Skatteutskottets betänkande
1989/90:SkU16

Vissa internationella skattefrågor

19S9 90
SkU 16

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 1989/90:47 om vissa
internationella skattefrågor. En med anledning av propositionen väckt
motion avstyrks.

Vid betänkandet har fogats en reservation.

Propositionen

I propositionen föreslås införandet av en definition i skattelagstiftningen
av begreppet utländskt bolag. Dessutom föreslås att en här hemmahörande
delägare i en utländsk juridisk person — som inte utgör utländskt bolag —
i vissa fall skall beskattas för den del av den utländska juridiska personens
vinst som belöper på delägaren.

1 propositionen läggs vidare fram förslag om nya regler om beskattningen
av ersättning på grund av enskild tjänst m. m. som uppbärs av en i
Sverige ej bosatt person.

Slutligen föreslås en ändring av reglerna om omkostnadsavdrag för
utländsk skatt. Ändringen innebär att omkostnadsavdrag skall kunna komma
i fråga även i de fall när den skattskyldige enligt dubbelbeskattningsavtal
är berättigad till avräkning av utländsk skatt.

Förslagen avses träda i kraft den 1 januari 1990.

1 Riksdagen 1989/90. 6 sami Nr 16

1

PROPOSITIONENS LAGFÖRSLAG

1989/90:SkU 16

1 Förslag till
Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrivs att 53 § 1 och 2 morn., punkt 4 av anvisningarna
till 20 §, punkt 5 av anvisningarna till 38 § samt punkterna 2 och 10 av
anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande
lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

53 §

1 mom.1 Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger så framt ej annat
föreskrives i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på grund
av överenskommelse eller beslut, varom i 72 och 73 §§ sägs:

a) fysisk person:

för tid, under vilken han varit här i riket bosatt:
för all inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt
för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt:
för inkomst av här belägen fastighet;
för inkomst av rörelse, som här bedrivits från fast driftställe;
för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning
eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;

för avlöning eller annan därmed
jämförlig förmån, som utgått av annan
anställning eller annat uppdrag
än hos svenska staten eller svensk
kommun, i den mån inkomsten förvärvats
genom verksamhet här i riket; för

arvode och annan liknande ersättning
som uppburils i egenskap av
ledamot eller suppleant i styrelse eller
annat liknande organ i svenskt
aktiebolag eller annan svensk juridisk
person, oavsett var verksamheten
utövats;

för pension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del
beloppet överstiger 10000 kronor och för annan ersättning enligt nämnda
lag;

för pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten
eller svensk kommun;

för belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring,
om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse; för

ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller
lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning
till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått
till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militär -

för avlöning eller annan därmed
jämförlig förmån, som utgått av annan
anställning eller annat uppdrag,
i den mån inkomsten uppburits
härifrån och förvärvats genom
verksamhet här i riket;

' Senaste lydelse 1989:232.

2

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

tjänstgöring eller i fall sorn avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd
eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;

för dagpenning från erkänd arbetslöshetskassa enligt lagen (1973:370)
om arbetslöshetsförsäkring och kontant arbetsmarknadsstöd enligt lagen
(1973:371) om kontant arbetsmarknadsstöd;
för timstudiestöd och inkomstbidrag enligt studiestödslagen (1973:349);
för annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad
inkomst av tjänst;

för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter,
för restituerade, avkortade eller avskrivna egenavgifter i den mån
avdrag har medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2
mom. första stycket 3 och som satts ned genom ändrad debitering i den
mån avdrag har medgetts för avgifterna;

för vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet här i riket eller
rörelse som bedrivits från fast driftställe här i riket eller tillbehör till sådan
fastighet eller rörelse och av egendom som avses i 35 § 3 a mom. och som
innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; samt
för vinst vid icke yrkesmässig avyttring dels av aktier och andelar i
sådana svenska företag som avses i punkt 4 a av anvisningarna till 41 § ,
dels av konvertibla skuldebrev som utgivits av svenska aktiebolag och dels
av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som avses i 35 § 3
mom. första stycket, om överlåtaren vid något tillfälle under de tio kalenderår
som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga
bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här;

b) dödsbo:

för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket.

(Se vidare anvisningarna.)

2 morn.2 Inkomst hos vanliga
handelsbolag, kommanditbolag,
enkla bolag, rederier och juridiska
personer, som enligt författning eller
på därmed jämförligt sätt bildats
för att förvalta annan samfällighet
än sådan som har taxerats
såsom särskild taxeringsenhet och
avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet,
hänförs till de
särskilda delägarnas inkomst med
belopp, som för en var motsvarar
hans andel av bolagets, rederiets eller
samfällighetens inkomst. Delägare
i s. k. gruvbolag taxeras för
den inkomst han åtnjutit av bolagets
verksamhet.

2 mom. Inkomst hos vanliga
handelsbolag, kommanditbolag,
enkla bolag, rederier och juridiska
personer, som enligt författning eller
på därmed jämförligt sätt bildats
för att förvalta annan samfällighet
än sådan som har taxerats
såsom särskild taxeringsenhet och
avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet,
hänförs till de
särskilda delägarnas inkomst med
belopp, som för en var motsvarar
hans andel av bolagets, rederiets eller
samfällighetens inkomst. Motsvarande
gäller inkomst hos utländsk
juridisk person i fall som avses
i punkt 10 andra stycket av
anvisningarna. I fråga om vad som
avses med utländsk juridisk person i
denna lag gäller vad som sägs i
16 §2 mom. forsta stycket lagen
(194 7:5 76) om statlig inkomstskatt.
Delägare i s. k. gruvbolag taxeras för
den inkomst han åtnj utit av bolagets
verksamhet.

! Senaste lydelse 1986:1113.

1* Riksdagen 1989/90. 6 sami Nr 16

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

Anvisningar

till 20 §

4.3 För erlagd utländsk skatt medgives avdrag, oavsett om skatten är att
anse såsom preliminär eller slutlig, under förutsättning att skatten enligt
vad nedan sägs utgör omkostnad i förvärvskälla, varom i 18 § förmäles.

Utländsk speciell skatt, hänförlig till förvärvskälla som nyss sagts, utgör
omkostnad i densamma.

Allmän skatt till utländsk stat betraktas såsom omkostnad, om och i den
mån skatten hänför sig till intäkt av sådant slag, som är skattepliktigt i den
utländska staten på grund av att den förvärvskälla från vilken intäkten
härflyter anses där lokaliserad, samt intäkten åtnjutes av fysisk person
under tid då han är bosatt i Sverige eller av inländsk juridisk person. Med
skatt till utländsk stat likställes skatt till utländsk delstat, provins eller
kommun; med inkomstskatt likställes skatt å förmögenhet, vartill intäkt
som ovan sagts hänför sig, dock ej sådan skatt å förmögenhet som huvud -

sakligen har karaktär av engångsskai

Om på grund av överenskommelse
med utländsk stat dubbelbeskattning
av viss intäkt kan undanröjas
eller lindras, får avdrag icke åtnjutas
för skatt, som omfattas av överenskommelsen
och belöper på intäkten.
Avser överenskommelsen t. ex.
endast statliga inkomstskatter medgives
således icke avdrag för den utländska
statliga skatten i vad den
belöper på intäkten. Däremot medgives
i detta fall avdrag för utländsk
kommunal skatt på intäkten.

till

5.4 Vad som gäller om utdelning
från utländskt bolag skall även
tillämpas på utdelning från annan
här i riket icke hemmahörande juridisk
person. Dödsbo efter person,
som vid sitt frånfälle inte varit bosatt
eller stadigvarande vistats här i
riket, anses såsom en här i riket icke
hemmahörande juridisk person. Utdelning
från sådant dödsbo till i
Sverige bosatt delägare av inkomst,
som förvärvats under den tid delägarna
suttit i oskift bo — men givetvis
ej utskiftning av den avlidnes
efterlämnade tillgångar — skall
således här i riket bliva föremål för
beskattning. Från denna föreskrift
meddelas likväl ett undantag i 54 §
första stycket e.

Rätt till avdrag föreligger inte JÖr
utländsk skatt, om den hänför sig till
intäkt som beskattas i den utländska
staten och inte medtas vid taxeringen
här i riket. Om enligt dubbelbeskattningsavtal
inkomst skall undantas
från beskattning men medtas vid
taxeringen (alternativ exempt) föreligger
inte heller rätt till avdrag för
utländsk skatt som hänför sig till inkomsten.

5. Vad som gäller om utdelning
från utländskt bolag skall även
tillämpas på utdelning från annan
utländsk juridisk person. Sådan utdelning
skall dock inte beskattas i
den mån delägare i utländsk juridisk
person enligt punkt 10 andra stycket
av anvisningarna till 53 § har beskattats
för den del av den utländska juridiska
personens vinst som belöper
pä delägaren. Utdelningfrån dödsbo
efter person, som vid sitt frånfälle
inte varit bosatt eller stadigvarande
vistats här i riket, till i Sverige bosatt
delägare av inkomst, som förvärvats
under den tid delägarna suttit i
oskift bo — men givetvis ej utskiftning
av den avlidnes efterlämnade
tillgångar — skall här i riket bli före -

1 Senaste lydelse 1966:729.

4 Senaste lydelse 1984:1060.

4

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU16

mål för beskattning. Från denna föreskrift
meddelas likväl ett undantag
i 54 § första stycket e.

till 53 §

2.5 Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad
här i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra
tillfälliga besök utomlands eller under längre tid uppehålla sig därstädes
under kringresande (t. ex. handelsresande).

Person, som icke är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, beskattas
här för pension, som utgår enligt lagen om allmän försäkring eller på grund
av förutvarande anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk
kommun, eller på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring,
om försäkringen meddelats i här i landet bedriven försäkringsrörelse.
Pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension
eller förmån beskattas i Sverige, om förmånen utgår härifrån till
sådan person på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten
huvudsakligen utövats här. För sådan person föreligger däremot ej
skattskyldighet för annan pension än nu sagts eller för livränta eller andra
enligt 31 § med inkomst av tjänst likställda förmåner, som icke åtnjutas på
grund av något tjänsteförhållande.

Bestämmelsen i 53 § 1 mom. första stycket a) om skattskyldighet för den
som ej varit bosatt här i riket för avlöning eller annan därmed jämförlig
förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos
svenska staten, gäller beträffande den som anställts av svensk utlandsmyndighet
eller utomlands för faltprojekt för bilateral biståndsverksamhet
(lokalanställd) blott om han icke är medborgare i anställningslandet. Regeringen
äger medgiva befrielse från skattskyldighet, som här nämnts, för
sådan lokalanställd i utomeuropeiskt land som icke är svensk medborgare.

Bestämmelsen i 53 § I mom. första
stycket a, om skattskyldighet för
den som ej varit bosatt här i riket för
avlöning eller annan därmed jämförlig
förmån, som utgått av annan
anställning eller annat uppdrag än
hos svenska staten eller svensk kommun,
gäller inte om

a) mottagaren av inkomsten vistas
här i riket, under tidrymd eller
tidrymder, som sammanlagt inte
överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod,
och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare,
som inte har hemvist här i
riket eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast
driftställe, som arbetsgivaren har
här i riket.

5 Senaste lydelse 1976:1099.

5

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU16

I0.6 Delägare i vanligt handelsbolag, kommanditbolag, enkelt bolag eller
rederi beskattas för den del av bolagets eller rederiets vinst, som å honom
belöper, huru denna än må hava av bolaget eller rederiet använts, och oberoende
av vad han må hava lyftat av bolagets eller rederiets under beskattningsåret
eller tidigare förvärvade vinst.

Vad som föreskrivs i förslå stycket
gäller också beträffande här i riket
bosatt eller hemmahörande delägare
i fråga om den på delägaren belöpande
delen av vinsten i annan utländsk
juridisk person än sådan som
enligt 3 § tredje stycket eller 16 § 2
mom. andra stycket lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt
skall betraktas som svensk ekonomisk
förening eller utländskt bolag

a) om delägaren beskattas i den
stat där den utländska juridiska personen
är hemmahörande för den del
av den utländska juridiska personens
vinst som belöper på delägaren, eller

b) om vid utgången av året närmast
före taxeringsåret dels minst
tio procent av den utländska juridiska
personens kapital eller röstetal
för dess samtliga andelar innehas
antingen av delägaren själv eller av
en krets av personer i vilken delägaren
ingår och vilken består av en fysisk
eller juridisk person (moderföretaget),
av — om moderföretaget är en
fysisk person — sådana närstående
som avses i 35 § 1 a mom. nionde
stycket samt av juridiska personer
som direkt eller genom förmedling
av annan juridisk person innehas av
denna person och de närstående,
dels minst hälften av den utländska
juridiska personens kapital eller röstetal
JÖr dess samtliga andelar innehas
eller kontrolleras, direkt eller genom
förmedling av juridisk person,
av här i riket bosatta eller hemmahörande
personer.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1990 och tillämpas första gången
vid 1991 års taxering. Äldre bestämmelser skall dock fortfarande tillämpas
vid nämnda taxering i fråga om beskattningsår som har påbörjats före den

1 januari 1990.

6 Senaste lydelse 1977:572.

6

2 Förslag till

1989/90:SkU16

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs att 6 § 1 och 2 morn., 7 § 8 och 11 mom. samt 16 §

2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

6§

1 mom.2 Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger, såframt ej annat
föreskrivs i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på grund
av överenskommelse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs:

a) fysisk person:

för inkomst som avses i denna lag enligt de grunder som anges i 53 § 1
mom. a kommunalskattelagen (1928:370) samt, såvitt avser tid under
vilken han ej varit bosatt här i riket, för inkomst genom utdelning på
andelar i svenska ekonomiska föreningar;

b) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning
äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar, samfund,
stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer,
dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på
därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om
samfalligheten taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfallighet
eller regleringssamfällighet:

för all inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats;

c) utländska bolag:

för inkomst av här belägen fastighet;

för inkomst av rörelse, som här bedrivits från fast driftställe;

för vinst vid icke yrkesmässig av yttring av fastighet eller rörelse här i riket
eller tillbehör till sådan fastighet eller rörelse och av egendom som avses i
35 § 3 a mom. kommunalskattelagen och som innefattar nyttjanderätt till ett
hus eller del av ett hus här i riket;

för slutlig skatt eller tillkommande skatt, som restituerats, avkortats eller
avskrivits, i den mån avdrag därför av bolaget åtnjutits vid tidigare års
taxeringar; samt

för inkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska föreningar;

d) andra utländska juridiska personer
än utländska bolag:
för inkomst som anges under c
med avdrag för delägares inkomst
som avses i punkt 10 andra stycket av
anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.

1 fråga om vad som avses med fast driftställe gäller vad som sägs i punkt

3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.

2 mom.3 Vanliga handelsbolag, 2 mom. Vanliga handelsbolag,
kommanditbolag, enkla bolag, re- kommanditbolag, enkla bolag, rederier
och juridiska personer, som derier och juridiska personer, som

enligt författning eller på därmed enligt författning eller på därmed

' Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.

2 Senaste lydelse 1986:1114.

3 Senaste lydelse 1984:1061.

7

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

jämförligt sätt bildats för att förvalta
annan samfällighet än sådan som
har taxerats såsom särskild taxeringsenhet
och avser marksamfällighet
eller regleringssamfällighet,
taxeras inte, utan deras inkomst
hänförs till de särskilda delägarnas
inkomst med belopp, som för en
var motsvarar hans andel av bolagets,
rederiets eller samfällighetens
inkomst. Inte heller skall s. k. gruvbolag
taxeras, utan i stället skall en
var av dess delägare taxeras för den
inkomst han åtnjutit av bolagets
verksamhet.

jämförligt sätt bildats för att förvalta
annan samfällighet än sådan som
har taxerats såsom särskild taxeringsenhet
och avser marksamfällighet
eller regleringssamfällighet,
taxeras inte, utan deras inkomst
hänförs till de särskilda delägarnas
inkomst med belopp, som för en
var motsvarar hans andel av bolagets,
rederiets eller samfällighetens
inkomst. Motsvarande gäder utländsk
juridisk person ifråga om inkomst
som avses i punkt 10 andra
stycket av anvisningarna till 53 §
kommunalskattelagen (1928:3 70).
Inte heller skall s. k. gruvbolag taxeras,
utan i stället skall en var av dess
delägare taxeras för den inkomst
han åtnjutit av bolagets verksamhet.

7§

8 mom. Svenska aktiebolag och
svenska ekonomiska föreningar frikallas
från skattskyldighet för utdelning
från svenska aktiebolag, svenska
ekonomiska föreningar och utländska
bolag i den omfattning som
anges nedan.

8 morn.4 Svenska aktiebolag
och svenska ekonomiska föreningar
frikallas från skattskyldighet för utdelning
från svenska aktiebolag,
svenska ekonomiska föreningar och
utländska företag i den omfattning
som anges nedan.

1 det följande förstås med företag svenskt aktiebolag och svensk ekonomisk
förening. Med utdelning förstås sådan utdelning på aktie i svenskt
aktiebolag eller andel i svensk ekonomisk förening som har uppburits i
förhållande till innehavda aktier eller andelar eller som har uppburits efter
annan grund men inte är avdragsgill för det utdelande företaget enligt 2 § 8
mom. första stycket. Bestämmelserna i fjärde —sjätte styckena nedan gäller
inte sådan utdelning för förlagsinsatser, som är avdragsgill för det utdelande
företaget.

Företag, som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepapper
eller likartad lös egendom (förvaltningsföretag), är frikallat från
skattskyldighet för utdelning i den mån sammanlagda beloppet av den utdelning
som företaget har uppburit under beskattningsåret motsvaras av
utdelning som företaget har beslutat för samma beskattningsår eller, i fråga
om investmentföretag, av beslutad utdelning ökad med en fjärdedel. Med
investmentföretag förstås förvaltningsföretag, vars uppgift väsentligen är
att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare
riskfördelning och vars aktier eller andelar ägs av ett stort antal fysiska
personer.

Företag, som bedriver bank- eller annan penningrörelse eller sådan rörelse
vid sidan av annan verksamhet, är frikallat från skattskyldighet för utdelning
på sådan aktie eller andel som innehas som ett led i organisationen av
företagets verksamhet till den del denna avser annat än förvaltning av fastighet,
värdepapper eller därmed likartad lös egendom.

1989/90:SkU16

4 Senaste lydelse 1984:1061.

8

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

Företag som bedriver försäkringsrörelse är frikallat från skattskyldighet
för utdelning under förutsättning att företaget är skadeförsäkringsanstalt
och utdelningen belöper på sådan aktie eller andel som innehas som ett led
i organisationen av företagets försäkringsrörelse.

Företag som inte avses i tredje — femte styckena är frikallat från skattskyldighet
för utdelning på sådan aktie eller andel som inte utgör omsättningstillgång
i företagets verksamhet under förutsättning att

a) det sammanlagda röstetalet för företagets aktier eller andelar i det
utdelande företaget vid beskattningsårets utgång motsvarade en fjärdedel
eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i det utdelande företaget,
eller

b) det görs sannolikt att innehavet av aktien eller andelen betingas av
jordbruk, skogsbruk eller rörelse som bedrivs av företaget eller av företag
som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden
kan anses stå det nära.

Skattefrihet enligt sjätte stycket föreligger dock inte för utdelning på aktie
eller andel i förvaltningsföretag, om förvaltningsföretaget äger mer än enstaka
aktier eller andelar på vilka utdelning skulle ha varit skattepliktig om
aktierna eller andelarna hade ägts direkt av det företag som äger aktien eller
andelen i förvaltningsföretaget.

Om särskilda skäl föreligger, kan riksskatteverket medge dels att företag,
som inte är förvaltningsföretag enligt tredje stycket men vars verksamhet till
inte oväsenlig del består i förvaltning av värdepapper eller därmed likartad
lös egendom, skall i beskattningsavseende behandlas som sådant förvaltningsföretag,
dels att förvaltningsföretag, som är moderföretag i en koncern
och som ombesörjer vissa gemensamma uppgifter för koncernens räkning,
inte skall i beskattningshänseende behandlas som förvaltningsföretag. Riksskatteverkets
beslut i fråga som här avses får inte överklagas.

Förvärvar företag aktie eller andel i annat företag och är det inte uppenbart
att det företag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt
och särskilt värde med hänsyn till ägarföretagets rörelse eller kapitalförvaltning,
föreligger inte skattefrihet enligt detta moment för utdelning på aktien
eller andelen av sådana medel som vid förvärvet fanns hos det utdelande
företaget och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats.
Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana som motsvarar
tillskjutet belopp eller inbetald insats.

Riksskatteverket kan på ansökan Riksskatteverket kan på ansökan
förklara att svenskt företag skall förklara att svenskt företag skall

vara frikallat från skattskyldighet vara frikallat från skattskyldighet

för utdelning på aktie eller andel i för utdelning på aktie eller andel i

utländskt företag. Med utländskt fö- utländskt bolag,

retag förstås utländskt aktiebolag Som förutsättning för att en sådan
och annat utländskt bolag som i den förklaring skall lämnas gäller
stat där det är hemmahörande be- a) att utdelningen skulle ha varit
handlas som skattskyldigt vid in- skattefri enligt vad som ovan i detta

komstbeskattningen. moment sagts för det fall det utde Som

förutsättningföratt en sådan lande bolaget hade varit svenskt och

förklaring skall lämnas gäller b) att den inkomstbeskattning

a) att utdelningen skulle ha varit som det utländska bolaget är underskattefri
enligt vad som ovan i detta kastat i den stat där det är hemmamoment
sagts för det fall det utde- hörande är jämförlig med den in lande

företaget hade varit svenskt komstbeskattning som skulle ha

och skett enligt denna lag, om inkoms -

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

b) att den inkomstbeskattning ten hade förvärvats i Sverige av

som det utländska företaget är un- svenskt företag,

derkastat i den stat där det är hemmahörande
är jämförlig med den inkomstbeskattning
som skulle ha
skett enligt denna lag, om inkomsten
hade förvärvats i Sverige av
svenskt företag.

Förklaring som nyss sagts får inte lämnas i de fall då skattebefrielse eller
nedsättning av skatt kan följa av bestämmelse i överenskommelse enligt

20 §.

Riksskatteverkets beslut i fråga som här avses får överklagas hos regeringen
genom besvär.

11 morn.5 Här i riket bosatt fysisk person, som under vistelse utomlands
åtnjutit avlöning eller annan därmed jämförlig förmån på grund av annan
anställning där än anställning ombord på svenskt fartyg eller svenskt,
danskt eller norskt luftfartyg, frikallas från skattskyldighet för inkomst
som avses i 54 § första stycket f kommunalskattelagen (1928:370).

1 utlandet bosatt fysisk person
och utländskt bolag frikallas från
skattskyldighet för inkomst som avses
i 54 § första stycket b kommunalskattelagen.

1 utlandet bosatt fysisk person
och utländsk juridisk person frikallas
från skattskyldighet för inkomst
som avses i 54 § första stycket b
kommunalskattelagen.

16 §

2 morn.6 Med utländskt bolag 2 mom. Med utländsk juridisk

skall, där ej annat uttryckligen stad- person avses i denna lag association,

gas, i denna lag likställas främ- som enligt lagstiftningen i den stat

mande stat samt utländsk menighet, där den är hemmahörande kan för försäkringsanstalt

och förening värva rättigheter, ikläda sig skyldig ävensom

annan här i riket icke hem- heter och föra talan inför domstolar

mahörande juridisk person. och andra myndigheter och över vil kens

förmögenhetsmassa de enskilda
delägarna inte fritt kan förfoga.

Med utländskt bolag avses i denna
lag utländsk juridisk person som

a) enligt ett avtal för undvikande
av dubbelbeskattning som Sverige
ingått är en person på vilken avtalets
regler om begränsning av beskattningsrätten
tillämpas och som
enligt avtalet har hemvist i annan
avtalsslutande stat, eller

b) i den stat där den är hemmahörande
är föremål för beskattning
som är likartad den som svenska
aktiebolag är underkastade.

Med utländskt bolag likställs, där
ej annat uttryckligen stadgas, främ -

5 Senaste lydelse 1985:363.

6 Senaste lydelse 1974:770.

10

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU16

mande stat samt utländsk menighet

liksom dödsbo efter person, som vid
sitt frånfälle inte var bosatt eller stadigvarande
vistades här i riket.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1990 och tillämpas första gången
vid 1991 års taxering. Äldre bestämmelser skall dock fortfarande tillämpas
vid nämnda taxering i fråga om beskattningsår som har påbörjats före den

1 januari 1990.

11

3 Förslag till

1989/90:SkU16

Lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)

Härigenom föreskrivs att 4§ kupongskattelagen (1970:624)' skall ha
följande lydelse.

Nuvarande lydelse

4§2

Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad,
om denne är
fysisk person, som ej är bosatt eller
stadigvarande vistas här i riket,
dödsbo efter sådan person, utländskt
bolag eller juridisk person,
som enligt 16 § 2 mom. lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt
skall likställas med utländskt bolag,
och utdelningen ej är hänförlig till
inkomst av rörelse som bedrivits
från fast driftställe här i riket.

För handelsbolag, kommanditbolag,
rederi och dödsbo, på vilket
enligt 53 § 3 mom. tredje stycket
kommunalskattelagen (1928:370)
skall tillämpas bestämmelserna om
handelsbolag, föreligger skattskyldighet
för den del av utdelningen
som ej är hänförlig till inkomst av
rörelse som bedrivits från fast
driftställe här i riket och som belöper
på delägare som ej är bosatt
eller stadigvarande vistas här.

Föreslagen lydelse

Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad,
om denne är
fysisk person, som ej är bosatt eller
stadigvarande vistas här i riket,
dödsbo efter sådan person eller
utländsk juridisk person, och
utdelningen ej är hänförlig till
inkomst av rörelse som bedrivits
från fast driftställe här i riket.
Skattskyldighet föreligger dock
inte för utdelningsberättigad utländsk
juridisk person för den del
av utdelningen som enligt punkt
10 andra stycket av anvisningarna
till 53 § kommunalskattelagen
(1928: 370) har beskattats hos delägaren.

För handelsbolag, kommanditbolag,
rederi och dödsbo, på vilket
enligt 53 § 3 mom. tredje stycket
kommunalskattelagen skall tillämpas
bestämmelserna om handelsbolag,
föreligger skattskyldighet för
den del av utdelningen som ej är
hänförlig till inkomst av rörelse
som bedrivits från fast driftställe
här i riket och som belöper på delägare
som ej är bosatt eller stadigvarande
vistas här.

Skattskyldighet föreligger vidare för utdelningsberättigad, om denne
genom annat fång än arv eller testamente innehar rätt till utdelningen utan
att ha förvärvat även aktien. Detta gäller dock ej om den utdelningsberättigade
enligt 7 § lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt skall likställas
med ägare i fråga om skyldighet att erlägga skatt för förmögenhet för
den aktie, på vilken utdelningen belöper, eller, i fall han ej är underårig,
genom gåva erhållit rätten till utdelningen för en tid icke understigande tio
år eller för sin återstående livstid.

Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar
aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen
beredes förmån vid taxering till inkomstskatt eller vinner befrielse från
kupongskatt.

1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:996.

2 Senaste lydelse 1986:1118.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Skattskyldighet föreligger icke för person, som avses i 17 § eller 18 § 1
mom. lagen om statlig inkomstskatt.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1990 och tillämpas på utdelning
som har beslutats efter ikraftträdandet.

1989/90:SkU 16

13

Motionen

1989/90:Sk39 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att riksdagen med
avslag på den i proposition 1989/90:47 föreslagna definitionen av
begreppet utländskt bolag hos regeringen begär nytt förslag i enlighet
med vad som anförts i motionen.

Utskottet

I propositionen föreslås bl.a. att begreppen utländska bolag och utländska
juridiska personer definieras och att delägare i utländska
juridiska personer skall beskattas för den juridiska personens löpande
inkomster i vissa fall. Förslaget innebär att beteckningen utländskt
bolag förbehålls sådana utländska juridiska personer som kan jämställas
med svenska aktiebolag och därför inte behöver komma i fråga för
delägarbeskattning. Enligt vad som anförs bör det vara en förutsättning
att den juridiska personen är skattesubjekt i hemstaten. Det räcker
emellertid inte att kravet uppfylls rent formellt utan ett villkor måste
vara att skatteuttaget ligger på en sådan nivå att det framstår som
rimligt att den juridiska personen hänförs till gruppen utländska
bolag. Eftersom det görs en prövning av olika utländska juridiska
personers hemlandsbeskattning i samband med att Sverige träffar dubbelbeskattningsavtal
föreslås att utländska juridiska personer som omfattas
av ett dubbelbeskattningsavtals regler om begränsning av beskattningsrätten
accepteras som utländska bolag. I övrigt skall bedömningen
göras från fall till fall varvid kravet är att hemlandsbeskattningen är
likartad den som svenska aktiebolag är underkastade här. Vad som
avses med likartad beskattning har utvecklats närmare i propositionen.
I fråga om övriga utländska juridiska personer skall gälla att svenska
delägare i vissa fall kan beskattas för den juridiska personens löpande
inkomster. För att undvika att inkomsterna beskattas två gånger i
sådana fall föreslås att den utländska juridiska personens skattskyldighet
i Sverige skall avse endast den del av den svenska inkomsten som
delägaren inte skall beskattas för. En motsvarande begränsning görs i
delägarens skattskyldighet för utdelning från den utländska juridiska
personen och den utländska juridiska personens skattskyldighet till
kupongskatt. Delägarbeskattningen aktualiseras i två olika fall. Det
första fallet är när den svenske delägaren beskattas för den utländska
juridiska personens inkomster i dennes hemland. Det andra fallet är
när den svenske delägaren har visst inflytande (10 % av kapital eller
röster) över den utländska juridiska personen och det totala svenska
inflytandet är av viss omfattning (50 % av kapital eller röster). Undantag
görs dock för de fall då den utländska juridiska personen enligt 3 §
tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall beskattas
som en svensk ekonomisk förening (s.k. Luxemburgbolag).

I motion Sk.39 av Bo Lundgren m.fl. (m) anförs att kravet på en
"likartad" beskattning är alltför oklart för att kunna accepteras och att
det bör utredas hur definitionen förhåller sig till joint ventures,
utländska stiftelser etc. Motionärerna yrkar att riksdagen avslår propositionen
såvitt avser utländska bolag och utländska juridiska personer
och begär ett nytt förslag.

Enligt utskottets uppfattning medför frånvaron av en definition av
begreppen utländskt bolag och utländsk juridisk person svårigheter när
det gäller att fastställa vem eller vilka som är skattskyldiga när en
utländsk association uppbär inkomst för vilken skattskyldighet föreligger
i Sverige. När det gäller juridiska personer som inte är skattesubjekt
i sina hemländer uppkommer ytterligare problem, eftersom en
löpande delägarbeskattning i den juridiska personens hemland kan
vara förenad med utdelningsbeskattning av delägaren i Sverige. Svårigheter
föreligger också att undanröja denna typ av dubbelbeskattning
med stöd av existerande dubbelbeskattningsavtal eller de svenska interna
avräkningsreglerna. Av bl.a. dessa skäl är det angeläget att slå fast i
vilka fall en här i riket bosatt delägare i en utländsk association kan
beskattas löpande för sin del av associationens vinst och i vilka fall en
beskattning skall aktualiseras först vid utdelningstillfället. Utskottet ser
inte någon anledning till invändning mot den valda tekniken att låta
beteckningen utländska bolag vara förbehållen utländska juridiska
personer som inte behöver komma i fråga för delägarbeskattning och
anser också att det är en väsentlig förenkling att den stora gruppen
utländska juridiska personer som omfettas av dubbelbeskattningsavtalen
alltid skall utgöra utländskt bolag. När det gäller frågan vilka
övriga utländska juridiska personer som bör ingå i gruppen utländska
bolag innebär förslaget att hemlandsbeskattningen skall vara likartad
den svenska aktiebolagsbeskattningen. Detta krav preciseras närmare i
propositionen. Enligt utskottets mening uppfyller förslaget de krav på
precision som rimligen kan ställas i sammanhang som dessa. Inte
heller i övrigt finns det enligt utskottets mening anledning till invändning
mot förslaget. Utskottet tillstyrker därför propositionen såvitt den
avser utländska bolag och utländska juridiska personer och avstyrker
motion Sk39.

Utskottet har inte heller funnit anledning till erinran mot de övriga
förslagen i propositionen och tillstyrker därför även dessa.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande beskattningen av utländskt bolag och utländsk
juridisk person

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del och med
avslag på motion 1989/90:Sk39 godkänner vad som anförts i
propositionen i denna del.

1989/90:SkU 16

15

2. beträffande beskattningen av i Sverige ej bosatt fysisk person
för lön

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del godkänner
vad som anförts i propositionen i fråga om beskattningen av i
Sverige ej bosatt fysisk person för lön,

3. beträffande beskattningen av svenska styrelsearvoden

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del godkänner
vad som anförts i propositionen om beskattningen av svenska
styrelsearvoden,

4. beträffande omkostnadsavdrag för utländsk skatt

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del godkänner
vad som anförts i propositionen om omkostnadsavdrag för utländsk
skatt,

5. beträffande lagförslagen

att riksdagen till följd av vad utskottet anfört och hemställt antar
de i proposition 1989/90:47 intagna förslagen till

a) lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

b) lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

c) lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624).

Stockholm den 5 december 1989
På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund (s),
Torsten Karlsson (s), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin (c), Anita
Johansson (s), Hugo Hegeland (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Sverre
Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Leif Olsson (fp). Rolf Kenneryd (c),
Lars Bäckström (vpk), Gösta Lyngå (mp), Sven-Erik Alkemark (s) och
Karl Hagström (s).

Reservation

Beskattningen av utländska bolag och utländska
juridiska personer (mom. 1 och mom. 5 i
motsvarande del)

Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m) har

dels anfört följande:

Enligt förslaget skall en utländsk juridisk person anses utgöra ett
utländskt bolag om dess hemlandsbeskattning är "likartad" den svens -

1989/90:SkU16

16

ka aktiebolagsbeskattningen. Detta innebär enligt uttalandena i propositionen
att skatteuttaget skall framstå som "rimligt" och att beskattningen
inte får vara "avsevärt mycket förmånligare" än den svenska.

Enligt vår mening är den föreslagna definitionen alltför oprecis och
ger inte tillräcklig ledning för en enskild som försöker bedöma dess
innebörd i ett enskilt fall. Det är också oklart hur definitionen
förhåller sig till joint ventures, som blir allt vanligare i öststaterna, och
till utländska stiftelser, truster och liknande.

Vi anser att regeringen bör utreda frågan grundligare och återkomma
med ett nytt förslag. Vi avstyrker således propositionen i denna del
och tillstyrker motion Sk39.

dels vid mom. 1 och mom. 5 i motsvarande del hemställt

1. beträffande beskattningen av utländskt bolag och utländsk
juridisk person

att riksdagen med bifall till motion 1989/90:Sk39 avslår proposition
1989/90:47 i denna del och hos regeringen begär ett nytt
förslag i enlighet med vad som anförts ovan,

5. beträffande lagförslagen såvitt avser beskattningen av utländskt
bolag och utländsk juridisk person

att riksdagen till följd av vad utskottet anfört och hemställt
avslår de i proposition 1989/90:47 intagna förslagen till lag om
ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och lag om
ändring i kupongskattelagen (1970:624) samt antar det i propositionen
intagna förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen
(1928:370) endast såvitt det avser 53 § 1 mom. och punkt 4
av anvisningarna till 20 § kommunalskattelagen (1928:370).

1989/90:SkU16

17