Prop. 1984/85:69

Regeringens proposition

1984/85:69

om ändring i lagen (1941:251) om särskild varuskatt;

beslutad den 18 oktober 1984.

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagils upp i bifogade utdrag av regeringsprotokoll.

På regeringens vägnar

OLOF PALME

KJELL-OLOF FELDT

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås vissa i huvudsak tekniska ändringar av bestämmelserna om skattskyldighet, tillverkning, försäljning och export enligt lagen (1941:251) om särskild varuskatt. Vidare föreslås att halvfabrikat för framställning av chokladpudding undantas från särskild vamskatt. Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 1985.

I Riksdagen 1984185. I saml. Nr 69

I S

Nuvarande lydelse

För vara, som är upplagen i en vid denna lag fogad förteckning, skall, där den tillverkas yrkesmässigt inom riket för avsalu eller för vidare bearbetning eller ock införes till riket, enligl vad nedan sägs till staten erläggas särskUd skatt (särskild varuskatt).

Vid bedömning av till vilket tulltaxenummer viss varu skall hänföras tages ej hänsyn till sådan tull-taxering av vamsats som göres med slöd av allmänna bestämmelserna andra stycket 3 b tuUtaxan (1977:975).

Såsom skattepliktig tillverkning är att anse även omformning eller omarbetning av vara. avsedd att hållas till salu i sålunda förändrat skick. Ifråga om varor, avsedda ull saluhållas i särskild förpackning, såsom flaskor, tuber, burkar eller dylikt, är varans anbringande iför-packningen jämväl att anse som skattepliktig tiUverkning.

Skall utgår icke för vara, som å apotek beredes för försäljning enligt recept av läkare, veterinär eller tandläkare.

Föresltigen lydelse

Skatt (särskild varuskatt) betalas enligt denna lag lUI staten vid omsättning inom landet av varor som anges i bilaga till denna lag och vid införsel av sådana varor.

Vid bedömning av till vilkel tulllaxenummer en viss vara skall hänföras tas inte hänsyn lill sådan tull-taxering av varusats som görs med slöd av allmänna bestämmelserna andra stycket 3 b lagen (1977:975) med tuUtaxa.

Skatt Ulgår inte för vara, som bereds av apotek för försäljning enligt recept av läkare, veterinär eller tandläkare.

Skattskyldighet inträder

a) för vara, som tillverkas inom riket, när varan av tillverkaren levereras till köpare eller tages i anspråk för vidare bearbetning; samt

b) för vara, som införes till riket av någon som blivit enligt 5§ registrerad såsom importör, när varan av denne levereras till köpare eller tages i anspråk för vidare bearbetning eller ock, vid avregistrering, ingår i hans lager.

Skattskyldiga äro

a) för vara, som tillverkas inom riket, tillverkaren; samt b) för vara, som införes till riket av registrerad importör, denne.

Skattskyldighet för den som är registrerad enligt 5§ inträder när en vara

a) levereras till köpare

b) tas i anspråk för vidare bearbetning eUer

c) vid avregistrering ingår i tilf verkarens eller importörens lager.

Prop. 1984/85:69 4

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Införs skattepliktig vara till riket av annan än registrerad importör skall skatt erläggas tiU tullmyndigheten. Därvid gäller tullagen (1973:670) och 9kap. 4§ lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter.

Riksskatteverket kan om synnerliga skäl föreUgger medge att registrerad importör får vara skattskyldig för vara som tillverkas inom riket av annan för hans räkning.

Skattskyldig som avses i 2 § and- Skattskyldig som avses i / i §
ra stycket a och som inte är befriad första stycket a) och som inte är
från redovisningsskyldighet enligl befriad från redovisningsskyldighet
6a§ första eller andra styckena enligt 6a§ förstadier andra s/yc)ter
skall vara registrerad hos riksskat- skall vara registrerad hos riksskat
teverket. teverket.

Den som yrkesmässigt för in Den som för in skattepUktiga

skattepliktiga varor tUl riket för att varor lill landet för yrkesmässig

sälja dem tiU återförsäljare, kan om återförsäljning, kan om verksamhe-

verksamheten är av slörre omfatt- ten är av slörre omfattning eller an-

ning eller annars om del finns sär- närs om det finns särskilda skäl re-

skilda skäl registreras hos riksskat- gistreras hos riksskatteverket.
teverket.

6§

I deklaration får avdrag göras för 1 deklaration får avdrag göras för

skatt på varor, som skatt på varor, som

1. har förvärvats i beskattat skick 1. har förvärvats i beskattat
för att användas vid tillverkning av skick,

skattepliktiga varor,

2. har förts ul ur landel eller till svensk frihamn för annat ändamål än att förbrukas där eller har lagts upp på tullager inrättat för förvaring av proviant,

3. har återtagits i samband med återgång av köp,

4. har sålts med förlust för den skattskyldige, i den mån förlusten hänför sig till bristande betalning från köparen,

5. har sålts till den som enligt 7§ tullförordningen (1973:979) kan få tullfrihet vid införsel av varor.

Avdrag enligt första stycket 4 får göras med belopp som svarar mot så stor del av skatten som förlusten visas utgöra av varans försäljningspris. Har sådant avdrag gjorts och inflyter därefter betalning skall redovisning åter lämnas för skatten på de varor som betalningen avser.

Har avdrag gjorts för skatt på varor enligt första stycket 1 inträder åter skattskyldighet för varoma om de används för annat ändamål än skattepliktig tillverkning.

Prop. 1984/85:69 5

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

1 §
Den som har lillverkut en vara Den som ulan att vara skattskyf

som inte är skattepliktig och fört dig för en vara fört varan nr hmdet
varan ur landel har rätt lill kompen- har räll lill kompensation för den
sation för den särskilda vamskaU särskilda varuskatt som belastar
som belastar varan. Sädan kompen- varan eller beståndsdel i varan. Sä-
sation medges dock inte för skalle- dan kompensation medges dock
belopp som understiger 500 kronor inle för skallebelopp som under-
för ett kaienderkvarlal. stiger 1500 kronor för ett kalender-
kvartal.

Bilaga till lagen (1941: 251) om särskild varuskatt

Nuvarande lydelse

Förteckning över varor, för vilka särskild varuskatt skall erläggas.

Tiillla.xenr Varuslag

ur 17.04 .Sockerkonfektyrer. ej innehållande kakao, med undantug iiv fondanl-

massor. m;indelmassor. pastor och andra liknande halvfabrikat i bulk.

ur 18.06 Choklad och andra livsmedelsberedningar innehållande kakao, med

undantag av glass, glasspulver, glasspasla (glassmassa), pudding-pulver och puddingar samt pulver, flingor, pastor och flytande beredningar för framställning av dryck.

ur 19.08 Biscuits och wafers med mellanlägg av kräm e.d. till övervägande

delen överdragna med choklad.

ur 21.07 Konfektyrer. ej h.nnförliga till annat nummer, med undanlag av mas-

sor, pastor och andra liknande halvrabrikal i bulk.

ur ??.06 För personligt bruk avsedda preparat av följande slag:

parfym i flytande eller fast form. loaleltvallen. rakvallen och rakbalsam, med undanlag av preparatet glycerol. sprit och rosenvatten, puder, pudcrkräm. anslklsjcra. ansiklsskum. ansiktsmask och smink, med undantag av puderkräm och smink med pudersubslans om högsl 5 viktprocent, vill ströpuder saml preparat som är avsett speciellt för döljande av ärr. fikiclsemiirke eller liknande huddefekl. läppslifl. läppglans och andra preparat för behandling av läppar, med undantag av ofärgal ceral.

preparat för behandling av naglar eller nagelband. med undanlag av nagellackbortlagningsmedel och nagelvitipennor. hårvårdspreparat. med undantag av hårlvätlmedel som inle samtidigt är färgande, tonande eller blekande.

preparat för behandling av ögonhår och ögonbryn, med undanlag av avsminkningsmedel som inte utgör toaletlvatlen. hårborllagningsmedel.

medel mot transpiration, med undanlag av ällikelerpreparal och fot-vårdsmcdel.

Föreslagen lydelse

Förteckning över varor, för vilka särskild varuskatt skall betalas.

Tulltaxenr Varuslag

ur 17.04 Sockerkonfektyrer. ej innehållande kakao, med undanlag av fondanl-

massor. mandelmassor, pastor och andra liknande halvfabrikat i bulk.

Prop. 1984/85:69 6

ur 18.06 Choklad och andra livsmedelsberedningar innehållande kakao, med

undantag av glass, glasspulver, glasspasta (glassmassa), puddingar och andra liknande efterrätter samt pulver, flingor, pastor och flytande beredningar endast avsedda för framställning av pudding och annan liknande efterriilt eller dryck.

ur 19.08 Biscuits och wafers med mellanlägg av kräm e.d. till övervägande

delen överdragna med choklad.

ur 21.07 Konfeklyrer, ej hänförliga till annat nummer, med undantag av mas-

sor, pastor och andra liknande halvfabrikat i bulk.

ur 33.06 För personligt bruk avsedda preparat av följande slag:

parfym i flytande eller fast form, toalett vatten, rakvatten och rakbalsam, med undanlag av preparatet glycerol, spril och rosenvallen, puder, puderkräm, ansiktsjera. ansiklsskum, ansiktsmask och smink, med undantag av puderkräm och smink med pudersubslans om högst 5 viktprocent, vill ströpuder saml preparat som är avsett speciellt för döljande av ärr, födelsemärke eller liknande huddefekl, läppstift, läppglans och andra preparat för behandling av läppar, med undantag av ofärgat ceral,

preparat för behandling av naglar eller nagelband, med undanlag av nagellackbortlagningsmedel och nagelvitipennor, hårvårdspreparat. med undanlag av härtvättmedel som inle samiidigl är färgande, tonande eller blekande,

preparat för behandling av ögonhår och ögonbryn, med undantag av avsminkningsmedel som inte utgör toaletlvatlen, hårborllagningsmedel,

medel mot transpiration, med undantag av ällikelerpreparal och fotvårdsmedel.

Denna lag träder i kraft den I januari 1985. Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om förhåltanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

I deklaration fär avdrag göras för skatt pä vara. som

a) förvärvats för återförsäljning och för vilken skattskyldighet tidigare inträtt,

b) återtagits i samband med återgång av köp,

c) av den skallskyldige eller för hans räkning utförts ur rikel eller förts lill svensk frihamn för annal ändamål än alt förbrukas där,

d) lagts upp på tulljiger som inrättats för förvaring av proviant, eller förts
ur riket säsom proviant pä fartyg eller luftfartyg eller levererats för försälj
ning i exportbutik,

c) försålts till den .som enligt 7§ lullförordningen (1973:979) äger åtnjuta tullfrihet för varor, .som införas lill riket.

e) tillhandahållits för framställ
ning av enligl denna lag icke skalle
pliktiga varor eller för vetenskap
ligt, medicinskt eller likartat ända
mål.

f) tagits i anspråk för provning.

g) försålts med förlust för den
skaltskyldige, i den mån föriusten
hänför sig lill bristande betalning
från köparen.

Avdrag enligt första stycket g) far göras med belopp som svarar mot så stor del av skatten som förlusten visas utgöra av varans försäljningspris. Har sådant avdrag gjorts och inflyter därefter betalning skall redovisning äter lämnas för skatten på de varor som betalningen avser.

f) tillhandahållits för framställ
ning av enligt denna lag icke skatte
pliktiga varor eller för vetenskap
ligt, medicinskt eller likartat ända
mål,

g) tagits i anspråk för provning.
h) försålts med föriust för den

skattskyldige, i den mån föriusten hänför sig till bristande betalning frän köparen.

Avdrag enligt första stycket h) fär göras med belopp som svarar mot sä slor del av skatten som förlusten visas utgöra av varans försäljningspris. Har sådant avdrag gjorts och inflyter därefter betalning skall redovisning åter lämnas för skatten på de varor som betalningen avser.

Denna lag träder i kraft den I januari 1985. Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om förhällanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

' Lagen omtryckt 1984: 155.

Senasle lydelse av lagens rubrik 1975: 141.

I deklaration för skatt pä mall- och läskedrycker får särskill för varje varuslag avdrag göras för skatt på drycker, som

1. har utförts ur landet eller har förts till svensk frihamn för annat ändamål än att förbrukas där eller har lagts upp pä tullager som inrättats för förvaring av proviant eller, såvitt avser starköl, har levererats för försäljning i exportbulik,

2. har försålts till den .som enligt 7§ tullförordningen (1973:979) åtnjuter tullfrihet vid införsel av varor,

I deklaration för skatt på spritdrycker och vin får avdrag göras för skatt på drycker som har återtagits i samband med återgång av köp.

3. har förvärvats för återförsäljning och för vilken skattskyldighet tidigare inträtt,

4. har tagils i anspråk för provning,

5. har återtagits i samband med återgång av köp,

6. har försålts med föriust

för den skaltskyldige, i den mån föriusten hänför sig till bristande betalning från köpare.

Avdrag enligt första stycket 6 får göras med belopp som svarar mot så slor del av skatten som förlusten visas utgöra av varans försäljningspris. Har sådant avdrag gjorts och inflyter därefter betalning, skall redovisning åter lämnas för skatten på de drycker betalningen avser.

2. har förvärvals för återförsäljning och för vilken skattskyldighet tidigare inträtt,

3. har tagits i anspråk för provning,

4. har återtagits i samband med återgång av köp,

5. har försålts med föriust för den skattskyldige, i den mån förlusten hänför sig lill bristande betalning från köpare.

Avdrag enligt första stycket 5 får göras med belopp som svarar mot så stor del av skatten som förlusten visas utgöra av varans försäljningspris. Har sådant avdrag gjorts och inflyter därefter betalning, skall redovisning åter lämnas för skatten på de drycker betalningen avser.

Prop. 1984/85:69 9

Uldrag
FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL

vid regeringssammanträde 1984-10-18

Närvarande: statsministern Palme, ordförande, och statsråden I. Carlsson, Feldt, Sigurdsen, Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Peterson, Andersson, Boström, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Wickbom

Föredragande: statsrådet Feldt

Propositon om ändring i lagen (1941:251) om särskild varuskatt

1 Inledning

Särskild varuskatt utgår på vissa sötsaker och kosmetika enligt lagen (1941:251) om särskild varuskatt, LSV, (omtryckt 1984:153). Beskattningsområdet är i detalj angivet i en vid lagen fogad förteckning.

Skattskyldig är den som inom landet yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor för försäljning eller för vidare bearbetning och den som inför skattepliktiga varor till landet. För tillverkare föreligger obligatorisk registreringsplikt hos riksskatteverket (RSV) som är beskattningsmyndighet. Även en importör kan i särskild ordning bli registrerad som skattskyldig. För en registrerad skattskyldig inträder skattskyldigheten när skattepliktiga varor levereras till köpare här i landet eller tas i anspråk för vidare bearbetning. Skatten redovisas och betalas enligt ett särskilt deklarationsförfarande. När någon annan än en registrerad importör för in skattepliktiga varor till landet betalas skatten till tullverket i den ordning som gäller för tull.

RSV har i en inom verket upprättad promemoria lämnat förslag till vissa ändringar av bestämmelserna i LSV om skattepliktig tillverkning, skattskyldighetens inträde, registrering av importörer, kompensalion för skatt vid export och försäljning till vissa tullbefriade personer. Efter remiss har generaltullstyrelsen (GTS), Sveriges Livsmedelsindustriförbund och Ke-misk-Tekniska Leverantörförbundet yttrat sig över förslaget.

Vidare har Sveriges Livsmedelsindustriförbund i en framställning hemställt att halvfabrikatet chokladpudding i flytande form undantas från särskild varuskatt. RSV och GTS har yttrat sig över framställningen.

Prop. 1984/85:69 10

Jag avser nu alt la upp de ändringar i LSV som bör genomföras ulan närmare utredning.

2 Skattepliktig tillverkning

Mitt förslag: Omformning eller omarbetning av varor skall i allmänhet inte anses som skattepliktig tillverkning.

RSV:s förslag: Samma som mitt förslag.

Remissinstanserna: Tillstyrker förslagel men framför att lagtexten i 1 § LSV blir mer svårtillgänglig än nu.

Skälen för mitt förslag: Genom att beskatlningsvikten för choklad- och konfektyrvaror ändrades från brutto- till nettovikt fr.o.m. den I januari 1982 förändrades fömtsättningarna för vilka bearbetningar som skall räknas som skattepliktig tillverkning.

Det innebär att omformning eller omarbetning av en vara i allmänhet numera inle bör anses som skattepliktig tillverkning. Omformning av skattefri till skattepliktig vara och omarbetning som medför ökad vikt av skattepliktig vara bör dock även i fortsättningen utgöra skattepliktig tillverkning. Detla leder till en ändring av bestämmelserna i 1 §. I samband därmed bör reglerna redigeras om i förtydligande syfte. Efter mönster från andra punktskatteförfaltningar, se l.ex. lagen (1984:355) om skatt på vissa dryckesförpackningar, bör i 1 § tas in den gmndläggande regeln om att särskild varuskatt skall erläggas till staten vid omsättning inom landet av skattepliktiga varor och vid införsel till landet av sådana varor. Dessutom bör i 1 § finnas kvar de nuvarande andra och fjärde styckena.

I en ny I b § bör anges vem som är skattskyldig - yrkesmässiga tillverkare och importörer — och att skatt skall betalas till tullmyndigheten när någon som inle är registrerad som skattskyldig för in en skattepliktig vara.

Bestämmelserna om omarbetning och omformning, med den utformning jag nyss har förordat, bör tas in i en ny 1 c §.

Genom de föreslagna redaktionella ändringarna vinner enligt min mening lagtexten i klarhet.

3 Skattskyldighet vid överlåtelse av lager

Mitt förslag: Skattskyldighet inträder för de varor som finns i en registrerad tillverkares lager när denne avregistreras.

RSV:s förslag: Samma som mitt förslag.

Prop. 1984/85:69 11

Remissinstanserna: Tillstyrker förslaget eller lämnar del utan erinran.

Skälen för mitt förslag: Enligl 2§ LSV inträder skattskyldighet bl.a. för varor som vid avregistrering ingår i en registrerad importörs lager. Någon motsvarande beslämmelse finns inte när det gäller tillverkare. Det finns enligt min mening ingen anledning att behålla denna skillnad, särskilt som problem av administrativ art ibland uppstår i samband med avregistrering av en tillverkare som upphört med den skattepliktiga verksamheten.

4 Registrering av importör

Mitt förslag: Förelag som säljer direkt till konsumenter, t.ex. postorderföretag, och som uppfyller vissa krav på importomfattning och rörelsevaraktighet får möjlighet att bli regislrerade som importörer.

RSV:s förslag: Samma som milt förslag.

Remissinstanserna: Tillstyrker förslaget eller lämnar det utan erinran.

Skälen för mitt förslag: Bestämmelsen i 5 § andra stycket LSV innebär bl.a. all t.ex. postorderförelag i allmänhet inte kan bli registrerade som importörer, varför dessa bildar särskilda importbolag för registrering. En sådan omgång förefaller onödig, försvårar skattekontrollen och medför dessulom vissa problem vid beräkning av beskattningsvärdet. Bestämmelsen bör därför ändras så att företag som säljer direkt till konsumenter och som uppfyller vissa krav som RSV normalt ställer på importens omfattning och rörelsens varaktighet bör kunna registreras som importörer. Ändringen görs genom att kravet på försäljning lill återförsäljare slopas och ersätts med etl krav pä yrkesmässig återförsäljning.

5 Kompensation för särskild varuskatt vid export

Mitt förslag: Den som exporterar varor som är skattepliktiga enligt lagen (1941:251) om särskild varuskatt men för vilka han inte är skattskyldig medges kompensation för den särskilda vamskatt som belastar en vara eller beståndsdel i denna. Kompensation medges dock endast om beloppet uppgår till minst I 500 kr. för ett kalenderkvartal.

RSV:s förslag: Samma som mitt förslag.

Remissinstanserna: Tillstyrker förslaget eller lämnar det utan erinran.

Prop. 1984/85:69 12

Skälen för mitt förslag: Endast den som är skallskyldig och därmed skyldig att lämna en deklaration kan göra avdrag i deklarationen enligl 6§. Delta innebär att den som säljer en skattepliktig vara som någon annan är skaltskyldig för, inte kan lyfta av skatten vid export av varan. Inom konfektyrbranschen finns det tillverkande företag som inle själva marknadsför sina varor på exportmarknaden utan låter della ske genom särskilda försäljningsbolag. För att bl.a. ge dessa exporterande företag bättre möjligheter att konkurrera på den utländska marknaden bör 7 5 LSV ändras så att de kan medges kompensalion för den särskilda varuskatt som belastar varan eller beståndsdel i denna vid export. Det bör påpekas att en sådan rätt redan tiUkommer den som exporterar en skattefri vara i vilken ingår skattepliktiga varor.

Beloppsgränsen för alt medge sädan kompensation - f.n. 500 kr. - bör bl.a. av praktiska och administrativa skäl samtidigt höjas till I 500 kr. per kalenderkvartal.

6 Försäljning till vissa tullbefriade

Mitt förslag: Den särskilda bestämmelsen om avdrag för varor sålda till vissa tullbefriade upphävs.

RSV:s förslag: Samma som mitt förslag.

Remissinstanserna: Lämnar förslaget utan erinran.

Skälen för mitt förslag: Enligt 6§ första stycket 5 LSV får en skattskyldig göra avdrag i sin deklaration för varor som sålts till någon som är tullbe-friad enligt 7§ tullförordningen (1973:979), t.ex. en utländsk ambassad. Bestämmelsen, som infördes år 1978, tillämpas numera inle, vilket lorde hänga samman med att den mervärdeskatt som belastar varan inte kan lyftas av vid försäljning inom landet. Beslämmelsen bör därför upphävas. Motsvarande bestämmelser i 7§ första stycket e) lagen (1961:394) om tobaksskatt (omtryckt 1984: 155) och 13S första stycket 2 lagen (1977:306) om dryckesskatt (omtryckt 1984:158) bör också upphävas.

7 Skattefrihet för halvfabrikat för framställning av chokladpudding

Mitt förslag: Halvfabrikat för framställning av chokladpudding undantas från särskild varuskatt.

Livsmedelsindustriförbundets framställning: Samma som mitt förslag.

Prop. 1984/85:69 13

Remissinstanserna: RSV och GTS tillstyrker förslagel. GTS anser dock att en ändring bör göras i samband med en övergripande översyn av beskattningen av livsmedelsprodukter, som bör vara klar senast då en ny tulltaxa träder i kraft den 1 januari 1987.

Skälen för mitt förslag: Genom en ny konserverings- och förpackningsmetod har en ny produkt - en flytande chokladpudding i halvfabrikat - kunnat framställas. Varan ifråga klassificeras enligt tulltaxenummer 18.06 (stat nr 18.06.909), men ingår inte bland de varor ur delta luUtaxenummer med karaktär av livsmedelsberedningar som f.n. undantas från särskild vamskatt. Enligt min mening bör denna nya produkt undantas från skatlebe-läggning och därmed jämställas med bl.a. chokladpuddingpulver och chokladpuddingar, som enligl gäUande bestämmelser är skattefria.

8 Ikraftträdande

De föreslagna lagändringarna bör träda i kraft den 1 januari 1985.

9 Lagrådets hörande

Lagförslagen är enligt min mening av så enkel beskaffenhet alt lagrådets yttrande inte behöver inhämtas.

10 Hemställan

Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att anta inom rinansdepartemenlel upprättade förslag till

1. lag om ändring i lagen (1941:251) om särskild varuskatt,

2. lag om ändring i lagen (1961:394) om tobaksskatt,

3. lag om ändring i lagen (1977: 306) om dryckesskatt.

11 Beslut

Regeringen ansluter sig lill föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1984