SkU 1982/83:8

Skatteutskottets betänkande
1982/83:8

om avräkning av utländsk skatt (prop. 1982/83:14)

Propositionen

Regeringen (budgetdepartementet) föreslår i proposition 1982/83:14 att
riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

3. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623).

I propositionen föreslås att gällande regler om avräkning av utländsk
skatt — enligt vilka allmän slutlig skatt på inkomst som erlagts till utländsk
stat eller delstat får avräknas från svensk statlig inkomstskatt på samma
inkomst — ändras så att

a) avräkning får ske också från svensk kommunal inkomstskatt;

b) sådan utländsk skatt som är jämförbar med svensk kommunalskatt får
avräknas;

c) alla utländska inkomster och skatter för ett visst beskattningsår beaktas
samtidigt vid bestämmandet av hur mycket svensk inkomstskatt som
får tas i anspråk för avräkning detta år.

Ändringarna föreslås bli tillämpliga fr. o. m. 1983 års taxering.

Lagförslagen har följande lydelse

1 Riksdagen 1982/83. 6 sami. Nr 8

SkU 1982/83:8

1 Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrivs att i 72 § kommunalskattelagen (1928:370) skall
införas ett nytt moment. 4 morn., av nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

72 §

4 mom. Har skattskyldig enligt
24—26 §§ lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt rätt till nedsättning
av sin statliga inkomstskatt genom
avräkning av utländsk skatt, är den
skattskyldige berättigad till nedsättning
av den kommunala inkomstskatten
i den mån den statliga
inkomstskatten understiger
vad som får avräknas.

Denna lag träder i kraft två veckor efter den dag, då lagen enligt uppgift
på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas
första gången vid 1983 års taxering.

SkU 1982/83:8

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 dels

att 27 och 28 §§ skall upphöra att gälla,
dels att 24-26 §§ skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse

Avräkning får ej äga rum, om
dubbelbeskattning av inkomsten
kan undanröjas eller lindras på
grund av överenskommelse enligt
20 §.

Med utländsk skatt avses allmän
slutlig skatt som utgått på inkomst
och erlagts till utländsk stat eller
delstat samt, i fråga om skattskyldig
som bedrivit sjöfart eller luftfart
i internationell trafik, även annan
skatt som erlagts i utländsk stat, i
den mån skatten beräknats på

Föreslagen lydelse
§2

Fysisk person som under tid då
han varit bosatt här i riket haft inkomst,
som beskattats i utländsk
stat på grund av att den förvärvskälla
till vilken inkomsten är hänförlig
anses lokaliserad där, och inländsk
juridisk person som haft sådan
inkomst har rätt till nedsättning
av sin statliga inkomstskatt genom
avräkning av den utländska skatten
enligt 25 —26 §§. Av 72 § 4 mom.
kommunalskattelagen (1928:370)
framgår att den skattskyldige är berättigad
till nedsättning av den
kommunala inkomstskatten i den
mån den statliga inkomstskatten
understiger vad som får avräknas.

Avräkning enligt första stycket
får ej äga rum, om dubbelbeskattning
av inkomsten kan undanröjas
eller lindras på grund av överenskommelse
med utländsk stat. Vid
avräkning enligt sådan överenskommelse
beaktas dock 25 § första
steket.

Med utländsk skatt avses sådan
allmän slutlig skatt på inkomst som
erlagts till utländsk stat, delstat eller
lokal myndighet samt, i fråga om
skattskyldig som bedrivit sjöfart eller
luftfart i internationell trafik,
även annan skatt som erlagts i utländsk
stat, i den mån skatten be -

1 Senaste lydelse av

27 § 1979:171

28 § 1974:858

lagens rubrik 1974:770.

2 Senaste lydelse 1966:730.

1* Riksdagen 1982/83. 6 sami. Nr 8

SkU 1982/83:8

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

grundval av fraktintäkter eller biljettintäkter,
som uppburits i
nämnda stat, eller efter därmed
jämförlig grund.

räknats på grundval av fraktintäkter
eller biljettintäkter, som uppburits
i nämnda stat, eller efter därmed
jämförlig grund.

25 §3

Avräkning får ske med så stort
belopp av den utländska skatten
som belöper på inkomsten i fråga.
Avräkning får dock ske högst med
belopp motsvarande den statliga inkomstskatt
här i riket som hänför
sig till inkomsten. Sistnämnda skatt
skall därvid anses utgöra så stor del
av den skattskyldiges statliga inkomstskatt
som den utländska nettoinkomsten
utgör av den skatt skyldiges
sammanlagda inkomst av olika
förvärvskällor.

Avräkning får ske endast av sådan
utländsk skatt som belöper på
här i riket skattepliktig inkomst.
Avräkning/rått statlig inkomstskatt
får dock ske högst med ett belopp
som motsvarar den statliga och
kommunala inkomstskatt här i riket
som, beräknad utan sådan avräkning.
hänför sig till inkomster vilka
härrör från utlandet och inte undantagits
från beskattning här i riket
genom överenskommelse med
utländsk stat. Den statliga inkomstskatt
som hänför sig till inkomsterna
skall anses utgöra så stor del av
den skattskyldiges hela statliga inkomstskatt
som de utländska inkomsterna
— efter avdrag för kostnader
— utgör av den skattskyldiges
sammanlagda inkomst av olika
förvärvskällor. Kommunal inkomstskatt
anses belöpa på de utländska
inkomsterna till så stor del
som inkomsterna — efter avdrag
för kostnader — utgör av den skattskyldiges
sammanlagda inkomst av
olika förvärvskällor vilken skall
taxeras i samma kommun som de
utländska inkomsterna.

Om den skattskyldige erhållit avdrag såsom omkostnad för den utländska
skatt, för vilken avräkning skall ske, eller för däremot svarande preliminär
skatt, skall beräkningen enligt första stycket utföras som om sådant
avdrag ej åtnjutits. Belopp, varmed avräkning högst kan erhållas enligt
första stycket, skall därvid minskas med ett belopp motsvarande den
statliga och kommunala inkomstskatt som den skattskyldige undgått genom
avdraget.

Härrör inkomsten från sjöfart eller
luftfart i internationell trafik
skall på begäran av den skattskyldige
den utländska nettoinkomsten
beräknas till så stor del av den samlade
nettoinkomsten i rederirörel -

Vid tillämpningen av första
stycket skall utländsk inkomst från
sjöfart eller luftfart i internationell
trafik på begäran av den skattskyldige
beräknas till så stor del av den
samlade inkomsten — efter avdrag

1 Senaste lydelse 1966: 730.

SkU 1982/83:8

Nuvarande lydelse

sen eller luftfartsrörelsen, med tilllägg
för erhållna avdrag för utländska
skatter, som de i den utländska
staten uppburna fraktintäkterna
och biljettintäkterna utgöra av den
skattskyldiges samtliga intäkter av
sådant slag.

Det åligger den skattskyldige att
förebringa den utredning som behöves
för prövning av fråga om avräkning
av utländsk skatt.

Har den skattskyldige visat att
förutsättningar för avräkning äro
för handen men förmår han icke
lämna samtliga de uppgifter som erfordras
för tillämpning av bestämmelserna
i 25 §, må avräkning medgivas
med skäligt belopp.

Föreslagen lydelse

för kostnader - i rederirörelsen eller
luftfartsrörelsen, med tillägg för
erhållna avdrag för utländska skatter,
som de i den utländska staten
uppburna fraktintäkterna och biljettintäkterna
utgör av den skattskyldiges
samtliga intäkter av sådant
slag.

§4

Det åligger den skattskyldige att
förebringa den utredning som behövs
för prövning av fråga om avräkning
av utländsk skatt. Utredningen
bör i den mån så kan ske
inges i samband med självdeklaration
för det taxeringsår som avräkningen
avser.

Har den skattskyldige visat att
förutsättningar för avräkning är för
handen men förmår han inte lämna
samtliga de uppgifter som erfordras
för tillämpning av bestämmelserna i
25 §, får avräkning medges med
skäligt belopp.

Denna lag träder i kraft två veckor efter den dag, då lagen enligt uppgift
på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas
första gången vid 1983 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock
beträffande ansökan om avräkning som avser 1982 och tidigare års taxeringar.

SkU 1982/83:8

3 Förslag till

Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623)

Härigenom föreskrivs att 31 § 3 mom. och 100 § taxeringslagen
(1956:623)' skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

31 § 3 morn.2

Har skattskyldig erhållit avräk- Har skattskyldig erhållit avräkning
av utländsk skatt från sin in- ning av utländsk skatt från sin inkomstskatt
eller förmögenhetsskatt komstskatt eller förmögenhetsskatt

enligt bestämmelse i dubbelbeskatt- enligt bestämmelse i dubbelbeskattningsavtal
eller enligt 24—28 §§ la- ningsavtal eller enligt 24—26 §§ lagen
(1947:576) om statlig inkomst- gen (1947:576) om statlig inkomstskatt
och nedsätts härefter den ut- skatt och nedsätts härefter den utländska
skatten, är han skyldig att ländska skatten, är han skyldig att

anmäla detta till skattechefen. An- anmäla detta till skattechefen. Anmälan
skall göras inom tre månader målan skall göras inom tre månader

från det att den skattskyldige fått från det att den skattskyldige fått

del av det beslut genom vilket den del av det beslut genom vilket den

utländska skatten nedsatts och utländska skatten nedsatts och

skall avfattas på formulär som fast- skall avfattas på formulär som fastställts
av regeringen eller myndig- ställts av regeringen eller myndighet,
som regeringen bestämmer. het, som regeringen bestämmer.

Till anmälan skall fogas beslutet el- Till anmälan skall fogas beslutet eller
bestyrkt kopia av detta. ler bestyrkt kopia av detta.

100 §3

Besvär må jämväl i särskild ordning anföras av den skattskyldige.

1) om han taxerats för inkomst eller förmögenhet, som icke är av skattepliktig
natur,

2) om han taxerats för inkomst eller förmögenhet, för vilken han icke är
skattskyldig,

3) om han taxerats till kommunal inkomstskatt för garantibelopp för
fastighet, vilket icke bort för honom upptagas såsom skattepliktig inkomst,

4) om han taxerats för samma inkomst eller förmögenhet på mer än en
ort eller eljest taxerats å orätt ort,

5) om hans taxering blivit oriktig på grund av felräkning, misskrivning
eller annat uppenbart förbiseende,

6) om han, till följd av underlåtenhet att avgiva deklaration eller annan
uppgift eller på grund av felaktighet i deklaration eller i annan uppgift från
honom eller i kontrolluppgift eller i handling som legat till grund för sådan
deklaration eller uppgift, taxerats till väsentligt högre belopp än som svarar
mot hans inkomst eller förmögenhet.

1 Lagen omtryckt 1971:399.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:773.

2 Senaste lydelse 1978:1%.

3 Senaste lydelse 1972:83.

SkU 1982/83:8

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

7) om han eljest kan åberopa omständighet eller bevis som bort föranleda
väsentligt lägre taxering eller väsentligt lägre skatt på grund av taxeringen,

8) om han icke erhållit sådan av- 8) om han icke erhållit avräkning
räkning av utländsk skatt, som han av utländsk skatt som han är berätär
berättigad till enligt överenskom- tigad till.

melse med främmande stat.

I de fall som angivas i första stycket vid 6) och 7) må besvärstalan ej
tagas upp till prövning, med mindre den kan grundas på omständighet eller
bevis, varom kännedom saknats vid fastställandet av den taxering vari
rättelse sökes, och det framstår såsom ursäktligt att den skattskyldige icke
i annan ordning åberopat omständigheten eller beviset till vinnande av
riktig taxering.

Besvär som avses i denna paragraf må anföras inom fem år efter taxeringsåret.

Denna lag träder i kraft två veckor efter den dag, då lagen enligt uppgift
på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling och tillämpas
första gången i fråga om 1983 års taxering.

SkU 1982/83:8

Utskottet

Svensk skattelagstiftning bygger i huvudsak på principen att internationell
dubbelbeskattning skall undvikas genom avtal med andra stater. I syfte att
lindra sådan dubbelbeskattning i de fall då avtal saknas infördes med verkan
fr. o. m. 1968 års taxering regler om ensidiga åtgärder i det svenska
beskattningssystemet i form av avräkning av utländsk skatt. Dessa regler
medger avräkning endast mot svensk statlig inkomstskatt. Rätten till
avräkning är begränsad till sådana utländska skatter som erlagts till utländsk
stat eller delstat. Vidare gäller att utländsk skatt på viss inkomst bara får
avräknas mot svensk skatt på samma inkomst. Sistnämnda begränsning har i
praktiken kommit att tillämpas så att inkomstposter från varje särskilt land
regelmässigt behandlas för sig vid avräkningen.

Förslaget i propositionen innebär att avräkning får ske även från svensk
kommunal inkomstskatt och att sådana utländska skatter som är jämförliga
med den svenska kommunala inkomstskatten får avräknas. Möjligheterna
att avräkna utländsk skatt vidgas också därigenom att alla utländska
inkomster och skatter skall beaktas samtidigt när man bestämmer beloppet
av den svenska inkomstskatt som får tas i anspråk för avräkning ett visst
år.

Förslagen i propositionen, som bygger på ett delbetänkande av skatteavräkningssakkunniga,
har tillkommit i syfte att - genom en anpassning av de
interna svenska reglerna om avräkning för utländsk skatt till motsvarande
regler i andra industriländer - underlätta svensk export- och entreprenadverksamhet
i stater med vilka Sverige av olika skäl inte kunnat sluta
dubbelbeskattningsavtal.

Så gott som samtliga remissinstanser vilka yttrat sig över skatteavräkningssakkunnigas
betänkande har tillstyrkt förslaget. Även skatteutskottet anser
förslaget väl ägnat att tillgodose det därmed avsedda syftet.

Utskottet hemställer

att riksdagen med bifall till proposition 1982/83:14 antar de i
propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

3. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623).

Stockholm den 26 oktober 1982

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

SkU 1982/83:8 9

Närvarande: Erik Wärnberg (s), Valter Kristenson (s), Stig Josefson (c),
Rune Carlstein (s), förste vice talmannen Ingegerd Troedsson (m), Olle
Westberg (s), Hagar Normark (s), Bo Lundgren (m), Ingemar Hallenius (c),
Bo Forslund (s), Egon Jacobsson (s), Karl Björzén (m), Anita Johansson (s),
Ewy Möller (m) och Kjell Johansson (fp).

GOTAB 72850 Stockholm 1982