Prop.
1990/91:185
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifo-
gade utdrag ur regeringsprotokollet den 18 april 1991.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Erik Asbrink
I propositionen föreslås att det särskilda grundavdraget för folkpensionärer
höjs i vissa fall för personer med reducerade pensionsförmåner. Förslaget
innebär bl.a. att änkor med reducerade pensionsförmåner och personer med
förtida uttag av pension får skattelättnader för kompletterande pensionsför-
måner upp till nivån för ålderspensionärernas grundförmåner.
Vidare innebär förslaget att personer med 1/2 eller 2/3 förtidspension och
som saknar andra pensionsförmåner inte behöver betala inkomstskatt på
pensionsinkomsterna.
Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 1991 och skall gälla från och
med 1992 års taxering. För bl.a. förtidspensionärer skall särskilda bestäm-
melser gälla vid 1992 års taxering.
1 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 185
Förslag till
Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)
Härigenom föreskrivs att punkt 1 av anvisningarna till 48 § kommunalskatte-
lagen (1928:370) skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
Prop.
1990/91:185
Anvisningarna till
48 §'
Vid tillämpningen av 48 § 4 mom.
och denna anvisningspunkt samt
53 § 1 mom. a iakttas följande. Som
folkpension räknas inte barnpension
eller vårdbidrag. Folkpension skall
anses utgöra en inte obetydlig del av
den skattskyldiges inkomst, om den
uppgått till minst 6000 kronor eller
minst en femtedel av den samman-
räknade inkomsten. Som folkpen-
sion behandlas även tilläggspension
i den mån den enligt lagen
(1969:205) om pensionstillskott för-
anlett avräkning av pensionstill-
skott.
För gift skattskyldig, som uppbu-
rit folkpension med belopp som till-
kommer gift vars make uppbär folk-
pension, uppgår det särskilda grund-
avdraget till 1,325 basbelopp. För
övriga skattskyldiga uppgår avdra-
get till 1,5 basbelopp. För gift skatt-
skyldig, som under viss del av be-
skattningsåret uppburit folkpension
med belopp som tillkommer gift vars
make uppbär folkpension och under
återstoden av året uppburit folkpen-
sion med belopp som tillkommer gift
vars make saknar folkpension, upp-
går avdraget till 1,5 basbelopp. Har
folkpension enligt bestämmelserna i
17kap. 2 § lagen (1962:381) om all-
män försäkring samordnats med yr-
Vid tillämpningen av 48 § 4 mom.
och denna anvisningspunkt samt
53 § 1 mom. a iakttas följande. Som
folkpension räknas inte barnpension
eller vårdbidrag. Folkpension skall
anses utgöra en inte obetydlig del av
den skattskyldiges inkomst, om den
uppgått till minst 6000 kronor eller
minst en femtedel av den samman-
räknade inkomsten. Som folkpen-
sion behandlas även tilläggspension
i den mån den enligt lagen
(1969:205) om pensionstillskott för-
anlett avräkning av pensionstill-
skott. Harfolkpension enligt bestäm-
melserna i 17 kap. 2§ lagen
(1962:381) om allmän försäkring
samordnats med yrkesskadelivränta
eller annan i nämnda lagrum angiven
livränta skall vid tillämpning av
första, andra respektive tredje stycket
första meningen 2 det särskilda
grundavdraget beräknas med ledning
av den folkpension som skulle ha ut-
gått om sådan samordning inte skett.
För gift skattskyldig, som uppbu-
rit folkpension med belopp som till-
kommer gift vars make uppbär folk-
pension, uppgår det särskilda grund-
avdraget till 1,325 basbelopp. För
övriga skattskyldiga uppgår avdra-
get till 1,5 basbelopp. För gift skatt-
skyldig, som under viss del av be-
skattningsåret uppburit folkpension
med belopp som tillkommer gift vars
make uppbär folkpension och under
återstoden av året uppburit folkpen-
sion med belopp som tillkommer gift
vars make saknar folkpension, upp-
går avdraget till 1,5 basbelopp.
1 Senaste lydelse 1990:1421.
Nuvarande lydelse
kesskadelivränta eller annan i
nämnda lagrum angiven livränta
skall det särskilda grundavdraget be-
räknas med ledning av den folkpen-
sion som skulle ha utgått om sådan
samordning inte skett.
Det särskilda grundavdraget får
dock inte överstiga uppburen folk-
pension och pensionstillskott som
uppburits enligt 2 § lagen om pen-
sionstillskott. För den som uppburit
folkpension i form av förtidspension
gäller att det särskilda grundavdraget
inte får överstiga uppburen folkpen-
sion och 52 procent av pensionstill-
skott som uppburits enligt 2 a §
nämnda lag.
Föreslagen lydelse
Prop.
1990/91:185
Det särskilda grundavdraget får
dock inte överstiga
1. för skattskyldig som vid ut-
gången av året före beskattningsåret
och utgången av beskattningsåret
uppbar folkpension samt under hela
beskattningsåret bott i Sverige; sum-
man av uppburen sådan pension som
enligt fjärde stycket reducerar det sär-
skilda grundavdraget samt
2. för skattskyldig som inte avses i
1 eller som under beskattningsåret
uppburit folkpension i form av för-
tidspension, halv ålderspension en-
ligt lagen om allmän försäkring eller
som avlidit; uppburen folkpension
och pensionstillskott som uppburits
enligt 2 § eller 2 a § lagen om pen-
sionstillskott. För skattskyldig som
har livränta som avses i första stycket
sista meningen tillämpas i stället för
bestämmelsen i föregående mening 1
bestämmelsen i föregående mening 2
om det är till fördel för den skattskyl-
dige.
Det särskilda grundavdraget reduceras med 65 procent av den del av upp-
buren pension som överstiger det för den skattskyldige enligt andra stycket
gällande avdragsbeloppet. Pension som utgår på grund av annan pensions-
försäkring än tjänstepensionsförsäkring reducerar dock inte det särskilda
grundavdraget.
För den som vid utgången av året före beskattningsåret inte uppbar folk-
pension reduceras det särskilda grundavdraget i stället med 65 procent av
den del av taxerad inkomst som överstiger det för den skattskyldige enligt
andra stycket gällande avdragsbeloppet.
Oavsett vad som i det föregående sagts om reducering föreligger alltid rätt
till särskilt grundavdrag med så stort belopp som den skattskyldige skulle ha
fått i grundavdrag enligt 48 § 2 eller 3 mom. om dessa bestämmelser i stället
hade tillämpats.
Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid
1992 års taxering.
För skattskyldig som under år 1991 uppburit folkpension i form av halv
ålderspension skall vid 1992 års taxering vid tillämpningen av tredje stycket
grundavdraget beräknas enligt vad som gäller för skattskyldig som uppburit
full ålderspension. För skattskyldig som under år 1991 uppburit folkpension i
form av förtidspension skall vid 1992 års taxering äldre bestämmelser i tredje
stycket gälla. För skattskyldig som under år 1991 uppburit folkpension i form
av förtidspension och som i december 1991 uppburit annan folkpension än
förtidspension tillämpas vid 1992 års taxering nya lydelsen av bestämmelsen
i tredje stycket första meningen 1 om i övrigt förutsättningarna enligt denna
bestämmelse är uppfyllda. Vidare skall för skattskyldig som i december 1991
uppburit halv eller två tredjedels förtidspension gälla att det särskilda grund-
avdraget inte får överstiga summan av uppburen folkpension och 52 procent
av pensionstillskott som uppburits enligt 2 a § lagen om pensionstillskott med
tillägg av 8 100 kr. för den som uppburit halv förtidspension och 10 800 kr.
för den som uppburit två tredjedels förtidspension.
Prop.
1990/91:185
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 18 april 1991
Prop.
1990/91:185
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Engström,
Hjelm-Wallén, Göransson, Gradin, Dahl, R Carlsson, Hellström,
Johansson, Lindqvist, G Andersson, Lönnqvist, Thalén, Freivalds, Lööw,
Persson, Molin, Sahlin, Larsson, Åsbrink
Föredragande: statsrådet Åsbrink
Det tidigare extra avdraget för folkpensionärer (punkt 2 av anvisningarna till
50 § kommunalskattelagen, KL) ersattes i samband med skattereformen av
ett särskilt grundavdrag för folkpensionärer (prop. 1989/90:110, SkU30, SFS
1990:650). Den närmare regleringen av det särskilda grundavdraget finns i
punkt 1 av anvisningarna till 48 § KL.
Syftet med reglerna om särskilt grundavdrag är liksom de tidigare reglerna
om extra avdrag att lindra beskattningen av folkpensionärernas pensionsin-
komster. Samtidigt har avdraget getts en sådan utformning att inte oskäliga
skattelättnader skall uppstå för dem som har höga pensionsinkomster. Reg-
lerna skall också uppmuntra pensionärer till förvärvsarbete men bör inte
medföra omotiverade skattelättnader för pensionärer med höga arbetsin-
komster i förhållande till vad som gäller för övriga pensionärer samt för icke-
pensionärer med motsvarande inkomster. Det är således flera svårförenliga
mål som skall beaktas vid avdragets utformning.
Det särskilda grundavdraget är i högre grad än vad som var fallet med det
extra avdraget inriktat på att undanta enbart grundförmåner i form av folk-
pension och pensionstillskott från beskattning. Denna begränsning har sin
grund i att det särskilda grundavdraget inte avtrappas mot arbetsinkomster.
För att det särskilda grundavdraget inte skall ge skattefrihet för arbetsin-
komster eller för kompletterande pensionsinkomster har en spärregel införts
som innebär att det särskilda grundavdraget inte får överstiga uppburen
folkpension, uppburet pensionstillskott eller motsvarande ATP. För förtids-
pensionärer gäller en särskild spärregel på grund av att denna kategori har
ett högre pensionstillskott än ålderspensionärerna. Spärreglerna påverkar
inte dem som har fulla ålderspensionsförmåner. De har däremot betydelse
för grupper som av olika anledningar har reducerade folkpensionsförmåner.
De nya reglerna om särskilt grundavdrag medför en förändrad skattesitua-
tion för vissa pensionärer. Några får i jämförelse med de gamla reglerna
högre avdrag medan det motsatta också inträffar. Den sistnämnda effekten
kan uppkomma för pensionärer som har reducerade folkpensionsförmåner
och samtidigt inga eller begränsade kompletterande pensionsförmåner och
inga eller små arbetsinkomster. För personer som har reducerade förmåner
och måttliga eller stora arbetsinkomster är de nya bestämmelserna i regel
förmånligare.
De principer som ligger till grund för det särskilda grundavdragets utform-
ning bör i huvudsak ligga fast. Jag anser också att avdraget fått en i allt vä-
sentligt rimlig utformning med hänsyn till syftet med avdraget.
Det finns emellertid anledning att korrigera reglerna för främst de folk-
pensionärer med reducerade pensionsförmåner som har fått en försämring
jämfört med de tidigare reglerna. Jag skall i det följande ta upp denna fråga
och lägga fram förslag till vissa ändringar i berörda regler.
Prop.
1990/91:185
2.1 Gällande regler
De tidigare reglerna om extra avdrag (punkt 2 av anvisningarna till 50 § KL)
innebar i korthet följande. För skattskyldig vars inkomst till inte obetydlig
del utgjorts av folkpension medgavs extra avdrag med ett belopp som mot-
svarade folkpension och pensionstillskott för en ålderspensionär. Översteg
den taxerade inkomsten detta belopp avtrappades det extra avdraget i olika
intervaller mot taxerad inkomst. Vid 1991 års taxering avtrappades dock inte
det extra avdraget mot inkomst av tjänst för den som var ålderspensionär
och minst 65 år gammal. Konstruktionen medförde bl.a. att den som hade
reducerade pensionsförmåner kunde få extra avdrag mot arbetsinkomster
och kompletterande pensionsförmåner upp till en nivå som motsvarade fulla
folkpensionsförmåner.
Som nämnts inledningsvis ersattes i samband med skattereformen extra
avdraget för folkpensionärer av ett särskilt grundavdrag för folkpensionärer
(prop. 1989/90:110, SkU30, SFS 1990:650). Reglerna finns i 48 § 4 mom. KL
samt i punkt 1 av anvisningarna till nämnda paragraf och fick sin nuvarande
utformning hösten 1990 (prop. 1990/91:54, SkUlO, SFS 1990:1421).
Enligt huvudregeln uppgår det särskilda grundavdraget till 1,325 basbe-
lopp för gift folkpensionär vars make uppbär folkpension och 1,5 basbelopp
för övriga folkpensionärer (punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 48 §
KL). Detta innebär på motsvarande sätt som enligt reglerna för extra avdrag
att skatt inte tas ut på grundförmånerna i form av folkpension och pensions-
tillskott eller motsvarande ATP för ålderspensionärer som uppbär enbart
dessa förmåner.
Det särskilda grundavdraget trappas av med 65 % av den del av uppburen
pension som överstiger den för pensionären aktuella beloppsgränsen för sär-
skilt grundavdrag. Pension som utgår på grund av annan pensionsförsäkring
än tjänstepensionsförsäkring reducerar dock inte det särskilda grundavdra-
get. Övergångsvis vid 1992 och 1993 års taxeringar avtrappas det särskilda
grundavdraget också mot kapitalinkomster och inkomst av passiv närings-
verksamhet samt mot förmögenhet. Någon avtrappning sker emellertid inte
mot inkomst av tjänst och inkomst av aktiv näringsverksamhet. Till skillnad
från vad som gällde år 1990 är således avdraget oberoende av arbetsinkoms-
ten även för förtidspensionärer, änkor med reducerad pension samt för per-
soner med förtida uttag av pension.
Det särskilda grundavdraget är också enligt punkt 1 tredje stycket av an-
visningarna till 48 § KL begränsat på så sätt att det inte får överstiga uppbu-
ren folkpension och pensionstillskott som uppburits enligt 2 § lagen
(1969:205) om pensionstillskott. För förtidspensionärer gäller en speciell be-
stämmelse som innebär att, för den som uppburit folkpension i form av för-
tidspension, det särskilda grundavdraget inte får överstiga uppburen folk-
pension och 52 % av pensionstillskott som uppburits enligt 2 a § lagen om
pensionstillskott. Anledningen till sistnämnda regel är att pensionstillskottet
för förtidspensionärer uppgår till 104 % av basbeloppet enligt lagen om all-
män försäkring mot 54 % för ålderspensionärer. Regeln medför att förtids-
pensionärer får lika stort särskilt grundavdrag som ålderspensionärer.
Enligt punkt 1 sjätte stycket av anvisningarna till 48 § KL är en folkpensio-
när alltid berättigad till minst lika stort grundavdrag som en icke-pensionär
med lika stor inkomst är berättigad till.
Prop.
1990/91:185
2.2 Särskilt grundavdrag för pensionärer med reducerade
pensionsförmåner
Mitt förslag: Reglerna om begränsningar av det särskilda grundavdra-
get för folkpensionärer ändras så att vissa pensionärer med reduce-
rade pensionsförmåner får högre särskilt grundavdrag.
Särskilda regler skall gälla för förtidspensionärer.
Lättnaderna skall inte gälla för personer med halv ålderpension,
personer som inte haft folkpension hela året eller som inte bott hela
året i Sverige eller för dödsbon.
De nya reglerna skall gälla redan vid 1992 års taxering.
Skälen för mitt förslag: Skattereformen innebär som jag tidigare nämnt att
pensionärernas särskilda grundavdrag inte avtrappas mot arbetsinkomster.
Fr.o.m. år 1991 gäller detta inte bara ålderspensionärer utan även bl.a. för-
tidspensionärer, änkor som inte är ålderspensionärer samt personer med för-
tida uttag av pension. I samband med att denna förändring genomfördes in-
fördes den tidigare nämnda begränsningen av det särskilda grundavdraget
till uppburen folkpension samt uppburet pensionstillskott eller motsvarande
ATP. Spärregeln motverkar att personer med arbetsinkomst och komplette-
rande pensionsförmåner, dvs. pensioner utöver grundförmånerna, skall få
väsentligt lägre skatt än en löntagare med motsvarande inkomst.
Utan den införda begränsningen skulle t. ex. den som har reducerad folk-
pension på grund av förtida uttag och samtidigt arbetsinkomster kunna till-
godogöra sig särskilt grundavdrag från arbetsinkomsten och därigenom få
betydligt lägre skatt än en heltidsarbetande icke-pensionär med motsva-
rande inkomst. Rättvise- och likformighetsskäl talar också för att den full-
ständiga skattefriheten inte bör kunna gälla pensionärernas arbetsinkomster
när avdraget inte längre avtrappas mot arbetsinkomster. Marginaleffekten
för arbetsinkomster blir därmed normalt ca 30 % och inte, som vid de tidi-
gare gällande reglerna om extra avdrag, 0 % i ett visst inkomstintervall och
därefter ca 50 %.
En annan effekt av spärregeln är att skatt tas ut på kompletterande pensio-
ner även för personer som av någon anledning har reducerad pension. Detta
är motiverat av rättvise- och likformighetsskäl med hänsyn till dels att perso-
ner med oreducerade förmåner får betala skatt på kompletterande pensions-
förmåner, dels att de reduceringsregler som finns i pensionsförmånsreglerna
bör få avsedd effekt och inte undermineras av skatteeffekter. De äldre reg-
lerna har haft brister i detta avseende.
De år 1990 beslutade reglerna innebär emellertid att skatt skall erläggas
även av t.ex. vissa änkor som har reducerad pension och som inte behövde
betala skatt enligt de äldre reglerna. Denna effekt kan uppkomma för den
som blivit änka före 50 års ålder och därigenom har reducerade folkpen-
sionsförmåner och dessutom har inga eller måttliga kompletterande pen-
sionsförmåner och som saknar eller har små arbetsinkomster.
Också för personer med reducerade pensionsförmåner på grund av förtida
uttag och måttliga kompletterande pensioner leder de nuvarande reglerna
till att pensionsinkomster som tidigare inte blev beskattade i vissa fall blir
föremål för beskattning.
För änkor med förvärvsinkomster av större omfattning är de nuvarande
reglerna förmånligare än de äldre reglerna om extra avdrag. Den klart över-
vägande delen av änkor med reducerade pensionsförmåner torde vara för-
värvsarbetande och gynnas av de nya reglerna. De betalar också mindre
skatt än en icke-pensionär med lika stor inkomst. För personer med förtida
uttag torde det inte vara lika vanligt med kompletterande arbetsinkomster.
Enligt min mening finns det skäl att mildra och i de flesta fall helt ta bort
de skattehöjningar som uppkommit för en del personer med reducerad än-
kepension eller med förtida uttag av pension med anledning av övergången
från extra avdrag till särskilt grundavdrag. Det särskilda grundavdraget bör
därför justeras i detta syfte.
Samtidigt är det dock viktigt att upprätthålla principen att marginaleffek-
ten skall begränsas till ca 30 % även för pensionärernas arbetsinkomster,
dvs. ändringarna får inte innebära att avtrappningen mot arbetsinkomster
återinförs.
Lättnaderna måste således utformas genom en avvägning mellan å ena si-
dan önskvärda lättnader för änkor med reducerad änkepension och pensio-
närer med förtida uttag utan eller med mycket låga arbetsinkomster och å
andra sidan ej motiverade ytterligare lättnader för personer med höga ar-
betsinkomster.
Det är inte heller motiverat att ge ytterligare skattelättnader för vissa
andra grupper som inte har full pension hela året, t.ex. personer som har
flyttat in eller ut ur landet under beskattningsåret eller personer som har avli-
dit under beskattningsåret.
En annan aspekt som bör beaktas är att reglerna om särskilt grundavdrag
Prop.
1990/91:185
är relativt invecklade. För att reglerna inte skall kompliceras ytterligare i
större utsträckning än som är nödvändigt för att ge lättnader för de aktuella
kategorierna bör eftersträvas lösningar som är generellt utformade, även om
detta innebär en något högre statsfinansiell kostnad för åtgärden.
Mot bakgrund av det anförda bör spärregeln i punkt 1 tredje stycket av
anvisningarna till 48 § KL ändras så att särskilt grundavdrag kan medges mot
kompletterande pensioner. Särskilt grundavdrag bör således medges med,
förutom vad som motsvarar uppburen folkpension och pensionstillskott,
summan av de övriga pensionsförmåner som reducerar det särskilda grund-
avdraget - ATP samt annan tjänstepension - så länge summan av dessa för-
måner ligger under det generella taket för grundavdraget. Härigenom får
personer med änkepension eller reducerad ålderspension på grund av förtida
uttag och även s.k. konventionspensionärer skattefrihet för måttliga kom-
pletterande pensioner av det slag som reducerar det särskilda grundavdra-
get. Med konventionspensionärer avses personer som enligt reglerna i lagen
om allmän försäkring i och för sig inte är berättigade till folkpension men
som på grund av internationella åtaganden som Sverige gjort har rätt till viss
folkpension.
Genom denna justering uppkommer en skattelättnad på högst ca 4 500
kr. för personer med förtida uttag som berörs av spärregeln. För änkor med
reducerad pension uppkommer skattelättnader på som högst närmare
12 000 kr. Flertalet av de berörda pensionärerna har emellertid inte så kraf-
tiga reduceringar av förmånerna som de som legat till grund för nyssnämnda
beräkningar och får därigenom inte så stora skattelättnader. Därtill blir skat-
telättnaderna i många fall mindre på grund av de generella begränsningarna
av det särskilda grundavdraget.
Det är enligt min mening inte motiverat att justera skattereglerna för
dödsbon, personer som under det aktuella året flyttat in eller ut ur landet
samt för dem som inte uppburit folkpension under hela beskattningsåret. Nu
nämnda skattskyldiga har normalt full ålderspension före eller efter det ak-
tuella beskattningsåret. Beskattningen bör därför ske enligt vad som gäller
för personer som uppburit full ålderspension hela beskattningsåret.
Någon förändring är inte heller motiverad för pensionärer som uppbär
halv ålderspension enligt 6 kap. 1 § eller 12 kap. 1 § lagen om allmän försäk-
ring med hänsyn till att det då skulle bli alltför gynnsamt skattemässigt att ta
ut sådan pension för dem som samtidigt har arbetsinkomster.
Nuvarande regler innebär vidare att beskattningsbar inkomst uppkommer
för personer med 1/2 eller 2/3 förtidspension även om de enbart har grund-
förmåner. Även för denna kategori finns det anledning att justera det sär-
skilda grundavdraget. Jag återkommer till denna fråga i det följande.
Prop.
1990/91:185
2.3 Förtidspensionärer
Prop.
1990/91:185
Mitt förslag: För förtidspensionärer som enbart har grundförmåner
utformas det särskilda grundavdraget så att dessa inte behöver betala
inkomstskatt på den del av pensionsinkomsterna som uppgår till högst
fulla grundförmåner för ålderspensionärer. Detta åstadkoms genom
att grundavdraget begränsas till uppburen pension och hela det pen-
sionstillskott som uppburits enligt 2 a § lagen om pensionstillskott.
Av administrativa skäl kan denna förändring inte genomföras för
inkomståret 1991. En särskild regel införs därför vid 1992 års taxering
som för flertalet förtidspensionärer ger samma effekt som de regler
som skall gälla från och med 1993 års taxering.
Skälen för mitt förslag: För förtidspensionärer med hel förtidspension och
utan andra pensionsinkomster innebär de nuvarande reglerna, på motsva-
rande sätt som var fallet enligt de äldre reglerna, att folkpension jämte pen-
sionstillskott blir skattefria upp till ett belopp som motsvarar fulla grundför-
måner för ålderspensionärer. För förtidspensionärer som har 1/2 eller 2/3
förtidspension i kombination med arbetsinkomster leder nuvarande bestäm-
melser i många fall till lägre skatt än vad som blev fallet enligt de äldre reg-
lerna om extra avdrag på grund av att det särskilda grundavdraget inte heller
för förtidspensionärer trappas av mot arbetsinkomster.
För förtidspensionärer med 1/2 eller 2/3 förtidspension och som saknar
andra inkomster medför emellertid nuvarande regler i många fall högre skatt
än enligt motsvarande äldre regler. Orsaken härtill är begränsningen av det
särskilda grundavdraget för förtidspensionärer till 52 % av uppburet pen-
sionstillskott. En förtidspensionär med 1/2 förtidspension och enbart grund-
förmåner får således en beskattningsbar inkomst motsvarande ca hälften av
det uppburna pensionstillskottet. Enligt de äldre reglerna uppkom i motsva-
rande situationer ingen beskattningsbar inkomst eftersom förtidspensionen
jämte pensionstillskottet inte översteg fulla grundförmåner för en ålderspen-
sionär.
Det finns dock anledning att framhålla att en förtidspensionär med exem-
pelvis 1/2 förtidspension även vid nu gällande regler betalar avsevärt mindre
i inkomstskatt än en deltidsarbetande icke-pensionär med lika stor inkomst.
Personer med 1/2 eller 2/3 förtidspension som har inkomster enbart i form
av folkpension och pensionstillskott eller motsvarande ATP bör enligt min
mening inte behöva betala skatt på pensionsinkomsterna med hänsyn till att
dessa grundförmåner understiger ålderspensionärernas fulla grundförmå-
ner. Begränsningen i tredje stycket av den aktuella anvisningspunkten till
52 % av uppburet pensionstillskott bör därför slopas.
En sådan förändring leder till att ett antal förtidspensionärer som har 1/2
eller 2/3 förtidspension i kombination med arbetsinkomster också får en
skattelättnad utöver den i många fall betydande lättnad som uppkommer re-
dan genom att det särskilda grundavdraget inte avtrappas mot arbetsinkoms-
ter. Denna effekt går emellertid inte att undvika utan mer omfattande för-
10
ändringar i regelsystemet som dessutom skulle ge upphov till ytterligare mar-
ginaleffekter för arbetsinkomster.
Det hade i och för sig varit önskvärt att de i det föregående föreslagna
förändringarna för förtidspensionärer hade kunnat träda i kraft redan vid
1992 års taxering. Enligt vad jag erfarit saknar emellertid riksförsäkringsver-
ket och riksskatteverket praktiska möjligheter att inhämta de uppgifter som
skulle behövas för att beräkna det särskilda grundavdraget enligt de före-
slagna reglerna. Reglerna kan därför börja tillämpas först för inkomståret
1992. Det är dock enligt min mening angeläget att de berörda förtidspensio-
närerna får en skattelättnad även för innevarande år. För inkomståret 1991
föreslår jag därför en justering av den aktuella spärregeln för det särskilda
grundavdraget för förtidspensionärer som vid utgången av år 1991 uppbär
1/2 eller 2/3 förtidspension. Justeringen bör ske till en nivå som motsvarar
det särskilda grundavdraget vid en tillämpning av de för år 1992 föreslagna
reglerna. Personer som uppbär 1/2 eller 2/3 förtidspension vid utgången av
år 1991 får därigenom minst samma skattelättnad som de skulle fått om de
nya reglerna hade tillämpats redan för inkomståret 1991.
2.4 Förslagens effekter
Det totala antalet pensionärer som berörs av de i det föregående framlagda
förslagen uppgår uppskattningsvis till drygt 60 000, varav ca 37 000 är förtids-
pensionärer med 1/2 eller 2/3 förtidspension och ca 17 000 änkor med reduce-
rad pension.
Skattelättnaden för personer som berörs av förändringen uppgår i genom-
snitt för olika grupper till följande belopp.
Prop.
1990/91:185
|
• 1/2 förtidspension |
2 400 kr. |
|
• 2/3 förtidspension |
3 300 kr. |
|
• Pensionärer med förtida uttag |
1 500 kr. |
|
• Änkor med reducerad pension |
4 300 kr. |
|
• ”Konventionspensionärer” |
4 300 kr. |
Skillnaderna är dock stora mellan olika personer. Det bör också uppmärk-
sammas att det bara är en mindre del av änkorna, förtidspensionärerna och
de med förtida uttag som berörs av förslaget. I första hand är det de som har
fått höjd skatt i år som nu får en skattesänkning.
De föreslagna reglerna medför ett skattebortfall på ca 180 milj. kr.
De nu föreslagna skattelättnaderna för vissa pensionärsgrupper bör finan-
sieras på samma sätt som det särskilda kommunala bostadstillägget till folk-
pension (prop. 1990/91:119), dvs. genom reduktion av investeringsbidraget
till nyproduktion av bostäder. Regeringen kommer i samband med behand-
lingen av kompletteringspropositionen att ta ställning till denna fråga.
I enlighet med vad jag nu har anfört har inom finansdepartementet upprät-
tats förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).
11
Lagrådets yttrande har inte inhämtats med hänsyn till att ett remissförfa-
rande skulle fördröja frågans behandling så att avsevärt men skulle upp-
komma. Förslaget är avsett att tillämpas redan vid 1992 års taxering och be-
slut bör därför fattas av riksdagen under innevarande riksmöte.
Punkt 1 av anvisningarna till 48 § KL
I denna anvisningspunkt finns den närmare regleringen av det särskilda
grundavdraget för folkpensionärer.
I första och andra styckena har den förändringen gjorts att bestämmelsen
om yrkesskadelivränta av redaktionella skäl flyttats från andra till första
stycket. Samtidigt har ett förtydligande gjorts angående tillämpligheten av
regeln.
I tredje stycket finns vissa spärregler för det särskilda grundavdraget
(SGA). Dessa regler är således begränsningar i förhållande till de i andra
stycket av anvisningspunkten angivna takbeloppen för SGA. Vidare kan
SGA-beloppen enligt andra stycket på grund av reglerna i fjärde stycket re-
duceras. SGA enligt de i tredje stycket angivna reglerna får aldrig medges
med högre belopp än som motsvarar takbeloppen i andra stycket resp, det
reducerade SGA-tak som följer av fjärde stycket. Vidare finns i femte
stycket särskilda reduktionsregler som gäller för den som vid utgången av
året före beskattningsåret inte uppbar folkpension.
Som anförts i allmänmotiveringen införs nu vissa lättnader i tredje styck-
ets spärregler. Stycket har delats in i två led.
För att reglerna i första ledet skall bli tillämpliga gäller följande förutsätt-
ningar. Den skattskyldige skall ha uppburit folkpension både vid utgången
av året före beskattningsåret och vid utgången av beskattningsåret och han
skall ha bott i Sverige under hela beskattningsåret. Av andra ledet följer vi-
dare att första ledet inte gäller för person som under beskattningsåret uppbu-
rit förtidspension eller halv ålderspension eller avlidit. När första ledet är
tillämpligt kan den skattskyldige medges SGA med ett belopp som motsva-
rar summan av sådana pensionsinkomster som reducerar SGA, således folk-
pension, pensionstillskott, ATP och tjänstepension. Det särskilda grundav-
draget kan dock ej medföra skattefrihet för arbetsinkomster eller för in-
komster från privata pensionsförsäkringar.
I andra ledet behandlas SGA för övriga pensionärer, däribland skattskyl-
diga som vid något tillfälle under beskattningsåret uppburit förtidspension
eller halv ålderspension enligt 6 kap. 1 § eller 12 kap. 1 § lagen om allmän
försäkring. Denna regel gäller även för skattskyldig som avlidit under be-
skattningsåret. Den begränsning för förtidspensionärer till 52 % av uppburet
pensionstillskott enligt 2 a § lagen om pensionstillskott som finns i den nuva-
rande lydelsen har slopats. SGA medges således med faktiskt uppburen pen-
sion och pensionstillskott enligt 2 § eller 2 a § lagen om pensionstillskott eller
motsvarande bortreducerad ATP, såvida inte reglerna i andra och fjärde
stycket medför att grundavdraget skall beräknas till ett lägre belopp. Reduk-
Prop.
1990/91:185
12
tion kan också bli aktuell enligt femte stycket för den som vid utgången av Prop.
året före beskattningsåret inte uppbar folkpension. 1990/91:185
I en ny andra mening har ett tillägg gjorts rörande yrkesskadelivränta eller
motsvarande eftersom regeln i första meningen 1 i vissa fall annars skulle
leda till lägre grundavdrag än regeln i nämnda mening 2.
Övergångsbestämmelserna
Som anförts i den allmänna motiveringen föreligger av administrativa skäl
hinder att tillämpa de föreslagna reglerna rörande förtidspension redan för
innevarande år. Detsamma gäller för reglerna rörande halv ålderspension.
Särskilda bestämmelser har därför införts för dessa ersättningar vid 1992 års
taxering. Dessa innebär följande.
Halv ålderspension skall under innevarande år behandlas på samma sätt
som annan ålderspension. Några särregler för den som uppbär sådan pen-
sion skall således inte gälla vid 1992 års taxering. För skattskyldiga som upp-
burit förtidspension skall de nuvarande reglerna i tredje stycket om begräns-
ning till 52 % av uppburet pensionstillskott enligt 2 a § lagen om pensionstill-
skott i princip gälla. För att ge förtidspensionärer med reducerade förmåner
ett ökat särskilt grundavdrag även för innevarande år införs i övergångsbe-
stämmelsen en schablonmässig höjning av den aktuella spärregeln. Av prak-
tiska skäl måste schablonregeln göras beroende av om den skattskyldige i
december 1991 uppburit 1/2 eller 2/3 förtidspension. I dessa fall görs en upp-
räkning av spärrbeloppet med 8 100 kr. för den som har 1/2 förtidspension
och 10 800 kr. för den som har 2/3 förtidspension. En särskild övergångsbe-
stämmelse behövs också av administrativa skäl för skattskyldiga som under
år 1991 uppburit förtidspension men som i december 1991 uppburit annan
folkpension än förtidspension. I sistnämnda fall skall den nya regeln i tredje
stycket första meningen 1 tillämpas om även övriga förutsättningar härför är
uppfyllda.
Med hänvisning till vad jag nu anfört hemställer jag att regeringern föreslår
riksdagen
att anta förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).
Regeringen beslutar i enlighet med hemställan.
13
gotab 98522, Stockholm 1991