Skatteutskottets betänkande

1984/85:53

om beskattningen av utländska skadeförsäkringsanstalter, m.m. (prop. 1984/85:144)

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1984/85:144 att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag med tillfälliga bestämmelser för beskattningen av viss försäkringsrörelse,

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

3. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).

1 propositionen läggs fram förslag om en ändring av schablonbeskattningen av transportförsäkrings- och sjökaskoförsäkringsrörelse som bedrivs av utländska skadeförsäkringsanstalter. Som skattepliktig nettointäkt av sådan rörelse skall enligt förslaget tas upp 2% av premieinkomsten mot f.n. 5 %.

Vidare föresläs i propositionen en ändring i beskattningen av inländska livförsäkringsanstalter. Förslaget innebär att utrymmet för skattefri konsolidering i rörelse som avser sjuk- och olycksfallsförsäkring ökas.

De nya bestämmelserna för utländska skadeförsäkringsanstalter föreslås gälla fr.o.m 1986 års taxering. Ändringarna i beskattningen av sjuk- och olycksfallsförsäkringsrörelse föreslås bli tillämpliga redan vid 1985 års taxering.

Slutligen föreslås en ändring i uppbördslagen. Ändringen är en följd av tidigare beslutade nya regler för beskattning av egendomslivräntor.

1 Riksdagen 1984/85. 6 saml. Nr53

SkU 1984/85:53

SkU 1984/85:53 2

Lagförslagen har följande lydelse.

1 Förslag till

Lag med tillfälliga bestämmelser för beskattningen av viss försäkringsrörelse

Härigenom föreskrivs följande.

Vid 1985 års taxering till kommunal och statlig inkomstskatt skall vid tillämpning av vad som föreskrivs i 30§ 2 mom. andra stycket kommunalskattelagen (1928:370) i lagrummets lydelse enligt lagen (1984: 101) om ändring i kommunalskattelagen de försäkringstekniska skulderna i fråga om sjuk- och olycksfallsförsäkring ökas med en femtedel.

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag. då lagen enligt uppgift på den har kommit ut frän trycket i Svensk författningssamling.

SkU 1984/85:53 3

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs att 2 § 6 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

2§

6 mom.' Med livförsäkringsanstalt förstås i denna lag anstalt vars försäkringsrörelse uteslutande eller så gott som uteslutande avser personförsäkring (livförsäkring, sjuk- och olycksfallsförsäkring, avgångsbidragsför-säkring samt arbetslöshetsförsäkring). Med skadeförsäkringsanstalt förstås annan försäkringsanstalt än livförsäkringsanstalt. Utländsk försäkringsanstalt, som drivit försäkringsrörelse här i riket, bedöms med hänsyn endast till den rörelse som anstalten drivit här.

Understödsförening, vilken enligt sina stadgar får meddela annan kapitalförsäkring än sådan som omfattar kapitalunderstöd på högst 1 000 kronor för medlem, anses i denna lag som livförsäkringsanstalt i fråga om verksamhet som är hänförlig till livförsäkring.

Såsom nettointäkt av försäkringsrörelse, som drivits av inländsk livförsäkringsanstalt, anses nettointäkten av anstaltens kapital- och fastighetsförvaltning med undantag för den del av intäkten som belöper pä dels pensionsförsäkringar, vilka anstalten meddelat direkt eller meddelat i återförsäkring åt inländsk försäkringsanstalt, dels avgångsbidragsförsäkringar meddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer.

Om värdet av tillgångarna i för- Om värdet av tillgångarna i för
säkringsrörelse, som drivits av liv- säkringsrörelse, som drivits av liv
försäkringsanstalt, vid beskatt- försäkringsanstalt, vid beskatt
ningsårets utgång understiger sum- ningsärets utgång understiger sum
man av dels försäkringstekniska man av dels försäkringstekniska
skulder ökade med en tjiigondel skulder ökade med 20 procent för
därav, dels beloppet av de skulder sjuk- och olycksfallsförsäkring och
som inte grundar sig på meddelade med 5 procent för annan försäk-
försäkringar, fär ett belopp motsva- ring. dels beloppet av de skulder
rande fem gånger skillnaden dras av som inte grundar sig på meddelade
från nettointäkten. försäkringar, får ett belopp motsva
rande fem gånger skillnaden dras av
från nettointäkten.

Vid beräkning av nettointäkt av försäkringsrörelse som drivits av livförsäkringsanstalt skall iakttas vad nedan föreskrivs i sjätte - tionde styckena.

Som bruttointäkt upptas intäkt av kapital- och fastighetsförvaltning med undantag av den del av intäkten som belöper på dels pensionsförsäkringar, vilka anstalten meddelat direkt eller meddelat i återförsäkring åt inländsk försäkringsanstalt, dels avgångsbidragsförsäkringar meddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer.

' Senaste lydelse 1984: 1061.

r Riksdagen 1984/85. ösaml. Nr53

SkU 1984/85:53 4

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Som bruttointäkt upptas även vinst vid försäljning av eller vid uppskrivning av värdet av annan tillgång än inventarium eller för stadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet. Vid försäljning av fastighet som utgör omsättningstillgång i försäkringsrörelsen skall punkt I fjärde stycket av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas. I bruttointäkten upptas vidare hyresvärde av fastighet, som använts i försäkringsrörelsen. Har livförsäkringsanstalt hos utländsk försäkringsanstalt återförsäkrat direkt meddelad eller i återförsäkring åt inländsk försäkringsanstalt meddelad annan försäkring än pensionsförsäkring utan att hos sig behålla premiereserven, anses som ränteintäkt ränta på värdet av äterför-säkringsgivares ansvarighet enligt den räntefot som legat till grund för premieberäkningen.

Från bruttointäkten får dras av dels ränta pä gäld. dels i fråga om fastighetsförvaltning annan enligt 25 § kommunalskattelagen avdragsgill omkostnad för fastighet, dels förlust vid försäljning av annan tillgång än inventarium eller för stadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet, dels belopp varrhed värdet av annan tillgång än inventarium eller för stadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet nedskrivits enligt kommunalskattetagen, dels fem procent av vad som återstår av bruttointäkten efter avdrag enligt detta stycke.

1 fråga om individuell livförsäkring, individuell annan personförsäkring och gruppförsäkring får i varje sådan verksamhet för sig, sedan avdrag åtnjutits enligt föregående stycke, från återstående bruttointäkt göras avdrag med belopp motsvarande för varje direkt tecknad personförsäkring, som inte är pensionsförsäkring eller avgångsbidragsförsäkring som avses i sjätte stycket, tre promille av det basbelopp som enligt I kap. 6§ lagen (1962:381) om allmän försäkring fastställts för taxeringsåret. Avdraget skall för varje försäkring beräknas till helt krontal så. att öretal bortfaller. Som en försäkring anses dels alla individuella livförsäkringar, som samtidigt tecknats på samma persons eller samma personers liv, dels alla andra individuella personförsäkringar, som samtidigt tecknats med samma person som försäkrad, dels samma persons alla gruppförsäkringar som han har inom en och samma grupp. Sammanlagt avdrag enligt detta stycke får inte överstiga återstående bruttointäkt av den verksamhet till vilken avdraget hänför sig.

Avdrag får inte ske för sådan ränta på återbäringsmedel som tillkommer försäkri ngstagare.

Såsom nettointäkt av försäkringsrörelse, som drivits av inländsk skode-försäkringsonstolt, anses överskottet av försäkringsrörelsen. Vid överskottets beräkning får avdrag från bruttointäkten göras för ökning av . posten försäkringstekniska skulder för egen räkning och. i den utsträckning som närmare anges nedan, för avsättning till vissa fonder.

Vid beräkning av överskottet av försäkringsrörelse, som drivits av inländsk skadeförsäkringsanstalt, får från bruttointäkten avdrag göras förutom för driftkostnader, som avses i 29 § kommunalskattelagen, för avgifter och bidrag, som utgivits till kommun, förening eller sammanslutning och som avser att understödja verksamhet med syfte att förebygga skador, vilka faller inom ramen för den av anstalten bedrivna rörelsen, för ökning av försäkringstekniska skulder för egen räkning, för ökning av säkerhetsreserv, för utbetald återbäring eller verkställd premieåterbetalning, för avsättning till sådan regleringsfond, som av trafikförsäkringsanstall bildas

SkU 1984/85:53 5

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

enligt gällande villkor och föreskrifter för utövande av trafikförsäkringsrörelse, ävensom för ökning av utjämningsfonderna, i den mån denna ökning inte överstiger vinsten på själva försäkringsrörelsen. Denna vinst skall beräknas enligt trettonde - femtonde styckena.

Vinsten utgör, om ej annat följer av fjortonde och femtonde styckena, skillnaden mellan

å ena sidan summan av följande inkomstposter, nämligen:

a) försäkringstekniska skulder för egen räkning vid årets ingång,

b) säkerhetsreserv vid årets ingång,

c) premieinkomst för egen räkning,

d) fyra procent ränta på posterna a och b;

å andra sidan summan av följande utgiftsposter, nämligen:

e) utbetalningar för egen räkning för försäkringsfall,

O utgiven vinstandel, återbäring eller premieåterbetalning,

g) förvaltningskostnader för egen räkning oavsett om de är avdragsgilla i skattehänseende,

h) beräknad hyra för fastighet som tillhör anstalten och ingår i rörelsen,

i) försäkringstekniska skulder för egen räkning vid årets iitgång,

j) säkerhetsreserv vid årets utgång. •

Från sålunda framräknad vinst skall avräknas ökning av föreskriven regleringsfond för trafikförsäkringsrörelse eller, om fonden nedsatts, tilläggas belopp motsvarande nedsättningen.

Driver anstalt försäkringsrörelse även från fast driftställe i annan stat och är inkomst av rörelse som är hänförlig till det fasta driftstället på grund av avtal för undvikande av dubbelbeskattning undantagen från beskattning här i riket, skall vinsten vidare minskas med överskott av den genom driftstället bedrivna verksamheten. Uppkommer underskoU i sådan verksamhet får till vinsten läggas ett belopp motsvarande underskottet.

Med försäkringstekniska skulder för egen räkning förstås sådana skulder enligt 7kap. 1 § första stycket försäkringsrörelselagen (1982:713) (premiereserv, ersättningsreserv, skadebehandlingsreserv och tilldelad återbäring) minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet.

Med säkerhetsreserv förstås den reserv skadeförsäkringsanstalt får redovisa enligt en av regeringen eller efter regeringens bemyndigande av försäkringsinspektionen fastställd normalplan.

Med premieinkomst, förvaltningskostnader m.m. för egen räkning förstås anstaltens premieinkomst, förvaltningskostnader m.m. minskade med återförsäkringsgivares andelar.

Med utjämningsfond förstås fond, som enligt bolagsordningen eller, i fråga om sådant ömsesidigt bolag på vilket försäkringsrörelselagen inte äger tillämpning, stadgarna för bolaget får användas endast tiU att helt eller delvis täcka föriust på själva försäkringsrörelsen samt efter sådan disposition kvarstående föriust på rörelsen i dess helhet i den mån inte nämnda bolagsordning eller stadgar föreskriver föriusttäckning genom ianspråkta-gande av andra till framtida förfogande avsatta medel.

Minskning av försäkringstekniska skulder för egen räkning, av säkerhetsreserv och av särskild reservfond för ömsesidig försäkringsanstalt för husdjursförsäkring och regleringsfond för trafikförsäkringsanstalt ävensom minskning av utjämningsfonderna skall anses som intäkt. Sker ändring av bolagsordningen, varigenom anstalten får rätt att på annat sätt än ovan sagts disponera en den I januari 1929 befintlig utjämningsfond, för

SkU 1984/85:53

Nuvarande lydelse Föreslogen lydelse

vilken bestämmelser om inskränkt disposilionsriitt funnits, eller utjimr-ningsfond, som bildats efter nämnda dag, skall fonden anses härigenom undergå minskning med hela del belopp vartill den uppgick före ändringen.

Utöver vad ovan stadgas får avdrag inte ske för avsättning till omedelbar eller framtida vinstutdelning till försäkringstagare. •

Bestämmelserna i detta moment om inländsk livförsäkringsanstalt har motsvarande tillämpning pä försäkringsrörelse som utländsk livjörsäk-ringsaiistalt drivit här i riket.

Beträffande försäkringsrörelse. Beträffande försiikringsrörelse,
som här drivits av utländsk skade-      som här drivits av utländsk skode-
försäkriiigsonstalt, anses som här i     försäkringsonstalt, anses som här i
riket skattepliktig nettointäkt ett   riket skattepliktig nettointäkt ett
belopp motsvarande fem procent belopp motsvarande två procent av
av anstaltens premieinkomst av här    anstaltens premieinkomst av här
bedriven transportförsäkrings- och     bedriven transportförsäkrings- och
sjökaskoförsäkringsrörelse samt   sjökaskoförsäkringsrörelse samt
två procent av anstaltens premiein-    två procent av anstaltens premiein
komst av annan här bedriven för- komst av annan här bedriven för
säkringsrörelse. Med premiein- säkringsrörelse. Med premiein
komst förstås bruttobeloppet av   komst förstås bruttobeloppet av
årets försäkringspremier, dvs. utan     årets försäkringspremier, dvs. ulan
avdrag för återförsäkringspremier.      avdrag för äterförsäkringspremier.

Blir det på grund av bestämmelserna i detta moment nödvändigt att dela upp intäkt eller avdrag mellan olika delar av en försäkringsanstalts verksamhet, skall fördelningen av intäkten eller avdraget göras på skäligt sätt.

Denna lag träder i kraft tre veckor efter den dag. då lagen enligt uppgift på den har kommit ut frän trycket i Svensk föriattningssamling och tilläm-Das första gången vid 1986 års taxering.

De nya procentsatserna i 2§ 6 mom. tjärde och tjugotredje styckena skall tillämpas även i fråga om skattskyldiga för vilka inkomsten vid 1986 års taxering, på grund av övergångsbestämmelserna till lagen (1984: 1060) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1984: 1061) om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, skall beräknas enligt 30 § 2 eller 5 mom. kommunalskattelagen och enligt 2§ lagen om statlig inkomstskatt i lagrummens äldre lydelse.

SkU 1984/85:53 7

3 Förslag till

Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)

Härigenom föreskrivs att 3§ 2 mom. uppbördslagen (1953:272) skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

3§ 2 mom.' Preliminär skatt utgår såsom preliminär A-skatt eller preliminär B-skatt.

1. Preliminär A-skatt skall med de undantag, som framgår av vad nedan i detta moment och i 10 § sägs, utgöras för sådan inkomst av tjänst, vilken helt eller delvis utgår i penningar och vilken hänför sig till den skattskyldiges huvudsakliga arbetsanställning eller eljest utgör hans huvudsakliga inkomst av tjänst. För inkomst av sådan huvudsaklig arbetsanställning hos fysisk person eller dödsbo, som är avsedd att vara kortare tid än en vecka, skall dock preliminär A-skatt erläggas endast om vad som utbetalats utgör utgift i en av arbetsgivaren bedriven rörelse.

Med tjänst likställes i denna lag Med tjänst likställes i denna lag

rätt till pension, livränta, som utgår rätt till pension, livränta, som utgår
på grund av sjuk-, olycksfalls- eller på grund av sjuk-, olycksfalls- eller
skadeförsäkring eller annorledes än skadeförsäkring eller annorledes än
på grund av försäkring, ersättning, på grund av försäkring och inte ut-
som i annan form än livränta utgår gör vederlag vid avyttring av egen-
på grund av sjuk- eller olycksfalls- dom, ersättning, som i annan form
försäkring, tagen i samband med än livränta utgår på grund av sjuk
tjänst, samt undantagsförmåner eller olycksfallsförsäkring, tagen i
ävensom sådant periodiskt under- samband med tjänst, samt undan-
stöd eller sådan därmed jämföriig tagsförmåner ävensom sådant pe-
periodisk intäkt, varför givaren en- riodiskt understöd eller sådan där-
ligt 22, 25 eller 29 § kommunalskat- med jämförlig periodisk intäkt, var
telagen är berättigad till avdrag. för givaren enligt 22, 25 eller 29 §

kommunalskattelagen är berättigad till avdrag.

Preliminär A-skatt skall utgå enligt skattetabell, som avses i 4§, eller enligt de grunder som angivas i 7 eller 40 §. Beträffande preliminär A-skatt för inkomst som avses under I andra stycket eller punkt 12 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen må regeringen föreskriva särskild beräkningsgrund. För enskilda fall må lokal skattemyndighet föreskriva särskild beräkningsgrund, exempelvis att skatten skall beräknas å viss del av inkomsten eller å inkomsten minskad med visst belopp eller att skatten skaU utgå med särskilt angiven procent av inkomsten.

Är den, som åtnjuter ovan avsedd inkomst av tjänst, skattskyldig jämväl för annan inkomst, för garantibelopp för fastighet eller för förmögenhet må lokal skattemyndighet, då särskilda skäl därtill föranleda, föreskriva att preliminär A-skatt skall erläggas jämväl för sistnämnda inkomst eller för garantibeloppet eller förmögenheten. Därvid skall den skattskyldiges preli-

' Senaste lydelse 1983:77.

SkU 1984/85:53 8

Nuvarande lydelse Föreslogeirlydelse

minära skatt beräknas antingen till viss procent av den huvudsakliga inkomsten av tjänst eller enligt skattetabell å nämnda inkomst ökad med visst belopp eller ock utgå med visst belopp utöver vad i skattetabellen angives för den huvudsakliga inkomsten av tjänst.

Är i fall varom i föregående stycke sägs inkomsten vid sidan av den huvudsakliga inkomsten av tjänst betydande i förhållande till denna eller föreligga eljest särskilda omständigheter, må lokal skattemyndighet föreskriva, att preliminär B-skatt skall erläggas i stället för preliminär A-skatt.

Öretal som uppkommer vid beräkning av skatteavdrag skall jämnas till närmast högre hela krontal.

2. Preliminär B-skatt skall för inkomståret betalas av skattskyldig, som inte skall betala preliminär A-skatt enligt I. Preliminiir B-skatt skall betalas för inkomster från den skattskyldiges samtliga förvärvskällor samt för garantibelopp för fastighet och för förmögenhet. Preliminär B-skatt skall betalas enligt särskild debitering.

Den lokala skattemyndigheten får besluta att fysisk person, som har inkomst av sådan uppdragsverksamhet som avses i 4S lagen (1982: 1006) om avdrags- och uppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar, skall betala preliminär A-skatt i stället för preliminär B-skatt. Etl sådant beslut får meddelas om den för inkomståret beräknade slutliga skatten kan antas till huvudsaklig del bli betald genom avdrag för skatt.

Denna lag träder i kraft tre veckor efter den dag. då lagen enligt uppgift på den har kommit ut från trycket i Svensk föriattningssamling. Äldre bestämmelser tillämpas dock i fråga om livränta på grund av avyttring av egendom som skett före den I juli 1984.

Utskottet

Utskottet, som inte funnit anledning till erinran mot regeringens förslag, hemstäUer

att riksdagen med bifall till proposition 1984/85:144 antar de vid propositionen fogade förslagen till

1. lag med tillfälliga bestämmelser för beskattningen av viss försäkringsrörelse,

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statUg inkomstskatt,

3. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).

Stockholm den 11 april 1985

På skatteutskottets vägnar RUNE CARLSTEIN