Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 17 mars 1994
Carl Bildt
Anne Wibble
(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att allmän självdeklaration fortsättningsvis skall
benämnas särskild självdeklaration. Särskild självdeklaration föreslås i
normalfallet få lämnas senast den 31 mars taxeringsåret. Vidare föreslås
smärre justeringar av vissa bestämmelser rörande taxering, uppgiftsskyl-
dighet samt räntor och avgifter vid uppbörd av skatt. Slutligen föreslås
några ändringar avseende återföring till beskattning av bl.a. egenavgifter
som fallit bort.
De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 juli 1994.
1 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 152
1 Förslag till riksdagsbeslut................................................... 4
2 Lagtext...................................................................... 5
2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325)
om självdeklaration och kontrolluppgifter....................... 5
2.2 Förslag till lag om ändring i uppbördslagen
(1953:272)............................................................ 10
2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om
ändring i uppbördslagen (1953:272)............................. 16
2.4 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen
(1990:324).............................................................17
2.5 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen
(1928:370).............................................................19
2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om
ändring i kommunalskattelagen (1928:370)..................... 21
2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt.................................................. 25
2.8 Förslag till lag om ändring i skogskontolagen (1954:142)... 27
2.9 Förslag till ändring i lagen (1959:551) om
beräkning av pensionsgrundande inkomst enligt lagen
(1962:381) om allmän försäkring................................. 28
2.10 Förslag till lag om ändring i bokföringslagen
(1976:125)............................................................ 29
2.11 Förslag till lag om ändring i lagen (1978:401) om
exportkreditstöd...................................................... 30
2.12 Förslag till lag om ändring i lagen
(1979:611) om upphovsmannakonto............................. 31
2.13 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:000) om
ändring i skatteregisterlagen (1980:343)......................... 32
2.14 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om
särskild inkomstskatt för utomlands bosatta................... 35
2.15 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen
(1994:000)............................................................ 37
3 Ärendet och dess beredning............................................. 38
4 Ändringar i deklarationsförfårandet m.m............................. 40
4.1 Bakgrund ............................................................. 40
4.2 Ändrad deklarationstidpunkt...................................... 41
4.3 Ändrad benämning på allmän självdeklaration................ 44
4.4 Uppgiftsskyldighet om uppskovsbelopp m.m.................. 45
5 Ränte- och avgiftsbestämmelser i uppbördslagen.................... 47 Prop. 1993/94:152
5.1 Villkor för den lägre kvarskatteavgiften........................ 47
5.2 Tid för beräkning av räntor....................................... 48
5.3 Justering av reglerna om skatteavdrag för betalning
av kvarstående skatt................................................ 49
6 Återföring av egenavgifter som fallit bort m.m..................... 51
7 Författningskommentarer................................................. 53
7.1 Lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter............. 53
7.2 Uppbördslagen....................................................... 55
7.3 Lagen om ändring i uppbördslagen............................... 57
7.4 Taxeringslagen...................................................... 57
7.5 Kommunalskattelagen.............................................. 58
7.6 Lagen om ändring i kommunal skattelagen..................... 59
7.7 Lagen om statlig inkomstskatt.................................... 59
7.8 Lagen om ändring i skatteregisterlagen.......................... 59
7.9 Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta....... 60
Bilaga 1 Lagrådsremissens lagförslag.................................... 61
Bilaga 2 Lagrådets yttrande................................................ 88
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde
den 17 mars 1994............................................................. 89
Prop. 1993/94:152
Regeringen föreslår att riksdagen
antar regeringens förslag till
1. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och
kontrolluppgi fiter,
2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),
3. lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i uppbördslagen
(1953:272),
4. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),
5. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
6. lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370),
7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
8. lag om ändring i skogskontolagen (1954:142),
9. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av
pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän
försäkring,
10. lag om ändring i bokföringslagen (1976:125),
11. lag om ändring i lagen (1978:401) om exportkreditstöd,
12. lag om ändring i lagen (1979:611) om upphovsmannakonto,
13. lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i
skatteregisterlagen (1980:343),
14. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för
utomlands bosatta,
15. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:000).
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Prop. 1993/94:152
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:325) om självdeklaration
och kontrolluppgifter1
dels att i 2 kap. 2, 13 och 25 §§ samt rubriken närmast före 2 kap.
13 § orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild själv-
deklaration",
dels att 2 kap. 10, 17, 28 och 33 §§ samt 3 kap. 34 och 37 §§ skall ha
följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1. den skattskyldiges namn,
personnummer eller oiganisations-
nummer, postadress och hemorts-
kommun, beträffande utländsk
juridisk person det land, där styrel-
sen haft sitt säte, samt beträffande
skattskyldig som bara under någon
del av beskattningsåret varit bosatt
i Sverige, uppgift om den tid som
han haft bostad här,
2 kap.
10 §2
En självdeklaration skall innehålla uppgifter om
1. den skattskyldiges namn,
personnummer eller organisations-
nummer, postadress och hemorts-
kommun, beträffande utlänning
nationalitet, beträffande utländsk
juridisk person det land, där styrel-
sen haft sitt säte, samt beträffande
skattskyldig som bara under någon
del av beskattningsåret varit bosatt
i Sverige, uppgift om den tid som
han haft bostad här,
2. de intäkter och avdrag som är att hänföra till vaije inkomstslag,
3. de allmänna avdrag som den skattskyldige yrkar få vid taxeringen,
4. den skattskyldiges tillgångar och skulder vid slutet av beskatt-
ningsåret, om den beskattningsbara förmögenheten uppgår till skatteplik-
tigt belopp, dock endast om och i den mån han är skattskyldig för
förmögenhet.
En självdeklaration skall dessutom innehålla de uppgifter som för
särskilda fall föreskrivs i 16-24 §§ eller som behövs för beräkning av
pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäk-
ring, fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,
avkastningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på
pensionsmedel, särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild
löneskatt på pensionskostnader eller expansionsmedelsskatt enligt lagen
(1993:1537) om expansionsmedel.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Om en skattskyldig skall taxeras för barns eller någon annans
förmögenhet, skall uppgift lämnas även om sådan förmögenhet.
17 §3
Om den skattskyldige under beskattningsåret har avyttrat fest eller lös
egendom eller betalat eller överlåtit lån i utländsk valuta, skall han i
självdeklarationen lämna de uppgifter som behövs för att beräkna
skattepliktig realisationsvinst. Detsamma gäller, om den skattskyldige
under beskattningsåret överfört eller upplåtit egendom under sådana
förhållanden att överföringen eller upplåtelsen enligt 25 § 2 mom. lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt skall jämställas med avyttring av
fastighet. Kan intäktens totala belopp inte festställas på grund av att den
är beroende av viss framtida händelse, skall uppgift lämnas om detta i
självdeklarationen.
Den som vid beskattningsårets
utgång äger en sådan ersättnings-
bostad som avses i lagen
(1993:1469) om uppskovsavdrag
vid byte av bostad skall i självdek-
larationen lämna uppgift om
1. storleken på det belopp som
enligt 10 § nämnda lag skall dras
ifrån omkostnadsbeloppet när
ersättningsbostaden avyttras och
2. ersättningsbostadens beteck-
ning samt, om ersättningsbostaden
utgörs av bostad som avses i 11 §
andra meningen lagen om upp-
skovsavdrag vid byte av bostad,
föreningens eller bolagets or-
ganisationsnummer och namn.
Den som yrkar uppskovsavdrag
enligt lagen (1993:1469) om
uppskovsavdrag vid byte av bostad
skall i självdeklarationen lämna
uppgift om beteckning på sådan
ersättningsbostad som avses i 11 §
nämnda lag. Om ersättningsbo-
staden utgörs av bostad som avses
i 11 § andra meningen nämnda
lag, skall uppgift lämnas även om
föreningens eller bolagets or-
ganisationsnummer och namn. Om
ersättningsbostad förvärvas först
nästkommande är, skall uppgift i
stället lämnas i självdeklarationen
för det året.
Har äganderätten till en sådan
ersättningsbostad som avses i and-
ra stycket under beskattningsåret
övergått till annan genom arv,
testamente, bodelning eller gåva
skall i självdeklarationen lämnas
uppgift om
1. storleken på det belopp som
enligt 10 § nämnda lag skall dras
ifrån omkostnadsbeloppet när
ersättningsbostaden avyttras,
2. ersättningsbostadens beteck-
ning samt, om ersättningsbostaden
utgörs av bostad som avses i andra
stycket andra meningen, före-
ningens eller bolagets or-
ganisationsnummer och namn samt
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
3. den nye ägarens namn, adress
och person- eller organisations-
nummer.
Har äganderätten till en ersätt-
ningsbostad under beskattningsåret
övergått till annan genom arv,
testamente, bodelning med anled-
ning av makes eller sambos död
eller gåva skall i självdeklarationen
lämnas sådan uppgift som avses i
andra stycket 1 samt uppgift om
den nye ägarens namn, adress och
personnummer.
28
Allmän självdeklaration, som
skall lämnas utan föreläggande,
skall, om inte annat följer av andra
eller tredje stycket, lämnas senast
den 75 februari under taxe-
ringsåret.
Följande deklarations skyldiga får
lämna allmän självdeklaration
senast den 31 mars under taxe-
ringsåret, nämligen
1. staten, landsting, kommun och
annan dylik menighet,
2. den som året före taxe-
ringsåret varit bokföringsskyldig
enligt bokföringslagen (1976:125)
eller skyldig att föra räkenskaper
enligt jordbruksbokföringslagen
(1979:141), om räkenskapsåret
slutat senare än den 31 augusti
året före taxeringsåret,
3. delägare i handelsbolag eller
rederi om vid 2 angivna förutsätt-
ningar föreligger beträffande bola-
get eller rederiet,
4. person, som skall beskattas
tillsammans med person som avses
vid 2 eller 3 enligt bestämmelser
som gäller för gift skattskyldig,
5. hemmavarande barn under 18
år till deklarationsskyldig som
avses vid 2, 3 eller 4.
Deklarationsskyldig som skall
lämna allmän självdeklaration
enbart på grund av att han inte fått
§4
Förenklad självdeklaration skall
lämnas senast den 2 maj under
taxeringsåret.
Särskild självdeklaration, som
skall lämnas utan föreläggande,
skall, om inte annat följer av tredje
stycket, lämnas senast den 31 mars
under taxeringsåret.
Deklarationsskyldig som skall
lämna särskild självdeklaration
enbart på grund av att han inte
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
förtryckt blankett for förenklad
självdeklaration senast den 15
april under taxeringsåret skall
lämna deklarationen senast den 2
maj taxeringsåret.
Förenklad självdeklaration skall
lämnas senast den 2 maj under
taxeringsåret.
varit bosatt i Sverige under hela
beskattningsåret eller inte fått
förtryckt blankett för förenklad
självdeklaration senast den 15
april under taxeringsåret skall
lämna deklarationen senast den 2
maj taxeringsåret.
33
Den som i varaktigt bedriven
näringsverksamhet biträder dek-
larationsskyldiga med att upprätta
självdeklaration, kan för sådana
deklarationsskyldiga som avses i
28 § andra stycket efter ansökan få
tillstånd att enligt tidsplan lämna
deklarationer under tiden den 1
april - den 15 juni under taxe-
ringsåret. Vid ansökningshand-
lingen skall fogas förteckning över
de deklarationsskyldiga. Om till-
ståndet medges, skall den som är
upptagen i förteckningen anses ha
fått anstånd med att lämna dek-
larationen till den dag då deklara-
tion senast får lämnas enligt tids-
planen.
Ansökan enligt första stycket görs hos och prövas av skattemyndigheten
i det län inom vilken sökanden utövar sin näringsverksamhet.
§5
Den som i varaktigt bedriven
näringsverksamhet biträder dek-
larationsskyldiga med att upprätta
självdeklaration, kan för sådana
deklarationsskyldiga som skall
lämna särskild självdeklaration
enligt 13 § 1-5 efter ansökan få
tillstånd att enligt tidsplan lämna
deklarationer under tiden den 1
april - den 15 juni under
taxeringsåret. Vid ansök-
ningshandlingen skall fogas för-
teckning över de deklarations-
skyldiga. Om tillståndet medges,
skall den som är upptagen i för-
teckningen anses ha fått anstånd
med att lämna deklarationen till
den dag då deklaration senast får
lämnas enligt tidsplanen.
3 kap.
34 §6
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall valutahandlare eller
värdepappersinstitut hos vilken
utländsk aktie eller annat utländskt
värdepapper förvaras i depå eller
kontoförs enligt bestämmelserna i
lagen (1990:750) om betalningar
till och från utlandet m.m. eller,
om en annan valutahandlare eller
värdepappersinstitut förmedlat
försäljning av värdepapperet, den
valutahandlaren eller värdepappers-
institutet lämna kontrolluppgift för
namngiven person. Kontrolluppgif-
ten skall avse det antal och de slag
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall valutahandlare eller
värdepappersinstitut hos vilken
utländsk aktie eller annat utländskt
värdepapper förvaras i depå eller
kontoförs eller, om en annan va-
lutahandlare eller värdepappersin-
stitut förmedlat försäljning av
värdepapperet, den valutahandlaren
eller värdepappersinstitutet lämna
kontrolluppgift för namngiven
person. Kontrolluppgiften skall
avse det antal och de slag av vär-
depapper som avyttrats samt det
erhållna beloppet.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
av värdepapper som avyttrats samt
det erhållna beloppet.
Efter föreläggande av Riksskatteverket skall kontrolluppgift enligt
första stycket lämnas också i fråga om ej namngivna personer. Sådant
föreläggande får efter Riksskatteverkets bestämmande utfärdas av skatte-
myndigheten i det län där den uppgiftsskyldige har sitt säte eller driver
verksamhet.
37
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall kontrolluppgift om
utbetalning av ersättning för arbete
lämnas till den som innehar enbart
en F-skattesedel eller innehar både
en F-skattesedel och en A-skatte-
sedel och skriftligen åberopat
F-skattesedeln. Kontrolluppgiften
skall avse utbetalt belopp.
§7
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall kontrolluppgift läm-
nas av den som betalt ut ersättning
för arbete till den som innehar
enbart en F-skattesedel eller inne-
har både en F-skattesedel och en
A-skattesedel och skriftligen åbero-
pat F-skattesedeln. Kontrolluppgif-
ten skall lämnas för den som tagit
emot ersättningen och avse utbetalt
belopp.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas från och med
1995 års taxering. De nya föreskrifterna i 3 kap. 34 § tillämpas dock
från ikraftträdandet.
1 Senaste lydelse av
2 kap. 13 § prop. 1993/94:99
2 kap. 25 § prop. 1993:1653.
2 Senaste lydelse 1993:1563.
3 Senaste lydelse 1993:1472.
4 Senaste lydelse 1992:1659.
5 Senaste lydelse 1990:1136.
6 Senaste lydelse 1991:1002.
7 Senaste lydelse 1992:681.
Härigenom föreskrivs i fråga om uppbördslagen (1953:272)*
dels att i 38 a §, 45 § 2 mom. och punkt 3 av anvisningarna till 45 §
orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild självdeklara-
tion",
dels att 10 §, 27 § 3 mom., 32 §, 39 § 1 a mom., 49 § 4 mom. och
69 § 2 mom. skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
10 §2
Preliminär A-skatt skall beräknas på ersättningar för ökade lev-
nadskostnader, som lämnas vid sådan tjänsteresa som avses i punkt 3 av
anvisningarna till 33 § kommunalskattelagen (1928:370) och för vilken
rätten till avdrag för kostnaderna vid mottagarens inkomsttaxering anges
i nämnda punkt, endast till den del ersättningarna överstiger de schablon-
belopp som anges i nämnda lagrum eller, såvitt gäller kostnad för logi,
den faktiska utgiften.
På ersättning för ökade levnadskostnader som lämnas vid sådan
tjänsteresa för vilken rätten till avdrag för kostnaderna vid mottagarens
inkomsttaxering anges i punkt 3 a av anvisningarna till 33 § kommunal-
skattelagen skall preliminär A-skatt beräknas endast till den del ersätt-
ningen överstiger de schablonbelopp som anges i nämnda lagrum. I den
mån ersättning för ökade levnadskostnader under tjänsteresa utgår för
längre tid än två år på en och samma ort skall dock preliminär A-skatt
beräknas på hela ersättningen såvida inte skattemyndigheten på ansökan
av den som betalar ut ersättningen beslutar att vad som sägs i första
meningen i detta stycke skall gälla även för viss längre tid än två år.
I fråga om ersättning för resa med egen bil i tjänsten gäller att
preliminär A-skatt beräknas på ersättningen endast till den del den
överstiger det i punkt 3 c av anvisningarna till 33 § kommunal-
skattelagen angivna beloppet.
Beträffande annan skattepliktig ersättning för kostnader som är
förenade med tjänsten beräknas preliminär A-skatt endast om det är
uppenbart att ersättningen avser kostnader som inte är avdragsgilla vid
mottagarens inkomsttaxering eller att den överstiger avdragsgillt belopp.
I sådant fäll beräknas skatten på hela ersättningen respektive den del av
ersättningen som överstiger det avdragsgilla beloppet.
Preliminär A-skatt skall inte utgå för:
a) familjebidrag till den som tjänstgör inom totalförsvaret;
b) ränta eller utdelning som tillkommer en annan juridisk person än
svenskt dödsbo eller en fysisk person som inte är bosatt i Sverige;
c) ränta eller utdelning som enligt dubbelbeskattningsavtal är helt
undantagen från beskattning i Sverige;
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
d) ränta på förfbgarkonto som avses i 3 kap. 57 § lagen (1990:325) om
självdeklaration och kontrolluppgifter, om räntan inte uppgår till 1 000
kronor;
e) ränta på konto for klientmedel;
f) ränta som ingår i belopp som redovisats enligt 3 kap. 22 § sista
stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter;
g) utdelning som avses i punkt 2
tredje stycket av anvisningarna till
22 § kommunalskattelagen eller 3
§ 1 mom. tredje stycket lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt;
h) ersättning till en och samma
idrottsutövare från en sådan ideell
förening som avses i 7 § 5 mom.
lagen (1947:576) om statlig in-
komstskatt och som har till huvud-
sakligt syfte att främja idrottslig
verksamhet, om ersättningen från
föreningen under året inte uppgått
till ett halvt basbelopp enligt lagen
(1962:381) om allmän försäkring;
eller
i) förmån av fri resa inom riket
i samband med tillträdande eller
frånträdande av anställning eller
uppdrag eller ersättning för kost-
nad för sådan resa.
27
3 mom3 Överstiger skattskyl-
digs slutliga skatt, efter avdrag för
överskjutande ingående mervärdes-
skatt, den preliminära skatt som
han har betalat senast den 18 feb-
ruari året efter inkomståret och vad
som skall gottskrivas honom enligt
2 mom. första stycket 1, 2, 5 eller
6 eller andra stycket samma mo-
ment, skall den skattskyldige betala
en avgift (kvarskatteavgift)
på det överskjutande beloppet.
Kvarskatteavgift tas ut med en
procentsats motsvarande 20 procent
av den statslåneränta som gällde
vid utgången av november in-
komståret på det överskjutande
beloppet till den del det har täckts
av preliminär skatt som har be-
talats senast den 3 maj året efter
inkomståret och med en procent-
sats motsvarande 125 procent av
g) ersättning till en och samma
idrottsutövare från en sådan ideell
förening som avses i 7 § 5 mom.
lagen (1947:576) om statlig in-
komstskatt och som har till huvud-
sakligt syfte att främja idrottslig
verksamhet, om ersättningen från
föreningen under året inte uppgått
till ett halvt basbelopp enligt lagen
(1962:381) om allmän försäkring;
eller
h) förmån av fri resa inom riket
i samband med tillträdande eller
frånträdande av anställning eller
uppdrag eller ersättning för kost-
nad för sådan resa.
§
3 mom. Överstiger skattskyl-
digs slutliga skatt, efter avdrag för
överskjutande ingående mervärdes-
skatt, den preliminära skatt som
han har betalat senast den 18 feb-
ruari året efter inkomståret och vad
som skall gottskrivas honom enligt
2 mom. första stycket 1, 2, 5 eller
6 eller andra stycket samma mo-
ment, skall den skattskyldige betala
en avgift (kvarskatteavgift)
på det överskjutande beloppet.
Kvarskatteavgift tas ut med en
procentsats motsvarande 20 procent
av den statslåneränta som gällde
vid utgången av november in-
komståret på det överskjutande
beloppet till den del det har täckts
av preliminär skatt som har be-
talats senast den 3 maj året efter
inkomståret och med en procent-
sats motsvarande 125 procent av
11
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
statslåneräntan på resterande del.
På kvarstående skatt, som uppkom-
mer vid debitering av slutlig skatt
senast den 31 augusti året efter
inkomståret och som betalas senast
den 18 september samma år, tas
kvarskatteavgift ut med en procent-
sats motsvarande 60 procent av
statslåneräntan. Procentsatserna
bestäms till tal med högst en deci-
mal. Om särskild beräkning i vissa
fall föreskrivs i 4 mom.
statslåneräntan på resterande del.
Om den slutliga skatten debiteras
senast den 31 augusti året efter
inkomståret och hela den kvar-
stående skatten betalas senast den
18 september samma år, tas dock
kvarskatteavgift på den resterande
delen ut med en procentsats mot-
svarande 60 procent av statslåne-
räntan. Procentsatserna bestäms till
tal med högst en decimal. Om sär-
skild beräkning i vissa fäll före-
skrivs i 4 mom.
Avgift, i förekommande fåll efter avdrag för ö-skatteränta, påförs inte
om beloppet understiger 50 kronor. Vid beräkningen av avgiften gäller
att i den slutliga skatten inte inräknas skattetillägg eller förseningsavgift
enligt taxeringslagen (1990:324) eller förseningsavgift enligt fastig-
hetstaxeringslagen (1979:1152) och att avgift inte skall beräknas på
överskjutande belopp till den del det uppgår till högst 20 000 kronor och
har betalats senast den 3 maj året efter inkomståret.
Ändras debitering eller gottskrivning enligt 27 § 2 mom. eller debiteras
tillkommande skatt, görs ny beräkning av kvarskatteavgift. Avgiften
bestäms därvid till belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts
vid den årliga debiteringen av motsvarande slutliga skatt.
Bestämmelserna i denna lag om kvarstående skatt och tillkommande
skatt skall tillämpas på kvarskatteavgift om inte annat anges.
32 §4
På tillkommande skatt skall skattskyldig betala ränta (respiträntä).
Räntebelopp som understiger femtio kronor påförs inte. Ränta beräknas
for visst kalenderår efter en räntesats som motsvarar 75 procent av den
statslåneränta som gällde vid utgången av november närmast föregående
kalenderår. Vid beräkning av ränta för tid som infäller efter utgången av
det år då skatten debiteras tillämpas dock den räntesats som gäller för
debiteringsåret. Räntesatsen bestäms till procenttal med högst en decimal.
Vid beräkning av respiträntä gäller,
att i den tillkommande skatten inte inräknas skattetillägg eller för-
seningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) eller förseningsavgift enligt
fästighetstaxeringslagen (1979:1152) och inte heller kvarskatteavgift och
respiträntä;
att ränta tas ut från och med den
19 april året näst efter taxe-
ringsåret, dock att ränta på
ö-skatteränta, restitutionsränta och
skatt, som återbetalts enligt 68 § 2
mom. och ingår i tillkommande
skatt, skall tas ut från utgången av
den månad, då beloppet utbetalts;
att ränta tas ut från och med den
19 september taxeringsåret om hela
den kvarstående skatten betalts
senast den 18 september samma år
och i annat fall från och med den
19 april året näst efter taxe-
ringsåret, dock att ränta på
ö-skatteränta, restitutionsränta och
12
Prop. 1993/94:152
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
|
samt |
skatt, som återbetalts enligt 68 § 2 |
att ränta tas ut till och med den dag då skatten förfaller till betalning.
Ändras debitering av tillkommande skatt sker ny beräkning av ränta.
Bestämmelserna i denna lag om tillkommande skatt skall tillämpas på
respiträntä.
39 §
1 a mom.5 Har en fysisk person, vilken har att vidkännas skatteavdrag
för preliminär A-skatt att betala kvarstående skatt, som har debiterats året
före det år skatteavdraget skall göras, är arbetsgivaren, om inte annat
framgår av andra stycket, skyldig att vid utbetalning av ersättning för
arbete göra skatteavdrag även för sådan skatt om arbetstagaren har sin
huvudsakliga inkomst av arbete från honom. Detsamma gäller även den
som betalar ut annan ersättning för arbete om skattemyndigheten har
beslutat att avdrag för kvarstående skatt skall göras eller mottagaren
begär det. En arbetsgivare är dock inte skyldig att göra avdrag för
kvarstående skatt, om arbetet är avsett att pågå kortare tid än en vecka.
Avdrag för kvarstående skatt
skall inte göras från sådan ersätt-
ning som avses i punkt 12 av
anvisningarna till 32 § kommunal-
skattelagen (1928:370) eller livrän-
ta, om inte skattemyndigheten har
beslutat att avdrag för kvarstående
skatt skall göras eller mottagaren
begär det, och inte heller från
ränta eller utdelning. Utgörs ersätt-
ningen av korttidsstudiestöd eller
särskilt vuxenstudiestöd skall dock
avdrag för kvarstående skatt göras
om inte mottagaren visar upp intyg
från en annan arbetsgivare att
denne gör ett sådant avdrag.
Avdrag för kvarstående skatt
skall inte göras från sådan ersätt-
ning som avses i punkt 12 av
anvisningarna till 32 § kommunal-
skattelagen (1928:370) eller liv-
ränta, om inte skattemyndigheten
har beslutat att avdrag för kvar-
stående skatt skall göras eller
mottagaren begär det, och inte
heller från ränta eller utdelning.
Utgörs ersättningen av vårdbidrag,
korttidsstudiestöd eller särskilt
vuxenstudiestöd skall dock avdrag
för kvarstående skatt göras om inte
mottagaren visar upp intyg från en
annan arbetsgivare att denne gör
ett sådant avdrag.
För betalning av den kvarstående skatten skall arbetsgivaren, om inte
annat följer av 40 § 2 mom. andra stycket, vid vaije utbetalningstillfälle
dra av ett belopp motsvarande så stor del av skatten som belöper på
utbetalningstillfället med hänsyn till antalet utbetalningstillfällen före
ingången av uppbördsmånaden april. Belopp, som dras av vid annat
utbetalningstillfälle än det första, skall dock avrundas till närmast lägre
hela antal kronor och återstoden dras av vid det första utbetal-
ningstillfället.
Öretal som uppkommer vid beräkning av skatteavdrag bortfaller.
13
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
mom.6
49 §
Den som har fått
4 mom. Den som har fått an-
ansfånd enligt 1 eller 2 a mom.
skall betala ränta (anstånds-
ränta) för den del av anståndsbe-
loppet som skall betalas senast vid
anståndstidens utgång. Vid räntebe-
räkningen gäller i tillämpliga delar
bestämmelserna i 32 § första
stycket.
stånd enligt 1 eller 2 a mom. skall
betala ränta (anståndsränta)
för den del av anståndsbeloppet
som skall betalas senast vid
anståndstidens utgång. Vid räntebe-
räkningen gäller i tillämpliga delar
bestämmelserna i 32 § första
stycket, dock med undantag av
fjärde meningen.
Anståndsränta tas ut från den dag, då beloppet skulle ha betalats om
anstånd inte medgetts, till och med den dag, då anståndstiden gått ut
eller, om beloppet betalats dessförinnan, till och med den dag betalning
skett.
Bifalls den skattskyldiges yrkande i omprövningsärendet av skattemyn-
digheten eller bifaller domstol ett överklagande skall betald ränta
återbetalas.
69
2 mom.7 På skatt, avgift och
ränta, som återbetalas enligt 68 § 2
mom., och vid utbetalning av skatt
eller ränta, som har innehållits med
stöd av 68 § 4 mom. andra
stycket, utgår ränta (restitu-
tionsränta). Restitutionsränta
beräknas för visst kalenderår efter
en räntesats som motsvarar 75
procent av den statslåneränta som
gällde vid utgången av november
närmast föregående kalenderår.
För tid som infaller efter utgången
av det är dä beslut om återbetal-
ning fattas tillämpas dock den
räntesats som gäller för det året.
Räntesatsen bestäms till procenttal
med högst en decimal. Räntebelopp
som understiger femtio kronor
betalas inte ut.
2 mom. På skatt, avgift och
ränta, som återbetalas enligt 68 § 2
mom., och vid utbetalning av skatt
eller ränta, som har innehållits med
stöd av 68 § 4 mom. andra styck-
et, utgår ränta (restitutions-
ränta). Restitutionsränta beräk-
nas för visst kalenderår efter en
räntesats som motsvarar 75 procent
av den statslåneränta som gällde
vid utgången av november närmast
föregående kalenderår. Räntesatsen
bestäms till procenttal med högst
en decimal. Räntebelopp som
understiger femtio kronor betalas
inte ut.
Vid beräkning av restitutionsränta
att ränta utgår på belopp, som
senast under taxeringsåret har
betalts som preliminär skatt, och
på belopp som avses i 27 § 2
mom. första stycket 4, 5 eller 6
eller i andra stycket samma mom.,
från utgången av taxeringsåret och
på annat belopp från utgången av
den månad, då det har betalts;
gäller i övrigt,
att ränta utgår på belopp, som
senast under taxeringsåret har
betalts som preliminär skatt, och
på belopp som avses i 27 § 2
mom. första stycket 4, 5 eller 6
eller i andra stycket samma mom.,
från utgången av taxeringsåret,
dock att räntan utgår frän
utgången av augusti samma är om
debiteringen av den slutliga skatten
14
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
att, om skatt har betalts före den
uppbördsmånad, då skatten har
förfallit till betalning, skatten anses
som betald under nämnda
uppbördsmånad;
har skett senast vid denna tidpunkt,
och på annat belopp från utgången
av den månad, då det har betalts;
att, om skatt har betalts före den
uppbördsmånad, då skatten har
förfallit till betalning eller hela den
kvarstående skatten har betalts
senast den 18 september under
taxeringsåret, skatten anses som
betald under nämnda uppbörds-
månader;
att, om skatten har betalts i flera poster och restitutionen avser endast
viss del av det sammanlagda skattebeloppet, det för mycket betalda
beloppet avräknas mot det eller de belopp som sist har betalts; samt
att ränta utgår till och med den månad, då beloppet återbetalas.
Har beslut som föranlett restitutionsränta ändrats på sådant sätt att ränta
inte skulle ha utgått eller utgått med lägre belopp, om ändringsbeslutet
hade beaktats vid ränteberäkningen, är den skattskyldige skyldig att
återbetala vad han sålunda har uppburit för mycket. Bestämmelserna i
denna lag om tillkommande skatt skall också tillämpas på res-
titutionsränta.
Om restitutionsränta i särskilda fåll föreskrivs i 75 a § fjärde stycket.
1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
2. De nya föreskrifterna i 27 § 3 mom. och 32 § tillämpas första
gången i fråga om slutlig och tillkommande skatt på grund av 1995 års
taxering.
3. De nya föreskrifterna i 38 a §, 45 § 2 mom. och punkt 3 av
anvisningarna till 45 § tillämpas första gången i fråga om sådan särskild
självdeklaration som skall lämnas vid 1995 års taxering.
4. De nya föreskrifterna i 39 § 1 a mom. tillämpas första gången i
fråga om slutlig skatt på grund av 1994 års taxering.
5. Äldre föreskrifter i 49 § 4 mom. och 69 § 2 mom. tillämpas
fortfarande i fråga om ändring av ränta som påförts eller utbetalats före
ikraftträdandet.
Lagen omtryckt 1991:97
Senaste lydelse av
lagens rubrik 1974:771
38 a § 1992:680
45 § 2 mom. 1992:1661
punkt 3 av anvisningarna till 45 § 1992:1661.
2 Senaste lydelse 1993:1516.
3 Senaste lydelse 1993:1547.
4 Senaste lydelse 1993:1546.
5 Senaste lydelse 1992:680.
6 Senaste lydelse 1992:624.
7 Senaste lydelse 1993:1546.
15
Härigenom föreskrivs i fråga om uppbördslagen (1953:272)'
dels att i 1 § i paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring
i nämnda lag orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild
självdeklaration",
dels att 27 b § i paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring
i nämnda lag skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
27
Ett belopp som innehållits genom
skatteavdrag på ersättning för
arbete till ett handelsbolag skall
gottskrivas bolaget som inbetalning
av sådan utgående mervärdesskatt
som avses i 5 § mervärdesskattela-
gen (1994:000) för den sista redo-
visningsperioden under det kalen-
derår då det innehölls. Detta gäller
även om beloppet inte har betalats
in till skattemyndigheten.
Ett skattebelopp, som inte har
innehållits men betalats in av den
som betalat ut ersättningen i en-
lighet med ett beslut av skattemyn-
digheten eller allmän förvaltnings-
domstol, skall gottskrivas bolaget
som inbetalning av utgående mer-
värdesskatt för den redovis-
ningsperiod då ersättningen betala-
des ut.
Bestämmelserna i första och
andra styckena tillämpas inte om
skattemyndigheten meddelat beslut
om betalning enligt 52 a §.
Föreslagen lydelse
§2
Ett belopp som innehållits genom
skatteavdrag på ersättning för
arbete till ett handelsbolag skall
gottskrivas bolaget som inbetalning
av sådan utgående mervärdesskatt
som avses i 1 kap. 8 § mervärdes-
skattelagen (1994:000) för den
sista redovisningsperioden under
det kalenderår då det innehölls.
Detta gäller även om beloppet inte
har betalats in till skattemyn-
digheten.
Ett skattebelopp, som inte har
innehållits men betalats in av den
som betalat ut ersättningen i en-
lighet med ett beslut av skattemyn-
digheten eller allmän förvaltnings-
domstol, skall gottskrivas bolaget
som inbetalning av utgående mer-
värdesskatt för den redovis-
ningsperiod då ersättningen betala-
des ut.
Bestämmelserna i första och
andra styckena tillämpas inte om
skattemyndigheten meddelat beslut
om betalning enligt 52 a §.
1 Lagen omtryckt 1991:97.
Senaste lydelse sv
lagens rubrik 1974:771.
1 § lydelse enligt prop. 1993/94:99.
2 Lydelse enligt prop. 1993/94:99.
16
Härigenom föreskrivs i fråga om taxeringslagen (1990:324)'
dels att i 5 kap. 5 § orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot
"särskild självdeklaration",
dels att 4 kap. 2 och 5 §§ skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
4 kap.
2 §
Skattemyndigheten skall vaije taxeringsår lätta taxeringsbeslut före
utgången av november på grundval av de uppgifter som lämnats enligt
lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter samt vad som
i övrigt framkommit vid utredning enligt 3 kap.
Under november taxeringsåret
får skattemyndigheten dock inte till
den skattskyldiges nackdel fetta
grundläggande beslut om årlig
taxering, omprövningsbeslut eller
besluta om skattetillägg.
5
Skattemyndigheten skall inte ta
upp en inkomst till beskattning hos
en skattskyldig, om han gör san-
nolikt att det efter utgången av
november taxeringsåret kommer att
finnas förutsättningar för att han
skall frikallas från skattskyldighet
för inkomsten på grund av bestäm-
melserna i 54 § första stycket f
kommunalskattelagen (1928:370).
Under november taxeringsåret
får skattemyndigheten dock inte till
den skattskyldiges nackdel fetta
grundläggande beslut om årlig
taxering, omprövningsbeslut eller
beslut om skattetillägg. Sådana
omprövningsbeslut och beslut om
skattetillägg får dock fattas om det
grundläggande beslutet fattats se-
nast den 15 augusti pä grundval av
förenklad självdeklaration.
§
Skattemyndigheten skall inte ta
upp en inkomst till beskattning hos
en skattskyldig för vilken grund-
läggande beslut om ärlig taxering
fattas senast den 15 augusti taxe-
ringsåret om den skattskyldige gör
sannolikt att det efter denna tid-
punkt kommer att finnas förutsätt-
ningar för att han skall frikallas
från skattskyldighet för inkomsten
på grund av bestämmelserna i 54 §
första stycket f kommunalskatte-
lagen (1928:370). 1 det fall grund-
läggande beslut fattas efter den 15
augusti gäller motsvarande om den
skattskyldige gör sannolikt att
nämnda förutsättningar kommer att
finnas efter utgången av november
taxeringsåret.
2 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 152
17
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas från och med
1995 års taxering.
1 Senaste lydelse av 5 kap. 5 § 1991:1902.
18
Härigenom föreskrivs att 53 § 1 mom., punkt 13 av anvisningarna till
22 § och punkt 12 a av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen
(1928:370) skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 mom. Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger så framt ej
annat föreskrives i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade
på grund av överenskommelse eller beslut, varom i 72 och 73 §§ sägs:
a) fysisk person:
för tid, under vilken han varit här i riket bosatt:
för all inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt
för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt:
för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fäst
driftställe här i riket;
för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som
avses i 26 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och som innefattar
nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus här i riket övergår till
privatbostad eller avyttras;
för inkomst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska
aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses
i 2 § 7 mom. lagen om statlig inkomstskatt, dels av konvertibla
skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som utgetts av svenska
aktiebolag, dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som
avser rätt till nyteckning eller köp av aktie och blivit utfästa i förening
med skuldebrev och dels optioner och terminer som avser något av nu
nämnda finansiella instrument, om överlåtaren vid något tillfälle under
de tio kalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft
sitt egentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här;
för återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, för restituerade,
avkortade eller avskrivna egenav-
gifter i den mån avdrag har med-
getts för avgifterna samt för av-
gifter som avses i 46 § 2 mom.
första stycket 3 och som satts ned
genom ändrad debitering i den mån
avdrag har medgetts för avgifterna
och dessa hänför sig till närings-
verksamhet;
för återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, för egenavgifter som
har fallit bort i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna samt
för avgifter som avses i 46 § 2
mom. första stycket 3 och som
satts ned genom ändrad debitering
i den mån avdrag har medgetts för
avgifterna och dessa hänför sig till
näringsverksamhet;
19
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
b) dödsbo:
för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket.
13.2 Till intäkt räknas avdrag för
egenavgifter som har återförts
enligt punkt 19 av anvisningarna
till 23 § samt - i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna vid
beräkning av inkomsten av
förvärvskällan - restituerade, av-
kortade eller avskrivna egenav-
gifter.
Anvisningar
till 22
§
13. Till intäkt räknas avdrag för
egenavgifter som har återförts
enligt punkt 19 av anvisningarna
till 23 § samt - i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna vid
beräkning av inkomsten av för-
värvskällan - egenavgifter som har
fallit bort.
till 32 §
12 a? Till intäkt av tjänst räknas
avdrag för egenavgifter som har
återförts enligt punkt 7 av an-
visningarna till 33 § samt restitu-
erade, avkortade eller avskrivna
egenavgifter enligt lagen
(1981:691) om socialavgifter, som
inte utgör intäkt av näringsverk-
samhet, och avgifter, som avses i
46 § 2 mom. första stycket 3 och
som satts ned genom ändrad de-
bitering, allt i den mån avdrag har
medgetts för avgifterna.
12 a. Till intäkt av tjänst räknas
avdrag för egenavgifter som har
återförts enligt punkt 7 av anvis-
ningarna till 33 § samt egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, som har fallit bort
och som inte utgör intäkt av nä-
ringsverksamhet, och avgifter, som
avses i 46 § 2 mom. första stycket
3 och som satts ned genom ändrad
debitering, allt i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
1 Senaste lydelse 1991:585.
2 Senaste lydelse 1990:650.
3 Senaste lydelse 1990:650.
20
Härigenom föreskrivs att 19 § kommunalskattelagen (1928:370) i
paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag
skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
19 §*
Till skattepliktig inkomst enligt denna lag räknas icke:
vad som vid bodelning tillfallit make eller sambo eller vad som
förvärvats genom arv, testamente, fördel av oskift bo eller gåva;
vinst i svenskt lotteri eller vinst vid vinstdragning på här i riket
utfärdade premieobligationer och ej heller sådan vinst i utländskt lotteri
eller vid vinstdragning på utländska premieobligationer, som uppgår till
högst 100 kronor;
ersättning, som på grund av försäkring jämlikt lagen (1962:381) om
allmän försäkring, lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen
(1976:380) om arbetsskadeförsäkring tillfallit den försäkrade, om icke
ersättningen grundas på förvärvsinkomst eller utgör föräldrapenning, så
ock sådan ersättning enligt annan lag eller särskild författning, som utgått
annorledes än på grund av sjukförsäkring, som nyss sagts, till någon vid
sjukdom eller olycksfall i arbete eller under militärtjänstgöring eller i fall
som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen
(1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän om icke ersättningen
grundas på förvärvsinkomst, ävensom ersättning, vilken vid sjukdom
eller olycksfall tillfallit någon på grund av annan försäkring, som icke
tagits i samband med tjänst, dock att till skattepliktig inkomst räknas
ersättning i form av pension eller i form av livränta i den mån livräntan
är skattepliktig enligt 32 § 1 eller 2 mom., så ock ersättning som utgår
på grund av trafikförsäkring eller annan ansvarighetsförsäkring eller på
grund av ansvarighetsförsäkring och avser förlorad inkomst av skatteplik-
tig natur;
belopp, som till följd av försäkringsfåll eller återköp av försäkringen
utgått på grund av kapitalförsäkring, samt belopp som arbetsgivare utan
att försäkring har tecknats för anställdas räkning betalar ut och som
motsvarar ersättning på grund av grupplivförsäkring, i den mån beloppet
inte väsentligt överstiger vad som utgår för bafattningshavare i statens
tjänst;
försäkringsersättning eller annan ersättning för skada på egendom, dock
att skatteplikt föreligger dels i den mån ersättningen avser annan byggnad
än privatbostad eller markanläggning, dels i den mån köpeskilling, som
skulle ha influtit om den försäkrade eller skadade egendomen i stället
hade sålts, hade varit att hänföra till intäkt av näringsverksamhet och
21
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
dels i den mån ersättningen eljest motsvarar skattepliktig intäkt av eller
avdragsgill omkostnad för näringsverksamhet;
vinstandel, återbäring eller premieåterbetalning, som utgått på grund
av annan personförsäkring än pensionsförsäkring eller sådan sjuk- eller
olycksfallsförsäkring som tagits i samband med tjänst, samt vinstandel,
som utgått på grund av skadeförsäkring, för vilken rätt till avdrag för
premie icke förelegat;
ersättning jämlikt lagen (1956:293) om ersättning åt smittbärare om
icke ersättningen grundas på förvärvsinkomst;
periodiskt understöd eller därmed jämförlig periodisk intäkt, som icke
utgör vederlag vid avyttring av egendom, i den mån givaren enligt 20 §
eller punkt 5 av anvisningarna till 46 § icke är berättigad till avdrag för
utgivet belopp;
stipendier för mottagarens utbildning;
stipendium som är avsett för andra ändamål och som inte utgår perio-
diskt och inte utgör ersättning för arbete som har utförts eller skall
utföras för utgivarens räkning;
studiestöd enligt 3 eller 4 kap. studiestödslagen (1973:349), intemat-
bidrag, studielån och resekostnadsersättning enligt 6 och 7 kap. samma
lag samt sådant särskilt bidrag vilket enligt av regeringen eller statlig
myndighet meddelade bestämmelser utgår till deltagare i arbetsmark-
nadsutbildning samt med dem i fråga om sådant bidrag likställda, och
äger i följd härav den bidragsberättigade icke göra avdrag för kostnader
som avsetts skola bestridas med bidrag av förevarande slag;
introduktionsersättning enligt lagen (1992:1068) om introduktionser-
sättning för flyktingar och vissa andra utlänningar;
allmänt barnbidrag och förlängt barnbidrag, samt barnpension enligt
lagen om allmän försäkring till den del pensionen för varje månad den
avser inte överstiger en tolftedel av fyrtio procent eller, vid pension efter
båda föräldrarna, åttio procent, av basbeloppet den månad pensionen av-
ser samt sådan i 17 kap. 2 § lagen (1962:381) om allmän försäkring an-
given livränta i form av efterlevandelivränta till barn enligt lagen
(1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller enligt annan i nämnda lagrum
angiven författning till den del livräntan föranlett minskning av sådan del
av barnpension som inte är skattepliktig;
lön eller annan gottgörelse, för vilken skall erläggas skatt enligt lagen
(1958:295) om sjömansskatt;
kontantunderstöd, som utgives av arbetslöshetsnämnd med bidrag av
statsmedel;
handikappersättning enligt 9 kap. 2 och 3 §§ lagen om allmän försäk-
ring, sådan del av vårdbidrag enligt 9 kap. 4 och 4 a §§ samma lag som
utgör ersättning för merkostnader, ersättning för merutgifter för resor
enligt 3 kap 7 a § samma lag, särskilt pensionstillägg enligt lagen
(1990:773) om särskilt pensionstillägg till folkpension för långvarig vård
av ett sjukt eller handikappat barn samt hemsjukvårdsbidrag och hem-
22
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
vårdsbidrag, som utges av kommunala eller landstingskommunala medel
till den vårdbehövande;
assistansersättning enligt lagen (1993:389) om assistansersättning och
ekonomiskt stöd till kostnader för personlig assistans enligt lagen
(1993:387) om stöd och service till vissa funktionshindrade;
kommunalt bostadstillägg enligt lagen (1962:392) om hustrutillägg och
kommunalt bostadstillägg till folkpension;
kommunalt bostadstillägg till handikappade;
bostadsbidrag som avses i lagen (1988:786) om bostadsbidrag och
lagen (1993:737) om bostadsbidrag;
bidrag enligt lagen (1988:1463) om bidrag vid adoption av utländska
barn;
bidrag enligt lagen (1992:148) om särskilt bidrag till ensamstående med
barn;
ersättning som fastställts av allmän domstol eller utgått av allmänna
medel till den som - utan att det skett yrkesmässigt - inställt sig inför
domstol eller annan myndighet, om ersättningen avser reseersättning,
traktamente eller ersättning för tidsspillan;
förmån av fri resa till eller från anställningsintervju eller kostnads-
ersättning för sådan resa till den del förmånen eller ersättningen avser
resa inom riket och, såvitt gäller ersättningen, till den del den inte
överstiger faktiska resekostnader och vid köming med egen bil inte
överstiger det avdrag som medges för kostnader för resor med egen bil
enligt den schablon som anges i punkt 4 av anvisningarna till 33 §;
hittelön samt ersättning till den som i särskilt fall räddat person eller
egendom i fara eller bidragit till avslöjande eller gripaande av person
som begått brott;
sedvanlig ersättning till den som lämnat oigan, blod eller modersmjölk;
tävlingsvinst som inte hänför sig till anställning eller uppdrag och som
utgår i annan form än kontant eller därmed likställd ersättning, om
vinsten avser minnesföremål eller värdet inte överstiger 0,03 basbelopp
avrundat till närmaste hundratal kronor;
sådan gottgörelse för utgift eller kostnad som arbetsgivare uppburit från
personalstiftelse ur medel, för vilka avdrag icke medgivits vid taxering,
vid första tillfälle dylika medel finnas i stiftelsen;
gottgörelse som arbetsgivare uppburit från pensionsstiftelse, till den del
stiftelsen ej ägt andra medel för att lämna gottgörelsen än sådana för vil-
ka avdrag icke åtnjutits vid avsättning till stiftelsen;
intäkter av försäljning av vilt växande bär och svampar samt kottar
som den skattskyldige själv plockat till den del intäkterna under ett
beskattningsår inte överstiger 5 000 kronor och inte kan hänföras till
näringsverksamhet som utgör rörelse eller till lön eller liknande förmån;
ränta enligt 61 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 69 § 1
och 2 mom., 69 a § tredje stycket eller 75 a § fjärde stycket upp-
bördslagen (1953:272), 36 § 3 mom. lagen (1958:295) om sjömansskatt,
23
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
22 § tullagen (1973:670), 20 § lagen (1982:1006) om avdrags- och
uppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar, 5 kap. 13 §
lagen (1984:1519) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 40 § lagen
(1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 24 § lagen
(1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 32 och 34 §§
tullagen (1987:1065) eller 16 kap. 15 § mervärdesskattelagen (1994:000);
ränta som enligt bestämmelserna i 3 kap. 23 § 4 och 5 lagen
(1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter inte redovisas i
kontrolluppgift om sådan ränta för den skattskyldige under ett beskatt-
ningsår sammanlagt inte uppgår till 500 kronor;
vad som utgör utgående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:000).
Om mervärdesskatt ändå har
räknats
ningen
betalats
speciell
medges
enligt denna lag. Till följd av detta
utgör belopp som har återbetalats
eller fallit bort eller beträffande
vilket indrivningen avbrutits, och
för vilket avdrag medgetts vid
inkomsttaxeringen, skattepliktig
intäkt vid inkomsttaxeringen.
Beträffande ersättning som
gruppsjukförsäkring gäller särskilda bestämmelser i 32 § 3 a mom. och
punkt 12 av anvisningarna till 22 §.
med vid inkomstredovis-
anses skatten, om den
till staten, som en sådan
skatt för vilken avdrag
vid inkomsttaxeringen
Om mervärdesskatt ändå har
räknats
ningen
betalats
speciell
medges
enligt denna lag. Till följd av detta
utgör belopp som har fallit bort,
och för vilket avdrag medgetts vid
inkomsttaxeringen, skattepliktig
intäkt vid inkomsttaxeringen.
med vid inkomstredovis-
anses skatten, om den
till staten, som en sådan
skatt för vilken avdrag
vid inkomsttaxeringen
utfaller på grund av avtals-
1 Lydelse enligt prop. 1993/94:99 och SFS 1993:1523.
24
Härigenom föreskrivs att 6 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
6 §
1 mom.1 Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger, såframt ej
annat föreskrivs i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på
grund av överenskommelse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs:
a) fysisk person:
för tid under vilken han varit bosatt här i riket:
för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket; samt
för tid under vilken han ej varit bosatt här i riket:
för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fäst
driftställe här i riket;
för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som
avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett
hus här i riket övergår till privatbostad eller avyttras;
för inkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiska
föreningar;
för löpande inkomster som hänför sig till privatbostadsfästighet och
privatbostad här i riket;
för vinst vid avyttring av fastighet här i riket eller av egendom som
avses i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett
hus här i riket;
för vinst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska
aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses
i 2 § 7 mom., dels av konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstan-
delsbevis som utgivits av svenska aktiebolag, dels av sådana av svenska
aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt till nyteckning eller köp av
aktie och blivit utfästa i förening med skuldebrev och dels optioner och
terminer som avser något av nu nämnda finansiella instrument, om
överlåtaren vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast
föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist
här i riket eller stadigvarande vistats här;
för återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, för egenavgifter som
har fallit bort i den män avdrag
har medgetts för avgifterna samt
för avgifter som avses i 46 § 2
mom. första stycket 3 kommunal-
skattelagen (1928:370) och som
har satts ned genom ändrad debite-
25
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
ring i den mån avdrag har med-
getts för avgifterna och dessa
hänför sig till näringsverksamhet;
b) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning
äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar,
samfund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska
personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt
författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta
samfällighet endast om samfälligheten taxerats såsom särskild taxerings-
enhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet:
för all inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats;
c) utländska bolag:
för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fäst
driftställe här i riket;
för inkomst av näringsverksamhet vid avyttring av egendom som avses
i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här
i riket;
för slutlig skatt eller tillkom-
mande skatt, som restituerats,
avkortats eller avskrivits, i den
mån avdrag därför av bolaget åt-
njutits vid tidigare års taxeringar;
samt
för slutlig skatt eller tillkom-
mande skatt, som fallit bort, i den
mån avdrag därför av bolaget åt-
njutits vid tidigare års taxeringar;
samt
för inkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska före-
ningar;
d) andra utländska juridiska personer än utländska bolag:
för inkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst som
avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunal-
skattelagen.
I fråga om vad som avses med fest driftställe gäller vad som sägs i
punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
1 Senaste lydelse 1990:1422.
26
Prop. 1993/94:152
Härigenom föreskrivs att i 5 § skogskontolagen (1954:142)' orden
"allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild självdeklaration".
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången vid
1995 års taxering.
1 Lagen omtryckt 1982:325.
Senaste lydelse av 5 § 1990:345.
27
Härigenom föreskrivs att i 8 § lagen (1959:551) om beräkning av
pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäk-
ring1 ordet "allmänna" i benämningen "allmänna självdeklaration" skall
utgå.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången vid
1995 års taxering.
1 Lagen omtryckt 1976:1015.
Senaste lydelse av
lagens rubrik 1976:1015
8 § 1984:865.
28
Härigenom föreskrivs att i 21 § bokföringslagen (1976:125)* orden
"allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild självdeklaration".
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången vid
1995 års taxering.
1 Lagen omtryckt 1993:57.
29
Härigenom föreskrivs att i 4 § lagen (1978:401) om exportkreditstöd
orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild självdeklara-
tion".
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången vid
1995 års taxering.
30
Härigenom föreskrivs att i 2 § lagen (1979:611) om upphovsmanna-
konto1 orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild
sj älvdeklaration".
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas första gången vid
1995 års taxering.
1 Senaste lydelse av 2 § 1990:378.
31
Härigenom föreskrivs att 7 § skatteregisterlagen (1980:343)’ i
paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag
skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
7 §2
För fysisk och juridisk person får, utöver de uppgifter som anges i 5
och 6 §§, det centrala skatteregistret innehålla följande uppgifter.
1. Sådana uppgifter om ägarförhållandena i fåmansföretag, företag som
enligt 3 § 12 mom. nionde stycket lagen (1947:576) om statlig in-
komstskatt skall behandlas som fåmansföretag, fåmansägt handelsbolag
och dotterföretag som avses i 2 kap. 16 § lagen (1990:325) om självdek-
laration och kontrolluppgifter.
2. Uppgifter angående avslutad revision, verkställt taxerings- eller
mervärdesskattebesök eller annat sammanträffande enligt 3 kap. 7 §
taxeringslagen (1990:324) eller 17 kap. 4 § mervärdesskattelagen
(1994:000). För varje sådan åtgärd får anges tid, art, beskattningsperiod,
skatteslag, myndighets beslut om beloppsmässiga ändringar av skatt eller
underlag för skatt med anledning av åtgärden samt uppgift huruvida
bokföringsskyldighet har fullgjorts.
3. Uppgift om registrering av skyldighet att betala skatt, uppgift om
innehav av skattsedel på preliminär skatt, uppgifter om beslut om
återkallelse av skattsedel på preliminär F-skatt med angivande av skälen
för beslutet, uppgifter som behövs för att bestämma skatt eller avgift
enligt uppbördslagen (1953:272), lagen (1984:668) om uppbörd av
socialavgifter från arbetsgivare, lagen (1990:659) om särskild löneskatt
på vissa förvärvsinkomster, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt
för utomlands bosatta, lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter,
mervärdesskattelagen (1994:000) och lagen (1951:763) om beräkning av
statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst samt uppgifter om redovis-
ning, inbetalning och återbetalning av sådana skatter eller avgifter.
4. Uppgift om maskinellt framställt förslag till beslut om beskattning.
5. Uppgift om beslut om anstånd med avgivande av deklaration och
med betalning av skatt, dock ej skälen för besluten, samt uppgift om att
laga förfäll föreligger för underlåtenhet att fullgöra deklarationsskyl-
dighet.
6. Administrativa och tekniska uppgifter som behövs för beskattningen.
7. Uppgifter som skall lämnas i
förenklad självdeklaration, allmän
självdeklaration enligt 2 kap. 10 §
första stycket punkterna 2-4 och
andra stycket lagen om självdekla-
7. Uppgifter som skall lämnas i
förenklad självdeklaration, särskild
självdeklaration enligt 2 kap. 10 §
första stycket punkterna 2-4 och
andra stycket lagen om självdekla-
32
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
ration och kontrolluppgifter samt
uppgifter som skall lämnas enligt
2 kap. 25 § lagen om självdeklara-
tion och kontrolluppgifter.
ration och kontrolluppgifter samt
uppgifter som skall lämnas enligt
2 kap. 25 § lagen om självdeklara-
tion och kontrolluppgifter.
8. Uppgift om beslut om beskattning, dock ej skälen för beslutet,
uppgift om utmätning enligt 68 § 6 mom. uppbördslagen samt uppgift om
anledning till att överskjutande skatt inte helt betalas ut med återbe-
talningskort.
9. Uppgift om att fordran mot personen registrerats hos kronofog-
demyndighet, uppgift om indrivningsresultat, uppgift om beslut om
ackord, likvidation eller konkurs samt uppgift om betalningsinställelse.
10. Uppgift om antal anställda och de anställdas personnummer.
11. Uppgift om telefonnummer, särskild adress för skattsedel sförsän-
delse samt namn, adress och telefonnummer för ombud.
12. Uppgift från kontrolluppgift som enligt 3 kap. lagen om självdekla-
ration och kontrolluppgifter skall lämnas utan föreläggande samt från
sådan särskild uppgift som avses i 3 § lagen (1959:551) om beräkning av
pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäk-
ring.
13. Uppgift om beteckning, köpeskilling, taxeringsvärde, delvärde,
beskattningsnatur, typ av fång och tidpunkt för fånget för fastighet som
ägs eller innehas av personen, andelens storlek om fastigheten har flera
ägare och övriga uppgifter som behövs för beräkning av statlig fas-
tighetsskatt samt uppgift som behövs för värdering av bostad på fastighet.
14. Uppgift om tid och art för planerad eller pågående revision samt
beskattningsperiod och skatteslag som denna avser samt uppgift om tid
för planerat taxerings- eller mervärdesskattebesök eller annat sam-
manträffande enligt 3 kap. 7 § taxeringslagen eller 17 kap. 4 § mervär-
desskattelagen.
15. Uppgift om postgiro- och bankgironummer, om personen är
näringsidkare samt, om fullmakt lämnats för bank- eller postgiro att ta
emot skatteåterbetalning på ett konto, datum för fullmakten samt kontots
nummer och typ.
16. Uppgift om antal perioder om trettio dagar för vilka den skatt-
skyldige uppburit inkomst som beskattas enligt lagen (1958:295) om
sjömansskatt.
17. Uppgift om omsättning i näringsverksamhet.
18. Uppgifter angående resultat av bruttovinstberäkning, annan
beräkning av relationstal eller liknande, skönsmässig beräkning och
belopp som under beskattningsåret stått till förfogande för levnads-
kostnader.
19. Uppgift från centrala bilregistret om innehav av fordon samt om
fordonets registreringsnummer, märke, typ och årsmodell.
20. Uppgift för beräkning av skattereduktion för fackföreningsavgift
och uppgifter enligt 6 § första och andra styckena lagen (1993:672) om
skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus för
3 Riksdagen 1993194. 1 saml. Nr 152
33
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
bestämmande av skattereduktion enligt samma lag samt uppgift om beslut
om sådan skattereduktion.
21. Uppgift om bosättningsland och tidpunkt för byte av bosättnings-
land.
22. Uppgifter om antal årsanställda i en koncern i fall som avses i 2
kap. 16 § sista stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter,
totalt respektive i Sverige, koncernomsättning och koncembalansomslut-
ning för koncemmoderföretag.
23. Uppgift som skall lämnas
enligt 2 kap. 17 § andra stycket
lagen (1990:325) om självdeklara-
tion och kontrolluppgifter samt
uppgift om uppskovsavdrag enligt
lagen (1993:1469) om upp-
skovsavdrag vid byte av bostad.
23. Uppgift om beteckning på
ersättningsbostad som avses i 11 §
lagen (1993:1469) om upp-
skovsavdrag vid byte av bostad,
uppskovsavdragets storlek, belopp
som enligt 10 § nämnda lag skall
reducera omkostnadsbeloppet samt,
om ersättningsbostaden utgörs av
bostad som avses i 11 § andra
meningen nämnda lag, föreningens
eller bolagets organisationsnummer
och namn.
1 Lagen omtryckt 1983:143.
2 Lydelse enligt prop. 1993/94:99.
34
Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild in-
komstskatt för utomlands bosatta1 skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
5 §
Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:
1. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning
eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;
2. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan
anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk
kommun, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;
3. arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap
av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt
aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten
utövats;
4. pension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del
beloppet överstiger uppburen folkpension och pensionstillskott som
uppburits enligt 2 § lagen (1969:205) om pensionstillskott eller, för den
som uppburit folkpension i form av förtidspension, till den del beloppet
överstiger uppburen folkpension och 52 procent av pensionstillskott som
uppburits enligt 2 a § sistnämnda lag, eller, om folkpension enligt
bestämmelserna i 17 kap. 2 § lagen om allmän försäkring samordnats
med yrkesskadelivränta eller annan i nämnda lagrum angiven livränta, till
den del beloppet överstiger den pension som skulle ha utgått om sådan
samordning inte skett, och för annan ersättning enligt lagen om allmän
försäkring;
5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten
eller svensk kommun;
6. belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än
tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket
bedriven försäkringsrörelse;
7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension
eller förmån, om förmånen utgår från Sverige på grund av förutvarande
tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här;
8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller
lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om
ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som
utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av
militärtjänstgöring eller i fäll som avses i lagen (1977:265) om statligt
personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till
sjömän;
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
9. dagpenning från erkänd arbetslöshetskassa enligt lagen (1973:370)
om arbetslöshetsförsäkring och kontant arbetsmarknadsstöd enligt lagen
(1973:371) om kontant arbetsmarknadsstöd;
10. korttidsstudiestöd enligt studiestödslagen (1973:349);
11. annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad
inkomst av tjänst;
12. återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, restituerade, avkor-
tade eller avskrivna egenavgifter i
den mån avdrag har medgetts för
avgifterna samt avgifter som avses
i 46 § 2 mom. första stycket 3
kommunalskattelagen (1928:370)
och som satts ned genom ändrad
debitering i den mån avdrag har
medgetts för avgifterna och dessa
inte hänför sig till näringsverksam-
het;
12. återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, egenavgifter som
fallit bort, i den mån avdrag har
medgetts för avgifterna samt av-
gifter som avses i 46 § 2 mom.
första stycket 3 kommunalskatte-
lagen (1928:370) och som satts ned
genom ändrad debitering i den mån
avdrag har medgetts för avgifterna
och dessa inte hänför sig till nä-
ringsverksamhet;
13. bidrag enligt lagen (1994:000) om vårdnadsbidrag.
Som folkpension behandlas även tilläggspension i den mån den enligt
lagen om pensionstillskott föranlett avräkning av pensionstillskott.
Däremot räknas inte barnpension eller vårdbidrag som folkpension.
Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här
i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra
tillfälliga besök utomlands eller under längre tid uppehålla sig där under
kringresande (t.ex. handelsresande).
Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst
som är skattepliktig inkomst enligt kommunalskattelagen.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
1 Lydelse enligt prop. 1993/94:148.
36
Härigenom föreskrivs att i 12 kap. 2 §, 14 kap. 1, 3, 28 och 30 §§
samt rubrikerna närmast före 14 kap. 3 och 28 §§ mervärdesskattelagen
(1994:000)' orden "allmän självdeklaration" i olika böjningsformer skall
bytas ut mot "särskild självdeklaration" i motsvarande form.
1 Lydelse enligt prop. 1993/94:99.
37
Sedan lång tid tillbaka har senaste tidpunkt för att lämna självdeklaration
varit den 15 februari taxeringsåret. Vissa skattskyldiga har dock kunnat
lämna självdeklaration senast den 31 mars samma år. Någon ändring av
deklarationstidpunkten var inte aktuell när systemet med förenklad
självdeklaration infördes vid 1987 års taxering. Fr.o.m. 1995 års taxering
skall emellertid förenklad självdeklaration lämnas senast den 2 maj
taxeringsåret (prop. 1992/93:86, bet. 1992/93:SkUll, rskr. 1992/93:146,
SFS 1992:1659). Det nya förfärandet innebär att en förtryckt dek-
larationsblankett sänds ut till de skattskyldiga som får lämna förenklad
självdeklaration. Blanketten skall sändas ut före den 15 april taxe-
ringsåret. Den skattskyldige skall därefter - i förekommande fäll efter
rättelser eller kompletteringar - underteckna blanketten och skicka tillbaka
den till skattemyndigheten. I vissa fäll kan även allmän självdeklaration
få lämnas senast den 2 maj, nämligen då skattskyldig skall lämna allmän
självdeklaration enbart på grund av att han inte fått en förtryckt
deklarationsblankett senast den 15 april. Enligt den ordning som skall
tillämpas fr.o.m. 1995 års taxering finns således tre olika deklarationstid-
punkter.
Riksskatteverket (RSV) har föreslagit att reglerna ändras så att endast
två deklarationstidpunkter skall förekomma, nämligen den 31 mars för
i huvudsak alla som skall lämna allmän självdeklaration och den 2 maj
för den som lämnar förenklad självdeklaration. Vi avser att i det följande
behandla RSV:s förslag. Framställningen har remissbehandlats. Yttranden
har avgetts av Föreningen Auktoriserade Revisorer FAR, Företagarnas
Riksoiganisation, Företagens Uppgiftslämnardelegation, Svenska
Bankföreningen, Svenska Lantmännens Riksförbund, Svenska Re-
visorsamfundet SRS, Sveriges Industriförbund, Sveriges Köpmannaför-
bund och Sveriges Redovisningskonsulters Förbund SRF. Remissyttran-
dena finns tillgängliga i Finansdepartementet (dnr 3834/93).
Vi avser vidare att behandla en framställning från RSV om att allmän
självdeklaration fortsättningsvis skall benämnas särskild självdeklaration
samt om ändrad uppgiftsskyldighet om uppskovsbelopp m.m.
Vidare behandlas ett från RSV framställt önskemål om att ränte- och
avgiftsbestämmelsema vid inbetalning av tillkommande skatt resp,
återbetalning av överskjutande skatt skall justeras.
I propositionen föreslås också en justering av reglerna om skatteavdrag
för betalning av preliminär A-skatt och kvarstående skatt. I dessa frågor
har synpunkter inhämtats under hand från RSV och, såvitt gäller den sist
nämnda frågan, även från Riksförsäkringsverket.
Vi tar slutligen upp fråga om ändringar i bl.a. kommunalskattelagen
(1928:370) i anledning av att begreppen avkortning och avskrivning skall
mönstras ut till följd av lagen (1993:891) om indrivning av statliga
fordringar m.m. samt några mindre justeringar i taxeringslagen
(1990:324) och lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll-
uppgifter.
Prop. 1993/94:152
38
Förslaget om ändrad tidpunkt för att lämna särskild självdeklaration Prop. 1993/94:152
medför initialt vissa merkostnader för skatteförvaltningen för information
m.m. Dessa bedöms dock motsvaras av minskade kostnader framöver
genom att information och visst annat arbete kan koncentreras i tiden.
Övriga förslag bedöms sammantaget inte medföra några ökade kostnader.
Lagrådet
Regeringen beslutade den 3 mars 1994 att inhämta Lagrådets yttrande
över de lagförslag som finns i bilaga 1.
Lagrådets yttrande finns i bilaga 2.
Regeringen har följt Lagrådets förslag (s. 58). Dessutom har vissa
redaktionella ändringar gjorts i lagtexten.
Övriga lagförslag är av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle
sakna betydelse. Yttrande från Lagrådet har därför inte inhämtats över
dessa lagförslag (lagförslag 2.3, 2.8-2.12 samt 2.15).
39
Fr.o.m. 1995 års taxering är det bara en liten andel av de dek-
larationsskyldiga fysiska personerna och dödsbona som inte kan lämna
förenklad självdeklaration. Fortsättningsvis skall enligt 2 kap. 13 § lagen
(1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter (LSK) i huvudsak
endast den som har inkomst av näringsverksamhet, är företagsledare eller
delägare i fåmansföretag eller inte varit bosatt i Sverige under hela
beskattningsåret lämna allmän självdeklaration.
Enligt 2 kap. 28 § LSK gäller som huvudregel att allmän självdeklara-
tion skall lämnas senast den 15 februari under taxeringsåret. Flera
undantag från denna regel finns dock. Bl.a. skall näringsidkare och
delägare i handelsbolag eller rederi lämna allmän självdeklaration senast
den 31 mars under taxeringsåret om räkenskapsåret slutat senare än den
31 augusti året före taxeringsåret.
För fysiska personer och dödsbon, som driver näringsverksamhet eller
som är delägare i handelsbolag, gäller så gott som undantagslöst att
räkenskapsåret för den enskilda näringsverksamheten eller handelsbolaget
slutar den 31 december (12 § bokföringslagen [1976:125]). Dessa får
därför lämna självdeklaration senast den 31 mars.
Fr.o.m. 1995 års taxering gäller den 2 maj som senaste deklarationstid-
punkt för dem som får lämna förenklad självdeklaration. Dessa skall
senast den 15 april få en blankett med förtryckta uppgifter om inkomster
m.m. enligt inkomna kontrolluppgifter. De får även en specifikation av
samtliga kontrolluppgifter tillsammans med blanketten.
Om en deklarationsskyldig inte fått en förtryckt självdeklaration senast
den 15 april under taxeringsåret, är han enligt 2 kap. 13 § LSK skyldig
att lämna allmän självdeklaration. Den skall i så fäll lämnas senast den
2 maj under taxeringsåret (2 kap. 28 § tredje stycket LSK).
De nämnda undantagsreglerna medför att den tidpunkt som enligt lagen
är huvudregel - den 15 februari taxeringsåret - fr.o.m. taxeringsåret 1995
kommer att bli aktuell för en ganska begränsad krets av skattskyldiga. De
som då skall lämna allmän självdeklaration senast den 15 februari är i
princip följande:
- Bokföringsskyldiga, vars räkenskapsår slutat senast den 31 augusti
året före taxeringsåret. Som framgår av det nyss sagda är det i stort sett
bara juridiska personer (i första hand aktiebolag och ekonomiska
föreningar) som får tillämpa brutet räkenskapsår.
- Företagsledare eller delägare i fåmansföretag.
- Närstående till företagsledare i fåmansföretag om de skall lämna
uppgift enligt 2 kap. 24 § LSK.
- Skattskyldiga som - utan att vara näringsidkare - är skyldiga att
redovisa mervärdesskatt i självdeklarationen.
- Skattskyldiga som inte varit bosatta i Sverige under hela beskatt-
ningsåret.
40
Prop. 1993/94:152
Regeringens förslag: Alla som skall lämna allmän självdeklaration -
såväl fysiska som juridiska personer - får den 31 mars taxeringsåret
som gemensam senaste deklarationstidpunkt.
Deklarationsskyldig som skall lämna allmän självdeklaration enbart
på grund av att han varit bosatt utomlands hela eller någon del av
året, skall få lämna allmän självdeklaration senast den 2 maj taxe-
ringsåret.
RSV:s forslag: Överensstämmer med regeringens förslag.
Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser tillstyrker förslaget eller
lämnar det utan erinran. Svenska Revisorsamfundet SRS har yttrat sig
särskilt beträffande tidpunkten för fyllnadsinbetalning. Enligt 27 §
3 mom. uppbördslagen (1953:272, UBL) utgår kvarskatteavgift på
fyllnadsinbetalningar som görs efter den 18 februari och senast den 30
april året efter inkomståret. För att de ändrade deklarationstidpunktema
skall kunna innebära en möjlighet att faktiskt upprätta självdeklaration
och beräkna skatten vid en tidpunkt efter den 18 februari utan att detta
får avgiftseffekter, anser revisorsamfundet att fyllnadsinbetalning skall
kunna göras vid en tidpunkt som ligger efter deklarationstidpunkten.
Skälen för regeringens förslag: Med nuvarande regler kommer det
fr.o.m. 1995 års taxering att finnas tre olika deklarationstidpunkter,
nämligen den 15 februari, den 31 mars och den 2 maj. Redan detta kan
vara ett skäl att överväga en ändring. Reglerna är dessutom inte helt
lättillgängliga. För de skattskyldiga kan det i vissa enskilda fall vara svårt
att avgöra vilken senaste tid att lämna in allmän självdeklaration som
gäller i deras fall.
Vid 1995 års taxering kommer den stora allmänheten att få lära sig att
deklarera på ett nytt sätt. Dessutom flyttas deklarationsbestyret från
böljan av februari till slutet av april. Eftersom den nuvarande dek-
larationsdagen den 15 februari är djupt förankrad i folks medvetande,
är den senare förändringen inte minst viktig. Man kan därför räkna med
att stora informationsinsatser måste sättas in i samband med att det nya
förfarandet skall böija tillämpas.
Eftersom det fortfarande finns kvar ett antal deklaranter med den 15
februari som sin senaste deklarationsdag, måste särskild information gå
ut till dessa. Detta försvårar och fördyrar informationsinsatserna. I
motsats till i dag kommer också blankettutskicket till deklaranter som
lämnar allmän resp, förenklad självdeklaration att ske vid olika tid-
punkter.
Även om det blir enklare än för närvarande att skilja ut vilka katego-
rier deklarationsskyldiga som skall lämna allmän resp, förenklad
självdeklaration i det nya systemet, kommer det med all säkerhet att bli
ett antal gränsfall där frågan om vilken blankett som skall användas är
41
aktuell. Detta gäller bl.a. inom kretsen av fåmansföretagare och Prop. 1993/94:152
närstående till dessa. Eftersom förtryckta blanketter för allmän självdek-
laration kommer att skickas ut till den som presumeras vara skyldig att
lämna sådan deklaration kan det uppstå osäkerhet om vilken blankett som
skall gälla i det fäll blankett för allmän självdeklaration inte gått ut men
deklaranten själv inte anser sig uppfylla kraven för att få lämna förenklad
självdeklaration.
Förtryckning av blanketter sker med hänsyn till de olika kriterier som
gäller enligt lag för resp, blankettyp och baseras på uppgifter från senast
lämnade självdeklaration samt övriga kända och aktuella uppgifter i olika
register. För närvarande görs detta urval i november året före taxe-
ringsåret.
Om nuvarande deklarationstidpunkt den 15 februari behålls måste
blanketturvalet göras vid samma tid som i dag. Detta är en stor nackdel
eftersom det kan leda till att fel blankett skickas i ett antal fäll där
förhållandena ändrats i slutet av året. Precisionen i urvalet blir bättre om
detta kan göras efter utgången av beskattningsåret.
Antalet deklarationsskyldiga som enligt nuvarande regler skall lämna
allmän självdeklaration senast den 15 februari har av RSV beräknats
uppgå till högst ca 500 000, dvs. mindre än 7 % av alla deklarationsskyl-
diga. Av dessa är ca 150 000 juridiska personer med brutet räkenskapsår
och resten fysiska personer och dödsbon. Antalet delägare i fåmansföre-
tag och närstående till företagsledare har uppskattats till ca 250 000.
Här bortses från det förhållandet att möjligheten att lämna allmän
självdeklaration står öppen även för den som uppfyller kriterierna för att
få lämna förenklad självdeklaration. Ett skäl till att göra detta kan vara
att deklaranten vill kunna få förtida återbetalning av överskjutande skatt
(se prop. 1992/93:86, s. 60). Den som vill utnyttja denna möjlighet skall
enligt lagen lämna självdeklarationen senast den 15 februari.
Regeringen finner mot bakgrund av det anförda att starka skäl talar för
att deklarationstidpunkten den 15 februari slopas. Det är angeläget att
deklarationstidpunkten väljs så att såväl de skattskyldigas krav på enkla
regler som skatteförvaltningens administrativa krav tillgodoses.
RSV diskuterar i sin framställning två alternativa förslag till ändrade
deklarationstidpunkter. Det ena alternativet utgår från deklaranten och
innebär att samtliga fysiska personer och dödsbon, oavsett blankettyp,
skall lämna självdeklaration senast den 2 maj. Enligt det andra alter-
nativet, som knyter an till typen av blankett, skall allmän självdeklaration
lämnas senast den 31 mars oavsett om deklaranten är en fysisk eller
juridisk person.
Om en gemensam deklarationstidpunkt skall gälla för alla fysiska
personer måste denna tidpunkt sättas till den 2 maj. Det finns nämligen
inte några tekniska möjligheter att förtrycka och skicka ut blanketter för
förenklad självdeklaration tidigare än den 15 april. Den nu gällande
inlämningstiden kan därför inte tidigareläggas för dem som lämnar
förenklad självdeklaration i det nya förfärandet.
En stor fordel med gemensam inlämningstidpunkt för alla fysiska
personer är att informationsinsatserna kan koncentreras i tiden. En annan
42
fordel är att problemen vid blankettbyten blir betydligt mindre om alla Prop. 1993/94:152
deklarationsblanketter skickas ut samtidigt än om utskicket sker i två
omgångar. En fördel från servicesynpunkt är att en specifikation av
kontrolluppgifter på inkomst av tjänst, kapital och allmänna avdrag kan
lämnas även till dem som lämnar allmän deklaration.
För deklaranterna kan det emellertid innebära en nackdel att blanketten
för allmän självdeklaration kommer så sent som i april om deklarationen
skall lämnas redan den 2 maj.
En senareläggning av deklarationstidpunkten för enskilda näringsidkare
kommer också att föra med sig flera negativa effekter för
skatteförvaltningen. Det innebär dels en mycket tung koncentration av
arbetet med förtryckning och framför allt registrering av deklarationerna
under en mycket kort tid, dels en förkortning av granskningsperioden,
vilket riskerar att leda till förseningar och kvalitetsförsämringar i
taxeringsarbetet. En senareläggning kan vidare medföra konflikter med
EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv.
För närvarande har runt 1,2 miljoner deklaranter den 31 mars som
senaste deklarationstidpunkt. En del av dessa, främst makar och barn till
enskilda näringsidkare, kommer i det nya förfärandet att i stället kunna
lämna förenklad självdeklaration. Om den 31 mars väljs som gemensam
deklarationstidpunkt för alla som skall lämna allmän självdeklaration i det
nya förfärandet innebär det att uppskattningsvis ca 1,5 miljoner dek-
larationsskyldiga skall lämna allmän självdeklaration senast den 31 mars.
En fördel med denna lösning är att man inte förändrar något för
merparten av näringsidkarna. Däremot får aktiebolag och ekonomiska
föreningar m.fl. med brutet räkenskapsår liksom delägare i fåmansföretag
en och en halv månad ytterligare på sig att upprätta deklarationen. Det
senare bör vara en fördel bl.a. för bokföringsbyråema. En annan fördel
är att näringsidkare likabehandlas oavsett företagsform.
För skatteförvaltningen bedöms det inte innebära några nackdelar att
flytta fram deklarationstidpunkten från den 15 februari till den 31 mars.
Den förkortning av granskningstiden som detta medför får ingen större
betydelse. I stället minskar behovet att medge anstånd i ett stort antal fäll
vilket är en fördel. En annan fördel är att urvalet inför förtryckningen av
blanketterna kan ske senare.
RSV finner efter en sammanvägning av för- och nackdelarna med de
två alternativen att fördelarna med en gemensam deklarationstidpunkt för
dem som lämnar allmän självdeklaration överväger. Regeringen ansluter
sig till RSV:s bedömning. Vi föreslår därför att reglerna om tidpunkt för
att lämna självdeklaration i 2 kap. 28 § LSK ändras på så sätt att allmän
självdeklaration, som skall lämnas utan föreläggande, skall lämnas senast
den 31 mars under taxeringsåret. Undantaget att den som inte fått en
förtryckt blankett för förenklad självdeklaration senast den 15 april får
lämna allmän självdeklaration senast den 2 maj kvarstår.
Skattskyldiga som inte har varit bosatta i Sverige under hela beskatt-
ningsåret skall enligt 2 kap. 13 § LSK lämna allmän självdeklaration.
Enligt vår mening är det en fördel om samma deklarationstidpunkt gäller
för alla löntagare oavsett vilken typ av blankett som används. Den som
43
varit bosatt utomlands hela eller någon del av året och som inte omfattas Prop. 1993/94:152
av något av de andra i 2 kap. 13 § LSK angivna kriterierna, föreslås
därför få lämna deklarationen senast den 2 maj. Tidpunkten den 31 mars
kommer på så sätt att i huvudsak gälla endast för juridiska personer utom
dödsbon samt för näringsidkare, delägare i fåmansföretag och andra med
anknytning till näringsverksamhet.
Förslaget föranleder en följdändring i reglerna om deklarationsanstånd
i 2 kap. 33 § LSK. Samtidigt föreslås en viss utvidgning i fråga om
möjligheten att medge s.k. byråanstånd.
Beträffande vad som framförts av revisorsamfundet om ändring av
tidpunkten för fyllnadsinbetalning kan först konstateras att, som tidigare
nämnts, den ändrade deklarationstidpunkten endast berör ca en tredjedel
av de skattskyldiga som skall lämna allmän självdeklaration i det nya
förenklade förfärandet. För merparten av deklaranterna (ca 93 %)
innebär det således ingen ändring jämfört med nuvarande regler.
Dessutom torde de flesta som berörs ändå ha möjlighet att med godtagbar
precision beräkna skatten. De faktiska förutsättningarna för denna grupp
att beräkna eventuell fyllnadsinbetalning har ju inte ändrats i och med att
senaste tidpunkt för att lämna självdeklaration flyttas fram. I samman-
hanget skall också nämnas att frågan om ränte- och av-
giftsbestämmelsemas samtida utformning avses att behandlas inom ramen
för Skattebetalningsutredningens (Fi 1993:07) arbete. Någon ändring av
tidpunkten för fyllnadsinbetalning är därför inte aktuell för närvarande.
Regeringens förslag: Allmän självdeklaration skall fortsättningsvis
benämnas särskild självdeklaration.
RSV:s förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.
Skälen för regeringens förslag: Som nämnts i avsnitt 4.2 är det endast
ca 1,5 miljoner deklaranter, eller 20 % av alla deklarationsskyldiga, som
kommer att lämna allmän självdeklaration i det nya dek-
larationsförfärandet. Av dessa 1,5 miljoner är ca 400 000 juridiska
personer. Den helt övervägande delen av de deklarationsskyldiga kommer
att lämna förenklad självdeklaration. Beteckningen "allmän" på det
formulär som används av endast en mindre del av deklaranterna och
dessutom huvudsakligen av sådana med mera invecklade in-
komstförhållanden är därför missvisande. Visserligen kan blanketten
sägas vara allmän i den meningen att den omfattar alla inkomstslag och
får användas även av sådana skattskyldiga som annars har rätt att
använda den förenklade blanketten. Enbart dessa skäl är dock inte
tillräckliga för att motivera benämningen "allmän".
Om man ser endast till antalet användare borde beteckningen "allmän"
i stället gälla för den förenklade självdeklarationen. Mot detta talar dock
44
att ett sådant namnbyte kan vålla missförstånd och förväxlingar hos Prop. 1993/94:152
allmänheten och därför försvåra genomförandet. Dessutom har beteck-
ningen "förenklad" vissa fördelar genom att förfarandet numera är väl
känt och inarbetat. Beteckningen förenklad självdeklaration bör därför
finnas kvar.
Regeringen ställer sig mot bakgrund av det anförda bakom RSV:s
förslag att attributet "allmän" i benämningen allmän självdeklaration
ersätts med "särskild". Med detta vinns också den fördelen att det
tydligare markeras att blanketten och förfärandet är tänkt för vissa
grupper av skattskyldiga, främst näringsidkare. För dessa grupper gäller
också regler som avviker från dem som avser det förenklade förfärandet,
såsom en annan inlämningstidpunkt och en annan tidpunkt då slut-
skattesedeln senast skall vara utsänd.
Mot bakgrund härav föreslås att benämningen "allmän självdeklaration"
i LSK och de andra lagar där den förekommer byts ut mot "särskild
självdeklaration".
Regeringens förslag: Den årliga uppgiftsskyldigheten för den som
vid beskattningsårets utgång äger en ersättningsbostad enligt lagen
om uppskovsavdrag vid bostadsbyte slopas. Däremot behålls, efter
vissa justeringar, den särskilda uppgiftsskyldigheten när ersättnings-
bostad överlåtits genom arv, testamente, bodelning eller gåva. Vida-
re införs en uppgiftsskyldighet om ersättningsbostadens beteckning
för den som yrkar uppskovsavdrag.
RSV:s förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag.
Skälen för regeringens förslag: Genom lagstiftning som trädde i kraft
den 1 januari i år infördes ett nytt uppskovssystem vid bostadsbyten
(prop. 1993/94:45, bet. 1993/94:SkUll, rskr. 1993/94:105, SFS
1993:1469 m.fl.). De nya reglerna, som är uppbyggda kring ett
uppskovsavdrag, innebär att den som säljer en villa eller en bostadsrätt
(urspnmgsbostad) kan skjuta upp beskattningen av reavinsten om han
förvärvar en ersättningsbostad senast året efter försäljningen och bosätter
sig där. I det sammanhanget infördes i 2 kap. 17 § andra stycket LSK en
regel om att den som vid beskattningsårets utgång äger en ersättningsbo-
stad i självdeklarationen skall lämna uppgift dels om storleken av det
belopp, som enligt 10 § lagen (1993:1469) om uppskovsavdrag vid
bostadsbyte skall dras från omkostnadsbeloppet när ersättningsbostaden
avyttras, dels om ersättningsbostadens beteckning. Ar ersättningsbostaden
en bostadsrättslägenhet skall uppgift också lämnas om bostadsrättsföre-
ningens eller bostadsaktiebolagets namn och organisationsnummer. Skälet
till att dessa uppgifter skall lämnas varje år är enligt förarbetena att
skattemyndigheten skall ha möjlighet att bevaka att den obeskattade
45
vinsten återförs till beskattning när ersättningsbostaden sedermera Prop. 1993/94:152
avyttras.
I samband med att ett nytt ADB-system tas i drift till 1995 års taxering
avser RSV att registrera och lagra de uppgifter som krävs för bevakning
av uppskovsärendena. De uppgifter som anges i LSK kommer att läggas
in i registret det år då uppskovsavdraget yrkas. Har ersättningsbostad inte
anskaffats detta år utan först året därpå skall uppgift om ersättningsbo-
staden i stället lämnas i deklarationen för det senare året. Denna uppgift
och eventuell justering av uppskovsbeloppet förs då in i registret.
För senare år krävs i princip inte någon uppgift från deklaranten annat
än i de fäll äganderätten till ersättningsbostaden övergår till annan genom
arv, testamente, bodelning eller gåva. Medgivet uppskov flyttas då över
till den nye ägaren. Vid en försäljning skall reavinst redovisas och
uppskovsbeloppet (obeskattad vinst) skall beaktas vid beräkningen av
reavinsten (10 § uppskovslagen, 25 § 8 mom. lagen [1947:576] om
statlig inkomstskatt). Detta föranleder då att uppskovet avregistreras eller
i förekommande fall att ett nytt uppskovsärende registreras på den
skattskyldige.
Skattemyndigheten har i de flesta fallen uppgifter om försäljningar både
beträffande fastigheter (genom centrala fästighetsregistret och tingsrätter-
na) och bostadsrätter (genom kontrolluppgifter enligt 3 kap. 45 § LSK).
De enda fäll som inte kan fångas upp på detta sätt är när ersättningsbo-
staden utgörs av ett hus på ofri grund. Eftersom dessa inte är föremål
för lagfärt får skattemyndigheten inga uppgifter om sådana försäljningar.
Det torde dock vara relativt ovanligt att en ersättningsbostad består av ett
hus på ofri grund med hänsyn till kravet på permanent boende.
I det senare fället får behovet att av kontrollskäl ha ett årligt
uppgiftslämnande vägas mot de administrativa nackdelar det medför,
särskilt när det gäller den förenklade självdeklarationen. Olägenheterna
består bl.a. i att det krävs ett visst utrymme på blanketten med särskild
ledtext enbart för detta ändamål. För kontrollens skull behövs uppgiften
bara i de fäll överlåtelse skett under beskattningsåret. Som framgår av
vad som tidigare sagts har skattemyndigheten i de flesta fäll möjlighet att
kontrollera detta på annat sätt.
Enligt regeringens bedömning är det inte motiverat av kontrollskäl att
ha en årlig uppgiftsskyldighet enligt 2 kap. 17 § andra stycket LSK. Vi
föreslår därför att regeln utgår.
Uppgift om ersättningsfästighetens beteckning behövs i samtliga
uppskovsfäll. Vi föreslår därför att det i 2 kap. 17 § LSK tas in en be-
stämmelse om detta. Våra förslag föranleder också en följdändring i 7 §
skatteregisterlagen (1980:343).
46
Regeringens förslag: För att kvarskatteavgift - på underlag som inte
täcks av preliminär skatt som betalats senast den 3 maj taxeringsåret
- skall beräknas efter endast 60 % av statslåneräntan krävs att hela
den debiterade kvarstående skatten inklusive eventuell kvarskatteav-
gift betalas senast den 18 september taxeringsåret.
RSV:s förslag: Överensstämmer med regeringens förslag.
Skälen för regeringens förslag: Från och med 1995 års taxering gäller
nya regler för tidpunkten för debitering av slutlig skatt. Reglerna innebär
bl.a. att skattsedel på slutlig skatt skall sändas ut till den skattskyldige
senast den 31 augusti taxeringsåret om han omfattas av det förenklade
deklarationsförfärandet. Kvarskatteavgiften utgår med 60 % av statslåne-
räntan om den kvarstående skatten betalas in till skattemyndigheten senast
den 18 september taxeringsåret (prop. 1992/93:86, bet. 1992/93:SkUl 1,
rskr. 1992/93:146, SFS 1992:1661). Betalas den kvarstående skatten in
efter den 18 september tas kvarskatteavgift ut med 125 % av statslåne-
räntan.
Till den skattsedel på slutlig skatt som skickas ut i augusti taxeringsåret
skall fogas två inbetalningskort med förtryckta belopp, ett med den lägre
avgiften för frivillig inbetalning senast den 18 september och ett med den
högre avgiften avsett för betalning senast vid den ordinarie uppbörden i
april året efter taxeringsåret.
Möjligheten till frivillig tidigarelagd inbetalning av kvarstående skatt
med lägre kvarskatteavgift kan emellertid leda till problem vid avstäm-
ning av inbetalda kvarstående skatter i de fäll endast en del av
skattebeloppet har betalats in. Problem kan också uppkomma vid ränte-
och avgiftsberäkningen i samband med senare omräkningar om del-
inbetalning gjorts. Dessa problem kan undvikas om det i lagen föreskrivs
att hela den debiterade kvarstående skatten inklusive eventuell kvar-
skatteavgift skall betalas senast den 18 september för att den lägre
kvarskatteavgiften skall gälla. Vi föreslår därför att bestämmelserna i
27 § 3 mom., 32 § andra stycket och 69 § 2 mom. UBL ändras i
enlighet härmed.
47
Prop. 1993/94:152
Regeringens förslag: Om slutlig skatt som har debiterats senast den
31 augusti taxeringsåret omräknas skall respiträntä och restitu-
tionsränta beräknas fr.o.m. den 19 september resp, den 1 september
samma år.
RSV:s forslag: Överensstämmer med regeringens förslag.
Skälen för regeringens förslag: Som tidigare nämnts (avsnitt 5.1)
innebär de nya reglerna om tidpunkten för debitering av slutlig skatt att
slutskattesedel skall sändas ut till den skattskyldige senast den 31 augusti
taxeringsåret om han omfattas av det förenklade deklarationsförfärandet.
Taxeringsperioden sträcker sig emellertid ända fram till den 30 novem-
ber. Det kan därför i ett antal fäll bli aktuellt att ändra debiteringen till
följd av att taxeringen omprövats på grund av att nya omständigheter
tillkommit efter det att slutskattesedel sänts ut.
Om en senare under taxeringsperioden gjord omprövning leder till ökad
skatt i förhållande till vad som angetts i den först utsända skattsedeln,
skall skillnadsbeloppet tas upp som tillkommande skatt i en ny slut-
skattesedel. På tillkommande skatt utgår respiträntä (32 § UBL). Sådan
ränta räknas fr.o.m. den 19 april året efter taxeringsåret t.o.m. den dag
skatten förfäller till betalning. Anledningen till att räntan böijar räknas
först från den 19 april är att kvarskatteavgiften avses täcka tiden den 19
februari taxeringsåret t.o.m. den 18 april året efter taxeringsåret. T.o.m.
1994 års taxering beräknas således kvarskatteavgift från den 19 februari
taxeringsåret t.o.m. den 18 april året efter taxeringsåret och respiträntä
för tiden därefter.
Fr.o.m. 1995 års taxering får en skattskyldig genom den ändring som
gjordes i 27 § 3 mom. UBL kvarskatteavgiften beräknad endast t.o.m.
den 18 september taxeringsåret om han betalar den kvarstående skatten
senast vid detta datum. Någon följdändring gjordes emellertid inte i 32 §
UBL, vilket innebär att varken kvarskatteavgift eller respiträntä beräknas
för tiden den 19 september taxeringsåret t.o.m. den 18 april efterföljande
år. Detta missförhållande bör rättas till. Vi föreslår därför att ett tillägg
görs i 32 § UBL om att ränta skall tas ut fr.o.m. den 19 september
taxeringsåret om hela den kvarstående skatten inklusive eventuell
kvarskatteavgift har betalats senast den 18 september samma år.
Om den ändrade debiteringen däremot leder till att skatt skall betalas
tillbaka till den skattskyldige, framgår det inte klart av lagtexten hur
ränta skall beräknas på det belopp som skall återbetalas. Återbetalning av
skatt kan bli aktuell om omräkningen leder till högre överskjutande skatt
än som tidigare beräknats eller om överskjutande skatt uppkommer i
stället för kvarstående skatt. Vidare kan det bli aktuellt med återbetalning
i de fäll den skattskyldige gjort en inbetalning av kvarstående skatt och
skatten därefter sätts ned.
48
När det gäller återbetalning av preliminär skatt har hittills ö-skatteränta Prop. 1993/94:152
enligt 69 § 1 mom. UBL beräknats t.o.m. taxeringsåret. För tid som
infäller därefter har restitutionsränta enligt 69 § 2 mom. UBL beräknats.
Genom den ändring som gjordes i 69 § 1 mom. UBL genom SFS
1992:1661 kommer ö-skatteränta att beräknas endast t.o.m. den 31
augusti taxeringsåret när den förenklade deklarationen har använts.
Eftersom 69 § 2 mom. UBL inte ändrades samtidigt kommer varken ö-
skatteränta eller restitutionsränta att beräknas för tiden den 1 september -
den 31 december taxeringsåret. Även här bör ändring göras. I 69 §
2 mom. UBL bör införas en bestämmelse om att ränta skall beräknas från
utgången av augusti taxeringsåret om debiteringen av den slutliga skatten
har skett senast vid denna tidpunkt.
Ytterligare en olägenhet kan uppstå om en skattskyldig vid 1995 års
taxering betalar in sin kvarstående skatt redan den 18 september
taxeringsåret mot en lägre kvarskatteavgift och den kvarstående skatten
sedan sätts ned. På grund av den lydelse 69 § 2 mom. andra stycket UBL
har kommer restitutionsränta på den kvarstående skatt som återbetalas att
beräknas först fr.o.m. utgången av april året efter taxeringsåret. En
ändring fordras därför i 69 § 2 mom. UBL med innebörd att om hela den
kvarstående skatten inklusive eventuell kvarskatteavgift har betalats senast
den 18 september under taxeringsåret, skatten skall anses betald under
nämnda uppbördsmånad.
Förslagen föranleder således ändringar i 32 § och 69 § 2 mom. andra
stycket UBL.
Regeringens förslag: Skatteavdrag för betalning av kvarstående
skatt skall kunna göras också från vårdbidrag enligt lagen om allmän
försäkring.
Skälen for regeringens förslag: Vid utbetalning av kontant ersättning
för arbete skall den som betalar ut ersättningen göra avdrag för betalning
av mottagarens preliminära skatt, s.k. skatteavdrag (39 § 1 mom. UBL).
Med ersättning för arbete likställs enligt 3 § 2 mom. UBL bl.a. inkomst
som avses i punkt 12 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen
(1928:370, KL). Det innebär att skatteavdrag skall göras från bl.a.
vårdbidrag enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. Om mottagaren
är skyldig att betala kvarstående skatt åligger det utbetalaren att göra
avdrag också för sådan skatt i det fåll mottagaren har sin huvudsakliga
inkomst av arbete från utbetalaren. Avdrag för kvarstående skatt skall
dock inte göras från bl.a. sådan ersättning som avses i punkt 12 av
anvisningarna till 32 § KL, om inte skattemyndigheten har beslutat att
avdrag skall göras eller mottagaren begär det (39 § 1 a mom. UBL).
4 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 152
49
Skatteavdrag för betalning av kvarstående skatt skall alltså i regel inte Prop. 1993/94:152
göras från vårdbidrag.
Reglerna om att skatteavdrag i regel inte skall göras från vårdbidrag
för betalning av kvarstående skatt infördes i samband med den s.k. F-
skattereformen (prop. 1991/92:112. bet. 1991/92:SkU29, rskr.
1991/92:292, SFS 1992:680 m.fl.) som trädde i kraft den 1 januari 1993.
Den nya regeln innebär att samtliga ersättningar som avses i punkt 12 av
anvisningarna till 32 § KL med undantag av korttidsstudiestöd och
särskilt vuxenstudiestöd skall behandlas på samma sätt. Enligt de äldre
bestämmelserna skulle avdrag för betalning av kvarstående skatt göras
också från vårdbidrag. De äldre bestämmelserna gällde fram till den 1
april 1993.
Tillämpningen av de nya reglerna har, när det gäller vårdbidraget, visat
sig medföra administrativa problem beroende på att vårdbidraget ofta
betalas ut tillsammans med annan ersättning från vilken skatteavdrag för
betalning av kvarstående skatt skall göras, t.ex. förtidspension enligt
lagen om allmän försäkring. Den närmast till hands liggande lösningen
är att återgå till den gamla ordningen och låta utbetalaren göra sådant
skatteavdrag även från vårdbidraget. Regeringen har inhämtat att en
sådan lösning också förordas av RSV och Riksförsäkringsverket. Med
hänsyn härtill och eftersom en sådan ordning måste anses vara till fördel
också för dem som har påförts kvarstående skatt föreslår regeringen att
skatteavdrag skall få göras från vårdbidrag för betalning av kvarstående
skatt. Vårt förslag föranleder en ändring i 39 § 1 a mom. UBL.
50
Regeringens förslag: Begreppen avkortning och avskrivning
mönstras ut ur de lagrum på inkomstskattens område där de
fortfarande förekommer.
Det förhållandet att indrivningen avbryts beträffande ett belopp för
vilket avdrag medgetts skall inte medföra att beloppet återförs till
beskattning.
Skälen för regeringens förslag: Genom följdlagstiftning till lagen
(1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m., som trädde i kraft
den 1 januari 1994, mönstrades begreppen avkortning och avskrivning ut
ur UBL och ett stort antal andra författningar.
Med avkortning avsågs att ett belopp för vilket betalningsskyldigheten
fallit bort, t.ex. på grund av att en debitering satts ned eller undanröjts,
avfördes ur kronofogdemyndighetens räkenskaper. Med dagens redovis-
ningssystem behövs inte längre något formellt beslut eller någon särskild
term för denna registreringsåtgärd.
Med avskrivning avsågs att ett belopp som lämnats till kronofogdemyn-
digheten för indrivning avfördes från aktiv indrivning för att därefter
endast bevakas mot t.ex. fordringar på återbetalning av skatt. Betal-
ningsskyldigheten för beloppet påverkades inte av avskrivningsbeslutet
och beloppet skulle åter uppdebiteras bland aktuella fordringar om det
fanns anledning anta att det kunde tas ut.
Möjligheten att avskriva en fordran har i lagen om indrivning av
statliga fordringar m.m. ersatts av att kronofogdemyndigheten får avbryta
indrivningen om ytterligare indrivningsåtgärder framstår som utsiktslösa
eller inte är försvarliga med hänsyn till kostnaderna och indrivning inte
heller krävs från allmän synpunkt. Indrivningen skall återupptas om det
visar sig att betalning kan fås utan större kostnader än vad som är
skäligt.
Enligt punkt 13 av anvisningarna till 22 § och punkt 12 a av anvis-
ningarna till 32 § KL skall som intäkt av näringsverksamhet resp, tjänst
tas upp restituerade, avskrivna eller avkortade egenavgifter för vilka
avdrag medgetts. I 53 § 1 mom. KL och 5 § lagen (1991:586) om
särskild inkomstskatt för utomlands bosatta finns bestämmelser om
skattskyldighet i Sverige för sådan inkomst. I 6 § 1 mom. lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) finns en motsvarande be-
stämmelse i fråga om slutlig eller tillkommande skatt för vilken avdrag
medgetts ett utländskt bolag vid tidigare års taxeringar. I 19 § KL, i
dess lydelse enligt prop. 1993/94:99, finns en bestämmelse av motsvaran-
de innebörd som tar sikte på mervärdesskatt för vilken avdrag medgetts
vid inkomsttaxeringen. En motsvarande bestämmelse finns i dag i lagen
(1968:430) om mervärdeskatt.
51
I likhet med vad som redan gjorts på andra håll i lagstiftningen bör
begreppen avkortning och avskrivning nu mönstras ut ur de nämnda
lagrummen. Inte heller i dessa behövs någon särskild term som ersätter
avkortning. En särskild fråga är om avbrytande av indrivningen enligt
bestämmelserna i lagen om indrivning av statliga fordringar m.m. skall
ha samma verkan i beskattningshänseende som avskrivning enligt äldre
bestämmelser.
Under senare år har skillnaderna i kronofogdemyndighetens bevakning
mellan aktuella och avskrivna fordringar utjämnats i flera avseenden.
Utvecklingen har gått mot en mera aktiv bevakning även av avskrivna
fordringar eller, enligt nuvarande terminologi, fordringar beträffande
vilka indrivningen avbrutits. Detta har försvagat skälen för att återföra
ett belopp till beskattning när indrivningen avbryts. Till saken hör att den
skattskyldige inte regelmässigt underrättas om att indrivningen avbrutits.
Det får anses klart otillfredsställande att den skattskyldige är skyldig att
till beskattning ta upp en inkomst som han inte känner till. Med hänsyn
till vad som nu har sagts anser vi att belopp beträffande vilka indriv-
ningen har avbrutits i fortsättningen inte skall återföras till beskattning.
En bestämmelse om återföring av egenavgifter som har fallit bort,
motsvarande vad som föreslås gälla fortsättningsvis enligt 53 § 1 mom.
KL, bör vidare föras in i 6 § 1 mom. SIL.
Prop. 1993/94:152
52
2 kap.
2 §
Ändringen innebär att benämningen "allmän självdeklaration" har bytts
ut mot "särskild självdeklaration".
70 §
Uppgift om utlännings nationalitet har betydelse endast i ett fåtal fäll. Om
en sådan uppgift skulle behövas kan den hämtas in från folkbokförings-
registret. Skyldigheten i första stycket 1 att i självdeklaration beträffande
utlänning uppge nationalitet har därför slopats.
13 §
Ändringen innebär att benämningen "allmän självdeklaration" har bytts
ut mot "särskild självdeklaration".
77§
I ett nytt andra stycke har intagits bestämmelser om att den som yrkar
uppskovsavdrag enligt lagen om uppskovsavdrag vid byte av bostad skall
lämna uppgift om beteckning på sådan ersättningsbostad som avses i 11 §
nämnda lag. Om ersättningsbostaden är en sådan bostad som innehas av
medlem i bostadsrättsförening eller bostadsförening eller av delägare i
bostadsaktiebolag, skall uppgift även lämnas om bostadsrättsföreningens,
bostadsföreningens resp, bostadsaktiebolagets namn och organisations-
nummer. För det fäll ersättningsbostaden förvärvas först året efter det år
avyttringen av den ursprungliga bostaden skett, skall uppgift i stället
lämnas i nästa års självdeklaration.
Bestämmelserna i förutvarande andra stycket om uppgiftsskyldighet för
skattskyldig som vid årets slut äger en sådan ersättningsbostad som avses
i lagen om uppskovsavdrag vid byte av bostad har slopats. Däremot
skall, enligt tredje stycket, uppgifter även fortsättningsvis lämnas när
äganderätten till en ersättningsbostad under beskattningsåret övergått till
annan genom arv, testamente, bodelning eller gåva. I dessa fäll skall -
utöver uppgift om uppskovsavdrag och den nye ägarens namn och
person- eller organisationsnummer - den tidigare ägaren numera även
lämna uppgift om ersättningsbostadens beteckning och i förekommande
53
fäll bostadsrättsförenings resp, bostadsaktiebolags namn och or- Prop. 1993/94:152
ganisationsnummer. Beträffande äganderättens övergång med anledning
av bodelning förelåg tidigare uppgiftsskyldighet endast när bodelningen
skett med anledning av makes eller sambos död. Denna begränsning är
inte meningsfull, eftersom bodelning inte heller i andra fäll utlöser
reavinstbeskattning. Begränsningen till makes eller sambos död har därför
slopats.
25 §
Ändringen innebär att benämningen "allmän självdeklaration" har bytts
ut mot "särskild självdeklaration".
28 §
Benämningen "allmän självdeklaration" har bytts ut mot "särskild
självdeklaration". Vidare har deklarationstidpunkten den 15 februari
taxeringsåret slopats. I fortsättningen skall alla som skall lämna särskild
självdeklaration utan föreläggande göra detta senast den 31 mars
taxeringsåret. Undantag gäller dock även fortsättningsvis för den som
skall lämna särskild självdeklaration enbart på grund av att han inte fått
en förtryckt blankett för förenklad självdeklaration senast den 15 april
taxeringsåret. Särskild självdeklaration skall i sådant fäll lämnas senast
den 2 maj taxeringsåret. En likadan undantagsregel har nu införts också
för deklarationsskyldig som skall lämna särskild självdeklaration enbart
på grund av att han inte varit bosatt i Sverige under hela beskatt-
ningsåret. Vissa redaktionella ändringar har också gjorts.
33 §
Paragrafen, som behandlar s.k. byråanstånd, har justerats med anledning
av den ändrade deklarationstidpunkten i 28 §. Detta har även fått till följd
att kretsen deklarationsskyldiga, för vilka byråanstånd får lämnas, har
utvidgats till att omfatta även dem som tidigare skulle lämna allmän
självdeklaration senast den 15 februari taxeringsåret. Dessa är främst
bokföringsskyldiga med brutet räkenskapsår, företagsledare eller delägare
i fåmansföretag, närstående till företagsledare i fåmansföretag i vissa fäll
samt de som redovisar mervärdesskatt i självdeklarationen.
54
3 kap.
34 §
Prop. 1993/94:152
Första stycket har justerats på grund av att betalningslagen har upphävts.
Bestämmelser om att utländska värdepapper skall deponeras eller
kontoföras hos valutahandlare eller värdepappersinstitut finns i 27 a §.
37 §
Endast redaktionella ändringar har företagits.
10 §
Bestämmelsen i femte stycket g om att preliminär skatt inte skall utgå för
sådan utdelning som avses i punkt 2 tredje stycket av anvisningarna till
22 § KL eller 3 § 1 mom. tredje stycket SIL har slopats. Bestämmelsen
behövs inte längre eftersom utskiftning från aktiebolag numera tas om
hand inom reavinstsystemet. De aktuella lagrummen i kommunal-
skattelagen och lagen om statlig inkomstskatt har upphört att gälla (SFS
1993:1541 resp. 1993:1544).
27 § 3 mom.
Av första stycket framgår att kvarskatteavgift motsvarande 60 % av
statslåneräntan tas ut på den del av underlaget som återstår sedan sådan
del av den preliminära skatten som har betalats senast den 3 maj och som
skall föranleda en kvarskatteavgift på 20 % av statslåneräntan frånräk-
nats. Ett förtydligande av detta har gjorts. För att en kvarskatteavgift på
60 % skall tas ut måste hela den kvarstående skatten vara betald senast
den 18 september (se avsnitt 5.1). Att även eventuell kvarskatteavgift
också måste ha betalats senast den 18 september framgår av sista stycket
i momentet. Andras debitering eller gottskrivning enligt 27 § 2 mom.
eller debiteras tillkommande skatt skall enligt tredje stycket en ny
beräkning av kvarskatteavgiften göras. Därvid skall avgiften bestämmas
till belopp som skulle ha utgått om beräkningen gjorts vid den årliga
debiteringen av motsvarande slutliga skatt. Detta innebär således att i det
fall hela den kvarstående skatten har betalats senast den 18 september
taxeringsåret den lägre kvarskatteavgiften skall tillämpas vid omdebite-
ring eller debitering av tillkommande skatt.
55
32 §
Tillägget i andra stycket gör det möjligt att ta ut respiträntä från och med
den 19 september taxeringsåret i de fäll hela den kvarstående skatten
inklusive eventuell kvarskatteavgift har betalats senast den 18 september
samma år.
38 a §
Ändringen innebär att benämningen "allmän självdeklaration" har bytts
ut mot "särskild självdeklaration".
39 § 1 a mom.
Genom tillägget i andra stycket skall sådan arbetsgivare som avses i
första stycket göra skatteavdrag för betalning av mottagarens kvarstående
skatt också från vårdbidrag enligt lagen om allmän försäkring om inte
mottagaren visar upp ett intyg från en annan arbetsgivare att denne gör
ett sådant avdrag.
45 § 2 mom.
Ändringen innebär att benämningen "allmän självdeklaration" har bytts
ut mot "särskild självdeklaration".
49 § 4 mom.
Ändringen i första stycket innebär endast att hänvisningen till 32 § första
stycket fjärde meningen utgår eftersom bestämmelsen inte längre behövs.
Den var nödvändig när räntesatsen för visst kalenderår bestämdes av
Riksbankens diskonto vid utgången av december året innan. Numera är
det den statslåneränta som gällde vid utgången av november året innan
som är avgörande för räntesatsens storlek. Räntesatsen är alltså känd i
god tid före det nya kalenderårets ingång.
69 § 2 mom.
I första stycket har tredje meningen utgått eftersom bestämmelsen inte
längre behövs. Den var nödvändig när räntesatsen för visst kalenderår
bestämdes av Riksbankens diskonto vid utgången av december året innan.
Numera är det den statslåneränta som gällde vid utgången av november
året innan som är avgörande för räntesatsens storlek. Räntesatsen är
alltså känd i god tid före det nya kalenderårets ingång.
Prop. 1993/94:152
56
Ändringen i andra stycket första att-satsen gör det möjligt att beräkna Prop. 1993/94:152
restitutionsränta redan från utgången av augusti taxeringsåret i de fäll den
slutliga skatten har debiterats senast vid denna tidpunkt.
Tillägget i andra att-satsen innebär att om hela den kvarstående skatten
inklusive eventuell kvarskatteavgift har betalats senast den 18 september
taxeringsåret skatten anses som betald under denna uppbördsmånad.
Anvisningar
till 45 §
Ändringen i punkt 3 innebär att benämningen "allmän självdeklaration"
har bytts ut mot "särskild självdeklaration".
1 §
Ändringen innebär att benämningen "allmän självdeklaration" i punkt 10
bytts ut mot "särskild självdeklaration"
27 b §
Ändringen avser rättelse av en felaktig hänvisning.
4 kap.
2 §
Enligt nuvarande bestämmelser i paragrafen skall taxeringsbeslut fattas
före utgången av november taxeringsåret. Under november får
skattemyndigheten dock inte till den skattskyldiges nackdel fatta
grundläggande beslut om taxering, omprövningsbeslut eller besluta om
skattetillägg.
I det nya förenklade deklarationsförfärandet skall, enligt 2 kap. 28 §
LSK, förenklad självdeklaration lämnas senast den 2 maj taxeringsåret.
I samband med att de nya bestämmelserna infördes ändrades även tiden
för utsändande av slutskattesedel. Enligt 35 § UBL skall skattsedel på
slutlig skatt översändas till den skattskyldige senast den 31 augusti
taxeringsåret om grundläggande beslut om årlig taxering fattats senast
den 15 augusti på grundval av förenklad självdeklaration. I övriga fäll
57
skall slutskattesedel även fortsättningsvis översändas till den skattskyldige Prop. 1993/94:152
senast den 15 december taxeringsåret.
För att paragrafen bättre skall harmoniera med bestämmelserna i UBL
och LSK har bestämmelserna i andra stycket begränsats. I de fåll ett
grundläggande beslut om årlig taxering på grundval av förenklad
självdeklaration fåttats senast den 15 augusti taxeringsåret och slut-
skattesedel därför sänts ut till den skattskyldige senast den 31 augusti
skall förbudet i andra stycket att under november taxeringsåret fatta
beslut till den skattskyldiges nackdel inte gälla. Paragrafen har utformats
i enlighet med Lagrådets förslag.
5§
Paragrafen innehåller en bestämmelse om att skattemyndigheten inte skall
ta upp viss inkomst till beskattning om den skattskyldige gör sannolikt att
det efter utgången av viss dag kommer att finnas förutsättningar för
frikallelse från skattskyldighet på grund av utlandsvistelse. Be-
stämmelserna har kompletterats med anledning av det nya dek-
larationsförfärandet. Skattskyldig för vilken grundläggande beslut om
årlig taxering fattas senast den 15 augusti taxeringsåret skall göra
sannolikt att förutsättningarna kommer att finnas efter denna tidpunkt.
För övriga skattskyldiga är bestämmelserna oförändrade.
5 kap.
5 §
Ändringen innebär att benämningen "allmän självdeklaration” har bytts
ut mot "särskild självdeklaration".
53 § 1 mom.
Ändringen innebär i sak att egenavgifter beträffande vilka indrivningen
avbrutits, och för vilka avdrag medgetts vid inkomsttaxeringen, inte skall
utgöra skattepliktig inkomst vid inkomsttaxeringen. Skälen för detta har
angetts i den allmänna motiveringen (se avsnitt 6). Begreppet avskriv-
ning, som i dag motsvaras av att kronofogdemyndigheten beslutat avbryta
indrivningen och som redan tidigare har mönstrats ut ur lagstiftningen på
uppbörds- och indrivningsområdet, kan således tas bort utan att ersättas
med något nytt. Ändringen innebär vidare att begreppet avkortning inte
längre används. Även detta begrepp har tidigare utmönstrats på
uppbörds- och indrivningsområdet och har i lagtexten ersatts med orden
"fallit bort". Hittillsvarande ordning skall fortfarande gälla i fråga om
belopp för vilket betalningsskyldigheten har fallit bort, oberoende av om
58
beloppet är betalt eller inte. Det har inte ansetts nödvändigt att särskilt Prop. 1993/94:152
nämna det fäll att det belopp som fallit bort redan är betalt, dvs. att
återbetalning (restitution) skall göras.
Anvisningar
till 22 §
Ändringen har samma innebörd som ändringen i 53 § 1 mom.
till 32 §
Ändringen har samma innebörd som ändringen i 53 § 1 mom.
19 §
Denna bestämmelse, i vilken terminologin redan föreslagits anpassas till
vad som gäller på uppbörds- och indrivningsområdet, avser mervärdes-
skatt för vilken avdrag har medgetts vid inkomsttaxeringen. Ändringen
har i sak samma innebörd som ändringen i 53 § 1 mom. KL, dvs. belopp
beträffande vilket indrivningen avbrutits skall inte längre återföras till
beskattning och det fäll att återbetalning skall ske anges inte särskilt.
6 § 7 mom.
Tillägget under a) motsvarar vad som föreskrivs i 53 § 1 mom. KL i
dess nya lydelse i fråga om fysiska personers skattskyldighet för återfört
avdrag för egenavgifter. Ändringen under c) har samma innebörd som
ändringen i 53 § 1 mom. KL men gäller i detta fäll slutlig eller
tillkommande skatt för vilken avdrag medgetts ett utländskt bolag vid
tidigare års taxeringar.
7§
I punkten 7 har benämningen "allmän självdeklaration" bytts ut mot
"särskild självdeklaration". Vidare har punkt 23 justerats med anledning
av ändringen i 2 kap. 17 § LSK, så att samma typ av uppgifter även
59
fortsättningsvis skall fä registreras i det centrala skatteregistret oavsett på Prop. 1993/94:152
vilket sätt bostaden överlåtits.
5§
Ändringen har samma innebörd som ändringen i 53 § 1 mom. KL.
60
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:325) om självdeklaration
och kontrolluppgifter1
dels att i 2 kap. 2, 13 och 25 §§ samt rubriken närmast före 2 kap. 13
§ orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild själv-
deklaration",
dels att 2 kap. 10, 17, 28 och 33 §§ samt 3 kap. 34 och 37 §§ skall ha
följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1. den skattskyldiges namn,
personnummer eller oiganisations-
nummer, postadress och hemorts-
kommun, beträffande utländsk
juridisk person det land, där styrel-
sen haft sitt säte, samt beträffande
skattskyldig som bara under någon
del av beskattningsåret varit bosatt
i Sverige, uppgift om den tid som
han haft bostad här,
2 kap.
10 §2
En självdeklaration skall innehålla uppgifter om
1. den skattskyldiges namn,
personnummer eller organisations-
nummer, postadress och hemorts-
kommun, beträffande utlänning
nationalitet, beträffande utländsk
juridisk person det land, där styrel-
sen haft sitt säte, samt beträffande
skattskyldig som bara under någon
del av beskattningsåret varit bosatt
i Sverige, uppgift om den tid som
han haft bostad här,
2. de intäkter och avdrag som är att hänföra till vaije inkomstslag,
3. de allmänna avdrag som den skattskyldige yrkar få vid taxeringen,
4. den skattskyldiges tillgångar och skulder vid slutet av beskatt-
ningsåret, om den beskattningsbara förmögenheten uppgår till skatteplik-
tigt belopp, dock endast om och i den mån han är skattskyldig för
förmögenhet.
En självdeklaration skall dessutom innehålla de uppgifter som för
särskilda fäll föreskrivs i 16-24 §§ eller som behövs för beräkning av
pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäk-
ring, fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,
avkastningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på
pensionsmedel, särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild
löneskatt på pensionskostnader eller expansionsmedelsskatt enligt lagen
(1993:1537) om expansionsmedel.
Om en skattskyldig skall taxeras för bams eller någon annans
förmögenhet, skall uppgift lämnas även om sådan förmögenhet.
61
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
17 §3
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
Om den skattskyldige under beskattningsåret har avyttrat fast eller lös
egendom eller betalat eller överlåtit lån i utländsk valuta, skall han i
självdeklarationen lämna de uppgifter som behövs för att beräkna
skattepliktig realisationsvinst. Detsamma gäller, om den skattskyldige
under beskattningsåret överfört eller upplåtit egendom under sådana
förhållanden att överföringen eller upplåtelsen enligt 25 § 2 mom. lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt skall jämställas med avyttring av
festighet. Kan intäktens totala belopp inte festställas på grund av att den
är beroende av viss framtida händelse, skall uppgift lämnas om detta i
självdeklarationen.
Den som vid beskattningsårets
utgång äger en sådan ersättnings-
bostad som avses i lagen
(1993:1469) om uppskovsavdrag
vid byte av bostad skall i självdek-
larationen lämna uppgift om
1. storleken på det belopp som
enligt 10 § nämnda lag skall dras
ifrån omkostnadsbeloppet när
ersättningsbostaden avyttras och
2. ersättningsbostadens beteck-
ning samt, om ersättningsbostaden
utgörs av bostad som avses i 77 §
andra meningen lagen om upp-
skovsavdrag vid byte av bostad,
föreningens eller bolagets or-
ganisationsnummer och namn.
Den som yrkar uppskovsavdrag
enligt lagen (1993:1469) om
uppskovsavdrag vid byte av bostad
skall i självdeklarationen lämna
uppgift om beteckning på sådan
ersättningsbostad som avses i 11 §
nämnda lag. Om ersättningsbo-
staden utgörs av bostad som avses
i 11 § andra meningen nämnda
lag, skall uppgift lämnas även om
föreningens eller bolagets or-
ganisationsnummer och namn. Om
ersättningsbostad förvärvas först
nästkommande är, skall uppgift i
stället lämnas i självdeklarationen
för det året.
Har äganderätten till en sådan
ersättningsbostad som avses i and-
ra stycket under beskattningsåret
övergått till annan genom arv,
testamente, bodelning eller gåva
skall i självdeklarationen lämnas
uppgift om
1. storleken på det belopp som
enligt 10 § nämnda lag skall dras
ifrån omkostnadsbeloppet när
ersättningsbostaden avyttras,
2. ersättningsbostadens beteck-
ning samt, om ersättningsbostaden
utgörs av bostad som avses i andra
stycket andra meningen, före-
ningens eller bolagets or-
ganisationsnummer och namn samt
3. den nye ägarens namn, adress
och person- eller organisations-
nummer.
Har äganderätten till en ersätt-
ningsbostad under beskattningsåret
övergått till annan genom arv,
62
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
testamente, bodelning med anled-
ning av makes eller sambos död
eller gåva skall i självdeklarationen
lämnas sådan uppgift som avses i
andra stycket 1 samt uppgift om
den nye ägarens namn, adress och
personnummer.
28
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
Allmän självdeklaration, som
skall lämnas utan föreläggande,
skall, om inte annat följer av andra
eller tredje stycket, lämnas senast
den 15 februari under taxe-
ringsåret.
Följande deklarationsskyldiga får
lämna allmän självdeklaration
senast den 31 mars under taxe-
ringsåret, nämligen
1. staten, landsting, kommun och
annan dylik menighet,
2. den som året före taxe-
ringsåret varit bokförings skyldig
enligt bolföringslagen (1976:125)
eller skyldig att föra räkenskaper
enligt jordbruksbokföringslagen
(1979:141), om räkenskapsåret
slutat senare än den 31 augusti
året före taxeringsåret,
3. delägare i handelsbolag eller
rederi om vid 2 angivna förutsätt-
ningar föreligger beträffande bola-
get eller rederiet,
4. person, som skall beskattas
tillsammans med person som avses
vid 2 eller 3 enligt bestämmelser
som gäller för gift skattskyldig,
5. hemmavarande barn under 18
år till deklarationsskyldig som
avses vid 2, 3 eller 4.
Deklarationsskyldig som skall
lämna allmän självdeklaration
enbart på grund av att han inte fått
förtryckt blankett för förenklad
självdeklaration senast den 15
april under taxeringsåret skall
lämna deklarationen senast den 2
maj taxeringsåret.
§4
Förenklad självdeklaration skall
lämnas senast den 2 maj under
taxeringsåret.
Särskild självdeklaration, som
skall lämnas utan föreläggande,
skall, om inte annat följer av tredje
stycket, lämnas senast den 31 mars
under taxeringsåret.
Deklarationsskyldig som skall
lämna särskild självdeklaration
enbart på grund av att han inte
varit bosatt i Sverige under hela
beskattningsåret eller inte fått
förtryckt blankett för förenklad
självdeklaration senast den 15
april under taxeringsåret skall
lämna deklarationen senast den 2
63
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Förenklad självdeklaration skall maj taxeringsåret.
lämnas senast den 2 maj under
taxeringsåret.
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
33
Den som i varaktigt bedriven
näringsverksamhet biträder dek-
larationsskyldiga med att upprätta
självdeklaration, kan för sådana
deklarationsskyldiga som avses i
28 § andra stycket efter ansökan få
tillstånd att enligt tidsplan lämna
deklarationer under tiden den 1
april - den 15 juni under taxe-
ringsåret. Vid ansökningshand-
lingen skall fogas förteckning över
de deklarationsskyldiga. Om till-
ståndet medges, skall den som är
upptagen i förteckningen anses ha
fått anstånd med att lämna dek-
larationen till den dag då deklara-
tion senast får lämnas enligt tids-
planen.
§5
Den som i varaktigt bedriven
näringsverksamhet biträder dek-
larationsskyldiga med att upprätta
självdeklaration, kan för sådana
deklarationsskyldiga som skall
lämna särskild självdeklaration
enligt 13 ^första stycket 1-5 efter
ansökan få tillstånd att enligt tids-
plan lämna deklarationer under
tiden den 1 april - den 15 juni
under taxeringsåret. Vid ansök-
ningshandlingen skall fogas för-
teckning över de deklarations-
skyldiga. Om tillståndet medges,
skall den som är upptagen i för-
teckningen anses ha fått anstånd
med att lämna deklarationen till
den dag då deklaration senast får
lämnas enligt tidsplanen.
Ansökan enligt första stycket görs hos och prövas av skattemyn-
digheten i det län inom vilken sökanden utövar sin näringsverksamhet.
3 kap.
i6
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall valutahandlare eller
värdepappersinstitut hos vilken
utländsk aktie eller annat utländskt
värdepapper förvaras i depå eller
kontoförs eller, om en annan va-
lutahandlare eller värdepappersin-
stitut förmedlat försäljning av
värdepapperet, den valutahandlaren
eller värdepappersinstitutet lämna
kontrolluppgift för namngiven
person. Kontrolluppgiften skall
avse det antal och de slag av vär-
depapper som avyttrats samt det
erhållna beloppet.
34 §'
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall valutahandlare eller
värdepappersinstitut hos vilken
utländsk aktie eller annat utländskt
värdepapper förvaras i depå eller
kontoförs enligt bestämmelserna i
lagen (1990:750) om betalningar
till och från utlandet m.m. eller,
om en annan valutahandlare eller
värdepappersinstitut förmedlat
försäljning av värdepapperet, den
valutahandlaren eller värdepappers-
institutet lämna kontrolluppgift för
namngiven person. Kontroll-
uppgiften skall avse det antal och
de slag av värdepapper som av-
yttrats samt det erhållna beloppet.
Efter föreläggande av Riksskatteverket skall kontrolluppgift enligt
första stycket lämnas också i fråga om ej namngivna personer. Sådant
föreläggande far efter Riksskatteverkets bestämmande utfärdas av skatte-
64
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
myndigheten i det län där den uppgiftsskyldige har sitt säte eller driver
verksamhet.
37
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall kontrolluppgift om
utbetalning av ersättning för arbete
lämnas till den som innehar enbart
en F-skattesedel eller innehar både
en F-skattesedel och en A-skatte-
sedel och skriftligen åberopat
F-skattesedeln. Kontrolluppgiften
skall avse utbetalt belopp.
§7
Efter föreläggande av skattemyn-
digheten skall kontrolluppgift läm-
nas av den som betalt ut ersättning
för arbete till den som innehar
enbart en F-skattesedel eller inne-
har både en F-skattesedel och en
A-skattesedel och skriftligen åbero-
pat F-skattesedeln. Kontrolluppgif-
ten skall lämnas för den som tagit
emot ersättningen och avse ut-
betalt belopp.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas från och med
1995 års taxering. De nya föreskrifterna i 3 kap. 34 § tillämpas dock
från och med ikraftträdandet.
1 Senaste lydelse av
2 kap. 13 § 1992:1659
2 kap. 25 § 1993:1653.
2 Senaste lydelse 1993:1563.
3 Senaste lydelse 1993:1472.
4 Senaste lydelse 1992:1659.
5 Senaste lydelse 1990:1136.
6 Senaste lydelse 1991:1002.
7 Senaste lydelse 1992:681.
5 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 152
65
Härigenom föreskrivs i fråga om uppbördslagen (1953:272)’
dels att i 38 a §, 45 § 2 mom. och punkt 3 av anvisningarna till 45 §
orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot "särskild självdeklara-
tion",
dels att 10 §, 27 § 3 mom., 32 §, 39 § 1 a mom., 49 § 4 mom. och
69 § 2 mom. skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
10 §2
Preliminär A-skatt skall beräknas på ersättningar för ökade lev-
nadskostnader, som lämnas vid sådan tjänsteresa som avses i punkt 3 av
anvisningarna till 33 § kommunalskattelagen (1928:370) och för vilken
rätten till avdrag för kostnaderna vid mottagarens inkomsttaxering anges
i nämnda punkt, endast till den del ersättningarna överstiger de schablon-
belopp som anges i nämnda lagrum eller, såvitt gäller kostnad för logi,
den faktiska utgiften.
På ersättning för ökade levnadskostnader som lämnas vid sådan
tjänsteresa för vilken rätten till avdrag för kostnaderna vid mottagarens
inkomsttaxering anges i punkt 3 a av anvisningarna till 33 § kommunal-
skattelagen skall preliminär A-skatt beräknas endast till den del ersätt-
ningen överstiger de schablonbelopp som anges i nämnda lagrum. I den
mån ersättning för ökade levnadskostnader under tjänsteresa utgår för
längre tid än två år på en och samma ort skall dock preliminär A-skatt
beräknas på hela ersättningen såvida inte skattemyndigheten på ansökan
av den som betalar ut ersättningen beslutar att vad som sägs i första
meningen i detta stycke skall gälla även för viss längre tid än två år.
I fråga om ersättning för resa med egen bil i tjänsten gäller att
preliminär A-skatt beräknas på ersättningen endast till den del den
överstiger det i punkt 3 c av anvisningarna till 33 § kommunal-
skattelagen angivna beloppet.
Beträffande annan skattepliktig ersättning för kostnader som är
förenade med tjänsten beräknas preliminär A-skatt endast om det är
uppenbart att ersättningen avser kostnader som inte är avdragsgilla vid
mottagarens inkomsttaxering eller att den överstiger avdragsgillt belopp.
I sådant fäll beräknas skatten på hela ersättningen respektive den del av
ersättningen som överstiger det avdragsgilla beloppet.
Preliminär A-skatt skall inte utgå för:
a) familjebidrag till den som tjänstgör inom totalförsvaret;
b) ränta eller utdelning som tillkommer en annan juridisk person än
svenskt dödsbo eller en fysisk person som inte är bosatt i Sverige;
c) ränta eller utdelning som enligt dubbelbeskattningsavtal är helt
undantagen från beskattning i Sverige;
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
66
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
d) ränta på förfbgarkonto som avses i 3 kap. 57 § lagen (1990:325) om
självdeklaration och kontrolluppgifter, om räntan inte uppgår till 1 000
kronor;
e) ränta på konto för klientmedel;
f) ränta som ingår i belopp som redovisats enligt 3 kap. 22 § sista
stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter;
g) utdelning som avses i punkt 2
tredje stycket av anvisningarna till
22 § kommunalskattelagen eller 3
§ 1 mom. tredje stycket lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt;
h) ersättning till en och samma
idrottsutövare från en sådan ideell
förening som avses i 7 § 5 mom.
lagen (1947:576) om statlig in-
komstskatt och som har till huvud-
sakligt syfte att främja idrottslig
verksamhet, om ersättningen från
föreningen under året inte uppgått
till ett halvt basbelopp enligt lagen
(1962:381) om allmän försäkring;
eller
i) förmån av fri resa inom riket
i samband med tillträdande eller
frånträdande av anställning eller
uppdrag eller ersättning för kost-
nad för sådan resa.
27
3 mom3 Överstiger skattskyl-
digs slutliga skatt, efter avdrag för
överskjutande ingående mervärdes-
skatt, den preliminära skatt som
han har betalat senast den 18 feb-
ruari året efter inkomståret och vad
som skall gottskrivas honom enligt
2 mom. första stycket 1,2,5 eller
6 eller andra stycket samma mo-
ment, skall den skattskyldige betala
en avgift (kvarskatteavgift)
på det överskjutande beloppet.
Kvarskatteavgift tas ut med en
procentsats motsvarande 20 procent
av den statslåneränta som gällde
vid utgången av november in-
komståret på det överskjutande
beloppet till den del det har täckts
av preliminär skatt som har be-
talats senast den 3 maj året efter
inkomståret och med en procent-
sats motsvarande 125 procent av
g) ersättning till en och samma
idrottsutövare från en sådan ideell
förening som avses i 7 § 5 mom.
lagen (1947:576) om statlig in-
komstskatt och som har till huvud-
sakligt syfte att främja idrottslig
verksamhet, om ersättningen från
föreningen under året inte uppgått
till ett halvt basbelopp enligt lagen
(1962:381) om allmän försäkring;
eller
h) förmån av fri resa inom riket
i samband med tillträdande eller
frånträdande av anställning eller
uppdrag eller ersättning för kost-
nad för sådan resa.
§
3 mom. Överstiger skattskyl-
digs slutliga skatt, efter avdrag för
överskjutande ingående mervärdes-
skatt, den preliminära skatt som
han har betalat senast den 18 feb-
ruari året efter inkomståret och vad
som skall gottskrivas honom enligt
2 mom. första stycket 1, 2, 5 eller
6 eller andra stycket samma mo-
ment, skall den skattskyldige betala
en avgift (kvarskatteavgift)
på det överskjutande beloppet.
Kvarskatteavgift tas ut med en
procentsats motsvarande 20 procent
av den statslåneränta som gällde
vid utgången av november in-
komståret på det överskjutande
beloppet till den del det har täckts
av preliminär skatt som har be-
talats senast den 3 maj året efter
inkomståret och med en procent-
sats motsvarande 125 procent av
67
Nuvarande lydelse
statslåneräntan på resterande del.
På kvarstående skatt, som uppkom-
mer vid debitering av slutlig skatt
senast den 31 augusti året efter
inkomståret och som betalas senast
den 18 september samma år, tas
kvarskatteavgift ut med en procent-
sats motsvarande 60 procent av
statslåneräntan. Procentsatserna
bestäms till tal med högst en deci-
mal. Om särskild beräkning i vissa
fall föreskrivs i 4 mom.
Föreslagen lydelse
statslåneräntan på resterande del.
Om den slutliga skatten debiteras
senast den 31 augusti året efter
inkomståret och hela den kvar-
stående skatten betalas senast den
18 september samma år, tas dock
kvarskatteavgift på den resterande
delen ut med en procentsats mot-
svarande 60 procent av statslåne-
räntan. Procentsatserna bestäms till
tal med högst en decimal. Om sär-
skild beräkning i vissa fäll före-
skrivs i 4 mom.
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
Avgift, i förekommande fäll efter avdrag för ö-skatteränta, påförs inte
om beloppet understiger 50 kronor. Vid beräkningen av avgiften gäller
att i den slutliga skatten inte inräknas skattetillägg eller förseningsavgift
enligt taxeringslagen (1990:324) eller förseningsavgift enligt fastig-
hetstaxeringslagen (1979:1152) och att avgift inte skall beräknas på
överskjutande belopp till den del det uppgår till högst 20 000 kronor och
har betalats senast den 3 maj året efter inkomståret.
Andras debitering eller gottskrivning enligt 27 § 2 mom. eller debiteras
tillkommande skatt, görs ny beräkning av kvarskatteavgift. Avgiften
bestäms därvid till belopp som skulle ha utgått, om beräkningen gjorts
vid den årliga debiteringen av motsvarande slutliga skatt.
Bestämmelserna i denna lag om kvarstående skatt och tillkommande
skatt skall tillämpas på kvarskatteavgift om inte annat anges.
32 §4
På tillkommande skatt skall skattskyldig betala ränta (respiträntä).
Räntebelopp som understiger femtio kronor påförs inte. Ränta beräknas
för visst kalenderår efter en räntesats som motsvarar 75 procent av den
statslåneränta som gällde vid utgången av november närmast föregående
kalenderår. Vid beräkning av ränta för tid som infäller efter utgången av
det år då skatten debiteras tillämpas dock den räntesats som gäller för
debiteringsåret. Räntesatsen bestäms till procenttal med högst en decimal.
Vid beräkning av respiträntä gäller,
att i den tillkommande skatten inte inräknas skattetillägg eller för-
seningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324) eller förseningsavgift enligt
fästighetstaxeringslagen (1979:1152) och inte heller kvarskatteavgift och
respiträntä;
att ränta tas ut från och med den
19 april året näst efter taxe-
ringsåret, dock att ränta på
ö-skatteränta, restitutionsränta och
skatt, som återbetalts enligt 68 § 2
mom. och ingår i tillkommande
skatt, skall tas ut från utgången av
den månad, då beloppet utbetalts;
att ränta tas ut från och med den
19 september taxeringsåret om hela
den kvarstående skatten betalts
senast den 18 september samma år
och i annat fall från och med den
19 april året näst efter taxe-
ringsåret, dock att ränta på
ö-skatteränta, restitutionsränta och
68
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
samt skatt, som återbetalts enligt 68 § 2
mom. och ingår i tillkommande
skatt, skall tas ut från utgången av
den månad, då beloppet utbetalts;
samt
att ränta tas ut till och med den dag då skatten förfaller till betalning.
Ändras debitering av tillkommande skatt sker ny beräkning av ränta.
Bestämmelserna i denna lag om tillkommande skatt skall tillämpas på
respiträntä.
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
39 §
1 a mom.5 Har en fysisk person, vilken har att vidkännas skatteavdrag
för preliminär A-skatt att betala kvarstående skatt, som har debiterats året
före det år skatteavdraget skall göras, är arbetsgivaren, om inte annat
framgår av andra stycket, skyldig att vid utbetalning av ersättning för
arbete göra skatteavdrag även för sådan skatt om arbetstagaren har sin
huvudsakliga inkomst av arbete från honom. Detsamma gäller även den
som betalar ut annan ersättning för arbete om skattemyndigheten har
beslutat att avdrag för kvarstående skatt skall göras eller mottagaren
begär det. En arbetsgivare är dock inte skyldig att göra avdrag för
kvarstående skatt, om arbetet är avsett att pågå kortare tid än en vecka.
Avdrag för kvarstående skatt
skall inte göras från sådan ersätt-
ning som avses i punkt 12 av
anvisningarna till 32 § kommunal-
skattelagen (1928:370) eller liv-
ränta, om inte skattemyndigheten
har beslutat att avdrag för kvar-
stående skatt skall göras eller
mottagaren begär det, och inte
heller från ränta eller utdelning.
Utgörs ersättningen av korttids-
studiestöd eller särskilt vuxen-
studiestöd skall dock avdrag för
kvarstående skatt göras om inte
mottagaren visar upp intyg från en
arman arbetsgivare att denne gör
ett sådant avdrag.
För betalning av den kvarstående skatten skall arbetsgivaren, om inte
annat följer av 40 § 2 mom. andra stycket, vid vaije utbetalningstillfälle
dra av ett belopp motsvarande så stor del av skatten som belöper på
utbetalningstillfället med hänsyn till antalet utbetalningstillfällen före
ingången av uppbördsmånaden april. Belopp, som dras av vid annat
utbetalningstillfälle än det första, skall dock avrundas till närmast lägre
hela antal kronor och återstoden dras av vid det första utbetal-
ningstillfället.
Öretal som uppkommer vid beräkning av skatteavdrag bortfaller.
Avdrag för kvarstående skatt
skall inte göras från sådan ersätt-
ning som avses i punkt 12 av
anvisningarna till 32 § kommunal-
skattelagen (1928:370) eller liv-
ränta, om inte skattemyndigheten
har beslutat att avdrag för kvar-
stående skatt skall göras eller
mottagaren begär det, och inte
heller från ränta eller utdelning.
Utgörs ersättningen av värdbidrag,
korttidsstudiestöd eller särskilt
vuxenstudiestöd skall dock avdrag
för kvarstående skatt göras om inte
mottagaren visar upp intyg från en
annan arbetsgivare att denne gör
ett sådant avdrag.
6 Riksdagen 1993194. 1 saml. Nr 152
69
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
49 §
4 mom.6 Den som har fått an-
stånd enligt 1 eller 2 a mom. skall
betala ränta (anståndsränta)
för den del av anståndsbeloppet
som skall betalas senast vid
anståndstidens utgång. Vid räntebe-
räkningen gäller i tillämpliga delar
bestämmelserna i 32 § första
stycket.
Anståndsränta tas ut från den dag, då beloppet skulle ha betalats om
anstånd inte medgetts, till och med den dag, då anståndstiden gått ut
eller, om beloppet betalats dessförinnan, till och med den dag betalning
skett.
4 mom. Den som har fått an-
stånd enligt 1 eller 2 a mom. skall
betala ränta (anståndsränta)
för den del av anståndsbeloppet
som skall betalas senast vid
anståndstidens utgång. Vid räntebe-
räkningen gäller i tillämpliga delar
bestämmelserna i 32 § första
stycket, dock med undantag av
fjärde meningen.
Bifalls den skattskyldiges yrkande i omprövningsärendet av skattemyn-
digheten eller bifaller domstol ett överklagande skall betald ränta
återbetalas.
69 §
2 mom.7 På skatt, avgift och
ränta, som återbetalas enligt 68 § 2
mom., och vid utbetalning av skatt
eller ränta, som har innehållits med
stöd av 68 § 4 mom. andra
stycket, utgår ränta (restitu-
tionsränta). Restitutionsränta
beräknas för visst kalenderår efter
en räntesats som motsvarar 75
procent av den statslåneränta som
gällde vid utgången av november
närmast föregående kalenderår.
För tid som infaller efter utgången
av det år då beslut om återbetal-
ning fattas tillämpas dock den
räntesats som gäller för det året.
Räntesatsen bestäms till procenttal
med högst en decimal. Räntebelopp
som understiger femtio kronor
betalas inte ut.
Vid beräkning av restitutionsränta
att ränta utgår på belopp, som
senast under taxeringsåret har
betalts som preliminär skatt, och
på belopp som avses i 27 § 2
mom. första stycket 4, 5 eller 6
eller i andra stycket samma mom.,
från utgången av taxeringsåret och
på annat belopp från utgången av
den månad, då det har betalts;
2 mom. På skatt, avgift och
ränta, som återbetalas enligt 68 § 2
mom., och vid utbetalning av skatt
eller ränta, som har innehållits med
stöd av 68 § 4 mom. andra
stycket, utgår ränta (restitu-
tionsränta). Restitutionsränta
beräknas för visst kalenderår efter
en räntesats som motsvarar 75
procent av den statslåneränta som
gällde vid utgången av november
närmast föregående kalenderår.
Räntesatsen bestäms till procenttal
med högst en decimal. Räntebelopp
som understiger femtio kronor
betalas inte ut.
gäller i övrigt,
att ränta utgår på belopp, som
senast under taxeringsåret har
betalts som preliminär skatt, och
på belopp som avses i 27 § 2
mom. första stycket 4, 5 eller 6
eller i andra stycket samma mom.,
från utgången av taxeringsåret,
dock att räntan utgår frän
utgången av augusti samma är om
debiteringen av den slutliga skatten
70
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
att, om skatt har betalts före den
uppbördsmånad, då skatten har
förfallit till betalning, skatten anses
som betald under nämnda
uppbördsmånad;
har skett senast vid denna tidpunkt,
och på annat belopp från utgången
av den månad, då det har betalts;
att, om skatt har betalts före den
uppbördsmånad, då skatten har
förfallit till betalning eller hela den
kvarstående skatten har betalts
senast den 18 september under
taxeringsåret, skatten anses som
betald under nämnda uppbörds-
månader;
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
att, om skatten har betalts i flera poster och restitutionen avser endast
viss del av det sammanlagda skattebeloppet, det för mycket betalda
beloppet avräknas mot det eller de belopp som sist har betalts; samt
att ränta utgår till och med den månad, då beloppet återbetalas.
Har beslut som föranlett restitutionsränta ändrats på sådant sätt att ränta
inte skulle ha utgått eller utgått med lägre belopp, om ändringsbeslutet
hade beaktats vid ränteberäkningen, är den skattskyldige skyldig att
återbetala vad han sålunda har uppburit för mycket. Bestämmelserna i
denna lag om tillkommande skatt skall också tillämpas på res-
titutionsränta.
Om restitutionsränta i särskilda fåll föreskrivs i 75 a § fjärde stycket.
1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
2. De nya föreskrifterna i 27 § 3 mom. och 32 § tillämpas första
gången i fråga om slutlig och tillkommande skatt på grund av 1995 års
taxering.
3. De nya föreskrifterna i 38 a §, 45 § 2 mom. och punkt 3 av
anvisningarna till 45 § tillämpas första gången i fråga om sådan särskild
självdeklaration som skall lämnas vid 1995 års taxering.
4. De nya föreskrifterna i 39 § 1 a mom. tillämpas första gången i
fråga om slutlig skatt på grund av 1994 års taxering.
5. Äldre föreskrifter i 49 § 4 mom. och 69 § 2 mom. tillämpas
fortfarande i fråga om ändring av ränta som påförts eller utbetalats före
ikraftträdandet.
1 Lagen omtryckt 1991:97
Senaste lydelse av
lagens rubrik 1974:771
38 a § 1992:680
45 § 2 mom. 1992:1661
punkt 3 av anvisningarna till 45 § 1992:1661.
2 Senaste lydelse 1993:1516.
3 Senaste lydelse 1993:1547.
71
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Senaste lydelse 1993:1546.
5 Senaste lydelse 1992:680.
6 Senaste lydelse 1992:624.
7 Senaste lydelse 1993:1546.
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
72
Bilaga 1
Härigenom föreskrivs i fråga om taxeringslagen (1990:324)*
dels att i 5 kap. 5 § orden "allmän självdeklaration" skall bytas ut mot
"särskild självdeklaration",
dels att 4 kap. 2 och 5 §§ skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
4 kap.
2§
Skattemyndigheten skall vaije taxeringsår fatta taxeringsbeslut före
utgången av november på grundval av de uppgifter som lämnats enligt
lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter samt vad som
i övrigt framkommit vid utredning enligt 3 kap.
Under november taxeringsåret
får skattemyndigheten dock inte till
den skattskyldiges nackdel fetta
grundläggande beslut om årlig
taxering, omprövningsbeslut eller
besluta om skattetillägg.
5
Skattemyndigheten skall inte ta
upp en inkomst till beskattning hos
en skattskyldig, om han gör san-
nolikt att det efter utgången av
november taxeringsåret kommer att
finnas förutsättningar för att han
skall frikallas från skattskyldighet
för inkomsten på grund av bestäm-
melserna i 54 § första stycket f
kommunalskattelagen (1928:370).
Under november taxeringsåret
får skattemyndigheten dock inte till
den skattskyldiges nackdel fetta
grundläggande beslut om årlig
taxering, omprövningsbeslut eller
besluta om skattetillägg om beslutet
fattas på grundval av särskild
självdeklaration. Detsamma gäller
om beslutet fattas efter den 15
augusti pä grundval av förenklad
självdeklaration.
§
Skattemyndigheten skall inte ta
upp en inkomst till beskattning hos
en skattskyldig för vilken grund-
läggande beslut om årlig taxering
fattas senast den 15 augusti taxe-
ringsåret om han gör sannolikt att
det efter denna tidpunkt kommer
att finnas förutsättningar för att han
skall frikallas från skattskyldighet
för inkomsten på grund av bestäm-
melserna i 54 § första stycket f
kommunalskattelagen (1928:370).
/ det fall grundläggande beslut
fattas efter den 15 augusti gäller
motsvarande om den skattskyldige
gör sannolikt att nämnda förutsätt-
ningar kommer att finnas efter
utgången av november taxe-
ringsåret.
73
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994 och tillämpas från och med
1995 års taxering.
1 Senaste lydelse av 5 kap. 5 § 1991:1902.
74
Härigenom föreskrivs att 53 § 1 mom., punkt 13 av anvisningarna till
22 § och punkt 12 a av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen
(1928:370) skall ha följande lydelse.
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
53
1 mom. Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger så framt ej
annat föreskrives i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade
på grund av överenskommelse eller beslut, varom i 72 och 73 §§ sägs:
a) fysisk person:
för tid, under vilken han varit här i riket bosatt:
för all inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt
för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt:
för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fest
driftställe här i riket;
för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som
avses i 26 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och som innefettar
nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus här i riket övergår till
privatbostad eller avyttras;
för inkomst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska
aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses
i 2 § 7 mom. lagen om statlig inkomstskatt, dels av konvertibla
skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som utgetts av svenska
aktiebolag, dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som
avser rätt till nyteckning eller köp av aktie och blivit utfästa i förening
med skuldebrev och dels optioner och terminer som avser något av nu
nämnda finansiella instrument, om överlåtaren vid något tillfälle under
de tio kalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft
sitt egentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här;
för återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, för restituerade,
avkortade eller avskrivna egenav-
gifter i den mån avdrag har med-
getts för avgifterna samt för av-
gifter som avses i 46 § 2 mom.
första stycket 3 och som satts ned
genom ändrad debitering i den mån
avdrag har medgetts för avgifterna
och dessa hänför sig till närings-
verksamhet;
för återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, för egenavgifter som
har fallit bort i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna samt
för avgifter som avses i 46 § 2
mom. första stycket 3 och som
satts ned genom ändrad debitering
i den mån avdrag har medgetts för
avgifterna och dessa hänför sig till
näringsverksamhet;
75
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
b) dödsbo:
för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket.
13.2 Till intäkt räknas avdrag for
egenavgifter som har återförts
enligt punkt 19 av anvisningarna
till 23 § samt - i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna vid
beräkning av inkomsten av
förvärvskällan - restituerade, av-
kortade eller avskrivna egenav-
gifter.
Anvisningar
till 22 §
13. Till intäkt räknas avdrag för
egenavgifter som har återförts
enligt punkt 19 av anvisningarna
till 23 § samt - i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna vid
beräkning av inkomsten av
förvärvskällan - egenavgifter som
har fallit bort.
12 a.3 Till intäkt av tjänst räknas
avdrag för egenavgifter som har
återförts enligt punkt 7 av anvis-
ningarna till 33 § samt res-
tituerade, avkortade eller avskrivna
egenavgifter enligt lagen
(1981:691) om socialavgifter, som
inte utgör intäkt av näringsverk-
samhet, och avgifter, som avses i
46 § 2 mom. första stycket 3 och
som satts ned genom ändrad de-
bitering, allt i den mån avdrag har
medgetts för avgifterna.
till 32 §
12 a. Till intäkt av tjänst räknas
avdrag för egenavgifter som har
återförts enligt punkt 7 av anvis-
ningarna till 33 § samt egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, som har fallit bort
och som inte utgör intäkt av nä-
ringsverksamhet, och avgifter, som
avses i 46 § 2 mom. första stycket
3 och som satts ned genom ändrad
debitering, allt i den mån avdrag
har medgetts för avgifterna.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
1 Senaste lydelse 1991:585.
2 Senaste lydelse 1990:650.
3 Senaste lydelse 1990:650.
76
Härigenom föreskrivs att 19 § kommunalskattelagen (1928:370) i
paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag
skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
19 §'
Till skattepliktig inkomst enligt denna lag räknas icke:
vad som vid bodelning tillfallit make eller sambo eller vad som
förvärvats genom arv, testamente, fördel av oskift bo eller gåva;
vinst i svenskt lotteri eller vinst vid vinstdragning på här i riket
utfärdade premieobligationer och ej heller sådan vinst i utländskt lotteri
eller vid vinstdragning på utländska premieobligationer, som uppgår till
högst 100 kronor;
ersättning, som på grund av försäkring jämlikt lagen (1962:381) om
allmän försäkring, lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen
(1976:380) om arbetsskadeförsäkring tillfallit den försäkrade, om icke
ersättningen grundas på förvärvsinkomst eller utgör föräldrapenning, så
ock sådan ersättning enligt annan lag eller särskild författning, som utgått
annorledes än på grund av sjukförsäkring, som nyss sagts, till någon vid
sjukdom eller olycksfall i arbete eller under militärtjänstgöring eller i fäll
som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen
(1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän om icke ersättningen
grundas på förvärvsinkomst, ävensom ersättning, vilken vid sjukdom
eller olycksfall tillfallit någon på grund av annan försäkring, som icke
tagits i samband med tjänst, dock att till skattepliktig inkomst räknas
ersättning i form av pension eller i form av livränta i den mån livräntan
är skattepliktig enligt 32 § 1 eller 2 mom., så ock ersättning som utgår
på grund av trafikförsäkring eller annan ansvarighetsförsäkring eller på
grund av ansvarighetsförsäkring och avser förlorad inkomst av skatteplik-
tig natur;
belopp, som till följd av försäkringsfäll eller återköp av försäkringen
utgått på grund av kapi tal försäkring, samt belopp som arbetsgivare utan
att försäkring har tecknats för anställdas räkning betalar ut och som
motsvarar ersättning på grund av grupplivförsäkring, i den mån beloppet
inte väsentligt överstiger vad som utgår för bafättningshavare i statens
tjänst;
försäkringsersättning eller annan ersättning för skada på egendom, dock
att skatteplikt föreligger dels i den mån ersättningen avser annan byggnad
än privatbostad eller markanläggning, dels i den mån köpeskilling, som
skulle ha influtit om den försäkrade eller skadade egendomen i stället
hade sålts, hade varit att hänföra till intäkt av näringsverksamhet och
7 Riksdagen 1993/94. 1 saml. Nr 152
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
77
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
dels i den mån ersättningen eljest motsvarar skattepliktig intäkt av eller
avdragsgill omkostnad för näringsverksamhet;
vinstandel, återbäring eller premieåterbetalning, som utgått på grund
av annan personförsäkring än pensionsförsäkring eller sådan sjuk- eller
olycksfallsförsäkring som tagits i samband med tjänst, samt vinstandel,
som utgått på grund av skadeförsäkring, för vilken rätt till avdrag för
premie icke förelegat;
ersättning jämlikt lagen (1956:293) om ersättning åt smittbärare om
icke ersättningen grundas på förvärvsinkomst;
periodiskt understöd eller därmed jämförlig periodisk intäkt, som icke
utgör vederlag vid avyttring av egendom, i den mån givaren enligt 20 §
eller punkt 5 av anvisningarna till 46 § icke är berättigad till avdrag för
utgivet belopp;
stipendier för mottagarens utbildning;
stipendium som är avsett för andra ändamål och som inte utgår perio-
diskt och inte utgör ersättning för arbete som har utförts eller skall
utföras för utgivarens räkning;
studiestöd enligt 3 eller 4 kap. studiestödslagen (1973:349), intemat-
bidrag, studielån och resekostnadsersättning enligt 6 och 7 kap. samma
lag samt sådant särskilt bidrag vilket enligt av regeringen eller statlig
myndighet meddelade bestämmelser utgår till deltagare i arbetsmark-
nadsutbildning samt med dem i fråga om sådant bidrag likställda, och
äger i följd härav den bidragsberättigade icke göra avdrag för kostnader
som avsetts skola bestridas med bidrag av förevarande slag;
introduktionsersättning enligt lagen (1992:1068) om introduktionser-
sättning för flyktingar och vissa andra utlänningar;
allmänt barnbidrag och förlängt barnbidrag, samt barnpension enligt
lagen om allmän försäkring till den del pensionen för vaije månad den
avser inte överstiger en tolftedel av fyrtio procent eller, vid pension efter
båda föräldrarna, åttio procent, av basbeloppet den månad pensionen av-
ser samt sådan i 17 kap. 2 § lagen (1962:381) om allmän försäkring an-
given livränta i form av efterlevandelivränta till bam enligt lagen
(1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller enligt annan i nämnda lagrum
angiven författning till den del livräntan föranlett minskning av sådan del
av barnpension som inte är skattepliktig;
lön eller annan gottgörelse, för vilken skall erläggas skatt enligt lagen
(1958:295) om sjömansskatt;
kontantunderstöd, som utgives av arbetslöshetsnämnd med bidrag av
statsmedel;
handikappersättning enligt 9 kap. 2 och 3 §§ lagen om allmän försäk-
ring, sådan del av vårdbidrag enligt 9 kap. 4 och 4 a §§ samma lag som
utgör ersättning för merkostnader, ersättning för merutgifter för resor
enligt 3 kap 7 a § samma lag, särskilt pensionstillägg enligt lagen
(1990:773) om särskilt pensionstillägg till folkpension för långvarig våid
av ett sjukt eller handikappat bam samt hemsjukvårdsbidrag och hem-
78
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
vårdsbidrag, som utges av kommunala eller landstingskommunala medel
till den vårdbehövande;
assistansersättning enligt lagen (1993:389) om assistansersättning och
ekonomiskt stöd till kostnader för personlig assistans enligt lagen
(1993:387) om stöd och service till vissa funktionshindrade;
kommunalt bostadstillägg enligt lagen (1962:392) om hustrutillägg och
kommunalt bostadstillägg till folkpension;
kommunalt bostadstillägg till handikappade;
bostadsbidrag som avses i lagen (1988:786) om bostadsbidrag och
lagen (1993:737) om bostadsbidrag;
bidrag enligt lagen (1988:1463) om bidrag vid adoption av utländska
bam;
bidrag enligt lagen (1992:148) om särskilt bidrag till ensamstående med
bam;
ersättning som fästställts av allmän domstol eller utgått av allmänna
medel till den som - utan att det skett yrkesmässigt - inställt sig inför
domstol eller annan myndighet, om ersättningen avser reseersättning,
traktamente eller ersättning för tidsspillan;
förmån av fri resa till eller från anställningsintervju eller kostnads-
ersättning för sådan resa till den del förmånen eller ersättningen avser
resa inom riket och, såvitt gäller ersättningen, till den del den inte
överstiger faktiska resekostnader och vid köming med egen bil inte
överstiger det avdrag som medges för kostnader för resor med egen bil
enligt den schablon som anges i punkt 4 av anvisningarna till 33 §;
hittelön samt ersättning till den som i särskilt fäll räddat person eller
egendom i fära eller bidragit till avslöjande eller gripaande av person
som begått brott;
sedvanlig ersättning till den som lämnat organ, blod eller modersmjölk;
tävlingsvinst som inte hänför sig till anställning eller uppdrag och som
utgår i annan form än kontant eller därmed likställd ersättning, om
vinsten avser minnesföremål eller värdet inte överstiger 0,03 basbelopp
avrundat till närmaste hundratal kronor;
sådan gottgörelse för utgift eller kostnad som arbetsgivare uppburit från
personalstiftelse ur medel, för vilka avdrag icke medgivits vid taxering,
vid första tillfälle dylika medel finnas i stiftelsen;
gottgörelse som arbetsgivare uppburit från pensionsstiftelse, till den del
stiftelsen ej ägt andra medel för att lämna gottgörelsen än sådana för vil-
ka avdrag icke åtnjutits vid avsättning till stiftelsen;
intäkter av försäljning av vilt växande bär och svampar samt kottar
som den skattskyldige själv plockat till den del intäkterna under ett
beskattningsår inte överstiger 5 000 kronor och inte kan hänföras till «
näringsverksamhet som utgör rörelse eller till lön eller liknande förmån;
ränta enligt 61 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 69 § 1
och 2 mom., 69 a § tredje stycket eller 75 a § fjärde stycket upp-
bördslagen (1953:272), 36 § 3 mom. lagen (1958:295) om sjömansskatt,
79
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
22 § tullagen (1973:670), 20 § lagen (1982:1006) om avdrags- och
uppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar, 5 kap. 13 §
lagen (1984:1519) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 40 § lagen
(1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 24 § lagen
(1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, 32 och 34 §§
tullagen (1987:1065) eller 16 kap. 15 § mervärdesskattelagen (1994:000);
ränta som enligt bestämmelserna i 3 kap. 23 § 4 och 5 lagen
(1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter inte redovisas i
kontrolluppgift om sådan ränta för den skattskyldige under ett beskatt-
ningsår sammanlagt inte uppgår till 500 kronor;
vad som utgör utgående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:000).
Om mervärdesskatt ändå har
räknats
ningen
betalats
speciell
medges
enligt denna lag. Till följd av detta
utgör belopp som har återbetalats
eller fallit bort eller beträffande
vilket indrivningen avbrutits, och
för vilket avdrag medgetts vid
inkomsttaxeringen, skattepliktig
intäkt vid inkomsttaxeringen.
Beträffande ersättning som utfäller på grund av avtalsgruppsjukför-
säkring gäller särskilda bestämmelser i 32 § 3 a mom. och punkt 12 av
anvisningarna till 22 §.
med vid inkomstredovis-
anses skatten, om den
till staten, som en sådan
skatt för vilken avdrag
vid inkomsttaxeringen
Om mervärdesskatt ändå har
räknats
ningen
betalats
speciell
medges
enligt denna lag. Till följd av detta
utgör belopp som har fallit bort,
och för vilket avdrag medgetts vid
inkomsttaxeringen, skattepliktig
intäkt vid inkomsttaxeringen.
med vid inkomstredovis-
anses skatten, om den
till staten, som en sådan
skatt för vilken avdrag
vid inkomsttaxeringen
1 Lydelse enligt prop. 1993/94:99 och SFS 1993:1523.
80
Härigenom föreskrivs att 6 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
6 §
1 mom) Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger, såframt ej
annat föreskrivs i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på
grund av överenskommelse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs:
a) fysisk person:
för tid under vilken han varit bosatt här i riket:
för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket; samt
för tid under vilken han ej varit bosatt här i riket:
för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fest
driftställe här i riket;
för inkomst av näringsverksamhet som utgör intäkt när egendom som
avses i 26 § och som innefettar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett
hus här i riket övergår till privatbostad eller avyttras;
för inkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiska
föreningar;
för löpande inkomster som hänför sig till privatbostadsfestighet och
privatbostad här i riket;
för vinst vid avyttring av festighet här i riket eller av egendom som
avses i 26 § och som innefettar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett
hus här i riket;
för vinst vid avyttring dels av aktier och andelar i andra svenska
aktiebolag, handelsbolag och ekonomiska föreningar än sådana som avses
i 2 § 7 mom., dels av konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstan-
delsbevis som utgivits av svenska aktiebolag, dels av sådana av svenska
aktiebolag utfästa optionsrätter som avser rätt till nyteckning eller köp av
aktie och blivit utfästa i förening med skuldebrev och dels optioner och
terminer som avser något av nu nämnda finansiella instrument, om
överlåtaren vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast
föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist
här i riket eller stadigvarande vistats här;
för återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, för egenavgifter som
har fallit bort i den män avdrag
har medgetts för avgifterna samt
för avgifter som avses i 46 § 2
mom. första stycket 3 kommunal-
skattelagen (1928:370) och som
har satts ned genom ändrad
81
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
debitering i den mån avdrag har
medgetts för avgifterna och dessa
härför sig till näringsverksamhet;
b) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning
äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar,
samfund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska
personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt
författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta
samfällighet endast om samfälligheten taxerats såsom särskild
taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet:
för all inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats;
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
c) utländska bolag:
för inkomst av näringsverksamhet som hänför sig till fastighet eller fast
driftställe här i riket;
för inkomst av näringsverksamhet vid avyttring av egendom som avses
i 26 § och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här
i riket;
för slutlig skatt eller tillkom-
mande skatt, som restituerats,
avkortats eller avskrivits, i den
mån avdrag därför av bolaget åt-
njutits vid tidigare års taxeringar;
samt
för slutlig skatt eller tillkom-
mande skatt, som fallit bort, i den
mån avdrag därför av bolaget åt-
njutits vid tidigare års taxeringar;
samt
för inkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska före-
ningar;
d) andra utländska juridiska personer än utländska bolag:
för inkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst som
avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunal-
skattelagen.
I fråga om vad som avses med fäst driftställe gäller vad som sägs i
punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
1 Senaste lydelse 1990:1422.
82
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
Härigenom föreskrivs att 7 § skatteregisterlagen (1980:343)' i
paragrafens lydelse enligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag
skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
7 §2
För fysisk och juridisk person får, utöver de uppgifter som anges i 5
och 6 §§, det centrala skatteregistret innehålla följande uppgifter.
1. Sådana uppgifter om ägarförhållandena i fåmansföretag, företag som
enligt 3 § 12 mom. nionde stycket lagen (1947:576) om statlig in-
komstskatt skall behandlas som fåmansföretag, fåmansägt handelsbolag
och dotterföretag som avses i 2 kap. 16 § lagen (1990:325) om självdek-
laration och kontrolluppgifter.
2. Uppgifter angående avslutad revision, verkställt taxerings- eller
mervärdesskattebesök eller annat sammanträffande enligt 3 kap. 7 §
taxeringslagen (1990:324) eller 17 kap. 4 § mervärdesskattelagen
(1994:000). För vaije sådan åtgärd får anges tid, art, beskattningsperiod,
skatteslag, myndighets beslut om beloppsmässiga ändringar av skatt eller
underlag för skatt med anledning av åtgärden samt uppgift huruvida
bokföringsskyldighet har fullgjorts.
3. Uppgift om registrering av skyldighet att betala skatt, uppgift om
innehav av skattsedel på preliminär skatt, uppgifter om beslut om
återkallelse av skattsedel på preliminär F-skatt med angivande av skälen
för beslutet, uppgifter som behövs för att bestämma skatt eller avgift
enligt uppbördslagen (1953:272), lagen (1984:668) om uppbörd av
socialavgifter från arbetsgivare, lagen (1990:659) om särskild löneskatt
på vissa förvärvsinkomster, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt
för utomlands bosatta, lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter,
mervärdesskattelagen (1994:000) och lagen (1951:763) om beräkning av
statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst samt uppgifter om redovis-
ning, inbetalning och återbetalning av sådana skatter eller avgifter.
4. Uppgift om maskinellt framställt förslag till beslut om beskattning.
5. Uppgift om beslut om anstånd med avgivande av deklaration och
med betalning av skatt, dock ej skälen för besluten, samt uppgift om att
laga förfall föreligger för underlåtenhet att fullgöra deklarationsskyl-
dighet.
6. Administrativa och tekniska uppgifter som behövs för beskattningen.
7. Uppgifter som skall lämnas i
förenklad självdeklaration, allmän
självdeklaration enligt 2 kap. 10 §
första stycket punkterna 2-4 och
andra stycket lagen om självdekla-
7. Uppgifter som skall lämnas i
förenklad självdeklaration, särskild
självdeklaration enligt 2 kap. 10 §
första stycket punkterna 2-4 och
andra stycket lagen om självdekla-
83
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
ration och kontrolluppgifter samt
uppgifter som skall lämnas enligt
2 kap. 25 § lagen om självdeklara-
tion och kontrolluppgifter.
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
ration och kontrolluppgifter samt
uppgifter som skall lämnas enligt
2 kap. 25 § lagen om självdeklara-
tion och kontrolluppgifter.
8. Uppgift om beslut om beskattning, dock ej skälen för beslutet,
uppgift om utmätning enligt 68 § 6 mom. uppbördslagen samt uppgift om
anledning till att överskjutande skatt inte helt betalas ut med återbe-
talningskort.
9. Uppgift om att fordran mot personen registrerats hos kronofog-
demyndighet, uppgift om indrivningsresultat, uppgift om beslut om
ackord, likvidation eller konkurs samt uppgift om betalningsinställelse.
10. Uppgift om antal anställda och de anställdas personnummer.
11. Uppgift om telefonnummer, särskild adress för skattsedelsförsän-
delse samt namn, adress och telefonnummer för ombud.
12. Uppgift från kontrolluppgift som enligt 3 kap. lagen om självdekla-
ration och kontrolluppgifter skall lämnas utan föreläggande samt från
sådan särskild uppgift som avses i 3 § lagen (1959:551) om beräkning av
pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäk-
ring.
13. Uppgift om beteckning, köpeskilling, taxeringsvärde, delvärde,
beskattningsnatur, typ av fång och tidpunkt för fånget för fastighet som
ägs eller innehas av personen, andelens storlek om fastigheten har flera
ägare och övriga uppgifter som behövs för beräkning av statlig fas-
tighetsskatt samt uppgift som behövs för värdering av bostad på fastighet.
14. Uppgift om tid och art för planerad eller pågående revision samt
beskattningsperiod och skatteslag som denna avser samt uppgift om tid
för planerat taxerings- eller mervärdesskattebesök eller annat sam-
manträffande enligt 3 kap. 7 § taxeringslagen eller 17 kap. 4 § mervär-
desskattelagen.
15. Uppgift om postgiro- och bankgironummer, om personen är
näringsidkare samt, om fullmakt lämnats för bank- eller postgiro att ta
emot skatteåterbetalning på ett konto, datum för fullmakten samt kontots
nummer och typ.
16. Uppgift om antal perioder om trettio dagar för vilka den skatt-
skyldige uppburit inkomst som beskattas enligt lagen (1958:295) om
sjömansskatt.
17. Uppgift om omsättning i näringsverksamhet.
18. Uppgifter angående resultat av bruttovinstberäkning, annan
beräkning av relationstal eller liknande, skönsmässig beräkning och
belopp som under beskattningsåret stått till förfogande för levnads-
kostnader.
19. Uppgift från centrala bilregistret om innehav av fordon samt om
fordonets registreringsnummer, märke, typ och årsmodell.
20. Uppgift för beräkning av skattereduktion för fäckföreningsavgifit
och uppgifter enligt 6 § första och andra styckena lagen (1993:672) om
skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus för
84
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
bestämmande av skattereduktion enligt samma lag samt uppgift om beslut
om sådan skattereduktion.
21. Uppgift om bosättningsland och tidpunkt för byte av bosättnings-
land.
22. Uppgifter om antal årsanställda i en koncern i fäll som avses i 2
kap. 16 § sista stycket lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter,
totalt respektive i Sverige, koncemomsättning och koncembalansomslut-
ning för koncemmoderföretag.
23. Uppgift som skall lämnas
enligt 2 kap. 17 § andra stycket
lagen (1990:325) om självdeklara-
tion och kontrolluppgifter samt
uppgift om uppskovsavdrag enligt
lagen (1993:1469) om upp-
skovsavdrag vid byte av bostad.
23. Uppgift om beteckning på
ersättningsbostad som avses i 11 §
lagen (1993:1469) om upp-
skovsavdrag vid byte av bostad,
uppskovsavdragets storlek, belopp
som enligt 10 § nämnda lag skall
reducera omkostnadsbeloppet samt,
om ersättningsbostaden utgörs av
bostad som avses i 11 § andra
meningen nämnda lag, föreningens
eller bolagets organisationsnummer
och namn.
1 Lagen omtryckt 1983:143.
2 Lydelse enligt prop. 1993/94:99.
85
Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild in-
komstskatt för utomlands bosatta skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
5 §
Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:
1. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning
eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;
2. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan
anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk
kommun, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;
3. arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap
av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt
aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten
utövats;
4. pension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del
beloppet överstiger uppburen folkpension och pensionstillskott som
uppburits enligt 2 § lagen (1969:205) om pensionstillskott eller, för den
som uppburit folkpension i form av förtidspension, till den del beloppet
överstiger uppburen folkpension och 52 procent av pensionstillskott som
uppburits enligt 2 a § sistnämnda lag, eller, om folkpension enligt
bestämmelserna i 17 kap. 2 § lagen om allmän försäkring samordnats
med yrkesskadelivränta eller annan i nämnda lagrum angiven livränta, till
den del beloppet överstiger den pension som skulle ha utgått om sådan
samordning inte skett, och för annan ersättning enligt lagen om allmän
försäkring;
5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten
eller svensk kommun;
6. belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än
tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket
bedriven försäkringsrörelse;
7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension
eller förmån, om förmånen utgår från Sverige på grund av förutvarande
tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här;
8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller
lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om
ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som
utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av
militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt
personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till
sjömän;
86
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop. 1993/94:152
Bilaga 1
9. dagpenning från erkänd arbetslöshetskassa enligt lagen (1973:370)
om arbetslöshetsförsäkring och kontant arbetsmarknadsstöd enligt lagen
(1973:371) om kontant arbetsmarknadsstöd;
10. korttidsstudiestöd enligt studiestödslagen (1973:349);
11. annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad
inkomst av tjänst;
12. återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, restituerade, avkor-
tade eller avskrivna egenavgifter i
den mån avdrag har medgetts för
avgifterna samt avgifter som avses
i 46 § 2 mom. första stycket 3
kommunalskattelagen (1928:370)
och som satts ned genom ändrad
debitering i den mån avdrag har
medgetts för avgifterna och dessa
inte hänför sig till näringsverksam-
het.
12. återfört avdrag för egenav-
gifter enligt lagen (1981:691) om
socialavgifter, egenavgifter som
fallit bort, i den mån avdrag har
medgetts för avgifterna samt av-
gifter som avses i 46 § 2 mom.
första stycket 3 kommunal-
skattelagen (1928:370) och som
satts ned genom ändrad debitering
i den mån avdrag har medgetts för
avgifterna och dessa inte hänför sig
till näringsverksamhet.
Som folkpension behandlas även tilläggspension i den mån den enligt
lagen om pensionstillskott föranlett avräkning av pensionstillskott.
Däremot räknas inte barnpension eller vårdbidrag som folkpension.
Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här
i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra
tillfälliga besök utomlands eller under längre tid uppehålla sig där under
kringresande (t.ex. handelsresande).
Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst
som är skattepliktig inkomst enligt kommunal skattelagen.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1994.
87
Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1994-03-08
Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt Hamdahl, justitierådet Bo
Svensson, regeringsrådet Arne Baekkevold.
Enligt en lagrådsremiss den 3 mars 1994 (Finansdepartementet) har
regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om
ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter,
m.m.
Förslagen har infor Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorerna
Christer Alexandersson och Ingrid Engquist.
Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:
Förslaget till ändring i taxeringslagen (1990:324)
4 kap 2 §
Avsikten är att förbudet i andra stycket att under november taxeringsåret
fetta beslut till den skattskyldiges nackdel inte skall gälla för det fell det
grundläggande beslutet fettats senast den 15 augusti på grundval av en
förenklad självdeklaration. Denna avsikt kommer till tydligare uttryck om
stycket utformas på följande sätt:
"Under november taxeringsåret får skattemyndigheten inte till den
skattskyldiges nackdel fetta grundläggande beslut om årlig taxering,
omprövningsbeslut eller beslut om skattetillägg. Sådana omprövnings-
beslut och beslut om skattetillägg får dock fettas om det grundläggande
beslutet fettats senast den 15 augusti på grundval av förenklad självdek-
laration. "
Övriga lagförslag
Förslagen lämnas utan erinran.
Prop. 1993/94:152
Bilaga 2
88
Prop. 1993/94:152
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 17 mars 1994
Närvarande: statsministern Bildt, ordförande, och statsråden B Wester-
berg, Friggebo, Johansson, Hörnlund, Olsson, Svensson, Hellsvik,
Wibble, Björck, Davidsson, Könberg, Odell, Ask
Föredragande: statsrådet Wibble
Regeringen beslutar proposition 1993/94:152 om ändrad tidpunkt för att
lämna självdeklaration m.m.
89
gotab 46197, Stockholm 1994