Mervärdeskattskyldighet vid försäljning av utbildningstjänster
Vid årsskiftet 1990/91 inträdde nya bestämmelser betr.
skattskyldighet för mervärdesskatt vid försäljning av
tjänster. Den grundläggande principen har i förarbetena
sagts vara att även försäljning av tjänster skall beläggas med
mervärdesskatt med så få undantag som möjligt.
Riksskatteverket har haft uppdraget att utarbeta
detaljerade anvisningar på basis av riksdagsbeslutet om
denna utvidgade skattskyldighet. Ett område, som varit
föremål för RSVs överväganden, har varit hur
beskattningen av kurs- och utbildningsverksamhet skall ske.
I ett tidigt skede av sitt arbete indikerades från RSVs
sida, att undervisning (definierad bl.a. med att den skall
bedrivas efter en fastställd kursplan och leda till en
kompetenshöjning) skulle vara befriad från skattskyldighet,
medan kursverksamhet skulle beläggas med
mervärdesskatt.
I de slutliga anvisningarna, vilka förelåg strax före
årsskiftet, har RSV emellertid fastlagt, att all
utbildningsoch kursverksamhet skall vara skattebefriad.
25-procentig kostnadsökning
De nya reglerna för mervärdesskatt har emellertid
medfört att allt inköp av tjänster från tredje part (dvs. när
anställningsförhållande ej råder) blir skattepliktigt -- dvs.
också i de fall en utbildningsanordnare för sin ej
skattepliktiga utbildning ej med egen, anställd personal kan
klara all utbildning utan måste köpa in kompletterande
tjänster. Detta medför en kostnadshöjning för denna del
med 25 procent jämfört med tidigare.
När kommuner i egen regi bedriver utbildning, kan all
ingående moms (för tjänster och utbildningsmateriel) dras
av inom ramen för kommunernas generella avdragsrätt för
medvärdesskatt. Detta skapar ett snedvridet
konkurrensförhållande gentemot andra
utbildningsanordnare, som ju ej kan kompensera sina
ökade kostnader på samma sätt.
Snedvriden
Problemet gäller alla utbildningsanordnare
utanför kommunerna, dvs. även i de fall en kommun
av olika skäl valt att driva en del av sin utbildning i stiftelse-
eller bolagsform.
Detta snedvridna konkurrensförhållande för kommuner
kontra andra utbildningsanordnare är särskilt uttalat vid
uppdragsutbildning mot företag, myndigheter och
organisationer. Denna skillnad bör utjämnas genom att all
utbildnings- och kursverksamhet riktad mot företag och
organisationer (dvs. vad som oftast kallas
uppdragsutbildning) särskiljs från reguljär utbildning riktad
mot enskilda personer. Därvid kan den förstnämnda typen
av utbildnings- och kursverksamhet göras skattskyldig för
mervärdesskatt med motsvarande avdragsrätt för ingående
mervärdesskatt.
Bergsskolan drabbas
Det nämnda snedvridna konkurrensförhållandet,
orsakade av nu gällande bestämmelser för avdrag av
ingående moms, gäller främst fristående skolor, som bedrivs
i stiftelse- eller bolagsform och som till ej oväsentlig del
behöver köpa kompletterande lärarresurser från tredje
part. Ett exempel är Bergsskolan i Filipstad, som drivs i
stiftelseform med Jernkontoret, Landstinget i Värmland
och Filipstads kommun som huvudman.
Antalet utbildningsanordnare, som skulle påverkas av
den föreslagna ändringen, är således litet. Den ekonomiska
och marknadsmässiga effekten för dem är emellertid av
stor, för att inte säga avgörande, betydelse för deras
möjligheter att konkurrensmässigt kunna marknadsföra sig
inom uppdragsutbildningsområdet.
Påverkan på statens sammanlagda intäkter av
mervärdesskatt är således relativt liten och svarar endast
mot den ingående momsen för köpta tjänster och materiel
för uppdragsutbildningen hos nämnda
utbildningsanordnare. Den utgående mervärdesskatt, som
debiteras köpare av utbildning/kurser, är neutral när det
gäller momspliktiga företag. Den utbildning, som säljs till
organisationer, myndigheter eller andra ej
mervärdesskattskyldiga, ger en ökning av skatteintäkterna.
Sammantaget torde således påverkan på statens intäkter av
mervärdesskatt vara ytterst marginell.
Hemställan
Med stöd av ovanstående hemställs
att riksdagen hos regeringen begär förslag, i enlighet med
vad som i motionen anförts, till ändringar av
mervärdeskattelagstiftningen för att undanröja de
snedvärderande effekterna av mervärdeskatteregeln vid
försäljning av utbildningstjänster.
Stockholm den 25 januari 1991
Göthe Knutson (m)
Anders G Högmark (m)