Skatteutskottets betänkande
1987/88:12

om förseningsavgifter m.m. (prop. 1987/88:55)

Sammanfattning

I betänkandet behandlar utskottet regeringens förslag om bl.a. höjningar av
förseningsavgifter och en utvidgad rätt för skattskyldig till muntlig förhandling
i mål om särskild avgift. Utskottet tillstyrker propositionen och avstyrker
samtidigt två i ärendet väckta motioner.

Till betänkandet har fogats två reservationer.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1987/88:55 att
riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623),

2. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

3. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter,

4. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från
arbetsgivare,

5. lag om ändring i tullagen (1987:1065).

I propositionen föreslås vissa ändringar i bestämmelserna om förseningsavgift
på beskattningsområdet.

1 fråga om förseningsavgiften som påförs när en självdeklaration lämnas
för sent föreslås att denna tas ut med ett fast belopp om 1 000 kr. för
aktiebolag och 500 kr. för andra. Har deklaration inte lämnats senast den 1
augusti under taxeringsåret, föreslås att avgift påförs med 4000 kr. för
aktiebolag och 2000 kr. för andra. Förseningsavgiften beträffande deklaration
för punktskatter och tull, som för närvarande är 100 eller 200 kr.,
föreslås bli höjd till 300 resp. 600 kr.

Propositionen innehåller också ett förslag om muntlig förhandling i mål
om skatte-, avgifts- och tulltillägg samt förseningsavgift.

SkU

1987/88:12

1 Riksdagen 1987/88. 6 sami. Nr 12

Lagförslagen har följande lydelse.

1 Förslag till
Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623)

Härigenom föreskrivs att 116g och 116 p § § taxeringslagen (1956:623)'
skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

116 g §2

Har skattskyldig, som utan anmaning
skall avge självdeklaration,
inte kommit in med självdeklaration
inom föreskriven tid, påförs
honom särskild avgift (förseningsavgift).
Sådan avgift påförs
annan skattskyldig än aktiebolag
med en procent av den högsta
beskattningsbara inkomsten vid
taxeringen av den skattskyldige för
inkomst i kommunen, samt med tre
tiondels procent av den vid taxeringen
fastställda skattepliktiga
förmögenheten i den mån den överstiger
skattefritt belopp som tillkommer
den skattskyldige vid förmögenhetsbeskattningen,
dock
med högst 300 kronor för en skattskyldig
vid en och samma taxering.
Aktiebolag påförs förseningsavgift
enligt detta stycke med 500 kronor.

Har skattskyldig trots anmaning
icke avgivit självdeklaration inom
föreskriven tid, bestäms förseningsavgiften
till två gånger det belopp
som utgår enligt första stycket,
dock lägst till 100 kronor för
annan skattskyldig än aktiebolag.
Detsamma gäller, om skattskyldig
som avgivit förenklad självdeklaration
har att fullgöra sin deklarationsskyldighet
genom att avlämna
en allmän självdeklaration och han
inte efterkommit en anmaning att
avge sådan deklaration inom den
tid som föreskrivs i anmaningen.

Har skattskyldig inom föreskriven
tid avlämnat deklarationshandling,
som ej är behörigen undertecknad,
utgår förseningsavgift endast
om handlingen icke fullständi -

Har deklarationsskyldig inte
kommit in med självdeklaration
inom föreskriven tid, påförs honom
särskild avgift (förseningsavgift).
Sådan avgift påförs annan
skattskyldig än aktiebolag med 500
kronor. Aktiebolag påförs förseningsavgift
med 1000 kronor.

Har skattskyldig, som utan anmaning
skall avge självdeklaration,
inte kommit in med deklaration senast
den I augusti under taxeringsåret,
bestäms förseningsavgiften
till fyra gånger beloppet enligt första
stycket.

Förseningsavgift enligt första
stycket påförs också skattskyldig
som har avgett förenklad självdeklaration
och som inte efterkommit
en anmaning att avge en allmän
självdeklaration inom den tid som
föreskrivs i anmaningen.

Har skattskyldig inom föreskriven
tid avlämnat deklarationshandling,
som ej är behörigen undertecknad,
utgår förseningsavgift endast
om handlingen icke fullständi -

SkU 1987/88:12

' Lagen omtryckt 1971:399.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:773.
2 Senaste lydelse 1985:406.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

gas med underskrift inom tid som gas med underskrift inom tid som

föreskrivs i anmaning. I sådant fall föreskrivs i anmaning. I sådant fall

beräknas avgiften enligt andra styc- beräknas avgiften enligt första stycket.
ket.

U6p§3

Bestämmelserna om eftergift skall beaktas även om yrkande härom ej
framställts, i den mån det föranleds av vad som förekommit i ärendet eller
målet om särskild avgift.

Finnes vid prövning av besvär i taxeringsmål att taxeringen skall nedsättas,
skall även vidtagas därav föranledd ändring i beslut om särskild avgift.

Vid handläggningen i kammarrätt
och länsrätt av mål om särskild
avgift skall muntlig förhandling
hållas, om den skattskyldige begär
det. Muntlig förhandling behövs
dock inte, om det inte finns anledning
anta att avgift kommer att
utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988. Bestämmelserna i 116 g § i sin
nya lydelse tillämpas första gången i fråga om deklaration som avser 1988
års taxering.

SkU 1987/88:12

3 Senaste lydelse 1978:196.

1 * Riksdagen 1987/88. 6 sami. Nr 12

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt

Härigenom föreskrivs att 64 h § lagen (1968:430) om mervärdeskatt1 skall
ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

64 h §

Bestämmelserna om eftergift skall beaktas även om yrkande härom ej
har framställts, i den mån det föranleds av vad som förekommit i ärendet
eller målet om särskild avgift.

Finnes vid prövning av beslut om skatt att skatten skall nedsättas eller
tillgodoräknas med ytterligare belopp, skall även vidtas därav föranledd
ändring i beslut om skattetillägg.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988.

SkU 1987/88:12

1 Lagen omtryckt 1979:304.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:885.

3 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och
prisregleringsavgifter

Härigenom föreskrivs att 7 kap. 5 och 8§§ lagen (1984:151) om punktskatter
och prisregleringsavgifter skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

7 kap.

5 §

Har den som är deklarationsskyl- Har den som är deklarationsskyl dig

inte kommit in med deklaration dig inte kommit in med deklaration

vid den tidpunkt då deklarationen vid den tidpunkt då deklarationen

senast skulle ha lämnats, påförs senast skulle ha lämnats, påförs

han en särskild avgift (förse- han en särskild avgift (förseningsavgift).
ningsavgift).

Förseningsavgiften är 100 kro- Förseningsavgiften är 300 kro nor.

Avgiften är dock 200 kronor nor. Avgiften är dock 600 kronor
om den skattskyldige om den skattskyldige

1. anmanats att lämna deklara- 1. anmanats att lämna deklaration
men inte fullgjort denna skyl- tion men inte fullgjort denna skyldighet
inom den tid som föreskri- dighet inom den tid som föreskrivits,
eller vits, eller

2. underlåtit att avge deklaration 2. underlåtit att avge deklaration

inom föreskriven tid för minst en av inom föreskriven tid för minst en av

de tre närmast föregående redovis- de tre närmast föregående redovisningsperioderna.
ningsperioderna.

8 §

Bestämmelserna om eftergift skall beaktas även om yrkande om detta
inte har framställts, i den mån det föranleds av vad som har förekommit i
ärendet eller målet om särskild avgift.

Beslutas ändring av tidigare beslut om skatt, skall även därav föranledd
nedsättning i beslut om skattetillägg vidtas.

Vid handläggningen i kammarrätt
av mål om särskild avgift skall
muntlig förhandling hållas, om den
skattskyldige begär det. Muntlig
förhandling behövs dock inte, om
det inte finns anledning anta att avgift
kommer att utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988. Bestämmelserna i 7 kap. 5 § i
sin nya lydelse tillämpas i fråga om deklaration som avser en redovisningsperiod
som slutar efter ikraftträdandet eller en skattepliktig händelse efter
ikraftträdandet.

SkU 1987/88:12

4 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av
socialavgifter från arbetsgivare

Härigenom föreskrivs att 47 § lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter
från arbetsgivare skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

47 §

Bestämmelserna i 43 § om eftergift av avgiftstillägg skall beaktas även
om yrkande om detta inte har framställts, i den mån det föranleds av vad
som förekommit i ärendet.

Om arbetsgivaravgifterna sätts ned, skall också vidtas den ändring i
beslutet om avgiftstillägg som nedsättningen kan föranleda.

Vid handläggningen i kammarrätt
och länsrätt av mål om avgiftstillägg
skall muntlig förhandling
hållas, om arbetsgivaren begär det.
Muntlig förhandling behövs dock
inte, om det inte finns anledning
anta att avgiftstillägg kommer att
utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988.

SkU 1987/88:12

5 Förslag till

Lag om ändring i tullagen (1987:1065)

Härigenom föreskrivs att 86 och 90 §§ tullagen (1987:1065) skall ha
följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

86 §

Om den som tagit hand om en Om den som tagit hand om en

vara med stöd av hemtagningstill- vara med stöd av hemtagningstill stånd

inte har kommit in med tull- stånd inte har kommit in med tulldeklaration
vid den tidpunkt då de- deklaration vid den tidpunkt då deklarationen
senast skulle ha lärn- klarationen senast skulle ha lämnats,
påförs han en särskild avgift näts, påförs han en särskild avgift

(förseningsavgift). (förseningsavgift).

Förseningsavgiften är 100 kro- Förseningsavgiften är 300 kronor.
Avgiften är dock 200 kronor, nor. Avgiften är dock 600 kronor,

om den tullskyldige anmodats att om den tullskyldige anmodats att

lämna tulldeklaration men inte full- lämna tulldeklaration men inte fullgjort
skyldigheten inom den be- gjort skyldigheten inom den bestämda
tiden. stämda tiden.

90 §

Bestämmelserna om eftergift av tulltillägg och förseningsavgift skall
beaktas, även om yrkande om detta inte har framställts, i den mån det
föranleds av vad som har förekommit i ärendet eller målet om tulltillägg
eller förseningsavgift.

Om tull eller annan skatt sätts ned, skall också vidtas den ändring i
beslutet om tulltillägg som nedsättningen kan föranleda.

Vid handläggningen i kammarrätt
av mål om tulltillägg eller förseningsavgift
skall muntlig förhandling
hållas, om den tullskyldige
begär det. Muntlig förhandling
behövs dock inte, om det inte finns
anledning anta att tulltillägg eller
förseningsavgift kommer att utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988. Bestämmelserna i 86 § i den
nya lydelsen tillämpas i fråga om deklaration som skall lämnas efter
ikraftträdandet.

SkU 1987/88:12

Motionerna

SkU 1987/88:12

1987/88:Sk 17 av Knut Wachtmeister m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad som i
motionen anförts beträffande anvisningar om anstånd vid avlämnande av
självdeklaration samt deklaration för punktskatter och tull,

2. att riksdagen, såvida ej yrkande 1 bifalls, beslutar avslå proposition
1987/88:55 vad beträffar förseningsavgifter.

1987/88:Skl8 av Stig Josefson (c) vari yrkas

1. att riksdagen beslutar att efterskänkning av förseningsavgift skall kunna
medges av lokal skattemyndighet då den skattskyldige haft skäliga förhinder
att ej utan anmaning avlämna självdeklaration,

2. att riksdagen beslutar att anmaning skall utgå i god tid före den 1
augusti.

Utskottet

Förseningsavgifterna på skatte- och avgiftsområdet påförs deklarationsskyldig
som inte lämnat deklaration i rätt tid. Enligt gällande bestämmelser i
116 g § taxeringslagen påförs avgiften annan skattskyldig än aktiebolag med
en procent av den högsta beskattningsbara inkomsten vid taxeringen av den
skattskyldige för inkomst i kommunen och med tre tiondels procent av den
skattepliktiga förmögenhet som överstiger skattefritt belopp, dock högst
med 300 kr. Avgift som inte uppgår till 100 kr. påförs inte. För aktiebolag
utgår förseningsavgift med ett fast belopp av 500 kr. Förseningsavgiften
beträffande deklaration för punktskatter och tull är för närvarande 100 kr.
Förseningsavgifterna är differentierade i enkel och dubbel avgift. Avsikten
är att sanktionsnivån skall trappas upp när någon trots delgiven anmaning
underlåter att lämna deklaration.

I syfte att både förenkla och effektivisera det administrativa sanktionssystemet
föreslås i propositionen att förseningsavgiften enligt taxeringslagen för
alla kategorier skattskyldiga skall utgå med fasta belopp, för aktiebolag med
1 000 kr. och för andra med 500 kr. Har självdeklaration inte lämnats senast
den 1 augusti taxeringsåret, skall förseningsavgiften i stället bestämmas till
4 000 kr. för aktiebolag och till 2 000 kr. för andra. Förseningsavgiften på
punktskatte- och tullområdet föreslås höjd till 300 kr. i normalfallet och till
600 kr. efter anmaning eller upprepad försummelse.

Knut Wachtmeister m.fl. (m) menar i motion Skl7 att systemet med
förseningsavgifter främst bör vara en sanktion mot de skattskyldiga som utan
uppenbar anledning underlåter att lämna självdeklaration och inte drabba
skattskyldiga som trots att de haft goda skäl vägrats anstånd med att lämna
deklaration. Förseningsavgifterna bör enligt motionärernas mening inte
höjas om inte reglerna för anstånd med avlämnande av självdeklaration och
deklaration på punktskatte- och tullområdet ändras så att anstånd lämnas om
inte särskilda skäl talar emot det.

Enligt gällande bestämmelser får anstånd medges om sökanden på grund
av särskilda omständigheter inte hinner lämna deklaration i rätt tid. Frågan
om hinder kan anses föreligga skall bedömas från fall till fall. Riksskattever -

ket har i anvisningar på området (RSV Dt 1980:29) givit exempel på skäl som
bör godtas för erhållande av anstånd.

Antalet beviljade anstånd enligt taxeringslagen har enligt vad utskottet
erfarit ökat kraftigt under 1980-talet, beroende på skattemyndigheternas i
regel mycket generösa tillämpning av anståndsreglerna. Med en alltför
omfattande anståndsgivning finns såvitt utskottet kan bedöma bl.a. risk för
att de deklarationer som kommer in sent under taxeringsperioden på grund
av tidsbrist ges en mer översiktlig granskning än de som granskas i början av
taxeringsperioden. Detta kan leda till olikformig beskattning. Utskottet
avstyrker därför motion Skl7 yrkande 1.

I motion Skl8 yrkar Stig Josefson (c) att anmaningsförfarandet behålls
som förutsättning för påförande av förhöjd förseningsavgift enligt taxeringslagen.

Även om det i fortsättningen inte finns något krav på att en skattskyldig
skall ha delgetts anmaning att lämna deklaration för att påföras förhöjd
förseningsavgift förutsätter utskottet att skattemyndigheterna ordnar sina
rutiner så att de som inte har fullgjort sin deklarationsskyldighet informeras i
lämplig form och i god tid om att fyrdubblad förseningsavgift efter den 1
augusti taxeringsåret kan komma att utgå. Med det anförda varmed yrkandet
i motionen i viss mån får anses tillgodosett avstyrker utskottet motion Skl8
yrkande 2.

I samma motion framställs även ett yrkande med den innebörden att
påförd förseningsavgift skall kunna efterges av lokal skattemyndighet då
skattskyldig, som skall avlämna självdeklaration utan anmaning, haft
godtagbara skäl att inte lämna deklaration i rätt tid.

Vid en kontakt med skattemyndigheterna kan framkomma sådana omständigheter
att en försening eller underlåtenhet att deklarera kan anses
ursäktlig för den skattskyldige och utgöra grund för eftergift av förseningsavgift.
Lokal skattemyndighet påför i sådant fall inte någon avgift. Domstolsprövning
blir aktuell först i tvistiga fall. 1 det sammanhanget vill uskottet
framhålla de i propositionen föreslagna reglerna om en utvidgad rätt till
muntlig förhandling i mål om särskild avgift. De syftar till att underlätta för
skattskyldig att muntligen framföra sådana omständigheter som kan leda till
befrielse från särskild avgift. Med det anförda får motionen även i denna del i
viss mån anses tillgodosedd. Utskottet avstyrker motion Skl8 yrkande 1.

Utskottet tillstyrker de i propositionen föreslagna ändringarna av reglerna
om förseningsavgifterna och avstyrker motion Skl7 även i denna del.

När det gäller de föreslagna reglerna om en utvidgad rätt till muntlig
förhandling vill utskottet för sin del understryka att ett behov av kompletterande
regler finns i fråga om mål om särskild avgift.

Om muntlig förhandling hålls med stöd av de nya reglerna och domstolen
samtidigt har att pröva en angränsande fråga, exempelvis angående taxeringen,
bör domstolen således - såvida inte muntlig förhandling är påkallad
också i den delen enligt 9 § förvaltningsprocesslagen (1971:291) - begränsa
förhandlingen till frågan om den särskilda avgiften.

Utskottet föreslår en komplettering av förslaget till lag om ändring i
tullagen (1987:1065).

SkU 1987/88:12

Mot den del av propositionen som utskottet inte behandlat särskilt har
utskottet inte funnit anledning till erinran.

Utskottet hemställer

1. beträffande ändring av anståndsbestämmelserna
att riksdagen avslår motion 1987/88:Skl7 yrkande 1,

2. beträffande höjning av förseningsavgifterna

att riksdagen bifaller proposition 1987/88:55 i denna del och avslår
motion 1987/88:Skl7 yrkande 2,

3. beträffande anmaningsförfarandet

att riksdagen avslår motion 1987/88:Skl8 yrkande 2,

4. beträffande eftergift av förseningsavgift

att riksdagen avslår motion 1987/88:Skl8 yrkande 1,

5. beträffande propositionen i övrigt

att riksdagen bifaller propositionen i övrigt,

6. beträffande lagändringar

att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt antar
de vid propositionen fogade förslagen till

a. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623),

b. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

c. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter,

d. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från
arbetsgivare,

e. lag om ändring i tullagen (1987:1065), dock med de ändringarna att
lagen träder i kraft den 1 januari 1988 och att lagen tillförs en
övergångsbestämmelse av följande lydelse: Bestämmelserna i 86 § i
den nya lydelsen tillämpas i fråga om deklaration som skall lämnas
efter ikraftträdandet.

Stockholm den 3 december 1987
På skatteutskottets vägnar

Jan Bergqvist

Närvarande: Jan Bergqvist (s), Knut Wachtmeister (m), Olle Westberg (s),
Kjell Johansson (fp)*, Stig Josefson (c), Torsten Karlsson (s)*, Bo Lundgren
(m), Lars Hedfors (s), Karl-Anders Petersson (c), Sverre Palm (s), Kjell
Nordström (s), Leif Olsson (fp), Karl-Gösta Svenson (m), Paul Lestander
(vpk) och Sylvia Lindgren (s).

*Ej närvarande vid justeringen

SkU 1987/88:12

Reservationer

SkU 1987/88:12

1. Ändring av anståndsbestämmelserna (mom. 1)

Knut Wachtmeister (m), Kjell Johansson (fp), Bo Lundgren (m), Leif
Olsson (fp) och Karl-Gösta Svenson (m) anser

dels att den del av utskottets yttrande på s. 9 som börjar med ”Antalet
beviljade” och slutar med ”yrkande 1.” bort ha följande lydelse:

Som framhålls i motion Sk 17 kan skattskyldiga med goda skäl att få
anstånd med avlämnandet av deklaration likväl få avslag på ansökan därom.

Kan de då inte lämna deklaration inom stadgad tid riskerar de förseningsavgift.
Utskottet anser emellertid, i likhet med motionärerna, att förseningsavgift
främst bör vara en sanktion för skattskyldiga som utan uppenbar
anledning underlåter att lämna deklaration. En höjning av förseningsavgifterna
förutsätter därför enligt utskottets mening en sådan ändring av
anståndsreglerna att anstånd medges om inte särskilda skäl talar emot det.

Vad som anförts anser utskottet att riksdagen bör som sin mening ge
regeringen till känna. Utskottet tillstyrker motion Skl7 yrkande 1.

dels att mom. 1 i utskottets hemställan bort ha följande lydelse:

1. beträffande ändring av anståndsbestämmelserna

att riksdagen med bifall till motion 1987/88:Sk 17 yrkande 1 som sin
mening ger regeringen till känna vad utskottet anfört.

2. Höjning av förseningsavgifterna (mom. 2 och 6 i
motsvarande del)

Vid avslag pä reservation 1

Knut Wachtmeister (m), Bo Lundgren (m) och Karl-Gösta Svenson (m) har

dels anfört följande:

Enligt vår mening bör förseningsavgift främst drabba de skattskyldiga som
utan uppenbar anledning underlåter att lämna deklaration. En höjning av
förseningsavgifterna bör därför enligt vår mening inte införas om inte
reglerna om anstånd med avlämnandet av deklaration ändras på sådant sätt
att anstånd medges om inte särskilda skäl talar emot det. Med det anförda
tillstyrker vi motion Skl7 och avstyrker propositionen.

dels ansett att mom. 2 och 6 i motsvarande del i utskottets hemställan bort ha
följande lydelse:

2. beträffande höjning av förseningsavgifterna

att riksdagen med bifall till motion 1987/88:Skl7 yrkande 2 och med
avslag på proposition 1987/88:55 i denna del beslutar avstå från
höjningar av förseningsavgift för självdeklaration och deklaration på
punktskatte- och tullområdet,

6. beträffande lagändringar såvitt avser höjning av förseningsavgifterna att

riksdagen avslår de i proposition 1987/88:55 framlagda förslagen till

lag om ändring i taxeringslagen (1956:623), lagen (1984:151) om

punktskatter och prisregleringsavgifter och tullagen (1987:1065) såvitt 11

ändringarna avser höjningar av förseningsavgifterna.

I Stockholm 1987 14061