Skatteutskottets betänkande

1983/84:19

om konkurrensneutral redovisning av mervärdeskatt, m. m. (prop.
1983/84:75)

Sammanfattning

I propositionen föreslås att kontantprincipen vid mervärdeskatteredovisningen
avvecklas och att i övergången anstånd med skatteinbetalningen skall
kunna medges, dock längst till utgången av år 1984, om synnerliga skäl
föreligger. I tre motioner som väckts med anledning av propositionen yrkas
antingen avslag på propositionen eller ytterligare lättnader i övergången.
Utskottet tillstyrker propositionen med dels den ändringen att betalningsanstånd
enligt utskottet bör kunna medges till utgången av år 1985, dels
ytterligare några detaljändringar.

En motion om avskaffande av mervärdeskatten vid import avstyrks av
utskottet.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1983/84:75 att
riksdagen antar ett vid propositionen fogat förslag till lag om ändring i lagen
(1968:430) om mervärdeskatt.

1 propositionen föreslås att den nuvarande dispensmöjligheten till en
kontantmässig redovisning av mervärdeskatt och särreglerna om en kontantmässig
redovisning av avbetalningshandeln slopas den I mars 1984.
Mervärdeskatten kommer då att redovisas enligt ett enhetligt och konkurrensneutralt
redovisningssystem, som är anknutet till den redovisningsskyldiges
bokföring.

Lagförslaget har följande lydelse.

1 Riksdagen 1983184. 6 sami. Nr 19
Rättelse: S. 15, rad 22: Stavfel är rättat.

SkU 1983/84:19

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt

Härigenom föreskrivs att 5 a. 15. 17. 70 och 74 §§ samt anvisningarna till
17 S lagen (1968:430) om mervärdeskatt' skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

5 a S:

Redovisningsskyldighet inträder
när affärshändelse, genom vilken
skattskyldighet har inträtt, enligt
god redovisningssed bokförs eller
borde ha bokförts, om ej annat
följer av andra — fjärde styckena
eller av 5 b Är den skattskyldige
varken bokföringsskyldig enligt
bokföringslagen (1976:125) eller
skyldig att föra räkenskaper enligt
jordbruksbokföringslagen
(1979:141) inträder dock redovisningsskyldighet
när skattskyldighet
inträder enligt 4 §.

Vid krcditförsäljninn med förbehåll
om återtuftanderätt enlin< konsiimetiikrediiliiyen
(1977:9X1) eller
lanen 11978:599) om avbetalningsköp
mellan näringsidkare m.Jl. får
redovis n in ns sky Idi nlie ten anstå till
dess hetalninn inflyter från köparen.
Om fordrinnen diskonteras eller
överläts utan samband med
överlåtelse av verksamheten eller
del■ därav inträder dock redovisninnsskyldinhet
vid diskonteringen
eller överlåtelsen. I frana om annat
tillhandahållande mot kredit kan
länsstyrelsen, när principerna för
den skattskyldiges bokföring föranleder
del. medge att redovisningsskyldigheten
inträder först vid beskattningsårets
utgång, dock senast
när betalning inflyter eller fordringen
diskonteras eller överlåts.

Länsstyrelsen får, när särskilda
skäl foretin ger, medne att vad som
säns i andra stycket om redovisningsskyldighetens
inträde vid kreditjorsädjninn
med förbehåll om

Redovisningsskyldighet inträder
när affärshändelse, genom vilken
skattskyldighet har inträtt, enligt
god redovisningssed bokförs eller
borde ha bokförts, om ej annat
följer av andra - tredje styckena
eller av 5 b §. Är den skattskyldige
varken bokföringsskyldig enligt
bokföringslagen (1976:125) eller
skyldig att föra räkenskaper
enligt jordbruksbokföringslagen
(1979:141) inträder dock redovisningsskyldighet
när skattskyldighet
inträder enligt 4 §.

Vid tillhandahållande mot kredit
kan länsstyrelsen, när principerna
för den skattskyldiges bokföring
föranleder det, medge att redovisningsskyldigheten
inträder först vid
beskattningsårets utgång, dock senast
när betalning inflyter eller
fordringen diskonteras eller överlåts.
Ett sådant mednivande omfattar
inte kreditförsädjninn med förbehåll
om återtanunderätt cnlini lanell
<1978:599) om avbetalningsköp
mellan närinnsidkare m.Jl.

1 Lagen omtryckt 1979:304.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974: 885.

2 Senaste lydelse 1981: 1276.

SkU 1983/84:19

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

återtaganderätt skall tillämpas tills
vidare av viss skattskyldig även i
annat fall.

Försätts skattskyldig i konkurs inträder redovisningsskyldighet för konkursgäldenären
för alla affärshändelser för vilka skattskyldighet men ej
redovisningsskyldighet har inträtt före konkursutbrottet. Den som övertar
skattskyldigs verksamhet eller del därav är redovisningsskyldig för affärshändelse
som inträffar efter övertagandet, i den mån redovisningsskyldighet
ej har inträtt för den tidigare ägaren.

(Se vidare anvisningarna.)

15 §3

Redovisning av skatt för viss redovisningsperiod skall omfatta affärshändelser
genom vilka redovisningsskyldighet har inträtt enligt 5 a §.

Uppkommer förlust på fordran,
för vilken utgående skatt har redovisats,
får ett mot denna skatt
svarande belopp avdragas i redovisningen
för den period dä förlusten
uppkommer. Inflyter därefter
betalning för sådan fordran skall
beloppet åter upptagas i redovisningen.
A ter t ages vara med stöd av
förbehåll ont återtaganderätt enligt
konsumentkreditlagen (1977:981 leiler
lagen (1978:599) om avbetalningsköp
mellan näringsidkare
m.jl. får avdrag göras för vad säljaren
vid avräkning got t skri ver köparen
för värdet av den återtagna
varan, endast om det kan visas att
köparen helt saknat rätt till avdrag
för ingående skatt sorn hänför sig
till dennes förvärv av varan.

Lämnas återbäring, bonus eller annan rabatt, som icke utgör s.k. villkorlig
rabatt, i efterhand och avser förmånen skattepliktig omsättning, för
vilken utgående skatt redovisats, får belopp motsvarande den del av den
tidigare redovisade skatten som belöpt på den utgivna förmånen avdragas i
den ordning som gäller för den skattskyldiges redovisning av utgående
skatt. Utges förmånen till skattskyldig skall avdraget grundas på kreditnota
eller motsvarande handling. Av handlingen skall framgå minskningen
av både vederlag och skatt.

Handling som avses i tredje stycket skall ligga till grund även för avdrag
för annan kundkreditering som avser skattepliktig omsättning.

Uthyr eller upplåter den som är skattskyldig enligt 2 § fjärde stycket,
inom tre år från utgången av det kalenderår under vilket beslut om skattskyldighet
har meddelats, fastigheten eller del därav till någon som ej
bedriver verksamhet som medför skattskyldighet enligt denna lag, skall

' Senaste lydelse 1982:449.

+ 1 Riksdagen 1983184. I sami. Nr 75

Rättelse: S. 14, rad 8 Står: 31 mars Rättat till: 1 mars
Rättelse på rättelse: S. 13, raderna 2 och 3 skall kursiveras

Uppkommer förlust på fordran,
för vilken utgående skatt har redovisats,
får ett mot denna skatt
svarande belopp avdragas i redovisningen
för den period då förlusten
uppkommer. Inflyter därefter
betalning för sådan fordran skall
beloppet åter upptagas i redovisningen.

SkU 1983/84:19

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

beloppet av åtnjutna avdrag för ingående skatt för ifrågavarande fastighet
eller del därav återföras. Sker sådan uthyrning eller upplåtelse sedan tre
men ej sex år har förflutit från utgången av det kalenderår under vilket
beslut om skattskyldighet har meddelats skall återföring göras med hälften
av det belopp som nu sagts.

Vad som sägs i femte stycket tillämpas även när fastighetsägaren tar
uthyrd eller upplåten fastighet eller del därav i anspråk för användning i
verksamhet som ej medför skattskyldighet samt när uthyrd eller upplåten
fastighet säljs.

Återföring skall ske i deklarationen för den redovisningsperiod under
vilken den skattepliktiga uthyrningen eller upplåtelsen har upphört eller
fastigheten har sålts.

Exporteras en vara av det slag som anges nedan, skall den ingående
mervärdeskatt som hänför sig till förvärvet av varan återföras, om den
skattskyldige inte visar att varan har innehafts endast av skattskyldiga. De
varor som avses är

1) andra varor än sådana som avses i 18 § fjärde stycket och som helt
eller till väsentlig del består av guld, silver eller platina,

2) naturpärlor, naturliga och syntetiska ädelstenar,

3) varor, som helt eller till väsentlig del består av koppar, mässing, tenn,
brons eller nysilver,

4) vapen med undantag av sådana skjutvapen som omfattas av vapenlagen
(1973: 1176),

5) alster av bildkonst,

6) konstalster av glas, porslin eller annan keramik,

7) möbler,

8) fartyg eller luftfartyg.

Återföring enligt åttonde stycket skall ske i deklarationen för den redovisningsperiod
under vilken varan har exporterats.

(Se vidare anvisningarna.)

17 54

Skattskyldig som är redovis- Skattskyldig som är redovisningsskyldig
får med de begräns- ningsskyldig får med de begränsningar
som anges i 18 § vid redovis- ningar som anges i 18 8 vid redovisning
av skatt avdraga ingående ning av skatt avdraga ingående

skatt som hänför sig till förvärv el- skatt som hänför sig till förvärv eller
införsel för verksamhet som ler införsel för verksamhet som

medför skattskyldighet. Avdrag får medför skattskyldighet. Avdrag får

göras även för ingående skatt som göras även för ingående skatt som

hänför sig till framställning för utgi- hänför sig till framställning för utgivares
räkning av tryckt upplaga av vares räkning av tryckt upplaga av

sådan publikation som är undanta- sådan publikation som är undantagen
från skatteplikt enligt 8 § 6. gen från skatteplikt enligt 8 § 6.

Rätt till avdrag föreligger för den Rätt till avdrag föreligger för den

redovisningsperiod då förvärvet el- redovisningsperiod då förvärvet eller
införseln enligt god redovis- ler införseln enligt god redovisningssed
har bokförts eller borde ha ningssed har bokförts eller borde ha

bokförts om ej annat följer av andra bokförts om ej annat följer av andra

4 Senaste lydelse 1982:449.

SkU 1983/84:19

Nuvarande lydelse

stycket. Har medgivande enligt 5
a § andra stycket erhållits får avdrag
göras först vid beskattningsårets
utgång eller när betalning
dessförinnan har erlagts. Avdrag
för ingående skatt som hänför sig
till förskotts- eller a contolikvid får
göras under den redovisningsperiod
då betalning har erlagts eller, i fråga
om byggnads- eller anläggningsentreprenad.
när faktura med uppgift
om skattens belopp har mottagits.
Har skattskyldig försatts i konkurs
inträder avdragsrätt senast vid konkursutbrottet
i fråga om ingående
skatt, som hänför sig till förvärv,
införsel eller förskotts- eller a conto-likvid
före konkursutbrottet.

Vid kreditköp med förbehåll om
återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen
(1977:981) eller lagen
(1978:5991 om avbetalningsköp
mellan näringsidkare m.JI. får avdrag
för ingående skatt göras endast
för skatt sorn belöper på vad
som har betalats under redovisningsperioden.
Motsvarande gäller
när medgivande enligt 5 a $ tredje
styi ket har lämnats och vid förvärv
av avverkningsrätt lill skog. Rätten
till avdrag för ingående mervärdeskatt
som tas ut vid införsel till landet
inträder tidigast när en av tullverket
utfärdad tullräkning har
mottagits av den skattskyldige. Har
skattskyldig övertagit annan skattskyldigs
verksamhet eller del därav
äger han rätt till avdrag för ingående
skatt som hänför sig till den tidigare
ägarens förvärv för verksamheten.
i den mån denne skulle haft
rätt till avdrag om skatten hade betalats
av honom.

Föreslagen lydelse

stycket. Har medgivande enligt 5
a § andra stycket erhållits får avdrag
för andra förvärv än sådana
sorn skett med förbehåll om återtaganderätt
enligt lagen (1978:599)
om avbetalningsköp mellan näringsidkare
m.JI. göras först vid
beskattningsårets utgång eller när
betalning dessförinnan har erlagts.
Avdrag för ingående skatt som hänför
sig till förskotts- eller a contolikvid
får göras under den redovisningsperiod
då betalning har erlagts
eller, i fråga om byggnads- eller anläggningsentreprenad.
när faktura
med uppgift om skattens belopp har
mottagits. Har skattskyldig försatts
i konkurs inträder avdragsrätt se.-nast vid konkursutbrottet i fråga
om ingående skatt, som hänför sig
till förvärv, införsel eller förskottseller
a conto-likvid före konkursutbrottet.

Vid förvärv av avverkningsrätt
till skog får avdrag för ingående
skatt göras endast för vad som har
betalats under redovisningsperioden
Rätten till avdrag för ingående
mervärdeskatt som tas ut vid införsel
till landet inträder tidigast när en
av tullverket utfärdad tullräkning
har mottagits av den skattskyldige.
Har skattskyldig övertagit annan
skallskyldigs verksamhet eller del
därav äger han rätt till avdrag för
ingående skatt sorn hanför sig till
den tidigare ägarens förvärv för
verksamheten, i den mån denne
skulle haft ratt till avdrag om skatten
hade betalats av honom.

Delägare i samfällighet för vattenreglering, väghållning eller liknande
ändamål får avdraga ingående skatt som hänför sig till samfällighetens
förvärv med vad som belöper på hans andel i samfälligheten. Vad som nu

Rättelse: S. 12,5 a § höger spalt, raderna 19-23 Står: inträder överlåts Rättat till:

Ej kursiv stil.

Raderna 27-29 Står: inträder god re- Rättat till: inträder god re -

SkU 1983/84:19

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

har sagts galler endast i den man i samfälligheten deltagande fastighet
används i verksamhet som medför skattskyldighet.

Ager ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller en
svensk ömsesidig skadeförsäkringsanstalt (moderföretag) mer än nio tiondelar
av aktierna i ett eller flera svenska aktiebolag (helägda dotterbolag)
och tillhandahåller ett av företagen något annat av företagen en tjänst som
inte är skattepliktig får det andra företaget göra avdrag för den skatt som
belöper pä det förstnämnda företagets förvärv eller införsel för tillhandahållande
av tjänsten, i den mån avdragsrätt hade förelegat om förvärvet
eller införseln hade gjorts av det skattskyldiga företaget. Vad nn har sagts
gäller även aktiebolag vars aktier till mer än nio tiondelar ägs av ett eller
liera helägda dotterbolag.

Förvärvar skattskyldig mot vederlag skattepliktig vara inom landet från
den som ej är skattskyldig för omsättning av varan, skall som ingående
mervärdeskatt för den skattskyldige anses det belopp som skulle ha utgjort
utgående mervärdeskatt för säljaren om denne hade varit skattskyldig för
omsättningen. Vad nu sagts gäller även den som är skattskyldig för förmedling
som avses i punkt 3 första stycket av anvisningarna till 2 S.

Skattskyldig, som i annan verksamhet än serveringsrörelse tillhandahåller
kost åt personal, äger rätt till avdrag för ingående skatt som hänför
sig till andra förvärv för detta tillhandahållande än sådana som avser
livsmedel eller andra förbrukningsvaror. i den mån ej annat följer av andra
stycket av anvisningarna.

Redovisar skattskyldig olika verksamheter var för sig får överskjutande
ingående skatt i en verksamhet kvittas mot utgående skatt i annan verksamhet.

Om återbetalning av överskjutande ingående skatt som ej kunnat kvittas
föreskrivs i 49 S.

(Se vidare anvisningarna.)

70 §

Belopp som avser omsättning eller skatt enligt denna lag anges i helt
krontal så att öretal bortfaller.

Skattebelopp under 10 kronor be- Skattebelopp under 25 kronor behöver
icke betalas in till staten och höver icke betalas in till staten och

återbetalas ej heller. återbetalas ej heller.

74 §

I fråga om delgivning av beslut Beslut sorn avses i33 § denna lax

eller utslag enligt denna lag äger 54 skall sandas till den skattskyldige i

och 55 SS taxeringslagen motsva- vanligt hrev. Sädana försändelser

rande tillämpning. får i särskilda fall rekommenderas

eller delges den skattskyldige. I fråga
om delgivning av beslut eller utslag
enligt denna lag äger 54 och
55 SS taxeringslagen 11936:623)
motsvarande tillämpning.

SkU 1983/84:19

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Anvisningar
till 17 §5

Avdrag för ingående skatt skall styrkas av skattedebitering på inköpsfaktura,
avräkningsnota eller motsvarande handling. Detta gäller dock inte
om säljaren enligt 16 § tredje stycket är undantagen från skyldighet att på
sådan handling ange skattens belopp och inte heller vid inköp från detaljhandeln,
om vederlaget understiger 200 kronor. Rätt till avdrag för ingående
skatt som anges i 17 § femte stycket föreligger endast om köpehandlingen
innehåller sådan uppgift som avses i anvisningarna till 16 § sista meningen.

Avdragsrätten för ingående skatt på driftkostnader för personbil eller
motorcykel som utgör inventarium i skattskyldigs verksamhet eller som
förhyrs för bruk i sådan verksamhet omfattar alla sådana kostnader oavsett
om fordonet helt eller endast delvis används i verksamheten. Används
personbil eller motorcykel, som har förhyrts för annat ändamål än yrkesmässig
återuthyrning, i mer än ringa omfattning i verksamhet som medför
skattskyldighet föreligger avdragsrätt för 50 procent av den ingående skatt
som belöper på hyran. Avser ingående skatt i annat fall endast delvis
sådant förvärv som omfattas av avdragsrätten eller endast delvis verksamhet
som medför skattskyldighet eller verksamhet som endast delvis medför
skattskyldighet, skall beloppet av den avdragsgilla ingående skatten bestämmas
genom uppdelning efter skälig grund när annat ej följer av 18 §
tredje stycket.

Kan det styrkas att vid leverans av vara till skattskyldig här i landet skatt
erlagts för utländsk ej skattskyldig leverantörs räkning vid varans införsel,
föreligger avdragsrätt för köparen med belopp motsvarande den av tullmyndigheten
uttagna skatten, om avdragsrätt förelegat om köparen själv
erlagt skatten.

Avdragsrätten för ingående skatt på jordbruksarrende omfattar hela
skatten, även om i arrendet ingår värdet av bostad.

Finansieringsföretag äger rätt till Finansieringsföretag äger rätt till
avdrag för ingående skatt som hän- avdrag för ingående skatt som hänför
sig till värdet av vara som enligt för sig till värdet av vara som enligt

köpeavtal återtagits av företaget. köpeavtal återtagits av företaget

när det kan visas att köparen helt
saknat rätt till avdrag för ingående
skatt sorn hänför sig till dennes förvärv
av varan.

Skattskyldigs avdragsrätt omfattar även ingående skatt som hänför sig
till avhjälpande av skada som han vållat i sin verksamhet.

Förvärv eller införsel för verksamhet föreligger även när skattskyldigs
kostnad härför bestrides av skadevållande eller försäkringsgivare.

Har fastighetsägare inom tre år från utgången av det kalenderår under
vilket utförts ny-, till- eller ombyggnad av fastighet medgivits skattskyldighet
för uthyrning eller upplåtelse av fastigheten eller del därav enligt 2 S
fjärde stycket får han vid redovisningen av skatt avdraga ingående skatt
som hänför sig till byggnadsarbeten till den del de avser lokaler, som
upplåts för verksamhet som medför skattskyldighet enligt denna lag.

' Senaste lydelse 1982:449.
t2 Riksdagen 1983184. I sami. Nr 75

SkU 1983/84:19

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1984, såvitt gäller 70 och 74 §§, och
i övrigt den 1 mars 1984.

1. De nya bestämmelserna i 5 a, 15 och 17 §S samt anvisningarna till 17 §
tillämpas, om annat inte följer av punkterna 2 och 3 på leveranser och
tillhandahållanden som sker efter ikraftträdandet.

2. Ett medgivande som har lämnats enligt de äldre bestämmelserna i
5a § tredje stycket upphör att gälla vid utgången av februari månad 1984. I
sådana fall får länsstyrelsen, när synnerliga skäl föreligger, medge anstånd
med betalningen av skatt, som hänför sig till fordringar som har uppkommit
under perioderna mars — april, maj - juni, juli - augusti och september
- oktober 1984 och för vilka likvid inte har influtit vid utgången av
resp. redovisningsperiod. Sådant anstånd får medges längst till utgången
av år 1984.

3. Den som är redovisningsskyldig får vid redovisning av skatt för den
första redovisningsperioden efter utgången av februari 1984 redovisa utgående
skatt som belöper på gjorda tillhandahållanden före den I mars
1984 och samtidigt göra avdrag för ingående skatt som hänför sig till
förvärv eller införsel före sistnämnda tidpunkt, under förutsättning att
redovisningsskyldighet eller avdragsrätt inte har inträtt dessförinnan. Vad
nu sagts gäller inte ingående skatt som hänför sig till kreditförvärv med
förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (1977:981) eller
lagen (1978: 599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m.tl.

SkU 1983/84:19

Motionerna

1983/84:234 av Knut Wachtmeister m. fl. (m)

I motionen yrkas att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna
vad som i motionen anförts om en utredning angående slopandet av
mervärdeskatten vid import.

1983/84:261 av Inger Josefsson (c) och Lennart Brunander (c)

I motionen yrkas att riksdagen beslutar att ge länsstyrelserna rätt att
medge anstånd med skattebetalningen på sådana fordringar som har
uppkommit under 1984. Anstånd bör inte kunna medges längre än till
utgången av 1986.

1983/84:262 av Wiggo Komstedt (m)

I motionen yrkas

1. att riksdagen i första hand avslår propositionen,

2. att riksdagen i andra hand uppskjuter ikraftträdandet av förslaget.

1983/84:263 av Arne Svensson (m) och Hans Nyhage (m)

I motionen yrkas att riksdagen beslutar att dispens för redovisning av
mervärdeskatt enligt kontantprincipen alltjämt skall kunna beviljas av
länsstyrelse i enlighet med vad som anges i motionen.

Utskottet

Riksdagen beslutade våren 1979 att ersätta den dittills gällande huvudregeln
om kontantmässig redovisning av mervärdeskatten med en redovisning
enligt bokföringsmässiga grunder (faktureringsmetoden). Samtidigt infördes
en möjlighet för länsstyrelserna att, om särskilda skäl förelåg, medge att
redovisning av skatt även fortsättningsvis skulle få ske enligt kontantmetoden
(prop. 1978/79:141, SkU 52).

I propositionen föreslås att denna dispensmöjlighet tas bort. Även vid
avbetalningshandel, där redovisning f. n. skall ske i takt med avbetalningarna,
skall enligt förslaget mervärdeskatten redovisas enligt faktureringsmetoden.
För att undvika ett skattebortfall då en vara återtas av avbetalningssäljaren
föreslås att denne skall ha rätt att korrigera sin skatt endast om han kan
visa att köparen helt saknat rätt till avdrag för ingående skatt för förvärvet av
varan. Av praktiska skäl skall vid avbetalningsaffärer mellan näringsidkare
även den som tillämpar bokslutsmetoden redovisa skatt resp. göra avdrag i
den redovisningsperiod under vilken varan levererats. De nya reglerna
föreslås träda i kraft den 1 mars 1984, men för att mildra verkningarna för
sådana företag som drabbas särskilt hårt av övergången föreslås en möjlighet
till anstånd med betalning av skatten på fordringar som uppkommit under en
redovisningsperiod som infaller under tiden mars-oktober 1984. Ett sådant
anstånd bör enligt förslaget medges längst till utgången av år 1984. Härutöver

SkU 1983/84:19

föreslås några detaljändringar i mervärdeskattelagen att träda i kraft den 1
januari 1984.

I tre av de fyra motioner som väckts med anledning av propositionen
framhålls att man inte tillräckligt beaktat svårigheterna för avbetalningshandeln
och postorderhandeln vid en övergång till räkenskapsenlig redovisning.
Wiggo Komstedt (m), som närmast tänker på bilhandeln, yrkar i motion 262 i
första hand att propositionen avslås, i andra hand att ikraftträdandet
uppskjuts. Arne Svensson och Hans Nyhage (båda m) begär i motion 263 ett
riksdagsbeslut om att redovisning av mervärdeskatt skall ske senast ett år
efter det att en vara levererats eller en tjänst har fullgjorts. Inger Josefsson
och Lennart Brunander (båda c) föreslår i motion 261 att länsstyrelserna får
rätt att medge anstånd till utgången av år 1986 med skatteinbetalningen på
fordringar under 1984.

Bakgrunden till regeringsförslaget är ett uttalande av skatteutskottet i
samband med 1979 års riksdagsbeslut (SkU 1978/79:52). Enligt detta
uttalande borde ansträngningar göras för att avveckla dispensförfarandet och
skapa ett enhetligt redovisningssystem.

I propositionen konstateras att kontantmetoden ger den redovisningsskyldige
en favör i likviditets- och konkurrenshänseende i förhållande till den
som inte får tillämpa kontantmetoden. Denna konkurrenssnedvridning
förstärks - menar departementschefen - av det förhållandet att kreditgivningen
inom näringslivet på senare tid i allt större utsträckning har utvecklats
mot att kundfordringarna belånas, vilket innebär att skatteredovisningen
ändå kan ske enligt kontantmetoden. Vidare anges att bestämmelserna om
redovisning av mervärdeskatt vid avbetalningsköp kommit att utnyttjas på
ett ej avsett sätt vid försäljning till köpare som inte är mervärdeskattskyldiga.

Förslaget i propositionen bygger på ett betänkande av mervärdeskatteutredningen.
Utredningen har funnit att en övergång till en enda redovisningsmetod
är motiverad både av skattetekniska skäl och av hänsyn till konkurrensneutraliteten.
Liknande skäl talar enligt utredningen för att även den
kontantmässiga skatteredovisningen för avbetalningshandeln slopas.

Utskottet delar finansministerns och mervärdeskatteutredningens uppfattning,
som också stöds av flertalet remissinstanser, att tiden nu får anses
mogen att avveckla dispenssystemet och kontantmetoden för avbetalningshandeln.
Även den föreslagna bestämmelsen om att begränsa en avbetalningssäljares
avdragsrätt då en vara tas tillbaka på grund av köparens
bristande betalning finner utskottet välmotiverad. Vid avbetalningshandel
mellan näringsidkare bör - som föreslås i propositionen - av praktiska skäl
också den som redovisar enligt bokslutsmetoden redovisa utgående skatt
resp. göra avdrag för ingående skatt i anslutning till leveransen. Reglerna
härom kräver, enligt vad utskottet funnit, ett visst förtydligande så att det
klart framgår att dessa principer gäller generellt för alla. Utskottet föreslår
därför vissa ändringar i 5 a och 17 §§.

De nya reglerna bör, som föreslås, gälla fr. o. m. den 1 mars 1984. För att

SkU 1983/84:19

underlätta övergången för företag som lämnar särskilt långa krediter till sina
kunder - det kan t. ex. gälla vissa postorderföretag - föreslås i propositionen
att en möjlighet öppnas för länsstyrelsen att medge anstånd med betalningen
av skatt, dock längst till utgången av år 1984. Utskottet finner det välbetänkt
att införa en sådan anståndsmöjlighet men anser - i likhet med motionärerna
bakom motion 261 - att betalningsfristen, då synnerliga skäl föreligger, bör
kunna förlängas ytterligare, dock längst till utgången av år 1985. Utskottet
vill dock betona att anstånd efter utgången av år 1984 bör medges endast när
fråga är om extraordinära omständigheter. För att man skall få en enhetlig
och fast tillämpning bör enligt utskottets mening beslut om anstånd fattas av
regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer. Utskottet föreslår
att övergångsbestämmelserna utformas i enlighet härmed.

På förekommen anledning vill utskottet ta upp en särskild fråga i
anslutning till övergångsbestämmelserna. Det har förekommit erbjudanden i
dagspressen om att den som har köpt en vara på avbetalning skall, innan
varan slutbetalats, kunna överlåta varan till en annan person med bibehållen
möjlighet för den ursprunglige säljaren att redovisa mervärdeskatten enligt
kontantmetoden. Utskottet förordar att man i övergångsbestämmelserna tar
in ett förtydligande av innebörd att gäldenärsbyte alltid skall medföra att
redovisningsskyldighet inträder för ursprungssäljaren.

I övrigt har utskottet inte funnit anledning till erinran mot regeringens
förslag. Med de ändringar utskottet föreslagit tillstyrker utskottet propositionen
och avstyrker motionerna 261-263 i den mån de ej kan anses tillgodosedda
genom utskottets ställningstagande.

I motion 234 av Knut Wachtmeister m. fl. (m) begärs en utredning om att
slopa mervärdeskatten vid import, eftersom importföretagen ändå får lyfta
av denna mervärdeskatt i sin egen mervärdeskatteredovisning. Härigenom
skulle man enligt motionärerna uppnå att tullverkets personal kunde ägna sig
åt mera angelägna uppgifter. Bortfallet av ränteintäkter till statskassan måste
enligt motionärerna ses mot att man får högre skatteinkomster från
importföretagen och att devalveringen utgjort en stor belastning för dessa
företag.

Enligt gällande bestämmelser får avdrag för ingående mervärdeskatt som
tas ut vid import till landet göras tidigast när tullverkets räkning har mottagits
av den skattskyldige. Dessa bestämmelser infördes den 1 juli 1982 och
innebar att avdragsrätten kom att inträda vid en senare tidpunkt än tidigare.
Motivet för ändringen var att åstadkomma neutralitet mellan kreditimport
och annan upphandling inom landet. Dessutom beaktades de positiva
ränteeffekterna för statskassan. Skatteutskottet tillstyrkte enigt de nya
bestämmelserna, även om m:s företrädare i en reservation uttryckte viss
tveksamhet och ville senarelägga ikraftträdandet fyra månader med hänsyn
till näringslivets - framför allt speditörernas - ekonomiska situation och den
enligt deras mening bristfälliga utredningen bakom det då aktuella regeringsförslaget
(SkU 1981/82:63).

SkU 1983/84:19

Utskottet finner att motionärerna inte har förebringat några bärande skäl
för att upphäva de bestämmelser om mervärdeskatt vid import som i
konkurrensutjämnande syfte infördes för drygt ett år sedan. Ett bifall till
motionen skulle dessutom få negativa ränteeffekter för statskassan. På grund
härav avstyrker utskottet motionen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande slopande av kontantmetoden m. m.
att riksdagen med anledning av proposition 1983/84:75 och
motionerna 1983/84:261,1983/84:263 och 1983/84:262 yrkande
2 samt med avslag på motion 1983/84:262 yrkande 1 antar det i
propositionen framlagda förslaget till lag om ändring i lagen
(1968:430) om mervärdeskatt med de ändringarna att 5 a och
17 §§ samt ikraftträdandebestämmelsernä erhåller följande
såsom utskottets förslag betecknade lydelse.

Regeringens förslag

Redovisningsskyldighet inträder
när affärshändelse, genom vilken
skattskyldighet har inträtt, enligt
god redovisningssed bokförs eller
borde ha bokförts, om ej annat följer
av andra - tredje styckena eller av
5 b §. Är den skattskyldige varken
bokföringsskyldig enligt bokföringslagen
(1976:125) eller skyldig att
föra räkenskaper enligt jordbruksbokföringslagen
(1979:141) inträder
dock redovisningsskyldighet när
skattskyldighet inträder enligt 4 §.

Vid tillhandahållande mot kredit
kan länsstyrelsen, när principerna
för den skattskyldiges bokföring föranleder
det, medge att redovisningsskyldigheten
inträder först vid beskattningsårets
utgång, dock senast
när betalning inflyter eller fordringen
diskonteras eller överlåts. Ett
sådant medgivande omfattar inte kreditförsäljning
med förbehåll om återtaganderätt
enligt lagen (1978:599)
om avbetalningsköp mellan näringsidkare
m. fl.

Utskottets förslag
§

Redovisningsskyldighet inträder
när affärshändelse, genom vilken
skattskyldighet har inträtt, enligt
god redovisningssed bokförs eller
borde ha bokförts, om ej annat följer
av andra - fjärde styckena eller av
5 b §. Är den skattskyldige varken
bokföringsskyldig enligt bokföringslagen
(1976:125) eller skyldig att
föra räkenskaper enligt jordbruksbokföringslagen
(1979:141) inträder
dock redovisningsskyldighet när
skattskyldighet inträder enligt 4 §.

Vid tillhandahållande mot kredit
kan länsstyrelsen, när principerna
för den skattskyldiges bokföring föranleder
det, medge att redovisningsskyldigheten
för annan fordran än
sådan som avses i tredje stycket inträder
först vid beskattningsårets utgång,
dock senast när betalning inflyter
eller fordringen diskonteras
eller överlåts.

Har vara sålts med förbehåll om
återtaganderätt enligt lagen (1978:
599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare
m.fl. inträder redovisningsskyldigheten
när faktura eller
motsvarande handling enligt god re -

SkU 1983/84:19

Regeringens förslag

Försätts skattskyldig

Skattskyldig som är redovisningsskyldig
får med de begränsningar
som anges i 18 § vid redovisning av
skatt avdraga ingående skatt som
hänför sig till förvärv eller införsel
för verksamhet som medför skattskyldighet.
Avdrag får göras även
för ingående skatt som hänför sig till
framställning för utgivares räkning
av tryckt upplaga av sådan publikation
som är undantagen från skatteplikt
enligt 8 § 6. Rätt till avdrag
föreligger för den redovisningsperiod
då förvärvet eller införseln enligt
god redovisningssed har bokförts
eller borde ha bokförts om ej annat
följer av andra stycket. Har medgivande
enligt 5 a § andra stycket erhållits
får avdrag för andra förvärv
än sådana som skett med förbehåll
om återtaganderätt enligt lagen
(1978:599) om avbetalningsköp mellan
näringsidkare m. fl. göras först
vid beskattningsårets utgång eller
när betalning dessförinnan har erlagts.
Avdrag för ingående skatt som
hänför sig till förskotts- eller a contolikvid
får göras under den redovisningsperiod
då betalning har erlagts
eller, i fråga om byggnads- eller
anläggningsentreprenad, när faktura
med uppgift om skattens belopp
har mottagits. Har skattskyldig försatts
i konkurs inträder avdragsrätt
senast vid konkursutbrottet i fråga
om ingående skatt, som hänför sig
till förvärv, införsel eller förskottseller
a conto-likvid före konkursutbrottet.

Utskottets förslag

dovisningssed har utfärdats eller
borde ha utfärdats.

tidigare ägaren.

(Se vidare anvisningarna.)

Skattskyldig som är redovisningsskyldig
får med de begränsningar
som anges i 18 § vid redovisning av
skatt avdraga ingående skatt som
hänför sig till förvärv eller införsel
för verksamhet som medför skattskyldighet.
Avdrag får göras även
för ingående skatt som hänför sig till
framställning för utgivares räkning
av tryckt upplaga av sådan publikation
som är undantagen från skatteplikt
enligt 8 § 6. Rätt till avdrag
föreligger för den redovisningsperiod
då förvärvet eller införseln enligt
god redovisningssed har bokförts
eller borde ha bokförts om ej annat
följer av andra eller tredje stycket.
Har medgivande enligt 5 a § andra
stycket erhållits får avdrag för andra
förvärv än sådana som avses i andra
eller tredje stycket göras först vid
beskattningsårets utgång eller när
betalning dessförinnan har erlagts.
Avdrag för ingående skatt som hänför
sig till förskotts- eller a contolikvid
får göras under den redovisningsperiod
då betalning har erlagts eller,
i fråga om byggnads- eller anläggningsentreprenad,
när faktura med
uppgift om skattens belopp har mottagits.
Har skattskyldig försatts i
konkurs inträder avdragsrätt senast
vid konkursutbrottet i fråga om ingående
skatt, som hänför sig till förvärv,
införsel eller förskotts- eller a
conto-likvid före konkursutbrottet.

Har vara förvärvats genom kreditköp
med förbehåll från säljaren om
återtaganderätt enligt lagen
(1978:599) om avbetalningsköp mellan
näringsidkare m. fl. får avdrag
för den ingående skatten, oavsett
principerna för den skattskyldiges
bokföring, göras för den redovis -

SkU 1983/84:19

Regeringens förslag Utskottets förslag

ningsperiod under vilken faktura eller
motsvarande handling har mottagits.

Vid förvärv föreskrivs i 49 §.

(Se vidare anvisningarna.)

Ikraftträdandebestämmelserna

den 1 mars 1984.

Denna lag

2. Ett medgivande som har lämnats
enligt de äldre bestämmelserna i
5 a § tredje stycket upphör att gälla
vid utgången av februari månad

1984.1 sådana fall får länsstyrelsen,
när synnerliga skäl föreligger, medge
anstånd med betalningen av skatt,
som hänför sig till fordringar som har
uppkommit under perioderna marsapril,
maj-juni, juli-augusti och september-oktober
1984 och för vilka
likvid inte har influtit vid utgången
av resp. redovisningsperiod. Sådant
anstånd får medges längst till utgången
av år 1984.

3. Den som

1. De nya bestämmelserna i 5 a,
15 och 17 §§ samt anvisningarna till
17 § tillämpas, om annat inte följer
av punkterna 2 och 3 på leveranser
och tillhandahållanden som sker efter
ikraftträdandet. Har vara före
ikraftträdandet sälts med förbehåll
om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen
(1977:981) inträder redovisningsskyldighet
för resterande del
av kreditbeloppet då säljaren efter
ikraftträdandet godtar annan än den
ursprunglige köparen som kredittagare,
om redovisningsskyldighet inte
har inträtt redan tidigare.

2. Ett medgivande som har lämnats
enligt de äldre bestämmelserna i
5 a § tredje stycket upphör att gälla
vid utgången av februari månad

1984.1 sådana fall får regeringen eller
myndighet som regeringen bestämmer,
när synnerliga skäl föreligger,
medge anstånd med betalningen av
skatt, som hänför sig till fordringar
som har uppkommit under perioderna
mars-april, maj-juni, juli-augusti
och september-oktober 1984 och för
vilka likvid inte har influtit vid utgången
av resp. redovisningsperiod.
Sådant anstånd får medges längst till
utgången av år 1985.

näringsidkare m. fl.

2. beträffande mervärdeskatt vid import
att riksdagen avslår motion 1983/84:234.

Stockholm den 8 december 1983

På skatteutskottets vägnar
RUNE CARLSTEIN

SkU 1983/84:19

Närvarande: Rune Carlstein (s), Knut Wachtmeister (m), Valter Kristenson
(s), Stig Josefson (c)*, Olle Westberg (s), Hagar Normark (s), Bo Lundgren
(m), Ingemar Hallenius (c), Egon Jacobsson (s), Karl Björzén (m), Kjell
Johansson (fp), Anita Johansson (s), Lars Hedfors (s), Anna Lindh (s) och
Ewy Möller (m).

* Ej närvarande vid justeringen.

Reservation

Knut Wachtmeister, Bo Lundgren, Karl Björzén och Ewy Möller (alla m)
anser

dels att det avsnitt av utskottets yttrande på s. 12 som börjar med
”Utskottet finner” och slutar med ”utskottet motionen.” bort ha följande
lydelse.

Som framgår av den lämnade redogörelsen ställde sig m:s företrädare i
skatteutskottet tveksamma till de nya avdragsbestämmelserna för mervärdeskatten
vid import redan när det då aktuella regeringsförslaget behandlades
i utskottet. Skälen härför var att enligt deras mening ingen hänsyn tagits
till de faktiska affärsförhållandena och att framför allt speditörerna skulle
hamna i en bekymmersam ekonomisk situation. Vidare kritiserade mledamöterna
den brådska med vilken ändringen geomfördes och den
bristfälliga utredningen bakom det då aktuella regeringsförslaget. Endast
med hänsyn till det statsfinansiella läget ansåg sig m-ledamöterna kunna till
nöds godta förslaget, om ikraftträdandet uppsköts fyra månader.

Sedan riksdagen behandlade frågan har - som påpekas i motion 234-flera
omständigheter inträffat som väsentligt ändrar på förutsättningarna för den
nuvarande regleringen på området och som talar för att man slopar tvånget
för importföretagen att erlägga mervärdeskatt vid import. Utskottet tänker
närmast på devalveringen hösten 1982 som medfört en särskilt svår belastning
för importföretagen. Vidare vill utskottet peka på att den knappa
anslagstilldelningen till tullverket har gjort det angeläget att ta bort onödiga
uppgifter för tullen, så att dess personal kan ägna sig åt väsentligare frågor,
t. ex. jakt på narkotika.

Mot bakgrund härav och då som nämnts endast en bristfällig utredning
föregått införandet av de nuvarande reglerna är det påkallat att en
utvärdering och omprövning av hela systemet med mervärdeskatteuppbörden
vid import snarast kommer till stånd. Den tid det nuvarande systemet
varit i bruk - snart ett och ett halvt år - torde enligt utskottet ge tillräckligt
underlag för att bedöma om det bör vara kvar. Enligt utskottets mening bör
man kunna uppnå ett enklare och mera lättadministrerat system genom att ta
bort inbetalningsskyldigheten och avdragsrätten. Utskottet anser vidare att
konkurrenssynpunkterna minskat i betydelse på grund av devalveringen,
som medfört att importen fördyrats. De ränteintäkter staten går miste om

SkU 1983/84:19

torde enligt utskottet till stor del kompenseras genom högre skatteinkomster
från de berörda företagen

På grund av det anförda tillstyrker utskottet bifall till motionen.

dels att utskottet under mom. 2 bort hemställa

att riksdagen med bifall till motion 1983/84:234 som sin mening ger
till känna för regeringen vad utskottet anfört om mervärdeskatten
vid import.

minab/gotab Stockholm 1983 77375