SkU 1978/79:32

Skatteutskottets betänkande
1978/79:32

med anledning av motion om skattelättnader för biodlare

Motionen

1 motionen 1978/79:1132 av Gunilla André m. fl. (c) hemställs att
riksdagen uttalar att innehav av högst 15 bisamhällen alltid skall bedömas
utgöra icke skattepliktig verksamhet, i enlighet med vad som anförts i
motionen.

1 motionen konstateras att biodling med högst 15 bisamhällen enligt ett
uttalande av riksskatteverket (RSV) normalt skall anses utgöra en icke
skattepliktig hobbyverksamhet för den som driver verksamheten utan
samband med jordbruksfastighet eller handelsträdgårdsmästeri. Enligt
motionärernas uppfattning bör en verksamhet med högst 15 bisamhällen
bedömas som en ej skattepliktig hobbyverksamhet, även om den drivs i
anslutning till annan verksamhet.

Gällande bestämmelser m. m.

Gränsen mellan skattepliktig förvärvsverksamhet och icke skattepliktig
verksamhet av hobbykaraktär är många gånger svävande. Generellt kan
emellertid sägas att en självständig verksamhet, som inte endast har rent
tillfällig karaktär och som regelmässigt kan väntas ge ett överskott, betraktas
som en rörelse (27 § kommunalskattelagen 1928:370, KL). Detta innebär
bl. a. att samtliga intäkter är skattepliktiga men å andra sidan att avdrag
medges för samtliga omkostnader som är förenade med verksamheten och
även för det underskott som kan uppkomma vid inkomstberäkningen. Om
verksamheten har en mer begränsad omfattning och regelmässigt lämnar
underskott, torde den i allmänhet kunna anses som skattepliktig endast
under förutsättning att den utgör en del av en förvärvskälla.

Densomägerellerbrukarenjordbruksfastighetskallenligt21 § KLsåsom
intäkt ta upp allt som kommit honom till godo av fastigheten. Att detta också
gäller beträffande inkomst av biskötsel på fastigheten framgår av uttryckliga
bestämmelser i punkt 2 av anvisningarna till lagrummet. Å andra sidan
medges avdrag för samtliga omkostnader för verksamheten.

Beträffande annan fastighet gäller vissa särskilda bestämmelser som kan ha
viss betydelse om ägaren driver biskötsel på fastigheten (punkt 2 av
anvisningarna till 24 § KL). Avkastning av plantering eller trädgårdsland på
en konventionellt beskattad fastighet skall under vissa förutsättningar
beaktas endast vid bestämmandet av värdet på ägarens bostadsförmån. Om
ägaren däremot i mera avsevärd omfattning försäljer eller tillgodogör sig

1 Riksdagen 1978/79. 6 sami. Nr 32

SkU 1978/79:32

2

trädgårdsprodukter m. m.,skall intäkterna härav redovisas. I så fall medges i
viss utsträckning avdrag för kostnader för verksamheten men ej med högre
belopp än som motsvarar de uppgivna intäkterna. Motsvarande torde gälla i
fråga om biskötsel i anslutning till trädgården, om verksamheten inte har
alltför stor omfattning. När det gäller schablontaxerade fastigheter kan
erinras om att de i viss omfattning kan utnyttjas av ägaren på annat sätt än
såsom bostad, utan att förlora sin karaktär av schablonfastighet. Detta gäller
bl. a. om den årliga bruttointäkten härav uppgår till högst 2 400 kr. eller icke
överstiger 2 % av taxeringsvärdet (punkt 6 av anvisningarna till 24 § KL, jfr
riksskattenämndens anvisningar 1955 nr 3:4 d). Dessa intäkter beskattas inte
särskilt utan anses ingå i schablonen. Om verksamheten har sådan omfattning
att den kan hänföras till självständig rörelse, blir dock rörelse reglerna
tillämpliga på verksamheten och på den del av fastigheten som ingått häri.
Det kan också framhållas att handelsträdgårdsrörelse enligt uttryckliga
bestämmelser i förstnämnda anvisningspunkt beskattas såsom inkomst av
rörelse och att biskötsel som ingått i sådan verksamhet torde bedömas på
samma sätt som gäller för verksamheten i övrigt.

RSV har i en skrivelse till Sveriges biodlares riksförbund (RSV Dt 1978:6)
lämnat en redogörelse för biodlingen här i landet och meddelat sin
uppfattning om hur gränsen bör dras mellan hobbybiodling och yrkesmässig
biodling. 1 skrivelsen anförs bl. a. att avkastningen av biodlingen huvudsakligen
utgörs av honung, men att inkomster också kan erhållas genom
uthyrning av bisamhällen för pollineringsändamål (s. k. vandringsbiskötsel)
samt genom försäljning av svärmar och vax m. m. Avkastningen kan variera
högst avsevärt. Medelskörden har de senaste åren varit ca 23 kg per
bisamhälle, och enligt förbundet går det åt i genomsnitt ca 23 kg honung för
att täcka kostnaderna per bisamhälle. Priset per kg honung utgjorde 1977
ungefär 6 kr. 50 öre. Förbundet anser att det fordras närmare 20 bisamhällen
för att verksamheten skall gå ihop ekonomiskt. Enligt RSV:s bedömning
torde det minsta antal bisamhällen som krävs för att vinst skall börja
uppkomma i vart fall snarare ligga över än under 10 per odlare. RSV uttalar
också att biodlingar i landet oftast torde bedrivas utan vinstsyfte av t. ex.
ägare eller brukare av annan fastighet (egnahem och liknande) och att många
biodlare torde vara pensionärer och inte längre yrkesmässigt aktiva. Enligt
RSV:s mening bör innehav av högst 15 bisamhällen i normalfallet alltid
bedömas utgöra icke skattepliktig hobbyverksamhet för en och samme
biodlare. Om antalet 15 överskrids skall däremot hela verksamheten
regelmässigt anses utgöra yrkesmässigt bedriven biodling och alltså till ingen
del hobbybiodling. Detta utesluter enligt RSV inte att även ett något högre
antal bisamhällen än 15 (t. ex. 16-20) undantagsvis kan utgöra hobbybiodling.
Härför krävs emellertid särskilda omständigheter i det enskilda fallet. Antalet
bisamhällen skall bedömas med hänsyn till förhållandena under hösten
inkomståret (i normalfallet september-oktober månad). När det gäller
inkomst av jordbruksfastighet (binäring till jordbruk) och handelsträdgårds -

SkU 1978/79:32

3

mästeri (inkomst av rörelse) och liknande yrkesmässig verksamhet framhåller
RSV att även ett lägre antal bisamhällen än 15 skall anses som
yrkesmässigt bedriven verksamhet. Även innehav av ett enda bisamhälle blir
då enligt verkets skrivelse att anse som skattepliktig verksamhet.

Utskottet

Bakgrunden till motionen 1132 är att RSV i en skrivelse till Sveriges
biodlares riksförbund uttalat att innehav av högst 15 bisamhällen normalt
skall anses som icke skattepliktig hobbyverksamhet men att biodling som
bedrivs i anslutning till jordbruksfastighet, handelsträdgård eller liknande
alltid skall anses som yrkesmässig och skattepliktig, även om antalet
bisamhällen är lägre. I motionen yrkas av rättviseskäl att en verksamhet med
högst 15 bisamhällen skall anses som en icke skattepliktig hobbyverksamhet
även om verksamheten bedrivs i anslutning till sådan yrkesmässig verksamhet
som avses i RSV:s skrivelse.

Med anledning av vad som anförs i motionen bör framhållas att
omkostnader som uppkommer i en icke skattepliktig hobbyverksamhet
givetvis inte är avdragsgilla vid beskattningen. Att en verksamhet betraktas
som icke skattepliktig medför således en lättnad i beskattningen endast om
verksamheten går med nämnvärt överskott, något som knappast är fallet om
den i stort sett begränsar sig till skötsel av ett fåtal bisamhällen. Den schablon
som enligt RSV:s uppfattning bör kunna tillämpas på biskötsel, som bedrivs
utan samband med annan förvärvsverksamhet, bör givetvis ses mot denna
bakgrund och önskemålet att såvitt möjligt undvika gränsdragningsproblem.

Resultatet av biskötsel i anslutning till jordbruk eller liknande skattepliktig
verksamhet ingår emellertid enligt gällande principer i förvärvskällan i dess
helhet. Att bryta ut denna del och behandla den som icke skattepliktig skulle
enligt utskottets uppfattning medföra problem från praktisk synpunkt utan
att några mer betydande skillnader i beskattningsresultatet i allmänhet kan
väntas uppkomma. En sådan lösning skulle nämligen innebära att kostnader
som hänför sig till biodlingen inte längre får dras av vid beskattningen utan
måste särskiljas från kostnaderna för verksamheten i övrigt, vilket innebär
nya gränsdragningsproblem. Regler med denna innebörd bör givetvis
undvikas av praktiska skäl och strider också mot gällande principer vid
beskattningen.

Med hänvisning till det anförda avstyrker utskottet motionen.

SkU 1978/79:32

4

Utskottet hemställer

att riksdagen avslår motionen 1978/79:1132.

Stockholm den 27 februari 1979

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Närvarande: Erik Wärnberg (s), Alvar Andersson (c), Valter Kristenson (s),
Stig Josefson (c), Tage Johansson* (s), Rune Carlstein (s), Kurt Söderström
(m), Hagar Normark (s), Johan Olsson* (c). Curt Boström* (s), Holger
Bergqvist*(fp), Margit Odelsparr (c), Bo Lundgren* (m), Bo Forslund* (s)och
Wilhelm Gustafsson (fp).

* Ej närvarande vid betänkandets justering.

GOTA B 61547 Slockholm 1979