provisions contai-
ned in Vietnamese laws designed
to promote economic development
to the extent that such exemption
or reduction is granted for profits
from industrial and manufacturing
activities as well as agriculture
(including cattle raising), forestry,
fishing, tourism (including restau-
rants and hotels), mining and quar-
rying, provided that the activities
have been carried out in Vietnam.
For the purposes of sub-paragraph
(c) of this paragraph a tax of 15
per cent calculated on a Swedish
tax base should be considered to
have been paid for such activities
under those conditions mentioned
in the previous sentence.
(e) For the purposes of sub-pa-
ragraph (a) of this paragraph the
Vietnamese tax paid in respect of
royalties received (which can not
according to paragraph 2 of Article
12 exceed 5 per cent of the gross
amount of such royalty) as a consi-
deration for the use of any patent,
design or model, plan, secret for-
mula or process, or for information
conceming industrial, commercial
or scientific experience shall where
it has been used in such an activity
as specified in sub-paragraph (d)
under the conditions specified in
that sub-paragraph, be deemed to
29
under där angivna villkor.
f) Bestämmelserna i d och e
gäller endast i fråga om de tio
första åren under vilka detta avtal
tillämpas. Denna period kan för-
längas genom ömsesidig överens-
kommelse mellan de behöriga
myndigheterna.
always have been paid at a rate of Prop. 1993/94:246
10 per cent, of the gross amount of
the royalties.
(f) The provisions of paragraphs
(d) and (e) shall apply only for the
first ten years during which this
Agreement is effective. This period
may be extended by a mutual
agreement between the competent
authorities.
Begränsningar av förmåner
I fall då person uppbär inkomst
(med undantag för utdelning enligt
artikel 10) från källa i annan stat
än Vietnam och sådan inkomst är
undantagen från beskattning i
Vietnam enligt vietnamesisk lag-
stiftning och också undantagen från
beskattning i Sverige enligt be-
stämmelserna i detta avtal, får
Sverige, utan hinder av bestämmel-
serna i detta avtal, beskatta sådan
inkomst i enlighet med sin interna
lagstiftning.
Limitation of benefits
Where any person derives in-
come other than dividends mentio-
ned in Article 10 from a source
situated outside Vietnam and such
income is exempt from tax under
the laws of Vietnam and also ex-
empt from tax in Sweden under
this Agreement, Sweden may tax
such income under its own laws
notwithstanding the provisions of
this Agreement.
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutan-
de stat skall inte i den andra av-
talsslutande staten bli föremål för
beskattning eller därmed samman-
hängande krav som är av annat
slag eller mer tyngande än den be-
skattning och därmed sammanhäng-
ande krav som medborgare i denna
andra stat under samma förhållan-
den är eller kan bli underkastad.
2. Beskattningen av fast driftstäl-
le, som företag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande
staten, skall i denna andra stat inte
vara mindre fördelaktig än beskatt-
ningen av företag i denna andra
stat, som bedriver verksamhet av
samma slag. Denna bestämmelse
Non-discrimination
1. Nationals of a Contracting
State shall not be subjected in the
other Contracting State to any
taxation or any requirement con-
nected therewith, which is other or
more burdensome than the taxation
and connected requirements to
which nationals of that other State
in the same circumstances are or
may be subjected.
2. The taxation on a permanent
establishment which an enterprise
of a Contracting State has in the
other Contracting State shall not be
less favourably levied in that other
State than the taxation levied on
enterprises of that other State
carrying on the same activities.
30
anses inte medföra skyldighet för
en avtalsslutande stat att medge
person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten sådant person-
ligt avdrag vid beskattningen,
sådan skattebefrielse eller skatte-
nedsättning på grund av civilstånd
eller försörjningsplikt mot familj,
som medges person med hemvist i
den egna staten.
This provision shall not be constru- Prop. 1993/94:246
ed as obliging a Contracting State
to grant to residents of the other
Contracting State any personal
allowances, reliefs and reductions
for taxation purposes on account of
civil status or family responsibiliti-
es which it grants to its own resi-
dents.
3. Utom i de fall då bestämmel-
serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11
punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 i
detta avtal tillämpas, är ränta,
royalty och annan betalning från
företag i en avtalsslutande stat till
person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten avdragsgilla
vid bestämmandet av den beskatt-
ningsbara inkomsten för sådant
företag på samma villkor som
betalning till person med hemvist i
den förstnämnda staten.
4. Företag i en avtalsslutande
stat, vars kapital helt eller delvis
ägs eller kontrolleras, direkt eller
indirekt, av en eller flera personer
med hemvist i den andra avtalsslu-
tande staten, skall inte i den först-
nämnda staten bli föremål för
beskattning eller därmed samman-
hängande krav som är av annat
slag eller mer tyngande än den
beskattning och därmed samman-
hängande krav som annat liknande
företag i den förstnämnda staten är
eller kan bli underkastat.
5. Bestämmelserna i punkterna 2
och 4 i denna artikel skall inte
tillämpas avseende vietnamesisk
skatt på vinstöverföring, vilken inte
i något fall får överstiga 10 procent
av vinstens bruttobelopp. Angivna
bestämmelser skall inte heller
tillämpas på grund av beskattning i
Vietnam av verksamhet avseende
oljeletning eller oljeutvinning eller
jordbruk.
6. Bestämmelserna i denna arti-
kel anses inte medföra skyldighet
3. Except where the provisions
of paragraph 1 of Article 9, para-
graph 7 of Article 11 or paragraph
6 of Article 12 of this Agreement
apply, interest, royalties and other
disbursements paid by an enterpri-
se of a Contracting State to a resi-
dent of the other Contracting State
shall, for the purpose of determi-
ning the taxable profits of such
enterprise, be deductible under the
same conditions as if they had been
paid to a resident of the first-men-
tioned State.
4. Enterprises of a Contracting
State, the Capital of which is whol-
ly or partly owned or controlled,
directly or indirectly, by one or
more residents of the other Con-
tracting State, shall not be subjec-
ted in the first-mentioned State to
any taxation or any requirement
connected therewith which is other
or more burdensome than the
taxation and connected require-
ments to which other similar enter-
prises of the first-mentioned State
are or may be subjected.
5. The provisions of paragraphs
2 and 4 of this Article shall not
apply to the Vietnamese profit
remittance tax, which in any case
shall not exceed 10 per cent of the
gross amount of profits remitted,
and the Vietnamese taxation in
respect of oil exploration or pro-
duction activities or in respect of
agricultural production activities.
6. Nothing contained in this
Article shall be construed as obli-
31
|
för en avtalsslutande stat att medge |
ging either Contracting State to Prop. 1993/94:246 |
|
7. Bestämmelserna i denna arti- |
7. The provisions of this Article |
|
Artikel 25 |
Article 25 |
|
Förfarandet vid ömsesidig |
Mutual agreement procedure |
|
1. Om en person med hemvist i |
1. Where a person who is a |
|
2. Om den behöriga myndigheten |
2. The competent authority shall |
32
3. De behöriga myndigheterna i
de avtalsslutande staterna skall
söka avgöra svårigheter eller tvi-
velsmål som uppkommer i fråga
om tillämpningen av avtalet. De
kan även överlägga i syfte att
undanröja dubbelbeskattning i fall
som inte omfattas av avtalet.
3. The competent authorities of Prop. 1993/94:246
the Contracting States shall jointly
endeavour to resolve any difficulti-
es or doubts arising as to the appli-
cation of the Agreement. They
may also consult together for the
elimination of double taxation in
cases not provided for in the
Agreement.
4. De behöriga myndigheterna i
de avtalsslutande staterna kan träda
i direkt förbindelse med varandra i
syfte att träffa överenskommelse i
de fall som angivits i föregående
punkter. De behöriga myndigheter-
na skall genom överläggningar
utveckla lämpliga bilaterala för-
faringssätt, betingelser och tekniker
för att underlätta förfarandet vid
sådana ömsesidiga överenskommel-
ser som angivits i denna artikel.
4. The competent authorities of
the Contracting States may commu-
nicate with each other directly for
the purpose of reaching an agree-
ment in the sense of the preceding
paragraphs. The competent authori-
ties, through consultations, shall
develop appropriate bilateral pro-
cedures, conditions, methods and
techniques for the implementation
of the mutual agreement procedure
provided for in this Article.
Utbyte av upplysningar
1. De behöriga myndigheterna i
de avtalsslutande staterna skall
utbyta sådana upplysningar som är
nödvändiga för att tillämpa bestäm-
melserna i detta avtal eller i de
avtalsslutande staternas interna
lagstiftning beträffande skatter som
omfattas av avtalet, i den mån
beskattningen enligt denna lagstift-
ning inte strider mot avtalet. I
synnerhet skall upplysningar ut-
bytas för att förhindra skattebrott
och skatteundandragande av skatter
som omfattas av avtalet. Utbytet av
upplysningar begränsas inte av
artikel 1. Upplysningar som en
avtalsslutande stat mottagit skall
behandlas såsom hemliga på sam-
ma sätt som upplysningar som
erhållits enligt den interna lagstift-
ningen i denna stat. Om upplys-
ningarna ursprungligen ansetts vara
hemliga i den överförande staten
får de yppas endast för personer
eller myndigheter (däri inbegripet
domstolar och administrativa myn-
Exchange of information
1. The competent authorities of
the Contracting States shall ex-
change such information as is
necessary for carrying out the
provisions of this Agreement or of
the domestic laws of the Contract-
ing States conceming taxes covered
by the Agreement, insofar as the
taxation thereunder is not contrary
to the Agreement, in particular for
the prevention of fraud or evasion
of such taxes. The exchange of
information is not restricted by
Article 1. Any information recei-
ved by a Contracting State shall be
treated as secret in the same man-
ner as information obtained under
the domestic laws of that State.
However, if the information is
originally regarded as secret in the
transmitting State it shall be dis-
closed only to persons or authoriti-
es (including courts and admini-
strative bodies) involved in the
assessment or collection of, the
enforcement or prosecution in
3 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 246
33
digheter) som fastställer, uppbär
eller indriver eller handlägger åtal
eller besvär i fråga om skatter som
omfattas av avtalet. Dessa personer
eller myndigheter skall använda
upplysningarna endast för sådana
ändamål. De får yppa upplysning-
arna vid offentliga rättegångar eller
i domstolsavgöranden. De behöriga
myndigheterna skall genom över-
läggningar utveckla lämpliga be-
tingelser och tekniker för utbytet
av upplysningar, däri inbegripet
utbyte av upplysningar rörande
skatteflykt om detta anses lämpligt.
respect of, or the determination of Prop. 1993/94:246
appeals in relation to, the taxes
which are the subject of the Agree-
ment. Such persons or authorities
shall use the information only for
such purposes. They may disclose
the information in public court
proceedings or in judicial deci-
sions. The competent authorities
shall, through consultation, develop
appropriate conditions, methods
and techniques conceming the
matters in respect of which such
exchanges of information shall be
made, including, where appropria-
te, exchanges of information re-
garding tax avoidance.
2. Bestämmelserna i punkt 1
anses inte medföra skyldighet för
en avtalsslutande stat att
a) vidta förvaltningsåtgärder som
avviker från lagstiftning och ad-
ministrativ praxis i denna avtalsslu-
tande stat eller i den andra avtals-
slutande staten,
b) lämna upplysningar som inte
är tillgängliga enligt lagstiftning
eller sedvanlig administrativ praxis
i denna avtalsslutande stat eller i
den andra avtalsslutande staten,
c) lämna upplysningar som skulle
röja affärshemlighet, industri-,
handels- eller yrkeshemlighet eller
i näringsverksamhet nyttjat för-
faringssätt eller upplysningar,
vilkas överlämnande skulle strida
mot allmänna hänsyn.
2. In no case shall the provisions
of paragraph 1 be construed so as
to impose on a Contracting State
the obligation:
(a) to carry out administrative
measures at variance with the law
and administrative practice of that
or of the other Contracting State;
(b) to supply information which
is not obtainable under the laws or
in the normal course of the admini-
stration of that or of the other
Contracting State;
(c) to supply information which
would disclose any trade, business,
industrial, commercial or profes-
sional secret or trade process, or
information, the disclosure of
which would be contrary to public
policy.
Diplomatiska företrädare och
konsulära tjänstemän
Bestämmelserna i detta avtal
berör inte de privilegier vid be-
skattningen som enligt folkrättens
allmänna regler eller bestämmelser
i särskilda överenskommelser
tillkommer diplomatiska företräda-
re eller konsulära tjänstemän.
Diplomatic agents and consular
officers
Nothing in this Agreement shall
affect the fiscal privileges of diplo-
matic agents or consular officers
under the general rules of intema-
tional law or under the provisions
of special agreements.
34
Prop. 1993/94:246
Ikraftträdande
1. De avtalsslutande staterna
skall skriftligen underrätta varandra
när de åtgärder som enligt respekti-
ve stats lagstiftning krävs för att
detta avtal skall träda i kraft har
vidtagits. Avtalet träder i kraft då
den sista av dessa underrättelser tas
emot.
2. Avtalets bestämmelser tilläm-
pas:
a) i Vietnam:
1) beträffande källskatter, på
skattepliktigt belopp som betalas
den 1 januari det år som följer
efter det kalenderår då avtalet
träder i kraft eller senare;
2) beträffande övriga vietname-
siska skatter, på inkomst som
uppkommer det kalenderår som
följer efter det kalenderår under
vilket avtalet träder i kraft och
efterföljande kalenderår.
b) i Sverige:
på inkomst som förvärvas den
1 januari det år som följer när-
mast efter det år då avtalet träder
i kraft eller senare.
Entry into force
1. Each Contracting State shall
notify the other in writing that the
procedures required by its legisla-
tion for the entry into force of this
Agreement have been complied
with. The Agreement enters into
force with the reception of the last
notification.
2. The Agreement shall have
effect:
(a) in Vietnam:
(i) in respect of taxes withheld
at source, in relation to taxable
amounts paid on or after 1 Janu-
ary following the calendar year
in which the Agreement enters
into force;
(ii) in respect of other Viet-
namese taxes, in relation to
income, profits or gains arising
in the calendar year following
the calendar year in which the
Agreement enters into force, and
in subsequent calendar years.
(b) in Sweden:
on income derived on or after
the first day of January of the
year next following that of the
entry into force of the Agree-
ment.
Upphörande
Detta avtal förblir i kraft till dess
att det uppsägs av en avtalsslutande
stat. Vardera avtalsslutande staten
kan på diplomatisk väg, skriftligen
uppsäga avtalet genom underrättel-
se härom minst sex månader före
utgången av något kalenderår som
följer efter en tidrymd av fem år
från den dag då avtalet trädde i
kraft. I händelse av sådan upp-
sägning upphör avtalet att gälla:
Termination
This Agreement shall remain in
force until terminated by a Con-
tracting State. Either Contracting
State may terminate the Agree-
ment, through the diplomatic chan-
nel, by giving to the other Con-
tracting State, written notice of
termination at least six months
before the end of any calendar year
after the expiration of a period of
five years from the date of its
entry into force. In such event the
Agreement shall cease to have
35
a) i Vietnam:
1) beträffande källskatter, på
skattepliktigt belopp som betalas
den 1 januari det år som följer
efter det kalenderår under vilket
underrättelsen lämnas eller sena-
re,
2) beträffande övriga vietname-
siska skatter, på inkomst som
uppkommer det kalenderår som
följer efter det kalenderår under
vilket underrättelsen lämnas och
efterföljande kalenderår.
b) i Sverige:
på inkomst som förvärvas den
1 januari det år som följer när-
mast efter det år under vilket
underrättelsen lämnas eller sena-
re.
Till bekräftelse härav har under-
tecknade, därtill vederbörligen
bemyndigade, undertecknat detta
avtal.
Som skedde i Stockholm den 24
mars 1994, i två exemplar på viet-
namesiska, engelska och svenska
språken. Alla tre texterna äger lika
vitsord. För den händelse att tvist
uppkommer vid tolkningen skall
dock den engelska texten äga före-
träde.
För Konungariket
Sveriges regering
Dick Kling
För Socialistiska Republiken
Vietnams regering
Pham Ngac
effect:
(a) in Vietnam:
(i) in respect of taxes withheld
at source, in relation to taxable
amounts paid on or after 1 Janu-
ary following the calendar year
in which the notice of termina-
tion is given;
(ii) in respect of other Vietna-
mese taxes, in relation to inco-
me, profits or gains arising in
the calendar year following the
calendar year in which the notice
of termination is given, and in
subsequent calendar years.
(b) in Sweden:
on income derived on or after
the First day of January of the
year next following that in which
the notice of termination is gi-
ven.
IN WITNESS WHEREOF the
undersigned, being duly authorized
thereto by their respective Govem-
ments, have signed this Agree-
ment.
DONE in duplicate at Stockholm
this twentyfourth day of March of
the year one thousand nine hundred
and ninetyfour in the Vietnamese,
English and Swedish languages, all
texts being equally authoritative. In
case of divergency the English text
shall prevail.
For the Government of
the Kingdom of Sweden
Dick Kling
For the Government of
the Socialist Republic of Vietnam
Pham Ngac
Prop. 1993/94:246
36
PROTOKOLL
PROTOCOL
Prop. 1993/94:246
Vid undertecknandet av avtalet
mellan Konungariket Sveriges
regering och Socialistiska Republi-
ken Vietnams regering för undvi-
kande av dubbelbeskattning och
förhindrande av skatteflykt beträf-
fande skatter på inkomst, har un-
dertecknade kommit överens om att
följande bestämmelser skall utgöra
en del av avtalet.
1. Till artikel 2
Det är överenskommet att sociala
avgifter, däri inbegripet den sven-
ska allmänna löneavgiften, inte
omfattas av detta avtal även om
avgifterna är beräknade på den
totala summan av ett företags
löneutbetalningar.
2. Till artikel 24
Under den tid Vietnam beviljar
tillstånd till investerare enligt lag-
stiftningen för utländska investe-
ringar i Vietnam i vilka den be-
skattning som investeraren skall
vara underkastad är angiven, skall
uttaget av skatt enligt sådant till-
stånd vilket särskilt anger skatt-
skyldigheten för investeraren, inte
anses strida mot bestämmelserna i
artikel 24 punkterna 2 och 4.
Till bekräftelse härav har under-
tecknade, därtill vederbörligen
bemyndigade, undertecknat detta
protokoll.
Som skedde i Stockholm den 24
mars 1994, i två exemplar på viet-
namesiska, engelska och svenska
språken. Alla tre texterna äger lika
vitsord. För den händelse att tvist
uppkommer vid tolkningen skall
dock den engelska texten äga före-
träde.
At the moment of signing the
Agreement between the Govern-
ment of the Kingdom of Sweden
and the Government of the Socia-
list Republic of Vietnam for the
avoidance of double taxation and
the prevention of fiscal evasion
with respect to taxes on income,
the undersigned have agreed that
the following provisions shall form
an integral part of the Agreement.
I. Ad Article 2
It is agreed that social security
fees, including the Swedish Gene-
ral Salary-fee, are not covered by
this Agreement even though they
may be calculated on the total
amounts of wages or salaries paid
by enterprises.
II. Ad Article 24
For so long as Vietnam continu-
es to grant to investors licences
under the Law on Foreign Invest-
ment in Vietnam, which specify
the taxation to which the investor
shall be subject, the imposition of
such taxation shall not be regarded
as breaching the terms of para-
graphs 2 and 4 of Article 24.
IN WITNESS WHEREOF the
undersigned, being duly authorized
thereto by their respective Govem-
ments, have signed this Protocol.
DONE in duplicate at Stockholm
this twentyfourth day of March of
the year one thousand nine hundred
and ninetyfour in the Vietnamese,
English and Swedish languages, all
texts being equally authoritative. In
case of divergency the English text
shall prevail.
37
|
För Konungariket Sveriges regering |
For the Government of Prop. 1993/94:246 the Kingdom of Sweden |
|
Dick Kling |
Dick Kling |
|
För Socialistiska Republiken |
For the Government of |
|
Pham Ngac |
Pham Ngac |
38
På begäran av Vietnam ägde förhandlingar om ingående av ett
dubbelbeskattningsavtal rum i Stockholm den 6—9 september 1993. Ett
utkast till dubbelbeskattningsavtal paraferades sistnämnda dag. Det
paraferade utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en vietna-
mesisk text har därefter färdigställts. Utkastet har remitterats till
Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har
uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i
propositionen.
Avtalet undertecknades den 24 mars 1994. Ett förslag till lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Vietnam har upprättats inom
Finansdepartementet.
Närmast under avsnitt 4 redovisas lagförslaget. Avsnitt 5 behandlar
översiktligt inkomstskattesystemet i Vietnam. Avtalets innehåll presen-
teras i avsnitt 6.
Som framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattnings-
regler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skatt-
skyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på
grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets
hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte
inhämtats.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som
innehåller avtalets svenska och engelska text. Avtalet består förutom av
dessa två texter också av en vietnamesisk text. Alla tre texterna har
samma giltighet, men i händelse av att tvist uppkommer vid tolkningen
av avtalet skall den engelska texten äga företräde. Erfarenheten visar att
ett avtal som publiceras i Svensk Författningssamling i flera texter kan
bli svåröverskådligt. Endast den svenska och engelska texten har därför
i detta fall bilagts lagförslaget. Den vietnamesiska texten skall publiceras
i Sveriges internationella överenskommelser (SÖ).
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll
som är fogat till avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare
regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i
förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskatt-
ning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan
skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576)
om statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan
beskattning komma i fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här
bosatt person förvärvar inkomst som enligt avtalet beskattas endast i
Prop. 1993/94:246
39
Vietnam skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon Prop. 1993/94:246
progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har genom progres-
sionsregeln i art. 22 (metodartikeln) punkt 2 b i där angivet fall rätt att
höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår
emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressions-
uppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera,
bl.a. innebär det en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna
och en förenkling av regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som
blir följden av ett avstående från progressionsuppräkning helt försumbart
från statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från
progressionsuppräkning även i förhållande till Vietnam.
Enligt art. 28 träder avtalet i kraft den dag då den sista underrättelsen
om att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder som krävs för att
avtalet skall kunna träda i kraft tagits emot. Det är således inte möjligt
att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I
lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag
regeringen bestämmer.
Bolag som är hemmahörande i Vietnam är endast skattskyldiga för
inkomst som härrör därifrån. (För närvarande pågår dock en översyn av
skattesystemet vilken kan leda till att Vietnam övergår från att vara ett
s.k. källskatteland till ett land som beskattar där bosatta personer för all
inkomst oavsett varifrån den härrör.) Skattesatsen, som varierar beroende
på verksamhetsområde, ligger i intervallet 25 %—45 %. Bolag som
etablerar sig i bergiga områden och producerar varor för lokal kon-
sumtion kan få en skattereduktion på 50 %. Bolag som flyttar sin verk-
samhet till ett dylikt område har rätt till skattebefrielse under 1—3 år från
det år verksamheten flyttades.
För bolag med utländskt ägande tas en differentierad vinstskatt ut. Den
normala skattesatsen är 25 %. Vissa typer av verksamheter uppmuntras
dock genom lägre beskattning. Skattesatsen ligger i dessa fall i intervallet
10 %—20 %. Den lägsta skattesatsen utgår bl.a. då det är fråga om
projekt som rör uppbyggnaden av infrastrukturen i bergiga områden, för
skogsplanteringsprojekt eller andra speciella projekt som av regeringen
bedöms som viktiga för landet. Bolag med utländskt ägande som skall
beskattas i intervallet 10 %—20 % är dock berättigade till total skatte-
befrielse under 1—4 år från det första året då bolaget redovisade vinst
följt av en 50 % skattereduktion under 2—4 år.
Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningar
medges med procentsatser från 5 %—30 % på bl.a. maskiner,
inventarier, fabriker, byggnader och nyttj anderätter. För utdelning från
bolag hemmahörande i Vietnam till person i utlandet utgår källskatt med
normalt 10 %. Uppgår den utländska investeringen till mer än 5 miljoner
U.S. dollar är dock källskatten 7 % och överstiger den utländska
40
investeringen 10 miljoner U.S. dollar utgår källskatt med 5 %. Någon Prop. 1993/94:246
källskatt på ränta utgår för närvarande inte.
Liksom för bolag som är hemmahörande i Vietnam är fysiska personer
som är bosatta där skattskyldiga endast för inkomst som härrör därifrån.
För inkomst av anställning är skattesatsen progressiv och utgår för när-
varande med 10—80 % för vietnamesiska medborgare och med 10—50 %
för utländska medborgare.
För utländska bolag och fysiska personer involverade i verksamhet som
rör utforskning och exploatering av olja och gas utgår vinstskatt med
50 %. Regeringen kan i speciella fall, t.ex. beträffande vissa högrisk-
projekt, medge skattereduktion eller skattebefrielse beträffande sådan
verksamhet. För rätten att exploatera naturresurser är bolagen eller de
fysiska personerna skyldiga att erlägga "royalty" till vietnamesiska staten.
Royaltyn utgår på vinsten från sådan verksamhet och beräknas enligt
vissa schablonmässiga grunder.
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som
Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom-
menderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention
on Income and on Capital", 1992). Utformningen har emellertid också
påverkats av att Vietnam är mindre utvecklat än Sverige i industriellt
hänseende. Vissa bestämmelser har därför formulerats i enlighet med de
rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhand-
lingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations
Model Double Taxation Convention between Developed and Developing
Countries", 1980).
Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna
bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i
OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist
i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet
skall vara tillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person som
avses i art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med
bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På
grund av dessa bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga
om person som enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat
är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, medborgarskap, plats
för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegri-
per i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte
person som är skattskyldig i en avtalsslutande stat endast för inkomst från
4 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 246
41
källa i denna stat. Ofta föreskrivs därför i dubbelbeskattningsavtal att
uttrycket inte omfattar person som endast är skattskyldig i en avtals-
slutande stat för inkomst från källa i denna stat. Generellt betyder kravet
på oinskränkt skattskyldighet också anspråk på ett faktiskt skatteuttag.
Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i Vietnam beskattas
en person som är bosatt där för närvarande endast för inkomst som anses
ha källa där. De avtalsslutande parterna är givetvis överens om att en
person som är bosatt och skattskyldig i Vietnam skall omfattas av avtalet.
För att inte någon tvekan skall råda om detta förhållande har på initiativ
av Vietnam den sedvanliga bestämmelsen om att uttrycket "person med
hemvist i en avtalsslutande stat" inte omfattar person som bara är skatt-
skyldig där för inkomst från källa i denna stat inte intagits i avtalet, jfr
punkt 8 i kommentaren till art. 4 punkt 1 i OECD:s modellavtal. Endast
en person som avtalet är tillämpligt på är berättigad till de skattenedsätt-
ningar som föreskrivs i avtalet.
Art. 2 punkt 3 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt
4 — vilken bestämmelse överensstämmer med motsvarande bestämmelse
i OECD:s modellavtal — framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av
samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet
påförs vid sidan av eller i stället för de i punkt 3 angivna skatterna.
Prop. 1993/94:246
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med motsvarande artikel
i OECD:s modellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik”
(p. 1 h) har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande ut-
formning. I stället för verklig ledning har hemvistet valts som kriterium
vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till
inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner före-
kommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst
som behandlas i resp, artikel definieras. När det gäller tolkning av
dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestäm-
melsen får vi hänvisa till vad som anförts därom i propositionen om
dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33
s. 42 f., jfr även prop. om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Litauen, prop. 1993/94:7, s. 52 f. och 63).
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall
anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna brukar ibland
benämnas tiebreak-regler och är avsedda att lösa fall av s.k. dubbel
bosättning, dvs. fastställa var en person skall anses ha hemvist när reg-
lerna i avtalet skall tillämpas. Hemvistreglema i avtalet har således inte
någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern
skattelagstiftning, utan reglerar endast var en person har sitt hemvist vid
tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvistregler
saknar relevans exempelvis då det gäller att avgöra huruvida utdelning på
svenska aktier skall beläggas med kupongskatt eller — i enlighet med de
42
nya reglerna för utdelning på svenska aktier till personer bosatta i Sverige Prop. 1993/94:246
— vara skattefri. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som
1 skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstift-
ning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbel-
beskattningsavtal skall således inte beläggas med kupongskatt.
Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den
skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige
och enligt reglerna för beskattning i Vietnam anses bosatt där. Vid
tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha
hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt
angivna avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige
som Vietnam enligt resp, stats interna regler men som vid tillämpningen
av avtalet anses ha hemvist i Vietnam skall således i fråga om de
inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid
taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta,
vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Fall
av dubbel bosättning för annan person än fysisk person regleras i punkt
3.
Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket har i
förevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s
modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkterna 3 och 4. Punkt
2 innehåller endast en uppräkning — på intet sätt uttömmande — av
exempel, som vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa
exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i
punkt 1. Detta innebär att de uttryck som räknas upp i punkt 2 "plats för
företagsledning", "filial", "kontor" osv. skall tolkas så att dessa platser
för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller vill-
koren i punkt 1.
Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe
endast om verksamheten pågår under längre tid än 6 månader. Bestäm-
melsen är utformad efter FN:s modellavtal. Motsvarande bestämmelse i
OECD:s modellavtal omfattar inte explicit monteringsverksamhet eller
övervakande verksamhet och föreskriver dessutom en tidrymd som över-
stiger 12 månader för att fast driftställe skall föreligga. Även bestämmel-
sen i punkt 4 är utformad med utgångspunkt från FN:s modellavtal.
Bestämmelserna innebär att ett företags tillhandahållande av tjänster, däri
inbegripet konsulttjänster, genom anställda eller annan personal som
anlitats av företaget för sådana tjänster alltid skall utgöra fast driftställe
när sådan verksamhet pågår inom landet under tidrymd eller tidrymder
som sammanlagt överstiger 6 månader under en tolvmånadersperiod.
Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt
3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Vietnam skall kunna
beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art.
7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i
avtalet. Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även
enligt svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbel-
beskattningsavtal med Vietnam). I de flesta fall torde när fast driftställe
43
föreligger enligt avtalets bestämmelser detta också föreligga enligt be- Prop. 1993/94:246
stämmelsema i KL.
Art. 6—21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten
till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast
betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet
av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hän-
föras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten
fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstift-
ning. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtal
måste denna begränsning iakttas. I fall en inkomst "får beskattas" i en
avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—21, innebär detta inte
att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga.
Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess
interna beskattningsregler, men den dubbelbeskattning som uppkommer
måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs regleras i art. 22.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där
egendomen är belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fastighet i vissa
fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet be-
stäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt från
art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta
inkomsten. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en
person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i
den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen
i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 21 (Annan inkomst).
Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja
mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som
inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty
beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan
inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där
företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast
driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till
driftstället beskattas i denna stat. Begreppet "fast driftställe" har defini-
erats i art. 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat
skall anses ha sådan närvaro/aktivitet i den andra avtalsslutande staten att
denna andra stat skall få beskatta del av företagets rörelseinkomst.
Om ett företag hemmahörande i Vietnam bedriver rörelse i Sverige från
fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas
svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna
i detta avtal.
Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe
och huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta
driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha
förvärvat om det — i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret —
44
hade avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit Prop. 1993/94:246
verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande
villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (p. 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett
fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna för-
valtningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast
driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. Bestäm-
melsen i punkt 4 tillkom på initiativ av Vietnam och avser att möjliggöra
för en avtalsslutande stat att i vissa fall skönsmässigt bestämma den in-
komst som är hänförlig till ett fast driftställe. Bestämmelsens räckvidd
begränsas av att tillämpningen av den lagstiftning som i sådant fall skall
användas måste stå i överensstämmelse med principerna i denna artikel,
jfr art. 9 punkt 2.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra
artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de
särskilda artiklarna (p. 7).
Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart
och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt
1 endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hem-
vist. Detta gäller även om företaget har fast driftställe i den andra staten.
De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar
beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den
svenske delägaren.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig
vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1
angivna reglerna innebär givetvis inte någon begränsning eller utvidgning
av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning
av ett företags resultat. Bestämmelsen avser endast ange i vilka fall en
resulterande dubbelbeskattning på koncemnivå skall anses omfattas av
detta avtal. Punkt 2 har tillkommit på initiativ av Vietnam och har samma
syfte som bestämmelsen i art. 7 punkt 4. Eftersom art. 9 inte innehåller
någon sedvanlig regel om justering av skattebelopp som påförts för
inkomst i en avtalsslutande stat kan korrigering i stället ske i den andra
avtalsslutande staten med stöd av art. 25 (Förfarandet vid ömsesidig
överenskommelse).
Art. 70 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket
"utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med
den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid
tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det
ha en annan betydelse.
Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande
stat beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har
hemvist (källstaten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 %
av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett
bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 70 %
av eller har investerat minst 12 miljoner U.S. dollar i det utbetalande
bolagets kapital. Av punkt 2 b framgår att skatten inte får överstiga 10 %
av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett
45
bolag (med undantag för handelsbolag) som innehar mindre än 70 % men Prop. 1993/94:246
minst 25 % av det utbetalande bolagets kapital. I övriga fall får skatten
inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp (p. 2 c).
De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller
endast då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket
även uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2) och royalty (art. 12 p. 2),
följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när
en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts
in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att
skattelättnad ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i
den andra avtalsslutande staten.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning
av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självstän-
dig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av
utdelning (beträffande detta slag av beskattning se p. 33—39 i kommen-
taren till art. 10 p. 5 i OECD:s modellavtal).
Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat
där mottagaren har hemvist. Vad som menas med ränta framgår av punkt
4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10, samma
principer gäller också för ränta). Även källstaten får enligt punkt 2
beskatta ränta, men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 % av
räntans bruttobelopp. Av punkt 3 framgår dock att källskatt inte alls får
tas ut när räntan betalas till regeringen i den andra avtalsslutande staten.
Det innebär bl.a. att ränta som betalas till Riksbanken i Sverige resp.
Statsbanken i Vietnam skall undantas från beskattning i källstaten. Ränta
som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat
i vilken den skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 21 punkt 1
(Annan inkomst) endast i hemviststaten.
Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som
avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt
samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som
har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall
beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7
resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp, självständig yrkes-
utövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av
rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst
av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten
kan bli tillämplig i Sverige — i de fall bosättning i Sverige enligt intern
skattelagstiftning inte föreligger — endast om räntan skall hänföras till
intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe före-
ligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här
belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).
Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtals-
slutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat.
Definitionen av uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande
utdelning under art. 10, samma princip gäller också för royalty) omfattar
46
i motsats till OECD:s modellavtal i dess nuvarande lydelse leasingavgifter Prop. 1993/94:246
och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom. Enligt punkt 2
får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får
inte överstiga 15 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till
royaltyn. För royaltybetalningar som utgår som ersättning för nyttjandet
av patent och vissa andra liknande rättigheter (industriroyalty) samt för
leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom
som innefattar överföring av know how är källskatten dock begränsad till
5 % av royaltyns bruttobelopp. Som framgår av avtalstextens ordalydelse
är källskatten begränsad till 5 % så snart en transaktion innefattar en
överföring av know how. Detta innebär exempelvis vid en "blandad"
transaktion att källskatten skall begränsas till 5 %. Royalty som utbetalas
från Sverige till person med hemvist i Vietnam får således beskattas här,
men skatten får inte överstiga 15 resp. 5 % av royaltyns bruttobelopp. I
vissa fall skall Sverige — oberoende av att källskatten i Vietnam är
begränsad till 5 % — medge avräkning för vietnamesisk skatt med 10 %
av royaltyns bruttobelopp, se närmare under avsnitt 6.5.1.
Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt
4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken
royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadig-
varande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra
avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn
mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14
som behandlar inkomst av rörelse resp, självständig yrkesutövning.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna
skiljer sig något från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.
I punkt 3 andra meningen har på initiativ av Vietnam intagits en rätt att
beskatta person med hemvist i en avtalsslutande stat för vinst på grund
av överlåtelse av andelar eller liknande rättigheter i ett bolag med hem-
vist i den andra avtalsslutande staten. Normalt framställer Vietnam vid
avtalsförhandlingar anspråk på att få beskatta vinst på grund av över-
låtelse av andelar eller liknande rättigheter i alla bolag med hemvist där,
men i förhållande till Sverige har Vietnam begränsat beskattningskravet
till en rätt att beskatta vinst på grund av överlåtelse av andelar eller
liknande rättigheter i bolag som huvudsakligen investerar eller har inves-
terat "passivt" i aktier eller andra värdepapper eller uteslutande ägnar
eller har ägnat sig åt andra finansiella transaktioner. I punkt 4 återfinns
en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person,
som har haft sitt hemvist i Sverige men som fått hemvist i Vietnam, för
realisationsvinst som härrör från överlåtelse av andelar eller andra rättig-
heter i ett bolag om överlåtelsen sker vid något tillfälle under en femårs-
period efter det datum då personen i fråga upphört att ha hemvist i
Sverige.
Enligt art. 14 beskattas inkomst som person med hemvist i en avtals-
slutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig
verksamhet i regel endast i denna stat. Utövas verksamheten från en
stadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans
förfogande eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande
47
staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 Prop. 1993/94:246
dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i
denna andra stat. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas
i denna andra stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till den
stadigvarande anordningen resp, till så stor del av inkomsten som är
hänförlig till den i denna andra stat bedrivna verksamheten. På initiativ
av Vietnam får härutöver inkomst för verksamhet i den andra avtals-
slutande staten beskattas där om ersättningen härför betalas av person
med hemvist där eller belastar fast driftställe eller stadigvarande anord-
ning där samt ersättningen överstiger 40 000 U.S. dollar under beskatt-
ningsåret.
Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några
typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte
uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke
samt annan verksamhet av självständig karaktär". Artikeln skall sålunda
inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. på läkare som tjänstgör
som anställd tjänsteläkare eller på ingenjör som är anställd i ett av honom
ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig
verksamhet som artister eller idrottsutövare bedriver, utan deras verk-
samhet omfattas av art. 17.
Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Huvud-
regeln är att sådan inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller
t.ex. om arbetet utförs där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att sådan
inkomst i princip också får beskattas i den andra avtalsslutande staten om
arbetet utförs där. Undantag från denna regel gäller vid viss kort-
tidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2.1 sådana fall
sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har
intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller
luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16
beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har
hemvist.
Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin
verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där
verksamheten utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas
under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får
inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar
verksamheten, även om ersättningen tillfaller en arman person (t.ex.
arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten
eller idrottsmannen själv. Av punkt 3 framgår att bestämmelserna i
punkterna 1 och 2 inte skall tillämpas på inkomst som en artist eller
idrottsman förvärvar på grund av verksamhet utövad i en avtalsslutande
stat om besöket i denna stat uteslutande finansierats genom allmänna
medel av den andra avtalsslutande staten enligt ett program för kulturellt
utbyte mellan de två avtalsslutande staterna. I sådant fall skall i stället
beskattning ske enligt övriga regler i avtalet. Vilken bestämmelse som
skall tillämpas beror på typ av inkomst, men det kan t.ex. bli fråga om
48
att tillämpa bestämmelserna i art. 14 (Självständig yrkesutövning) resp. Prop. 1993/94:246
art. 15 (Enskild tjänst).
Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersätt-
ning samt utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan
pension (utom pension som betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen)
som betalas av eller från fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller
dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person
på grund av arbete som utförts i statens eller myndighetens tjänst omfat-
tas dock inte av denna artikel, utan av art. 19 punkt 2. I fråga om sådan
i art. 18 behandlad ersättning får den beskattas i den avtalsslutande stat
från vilken den härrör.
Inkomst av offentlig tjänst — med undantag för pension — beskattas
enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p.
1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid
sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns
bestämmelser rörande beskattning av pension på grund av tidigare
offentlig tjänst. Sådan pension (utom som tidigare angivits pension som
betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen) beskattas endast i källstaten
(p. 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den
andra staten (p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i hemvist-
staten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst
enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden) resp,
art. 18 (Pension m.m.).
Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6—20 beskattas enligt art. 21
punkt 1 (Annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hem-
viststat. Denna bestämmelse tillämpas dock inte i de fall då inkomsten
härrör från den andra avtalsslutande staten och normalt inte heller då
inkomsten är hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning
i den andra staten (p. 2 och 3). Som tidigare påpekats är det viktigt att
notera att artikelns tillämpningsområde inte är begränsat till inkomst som
härrör från en avtalsslutande stat, utan också avser inkomst från tredje
stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens
mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare punkterna 1—6 i
kommentaren till artikel 21 i OECD.s modellavtal. Viktigt att observera
är också att artikelns tillämpningsområde även omfattar inkomster av de
slag som tidigare nämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom
(art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör från en tredje stat
eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22.
Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax")
49
som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Prop. 1993/94:246
Vietnam (p. 1).
Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den
ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får
beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i
princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.
Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i
lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk
inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.
I likhet med de flesta andra avtal med länder som är mindre utvecklade
än Sverige i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om avräk-
ning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts
i den andra staten, s.k. matching credit. Ett exempel på detta är att
Sverige i avtalet på vissa royaltybetalningar alltid medger avräkning för
vietnamesisk skatt med 10 % av royaltyns bruttobelopp även om Viet-
nams rätt att ta ut källskatt är begränsad till maximalt 5 %. Avtalet
innehåller även regler om att utdelning i vissa fall är skattefri i Sverige
i mottagande bolags hand trots att normala krav för att erhålla skattefrihet
inte har uppfyllts, s.k. matching exempt (se närmare under avsnitt 6.5.2).
Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d och e och skall tillämpas under de
10 första åren under vilka avtalet tillämpas (p. f). Efter utgången av
denna tidsperiod kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra
för att bestämma om de skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag
om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att
i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion
1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen
för godkännande.
Art. 22 punkt 2 c reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning
från bolag i Vietnam till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till de
interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska
dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL. För att sådan utdelning skall vara undan-
tagen från svensk skatt krävs dels att vissa villkor om äganderättsför-
hållanden m.m. är uppfyllda och dels att den inkomstbeskattning som det
utländska bolaget underkastats är jämförlig med den inkomstbeskattning
som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt företag. Med
"jämförlig" avses en skatt på 15 % beräknad på ett underlag enligt
svenska regler för beskattning, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff. Vid
tillämpningen av punkt 2 c anges i punkt 2 d att en skatt om 15 %
beräknat på ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende viss
verksamhet.
För närvarande pågår ett omfattande lagstiftningsarbete rörande den
svenska företagsbeskattningen. En fråga som behandlas är beskattningen
av utdelning på utländska aktier. Lagstiftningsarbetet kan komma att
50
medföra förändringar av den skattemässiga behandlingen i Sverige på Prop. 1993/94:246
utdelning som mottas på utländska aktier. Ett delbetänkande som bl.a. rör
denna fråga har lämnats av 1992 års företagsskatteutredning (SOU
1994:13). Proposition avses att överlämnas till riksdagen under april
månad.
Art. 23 innehåller en bestämmelse enligt vilken de förmåner som följer
av avtalet under vissa förutsättningar kan begränsas. Bestämmelsen har
tillkommit med anledning av att för närvarande endast inkomst som anses
ha sin källa i Vietnam beskattas där. För Sveriges del tar bestämmelsen
främst sikte på det fall då en person uppbär inkomst (annan än utdelning
enligt art. 10) från källa i en annan stat än Vietnam och inkomsten enligt
vietnamesisk lagstiftning är undantagen från skatt i Vietnam och också
undantagen från skatt i Sverige på grund av bestämmelserna i avtalet.
Sverige får i sådant fall ändå beskatta inkomsten enligt sin interna lag-
stiftning. Bestämmelsen kan belysas med följande exempel.
En person uppbär inkomst från försäljning av en fastighet i en tredje
stat. Personen anses vid tillämpningen av detta avtal enligt reglerna i art.
4 ha hemvist i Vietnam. Eftersom inkomsten inte härrör från Vietnam
beskattas den inte i Vietnam. Enligt reglerna i art. 13 punkt 3 första
meningen skall i detta fall inkomsten beskattas endast i Vietnam, men
enligt bestämmelsen i art. 23 får denna inkomst vid tillämpningen av
detta avtal ändå beskattas i Sverige. Detta kan givetvis endast ske om
personen enligt svenska regler är skattskyldig för inkomsten i Sverige.
Anledningen till att utdelningsinkomst undantas från bestämmelsens
tillämpning är att Sverige inte har något anspråk på att ta ut full kupong-
skatt på utdelning som är undantagen från beskattning i Vietnam t.ex. för
att undvika kedjebeskattning av bolagsinkomst.
I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskrimine-
ring vid beskattningen. Reglerna skiljer sig från motsvarande bestäm-
melser i OECD:s modellavtal. I punkt 5 har t.ex. Vietnam förbehållit sig
rätten att utan hinder av bestämmelserna i punkterna 2 och 4 enligt sin
interna lagstiftning beskatta vinstöverföring från fast driftställe till huvud-
kontor resp, verksamhet i Vietnam som avser oljeletning, oljeutvinning
eller jordbruk, jfr punkt 2 i protokollet. Skatten på vinstöverföring får
inte i något fall överstiga 10 % av vinstens bruttobelopp. För oljepro-
ducerande länder är det sedvanligt med särskilda regler för oljerelaterad
verksamhet. Vanligtvis träffas en överenskommelse mellan berörda myn-
digheter och skattskyldiga om ett särskilt vinstdelningssystem innan
normala beskattningsregler tillämpas. För att säkerställa att inte en sådan
speciell ordning skall träffas av bestämmelserna i diskrimineringsartikeln
tillkom på önskemål från Vietnam en rätt att i detta fall tillämpa intern
lagstiftning.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och
bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
51
1 art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare Prop. 1993/94:246
och konsulära tjänstemän.
Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och
upphörande.
Enligt art. 28 träder avtalet i kraft den dag då den sista underrättelsen
om att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder som krävs för att
avtalet skall kunna träda i kraft tagits emot. Avtalet tillämpas i Sverige
på inkomst som förvärvas den 1 januari det år som följer närmast efter
det år då avtalet träder i kraft eller senare.
Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan 5 år förflutit sedan
ikraftträdandet.
Till avtalet är fogat ett protokoll som utgör en integrerande del av avtalet.
Av protokollet framgår bl.a. att sociala avgifter inte omfattas av avtalet
även om avgifterna är beräknade på den totala summan av ett företags
löneutbetalningar. Bestämmelsen kompletterar art. 2 i avtalet. I proto-
kollet finns även en bestämmelse som hänvisar till art. 24 i avtalet
(Förbud mot diskriminering). Bestämmelsen ger Vietnam rätt att i vissa
fall beskatta utländska investerare utan iakttagande av bestämmelserna i
art. 24 punkterna 2 och 4.
52
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 april 1994
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B.
Westerberg, Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Svensson,
Thurdin, Hellsvik, Wibble, Björck, Davidson, Lundgren, Unckel, P.
Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Regeringen beslutar proposition 1993/94:246 Dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Vietnam.
53