Prop. 1984/85:112

Regeringens proposition 1984/85:112

om bolagsskattesatsen vid 1985 års taxering;

beslutad den 17 Januari 1985.

Regeringen föreslår riksdagen alt anla del förslag som har tagits upp i bifogade utdrag av regeringsprotokoll.

På regeringens vägnar

SVANTE LUNDKVIST

BO HOLMBERG

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås en ändring i övergångsbestämmelserna till 1983 års lagstiftning om sänkt bolagsskaitesats. Ändringen innebär alt akliebolag med kalenderår som räkenskapsår vid 1985 års taxering får tillämpa skattesatsen 32 % även om bolaget för någon del av sin verksamhel har ett beskaltningsår som påbörjats före den 1 Januari 1984.

I Riksdagen 1984185. 1 saml. Nr 112

Nuvarande lydelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1984 och tillämpas första gången vid 1985 års taxering. Äldre beslämmelser skall dock alltjämt tillämpas vid 1985 års taxering i fråga om skattskyldiga som då taxeras för beskattningsår som har påbörjats före den 1 januari 1984.

Föreslagen lydelse

Denna lag' träder i kraft den 1 januari 1984 och tillämpas försia gången vid 1985 års taxering. Äldre bestämmelser skall alltjämt lillämpas vid 1985 års taxering i fråga om skattskyldiga som då taxeras för beskattningsår som har påböijats före den 1 januari 1984, dock ej om det bokslut som ligger tiU grund för taxeringen avser ett räkenskapsår som har påbörjats efter utgången av år 1983.

Prop. 1984/85:112 3

Utdrag
FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL

vid regeringssammanträde 1985-01-17

Närvarande: statsrådet Lundkvist, ordförande, och statsråden Sigurdsen, Hjelm-Wallén, Andersson, Boström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Thunborg, Wickbom

Föredragande: statsrådet Holmberg

Proposition om bolagsskattesatsen vid 1985 års taxering

1 Inledning

I december 1983 fattade riksdagen beslut om en sänkning av den statliga skattesatsen för bl.a. aktiebolag från 40 % till 32 %. Vidare begränsades rätten till avdrag för nedskrivning pä lager frän högst 60 % till högst 50 % av lagervärdet (prop. 1983/84:64, SkU 14, rskr 98, SFS 1983:983-984). De nya reglerna gäller i princip fr.o.m. 1985 års taxering.

Jag tar i det följande upp frågan om en ändring av övergångsbestämmelserna till lagstiftningen om sänkt bolagsskattesats.

2 Föredragandens överväganden

För aktiebolagens del innebär 1983 års lagstiftning både en skärpning och en lindring i beskattningen. Begränsningen av lagernedskrivningen \motverkades således av den sänkta skattesatsen. Ändringarna syftade till att åstadkomma etl mer stabilt skalleunderiag inom ramen för ett i huvudsak oförändrat skatteuttag.

Övergångsbestämmelserna utformades så atl de båda nya reglerna skulle börja tillämpas samtidigt. Detta gäller också fullt ut om beskattningsåret för all verksamhel i förelagel överensstämmer med företagets officiella räkenskapsår. De nya reglema tillämpas då vid 1985 års taxering om räkenskapsårel inlells den 1 januari 1984 (eller senare). Avser 1985 års taxering ett räkenskapsår som inletts tidigare än den I januari 1984 tilläm-

Prop. 1984/85:112 4

pas de ändrade reglerna först vid 1986 års taxering. Denna korrespondens i ikraftträdandet har dock inte gått atl upprätthålla i alla situationer.

I den promemoria som låg till gmnd för de nya reglerna (Ds Fi 1983:21, Breddat underlag för produktionsfaktorskatter) föreslogs identiska övergångsbestämmelser i fråga om lagernedskrivningen och skattesatsen. I förslagen till lagarna om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), KL, och lagen (1947:576) om staflig inkomstskatt, SIL, angavs att de nya bestämmelserna skulle tillämpas första gången vid 1985 års taxering men att äldre bestämmelser alltjämt skulle tillämpas i fråga om beskattningsår som påböljats före ingången av år 1984.

Vid remissbehandlingen påpekades att de föreslagna övergångsbestämmelsema skulle bli svåra att tillämpa. Problemen gällde inte ändringen av nedskrivningsreglema. Varje förvärvskälla fick här behandlas för sig. Detta innebar att det i undantagsfall kunde bli aktuellt att medge nedskrivning med olika procentsatser i två skilda verksamheter.

Svårighetema gällde i stället övergångsbestämmelserna till sänkningen av skattesatsen. Beskattning efter 32 % (enligt de nya reglema) eller 40 % (enligt de äldre reglema) gjordes här beroende av när beskattningsåret inletts. För ett företag med flera beskattningsår kunde det bli nödvändigt att beskatta en del av den beskattningsbara inkomsten efter 32 % och en del efter 40 %.

I propositionen beaktades remisskritiken (s. 14). Det framhölls all del var klart olämpligt att ett företag med bmtet räkenskapsår (avseende t.ex. tiden den 1 maj 1983 - den 30 april 1984) vid 1985 års taxering skulle beskattas efter 40 % för den huvudsakliga verksamheten men efter 32 % för en realisationsvinst som hänförde sig till beskattningsåret den 1 januari — den 31 december 1984. Den lösning som valdes i propositionen innebar att de äldre bestämmelserna skulle tillämpas vid 1985 års laxering på företagets samfliga inkomster såvida taxeringen omfaltade ett beskattningsår som påbörjats före den 1 januari 1984. Vid riksdagsbehandlingen berördes inte saken och propositionen antogs i oförändrat skick.

Under hösten 1984 uppmärksammades att övergångsbestämmelsema lill ändringen i SIL ibland kunde ge ett oväntat resultat. Typfallet är all företaget har kalenderår som räkenskapsår men samtidigt är delägare i ett handelsbolag med ett räkenskapsår som inletts före den 1 januari 1984. Aktiebolaget kommer då vid 1985 års taxering att beskattas för all inkomst efter 40 %. Däremot gäller de äldre nedskrivningsreglerna (nedskrivning med högst 60 %) endast den i sammanhanget ofta helt betydelselösa delen av verksamheten som bedrivits genom handelsbolaget.

Enligt min mening kan övergångsbestämmelserna i det här beskrivna fallet leda till materiellt otillfredsställande resultat. Det kan framslå som slumpartat om inkomsten vid 1985 års taxering skall beskattas efter 32 eller 40 %. Bestämmelserna bör därför ändras. Skattesatsen 32 % bör få lillämpas så snart företagets räkenskapsår enligt bokföringslagen (1976:125) -

Prop. 1984/85:112 5

eller motsvarande lagsliflning - inletts den 1 januari 1984 eller senare. Anknytningen till det i skattesammanhang använda begreppel beskattningsår bör alltså här tas bort. Någon justering av övergångsbestämmelserna beiräffande reglerna för lagernedskrivning bör däremoi inte göras.

I sammanhanget villjag erinra om att riksdagen nyligen fattat beslut om att någon kommunal laxering av Juridiska personer inte skall ske fr.o.m. 1986 års taxering. Den statliga skattesatsen för bl.a. akliebolag har samtidigt höjts till 52 % (prop. 1984/85:70. SkU 23, rskr 110. SFS 1984:1061). Här gäller samma slags övergångsbestämmelser som i samband med ändringen av skattesatsen vid 1985 års taxering. Beskattning enligt den äldre skallesatsen skalt nämligen vid 1986 års laxering gälla för skallskyldiga som då laxeras för beskattningsår som har påbörjats före den I Januari

1985 (därtill kommer kommunal beskattning). En följd av detta är att en del
företag vid 1986 års taxering kommer att beskattas både statligt och kom
munalt trots alt företaget har kalenderår som räkenskapsår. Detta förhål
lande påtalades f.ö. av skatteutskottet (betänkandet s. 160).

Mitt nyss redovi.sade förslag till ändring av övergångsbestämmelsema vid 1985 års taxering aktualiserar onekligen frågan om motsvarande ändring bör göras i fråga om övergångsbestämmelserna vid 1986 års taxering. En sådan ändring skulle emellertid i visssa fall innebära en retroaktiv skärpning av beskattningen. Ekonomiskt betyder del i allmänhet föga om beskatlningen sker enligt det äldre eller del nya regelsystemet. De företag som önskar tillämpa de nya reglerna (beskattning efter 52 %) redan vid

1986 års taxering har tid på sig atl vidta nödvändiga dispositioner. Mol
denna bakgrund anser jag att någon ändring av övergångsbestämmelsema
vid 1986 års taxering inte bör ske.

Milt förslag är av så okomplicerad beskaffenhet att lagrådels yttrande skulle sakna betydelse.

3 Hemställan

Med hänvisning till vad Jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen

att anta ett inom finansdepartementet upprättat förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

4 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen all anla det förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1985