SkU 1981/82:24

Skatteutskottets betänkande
1981/82:24

om särskilt forskningsavdrag (prop. 1981/82:70)

Propositionen

Regeringen (budgetdepartementet) föreslår i proposition 1981/82:70 att
riksdagen antar vid propositionen fogat förslag till lag om ändring i lagen
(1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt.

Skattskyldiga har sedan år 1973 rätt till ett särskilt forskningsavdrag enligt
lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig
inkomstskatt. Lagen, som är tidsbegränsad, är tillämplig på skattskyldiga
som bedriver industriell tillverkning och som under åren 1973-1981 har
kostnader för tekniskt och naturvetenskapligt forsknings- och utvecklingsarbete.
Det särskilda forskningsavdraget utgörs av ett basavdrag och ett
ökningsavdrag. Basavdraget beräknas på ett underlag som består av dels
lönekostnader för anställda vars arbete till övervägande del avser forskningsoch
utvecklingsarbete, dels kostnader för förvärv av forsknings- och
utvecklingsresultat. I syfte att få en neutral behandling av interna och externa
kostnader räknas lönerna om med faktorn 5/3. Underlaget avser förhållandena
under ett kalenderår. Basavdraget utgör 10 % av underlaget. Ökningsavdraget
utgör 20 % av den ökning av underlaget för basavdrag som skett
mellan två kalenderår.

I propositionen föreslås att rätten till särskilt forskningsavdrag permanentas.
Dessutom föreslås vissa ändringar i regelsystemet. Regeln om att endast
kostnader för personal som till övervägande del har utfört forsknings- och
utvecklingsarbete skall beaktas mildras på det sättet att kravet på arbetsinsats
begränsas till minst en fjärdedel i forsknings- och utvecklingsverksamhet.
En annan ändring är att lönefaktorn räknas upp med 2.5 i stället för med
5/3. Enligt förslaget skall stimulansen även i fortsättningen utgå i form av ett
basavdrag och ett ökningsavdrag. Ökningsavdraget föreslås dock höjt till
30%. Med hänsyn till de statsfinansiella kostnaderna sätts i gengäld
basavdraget ned något, nämligen till 5 % av underlaget. Vidare skall den
nuvarande anknytningen av underlaget för beräkningen av stimulansen till
kalenderår ersättas av en anknytning till företagets räkenskapsår.

De nya reglerna föreslås bli tillämpliga första gången vid 1983 års
taxering.

Lagförslaget har följande lydelse.

1 Riksdagen 1981/82. 6 sami. Nr 24

SkU 1981/82:24

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag
vid taxering till statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag
vid taxering till statlig inkomstskatt1
dels att 6 § skall upphöra att gälla,
dels att 1-5 §§ skall ha nedan angivna lydelse.

Till följd härav kommer lagen att
Nuvarande lydelse

Denna lag äger tillämpning på
skattskyldig, som driver industriell
tillverkning och som under åren
1973-1981 har kostnader för forsknings-
och utvecklingsarbete.

Skattskyldig, som avses i 1 §, får
vid taxering till statlig inkomstskatt
åtnjuta särskilt avdrag vid inkomstberäkningen
för den förvärvskälla i
vilken rörelsen ingär för kostnader
avseende tekniskt och naturvetenskapligt
forsknings- och utvecklingsarbete,
som har eller kan antagas få
betydelse för rörelsen genom att leda
till nya eller väsentligt förbättrade

ha följande lydelse.

Föreslagen lydelse

Vid beräkning av inkomst av rörelse
enligt lagen (1947:576) om statlig
inkomstskatt har skattskyldiga, som
driver industriell tillverkning och
som under beskattningsåret haft
utgifter för teknisk och naturvetenskaplig
forskning rätt till särskilt
forskningsavdrag enligt bestämmelserna
i denna lag. Med forskning
jämställs sådant tekniskt och naturvetenskapligt
utvecklingsarbete som
kan antas leda till nya eller väsentligt
förbättrade produkter, produktionsprocesser
elter produktionssystem.

I fråga om handelsbolag beräknas
det särskilda forskningsavdraget för
bolaget.

Det särskilda forskningsavdraget
består av ett basavdrag och ett
ökningsavdrag.

Basavdraget utgör 5 procent av
basunderlaget och ökningsavdraget
30 procent av ökningsunderlaget. /
3 § anges hur basunderlag och
ökningsunderlag skall beräknas.

Basavdrag och ökningsavdrag
medges endast om underlaget för

1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1980:955.

2 Senaste lydelse 1980:955.

SkU 1981/82:24

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

produkter, produktionsprocesser el- respektive avdrag uppgår till minst

ler produktionssystem (särskilt forsk- 20 000 kronor.

ningsavdrag).

Frågan om särskilt forskningsavdrag
prövas vid den taxering som
sker närmast efter det kalenderår
under vilken kostnad, som avses i
första stycket, nedlagts.

Det särskilda forskningsavdraget
består av ett basavdrag och ett
ökningsavdrag.

Basavdraget utgör tio och öknings -avdraget tjugo procent av underlaget
beräknat enligt 4 § första stycket
respektive 4 § andra stycket.

Basavdrag och ökningsavdrag får
åtnjutas endast om underlaget för
respektive avdrag uppgår till minst
5 000 kronor. Ökningsavdrag får
vidare åtnjutas endast om basavdrag
kunnat åtnjutas under närmast föregående
år.

Basunderlaget beräknas till två och
en halv gånger lönekostnaderna
enligt andra stycket ökat med vad den
skattskyldige för beskattningsåret har
lämnat i bidrag för forsknings- och
utvecklingsarbete och med kostnader
för förvärv av resultat av sådant
arbete. Summan minskas med vad
den skattskyldige för beskattningsåret
har erhållit i bidrag för forsknings-
och utvecklingsarbete och med
intäkter på grund av avyttring eller
upplåtelse av resultat av sådant arbete.
Ett statsbidrag skall dock inte
beaktas om den skattskyldige - med
hänsyn till resultatet av det arbete som
bidraget har utgått för eller annan
liknande omständighet - kan bli skyldig
att betala tillbaka bidraget eller på
annat sätt utge vederlag för detta.

Beräkningen av lönekostnaderna
enligt första stycket skall grundas på
vad den skattskyldige för beskattningsåret
har erlagt i kontant lön till
anställda som under minst en fjärdedel
av sin arbetstid har utfört forsknings-
och utvecklingsarbete. I lönekostnaderna
får räknas in endast vad
som hänför sig till forsknings- och
utvecklingsarbete.

Bidrag och kostnader för forsknings-
och utvecklingsarbete i utlan -

SkU 1981/82:24

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

det, som sammanlagt överstiger
500 000 kronor, får inräknas i basunderlaget
endast om riksskatteverket
medger det. Riksskatteverkets beslut i
sådan fråga får överklagas hos regeringen
genom besvär.

Okningsunderlaget beräknas till
ökningen för beskattningsåret av den
skattskyldiges basunderlag i förhållande
till motsvarande underlag
under närmast föregående beskattningsår.
Omfattar beskattningsåret
kortare eller längre tid än tolv månader
skall basunderlaget jämkas med
hänsyn till detta.

Underlaget för basavdraget
beräknas till fem tredjedelar av den
skattskyldiges kostnader under kalenderåret
för lön i pengar eller naturaförmåner
i form av kost eller
bostad, som avser hos den skattskyldige
anställd personal, vars arbete
utgöres av forsknings- eller utvecklingsarbete,
som avses i 2 §. Den
beräknade kostnaden för anställd får
omfatta endast vadsom hänför sig till
forsknings- eller utvecklingsarbete
och får ej uppgå till högre belopp än
det på vilket allmän arbetsgivaravgift
enligt lagen (1968:419) om allmän
arbetsgivaravgift beräknats för motsvarande
tid. Endast kostnad för
sådan anställd som till övervägande
del utfört forsknings- eller utvecklingsarbete
får inräknas i underlaget.
Underlaget ökas med vad den skattskyldige
under kalenderåret utgivit i
bidrag för forsknings- och utvecklingsarbete
och de kostnader han haft
för förvärv av forsknings- och

Ingår skattskyldiga i en grupp
näringsidkare mellan vilka intressegemenskap
råder (moder- och dotterföretag
eller företag under i huvudsak
gemensam ledning), skall basavdrag
och ökningsavdrag beräknas för och
fördelas mellan berörda företag på
grundval av samtliga i 3 § angivna
kostnader, bidrag och intäkter som
företagen har haft. Detta gäller dock
endast i fråga om verksamhet i förvärvskällor
som har sådant inbördes
samband att de skulle ha ansetts
utgöra en förvärvskälla om de hade
bedrivits av ett enda företag.

SkU 1981/82:24

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

utvecklingsresultat och minskas med
vad han under kalenderåret erhållit i
bidrag för forsknings- och utvecklingsarbete
och vad som influtit
genom avyttring av sådana resultat.

Bidrag och kostnader avseende
forsknings- och utvecklingsarbete i
utlandet, som sammanlagt överstiger
250 000 kronor, får inräknas i underlaget
endast om Kungl. Maj:t medger
det.

Underlaget för ökningsavdraget
beräknas till ökningen för kalenderåret
av den skattskyldiges underlag för
basavdrag enligt första stycket i förhållande
till motsvarande underlag
under närmast föregående kalenderår.

Särskilt forskningsavdrag åtnjutes
endast om den skattskyldige yrkar
det i allmän självdeklaration och
företer tillfredsställande utredning
för bedömning av frågan om rätt till
avdraget.

Särskilt forskningsavdrag medges
endast om den skattskyldige framställer
ett yrkande om detta hos taxeringsnämnden
eller, efter besvär,
hos länsrätten eller, om besvären
skall prövas av den mellankommunala
skatterätten, hos denna. Yrkandet
skall göras på en särskild blankett.

6 §

I fråga om handels- eller kommanditbolag
beräknas särskilt forskningsavdrag
för bolaget.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1982 och tillämpas första gången vid
1983 års taxering. 1 samband därmed iakttas följande.

1. Vid beräkning av forskningsavdrag vid 1983 års taxering skall bortses
från belopp som - med stöd av lagen i dess lydelse intill den 1 januari 1982 -har eller kunde ha beaktats vid beräkning av forskningsavdrag vid 1982 års
taxering.

SkU 1981/82:24

2. Vid beräkning av forskningsavdrag vid 1983 års taxering skall hänsyn
tas till belopp som - vid tillämpning av lagen i dess lydelse fr. o. m. den 1
januari 1982 - skulle ha varit att hänföra till år 1981 men som inte har kunnat
beaktas vid beräkning av sådant avdrag vid 1982 års taxering.

3. Vid 1983 års taxering skall ökningsunderlaget beräknas på grundval av
beskattningsårets basunderlag och det basunderlag som har legat till grund
för basavdraget vid 1982 års taxering. Vid denna beräkning skall dock de
lönekostnader som ingår i basunderlaget vid 1982 års taxering räknas upp
med 2,5 i stället för med 5/3.

4. Vad som sägs i punkterna 1-3 gäller vid 1984 års taxering om den
skattskyldige på grund av förlängning av räkenskapsåret inte skall taxeras för
rörelsen år 1983.

Motionen

Med anledning av propositionen har väckts motion 1981/82:150 av Lars
Werner m. fl. (vpk).

I motionen föreslås att riksdagen beslutar

1. att avslå propositionen,

2. att hos regeringen hemställa om förslag till upphävande av lagen
(1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt.

Utskottet

I propositionen föreslås att de provisoriska reglerna om särskilt forskningsavdrag
vid taxeringen till statlig inkomstskatt permanentas. Samtidigt
föreslås att detaljutformningen ändras i vissa hänseenden. Ändringarna
syftar bl. a. till att - inom ramen för nuvarande kostnader för statsverket -stärka stimulansen till ökade forskningsinsatser och underlätta tillämpningen
för de mindre företagen.

I motionen yrkas att propositionen avslås och att systemet med särskilt
forskningsavdrag avskaffas. Motionärerna anser att insatserna till förmån för
forskning och utveckling bör ha en annan inriktning och anför att de
återkommer till denna fråga under den allmänna motionstiden.

Nuvarande regler om det särskilda forsknings- och utvecklingsavdraget
har fått provisorisk karaktär i avvaktan på ställningstagandena till forskningsskattekommitténs
förslag i betänkandet (DsB 1980:1) Stimulans av
forskning och utveckling. Detta förslag har tidigare redovisats i propositionen
1980/81:130, och näringsutskottet har vid sin behandling av frågan
understrukit betydelsen av att statsmakterna på olika sätt effektivt stöder
forskning och utveckling inom företagen. Enligt näringsutskottets uppfattning
har här generella stödformer av nu ifrågavarande typ en betydelsefull
uppgift. Även i den nu aktuella propositionen framhålls att en generell

SkU 1981/82:24

stödform av detta slag även i fortsättningen bör vara öppen för företagen.
Giltighetstiden för de nuvarande reglerna går ut vid årsskiftet 1981/82.

I motionen har inte åberopats några skäl som enligt utskottets uppfattning
bör leda till att de redovisade ställningstagandena frångås. Utskottet, som
inte heller i övrigt har något att erinra mot propositionen, avstyrker således
motionen och tillstyrker propositionen.

Utskottet hemställer

att riksdagen med avslag på motion 1981/82:150 antar det vid
proposition 1981/82:70 fogade förslaget till lag om ändring i
lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till
statlig inkomstskatt.

Stockholm den 8 december 1981

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Närvarande: Erik Wärnberg (s). Knut Wachtmeister (m), Valter Kristenson
(s), Wilhelm Gustafsson (fp), Rune Carlstein (s), Olle Westberg i Hofors (s),
Hagar Normark (s), Bo Lundgren (m), Ingemar Hallenius (c), Bo Forslund
(s), Olle Grahn (fp). Egon Jacobsson (s). Rolf Andersson (c)*, Kerstin
Andersson i Hjärtum (c)* och Arne Svensson* (m).

*Ej närvarande vid betänkandets justering.

GOTAB 70015 Stockholm 1981