SkU 1980/81:40

Skatteutskottets betänkande
1980/81:40

om beskattning av realisationsvinst vid avyttring av del av fastighet
och beräkning av substansminskningsavdrag (prop. 1980/81:104)

Propositionen

Regeringen (budgetdepartementet) föreslår i proposition 1980/81:104 att
riksdagen antar vid propositionen fogat förslag till lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370).

I propositionen föreslås vissa tekniska ändringar i realisationsvinstreglerna
för fastigheter. Förslagen föranleds i första hand av de ändrade förutsättningar
som skapats genom den nya fastighetstaxeringslagen (1979:1152).
Vidare föreslås nya regler för beräkning av avdrag för substansminskning på
grund av utvinning av naturfyndigheter.

Ändringarna i realisationsvinstbeskattningen avser främst frågan om vilken
enhet som skall utgöra grund för beräkningen av vinst eller förlust. F. n.
baseras beräkningen på den taxeringsenhet som gäller vid avyttringstillfället.
Enligt förslaget skall detta vara huvudregel även för framtiden. Möjlighet till
en alternativ beräkning föreslås dock för det fall då två eller flera vid
avyttringstillfället befintliga taxeringsenheter tidigare under innehavet helt
eller till övervägande del har ingått i en och samma taxeringsenhet. I ett
sådant fall skall den skattskyldige enligt förslaget ha rätt att utföra
beräkningen som om taxeringsenheterna alltjämt utgjorde en enda taxeringsenhet.

Övriga förslag på realisationsvinstbeskattningens område berör de särskilda
regler som gäller vid delavyttring, fastighetreglering och upplåtelse mot
engångsersättning.

I fråga om avdrag för substansminskning föreslås nya regler som blir
gemensamma för alla de inkomstslag där intäkter av utvinning av naturtillgångar
kan redovisas, dvs. jordbruksfastighet,-rörelse och annan fastighet.
Huvudregeln föreslås liksom hittills vara att avskrivningsunderlaget skall
bestämmas med utgångspunkt i det faktiska anskaffningsvärdet. Som
alternativregel föreslås att fastighetsägaren skall få utgå från det belopp som
skulle ha fått dras av enligt realisationsvinstreglerna om täktområdet hade
avyttrats vid det tillfälle då exploateringen påbörjas. Alternativregeln får
dock inte leda till att anskaffningsvärdet bestäms till högre belopp än 75 % av
täktens saluvärde. Det föreslås också att de fastighetsägare som har upplåtit
rätt till utvinning mot förskottsbetalning under vissa förutsättningar skall
kunna få avdrag för avsättning för framtida substansminskning.

Den nya lagstiftningen föreslås träda i kraft den 1 april 1981 och bli
generellt tillämplig i de fall då en avyttring sker resp. en utvinning påbörjas
1 Riksdagen 1980181. 6 sami. Nr 40

SkU 1980/81:40

efter utgången av mars 1981. De regler som medger att två eller flera
taxeringsenheter vid realisationsvinstberäkningen sammanförs till en större
enhet skall dock tillämpas även på avyttringar som sker under tiden den 1
januari - den 31 mars 1981. De nya bestämmelserna om beräkning av
underlaget för substansminskningsavdrag föreslås få tillämpas även i de fall
då utvinningen har påbörjats före utgången av mars 1981.

Författningsförslaget

Proposition 1980/81:68 innehåller förslag till ändring av punkt 2 a av
anvisningarna till 36 § kommunalskattelagen. I den nu aktuella propositionen
(1 04) föreslås ändring i samma lagrum. Skatteutskottet har därför vid sin
behandling av proposition 68 föreslagit att den författningsmässiga regleringen
av nämnda anvisningspunkt sker i samband med riksdagsbehandlingen av
proposition 104. De i denna proposition angivna författningsförslagen har
därför kompletterats med det i proposition 68 framlagda förslaget till
ändringar i punkt 2 a av anvisningarna till 36 §. Med de ändringar som
föranleds härav har lagförslaget följande lydelse.

Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370)
dels att punkt 9 av anvisningarna till 22 §, punkt 8 av anvisningarna till
29 §, punkterna 2 och 4 av anvisningarna till 35 § och punkt 2 a av
anvisningarna till 36 § skall ha nedan angivna lydelse,
dels att till anvisningarna till 25 § skall fogas en ny punkt, 10, av nedan
angivna lydelse.

Föreslagen lydelse

Anvisningar

till 22 §

Nuvarande lydelse

9.1 För substansminskning vid tillgodogörande
av naturtillgångar på
jordbruksfastighet får avdrag ske i
form av årlig avskrivning med skäligt
belopp som avpassas sä att anskaffningskostnaden
för tillgängen blir till
fullo avdragen under den tid tillgången
beräknas räcka.

9. Avdrag för substansminskning
på grund av utvinning av naturtillgångar
samt avdrag för avsättning
som avser framtida substansminskning
på grund av sådan utvinning
medges enligt bestämmelserna i denna
anvisningspunkt.

1 Senaste lydelse 1972:741.

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

Anskaffningskostnad för naturtillgång
beräknas till antingen den del av
anskaffningskostnaden för fastigheten
som belöper pä tillgången eller ett
belopp motsvarande 60 procent av
tillgångens allmänna saluvärde vid
tidpunkten för verksamhetens början.
Har fastigheten förvärvats på
annat sätt än genom köp, byte eller
därmed jämförligt fång, får anskaffningskostnaden
även beräknas till
den del av anskaffningskostnaden för
fastigheten vid närmast föregående
köp, byte eller därmed jämförligt
fång som dä belöpte på tillgången.
Till den sålunda framräknade anskaffningskostnaden
får läggas kostnad
för tillgängens tillgodogörande i
den mån kostnaden icke fått dragas
av såsom kostnad i den löpande
driften.

Föreslagen lydelse

För inträdd substansminskning
medges avdrag vid taxeringen för ett
visst beskattningsår med högst ett
belopp som, tillsammans med de
avdrag som har medgetts för tidigare
beskattningsår, motsvarar den del av
anskaffningsvärdet för hela tillgången
som belöper på utvinningen före
beskattningsårets utgång.

Har den skattskyldige genom
skriftligt avtal upplåtit rätt till utvinning
och har han uppburit förskottsbetalning
för utvinningen, får han
göra avdrag för belopp som i räkenskaperna
har avsatts för framtida
substansminskning. Vid taxeringen
för ett visst beskattningsår medges
avdrag med högst ett belopp motsvarande
den del av anskaffningsvärdet
för hela naturtillgången som kan
anses belöpa på den framtida utvinning
för vilken förskottsbetalning har
erhållits. Avdraget skall återföras till
beskattning nästföljande beskattningsår.

Avdrag enligt föregående stycke
medges dock inte om upplåtelseavtalet
har ingåtts mellan varandra närstående
personer eller mellan näringsidkare
som har intressegemenskap
(moder- och dotterföretag eller
företag under i huvudsak gemensam
ledning). Som närstående till fysisk
person räknas dels personer som
anges i 35 S 1 a morn., dels sådana
fåmansföretag som avses i nämnda
lagrum och i vilka den fysiska personen
eller någon honom närstående
person är företagsledare eller-direkt
eller genom förmedling av juridisk
person - äger aktier eller andelar.

Anskaffningsvärdet för en natur -

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Har fastighet, på vilken naturtillgång
börjat uttagas, övergått till ny
ägare på annat sätt än genom köp,
byte eller därmed jämförligt fång,
får den nye ägaren tillgodoräkna sig
endast avdrag för substansminskning
på fastigheten som skulle ha
tillkommit förre ägaren, om denne
fortfarande ägt fastigheten.

tillgång beräknas med utgångspunkt i
den faktiska utgiften för förvärvet.
Begär den skattskyldige det, skall
dock till utgångspunkt tas det belopp
varmed den skattskyldige skulle få
avdrag enligt punkt 2 a av anvisningarna
till 36 § om han vid tidpunkten
för utvinningens början hade avyttrat
täktmarken för ett vederlag som motsvarar
dess allmänna saluvärde vid
nämnda tidpunkt. Beräkning enligt
nämnda anvisningspunkt får dock
inte leda till att den till förvärvet
hänförliga delen av anskaffningsvärdet
tas upp till högre belopp än vad
som motsvarar 75 procent av täktmarkens
allmänna saluvärde vid tidpunkten
i fråga. Har tillstånd enligt
lag givits för utvinning av tillgängen,
beräknas anskaffningsvärdet endast
för det område som omfattas av
tillståndet.

I anskaffningsvärdet inräknas, förutom
belopp som har beräknats
enligt föregående stycke, även utgifter
för tillgängens exploatering i den
mån utgifterna inte har fått dras av
som kostnad i den löpande driften
och inte heller har beaktats vid beräkning
enligt punkt 2 a av anvisningarna
till 36 §.

Om en fastighet, på vilken en
naturtillgång har börjat uttas, har
övergått till en ny ägare på annat sätt
än genom köp, byte eller något
därmed jämförligt fång, får den nye
ägaren tillgodoräkna sig endast de
avdrag för substansminskning på fastigheten
som skulle ha tillkommit
den förre ägaren, om denne fortfarande
hade ägt fastigheten.

Vid tillämpningen av bestämmel -

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

serna i denna anvisningspunkt skall
en fastighetsägare, som har upplåtit
nyttjanderätt till täktmark mot engångsersättning,
utan hinder av 47 §
andra stycket e) betraktas som ägare
till marken även efter det att upplåtelsen
har skett.

till 25 §

10. I fråga om avdrag för substansminskning
på grund av utvinning
av naturtillgångar samt avdrag
för avsättning som avser framtida
substansminskning pä grund av
sådan utvinning tillämpas bestämmelserna
i punkt 9 av anvisningarna
till 22 §.

till 29

8.2 För substansminskning vid tillgodogörande
av naturtillgångar såsom
gruvor, stenbrott m. m. får
avdrag ske i form av ärlig avskrivning
med skäligt belopp, som så avpassas,
att anskaffningsvärdet blir till fullo
avdraget under den tid tillgången
beräknas räcka. Härvid iakttages, att

1 anskaffningsvärdet inräknas icke
blott vad som erlagts vid inköp eller
annat förvärv av fyndigheten utan
jämväl de kostnader, som nedlagts
för fyndighetens exploaterande, såsom
exempelvis för upptagande av
schakt vid gruva eller anläggning av
utfartsvägar vid stenbrott m. m. dyl.,
allt i den mån dessa kostnader icke
fått avdragas såsom kostnader i den
löpande driften.

Anskaffningsvärde för naturtillgång
av nu avsett slag beräknas med
tillämpning av de grunder som enligt

2 Senaste lydelse 1972:741.

8. / fråga om avdrag för substansminskning
på grund av utvinning av
naturtillgångar samt avdrag för
avsättning som avser framtida substansminskning
på grund av sådan
utvinning tillämpas bestämmelserna i
punkt 9 av anvisningarna till 22 §.

1* Riksdagen 1980181. 6 sami. Nr 40

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

punkt 9 andra och tredje styckena av
anvisningarna till 22 § gälla i fråga
om jordbruksfastighet.

till 35 §

2.3 Vid avyttring av fastighet skall
beräkning av realisationsvinst och
realisationsförlust göras särskilt för
varje avyttrad taxeringsenhet eller
del av taxeringsenhet.

2. Vid avyttring av fastighet skall
realisationsvinst och realisationsförlust
beräknas särskilt för varje avyttrad
taxeringsenhet eller del av taxeringsenhet.

Har två eller flera vid avyttringstillfället
befintliga taxeringsenheter tidigare
under innehavet helt eller delvis
ingått i samma taxeringsenhet, skall
dock, om den skattskyldige begär
det, beräkningen göras som om taxeringsenheterna
vid avyttringstillfället
utgjorde en enda taxeringsenhet. I
fråga om en taxeringsenhet som
endast delvis har ingått i den förutvarande
taxeringsenheten gäller vad nu
har sagts endast under förutsättning
att mer än hälften av enhetens vid
avyttringstillfället gällande taxeringsvärde
belöper på den del som har
ingått i den förutvarande enheten.
Hänsyn tas inte till den indelning i
taxeringsenheter som har förelegat
före den 1 januari 1952.

Vid tillämpningen av bestämmelserna
om del av fastighet i punkt 4
andra stycket nedan och i punkt 2 a
trettonde-artonde styckena av anvisningarna
till 36 § skall som fastighet
anses varje vid avyttringstillfället
befintlig taxeringsenhet eller sådan
större enhet som på grund av bestämmelserna
i föregående stycke behandlas
som en enda taxeringsenhet.

3 Senaste lydelse 1976:343.

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

4.4 Lika med avyttring av fastighet
anses sådan marköverföring genom
fastighetsreglering enligt 5 kap.
eller genom klyvning enligt 11 kap.
fastighetsbildningslagen (1970:988)
som sker mot ersättning helt eller
delvis i pengar samt marköverföring
pä grund av inlösen enligt 8 kap.
samma lag. Har skattskyldig avstått
mark genom fastighetsreglering enligt
5 kap. eller genom klyvning
enligt 11 kap. nämnda lag, skall
såsom skattepliktig inkomst upptagas
så stor del av hela realisationsvinsten,
som ersättningen i pengar,
minskad med 5 000 kronor, utgör av
det totala vederlaget för fastigheten,
minskat med 5 000 kronor.

4. Med avyttring av fastighet likställs
överföring av mark eller andel i
samfällighet genom fastighetsreglering
enligt 5 kap. och uppdelning i
lotter genom klyvning enligt 11 kap.
fastighetsbildningslagen (1970:988),
om överföringen eller uppdelningen
sker mot ersättning helt eller delvis i
pengar, samt avstående av mark
genom inlösen enligt 8 kap. samma
lag. Har den ersättning i pengar som
en skattskyldig erhållit på grund av
en överföring enligt 5 kap. eller en
uppdelning enligt 11 kap. nämnda
lag inte överstigit 5 000 kronor, är
dock inte någon del av vinsten skattepliktig.
Om ersättningen i pengar
överstiger 5 000 kronor, skall som
skattepliktig inkomst tas upp så stor
del av hela realisationsvinsten som
ersättningen i pengar, minskad med
5 000 kronor, utgör av det totala
vederlaget för överföringen eller
uppdelningen, minskat med 5 000
kronor, dock att den skattepliktiga
inkomsten inte skall tas upp till högre
belopp än som motsvarar den del av
ersättningen i pengar som överstiger
5 000 kronor.

Avyttring av fastighet anses vidare föreligga när ägare av fastighet fått
engångsersättning på grund av allframtidsupplåtelse. Härmed avses ersättning
på grund av sådan inskränkning i förfoganderätt till fastigheten som
skett enligt naturvårdslagen (1964:822) eller på grund av motsvarande
inskränkningar enligt andra författningar eller på grund av upplåtelse av
nyttjanderätt eller servitutsrätt till fastigheten för obegränsad tid (jfr punkt 8
av anvisningarna till 21 §). Engångsersättningen är i dessa fall att betrakta
som köpeskilling, varvid så stor del av fastigheten anses avyttrad som
ersättningsbeloppet utgör av fastighetens hela värde vid tiden för beslutet om
inskränkningen i förfoganderätten eller för upplåtelsen av nyttjanderätten
eller servitutsrätten.

4 Senaste lydelse 1979:500.

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Har den skattskyldige i samband med allframtidsupplåtelse fått ersättning
på grund av upplåtelse av avverkningsrätt skall ersättningen, om den
skattskyldige yrkar det, anses som engångsersättning på grund av allframtidsupplåtelsen
(jfr punkt 5 tredje stycket av anvisningarna till 21 §). Har den
skattskyldige i nu avsett fall fått ersättning för avyttrade skogsprodukter, får
60 procent av ersättningen behandlas som engångsersättning på grund av
allframtidsupplåtelse. Vad som sägs i detta stycke gäller dock endast om
skatteplikt för ersättningen för avverkningsrätten eller skogsprodukterna
inträtt under samma beskattningsår som ersättningen på grund av allframtidsupplåtelsen.

Vid vinstberäkningen får den
skattskyldige från sammanlagda beloppet
av den eller de engångsersättningar
han fått under ett beskattningsår,
om han inte visar att han
haft avdragsgilla omkostnader enligt
anvisningarna till 36 § till samma
eller högre belopp, avdrag med
2 000 kronor. Detta avdrag får dock
inte överstiga det sammanlagda
ersättningsbeloppet.

till

2. a. 5 Skall vid beräkning av realisationsvinst
på grund av avyttring
av fastighet vederlaget för viss del av
fastigheten upptagas som intäkt av
jordbruksfastighet eller rörelse (jfr
punkt 1 av anvisningarna till 35 §) får
i omkostnadsbeloppet icke inräknas
kostnad som hänför sig till sådan del
av fastigheten och som vid inkomsttaxeringen
behandlats enligt reglerna
för maskiner och andra inventarier.

Som förbättringskostnad enligt
punkt 1 räknas även kostnad, som
under tid, då intäkt av avyttrad
annan fastighet eller i förekomman -

Från det sammanlagda beloppet
av den eller de engångsersättningar
som den skattskyldige under ett
beskattningsår har fått på grund av
upplåtelser inom en och samma kommun
är han berättigad till avdrag med
2 000 kronor, om han inte visar att
han haft avdragsgilla omkostnader
enligt anvisningarna till 36 § till samma
eller högre belopp. Avdraget får
dock inte överstiga det sammanlagda
ersättningsbeloppet för upplåtelser
inom kommunen.

361)

2 a. Skall vid beräkning av realisationsvinst
pä grund av avyttring av
fastighet vederlaget för viss del av
fastigheten tas upp som intäkt av
fastighet eller av rörelse (jfr punkt I
av anvisningarna till 35 S) far i
omkostnadsbeloppet inte inräknas
utgift som hänför sig till sadan del av
fastigheten som vid inkomsttaxeringen
har behandlats enligt reglerna
för maskiner och andra för stadigvarande
bruk avsedda inventarier.

Som förbättringskostnad enligt
punkt 1 räknas även kostnad, som
under tid. då intäkt av avyttrad
fastighet eller i förekommande fall

5 Lydelse enligt prop. 1980/81:32.

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

de fall del därav beräknats enligt
24 § 2 eller 3 mom., har nedlagts på
reparation och underhåll av fastigheten
eller fastighetsdelen, i den mån
den avyttrade egendomen på grund
därav vid avvttringen befunnit sig i
bättre skick än vid förvärvet samt
kostnad för reparation och underhåll
för vilken avdrag inte medges på
grund av föreskrifterna i 25 8 2 mom.
första stycket b) eller c) och för
vilken bidrag ej utgått. Förbättringskostnad.
som icke uppförts på
avskrivningsplan, och med förbättringskostnad
jämförlig reparationseller
underhållskostnad får dock
inräknas i omkostnadsbeloppet endast
för år då de nedlagda kostnaderna
uppgått till minst 3 000 kronor.

Kostnad enligt föregående stycke.
som uppförts på avskrivningsplan,
skall normalt anses nedlagd det år då
kostnaden uppförts på planen. I
andra fall skall sådan kostnad normalt
anses nedlagd när faktura eller
räkning erhållits, varav framgår vilket
arbete som utförts.

Omkostnadsbeloppet skall

minskas med värdeminskningsavdrag
m. m.. som belöper på tid före
avyttringen av fastigheten, såsom

Föreslagen lydelse

del därav har beräknats enligt 24 § 2
eller 3 morn., har nedlagts på reparation
och underhall av fastigheten
eller fastighetsdelen, i den man den
avyttrade egendomen på grund därav
vid avyttringen har befunnit sig i
bättre skick än vid förvärvet, samt
kostnad för reparation och underhäll
för vilken avdrag inte medges på
grund av föreskrifterna i 25 8 2 mom.
första stycket b) eller c) och för
vilken bidrag ej hav utgätt. Förbättringskostnad.
som inte har uppförts
på avskrivningsplan, och med förbättringskostnad
jämförlig reparations-
eller underhållskostnad får
dock inräknas i omkostnadsbeloppet
endast för år då de nedlagda kostnaderna
har uppgått till minst 3 (KM)
kronor. Kostnad, som har uppförts
på avskrivningsplan, skall normalt
anses nedlagd det år då kostnaden
har uppförts på planen. 1 andra fall
skall sådan kostnad normalt anses
nedlagd när faktura eller räkning har
erhållits, varav framgår vilket arbete
som har utförts.

Har fastighet varit föremål för
förbättringsarbete eller därmed jämförligt
reparations- eller underhållsarbete
i ägarens byggnadsrörelse
skall - med iakttagande av de
begränsningar sorn har angelis i föregående
stycke - sorn förbättringskostnad
räknas det belopp som enligt
punkt .1 tredje stycket av anvisningarna
till 27 H har tagits upp sorn intäkt i
rörelsen på grund av byggnadsarbetet.

Omkostnadsbeloppet skall

minskas med värdeminskningsavdrag
m. m.. som belöper på tid före
avyttringen av fastigheten, såsom

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

avdrag på grund av avyttring av
skog. avdrag för värdeminskning av
annan naturtillgång eller för värdeminskning
av täckdiken eller andra
markanläggningar (jfr punkterna 1.
4. 7 och 9 av anvisningarna till 22 §
samt punkterna 1. X och 16 av
anvisningarna till 29 §). På samma
sätt skall omkostnadsbeloppet
minskas med avdrag för värdeminskning
av byggnad m. m. (jfr punkterna
3 och 4 av anvisningarna till 22 §.
punkterna 2 a. 2 b och 4 av anvisningarna
till 25 § samt punkterna 7
och 16 av anvisningarna till 29§).
dock inte för ar då avdraget har
understigit 3 000 kronor. Omkostnadsbeloppet
skall minskas även
med belopp varmed fastigheten har
avskrivits i samband med ianspråktagande
av investeringsfond e. d.

avdrag på grund av avyttring av
skog, avdrag för värdeminskning av
annan naturtillgång eller för värdeminskning
av täckdiken eller andra
markanläggningar ( jfr punkt 4 fjärde-sjätte
styckena och punkt 7 av
anvisningarna till 22 § samt punkt 16
femte och sjätte styckena av anvisningarna
till 29 §). På samma sätt
skall omkostnadsbeloppet minskas
med avdrag för värdeminskning av
byggnad m. m. (jfr punkt 3 tredje
stycket och punkt 4 tredje stycket av
anvisningarna till 22 §. punkt 2 och
punkt i andra stycket av anvisningarna
till 25 <j och punkt 16 fjärde stycket
av anvisningarna till 29 §), dock inte
för år då avdraget understigit 3 000
kronor. Omkostnadsbeloppet skall
minskas även med belopp varmed
fastigheten avskrivits i samband med
ianspråktagande av investeringsfond
e. d.

Vid beräkning av omkostnadsbeloppet skall fastighet, som förvärvats före
år 1952, anses förvärvad den 1 januari 1952. Ingångsvärdet skall därvid anses
utgöra 150 procent av fastighetens taxeringsvärde för år 1952. Hänsyn skall
vid vinstberäkningen icke tagas till kostnader och avdrag som belöper på tid
före år 1952. Dock får det vid förvärvet erlagda vederlaget för fastigheten
upptagas som ingångsvärde, om den skattskyldige kan visa att köpeskillingen
överstiger 150 procent av taxeringsvärdet för år 1952. Fanns taxeringsvärde
ej åsatt för år 1952, får motsvarande värde uppskattas med ledning av
taxeringsvärdet för fastighet, i vilken den avyttrade egendomen ingått, eller
närmast därefter åsätta taxeringsvärde.

Har fastighet vid avyttringen innehafts mer än tjugo år får den
skattskyldige vid vinstberäkningen som ingångsvärde upptaga ett belopp
motsvarande 150 procent av det taxeringsvärde, som gällde tjugo år före
avyttringen. Har taxeringsvärdet åsatts vid fastighetstaxering som verkställts
år 1970 eller senare får dock som ingångsvärde upptagas endast 133 procent
av taxeringsvärdet. Om ingångsvärdet beräknas med ledning av det
taxeringsvärde som gällde tjugo år före avyttringen, skall hänsyn vid
vinstberäkningen icke tagas till kostnader och avdrag, som belöper på
tidigare år än tjugo år före avyttringen. Fanns taxeringsvärde ej åsatt tjugo år

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

före avyttringen, får motsvarande värde uppskattas på sätt angives i femte
stycket sista meningen.

Har avyttrad fastighet förvärvats genom arv eller testamente eller genom
bodelning i anledning av makes död, får den skattskyldige, i stället för
köpeskilling eller motsvarande vederlag för fastigheten vid närmast föregående
köp, byte eller därmed jämförliga fång eller i stället för ett med stöd av
föregående stycke framräknat värde, som ingångsvärde upptaga 150 procent
av fastighetens taxeringsvärde året före det år då dödsfallet inträffade eller
motsvarande i arvsskattehänseende gällande värde, förutsatt att dödsfallet
ägt rum efter år 1952. Ägde dödsfallet rum efter år 1970 får dock som
ingångsvärde upptagas endast 133 procent av taxeringsvärdet eller motsvarande
i arvsskattehänseende gällande värde. Fanns taxeringsvärde ej åsatt
året före det år då dödsfallet inträffade, får motsvarande värde uppskattas på
sätt som angives i femte stycket sista meningen. Har ingångsvärdet upptagits
med stöd av bestämmelserna i detta stycke, skall hänsyn vid vinstberäkningen
icke tagas till kostnader och avdrag, som belöper på tidigare år än året före
dödsåret.

Beräknas ingångsvärdet med ledning av taxeringsvärde skall, såvida viss
del av taxeringsvärdet avser egendom som i kostnadshänseende hänförts till
maskiner och andra inventarier i jordbruk eller rörelse (jfr punkt 1 av
anvisningarna till 35 §), taxeringsvärdet reduceras med den del därav som
kan anses belöpa på egendom av nyss angivet slag. Sådan reducering skall
dock icke göras om mindre än 25 procent av hela vederlaget för den avyttrade
fastigheten belöper på egendom, som vid beräkning av värdeminskningsavdrag
hänföres till maskiner och andra inventarier.

Skall taxeringsvärdet reduceras enligt föregående stycke iakttages följande.
Har taxeringsvärdet åsatts tidigare än vid 1975 års fastighetstaxering,
skall taxeringsvärdet reduceras med så stor del därav som vederlaget för
egendom, som vid beräkning av värdeminskningsavdrag hänföres till
maskiner och andra inventarier, utgör av hela vederlaget för den avyttrade
fastigheten. Vad nu sagts gäller även om taxeringsvärdet åsatts år 1975 eller
senare, dock att vid beräkningen skall bortses från den del av vederlaget vid
avyttringen som belöper på egendom som enligt 5 § 5 mom. är undantagen
från skatteplikt. Kan den skattskyldige visa att den andel av taxeringsvärdet
som kan anses belöpa på egendom, som vid beräkning av värdeminskningsavdrag
hänföres till maskiner och andra inventarier, är mindre än den andel
av hela vederlaget för den avyttrade fastigheten som kan anses belöpa på
egendom av nu angivet slag, får dock taxeringsvärdet reduceras på grundval
av förhållandena vid fastighetstaxeringen.

Det för fastigheten gällande ingångsvärdet - om det inte har beräknats
enligt trettonde stycket sista meningen liksom de förbättringskostnader och
därmed likställda belopp för vilka avdrag får ske samt de värdeminskningsavdrag
och andra belopp som skall minska omkostnadsbeloppet skall i den

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

omfattning som anges i punkterna 6 a och (S b nedan räknas om med hänsyn
till förändringarna i det allmänna prisläget (prisutvecklingen) under den tid
då fastigheten har innehafts.

Omräkningen sker med ledning av en indexserie, grundad på konsumentprisindex.
Riksskatteverket fastställer årligen omräkningstalen.

Har avyttring av fastighet omfattat byggnad, som i huvudsak är avsedd att
användas för bostadsändamål och som vid avyttringstillfället varit eller bort
vara åsatt ett taxerat byggnadsvärde av lägst 10 00(1 kronor, avdrages
ytterligare ett belopp av 3 000 kronor för varje pabörjat kalenderår före
taxeringsåret som bostadsbyggnaden under innehavstiden funnits pa fastigheten.
Om det taxerade byggnadsvärdet inte uppgått eller bort uppgå till
10 000 kronor, avdrages 3 000 kronor för varje påbörjat kalenderår under
innehavstiden som byggnaden utnyttjats till stadigvarande bostad. Avdrag
medges inte för tidigare år än år 1952 och inte heller för senare år än år 1980.
Finns på fastigheten mer än en bostadsbyggnad beräknas nu avsett avdrag
endast för fastighetens huvudbyggnad. Sker vinstberäkningen med utgångspunkt
från taxeringsvärdet tjugo år före avyttringen enligt sjätte stycket ovan
eller från taxeringsvärdet året före dödsfallet enligt sjunde stycket ovan eller
motsvarande värden, får avdrag enligt detta stycke ej ske för tidigare år än
tjugo år före avyttringen eller året före dödsfallet. Om bostadsbyggnad rivits
eller förstörts genom brand eller liknande, skall avdrag enligt detta stycke
medges även för tid då denna byggnad funnits på fastigheten, om den
skattskyldige inom ett år igångsatt arbete med att uppföra ersättningsbyggnad.
Om en bostadsbyggnad under mer än ett år tagits i anspråk
huvudsakligen för annat ändamål än bostadsändamål medges avdrag enligt
detta stycke endast för tid då byggnaden därefter åter utnyttjats huvudsakligen
för bostadsändamål.

Vinstberäkning på grund av avytt- Vinstberäkning på grund av avyttring
av del av fastighet skall grundas ring av en del av en fastighet skall

på förhållandena på den avyttrade grundas på förhållandena på den

fastighetsdelen. Om den skattskyldi- avyttrade fastighetsdelen. Vid tillge
sä önskar skall dock så stor del av lämpning av de beloppsgränser som

det för hela fastigheten beräknade anges i andra och fjärde styckena

omkostnadsbeloppet - i förekom- skall dock hänsyn tas till förhållan mande

fall minskat med värde- dena på hela fastigheten. Avdrag

minskningsavdrag m. m. - anses enligt tolfte stycket får göras endast

belöpa på den avyttrade delen som om avyttringen har omfattat bostads vederlaget

för fastighetsdelen utgör byggnad som vid tiden för avyttring av

fastighetens hela värde vid avytt- en var huvudbyggnad för helafastig ringstillfället.

I sist avsedda fall skall, heten. På den skattskyldiges begäran

om den skattskyldige önskar det och skall omkostnadsbeloppet för fastig värdet

av skogen och skogsmarken hetsdelen - i stället för att beräknas

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

på den avyttrade fastighetsdelen är
mindre än 20 procent av värdet av
hela fastighetens skog och skogsmark,
omkostnadsbeloppet inte
minskas med avdrag på grund av
avyttring av skog. Om den avyttrade
delen avser en eller ett fåtal tomter
avsedda att bebyggas med bostadshus
och vederlaget är mindre än
10 procent av fastighetens taxeringsvärde,
får vidare ingångsvärdet på
den avyttrade fastighetsdelen utan
särskild utredning beräknas till
1 krona per kvadratmeter, dock ej
till högre belopp än köpeskillingen.

Vad i de tre första meningarna av
föregående stycke föreskrivits gäller
i tillämpliga delar även vid marköverföring
enligt fastighetsbildningslagen
(1970:988).

Har den skattskyldige erhållit
sådan engångsersättning som avses i
punkt 4 andra stycket av anvisningarna
till 35 §, skall så stor del av det
för hela fastigheten beräknade omkostnadsbeloppet
- i förekommande
fall minskat med värdeminskningsavdrag
m. m. - anses belöpa på den
del av fastigheten som ersättningen
avser, som engångsersättningen ut -

Föreslagen lydelse

enligt första meningen - tas upp till ett
belopp som motsvarar så stor del av
det för hela fastigheten beräknade
omkostnadsbeloppet - i förekommande
fall minskat med värdeminskningsavdrag
m. m. - som
vederlaget för fastighetsdelen utgör
av fastighetens hela värde vid avyttringstillfället.
I sist avsedda fall skall,
om den skattskyldige begär det och
värdet av skogen och skogsmarken
på den avyttrade fastighetsdelen är
mindre än 20 procent av värdet av
hela fastighetens skog och skogsmark,
omkostnadsbeloppet inte
minskas med avdrag på grund av
avyttring av skog. Om den avyttrade
delen avser en eller ett fåtal tomter
avsedda att bebyggas med bostadshus
och vederlaget är mindre än
10 procent av fastighetens taxeringsvärde,
får vidare ingångsvärdet på
den avyttrade fastighetsdelen utan
särskild utredning beräknas till
1 krona per kvadratmeter, dock ej
till högre belopp än köpeskillingen.

Vad i de fem första meningarna av
föregående stycke föreskrivits gäller
i tillämpliga delar även vid marköverföring
enligt fastighetsbildningslagen
(1970:988).

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

Har den skattskyldige under innehavstiden
avyttrat del av fastighet
skall hänsyn tagas härtill vid beräkning
av det omkostnadsbelopp som
får avdragas vid vinstberäkningen i
anledning av avyttring av återstoden
av fastigheten. Kan utredning icke
förebringas om den andel av
omkostnadsbeloppet - i förekommande
fall minskat med värdeminskningsavdrag
m. m. - för fastigheten,
som belöpt på den avyttrade
fastighetsdelen, skall denna andel
anses ha motsvarat hälften av erhållen
ersättning för fastighetsdelen.
Andelen skall dock i intet fall anses
överstiga omkostnadsbeloppet - i
förekommande fall minskat med
värdeminskningsavdrag m. m. - för
hela fastigheten omedelbart före
avyttringen av fastighetsdelen.

Vad i föregående stycke föreskrivits
äger motsvarande tillämpning
om den skattskyldige under innehavstiden
erhållit engångsersättning
som aVses i punkt 4 andra stycket av
anvisningarna till 35 §. Har den

Föreslagen lydelse

gör av fastighetens hela värde vid
tiden för upplåtelsen eller inskränkningen
i förfoganderätten. Vid
bedömningen av om omkostnadsbeloppet
skall minskas med avdrag på
grund av avyttring av skog gäller vad
som är föreskrivet i fråga om del av
fastighet. Den som enligt punkt 4
fjärde stycket av anvisningarna till
35 § erhåller avdrag från den eller de
engångsersättningar han fått pä
grund av upplåtelser inom en och
samma kommun får inte tillgodoräkna
sig något omkostnadsbelopp hänförligt
till dessa ersättningar.

Har den skattskyldige under innehavstiden
avyttrat en del av en fastighet,
skall hänsyn tas till detta vid
beräkning av omkostnadsbeloppet
för återstoden av fastigheten. Kan
utredning inte förebringas om den
andel av omkostnadsbeloppet - i
förekommande fall minskat med
värdeminskningsavdrag m. m. - för
fastigheten, som belöpt på den avyttrade
fastighetsdelen, skall denna
andel anses ha motsvarat hälften av
erhållen ersättning för fastighetsdelen.
Andelen skall dock i intet fall
anses överstiga omkostnadsbeloppet
- i förekommande fall minskat med
värdeminskningsavdrag m. m. - för
hela fastigheten omedelbart före
avyttringen av fastighetsdelen.

Föreskrifterna i föregående stycke
tillämpas också om den skattskyldige
under innehavstiden erhållit sådan
engångsersättning som avses i
punkt 4 andra stycket av anvisningarna
till 35 §. Har den skattskyldige

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse

skattskyldige under innehavstiden
avstått från mark genom marköverföring
enligt fastighetsbildningslagen
(1970:988), skall omkostnadsbeloppet
på återstoden av fastigheten
anses ha minskat med så stor del av
omkostnadsbeloppet för den tidigare
avstådda marken som ersättningen
i pengar utgjort av det totala
vederlaget för marken.

Beräknas omkostnadsbeloppet
vid den slutliga avyttringen med ledning
av ett taxeringsvärde som åsatts
efter det att delavyttringen, markupplåtelsen
eller marköverföringen
m. m. ägt rum, är o bestämmelserna i
de två föregående styckena icke
tillämpliga.

Kostnad för förbättringsarbete eller
därmed jämförligt reparationsoch
underhållsarbete, för vilket
ersättning på grund av skadeförsäkring
utgått, beaktas icke vid beräkning
av realisationsvinst i vidare män
än kostnaden överstigit ersättningen.
Har ersättning pä grund av
skadeförsäkring uppburits med större
belopp än det som gått åt för
skadans avhjälpande gäller följande.
Fastighetens ingångsvärde, omräknat
enligt tionde stycket till tiden för
skadetillfället, minskas med skillnaden
mellan ersättningen och kostnaden
för skadans avhjälpande. För tid
efter skadetillfället ligger återstoden
av det omräknade ingångsvärdet till
grund för omräkning enligt tionde
stycket.

Föreslagen lydelse

under innehavstiden avstått från
mark genom marköverföring enligt
fastighetsbildningslagen (1970:988),
skall omkostnadsbeloppet på återstoden
av fastigheten anses ha
minskat med så stor del av omkostnadsbeloppet
för den tidigare avstådda
marken som ersättningen i
pengar utgjort av det totala vederlaget
för marken.

Beräknas omkostnadsbeloppet
vid avyttring av återstoden av fastigheten
eller del därav med ledning av
ett taxeringsvärde som åsatts efter
det att delavyttringen, markupplåtelsen
eller marköverföringen m. m.
ägt rum, är bestämmelserna i de två
föregående styckena icke tillämpliga Kostnad

för förbättringsarbete eller
därmed jämförligt reparationsoch
underhållsarbete för vilket försäkringsersättning
eller annan skadeersättning
har utgått beaktas, såvida
ersättningen inte räknas till skattepliktig
inkomst enligt denna lag, vid
beräkning av realisationsvinst endast
i den mån kostnaden har överstigit
ersättningen. Har sådan skattefri
ersättning uppburits med större
belopp än det som har gått åt för
skadans avhjälpande gäller följande.
Fastighetens ingångsvärde, omräknat
enligt tionde stycket till tiden för
skadetillfället, minskas med skillnaden
mellan ersättningen och kostnaden
för skadans avhjälpande. För tid
efter skadetillfället ligger återstoden
av det omräknade ingångsvärdet till
grund för omräkning enligt tionde
stycket.

SkU 1980/81:40

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Avyttrar delägare i fåmansföretag eller honom närstående person fastighet
till företaget får vid vinstberäkningen fastighetens ingångsvärde icke
beräknas på grundval av taxeringsvärde enligt sjätte och sjunde styckena. Ej
heller får omräkning göras enligt tionde stycket eller tillägg göras enligt tolfte
stycket. Riksskatteverket får medge undantag från bestämmelserna i detta
stycke om det kan antagas att avyttringen skett av organisatoriska eller andra
synnerliga skäl. Mot beslut av riksskatteverket i sådan fråga får talan icke
föras.

Denna lag träder i kraft den 1 april 1981.

1. De nya bestämmelserna i punkterna 2 och 4 av anvisningarna till 35 §
samt punkt 2 a trettonde-adertonde styckena av anvisningarna till 36 §
tillämpas endast i fråga om avyttringar som sker efter utgången av mars 1981,
om inte annat följer av andra och tredje styckena.

Punkt 2 av anvisningarna till 35 § i dess nya lydelse tillämpas även i fråga
om avyttringar som sker undertiden den 1 januari - den 31 mars 1981, varvid
hänvisningen i tredje stycket skall avse där angivna lagrum i deras äldre
lydelse.

De nya bestämmelserna i punkt 4 fjärde stycket av anvisningarna till 35 §
tillämpas första gången vid 1982 års taxering.

De nya bestämmelserna i punkt 2 a av anvisningarna till 36 § tillämpas i
övrigt första gången vid 1984 års taxering.

2. De nya bestämmelserna i punkt 9 av anvisningarna till 22 §, punkt 10 av
anvisningarna till 25 § och punkt 8 av anvisningarna till 29 § tillämpas i de fall
då utvinningen av en naturtillgång påbörjas efter utgången av mars 1981.

Även i de fall då utvinningen har påbörjats före utgången av mars 1981 får
de nya bestämmelserna om beräkning av fyndighetens anskaffningsvärde
tillämpas vid 1982 och senare års taxeringar. En förutsättning för detta är
dock att ett yrkande om en sådan tillämpning framställs vid 1982 års taxering
eller, om den skattskyldige vid denna taxering inte yrkar avdrag för
substansminskning på grund av utvinning från fyndigheten i fråga, vid den
första därefter följande taxering då sådant avdrag yrkas. Beräkningen enligt
de nya bestämmelserna skall göras som om en ny utvinning hade påbörjats
vid ingången av det beskattningsår för vilket avdrag första gången yrkas
enligt de nya bestämmelserna.

Har en skattskyldig beräknat anskaffningsvärdet för en naturtillgång enligt
äldre bestämmelser, skall den omständigheten att täktmarken vid 1981 års
allmänna fastighetstaxering eller senare får ändrad beskattningsnatur inte
föranleda någon ändring av avskrivningsunderlaget.

SkU 1980/81:40

Motionen

I detta sammanhang behandlar utskottet en vid 1979/80 års riksmöte väckt
motion 791 av Martin Olsson (c) vari hemställs att riksdagen hos regeringen
anhåller om förslag till sådan ändring i anvisningarna till 35 § 4 mom.
kommunalskattelagen att tillämpningen av bestämmelserna ger det resultat
som enligt förarbetena åsyftats av regeringen, skatteutskottet och riksdagen.

Skrivelser

Lantbrukarnas skattedelegation samt Ulf Malmgårds skattejuridiska byrå
har inkommit med skrivelser.

Utskottet

Taxeringsenhet

Förslagen i propositionen berör två områden av beskattningen, realisationsvinstreglerna
för fastigheter och bestämmelserna om avdrag för
substansminskning vid utvinning av grus eller andra naturtillgångar från en
fastighet.

Den nya fastighetstaxeringslagen (FTL), som tillämpas första gången vid
1981 års allmänna fastighetstaxering bygger på samma grundprincip som
hittills tillämpats vid fastighetstaxering, nämligen att man till en taxeringsenhet
skall föra samman fastighetsdelar och fastighetskomplex som utgör en
ekonomisk enhet och lämpar sig för gemensam värdering. I många fall
kommer emellertid bestämmelserna att medföra att befintliga taxeringsenheter
delas upp och att såväl dessa som nya taxeringsenheter får ändrad
beskattningsnatur.

Det är mot den bakgrunden man skall se förslaget i propositionen att
realisationsvinstberäkningen i vissa fall skall kunna grundas på andra och
större enheter än tidigare.

Huvudregel skall också i fortsättningen vara att resultatberäkningen görs
särskilt för varje vid avyttringstillfället befintlig taxeringsenhet. Om två eller
flera vid försäljningstillfället befintliga taxeringsenheter tidigare under
innehavet helt eller till övervägande del, dvs. till mer än hälften ingått i
samma taxeringsenhet skall dock - om den skattskyldige begär det - som
alternativregel gälla att de fortfarande kan behandlas som en enhet vid
vinstberäkningen.

De nya bestämmelserna blir avgörande för frågan när en separat eller en
gemensam resultatberäkning skall ske vid en samtidig försäljning av två eller
flera markområden till en och samma köpare. Reglerna skall också ligga till
grund för tillämpningen av beloppsgränsen för vissa förbättringskostnader
och bestämmelserna om 3 000-kronorstillägg. Förbättringskostnader som

SkU 1980/81:40

inte uppförts på avskrivningsplan kommer således att få dras av för de år då
de totala kostnaderna för de sammanförda taxeringsenheterna uppgått till
minst 3 000 kr. Vidare kommer en delavyttring att berättiga till 3 000-kronorstillägg endast under förutsättning att den omfattar den bostadsbyggnad
som vid tiden för avyttringen är huvudbyggnad för hela fastigheten.

Som budgetministern framhåller i propositionen - och hans uppfattning
stöds av så gott som samtliga remissinstanser vilka yttrat sig över den
departementspromemoria som ligger till grund för förslaget - torde nya FTL
göra det nödvändigt att i vissa fall utvidga fastighetsbegreppet vid realisationsvinstberäkningen.
De regler för sammanföring av taxeringsenheter som
föreslås i propositionen innebär i princip inte något betydande avsteg från de
bestämmelser som hittills gällt. Realisationstvinstbeskattningen kommer
framdeles - liksom f. n. - att knyta an till indelningen i taxeringsenheter.
Skillnaden är att man i fortsättningen skall kunna utgå inte bara från
fastighetsförhållandena vid försäljningstillfället utan också från den indelning
i taxeringsenheter som kan ha funnits tidigare under innehavet. Enligt
utskottets mening erbjuder ett sådant system för resultatberäkningen
praktiska fördelar, eftersom av fastighetslängderna för de aktuella åren
direkt torde framgå vilka delar av en fastighet som tidigare ingått i samma
taxeringsenhet.

I likhet med departementschefen anser utskottet att gemensam resultatberäkning
bör få ske endast vid samtidig försäljning till samma köpare. Om
olika delar av en taxeringsenhet under ett beskattningsår säljs till olika
köpare eller till samme köpare men vid olika tillfällen bör - enligt de
principer som hittills tillämpats vid beskattningen - någon gemensam
resultatberäkning inte få ske.

Med det anförda tillstyrker utskottet bifall till propositionen såvitt avser
underlaget för realisationsvinstberäkningen.

Fastighetsreglering

Enligt punkt 4 av anvjsningarna till 35 § KL skall den marköverföring som
sker vid vissa förrättningar enligt FTL behandlas som en realisationsvinstgrundande
avyttring när ersättningen helt eller delvis utgår i pengar. En
särskild begränsning gäller dock. Som skattepliktig inkomst skall tas upp
endast så stor del av hela realisationsvinsten som ersättningen i pengar,
minskad med 5 000 kr., utgör av det totala vederlaget för fastigheten,
minskat med 5 000 kr. Syftet med denna proportioneringsregel har varit att
åstadkomma att den skattepliktiga vinsten aldrig skall överstiga kontantersättningen
och att kontantersättningar som inte överstiger 5 000 kr. alltid
skall vara undantagna från beskattning.

Martin Olsson framhåller i motion 1979/80:791 att bestämmelsen i sin
nuvarande utformning medför att hela likviden vid en fastighetsreglering -hur liten den än är - blir beskattad om endast kontantvederlag och inget

SkU 1980/81:40

markvederlag utgår. Motionären begär sådan ändring av bestämmelserna att
syftet med densamma kan tillgodoses i den praktiska tillämpningen.

I syfte att förhindra vissa tröskeleffekter i samband med marköverföringar
mot låg kontantersättning föreslås i propositionen dels att ersättning som inte
överstiger 5 000 kr. - liksom nu - alltid skall vara skattefri, dels att den
skattepliktiga vinsten aldrig får överstiga kontantersättningen minskad med
5 000 kr. Genom detta förslag är yrkandet i motionen tillgodosett. Någon
riksdagens åtgärd med anledning av motionen är således inte påkallad, varför
utskottet avstyrker bifall till densamma.

Substansminskning

Uttag av grus eller andra naturtillgångar från en fastighet kan vara
skattepliktigt i ettdera inkomstslagen jordbruksfastighet, annan fastighet
eller rörelse. Kapitaluttag i form av utvinning beaktas genom att fastighetsägaren
får avdrag för s. k. substansminskning. Detta avdag får göras i form av
årliga avskrivningar så avpassade att anskaffningsvärdet blir helt avdraget
under den tid tillgången beräknas räcka. I avskrivningsunderlaget ingår
förutom själva anskaffningskostnaden också sådana exploateringskostnader
som inte får dras av i den löpande driften. Anskaffningskostnaden kan
beräknas antingen enligt en huvudregel till så stor del av anskaffningskostnaden
för hela fastigheten som belöpte på fyndigheten vid förvärvstillfället
eller enligt en schablon till 60 % av fyndighetens allmänna saluvärde vid
exploateringens början. För inkomstslaget annan fastighet saknas uttryckliga
bestämmelser om substansminskningsavdrag. I praxis har avdrag dock
medgetts enligt huvudregeln. Schablonen har däremot inte ansetts tillämplig Förslaget

i propositionen innebär att reglerna om avdrag för substansminskning
blir enhetliga för de tre inkomstslagen jordbruksfastighet, annan
fastighet och rörelse. Fluvudregel även i fortsättningen blir att avdraget skall
beräknas med utgångspunkt i den faktiska anskaffningskostnaden. Enligt en
alternativregel får den skattskyldige emellertid, i stället för att utgå från den
vanliga anskaffningskostnaden, bestämma anskaffningsvärdet med utgångspunkt
i det belopp han skulle ha fått dra av om han hade sålt täktområdet vid
tidpunkten för exploateringens början.

Utskottet godtar det i propositionen framlagda förslaget och motiven
härför. Även om anknytningen till realisationsvinstreglerna kan väntas
medföra vissa komplikationer i den praktiska tillämpningen är den dock
förenad med fördelar bl. a. så till vida, att avyttring och exploatering i egen
regi i allt väsentligt kommer att behandlas på samma sätt i skattehänseende.
Utskottet tillstyrker således i princip bifall till de i propositionen föreslagna
reglerna om beräkning av substansminskningsavdrag men kommer i det
följande att föreslå vissa mindre justeringar med anledning av en skrivelse
från Lantbrukarnas skattedelegation.

SkU 1980/81:40

Skattskyldig som uppburit förskottsbetalning för upplåten rätt tili utvinning
skall enligt propositionen få göra avdrag för belopp som i räkenskaperna
avsatts för framtida substansminskning. Bakgrunden till förslaget är att det
stundom förekommer att en skattskyldig i ett upplåtelseavtal förbehåller sig
en viss årlig ersättning oavsett om uttag sker i motsvarande omfattning.
Samtidigt får nyttjanderättshavaren rätt att senare tillgodogöra sig betalade
men outtagna kvantiteter. I dessa fall, liksom vid en uplåtelse mot
engångsersättning, kan ägaren komma att beskattas fullt ut för likviden, trots
att den motsvaras av en förpliktelse att i framtiden avstå från en betydande
mängd av fastighetens substans. Vidare skall enligt propositionen, om
tillstånd enligt lag har givits för utvinning av en tillgång, anskaffningsvärdet
beräknas endast för det område som omfattas av tillståndet.

De nya bestämmelserna om substansminskningsavdrag skall tillämpas i de
fall då utvinningen av en naturtillgång påbörjas efter utgången av mars
1981.

Lantbrukarnas skattedelegation pekar i sin skrivelse på att regeln om rätt
till avdrag för framtida substansminskning till följd av ikraftträdandebestämmelsernas
utformning inte blir tillämplig i de fall utvinning påbörjats före den
1 april 1981. Delegationen finner det naturligt att ett nytt täkttillstånd för
ytterligare område alltid bör medföra rätt att beräkna anskaffningsvärdet
enligt de nya bestämmelserna och anser det närmast självklart att en
skattskyldig vid upplåtelse mot engångsersättning skall ha rätt att göra
garantiavsättning i sådana fall. Som ikraftträdandebestämmelserna är
utformade måste man dock - menar skattedelegationen - kunna bortse från
att utvinning tidigare skett från annat område på fastigheten.

Som skattedelegationen framhåller torde det inte vara ovanligt att
täkttillstånd meddelas efter hand vid exploatering av en sammanhängande
fyndighet. Det är enligt utskottets mening därför rimligt att täkttillstånd
anseende ytterligare områden av en fyndighet bör medföra rätt att beräkna
anskaffningsvärdet enligt de nya bestämmelserna och att göra garantiavsättningar.
Detta torde också vara avsikten med propositionen. Utskottet
föreslår tillägg i förtydligande syfte av denna innebörd i punkt 9 femte stycket
av anvisningarna till 22 § KL och i punkt 2 av ikraftträdandebestämmelserna
till samma lag.

Lantbrukarnas skattedelegation tar upp ytterligare en fråga som gäller
substansminskningsavdrag.

Enligt förslaget i propositionen skall anskaffningsvärdet för en naturtillgång
beräknas med utgångspunkt i den faktiska utgiften förförvärvet. Någon
motsvarighet till den bestämmelse som hittills gällt och som innebär att
anskaffningsvärdet får tas upp till anskaffningskostnaden vid närmast
föregående onerösa fång finns inte i förslaget. Detta innebär - framhåller
skattedelegationen - att man i fråga om benefika fång är hänvisad att tillämpa
alternativregeln när det gäller att fastställa anskaffningsvärdet för en
naturtillgång som ännu inte utvunnits. Med hänsyn till att denna regel

SkU 1980/81:40

försetts med en spärr - anskaffningsvärdet får enligt den tas upp till högst
75 % av täktmarkens saluvärde - kan huvudregeln i vissa fall komma att visa
sig fördelaktigare än schablonregeln. Skattedelegationen yrkar därför att
bestämmelserna kompletteras med en kontinuitetsregel av samma innehåll
som tidigare.

Alternativregeln för beräkning av substansminskningsavdrag är avsedd att
tillämpas främst i sådana fall då huvudregeln är svår att tillämpa exempelvis
till följd av att förvärvet ligger långt tillbaka i tiden eller när det eljest är svårt
att fastställa hur stor del av en köpeskilling som belöper på fyndigheten.

Utskottet anser det rimligt att det i fråga om benefika fång finns en
möjlighet att beräkna anskaffningsvärdet med utgångspunkt i anskaffningskostnaden
vid närmast föregående onerösa fång. Utskottet föreslår därför en
ändring av punkt 9 femte stycket av anvisningarna till 22 § KL.

Mot de delar av propositionen som utskottet inte behandlat särskilt har
utskottet inte funnit anledning till erinran.

Hemställan

Utskottet hemställer

att riksdagen med anledning av propositionerna 1980/81:68 och
1980/81:104 och med avslag på motion 1979/80:791 antar de i
propositionerna föreslagna ändringarna i kommunalskattelagen
(1928:370) dock att punkt 9 av anvisningarna till 22 § och
punkt 2 av ikraftträdandebestämmelserna erhåller följande
såsom utskottets förslag betecknade lydelse:

Regeringens förslag Utskottets förslag

Anvisningar
till 22 §

9. Avdrag för denna anvisningspunkt.

För inträdd beskattningsårets utgång.

Har den nästföljande beskattningsår.

Avdrag enligt eller andelar.

Anskaffningsvärdet för en natur- Anskaffningsvärdet för en naturtillgång
beräknas med utgångspunkt tillgång beräknas med utgångspunkt

i den faktiska utgiften för förvärvet. i den skattskyldiges faktiska utgift för

Begär den skattskyldige det, skall förvärvet eller, om fastigheten har

dock till utgångspunkt tas det belopp förvärvats på annat sätt än genom

varmed den skattskyldige skulle få köp, byte eller något därmed jämföravdrag
enligt punkt 2 a av anvisning- ligt fäng, den faktiska utgiften vid det

arna till 36 § om han vid tidpunkten närmast föregående köpet, bytet eller

för utvinningens början hade avytt- därmed jämförliga fånget. Begärden

rat täktmarken för ett vederlag som skattskyldige det, skall dock till

motsvarar dess allmänna saluvärde utgångspunkt tas det belopp varmed

SkU 1980/81:40

Utskottets förslag

den skattskyldige skulle få avdrag
enligt punkt 2 a av anvisningarna till
36 § om han vid tidpunkten för
utvinningens början hade avyttrat
täktmarken för ett vederlag som
motsvarar dess allmänna saluvärde
vid nämnda tidpunkt. Beräkning
enligt nämnda anvisningspunkt får
dock inte leda till att den till förvärvet
hänförliga delen av anskaffningsvärdet
tas upp till högre belopp än
vad som motsvarar 75 procent av
täktmarkens allmänna saluvärde vid
tidpunkten i fråga. Har tillstånd
enligt lag givits för utvinning av
tillgången, beräknas anskaffningsvärdet
endast för det område som
omfattas av tillståndet och - vid
tillämpning av andra och tredje
meningarna - på grundval av förhållandena
vid tidpunkten för utvinningens
början på detta område.

I anskaffningsvärdet till 36 §.

Om en ägt fastigheten.

Vid tillämpningen har skett.

Ikraftträdandebestämmelserna

2. De nya mars 1981.

Även i nya bestämmelserna.

Om tillstånd enligt lag givits för
utvinning vid skilda tillfällen och för
skilda områden skall tidpunkten för
utvinningens påbörjande bestämmas
särskilt för varje område.

Har en av avskrivningsunderlaget.

Stockholm den 24 mars 1981

På skatteutskottets vägnar
KNUT WACHTMEISTER

Regeringens förslag

vid nämnda tidpunkt. Beräkning
enligt nämnda anvisningspunkt får
dock inte leda till att den till förvärvet
hänförliga delen av anskaffningsvärdet
tas upp till högre belopp än
vad som motsvarar 75 procent av
täktmarkens allmänna saluvärde vid
tidpunkten i fråga. Har tillstånd
enligt lag givits för utvinning av
tillgången, beräknas anskaffningsvärdet
endast för det område som
omfattas av tillståndet.

SkU 1980/81:40

Närvarande: Knut Wachtmeister (m), Stig Josefson (c), Rune Ångström
(fp), Olle Westberg i Hofors (s), Tage Sundkvist (c), Bo Lundgren (m), Curt
Boström (s), Ingemar Hallenius (c), Bo Forslund (s), Wilhelm Gustafsson
(fp), Egon Jacobsson (s)*, Anita Johansson (s), Bo Södersten (s), Maj-Lis
Lööw (s)* och Ewy Möller (m).

* Ej närvarande vid betänkandets justering.

GOTAB 66788 Stockholm 1981