I betänkandet behandlar utskottet proposition 1992/93:131 om
vissa företagsskattefrågor, m.m. Utskottet tillstyrker
propositionen med ett par justeringar beträffande förslaget att
föreningsandelar som erhållits vid fusion mellan ekonomiska
föreningar skall överta anskaffningsvärdet för de andelar som
avyttrades vid fusionen. Utskottet förordar att
övergångsbestämmelserna kompletteras med ett undantag från de
nya reglerna om fusion ägt rum före utgången av år 1992 samt att
den föreslagna schablonregeln för alternativ beräkning av
anskaffningsvärde på äldre andelar inte införs.
Utskottet föreslår vidare en mindre justering i fråga om
ikraftträdandet för ett av lagförslagen och att en teknisk
följdändring med anledning av de föreslagna nya skattereglerna
vid ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag görs i
lagen (1992:1061) om inkomstskatteregler vid ombildning av
föreningsbank till bankaktiebolag.
Propositionen
Regeringen (Finansdepartementet) hemställer i proposition
1992/93:131 att riksdagen antar de i propositionen framlagda
förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
3. lag om ändring i lagen (1990:654) om
skatteutjämningsreserv,
4. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av
obeskattade reserver,
5. lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder,
6. lag om ändring i lagen (1979:611) om upphovsmannakonto,
7. lag om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid
inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning,
8. lag om ändring i lagen (1969:630) om viss skattefrihet för
utdelning på aktie i Svensk interkontinental lufttrafik
aktiebolag (SILA),
9. lag om ändring i skogskontolagen (1954:142),
10. lag om återföring av allmän investeringsreserv,
11. lag om upphävande av lagen (1958:575) om avskrivning å
vissa oljelagringsanläggningar m.m.,
12. lag om upphävande av lagen (1969:738) om rätt att vid
inkomsttaxering erhålla avdrag för belopp som tillförts
Stiftelsen Petroleumindustriens Beredskapsfond, m.m.
Lagförslagen har följande lydelse.
Utskottet
I proposition 1992/93:131 föreslår regeringen ett antal
ändringar i företagsskattereglerna som beretts för att kunna
ligga till grund för ett beslut av riksdagen under hösten.
Beträffande det fortsatta arbetet med företagsbeskattningen
framgår av propositionen att Finansdepartementet för närvarande
bereder föreliggande utredningsförslag om enskild
näringsverksamhet och handelsbolag (SOU 1991:100) samt om
ändringar i bolagsbeskattningen (SOU 1992:67). Den
krisuppgörelse som under hösten slutits mellan regeringen och
Socialdemokraterna innebär att en omläggning av beskattningen av
enskilda näringsidkare och handelsbolag har skjutits upp. Därmed
bör det enligt propositionen även anstå med ett
ställningstagande till utredningsförslaget om ändrade
bolagsskatteregler.
Till huvudsaklig del avser propositionen skattefrågor som har
betydelse för ekonomiska föreningar och deras medlemmar. Den
viktigaste förändringen är att ekonomiska föreningar skall ges
möjlighet att byta företagsform till aktiebolag utan att detta
skall föranleda några omedelbara inkomstskattekonsekvenser.
Reglerna innebär bl.a. att utskiftning till föreningens
medlemmar av aktierna i ett bolag till vilket föreningen vid
ombildningen överfört sina tillgångar och skulder inte skall
föranleda inkomstbeskattning om samtliga aktier i bolaget
skiftas ut. Vinst vid en eventuell avyttring av utskiftade
aktier skall emellertid beskattas enligt allmänna regler.
Anskaffningsvärdet för föreningsandelarna överförs till de
utskiftade aktierna.
Riksdagen har i samband med olika företagsombildningar under
senare tid beslutat om anpassningar i inkomstskattereglerna för
att önskvärda omstruktureringar inte skall hindras av
skatteskäl. Den förändring som nu föreslås underlättar för alla
de ekonomiska föreningar som för sin kapitalförsörjning har
behov av att fortsätta verksamheten i form av ett aktiebolag.
Utskottet tillstyrker de i propositionen föreslagna
ombildningsreglerna.
Ett annat förslag som gäller ekonomiska föreningar är att
andelar som erhållits vid fusion skall överta anskaffningsvärdet
från de andelar som löstes in i samband med fusionen. För
andelar som förvärvats före den 1 januari 1992 får
anskaffningsvärdet alternativt beräknas till 20 % av
försäljningsvederlaget.
Enligt gällande regler kan en fusion medföra att medlemmarna i
den överlåtande föreningen tillgodoförs ett högre insatsbelopp i
den övertagande föreningen än de inbetalt i den överlåtande
föreningen utan att medlemmarna beskattas för mellanskillnaden.
Den i propositionen föreslagna ändringen följer de principer som
varit vägledande för ställningstagandena i skattefrågorna i
samband med företagsombildningar under senare tid, dvs. uppskov
medges med beskattningen men inte en definitiv skattebefrielse.
Utskottet instämmer i att denna princip alltid bör vara
utgångspunkten vid omstruktureringar. I fråga om andelar som
erhållits i samband med fusion av ekonomiska föreningar kan det
emellertid föreligga praktiska problem när det gäller utredning
av anskaffningsvärdet på andelen i den överlåtande föreningen.
För att i möjligaste mån undvika tillämpningsproblem anser
utskottet därför att den föreslagna bestämmelsen bör tillämpas
först i fråga om fusioner som sker efter den 1 januari 1993. Det
innebär samtidigt att den föreslagna schablonregeln i 27 § 2
mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt inte längre är
erforderlig. Stycket bör därför behålla sin nuvarande lydelse.
Med hänvisning till det anförda föreslår utskottet de
ändringar i det framlagda förslaget till ändring i lagen om
statlig inkomstskatt (lagförslag 2) som framgår av utskottets
hemställan.
I 24 § 4 mom. lagen om statlig inkomstskatt föreslås en
ändring som innebär att en andel skall anses avyttrad när
föreningen upplöses genom likvidation eller konkurs. I dessa
fall kan en förlust uppkomma för andelsägaren. Utskottet vill
erinra om att avdrag endast medges till den del det är fråga om
en verklig förlust. Har värdet på en andel i en ekonomisk
förening skrivits upp i samband med en fusion får således avdrag
endast medges till den del förlusten svarar mot ursprungligt
insatt kapital.
Med de ovan föreslagna ändringarna för beräkning av
anskaffningsvärde i vissa fall tillstyrker utskottet
propositionen i övrigt i vad den avser skattefrågor rörande
ekonomiska föreningar.
Propositionen innebär att de regler om ekonomiska föreningar
som finns i 3 § 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt omarbetas.
Bl.a. ges andra stycket i paragrafen ett nytt innehåll.
Riksdagen har tidigare i höst antagit en särskild lag om
inkomstskatteregler för att göra det möjligt för
föreningsbankerna att redan i år ombildas till aktiebolag (prop.
1992/93:69, bet. NU7, SFS 1992:1061). I den lagens 1 och 3 §§
finns hänvisningar till andra stycket i den nämnda paragrafen i
lagen om statlig inkomstskatt. Följdändringar bör därför göras i
den särskilda lagen. Utskottet föreslår de justeringar som
framgår av utskottets hemställan.
Enligt propositionen skall de särskilda värderingsreglerna för
beredskapslager av olja slopas. De företag som tillämpar
reglerna skall genomföra övergången till de allmänna reglerna
för lagervärdering under en tvåårsperiod med början vid 1994 års
taxering.
De särskilda lagervärderingsreglerna infördes tillsammans med
andra stödformer för oljelagring mot bakgrund av stigande
oljekonsumtion under 1950-talet. Avsikten har inte varit att
tillskapa permanenta särregler. Utskottet delar uppfattningen i
propositionen att de behov som motiverade särreglerna inte
längre föreligger och att de bör upphävas. En sådan åtgärd
ligger också helt i linje med de principer för
företagsbeskattningen som lagts fast genom skattereformen.
Utskottet tillstyrker följaktligen detta förslag.
Med hänsyn till pågående arbete med företagsbeskattningen
föreslås i propositionen att de vid skattereformen införda
reglerna om s.k. räntefördelning för enskild näringsverksamhet
och handelsbolag skjuts upp ytterligare ett år. De
tidsbegränsade regler som antagits för
skadeförsäkringsföretagens avsättningar till
skatteutjämningsreserv föreslås få gälla även vid 1993 års
taxering. För att tillfälligt lindra beskattningen av enskilda
näringsidkare föreslås i avvaktan på nya regler att avsättningar
till allmän investeringsreserv fr.o.m. 1993 års taxering får
återföras till beskattning utan särskilt tillägg. Utskottet
tillstyrker dessa förslag och de övriga förslagen i
propositionen. En justering bör dock göras i fråga om tidpunkten
för ikraftträdandet av ändringarna i lagen om
skatteutjämningsreserv (lagförslag 3). Utskottet förordar den
ändring som framgår av utskottets hemställan.
Hemställan
Utskottet hemställer
1. beträffande anskaffningsvärde för andelar efter fusion
av ekonomiska föreningar
att riksdagen med anledning av proposition 1992/93:131 i
denna del beslutar att andelar som erhållits vid fusion mellan
ekonomiska föreningar skall överta anskaffningsvärdet för de
andelar som avyttrades vid fusionen, dock att
övergångsbestämmelserna kompletteras med undantag från de nya
reglerna om fusion ägt rum före utgången av år 1992 samt att en
schablonregel inte införs,
2. beträffande propositionen i övrigt
att riksdagen bifaller proposition 1992/93:131 i denna del,
3. beträffande lagförslagen
att riksdagen med anledning av proposition 1992/93:131 i
denna del och till följd av vad utskottet ovan anfört och
hemställt
dels antar de vid propositionen fogade förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt
med de ändringarna beträffande
27 § 2 mom. att den föreslagna ändringen i paragrafens
andra stycke utgår ur lagförslaget,
övergångsbestämmelserna att dessa får följande som
utskottets förslag betecknade lydelse.
Regeringens förslag Utskottets förslag
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
den 1 januari 1993 och den 1 januari 1993 och
tillämpas första tillämpas första
gången vid 1994 års gången vid 1994 års
taxering. Bestämmelserna i taxering. Bestämmelserna i
3 § 8 mom. fjärde 3 § 8 mom. fjärde
stycket och 27 § 4 mom. i stycket och 27 § 4 mom. i
deras nya lydelse tillämpas deras nya lydelse tillämpas
inte i fråga om avyttringar inte i fråga om avyttringar
som skett före utgången som skett före utgången
av år 1992. av år 1992.
Bestämmelserna i 3 § 8
mom. fjärde stycket i dess
nya lydelse gäller inte
heller om fusion skett före
utgången av år 1992.
3. lag om ändring i lagen
(1990:654) om
skatteutjämningsreserv med
den ändringen att lagens
ikraftträdandebestämmelse
erhåller följande som
utskottets förslag
betecknade lydelse.
Regeringens förslag Utskottets förslag
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft
den 1 december 1992 och den 31 december 1992 och
tillämpas första tillämpas första
gången vid 1993 års gången vid 1993 års
taxering. Äldre taxering. Äldre
bestämmelser i 5 § bestämmelser i 5 §
första stycket 5 och 6 första stycket 5 och 6
tillämpas dock vid 1993 tillämpas dock vid 1993
års taxering i fråga om års taxering i fråga om
skattskyldiga vars skattskyldiga vars
räkenskapsår avslutats räkenskapsår avslutats
före den 31 december 1992. före ikraftträdandet.
4. lag om ändring i lagen
(1990:655) om återföring
av obeskattade reserver,
5. lag om ändring i lagen
(1990:663) om
ersättningsfonder,
6. lag om ändring i lagen
(1979:611) om
upphovsmannakonto,
7. lag om ändring i lagen
(1967:94) om avdrag vid
inkomsttaxeringen för viss
aktieutdelning,
8. lag om ändring i lagen
(1969:630) om viss
skattefrihet för utdelning
på aktie i Svensk
interkontinental lufttrafik
aktiebolag (SILA),
9. lag om ändring i
skogskontolagen (1954:142),
10. lag om återföring av
allmän investeringsreserv,
11. lag om upphävande av
lagen (1958:575) om
avskrivning å vissa
oljelagringsanläggningar
m.m.,
12. lag om upphävande av
lagen (1969:738) om rätt
att vid inkomsttaxering
erhålla avdrag för
belopp som tillförts
Stiftelsen
Petroleumindustriens
Beredskapsfond, m.m.
dels antar följande
förslag till lag om
ändring i lagen (1992:1061)
om inkomstskatteregler vid
ombildning av föreningsbank
till bankaktiebolag.
Förslag till Lag om
ändring i lagen (1992:1061)
om inkomstskatteregler vid
ombildning av föreningsbank
till bankaktiebolag
Härigenom föreskrivs att
1 och 3 §§ lagen
(1992:1061) om
inkomstskatteregler vid
ombildning av föreningsbank
till bankaktiebolag skall ha
följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
1 §
Vid fusion mellan central Vid fusion mellan central
föreningsbank och lokala föreningsbank och lokala
föreningsbanker enligt 11 föreningsbanker enligt 11
kap. 1 § andra stycket kap. 1 § andra stycket
föreningsbankslagen föreningsbankslagen
(1987:620) skall (1987:620) skall
bestämmelserna i 2 § 4 bestämmelserna i 2 § 4
mom. andra--fjärde, sjunde, mom. andra--fjärde, sjunde,
åttonde och elfte styckena åttonde och elfte styckena
och 3 § 8 mom. andra och 3 § 8 mom. andra
stycket lagen (1947:576) om stycket lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt samt 13 statlig inkomstskatt i dess
§ lagen (1990:654) om lydelse intill den 1 januari
skatteutjämningsreserv 1993 samt 13 § lagen
tillämpas. (1990:654) om
skatteutjämningsreserv
tillämpas.
Vid fusion som avses i
första stycket samt vid
överlåtelse av den
centrala föreningsbankens
rörelse till ett
bankaktiebolag enligt 11 kap.
1 § andra stycket
föreningsbankslagen skall 8
§ lagen (1990:655) om
återföring av
obeskattade reserver
tillämpas.
3 §
Vid skiftet av den centrala Vid skiftet av den centrala
föreningsbankens föreningsbankens
tillgångar enligt 11 kap. tillgångar enligt 11 kap.
10 § föreningsbankslagen 10 § föreningsbankslagen
(1987:620) gäller i (1987:620) gäller i
stället för vad som stället för vad som
sägs i 3 § 8 mom. andra sägs i 3 § 8 mom. andra
stycket lagen (1947:576) om stycket lagen (1947:576) om
statlig inkomstskatt att som statlig inkomstskatt i dess
utdelning anses vad som lydelse intill den 1 januari
erhållits utöver 1993 att som utdelning anses
aktierna i bankaktiebolaget. vad som erhållits utöver
Utgör de utskiftade aktierna i bankaktiebolaget.
aktierna lager hos mottagaren Utgör de utskiftade
skall dock denne ta upp aktierna lager hos mottagaren
värdet av aktierna som skall dock denne ta upp
intäkt av värdet av aktierna som
näringsverksamhet. intäkt av
Värdet bestäms enligt näringsverksamhet.
punkt 2 första stycket av Värdet bestäms enligt
anvisningarna till 24 § punkt 2 första stycket av
kommunalskattelagen anvisningarna till 24 §
(1928:370). kommunalskattelagen
(1928:370).
Anskaffningsvärdet för
erhållna aktier skall anses
vara anskaffningsvärdet
för andelarna i den
centrala föreningsbanken.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993.
Utskottet hemställer vidare att ärendet avgörs efter endast
en bordläggning.
Stockholm den 8 december 1992
På skatteutskottets vägnar
Knut Wachtmeister
I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars
Hedfors (s), Filip Fridolfsson (m), Bo Forslund (s), Kjell
Johansson (fp), Anita Johansson (s), Ivar Franzén (c),
Karl-Gösta Svenson (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Harry Staaf
(kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik Graf
(m), Sverre Palm (s) och Karl Hagström (s).
Från Vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie
ledamot i utskottet, har suppleanten Lars Bäckström (v) närvarit
vid den slutliga behandlingen av ärendet.