SkU 1981/82:22

Skatteutskottets betänkande
1981/82:22

om skogsavdrag i vissa fall

Utskottet

Inledning

Frågan om ett fastighetsförvärv skall anses som köp eller som gåva har i en
rad hänseenden betydelse för inkomstbeskattningen. Om en överlåtelse
anses som köp grundas avskrivningsunderlag för byggnader och avdrag för
värdeminskning av skog på den likvid köparen erlagt för fastigheten.
Betraktas däremot överlåtelsen som gåva får den nye ägaren som avskrivningsunderlag
för byggnad i stället ta upp givarens skattemässiga restvärde.
Avdrag på grund av avyttring av skog (skogsavdrag) beräknas i detta fall med
utgångspunkt i det för givaren gällande ingångsvärdet, vilket innebär att den
nye ägaren får samma rätt till avdrag som skulle ha tillkommit givaren om
denne fortfarande ägt fastigheten.

Åtkomstsättet har också betydelse för beskattningen av vinst vid framtida
försäljning av fastigheten. Har denna förvärvats genom gåva skall den
nämligen vid realisationsvinstberäkningen anses förvärvad genom det köp,
byte eller därmed jämförliga fång som skett närmast dessförinnan.

Några inom hela skatterätten gällande, enhetliga kriterier på när en
överlåtelse av fastighet skall anses ha karaktären av köp och när den bör
bedömas som gåva finns inte. Genomgående gäller dock att en jämförelse
skall göras mellan det vederlag som utgått och taxeringsvärdet för
fastigheten. I fråga om gåvoskatt och stämpelskatt gäller enligt uttryckliga
regler att jämförelsen skall avse taxeringsvärdet året före det år då gåvan
fullbordades resp. då lagfart söktes. Någon motsvarighet till dessa bestämmelser
finns inte inom inkomstbeskattningen.

I fråga om såväl inkomstskatt som stämpelskatt görs en huvudsaklighetsbedömning
när det gäller att fastställa en överlåtelses karaktär av köp eller
gåva. Vid gåvobeskattningen sker inte någon motsvarande bedömning. Om
en skattskyldig vid förvärv av en fastighet utger ett vederlag som understiger
taxeringsvärdet anses skillnaden utgöra en skattepliktig gåva.

Regeringsrätten m. m.

I ett i juni 1981 meddelat utslag avseende förhandsbesked i taxeringsfråga
förklarade regeringsrätten med tre röster mot två att vid tillämpning av
bestämmelserna om beskattning av realisationsvinst ett såsom köp betecknat
fastighetsförvärv skulle anses utgöra gåva. Den överlåtelse som det
överklagade förhandsbeskedet gällde hade skett genom ett den 20 juni 1975

1 Riksdagen 1981/82. 6 sami. Nr 22

SkU 1981/82:22

2

dagtecknat köpeavtal. Vederlaget utgjorde 65 000 kr., motsvarande 1974 års
taxeringsvärde för fastigheten, vilket med 35 000 kr. understeg det värde som
åsatts fastigheten vid 1975 års allmänna fastighetstaxering.

Lantbrukarnas riksförbund (LRF) har hos regeringen aktualiserat frågan
om gränsdragningen mellan köp och gåva vid överlåtelser av jordbruksfastigheter
under år 1981. Därvid har LRF enligt uppgift bl. a. framhållit att
generationsskiften på jordbruksfastigheter förekommit i stort antal under
året och att vid härav föranledda fastighetsförsäljningar köpeskillingen ofta
bestämts till belopp som legat mellan 1980 års taxeringsvärde och det värde
som åsatts vid 1981 års allmänna fastighetstaxering. Utgångspunkten har -menar riksförbundet - varit att sådana överlåtelser av skattedomstolarna
skulle anses som köp i inkomstskattehänseende, något som enligt förbundets
uppfattning är av avgörande betydelse för finansieringen av fastighetsförvärven,
särskilt i sådana fall då förvärven avsett jordbruksfastigheter med ett
mer betydande inslag av skogsmark. Riksförbundet har också framhållit att
förbundets driftbyrå - innan regeringsrättens ovannämnda dom blivit kändi
sin rådgivning rekommenderat fastighetsöverlåtelser till köpeskillingar
understigande 1981 års taxeringsvärde.

Fråga om utskottsinitiativ

Enligt vad utskottet erfarit har under år 1981 skett ett inte obetydligt antal
fastighetsöverlåtelser där fråga kan uppkomma om överlåtelserna skall
bedömas som köp eller gåva. I de fall då överlåtelserna avser skogsfastigheter
torde - som LRF framhållit - betydande finansieringsproblem kunna
uppkomma om överlåtelserna i enlighet med det tidigare redovisade
regeringsrättsavgörandet kommer att bedömas som gåvor och utrymmet för
skogsavdrag härigenom avsevärt begränsas eller helt försvinner. Av vad LRF
uppgivit torde också kunna dras den slutsatsen att många av överlåtelserna
kommit till stånd under den givna förutsättningen att de vid inkomstbeskattningen
liksom vid gåvobeskattningen skulle komma att behandlas som
köp.

Mot den nu angivna bakgrunden finner utskottet - utan att gå in på en
generell prövning av frågan om när ett fastighetsförvärv skall anses ha
karaktären av köp eller gåva - anledning föreslå riksdagen att anta
bestämmelser av innebörd att en som köp, byte eller liknande betecknad
fastighetsöverlåtelse, såvitt avser rätten till skogsavdrag, skall kunna
bedömas som ett oneröst fång även om överlåtelsen vid inkomstbeskattningen
allmänt sett är att anse som gåva. En förutsättning för en sådan bedömning
skall vara att fastighetsförvärvet sker eller har skett under 1981. Vidare skall
köpeskillingen uppgå till lägst ett belopp motsvarande 1980 års taxeringsvärde
för fastigheten. Bestämmelserna bör som nämnts begränsas till sådana
fall då fastighetsöverlåtelsen har ett väsentligt inslag av skogsmark med
växande skog, eftersom det är möjligheterna att erhålla skogsavdrag som är

SkU 1981/82:22

3

av störst betydelse i sammanhanget.

En lösning i enlighet med vad utskottet sålunda föreslagit kommer, såvitt
utskottet kan bedöma, inte att medföra några oskäliga skattelättnader. Vare
sig överlåtelsen bedöms som köp eller som gåva kommer de skogsavdrag som
medgivits tidigare ägare och kommer att medges förvärvaren i princip att
återföras till beskattning.

Hemställan

Med åberopande av det anförda hemställer utskottet
att riksdagen antar följande

Förslag till

Lag om beräkning av avdrag på grund av avyttring av skog i vissa
fall

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Har en skattskyldig under år 1981 förvärvat en fastighet som nämnda år
har taxerats som jordbruksfastighet, skall, om den skattskyldige begär det,
bestämmelserna i 2 och 3 §§ tillämpas.

2 § Har överlåtelsen betecknats som köp, byte eller liknande och understiger
det utfästa vederlaget inte det för fastigheten för år 1980 gällande
taxeringsvärdet, skall fastigheten vid beräkning av avdrag på grund av
avyttring av skog enligt punkterna 7 och 8 av anvisningarna till 22 §
kommunalskattelagen (1928:370) anses ha förvärvats av den skattskyldige
genom köp, byte eller därmed jämförligt fång.

3 § Har fastigheten vid 1980 års fastighetstaxering utgjort del av en
taxeringsenhet, skall, vid tillämpning av 2 §, som fastighetens taxeringsvärde
anses den del av enhetens taxeringsvärde som belöper på fastigheten.

Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag då lagen enligt uppgift på
den har kommit ut från trycket i Svensk författningssamling.

Stockholm den 1 december 1981

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Närvarande: Erik Wärnberg (s). Knut Wachtmeister (m). Stig Josefson (c),
Valter Kristenson (s). Wilhelm Gustafsson (fp). Rune Carlstein (s), Olle
Westberg i Hofors (s). Tage Sundkvist (c). Hagar Normark (s), Bo Lundgren
(m), Ingemar Hallenius (c), Bo Forslund (s), Olle Grahn (fp). Egon
Jacobsson (s) och Bengt Wittbom (m).

SkU 1981/82:22

4

Avvikande mening

av Erik Wärnberg, Valter Kristenson, Rune Carlstein, Olle Westberg i
Hofors, Hagar Normark, Bo Forslund och Egon Jacobsson (alla s) som
anför:

Utskottets borgerliga ledamöter har enats om att föreslå riksdagen att anta
författningsbestämmelser som reglerar frågan huruvida ett fastighetsförvärv
i vissa fall skall rubriceras som köp eller som gåva. Den föreslagna
lagstiftningen har initierats av LRF och har till syfte uteslutande att
underlätta finansieringen av skogsfastighetsförvärv i samband med generationsskifte.
Bestämmelserna har utformats så att en skattskyldig vid beräkning
av skogsavdrag under vissa förutsättningar skall få lägga det faktiskt
utgivna vederlaget till grund för bestämningen av avdragsutrymmet och detta
även om vederlaget i väsentlig mån understiger det för fastigheten gällande
taxeringsvärdet.

Innebörden av lagstiftningen är att ett fastighetsförvärv vid beräkning av
skogsvärdeminskningsavdrag skall bedömas som köp men att förvärvet i alla
andra hänseenden skall vara att anse som gåva. Detta kan enligt vår mening
inte anses rimligt.

Riksdagen antog 1979 nya regler för beskattning av skogsinkomster. Enligt
de nya bestämmelserna, som enligt vår mening inneburit en radikal
omläggning av denna beskattning, medges avdrag på grund av avverkningar
under innehavstiden enligt en schablon med 50 % av summan av intäkter till
följd av rotpostförsäljning och med 30 % av intäkter till följd av försäljning
eller uttag av skogsprodukter, sammanlagt under innehavstiden dock högst
med belopp motsvarande 50 % av anskaffningsvärdet för skogen.

Skogsavdrag skall alltså medges även om avverkningarna inte överstiger
tillväxten på fastigheten. Dessa nya, enligt vår uppfattning alltför förmånliga,
regler för skogsavdrag måste, såvitt vi kan bedöma, mer än väl tillgodose
de krav på lättnader i beskattningen som aktualiserats av LRF.

Vi hade kunnat ha viss förståelse för de av riksförbundet framförda
synpunkterna om regeringsrättsavgörandet i juni i år inneburit ett klart
avsteg från den praxis som hittills tillämpats när det gällt att bedöma en fastighetsöverlåtelses
karaktär av köp eller gåva. Såvitt vi kunnat bedöma innebär
emellertid detta avgörande inte något sådant klart avsteg från tidigare
praxis.

Som tidigare nämnts innebär den av utskottsmajoriteten föreslagna
lagstiftningen att ett fastighetsförvärv i ett enda hänseende, nämligen såvitt
gäller skogsavdrag, skall bedömas som köp men i alla andra hänseenden som
gåva. Att detta från administrativ synpunkt måste anses mycket otillfredsställande
säger sig självt.

Avslutningsvis kan vi inte underlåta att peka på det enligt vår uppfattning
anmärkningsvärda i att en skattskyldig i fråga om ett och samma fastighetsförvärv
skall ha möjlighet att få förvärvet i ett hänseende bedömt som köp,

SkU 1981/82:22

5

samtidigt som förvärvet i övrigt skall bedömas som gåva med de konsekvenser
i fråga om stämpelskatt och realisationsvinstskatt vid en framtida
försäljning som detta kommer att medföra.

Med åberopande av det anförda hävdar vi att utskottet inte bort ta något
initiativ till lagstiftning i förevarande fall.

■

-

I