Skatteutskottets betänkande

1982/83:8

om avräkning av utländsk skatt (prop. 1982/83:14)

Propositionen

Regeringen (budgetdepartementet) föreslår i proposition 1982/83:14 att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

3. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623).

I propositionen föreslås att gällande regler om avräkning av utländsk skatt - enligt vilka allmän slutlig skatt på inkomst som erlagts till utländsk stat eller delstat får avräknas från svensk statlig inkomstskatt på samma inkomst - ändras så att

a) avräkning får ske också från svensk kommunal inkomstskatt;

b) sådan utländsk skatt som är jämförbar med svensk kommunalskatt fåi" avräknas;

c) alla uUändska inkomster och skatter för ett visst beskattningsår beaktas samtidigt vid bestämmandet av hur mycket svensk inkomstskatt som får tas i anspråk för avräkning detta år.

Ändringarna föreslås bli tillämpliga fr. o. m. 1983 års taxering.

Lagförslagen har följande lydelse

1 Riksdagen 1982183. 6 saml. Nr 8

SkU 1982/83:8

SkU 1982/83:8 2

1 Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrivs att i 72 § kommunaiskattelagen (1928: 370) skall införas ett nytt moment, 4 mom., av nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

72 §

4 mom. Har skatlskyldig enligt 24-26 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt rätt till nedsättning av sin statliga inkomstskatt genom avräkning av utländsk skatt, är den skattskyldige berättigad till nedsättning av den kommunala inkomstskatten i den mån den statliga inkorhstskatten understiger vad som får avräknas.

' Denna lag träder i kraft två veckor efter den dag, då lagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas första gången vid 1983 års taxering.

Fysisk person som under tid då han varit bosatt här i riket haft inkomst, som beskattats i utländsk stat på grund av att den förvärvskälla till vilken inkomsten är hän-föriig anses lokaliserad där, och inländsk juridisk person som haft sådan inkomst äga erhålla nedsättning av sin inkomstskatt för inkomsten genom avräkning av den utländska skatten enligt 25-27 §§.

Avräkning far ej äga rum, om dubbelbeskattning av inkomsten kan undanröjas eller lindras på grund av överenskommelse enligt 20 §.

Med utländsk skatt avses allmän slutlig skatt som utgått på inkomst och erlagts till utländsk stat eller delstat samt, i fråga om skattskyldig som bedrivit sjöfart eller luftfart i internationell trafik, även annan skatt som erlagts i utländsk stat, i den mån skatten beräknats på

Fysisk person som under tid då han varit bosatt här i riket haft inkomst, som beskattats i utländsk stat på grund av att den förvärvskälla till vilken inkomsten är hän-förlig anses lokaliserad där, och inj ländsk juridisk person som haft sådan inkomst har rätt till nedsättning av sin statliga inkomstskatt genom avräkning av den utländska skatten enligt 25-26 §§. Av 72 § 4 mom. kommunalskattelagen (1928:370) framgår att den skattskyldige är berättigad till nedsättning av den komrnunala inkomstskatten i den mån den statliga Inkomstskatten understiger vad som får avräknas.

Avräkning enligt första stycket får ej, äga rum, om dubbelbeskattning av inkomsten kan undanröjas eller lindras på grund av överenskommelse med utländsk stat. Vid avräkning enligt sådan överenskommelse beaktas dock 25 § första sr\'cket.

Med utländsk skatt avses sådan allmän slutlig skatt på inkomst 5om eriagts till utländsk stat, delstat e/-ler lokal myndighet samt, i fråga om skattskyldig som bedrivit sjöfart eller luftfart i internationell trafik, även annan skatt som erlagts i utländsk stat, i den mån skatten be-

Avräkning får ske med så stort belopp av den utländska skatten som belöper på inkomsten i fråga. Avräkning får dock ske högst med belopp motsvarande den statliga inkomstskatt här i riket som hänför sig till inkomsten. Sistnämnda skatt skall därvid anses utgöra så stor del av den skattskyldiges statliga inkomstskatt som den utländska nettoinkomsten utgör av den skattskyldiges sammanlagda inkomst av olika förvärvskällor.

Avräkning får ske endast av sådan utländsk skatt som belöper på här i riket skattepliktig inkomst. Avräkningyråw statlig inkomstskatt ■ får dock ske högst med ett belopp som motsvarar den statliga och kommunala inkomstskatt här i riket som, beräknad utan sådan avräkning, hänför sig till inkomster vilka härrör'från utlandet och inte un-dantagits från beskattning här i riket genotri överenskommelse med utländsk stat. Den statliga inkomstskatt söm hänför sig till inkomsterna skaW anses utgöra sk stor del a\ den skattskyldiges hela statliga inkomstskatt som de utländska inkomsterna — efter avdrag för kostnader — utgör av den skattskyldiges sammanlagda inkomst av olika förvärvskällor. Komtnimal inkomstskatt anses belöpa på de utländska inkomsterna till så stor del som inkomsterna — efter avdrag för kostnader — utgör av den skattskyldiges sammanlagda inkomst av olika förvärvskällor vilken skall taxeras i samma kommun som de utländska inkomsterna.

Om den skattskyldige erhållit avdrag såsom omkostnad för den utländska skatt, för vilken avräkning skall ske, eller för däremot svarande preliminär skatt, skall beräkningen enligt första stycket utföras som om sådant avdrag ej åtnjutits. Belopp, varmed avräkning högst kan erhållas enligt första stycket, skall därvid minskas med ett belopp motsvarande den statliga och kommunala inkomstskatt som den skattskyldige undgått genom avdraget.

Nuvarande lydelse

sen eller luftfartsrörelsen, med till-lägg för erhållna avdrag för utländska skatter, som de i den utländska staten uppburna fraktintäkterna och biljettintäkterna utgöra av den skattskyldiges samtliga intäkter av sådant slag.

Föreslagen lydelse

för kostnader — i rederirörelsen eller luftfartsrörelsen, med tillägg för erhållna avdrag för utländska skatter, som de i den utländska staten uppburna fraktintäkterna och biljettintäkterna utgör av den skattskyldiges samtliga intäkter av sådant slag.

Det åligger den skattskyldige att förebringa den utredning som be-höves för prövning av fråga om avräkning av utländsk skatt.

Har den skattskyldige visat att förutsättningar för avräkning äro för handen men förmår han icke lämna samtliga de uppgifter som erfordras för tillämpning av bestämmelserna i 25 §, må avräkning medgivas med skäligt belopp.

Det åligger den skattskyldige att förebringa den utredning som behövs för prövning av fråga om avräkning av utländsk skatt. Utredningen bör i den mån så kan ske inges i samband med självdeklaration för det taxeringsår som avräk-ningen avser.

Har den skattskyldige visat att förutsättningar för avräkning är för handen men förmår han inte lämna samtliga de uppgifter som erfordras för tillämpning av bestämmelserna i 25 §, får avräkning medges med skäligt belopp.

SkU 1982/83:8 6

3 Förslag till

Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623)

Härigenom föreskrivs att 31 § 3 mom. och 100 § taxeringslagen
(1956:623)'skall ha nedan angivna lydelse. '

Nuvarande lydelse ' Föreslägen lydelse

3i § 3 mom.'
Har skattskyldig erhållit avräk- Har skattskyldig erhållit avräk
ning av utländsk skatt från sin in- ning av utländsk skatt från sin in
komstskatt eller förmögenhetsskatt , komstskatt eller förmögenhetsskatt
enligt bestämmelse i dubbelbeskatt- enligt bestämmelse i dubbelbeskatt
ningsavtal eller enligt 24-25 §§ la- ningsaytal eller enligt ,24-26 §§ la
gen (1947:576) om statlig inkomst- gen (1947:576) om statlig inkomst
skatt och nedsätts härefter den ut- skatt och. nedsätts härefter den ut
ländska skatten, är han skyldig att ländska skatten, är han skyldig att
anmäla detta till skattechefen. An- .anmäla detta.till skattechefen. An
mälan skall göras inom tre månader mälan skall görasinom tre månader
från det att den skattskyldige fått .från det att den skattskyldige fått
del av det beslut genom vilket den . del av det beslut genom vilket den
utländska skatten nedsatts 'och .utiändska skatten nedsatts och
skall avfattas på formulär som fast- . skall avfattas på formulär som fast
ställts av regeringen eller myndig- , ställts av regeringen eller myndig
het, som regeringen bestämmer. ,. het, som regeringen bestämmer.
Till anmälan skall fogas beslutet el- Till anmälan skall fogas beslutet el
ler bestyrkt kopia av detta. ler bestyrkt kopia av detta.

,.' ■ ,.moV.'

Besvär må jämväl i särskild ordning, anföras av den skattskyldige,

1) om han taxerats för inkomst eller förmögenhet, som icke är av skattepliktig natur,

2) om han taxerats för inkomst eller förmögenhet, för vilken han icke är skattskyldig,

3) om han taxerats till kommunal inkomstskatt för garantibelopp för fastighet, vilket icke bort för honom upptagas såsom skattepliktig inkomst,

4) om han taxerats för samma inkomst eller förmögenhet på mer än en ort eller eljest taxerats å orätt ort,

5) om hans taxering blivit oriktig på grund av felräkning, misskrivning eller annat uppenbart förbiseende,

6) om han, till följd av underlåtenhet att avgiva deklaration eller annan uppgift eller på grund av felaktighet i deklaration eller i annan uppgift från honom eller i kontrolluppgift eller i handling som legat till grund för sådan deklaration eller uppgift, taxerats till väsentligt högre belopp än som svarar mot hans inkomst eller förmögenhet.

' Lagen omtryckt 1971:399,

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974: 773, - Senaste lydelse 1978:196, ' Senaste lydelse 1972:83.

SkU 198i/83:8 7

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

7) om han eljest kan åberopa omständighet eller bevis som bort föranleda väsentligt lägre taxering eller väsentligt lägre skatt på grund av taxeringen,

8) om han icke erhållit sådan av- 8) om han icke erhållit avräkning räkning av utländsk skatt, som han ay utländsk skatt som han är berät-är berättigad till enligt överenskom- tigad till.

melsc med främmande stat.

1 de fall som angivas i första stycket vid 6) och 7) må besvärstalan ej tagas upp till prövning, med mindre den kan grundas på omständighet eller bevis, varom kännedom saknats vid fastställandet av den taxering vari rättelse sökes, och det framstår såsom ursäktligt att den skattskyldige icke i annan ordning åberopat omständigheten eller beviset till vinnande av riktig taxering.

Besvär som avses i denna paragraf må anföras inom fem år efter taxeringsåret.

Denna lag träder i kraft två veckor efter den dag, då lagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling och tillämpas första gången i fråga om 1983 års taxering.

SkU 1982/83:8 8

Utskottet

Svensk skattelagstiftning bygger i huvudsak på principen att internationell dubbelbeskattning skall undvikas genom avtal med andra stater. I syfte att. lindra sådan dubbelbeskattning i de fall då avtal saknas infördes med verkan fr. o. m. 1968 års taxering regler om ensidiga åtgärder i det svenska beskattningssystemet i form av avräkning av utländsk skatt. Dessa regler medger avräkning endast mot svensk statlig inkomstskatt. Rätten till avräkning är begränsad till sådana utländska skatter som erlagts till utländsk stat eller delstat. Vidare gäller att utländsk skatt på viss inkomst bara får avräknas mot svensk skatt på samma inkomst. Sistnämnda begränsning har i praktiken kommit att tillämpas så att inkomstposter från varje särskilt land regelmässigt behandlas för sig vid avräkningen.

Förslaget i propositionen innebär att avräkning får ske även från svensk kommunal inkomstskatt och att sådana utländska skatter som är jämförliga med den svenska kommunala inkomstskatten får avräknas. Möjligheterna att avräkna utländsk skatt .vidgas också därigenom att alla utländska inkomster och skatter skall beaktas samtidigt när man bestämmer beloppet av den svenska inkomstskatt som får tas i anspråk för avräkning ett visst år.

Förslagen i propositionen, som bygger på ett delbetänkande av skatteav-räkningssakkunniga, har tillkommit i syfte att - genom en anpassning av de interna svenska reglerna om avräkning för utländsk skatt till motsvarande regler i andra industriländer - underlätta svensk export- och entreprenadverksamhet i stater med vilka Sverige av olika skäl inte kunnat sluta dubbelbeskattningsavtal.

Så gott som samtiiga remissinstanser vilka yttrat sig över skatteavräknings-sakkunnigas betänkande har tillstyrkt förslaget. Även skatteutskottet anser förslaget väl ägnat att tillgodose det därmed avsedda syftet.

LItskottet hemställer

att riksdagen med bifall till proposition 1982/83:14 antar de i propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statiig inkomstskatt,

3. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623).

Stockholm den 26 oktober 1982

På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG