Prop.
1992/93:125
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i
bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 4 februari 1993.
På regeringens vägnar
Bengt Vtesterberg
Bo Lundgren
I propositionen föreslås ett tillägg till gällande bestämmelse om skatte-
lättnader för företag som i samband med utskiftning av de förutvarande
löntagarfondernas tillgångar får aktier i de s.k. portföljförvaltningsföre-
tagen respektive riskkapitalbolagen. Den nuvarande bestämmelsen innebär
att företagen inte skall beskattas i samband med tilldelningen av aktier
utan att vinsten skall beskattas först vid en framtida försäljning.
Enligt förslaget skall det under en övergångsperiod ges möjlighet att
utan skatteeffekter överlåta de mottagna aktierna mellan företag i en
koncern i syfte att upppnå bl.a. hanteringsmässiga fördelar. Vinsten
beskattas först när aktierna säljs till någon utanför koncernen.
1 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 125
Förslag till
Lag om ändring i lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler
vid utskiftning av aktier i vissa fall
Härigenom föreskrivs att lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vid
utskiftning av aktier i vissa fäll skall ha följande lydelse.
Prop. 1992/93:125
Nuvarande lydelse
Värdet av aktier som erhålls från
Delegationen för utskiftning av
vissa medel ur förutvarande lön-
tagarfonderna utgör inte skatteplik-
tig intäkt av näringsverksamhet.
Anskaffningsutgiften för mottagna
aktier anses vara noll.
Föreslagen lydelse
Värdet av aktier som erhålls från
Delegationen för utskiftning av
vissa medel ur förutvarande lön-
tagarfonderna utgör inte skatteplik-
tig intäkt av näringsverksamhet.
Anskaffningsutgiften för mottagna
aktier anses vara noll. Skattepliktig
intäkt anses inte heller uppkomma
om aktierna överförs till ett svenskt
företag inom samma koncern under
förutsättning att moderföretaget i
koncernen är aktiebolag, ekono-
miskförening, sparbank eller öm-
sesidigt skadeförsäkringsföretag
och att det förvärvande företaget
inte är ett investmentföretag. Åven
för det förvärvande företaget skall
anskaffningsutgiften för aktierna
anses vara noll.
Denna lag träder i kraft den 1 april 1993 och tillämpas vid 1993 och
1994 års taxeringar. Lagen tillämpas även vid 1995 års taxering om ak-
tierna överförts inom en koncern under år 1993 men det överförande
företaget inte skall taxeras år 1994.
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 4 februari 1993
Prop. 1992/93:125
Närvarande: statsrådet B. Westerberg, ordförande, och statsråden
Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, Dinkelspiel, Thurdin,
Hellsvik, Wibble, Davidson, Könberg, Odell, Lundgren, Unckel, P.
Westerberg, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Som ett led i avvecklingen av de s.k. löntagarfonderna har en ny
riskkapitalverksamhet byggts upp. Verksamheten är organiserad i aktie-
bolagsform. I syfte att privatisera denna verksamhet utskiftas aktierna i
dessa bolag. Utskiftningen är i allt väsentligt avslutad. Aktierna har
tilldelats företag som varit skattskyldiga till vinstdelningsskatt.
Enligt en särskild bestämmelse skall tilldelningen av aktierna inte
föranleda någon beskattning hos det mottagande företaget (prop.
1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8, rskr. 1992/93:26, SFS 1992:1091). I
stället beskattas företaget när aktierna avyttras.
I en koncern kan aktier ha skiftats ut till flera företag. Sveriges
Industriförbund har i en framställning till Finansdepartementet hemställt
om en ändring i skattelagstiftningen som gör det möjligt att utan skatte-
effekter flytta aktierna från det företag som mottagit aktierna till ett annat
företag inom koncernen för att samtliga aktier av detta slag skall kunna
samlas i ett företag. Jag föreslår här en sådan ändring.
Regeringen beslutade den 28 januari 1993 att inhämta Lagrådets yttran-
de över lagförslaget. Det till Lagrådet remitterade lagförslaget är lika-
lydande med det till propositionen fogade lagförslaget. Lagrådet har läm-
nat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande bör fogas till protokollet
1 detta ärende som bilaga.
Den riskkapitalverksamhet som har byggts upp som ett led i avvecklingen
av löntagarfonderna skall erbjuda små och medelstora företag olika
former av riskvilligt kapital. Organisationen utgörs av två s.k. portfölj-
förval tningsbolag och sex direktinvesterande bolag, s.k. riskkapitalbolag.
Till bolagen har överförts medel till ett sammanlagt värde av 6 500
miljoner kronor från den avvecklingsstyrelse som förvaltar de förutvaran-
de löntagarfonderna.
Riksdagen godkände hösten 1992 regeringens förslag att 75 % av Prop. 1992/93:125
aktierna i bolagen utan vederlag skall skiftas ut till de företag som varit
skattskyldiga till vinstdelningsskatt (prop. 1992/93:41, bet. 1992/93:
FiU3, rskr. 1992/93:25).
Utskiftningen handhas av Delegationen för utskiftning av vissa medel
ur förutvarande löntagarfonderna, Utskiftningsdelegationen. De närmare
bestämmelserna finns i förordningen (1992:1057) om utskiftning av vissa
medel ur förutvarande löntagarfonderna. Utskiftning har skett i princip
i proportion till debiterad vinstdelningsskatt. Till huvudsaklig del har
utskiftningen genomförts under december 1992. Bokföringsnämnden har
i ett uttalande redovisat sin bedömning av hur de tilldelade aktierna skall
redovisas (BFN U 92:2).
Aktietilldelning utgör enligt allmänna regler skattepliktig intäkt i
näringsverksamhet. Enligt lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vid
utskiftning av aktier i vissa fall är emellertid tilldelning av aktier från
Utskiftningsdelegationen undantagen från skatteplikt. Det skattemässiga
anskaffningsvärdet på aktierna är noll vilket bl.a. innebär att vinsten vid
en eventuell försäljning av aktien beskattas fullt ut. Detta gäller även om
aktierna hos mottagaren kommer att utgöra omsättningstillgångar. Denna
lösning innebär också att en eventuell värdenedgång på aktien inte kan
ligga till grund för en avdragsgill reaförlust (prop. 1992/93:108, bet.
1992/93:SkU8, rskr. 1992/93:26).
Mitt förslag: Under en övergångsperiod ges möjlighet att utan
skatteeffekter överlåta de mottagna aktierna mellan företag inom
samma koncern. Vinsten beskattas först när aktierna säljs till någon
utanför koncernen.
Skälen för mitt förslag: Inom en koncern kan aktier ha tilldelats flera
företag. Denna spridning kan - särskilt i större koncerner - innebära
praktiska svårigheter. Aktier kan också ha tilldelats koncernföretag som
inte längre driver någon verksamhet.
För överlåtelse av aktier inom koncerner finns en uppskovsregel som
innebär att beskattning sker först när överlåtelse sker till någon utomstå-
ende (2 § 4 mom. tionde stycket lagen (1947:576) om statlig in-
komstskatt, SIL). En förutsättning är att de överlåtna aktierna innehas
som ett led i koncernens verksamhet. Innehavet av aktier i portfölj förval t-
ningsbolagen och riskkapitalbolagen torde inte annat än i något undan-
tagsfall komma att uppfylla detta krav.
Uppskovsregeln vid koncemintema transaktioner kan således normalt
inte tillämpas på nu avsedda aktieöverlåtelser. Eftersom det skattemässiga
anskaffningsvärdet för de mottagna aktierna är noll kommer vinsten vid
en sådan överlåtelse att beskattas fullt ut. En överlåtelse av aktier till Prop. 1992/93:125
underpris utlöser vanligen uttagsbeskattning hos det överlåtande företaget
(punkt 1 fjärde stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen
(1928:370), KL). Skatteeffekten blir densamma som om aktierna sålts
till marknadspris. Även om undantag från uttagsbeskattning kan medges
i vissa fall torde sådan beskattning i vart fäll inte generellt kunna
underlåtas vid överlåtelse av de nu aktuella aktierna från ett kon-
cernföretag till ett annat.
Utskiftningen av aktier utgör ett led i avvecklingen av löntagarfon-
derna. Det är alltså fråga om en åtgärd av unik karaktär. Det mottagande
företaget erhåller inte heller några kontanta medel att betala en in-
komstskatt med. Detta har sammantaget ansetts utgöra sådana särskilda
skäl som motiverar en skattelättnad för företagen vid tilldelningen av
aktier. Motsvarande skäl talar för att det inom en koncern skall vara
möjligt att utan inkomstskattekonsekvenser föra samman tilldelade aktier
i ett företag. Jag föreslår därför ett tillägg i den särskilda lag som
behandlar inkomstskattefrågor i samband med utskiftningen.
Förslaget bör utformas med utgångspunkt från uppskovsregeln vid
koncemintema avyttringar (jfr 2 § 4 mom. tionde stycket SIL). Det skall
vara fråga om överlåtelse till ett svenskt företag inom samma koncern.
Moderföretaget i koncernen skall vara aktiebolag, ekonomisk förening,
sparbank eller ömsesidigt skadeförsäkringsföretag. I praxis har detta
ansetts innebära att det skall vara fråga om svenska moderföretag (jfr RA
1986 ref 147). Reglerna om förbud mot diskriminering i dubbelbeskatt-
ningshänseende innebär emellertid att även om moderföretaget är
utländskt skall bestämmelsen tillämpas om Sverige har ingått ett
dubbelbeskattningsavtal med det land i vilket moderföretaget är hem-
mahörande och detta avtal innehåller en s.k. icke-diskrimineringsklausul
(jfr RÅ 1987 ref 158).
Med aktiebolag avses i detta sammanhang även bankaktiebolag och
försäkringsaktiebolag och med koncern avses begreppet i dess as-
sociationsrättsliga betydelse.
För investmentföretag gäller delvis särskilda skatteregler som har till
syfte att likställa direkt och indirekt aktieägande. Enligt 2 § 10 mom. SIL
skall investmentföretag inte beskattas för vinst eller förlust vid avyttring
av aktier och vissa andra värdepapper. I stället påförs dessa företag en
schablonintäkt på 2 % på ett underlag motsvarande de innehavda
aktiernas marknadsvärde vid beskattningsårets ingång. Det innebär alltså
att om aktier utan beskattning skulle få överlåtas till ett investmentföretag
skulle vinsten vid en eventuell vidareförsäljning inte beskattas. En sådan
skattefrihet för aktieförsäljningar är inte motiverad annat än för de aktier
som initialt tilldelas investmentföretaget.
Möjligheten att överlåta aktier på det sätt som nu beskrivits bör vara
tidsbegränsad. Den förslagna uppskovsregeln bör kunna tillämpas på
överlåtelser som sker under år 1993 och som skall redovisas vid 1994
års taxering, eller om företaget inte taxeras då, vid 1995 års taxering.
Har en överlåtelse skett i anslutning till att aktien erhölls, dvs. i slutet av
år 1992, bör även en sådan överlåtelse omfattas av uppskovsregeln.
I enlighet med vad jag nu anfört har inom Finansdepartementet upprättats
ett förslag till lag om ändring i lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler
vid utskiftning av aktier i vissa fäll. Lagrådet har granskat förslaget.
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta det lagförslag
som upprättats.
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att
genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredragan-
den har lagt fram.
Prop. 1992/93:125
LAGRÅDET
Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1993-02-01
Prop. 1992/93:125
Bilaga
Närvarande: justitierådet Per Jermsten, regeringsrådet Stig von Bahr,
justitierådet Inger Nyström.
Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 28 januari 1993 har
regeringen på hemställan av statsrådet Wibble beslutat inhämta lagrådets
yttrande över förslaget till lag om ändring i lagen (1992:1091) om
inkomstskatteregler vid utskiftning av aktier i vissa fall.
Förslaget har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Ingrid
Melbi.
Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.
gotab 42942, Stockholm 1993