SkU 1978/79:58

Skatteutskottets betänkande
1978/79:58

med anledning av propositionen 1978/79:185 om ändring i dubbelbeskattningsavtalet
mellan Sverige och Schweiz jämte motioner

Propositionen

I propositionen 1978/79:185 föreslår regeringen (budgetdepartementet) att
riksdagen godkänner ett protokoll mellan Sverige och Schweiz om ändring i
dubbelbeskattningsavtalet den 7 maj 1965.

Ändringen avser att ge Sverige rätt att beskatta belopp som på grund av här
meddelad pensionsförsäkring utbetalas till svensk medborgare med hemvist i
Schweiz.

Sedan protokollet trätt i kraft avses dess bestämmelser bli tillämpliga på
pensioner som utbetalas den 1 januari 1980 eller senare.

I fråga om protokollets lydelse och de skäl som legat till grund för förslaget
hänvisar utskottet till propositionen.

Motionerna

Med anledning av propositionen har väckts följande motioner, nämligen 1978/79:2651

av Lennart Pettersson (s) vari hemställs att riksdagen hos
regeringen hemställer om en parlamentarisk utredning i syfte att se över
Sveriges dubbelbeskattningsavtal med andra länder, speciellt i de delar som
avser samarbete för att bekämpa internationell skatteflykt;

1978/79:2652 av Rune Rydén m. fl. (m) vari hemställs att riksdagen med
avslag på propositionen som sin mening ger regeringen till känna vad som
anförts i motionen.

Utskottet

Den som inte är bosatt här i landet skall enligt den svenska skattelagstiftningen
beskattas här för inkomster som har viss anknytning till Sverige.
Enligt dessa regler skall pensioner som utbetalas härifrån till mottagare i
utlandet i allmänhet beskattas i Sverige. När det gäller pensioner som
utbetalas på grund av pensionsförsäkring infördes lagregler av detta innehåll
hösten 1975 med verkan fr. o. m. 1977 års taxering. Tjänstepensionsförsäkringar
skall dock - efter ytterligare en lagändring hösten 1976 - beskattas i
Sverige endast om den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här.

1 samband med 1975 års lagstiftning konstaterades i propositionen

1 Riksdagen 1978179. 6 sami. Nr 58

SkU 1978/79:58

1975/76:31 (s. 137), att pension på grund av tidigare anställning i Sverige
enligt vår interna lagstiftning skall beskattas här i landet, även om mottagaren
är bosatt utomlands, men att Sverige i dubbelbeskattningsavtal med andra
länder i stor utsträckning avstått från denna beskattningsrätt. Departementschefen
anförde att man numera eftersträvar att även i dubbelbeskattningsavtalen
införa bestämmelser att pension som intjänats i Sverige skall
beskattas här även efter utflyttning. När det gäller försäkringsbelopp borde
man enligt hans mening föreskriva skattskyldighet här i landet, om det rör sig
om sådan försäkring för vilken rätt till avdrag föreligger, och sedan revidera
vissa dubbelbeskattningsavtal (s. 138). Utskottet fann att sådana åtgärder
snarast borde vidtas (SkU 1975/76:20 s. 51). Åtgärder i denna riktning har
därefter genomförts med början i det nya dubbelbeskattningsavtalet med
Spanien (prop. 1976/77:2, SkU 1976/77:3, SFS 1977:75).

För att i viss mån lindra den svenska beskattningen för folkpensionärer
bosatta utomlands infördes fr. o. m. 1980 års taxering ett skattefritt bottenbelopp
på 4 500 kr. för pension enligt lagen om allmän försäkring (prop.
1978/79:58, SkU 1978/79:15). Bakgrunden härtill var att beskattningen av
folkpensionärer bosatta utomlands i vissa fall kunde verka hård. Departementschefen
betecknade det skattefria bottenbeloppet som ett provisorium
och anförde att denna lösning kunde komma få omprövas relativt snart.

Enligt 1965 års dubbelbeskattningsavtal med Schweiz skall pensioner, som
utbetalas från en stat på grund av tidigare anställning i enskild tjänst till
person som är bosatt i den andra staten, beskattas endast i bosättningslandet.
Samma sak gäller också i fråga om belopp som utgår på grund av privat
pensionsförsäkring. Pension som utgår på grund av socialförsäkringslagstiftningen
får dock beskattas också i Sverige, och den dubbelbeskattning som då
uppkommer undanröjs genom att den svenska skatten minskas med den
schweiziska skatten på pensionen.

Det tillägg till dubbelbeskattningsavtalet som nu redovisas i propositionen
innebär bl. a. att Sverige i fortsättningen får beskatta pension som utgår på
grund av pensionsförsäkring meddelad i ett i Sverige verksamt försäkringsbolag.
De nya reglerna skall endast tillämpas på svenska medborgare bosatta i
Schweiz, och samma begränsning införs också i fråga om socialförsäkringspensioner.
Bortsett från denna begränsning berörs pension som intjänats i
enskild tjänst inte uttryckligen i avtalet men omfattas trots detta av de nya
reglerna, om pensioneringen anordnats i form av pensionsförsäkring.
Pensioner som utbetalas direkt från arbetsgivaren eller från en pensionsstiftelse
till en mottagare bosatt i Schweiz kommer däremot liksom hittills att
beskattas endast i Schweiz.

I motionen 1978/79:2652 yrkas avslag på propositionen i avvaktan på att de
i den nyssnämnda propositionen 1978/79:58 aktualiserade övervägandena
om vissa lättnader för folkpensionärer kommer till stånd. Vidare har utskottet
mottagit skrivelser från Utlandssvenskarnas förening i Stockholm och från

SkU 1978/79:58

svenska och skandinaviska föreningar i Schweiz. Företrädare för svenskar
bosatta i Schweiz har också personligen utvecklat sina synpunkter på det
aktuella tillägget till dubbelbeskattningsavtalet. Enligt de framförda
synpunkterna kommer de svenskar som är bosatta i Schweiz att drabbas
oskäligt hårt av de nya reglerna. Kritiken har också gällt det förhållandet att
likartade tjänstepensioner kommer att behandlas på helt olika sätt beroende
på hur arbetsgivaren valt att arrangera pensioneringen.

Utskottet hälsar med tillfredsställelse att Schweiz i allt väsentligt tillmötesgått
det svenska önskemålet att kunna beskatta försäkringspensioner som
utbetalas härifrån till mottagare bosatta i Schweiz. Tilläggsavtalet gäller
generellt för samtliga försäkringspensioner, oavsett om mottagaren själv eller
hans arbetsgivare betalat premierna och omfattar således också tjänstepensioner
som anordnats genom försäkring. Däremot kommer tjänstepensioner
som utbetalats direkt från arbetsgivaren eller genom en pensionsstiftelse att
vara undantagna från svensk beskattning på samma sätt som gällt hittills
enligt det utsprungliga dubbelbeskattningsavtalet. Utskottet instämmer i
uppfattningen att detta är otillfredsställande. Genom denna utformning
kommer tjänstepensioner, som i realiteten är likartade, att behandlas på olika
sätt. Beträffande direktutbetalade pensioner strider lösningen mot den
ståndpunkt som Sverige hävdat sedan 1975, nämligen att pension som
intjänats här i landet också skall beskattas här. Att Sveriges ståndpunkt inte
kunnat genomdrivas beträffande sådana pensioner innebär att den enhetlighet
som eftersträvas på detta område inte uppnås i full utsträckning. Detta
beror emellertid på de skilda uppfattningar som de båda länderna har i dessa
frågor, och det bör framhållas att önskemålen från Sveriges sida tillgodoses
genom tilläggsavtalet så långt som det f. n. är möjligt. Bortsett från det nu
nämnda undantaget kommer pensioner som utgår härifrån till svenska
medborgare i Schweiz att behandlas mer likformigt än f. n., och reglerna
överensstämmer också med vad som redan har godtagits i det nya
dubbelbeskattningsavtalet med Spanien.

Utskottet har förståelse för att övergången till det nya systemet i vissa fall
kan medföra problem. Utskottet återkommer strax till de möjligheter som
finns att mildra dessa övergångsproblem. Till en del torde emellertid
framförda farhågor i detta hänseende bero på överdrivna uppgifter om vad det
svenska skattetrycket kommer att betyda i dessa fall.

Nyss har nämnts att pension som utgår enligt lagen om allmän försäkringdvs.
folkpension och tilläggspension - beskattas endast till den del som
överstiger 4 500 kr. Vidare bör framhållas att den svenska kommunalskatten
för den som är bosatt utomlands tas ut efter en förhållandevis låg skattesats,
nämligen 10%. Den sammanlagda skatten i några olika inkomstlägen
framgår av följande exempel för 1979.

SkU 1978/79:58

Pension 10 000 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 kr.

Svensk

skatt 660 1870 5 380 12 220 21975 33 595 kr.

Från dessa skattebelopp avgår den skatt som utgått på pensionerna i
Schweiz.

Som utskottet nyss har anfort kan övergången till de nya reglerna i vissa fall
medföra problem. Enligt utskottets uppfattning bör det beaktas att preliminärskatt
skall utgå i Sverige jämsides med att skatt i vanlig ordning utgår på
pensionerna i Schweiz. Den schweiziska skatten kan emellertid avräknas från
den svenska skatten först när den efter beskattningsårets utgång blivit
fastställd. Utskottet är medvetet om att detta kan medföra en preliminär
dubbelbeskattning som kan bestå under avsevärd tid om inte särskilda
åtgärder vidtas häremot. Denna fråga är emellertid närmast av teknisk
karaktär och går enligt vad utskottet inhämtat att lösa med en smidig
tillämpning av reglerna från de svenska myndigheternas sida. Den skattskyldige
har nämligen möjlighet att få preliminärskatten jämkad med hänsyn till
avräkningsreglerna så att den så nära som möjligt kommer att överensstämma
med det slutbelopp som kommer att utgå efter avdrag för den schweiziska
skatten. Om preliminärskatten jämkas på detta sätt, kan visserligen en
kvarstående skatt uppkomma eftersom den schweiziska skatten knappast
kan avräknas redan i samband med taxeringsnämndens beslut. Den som
ansökt om avräkning av utländsk skatt kan emellertid enligt 49 § 2 mom. 2)
uppbördslagen (1953:272) få anstånd med erläggande av kvarskatten. För att
jämkning och anstånd skall kunna medges fordras att den skattskyldige
kommer in med ansökan härom och också lämnar sådana uppgifter om sina
skatteförhållanden i Schweiz under beskattningsåret eller närmast föregående
år att den utländska skatten någorlunda kan uppskattas. Enligt vad
utskottet erfarit kommer man inom riksskatteverket så snart som möjligt att
utarbeta lämpliga rutiner härför i syfte att i möjligaste mån underlätta detta
förfarande för den skattskyldige. Avsikten är också att - om möjligt i
samband med pensionsutbetalningarna - så snart som möjligt informera de
skattskyldiga om vad de har att iakttaga.

Med hänvisning till det anförda finner utskottet att tilläggsavtalet bör
godtagas. Utskottet tillstyrker således propositionen och avstyrker motionen
2652.

En fråga som inte har direkt samband med det i propositionen framlagda
förslaget tas upp i motionen 2651, nämligen arbetet på att bekämpa
internationell skatteflykt. Motionären begär en parlamentarisk utredning i
syfte att se över dubbelbeskattningsavtalen i de delar som angår denna
fråga.

Utskottet har senast i sitt betänkande SkU 1978/79:2 behandlat motionsyrkanden
som syftar till att förhindra eller försvåra internationell skatteflykt.
Utskottet hardärvid instämt i syftet med de framställda yrkandena men har -

SkU 1978/79:58

mot bakgrund av en i betänkandet lämnad redovisning av del omfattande
arbete som pågår med dessa frågor både inom Sverige och internationellt -ansett att någon åtgärd från riksdagens sida inte nu kan anses påkallad. I den
nu aktuella motionen har inte åberopats något nytt som bör föranleda ändrad
ståndpunkt, och utskottet avstyrker därför motionen 2651. Utskottet förutsätter
samtidigt att regeringen även i fortsättningen uppmärksammar den
skatteflykt som förekommer i olika former och tar initiativ både inom Sverige
och internationellt för att ingripa häremot.

Utskottet hemställer
att riksdagen

1. med avslag på motionen 1978/79:2652 och med bifall till
propositionen 1978/79:185 godkänner protokollet den 7 februari
1979 till avtalet den 7 maj 1965 mellan Konungariket Sverige
och Schweiziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning
beträffande skatter å inkomst och förmögenhet;

2. avslår motionen 1978/79:2651.

Stockholm den 23 maj 1979

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Näivarande: Erik Wärnberg (s), andre vice talmannen Tage Magnusson (m),
Alvar Andersson (c), Valter Kristenson (s), Stig Josefson (c), Tage Johansson*
(s). Rune Carlstein (s), Olle Westberg i Hofors (s), Hagar Normark (s), Curt
Boström* (s), Holger Bergqvist (fp), Margit Odelsparr* (c), Bo Lundgren (m).
Ingemar Hallenius* (c) och Wilhelm Gustafsson (fp).

* Ej närvarande vid betänkandets justering.

GOTAB 62190 Stockholm 1979